導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)報表審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

首先來源于報表缺陷，其次來源于審計技術(shù)缺陷和審計人為缺陷。

（一）由于報表缺陷導(dǎo)致的審計缺陷由于會計報表反映的是企業(yè)過去某特定期間的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，信息披露的格式單一、時間滯后、內(nèi)容固化等報表缺陷，使得出于對會計報表發(fā)表鑒證意見的審計也存在相應(yīng)的缺陷，無法提供除鑒證意見以外的更有價值的數(shù)據(jù)分析、信息質(zhì)量以及信息鏈條等，也無法通過審計報告滿足不同報告使用者的信息需求。

（二）由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計程序?qū)е碌膶徲嫾夹g(shù)缺陷由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計程序?qū)е聦徲嫵绦蛉笔?，審計證據(jù)不能充分支持審計結(jié)論，導(dǎo)致審計意見瑕疵，甚至審計報告存在虛假記載。

（三）由于主觀故意或主觀判斷偏差而導(dǎo)致的審計人為缺陷主觀故意的審計人為缺陷主要表現(xiàn)為未按照獨立審計具體準(zhǔn)則--審計報告的要求出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖婎愋?，濫用或亂用非標(biāo)審計意見。

二、對報表缺陷及審計缺陷的改進(jìn)建議

完善會計報表體系、豐富信息披露內(nèi)容，加強審計查證力度、樹立審計風(fēng)險意識，建立政府監(jiān)管、中介鑒證、企業(yè)自律及公眾監(jiān)督的四位一體體系，把報表缺陷及審計缺陷將至最低。

（一）對過去單一、固化的會計報表體系進(jìn)行重構(gòu)，建立個性、豐富的報表體系以滿足企業(yè)自身及外部不同報表使用者的需求。重構(gòu)后的會計報表體系應(yīng)集歷史信息與未來信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、數(shù)據(jù)信息與分析預(yù)測信息、固化信息與個性信息、專業(yè)信息與非專業(yè)信息等為一體，使外部報表使用者能根據(jù)自身的需要，通過會計報表看得懂、提取得到所需要的會計信息。

（二）會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)加強執(zhí)業(yè)素質(zhì)建設(shè)，豐富專業(yè)技能，強化風(fēng)險意識，深入把握會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范的要求，恪守執(zhí)業(yè)道德，保持職業(yè)審慎，在實施審計業(yè)務(wù)的過程中，更深入地發(fā)現(xiàn)會計報表背后可能存在的錯誤及舞弊，考慮報表人為缺陷對會計報表審計意見類型、報表使用者的可能影響，最大限度地把審計缺陷降至低水平。

（三）加強證監(jiān)會等政府部門的執(zhí)法監(jiān)管力度，發(fā)揮社會公眾、媒體、網(wǎng)絡(luò)的監(jiān)督作用，維護(hù)公開、公平、公正的市場環(huán)境，建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、政府部門及社會公眾相互監(jiān)督制約機(jī)制，對報表人為缺陷、審計缺陷予以深入檢查與懲戒。

（四）形成以政府主管部門、監(jiān)管部門為主體，以行業(yè)從業(yè)人員、專業(yè)學(xué)術(shù)人員、社會各界及公眾參與的改革力量，群策群力推動現(xiàn)行會計報表體系重構(gòu)，從根本上對現(xiàn)行報表缺陷進(jìn)行改進(jìn)。

篇2

【關(guān)鍵詞】中期財務(wù)報表審計；公司治理；盈余管理

一、導(dǎo)言

盈余管理出現(xiàn)在19世紀(jì)，它的產(chǎn)生主要是由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的股份公司組織形式的發(fā)展。自20世紀(jì)80年代盈余管理研究興起至今，國內(nèi)外學(xué)者圍繞著盈余管理的動因、手段、市場反應(yīng)等進(jìn)行過大量的研究。近年來盈余管理的研究仍然是一個熱點課題，預(yù)期這個研究熱點還將在很長的一段時間一直延續(xù)下去?，F(xiàn)有的盈余管理研究大多只注重分析盈余管理的動因，并證明盈余管理行為是否存在，常常忽視了對盈余管理機(jī)會的分析。本文從中期財務(wù)報表審計和公司治理的角度分析盈余管理機(jī)會，進(jìn)一步探討盈余管理理論。

中期財務(wù)報告的地位雖沒有年報那么重要，但是中報信息質(zhì)量的好壞同樣關(guān)系到資本市場的健康發(fā)展。國外關(guān)于中國上市公司中報審計的研究主要集中在中報審計的決定因素、經(jīng)濟(jì)后果及信息含量等方面。Haw，Qi和Wu(2008)研究了中報審計的決定因素及對市場的影響。Haw et al.（2003）曾以1996年至1999年進(jìn)行中期財務(wù)報告審計的中國上市公司為研究樣本，實證檢驗了進(jìn)行中期財務(wù)報告自愿審計的公司特征及其市場反映。國內(nèi)研究中國上市公司中報審計的文獻(xiàn)分為三類:一是研究選擇中報審計的決定因素（需求動機(jī)），二是研究中報審計與盈余管理的關(guān)系，三是研究中報審計的經(jīng)濟(jì)后果。杜興強和周澤將（2007）研究了深交所上市公司中報自愿審計的動因，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)收益率會顯著影響公司的中報審計決定。

國外關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理關(guān)系的實證研究始于二十世紀(jì)九十年代中后期，早期研究主要是針對因過度盈余管理而被美國證券交易委員會（SEC）通告的公司，但由于其研究是以極端盈余管理公司為研究樣本，因而其結(jié)論具有一定的局限性，不能普遍適用于沒有明顯違規(guī)的一般盈余管理公司。后來的研究對象擴(kuò)展為一般上市公司，研究方法則主要是以操控性應(yīng)計利潤表征盈余管理，通過回歸分析考察公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理之間的關(guān)系，使研究結(jié)論更具有普遍適用性。

二、中期財務(wù)報表審計與盈余管理

從中期財務(wù)報表審計考察盈余管理的文獻(xiàn)并不多。Mendenhall and Nichols(1988)指出當(dāng)中期盈余報告未接受審計時管理層有更大的機(jī)會操縱中期盈余。Charles J.Chen et al(2003)研究了中期審計對中國上市公司盈余管理行為的影響，發(fā)現(xiàn)沒有進(jìn)行中期審計的公司，中期盈余管理的程度顯著高于審計過的公司，即中期審計抑制了盈余管理。

喻少華、張立民（2005），陳玉清、郭傳慧（2006）從盈余管理的角度分析了中期財務(wù)報告的審計問題，但是二者得出了相反的結(jié)論。喻少華、張立民（2005）的研究發(fā)現(xiàn)中期財務(wù)報告審計不僅沒有減少上市公司的盈余管理行為，反而使其操控性應(yīng)計利潤的絕對值高出未經(jīng)審計公司的2%。而陳玉清、郭傳慧（2006）的研究則發(fā)現(xiàn)中期財務(wù)報告審計公司的操控性應(yīng)計利潤顯著低于不進(jìn)行審計的公司。王靜（2008）認(rèn)為自愿中報審計與盈余管理之間呈顯著正相關(guān)，中報審計的決定會導(dǎo)致更高的盈余管理水平。徐焱軍在他的博士論文中重點考察了我國特有的中報審計制度對中期盈余質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)我國部分上市公司進(jìn)行的半年報審計對中期盈余管理的抑制作用是非常有限的。于竹麗(2008)研究了中國上市公司半年報審計對盈余管理的抑制效果，結(jié)果顯示，只有再融資類公司的自愿審計對盈余管理才起到了一定的抑制作用，ST公司的自愿審計并沒有發(fā)揮抑制盈余管理的作用。

三、公司治理與盈余管理

公司治理對盈余管理的影響是研究主流。現(xiàn)有實證研究發(fā)現(xiàn)公司治理監(jiān)督機(jī)制對盈余管理行為具有制約作用，相關(guān)的研究文獻(xiàn)主要集中在兩個方面：董事會特征和股權(quán)結(jié)構(gòu)。在公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理關(guān)系的實證研究方面，國外研究得到的結(jié)論比較一致，即：獨立董事比例越高，盈余管理水平越低。這可能說明國外公司較完善的治理結(jié)構(gòu)在抑制盈余管理方面發(fā)揮了作用。Peasnell et al （2000）研究了英國上市公司董事會構(gòu)成與盈余管理活動之間的關(guān)系在Cadbury報告前后是否有差異。研究結(jié)果表明：在Cadbury報告前，公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理程度沒有關(guān)系；在Cadbury報告后，隨著非執(zhí)行董事比例的提高，盈余管理水平下降。

在我國，楊興全和石芳（2007）研究了董事會特征與盈余管理的關(guān)系，表明：規(guī)模較大的董事會往往更不容易被股東或經(jīng)營者控制，盈余管理程度較輕；頻繁的董事會會議可能是無效率或出現(xiàn)危機(jī)的表現(xiàn)，此時盈余管理程度可能會更高；獨立董事的非同意意見是具有價值的，能夠起到控制盈余管理的作用；董事會的獨立性對控制盈余管理有積極作用；董事會中具有會計專業(yè)背景的人數(shù)能夠顯著地控制盈余管理行為。而蔡吉甫（2007）以2004年1224家上市公司為樣本，發(fā)現(xiàn)我國公司治理機(jī)制在控制上市公司盈余管理問題上并不是很有效的結(jié)論。曹廷求，錢先航（2008）對我國上市公司的公司治理情況與盈余管理進(jìn)行實證研究，研究表明公司治理的完善會顯著降低上市公司盈余管理體制水平，這種降低主要是由于董事會、監(jiān)事會、信息披露以及利益相關(guān)者等公司治理機(jī)制發(fā)揮作用的結(jié)果。謝繼蘊（2009）對中國上市公司盈余管理制約因素現(xiàn)狀進(jìn)行研究，認(rèn)為公司治理是制約中國上市公司盈余管理的重要因素。

四、中期財務(wù)報表審計和公司治理

Simunic和Stein (1987)發(fā)現(xiàn)，在IPO階段，管理層持股比例與外部審計需求負(fù)相關(guān)。但Palmrose(1984)、Eichenseher和Shield(1989)、Francis和Wilson(1988)的研究發(fā)現(xiàn)，管理層持股與審計需求并無明顯關(guān)系。此后，Eichenseher和Shield (1989)與Chow(1982)相似，發(fā)現(xiàn)負(fù)債比例較高的大公司更有可能聘請外部審計。而Palmrose (1984)則沒有發(fā)現(xiàn)負(fù)債率與外部審計需求顯著相關(guān)。

孫錚、曹宇(2004)檢驗我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對上市公司管理人員選擇注冊會計師策略的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)國有股、法人股以及境內(nèi)個人股促進(jìn)上市公司選擇高質(zhì)量的審計服務(wù)的動力較小，境外法人股和境外個人股對上市公司選擇高質(zhì)量的審計服務(wù)有積極影響。曾穎、葉康濤(2005)通過研究發(fā)現(xiàn)成本較高的上市公司更有可能聘請高質(zhì)量的外部審計師，以降低成本。杜興強，周澤將（2007）研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)收益率顯著影響是否接受中期審計，獨立董事比例、第一大股東持股比例及控股如否、管理層持股比例、兩職合一以及股權(quán)制衡因素影響均不顯著。

五、理論前沿和存在的問題

從近年的研究結(jié)論來看，我們認(rèn)為造成這種不一致的原因主要在于：一是樣本的選擇問題，一些研究者的樣本選擇，尤其是對照樣本的選擇，是否存在選擇偏差值得懷疑；二是，盈余管理計量方法的差異，2003年以前由于缺乏季度數(shù)據(jù)，因此一些學(xué)者就采用半年度數(shù)據(jù)，而國外盈余管理的研究中近年來提出并使用了一些較好的計量季度盈余管理程度的模型，在國內(nèi)的一些研究中并沒有得到應(yīng)用；三是很多研究沒有區(qū)分中期財務(wù)報告的強制審計和自愿審計，從理論上來說強制審計的公司(特別是申請配股、增發(fā)或發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債的公司，以及恢復(fù)上市的公司)更有動機(jī)進(jìn)行盈余管理，而自愿審計的公司進(jìn)行盈余管理的可能性更小，在此情況下將二者混和起來將無法得到一致的結(jié)果。

通過上述介紹，可以看出，國外的研究成果較全面統(tǒng)一，而我國在這方面研究僅處于起步階段。中西方會計學(xué)者已經(jīng)采用實證和定量的研究方法建立了較為成熟的盈余管理的基本理論體系。但是由于我國市場的特殊性，存在著諸多的問題，因此，我國上市公司關(guān)于盈余管理機(jī)會的分析并不能完全沿用西方盈余管理的基本理論。我國上市公司盈余管理研究仍是一個前景廣闊的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域。具體來說，隨著中期財務(wù)報表審計制度和上市公司治理結(jié)構(gòu)披露制度的逐步完善，更深入細(xì)致地研究中期財務(wù)報表審計、公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理的關(guān)系如何的相互影響應(yīng)是今后研究的一個方向。

參考文獻(xiàn)：

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[9]張逸杰,王艷,唐元虎,蔡來興.上市公司董事會特征和盈余管理關(guān)系的實證研究[J].管理評論,2006(03) .

