導語：如何才能寫好一篇財政部核銷管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

各區(qū)、縣委，各區(qū)、縣人民政府：

根據(jù)市委辦公廳、市政府辦公廳京辦發(fā)〔1992〕6號文件的通知，現(xiàn)就有關(guān)具體問題補充通知如下：

一、各區(qū)、縣相應(yīng)成立的接收安置軍隊退休改離休干部調(diào)整待遇審核工作小組辦公室為完成審核、報批工作所需的辦公經(jīng)費由各區(qū)、縣財政局專項撥付。

二、調(diào)整這部分離休干部的生活待遇及1993年以后的榮譽金所需經(jīng)費，按現(xiàn)行財政體制由區(qū)、縣財政負擔。

篇2

關(guān)鍵詞：高校 票據(jù)管理 內(nèi)部控制

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-231-02

財政部實施的《財政票據(jù)管理辦法》明確規(guī)定：財政票據(jù)是財務(wù)收支和會計核算的原始憑證，是財政、審計等部門監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。與此同時，新修訂的《高等學校財務(wù)制度》之支出管理中增設(shè)了票據(jù)管理的內(nèi)容，并以第三十條加以明確“高等學校應(yīng)當加強各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)?！庇纱丝梢?，財政票據(jù)管理是高校財務(wù)管理中重要的基礎(chǔ)性工作，也是加強政府非稅收入征收管理和高校財務(wù)監(jiān)督的有效手段。

隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高校收入來源日漸多元化、層次化，使得高校收費類型日趨復雜、票據(jù)的使用也日趨多樣化。而如何科學、規(guī)范、高效使用財政票據(jù)的關(guān)鍵在于加強內(nèi)部控制。筆者認為可以從梳理近年來高校票據(jù)管理存在的問題入手，并圍繞這些問題提出針對性的內(nèi)部控制措施，以期實現(xiàn)票據(jù)管理的制度化、規(guī)范化，從而進一步完善高校內(nèi)部控制制度。

一、當前高校票據(jù)管理的現(xiàn)狀及存在的主要問題

1.票據(jù)管理工作意識淡薄，管理制度不健全。隨著國家對教育財政投入的加大，經(jīng)費監(jiān)管、預算執(zhí)行成了高校財務(wù)管理的重點，導致很多高校在探索財務(wù)管理創(chuàng)新時常常忽視票據(jù)管理這一基礎(chǔ)性工作，有些高校的票據(jù)管理僅限于傳達國家和主管部門的相關(guān)法律法規(guī)，并未結(jié)合本校實務(wù)建立具體的實施細則、管理措施等，沒有具體管理措施的指導，相關(guān)法律法規(guī)也就很難真正落到實處。

2.票據(jù)使用權(quán)屬不清、范圍不當。根據(jù)財政部頒發(fā)的《財政票據(jù)管理辦法》（財政部令2012年第70號），結(jié)合高校實際，目前高校（以廣東省為例）管理使用的票據(jù)主要有如下幾類：高等學校收費收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來票據(jù)、行政事業(yè)性收費統(tǒng)一票據(jù)、接受社會捐贈收據(jù)、經(jīng)過批準自制的內(nèi)部結(jié)算票據(jù)等。每類不同的票據(jù)應(yīng)當分別適用于不同的收費項目，由于高校收入來源渠道多樣，票據(jù)使用種類增多，導致有些高校在處理收款業(yè)務(wù)時經(jīng)常會混淆收入性質(zhì)，串用票據(jù)，出現(xiàn)經(jīng)營性收入誤開財政票據(jù)，導致漏繳稅等違規(guī)行為。

3.票據(jù)監(jiān)督管理乏力，內(nèi)部控制制度缺失。為了滿足辦學、科研以及日常校內(nèi)結(jié)算等業(yè)務(wù)的需要，不僅是財務(wù)部門，各部門以及各二級學院也在申請領(lǐng)用各類票據(jù)。這種票據(jù)使用部門的分散現(xiàn)狀不便于票據(jù)的集中統(tǒng)一管理；票據(jù)管理涉及票據(jù)的領(lǐng)購、發(fā)放、使用、保管、核銷等多個環(huán)節(jié)，大部分高校只是重視票據(jù)的領(lǐng)用，對票據(jù)的領(lǐng)用審批及開票范圍進行一定的控制，往往忽視已開票據(jù)的及時收款與入賬。由于學校內(nèi)部監(jiān)督制度不健全，使票據(jù)管理缺乏有效監(jiān)督和約束機制。長期以來，勢必造成入賬不及時、票據(jù)缺失、核銷滯后等情況，更滋生了“亂收費”、私設(shè)“小金庫”、坐收坐支、截留挪用等違法亂紀行為。

4.票據(jù)管理手段落后，信息化管理水平偏低。目前多數(shù)高校仍在使用財政部門監(jiān)制的手工票據(jù)，故對票據(jù)的領(lǐng)用、發(fā)放、核銷等管理工作也大多采用了傳統(tǒng)落后的手工記錄方式，或簡單電子表格統(tǒng)計方法，并非所有的票據(jù)都納入了信息化管理。這種落后的管理手段無形中增加了票據(jù)管理人員的工作強度，降低了工作效率和效果，使得票據(jù)的領(lǐng)購、發(fā)放、使用、保管、核銷等各個環(huán)節(jié)漏洞不斷、差錯難免，這已然不順應(yīng)現(xiàn)代財務(wù)管理理念，跟不上《財政票據(jù)管理辦法》倡導的科學化、精細化管理的思路，更不符合高校信息化發(fā)展的要求。

二、完善內(nèi)部控制制度，加強高校票據(jù)管理的建議

1.分權(quán)審批控制，建立健全票據(jù)管理責任制。目前高校票據(jù)管理基本由學校財務(wù)部門主管核算，而財務(wù)部門大都未設(shè)專人管理，有些學校甚至隨意更換票據(jù)管理人員，致使各部處、二級學院等非法人核算單位在申請領(lǐng)用過程中，經(jīng)常出現(xiàn)申領(lǐng)手續(xù)不全，票據(jù)發(fā)放隨意、使用混亂、結(jié)報不及時等現(xiàn)狀。因此，高校應(yīng)當根據(jù)《財政票據(jù)管理辦法》的要求，結(jié)合本校票據(jù)管理的現(xiàn)狀，建立健全適合本校的票據(jù)管理制度和具體辦法，合理確定財務(wù)、各院系、部處、非法人核算單位等部門票據(jù)管理人員在票據(jù)使用過程中的職責和權(quán)限，建立健全票據(jù)管理責任制。如通過建立《票據(jù)說明手冊》、《收費人員行為規(guī)范》、《票據(jù)領(lǐng)用、保管、繳銷管理辦法》、《票據(jù)管理人員工作制度》等規(guī)章制度，確立財務(wù)部門為票據(jù)管理的責任主體，并指定專人具體負責票據(jù)的領(lǐng)購、保管、發(fā)放、核銷等日常管理工作；通過編制《票據(jù)簽收表》、《票據(jù)使用情況統(tǒng)計表》、《票據(jù)移交登記表》、《票據(jù)核銷表》等具體辦法，規(guī)范票據(jù)在各部處、二級學院等非法人核算單位的流通使用。從而使高校的票據(jù)管理有章可循，有法可依；確保高校票據(jù)使用的合規(guī)性、合理性和真實性。

2.宣傳、培訓控制，切實更新票據(jù)管理理念。隨著政府非稅收入征收管理的強化和部門預算、“收支兩條線”制度改革的推進，財政票據(jù)“以票控費、以票促收”的基礎(chǔ)性作用不斷增強，財政票據(jù)管理理念不斷更新。因此，高校應(yīng)當加強票據(jù)管理工作的宣傳力度，可以細化編制票據(jù)管理操作手冊并輔之以簡顯易懂的流程圖通過校園網(wǎng)絡(luò)來進行宣傳，提升廣大師生員工依法合規(guī)使用票據(jù)的意識和繳費索要票據(jù)的自我保護意識，從源頭上遏制各種亂收費、私設(shè)“小金庫”等違法違規(guī)行為的發(fā)生；還可以通過開展一些培訓活動來向?qū)W校有關(guān)票據(jù)使用部門及票據(jù)管理人員集中講解高校票據(jù)的管理模式、管理流程、操作規(guī)范等，并逐步建立票據(jù)管理人員的業(yè)務(wù)培訓制度，促使票據(jù)管理人員不僅要用心研讀、全面熟悉票據(jù)管理的相關(guān)法律法規(guī)，還要隨時關(guān)注有關(guān)法律法規(guī)的最新變化，并運用自己掌握的專業(yè)知識結(jié)合職業(yè)判斷，幫助開票員解決實際工作中的具體問題。以此增強票據(jù)管理人員的責任心與自覺性，提高票據(jù)管理隊伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保高校票據(jù)使用規(guī)范、管理有序。

3.制約追蹤控制，嚴格預借票據(jù)的使用與監(jiān)管。隨著高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展，來自與校外企、事業(yè)單位合作的科研課題經(jīng)費（橫向課題經(jīng)費）也在大規(guī)模增長，一些項目委托方為求簡化項目款項支付手續(xù)，往往強勢要求高校先行開具發(fā)票，故而導致目前許多高校普遍存在經(jīng)費未到發(fā)票先開的狀況。由于借出發(fā)票長期得不到處理，預開發(fā)票款項不能及時收回或者長期無法收回，致使預借稅款不能及時沖銷，不僅影響該借款項目的結(jié)題決算，更因已開發(fā)票的常年掛賬而造成會計信息失真。故高校應(yīng)當對借出發(fā)票嚴格控制，可以將預借發(fā)票納入管理系統(tǒng)，如按照高校實際需要對預借發(fā)票的權(quán)限根據(jù)各個項目的數(shù)量和期限進行事前預算控制；對已借發(fā)票超過一定數(shù)量或超過限定期限而尚未結(jié)題決算的項目限制再次借票，甚至還可以對已借出發(fā)票超期不處理的項目，通過限制項目負責人的借款權(quán)限加以控制。

4.監(jiān)督檢查控制，強化票據(jù)管理稽查機制。高校應(yīng)當加強票據(jù)管理的稽查工作，健全包括二級學院、人事、科研、財務(wù)、審計、監(jiān)察等部門在內(nèi)的票據(jù)管理監(jiān)督體系，建立票據(jù)管理的稽核檢查機制，合理保證各項收入數(shù)據(jù)的真實準確。如票據(jù)稽核人員應(yīng)當實時跟蹤票據(jù)使用情況，定期或不定期地核查票據(jù)的領(lǐng)、銷、存數(shù)量是否正確；仔細檢查已開票據(jù)的金額大小寫是否一致，存根號碼是否連續(xù)；及時復核各項收費票據(jù)的金額匯總是否正確，是否適時足額上繳；票據(jù)管理人員應(yīng)當積極主動對票據(jù)使用及收費款項的上繳情況進行統(tǒng)計、匯總、分析，并及時反饋至用票單位和稽查部門，有效防止票款的坐收坐支、截留挪用、私設(shè)小金庫等違規(guī)亂紀行為，真正發(fā)揮票據(jù)的資金監(jiān)管職能，提高高校資金的運轉(zhuǎn)效率。

5.信息系統(tǒng)控制，全面提升票據(jù)管理水平。隨著票據(jù)管理制度的逐步健全， 高校應(yīng)當加大票據(jù)管理系統(tǒng)信息化建設(shè)，盡可能將票據(jù)從購買、入庫、領(lǐng)用、開票、繳款、核銷、銷毀、稽查等各個環(huán)節(jié)納入統(tǒng)一管理；并使之與賬務(wù)系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、科研系統(tǒng)、監(jiān)審系統(tǒng)等互聯(lián)互通，將票據(jù)管理和學校的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)系。

首先，通過信息化手段對票據(jù)的購買、領(lǐng)用、核銷、結(jié)存等環(huán)節(jié)設(shè)計科學的管理流程，將全校所有的票據(jù)都納入票據(jù)管理系統(tǒng)進行統(tǒng)一管理并加以控制。其次，設(shè)立票據(jù)保管（發(fā)放）人員和票據(jù)審批人員的權(quán)限范圍，并通過和人事系統(tǒng)的互聯(lián)互通明確票據(jù)專管員責任，從制度上保證了票據(jù)領(lǐng)用的安全性。再次，根據(jù)《財政票據(jù)管理辦法》的規(guī)定，針對各使用單位開展的業(yè)務(wù)設(shè)定相應(yīng)的收費項目，明確收費對象、收費依據(jù)、啟用時間、截至時間，并可以在票據(jù)管理系統(tǒng)中直接生成及打印收費許可證，真正做到依法合規(guī)收費。最后，在票據(jù)管理系統(tǒng)中通過對使用部門、收費項目、票據(jù)類型等各項流程的設(shè)置，來規(guī)范票據(jù)的使用范圍和用途，并通過與賬務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通和財務(wù)入賬項目、入賬科目等財務(wù)入賬規(guī)則進行校驗，直接生成臨時憑單， 自動進行賬務(wù)處理，極大提高票據(jù)管理工作效率。

