【摘要】

加強上市公司審計費用信息披露對建立公平有序的審計市場競爭環(huán)境有著重大影響，也可以加強對上市公司和會計師事務所的外部監(jiān)管，使會計師事務所與上市公司的審計關系更加透明化。但是從目前的披露狀況看，審計費用相關信息的披露效果非常不理想，受到了法律法規(guī)和公司行為的雙重影響。因此，本文擬從博弈的角度對其進行分析探討。

【關鍵字】審計費用披露影響因素博弈

一、影響上市公司審計費用披露的因素

（一）法規(guī)機制的約束

在所有權和經營權兩權分離的資本市場中，受托責任論認為，上市公司有責任和義務向公司的全體股東和其他的利益相關者報告公司的財務狀況、經營成果以及其他相關的非財務信息。為了保證這些報告信息的真實性和有效性，作為獨立第三方的會計師事務所需要對其進行審計。

編者按：本文主要從《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的相關要求；影響我國企業(yè)審計委員會職能發(fā)揮的主要因素；如何更好地發(fā)揮審計委員會的職能進行論述。其中，主要包括：我國的內部控制規(guī)范正在向國際接軌、現(xiàn)行內部控制的總體要求、新《基本規(guī)范》對審計委員會的要求、規(guī)范中時時刻刻突出了對企業(yè)風險管理的高度重視、審計委員會的目標應與企業(yè)內部控制緊密結合、監(jiān)督內部控制的有效實施、以公司治理和風險管理為導向、由于公司治理結構的缺陷，審計委員會的作用受到限制、我國上市公司特殊的股權結構制約審計委員會發(fā)揮職能、內部審計機構的職能發(fā)揮受到限制、改善公司股權結構，減少“內部人控制”的現(xiàn)象、建立健全相關的法律法規(guī)等，具體請詳見。

【論文摘要】本文詳細分析了新《基本規(guī)范》對審計委員會的要求、審計委員會職能的轉變、制約其職能發(fā)揮的因素及改進建議。提出審計委員會應該以公司治理和風險管理為導向，向服務型轉變；上市公司的治理機制和股權結構是限制審計委員會發(fā)揮作用的主要因素；應該加強內部審計機構的的獨立性、提高內部審計人員的綜合素質。根據(jù)五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，審計委員會是監(jiān)督企業(yè)制定和執(zhí)行內控制度的主要機構。

【論文關鍵詞】內部控制；審計委員會職能；公司治理；內部審計機構

新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風險管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實質，始終貫穿了全面風險管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細化。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（以下簡稱新《基本規(guī)范》），這是中國會計審計領域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國的內部控制規(guī)范正在向國際接軌。

《基本規(guī)范》將審計委員會確定為監(jiān)督企業(yè)內控制度制定和執(zhí)行的機構，明確提出企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會。這表明審計委員會在公司內部的作用越來越重要，其職能也在發(fā)生變化。

一、《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的相關要求

我擔任XX市電業(yè)總公司審計部主任8年來，在公司領導的高度重視和全力支持下，在XX市內審協(xié)會的指導和幫助下，緊緊圍繞“促進管理，提高效益”這一目標，深入扎實地開展各項內審工作，充分發(fā)揮了內部審計的監(jiān)督服務作用。20*年以來，我們先后對公司下屬單位的工程結算編制、財務收支、物資招投標采購、成本核算管理、內控制度等進行了全面的審計，累計審計資金2億多元，直接和間接為企業(yè)節(jié)約資金2239萬元，其中實施計算輔助審計的項目資金占30%以上，受到了公司領導和上級領導的充分肯定。我們公司連續(xù)多年被評為市級內審示范單位，去年還被評為威海市級內審先進單位，審計員張虎勇同志被評為20*年度“全市十大內部審計能手”，我本人還被評為全省內部審計先進個人。20*年中國內部審計協(xié)會秘書長馬懷平為我們總公司題詞：“全市內部審計工作的排頭兵”。

一、積極爭取領導對內審工作的支持。審計部成立以來，通過積極爭取，總公司從人力、財力、物力上全力支持內審工作，為審計部配備了2名工程審計骨干和2名財審人員，3名專職清欠人員，并且為每人配置了1臺計算機。公司主要領導定期聽取審計部的審計工作匯報，公司領導班子集體研究審計決定，對有關審計決定由公司黨委直接批示辦公室下達，從而確保了審計部門的獨立性、權威性和嚴肅性。近年來，總公司的審計決定落實率始終為100％。

