摘要：稅務(wù)行業(yè)發(fā)展日新月異，對(duì)稅務(wù)人才需求提出了極大挑戰(zhàn)，高職如何培養(yǎng)新時(shí)代稅務(wù)人才成為熱門話題，本文主要從稅務(wù)會(huì)計(jì)人才需求進(jìn)行分析，提出高職稅務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)改革的方向。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；人才培養(yǎng)

稅務(wù)會(huì)計(jì)已成為高職會(huì)計(jì)類專業(yè)就業(yè)的五大主要崗位之一，隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位發(fā)生了較大的變化。從稅務(wù)局崗位看，要求更多、一窗通辦、最多跑一次；從稅務(wù)軟件開發(fā)服務(wù)公司看，從軟件平臺(tái)轉(zhuǎn)到信息化、智能化、集成化平臺(tái)上；從稅務(wù)師事務(wù)所層面看，服務(wù)內(nèi)容由以一般稅務(wù)咨詢?yōu)橹鬓D(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)籌劃、企業(yè)商業(yè)模式規(guī)劃設(shè)計(jì)等高端服務(wù)為主，在稅務(wù)咨詢等服務(wù)方式上，依托互聯(lián)網(wǎng)、微信公眾平臺(tái)，由原來單一的線下服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上+線下的服務(wù)模式，導(dǎo)致稅務(wù)師事務(wù)所基層崗位工作方式更多利用互聯(lián)網(wǎng)、微信公眾平臺(tái)等向客戶傳遞信息。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)人才需求現(xiàn)狀

（一）涉稅中介公司大規(guī)模增長(zhǎng)需要更多稅務(wù)人才。2018年國(guó)地稅合并、增值稅稅率下調(diào)、個(gè)人所得稅稅制改革等一系列稅收政策的不斷變化，涉稅業(yè)務(wù)也錯(cuò)綜復(fù)雜，導(dǎo)致納稅人無法快速適應(yīng)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展，這就涌現(xiàn)了大量的涉稅中介公司，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、財(cái)稅咨詢公司，僅僅廣州市番禺區(qū)就有300多家這類財(cái)稅中介公司，這將對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才提出了極大的需求。（二）“一帶一路”國(guó)家戰(zhàn)略對(duì)涉外稅收人才提出了更大需求。我國(guó)的稅收服務(wù)行業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)相對(duì)比較晚，還不夠成熟，行政機(jī)關(guān)是保姆式的服務(wù)，沒有形成行業(yè)慣例，潛在的市場(chǎng)是很大的；而在國(guó)外主要是稅務(wù)師，依靠社會(huì)中介力量完成納稅實(shí)務(wù)。稅務(wù)中介的比例在德國(guó)是90%以上，而我國(guó)只有11%。伴隨著“一帶一路”國(guó)家戰(zhàn)略，企業(yè)走出去的需要，越來越多的企業(yè)到國(guó)外開展經(jīng)營(yíng)，需要提前謀劃或者聘用相關(guān)專業(yè)的涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)為其保駕護(hù)航，因此，涉稅服務(wù)的行業(yè)需求面臨著新的發(fā)展機(jī)遇，這就對(duì)涉外稅收人才提出了更大需求。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)存在的問題

1“營(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1.1會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異

會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異一直存在，“營(yíng)改增”后，稅法又出現(xiàn)新的問題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局不斷對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充解釋，不斷調(diào)整、更新，使會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異更加復(fù)雜。在對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)進(jìn)行理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用過程中，如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異，給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)人員帶來巨大考驗(yàn)，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大。

1.2稅收征管的消極影響

在新型稅源管理模式下，我國(guó)稅收征管按照“征收”“管理”“評(píng)估”和“稽查”相分離的原則展開，促進(jìn)稅收征收專業(yè)化程度和工作效率的提高。但是，隨之而來的問題是，精細(xì)化分工使稅收征管活動(dòng)縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)不流暢，缺乏內(nèi)在有機(jī)聯(lián)系，使稅務(wù)人員對(duì)本業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)流程缺乏足夠了解。此外，不同稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)和人員對(duì)同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，尤其是我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”時(shí)間較短，法規(guī)尚不完善，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了大量解釋補(bǔ)充文件，使納稅人和稅務(wù)干部難以全面掌握，從而造成稅企內(nèi)外信息交流不對(duì)稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅實(shí)務(wù)中具有的自由裁量權(quán)，會(huì)給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2“營(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制措施