票據(jù)管理信息系統(tǒng)的健康運行可以有效支持“申請使用、繳舊領(lǐng)新、分次限量、票款同步”的票據(jù)監(jiān)管新模式。符合《財政票據(jù)管理辦法》倡導的科學化、精細化管理的思路，有助于票據(jù)管理水平的全面提升。

三、結(jié)束語

高校票據(jù)管理是財務(wù)管理中重要的基礎(chǔ)性工作，票據(jù)管理水平的提高離不開日益完善的制度建設(shè)，人員素質(zhì)的不斷提升，票據(jù)電子化監(jiān)管的不斷推進；由于票據(jù)管理環(huán)節(jié)眾多、種類復雜、人員分散，高校應(yīng)當加強票據(jù)管理的內(nèi)部控制建設(shè)，強化內(nèi)部監(jiān)督和檢查；規(guī)范高校收費行為，嚴禁違規(guī)使用財政票據(jù)，杜絕亂收費；加強信息與溝通，搭建連接財務(wù)、人事、科研、審計等相關(guān)職能部門在內(nèi)的票據(jù)監(jiān)管信息平臺，確保票據(jù)領(lǐng)用有審批、開票內(nèi)容有核對、收款入賬有監(jiān)督、票據(jù)核銷有督促，全面促進票據(jù)管理科學化、法制化、規(guī)范化。

參考文獻：

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[2] 財政部.財政票據(jù)管理辦法[S].2013

[3] 王雄英.高校票據(jù)管理實務(wù)研究[J].教育財會研究，2011（10）

[4] 孔萌.高校財務(wù)收費票據(jù)管理之我見[J].財政監(jiān)督，2013（7）

[5] 孫國光，王彥龍，何煒.高校票據(jù)管理信息化探索[J].教育財會研究，2011（8）

（作者單位：嘉應(yīng)學院財務(wù)處 廣東梅州 514015）

篇3

關(guān)鍵詞：災后重建；會計師事務(wù)所作用；損失認定；資金籌措

四川汶川大地震的災后重建工作時間緊、任務(wù)重，涉及面廣，很多事情需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，科學安排。本文就作為中介機構(gòu)的會計師事務(wù)所如何在災后重建中發(fā)揮應(yīng)有的作用進行探討。

一、災后重建中企業(yè)急需解決的問題

（一）財產(chǎn)損失價值的認定

財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》（財稅［2008］62號）明確規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的因地震災害造成的財產(chǎn)損失，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2005年第13號）規(guī)定：“企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除”；“企業(yè)因自然災害等不可抗力原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除”；“企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)”。

根據(jù)上述規(guī)定，在稅收政策的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要盡快全面清理地震災害財產(chǎn)損失，提供損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，及時向稅務(wù)機關(guān)申報審批財產(chǎn)損失稅前扣除。

（二）不能償還債務(wù)的認定

中國銀監(jiān)會于2008年5月23日就銀行業(yè)金融機構(gòu)做好汶川大地震造成的呆賬貸款核銷工作發(fā)出緊急通知。通知指出，各銀行業(yè)金融機構(gòu)要根據(jù)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》的規(guī)定，對于借款人因本次地震造成巨大損失且不能獲得保險補償，或者以保險賠償、擔保追償后仍不能償還的債務(wù)，應(yīng)認定為呆賬并及時予以核銷。通知明確，各銀行業(yè)金融機構(gòu)在核銷貸款過程中，若不能取得法院出具的債務(wù)人無財產(chǎn)清償證明的，可依據(jù)相關(guān)政府部門出具的證明以及內(nèi)部清收報告和法律意見書等作為核銷呆賬的依據(jù)。《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》（財金［2008］28號）規(guī)定：“不能提供確鑿證據(jù)證明的呆賬，不得核銷”。

根據(jù)上述規(guī)定，在明確呆賬貸款核銷政策的基礎(chǔ)上，因地震災害不能按時償還貸款的企業(yè)需要盡快全面清理地震災害財產(chǎn)損失，提供包括借款抵押資產(chǎn)在內(nèi)的財產(chǎn)實際損失情況，及時向金融企業(yè)等債權(quán)人提出核銷貸款申請。

（三）重建資金的籌措

在銀根緊縮和汶川地震的雙重影響下，受災企業(yè)資金空前緊張，災后重建融資困難突出。據(jù)統(tǒng)計，六個重災市州中小企業(yè)恢復重建大約需要資金超千億元。截至2008年6月30日，四川省各銀行業(yè)金融機構(gòu)已經(jīng)向災區(qū)發(fā)放的貸款中，恢復重建貸款只占百億，相對于所需資金的千億元而言只是一個零頭。四川省人民政府下發(fā)了《關(guān)于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》，明確企業(yè)籌措重建資金的金融扶持措施包括：開啟綠色授信通道；增加重災區(qū)再貸款、再貼現(xiàn)限額；創(chuàng)新信貸產(chǎn)品；放寬機構(gòu)準入條件；支持中小企業(yè)擔保機構(gòu)建設(shè)；扶持地方金融機構(gòu)；推動企業(yè)利用資本市場融資。

這些政策無疑給受災企業(yè)帶來了解決資金問題的希望，企業(yè)需要盡快準備相關(guān)資料，提供有一定水準的恢復生產(chǎn)和發(fā)展經(jīng)營的前景證明材料以申請資金。

二、會計師事務(wù)所在企業(yè)災后重建中的作用

（一）協(xié)助企業(yè)進行財產(chǎn)損失價值的認定

企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出具中介機構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的損失鑒定材料。一般情況下，受災地區(qū)的主管稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)監(jiān)管要求到“現(xiàn)場取證”，但受限于人手、時間等無法全面參與企業(yè)財產(chǎn)損失清理工作。因此，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的財產(chǎn)損失鑒定報告審批企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除。在這個過程中，中介機構(gòu)發(fā)揮著重要的作用。

（二）協(xié)助銀行對企業(yè)不能償還的債務(wù)進行認定

豁免地震受災企業(yè)的部分債權(quán)是災后重建的第一步。但如果沒有有效的監(jiān)管舉措，豁免債權(quán)將會變成利益分贓。商業(yè)銀行作為債權(quán)人，有權(quán)利仔細審核損失情況，但卻可能出現(xiàn)其工作人員與企業(yè)內(nèi)外勾結(jié)，趁核銷過程進行抽逃廢債。因此，地震損失到底有多少，到底該核銷多少債權(quán)，應(yīng)該充分利用外部中介機構(gòu)的審核結(jié)果。

（三）協(xié)助企業(yè)籌措重建資金

地震給很多企業(yè)帶來了巨大損失，但并不一定都是毀滅性的打擊。有的企業(yè)經(jīng)營情況和市場前景都不錯，地震使它們遭受損失，經(jīng)營暫時停頓，但只要有足夠的資金支持災后重建并幫助周轉(zhuǎn)，這些企業(yè)很快就可以恢復原來的生產(chǎn)規(guī)模和盈利水平，甚至可能通過重建升級原有生產(chǎn)能力、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等而取得更好的發(fā)展機會。財政、金融機構(gòu)、風險投資者等方面均有可用于企業(yè)災后重建的資金，但是需要企業(yè)提供有相當說服力的恢復生產(chǎn)和發(fā)展經(jīng)營的前景材料。受災地區(qū)很多企業(yè)目前尚不具備災后恢復重建方案、項目計劃書、可行性研究報告等材料的制作能力和經(jīng)驗，這就需要中介機構(gòu)發(fā)揮專家優(yōu)勢作用，協(xié)助企業(yè)做好相關(guān)材料，爭取外部資金。

三、會計師事務(wù)所出具報告時需要注意的問題

（一）在財產(chǎn)損失價值的認定方面

為了降低風險，作為會計師事務(wù)所，在承擔地震相關(guān)工作時，必須按照國家有關(guān)規(guī)定，堅持財產(chǎn)損失認定原則，從嚴把握，做到界定準確、數(shù)字真實、證據(jù)充分；事實不清不核銷、程序不全不核銷、責任不清不核銷。由于在現(xiàn)行文件中，對地震損失的界定缺乏統(tǒng)一明確的標準，在執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師要注意與企業(yè)、稅務(wù)、財政等方面加強溝通與交流，準確把握政策。注冊會計師還要綜合各方面意見，盡可能使專業(yè)報告在內(nèi)容和形式上滿足各種需求。

（二）在對企業(yè)不能償還債務(wù)的認定方面

在地震損失清理工作中，企業(yè)為了自身利益有多報損失的動機，因此，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)主動向企業(yè)宣講政策，加強溝通，在損失界定和取證方面得到客戶的理解、支持和配合。注冊會計師一定要參與現(xiàn)場從始至終的清理工作，一方面要輔導企業(yè)人員做好攝影、照相、測試、技術(shù)和質(zhì)量檢驗、損失情況記錄和簽字確認等取證和資料收集工作；另一方面要嚴格監(jiān)督取證過程，認真、及時復核各項財產(chǎn)損毀率和預計修復費用的合理性，并解決相關(guān)人員在損失認定方面的分歧事項。

企業(yè)地震財產(chǎn)損失主要是房屋建筑物、機器設(shè)備、存貨等。對于完全損毀或滅失的財產(chǎn)，取證工作比較簡單；對于部分損毀、修復后尚可正常使用的房屋建筑物、機器設(shè)備以及部分損毀、整理或返工后尚有利用價值的存貨，損失取證工作及損失金額的認定相對復雜。對于部分損毀財產(chǎn)的損失鑒定工作，中介機構(gòu)要充分發(fā)揮專家團隊的作用，由建筑工程師、設(shè)備工程師等專業(yè)人員提供損失咨詢意見。對于非常重大、專業(yè)性極強并已經(jīng)超出企業(yè)和中介機構(gòu)鑒定能力的財產(chǎn)損失，中介機構(gòu)還應(yīng)該協(xié)助企業(yè)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明，如危房鑒定、車輛報廢鑒定等。地震財產(chǎn)損失金額的確定以直接損失為宜，間接損失由于相關(guān)證據(jù)收集困難、計算準確率較差，可以提請關(guān)注等方式表達咨詢意見、不宜發(fā)表鑒證意見。除了注意損失金額確認之外，取證程序合規(guī)性、手續(xù)完整性、證據(jù)充分性也不容忽視，需要中介機構(gòu)嚴格把關(guān)，將這次企業(yè)地震財產(chǎn)損失鑒定做細、做實，經(jīng)得起時間的檢驗。

（三）在協(xié)助企業(yè)籌措重建資金方面

會計師事務(wù)所一方面要協(xié)助企業(yè)籌措重建資金，另一方面，還應(yīng)該輔導企業(yè)加強管理，合理有效利用資金，持續(xù)為受災企業(yè)提供力所能及的服務(wù)。在災后重建的漫長過程中，在做好財務(wù)工作的基礎(chǔ)上，中介機構(gòu)能夠幫助企業(yè)分析管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善各項資產(chǎn)管理制度，落實后續(xù)的整改措施和建章立制工作等。通過災后重建工作的有序開展和順利實施，受災企業(yè)不僅能夠恢復到災前的生產(chǎn)能力，而且還有通過深化管理和提高競爭力加速發(fā)展的潛力。

（四）在賬務(wù)處理方面

1.損失的賬務(wù)處理。

一般情況下，企業(yè)發(fā)生地震災害損失后應(yīng)當及時清查核實，作為當期損益處理，按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定的方法進行核算。但是，介于本次地震災害損失重大，筆者認為，應(yīng)該允許企業(yè)自行選擇會計處理方法，既可以計入當期損益，也可以核銷所有者權(quán)益。應(yīng)該注意的是，無論計入損益或者權(quán)益，都應(yīng)當履行相應(yīng)的決策程序，如企業(yè)董事會、股東大會或者經(jīng)理（廠長）辦公會決議程序等。如涉及國有資產(chǎn)，還應(yīng)當報國資、財政等部門根據(jù)有關(guān)規(guī)定處理。

2.固定資產(chǎn)折舊的計提方式。

受災企業(yè)在地震發(fā)生至正常生產(chǎn)期間如何計提固定資產(chǎn)折舊也是一個值得思考的問題。企業(yè)會計準則規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。本次地震災害發(fā)生至今，很多受災企業(yè)處于停產(chǎn)恢復階段，固定資產(chǎn)損失尚未清理完成，無法及時、準確地判斷各項固定資產(chǎn)是報廢、可修復或者基本完好。筆者認為，企業(yè)可以在清理損失期間暫停對相關(guān)固定資產(chǎn)計提折舊，待生產(chǎn)正常后再根據(jù)實際情況對固定資產(chǎn)恢復計提折舊。

【主要參考文獻】

［1］國務(wù)院.關(guān)于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見（國發(fā)［2008］21號）.2008-6-29.

