導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)舞弊論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；壞賬準(zhǔn)備；審計(jì)；舞弊

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來應(yīng)收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護(hù)，具有法律上的約束力。

1應(yīng)收票據(jù)的舞弊表現(xiàn)

1.1使用時(shí)違法違規(guī)

主要表現(xiàn)為：（1）在非商品交易中使用商業(yè)匯票。（2）商品交易在沒有合法的商品購銷合同情況下故意使用商業(yè)匯票。（3）保管票據(jù)的人員可能將本企業(yè)所擁有的應(yīng)收票據(jù)私自用于其本人、親屬或其他企業(yè)的非法抵押，給本企業(yè)帶來潛在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2設(shè)置賬戶時(shí)渾水摸魚

主要表現(xiàn)為：（1）不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，故意使應(yīng)收票據(jù)的種類、簽收日期、票面金額、承兌人、利率含糊不清。（2）不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，使得“應(yīng)收票據(jù)”核算缺乏詳細(xì)性，達(dá)到渾水摸魚的目的。

1.3會計(jì)核算時(shí)混淆黑白

主要表現(xiàn)為：（1）將不屬于應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列作應(yīng)收票據(jù)處理。如將銀行匯票、銀行本票與銀行承兌匯票混淆核算。如將應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)列作應(yīng)收票據(jù)；（2）虛構(gòu)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，虛增收入，虛增利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績；（3）發(fā)生了應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，卻不進(jìn)行核算，虛減收入，虛減利潤，達(dá)到偷、漏稅金的目的；（4）銷售商品已取得貨款，卻列作應(yīng)收票據(jù)，將貨款予以貪污或挪用。

1.4到期收回時(shí)消極對待

按現(xiàn)行制度規(guī)定，商業(yè)票據(jù)的承兌期限最長不得超過6個(gè)月，如果匯票到期，付款人無力支付票款，承兌人必須無條件支付票款。但在實(shí)際工作中，有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對方好處費(fèi)后故意到期不回收，長期掛賬；有的單位故意將已收回的“應(yīng)收票據(jù)”不按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛賬，達(dá)到挪用收回款項(xiàng)的目的。

1.5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)無中生有

按照現(xiàn)行制度，企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但有的單位為了虛增管理費(fèi)用，將應(yīng)收票據(jù)的余額也作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)，從而達(dá)到虛減利潤，偷漏稅金的目的。

2應(yīng)收票據(jù)的具體審計(jì)案例

2008年12月20日，某企業(yè)將一張票面金額200萬元、利率2.16%的帶息銀行承兌匯票貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日期為2008年10月21日，規(guī)定期限為90天，開戶銀行按2.475%貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。企業(yè)賬戶顯示實(shí)得貼現(xiàn)款1995852.72元。經(jīng)審計(jì)在記賬憑證附件中，無銀行出具的有關(guān)原始憑證。

企業(yè)2008年12月20日所作分錄是：

借：銀行存款1995852.72財(cái)務(wù)費(fèi)用4147.28

貸：應(yīng)收票據(jù)2000000

通過對應(yīng)收票據(jù)測試，審計(jì)組在“審計(jì)工作底稿”中作了這樣的記錄：經(jīng)查，某企業(yè)2008年l2月份持有帶息應(yīng)收票據(jù)一張，系銀行承兌匯票。該票據(jù)出票日為2008年10月21日，票據(jù)期限90天。經(jīng)計(jì)算，票據(jù)到期日應(yīng)為2009年1月19日，企業(yè)于2008年l2月20日持票到銀行貼現(xiàn)。截至貼現(xiàn)日，企業(yè)已經(jīng)持有票據(jù)60天，貼現(xiàn)天數(shù)為30天。轉(zhuǎn)貼于中國中國-

審計(jì)對票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算為：（1）到期值=2000000+2000000×2.16%×90/360=2010800（元）；（2）貼現(xiàn)息=2010800×2.475%×30/360≈4147.28（元）；（3）實(shí)得貼現(xiàn)款=2010800-4147.28=2006652.72（元）。

這個(gè)計(jì)算結(jié)果與企業(yè)賬面記錄有很大的差異。由于企業(yè)在核算中，對于帶息應(yīng)收票據(jù)期末未提取利息，因此，審計(jì)認(rèn)為，上年度正確會計(jì)分錄應(yīng)為：

貸：應(yīng)收票據(jù)2000000財(cái)務(wù)費(fèi)用6652.72

企業(yè)計(jì)提該項(xiàng)利息：

2008年10月31日的分錄應(yīng)為：

借：應(yīng)收票據(jù)1200（2000000×2.16%×10/360）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

2008年11月30日的分錄應(yīng)為：

借：應(yīng)收票據(jù)3600（2000000×2.16%×30/360）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3600

在2008年12月20日貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)作分錄為：

借：銀行存款2006652.72

貸：應(yīng)收票據(jù)2004800財(cái)務(wù)費(fèi)用1852.72

該筆業(yè)務(wù)使企業(yè)上年度本應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用6652.72元，而企業(yè)誤記為借方4147.28元，多記了10800元（6652.72+4147.28），此數(shù)正好是該筆業(yè)務(wù)從出票日2008年10月21日起至到期日2009年1月19日的全部利息數(shù)額（2000000×2.16%×90/360），應(yīng)予調(diào)整。

在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，記賬憑證下面未附票據(jù)貼現(xiàn)憑證，屬于不正?，F(xiàn)象。負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員稱，票據(jù)貼現(xiàn)憑證另行存放，但始終未能找到該原始憑證。況且，審計(jì)小組的“審計(jì)工作底稿”中所計(jì)算的數(shù)額與該公司賬面數(shù)額之差正好是該票據(jù)從出票日至到期日的利息數(shù)額，不可能是由于計(jì)算方面出現(xiàn)的差錯。審計(jì)組經(jīng)過初步分析判定，負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員有貪污利息之嫌。

審計(jì)組與開戶銀行核對賬項(xiàng)，開戶銀行提供的賬單中顯示，2008年12月20日，企業(yè)收入有一筆2006652.72元，未發(fā)現(xiàn)收入方1995852.72元的記錄。開戶銀行提供的票據(jù)貼現(xiàn)憑證顯示，企業(yè)貼現(xiàn)款為2006652.72元。相反，企業(yè)負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員不能夠提供該企業(yè)2008年12月憑證中貼現(xiàn)款為1995852.72元的記賬依據(jù)。通過進(jìn)一步收集證據(jù)證明企業(yè)負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員利用做賬不附原始憑證和更改、調(diào)整“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”等手段，貪污了票據(jù)貼現(xiàn)利息。據(jù)此，審計(jì)建議企業(yè)調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬項(xiàng)，并進(jìn)一步追究有關(guān)人員的責(zé)任。因財(cái)務(wù)費(fèi)用已經(jīng)作為期間費(fèi)用在上年度的利潤總額中扣除，所以，本年度不能再調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，只能通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

2009年的調(diào)整分錄應(yīng)為：

借：其他應(yīng)收款——會計(jì)××10800

貸：以前年度損益調(diào)整10800

待收到會計(jì)××歸還款項(xiàng)時(shí)：

借：現(xiàn)金或銀行存款10800轉(zhuǎn)貼于中國中國-

貸：其他應(yīng)收款---會計(jì)××10800

同時(shí)，應(yīng)補(bǔ)交因增加利潤所繳納的所得稅（企業(yè)所執(zhí)行的所得稅稅率33%）3564元（10800×33%），分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整3564中國

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3564

根據(jù)企業(yè)利潤分配程序，須按凈利潤10%提取法定盈余公積金，按凈利潤的5%提取公益金。應(yīng)補(bǔ)提的法定盈余公積金為723.6元[（10800-3564）×10%]，應(yīng)補(bǔ)提的公益金為361.8元[（10800-3564）×5%]。調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整1085.40

貸：盈余公積——盈余公積金723.60——公益金361.80

最后，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至2009年度“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：以前年度損益調(diào)整6150.60

貸：利潤分配——未分配利潤6150.60

3案例評價(jià)

應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項(xiàng)具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，因此，對應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。企業(yè)通過應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行賒銷時(shí)，一般要進(jìn)行銷貨、收取票據(jù)、計(jì)息、貼現(xiàn)、收款等活動，在此過程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的范圍。

篇2

關(guān)鍵詞:分析性程序,審計(jì)

分析性測試，是審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)手段，是幫助審計(jì)人員全面把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、科學(xué)評估審計(jì)重點(diǎn)的技術(shù)方法，也是總體評價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、檢查審計(jì)成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計(jì)取證的一種輔助手段使用。本文將對分析性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用展開探討。

一、分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)

分析性審計(jì)程序既可以降低審計(jì)成本，又可以提高審計(jì)效率，分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）分析性審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀的方法

分析性審計(jì)程序的運(yùn)用是基礎(chǔ)會計(jì)信息以及非會計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊會計(jì)師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，分析性審計(jì)程序就可以提供更為客觀的審計(jì)證據(jù)，也能夠?qū)徲?jì)對象業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過了解被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

（二）分析性審計(jì)程序可以節(jié)省審計(jì)成本，提高審計(jì)效率

分析性程序可以耗費(fèi)更少的審計(jì)資源提供相同的或者相對更好的審計(jì)證據(jù)，分析性程序有時(shí)會被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)抽樣審計(jì)方法是不同的。分析性審計(jì)程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過對存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來證實(shí)注冊會計(jì)師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計(jì)程序通過模型的構(gòu)建以及會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)以及知識就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。

二、分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵

分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計(jì)人員積累的經(jīng)驗(yàn)以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對照分析被審計(jì)單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動、不合常理的趨勢或者比率。

（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)

運(yùn)用分析性審計(jì)程序的一個(gè)基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時(shí)，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運(yùn)行分析性審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師要注意將被審計(jì)單位本期的實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來判斷是否存在異常，在運(yùn)用以前期間的可比會計(jì)信息時(shí)，注冊會計(jì)師要注意被審計(jì)單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)。

（二）要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式

分析性審計(jì)程序在所有的會計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須使用，在審計(jì)測試階段可以選擇使用，但是注冊會計(jì)師在審計(jì)的過程中要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實(shí)際與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計(jì)單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財(cái)務(wù)審計(jì)中的問題揭示以及管理審計(jì)中的前景預(yù)測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對照表來登記對應(yīng)科目，查明對應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯誤以及弊端的會計(jì)科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計(jì)量預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊會計(jì)師的預(yù)期值。