一、對(duì)大企業(yè)實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的可能性和必要性

對(duì)納稅人實(shí)行分類管理、對(duì)大型企業(yè)實(shí)施專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)，以加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)稅源的監(jiān)控和做好稅收服務(wù)，是我國(guó)稅收征管改革的重要內(nèi)容之一。我國(guó)目前對(duì)大企業(yè)的定位，還沒有確立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際操作中，一般都以銷售或營(yíng)業(yè)額、注冊(cè)資本、資產(chǎn)總額作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。但真正意義上的大企業(yè)，還必須具有現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和管理制度，并具備以下特點(diǎn)：跨地區(qū)、跨國(guó)界、跨行業(yè)（絕大多數(shù)）經(jīng)營(yíng)，實(shí)行集團(tuán)化、連鎖式的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方式，各項(xiàng)內(nèi)部管理和核算均實(shí)行電算化，生產(chǎn)基地分布廣泛，而管理、技術(shù)開發(fā)、勞務(wù)服務(wù)則由總機(jī)構(gòu)集中進(jìn)行。我國(guó)目前的大企業(yè)，主要是一些外商投資企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型、特大型集團(tuán)性企業(yè)。從稅務(wù)管理的角度講，必須設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)其實(shí)施集約化、統(tǒng)一的管理和提供個(gè)性化的服務(wù)，這樣，可以消除在稅收屬地管理體制下，由于不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同部門和不同人員，在稅收管理上提出的不同要求和在政策上作出的不同解釋而給企業(yè)造成的困難和矛盾，因此，成立專門的大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，為針對(duì)大企業(yè)實(shí)施的專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)創(chuàng)造了可能的條件。從必要性來講，稅務(wù)審計(jì)是發(fā)達(dá)國(guó)家長(zhǎng)久以來普遍采用的稅收管理手段，如英國(guó)國(guó)內(nèi)收入局早在七十年代就設(shè)立了大企業(yè)管理處，并按不同行業(yè)成立審計(jì)小組；美國(guó)早在五十年代就建立了駐廠員制度，駐廠員人數(shù)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同來配備，專司稅務(wù)審計(jì)；加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局與大企業(yè)簽訂審計(jì)議定書，規(guī)定審計(jì)的時(shí)間、內(nèi)容、程序及對(duì)各項(xiàng)問題的處理意見。因此，稅務(wù)審計(jì)是跨國(guó)公司早已習(xí)慣和普遍接受的一種稅收管理方式。再從技術(shù)的角度看，稅務(wù)審計(jì)借鑒了現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)審計(jì)的基本程序、步驟和技術(shù)方法，所揭示的問題具有全面性、充分性和代表性等特點(diǎn)，糾正了人為的主觀判斷和隨意性造成的偏差。我國(guó)在九十年代末引進(jìn)稅務(wù)審計(jì)，將其作為對(duì)企業(yè)納稅狀況進(jìn)行深層次審核的工具，通過預(yù)審計(jì)、在審計(jì)結(jié)束階段向企業(yè)出具管理建議書、對(duì)企業(yè)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式，所發(fā)揮的預(yù)警性、服務(wù)性和管理性作用日益顯著。

二、按照規(guī)定程序?qū)Υ笃髽I(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（一）增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的服務(wù)意識(shí)。

改善納稅環(huán)境和投資環(huán)境，增強(qiáng)納稅人認(rèn)識(shí)和遵從稅法的能力，是稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于審計(jì)是基于邏輯推理來判斷的，在審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大違法行為，要移送稅務(wù)稽查部門進(jìn)行處理，但如果在預(yù)審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)納稅人存在非惡意性造成的一般性違章行為，可以給予提示或提出改進(jìn)意見。在對(duì)納稅人提供個(gè)性化服務(wù)方面，由于稅企雙方信息不對(duì)稱，在對(duì)稅收法律法規(guī)的理解和具體執(zhí)行過程中，所站的角度和掌握的深度不同，必然會(huì)產(chǎn)生一些差異，因此，要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段通過面對(duì)面的溝通方式來解決。在審計(jì)終結(jié)階段，要向企業(yè)出具改善經(jīng)營(yíng)管理的“管理建議書”，“管理建議書”的內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)闡述企業(yè)在內(nèi)部控制制度、對(duì)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的差異的調(diào)整、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)等方面的問題。對(duì)大企業(yè)應(yīng)每隔兩到三年的時(shí)間內(nèi)全面審計(jì)一次，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各種問題，稅務(wù)審計(jì)部門應(yīng)協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各有關(guān)部門共同解決或處理，盡可能避免多頭檢查、重復(fù)檢查，為企業(yè)營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

（二）正確處理稅務(wù)審計(jì)與所得稅審核評(píng)稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估、情報(bào)交換、反避稅、稅務(wù)稽查、片管員日常管理的關(guān)系。