［2］財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知（財稅［2008］62號）.2008-5-19.

［3］國家稅務(wù)總局.企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局令2005年第13號）.2005-8-9.

［4］金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）（財金［2008］28號）.

篇4

2月13日，中國銀監(jiān)會公布最新數(shù)據(jù)，2013年末，商業(yè)銀行不良貸款余額5921億元，不良貸款率經(jīng)歷了連續(xù)七個季度的低位后，重回1%，比年初上升0.05個百分點。中信銀行、招商銀行、浦發(fā)銀行等銀行業(yè)績快報顯示，2013年不良貸款率紛紛上升。

普遍共識是，新一輪以產(chǎn)能過剩行業(yè)、高污染、高耗能等領(lǐng)域為主的信貸風險暴露已經(jīng)開始，接受《財經(jīng)》記者采訪的銀行高層和監(jiān)管層人士均認同這一判斷。

上一輪風險釋放發(fā)生在2011年，以出口外向型企業(yè)如制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、紡織業(yè)等領(lǐng)域為代表。近日，中國銀監(jiān)會主席尚福林撰文稱：“中國銀行業(yè)總體風險可控，但個體風險、局部風險、區(qū)域風險增加?！?/p>

交通銀行金融研究中心預測，2014年若GDP同比增速為7.5%左右，銀行業(yè)不良貸款慣性增長的趨勢可能延續(xù)到下半年，全年不良貸款率可能增長1.1%至1.2%。如果GDP同比增長率接近7%，而商業(yè)銀行無法出臺有效政策對潛在風險加以控制，不良貸款率可能增至1.3%至1.5%。

隨著不良貸款反彈，銀行正在加速核銷、清收不良貸款，加上利率市場化、互聯(lián)網(wǎng)金融沖擊，銀行業(yè)利潤增速趨緩。2014年，國內(nèi)經(jīng)濟面臨外需不足和內(nèi)需短期不振的雙重壓力，產(chǎn)能過剩矛盾和企業(yè)經(jīng)營困難加大，信貸風險防控壓力陡然上升。

針對潛在的經(jīng)濟下行風險和銀行業(yè)資產(chǎn)惡化，近年來銀監(jiān)會一直在推動逆周期監(jiān)管。

近期，財政部放寬不良貸款核銷標準，銀行不良核銷明顯提速，預計2013年全年核銷總額與2011年和2012年總和相當。銀監(jiān)會亦在推動豐富不良資產(chǎn)經(jīng)營市場主體，目前已經(jīng)有超過三個省份設(shè)立了地方版AMC，監(jiān)管還在陸續(xù)放寬金融資產(chǎn)管理公司開展非金融不良資產(chǎn)收購，以此降低和提前化解潛在風險積累。

當前，中國人民銀行維持穩(wěn)中偏緊的貨幣政策基調(diào)，在調(diào)結(jié)構(gòu)、降杠桿、去過剩產(chǎn)能大背景下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是一個長期的持續(xù)性過程，不僅涉及經(jīng)濟問題還涉及社會問題，因此商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量壓力短期內(nèi)難以緩釋，貸款無法償還或逾期的現(xiàn)象將持續(xù)存在。

一位國有大行副行長認為，2003年以來，銀行業(yè)發(fā)展的黃金十年已經(jīng)過去，銀行業(yè)不可能脫離實體經(jīng)濟一枝獨秀，2014年商業(yè)銀行面臨的形勢將比往年都嚴峻。他提醒，調(diào)結(jié)構(gòu)、降杠桿可能還需要適度的經(jīng)濟增長，決策應(yīng)該適當考慮就業(yè)和社會穩(wěn)定。

在外界看來，中國銀行業(yè)甚至全社會的不良情況并沒有充分暴露和真實體現(xiàn)，大量潛在風險正在以影子銀行融資和資產(chǎn)重組等方式得到暫時紓解。一位股份制銀行副行長直言，目前的狀況可能是，大家都在尋找那根“稻草”，不是救命“稻草”，而是壓死駱駝的最后一根“稻草”。 不良核銷提速

1月27日，中信銀行股東大會批準52億元的不良貸款核銷方案，一次性核銷額度之大，在近幾年商業(yè)銀行貸款核銷領(lǐng)域極為少見。

通常來說，商業(yè)銀行日常的不良貸款核銷行為，只需銀行按照銀行制定內(nèi)部核銷流程執(zhí)行，并定期向投資者披露即可，除非核銷額度較大，才需提交股東大會審議。

中信銀行原計劃該次核銷額度為20億元，后臨時增加至52億元，這清楚地反映了其不良資產(chǎn)增長壓力巨大。中信銀行行長朱小黃直言不諱地表示，加大核銷額度，意在應(yīng)對不良貸款反彈壓力，將新增不良貸款指標控制在計劃目標內(nèi)。

該核銷方案也稱，不良貸款明顯升高，清收化解壓力較大，提升核銷額度是化解不良資產(chǎn)重要手段之一，也有助于提升企業(yè)品牌形象。據(jù)了解，本次銀行核銷的不良貸款中，以上海地區(qū)的鋼鐵貿(mào)易貸款為主力，形成時間大多在2011年至2013年。

某股份制銀行高層人士對《財經(jīng)》記者透露，之所以鋼貿(mào)貸款集中暴露，一方面與行業(yè)整體不景氣有關(guān)，另一方面與過去銀行風險防范意識薄弱和管理不到位有很大關(guān)系。

據(jù)了解，該銀行鋼貿(mào)貸款主要為聯(lián)保聯(lián)貸和擔保公司擔保貸款兩種模式，聯(lián)保聯(lián)貸模式下貸款人資金挪用現(xiàn)象普遍存在，一家倒下，立刻引發(fā)連鎖效應(yīng)。擔保公司推薦客戶，通常擔保公司收取較高的中介服務(wù)費用，增加企業(yè)的融資成本，銀行過度依賴擔保公司，使得銀行內(nèi)部放松了對客戶的風險管理。

2013年以來，中信銀行加快了不良貸款追索、清收和核銷，共計清收和處置不良資產(chǎn)本金107億元，其中全年核銷約90億元，這一數(shù)據(jù)甚至與大行相當，相比之下，2012年全年核銷額僅為7.42億元。

中信銀行2013年業(yè)績快報顯示，不良貸款率為1.03%，比2012年末上升0.29%，若不是提升核銷速度，貸款不良率或?qū)⒊^2%。

在整體經(jīng)濟增速下降、銀行業(yè)經(jīng)營環(huán)境惡化、不良資產(chǎn)反彈的大背景下，中國各商業(yè)銀行不約而同地加快了不良貸款核銷進度。穆迪亞太區(qū)金融機構(gòu)副董事總經(jīng)理劉雁透露，2013年，一些中資上市銀行不良核銷速度有所加大。相關(guān)數(shù)據(jù)也印證了這一趨勢。

以上市銀行為例，2013年上半年，共核銷不良貸款333億元，相當于2012年全年總和。其中，民生銀行核銷26.22億元，超出2012年全年近8億元，在股份銀行中位居前列。

中、農(nóng)、工、建四大銀行中，除了中行，其他三家銀行2013年上半年核銷額度已經(jīng)與2012年全年的核銷總額基本相當。

考慮到四季度往往是銀行不良資產(chǎn)清理的傳統(tǒng)時間節(jié)點，2013年四大行核銷總量預計是2012年的2倍。

興業(yè)證券研究報告認為，即便在2008年全球金融危機期間，商業(yè)銀行不良貸款核銷額增速也未見如此迅速。如果簡單線性地推算四季度的核銷水平，并考慮季節(jié)性因素，預計2013年全年核銷率將達到0.2%，相當于此前兩年至三年的總和。

此輪不良資產(chǎn)核銷帶有清晰的地域和行業(yè)特征。

不良貸款大多形成于2011年前后，以制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、造船、紡織等行業(yè)為主，也包括部分產(chǎn)能過剩行業(yè)，如光伏和鋼貿(mào)行業(yè)；從區(qū)域看，這些不良貸款大多集中在“長三角”“珠三角”等東部沿海地區(qū)。

以浙江省為例，作為2011年實體經(jīng)濟受到?jīng)_擊最為嚴重的省份之一，當前銀行業(yè)低迷狀態(tài)仍在持續(xù)。據(jù)悉，2013年末，四大國有銀行浙江省分行總體不良率已達到2.17%。其中，建行浙江省分行的不良貸款率已超過4%，全年共計核銷不良貸款27億元，而建行2013年上半年核銷總額為53.23億元，可見，浙江省面臨的壓力極高。

據(jù)一位國有大行浙江分行高層人士透露，在浙江區(qū)域，國有大行中，建行、中行經(jīng)營情況不夠理想，農(nóng)行、工行略好。讓他們最為擔憂的是，當?shù)貙嶓w經(jīng)濟尚未出現(xiàn)全面好轉(zhuǎn)跡象，相應(yīng)的銀行資產(chǎn)質(zhì)量惡化仍在持續(xù)。 風險處置升級

不良貸款快速反彈所帶來的壓力，是商業(yè)銀行核銷提速的主要原因。近年來，不良資產(chǎn)核銷標準放寬和處置通道逐漸陸續(xù)打開，客觀上為中國商業(yè)銀行化解潛在風險創(chuàng)造了條件。

2014年1月末，財政部最新版的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》（下稱《核銷辦法》），這是時隔三年后，財政部再度做出修改，過去，財政部通常每兩年修改一次。新版的《核銷辦法》最大的特點是適度放寬了不良貸款的核銷標準。

具體來看，對于單戶貸款余額在500萬元以下的，經(jīng)追索一年以上仍無法收回的個人經(jīng)營性貸款，銀行可以自主核銷；對單戶貸款在1000萬元及以下的（此前規(guī)定為500萬元），追索一年以上仍無法收回的中小企業(yè)和涉農(nóng)貸款，可以自主核銷。如果借款人進入破產(chǎn)清算程序后兩年（此前規(guī)定為三年），銀行仍未收回資金，也可以核銷這類不良貸款。

在實際操作層面，各商業(yè)銀行靈活掌握的空間更大。

一位國有大行華東分行風險管理部負責人表示，目前對于部分法院已經(jīng)判決但尚未最終執(zhí)行完畢的訴訟案例，以判決書為主要依據(jù)，也可以核銷，不過在貸款核銷后，該債權(quán)關(guān)系依然存在，銀行將繼續(xù)追索。

自2003年以來，國有銀行完成壞賬剝離和股改上市后，商業(yè)銀行不良水平一直保持穩(wěn)中下降，近年來隨著經(jīng)濟減速，銀行業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境惡化，中國人民銀行和銀監(jiān)會推動銀行業(yè)的逆周期管理，并高度關(guān)注銀行資產(chǎn)變化。

去年，中國人民銀行行長周小川在《財經(jīng)》撰文再度提醒：商業(yè)銀行改革前，由于撥備不足，核銷不良貸款的規(guī)模和比例都比較小，造成不良貸款逐漸積累，形成了大量的不良資產(chǎn)。要防止在改革后繼續(xù)形成過量的不良貸款，銀行就應(yīng)該按照更高的會計準則和更高的貸款分類標準，自主進行不良貸款的撥備，能夠有更大的自把已經(jīng)損失掉的不良資產(chǎn)及時核銷。

股改后的商業(yè)銀行，股權(quán)結(jié)構(gòu)進一步多元化，逐漸建立起了現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，在核銷銀行不良貸款方面，商業(yè)銀行理應(yīng)有更大的自。但是由于股改前的銀行體系，銀行業(yè)曾出現(xiàn)了大面積違規(guī)核銷不良的行為，包括法院和銀行、銀行和企業(yè)串通，財政部出于這些疑慮，一直不急于下放核銷權(quán)限和放寬核銷標準。

除此之外，財政部門也擔心不良核銷放寬后，可能帶來銀行追索積極性下降，加速國有資產(chǎn)流失。

據(jù)知情人士透露，此次財政部下發(fā)新的《核銷辦法》，銀監(jiān)會和人民銀行的推動發(fā)揮了積極作用。盡管如此，市場人士仍然呼吁，財政部應(yīng)賦予商業(yè)銀行更大的自，充分發(fā)揮銀行董事會、股東大會、經(jīng)營管理層的作用，鼓勵金融機構(gòu)健全內(nèi)部相關(guān)制度，建立呆賬責任認定和追究機制，以此建立規(guī)范、有效的核銷機制。