篇3

樊教授長期從事財務(wù)與會計的學(xué)術(shù)研究，在會計學(xué)科體系改革、經(jīng)濟(jì)活動分析理論與實務(wù)、俄羅斯會計教育等領(lǐng)域成果頗豐，近年來共承擔(dān)國家級，省部級科研課題10余項，公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文百余篇，出版著作20余部，曾先后多次擔(dān)任全國(教育部、財政部、人民銀行總行)統(tǒng)編(規(guī)劃)教材主編，多次獲得學(xué)校、省部級教學(xué)科研優(yōu)秀成果獎，多項成果被人大復(fù)印資料等刊物轉(zhuǎn)載，有的被收入國際會議論文集。目前研究方向為財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析與會計管理、公司治理與內(nèi)部控制。

會計分析是會計的三個基本環(huán)節(jié)之一，無論從理論研究的角度，還是從實務(wù)工作的角度看，會計分析在會計學(xué)專業(yè)和財務(wù)管理專業(yè)學(xué)科體系中都屬于重要的組成部分。樊教授多年來一直從事會計分析理論的研究，在認(rèn)真研究西方國家財務(wù)分析學(xué)科歷史形成的基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟(jì)活動分析學(xué)科進(jìn)行了大膽的改革，提出了“財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析”這一全新概念和相關(guān)理論，先后出版了《財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析論綱》、《財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析國際比較研究》、《上市公司財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析理論與實證》等系列著作，他認(rèn)為財務(wù)經(jīng)濟(jì)分析是對經(jīng)濟(jì)活動分析與財務(wù)報表分析的整合，并指出它是以經(jīng)濟(jì)核算信息為起點’以財務(wù)資金分析和財務(wù)能力分析為中心，并運用專門方法和指標(biāo)評價體系評價生產(chǎn)經(jīng)營過程中諸要素對財務(wù)活動的趨向，借以考核企業(yè)過去的業(yè)績，評估目前財務(wù)狀況和預(yù)測未來發(fā)展趨勢。樊教授的研究極大豐富了財務(wù)分析學(xué)的相關(guān)理論，在學(xué)術(shù)界產(chǎn)生了良好反響。

樊教授治學(xué)兼容并蓄、豁達(dá)大度，其學(xué)術(shù)研究不僅密切關(guān)注會計、財務(wù)的研究動態(tài)和最新研究成果，還時時關(guān)注與會計、財務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)科的研究動態(tài)和最新研究成果，他在公司治理研究領(lǐng)域取得了豐碩成果。樊教授指出，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在著先天性的制度缺陷，委托關(guān)系的嚴(yán)重失衡是影響上市公司治理的硬傷，所有者代表缺位，內(nèi)部人控制問題是矛盾的焦點，審計關(guān)系不正常、獨立董事不獨立是公司治理不完善的實質(zhì)表現(xiàn)。在先后發(fā)表的《股權(quán)分置改革與公司治理》、《公司治理與財務(wù)治理》等文章中，樊教授一針見血地指出，完善公司治理結(jié)構(gòu)重在財務(wù)治理，在完善公司治理的過程中，應(yīng)逐步理順財務(wù)報表審計關(guān)系和獨立董事制度引入中的關(guān)系。對于改革審計委托模式，樊教授提出多種設(shè)想，比如一種制度設(shè)計是財務(wù)報表責(zé)任保險制度，由上市公司向保險公司投保財務(wù)報表責(zé)任險，由保險公司聘請注冊會計師對上市公司財務(wù)報表進(jìn)行審計，割斷注冊會計師與上市公司經(jīng)營管理層的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。完善上市公司獨立董事制度、建立健全內(nèi)部會計控制制度等觀點都對完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)具有指導(dǎo)借鑒意義。

篇4

長期以來，在應(yīng)用信息技術(shù)（IT）過程中，人們總是過多關(guān)注其中的技術(shù)（T），而缺少對其中的信息（I）給予足夠的重視，然而，當(dāng)人們欣喜地看到IT使會計信息的相關(guān)性得以加強之際，又更應(yīng)當(dāng)為會計信息的可靠性所受到的威脅深感擔(dān)憂。為此，COSO的風(fēng)險管理框架、SOX法案、CIBIT等一系列IT控制規(guī)范相繼出臺，而國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）的諸多標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序更是直接將焦點對準(zhǔn)組織的信息資產(chǎn)的安全之上。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引18――信息系統(tǒng)》等規(guī)范文件的，強調(diào)信息化環(huán)境下的會計信息的安全性與可靠性，隨后，財政部于2009年的《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》中，提出未來5~10年會計信息化首要的工作目標(biāo)，是要建立健全會計信息化法規(guī)體系和會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系。國內(nèi)外諸多IT控制與審計制度的不斷涌現(xiàn)，充分說明在構(gòu)建會計信息化標(biāo)準(zhǔn)化體系之中，當(dāng)務(wù)之急是建立會計信息的生產(chǎn)與傳遞嚴(yán)密的控制與審計標(biāo)準(zhǔn)體系，為此，筆者在梳理國內(nèi)外信息審計基本理論的基礎(chǔ)上，分析信息審計在會計系統(tǒng)中應(yīng)用的必要性，進(jìn)而提出會計系統(tǒng)應(yīng)用信息審計的若干思考，以求這一工具與方法在我國會計系統(tǒng)中早日得以應(yīng)用。

二、信息審計研究概述

對信息審計的研究，主要集中在信息審計的基本概念、基本目標(biāo)及信息審計的主要內(nèi)容等方面。

（一）信息審計的基本概念 目前，信息審計內(nèi)涵尚未有一個被理論界認(rèn)同的概念。美國信息學(xué)家D.Ellis（1993）首次將信息審計定義為：“審查已有的信息管理系統(tǒng)，找出問題，提供解決問題的備選方案”（任玉珍，2009），試圖將信息審計與信息系統(tǒng)審計合二而一，以求尋找解決問題的方案。布徹南（Buchanan，1998）和吉伯（Gibb）則將信息審計界定為：“對組織信息資源和信息流進(jìn)行發(fā)現(xiàn)、控制和評估，以實施、維護(hù)或改進(jìn)組織的信息管理的過程”，這一定義將信息審計的內(nèi)容確定為信息資源與信息流兩大部分至今影響至深。奧那（Orna，2004）則將信息審計的對象拓展為人、文檔和信息，并認(rèn)為，信息審計是通過對一個組織中的人、文檔等的查證，系統(tǒng)地檢查信息產(chǎn)生、利用和流動的情況，進(jìn)而確定其支持目標(biāo)。英國信息管理協(xié)會（Aslib）拓展了信息審計的內(nèi)容，指出它是參考組織的人員和已有文獻(xiàn)，對組織的信息資源、信息流和信息需求等方面進(jìn)行的系統(tǒng)檢查，以確定其對組織目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度。我國學(xué)者婁策勤和高策（2009）則結(jié)合當(dāng)前新的信息環(huán)境和信息理論，將信息審計看作是一種管理工具，認(rèn)為它是一種發(fā)現(xiàn)、解決組織信息管理缺陷的管理工具。黃亦西（2005）也指出，信息審計是為了充分開發(fā)信息價值，通過對組織的信息流和信息資源的調(diào)查、評估，從而識別組織的信息需求，確定組織的信息環(huán)境，并制定相應(yīng)政策的過程。

必須強調(diào)的是，信息審計中的“信息”是一個廣義信息的概念，包括嚴(yán)格意義上的信息和數(shù)據(jù)兩類。筆者認(rèn)為，處于IT廣泛應(yīng)用的今天，信息與數(shù)據(jù)的細(xì)分必不可少，它對人們研究信息審計的對象、內(nèi)容和范圍至關(guān)重要，因此，筆者將對應(yīng)于數(shù)據(jù)審計的信息審計稱為狹義信息審計，以括號注明“狹義”。而將涵蓋數(shù)據(jù)、信息的審計視為廣義信息審計。

（二）信息審計的基本目標(biāo) 美國學(xué)者查菲（Chaffey）和伍德（Wood，2008）指出，信息審計是用來評價當(dāng)前信息質(zhì)量和管理行為的水平，即“是什么”的問題。它也可作為一種狀態(tài)分析的工具，用以協(xié)助構(gòu)建信息政策和評價信息戰(zhàn)略的目標(biāo)是否已經(jīng)實現(xiàn)，將信息審計看成是信息質(zhì)量與管理不可或缺的工具。賴茂生（2005）認(rèn)為，信息審計的目的是為了實施、維護(hù)或提高組織機(jī)構(gòu)的信息管理。胡善勤則從IT視角出發(fā)，指出用以記錄網(wǎng)絡(luò)上各計算機(jī)行為的信息審計，其目標(biāo)有兩個：一是可定期對各種網(wǎng)絡(luò)行為進(jìn)行采集、統(tǒng)計和分析等，發(fā)現(xiàn)存在的漏洞并及時修補；二是在發(fā)生安全事故后可以進(jìn)行信息分析，找到事故原因，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施?？梢?，信息審計的根本目標(biāo)，主要在于提升信息質(zhì)量，由于信息質(zhì)量的優(yōu)劣首先取決于信息資源對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)所作的貢獻(xiàn)，故而在當(dāng)前情況下，信息審計所面對的必然是企業(yè)的IT系統(tǒng)（如ERP系統(tǒng)），基于IT視角可使人們進(jìn)一步明確信息審計目標(biāo)，并為企業(yè)IT環(huán)境確定信息審計的內(nèi)容與范圍。

