審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)非常重要的概念。在審計(jì)理論中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)等概念密切相關(guān);在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等階段必須時(shí)時(shí)加以考慮的一個(gè)重要因素。筆者在此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念作以下論述,以供參考。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,目前國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒(méi)有形成一個(gè)完全一致的定義。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！薄睹绹?guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈?guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！币陨先齻€(gè)定義,雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同,如國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”,我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”,而美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則界定為“無(wú)意”行為,而非有意為之;但是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,我們可以認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合:客觀存在可以通過(guò)主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有下面三種具體表現(xiàn)形式。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種形式

1．評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后,在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上,采用一定的審計(jì)手段,所評(píng)估的該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低,則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性,是客觀的存在,它不受審計(jì)人員的影響和控制。

2．可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后,審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個(gè)因素控制:①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力:會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng),可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可以越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。②財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況:財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。③行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況:會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所主觀確定的,其與評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異,即為需要主觀努力的程度,是決定審計(jì)項(xiàng)目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)非常重要的概念。在審計(jì)理論中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)等概念密切相關(guān);在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等階段必須時(shí)時(shí)加以考慮的一個(gè)重要因素。筆者在此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念作以下論述,以供參考。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,目前國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒(méi)有形成一個(gè)完全一致的定義。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！薄睹绹?guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。”我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！币陨先齻€(gè)定義,雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同,如國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”,我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”,而美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則界定為“無(wú)意”行為,而非有意為之;但是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,我們可以認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合:客觀存在可以通過(guò)主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有下面三種具體表現(xiàn)形式。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種形式

1．評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后,在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上,采用一定的審計(jì)手段,所評(píng)估的該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低,則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性,是客觀的存在,它不受審計(jì)人員的影響和控制。

2．可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后,審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個(gè)因素控制:①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力:會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng),可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可以越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。②財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況:財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。③行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況:會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所主觀確定的,其與評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異,即為需要主觀努力的程度,是決定審計(jì)項(xiàng)目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。

隨著會(huì)計(jì)舞弊事件的不斷曝光，社會(huì)公眾迫切需要審計(jì)報(bào)告在志別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量上發(fā)揮越來(lái)越大的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中所肩負(fù)的職責(zé)越多，其所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也就越大。在實(shí)際工作中，正確理解審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其關(guān)系，構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系對(duì)審計(jì)活動(dòng)具有重要意義。

一、審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)特定的審計(jì)程序?qū)徲?jì)對(duì)象出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)責(zé)任包括審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任，審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任是互相聯(lián)系的，未能完成職業(yè)責(zé)任往往會(huì)導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任，而法律責(zé)任的強(qiáng)制性和懲罰性則成為促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師秉承職業(yè)操守和保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保障。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員將存在重大錯(cuò)報(bào)/漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表作為已符合公允地揭示要求的財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性?；诒粚徲?jì)單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差，雖然可以控制但難以消除。

（二）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相互聯(lián)系

一、清理改制中遺留下來(lái)的問(wèn)順，強(qiáng)化杜會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立時(shí)，大多是由一個(gè)或多個(gè)以上的國(guó)家機(jī)關(guān)，事業(yè)組織或大專院校發(fā)起設(shè)立，長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所“掛靠”再發(fā)起單位之下，顯然其能否做到獨(dú)立就令人十分懷疑，更難以表明其所持立場(chǎng)的客觀公正性.這種傳統(tǒng)管理體制嚴(yán)重阻礙了事務(wù)所功能的正常發(fā)揮，所以，國(guó)家規(guī)定所有的事務(wù)所在98年底要與原掛靠單位脫鉤，向合伙制或有限責(zé)任制發(fā)展。性質(zhì)轉(zhuǎn)變了，但其中遺留的問(wèn)題卻很多，因此，我們要隨著向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡，將審計(jì)推向市場(chǎng)，在行業(yè)協(xié)會(huì)的管理和指導(dǎo)下，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，使其真正成為自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，獨(dú)立核算的法人主體。