三、分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用

（一）分析性審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評估階段的具體運(yùn)用

在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，利用分析性審計(jì)程序的目的是幫助注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別潛在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過對被審計(jì)單位重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估幫助注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，分析程序就要識別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，在此階段，分析性審計(jì)程序的主要對象通常包括對賬戶余額變化的分析，使用分析性審計(jì)程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計(jì)單位的情況以及注冊會計(jì)師自身的素質(zhì)而定。其次，要對搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過對預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊會計(jì)師進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況，有助于注冊會計(jì)師了解重大事項(xiàng)或者決策對公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。第三，根據(jù)分析性審計(jì)程序，注冊會計(jì)師應(yīng)該識別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動，因?yàn)檫@都可能是重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信號。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動，要作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，在詢問被審計(jì)單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運(yùn)用檢查、觀察等其他審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

（二）分析性審計(jì)程序在實(shí)質(zhì)性程序中的具體運(yùn)用

實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測試都可以用于收集審計(jì)證據(jù)，以此來識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。首先，注冊會計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，要考慮評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析性程序。另外在對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹Ｆ浯危ＷC數(shù)據(jù)的可靠性。注冊會計(jì)師在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊會計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計(jì)程序時(shí)，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。

（三）分析性審計(jì)程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用

在審計(jì)完成階段，注冊會計(jì)師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體符合，以此來判斷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的整體是否公允：首先，是對財(cái)務(wù)報(bào)表重要比率的分析，在前期審計(jì)階段，注冊會計(jì)師獲得了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊會計(jì)師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，總體把握財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。其次，可以通過對被審計(jì)單位的報(bào)表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來判斷財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否對會計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報(bào)表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。

參考文獻(xiàn)：

[1]鎖琳，淺談分析性復(fù)核程序在固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)中的運(yùn)用[J].邵陽學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，（05）

篇3

關(guān)鍵詞：會計(jì)電算化；舞弊；防范措施

一、會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊的方式

（一）電腦硬件方面

會計(jì)電算化環(huán)境下對電腦硬件的要求比較高，硬件是保證會計(jì)電算化正常進(jìn)行的基礎(chǔ)。有些系統(tǒng)操作人員為了謀取個(gè)人利益，不按規(guī)定使用硬件設(shè)備，比如，非法插入硬件裝置，截取會計(jì)數(shù)據(jù)和商業(yè)機(jī)密，有的出于非法意圖，通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程連接，實(shí)時(shí)監(jiān)控電算化系統(tǒng)，獲取會計(jì)數(shù)據(jù)，還有的通過破壞傳輸系統(tǒng)，使系統(tǒng)癱瘓，毀滅舞弊證據(jù)等等。

（二）電腦軟件方面

會計(jì)電算化環(huán)境下，有些財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)流程熟悉后，就會在計(jì)算機(jī)程序中做手腳。比如，篡改非法指令，將未經(jīng)授權(quán)的內(nèi)容變?yōu)槭跈?quán)內(nèi)容，或者篡改授權(quán)的額度，這些非法程序具有很大的隱蔽性。還有些加入非法程序，截取會計(jì)數(shù)據(jù)，或者獲取合法用戶的口令等驗(yàn)證信息，然后以合法的身份登錄系統(tǒng)進(jìn)違法活動。

（三）會計(jì)數(shù)據(jù)方面

首先，篡改數(shù)據(jù)，這是較為簡單和常見的舞弊方式，即在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，輸入虛假的會計(jì)數(shù)據(jù)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，改動經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額等。其次，修改會計(jì)數(shù)據(jù)，有時(shí)候?yàn)榱朔埏椖承┲笜?biāo)或者利潤等項(xiàng)目，對原有的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷摹；蛘咴跀?shù)據(jù)輸出時(shí)對報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行隨意的修改。再次，偷竊和泄露數(shù)據(jù)。在會計(jì)電算化環(huán)境下，信息多數(shù)存儲在于硬盤、光盤等磁質(zhì)介質(zhì)上，有些不法分子會采用私自拷貝等方式，竊取會計(jì)數(shù)據(jù)。

二、會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊的成因

（一）電腦硬件和軟件本身的缺陷

硬件方面，會計(jì)電算化環(huán)境下硬件主要由儲存器、輸入輸出設(shè)備等組成，這些硬件設(shè)備需要日常的更新、維護(hù)，很多企業(yè)在實(shí)施會計(jì)電算化后，對硬件的后續(xù)投入不足，部分設(shè)備老化，有些不能支持軟件的更新，導(dǎo)致安全性不強(qiáng)，運(yùn)行效率較低等問題。

軟件方面，目前，我國的會計(jì)核算軟件以商品化軟件為主，由軟件公司研制并銷售。隨著會計(jì)電算化的發(fā)展和競爭的加劇，財(cái)務(wù)軟件的水平參差不齊，有些財(cái)務(wù)軟件在安全性等方面存在問題，不符合《會計(jì)核算軟件基本功能的規(guī)范》要求，軟件設(shè)計(jì)上的漏洞也給不法分子提供了舞弊的機(jī)會。

（二）會計(jì)電算化法規(guī)制度構(gòu)建不完善

近幾年來，我國的會計(jì)電算化事業(yè)發(fā)展很快，但相關(guān)的法律制度建設(shè)比較滯后。目前，我國還沒有針對會計(jì)電算化的專門法律，多數(shù)是用管理辦法和基本規(guī)范來約束會計(jì)電算化工作。由于缺少相關(guān)法律法規(guī)的約束，致使人們對會計(jì)電算化環(huán)境下的舞弊行為認(rèn)識不足，缺乏相應(yīng)的懲罰措施，不法分子違法違規(guī)成本較低，導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象屢禁不止。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制不夠

1、內(nèi)部控制制度不健全

會計(jì)電算化環(huán)境下需要相配套的內(nèi)部控制制度來支持。不少企業(yè)雖然實(shí)行了會計(jì)電算化，但是缺少完善的內(nèi)部控制體系，或者內(nèi)部控制體系得不到良好的執(zhí)行，導(dǎo)致會計(jì)電算化無法正常的發(fā)揮作用。內(nèi)部控制的缺陷往往會導(dǎo)致不法分子超越管理權(quán)限進(jìn)行軟件或者硬件的舞弊。有些崗位分工不夠明確，授權(quán)制度不夠合理，操作人員在未經(jīng)授權(quán)的情況下，竊取、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)等等。

2、內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督不力

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督是杜絕舞弊行為的最后一道屏障。目前，很多企業(yè)會計(jì)電算化條件下對會計(jì)數(shù)據(jù)、會計(jì)流程的審計(jì)力度不夠，會計(jì)實(shí)現(xiàn)了電算化而審計(jì)工作還停留在手工階段，造成審計(jì)工作的滯后性，審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)已給企業(yè)帶來了很大的損失。另外，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高，會計(jì)電算化下的內(nèi)部審計(jì)需要審計(jì)人員掌握信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，但內(nèi)部審計(jì)人員對于這些技術(shù)的不熟悉，在審計(jì)時(shí)不能發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象，無法解決存在的潛在問題。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

會計(jì)電算化集信息技術(shù)和財(cái)務(wù)核算、管理等知識于一體，對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，不僅需要會計(jì)人員掌握會計(jì)核算流程，還要具備計(jì)算機(jī)方面的知識。有些財(cái)務(wù)人員知識陳舊，不能適應(yīng)會計(jì)電算化條件下的核算流程的要求，對會計(jì)軟件運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題不能及時(shí)解決，對于舞弊行為也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，致使企業(yè)發(fā)生巨大損失。還有些財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)低，利用手中掌握的技術(shù)，謀取私利，或利用會計(jì)軟件的漏洞和其他方式，篡改、竊取、損毀會計(jì)資料。

三、會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊的防范措施

（一）加強(qiáng)對硬件軟件的管理

首先，從電腦硬件入手，硬件是會計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)，企業(yè)要不斷優(yōu)化硬件配置，要根據(jù)企業(yè)組織的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)的需要，嚴(yán)格硬件設(shè)備的管理，非操作人員不得越權(quán)接觸硬件設(shè)備。企業(yè)要加大對硬件設(shè)施的投入，對硬盤上的數(shù)據(jù)定期備份， 選擇性能較好的磁質(zhì)介質(zhì)，系統(tǒng)發(fā)生問題時(shí)能將損失降至最低。其次，在軟件方面，要以會計(jì)核算軟件的基本要求為依據(jù)，會計(jì)核算軟件要符合國家標(biāo)準(zhǔn)要求，增強(qiáng)會計(jì)人員崗位及權(quán)限設(shè)置功能，防止舞弊，減少風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要具有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)安全性，最大限度防止操作漏洞，另外，還要配備和升級殺毒軟件，防止不法分子利用系統(tǒng)的漏洞對系統(tǒng)和數(shù)據(jù)進(jìn)行攻擊和破壞。

（二）完善相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)

盡快實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的法制化和制度化。完善針對會計(jì)電算化的法律，并增強(qiáng)可操作性，特別要對舞弊行為的懲罰做出明確的規(guī)定，加大不法分子的違法成本。企業(yè)也要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，盡快完善本企業(yè)的電算化管理制度。在實(shí)施會計(jì)電算化的過程中，企業(yè)嚴(yán)格按照國家的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，提高會計(jì)信息質(zhì)量，杜絕各種形式的舞弊行為。

（三）完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，加大內(nèi)部審計(jì)力度

1、建立建全內(nèi)控制度

良好的內(nèi)部控制體系是推動會計(jì)電算化正常運(yùn)行的必要條件。關(guān)于會計(jì)電算化的內(nèi)控制度建設(shè)，在管理方面主要有：

（1）人員管理制度。主要是單位認(rèn)真選聘會計(jì)電算化信息系統(tǒng)職員．對其任職資格進(jìn)行考核；選好后根據(jù)各自的情況安排崗位，進(jìn)行職責(zé)劃分。

（2）操作管理制度。包括操作規(guī)程、操作權(quán)限、操作記錄、管理制度及內(nèi)控制度。比如，對操作權(quán)限，單位可以讓職員指紋簽到和簽退。這樣可以避免一個(gè)職員身兼數(shù)職，避免其他人員進(jìn)入操作等。

（3）數(shù)據(jù)管理制度。主要是數(shù)據(jù)輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密制度。比如，應(yīng)將備份的文檔存放在不同的地方等。

在內(nèi)控方面主要有：

（1）不兼容權(quán)限、職務(wù)必須分離。這個(gè)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。如，系統(tǒng)開發(fā)職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù)必須分離；數(shù)據(jù)錄入和審核的職務(wù)必須分離；系統(tǒng)操作的職務(wù)和系統(tǒng)檔案管理的職務(wù)必須分離等。

（2）會計(jì)電算化人員相互制約、監(jiān)督。計(jì)算機(jī)會計(jì)和手工會計(jì)一樣，對每一項(xiàng)可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能由一人全部經(jīng)手，必須有幾人承擔(dān)等，相互監(jiān)督制約。