（三）信息審計的主要內(nèi)容 隨著IT應(yīng)用的深入，眾多學(xué)者認(rèn)為，不應(yīng)把信息審計看成是一種選擇，而是達(dá)到確定信息資源的價值、功能和用途，以便充分開發(fā)其戰(zhàn)略價值的必要步驟。信息審計包括信息資源和信息需求兩大內(nèi)容，但它是否也應(yīng)包括信息流則是眾說紛紜。鑒于信息流審計和信息流程重組中的眾多理論和流程具有相似性，有些學(xué)者認(rèn)為信息流審計不應(yīng)歸屬于信息審計范疇之內(nèi)（高策，2009）。筆者認(rèn)為，處于IT應(yīng)用的初始階段，將信息流納入信息審計的主要內(nèi)容，對于企業(yè)的系統(tǒng)信息流程的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化建設(shè)具有重要的意義。這是因為，信息流與企業(yè)組織流、業(yè)務(wù)流密切相關(guān)，面對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，企業(yè)流程再造的本質(zhì)就是實施三者的同步發(fā)展。而從企業(yè)ERP系統(tǒng)應(yīng)用層面來看，信息資源、信息流與信息需求三者不能單獨割裂開來，只有將信息流與信息需求、信息資源同步考察，才能對企業(yè)的信息管理水平加以客觀地評價，并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。

信息審計對象應(yīng)當(dāng)涵蓋信息圖譜中的數(shù)據(jù)、信息和知識三個部分，但對我國企業(yè)而言，當(dāng)前的數(shù)據(jù)審計與信息審計（狹義）首當(dāng)其沖，只有這二者真正得以成功實施，并取得一定實效之后，知識審計才可望順利進(jìn)行，為此，筆者重點分析數(shù)據(jù)審計與信息審計（狹義）的具體內(nèi)容。

從企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)內(nèi)容看，信息審計的對象可細(xì)分為采購、生產(chǎn)、銷售、會計等各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)審計與信息審計（狹義），這樣才能根據(jù)各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)特點與具體內(nèi)容，對各類信息資源、信息流和信息的使用提出針對性的信息管理評價意見。不難想象，那種既想獲取企業(yè)信息審計的客觀公正的評價意見，又不涉足各業(yè)務(wù)內(nèi)容深入考察的做法，將難以實現(xiàn)審計目標(biāo)。

三、信息審計在會計系統(tǒng)中的地位與作用

會計的價值并非來自于技術(shù)，而是取決于會計信息的質(zhì)量，會計信息的增值首先是通過信息流的改善以降低資源的需求量，通過高質(zhì)量信息的共享對決策提供支持。為此，采用信息審計以保證會計信息的高質(zhì)量，也就使會計系統(tǒng)信息管理與控制新增了一道堅實的屏障。

（一）會計系統(tǒng)信息審計與財務(wù)報表審計并行不悖 財務(wù)報表審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量兩大方面發(fā)表審計意見，以提高財務(wù)報表的可信賴程度。而對會計系統(tǒng)而言，作為IT時代的必然產(chǎn)物的信息審計，其審計對象首先是以財務(wù)為主的信息資源，以確保該信息資源的價值、功能和用途，進(jìn)而實施、維護(hù)或改進(jìn)組織的信息管理的過程。雖然兩者都有保證信息高質(zhì)量的目標(biāo)，但審計內(nèi)容與審計方法卻大相徑庭。而從兩種審計的審計對象看，雖然都是針對企業(yè)的信息資源，但信息審計的范圍要寬泛得多，它不僅包括企業(yè)的貨幣、財務(wù)等定量信息，而且還包含企業(yè)的非貨幣、非財務(wù)等定性信息。財務(wù)報表審計必須對被審單位財務(wù)報表的會計準(zhǔn)則和制度的遵行性，對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的公允性發(fā)表審計意見。而信息審計則是從對企業(yè)信息資源、信息流程和信息需求等內(nèi)容的價值、功能和用途加以評價，發(fā)表審計意見。前者注重企業(yè)核心信息的合規(guī)性，后者則注重企業(yè)信息管理質(zhì)量的提升。從時空上來看，前者注重對所產(chǎn)生財務(wù)信息的結(jié)果進(jìn)行評價，而后者則是對信息管理過程進(jìn)行評價。盡管信息審計之初衷在于整個企業(yè)，但在我國首先在會計系統(tǒng)中加以施行，則是綱舉目張之舉。

（二）會計系統(tǒng)信息審計與信息系統(tǒng)審計異曲同工 企業(yè)信息化的實踐證明，那種認(rèn)為只要企業(yè)應(yīng)用信息系統(tǒng)或相應(yīng)的信息技術(shù)就能實現(xiàn)信息化、提高企業(yè)信息管理水平的認(rèn)識有失偏頗，企業(yè)信息化建設(shè)中的根本因素是信息資源建設(shè)問題。目前普遍存在的企業(yè)信息資源存量絕對值不足、信息需求匹配度不高、信息資源利用率低、信息資源成本高收益低等弊端。因此，信息審計的當(dāng)務(wù)之急，是要對企業(yè)財務(wù)信息資源進(jìn)行控制和評估，以實施、維護(hù)或改進(jìn)企業(yè)信息管理的水平。

盡管有學(xué)者將信息審計對象界定為信息管理系統(tǒng)，但近20年來信息審計的實踐及諸多研究成果表明，審計信息管理系統(tǒng)的任務(wù)非信息系統(tǒng)審計莫屬，信息審計盡管與信息系統(tǒng)審計有著千絲萬縷的聯(lián)系，但兩者的審計目標(biāo)、對象、范圍、內(nèi)容卻有許多不同。Ron.Weber（1999）指出，信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)在于判斷被審的信息系統(tǒng)是否能夠保證信息資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及高效地利用組織的資源并有效地實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，它主要通過獲取和評價所收集的證據(jù)來保證這一判斷的客觀公允性。信息系統(tǒng)是其審計對象，獲取和評價所收集的證據(jù)是其手段與方法。而信息審計的審計對象是數(shù)據(jù)與信息（狹義），評價產(chǎn)生信息的被審系統(tǒng)則是其手段與方法。兩者相輔相成、優(yōu)勢互補的同步，可以從不同途徑保證會計系統(tǒng)和信息的高效與高質(zhì)。

（三）會計系統(tǒng)信息審計與IT環(huán)境共生互動 自20世紀(jì)90年代初期以來，越來越多的企業(yè)流程已經(jīng)將大型信息系統(tǒng)納入其中。由于這一技術(shù)轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)和信息相對于產(chǎn)品的重要性正在凸顯。目前很大一部分企業(yè)價值已經(jīng)不在資產(chǎn)負(fù)債表之內(nèi)，在使用大量知識和信息的領(lǐng)域，差異越發(fā)明顯，以至于越來越多的人想拋棄已經(jīng)接受的簿記原則（杰普.布勒姆等，2008）?？梢姡瑫嬒到y(tǒng)的信息資源與信息需求面臨著重新確認(rèn)等問題，而亨茨爾（Henczel，2001）所提出的，信息審計是通過識別組織的信息需求，從而有效地確定組織當(dāng)前信息環(huán)境的過程，這一將識別信息需求作為信息審計的主要內(nèi)容的觀點，對重新認(rèn)識會計系統(tǒng)的信息需求具有十分重要的意義。會計的發(fā)展取決于兩個因素，一是環(huán)境的影響；二是用戶對會計的信息需求，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，促使會計系統(tǒng)與這一技術(shù)環(huán)境的共生和互動關(guān)系日趨明顯，而經(jīng)濟(jì)全球化的競爭態(tài)勢又驅(qū)使會計信息不能局限于眼前以財務(wù)為主的經(jīng)濟(jì)信息的支持。因此，會計系統(tǒng)面臨著信息資源與信息需求的信息審計。

會計信息要力求增值，無疑應(yīng)當(dāng)對其數(shù)據(jù)與信息的采集、處理與生成的基本流程逐一進(jìn)行分析和提煉，以便求得各流程、工序的精益求精。同時，由于目前大中型企業(yè)紛紛使用ERP系統(tǒng)，因而使會計子系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)聯(lián)系越來越密切，而其會計子系統(tǒng)中的管理會計、內(nèi)部審計等子系統(tǒng)與財務(wù)會計子系統(tǒng)的無縫連接越發(fā)凸顯，為此，針對數(shù)以萬計存儲于企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫之中的信息資源文件重新進(jìn)行梳理與管理勢在必行。而從審計的角度看，IT環(huán)境需要IT治理和IT控制，這是因為這一環(huán)境所帶來的系統(tǒng)、流程、技術(shù)等錯綜復(fù)雜的高風(fēng)險局面，許多大公司由于難以應(yīng)對這一高風(fēng)險局面而陷入信息危機(jī)與信息犯罪的旋渦之中。作為信息安全保證的必備工具與方法手段，信息審計在當(dāng)前會計系統(tǒng)的安全控制不足的狀況下尤為必要。

四、信息審計在會計系統(tǒng)中應(yīng)用的若干思考

盡管會計系統(tǒng)相對于企業(yè)其他子系統(tǒng)具有較為嚴(yán)格的信息生產(chǎn)程序、流程和規(guī)范，但面對與ERP系統(tǒng)諸多子系統(tǒng)的日益交融局面，會計子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息的管理產(chǎn)生許多問題，如缺少對信息的集中化管理，致使某些有用信息過于分散而難以被決策者獲取與使用，又如信息過載使得信息用戶難以騰出足夠的時間從紛繁復(fù)雜的信息中選擇其所需要的信息等。誠如信息審計專家H. Botha和J.A.Boon所指出的，需要對信息審計進(jìn)行更多的研究，在實踐中測試更多的方法，使信息專家能夠開發(fā)出可以放心使用的可靠信息審計方法。筆者認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急是在對信息審計的必要性取得共識的基礎(chǔ)上，探討會計系統(tǒng)信息審計的主體與內(nèi)容、審計方法、審計頻率與審計重點等問題，以使信息審計在我國早日應(yīng)用。

（一）會計系統(tǒng)信息審計的主體與內(nèi)容 本質(zhì)上說，企業(yè)信息審計是企業(yè)內(nèi)部審計的一個有機(jī)組成部分，其規(guī)劃、實施、完善的組織協(xié)調(diào)工作主要應(yīng)由企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為主體加以實施，在聘請外部專家參與信息審計的基礎(chǔ)上，輔以企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)審計人員來完善審計工作。但由于當(dāng)前企業(yè)信息審計力量不足、缺乏專業(yè)勝任能力的人員，故應(yīng)形成由企業(yè)內(nèi)部審計人員與信息主管人員為主的專業(yè)團(tuán)隊。

如前所述，會計系統(tǒng)的信息審計包含會計數(shù)據(jù)審計與會計信息審計（狹義），從實務(wù)上看，前者的審計重點是會計數(shù)據(jù)的保護(hù)、采集、存儲、記錄和處理規(guī)范的管理，而后者的審計重點則是對會計系統(tǒng)所產(chǎn)出的財務(wù)報告和提供決策支持信息的管理。從理論研究內(nèi)容上看，會計數(shù)據(jù)的審計應(yīng)當(dāng)研究會計數(shù)據(jù)的來源，數(shù)據(jù)的檢索與分析，以及基于信息需求而對會計憑證和賬簿等數(shù)據(jù)的采集、整理及記錄規(guī)則等方面的管理。而會計信息審計的研究重點則是與流程、選擇合適信息系統(tǒng)、信息獲取及使用、各類會計信息對相應(yīng)流程的重要程度，以及與會計信息需求的目標(biāo)相適應(yīng)的信息體系的構(gòu)建等。

（二）信息審計的審計方法 作為人造系統(tǒng)，會計這一應(yīng)用系統(tǒng)的信息審計應(yīng)以信息技術(shù)為手段，圍繞企業(yè)各應(yīng)用子系統(tǒng)的應(yīng)用過程與應(yīng)用結(jié)果，以及系統(tǒng)安全的合理性、過程行為的合法性、結(jié)果數(shù)據(jù)的真實性，進(jìn)行客觀、適時的監(jiān)測與審核，將各種違規(guī)、可疑事件及時發(fā)出警報，并提交改進(jìn)信息管理的審計報告。