一、引言

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張及業(yè)務(wù)模式的不斷創(chuàng)新，特別是海外業(yè)務(wù)、國(guó)際化戰(zhàn)略的推行，使得原始的、分散式的財(cái)務(wù)管理模式面臨巨大的挑戰(zhàn)。以中興通訊、海爾集團(tuán)等大型企業(yè)集團(tuán)為代表的財(cái)務(wù)共享中心的搭建已經(jīng)走在行業(yè)的前列，為企業(yè)決策層、各級(jí)管理人員提供了及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，也將財(cái)務(wù)人員從重復(fù)、人為出錯(cuò)率高的業(yè)務(wù)中解放出來，為智慧財(cái)稅體系的建立邁出關(guān)鍵的第一步，也為同樣重要的稅務(wù)共享中心的建立提供了方向指引。財(cái)務(wù)共享中心的成效顯著，運(yùn)行漸趨成熟，但是，稅務(wù)共享中心因其服務(wù)主體以及稅務(wù)管轄的特殊性都有別于財(cái)務(wù)體系，因此，并不適合直接嵌入傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立出來，在集成財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上更好的服務(wù)于企業(yè)內(nèi)控，使企業(yè)更好的適應(yīng)稅收環(huán)境。

二、稅務(wù)共享中心搭建的大環(huán)境分析

稅務(wù)大環(huán)境的變革，從稅務(wù)局端來說，原本國(guó)稅、地稅雙重機(jī)構(gòu)合二為一，使征管部門充分利用信息技術(shù)，優(yōu)化辦稅流程，降低企業(yè)遵從稅務(wù)管理過程中的雙重作業(yè)成本。在稅務(wù)行政裁量權(quán)的規(guī)范方面，借此或許可以達(dá)到減少各地方政府與稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)市場(chǎng)主體的干預(yù)行為。從企業(yè)端來看，由于國(guó)地稅的合并，將企業(yè)目前需要遵從兩個(gè)征管機(jī)構(gòu)的約束改為面對(duì)一個(gè)稅收征管機(jī)構(gòu)，此時(shí)，企業(yè)的涉稅成本較低。從稅務(wù)局與企業(yè)的數(shù)據(jù)交互層面來講，如果企業(yè)建立稅務(wù)共享中心并將部分?jǐn)?shù)據(jù)與稅務(wù)局的系統(tǒng)對(duì)接，那么，納稅申報(bào)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)以及稅務(wù)局其他系統(tǒng)（比如千戶集團(tuán)系統(tǒng)）數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，可為稅務(wù)管理部門突破當(dāng)前的數(shù)據(jù)瓶頸和指標(biāo)體系的功能制約提供依據(jù)。因此，“國(guó)地稅合并”事宜是當(dāng)前企業(yè)籌劃稅務(wù)共享中心的最大利好，也是最佳的啟動(dòng)時(shí)機(jī)。