（3）文檔安全、保密。如在電算化系統(tǒng)內(nèi)的財(cái)務(wù)信息不能被人隨意刪除，防止備份資料丟失等。

2、加大內(nèi)部審計(jì)力度，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。

加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督是防范會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊行為的重要保障。企業(yè)要對會計(jì)電算化環(huán)境下的每個(gè)環(huán)節(jié)不定期的進(jìn)行核查監(jiān)督，推行審計(jì)的信息化，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)軟件與會計(jì)軟件的接軌，對會計(jì)數(shù)據(jù)和信息實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督，還要對會計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制弱點(diǎn)，將可能出現(xiàn)的舞弊行為消滅在萌芽之中。此外，要加大審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，對審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)技術(shù)和會計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，增強(qiáng)其對會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊手段的鑒別能力，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

（四）培養(yǎng)復(fù)合型的財(cái)務(wù)人員

會計(jì)電算化的發(fā)展對會計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。企業(yè)要提高會計(jì)電算化環(huán)境下的的工作效率，就需造就一大批既精通計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，又擅于財(cái)務(wù)管理，能夠熟練地進(jìn)行財(cái)務(wù)信息加工和分析的人才，滿足各方對財(cái)務(wù)信息的需求。同時(shí)還要提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，使其樹立正確的價(jià)值觀和人生觀，敬業(yè)愛崗，實(shí)現(xiàn)自我約束。努力提高財(cái)務(wù)人員的道德水平，從根本上防止會計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

四、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國會計(jì)電算化的普及率不斷提高，對會計(jì)電算化的要求也越來越高，會計(jì)電算化呈現(xiàn)出向“核算、管理和決策一體化”的方向發(fā)展。在會計(jì)電算化發(fā)展的進(jìn)程中，要完善相關(guān)的法律法規(guī)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度，提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，避免會計(jì)電算化環(huán)境下發(fā)生舞弊行為。

參考文獻(xiàn)

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篇4

[論文摘要]正確區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會計(jì)責(zé)任，是注冊會計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的前提：注冊會計(jì)師如果不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，那他就必須承擔(dān)法律責(zé)任；不斷地提高注冊會計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力，強(qiáng)化注冊會計(jì)師的責(zé)任意識，嚴(yán)格規(guī)避注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，是保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提。

隨著改革開放的不斷深入，我國商品經(jīng)濟(jì)得到了迅猛發(fā)展，特別是加入WTO之后，即將面臨國門的全面敞開，為與國際慣例接軌，中國注冊會計(jì)師行業(yè)迎來了方興未艾的發(fā)展，注冊會計(jì)師審計(jì)備受重視并被廣泛應(yīng)用。隨著注冊會計(jì)師社會地位的日漸提高，其所負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任也在不斷增長，這在世界各國已成為一種趨勢。

一、在認(rèn)識注冊會計(jì)師法律責(zé)任之前，應(yīng)先清

楚會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：(1)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會計(jì)責(zé)任是建立和健全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計(jì)的會計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中以示負(fù)責(zé)。(2)審計(jì)責(zé)任是注冊會計(jì)師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對會計(jì)報(bào)表整體的意見，并對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任也要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確。

這使我們認(rèn)識到：注冊會計(jì)師審計(jì)(又稱獨(dú)立審計(jì))是注冊會計(jì)師依法接受委托，對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見，即對會計(jì)報(bào)表的合法性和公允性作出正確的判斷并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，以增強(qiáng)會計(jì)報(bào)表的可信性。也就是說，審計(jì)報(bào)告只是注冊會計(jì)師表述審計(jì)結(jié)論的手段，它本身不能替代會計(jì)報(bào)表。由于審計(jì)報(bào)告與會計(jì)報(bào)表是屬于性質(zhì)不同的兩種報(bào)告文件，那么，注冊會計(jì)師的責(zé)任就應(yīng)只限于檢查會計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，只對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)；而會計(jì)報(bào)表編制是否正確、是否完整，最終責(zé)任應(yīng)由管理當(dāng)局而非注冊會計(jì)師承擔(dān)。由此可見，審計(jì)責(zé)任是有別于會計(jì)責(zé)任的，不能將兩者簡單地混淆在一起。正確區(qū)分兩者，是注冊會計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的前提。

二、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因及判斷標(biāo)準(zhǔn)

隨著注冊會計(jì)師審計(jì)不斷的應(yīng)用，注冊會計(jì)師被控告起訴的事件也呈遞增趨勢。究其原因，最主要的不外乎這兩種：被審計(jì)單位方面的責(zé)任和注冊會計(jì)師方面的責(zé)任。

兩種責(zé)任的類型及成因如下表所示：

從表中可看出：注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)，只要根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，就會將會計(jì)報(bào)表中的重大錯誤與舞弊揭示出來，這是注冊會計(jì)師應(yīng)盡的責(zé)任。但由于審計(jì)測試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能將所有錯誤與舞弊揭示出來，只能合理確信會計(jì)報(bào)表不存在重大錯誤與舞弊。至于重大錯誤與舞弊未能查出的原因，關(guān)鍵要看是否源自注冊會計(jì)師本身的過錯。如果注冊會計(jì)師有過錯，那么他就要承擔(dān)表2中所述的責(zé)任；即使注冊會計(jì)師沒有過錯，被審計(jì)單位管理當(dāng)局通常也會將錯報(bào)、漏報(bào)及舞弊未被查出的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到注冊會計(jì)師身上，特別是當(dāng)公司發(fā)生經(jīng)營失敗時(shí)，管理當(dāng)局往往會指責(zé)審計(jì)失敗，而起訴注冊會計(jì)師，主要原因是他們不了解注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和管理當(dāng)局的會計(jì)責(zé)任；其次是將經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗混淆了。所以，正確區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會計(jì)責(zé)任對注冊會計(jì)師非常重要，否則注冊會計(jì)師有可能要無辜地替管理當(dāng)局承擔(dān)法律責(zé)任。法律責(zé)任是指注冊會計(jì)師未盡職業(yè)責(zé)任可能導(dǎo)致的直接后果，主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊會計(jì)師被起訴后是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：檢查注冊會計(jì)師是否嚴(yán)格地遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。如果注冊會計(jì)師不按照獨(dú)立準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，那么，他就必須承擔(dān)法律責(zé)

三、注冊會計(jì)幣如何規(guī)避法律訴訟

注冊會計(jì)師職業(yè)本身就決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)，如何規(guī)避就顯得尤為重要。

從注冊會計(jì)師來說，在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)采取的措施主要有：

首先，要堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。因?yàn)楠?dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)的靈魂，保持獨(dú)立性、客觀性、公正性是杜絕產(chǎn)生過失行為和欺詐行為的根源所在。

其次，應(yīng)具備較高的專業(yè)能力，不但要熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的知識要領(lǐng)，更要熟悉會計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等方面的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)。因?yàn)閷徲?jì)是對會計(jì)認(rèn)定的再認(rèn)定，如果注冊會計(jì)師本身不是會計(jì)高手的話，就很難查出被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中的錯報(bào)、漏報(bào)事項(xiàng)，那么他面對的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就太大了，隨時(shí)都有被起訴和受到法律制裁的可能性。

再次，注重提高職業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷來源于平時(shí)知識的全面和經(jīng)驗(yàn)的積累。只有具備了高水平的判斷能力，才能出具合理的、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。最后，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估和判斷，并確定是否修改或追加審計(jì)程序；如證實(shí)錯誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請被審計(jì)單位適當(dāng)處理，并考慮其對會計(jì)報(bào)表的影響。必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見或解除業(yè)務(wù)約定。注冊會計(jì)師采取的這些措施，均可避免審計(jì)過失的發(fā)生。

從會計(jì)師事務(wù)所來說，在開展日常業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)采取的措施主要有：

1．嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求；嚴(yán)格按照《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求，不斷地提升自己的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。

2．建立、健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。質(zhì)量控制是整個(gè)注冊會計(jì)師職業(yè)贏得社會信賴的重要措施。

3．與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)明確會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。一旦發(fā)生法律訴訟時(shí)，它可將糾紛降到最低限度。

4．審慎選擇被審計(jì)單位。會計(jì)師事務(wù)所可以拒絕不正直的，特別是已陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位的委托。這樣可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

5．深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù)，可幫助注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)某些錯誤，以提高審計(jì)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)。

6．提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)，可防止或減少訴訟失敗時(shí)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。

篇5

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；造價(jià)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

1 我國目前工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)現(xiàn)狀

1) 審計(jì)部門現(xiàn)有人員的素質(zhì)很難滿足工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)要求。建設(shè)項(xiàng)目的長期性、復(fù)雜性決定了審計(jì)的綜合性。審計(jì)內(nèi)容涉及到合同及項(xiàng)目管理方面的知識。同時(shí)，不僅要對工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，還要審查建設(shè)資金的來源運(yùn)用，對財(cái)務(wù)核算等基礎(chǔ)工作的真實(shí)性、合規(guī)性作出評價(jià)，更要對工程建設(shè)全過程進(jìn)行審計(jì)。所以，審計(jì)內(nèi)容的專業(yè)性、綜合性都比較強(qiáng)。但由于我國目前配套的各項(xiàng)管理法規(guī)、政策尚不是很健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散，未形成監(jiān)督合力，審計(jì)部門人員很難適應(yīng)工程建設(shè)項(xiàng)目的綜合性審計(jì)要求。實(shí)踐中，審計(jì)人員又側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，對工程建設(shè)項(xiàng)目管理及專業(yè)方面缺乏相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)，忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問題。不全面的知識結(jié)構(gòu)很容易做出不全面、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

2) 項(xiàng)目建設(shè)全過程的舞弊行為更加隱蔽。一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開始到選址、用地、招投標(biāo)、施工、竣工交付使用的全過程中涉及到很多利益主體。任何環(huán)節(jié)、任何一方都可能為了獲取不正當(dāng)利益而營私舞弊。如建設(shè)單位相關(guān)人員的回扣及一些招待費(fèi)等通過施工單位賬務(wù)支出，還有的工程長期不結(jié)算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益很難保證等。這些舞弊行為進(jìn)行得更加隱弊，只從資料上看很難發(fā)現(xiàn)漏洞，看似整理完整齊全、合法的工程資料背后隱藏了很多舞弊行為。這些都加大了工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)難度。因此，如何發(fā)現(xiàn)這些行為保證審計(jì)成果的質(zhì)量成為審計(jì)過程中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。

2 工程造價(jià)審計(jì)的意義

1) 工程造價(jià)審計(jì)可以對工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行客觀評價(jià)，使建設(shè)單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，提高建設(shè)水平。2) 工程造價(jià)審計(jì)可以審查工程造價(jià)是否真實(shí)、合法，建設(shè)資金的使用及招標(biāo)過程是否合規(guī)。3) 在國外特別是發(fā)達(dá)國家，十分重視對工程造價(jià)的審計(jì)與監(jiān)督。開展工程造價(jià)審計(jì)，也是實(shí)現(xiàn)與國際慣例接軌的必然趨勢。