信息審計與信息系統(tǒng)審計同為內(nèi)部審計的組成部分，但其各自的審計方法不盡相同，亨茨爾（Henczel，2001）強調(diào)信息審計是一個循環(huán)的過程，包括計劃、數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)評價、建議交流以及實施這樣一個定期重復(fù)的過程。目前比較成熟的信息審計方法有信息地圖法、集成審計法、信息流法和亨茨爾（Henczel）法等多種（婁策勤、高策，2009），針對會計系統(tǒng)的特點，筆者認(rèn)為選用信息流法和亨茨爾（Henczel）法為宜。信息流法既重視信息資源的識別，又能同時對企業(yè)信息流進(jìn)行分析，這正是目前我國會計系統(tǒng)信息審計起步伊始所必須的。而亨茨爾法則是在分析信息流法和集成審計法的基礎(chǔ)上，提出了較為科學(xué)的信息審計7大步驟，即計劃籌備審計計劃和準(zhǔn)備，通過案例分析取得高層支持；數(shù)據(jù)收集通過調(diào)研建立組織信息資源數(shù)據(jù)庫；數(shù)據(jù)分析對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分析；數(shù)據(jù)評估進(jìn)行數(shù)據(jù)判讀，提出建議；建議交流報告信息審計結(jié)果，交流意見；實施建議開展信息審計建議改革項目；二次審計使信息審計經(jīng)常化、規(guī)律化。對會計系統(tǒng)而言，信息流中的電子憑證審核、記賬憑證形成、賬簿登錄、銀行對賬和報表編制等沿用手工會計流程的做法，能否符合信息管理與用戶信息需求，十分有必要在信息審計過程中進(jìn)行重新審視與評價。

由于當(dāng)前尚未形成標(biāo)準(zhǔn)化的信息審計方法體系，因此在實際中，許多信息審計項目多采用了傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法，如成本/效益方法等，這給信息審計實踐造成了很大的困惑和混亂，有的學(xué)者主張應(yīng)將財務(wù)審計人員的經(jīng)驗與信息審計實踐相融合，盡早開發(fā)出一套適用于信息審計方法體系（任玉珍，2009）。筆者認(rèn)為，借鑒財務(wù)審計的基本方法與經(jīng)驗，固然是信息審計的實現(xiàn)途徑之一，但信息審計方法不能落入財務(wù)報表審計方法之中，否則將有可能影響到信息審計任務(wù)的完成，兩者的審計目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，因而其審計方法也必然有很大的不同。鑒于信息系統(tǒng)審計與信息審計所具備的諸多共性，借鑒日益成熟的信息系統(tǒng)審計中的信息流程審計與數(shù)據(jù)審計的方法不失為一種事半功倍的做法。

（三）會計系統(tǒng)信息審計的頻率與重點會計系統(tǒng)的信息審計，首先要明確信息用戶對會計信息需求，其次是要對目前可使用信息與信息用戶所需要的信息進(jìn)行信息資源差異對比分析，進(jìn)而根據(jù)當(dāng)前狀況提出消除上述差異解決方案，并制定信息提供與信息流程再造的行動計劃。從以上的審計過程看，會計系統(tǒng)信息審計的頻率與該系統(tǒng)的使用狀況相聯(lián)系，即信息審計頻率與系統(tǒng)使用時間相對應(yīng)，會計系統(tǒng)一旦受到升級或改進(jìn)，信息審計就應(yīng)當(dāng)緊隨其后加以進(jìn)行。然而，應(yīng)當(dāng)注意的是，在信息資源、信息流和信息需求三大信息審計內(nèi)容中，與系統(tǒng)升級或改進(jìn)聯(lián)系最緊的當(dāng)屬信息流。因此，信息審計的頻率可以因?qū)徲媰?nèi)容而定，一旦會計系統(tǒng)的信息流受到改變，就必須對其實施審計，而信息資源與信息需求則可采用定期審計的方法，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營決策與競爭的需求，定期實施會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)審計與信息審計（狹義）。

信息審計包括數(shù)據(jù)審計與信息審計（狹義），對會計系統(tǒng)而言，數(shù)據(jù)審計應(yīng)用研究的重點是會計數(shù)據(jù)的保護(hù)、采集、存儲、記錄和處理規(guī)范等方面，而其理論研究的重點則是會計數(shù)據(jù)的來源、會計數(shù)據(jù)的檢索與分析、會計憑證和賬簿等數(shù)據(jù)的作用，以及這些數(shù)據(jù)處理過程中的規(guī)范要求。而信息審計（狹義）應(yīng)用研究的重點是會計系統(tǒng)所產(chǎn)出的財務(wù)報告和提供決策支持的信息，其理論研究的重點則是與流程、選擇合適信息系統(tǒng)、信息獲取及使用、各類會計信息對相應(yīng)流程的重要程度，以及會計信息需求的目標(biāo)等相關(guān)。

五、結(jié)論

疾速形成的網(wǎng)絡(luò)化與無紙化等信息化環(huán)境，促使會計系統(tǒng)的信息審計成為必然，而作為信息化助推器的信息審計，其審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計方法等又確立了其在會計系統(tǒng)中數(shù)據(jù)與信息安全保障體系中的重要地位。伴隨著我國信息審計理論研究的開展，信息審計的成功應(yīng)用可望水到渠成。屆時，信息審計與信息系統(tǒng)審計的并駕齊驅(qū)，必然為我國會計系統(tǒng)信息的可靠與相關(guān)、信息管理的高質(zhì)與高效提供強有力的支持。

［本文系福建省教育廳2008年度人文社科項目“我國財務(wù)會計信息化發(fā)展方向研究”（JA08003S）階段性研究成果］

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篇5

【關(guān)鍵詞】 會計師事務(wù)所； 審計質(zhì)量； 完善途徑； 處罰公告

一、引言

注冊會計師行業(yè)作為專業(yè)服務(wù)組織，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量是立身之本。隨著會計師事務(wù)所和注冊會計師誠信意識、質(zhì)量意識、風(fēng)險意識不斷增強，專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力持續(xù)提高，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量明顯改善，得到證券市場和社會各方面的廣泛肯定。但也不可否認(rèn)，會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)方面還存在很多問題，與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求和社會公眾的期望還有較大差距。中注協(xié)在2012年全國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管工作會議中提出，當(dāng)前新形勢下注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)新的問題：事務(wù)所存在以犧牲業(yè)務(wù)質(zhì)量為代價的不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為、收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金、為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費、商業(yè)賄賂、或有收費等不正當(dāng)行為，存在串通舞弊、掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為。2012年1月1日起新的《審計準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》開始實施，這些行業(yè)新規(guī)范的執(zhí)行必將在提高審計工作質(zhì)量、降低市場風(fēng)險、維護(hù)資本市場秩序、保護(hù)公眾利益等方面發(fā)揮重要作用。

從中國知網(wǎng)查閱的文獻(xiàn)看，以證監(jiān)會處罰公告的視角研究上市公司財務(wù)舞弊、審計責(zé)任、證券市場的監(jiān)管居多，從影響審計質(zhì)量的因素討論會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的文獻(xiàn)也不乏其數(shù)，但遺憾的是還未查找到將證監(jiān)會處罰公告與事務(wù)所審計質(zhì)量控制結(jié)合起來進(jìn)行研究的論文。本文旨在從證監(jiān)會處罰公告的案情披露中，分析近些年來會計師事務(wù)所以及涉案注冊會計師的違規(guī)事項及原因，總結(jié)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的質(zhì)量控制問題，提出完善質(zhì)量控制的途徑，從而降低審計風(fēng)險、如實反映上市公司實際與合理確定審計意見類型。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制問題

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文以中國證監(jiān)會在其官方網(wǎng)站的對會計師事務(wù)所及注冊會計師的處罰公告為研究總體。通過對2001年至2011年處罰公告的閱讀與收集，取得11年期間的處罰公告共33條記錄。這些處罰基本上涵蓋了近些年來在我國證券市場上比較有影響的財務(wù)舞弊案。

（二）證監(jiān)會處罰公告的統(tǒng)計分析

1.處罰公告的年度數(shù)量分析

表1描述性統(tǒng)計了按年份公布的違規(guī)事務(wù)所及注冊會計師數(shù)量?？梢钥闯觯C監(jiān)會每年的對會計師事務(wù)所的處罰公告數(shù)量不盡相同。2001年至2006年呈減少的趨勢，2007年增長，至2008年度達(dá)到最高值，全年6份處罰公告，涉及4所會計師事務(wù)所與15位注冊會計師。2009年至2011年，處罰公告的數(shù)量又逐年減少。

2.處罰遞延時間分析

本文以處罰遞延時間反映證監(jiān)會監(jiān)管的及時性。處罰遞延時間指的是被審計財務(wù)報表的年度與證監(jiān)會處罰公告的年度差距。如果是同一家會計師事務(wù)所對上市公司進(jìn)行連續(xù)報表審計，以最后一年的財務(wù)報告審計年度為基準(zhǔn)，計算與證監(jiān)會處罰公告日期經(jīng)過的時間。33例處罰公告涉及的遞延時間如表2所示。2004年證監(jiān)罰字39號處罰公告中未出現(xiàn)所涉及的年度，導(dǎo)致無法判斷遞延時間。

經(jīng)過數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析發(fā)現(xiàn)：處罰遞延年限在三年以內(nèi)的占36.36%，居于首位；其次是四年之內(nèi)的處罰遞延年限，占27.27%；最長的處罰遞延年限長達(dá)7年。另外，還有1例因為超過追溯時限，有3名注冊會計師未受到處罰。這一現(xiàn)象表明，證監(jiān)會對相關(guān)會計師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查、行政處罰公告時間距離發(fā)生的違規(guī)審計業(yè)務(wù)有一段滯后期。從處罰公告樣本中可以看到，有16例違規(guī)審計涉及到連續(xù)2年以上財務(wù)報表舞弊，其中1例連續(xù)4個年度的財務(wù)報表審計都有重大問題。另外，也有個別事務(wù)所、注冊會計師因為違規(guī)而多次受到處罰。

3.處罰決定類型分析

證監(jiān)會對違規(guī)事實調(diào)查之后，依據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《證券法》等規(guī)定，對違規(guī)事務(wù)所、注冊會計師作出相應(yīng)的處罰。處罰類型的數(shù)量與比例如表3所示。

從表3數(shù)據(jù)可以看出，對違規(guī)事務(wù)所的處罰以警告與經(jīng)濟(jì)懲罰并行，對注冊會計師的處罰也以罰款為主。33例罰單中，最大一筆罰單是“沒收業(yè)務(wù)收入五十萬元，并處以五十萬元罰款”。與此對比的是：2012年1月初，“四大”之一的普華永道（PWC）在英國收到當(dāng)?shù)亟鹑诒O(jiān)管部門英國會計與保險精算紀(jì)律委員會（Accountancy and Actuarial Discipline Board，AADB）140萬英鎊的罰單；美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）在今年2月份表示，將對“四大”之一的安永華明會計師事務(wù)所（Ernst&Young）處以200萬美元的罰款，而這將成為PCAOB迄今開出的最大金額的罰單。以懲罰金額低的經(jīng)濟(jì)手段為主的行政處罰導(dǎo)致違規(guī)事務(wù)所、注冊會計師的違規(guī)成本不高，從而不利于審計質(zhì)量的根本改善。