三、企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀分析

根據(jù)四大的相關(guān)統(tǒng)計(jì)，大部分中國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理還處于比較原始的階段，借助Excel電子表格進(jìn)行稅務(wù)管理，甚至僅使用手工處理方式。在企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)投入大量的研發(fā)費(fèi)用的同時(shí)，更顯示出企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理系統(tǒng)的不重視。（一）大部分企業(yè)沒有建立稅務(wù)信息化系統(tǒng)。沒有建立稅務(wù)信息化系統(tǒng)的企業(yè)，大多面臨以下的問題。1.企業(yè)涉稅操作流程不規(guī)范，稅務(wù)管理制度不完善。由于涉稅事項(xiàng)多而雜、涉及面廣且稅務(wù)政策更新較快，使企業(yè)對(duì)于稅務(wù)政策的整理及稅務(wù)內(nèi)控管理制度的制定難度較大。同時(shí)，由于行業(yè)不同、涉稅環(huán)境不一致，使企業(yè)在制定稅務(wù)制度時(shí)無標(biāo)桿企業(yè)參照，這也在一定程度上減慢了企業(yè)管理制度的落地。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式落后，涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示不足。目前，很多企業(yè)雖然成立了稅務(wù)部門或設(shè)置了稅務(wù)崗位，但其職能傾向于最基本的開票、納稅申報(bào)等。對(duì)于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的管理、監(jiān)督不到位，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的起點(diǎn)、合同簽訂環(huán)節(jié)沒有把控也沒有跟蹤，對(duì)突發(fā)事件沒有對(duì)應(yīng)的應(yīng)急程序，因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式是被動(dòng)的、應(yīng)急的。3.信息不對(duì)稱，溝通渠道不暢通。集團(tuán)公司都存在諸多子、分公司，地理位置較為分散，經(jīng)營(yíng)范圍、稅種及稅率多種多樣。財(cái)務(wù)信息尚可通過財(cái)務(wù)軟件以合并報(bào)表的方式傳達(dá)，但其涉稅信息最多通過一張報(bào)表來反映，或者通過特定的稅務(wù)管理人員進(jìn)行手工統(tǒng)計(jì)。在這種情況下，各個(gè)納稅主體之間的差別、集團(tuán)公司整體性的籌劃都不能直觀的展現(xiàn)，了解情況僅限于稅務(wù)管理人員，決策人員可能因?yàn)楦鞣N原因無法了解集團(tuán)整體的情況。（二）已經(jīng)建立稅務(wù)信息化的企業(yè)，僅處理基礎(chǔ)涉稅業(yè)務(wù)。目前，一部分企業(yè)已經(jīng)著手建立或者已經(jīng)建立稅務(wù)信息化平臺(tái)，但僅局限于發(fā)票管理方面。比如，實(shí)現(xiàn)由紙質(zhì)發(fā)票向電子發(fā)票的轉(zhuǎn)移，由掃描認(rèn)證發(fā)票向網(wǎng)上勾選認(rèn)證發(fā)票轉(zhuǎn)移。更先進(jìn)的大型企業(yè)可能會(huì)與稅務(wù)服務(wù)商合作，建立針對(duì)發(fā)票的全生命周期管理。服務(wù)商以企業(yè)增值稅發(fā)票為核心，為企業(yè)提供從銷項(xiàng)開票、進(jìn)項(xiàng)抵扣到納稅申報(bào)的涉稅業(yè)務(wù)服務(wù)。以上稅務(wù)信息平臺(tái)的建立可以作為稅務(wù)共享中心的雛形，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控服務(wù)，也讓企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制方式從“被動(dòng)”逐漸轉(zhuǎn)為“主動(dòng)”，提升了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控能力。

一、注冊(cè)稅務(wù)師所得稅鑒證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系與業(yè)務(wù)管理體系的建立

伴隨新稅法實(shí)施，注冊(cè)稅務(wù)師所得稅鑒證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系與業(yè)務(wù)管理體系的建立也勢(shì)在必行。注冊(cè)稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的合理構(gòu)建，是注冊(cè)稅務(wù)師在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的制度保證。而注冊(cè)稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立是拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的技術(shù)和質(zhì)量的保證。建立基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、職業(yè)指南三個(gè)層次的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系框架，符合注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)特點(diǎn)?；緶?zhǔn)則分為所得稅鑒證基本準(zhǔn)則和所得稅服務(wù)基本準(zhǔn)則；具體準(zhǔn)則按照所得稅鑒證項(xiàng)目和所得稅服務(wù)項(xiàng)目的范圍分別制定執(zhí)業(yè)指南。企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準(zhǔn)則，將鑒證報(bào)告標(biāo)題規(guī)定為“鑒證事項(xiàng)加鑒證報(bào)告”，針對(duì)不同的鑒證事項(xiàng)，報(bào)告標(biāo)題各不相同。在注冊(cè)稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的構(gòu)建中，應(yīng)準(zhǔn)確把握稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)、稅務(wù)師事務(wù)所在涉稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系中的定位，使每個(gè)角色發(fā)揮最大的效能，為稅收工作服務(wù)，充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的職能作用。注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)應(yīng)該在提高注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)能力，為執(zhí)業(yè)人員提供技術(shù)支持等方面下工夫，重點(diǎn)加強(qiáng)質(zhì)量控制管理、職業(yè)道德教育和考核獎(jiǎng)懲。在進(jìn)一步完善質(zhì)量控制制度和強(qiáng)化管理方面下大工夫，按照作業(yè)流程實(shí)施環(huán)節(jié)控制，促進(jìn)所得稅鑒證業(yè)務(wù)得到社會(huì)的廣泛認(rèn)同。