3 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

造成工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多種，有根本原因，也有直接原因。如果制度不完善是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的根本原因，那么造價(jià)審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)過程的操作問題就是直接原因。

1) 主要來自于審計(jì)部門自身在審計(jì)活動中表現(xiàn)出來的不合理、不科學(xué)因素，比如: 審計(jì)人員素質(zhì)、能力問題，職業(yè)道德、審計(jì)活動的組織管理等。首先，從人員素質(zhì)來看，審計(jì)人員不專業(yè)。審計(jì)機(jī)關(guān)常常是一人充當(dāng)多面手，邊干邊學(xué)，遇到問題、難題時(shí)，不能作出合理、正確的結(jié)論。其次，有個(gè)別審計(jì)人員職業(yè)道德較差，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題視而不見，或是與建設(shè)單位或施工單位串通一氣。另外，就審計(jì)活動的組織管理來看，也存在組織不力的情況。如造價(jià)審計(jì)單位在審計(jì)過程中，往往會因?yàn)閷徲?jì)單位工程技術(shù)力量薄弱，會從社會上聘請一些專業(yè)人員來協(xié)助完成工作。只考慮專業(yè)水平，未考慮其職業(yè)道德，及要回避的關(guān)系等。雖然緩解了審計(jì)力量不足的矛盾，卻給工程造價(jià)審計(jì)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。2) 工程造價(jià)審計(jì)不可避免的失誤。目前，由于我國工程造價(jià)審計(jì)比較滯后，也難免會產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。從近年來的實(shí)際情況來看，審計(jì)單位大都是在工程基本完工或竣工驗(yàn)收后才接到審計(jì)任務(wù)，而工程造價(jià)審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)不同，實(shí)踐性更強(qiáng)。一些審計(jì)證據(jù)必須從施工現(xiàn)場才能獲得，一旦工程竣工，有些項(xiàng)目已經(jīng)被隱蔽，其真實(shí)面目無法看清，只能從資料上體現(xiàn)，而資料的真實(shí)性審計(jì)人員又無從考察。所以，風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免。

4 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

1) 培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才是關(guān)鍵。工程造價(jià)審計(jì)過程中的人的問題是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因，要減少審計(jì)過程中的問題，主要還是要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要建立審計(jì)人員繼續(xù)教育機(jī)制，樹立“堅(jiān)持學(xué)習(xí)、不斷更新”的思想，根據(jù)工程造價(jià)審計(jì)工作的要求，有計(jì)劃、系統(tǒng)的不斷組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，以適應(yīng)社會發(fā)展要求。工程造價(jià)審計(jì)與監(jiān)督隊(duì)伍需要補(bǔ)充的人員，除配備必要的財(cái)會審計(jì)專業(yè)人員外，更要注重選配一些懂各種工程專業(yè)技術(shù)的人員，充實(shí)工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍。職業(yè)素質(zhì)的提高，一方面可以加強(qiáng)審計(jì)人員的理論學(xué)習(xí)培訓(xùn)，樹立典型，另一方面還可以加大懲罰職業(yè)道德敗壞，鼓勵先進(jìn)，通過這些手段來提高審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。

2) 提倡造價(jià)審計(jì)單位提前介入。正是由于近幾年工程造價(jià)審計(jì)滯后的工作特點(diǎn)，導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)工作產(chǎn)生不可避免的失誤。如果對工程造價(jià)建設(shè)全過程進(jìn)行參與，則會對工程項(xiàng)目有更深入的了解，對一些事后無法看清的關(guān)鍵隱蔽部位，也會及時(shí)獲取第一手信息。如工程發(fā)生變更時(shí)，可以及時(shí)通知造價(jià)審計(jì)人員到場確認(rèn); 有隱蔽項(xiàng)目時(shí)，在隱蔽前也可以通知審計(jì)人員到場……這樣做一方面避免了審計(jì)人員不了解現(xiàn)場情況，依據(jù)資料進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生的失誤，另一方面也可以減少審計(jì)人員熟悉資料的時(shí)間，縮短審計(jì)時(shí)間。同時(shí)采用的材料價(jià)格也更接近市場價(jià)，從而使審計(jì)成果更真實(shí)、可靠?，F(xiàn)在有的開發(fā)商也已經(jīng)意識到這個(gè)問題，在開工前就委托審計(jì)單位介入，每個(gè)月搞一回結(jié)算，完工后不再重新進(jìn)行結(jié)算，已經(jīng)取得了不錯的效果。

3) 改進(jìn)工作方法。改進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)方式、方法，提高審計(jì)效率，用更科學(xué)、更有效的工作方式來開展工作。根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)和近年來審計(jì)工作中顯現(xiàn)出來的問題及積累的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)在審計(jì)方法上，應(yīng)當(dāng)避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。更要善于總結(jié)過去的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，加強(qiáng)行業(yè)之間工作交流，研究工作中的難題，互相學(xué)習(xí)、取長補(bǔ)短，不斷提高審計(jì)水平。

5積極采用項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)

1) 準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。全過程跟蹤審計(jì)的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制下， 審計(jì)人員需要頻繁介入審計(jì)現(xiàn)場開展審計(jì)工作， 才能提出審計(jì)意見供被審單位進(jìn)行糾偏和改進(jìn)，這很容易導(dǎo)致審計(jì)人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標(biāo)，有意或無意介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中來。準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系， 首先明確審計(jì)人員不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監(jiān)督工作，以促進(jìn)建設(shè)管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運(yùn)行為己任。 其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實(shí)全過程跟蹤審計(jì)工作開展應(yīng)遵循的程序是： 費(fèi)用審核應(yīng)直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場，而面對施工程序上的問題， 審計(jì)人員不得直接面向乙方， 要由工程主管部門將所有資料準(zhǔn)備齊全后報(bào)審計(jì)部門，審計(jì)部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協(xié)商落實(shí)解決。 如果審計(jì)方直接對乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應(yīng)，導(dǎo)致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔(dān)和涉及到了現(xiàn)場管理的責(zé)任。但是，在實(shí)際工作中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位往往先要求審計(jì)人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場簽署，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作的錯位和越位，致使審計(jì)工作在客觀上不自覺地履行了監(jiān)理的工作職責(zé)。

這些問題是導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)權(quán)力制衡機(jī)制喪失的直接反映。 準(zhǔn)確把握好全過程跟蹤審計(jì)人員的角色定位。 第一，重點(diǎn)在于關(guān)注對建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合理控制以及程序規(guī)范、 職責(zé)條例的遵守鑒定工作上來，不涉足和干涉建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，更不代行管理職能。 第二，同時(shí)注重提高審計(jì)人員自身素質(zhì)即職業(yè)道德和廉政建設(shè)， 有效防止審計(jì)人員， 確保審計(jì)人員與建設(shè)施工單位間的獨(dú)立性，如果出現(xiàn)了涉及到審計(jì)人員的利益交易，審計(jì)工作必將形同虛設(shè)。 因此， 在確保審計(jì)獨(dú)立性的前提下， 審計(jì)文化建設(shè)和精神層面的價(jià)值體現(xiàn)挖掘是極其重要的， 只有確保審計(jì)人員自身的獨(dú)立性和精神制高點(diǎn)， 才能在根本上確立保障建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)工作環(huán)節(jié)陽光操作的前提， 發(fā)揮審計(jì)防患于未然的先導(dǎo)作用。 第三，提高工程質(zhì)量及工程造價(jià)管理的科學(xué)性，有效控制投資規(guī)模、降低成本，當(dāng)好政府投入資金的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、項(xiàng)目建設(shè)單位的謀士。 第四，提高審核效率和質(zhì)量，確保建設(shè)方、 施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到有效體現(xiàn)， 從而在整體上確保工程進(jìn)度和質(zhì)量。第五，取代被動式、查弊糾錯的傳統(tǒng)觀念，將咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的開展和意識貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的始終。

2) 加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門的工作配合，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。 就內(nèi)部審計(jì)環(huán)境而言，審計(jì)工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德。 價(jià)值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認(rèn)同， 是確立和組成審計(jì)工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時(shí)，切實(shí)發(fā)揮、調(diào)動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預(yù)算公開、進(jìn)度公開、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下， 積極開展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認(rèn)識上、目標(biāo)上取得一致意見，從而得到監(jiān)理部門、建設(shè)部門和施工單位的認(rèn)同理解和工作配合。

工程造價(jià)審計(jì)工作是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作。相信在所有審計(jì)從業(yè)人員的共同努力及社會各界的大力支持下，我國的工程造價(jià)審計(jì)事業(yè)前途一定會一片光明。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭麗平 探討建筑工程造價(jià)管理中存在的問題及對策分析 [期刊論文] 《城市建設(shè)理論研究（電子版）》 -2012年9期

[2]劉成軍 建筑工程造價(jià)管理中存在的問題及對策分析 [期刊論文] 《商情》 -2012年17期

篇6

1、小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究

2、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究

3、小微企業(yè)融資存在的問題及對策研究

4、市場實(shí)力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理

5、市場實(shí)力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會責(zé)任

6、文化差異、財(cái)務(wù)背景與公司盈余管理

7、會計(jì)人員終身學(xué)習(xí)能力研究

8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識別和披露問題研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

9、低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境會計(jì)的研究

10、我國增值稅會計(jì)問題研究

11、我國上市公司盈余管理研究

12、碳排放權(quán)及其交易會計(jì)問題研究

13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國綠色會計(jì)體系的研究

14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計(jì)謹(jǐn)慎性影響的研究

15、營業(yè)稅改征增值稅的會計(jì)問題研究

16、智力資本會計(jì)的研究與分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析

18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計(jì)程序研究

19、公允價(jià)值計(jì)量與上市公司盈余管理問題研究

20、關(guān)于其他綜合收益列報(bào)與披露的探討

21、環(huán)境會計(jì)的XXXX問題研究

22、基于新修訂的長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

23、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果分析

24、職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則的變化及對企業(yè)的影響分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議