此外，銀監(jiān)會也從不良資產(chǎn)經(jīng)營主體的角度出發(fā)，增加不良資產(chǎn)處置的市場經(jīng)營主體。2013年，銀監(jiān)會聯(lián)合財政部先后下發(fā)金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量處置管理辦法和相關(guān)資質(zhì)認定等文件，正式打開了地方政府發(fā)起成立地方版AMC（資產(chǎn)管理公司）的通道，參與不良資產(chǎn)經(jīng)營。

截至目前，江蘇、浙江、上海已經(jīng)相繼成立類似的機構(gòu)。浙江、江蘇等地的機構(gòu)，已經(jīng)陸續(xù)進入市場開展不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)。

至此，不良資產(chǎn)處置行業(yè)被四大金融資產(chǎn)管理公司壟斷的局面被打破。

行業(yè)全面商業(yè)化的階段來臨，地方版AMC、地方產(chǎn)權(quán)交易平臺、PE、信托公司等機構(gòu)紛紛介入這一領(lǐng)域，市場競爭日益加劇，尤其是地方版AMC，依靠與地方政府特殊的關(guān)系，其在項目爭奪方面優(yōu)勢明顯。2013年以來，銀行業(yè)不良資產(chǎn)核銷大幅擴容，市場競爭顯著提升，傳統(tǒng)的四大金融資產(chǎn)管理公司市場份額正在受到明顯擠壓。

中國信達董事長侯建杭曾對《財經(jīng)》記者表示，“地方版AMC”擴張面臨著幾項政策約束，一個省份只能成立一家，只能在本省內(nèi)開展業(yè)務(wù)，不能對外轉(zhuǎn)讓，這將很大程度上制約其競爭力的發(fā)揮。 風險釋放遞延

商業(yè)銀行不良資產(chǎn)核銷成本很高，會導致銀行的貸款損失撥備減少，進而對銀行利潤增加速度帶來負面影響，甚至可能會侵蝕銀行資本金。

銀監(jiān)會的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年底，撥備覆蓋率由年初的295%小幅下降至282.7%。商業(yè)銀行利潤增速已經(jīng)出現(xiàn)放緩跡象。而在未來，中國國內(nèi)經(jīng)濟面臨外需不足和內(nèi)需短期不振的雙重壓力，產(chǎn)能過剩矛盾和企業(yè)經(jīng)營困難加大，商業(yè)銀行不良貸款持續(xù)“雙降”的格局已經(jīng)發(fā)生根本性改變，新一輪銀行風險釋放正在到來。

接受《財經(jīng)》記者采訪的銀行和監(jiān)管層人士普遍認為，2013年以來，銀行業(yè)出現(xiàn)的新一輪銀行不良資產(chǎn)爆發(fā)，以高污染、高耗能、產(chǎn)能過剩行業(yè)為主，并出現(xiàn)向關(guān)聯(lián)行業(yè)和上下游企業(yè)傳導的趨勢。

從區(qū)域分布看，出現(xiàn)從“長三角”“珠三角”等經(jīng)濟發(fā)達的沿海地區(qū)向內(nèi)地擴散的跡象。上一輪風險釋放，發(fā)生在2011年，以出口導向型企業(yè)為代表，包括制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、光伏、船舶和紡織等行業(yè)。

以近日爆發(fā)的上海鋼貿(mào)貸款風險集中爆發(fā)為例，鋼貿(mào)行業(yè)和房地產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的相關(guān)度極高，是鋼鐵行業(yè)的關(guān)聯(lián)行業(yè)，據(jù)相關(guān)人士透露，目前商業(yè)銀行所有不良貸款余額中，鋼貿(mào)貸款占比高達30%以上。與此同時，鋼貿(mào)行業(yè)的風險正在向鋼鐵等國有企業(yè)傳染，鋼鐵企業(yè)的風險敞口正在放大。未來煤炭、鋼鐵、水泥等產(chǎn)能過剩行業(yè)都將持續(xù)承壓。

對于外界普遍關(guān)注的房地產(chǎn)、地方融資平臺貸款，業(yè)界并不擔憂。地方融資平臺貸款，占整個信貸總貸款比重的13%，過去每次發(fā)生還債危機時，地方政府都會出面協(xié)調(diào)，不管是資產(chǎn)重組，還是協(xié)調(diào)銀行展期和延長貸款合同。因此，外界默認地方政府不會松手，政府可能會允許一些比較不規(guī)范的平臺風險釋放，但是不會允許大面積的融資平臺出現(xiàn)風險。

2014年銀行業(yè)風險將持續(xù)釋放，已是各方的共識，但會不會出現(xiàn)嚴重信貸損失？或者大范圍的風險釋放？對此，標準普爾中國資深董事廖強認為，近期中央政府在應(yīng)對影子銀行風險上采取的務(wù)實方式，以及在處理地方政府債務(wù)再融資上采取的微調(diào)政策，預示著未來風險釋放會在可接受的程度。

在一線參與信貸風險管理的前述國有大行華東分行風險管理部負責人說，從各家銀行一級分行在把控風險暴露節(jié)奏方面，會主動采取有序的策略，避免出現(xiàn)集中的信貸風險。例如，如果50家企業(yè)同時出現(xiàn)風險，商業(yè)銀行會通過貸款展期，協(xié)助部分企業(yè)暫時不要體現(xiàn)不良，避免集中爆發(fā)，通過這種暫時掩蓋不良的方式，可以保證不良率的控制目標。這位負責人還透露，除非出現(xiàn)行長更換，新到任行長通常不會為原來的風險“買單”。

因此外界普遍猜測，目前中國銀行業(yè)1%的銀行不良率，并沒有真實反映當前中國商業(yè)銀行資產(chǎn)狀況，認為銀行通過展期貸款或者重組貸款等方式，掩蓋了大量的不良貸款。

不良貸款擊鼓傳花的游戲仍在繼續(xù)，誰會成為壓死駱駝的那根稻草？

一位股份制銀行副行長認為，這些掩蓋行為化解了短期的問題，把問題的暴露時間延后，或者說階段藏，但這并沒有解決企業(yè)現(xiàn)金流和實際的經(jīng)營情況，從銀行端看起來流程還在正常走著，如果最終企業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)好了，風險可能得以化解，但是周期會比較長，也比較痛苦。

從更大視角觀察，中國經(jīng)濟運行中整體的不良資產(chǎn)規(guī)模也在快速增加。國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)分析顯示，當前，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模處在較高位，企業(yè)之間“三角債”重新抬頭。一位國際評級機構(gòu)相關(guān)人士認為，以最近信托產(chǎn)品信用事件此起彼伏的現(xiàn)實來看，大量的潛在不良貸款正在通過影子銀行融資和資產(chǎn)重組獲得紓解，這種風險延后釋放的金融活動非?；钴S。

篇5

關(guān)鍵詞:高校;資金往來結(jié)算票據(jù);管理

中圖分類號:F8

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0253-01

近年來,隨著國家財政體制改革的不斷深入和非稅收入管理的加強,非稅票據(jù)的使用也逐漸顯示出重要性。加強和規(guī)范非稅收入征管,是在社會主義市場經(jīng)濟條件下,理順政府分配關(guān)系,健全公共財政體制,提高政府宏觀調(diào)控能力,從源頭上預防和治理腐敗,推動黨風廉政建設(shè)的客觀要求。因此,要加強對財政票據(jù)的管理,尤其要對往來結(jié)算票據(jù)加強管理,促進政府非稅收入的征管工作向科學、規(guī)范、積極、健康的方向發(fā)展。

1事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)概述

資金往來結(jié)算票據(jù)作為財政票據(jù)的重要組成部分,為各級行政事業(yè)單位的資金往來結(jié)算提供了基礎(chǔ)條件。它作為行政事業(yè)性收費政府性基金票據(jù)的重要補充,為加強非稅收入管理,規(guī)范行政事業(yè)單位的資金結(jié)算發(fā)揮了積極作用。但是,資金往來結(jié)算票據(jù)在管理和使用過程中仍存在許多問題,財政部為規(guī)范行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)的使用管理,加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理監(jiān)督,防治亂收費、亂罰款和各種攤派行為,進一步健全和完善財政票據(jù)管理制度,下發(fā)了《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》(財綜[2010]1號)和《財政部關(guān)于中央行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理等有關(guān)問題的通知》(財綜[2010]7號)?！掇k法》明確規(guī)定了往來票據(jù)的發(fā)放范圍和使用范圍,使往來結(jié)算票據(jù)的管理有法可依,杜絕了單位用往來統(tǒng)一結(jié)算票據(jù)和其它票據(jù)串用的現(xiàn)象,從源頭上控制亂收費,使票據(jù)管理和使用更加規(guī)范。

2高校票據(jù)管理的重要意義

票據(jù)管理是高校財務(wù)管理工作的重要組成部分,加強收費票據(jù)管理具有極其重要的意義。

2.1規(guī)范高校收費行為,維護經(jīng)濟秩序

政府相關(guān)部門在摸排高校服務(wù)內(nèi)容基礎(chǔ)上,對各類收費按性質(zhì)進行分類,出臺相關(guān)管理辦法規(guī)范收費票據(jù)使用,并對高校票據(jù)使用和管理情況進行監(jiān)控。高校在國家政策法規(guī)框架下逐步完善票據(jù)管理體制,合理使用收費票據(jù),規(guī)范收費行為,維護市場經(jīng)濟秩序。

2.2以票管收,防范資金流失

一些高校內(nèi)部二級單位和個人利用收費票據(jù)管理漏洞,逃避財務(wù)監(jiān)管,私自收費,造成資金流失,甚至一些高校內(nèi)部單位和個人利用收費票據(jù)管理體制不完善而從事違法犯罪活動。完善收費票據(jù)管理制度,對資金結(jié)算業(yè)務(wù)實施監(jiān)控,確保高校各項收人收取,防范資金流失。

2.3提高財務(wù)管理水平

收費票據(jù)管理是高校財務(wù)工作的基礎(chǔ)。規(guī)范收費票據(jù)管理是高校合法開展收費的重要保障,是各項合法收人及時全額收繳的重要措施,是提高會計基礎(chǔ)工作水平的重要手段,是強化財務(wù)監(jiān)管、提升財務(wù)管理整體水平的重要基礎(chǔ)。

3資金往來票據(jù)使用的主要問題

目前在往來票據(jù)使用過程中存在的問題主要有以下幾方面:

(1)應(yīng)使用但未使用。按照規(guī)定應(yīng)使用財政往來票據(jù)的單位使用了其他財政票據(jù)。單位往來結(jié)算票據(jù)是行政事業(yè)單位內(nèi)部、系統(tǒng)(單位)之間各種往來款項結(jié)算的憑據(jù),不能作為支出憑證列支。然而大部分單位不同程度存在用單位往來結(jié)算票據(jù)列支的問題,主要表現(xiàn)是用往來結(jié)算票據(jù)列支培訓費、業(yè)務(wù)費、資料費、報刊費、會議費、贊助費、咨詢、技術(shù)開發(fā)等經(jīng)營性收費、演出、比賽、節(jié)目制作等費用。往來結(jié)算票據(jù)列支,不僅不利于財政票據(jù)管理,也不利于非稅收入征收管理,更不利于抵制亂收費行為。嚴重干擾了正常的非稅收入管理秩序,影響了“收支兩條線”管理規(guī)定的落實。

(2)濫用財政票據(jù)。財務(wù)人員使用財政票據(jù)非常隨意,在辦理財政收支業(yè)務(wù)時,對用途不同的財政票據(jù)不加區(qū)分,如有的用非經(jīng)營性統(tǒng)一票據(jù)收費甚至收取罰款;有的又用非稅收入通用票據(jù)辦理非經(jīng)營性往來結(jié)算;該用專用票據(jù)的用成通用票據(jù)等。

(3)票據(jù)填開欠規(guī)范。如事由不填列或只隨意填列往來款、交款人和單位不填列或不全、日期不填列、金額大小寫書寫不規(guī)范或不符等

(4)票據(jù)管理不到位。有單位無專門的票據(jù)管理辦法等制度,有單位隨有制度卻無專人管理,往來票據(jù)使用沒有登記,有轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)賣、損壞、遺失往來票據(jù)的,有些單位不及時將票據(jù)上交,疏于對票據(jù)使用、銷票的管理,其一核銷不及時,有的往來票據(jù)領(lǐng)用幾年仍存放在使用單位,一直未核銷;其二往來票據(jù)核銷僅對票號進行銷號,對填寫、使用和收費標準缺乏嚴格審核。