二、大力推進計算機輔助審計。針對城農網(wǎng)工程項目多、工程量大、不同預算員編制的結算出入較大的實際，指導審計人員根據(jù)0.4千伏、10千伏城農網(wǎng)工程各自的特點，先后自主開發(fā)了2個“低壓改造工程驗收及結算專用程序軟件”，從而實行了農網(wǎng)工程的結算編制和審核一體化，既規(guī)范統(tǒng)一了結算編制，又極大地提高了結算和審核的效率，同時大大降低了差錯率，較之以前人工計算、審核和驗收提高工作效率15倍以上。20*年以來，先后利用計算機輔助審計對1015個0.4千伏以下的農網(wǎng)改造工程進行了審核，送審總額7683.53萬元，審減額達1000多萬元。

三、加大了工程結算審計力度。著眼于規(guī)范工程項目管理，防范高估冒算和損失浪費等問題，我們從各項工程計劃入手，對工程實行嚴格的全過程控制管理，對無計劃的工程不予審計和提交報告，較好規(guī)范了工程項目管理。20*年，先后對二熱電工程、工業(yè)園工程及城網(wǎng)一期高、低壓工程結算和20*、20*年度的大修更改結算情況進行了審計。共審結工程結算120余份，送審總額6700萬元，審減工程造價644萬元。

四、規(guī)范內部審計程序。為了加強公司的內部審計和風險控制，規(guī)范總公司的審計工作，保障企業(yè)財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規(guī)要求，我們根據(jù)《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和總公司的有關規(guī)定，制定了《XX市電業(yè)總公司審計工作管理辦法》，對內部審計的主要職責、工作程序、工作質量及考核管理等做出了具體的規(guī)定，特別是通過實行審計計劃管理、審前調查、審中簽證、審后監(jiān)督等制度，不僅規(guī)范了內審工作程序，而且還有效地規(guī)避了審計風險，多年來，我們完成的所有審計項目沒有發(fā)生一起審計復議案件。

五、提升內部審計質量。審計質量的好壞很大程度上取決于審計人員的業(yè)務素質，為此我們高度重視內審人員的學習培訓，積極參加各級內審協(xié)會舉辦的各類培訓。公司目前已有5名內審人員持有內審資格證書。我們還購置了內部審計人員繼續(xù)教育學習卡，專門抽出時間學習國家審計機關有關《審計項目管理質量控制辦法》等一系列培訓教材，大大提高了內審人員的業(yè)務素質，為提高審計質量打下了堅實的基礎。今年以來，按照20*年全國審計工作會議的精神，在公司深入開展了“嚴謹細致，提高質量”審計年活動，在制定審計計劃、編制審計方案、審計取證、撰寫審計報告和審計成果運用5個方面做到嚴謹細致，大大提高了審計監(jiān)督質量和服務水平。

內容摘要：本文介紹了美國內部控制審計準則的發(fā)展與現(xiàn)狀，在對現(xiàn)行注冊會計師職業(yè)準則重要條款探討的基礎上，分析了內部控制準則給美國經濟環(huán)境帶來的積極影響，并通過與我國審計準則建設情況和內部控制規(guī)范現(xiàn)狀的對比，以期對改進和規(guī)范我國內部控制審計有所啟示。

關鍵詞：內部控制審計準則

自2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》以來，美國內部控制審計規(guī)范相繼發(fā)生了較大的變動，對上市公司財務報表的內部控制和其他規(guī)模企業(yè)的內部控制帶來了深刻的影響。我國2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內部控制評價指引》、《企業(yè)內部控制應用指引》和中國注冊會計師主持起草的《企業(yè)內部控制鑒證指引》等配套規(guī)范的征求意見稿，這意味著我國初步建立了內部控制的相關法規(guī)。本文通過分析美國內部控制審計準則的發(fā)展現(xiàn)狀，以期對改進和規(guī)范我國內部控制審計有所啟示。

美國內部控制審計準則的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布

在安然以及世通的財務舞弊案相繼發(fā)生后，美國內部核查體系的諸多缺陷立刻引起了政府的高度關注。針對安然、世通等財務欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》。該法案由美國眾議院金融服務委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），法案主要內容和意義有：要求建立上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB），并授權SEC對PCAOB實施監(jiān)督，加大了獨立監(jiān)管的力度；要求加強注冊會計師的獨立性，規(guī)定不可同時提供的業(yè)務以及合伙人輪換制度；要求上市公司的管理層評估和報告公司最近年度的財務報告內部控制的有效性，加大公司管理層的責任；強化財務披露義務，改善上市公司的財務信息透明度；加重違法行為的處罰措施，提高違法的成本。