4.違規(guī)事項分析

篇6

論文關(guān)鍵詞：審計案例　課堂教學(xué)　實踐　模式

論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計課堂教學(xué)普遍偏重對審計理論的講授，缺乏對學(xué)生解決實際問題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的需要，審計教育改革也就成為教育界關(guān)注的焦點。以傳統(tǒng)審計案例教學(xué)模式的缺陷為切入點，對傳統(tǒng)案例教學(xué)模式進(jìn)行改進(jìn)并構(gòu)建審計案例新的課堂教學(xué)模式，加強課后的實踐教學(xué)，使審計案例教學(xué)得以廣泛應(yīng)用和推廣成為可能。

0 引言

審計學(xué)課程是會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的核心課程，該課程體系中既包括審計的理論又包括了審計的實務(wù)，課程的技術(shù)性及實踐性極強。審計教學(xué)的根本目的是要求學(xué)生掌握審計基本理論，掌握審計的基本技能和方法，理論結(jié)合實踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。但由于審計的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對會計知識有較好的靈活運用的能力，教學(xué)中普遍存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問題。為提高審計課程的教學(xué)效果，就必須對傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進(jìn)行改革，把案例教學(xué)進(jìn)入課堂教學(xué)過程中。

1 審計案例教學(xué)實施中仍然存在的問題

經(jīng)過實踐，發(fā)現(xiàn)審計案例教學(xué)法的實施仍有如下問題：

（1）審計案例的選用不恰當(dāng)。

目前課堂教學(xué)的案例均存在著針對性不強，不夠系統(tǒng)的問題。教師們在備課時所選用的案例多半都是國外的案例或者是上個世紀(jì)的案例，要么不能夠有效的跟中國實際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實際情況不相符，而且很多只注重了會計實務(wù)的考核，反而忽略了審計的實務(wù)操作。

（2）師資能力不足。

進(jìn)行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學(xué)識、豐富的審計實踐經(jīng)驗，但現(xiàn)實情況是，目前高校的審計授課教師大多缺乏審計實踐經(jīng)驗，不了解審計的實際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計理論放在實際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計案例教學(xué)實施效果的主要原因之一。

（3）學(xué)生不習(xí)慣、不配合。

長期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的主動性、自覺性，學(xué)生不僅積極性較差，而且市場經(jīng)濟(jì)的商業(yè)化氣息更使學(xué)業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學(xué)生們學(xué)好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或為了將來能找到一份好工作，這導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識的靈活運用。其結(jié)果就是案例教學(xué)的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問、啟示、分析、點評全成了唱“獨角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。

2 審計案例課堂教學(xué)模式的改進(jìn)

（1）精選審計案例，建立審計案例庫。

審計案例一般可分為審計理論案例和審計實務(wù)案例，前者一般可獨立成例，側(cè)重于對審計理論的闡釋，不需要有較多的審計實務(wù)經(jīng)驗，教師可以通過查閱中、外文獻(xiàn)資料，搜集電視、新聞等媒體報道，或瀏覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計實踐經(jīng)驗，對被審計單位的實際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運用多門學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實踐編成，或由授課教師對來源于審計實踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求?？傊瑢徲嫲咐木帉懖荒軆H靠若干個教師的個人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計案例庫。

（2）科學(xué)設(shè)置課程，保證充分的課時。

目前，審計課程并沒有象會計課程那樣，分為初級、中級、高級會計等不同級次，以反映教學(xué)內(nèi)容的不同難度，而在實際中，由于課時、專業(yè)、學(xué)生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計課講成審計基礎(chǔ)與原理、審計技術(shù)與實務(wù)、審計理論與實務(wù)等多門課程。建議獨立開設(shè)審計學(xué)原理，以講授最基本、最必要的審計基礎(chǔ)理論，其課時應(yīng)盡量壓縮；再單獨開設(shè)審計案例課，其課時應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當(dāng)銜接。

（3）采取多種方式，提高師資水平。

針對審計教師大多缺乏審計實踐經(jīng)驗、實際動手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵教師每隔二年或三年，即運用一學(xué)期時間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會計師事務(wù)所或政府審計機(jī)構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實踐，以增強實踐經(jīng)驗。這要求改變以往主要以課時考核教師工作量的做法，適當(dāng)壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實踐工作量。②加強“雙師型”隊伍建設(shè)，鼓勵教師參加CIA（國際注冊內(nèi)部審計師）或CPA考試，取得CIA或CPA資格。③通過網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補充專業(yè)理論方面的新知識，了解市場環(huán)境變化給審計帶來的影響。④適時聘請實務(wù)經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計實務(wù)高手來校進(jìn)行專題講座。只有師資隊伍的整體素質(zhì)提高了，審計案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達(dá)到好的教學(xué)效果。

（4）改變考核方式，獲得學(xué)生認(rèn)同。

傳統(tǒng)審計課程考核主要采取帶有標(biāo)準(zhǔn)答案的期末閉卷考試形式，平時成績形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績幾乎決定了審計課程的最終成績，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時成績和期末考試成績的比例為3∶7，而平時成績主要依據(jù)平時到課率、平時作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學(xué)生之間分?jǐn)?shù)幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計實驗、實訓(xùn)等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計考核形式，專門給課題實踐成績一個固定的比例，在平時成績、課堂講授、案例研討、審計實驗等之間建立一個合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會導(dǎo)致學(xué)生對能力的重視，最終引起他們對審計案例教學(xué)模式的傾心認(rèn)同。

3 課堂案例教學(xué)建議模式

（1）課堂講授方式。

以學(xué)生為講授主體，教師進(jìn)行總結(jié)。例如在審計理論課之后開設(shè)的審計案例分析課程中，教師提供國內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計案件，讓學(xué)生以課程小組為單位，選取某個案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進(jìn)行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進(jìn)行該案例的分析。教師對整個分析過程及問題進(jìn)行概括總結(jié)，幫助學(xué)生將審計理論與審計實踐有機(jī)地結(jié)合起來，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合分析問題和解決問題的能力。

（2）課堂討論方式。

該種教學(xué)形式主要運用于審計實務(wù)部分的課程講授。為使學(xué)生充分領(lǐng)會及掌握會計報表審計及審計意見出具類型等知識點，教師根據(jù)教學(xué)要求編制不同內(nèi)容的審計案例?？梢愿鶕?jù)課程內(nèi)容，分別編制采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會計報表審計等不同內(nèi)容的綜合性審計實務(wù)案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識點相結(jié)合，又貼近實際的審計工作，并在教學(xué)實踐中不斷進(jìn)行修訂。在教學(xué)使用時，為節(jié)約時間，可以將審計案例提前發(fā)到學(xué)生手上，讓課程小組先進(jìn)行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個小組進(jìn)行課堂發(fā)言，其他小組進(jìn)行提問。在這個過程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問題或容易產(chǎn)生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對整個過程進(jìn)行講評，對案例分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并就學(xué)生們在分析中存在的問題及注意事項進(jìn)行講評。 轉(zhuǎn)貼于

（3）案例情景模擬形式。

即借助模擬現(xiàn)實場景，通過設(shè)身處地、寓教于樂的教習(xí)方式來強化學(xué)生對審計理論、審計程序、審計技能的理解和掌握。主要運用于審計理論課程后的綜合案例分析課程。在實際操作時，讓每個課程小組編制一個5-10分鐘的審計案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計準(zhǔn)則的錯誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進(jìn)行總結(jié)。在案例考核時，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個方面對表演小組予以評價，從搶答情況及指出問題正誤方面對其他小組作出評價。在教學(xué)實踐中，學(xué)生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計、存貨審計等諸多方面。角色涉及被審計單位經(jīng)理、會計、出納等不同崗位職員及會計師事務(wù)所合伙人、項目經(jīng)理、注冊會計師、審計助理等不同層次審計人員。

在教學(xué)過程中，實現(xiàn)了情景表演時小組全員參與，問題搶答時全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動了學(xué)生參與課程教學(xué)的積極性，同時又在輕松的環(huán)境下達(dá)到了掌握知識的目的。在前述教學(xué)形式過程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評價是極其重要的?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個案例上，而是要通過教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對相應(yīng)的審計理論的理解上，以及具體審計技術(shù)、審計方法的掌握上。

4 課后實踐教學(xué)

（1）校內(nèi)模擬審計。

模擬審計是在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上對審計實踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學(xué)生創(chuàng)造一個極為方便的接觸實際的條件，使學(xué)生無須走出校門也能在較短的時間內(nèi)親身體驗到比較系統(tǒng)、全面的審計工作全過程，掌握財務(wù)報表審計的基本程序和具體方法，有利于加強對審計基本理論的理解、基本方法的運用和基本技能的訓(xùn)練，將專業(yè)理論和審計實務(wù)緊密結(jié)合。

校內(nèi)模擬審計包括兩個部分：手工審計模擬和計算機(jī)審計模擬。其中，手工審計模擬主要是結(jié)合審計學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等專業(yè)主干課的學(xué)習(xí)，重點模擬審計技術(shù)方法在實際中的應(yīng)用。審計模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強調(diào)審計檢查、計算、分析程序的基本功訓(xùn)練。模擬實習(xí)資料取材于公司的實務(wù)，并根據(jù)其大量真實的核算資料分析、篩選、增補而成。要求審計實習(xí)者完成財務(wù)報表審計的基本程序，即從取證到編制審計工作底稿，直至撰寫審計報告，完成審計工作底稿歸檔的全部過程。學(xué)生的模擬實習(xí)安排在大四上學(xué)期進(jìn)行，共安排8周的時間。這為沒有真正接觸過審計工作，對審計中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認(rèn)識的學(xué)生提供了極好的鍛煉機(jī)會。計算機(jī)審計模擬則是模擬操作相關(guān)審計軟件，要求學(xué)生完成審計工作底稿、審計報告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計證據(jù)的獲取方法，模擬審計檔案的歸檔管理。當(dāng)然，這部分也可以穿插在課堂教學(xué)過程中進(jìn)行，起到理論結(jié)合實踐的效果。

（2）校外審計實習(xí)。

審計實習(xí)可以幫助學(xué)生進(jìn)一步接觸社會、了解社會，實現(xiàn)理論與實踐更好的結(jié)合。一方面通過在校期間階段性的審計實習(xí)，可以讓學(xué)生更好地將課堂上學(xué)到的知識和實際相結(jié)合，及時了解課本理論與現(xiàn)實工作的差異，彌補理論學(xué)習(xí)中存在的不足；另一方面畢業(yè)實習(xí)是學(xué)生就業(yè)前的一項重要準(zhǔn)備工作，可以讓學(xué)生熟悉將來可能承擔(dān)的工作，盡快把知識轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。

審計實習(xí)包括在校期間階段性實習(xí)和畢業(yè)實習(xí)。其中，在校期間階段性實習(xí)主要是根據(jù)本課程的進(jìn)度和學(xué)生的不同學(xué)習(xí)情況及興趣取向，將學(xué)生分批、分期送入審計實踐基地接觸真實審計實務(wù)；畢業(yè)實習(xí)則是在畢業(yè)前（一般在大四上學(xué)期期末安排兩個月時間）安排學(xué)生實習(xí)，可以由學(xué)校統(tǒng)一安排學(xué)生到實習(xí)基地參與審計，也可以由學(xué)生自己選擇實習(xí)單位進(jìn)行實習(xí)。在實習(xí)期內(nèi)，每位學(xué)生至少參與一個完整的審計業(yè)務(wù)，從而切實提高其對審計問題的分析與處理能力。

參考文獻(xiàn)

［1］汪燕芳.審計案例教學(xué)模式探析［J］.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報（人文社會科學(xué)版），2007，（11）.