三、新稅法下所得稅鑒證業(yè)務(wù)中的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

（一）在所得稅法制體系中沒有針對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的系統(tǒng)的責(zé)任承擔(dān)條款，難以對(duì)抗經(jīng)濟(jì)利益的吸引，這與所得稅稅鑒證業(yè)務(wù)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和法律責(zé)任的高要求極不相稱?，F(xiàn)行注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管理體制的設(shè)計(jì)中，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的過度監(jiān)管是改制不徹底的表現(xiàn)，也破壞了行業(yè)獨(dú)立性。我國(guó)大部分注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德意識(shí)中缺乏對(duì)自己的職業(yè)特質(zhì)全面、客觀的認(rèn)識(shí)。以經(jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)選擇破壞的即是注冊(cè)稅務(wù)師的獨(dú)立性，影響客觀的執(zhí)業(yè)立場(chǎng)。事務(wù)所為維系業(yè)務(wù)關(guān)系而受自身和客戶的雙重利益驅(qū)使，是破壞獨(dú)立性的最常見表現(xiàn)。稅收支出構(gòu)成企業(yè)的成本，市場(chǎng)主體為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化必然會(huì)拼命追逐稅收利益。涉稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展使一部分納稅監(jiān)管責(zé)任從政府部門移向注冊(cè)稅務(wù)師，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生更大的破壞。競(jìng)爭(zhēng)帶給每個(gè)事務(wù)所以生存的壓力，迫使他們想方設(shè)法排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，鑒證公信力大打折扣。

（二）委托制度是事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)的唯一合法途徑。所得稅鑒證業(yè)務(wù)的嚴(yán)肅性要求增強(qiáng)執(zhí)業(yè)各方面的謹(jǐn)慎，要求事務(wù)所對(duì)每筆業(yè)務(wù)的鑒證客戶基本信息和承攬情況上傳至管理中心的信息系統(tǒng)進(jìn)行初步的備案和資格審查；可以在省轄區(qū)內(nèi)率先推行統(tǒng)一收費(fèi)下限，并嚴(yán)格限制上浮比例；統(tǒng)一收費(fèi)可以同時(shí)鼓勵(lì)跨區(qū)域執(zhí)業(yè)，打破區(qū)域壟斷經(jīng)營(yíng)和剛性分割市場(chǎng)，從而切斷購買鑒證意見的途徑，保證執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；組織人員對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行初步的抽查與再復(fù)核，事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行再培訓(xùn)，保持執(zhí)業(yè)的先進(jìn)性。對(duì)涉稅鑒證成果的信賴意味著行政責(zé)任的部分轉(zhuǎn)移，同時(shí)也是監(jiān)管責(zé)任的加重。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過對(duì)轄區(qū)內(nèi)個(gè)案的涉稅鑒證全過程的復(fù)核性檢查以及對(duì)客戶業(yè)務(wù)關(guān)系的再考察充分做好涉稅鑒證工作的配合。

（三）新的法律法規(guī)的頒布促進(jìn)了所得稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展，也賦予注冊(cè)稅務(wù)師以新的歷史責(zé)任，客觀上要求更完善的立法機(jī)制保障。因此強(qiáng)化注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍的社會(huì)責(zé)任感和執(zhí)業(yè)公信力至關(guān)重要。這就需要相關(guān)部門在法律的級(jí)次上確定注冊(cè)稅務(wù)師在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的地位，用社會(huì)監(jiān)督來約束其執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)客觀、公正的執(zhí)業(yè)立場(chǎng)。通過一系列處罰細(xì)則的制定來界定違法人員應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任，真正起到警示作用。所得稅鑒證業(yè)務(wù)覆蓋面的擴(kuò)大使企業(yè)的整個(gè)涉稅環(huán)節(jié)發(fā)生根本性的變化，要求服務(wù)主體擁有更客觀的立場(chǎng)，提升所得稅鑒證業(yè)務(wù)的社會(huì)認(rèn)可度。四、所得稅鑒證業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展

摘要：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)已經(jīng)走進(jìn)了千家萬戶，甚至成了我們?nèi)粘９ぷ髋c生活中必不可少的一部分。而本文所研究的會(huì)計(jì)云計(jì)算是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)和軟件服務(wù)第三方平臺(tái)之上的“云”軟件，企業(yè)只需要通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)就能完成讀取、書寫和更改信息的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，大大減輕了稅務(wù)管理人員的工作壓力。筆者首先簡(jiǎn)要說明了現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)于云計(jì)算技術(shù)的需求，其次提出了具體的應(yīng)用策略，認(rèn)為會(huì)計(jì)云計(jì)算在現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理中的稅收政策評(píng)估、納稅服務(wù)便捷以及稅務(wù)資源共享等方面具有顯著意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；云計(jì)算；稅務(wù)管理

隨著電子計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的悄然降臨，云計(jì)算的出現(xiàn)使得生產(chǎn)力獲得了解放，也使得部門勞動(dòng)者從負(fù)責(zé)、煩瑣的存儲(chǔ)計(jì)算工作中解放出來。現(xiàn)階段會(huì)計(jì)云計(jì)算已經(jīng)從實(shí)驗(yàn)階段逐漸延伸到了應(yīng)用階段，尤其是被廣泛應(yīng)用到了各大企業(yè)的局域網(wǎng)之中，這也進(jìn)一步催化了云計(jì)算技術(shù)的商業(yè)化發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)云計(jì)算在稅務(wù)管理中的重要意義