全市十佳標兵事跡材料

——榮成市電業(yè)總公司審計部主任事跡材料

我擔任榮成市電業(yè)總公司審計部主任8年來，在公司領導的高度重視和全力支持下，在榮成市內審協(xié)會的指導和幫助下，緊緊圍繞“促進管理，提高效益”這一目標，深入扎實地開展各項內審工作，充分發(fā)揮了內部審計的監(jiān)督服務作用。2002年以來，我們先后對公司下屬單位的工程結算編制、財務收支、物資招投標采購、成本核算管理、內控制度等進行了全面的審計，累計審計資金2億多元，直接和間接為企業(yè)節(jié)約資金2239萬元，其中實施計算輔助審計的項目資金占30%以上，受到了公司領導和上級領導的充分肯定。我們公司連續(xù)多年被評為市級內審示范單位，去年還被評為威海市級內審先進單位，審計員張虎勇同志被評為2004年度“全市十大內部審計能手”，我本人還被評為全省內部審計先進個人。2004年中國內部審計協(xié)會秘書長馬懷平為我們總公司題詞：“全市內部審計工作的排頭兵”。

一、積極爭取領導對內審工作的支持。審計部成立以來，通過積極爭取，總公司從人力、財力、物力上全力支持內審工作，為審計部配備了2名工程審計骨干和2名財審人員，3名專職清欠人員，并且為每人配置了1臺計算機。公司主要領導定期聽取審計部的審計工作匯報，公司領導班子集體研究審計決定，對有關審計決定由公司黨委直接批示辦公室下達，從而確保了審計部門的獨立性、權威性和嚴肅性。近年來，總公司的審計決定落實率始終為100％。

二、大力推進計算機輔助審計。針對城農網(wǎng)工程項目多、工程量大、不同預算員編制的結算出入較大的實際，指導審計人員根據(jù)0.4千伏、10千伏城農網(wǎng)工程各自的特點，先后自主開發(fā)了2個“低壓改造工程驗收及結算專用程序軟件”，從而實行了農網(wǎng)工程的結算編制和審核一體化，既規(guī)范統(tǒng)一了結算編制，又極大地提高了結算和審核的效率，同時大大降低了差錯率，較之以前人工計算、審核和驗收提高工作效率15倍以上。2003年以來，先后利用計算機輔助審計對1015個0.4千伏以下的農網(wǎng)改造工程進行了審核，送審總額7683.53萬元，審減額達1000多萬元。三、加大了工程結算審計力度。著眼于規(guī)范工程項目管理，防范高估冒算和損失浪費等問題，我們從各項工程計劃入手，對工程實行嚴格的全過程控制管理，對無計劃的工程不予審計和提交報告，較好規(guī)范了工程項目管理。2005年，先后對二熱電工程、工業(yè)園工程及城網(wǎng)一期高、低壓工程結算和2004、2005年度的大修更改結算情況進行了審計。共審結工程結算120余份，送審總額6700萬元，審減工程造價644萬元。

四、規(guī)范內部審計程序。為了加強公司的內部審計和風險控制，規(guī)范總公司的審計工作，保障企業(yè)財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規(guī)要求，我們根據(jù)《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和總公司的有關規(guī)定，制定了《榮成市電業(yè)總公司審計工作管理辦法》，對內部審計的主要職責、工作程序、工作質量及考核管理等做出了具體的規(guī)定，特別是通過實行審計計劃管理、審前調查、審中簽證、審后監(jiān)督等制度，不僅規(guī)范了內審工作程序，而且還有效地規(guī)避了審計風險，多年來，我們完成的所有審計項目沒有發(fā)生一起審計復議案件。