二、審慎選擇被審計(jì)單位

大量的審計(jì)訴訟案例說(shuō)明，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)背景對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有重要影響。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，業(yè)務(wù)狀況，內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)，管理方式等都會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委從以下幾方面來(lái)考慮委托業(yè)務(wù)的可接受性。

(一)客戶品行端正，信譽(yù)良好?？蛻艟哂姓钡钠犯?，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就小，固有風(fēng)險(xiǎn)就低;反之，固有風(fēng)險(xiǎn)就很高，即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的水平內(nèi)。

(二)應(yīng)盡可能詳細(xì)了解委托單位的業(yè)務(wù)狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著許多形形色色的行業(yè)，每個(gè)行業(yè)都有其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就越大，有時(shí)既使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能搜集到很多有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，但也很難揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，因此，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分估計(jì)這一風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的措施防患于未然。

摘要:通過(guò)介紹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義，結(jié)合施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容作了總結(jié)，并提出在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策，從而促進(jìn)施工企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

關(guān)鍵詞:施工企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展完善而來(lái)的一種新的審計(jì)模式，其審計(jì)思路由查錯(cuò)防弊為主要目的轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范；但我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)處于初步探索階段。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義入手，結(jié)合施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)其實(shí)施及應(yīng)注意的問(wèn)題進(jìn)行探討。

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)。進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。2005年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了第三批《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)———風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中，標(biāo)志著我國(guó)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，順應(yīng)國(guó)際大趨勢(shì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的確立，但我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)際應(yīng)用仍不多，尚處于初步探索階段。

2施工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)施工生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)難度大，建筑施工點(diǎn)多面廣，協(xié)作關(guān)系多。在企業(yè)內(nèi)部，要在不同時(shí)期、不同地點(diǎn)和不同產(chǎn)品上組織多工種綜合作業(yè)；在企業(yè)外部，要同建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、地方單位等協(xié)作配合，面臨關(guān)系較為復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，面臨協(xié)調(diào)難度大的問(wèn)題，包括對(duì)外部單位協(xié)調(diào)難度大，對(duì)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)管理部門協(xié)調(diào)難度大。

風(fēng)險(xiǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征,普遍存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。在人類的會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)之中,同樣無(wú)時(shí)無(wú)刻不面臨著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響與日俱增。本文試圖就兩者之間的關(guān)系作一比較,研究它們的關(guān)系,探索它們的本質(zhì),以正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,盡可能地防范、減少、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),更好地保護(hù)財(cái)會(huì)、審計(jì)人員的利益。

一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)與不確定性密切相關(guān)。不確定性是指人們對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果所持的懷疑態(tài)度。由于人類認(rèn)識(shí)能力的局限性和客觀世界的復(fù)雜性,風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,而且,風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。關(guān)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,理論界鮮有涉及,但會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻在時(shí)刻影響和制約著財(cái)會(huì)人員的行為。一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的規(guī)定對(duì)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露,以及利用其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的過(guò)程,取得有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息。會(huì)計(jì)工作的最終成果表現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,真實(shí)、理想的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)能提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的真實(shí)信息。然而,由于主客觀因素的限制,這種信息不可避免地存在著與現(xiàn)實(shí)的差異,從而誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用者。我們把這種由于錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信息,使會(huì)計(jì)報(bào)表反映失實(shí)乃至誤導(dǎo)報(bào)表使用者而給其帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn),稱為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究較為成熟。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制》指出“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！敝袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！?/p>

二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是風(fēng)險(xiǎn),因而有其共同的特征,可以概括如下:

(一)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

2001年的銀廣夏、黎明等上市公司的審計(jì)失敗，美國(guó)安然的會(huì)計(jì)丑聞等國(guó)內(nèi)外一系列的會(huì)計(jì)事件再次為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敲響了警鐘，同時(shí)也使審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)道德等成為法律關(guān)注的焦點(diǎn)。如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，是當(dāng)前審計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)實(shí)踐中，盡管審計(jì)人員實(shí)施了合乎規(guī)范的審計(jì)程序和審計(jì)方法，但仍然存在著作出錯(cuò)誤判斷的可能性。一旦作出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，就會(huì)導(dǎo)致某種不良后果，因而審計(jì)工作存在著一定風(fēng)險(xiǎn)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)木身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。