26、內(nèi)部控制審計(jì)——基于XX上市公司的實(shí)證分析

27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考

28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究

29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展

30、關(guān)于我國構(gòu)建多層次資本市場的思考

31、關(guān)于我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究

32、試論我國注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選5題

33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理現(xiàn)狀分析及對策研究；

34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對策研究

35、企業(yè)首次執(zhí)行《會計(jì)準(zhǔn)則》的調(diào)整事項(xiàng)以及工作流程研究；

36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的工作流程研究；

37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施狀況調(diào)查分析；

38、企業(yè)會計(jì)制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；

39、執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng)以及籌劃對策研究；

40、北京市進(jìn)出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對策研究；

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

41、民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討

42、上市公司內(nèi)部控制自我評估報(bào)告探討

43、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值性的探討

44、不同企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析探討

45、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的探討

46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討

47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析

48、非營利組織會計(jì)改革的探討

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選4題

49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對策研究

50、某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析

51、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究

52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對策研究

53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

54、上市公司財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系研究

55、我國券商類上市公司經(jīng)營業(yè)績評價(jià)研究

56、企業(yè)競爭力財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系研究

57、我國輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績評價(jià)研究

58、我國上市公司盈余管理手段的研究

59、上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提問題研究

60、關(guān)于或有事項(xiàng)相關(guān)問題的研究

61、公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用問題分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

62、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析

63、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范

64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤協(xié)調(diào)增長的方式探析

65、關(guān)于我國上市公司信息披露制度的完善

66、我國銀行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析

67、我國乳業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析

68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算法中的思想方法

69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動成本法的比較分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

70、企業(yè)并購重組的財(cái)務(wù)分析

71、新版COSO報(bào)告的解析與啟示

72、公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系研究

73、我國政府會計(jì)改革的路徑選擇研究

74、我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

75、上市公司股權(quán)激勵實(shí)施效果研究

76、上市公司年報(bào)評比與評級的思考與建議

77、企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀與啟示

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇

79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析

80、中小企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析

81、 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實(shí)證研究

82、EVA最大化對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

83、民間非營利企業(yè)的財(cái)務(wù)管理對策研究

篇7

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是一種新的審計(jì)方式，它只是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的審計(jì)方式，它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，在此基礎(chǔ)上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有以下核心優(yōu)勢：

1.1審計(jì)視角的前瞻性

戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式(Strategic-SystemRisk-orientedAuditApproachModel)，是種廣元化的風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)，而傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)是種狹義的“會計(jì)視角”(AccountingLens)。新的審計(jì)視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大到歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)環(huán)境等宏觀方面，從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略分析入手，將被審計(jì)單位的環(huán)境因素與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，要求審計(jì)師應(yīng)該從更高視角去審視被審計(jì)客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上尋找滋生會計(jì)舞弊的種種跡象，最大限度地識別被審計(jì)客戶會計(jì)報(bào)表中的重大錯報(bào)問題。

戰(zhàn)略系統(tǒng)視角審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的假設(shè)前提是：如果被審計(jì)客戶的戰(zhàn)略制定與實(shí)施中存在問題，或者是經(jīng)營環(huán)存在漏洞，在激烈的市場競爭環(huán)境下，其經(jīng)營業(yè)績很可能下滑。面對嚴(yán)格的市場監(jiān)管和社會公眾的合理預(yù)期，被審計(jì)客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會最大限度地掩飾其不利的經(jīng)營問題。在這種情形之下，獨(dú)立審計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很高的，而戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式它試圖從企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析入手，全面剖析被審計(jì)客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實(shí)質(zhì)與關(guān)鍵所在，從而可以避免審計(jì)人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計(jì)之中。

1.2審計(jì)技術(shù)的多元性

與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)不同，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式它不僅注重傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，而且注重全新的審計(jì)技術(shù)。雖然傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也采用分析性復(fù)核程序，但它往往只注重與企業(yè)會計(jì)報(bào)表相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，而很少進(jìn)行非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，因此，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)無論從深度上，還是廣度上，均劣于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的優(yōu)勢在于：

(1)戰(zhàn)略問題分析技術(shù)。戰(zhàn)略分析主要是客戶外部環(huán)境和內(nèi)部條件分析，獨(dú)立審計(jì)師可以采用四個(gè)環(huán)境因素(PEST)分析技術(shù)和波特(PORTER)分析技術(shù)，對客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估，形成對行業(yè)利潤的合理預(yù)期；

(2)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)。獨(dú)立審計(jì)師可以采用價(jià)值鏈(VCA)分析技術(shù)、波士頓(BCG)分析技術(shù)和機(jī)會、威脅、優(yōu)勢與劣勢(SWOT)分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績形成合理預(yù)期；

(3)業(yè)績評價(jià)技術(shù)。獨(dú)立審計(jì)師可以采用平衡積分卡(BSC)和標(biāo)桿管(Benchmarking)分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行總體評估；

1.3審計(jì)資源的效率性

戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的主要價(jià)值在于提高獨(dú)立審計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)客戶會計(jì)報(bào)表中存在的重大錯報(bào)行為，其基本內(nèi)核是要將獨(dú)立審計(jì)師的主要精力放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。獨(dú)立審計(jì)師的精力是有限的，他們不可能對被審計(jì)客戶的所有賬表資料進(jìn)行逐一地審核，況且即使這樣，獨(dú)立審計(jì)師也有可能發(fā)現(xiàn)不了會計(jì)報(bào)表中的問題。獨(dú)立審計(jì)師只能做到合理的預(yù)計(jì)和確信，而不應(yīng)該對會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性做出絕對的保證。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式的基本思路將獨(dú)立審計(jì)師所關(guān)注的問題前移，試圖在增加經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析的成本同減少實(shí)質(zhì)性測試的程序的成本之間進(jìn)行權(quán)衡。究竟何種效果最佳，還有待于進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)。但是有一點(diǎn)可以肯定，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式可以幫助獨(dú)立審計(jì)師在制定審計(jì)戰(zhàn)略之前合理評估被審計(jì)客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)精力分配到高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)資源的效率。由此可見，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)基礎(chǔ)模式它要求獨(dú)立審計(jì)師全面提升專業(yè)勝任能力，密切的關(guān)注客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，做到審計(jì)資源的有效整合，以提高獨(dú)立審計(jì)師的價(jià)值。

2戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的內(nèi)涵

戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式(Strategic-SystemsRisk-basedAuditApproachModel)，又被稱為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。它以審計(jì)理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合審計(jì)思路完成審計(jì)工作。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)透視—業(yè)績評價(jià)一一會計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析—實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定”的思路，將被審計(jì)客戶會計(jì)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析緊密結(jié)合起來。這種全新的模式定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(RiskofMaterialMisstatement)是指會計(jì)報(bào)表審計(jì)存在錯報(bào)的可能性，它包括兩個(gè)層次：會計(jì)報(bào)表整體層次(OverallFinancialStatementLevel)和認(rèn)定層次(AssertionLevel)。會計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是會計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要源于企業(yè)客觀存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。會計(jì)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與會計(jì)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是隨著審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的，更符合審計(jì)的實(shí)際工作情況，有利于注冊會計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序。

參考文獻(xiàn)：

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[2]胡春元，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001年

篇8

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);價(jià)值創(chuàng)造;途徑;評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部處于信息中樞地位，既直接與治理層溝通，也與企業(yè)其他各部門交流協(xié)作，因此，應(yīng)充分履行職能，真實(shí)、客觀、全面地評價(jià)并改善企業(yè)運(yùn)營管理，為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值、提高管理效率和決策效率服務(wù)。

一、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的途徑

（一）圍繞企業(yè)目標(biāo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能優(yōu)勢

1.以目標(biāo)為核心，致力于重點(diǎn)事項(xiàng)。除日常審計(jì)業(yè)務(wù)外，應(yīng)以明確發(fā)展規(guī)劃、服務(wù)整體為核心，對企業(yè)的重大投資活動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，對主要業(yè)務(wù)及重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對企業(yè)管理制度及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行合理評價(jià)。2.以溝通為渠道，致力于審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃階段的溝通，了解相關(guān)方期望，主要包括溝通的級別、方式、頻率，多調(diào)研、多聽取、多匯報(bào)、多交流，制訂立足于風(fēng)險(xiǎn)評估的、治理層認(rèn)可的、運(yùn)行高效的審計(jì)計(jì)劃。3.以改善為目的，致力于職能發(fā)揮。圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營管理中需重點(diǎn)關(guān)注的問題，投入審計(jì)資源，通過評價(jià)或咨詢，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的主觀能動作用，發(fā)現(xiàn)問題，落實(shí)整改。

（二）培養(yǎng)持續(xù)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、解決問題的學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)組織

詹姆斯•C•柯林斯、杰里•I•波拉斯的《基業(yè)長青》里指出，最為高瞻遠(yuǎn)矚的公司能夠堅(jiān)持不斷提供優(yōu)越的產(chǎn)品和服務(wù)，原因在于它們是杰出的組織。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的長久之計(jì)，是培養(yǎng)出一個(gè)持續(xù)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、解決問題的學(xué)習(xí)型“內(nèi)部審計(jì)組織”。1.管理和專業(yè)并進(jìn)，建設(shè)審計(jì)人員發(fā)展平臺。通過建立審計(jì)專業(yè)資格、晉升體系、審計(jì)人員素質(zhì)模型，構(gòu)建審計(jì)人員選拔和交流機(jī)制，將審計(jì)人員發(fā)展規(guī)劃納入重要工作，注重梯隊(duì)建設(shè)及分級培養(yǎng)，通過挑戰(zhàn)性工作設(shè)計(jì)、執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證、公開演講與論文撰寫以及持續(xù)的交流和培訓(xùn)，打造審計(jì)人員的發(fā)展平臺。2.因需設(shè)崗，因崗招人。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)明確自己的定位，明確部門的使命和角色，確定內(nèi)部審計(jì)的長期工作規(guī)劃和短期工作目標(biāo)。除了包括審計(jì)業(yè)務(wù)拓展、團(tuán)隊(duì)培養(yǎng)及發(fā)展、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制外，還需涵蓋未來審計(jì)資源、審計(jì)溝通問題。此外，內(nèi)部審計(jì)人員招募前需設(shè)立崗位的職責(zé)要求、工作標(biāo)準(zhǔn)及發(fā)展規(guī)劃，保證人才質(zhì)量。3.關(guān)注成長和貢獻(xiàn)，體現(xiàn)收獲與生活。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)既要具備大局意識，考慮團(tuán)隊(duì)整體對企業(yè)的貢獻(xiàn)和價(jià)值，又要從個(gè)體角度考慮自身的成長和收獲。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人有責(zé)任通過設(shè)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃、審計(jì)團(tuán)隊(duì)發(fā)展規(guī)劃，并不斷踐行規(guī)劃來保證內(nèi)部審計(jì)部門及成員最有效率的成長、最有價(jià)值的貢獻(xiàn)和最健康的生活。4．持續(xù)學(xué)習(xí)。所有的成功均源于不斷的學(xué)習(xí)，通過主動獲取行業(yè)、企業(yè)、職業(yè)最新信息，了解同行、同事的最新活動，參加各種會議及培訓(xùn)，有規(guī)劃的閱讀、交流、反饋，提升管理和專業(yè)視野。通過對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的深化和分析、對審計(jì)實(shí)踐的反思和總結(jié)、對跨專業(yè)問題的溝通和討論，不斷提升審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)。