__省電力公司成立于__年，是集電力生產、建設、科研、設計、試驗、教育和多元化經營于一體的國有特大型電力企業(yè)，主要經營全省輸配電業(yè)務，負責全省統(tǒng)調機組調度，承擔開放市場，促進電力資源優(yōu)化配置的責任。公司管理的基層單位共44家，在職員工近5．5萬人。至2003年底，公司資產總額948億元。目前，公司已基本形成以500千伏電網(wǎng)為主的網(wǎng)架，聯(lián)系緊密、輸電能力較大、供電可靠性較高的220千伏及以下的輸變電網(wǎng)已覆蓋全省城鄉(xiāng)。2003年，__省全社會用電量1505億千瓦時；__省電力公司售電量完成1186億千瓦時；實現(xiàn)主營業(yè)務收入569億元。根據(jù)國家統(tǒng)計局2003年為中國大型工業(yè)企業(yè)排定的名次，按照新企業(yè)劃分標準統(tǒng)計，__省電力公司總資產和銷售收入進入了全國前五名。

近年來，在國家電網(wǎng)公司、華東電網(wǎng)有限公司的領導下，__省電力公司堅持以“三個代表”重要思想為指導，緊緊圍繞年度工作目標和各項任務，以發(fā)展為主題，以改革創(chuàng)新為動力，以建設一流公司為主線，制定并實施公司發(fā)展戰(zhàn)略，強化企業(yè)經營管理，全面落實雙文明綜合承包責任制，完成了各項經濟技術指標和工作任務，公司各項改革、發(fā)展事業(yè)取得了豐碩成果。作為公司經營管理工作重要組成部分的內部審計，在__省審計廳、國家審計署駐南京特派辦等各級審計機構的指導下，立足監(jiān)督、服務與評價，積極開展內部控制的評審和項目審計，在促進內控完善、提升核心競爭能力和實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標等方面為公司總體經營目標的實現(xiàn)提供了強有力的保證。2000年至2003年公司系統(tǒng)共完成審計項目2682項，審簽各類經濟合同60558份，累計促進增收節(jié)支92289萬元。

一、圍繞企業(yè)經營發(fā)展，以創(chuàng)建一流公司審計為目標，與時俱進，開拓創(chuàng)新。

我公司內部審計緊緊圍繞公司總體發(fā)展戰(zhàn)略目標和中心工作，以建設國際一流電力公司審計為目標，以經濟效益為中心，以促進內控完善、防范經營風險為重點，圍繞發(fā)展、戰(zhàn)略、改革、服務，深化專業(yè)管理效益年活動，開展審計專業(yè)國際比較和同業(yè)比較，與時俱進，開拓創(chuàng)新，在配合國家審計、開展項目審計、完善審計基礎工作等方面均取得較好成效，為建設國際一流電力公司審計奠定了基礎，也為公司改革發(fā)展和提高經濟效益做出了貢獻。

2001年被國家審計署表彰為“1999年至2001年度全國內部審計先進單位”；2001年、2002、2003年均被國家電力公司華東公司(華東電網(wǎng)有限公司)表彰為“華東電力審計工作優(yōu)勝單位”。2003年被國家電網(wǎng)公司表彰為“國家電網(wǎng)公司審計工作先進單位”。

(一)加強組織體制建設，提高審計工作的整體水平。

光陰似箭，轉眼間步入到了2014年，回首過去的一年，我在公司領導的高度重視和全力支持下，在公司審計部門的指導和幫助下，深入扎實地開展各項內審工作，充分發(fā)揮了內部審計的監(jiān)督服務作用。2014年我主要負責對局本部的財務收支審計、本單位的工程審計和二級單位領導的離任審計，經過個人的不懈努力和辛勤工作，審計工作得以順利進行，取得了一定的成績，我主要從以下幾個方面開展工作：

一、認真履行審計職責和行使權限

認真學習國家審計政策、法令，熟悉審計軌制;積極鉆研審計業(yè)務，精通專業(yè)知識，掌握審計技術要領;熱愛本職事情，忠于職守，耿介奉公，嚴守職業(yè)道德;嚴守法紀，堅持原則，認真完成各項審計工作。

二、做好局本部財務收支審計工作

為進一步規(guī)范企業(yè)的財務管理，掌握公司資產運行狀況，為領導決策提供一手資料，今年我每季度對局本部財務收支情況進行一次財務收支審計，每次審計我都要編制審計方案，確定審計重點內容及應關注的事項，并且做出審計小結，實行動態(tài)管理，不僅為領導提供了公司資產、財政的第一手資料，還為以后的經濟責任審計積累資料。

