導(dǎo)語：高稅負(fù)企業(yè)評估引發(fā)思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、基本案情

某縣XX貿(mào)易有限公司屬有限責(zé)任公司，成立于*年9月，于2003年9月被認(rèn)定為臨時(shí)增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營煤炭購銷業(yè)務(wù)。因連續(xù)三年虧損被2006年確定為企業(yè)所得稅納稅評估對象。

其申報(bào)資料顯示，*年增值稅申報(bào)情況：*年申報(bào)銷售收入1733346.48元，銷項(xiàng)稅是225335.07元，進(jìn)項(xiàng)稅是149886.5元，其中增值稅專用發(fā)票抵扣是137286.5元、運(yùn)費(fèi)抵扣是12600元。期初留抵稅是4078.13元，期末無留抵稅，應(yīng)納稅是75448.57元，增值稅實(shí)現(xiàn)稅負(fù)為4.35%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同行業(yè)平均實(shí)現(xiàn)稅負(fù)。所得稅申報(bào)銷售收入1733346.48元，銷售成本1611775.06元，營業(yè)費(fèi)用93000元，管理費(fèi)用44804.68元，財(cái)務(wù)費(fèi)用3718.24元，營業(yè)利潤是—19951.5元，營業(yè)外支出631.06元，利潤總額-20582.56元，申報(bào)應(yīng)納稅所得額定為-20582.56元，年終所得稅匯繳申報(bào)時(shí)未作任何所得額調(diào)整項(xiàng)。期初存貨是145558元，期末存貨是23219.53元，年末應(yīng)收賬款余額是737068.37元、年末應(yīng)付賬款余額是1460437.9元。

評估人員從企業(yè)填報(bào)的有關(guān)數(shù)據(jù)采集資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征管資料分析發(fā)現(xiàn)有以下疑點(diǎn)問題：一是企業(yè)毛利率不算太高僅為7%，但增值稅負(fù)率高異常偏高，評估期增值稅負(fù)率是4.35%，行業(yè)稅負(fù)率是1％，屬異?，F(xiàn)象；二是企業(yè)百元銷售收入運(yùn)費(fèi)含量高達(dá)10.38元，而上年百元收入運(yùn)費(fèi)含量為零，從抵扣憑證分析，運(yùn)輸數(shù)量與購進(jìn)數(shù)量相不配比，貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票運(yùn)輸貨物3000噸，購進(jìn)煤炭才1073噸，兩者相差1927噸，十分異常；三是企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額高達(dá)74萬元，占銷售收入43%，應(yīng)付賬款余額高達(dá)146萬元，幾乎等于購進(jìn)金額；四是企業(yè)主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率較高、所得稅收負(fù)擔(dān)率連年為零。

根據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評估人員向企業(yè)下達(dá)了《納稅評估約談?wù)f明建議書》，列明疑點(diǎn)并責(zé)令企業(yè)說明原因和提供了相關(guān)舉證材料，企業(yè)如期對評估人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行陳述和解釋。

1、對稅負(fù)率異常情況，主要原因是在購煤時(shí)，廠家沒有及時(shí)提供增值稅發(fā)票暫估價(jià)入賬，沒有抵扣稅造成增值稅稅負(fù)高，全年估價(jià)入賬金額達(dá)36萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，也按照估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本。根據(jù)企業(yè)所規(guī)定，在匯算清繳前未取得發(fā)票而列支的費(fèi)用或結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，但該公司未作調(diào)整。

2、對運(yùn)費(fèi)支出異常情況，企業(yè)提供了兩份運(yùn)費(fèi)抵扣發(fā)票明細(xì)，一份是*年7月取得煤運(yùn)費(fèi)發(fā)票是2000噸，金額是80000元，抵扣稅款是5600元；另一份是*年9月份取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票是1000噸，金額是10萬元，抵扣稅款是7000元。但從運(yùn)費(fèi)發(fā)票所開數(shù)量與企業(yè)提供的評估數(shù)據(jù)采集表反映的實(shí)際購進(jìn)數(shù)量比對發(fā)現(xiàn)，*年企業(yè)實(shí)際購進(jìn)煤炭1073噸，運(yùn)輸數(shù)量為3000噸，評估人員進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，兩份運(yùn)輸發(fā)票單位運(yùn)價(jià)差別很大，同樣從山東購煤差距為什么這么大呢？企業(yè)承認(rèn)是事實(shí)，對運(yùn)輸與購進(jìn)數(shù)量不符和運(yùn)價(jià)差別大的原因，企業(yè)未能作出合理解釋，只是反復(fù)強(qiáng)調(diào)，這部分錢已付了，雖然與購貨發(fā)票對不起來，也應(yīng)該給列支抵扣稅。