（三）履行使命，關(guān)心核心領(lǐng)域和新興領(lǐng)域

1.持續(xù)評估風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注變化。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)針對企業(yè)的核心領(lǐng)域，如投資、資金、產(chǎn)品和服務(wù)等，進(jìn)行持續(xù)關(guān)注和評價(jià)。應(yīng)推動風(fēng)險(xiǎn)防范的系統(tǒng)化建設(shè)，持續(xù)評估，修正預(yù)警指標(biāo)，對重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行持續(xù)審計(jì)、事中審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)。在此基礎(chǔ)上，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源和內(nèi)部信息資源，關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化并評估其對企業(yè)的影響，及時(shí)、有效提出應(yīng)對建議。2.審計(jì)資源配置側(cè)重高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，持續(xù)監(jiān)控。由于內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)不斷演變。為更好地履行職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)致力于把審計(jì)資源投入到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，這也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性內(nèi)部審計(jì)的核心訴求，通過評價(jià)、跟蹤，改善管理，降低風(fēng)險(xiǎn)。3.關(guān)注新興領(lǐng)域，及早涉入。新興領(lǐng)域往往是企業(yè)發(fā)展的新方向，也是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保持應(yīng)有的審慎，通過采取專項(xiàng)審計(jì)等方式進(jìn)行關(guān)注。此外，內(nèi)部審計(jì)還可以通過培訓(xùn)和宣講等促進(jìn)其企業(yè)各項(xiàng)制度、標(biāo)準(zhǔn)的完善。4.促進(jìn)舞弊預(yù)防機(jī)制建立，堅(jiān)守底線。通過和企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)察、合規(guī)機(jī)構(gòu)合作，評價(jià)內(nèi)部控制、舞弊預(yù)防機(jī)制的有效性。通過內(nèi)部控制審計(jì)，發(fā)現(xiàn)重要控制的執(zhí)行缺陷，促進(jìn)強(qiáng)化改善。定期采取匿名調(diào)查問卷、個(gè)別訪談形式評估舞弊預(yù)防機(jī)制的有效性，披露并跟蹤改進(jìn)，督促企業(yè)建立舞弊投訴受理平臺，對投訴事件及時(shí)處理、公開處罰。

（四）改進(jìn)溝通渠道和方法，改善審計(jì)環(huán)境

1.咨詢寓于審計(jì)，管理與審計(jì)并重。內(nèi)部審計(jì)具有內(nèi)部咨詢功能，審計(jì)過程也是確認(rèn)和咨詢內(nèi)部管理活動的過程。咨詢要根據(jù)實(shí)際管理狀況，按重要性和緊迫性原則分步實(shí)施、逐漸強(qiáng)化。2.開展聯(lián)合審計(jì)，因地制宜解決管理問題。內(nèi)部審計(jì)可以整合內(nèi)部資源，對重要領(lǐng)域開展常態(tài)聯(lián)合審計(jì)，對疑難問題開展專項(xiàng)聯(lián)合審計(jì)，實(shí)事實(shí)是地解決問題。3.提高與治理層溝通頻率，了解管理層期望。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立或不斷改善溝通渠道，提高與治理層溝通頻率，了解企業(yè)管理中的突出問題，聽取有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的期望、訴求和看法，及時(shí)調(diào)整或完善審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)最有效率的價(jià)值創(chuàng)造。

二、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

任何組織的管理活動貢獻(xiàn)都可以從四方面評價(jià)：直接價(jià)值創(chuàng)造（包括獲取優(yōu)質(zhì)資源、創(chuàng)造利潤、節(jié)約成本、爭取等）、改善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制或提高標(biāo)準(zhǔn)（包括提升、改進(jìn)企業(yè)整體運(yùn)行機(jī)制或產(chǎn)品服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、某一方面的工作標(biāo)準(zhǔn)以及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)能力等）、培養(yǎng)優(yōu)秀的人才（包括專業(yè)人員、管理人員）、營造或改善組織價(jià)值體系（包括高標(biāo)準(zhǔn)的踐行、改善組織價(jià)值內(nèi)容等）。具體到內(nèi)部審計(jì)活動，同樣可以用這四方面來評價(jià)其價(jià)值。

1.直接價(jià)值創(chuàng)造

相對創(chuàng)造銷售收入、獲取資源來說，內(nèi)部審計(jì)更多的優(yōu)勢在于降低成本。主要體現(xiàn)在通過獨(dú)立審計(jì)或舞弊調(diào)查來挽回過高成本支出；通過改變方法或改進(jìn)技術(shù)來節(jié)約成本支出；通過管理建議進(jìn)行管理創(chuàng)新來降低成本開支。參與重大的投資、融資業(yè)務(wù)以及新領(lǐng)域業(yè)務(wù)活動，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、盡職調(diào)查或交易模式設(shè)計(jì)建議等，促進(jìn)獲取資源，也可以避免交易損失或降低交易成本。直接價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)最好用量化數(shù)字來體現(xiàn)，計(jì)算或換算成具體數(shù)值。

2.改善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制

為了促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)需不斷評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、內(nèi)部控制管理狀況并提出建議，改善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，這是內(nèi)部審計(jì)大顯身手的領(lǐng)域，也是主要價(jià)值貢獻(xiàn)領(lǐng)域。改善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制最終體現(xiàn)在提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，提高效率和效益。

3.培養(yǎng)優(yōu)秀人才

大量優(yōu)秀的國內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐表明，內(nèi)部審計(jì)可以成為企業(yè)人才的蓄水池和培養(yǎng)基地，這對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)價(jià)值創(chuàng)造都是非常有利的。

4.改善組織文化價(jià)值體系

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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)模型

