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我國會計制度國際化的變遷規(guī)模是龐大的，涉及國家經(jīng)濟的方方面面，要想實現(xiàn)這一改變絕不可以走“一刀切”的道路。因此，我國大部分實行的是從一個細小的、特定的制度開始突破的，在完成這項工作之后再從與它關聯(lián)性強的地方開始擴散，就是通過這樣一種局部進行實現(xiàn)全局改變。這些都源于局部的探索，，這也很好的詮釋了國際化變革就是一個局部帶動整體的過程。

二、我國會計制度國際化的大致現(xiàn)狀

1.會計制度國際化進程的單方靠攏

我國會計制度的演變都是學習國際上的做法，積極的向西方看齊，而這也造成我國在這方面過于單向趨同，而不是與國際的雙向互動。例如國際財務報告準則的制定基本上都是由發(fā)達國家根據(jù)自己的利益需求制定的，這其中很少考慮到我國的特殊經(jīng)濟形勢。雖然我國在會計制度的具體實踐還不及國外發(fā)達國家，向其也學習可以讓我國少走彎路，但是我國在經(jīng)濟文化背景上與西方尚且存在較大差異，像會計制度這樣具有指導性的規(guī)則必然會在一定程度上影響我國會計制度的發(fā)展水平。

2.國內企業(yè)對會計制度的接受性不高

財政部的《企業(yè)會計準則》在上市公司正式執(zhí)行的同時，非上市企業(yè)則是根據(jù)自身的企業(yè)實際情況決定是否執(zhí)行新準則，因此國內大部分企業(yè)的會計核算依然有較大差別的。有的企業(yè)會計核算本身就不夠健全，這樣勢必造成企業(yè)對適時而變的會計制度的接受性不高，也不利于企業(yè)間會計數(shù)據(jù)的可比性。3.與國際會計準則的兼容性差我國會計制度建設的導向是社會主義市場經(jīng)濟的大環(huán)境，而這也與國際會計制度制定的環(huán)境截然不同，從而我國會計制度與國際會計制度的兼容性問題也就日益突顯。我國目前是處于社會主義初級階段，很多監(jiān)管制度規(guī)定尚不健全，在跟隨IFRS的步伐的基礎上制定的會計準則并不能完全與我國目前的貿易形勢相契合。

三、對我國會計制度國際化的展望

1.加強制度理論探索，為國際化建設創(chuàng)造條件

隨著我國企業(yè)所面臨的經(jīng)濟大環(huán)境的多樣化，這就要求理論的探索方面需要不斷創(chuàng)新，同時所處理的會計業(yè)務也不斷創(chuàng)新。王軍曾說過建設會計準則具有影響社會面廣，牽涉的相關者對，業(yè)務技術較難的特點，是一項復雜的會計研究工程，這也決定了它是企業(yè)要發(fā)展必須面對的問題。這就要求會計研究者們時刻關注市場動態(tài)，充分利用學科間的聯(lián)系，做好會計理論建設的基礎工作。

2.明確會計制度國際化是長期的，不可一蹴而就

我們知道，國際會計準則是以美國、英國和法國等發(fā)達國家為主制定的，我國的經(jīng)濟水平與其仍有巨大的差距，我國還需加強與國際接軌的力度。大部分國家都明白會計法規(guī)要向國際標準靠攏，但是，由于國與國之間的具體國情不同，也決定制度的差異是不免存在的。所以我國在這個國際化的進程中，除了我國本身經(jīng)濟所處的階段水平來說，還得依賴國際各方的變動，不可操之過急。我們得明確這種變動是長期的，需在穩(wěn)進中實現(xiàn)國際化。

四、結論

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一、財務、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關系的切合點

要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。

財務、會計和稅務之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結構，不同的經(jīng)濟運行機制，這三是也就有不同的結合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟運行方式是通過指令性實現(xiàn)資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統(tǒng)一分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)基金，從而實現(xiàn)社會再生。其中，財務制度通過規(guī)定資金投入、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復式記賬要求，根據(jù)財務制度和稅法所規(guī)定的分配標準規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經(jīng)濟生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的"計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計"的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。

由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現(xiàn)是補償和消費大量欠賬，如，固定資產更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當前改革和發(fā)展道路上的嚴重障礙。

一個國家一定時期的社會總產品補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進行分配。這一結論適應于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據(jù)什么進行分配。計劃經(jīng)濟體制的突出問題在于，社會總產品是在國家層次進行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認企業(yè)是商品經(jīng)濟的細胞，在企業(yè)層次上進行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務活動和會計核算。