4加強對往來結(jié)算收據(jù)的使用和監(jiān)管的政策建議

加強財政往來票據(jù)監(jiān)管是一項長期的、嚴肅的、政策性極強的工作,它對于優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境,制止收費“三亂”,維護人民群眾利益,促進經(jīng)濟健康發(fā)展,防止各類違規(guī)違紀問題的發(fā)生,具有非常重要的意義。為適應(yīng)財政票據(jù)改革的需要,增強財政票據(jù)的嚴肅性及權(quán)威性,必須進一步加強和規(guī)范往來結(jié)算收據(jù)的管理和使用。

4.1加大財經(jīng)法律法規(guī)和財政票據(jù)管理知識的宣傳和培訓力度

高校應(yīng)組織專門從事財政票據(jù)管理和使用的人員開展培訓,認真學習相關(guān)政策和會計業(yè)務(wù)知識,使他們認識到財政票據(jù)的合法取得和正確使用是票據(jù)管理的重要內(nèi)容,是對預算外資金進行源頭控制和有效遏制腐敗行為的有效手段,也是規(guī)范高校財務(wù)收支、保證會計核算真實、準確的重要措施,并在此基礎(chǔ)上切實提高對票據(jù)的使用和管理水平。

4.2加強制度管理,完善內(nèi)部控制

學校各級領(lǐng)導應(yīng)高度重視票據(jù)管理工作,設(shè)置專門崗位、配備專門人員進行收費票據(jù)的領(lǐng)購、發(fā)放、核銷、清理和保管等工作。同時應(yīng)充分考慮內(nèi)部控制需要,明確管理責

任,防范財務(wù)風險。專門管理人員要具有高度的崗位責任意識,按照內(nèi)部管理流程辦理業(yè)務(wù)。4.3加強高校票據(jù)的稽核工作

票據(jù)稽核是高校財務(wù)部門內(nèi)部控制制度的組成部分,只有不斷地加強對高校票據(jù)的稽核工作,才有可能保證各項收入數(shù)據(jù)的真實、準確。高校票據(jù)稽核的主要內(nèi)容包括:

(1)票據(jù)的填寫是否符合要求,主要檢查票據(jù)的金額大小寫是否一致,上下聯(lián)是否相同。

(2)收費票據(jù)的金額匯總是否正確,是否全額上繳。財務(wù)部門可設(shè)一名復核人員對收費員繳回的票據(jù)進行復核,以保證各項收入?yún)R總數(shù)據(jù)的正確性。

(3)核查票據(jù)的領(lǐng)、銷、存數(shù)量是否正確,票據(jù)存根號碼是否連續(xù)不斷,以保證高校收費票據(jù)的安全、完整。

4.4運用電算化軟件加強管理

對于高校這種票據(jù)使用量比較大的單位,如果仍然采取傳統(tǒng)的手工記錄方式開展收費票據(jù)的購領(lǐng)、人庫、繳銷、清理和結(jié)存等工作,達不到精細化管理要求。會計電算化軟件的普遍應(yīng)用,極大地提高了會計核算效率和質(zhì)量。在票據(jù)管理工作中,應(yīng)利用已有或開發(fā)新的收費票據(jù)管理軟件,制作記錄單證,保留票據(jù)在“購領(lǐng)入庫發(fā)放繳銷核銷歸檔批準銷毀”整個流程中的轉(zhuǎn)移記錄。使用電算化軟件進行收費票據(jù)管理時,應(yīng)將票據(jù)管理數(shù)據(jù)庫與會計核算和收費管理數(shù)據(jù)庫進行對接,監(jiān)控每一張票據(jù)的使用途徑,確保合理使用,保證收人及時進賬。

4.5加強票據(jù)的監(jiān)督檢查,采取相應(yīng)的獎罰措施

學校應(yīng)加強對收費票據(jù)使用的監(jiān)督管理,由紀檢、審計等部門可成立票據(jù)稽查組,配備票據(jù)稽查員,對票據(jù)的使用、繳銷、保管等工作進行定期或不定期的檢查,同時,對產(chǎn)生收費行為的各單位的票據(jù)使用情況、資金上繳情況進行檢查。將檢查結(jié)果作為崗位責任執(zhí)行情況考核的依據(jù)。對管理到位、措施得當?shù)慕o予經(jīng)濟獎勵和精神鼓勵,對管理混亂、措施不當、甚至遺失票據(jù)的要在全校進行公開通報批評、予以行政處分、扣發(fā)獎金等,如果造成嚴重經(jīng)濟損失的有關(guān)部門還應(yīng)追究其刑事責任。

總之,加強高校票據(jù)管理對規(guī)范高校收費行為、杜絕亂收費、防止“小金庫”的產(chǎn)生,確保高校各項收入的完整和教學經(jīng)費的正常運行有十分重要的意義。高校應(yīng)制定一系列的收費票據(jù)內(nèi)部控制制度,使高校票據(jù)管理制度化、規(guī)范化,從而完善高校內(nèi)部控制制度,使高校規(guī)范化管理工作邁向制度化、科學化、高效化。

參考文獻

[1]財政部.行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法(財綜[2010]1號)[G].

[2]財政部.財政部關(guān)于中央行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理等有關(guān)問題的通知(財綜[2010]7號)[G].

篇6

一、相關(guān)部門對非稅收入征管的認識不到位

盡管經(jīng)過一系列的非稅收入收繳改革，相關(guān)部門、單位和工作人員依然對非稅收入管理的重大意義和作用認識不到位，把正常履職收取的非稅收入視為單位自有資金，不愿意接受政府統(tǒng)一調(diào)控和財政統(tǒng)一管理，降低了非稅收入的管理效率和政府的執(zhí)行力，影響了財政監(jiān)管非稅收入職能的發(fā)揮。

二、非稅收入收支管理混亂，資金使用效益低

在實際收支中，部分非稅收入擠入往來資金中逃離財政監(jiān)管，同時支出缺乏嚴格管理，擠占、挪用、坐支現(xiàn)象沒有得到徹底糾正。另外，受傳統(tǒng)“重預算內(nèi)輕預算外”影響，非稅收入難以全額進入預算“籠子”。財政部門在部門預算安排上采取的是先非稅后預算，造成科學的部門預算受人為干預，資金被用于公用事業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟建設(shè)的比重很小，資金使用效益不高。

三、票據(jù)管理不規(guī)范

主要體現(xiàn)在：票據(jù)來源復雜，缺乏有效監(jiān)管。我國大多數(shù)非稅收入票據(jù)都是由各省市財政部門統(tǒng)一印制，但也有一些部門或垂直管理單位如國土、稅務(wù)等上級主管部門提供票據(jù)，地方財政難以監(jiān)管；票據(jù)管理混亂、違規(guī)違紀操作。無專人、專柜、專賬管票，票據(jù)混開、串用、超范圍使用，領(lǐng)用票據(jù)后不參加財政票據(jù)年檢，使部分資金分散于財政監(jiān)管之外。

四、法制不健全，監(jiān)督缺乏約束力

目前，非稅收入的管理從立項、定標、征收、票據(jù)管理和資金使用各個管理環(huán)節(jié)沒有一套覆蓋全國的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的法律法規(guī)，使得非稅收入無章可循或有章難循。同時，非稅收入的征管和使用安排存在較大的隨意性，缺乏健全的監(jiān)督機制，造成各地政府的管理模式和管理辦法不一樣，非稅收入管理難以規(guī)范，對違規(guī)行為難以約束。

規(guī)范我國非稅收入管理的建議

一、轉(zhuǎn)變觀念，加強對非稅收入管理重要性的認識

應(yīng)著重強調(diào)非稅收入的重要性，它與稅收收入同樣都是財政收入的重要組成部分。此外，二者具有相同的財政收入屬性，在宏觀調(diào)控和資源配置中扮演著不可或缺的角色。我國正處于市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，政府非稅收入征管改革工作也將會長期開展下去，因此，應(yīng)逐步淡化預算外資金概念盡快樹立非稅收入新觀念，真正把各級政府的思想統(tǒng)一到其“所有權(quán)屬國家，使用權(quán)歸政府，管理權(quán)在財政”上來。把規(guī)范政府非稅收入管理與加強稅收征管放在同等重要的位置，使各單位領(lǐng)導及財務(wù)人員全面了解政府非稅收入管理的范圍、目的和意義，提高加強非稅收入管理的自覺性和積極性。

二、完善收支管理機制，規(guī)范收支行為

一是要改革現(xiàn)行收支管理辦法。建立征收、預算、使用分離的管理模式，統(tǒng)一非稅收入的征收管理，將非稅收入征收管理的職責權(quán)限集中于財政部機關(guān)或者專門管理機構(gòu)，強調(diào)財政部門在非稅收入管理中的主體和監(jiān)督部門的地位，改變長久以來非稅收入誰收誰用誰管的局面。二是要繼續(xù)清理和規(guī)范非稅收入。堅決取消不合理、不合法的、不符合行政許可規(guī)定的行政事業(yè)性收費項目。對各項政府非稅收入，嚴格按照“收支兩條線”規(guī)定上繳國庫或財政專戶，進一步擴大征管范圍，提高征管效率。

三、加強票據(jù)管理，推進票據(jù)電子化改革

一是要改進征收方式，以票管收，要做到“統(tǒng)一領(lǐng)發(fā)，統(tǒng)一使用，統(tǒng)一保管，統(tǒng)一核銷和統(tǒng)一監(jiān)督”，政府部門一方面要為單獨管理、規(guī)范和統(tǒng)一票據(jù)專門設(shè)立票據(jù)管理機構(gòu)，另一方面要強化稽查工作統(tǒng)一規(guī)范，并擴大票據(jù)管理覆蓋面，保障票據(jù)管理工作順利進行。二是要推進票據(jù)電子化改革。票據(jù)電子化是以微機化管理票據(jù)為平臺，以機制票據(jù)代替手寫票據(jù)，達到“電子開票、自動核銷、全程跟蹤、源頭控制”的科學化管理票據(jù)的要求，真正實現(xiàn)“以票核費，以票管費”的管理目標。從源頭上杜絕單位的“小金庫”，同時提高對非稅收入的管理效能，促進對非稅收入的資金監(jiān)管。

四、加快法制建設(shè)，健全監(jiān)督機制

篇7

1.符合《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準則》的基本要求。2012年新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準則》是制定陜西省公路養(yǎng)護事業(yè)單位財務(wù)會計制度的基本依據(jù)。國家對一般事業(yè)單位的財務(wù)管理規(guī)范，應(yīng)該全部體現(xiàn)在公路養(yǎng)護財務(wù)會計制度中，公路養(yǎng)護事業(yè)單位通過執(zhí)行行業(yè)辦法即可以達到實施國家新事業(yè)單位財務(wù)會計制度的要求。2.符合財政改革的基本要求。政府部門預算管理改革和政府收支分類改革對公路養(yǎng)護事業(yè)單位的財務(wù)預算管理和財政收支管理有重要的影響。按其要求，財政撥款資金需要進行基本支出和項目支出的分類管理，并進一步按照政府收支分類科目中的支出功能分類和支出經(jīng)濟分類科目進行核算與管理。此外，政府采購、國庫集中支付、公務(wù)卡管理等財政管理規(guī)定也應(yīng)該體現(xiàn)在行業(yè)財務(wù)會計制度中。3.符合事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的基本要求。財政部2006年印發(fā)的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》以及其他相關(guān)規(guī)定中明確了事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的基本要求。陜西省公路養(yǎng)護事業(yè)單位屬于國有事業(yè)單位，單位擁有的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)。對此存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、對外投資、無形資產(chǎn)等國有資產(chǎn)的取得、使用和處置等，都需要執(zhí)行財政部和陜西省財政廳有關(guān)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。4.符合公路養(yǎng)護工程管理的基本要求。按照交通運輸部的規(guī)定，公路養(yǎng)護劃分為小修保養(yǎng)、大中修工程和改建工程。公路養(yǎng)護事業(yè)單位還承擔一些普通干線公路的擴建改造任務(wù)。不同的公路工程項目，交通運輸主管部門都有相應(yīng)的規(guī)定，因此，有關(guān)公路養(yǎng)護工程的財務(wù)管理和會計核算，必須與交通運輸主管部門的相關(guān)規(guī)定相銜接。5.符合陜西國省干線公路預算管理體制的基本要求。公路養(yǎng)護財務(wù)會計制度的規(guī)范內(nèi)容應(yīng)當符合陜西省國省干線公路現(xiàn)行預算管理體制的要求?，F(xiàn)行體制下，省公路局屬于省財政廳的二級預算單位，市公路管理局屬于市財政局的二級預算單位，縣公路管理段屬于市公路管理局下設(shè)的內(nèi)部獨立核算單位。省公路局和市公路管理局之間不存在預算關(guān)系。省公路局撥付市公路管理局的公路養(yǎng)護、建設(shè)項目和公路信息化、養(yǎng)護設(shè)備購置、道班房建設(shè)等專項資金應(yīng)直接列入省公路局的支出；市公路管理局對取得的省公路局的補助，應(yīng)按《事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定確認為事業(yè)收入。