3、對往來賬款的異常情況，主要是購進(jìn)煤炭對方未提供發(fā)票，會計(jì)上暫估價(jià)入賬，款未付造成。對應(yīng)付帳款幾乎等于購進(jìn)金額與當(dāng)前煤炭市場現(xiàn)款現(xiàn)貨的常規(guī)不符，特別是對信譽(yù)等級不高的小型商貿(mào)企業(yè)，不可能有這么大的欠款。

4、對該戶主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率較高、所得稅收負(fù)擔(dān)率連年為零有關(guān)問題，企業(yè)強(qiáng)調(diào)了是由于近年來煤灰生意難做、竟?fàn)帍?qiáng)、煤差小、費(fèi)用大造成的，從其提供的費(fèi)用列支明細(xì)看，未發(fā)現(xiàn)有明顯不實(shí)情況。

鑒于此戶分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)較多問題，涉及問題評估難以核實(shí)清楚，企業(yè)又不積極配合。評估人員依據(jù)規(guī)定轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查。后經(jīng)縣稽查局檢查，基本證實(shí)評估人員的判斷，運(yùn)輸發(fā)票是虛假的，補(bǔ)增值稅13720元，未取得發(fā)票調(diào)整應(yīng)納稅所得額補(bǔ)企業(yè)所得稅175637.97元，罰款94578.99元，補(bǔ)稅罰款合計(jì)284036.96元。

二、評估啟示和思考

掩卷沉思，此案留給我們許多思考和啟示，值得我們在今后的稅源管理中引起重視和反思。

一是稅源監(jiān)控重點(diǎn)不能只注重于低稅負(fù)企業(yè)，應(yīng)將異常稅負(fù)企業(yè)全部列為管理的重點(diǎn)。目前，在稅源管理中習(xí)慣于對低稅負(fù)企業(yè)的重點(diǎn)監(jiān)控，而對高稅負(fù)企業(yè)或都超過平均稅負(fù)值的企業(yè)作為一般性管理，如果按照習(xí)慣性思維，該戶不應(yīng)作為重點(diǎn)監(jiān)控管理的對象，也正是在這種管理理念的指導(dǎo)下，放松了對高稅負(fù)企業(yè)的管理，如果不是因?yàn)樵搼羧赀B續(xù)虧損，被確定為評估對象，難以發(fā)現(xiàn)增值稅方面存在的問題。應(yīng)加強(qiáng)對增值稅稅異常管理，稅負(fù)異常就是企業(yè)的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)高出或低于行業(yè)正常值，偏離較大。

二是加強(qiáng)對小型商貿(mào)企業(yè)的稅收管理是稅源管理永恒的主題。從全國發(fā)生的一起虛開增值稅專用發(fā)票大案可以看出，這些案件都是利用注冊小型商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行作案，因?yàn)樾⌒蜕藤Q(mào)企業(yè)有其注冊簡單、投資小、易于操作，案發(fā)易于逃逸等特點(diǎn)，再加目前的金稅工程對專用以票和“四小票”監(jiān)控的局限性，只側(cè)重于對發(fā)票的真?zhèn)伪O(jiān)控，起不到對貨物銷售的真實(shí)性監(jiān)控的目的，這就需要通過稅收管理員日常巡查和貼近式的稅源管理來彌補(bǔ)這方面的不足。

三是“四小票”管理是增值稅管理的重中之重?？偩衷诙嗄昵熬吞岢隽嗽鲋刀惞芾淼闹攸c(diǎn)是“一六四小”，將“四小票”的管理作為增值稅管理的重點(diǎn)，也是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的難點(diǎn)。而利用“四小票”偷騙稅卻屢禁不止，說明了稅務(wù)機(jī)關(guān)對“四小票”管理的弱化。

四是增值稅與企業(yè)所得稅聯(lián)動管理是提高管理效率的有效途徑。由于增值稅與企業(yè)所得稅在稅基的相關(guān)性是兩稅聯(lián)動管理的基礎(chǔ)。主要表現(xiàn)在：增值稅銷售收入包含在計(jì)算確定企業(yè)所得稅“稅基”的收入總額中；允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)貨物金額是所得稅稅前扣除項(xiàng)目的組成部分；一般情況下兩稅稅負(fù)呈正向相關(guān)等。正是這種的關(guān)聯(lián)性為聯(lián)動管理提供了條件，其實(shí)稅源管理的重點(diǎn)也就是圍繞稅基進(jìn)行精細(xì)化管理，對影響稅基的相關(guān)因素進(jìn)行分析、評估、監(jiān)控和檢查，因此聯(lián)動管理，可以減少下戶次數(shù)，提高工作效率，也有利于提高納稅服務(wù)水平。