企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟體制下分配問題的癥結。在計劃經(jīng)濟體制下，不是投資本運行規(guī)律組織社會再生產，社會部產品價值和新增價值界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導致分配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當前普遍面臨生存危機的深刻背景。

一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營的基礎。包括國家在內的投資者所執(zhí)行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財務活動。

二、會計準則與財務制度

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財務制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實現(xiàn)社會總產品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。

問題是，為什么會計準則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。

第一，會計準則是市場經(jīng)濟實踐和人類智慧的結晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟催化，會計準則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權責發(fā)生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認和計量的因有觀念，規(guī)范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎之上。

第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所級成的多角關系中，會計準則已經(jīng)成為處理和協(xié)調經(jīng)濟利益關系在內的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟利益關系的聯(lián)絡點。這里所講的經(jīng)濟利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會計準則的制定。

后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業(yè)轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務制度執(zhí)行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。

將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務的管理。筆者認為，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務的管理。相反，應當按照市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業(yè)財務的管理。

所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經(jīng)濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導下進行。國家對企業(yè)財務的管理至多是從維護社會經(jīng)濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務進行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產收益的分配以對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟社會目的的重要途徑在市場經(jīng)濟條件下，國有經(jīng)濟是一個重要而特殊的經(jīng)濟成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔負的經(jīng)濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產業(yè)結構的職能，平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對國有企業(yè)財務的管理來實現(xiàn)。

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多，隨的經(jīng)營失敗風險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權過程。于對非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業(yè)命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護和技術開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產權經(jīng)濟學一再提醒的道德風險現(xiàn)象?？梢哉f，國有企業(yè)的道德風險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負債比率、流動性比率指標等等。

三、會計準則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務制度規(guī)定的計價和收益確定標準規(guī)范賬務處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。

需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關的會計業(yè)務，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與現(xiàn)實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎上建立稅收會計學。

關于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業(yè)納稅久務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產，與企業(yè)對存貨、固定資產、應收賬款、應付賬款等經(jīng)濟業(yè)務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收賬款會計學、存貨會計學、固定資產會計學一樣說不過去。

關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協(xié)調好乃至統(tǒng)一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應當盡量保持會計準則與稅法的協(xié)調一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)任會計制度有關所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準則與會計制度

會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀80年代初開始搞會計改革，乃至于系統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經(jīng)濟制度下會計規(guī)范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統(tǒng)一用"會計準則"一詞，不再在名詞上爭論了。

現(xiàn)在我們討論會計準則與會計制度的關系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經(jīng)的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準則和具體準則；而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調、結構嚴密的中國會計規(guī)范體系。

早在20世紀80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內容處，也獨立地規(guī)定了一些資產計價和收益確定政策。實施"兩則兩制"時，由于當時《企業(yè)會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業(yè)會計實務的需要，所以根據(jù)基本準則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。

如果說，20世紀80年代末開始會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟業(yè)務制定會計準則，有可能將某個要素或業(yè)務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是賬戶設置、記錄內容和借貸規(guī)則，不可能象會計準則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經(jīng)成為國際公認的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。

曾經(jīng)普遍認為，會計制度是計劃經(jīng)濟的產物，應當用會計準則取代會計制度。現(xiàn)在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規(guī)定資產計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務制度規(guī)定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內容的一個例子。

會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)，就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關賬的規(guī)定，比如，單設賬戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設置、賬務處理程序、賬戶對應關系，賬戶與報表項目的協(xié)調和配合等等?，F(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認為，會計制度有關記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

近一個時期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計準則委員會，對包括會計記錄在內的賬務處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計準則委員會新設的發(fā)展中國家和體制轉換國家會計指導委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻大都將其譯為"籌劃委員會"。筆者認為，譯為"指導委員會"更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內大多將其譯為"會計總計劃"或"會計總方案"，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協(xié)會最近出版的英文文獻，將其譯為generalaccountingsystem。筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內容，應當譯為"通用會計制度"）作為法國會計特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計準則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。

篇3

（一）學院內環(huán)境的改變

內環(huán)境發(fā)生的改變主要是教育、公共財政在體制上的改革以及籌資方式的改革。政府在過去的若干年中完全控制著高校的辦學體制，但是近年來教育體制的改革已經(jīng)驅使其傾向自主管理。社會化的改革已經(jīng)在后勤全面開啟，學費目前是全國各高校的重要經(jīng)費，飛行學院由于擴招導致需要新校區(qū)的建設，貸款規(guī)模正在急劇的擴大著。部門預算近年來要求基本項目的收支以及后勤的預算都應獨立的進行核算，零余額的賬戶信息需要設置相應的科目。政府的制度管理下的款項的采購及其預算要直接付給供應商，業(yè)務也有更改。