二、陜西省公路養(yǎng)護事業(yè)單位財務(wù)管理辦法主要內(nèi)容

1.突出強調(diào)了預算管理的具體要求。在《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》財務(wù)預算管理一般要求的基礎(chǔ)上，特別明確了公路養(yǎng)護事業(yè)單位財務(wù)預算管理應(yīng)嚴格遵循的規(guī)定，主要包括：基本支出和項目支出的劃分原則，編制財政補助收入預算和事業(yè)支出預算的規(guī)則，對基本支出預算和項目支出預算具體項目的界定，基本支出預算和項目支出預算編制的基本要求。強調(diào)基本支出預算需要按照省市財政部門的定額標準編制；詳細規(guī)范了公路小修保養(yǎng)、公路大中修、干線公路改擴建、對農(nóng)村公路建設(shè)與養(yǎng)護補助、償還貸款本息等特殊支出項目的預算管理。2.明確了不實行固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度?！妒聵I(yè)單位會計準則》規(guī)定，事業(yè)單位是否計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)在財務(wù)制度中規(guī)定，但《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中沒有明確計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的事項。陜西省公路養(yǎng)護事業(yè)單位在施行《公路養(yǎng)護會計制度》過程中一直計提固定資產(chǎn)折舊，并且計入養(yǎng)護成本。實施新的事業(yè)單位財務(wù)會計制度后，計提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷不再計入支出，計提固定資產(chǎn)折舊失去了意義，因此，明確了陜西省公路養(yǎng)護事業(yè)單位不實行固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度。鑒于公路養(yǎng)護事業(yè)單位非財政補助收入較少，計提修購基金意義不大，也明確了公路養(yǎng)護事業(yè)單位不計提修購基金。3.細化了收入支出的管理。一是按照交通專項資金管理的基本要求，將財政補助收入細化為“養(yǎng)路補助收入”、“車購稅補助收入”和“其他財政補助收入”三個財政補助收入類項目，將這些分類項目增設(shè)為明細科目。對公路養(yǎng)護事業(yè)單位從其他政府部門或上級單位等非同級財政部門取得財政撥款，依據(jù)財政部國庫司部門決算報表編制說明解釋將其確認為事業(yè)收入。二是明確了行業(yè)特色的事業(yè)收入與經(jīng)營收入的區(qū)別。規(guī)定公路養(yǎng)護事業(yè)單位對外提供公路養(yǎng)護服務(wù)等專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得的收入計入事業(yè)收入。對于公路養(yǎng)護事業(yè)單位提供的其他工程收入計入經(jīng)營收入。三是按照交通專項資金管理的基本要求，將事業(yè)支出細化為“養(yǎng)路補助支出”“、車購稅補助支出”和“其他財政補助支出”和“其他事業(yè)支出”四個事業(yè)支出類項目，并將其增設(shè)為一級科目，以體現(xiàn)公路養(yǎng)護單位的行業(yè)特點；對公路改擴建支出、對農(nóng)村公路建設(shè)補助、公路小修保養(yǎng)支出、公路大中修支出、綠化支出、渡口支出、安保工程支出、對農(nóng)村公路養(yǎng)護補助支出、償還公路建設(shè)本金支出和利息支出等歸類的規(guī)定，也與公路工程預算管理保持一致。4.規(guī)范了公路債務(wù)管理的要求。與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中的負債管理要求相比，一是明確了借入款項包括公路養(yǎng)護事業(yè)單位取得的短期借款和長期借款，以及特有的建設(shè)單位移交的公路建設(shè)投資借款。二是按照財務(wù)預算管理的規(guī)定，公路養(yǎng)護事業(yè)單位取得的各項借款不列入預算，用借款安排的公路工程支出不計入當期支出，以滿足“不得編制赤字預算”預算管理規(guī)定。對公路養(yǎng)護事業(yè)單位用債務(wù)資金安排的支出，本辦法采取單獨核算的方法，未列入當期支出。

三、陜西省公路養(yǎng)護事業(yè)單位會計核算辦法的主要內(nèi)容

本辦法保留了新《事業(yè)單位會計制度》體現(xiàn)的主要變化：新增與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容；引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的思路；明確基建數(shù)據(jù)定期并入公路養(yǎng)護事業(yè)單位會計“大賬”；規(guī)范非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算；全面完善會計科目體系和會計科目使用說明；系統(tǒng)改進財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和體系等。為了滿足陜西省公路養(yǎng)護事業(yè)單位會計核算的特殊需要，本辦法較新《事業(yè)單位會計制度》相比主要做出了如下方面的變化：1.適當調(diào)整了會計核算基礎(chǔ)?！妒聵I(yè)單位會計制度》規(guī)定“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項應(yīng)當采用權(quán)責發(fā)生制”。鑒于陜西省公路養(yǎng)護事業(yè)單位的資金來源基本上是財政性資金，本辦法規(guī)定陜西省公路養(yǎng)護事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制。采取收付實現(xiàn)制的公路養(yǎng)護事業(yè)單位，為了適應(yīng)管理的需要日常核算可采取權(quán)責發(fā)生制確認收入和支出，但在編制年度財務(wù)報表時需要按照收付實現(xiàn)制的要求進行相應(yīng)調(diào)整。2.增加了公路在建工程的核算?！妒聵I(yè)單位會計制度》中規(guī)范的在建工程屬于固定資產(chǎn)在建工程；現(xiàn)行財務(wù)會計核算制度并沒有將公路基礎(chǔ)設(shè)施確認為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，陜西省公路事業(yè)單位從事的與公路基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的在建工程，包括公路小修保養(yǎng)、公路大中修與改建工程等，不屬于固定資產(chǎn)在建工程，因此，本辦法根據(jù)公路在建工程核算的需要新設(shè)置了“公路小修保養(yǎng)”、“公路大中修”、“公路搶修”、“公路改擴建”、“公路綠化”五個一級科目。3.增加了待核銷借款工程支出的核算。陜西省公路養(yǎng)護事業(yè)單位的公路債務(wù)部分來自于公路建設(shè)單位將已建成公路移交給公路養(yǎng)護事業(yè)單位的同時一并移交的公路建設(shè)借款本息余額；部分來自于公路養(yǎng)護事業(yè)單位為從事公路大中修與擴建改造工程負擔的債務(wù)。用債務(wù)資金發(fā)生的支出，按照《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定不能計入當期支出，因此，本辦法專門設(shè)置一級科目“待核銷借款工程支出”用以歸集利用債務(wù)完成的待核銷公路工程支出。待預算安排了償債資金后，在償還債務(wù)的當期沖銷“待核銷借款工程支出”。4.細化了財政補助收入的核算。陜西省公路養(yǎng)護事業(yè)單位取得的各項財政資金中，成品油稅費改革交通專項資金和車輛購置稅交通專項資金都具有專項核算、專項管理的要求。為了適應(yīng)這一要求，本辦法在“財政補助收入”一級科目下，專門設(shè)置了“養(yǎng)護補助收入”、“車購稅補助收入”和“其他補助收入”三個明細科目，以適應(yīng)分類核算各種財政補助資金的需要。5.細化了事業(yè)支出的核算。為了更清晰反映陜西省公路養(yǎng)護事業(yè)單位事業(yè)支出的結(jié)構(gòu)，滿足公路養(yǎng)護事業(yè)單位專項核算交通專項資金支出的需要，本辦法將“事業(yè)支出”科目拆分為“養(yǎng)路補助支出”、“車購稅補助支出”、“其他財政補助支出”和“事業(yè)支出”四個一級會計科目，分別進行核算和反映。細化事業(yè)支出一級科目后，會計核算辦法中設(shè)置的“事業(yè)支出”一級科目只核算用非財政補助資金安排的事業(yè)支出。6.增設(shè)了具有行業(yè)管理特點的財務(wù)報表。增設(shè)了養(yǎng)路支出預算執(zhí)行表、公路小修保養(yǎng)表和固定資產(chǎn)增減變動表。本辦法設(shè)置的報表主要反映養(yǎng)路支出預算的實際執(zhí)行情況、公路小修保養(yǎng)的實際成本、公路養(yǎng)護事業(yè)單位固定資產(chǎn)的增減變動情況，體現(xiàn)了陜西省公路行業(yè)管理的要求，為進一步加強對公路養(yǎng)護預算管理提供依據(jù)。

四、改革陜西省公路養(yǎng)護財務(wù)會計制度的效果

篇8

為了進一步落實《縣政府關(guān)于地方稅收社會綜合治稅的實施意見》（*政發(fā)[20*]26號）文件精神，加強行政事業(yè)單位財政票據(jù)和地稅發(fā)票的管理工作，有效堵塞稅收漏洞，維護正常的經(jīng)濟和稅收秩序，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《*省發(fā)票管理辦法》和《財政部關(guān)于加強政府非稅收入管、理的通知》（財綜[20*]53號）、《*省行政事業(yè)性收費和政府性基金票據(jù)管理辦法》（蘇政辦發(fā)[1999]43號）、《*省財政廳關(guān)于印發(fā)*省收費票據(jù)管理操作規(guī)程（暫行）的通知》(蘇財綜[20*]43號)等規(guī)定，我們與縣地稅部門經(jīng)過細致地調(diào)查，在原有基礎(chǔ)上，對我縣行政事業(yè)單位的財政票據(jù)和地稅發(fā)票的管理工作等有關(guān)問題作出規(guī)定，細化條款，充實內(nèi)容，制定*縣政府非稅收入票據(jù)管理辦法，使之可操作性更強，對實際工作更有指導意義。對所管理的31種財政票據(jù)按類型及適用范圍分類管理，并制定《財政票據(jù)自查報告表》，下發(fā)給90家用票單位，并于11月在全縣范圍內(nèi)230家單位開展了一次票據(jù)使用檢查工作。

二、完善票據(jù)月報表制度。

為與預算外資金管理辦公室及時對賬，促使各用票單位所收款項及時、足額繳存財政專戶，我們進一步完善了票據(jù)月報表制度。

1、建立票據(jù)月報表考核制度。對報送單位上報時間、票據(jù)使用中出現(xiàn)的問題按實記錄在考核表上，對報送及時、管理較好的第二分中心、縣職中等會計室給予充分肯定，對報送不及時、串用票據(jù)、填開不規(guī)范的商糧物、建設(shè)局、司法局等會計室提出批評，責成改正。

2、規(guī)范行政事業(yè)結(jié)算憑證的使用。*省行政事業(yè)結(jié)算憑證限用于各行政、事業(yè)單位、社會團體和政府授權(quán)行使行政管理職能的機構(gòu)及各鎮(zhèn)區(qū)人民政府，在本單位內(nèi)部科室、本鎮(zhèn)區(qū)（部門）之間、單位與內(nèi)部職工之間或主管部門與所屬單位之間的內(nèi)部資金往來、費用分攤、沖減經(jīng)費支出以及與財政部門結(jié)算，在實際工作中我們多次發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)結(jié)算憑證串用問題，并有部分收入不繳存財政專戶現(xiàn)象。如，6月16日，我們在對商糧物會計室5月份票據(jù)月報表審核中發(fā)現(xiàn)糧食局用*號結(jié)算憑證開出的收直屬庫還周轉(zhuǎn)金20萬，招待所用74428*號結(jié)算憑證開出的收解困資金6萬元。針對這種現(xiàn)象，我們嚴格行政事業(yè)結(jié)算憑證的使用，要求用票單位在月報表備注欄詳細申報票據(jù)號碼、收款名目、金額、資金去向，對應(yīng)納入財政專戶管理的資金保證及時入庫。

月報制度加大了應(yīng)收盡收力度，明確了收入資金來源，增強了收入繳庫的透明度，便于全程監(jiān)控執(zhí)收單位交款信息，分析非稅收入變動情況，提高了財政資金的管理水平。

三、組織對到期票據(jù)存根的核銷。

1、票據(jù)辦認真做好全縣中小學收費實行縣統(tǒng)一管理有關(guān)收費票據(jù)的清理，繳驗及新購票據(jù)發(fā)放使用等工作。全縣14個鎮(zhèn)和各中小學校都有以前購領(lǐng)的舊票，3月底限時清理完畢。10月份，票據(jù)辦會同教育局及各財政所，聯(lián)合向相關(guān)單位發(fā)出繳驗省“中小學收費收據(jù)”的通知，認真細致地清理票據(jù)倉庫中已作廢的票據(jù)和保管到期的票據(jù)存根，登記上報領(lǐng)導審批后組織銷毀。