一、引言

在審計(jì)的發(fā)展歷史中，風(fēng)險(xiǎn)評估的定位在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中至少已經(jīng)產(chǎn)生了將近百年，其職業(yè)判定水準(zhǔn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注的核心問題。 企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越多元化，審計(jì)環(huán)境也會隨之越來越復(fù)雜化，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)很難滿足核查企業(yè)資產(chǎn)流失的要求，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能化解審計(jì)發(fā)展歷程中的難題。 近年來國內(nèi)有眾多研究者對于我國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都進(jìn)行了集中分析，也獲得了突出的研究成果。鄭朝暉與馬賢明提出了若干分析工具――戰(zhàn)略分析（包括用于宏觀分析的PSET和用于行業(yè)分析的POPTER）、流程分析（包括價(jià)值鏈分析法VCA和SWOT）、績效分析（平衡計(jì)分卡BSC和標(biāo)桿分析）、財(cái)務(wù)分析、會計(jì)分析和前景分析。李曉慧主張引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念，改進(jìn)制定質(zhì)量控制規(guī)則的具體標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所從選用工作人員、工作分配、風(fēng)險(xiǎn)管理，以確保審計(jì)工作絕對遵循和執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)規(guī)范。由于我國相關(guān)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析絕大部分都滯留在理論層面上，許多都是參照國外的研究成果。在全局上缺少對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全面系統(tǒng)探究，特別是在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的非常環(huán)境下，怎樣更好地利用和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，依然存在許多亟待解決的困境。所以，對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究還需要更深入的研究。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念 （1）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。即廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念范疇，以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作為評價(jià)審計(jì)高風(fēng)范圍和關(guān)鍵，把它界定為“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，我國支持這一定義的代表學(xué)者胡春元教授認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在開闊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，利用三維觀察的理論視角來評判影響審計(jì)目標(biāo)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的要素，從企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營手段和管理體制等組成控制要素的內(nèi)外部各個(gè)層面全面完整地判定審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)層次，將被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)入到自身的風(fēng)險(xiǎn)評估管理中。（2） 管理層舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的另一拓展，這一審計(jì)技術(shù)中的風(fēng)險(xiǎn)把側(cè)重點(diǎn)放在“管理層舞弊”所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，在這種審計(jì)工具中，主要會計(jì)報(bào)表審計(jì)把關(guān)鍵放在發(fā)現(xiàn)和判定管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并從此著手審計(jì)流程，圍繞查找管理層舞弊進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)行動。這種審計(jì)方法嘗試從審計(jì)技術(shù)的視角，有效提升獨(dú)立審計(jì)將管理舞弊公之于眾的能力。 在此，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)含義與前者相同，將審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)看作廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義。在管理進(jìn)程中，產(chǎn)品的生命周期長短，產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣，企業(yè)生產(chǎn)能力的強(qiáng)弱，均可以作為判別企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要的判定點(diǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特征 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)技術(shù)，其主要有以下特征： （1）審計(jì)重心前移。審計(jì)過程的核心由審計(jì)測試發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)評估，審計(jì)流程包括三個(gè)步驟：風(fēng)險(xiǎn)分析――分析性程序――審計(jì)測試（由控制測試和實(shí)質(zhì)性程序組成）。傳統(tǒng)審計(jì)不能滿足報(bào)表審計(jì)的需要主要是因?yàn)槠湓械娘L(fēng)險(xiǎn)評估無法到位，未能及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，引致審計(jì)過度或?qū)徲?jì)不足。強(qiáng)化落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估程序，從根本上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念的本質(zhì)。 （2）風(fēng)險(xiǎn)評估以分析性測試為核心。雖然風(fēng)險(xiǎn)評估包括審查、查證、詢查、穿行測試等多種審計(jì)取證策略，但關(guān)鍵還是有效利用分析性測試。國際“四大”主要的分析技術(shù)：戰(zhàn)略分析、績效分析、財(cái)務(wù)分析、會計(jì)分析及前景分析，將分析策略引入到風(fēng)險(xiǎn)評估中，把各種風(fēng)險(xiǎn)因素有機(jī)地關(guān)聯(lián)起來，而且風(fēng)險(xiǎn)評估不再是單一維度的評估，而是多維度的評價(jià)，正如資產(chǎn)評估不能僅僅使用一種方法，倘若有幾種方法交相輝映，則風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果將更加真實(shí)精確。（3）審計(jì)領(lǐng)域無界限、專業(yè)能力無底限。注冊會計(jì)師深入廣泛地了解企業(yè)的程度是傳統(tǒng)的審計(jì)方法無法比擬的，大到宏觀層面如中美戰(zhàn)略關(guān)系、中觀層面到客戶所在行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈和諧發(fā)展的問題、小到微觀層面中企業(yè)的某一設(shè)備儀器的運(yùn)行狀況，甚至是一個(gè)門衛(wèi)的出勤情況，都可能納入到風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)測試，注冊會計(jì)師不再僅僅把核查的目光主要集中在與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控，而是以更加開闊的視野，著眼于整個(gè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；既要調(diào)查高管的背景，還要知道高管的不良嗜好。審計(jì)范圍的無界限，相對應(yīng)的，必然要求注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)也沒有上限的。另外，事務(wù)所也要結(jié)合審計(jì)資源執(zhí)行知識價(jià)值鏈管理，成立事務(wù)所的專業(yè)咨詢團(tuán)隊(duì)或者與專業(yè)的調(diào)查公司結(jié)成戰(zhàn)略同盟，在審計(jì)與咨詢相互獨(dú)立的環(huán)境下，事務(wù)所必須重新整合審計(jì)和咨詢兩大資源，不僅要遵守新會計(jì)準(zhǔn)則，還要強(qiáng)調(diào)在審計(jì)業(yè)中靈活發(fā)揮咨詢的功效，主要表現(xiàn)為咨詢?yōu)閷徲?jì)提供專業(yè)服務(wù)，審計(jì)為咨詢業(yè)務(wù)開疆拓土，使咨詢和審計(jì)融合起來。（4）審計(jì)證據(jù)重心向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。管理層舞弊是注冊會計(jì)師面臨最大的風(fēng)險(xiǎn)，但管理層又常常是注冊會計(jì)師的協(xié)作伙伴，如果管理層將審計(jì)的基礎(chǔ)架空，則審計(jì)的進(jìn)行將舉步維艱，但如果讓管理層主動呈交證據(jù)證實(shí)自己舞弊是不可能的，在這種情景下，注冊會計(jì)師必定把關(guān)注的視角轉(zhuǎn)向普通員工，突出“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念，激勵員工揭發(fā)管理層舞弊；另外，利用內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合的交叉管理方式，廣泛深入地從供應(yīng)商、銷售商獲得調(diào)查搜集證據(jù)信息，美國新舞弊準(zhǔn)則對此也是有所推崇的，也是專門根據(jù)管理層弄虛作假所制定的有效審查方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊會計(jì)師對于通過外部證據(jù)來支撐和印證自己的專業(yè)判斷的依賴程度將更高。（5）審計(jì)測試程序個(gè)性化。不同的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)測試程序也各不相同，這就有效地解決了傳統(tǒng)審計(jì)測試標(biāo)準(zhǔn)化測試的缺點(diǎn)，根據(jù)不同客戶風(fēng)險(xiǎn)大小程度以及風(fēng)險(xiǎn)范圍的異質(zhì)性，采取有針對性的審計(jì)測試程序。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢 （1）系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的統(tǒng)一。 原有的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于只是單純地把本身所具有的風(fēng)險(xiǎn)確定為高風(fēng)險(xiǎn)，而直接把評估企業(yè)內(nèi)控制度作為審計(jì)的開始，這種審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上是一種從下至上、由點(diǎn)到面的審計(jì)技術(shù)?，F(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則打破了這種限制，它通過調(diào)查并且評估企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等，測算嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)測試，對已經(jīng)確定的嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)整和修正，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的這種自上到下與自下到上相互交融的方式和系統(tǒng)的評估措施，可以有效地排解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且能提高審計(jì)績效。（2）審計(jì)程序與方法上的優(yōu)勢。會計(jì)師事務(wù)所作為自負(fù)盈虧的機(jī)構(gòu)，追求最大化的自身利益是其終極目標(biāo)。而要達(dá)到這一目的的方法只有增加現(xiàn)金流量和減少風(fēng)險(xiǎn)，對于每個(gè)審計(jì)標(biāo)的必然就是增加審計(jì)收費(fèi)，減少審計(jì)成本和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在激烈的審計(jì)市場競爭中，增加審計(jì)收費(fèi)必然使會計(jì)師事務(wù)所喪失價(jià)格競爭力，唯一行得通的方法只剩下控制審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的深入調(diào)查，這樣就為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有力的幫助。在審計(jì)的過程中，提高分析性程序的使用頻率，不僅有助于充分發(fā)揮審計(jì)的功效而且有效的控制和緩解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以說會計(jì)師事務(wù)所為了達(dá)到其利益最大化的目的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一定是其最恰當(dāng)?shù)倪x擇。（3）合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。美國審計(jì)執(zhí)業(yè)界早在20世紀(jì)80年代初期就創(chuàng)建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建成，審計(jì)手段也開始由制度基礎(chǔ)審計(jì)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)出現(xiàn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型20多年的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，使得傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型適應(yīng)性已經(jīng)越來越跟不上現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的步伐。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過全面評價(jià)企業(yè)本身具有的風(fēng)險(xiǎn)和減少風(fēng)險(xiǎn)以判斷審計(jì)測試的性質(zhì)、時(shí)間和領(lǐng)域，但是由于固有風(fēng)險(xiǎn)很難做出比較精準(zhǔn)的評估，審計(jì)常常從審計(jì)對象的內(nèi)控制度開始，如此一來，就成了制度基礎(chǔ)審計(jì)的重復(fù)，而且有時(shí)很難把企業(yè)本身所具有的風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確的區(qū)分。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)縮減為重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的之積，造成了把審計(jì)模型簡單化的表象，企業(yè)自身所具有的風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的乘積被重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所替換，但實(shí)質(zhì)上確實(shí)拓展了重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延，并且更有助于準(zhǔn)確地確定和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過全面系統(tǒng)地評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的各種經(jīng)營狀況和運(yùn)營策略從而對審計(jì)測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行定性分析，把審計(jì)對象的經(jīng)營狀況和運(yùn)營策略作為審計(jì)的源頭，這樣對于注冊會計(jì)師綜合把握審計(jì)對象可能潛伏的巨大風(fēng)險(xiǎn)就不再顯得困難重重，有利于營造會計(jì)師事務(wù)所和客戶之間的和諧、合作的美好局面。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型 風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，三個(gè)既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)相關(guān)內(nèi)部控制缺失時(shí)，特定賬戶或交易類別獨(dú)立或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴(yán)重錯報(bào)或漏報(bào)的不確定性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某個(gè)特定賬戶或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴(yán)重錯報(bào)或漏報(bào)，而沒有被實(shí)質(zhì)性測試審查檢測出來的不確定性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別獨(dú)立或結(jié)合其他帳戶、交易類別發(fā)生嚴(yán)重錯報(bào)或漏報(bào)，而沒有被實(shí)質(zhì)性測試審查檢測出來的不確定性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平固定不變的前提條件下，可承受的審核風(fēng)險(xiǎn)水平與識別層次嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)反相關(guān)。嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)愈高，可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就愈低；反過來，則可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)愈高，如（圖1）所示。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用分析

（一）戰(zhàn)略分析 本文以浙江市華美物業(yè)租賃管理有限公司作為案例，就如何通過調(diào)查審計(jì)對象及其經(jīng)營環(huán)境、測算重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而決定審計(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域的審計(jì)步驟作出介紹。 （1）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。該公司曾于2004年4月底消息：根據(jù)相關(guān)法則，公司股票執(zhí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示特殊處置。 公司持有者或者管理層在此重壓之下，該年度造假增加利潤的動機(jī)極大強(qiáng)化，本年度的審計(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域就是審查該公司是否在利潤額上進(jìn)行了造假的舞弊活動。 （2）被審計(jì)單位經(jīng)營情況。報(bào)告期內(nèi)公司面臨惡劣的經(jīng)營環(huán)境，使公司經(jīng)營難以為繼。2006年浙江地區(qū)電力及能源供應(yīng)短缺，公司為不耽誤正常生產(chǎn)經(jīng)營租賃甚至購買發(fā)電設(shè)備自行發(fā)電，導(dǎo)致生產(chǎn)成本相應(yīng)增加；受宏觀銀根緊縮政策及公司持續(xù)兩年虧損的負(fù)面影響，銀行對該公司的貸款進(jìn)行更加嚴(yán)格的監(jiān)管，生產(chǎn)資金壓力劇烈加大；為達(dá)到年內(nèi)扭虧為盈的目標(biāo)，公司董事會于在3 月份重組管理層。通過第二季度的一系列整治和協(xié)調(diào)后，下半年該公司進(jìn)入整體扭虧時(shí)期，最終于年底獲得凈利潤 662.23 萬元，超標(biāo)完成年度任務(wù)。經(jīng)過客觀分析該公司主營業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況以及所處服裝行業(yè)的整體發(fā)展態(tài)勢，對經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要戰(zhàn)線和布局進(jìn)行了大幅調(diào)整：關(guān)停了服裝原料的生產(chǎn)，確定了以毛紡織品和服裝制造銷售兩大優(yōu)勢業(yè)務(wù)為主業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。停止服裝原料生產(chǎn)使公司完全切斷了虧損根源；適度加大對資毛紡織品和服裝制造銷售的部分生產(chǎn)設(shè)備的投入力度，重點(diǎn)投資于技術(shù)革新，提高了生產(chǎn)效率，增大拳頭產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)能。 （3）完善企業(yè)的內(nèi)部管理。2006年的審計(jì)關(guān)鍵是杜絕其虛增利潤，公司財(cái)務(wù)報(bào)表表明該年度的凈利潤為 662 萬元，而來自于租賃業(yè)務(wù)的利潤額竟然高達(dá) 1，693 萬元，所以應(yīng)尤為注意物業(yè)租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營，是否存在租賃造假、租金虛高和事先確認(rèn)租金收入等舞弊情形。（4）審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。公司隨后若干年的主打產(chǎn)品為毛紡織品和服裝，應(yīng)發(fā)展的重心放在公司已有技術(shù)及設(shè)備水平能否適應(yīng)未來的發(fā)展要求；注重國內(nèi)外同行企業(yè)之間的競爭是否會影響公司業(yè)務(wù)的發(fā)展以及影響程度的評估。公司下一年度生產(chǎn)資金主要依靠自有資金，適度追加銀行借貸，短期內(nèi)不考慮從其他融資渠道籌措資金。為適應(yīng)劇烈波動的市場，公司將會迅速調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，穩(wěn)步轉(zhuǎn)向自主設(shè)計(jì)，樣式新穎，引領(lǐng)時(shí)尚潮流的高端品牌服裝的發(fā)展道路。