（二）學院的會計制度存在的問題

1.學院需要準確的核算出相關的收入和費用過去飛行學院所用的的收付實現(xiàn)制已經(jīng)無法準確進行，有些尚未支付的債務需要承擔，但是報表以及賬簿卻無法明確的體現(xiàn)，這對于防范財務風險是十分不利的；應收的學費以及尚未收到的學費不能被提供信息，能提供的只是收入；有的收支是跨年度的，在實際首付現(xiàn)金時需要加以確認，但是無法分攤于不同的年度，這很容易導致結余不實或者是年中轉事項的錯誤處理。

2.減值和折舊在現(xiàn)行的制度中不適用于固定資產但這卻許多信息失真、相關的教育成本無法如實的被核算，固定資產被補償十分困難，無法被后勤使用。曾有關于高等學校教育培養(yǎng)成本的試行監(jiān)審辦法中提過固定資產的折舊費用是作為教育培養(yǎng)成本的一部分的，這與現(xiàn)制度大相徑庭。

3.事業(yè)單位相關的會計準則的一些規(guī)定導致飛行學院內部出現(xiàn)了兩個會計主體，即事業(yè)經(jīng)費的核算和基本建設會計，這十分不利于基建和自建的成本以及資產核算，期末時高校是需要編制兩套報表的，每一套都無法反應資產、負債、收支的整體面貌。

4.會計的科目設置過于簡單也十分影響工作進行。

5、財務報表的體系是十分復雜的，如果信息量始終過于簡單也是影響報表質量的，導致報表不能完全紕漏信息。

二、預算會計與高校財務會計結合的具體模式

（一）會計制度和報告的分離

適當?shù)姆蛛x預算會計和財務會計能更好地滿足教育領域的要求，預算會計制度和財務會計制度的制定就需要分成兩套，預算會計仍然是采用現(xiàn)金制，財務會計則是采用全責發(fā)生，這樣就可以有效的提供成本信息和績效信息。報告環(huán)節(jié)需要分別提供，使用者對這兩者的報告的信息要求不同。

（二）核算的融合

在學院日常核算中，需要設計一整套科目體系，其中包括預算科目和財務科目，當遇到兩者有相同的業(yè)務需要處理時就按照財務會計進行核算，月末的匯總要結轉到預算的賬簿體系，當兩者處理的業(yè)務有不同時就按各自的體系規(guī)定進行相應的處理。月末編制預算報表。

三、預算會計和高校財會結合的具體路徑分析

（一）預算會計體系的重構政府管理的現(xiàn)行規(guī)定

對學院預算會計的設置體系有明文規(guī)定。預算會計不需要在其體系下設置完整的賬簿，只要按照現(xiàn)金制反應收支即可，因此，預算體系需要設置的總賬科目有：收入、支出、結余、累計凈結余。

1.預算收入在收付實現(xiàn)制下確認的收入，確認口徑可以和財務會計的一樣，這樣一來報表編制輕松了很多。長期股權投資和長期債權投資對于高校的收益影響不大，是非財政性的，預算會計體系的收入可以按財務會計體系的收入直接確認，無須再做調整。在學院確認預算收入時借方可記“預算結余”，貸方可記“預算收入”。

2.兩者在支出的確認中存在差異，其中包括：固定資產的確認支出、在建工程的確認支出、無形資產的確認支出等方面。在財務體系中不會將這些確認為費用，在預算中卻不是。在固定資產的折舊和無形資產的攤銷方面前者確認為費用，后者不再確認為支出。如果飛行學院的固定資產是融資租賃的形式取得的，應該在支付時認定為預算支出。

3.無形資產所應用的實際情況不同攤銷方式不同，用于事業(yè)的價值一次攤銷，用于經(jīng)營活動的價值分期攤銷。制度的改革后，統(tǒng)一了現(xiàn)有的會計政策，會計處理方法上與購置固定資產一致，無形資產的支出在預算支出中確認，確認后的預算支出應借記“預算支出”，貸記“預算結余”。

4.預算結余在預算體系中屬于平衡性的，反應預算的收入和支出的差額，是在未來會計期間里可以使用的。5.累計凈結余科目所表示的是累計凈結余的數(shù)額。在年末學院應該講預算收入和支出的余額轉入累計凈結余科目，借記收入貸記累計凈結余，同時借記累計凈結余，貸記支出。結轉后收入和支出無余額。