2、除對教育系統(tǒng)用票清理外，今年我們還對進修學校、城管辦、房管局、交通局等幾家大的用票單位保管5年以上的票據(jù)存根進行了核銷。其中，繳驗房管局190本，城管辦3552本，進修學校784本。

四、利用現(xiàn)代信息手段管理票據(jù)。充分利用起管理軟件，5至6月份做好數(shù)據(jù)錄入工作，動態(tài)反映全縣財政票據(jù)的收、發(fā)、繳、存情況。6月份，票據(jù)辦開展了縣鎮(zhèn)各用票單位“票據(jù)購領(lǐng)發(fā)放登記簿”的審驗換發(fā)工作。對于20*年的各類各項財政票據(jù)的購領(lǐng)、發(fā)放全部記入新本，輸入微機，使票據(jù)的購領(lǐng)、發(fā)放、繳驗、核銷工作進入制度化、規(guī)范化、電算化、程序化的軌道。

五、在服務(wù)上多下工夫，熱情、誠懇地為用票單位服務(wù)。我們根據(jù)數(shù)據(jù)資料深化服務(wù)，對庫存不多的使用單位實行友情提醒服務(wù)，讓他們辦理用票申請，我們及時去市局進票，保證收費工作順利進行。

1、6月份臨近學期末時，我們盤點庫存中小學學雜費收據(jù)后，主動給*縣中學、實驗中學、人民路小學、實驗小學、教育會計核算中心聯(lián)系，請他們報用票計劃，及時到市局進票據(jù)4000本，并對用量較大的教育會計核算中心（3800本）實行送貨上門服務(wù)，受到教育部門各位同仁的好評。

2、5月份，電視新聞中播放了我國即將換發(fā)第二代身份證的消息后，張宗連同志就主動與縣公安局戶籍股聯(lián)系，詢問我縣換發(fā)工作安排，根據(jù)第一批換證數(shù)量，到市局領(lǐng)進15萬份二代身份證工本費收據(jù)，保證換發(fā)工作順利進行。

六、全面清理收費項目，建立收費項目庫，為嚴格審核票據(jù)的使用提供基礎(chǔ)和依據(jù)。

為全面掌握全縣非稅收入項目，在對財政票據(jù)使用的檢查和審核中做到心中有數(shù)，6月8日，我們下通知要求各用票單位專管員報送收費許可證復印件、收費項目目錄、收費文件或依據(jù)，根據(jù)以上資料，我們制作了*縣政府非稅收入項目查詢表，建立收費項目庫。

七、改革票據(jù)存根繳驗制度

過去我們繳驗票據(jù)存根與繳驗預算外資金收入繳款書存根是分離的，今年秋季從教育系統(tǒng)我們開始改革票據(jù)存根繳驗制度。今年秋季學費征收工作結(jié)束后，我們要求各中小學、教育會計核算中心、職業(yè)中學票據(jù)專管員繳驗存根時，同時繳驗繳款書進賬單，票據(jù)開出的總額應(yīng)與繳款書進賬單的合計數(shù)相符。我們深入到學校，一本本地合計，并抽查單本合計數(shù)，保證收入不流失。特別是在教育會計核算中心，我們對發(fā)放的3800本秋季學雜費收據(jù)繳驗，清點回收3660本，入帳資金38567460.46元,其中入預算外財政專戶129*528元。在檢查過程中，對抽查出票款不符的鳳城中心校、范樓中心校、東渡中學提出嚴肅批評，并打回去返工。由于繳驗存根的同時繳驗繳款書進賬單，使得坐收坐支、挪用、隱瞞收入等行為得以遏制。*縣中學將臨時挪用的132萬元學雜費及時補上。

八、強化票據(jù)管理的監(jiān)督，建立票據(jù)年度檢查制度。

為加強財政票據(jù)管理，盤點全年票據(jù)使用情況，從今年11月份起我們試點財政票據(jù)年檢年審工作，對凡在縣財政局票據(jù)辦購領(lǐng)了行政事業(yè)性收費、政府性基金、行政事業(yè)單位結(jié)算憑證等財政票據(jù)的所有行政事業(yè)單位、社會團體的用票情況、收費資金是否按照有關(guān)規(guī)定及時繳存財政專戶或國庫實行“收支兩條線”管理。本次年檢年審采取執(zhí)收單位自檢和票據(jù)辦審驗結(jié)合的方法，各執(zhí)收單位接通知后組織力量認真自查，并填制好票據(jù)年檢表格，按規(guī)定攜帶購領(lǐng)簿、本年度使用的票據(jù)存根（包括尚未用完和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)尚未審核的票據(jù)）、預算外資金專用交款書存根以及《票據(jù)年檢表》一式二份到票據(jù)辦參加審驗，合格后方可購領(lǐng)下一年度新票據(jù)。我們根據(jù)“先易后難”的原則，從11月份起先選取20家用票量較小的單位進行了年檢年審。

九、加強票據(jù)業(yè)務(wù)管理水平的培訓。由于票據(jù)專管員工作崗位經(jīng)常調(diào)整，為幫助他們熟悉業(yè)務(wù)，我們于10月12日舉辦了鄉(xiāng)鎮(zhèn)票據(jù)專管員業(yè)務(wù)培訓班，加強業(yè)務(wù)知識和微機操作技術(shù)培訓，建立了鄉(xiāng)鎮(zhèn)票據(jù)月報表網(wǎng)上申報制度，提高票據(jù)管理水平。

十、細化票據(jù)月報表的填報內(nèi)容。

以前的票據(jù)月報表僅反映票據(jù)購領(lǐng)、繳驗、結(jié)存份數(shù)、收款合計數(shù)，今年我們細化了票據(jù)月報表的填報內(nèi)容，在備注欄填報票據(jù)號碼、收費項目、金額，根據(jù)這些資料分析我縣各收費項目占政府非稅收入的份額，對管理薄弱的項目深入調(diào)研，提出改進工作的意見或建議。

十一、以票據(jù)監(jiān)管為源頭，為預算外資金管理服務(wù)。

1、10月8日，我們在催收票據(jù)月報表時發(fā)現(xiàn)工會安全技校9月份無財政專戶繳存金額，就到其單位，責成報帳員交出其領(lǐng)用的2本行政事業(yè)性收費收據(jù)，通過核查，9月份該單位共收取電工培訓費等13610元，坐支9000余元。我們立即收回票據(jù)，讓他們限期把所收資金足額繳存財政專戶，并對其坐支行為做出檢討。

篇9

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）05-202-02

高校其他應(yīng)收款是高校流動資產(chǎn)的重要組成部分，是處于流轉(zhuǎn)過程中的待結(jié)算資金，是高校教學、科研、社會服務(wù)等功能順利開展的重要保障。但是，長期以來，由于高校其他應(yīng)收款規(guī)章制度缺失、執(zhí)行及監(jiān)督不力等方面的原因，高校其他應(yīng)收款呈現(xiàn)持續(xù)增加的態(tài)勢，使本該流動的流動資產(chǎn)變成了“長期借款”，不但增加了呆賬壞賬的風險，而且容易滋生腐敗現(xiàn)象，加大了高校資產(chǎn)流失的風險。

一、高校其他應(yīng)收款管理相關(guān)規(guī)定

新《高等學校會計制度》將其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容概括為高校除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、撥付給校內(nèi)獨立核算單位用于保障其基本運行的補貼經(jīng)費、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)向附屬單位收取的墊付的人員經(jīng)費等。

其他應(yīng)收款應(yīng)當按照類別以及債務(wù)單位（或個人）進行明細核算。

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在“已核銷其他應(yīng)收款備查簿”中保留登記。

《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定，事業(yè)單位貨幣性資產(chǎn)損失核銷，需經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批。

但是，實踐中，各省對事業(yè)單位貨幣性資產(chǎn)損失核銷的規(guī)定不盡相同。如《河南省省級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置暫行辦法》規(guī)定，省級事業(yè)單位貨幣性資產(chǎn)損失核銷單位原值在10萬元（含10萬元）以上的，經(jīng)主管部門（指預算主管部門，下同）審核同意后報省財政部門審批；上述規(guī)定限額以下的資產(chǎn)處置由事業(yè)單位主管部門審批，審批結(jié)果每半年和年度終了20日內(nèi)將批復文件及匯總批復表報省財政部門備案。

二、高校其他應(yīng)收款主要表現(xiàn)形式及其負面效應(yīng)

（一）主要內(nèi)容

通過與相關(guān)高校財務(wù)部門的溝通了解，目前，高校其他應(yīng)收款主要包括：基建借款、校辦產(chǎn)業(yè)借款、修繕借款、后勤服務(wù)借款、學生實習借款、旅差費借款、科研借款等形式。

（二）負面效應(yīng)

1.資金周轉(zhuǎn)不靈，影響高校事業(yè)正常開展。正常情況下，高校其他應(yīng)收款應(yīng)該保持穩(wěn)定的規(guī)模且處于持續(xù)流轉(zhuǎn)的狀態(tài)，高校其他應(yīng)收款的持續(xù)增加、長期不還，必然會影響學校整體資金的周轉(zhuǎn)，進而阻礙學校日常事務(wù)的順利開展。同時導致國有資產(chǎn)的流失。

2.形成呆賬壞賬，導致高校國有資產(chǎn)流失。高校其他應(yīng)收款的大量存在、長期不還，容易形成呆賬壞賬，增加了高校國有資產(chǎn)流失的風險和概率。

3.財務(wù)指標失真，影響學校宏觀決策管理。由于其他應(yīng)收款的特殊性質(zhì)，即屬于資產(chǎn)但不一定會形成資產(chǎn)，高校大量其他應(yīng)收款的存在，容易造成單位資產(chǎn)不實，導致高校相關(guān)財務(wù)指標失真，不利于學校宏觀決策管理。

4.容易滋生腐敗。高校其他應(yīng)收款管理不善，造成其他應(yīng)收款長期無法歸還，極容易滋生“無意識”腐敗現(xiàn)象，給學校和教職工個人造成重大損失。

三、某高校其他應(yīng)收款實證分析

借助表1-某高校其他應(yīng)收款情況表（1994-2014）和表2-某高校其他應(yīng)收款賬齡情況表（1994-2014），我們從該高校其他應(yīng)收款總體情況、年度發(fā)生筆數(shù)、年度總金額及賬齡四個方面具體分析如下：

（一）總體情況分析

從上表中可以看出，該高校2014年底前其他應(yīng)收款共計281筆，金額合計2196萬元，25年來其他應(yīng)收款年均發(fā)生11筆，平均每筆其他應(yīng)收款金額為7.8萬元，除了1993-1995年三年沒有其他應(yīng)收款外，其他年度均存在其他應(yīng)收款。其中，其他應(yīng)收款筆數(shù)最多的年份為2014年，共計94筆，金額274萬元；筆數(shù)最少的年份為1997年，只有1筆，金額為10萬元。

（二）其他應(yīng)收款年度發(fā)生筆數(shù)分析

從其他應(yīng)收款年度筆數(shù)角度進行分析，可以看出2014年、2013年和2011年其他應(yīng)收款筆數(shù)最多，分別為94筆、53筆和31筆，平均每筆其他應(yīng)收款金額分別為3萬元、2萬元和15萬元，屬于正?，F(xiàn)象，也就是說年份越近，未清理其他應(yīng)收款筆數(shù)越多。

（三）其他應(yīng)收款年度總金額分析

從其他應(yīng)收款年度總金額角度進行分析，2010年、2009年和2011年三年位居前三位，金額分別為511萬元、471萬元和459萬元，平均每筆其他應(yīng)收款金額分別為51.1萬元、42.8萬元和14.8萬元。對2010、2009、2011年三年其他應(yīng)收款進行詳細分析發(fā)現(xiàn)，2010年其他應(yīng)收款511萬元中，有505萬元為后勤和工廠借款，后勤借款分別用于修繕和購買學生公寓用品，工廠借款則用于工廠職工繳納社保。2009年其他應(yīng)收款471萬元中，有461萬元為后勤和工廠借款，后勤借款分別用于家具購置和校園綠化支出，工廠借款用于工廠職工繳納社保。2011年其他應(yīng)收款459萬元中，430萬元為后勤、工廠和資產(chǎn)處借款，后勤借款主要用于維修，工廠借款主要用于工廠職工工資的發(fā)放和工廠電力改造，資產(chǎn)處借款則主要用于房屋修繕?？梢钥闯觯笄?、工廠和資產(chǎn)處是大筆金額借款發(fā)生的主要部門。