（二）環(huán)節(jié)分析 （1）識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)測試程序中應(yīng)該鑒定和確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各種不同的交易、賬戶余額、列報(bào)與公布判定層面的嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于上市公司關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資產(chǎn)的情況是比較常見，需要尤為關(guān)注，因此，此處僅用關(guān)聯(lián)方作為實(shí)例分析見（表1）。 （2）確定重要性水平 。按照重要性水平的判定準(zhǔn)則，選擇上述表格中計(jì)算結(jié)果的最低水平33萬元確定為會計(jì)報(bào)表的重要性水平，再把重要性水平關(guān)鍵點(diǎn)分別置于幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)大的賬戶并在審計(jì)程序的進(jìn)展中，隨時(shí)評估對重要性水平的識別的適用性，如（表2）所示。（3）編制審計(jì)計(jì)劃。制定審計(jì)方案，其內(nèi)容主要包括：審計(jì)對象的基本信息、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、期初審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概況評估、重要性準(zhǔn)則、審計(jì)技巧及重點(diǎn)審計(jì)范圍以及其他注意事項(xiàng)、審計(jì)進(jìn)程表以及人員組織、執(zhí)行審計(jì)的前期準(zhǔn)備等。 （4）控制測試。 與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之間的差別并不顯著，所以在此也就不再贅述。 （5）實(shí)質(zhì)性測試 。通過分析性程序可以探知審計(jì)主要困難，以下將以期間支出為實(shí)例進(jìn)行詳盡分析見（表3）。公司對于期間支出比上年度急劇下降的說明是營業(yè)費(fèi)用減少主要是由于本年度實(shí)施了卓有成效的營銷制度，有力地控制費(fèi)用支出；管理費(fèi)用主要是因?yàn)槿ツ昴甑讓齑婧蛻?yīng)收賬款清算以后計(jì)提了大量的庫存降價(jià)備用金和呆賬備用金，本年度還進(jìn)行了大力度的管理機(jī)構(gòu)和工作人員的精簡和整合調(diào)整，工資、獎金和社保等各項(xiàng)費(fèi)用銳減，對于各種費(fèi)用的支出也進(jìn)行了有力的控制；關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是由于本年度減少借貸，進(jìn)而大大緩解了利息支出的壓力。 （6）審計(jì)報(bào)告形成期。審計(jì)結(jié)論最終證實(shí)：審計(jì)對象沈陽黎明服裝股份有限公司采取的會計(jì)處理方法沒有違反會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條款；會計(jì)報(bào)表所傳達(dá)的信息與被審計(jì)單位的實(shí)際情況一致；會計(jì)報(bào)表內(nèi)容全面，表述條理明晰，沒有重大漏失項(xiàng)目；報(bào)表項(xiàng)目的劃分和編制方法規(guī)范，完全可以掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受水平，則可以出具沒有任何異議的審計(jì)報(bào)告。

五、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論 本文研究發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成熟進(jìn)程是審計(jì)職業(yè)為了適應(yīng)多變的內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建和改進(jìn)審計(jì)職業(yè)抽象知識體統(tǒng)，從而維護(hù)審計(jì)職業(yè)的職能領(lǐng)域的所做的刻苦創(chuàng)新。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是全新的審計(jì)技巧和方式，是審計(jì)技術(shù)方法劃時(shí)代的變革。以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為方向，通過“戰(zhàn)略研究―經(jīng)營環(huán)節(jié)研究―剩余風(fēng)險(xiǎn)評估”的基本脈絡(luò)，強(qiáng)化了會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)程度，指出了審計(jì)師應(yīng)該從源頭出發(fā)和審核會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重錯報(bào)的觀點(diǎn)。運(yùn)用自上而下的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析切入，通過對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營控制的理性判斷，確定審計(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域，制訂相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)流程：通過執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)步驟，綜合重要性的識別，評價(jià)會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并形成最終的審計(jì)報(bào)告，印證了其準(zhǔn)確性，拓展了審計(jì)執(zhí)業(yè)界的發(fā)展空間。

（二）啟示 我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還處于起步階段。因此，應(yīng)當(dāng)立足于我國的實(shí)際情況，在審計(jì)實(shí)務(wù)中有步驟地推行本土化的中國特色的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要慎重對待監(jiān)管機(jī)構(gòu)對創(chuàng)新審計(jì)技巧的職能。國外監(jiān)管機(jī)構(gòu)對審計(jì)方法的革新通常都是在新的審計(jì)技巧發(fā)展成熟以后，才對其效果進(jìn)行充分的調(diào)研、驗(yàn)證以后后，再通過法律規(guī)范予以最終確立和推廣。我國審計(jì)方式的進(jìn)展大多數(shù)情況都是在監(jiān)管機(jī)構(gòu)的促進(jìn)下獲得的。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)首先應(yīng)該倡導(dǎo)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的學(xué)習(xí)，與此同時(shí)，采取積極措施在審計(jì)實(shí)務(wù)中逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法。要強(qiáng)化審計(jì)學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界和教育界對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)前沿理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)。如果不對繁復(fù)體系的學(xué)習(xí)方式、理論體系與戰(zhàn)略管理理論與實(shí)務(wù)有充分的認(rèn)知，就難以深入掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論與實(shí)務(wù)的精髓。要對咨詢服務(wù)、增值服務(wù)和審計(jì)的基本功能三者之間有客觀清晰的理解。審計(jì)的基本功能是會計(jì)報(bào)表不會出現(xiàn)嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。而對于咨詢服務(wù)是否會對審計(jì)師本質(zhì)的獨(dú)立性產(chǎn)生作用，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中的使用經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行定論。

參考文獻(xiàn)：

篇10

論文摘要：隨著中國加入WTO和互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)作為商務(wù)的重要組成部分已經(jīng)成為一種必然趨勢，其對許多相關(guān)理論產(chǎn)生了很大的影響，審計(jì)其受到的沖擊也不言而喻。

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1 審計(jì)重要程度的加強(qiáng)及風(fēng)險(xiǎn)的增大

網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)以和網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，它對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當(dāng)就可能造成災(zāi)難性的后果，并且存在計(jì)算機(jī)病毒和“黑客”的肆意侵襲、計(jì)算機(jī)犯罪等等都導(dǎo)致會計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員不僅要對業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、正確、合法進(jìn)行審計(jì)，而且還要對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的硬件和軟件，進(jìn)而對整個(gè)會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進(jìn)行審計(jì)，從而指出被審單位會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高會計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，有效地利用計(jì)算機(jī)隨意篡改會計(jì)數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，這網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)中，審計(jì)工作的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以望。同時(shí)，電子商務(wù)和經(jīng)貿(mào)活動的網(wǎng)絡(luò)化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營周期大大縮短，交易活動呈現(xiàn)很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性。是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)、漏報(bào)而審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。理論上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。電子商務(wù)下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜：

(1)過渡依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。電子商務(wù)環(huán)境下，主要審計(jì)證據(jù)來自于網(wǎng)絡(luò)，其可靠性高度依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠性和安全性，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性導(dǎo)致審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)更加難以確定。

(2)病毒與黑客風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)病毒和黑客可以從地球任何一個(gè)角落攻擊會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，給系統(tǒng)造成破壞，導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)增大。

(3)審計(jì)線索模糊。電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)可能使一個(gè)完整的交易軌跡只保留一段時(shí)間或設(shè)計(jì)成計(jì)算機(jī)可讀性，可以人為修改數(shù)據(jù)而不留任何痕跡。因此，私人違規(guī)接觸會計(jì)數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)以及接觸資產(chǎn)而又不留下顯見證據(jù)的可能性增大。審計(jì)線索的不可見性，使檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。

2 審計(jì)線索和審計(jì)方式的改變

審計(jì)線索對審計(jì)來說是極為重要的。審計(jì)工作中，審計(jì)人員正是通過跟蹤審計(jì)線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)的。而審計(jì)的過程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動過程中，每筆交易都有一個(gè)完整的審計(jì)線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)受人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員可以從原始單據(jù)開始，對交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止，也可以從報(bào)表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是，在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，代之的是粗有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計(jì)所需的線索和證據(jù)完全可能由審計(jì)人員通過網(wǎng)絡(luò)從其他有關(guān)方面獲得。從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)線索、審計(jì)證據(jù)來源的多樣化。

在網(wǎng)絡(luò)世界里，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項(xiàng)自由合成新的經(jīng)營主體-虛擬企業(yè)（Virtual Firms）。虛擬企業(yè)存在于之中，它是一種臨時(shí)組成的，沒有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體。它可以隨業(yè)務(wù)活動的需要，由若干相互獨(dú)立的公司經(jīng)過整合、重組而成，也可以隨交易業(yè)務(wù)的完成而隨時(shí)中指。電子商務(wù)使得虛擬企業(yè)的交易可以在瞬間完成，虛擬企業(yè)也就可能在交易完成后立即解散。網(wǎng)絡(luò)的虛擬企業(yè)，其存續(xù)的時(shí)間可以很廠，長達(dá)幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業(yè)的快速結(jié)合與解散，要求審計(jì)工作必須隨時(shí)、隨地進(jìn)行，實(shí)時(shí)、即時(shí)提供審計(jì)信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計(jì)工作要求，定期提供審計(jì)信息。 

3 內(nèi)容的拓寬

在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計(jì)的監(jiān)督職能并沒有改變，使審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其對交易事項(xiàng)的處理是否真實(shí)、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計(jì)所沒有的；其次，由于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)開發(fā)完成并投入使用后再對它進(jìn)行修改優(yōu)化，要比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段對它改過困難得多，代價(jià)也昂貴得多。因此網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)有審計(jì)人員（一般是內(nèi)審人員）的參加。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)階段，審計(jì)人員要提醒開發(fā)人員注意并監(jiān)督審查下列問題：

（1）系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶商務(wù)活動的需要；

（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關(guān)貿(mào)易法規(guī)；

（3）系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，以防止或發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊。

4 審計(jì)方法與技術(shù)的改進(jìn)

在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)的對象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲在肉眼不可見的磁性介質(zhì)上，對這些證據(jù)，審計(jì)人員只能利用技術(shù)進(jìn)行審查、核對、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)的效率與質(zhì)量。在對會計(jì)活動進(jìn)行審計(jì)時(shí)，單機(jī)系統(tǒng)下的審計(jì)方法有的已不使用。而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)提供了技術(shù)支持，為審計(jì)提供了更為便捷的審計(jì)方法與技術(shù)。具體來講，審計(jì)方法應(yīng)具有以下特點(diǎn):

（1）從審計(jì)數(shù)據(jù)獲取來看，審計(jì)人員可以利用審計(jì)接口軟件直接獲取數(shù)據(jù)，同時(shí)可以通過文件傳輸、遠(yuǎn)程登錄、網(wǎng)絡(luò)瀏覽、公告或組等網(wǎng)絡(luò)工具遠(yuǎn)程獲取信息；

（2）從審計(jì)信息的加工處理來看，可以借助各種審計(jì)軟件對獲取的信息進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理；

（3）從審計(jì)報(bào)告階段來講，可以利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)表審計(jì)報(bào)告，提高報(bào)告的時(shí)效性，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的適用范圍。

5 對審計(jì)主體的相關(guān)要求

審計(jì)主體即實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展應(yīng)用，使得審計(jì)人員必須滲透到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施、計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程序，甚至到每一個(gè)數(shù)據(jù)文件中去。為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)該樹立起全新的思維觀念：