首先，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師木身來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于其審計(jì)活動(dòng)的始終。在選擇客戶時(shí)，被審計(jì)單位的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性有可能導(dǎo)致選擇風(fēng)險(xiǎn)，如被審單位出現(xiàn)停產(chǎn)或主要產(chǎn)品在市場(chǎng)的銷售量急劇下滑等;擬定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，由于計(jì)劃不充分可能導(dǎo)致作出錯(cuò)誤審計(jì)決策的計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)，如為節(jié)省人力、物力、財(cái)力，隨便放棄自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序;派遣審計(jì)人員時(shí)，有委派人員不勝任而導(dǎo)致的能力風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)人員專業(yè)能力差或具有不良職業(yè)道德;在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)，有收集不到足夠有效資料的證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，如被審單位不提供必要的聲明書;運(yùn)用抽樣技術(shù)時(shí)，有樣木數(shù)量和樣木選擇不當(dāng)?shù)某闃语L(fēng)險(xiǎn)，如抽樣數(shù)量過(guò)多會(huì)浪費(fèi)成木、樣木選擇不當(dāng)會(huì)走彎路，特別是判斷抽樣，是審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀評(píng)判的，極易遺漏重要事項(xiàng);編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，有審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表不當(dāng)?shù)膱?bào)告風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)報(bào)告不準(zhǔn)確、不公允。每一種風(fēng)險(xiǎn)都是多因素的集合，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，也會(huì)連累到審計(jì)人員。被審單位經(jīng)營(yíng)不佳、管理松懈、錯(cuò)弊叢生，審計(jì)人員雖然能將其中絕大部分錯(cuò)弊揭露出來(lái)，但很難揭露無(wú)遺，從而因未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)而提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。大多數(shù)會(huì)計(jì)職業(yè)界人士也認(rèn)為如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未能做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)失敗。盡管因?qū)徲?jì)工作的復(fù)雜性很難確定審計(jì)人員是否一貫地保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果出現(xiàn)失誤，往往會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所蒙受損失。因?yàn)椋?dāng)某一公司破產(chǎn)或無(wú)力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者往往指責(zé)審計(jì)失敗而控告會(huì)計(jì)師事務(wù)所，特別是當(dāng)最近提出的審計(jì)意見(jiàn)表明財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)時(shí)，情況更是這樣。

再次，被審計(jì)單位的嚴(yán)重欺詐、違法行為也是加重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)根源。被審計(jì)單位出于不良圖

摘要：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有按照法定職責(zé)、權(quán)限和程序組織審計(jì)工作就會(huì)造成審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，輕則導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)造成經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重的會(huì)使得國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)威、名譽(yù)受到損害?；诖?，本文將結(jié)合國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，對(duì)國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制途徑進(jìn)行分析，希望對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；影響因素；控制途徑

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理體系的重要組成部分，被賦予強(qiáng)制的監(jiān)督權(quán)和獨(dú)立的監(jiān)督地位，具有法制性、強(qiáng)制性、獨(dú)立性、系統(tǒng)性和廣泛性等特征，國(guó)家審計(jì)職能包括預(yù)防功能、揭示功能和抵御功能，所以對(duì)國(guó)家審計(jì)工作的質(zhì)量要求非常嚴(yán)格，一旦出現(xiàn)一點(diǎn)錯(cuò)誤都將給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，因此需要明確影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，從而找到有效的控制途徑。