篇7

論文摘要：企業(yè)并購是資本運營的主要方式，是企業(yè)擴(kuò)張的重要形式，但也是一項高風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)并購風(fēng)險審計是審計實踐中一個具有發(fā)展?jié)摿Φ脑鲩L點，在并購活動中發(fā)揮著極其重要的作用。審計人員應(yīng)借鑒其他企業(yè)在并購過程中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，采取措施防范、降低并購交易各階段的審計風(fēng)險，以完成合理估價的基本審計目標(biāo)。本文從企業(yè)并購審計的基本內(nèi)容出發(fā)，主要介紹并購審計的風(fēng)險及其防范措施。

風(fēng)險基礎(chǔ)審計的基本思路是以審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據(jù)，研究企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部控制及其運行，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，認(rèn)識財務(wù)報表披露的信息與企業(yè)實際狀況的關(guān)系，確定會計準(zhǔn)則的遵循狀況。企業(yè)并購審計是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜钅荏w現(xiàn)自己價值的領(lǐng)域，是一個風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。注冊會計師要想降低審計風(fēng)險，必須充分重視并積極介入企業(yè)并購過程，有效利用自身所具有的會計、審計、資產(chǎn)評估等領(lǐng)域的專業(yè)知識，充分了解并購情況，擴(kuò)展審計證據(jù)范圍，形成對并購企業(yè)審計風(fēng)險的評價，作為注冊會計師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯報可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。

一、企業(yè)并購審計的內(nèi)容

一般而言，企業(yè)并購審計的主要目的是使收購方做到知己知彼，通過并購謀求生存與發(fā)展，避免由于并購時的疏忽使并購后的公司陷入困境。企業(yè)并購審計的內(nèi)容主要涉及以下幾個方面：

1、對目標(biāo)公司總體狀況的調(diào)查審計。主要是對目標(biāo)公司產(chǎn)業(yè)方面的審查。如果是同業(yè)的橫向并購或相關(guān)產(chǎn)業(yè)的縱向并購，目標(biāo)公司從事的是收購方所熟知的領(lǐng)域，對它的審查相對簡單。如果屬于混合性并購，目標(biāo)公司所處行業(yè)并非收購方所熟悉的，那么對該行業(yè)的前途及目標(biāo)公司的競爭地位需要進(jìn)行詳盡的了解和分析。

2、對目標(biāo)公司財務(wù)狀況的審計。審計的內(nèi)容與方法與日常的財務(wù)報表審計大同小異，只是重點放在確定目標(biāo)公司的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)價值、盈利能力及現(xiàn)金流狀況上。初步估算其賬面資產(chǎn)凈值及其市場價值，為下一步資產(chǎn)評估結(jié)果的審計做準(zhǔn)備。

3、對人力資源的審計。大部分企業(yè)在并購之前，要充分了解目標(biāo)公司管理、技術(shù)等主要人力資源的素質(zhì)及配備，做到心中有數(shù)。收購方不僅要考慮并購后企業(yè)的生存和發(fā)展問題，還要考慮諸如人員安置等影響社會穩(wěn)定的因素。

4、對目標(biāo)公司制度的審計。這主要是審查目標(biāo)公司的組織、章程及招股說明書中各項條款，尤其重視其中的重要決定，如合并或資產(chǎn)出售的同意人，特別投票權(quán)的規(guī)定及限制，目標(biāo)公司對外的各種重要合同、契約、訴訟案件。

二、企業(yè)并購審計的作用

一般而言，企業(yè)并購審計在整個并購過程中，除執(zhí)行傳統(tǒng)的鑒證職能外，還能發(fā)現(xiàn)被并購企業(yè)中存在的潛在風(fēng)險，而使賣方在協(xié)議或契約上做出相當(dāng)程序的承諾與保證，發(fā)現(xiàn)被并購企業(yè)的潛在價值，給并購方帶來商業(yè)機(jī)遇，準(zhǔn)確地計算出目標(biāo)公司的價值，擬定出收購后整個企業(yè)的運營計劃及運營政策，確保策略與并購目標(biāo)的達(dá)成，在并購過程中發(fā)揮著極其重要的作用。

三、企業(yè)并購各階段審計風(fēng)險及其防范

1、準(zhǔn)備階段。此階段并購方主要形成并購意向、尋找目標(biāo)企業(yè)、進(jìn)行初步調(diào)查、商討并購決策等。企業(yè)并購參與者能否收集到充分的信息、采取有效的驗證措施保證信息的可靠性、采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu價和分析這些信息，是企業(yè)并購決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購準(zhǔn)備階段審計的關(guān)注點。此階段審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在：與并購環(huán)境相關(guān)的審計風(fēng)險，主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計風(fēng)險。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所處的宏觀環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態(tài)和運作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。此階段是防范審計風(fēng)險的重要步驟，是對并購的收益成本進(jìn)行初步分析比較，來確定風(fēng)險的大小。如果初步分析表明，成本高于收益，則風(fēng)險很大；反之，則風(fēng)險較小，表明并購具有可行性，相應(yīng)地，審計風(fēng)險也就降低。

2、實施階段。此階段并購審計的風(fēng)險主要存在于價值評估、出資方式、籌資、并購協(xié)議簽訂等幾個方面。審計人員的職責(zé)主要是隨時收集和整理與企業(yè)并購活動具體實施密切相關(guān)的信息，運用會計、審計、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識，分析和評價這些信息所反映出的問題，判斷并購過程產(chǎn)生的審計風(fēng)險，并努力消除和化解這些風(fēng)險，努力將并購的審計風(fēng)險控制在可以承受的范圍之內(nèi)，恰當(dāng)?shù)卮_定并購的換股比例、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購目標(biāo)企業(yè)的價值評估方法、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購會計處理方法，確保企業(yè)并購活動的順利進(jìn)行和企業(yè)并購目標(biāo)的圓滿實現(xiàn)。當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)在企業(yè)并購會計處理方法的具體運用上存在可能導(dǎo)致企業(yè)并購相關(guān)財務(wù)報表的重大錯報，可能引起各利益相關(guān)人士誤解的問題時，應(yīng)提出修改財務(wù)報表的要求，如遭拒絕，應(yīng)在審計報告中予以保留。超級秘書網(wǎng)

3、整合階段。此階段的審計應(yīng)該圍繞企業(yè)內(nèi)部新舊業(yè)務(wù)串聯(lián)運行的組織情況、與原有客戶關(guān)系的處理情況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)職權(quán)的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)情況等方面進(jìn)行。具體地講，在整合初期，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)保留被并購企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)活動的相對獨立，逐步實施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益；根據(jù)并購的目的，確定需要整合的內(nèi)容、程度和方式，并密切關(guān)注其具體實施過程和協(xié)同效應(yīng)的實現(xiàn)程度，以降低與整合經(jīng)營相關(guān)的審計風(fēng)險；幫助或參與主并企業(yè)設(shè)計理財策略，利用套利出售、撤資等手段化解整合中的財務(wù)風(fēng)險；關(guān)注主并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的企業(yè)文化差異，協(xié)同其他管理層面設(shè)計制定科學(xué)、有效的協(xié)調(diào)措施，促使企業(yè)文化的快速融合，并促進(jìn)企業(yè)并購后各系統(tǒng)效應(yīng)的正常發(fā)揮，以實現(xiàn)并購目標(biāo)。

企業(yè)并購審計的一個重要任務(wù)就是對并購過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，這種監(jiān)控應(yīng)隨并購活動的進(jìn)行而隨時展開，并在并購過程中的各個階段工作結(jié)束之后進(jìn)行分階段的總結(jié)性審查。在并購過程中，審計人員建立內(nèi)部良好的運行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎；積極推行審計承諾制，運用科學(xué)審計的方法，采取有效措施充分了解并購情況，擴(kuò)展審計證據(jù)范圍，確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，有效利用內(nèi)控評價結(jié)果，合理選擇測試性質(zhì)、時間與范圍，充分利用分析性測試，科學(xué)地把握審計質(zhì)量并且積極參與并購企業(yè)的并購過程，根據(jù)管理理論的發(fā)展及企業(yè)的具體情況，進(jìn)行審計技術(shù)的不斷調(diào)整和完善，運用電腦技術(shù)使風(fēng)險的評估工作程序化，以保證審計的質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)：

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[4]王詠梅.企業(yè)并購過程中的審計風(fēng)險研究[J].北京工商大學(xué)學(xué)報.

篇8

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會計制度 改革 對策

一、我國事業(yè)單位會計改革歷程

隨著我國改革開放進(jìn)程的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國的企業(yè)事業(yè)單位面臨著重大的變革。改革開放使我國的市場經(jīng)濟(jì)得到飛速發(fā)展。伴隨這種巨大的變化，會計制度的建立和完善也經(jīng)歷了多次的改革。2000年我國《會計法》正式開始實施，隨后2001年《企業(yè)會計制度》及準(zhǔn)則也開始實施，在2006年得到完善，從2006年開始我國執(zhí)行新的企業(yè)會計制度。從此，我國會計制度走出了與會計國際化接軌的重大一步。與企業(yè)不同，事業(yè)單位有其自身的特點，不能完全適用企業(yè)會計制度。

一般認(rèn)為事業(yè)單位擁有以下特點：1）依法設(shè)立。事業(yè)單位依照國家相關(guān)法律成立，或依法登記。2）社會公益性。事業(yè)單位的建立主要功能在于為滿足社會的需求，為社會提供教育、科技、衛(wèi)生等服務(wù)。3）非營利性。事業(yè)單位非盈利體現(xiàn)在不直接從事生產(chǎn)和銷售，雖然有一部分營業(yè)收入，但是不用于分配，并且大部分經(jīng)費來自于財政撥款。正因為這些企業(yè)不同的特點，事業(yè)單位會計不能完全采用與企業(yè)一樣的會計制度。

事業(yè)單位會計制度改革經(jīng)歷了一個比較長的過程。我國事業(yè)單位會計制度最早可追溯至1966 年財政部頒布的《行政事業(yè)單位會計制度》。1988年9月19日，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，財政部頒布了《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》直至1998年。我國事業(yè)單位現(xiàn)在執(zhí)行的會計準(zhǔn)則是財政部1996 年10月頒布并于1997 年1月1日實施的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。1997年7月17日財政部頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》（ 財預(yù)字1997288號）。事業(yè)單位會計制度在1998年就得到了初步確立并適用至今。財政部于2009年了《高校會計制度（征求意見稿）》和《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》，這也意味著我國已經(jīng)正式揭開了事業(yè)單位會計核算制度改革的序幕。2010年12月，財政部會同衛(wèi)生部修訂印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)制度》（財社[2010]306號）和《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號），制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》（財社[2010]307號）和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》（財會[2010]26號）。2011年中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》（會協(xié)[2011]3號）。為確保2011年7月1日起正式實施《醫(yī)院會計制度》銜接工作的順利進(jìn)行，財政部了《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，將有關(guān)新舊制度銜接的事項著重強調(diào)，并且，該規(guī)定由各級財政部門轉(zhuǎn)發(fā)給各基層單位，各地各類獨立核算的公立醫(yī)院按照規(guī)定做了新舊會計制度的銜接工作。2012年2月，財政部擬定了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》、《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》，3月份開始進(jìn)行意見匯總工作。由于原有的事業(yè)單位會計制度不能適應(yīng)新情況和新變化的需要，財政部于2012年12月19日修訂了《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號），規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。

二、事業(yè)單位會計存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，改革開放的步調(diào)不斷加快，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度的弊端不斷顯現(xiàn)出來。事業(yè)單位會計制度由于其自身的特殊性，在一段時間內(nèi)沒有得到理論界和實務(wù)界的很好關(guān)注，致使企業(yè)會計制度得到很好的完善，并逐步走向國際化；然而事業(yè)會計制度卻一直滯后于社會的需要。事業(yè)單位制度在一定程度上越來越不能滿足其核算監(jiān)管的要求。