對(duì)于企業(yè)來說，繳納稅款是一項(xiàng)重要且煩瑣的支出，一般的工業(yè)企業(yè)需要繳納增值稅、城建稅、印花稅、所得稅等多項(xiàng)稅種，支付比例不一而足，傳統(tǒng)的稅務(wù)管理主要依靠稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行人工記錄和計(jì)算，不僅耗時(shí)耗力，而且容易出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，一旦出現(xiàn)逾期繳納稅款的情況則會(huì)對(duì)企業(yè)造成極為惡劣的影響，甚至?xí)挥涗浽凇靶庞煤诿麊巍敝?。?jiǎn)單來說，會(huì)計(jì)云計(jì)算技術(shù)是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)和軟件服務(wù)第三方平臺(tái)之上的“云”軟件，企業(yè)只需要通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)就能完成讀取、書寫和更改信息的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。作為一種網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)技術(shù)，會(huì)計(jì)云計(jì)算技術(shù)本身就具有操作簡(jiǎn)單、成本低、效率高等顯著特點(diǎn)，尤其是在一些數(shù)據(jù)計(jì)算與存儲(chǔ)的方面更是充分發(fā)揮了自身的優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)軟件有所區(qū)別的是，會(huì)計(jì)云計(jì)算更像是一種后臺(tái)計(jì)算的網(wǎng)絡(luò)模式，通常涉及通過互聯(lián)網(wǎng)來提供動(dòng)態(tài)易擴(kuò)展且經(jīng)常是虛擬化的資源。在經(jīng)過國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的允許和支持以后，企業(yè)在稅務(wù)管理中可以充分利用會(huì)計(jì)云計(jì)算技術(shù)來完成稅款繳納的智能化與自動(dòng)化，減少會(huì)計(jì)壓力，降低出錯(cuò)率，不失為現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理工作中的一項(xiàng)好方法。

二、會(huì)計(jì)云計(jì)算在稅務(wù)管理中的應(yīng)用

摘要：如今，隨著我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，環(huán)境污染問題更加嚴(yán)重，使我國(guó)環(huán)保企業(yè)迎來了更好的發(fā)展機(jī)遇。與其他企業(yè)相比，環(huán)保企業(yè)具有一定的差異，主要是因?yàn)閷?duì)于硬件設(shè)施有著比較高的要求，需要加強(qiáng)資金投入，但是盈利空間比較有限，所以，整個(gè)環(huán)保行業(yè)在發(fā)展中，對(duì)于政策有著非常高的依賴性。也正是在這種環(huán)境下，對(duì)于規(guī)模比較小的環(huán)保企業(yè)來說，面臨的稅負(fù)壓力比較大，這就需要對(duì)稅務(wù)管理工作高度重視。本文主要針對(duì)“營(yíng)改增”背景下，對(duì)目前環(huán)保企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行了深入分析，并結(jié)合相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，提出了一些優(yōu)化環(huán)保企業(yè)稅務(wù)管理的相關(guān)策略，希望能為相關(guān)人員提供合理的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；環(huán)保企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、環(huán)保企業(yè)稅收環(huán)境分析

環(huán)境保護(hù)工作一直是我國(guó)所關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，如今，基于新時(shí)期發(fā)展背景，國(guó)家加大了對(duì)環(huán)保企業(yè)發(fā)展的投入力度，并且前后出臺(tái)了一些相關(guān)政策，通過這些優(yōu)惠政策的全面實(shí)施，可以在一定程度上降低環(huán)保企業(yè)所面臨的稅負(fù)壓力。例如，鼓勵(lì)環(huán)保技術(shù)與環(huán)保設(shè)備開發(fā)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)與服務(wù)方面加大投入，并保證這類企業(yè)可以得到財(cái)政方面的支持。另外，在環(huán)保企業(yè)所進(jìn)口設(shè)備是用于廢水處理與污泥處理等方面時(shí)，應(yīng)該對(duì)其免征增值稅與關(guān)稅。當(dāng)環(huán)保企業(yè)對(duì)設(shè)備進(jìn)行投資時(shí)，也可以按照相應(yīng)的比例進(jìn)行稅額抵免。其次，對(duì)于環(huán)境服務(wù)類企業(yè)，在增值稅繳納的過程中，可以享受即征即退的政策，并且所得稅享受三免三減半。結(jié)合相關(guān)的調(diào)查結(jié)果可以了解，我國(guó)環(huán)保企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面，對(duì)于資金有著非常高的要求，但是目前所面臨的稅制環(huán)境呈現(xiàn)出了非常明顯的復(fù)雜性，這就使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型不斷增加。特別是在我國(guó)企業(yè)改革背景下，環(huán)保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范圍不斷拓展，這不但會(huì)對(duì)企業(yè)節(jié)稅效果產(chǎn)生非常嚴(yán)重的影響，并且也會(huì)降低企業(yè)對(duì)資金的利用效率，從而對(duì)企業(yè)信譽(yù)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。