一、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素

（一）審計(jì)主體。審計(jì)主體對(duì)國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響因素包括：審計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)，例如政治思想、職業(yè)道德、專業(yè)知識(shí)以及業(yè)務(wù)水平等，簡(jiǎn)單的說(shuō)缺乏職業(yè)道德的審計(jì)人員必定會(huì)給國(guó)家審計(jì)工作帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，比如一個(gè)項(xiàng)目需要具備財(cái)務(wù)、法律、管理以及計(jì)算機(jī)知識(shí)的人員才能最大程度避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，而本次審計(jì)活動(dòng)中缺乏懂得計(jì)算機(jī)知識(shí)的人員，就會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大；審計(jì)方法，選擇正確的審計(jì)方法不僅可以突出審計(jì)重點(diǎn)、提高審計(jì)工作效率，還能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)管理水平，審計(jì)管理水平高的機(jī)關(guān)能夠科學(xué)的開展各項(xiàng)審計(jì)工作。（二）審計(jì)客體。審計(jì)客體對(duì)國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響因素包括：被審計(jì)單位內(nèi)部控制水平，被審計(jì)單位不完善的內(nèi)部控制制度，給審計(jì)人員的工作帶來(lái)阻礙，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)狀況良好的被審計(jì)單位能夠?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而得到準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果，反之則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的失誤，從而加大審計(jì)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位管理水平，管理水平成為審計(jì)機(jī)關(guān)衡量被審計(jì)單位發(fā)展和經(jīng)營(yíng)狀況的因素，被審計(jì)單位管理水平越高，國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。（三）審計(jì)環(huán)境。審計(jì)環(huán)境對(duì)國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響因素包括：政府干預(yù)程度，我國(guó)當(dāng)前體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上雖受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)，但其主要行政隸屬關(guān)系在地方政府，所以政府干預(yù)程度越大，國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，隨著社會(huì)進(jìn)步和科技水平不斷提升，審計(jì)對(duì)象也越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平余越高，國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大；法律法規(guī)完善程度，一方面審計(jì)主體運(yùn)用法律法規(guī)的范圍很廣，需要很多法律依據(jù)作為支撐，另一方面隨著新興事物的出現(xiàn)，法律法規(guī)更新和增加成為必然趨勢(shì)，所以法律法規(guī)完善程度越深，國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。

二、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制途徑

［摘要］信息技術(shù)在各行業(yè)迅速普及，信息系統(tǒng)給企業(yè)帶來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，其自身特點(diǎn)給企業(yè)帶來(lái)了不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)，因此信息系統(tǒng)審計(jì)顯得尤為重要。本文從信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型和特征入手，分析了產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，進(jìn)一步提出了防范信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

［關(guān)鍵詞］審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施；信息系統(tǒng)審計(jì)

在信息化環(huán)境下，信息系統(tǒng)在安全性、可靠性和有效性上可能存在缺陷或發(fā)生錯(cuò)誤的隱患，行業(yè)的信息系統(tǒng)中可能存在一系列風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而增加經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的可能性，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行充分審計(jì)利于降低甚至規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

1信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括以下三個(gè)方面：其一是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)自身潛在的風(fēng)險(xiǎn)，即固有風(fēng)險(xiǎn)；其二是被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在缺陷產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，即控制風(fēng)險(xiǎn)；其三是審計(jì)師在信息系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，即檢查風(fēng)險(xiǎn)。下面具體分析面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.1固有風(fēng)險(xiǎn)

新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)。

報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源于控制環(huán)境薄弱而導(dǎo)致的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體(包括各種交易、賬戶余額、列報(bào)與披露)產(chǎn)生的廣泛影響。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)同各種交易、賬戶余額、列報(bào)與披露直接相關(guān)。準(zhǔn)則中不再分別指明固有風(fēng)險(xiǎn)或者控制風(fēng)險(xiǎn)，而是直接稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)所評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。測(cè)試的結(jié)果將會(huì)印證或者調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及其環(huán)節(jié)

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表公允可以接受，但實(shí)際上會(huì)計(jì)報(bào)表卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不能接受，但實(shí)際上是公允的風(fēng)險(xiǎn)。

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部原因

1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。