對于事業(yè)單位會計制度所存在的問題，相關(guān)專家學(xué)者對此也作了相應(yīng)的研究。王守賢（2012）認(rèn)為我國事業(yè)單位會計存在以下不足：以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)導(dǎo)致了一些問題的產(chǎn)生；固定資產(chǎn)的核算方法存在問題；基本建設(shè)會計與單位會計核算分離；會計報表存在的問題等。黃利紅（2012）認(rèn)為事業(yè)單位會計存在以下不足：會計理論不全面；制度不一；核算問題；會計報表問題。芝（2012）認(rèn)為事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制存在很多弊端，比如不能完整、準(zhǔn)確地反映財務(wù)收支，容易產(chǎn)生舞弊行為；不能全面反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債情況，不能有效預(yù)防財務(wù)風(fēng)險；不利于實施績效評價和單位內(nèi)部效率的改進(jìn)。因此他認(rèn)為我國事業(yè)單位核算基礎(chǔ)有必要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。王靖（2012）認(rèn)為事業(yè)單位會計制度存在四方面的不足：現(xiàn)行會計核算基礎(chǔ)存在不足；會計科目的設(shè)置不夠準(zhǔn)確；事業(yè)單位財務(wù)報表的缺陷；內(nèi)部會計控制內(nèi)容不完整。朱紅（2012）則認(rèn)為事業(yè)單位存在以下問題：會計科目的設(shè)置存在問題；固定資產(chǎn)的會計核算失真；會計報表信息不夠準(zhǔn)確；會計報表反映的信息不夠準(zhǔn)確到位，不能全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況。賽軍（2013）則認(rèn)為我國事業(yè)單位存在以下問題：“小金庫”的問題；預(yù)算的問題；會計核算基礎(chǔ)的問題。除此以外，他還認(rèn)為事業(yè)單位會計制度改革中還需要面對會計報告體系方面的問題。詹闊娣（2013）認(rèn)為我國事業(yè)單位會計制度缺陷在于：會計核算的基礎(chǔ)不足；科目設(shè)置不全面；會計理論不全面。楊鼎新（2013）在其發(fā)表的題為《事業(yè)單位會計改革之思考》的論文中則認(rèn)為事業(yè)單位為存在以下幾方面不足：首先在核算基礎(chǔ)方面，事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制不能如實反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債；經(jīng)常存在每個會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況；在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位只能在實際收到付款單據(jù)時按付款金額確認(rèn)和計量購入的材料物資，顯然不能對采購業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映；成本、費用的核算不準(zhǔn)確。其次在會計核算方面，固定資產(chǎn)核算問題；無形資產(chǎn)核算問題；事業(yè)單位結(jié)余的問題。最后在會計報表方面存在問題，會計報表體系不完整；資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問題等等。

當(dāng)然還有很多專家學(xué)者對于我國事業(yè)單位會計制度存在的問題進(jìn)行了深入的研究，但是從以上專家學(xué)者的觀點不難發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行的事業(yè)單位制度存在以下幾個大家公認(rèn)的缺陷：1）事業(yè)單位會計相關(guān)法律制度還不夠健全，不能夠滿足當(dāng)前飛速變化的社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，2）事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制不能滿足事業(yè)單位核算的需要，3）事業(yè)單位會計科目設(shè)置不科學(xué)，4）事業(yè)單位會計報告不完善，5）事業(yè)單位會計內(nèi)部審計和監(jiān)管較為薄弱。

三、事業(yè)單位會計改革的對策

面對日益突出的事業(yè)單位會計制度弊端，專家學(xué)者對此也提出了相應(yīng)的事業(yè)單位會計改革的對策，為我國事業(yè)單位會計改革，適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要提出了寶貴的建議。針對事業(yè)單位會計制度在核算基礎(chǔ)、會計科目設(shè)置、會計報告、內(nèi)部審計、以及法規(guī)不完善等問題，專家學(xué)者也提出了自己的看法和對策。

熊政德（2012）針對事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱提出：加強對會計內(nèi)部控制的重視；，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，加大對會計內(nèi)控的教育；強化會計監(jiān)督審計；做好會計的每項基礎(chǔ)工作。朱紅（2012）在其論文《我國事業(yè)單位會計未來改革方向研究》中則認(rèn)為，我國事業(yè)單位會計制度改革應(yīng)該從以下幾方面著手：完善和健全會計法規(guī)制度；完善事業(yè)單位會計核算方法與會計核算體系；建立科學(xué)的財務(wù)評價體系；對事業(yè)單位結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)。李紅梅（2012）面對事業(yè)單位會計缺陷提出三點對策：建立一套新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》；權(quán)責(zé)任發(fā)生制的有效引入；改變以往的固定資產(chǎn)審核方式，取消“固定基金”、“專用基金、修購基金”等科目，選擇合適的折舊方法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折算。戴英偉（2012）則認(rèn)為事業(yè)單位會計制度改革需要遵循市場化的需要，堅持經(jīng)濟(jì)適用原則，會計信息有用性的發(fā)展需求。金光日（2012）認(rèn)為事業(yè)單位會計應(yīng)該從以下幾點加以改革：構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算體系；加大權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用；重構(gòu)事業(yè)單位財務(wù)報告體系。朱英嬌（2013）則認(rèn)為為了加強事業(yè)單位的內(nèi)部審計監(jiān)督，事業(yè)單位應(yīng)該從以下幾方面加以改進(jìn)：強化預(yù)算管理；對會計預(yù)算進(jìn)行改革。

對于事業(yè)單位會計制度改革當(dāng)然還有很多專家學(xué)者提出了很多有理論意義和實踐意義的創(chuàng)新觀點。但是可以總結(jié)歸納為以下幾點：1）完善我國事業(yè)單位會計法律法規(guī)，規(guī)范事業(yè)單位會計活動；2）重視事業(yè)單位會計理論和實務(wù)研究；3）合理引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)；4）健全事業(yè)單位會計科目設(shè)置；5）完善事業(yè)單位會計報告；6）強化事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督。

四、事業(yè)單位會計改革展望

隨著我國改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，事業(yè)單位的發(fā)展也必須慢慢融入到市場經(jīng)濟(jì)之中。事業(yè)單位由于其自身的性質(zhì)和特點與一般企業(yè)不同，也導(dǎo)致事業(yè)單位會計制度不能完全適用企業(yè)會計制度。加之理論界的專家學(xué)者偏愛于研究社會背景大變動下的企業(yè)會計制度，而很少把目光適當(dāng)轉(zhuǎn)移到事業(yè)單位會計制度的研究上。但是這一問題，隨著我國陸續(xù)頒布的相關(guān)事業(yè)單位法律法規(guī)，給理論界的專家學(xué)者一個研究的導(dǎo)向。近年，無論理論界還是實務(wù)界，亦或政府和事業(yè)單位都越來越關(guān)注事業(yè)單位會計的改革方向和相應(yīng)的措施。隨著社會各界的廣泛關(guān)注，建言獻(xiàn)策，事業(yè)單位會計制度改革的一些難點都會得到相應(yīng)的解決。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱紅.我國事業(yè)單位會計未來改革方向研究[J].財務(wù)會計，2011，（07）：33～34.

篇9

    論文摘要：根據(jù)國務(wù)院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署，財政部會同衛(wèi)生部等有關(guān)部門于2010年12月同步推出了新《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》。和舊醫(yī)院財務(wù)、會計制度相比具有以下特點：1、夯實固定資產(chǎn)核算、管理信息。2、會計制度反映的科目更加全面，更具有實用性。3、強化成本核算、控制。4、加強內(nèi)部監(jiān)管，強化外部審計。5、加強醫(yī)療風(fēng)險意識管理。6、完善財務(wù)報告體系。 

根據(jù)國務(wù)院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署，新《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》經(jīng)過近2年時間的討論并充分聽取各方意見之后，形成的最終定稿，并于2010年12月，財政部會同衛(wèi)生部等有關(guān)部門同步推出。新醫(yī)院財務(wù)、會計制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家試點城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。筆者就新制度的亮點與舊制度做一比較，在這里與大家共同學(xué)習(xí)。 

一、夯實固定資產(chǎn)核算、負(fù)債信息 

1、固定資產(chǎn)核算更加全面、真實。新《醫(yī)院財務(wù)制度》取消了“修購基金”科目，增加了“累計折舊”科目。新制度第四十七條規(guī)定“醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊”；“計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值”。考慮了因折舊給醫(yī)院固定資產(chǎn)核算帶來的資產(chǎn)總值和凈資產(chǎn)額的影響因素。而在舊制度中“固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比率提取修購基金”，用于固定資產(chǎn)的維修和更新。它存在以下弊端，（1）固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值是相互背離的。固定資產(chǎn)提取修購基金后，其賬面價值并未減少，反映的永遠(yuǎn)是原值，造成固定資產(chǎn)的價值失真。（2）由于公立醫(yī)院的建院時間都較早，房屋等建筑物原值較低及修購基金提取比例較低，造成提取的修購基金遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足房屋修繕和固定資產(chǎn)更新需要。 

2、固定資產(chǎn)的負(fù)債信息更加準(zhǔn)確。集中體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)上，資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額）×100%，而資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。在新《醫(yī)院財務(wù)制度》下，由于固定資產(chǎn)提取折舊，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額更加真實，計算出來的資產(chǎn)負(fù)債率也就更準(zhǔn)確，從而更加全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，有利于加強資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范。在舊制度中，固定資產(chǎn)計提修購基金，不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)指標(biāo)失真。 

二、反映的科目更加全面，更具有實用性 

1、反映的科目更具有實用性。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第十八條規(guī)定的收入包括醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級補助收入，增加了科教項目收入，并將藥品收入納入到醫(yī)療收入的明細(xì)項目里，同時在醫(yī)療收入項目中增加了藥事服務(wù)費收入。筆者認(rèn)為把醫(yī)療、藥品收入核算全都合并在醫(yī)療收入中核算，比較符合醫(yī)院醫(yī)、教、研三位一體的實際情況，弱化了藥品加成收入對醫(yī)院的補償作用，同是增加了藥事服務(wù)費收入，既體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性核心，又規(guī)范加強了醫(yī)院各項收入的核算與管理，也更符合國際慣例。舊制度中將醫(yī)療收入與藥品收入分開核算，極易造成人為分?jǐn)偣芾碣M用處理不當(dāng)，而影響醫(yī)院的收支結(jié)余。 

2、反映的科目更加全面。新《醫(yī)院財務(wù)制度》采用了一個新會計科目“待沖基金”。來記錄用財政性資金購買資產(chǎn)提取的折舊，提取時，預(yù)存在“待沖基金”科目里，等到該項資產(chǎn)要被攤銷、清理的時候，沖銷“待沖基金”。這樣，醫(yī)院就可以把財政性資金和非財政性資金形成的資產(chǎn)區(qū)別開來核算，通過“待沖基金”對財政性資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行有效的過程性管理。同是也兼顧的滿足了預(yù)算管理需要，會計科目更具全面性。 

三、強化成本核算、控制 

1、強化成本核算。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)該以醫(yī)療服務(wù)項目、病種等為核算對象進(jìn)行成本核算。在進(jìn)行以上成本核算是還可以開展醫(yī)療全成本核算和醫(yī)院全成本核算。新制度第三十條還對醫(yī)院科室的分類、科室成本的歸集、科室成本的分?jǐn)偟染龀隽嗣鞔_規(guī)定。第三十四條還特別指出一般不應(yīng)計入成本的范圍。相比較，新制度重點強化了對成本管理的細(xì)則要求。而舊制度則是簡單的把成本費用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分?jǐn)偅杀举M用管理較粗放。 