二、目前環(huán)保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)管理方面存在的問題

目前，我國(guó)環(huán)保企業(yè)在發(fā)展中還面臨著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)了在少繳稅與多繳稅兩個(gè)方面。首先，對(duì)于少繳稅而言，因?yàn)槠髽I(yè)沒有繳納足額的稅金，或者是沒有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)環(huán)保企業(yè)采取一定的處罰措施。而多繳稅主要是因?yàn)闆]有對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用，在一定程度上提升了企業(yè)的額外支出，導(dǎo)致企業(yè)所面臨的稅負(fù)壓力不斷增加。基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因這一角度進(jìn)行分析，目前環(huán)保企業(yè)稅務(wù)管理問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

內(nèi)容提要：我國(guó)積極實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，“走出去”戰(zhàn)略給我國(guó)國(guó)有建筑企業(yè)境外投資與承包業(yè)務(wù)帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，因此，加強(qiáng)境外投資與承包業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理具有十分重要的意義。本文分析了國(guó)有建筑企業(yè)境外投資與承包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的思路與重點(diǎn)，旨在為“走出去”國(guó)有建筑企業(yè)提供稅務(wù)管理思路。

關(guān)鍵詞：境外投資與承包業(yè)務(wù);稅務(wù)管理;稅收風(fēng)險(xiǎn)

一、加強(qiáng)境外投資與承包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的必要性

（一）全球稅收管理日趨嚴(yán)格，境外稅收風(fēng)險(xiǎn)

加大2016年，在杭州G20峰會(huì)上提出完善全球經(jīng)濟(jì)治理、加強(qiáng)中國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域和其他國(guó)家的合作、有效防范國(guó)際逃避稅。為了防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS），2016年國(guó)家稅務(wù)總局了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)），將OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)三層文檔（包括主體文檔、本地文檔和國(guó)別報(bào)告）整合進(jìn)了中國(guó)稅務(wù)法規(guī)，承諾在2018年9月向其他國(guó)家披露中國(guó)企業(yè)全球稅源分布和稅收繳納情況。2018年5月14日至16日，“一帶一路”稅收合作會(huì)議在哈薩克斯坦首都阿斯塔納舉行，與會(huì)者就稅收法治、稅收爭(zhēng)端解決和稅收合作機(jī)制等議題深入討論并聯(lián)合了《阿斯塔納“一帶一路”稅收合作倡議》。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在會(huì)上表示，“一帶一路”建設(shè)越深入，加強(qiáng)稅收合作越重要，并提議在兩到三年內(nèi)，逐步實(shí)現(xiàn)“一帶一路”多邊稅收合作規(guī)范化、機(jī)制化、實(shí)體化；通過建立稅務(wù)局長(zhǎng)定期會(huì)晤機(jī)制、完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)、加強(qiáng)征管能力與人才建設(shè)等措施，拓展稅收合作廣度和深度，實(shí)現(xiàn)互利共贏。伴隨著境外稅收管理透明度的極大提高，境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，需要“走出去”國(guó)有建筑企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)化的境外投資與承包稅務(wù)制度和流程，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）境外投資與承包業(yè)務(wù)模式多樣，稅務(wù)籌劃空間較大

摘要：金稅工程作為國(guó)家電子政務(wù)“十二金”工程之一，是我國(guó)加強(qiáng)稅收征管、完善稅制建設(shè)的一項(xiàng)重大保障性基礎(chǔ)工程?！敖鸲惾凇笔窃诮鸲惞こ虒?shí)踐中，不斷調(diào)整、完善后取得的又一重大成果，給企業(yè)的發(fā)展插上了飛躍的翅膀，但是也存在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文從認(rèn)識(shí)“金稅三期”，解讀企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因入手，提出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，希望為企業(yè)在“金稅三期”大數(shù)據(jù)背景的發(fā)展提供可參考意見。