（四）其他應(yīng)收款賬齡分析

從其他應(yīng)收款賬齡角度進行分析，該高校20年以上其他應(yīng)收款僅有4筆，金額為92萬元，占全部其他應(yīng)收款的比例不到1%（0.96%）；10～20年其他應(yīng)收款42筆，金額92萬元，占全部其他應(yīng)收款的比例為4.19%；3～10年其他應(yīng)收款71筆，但金額卻達到1606萬元，占全部其他應(yīng)收款的比例高達731.13%；3年以下（含3年）其他應(yīng)收款164筆，金額477萬元，占全部其他應(yīng)收款的比例為21.72%?？梢钥闯?，該高校其他應(yīng)收款管理的重點是10年以下其他應(yīng)收款；對于10年以上其他應(yīng)收款從成本收益角度考慮，不應(yīng)投入太多精力，而應(yīng)加強收回概率大于50%的其他應(yīng)收款的管理。

四、高校其他應(yīng)收款管理對策

（一）完善高校其他應(yīng)收款內(nèi)部控制制度

具體分析本單位其他應(yīng)收款主要內(nèi)容及各部門其他應(yīng)收款所占比例，探討其他應(yīng)收款長期未清理的深層原因，制定切實可行的借款管理辦法，從借款流程、報銷還款要求、逾期處理辦法等方面規(guī)范其他應(yīng)收款的管理；建立健全合同管理制度，規(guī)范合同文本，最大限度保護高校自身權(quán)益；定期進行內(nèi)部審計，不斷完善監(jiān)控體系，檢查其他應(yīng)收款內(nèi)控制度執(zhí)行情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

（二）制定切實可行的其他應(yīng)收款清欠策略

及時跟蹤其他應(yīng)收款明細賬余額及還款情況，對涉及合同管理的其他應(yīng)收款檢查合同執(zhí)行情況；對于逾期其他應(yīng)收款，按年限進行劃分，重點對10年以下（含10年）其他應(yīng)收款進行清理，對于10年以上其他應(yīng)收款，應(yīng)逐筆分析收回的可能性，對于確實無法收回的其他應(yīng)收款，按照規(guī)定進行報經(jīng)批準后予以核銷，對于收回可能性超過50%的，定期催收，直至收回或報請核銷。

（三）建立特定部門其他應(yīng)收款專項管理體系

針對后勤、校辦產(chǎn)業(yè)以及資產(chǎn)處其他應(yīng)收款發(fā)生筆數(shù)少但金額大的特點，實行單獨歸類、專人管理，嚴格借款審批手續(xù)，及時把握借款流向及相應(yīng)業(yè)務(wù)進展，業(yè)務(wù)辦理完畢后及時通知相關(guān)借款經(jīng)辦人辦理借款報銷還款手續(xù)，從源頭避免其他應(yīng)收款長期掛賬現(xiàn)象，盡可能保護高校資產(chǎn)不受損失。

（四）完善國有資產(chǎn)考核量化指標體系

將國有資產(chǎn)的保值增值納入高校校領(lǐng)導和部門負責人政績考核、經(jīng)濟責任審計評價指標體系，通過設(shè)置各部門其他應(yīng)收款所占比重、總筆數(shù)、平均單筆金額等量化指標，并與干部考核任用、年終考核獎勵掛鉤，增強相應(yīng)部門及部門負責人管好用好國有資產(chǎn)的責任心，有效控制其他應(yīng)收款的規(guī)模。

篇10

關(guān)鍵詞：制度創(chuàng)新 預核銷 內(nèi)部控制 實施矛盾 協(xié)調(diào)

完善企業(yè)內(nèi)部控制是提升企業(yè)整體管理水平的重要抓手。內(nèi)部控制具有合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等多個目標。按照“二分法”內(nèi)部控制可分為會計控制和管理控制。內(nèi)部控制目標和控制措施之間具有內(nèi)在的統(tǒng)一性，同時也存在一定的沖突。比如，支出的核銷審批是常見的控制措施，其目的是確保經(jīng)營合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)信息的真實可靠，防止浪費和舞弊，但因為其程序繁雜及時間的滯后性，客觀上會損失管理效率，影響會計信息的及時準確性。要協(xié)調(diào)處理好內(nèi)部控制實施過程中出現(xiàn)的矛盾，確保實現(xiàn)內(nèi)部控制的各個目標，離不開制度創(chuàng)新。本文以某石油企業(yè)探井支出的預核銷制度為例，對內(nèi)部控制實施過程中出現(xiàn)的矛盾的協(xié)調(diào)處理方案進行了描述。

一、情景描述

B公司為國有大型企業(yè)S公司的地區(qū)分公司，A公司是B公司直屬二級單位。A公司根據(jù)B公司計劃批準的年度勘探投資，安排勘探項目工作量，組織勘探前期工程項目論證，編制勘探年度部署和概、預算；履行甲方職責，負責組織勘探工程招標工作，負責投資效果、工程質(zhì)量及地質(zhì)任務(wù)與儲量任務(wù)的完成。S公司規(guī)定、對已完成鉆井、試油、試采工作，經(jīng)過綜合評價并已得出明確結(jié)論的探井支出，如經(jīng)審查情況屬實準予核銷，并為此制定了探井核銷管理辦法。

B公司根據(jù)上級S公司的相關(guān)規(guī)定，制定了（探井、評價井）費用核銷的內(nèi)控流程，該流程設(shè)計為：由A公司負責提出探井核銷井號，準備相應(yīng)的基礎(chǔ)資料（探井地質(zhì)論證、鉆井地質(zhì)設(shè)計及工程設(shè)計、完井報告及單井評價報告、試油設(shè)計及試油總結(jié)報告、鉆井工程合同、單井成本財務(wù)結(jié)算明細賬目匯總表和必要的基礎(chǔ)和成果圖件等）備查。根據(jù)探井核銷條件，填寫探井核銷申請書，經(jīng)技術(shù)負責人審核簽字并加蓋單位公章，報B公司財務(wù)部門和專業(yè)管理部門。B公司財務(wù)部門負責對核銷探井所發(fā)生的實際成本進行審查，專業(yè)管理部門負責對申請核銷探井進行核查和技術(shù)鑒定，并提出處理意見，報B公司分管領(lǐng)導審查。B公司分管領(lǐng)導審查后，以正式文件，報S公司審批。

二、問題提出

2012年7月，B公司在對A公司的內(nèi)控檢查中，發(fā)現(xiàn)截至2012年6月，實際的發(fā)生探井支出與批復核銷的金額差異較大。通過現(xiàn)場測試發(fā)現(xiàn)，S公司2012年7月批復核銷B公司探井費用30 528萬元，而A公司2012年1-6月發(fā)生的探井支出為50 766萬元。S公司批復核銷的探井費用與A公司發(fā)生的探井支出之間相差20 238萬元，致使A公司已經(jīng)發(fā)生的探井支出的40%掛賬。延伸檢查發(fā)現(xiàn)，A公司2011年1-11月份平均利潤為40 339萬元，但12月份虧損109 879萬元。其中，12月份批復核銷的費用化探井支出為147 681萬元，而1-11月份的探井支出批復核銷金額為0。

三、問題分析

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司實際發(fā)生的探井支出和批復核銷的金額差異較大，主要是核銷批復和竣工決算滯后引起的。根據(jù)探井核銷管理以及《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》第十三、十四和十五條的規(guī)定：“只有發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探支出才能資本化，結(jié)轉(zhuǎn)為探井及相關(guān)設(shè)施成本，否則計入當期損益?！盇公司對探井支出采取成果法進行轉(zhuǎn)產(chǎn)或核銷。2012年4月24日S公司探井核銷專題視頻會議要求：各地區(qū)公司核銷井及無效井段一年三次上報審批，S公司分別在6月30日、9月30日、12月31日前下達審批文件，各地區(qū)公司需提前一個月上報資料。11月底最后一次上報后至12月底期間確定需要核銷的報廢井及無效井段，可以在次年核銷。一方面，核銷批復前的報表日，核銷批復的金額為零，與實際發(fā)生的探井支出產(chǎn)生較大差異；從上報到批復所需1個月時間內(nèi)也有可能出現(xiàn)新的報廢井或無效井段，因此在核銷批復文件下達的報表日，申請核銷井號與批復井號不一致，實際發(fā)生的探井支出與批準核銷的金額之間仍然會存在較大差異。另一方面，由于在得出探井成果時，試油工作剛剛結(jié)束，竣工決算遠未完成，上報及批復核銷金額只能按照概算預估，賬務(wù)按照實際發(fā)生金額核銷，即便在批復與實際申請核銷井總數(shù)相符的情況下，批復金額與實際金額也必然存在差異。

B公司探井費用化金額全年通常在12億元左右，平均每月接近1億元，約為年利潤總額的45%左右，屬重大項目。探井支出費用化核銷批復集中并延后，在未獲批復核銷的各月份，大額本該計入當期損益的探井支出作為資產(chǎn)掛賬，致使當期利潤和資產(chǎn)嚴重不實。在累積的探井支出集中批復核銷的當月，公司會因大額的探井支出計入當期損益而出現(xiàn)利潤大幅度下滑，甚至出現(xiàn)巨額虧損。當期發(fā)生的探井支出的核銷集中延后，不符合權(quán)責發(fā)生制的核算原則，使得會計信息嚴重扭曲，無法真實地反映公司的年內(nèi)各月份的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也不利于客觀及時地對管理者的業(yè)績進行考核評價。

四、解決方案

按照權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)和實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求，同時為確保會計信息的及時性和真實性，B公司保證在遵循《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》和S公司會計手冊的相關(guān)要求前提下，在2013版內(nèi)控手冊修訂時對“（探井、評價井）費用核銷”流程進行了修訂，明確了在S公司批復未下達的年度內(nèi)對已明確得出無儲量地質(zhì)結(jié)論的探井采用預核銷的方式處理，年度嚴格根據(jù)S公司勘探與生產(chǎn)分公司的批復進行調(diào)整。該流程修改后，A公司在探井得出地質(zhì)結(jié)論（地質(zhì)成果）的當期，對報廢井和轉(zhuǎn)產(chǎn)井無效井段已經(jīng)發(fā)生的支出進行預核銷，計入當期損益，全井最終竣工決算完成后，根據(jù)最終入賬成本進行核銷額的調(diào)整，同時年末保證當年賬務(wù)實際核銷的探井及無效井段核銷事項得到批復，并且核銷金額不超過批復金額。

五、實施效果

探井支出預核銷制度的實施，解決了費用確認滯后帶來全年各月費用與利潤不真實及異常波動的問題，消除了報廢井和轉(zhuǎn)產(chǎn)井無效井段已經(jīng)發(fā)生的支出長期掛賬和費用跨年結(jié)轉(zhuǎn)的情況，避免虛增未獲批復月份的利潤和資產(chǎn)，較為真實地反映了公司各月份及年度的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有利于客觀及時地評價經(jīng)營管理業(yè)績。由于年度嚴格根據(jù)S公司勘探與生產(chǎn)分公司的批復進行調(diào)整，且核銷金額不超過批復金額，這也保證了核銷審批的內(nèi)部控制制度的嚴格執(zhí)行。預核銷制度實施前后的對比情況如下：

不考慮費用化的探井支出，2011年12月利潤為3.7802 億元，當年累計費用化的探井支出14.7681億元批復核銷后，當月虧損近11億元。2012年對探井支出在6月30日、9月30日、12月31日分三次批復核銷，使得核銷當月利潤波動幅度有所減少，但各月份利潤不正常的波動情況依然存在，特別是6月份，由之前平均盈利3.2億元變?yōu)樘潛p639萬元。如果按預核銷制度對2012年的財務(wù)數(shù)據(jù)進行調(diào)整，未獲批復核銷的月份1-5月、7-8月、10-11月的不實利潤平均減少27.5%，大大減少了利潤水分，避免了核銷當月利潤不正常的波動，經(jīng)營業(yè)績數(shù)據(jù)更加真實可靠。

六、結(jié)論與意義

B公司根據(jù)實際情況實施的預核銷制度既能提供及時、準確的會計信息，又兼顧內(nèi)部控制的其他要求，無疑是協(xié)調(diào)處理內(nèi)部控制實施中出現(xiàn)的矛盾的一次有益嘗試。另外，內(nèi)部控制離不開會計信息，內(nèi)部控制除了授權(quán)審批控制外，還有績效考評控制。B公司采用的預核銷制度所提供的會計信息除了及時地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果外，還可用于績效考評控制，實現(xiàn)了控制手段的多元化。

參考文獻：