2、加強成本控制。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第三十五條指出醫(yī)院應(yīng)針對成本核算的結(jié)果，采用“趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法”及時對實際成本變動情況及產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，提高成本運營效率。第三十六條也指出公立醫(yī)院“應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成過程中的耗費進(jìn)行控制”?？傊蠊⑨t(yī)院建立健全成本定額管理、費用審核等制度等，控制醫(yī)院成本費用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應(yīng)計入直接費用和間接費用，對于成本控制只是簡單指出“醫(yī)院的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)”并無具體成本控制的方法、措施。 

四、加強內(nèi)部監(jiān)管，強化外部審計 

1、加強內(nèi)部監(jiān)管。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第六條指出“三級醫(yī)院須設(shè)置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設(shè)置。”醫(yī)院的“經(jīng)濟(jì)效率并不是簡單地表現(xiàn)為像企業(yè)那樣的利潤結(jié)余，而是和社會效益還有著很大的關(guān)系”， 設(shè)置總會計師就是協(xié)助院長處理好經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的關(guān)系，制定綜合目標(biāo)管理等計劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出“符合條件的醫(yī)院應(yīng)建立總會計師制度”，從“應(yīng)”建立到“須”建立，僅一字之差，卻傳遞著一個積極且重要的信號，即無論是從醫(yī)院自身發(fā)展到配合政府部門的監(jiān)管需求，體現(xiàn)了設(shè)立總會計師的緊迫性和必要性。 

2、強化外部審計。新《醫(yī)院會計制度》第六條指出“醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計?！?nbsp;為此，中國注冊會計師協(xié)會于2011年1月，還專門了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》的通知。旨在配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和創(chuàng)新醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督機(jī)制；促進(jìn)公立醫(yī)院加強醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算和成本管理；加強政府衛(wèi)生投入的使用監(jiān)督；加強風(fēng)險防范意識和措施；健全完善激勵約束機(jī)制。從而形成科學(xué)有效的外部審計監(jiān)督，對于推進(jìn)公立醫(yī)院的資金績效評價、強化財政監(jiān)督都具有極其重要意義。 

五、加強醫(yī)療風(fēng)險意識管理 

新《醫(yī)院財務(wù)制度》第六十二條中，專用基金的范圍，取消了“修購基金”，增加了“醫(yī)療風(fēng)險基金”，并規(guī)定“醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風(fēng)險基金比例不應(yīng)超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1‰-3‰”。由于醫(yī)療行為是一個高風(fēng)險的行業(yè)，當(dāng)前醫(yī)療事故及其經(jīng)濟(jì)賠償不斷加大，嚴(yán)重的醫(yī)療事故會造成當(dāng)月的支出大幅增加，特別嚴(yán)重的事故及經(jīng)濟(jì)賠償會影響到醫(yī)院的正常工作進(jìn)行，為此，“醫(yī)療風(fēng)險基金”勢在必行。而舊制度中沒有進(jìn)行醫(yī)療風(fēng)險防范要求，缺乏抵抗醫(yī)療風(fēng)險的內(nèi)容。醫(yī)療事故經(jīng)濟(jì)賠償在只有在發(fā)生時，列入“其他支出”科目,未涉及抗風(fēng)險問題，也有違會計的“穩(wěn)健性原則”。 

六、完善財務(wù)報告體系 

新《醫(yī)院會計制度》第五條指出“醫(yī)院財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成”。比舊制度增加了會計報表附注。第九條明確了會計報表附注包應(yīng)所括的內(nèi)容，對于一些重要的財務(wù)內(nèi)容、項目，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注內(nèi)容中加以補充和說明。對于會計報表內(nèi)容，第八條指出“會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表”。比舊制度增加了“現(xiàn)金流量表”、“財政補助收支情況表”。現(xiàn)金流量表成為會計報表重要組成部份，它的重要性在于，分析醫(yī)院醫(yī)療行為活動中現(xiàn)金凈流量存在及潛在的問題，確保醫(yī)院的現(xiàn)金流不出現(xiàn)問題?？傮w上看，新制度中財務(wù)報告體系較舊制度中財務(wù)報告體系相比，完善了醫(yī)院財務(wù)報告體系，對財務(wù)信息質(zhì)量提出了更高要求。 

由于，新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》剛出臺半年有余，我的學(xué)習(xí)和認(rèn)識還是有限的，還有待于今后在工作中不斷的學(xué)習(xí)，但我堅定信，新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》更符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。它的實施，必將有利于公立醫(yī)院加強成本控制、規(guī)范醫(yī)療行為、提高風(fēng)險管理、完善運行機(jī)制、落實公益性核心，最終加快推進(jìn)公立醫(yī)院改革進(jìn)程。 

參考文獻(xiàn)： 

篇10

2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會確定的內(nèi)部審計最新定義中，首次將“增加價值”與提高組織的運作效率一并列為內(nèi)審的目的，給內(nèi)部審計職業(yè)提出了一個方向性指導(dǎo)，指出內(nèi)部審計職能已拓展為組織完成目標(biāo)服務(wù)，內(nèi)審的重點已經(jīng)向管理審計轉(zhuǎn)化。那么，什么是管理審計呢？

一、正確認(rèn)識管理審計

自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計》一書第一次提出管理審計的概念以來，管理審計概念在學(xué)術(shù)界和職業(yè)界至今眾說紛紜，莫衷一是。

管理審計的概念

英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計基礎(chǔ)》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動。就管理審計產(chǎn)生的原因而言，管理審計與傳統(tǒng)的財務(wù)審計一樣，都產(chǎn)生于審計委托人與被審計人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種以財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是管理審計最本質(zhì)的東西，沒有它就不會有財務(wù)審計的必要，也不會產(chǎn)生管理審計。筆者認(rèn)為：“管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任?！?/p>

管理審計的類型

受托管理責(zé)任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營成果；進(jìn)行科學(xué)管理與決策，制定合理的經(jīng)營管理方針、政策、目標(biāo)，保證如期實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等。

受托管理責(zé)任有兩種類型，一類是外部受托管理責(zé)任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營管理者之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托管理責(zé)任，即企業(yè)內(nèi)部各個管理層之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和管理層級化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托管理責(zé)任是對外部受托管理責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計部門基于內(nèi)部受托管理責(zé)任而開展管理審計的有關(guān)問題。

二、管理審計的作用

（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理水平，促進(jìn)企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成

現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營特點建立完善的內(nèi)部控制體系。通過建立各項規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責(zé)，并分別制定的各個作業(yè)單位的具體目標(biāo)來實現(xiàn)企業(yè)一定時期的總體目標(biāo)。企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計劃目標(biāo)，那么企業(yè)總體目標(biāo)才能夠?qū)崿F(xiàn)。

（二）促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益

通過實施管理審計，對企業(yè)的活動和管理活動進(jìn)行檢查、分析和評價，可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責(zé)任，從而推動管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）正確評價經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機(jī)制

通過實施管理審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平做出正確的評價。不但可以減少所有者與經(jīng)營者之間信息不對稱的程度，使經(jīng)營者獲得盡可能多的信息，便于加強所有者對經(jīng)營者的直接約束；而且也可以對經(jīng)營者形成間接的約束，減少經(jīng)營者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”。

（四）防范和控制經(jīng)營風(fēng)險

管理審計可以在企業(yè)任何需要的時候進(jìn)行，在問題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風(fēng)險、控制風(fēng)險，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用。

三、管理審計在我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問題

管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的重要趨勢，是內(nèi)部審計發(fā)展的較高層次。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計目前雖然仍以財務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實性等主要目標(biāo)，但是我國許多銀行已經(jīng)開始了管理審計嘗試，實施經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計評價，主要表現(xiàn)為行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)營效益審計等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業(yè)對管理審計的認(rèn)識和實踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：

（一）管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長

由于我國內(nèi)部審計實務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或部門自我評價機(jī)構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（二）管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度

管理審計主要是對審計對象的管理活動進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項目，也會有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計結(jié)論。審計衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進(jìn)而直接影響審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡量標(biāo)準(zhǔn)問題與委托人或被審計單位進(jìn)行充分協(xié)商、交流，以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計評價的難度。

（三）審計證據(jù)的較高要求增加審計取證的難度

管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計師的判斷提供合理的基礎(chǔ)。相反如果審計證據(jù)不充分或缺乏證明力，會直接影響結(jié)論的公正性。與財務(wù)報表審計可以依據(jù)一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則和對財務(wù)報表表達(dá)意見所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。審計人員需要在審計證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結(jié)論的可靠程度。

（四）管理審計實施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松

長期以來，內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務(wù)審計，管理審計還沒有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對其管理活動沒有實施經(jīng)常性的審計，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發(fā)揮。

（五）審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場和貿(mào)易的國標(biāo)化、以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理的難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力、審計程序相關(guān)知識、管理控制活動之間關(guān)系的理解。除需要會計和審計領(lǐng)域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識，有充分的專業(yè)知識進(jìn)行必要的實地調(diào)查和對具體業(yè)務(wù)審核的評估所需要的專業(yè)技能，而我國現(xiàn)有審計人員多是財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識等相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。

（六）管理審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要

全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強大沖擊。計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業(yè)審計人員大多對計算機(jī)還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理審計工作的需求。

四、我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理審計的對策

管理審計代表現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的方向，我國銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理審計的研究和實踐，推動管理審計的發(fā)展。

（一）隨著經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計的作用。

中國內(nèi)部審計協(xié)會根據(jù)審計署4號令制訂的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則，為開展和規(guī)范內(nèi)部管理審計提供了法律依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計要以促進(jìn)加強經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，把內(nèi)部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應(yīng)加強對《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和審計署第4號令的宣傳和實施力度，提高國有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計制度化、規(guī)范化。

（二）正確認(rèn)識管理審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為管理審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵和約束人（經(jīng)理層），積極有效地完成受托經(jīng)營管理責(zé)任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務(wù)審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而管理審計則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風(fēng)險”的發(fā)生，增強了經(jīng)營管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時，通過管理審計可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價人對受托責(zé)任的履行情況，促使人提高經(jīng)營管理效率。因此管理審計是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，組織內(nèi)部應(yīng)該積極為管理審計的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動管理審計發(fā)展。

（三）加強管理審計績效準(zhǔn)則和審計技術(shù)方法研究，盡快出臺管理審計的審計準(zhǔn)則。

推動管理審計的深入開展審計準(zhǔn)則是指導(dǎo)審計活動的基本原則，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計協(xié)會或注冊會計師協(xié)會應(yīng)重視此方面的研究和探索，盡快出臺管理審計的審計準(zhǔn)則，特別是制定管理審計績效準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見，同時加強對審計取證方法指導(dǎo)，減少審計的盲目性，提高管理審計的質(zhì)量。

（四）不斷拓寬管理審計的領(lǐng)域，進(jìn)行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發(fā)展。

當(dāng)前可以重點圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對窄一些的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗，也可以逐步拓展行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容和范圍，嘗試開展管理審計評價等。

（五）不斷充實和提高審計人員的素質(zhì)。

企業(yè)一方面要加強管理審計的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使管理審計理念深入人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計隊伍的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計隊伍的整體實力，為有效開展管理審計提供智力支持。

（六）完善行政管理體制和公司治理機(jī)制，徹底解決委托問題，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，強化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵機(jī)制和外部約束機(jī)制，樹立內(nèi)審的權(quán)威，這是發(fā)展和完善管理審計的有效途徑。

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