關(guān)鍵詞：金稅三期；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理分析

作為稅務(wù)上的一大重要變革，“金稅三期”實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)信息多部門共享和全國(guó)覆蓋，對(duì)稅收數(shù)據(jù)的采集和運(yùn)用進(jìn)行了重新定義，無論是稅務(wù)稽查、日常納稅評(píng)估，都隨著“金稅三期”的使用發(fā)生了重大變化，因此，企業(yè)面對(duì)變革，要積極響應(yīng)、勇敢面對(duì)，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化成機(jī)遇，為企業(yè)謀取更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

一、“金稅三期”的認(rèn)識(shí)

“金稅三期”的發(fā)展一直備受矚目，自2016年10月份上線運(yùn)行以來，標(biāo)志著我國(guó)稅收大數(shù)據(jù)管理時(shí)代正式到來?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)依托大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，充分整合信息資源；同時(shí)利用大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人的稅收遵從情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，及時(shí)開展稅收稽查，降低了稅收風(fēng)險(xiǎn)；“金稅三期”還建立了自然人稅收管理體系，提供了全國(guó)范圍稅收業(yè)務(wù)信息共享的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，增強(qiáng)了我國(guó)稅收管理水平。

二、企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因

摘要：營(yíng)改增后，建筑企業(yè)盡管從制度修編、供應(yīng)商梳理、合同修訂、價(jià)格談判、成本測(cè)算等方面加強(qiáng)了管理，但是推進(jìn)過程中由于各種原因，也遇到一些問題，需要我們加以重視和改進(jìn)。本文做簡(jiǎn)要分析并提供可行的措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)管理；舉措

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程

2011年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至8省市；2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍推廣到全國(guó)試行，并將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍；2016年5月1日起，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，增值稅全面替代了營(yíng)業(yè)稅。

二、當(dāng)前建筑業(yè)面臨的現(xiàn)狀及原因分析

（一）資質(zhì)借用短期內(nèi)無法根本性消除?，F(xiàn)行企業(yè)采用“集團(tuán)內(nèi)總分包”解決資質(zhì)借用模式，仍然存在風(fēng)險(xiǎn)，按照《建筑法》的規(guī)定，這樣的分包行為涉嫌違法分包，同時(shí)由于內(nèi)部總分包合同的簽訂，會(huì)產(chǎn)生一道印花稅納稅義務(wù)，增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)；總分包模式雖然理順了抵扣鏈條，但是增加管理環(huán)節(jié)，增加了管理成本。三方協(xié)議和內(nèi)部授權(quán)模式，由于大部分業(yè)主不接受、不同意，導(dǎo)致國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第二條政策在實(shí)際執(zhí)行中受阻。（二）長(zhǎng)期以來，建筑行業(yè)對(duì)稅務(wù)管理不重視，具體表現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)管理資源投入不足，單位未設(shè)置專門的稅務(wù)部門，也未配備專門的稅務(wù)管理人員，完全由單位的財(cái)務(wù)部門一手包辦。“營(yíng)改增”后，大多數(shù)單位也成立了稅務(wù)管理部門，配備了部分稅務(wù)管理專、兼職人員，但是不管是從人員數(shù)量方面還是人員素質(zhì)方面都滿足不了當(dāng)前稅制改革、一帶一路企業(yè)走出去的需要。（三）施工總承包企業(yè)管理鏈條長(zhǎng)，一項(xiàng)工程特別是鐵路大線、地鐵以及目前盛行的PPP項(xiàng)目，可能涉及一級(jí)法人企業(yè)、二級(jí)法人企業(yè)或分公司、三級(jí)法人企業(yè)或分公司、子分公司下屬項(xiàng)目部四級(jí)核算管理，四級(jí)都涉及發(fā)票傳遞、稅款繳納、匯總納稅等管理環(huán)節(jié)，無疑增加了企業(yè)的管理難度和成本。（四）目前營(yíng)改增政策不完善，自從財(cái)稅〔2016〕36號(hào)出臺(tái)后，國(guó)家稅務(wù)總局隨后下發(fā)了很多補(bǔ)丁文件，可以看出稅制改革一直在摸索中前進(jìn)，同一個(gè)稅務(wù)文件由于各地方稅務(wù)局的理解不同以及爭(zhēng)奪稅源的實(shí)際情況，導(dǎo)致部分政策無法落地，比如國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定預(yù)繳稅金時(shí)可以扣除分包款，實(shí)際執(zhí)行情況是，部分地區(qū)因?yàn)榉职潜臼衅髽I(yè)不需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅，導(dǎo)致總包在辦理預(yù)繳時(shí)就不讓抵扣分包，理由是分包沒有在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款。