三、做好經濟責任的審計

摘要：內部審計是現(xiàn)代企業(yè)內部監(jiān)督與管控工作的重要環(huán)節(jié)和內容，其功能和作用的發(fā)揮對于推進企業(yè)運營發(fā)展的安全性與科學性作用突出。上市公司內部審計工作的高效化、規(guī)范化開展和實施，在一定程度上有助于提升其財務報告的信息質量，以便更好地發(fā)揮財務分析、預測、控制的功能和作用，推進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。上市公司需要對其內部審計工作有更準確的認知，把握內部審計工作中的問題和不足，在此基礎上構建更完善的內部審計制度體系，以最大化發(fā)揮其功能和作用。本文主要對我國上市公司內部審計中存在的問題及優(yōu)化策略進行簡要的闡述和分析，希望對提高我國上市公司內部審計的質量和效率有所啟示。

關鍵詞：上市公司；內部審計；問題

以往，我國公司審計工作主要依靠的是證監(jiān)會的專門的部門或者是聘請外部專業(yè)的機構進行。在不斷發(fā)展中，公司越來越重視內部管理和控制工作的開展和實施，越來越多的上市公司逐漸加大了內部審計工作的力度，以發(fā)揮內部審計在內部監(jiān)督與管控和財務管理、財務內控方面的價值和作用。目前，我國上市公司內部審計工作的開展和實施中，還存在很多問題和不足，如相關的制度不完善、重視程度和投入力度不夠、審計工作不全面、執(zhí)行和落實不到位、獨立性不強等。未來，上市公司需要基于自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要、內部審計的不足和缺陷，對內部審計制度體系實施進一步的完善和優(yōu)化，促使內部審計在推進上市公司的健康發(fā)展中持續(xù)發(fā)揮功能和作用。

一、我國上市公司內部審計相關概述

（一）上市公司內部審計的含義。我國上市公司內部審計工作的開展和實施，主要是發(fā)揮內部審計在財務內控、企業(yè)內部管控、企業(yè)經營發(fā)展、經營決策方面的功能和作用，在我國上市公司中主要由以下幾種形式的內部審計：（1）財務總監(jiān)領導下的內部審計。這種形式的內部審計獨立性相對比較差，很多企業(yè)只是進行日常簡單財務審計，如簡單的查賬、記賬，很難起到糾正和規(guī)范財務部門行為的作用，無法滿足實際工作的需要；（2）總經理領導下的內部審計。這種形式的內部審計要求審計部門定期向總經理進行報告、交流意見，以方便總經理了解和把握公司的實際經營與發(fā)展狀況、財務狀況，進而提出具有較強操作性、實用性的意見和建議，以有效地發(fā)揮內部審計在調整和優(yōu)化企業(yè)生產經營方面的功能和作用，但在一定程度上導致內部審計的控制力、約束力不強；（3）監(jiān)事會領導下的內部審計。這種形式下的內部審計要求審計部門定期向監(jiān)事會進行報告、交流意見，促使更多的部門和人員配合內部審計工作的開展和實施，還有助于發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督管控職能和作用，但很多公司監(jiān)事會并不直接參與企業(yè)的生產運營，從而在一定程度上影響了內部審計評價及服務企業(yè)經營生產方面的功能和作用的發(fā)揮；（4）董事會領導下的內部審計。這種形式下的內部審計要求審計部門定期向董事會進行報告、交流意見，一般而言獨立性較強，且審計的范圍更廣，有助于更好地發(fā)揮內部審計在企業(yè)經營決策、內部監(jiān)督和管控方面的功能和作用，但很可能會出現(xiàn)董事會嚴重干預和影響內部審計規(guī)范性、獨立性的現(xiàn)象，從而影響內部審計作用的發(fā)揮。（二）上市公司內部審計的作用。上市公司內部審計工作的開展和實施，通過對公司內部管理和控制、公司財務管理、運營決策工作的評價和分析，促使公司決策人員對于公司的實際發(fā)展狀況、財務狀況等相關方面的信息有更準確的把握，在此基礎上進行合理的內部管理和控制，促使企業(yè)的經營決策更加的科學合理，從而更好的保護和保障投資人的利益。內部審計工作的開展和實施，是進一步深化和優(yōu)化公司內部管理和控制的一種方法和手段，從而提高內部管理和控制的水平和效果；這方面工作的開展能使企業(yè)的信息更加透明、公開，在一定程度上有助于提升企業(yè)的形象；通過發(fā)揮審計的監(jiān)督、分析和評價等方面的作用，在一定程度上有助于企業(yè)防范和控制風險問題，以推進上市公司的持續(xù)健康運營發(fā)展。也就是說，內部審計在上市公司的運營與發(fā)展中作用突出，上市公司需要重視這方面工作的開展和實施，已構建更加完善、科學的內部審計體系。

二、我國上市公司內部審計存在的問題

我公司2005年的內部審計工作在公司黨政領導和上級主管部門的重視、關心和支持下，緊緊圍繞企業(yè)改革和發(fā)展的中心任務，積極開拓、團結協(xié)作，較好地完成了領導和上級主管部門交辦的各項任務，全年共完成審計項目37項,其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電所財務審計28項，鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電所長離任審計2項，公司三產審計1項，工程項目審計6項，其中的城網(wǎng)工程審計為公司促進增收節(jié)支112850.59元,祠山崗輸變電工程193289.28元,其它大修、技改工程促進增收節(jié)支共43120.69元,提出、整理、采納審計意見共13條，為保證正常的生產、經營和各項工作的順利進行做出了積極貢獻。

1、認真做好基建維修審計

由于審計是控制造價的最后、最關鍵的一環(huán)，所以我公司審計人員對每一項目都要進行現(xiàn)場測量、市場調研等必需程序。許多項目的審計實際上已由事后變?yōu)槭轮泻褪虑皩徲?；二是內審人員到場對項目負責人如實提供情況進行監(jiān)督，也是對工作人員工作態(tài)度和工作作風的一個監(jiān)督。實踐證明，可以更有效地保證委托審計工作的水平和質量。

2、及時做好財務審計，為領導決策提供依據(jù)

今年我公司完成了關于各部門工作績效的經濟責任審計和對公司三產的經濟效益審計以及上級機關下達的專項審計任務等各項審計工作。為領導決策和對公司有關部門、對任務指標的完成情況進行考核提供了科學依據(jù)。

3、廣泛參與，拓寬審計監(jiān)督范圍

[提要]本文據(jù)我國經濟體制改革的現(xiàn)實，對審計模式導向、審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機制、審計行為環(huán)境等因素構成的審計模式進行探討。

[關鍵詞]審計模式、審計模式導向、審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機制、審計行為環(huán)境。

審計模式并非純指審計組織體系或審計制度或審計主體的設立模式，而是指在一定的社會環(huán)境下，審計行為要素（包括審計行為過程和審計行為結果）及相關要素，按一定邏輯性和社會特征進行綜合反映其各要素特征和本質的有機整體。所以，如何構建我國二十一世紀審計模式？本人認為須從審計模式導向基本點出發(fā)，以審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機制為核心研究內容，以審計行為環(huán)境（包括審計行為客體體系）為必要條件進行研究。

一、審計行為環(huán)境是確立審計模式的前提條件

“審計的產生表明了社會對審計需求的存在；審計的發(fā)展亦表明了審計對環(huán)境的適應與對需求的滿足”?？v觀世界審計史可知，特定的政治體制決定著政府審計的模式，而特定的審計模式又是服務于一定的政治體制；一定的經濟體制和經濟發(fā)展水平，制約著內部審計和注冊會計師審計的模式,，同時一定的內部審計模式和注冊會計師審計模式又促進市場經濟的有序發(fā)展和經濟體制的完善。

1、政治、經濟環(huán)境是確立我國審計模式導向的決定因素。原始社會沒有審計，自私有制的產生，才有了審計的萌芽；國家的形成，又促使審計走向規(guī)范化、制度化，經濟的發(fā)展特別是“二權分離”，促進了審計的發(fā)展壯大；不同的政治體制和經濟體制的國家，賦予審計的地位、權威、作用均不同，對審計機構的設立與管理模式、審計行為管理和規(guī)范也不同。而步入二十一世紀的中國，正處在政治體制和經濟體制改革的關鍵時刻，特別是國有企業(yè)的深化改革、民營經濟的崛起和國際經濟競爭的加劇，將促使我國傳統(tǒng)審計模式導向的變更。審計模式不是計劃經濟體制下那種由國有企業(yè)獨立演出，只強調政府審計的“一元”或“二元”結構的審計體系，也不是現(xiàn)在的“三元結構”審計體系層次，即“以政府審計為主體，內部審計為輔助，注冊會計師審計為補充”的模式，而是走上“三元化”道路，即政府審計、內部審計、注冊會計師審計同在社會主義市場經濟中并頭齊進、齊放異采。