（二）財務會計體系的重構

1.當購置固定資產時并不確認支出，而是需要資本化的相應處理，使用期間必須提折舊，記在當期的費用中。無論是用于什么性質的活動，取得無形資產不需要確認支出，直接進行資本化的處理。自行建造的固定性資產時需要進行資本化處理的，借方應記在在建工程，在工程結束時，需要轉到固定資產，記在建工程在貸方。

2.關于資產類也有相應的調整，原來的各項基金綜合的改為長期性、限定性、非限定性凈資產科目。期末余額分別反映長期資產形態(tài)的凈資產、有特定用途的凈資產、無特定用途的資產。

3.長期股權投資的后續(xù)計量需要用權益法。

4.費用類的科目需要分類，分別表示不同的支出用途，科目記做某某費用。為了方便反映關于固定資產和無形資產的折舊和攤銷，總賬下要相應的設置二級科目。

四、總結

篇4

在人們經(jīng)濟生活中引入環(huán)境會計制度，將有利于改變人們的傳統(tǒng)片面認識，并有助于經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展這一目標的實現(xiàn)。隨著我國改革開放的深人進行，生產力水平得到了極大的提高。同時人們對自然的利用范圍也在不斷擴大和加深，盡管我國幅員遼闊，資源豐富，但人均可供利用的自然資源水平卻遠低于世界平均水平。在對自然資源的利用問題上，長期以來，人們一直缺乏科學性、長遠性，甚至是急功近利。如毀林造田、濫墾草原、無節(jié)制地抽取地下水、對礦產資源濫采濫用等，造成土地沙化、地面下沉、水土流失，山體滑坡，淡水資源缺乏，資源耗竭速度提高，大量物種瀕臨滅絕等環(huán)境問題，嚴重地威脅著人們的生存和發(fā)展。同時，人們在生產和生活中的廢棄物有的不加任何處理就排人環(huán)境，造成大氣、水、土壤、生物等遭受嚴重污染，同樣危及人類健康，威脅人類生存。生態(tài)環(huán)境已經(jīng)向人類提出了嚴重的警告，人類的生存與發(fā)展面臨著巨大的生態(tài)環(huán)境危機。生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展呈正相關關系，生態(tài)環(huán)境是經(jīng)濟發(fā)展的前提和基礎。但是人類自進人控制和改造自然的工業(yè)階段以后，其生產方式本質上是反生態(tài)與不可持續(xù)的，以犧牲環(huán)境為代價去換取經(jīng)濟和社會的發(fā)展。傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展是一種數(shù)量上的增加，呈現(xiàn)出“高消耗、高投人、高污染”的特征。

人為的活動，對自然日積月累的剝奪，嚴重干擾和破壞了大自然的內在平衡，從而不僅給人類生存造成嚴重的生態(tài)危機，也最終影響和制約了經(jīng)濟的發(fā)展。而環(huán)境會計制度在人們生產經(jīng)營活動中的引人，將有助于從根本上改變人們對經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護之間關系的片面認識，有助于實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境的可持續(xù)利用。

1傳統(tǒng)會計的局限性長期以來，人們在思想上缺乏環(huán)境意識。在理論上認為沒有勞動參與并不能進行市場交易的環(huán)境資源沒有價值;在行動上對環(huán)境資源進行掠奪性開發(fā)，致使自然資源大量損毀、生態(tài)資源嚴重惡化，肖日弱了經(jīng)濟發(fā)展的根基。隨著環(huán)境的惡化，人類為經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展付出了沉重的代價，這使人類逐漸認識到環(huán)境保護、環(huán)境管理的重要性。而環(huán)境管理需要會計的計量、記錄和報告，需要會計系統(tǒng)提供完整真實的環(huán)境經(jīng)濟指標。然而，傳統(tǒng)的會計理論著眼于無生態(tài)的環(huán)境，只從人類經(jīng)濟活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運動，按權責發(fā)生制、歷史成本和復式記帳這三大會計基本支柱對發(fā)生的經(jīng)濟事項進行會計確認、計量、記錄和報告，傳統(tǒng)會計并沒有把環(huán)境支出與收益納人其核算體系，沒有對環(huán)境項目進行確認、計量、記錄和報告，沒有提供生態(tài)效益方面的信息，而是把會計主體局限在沒有生態(tài)的環(huán)境之中，資源和環(huán)境的消耗沒有計入成本。

原會計核算體系已面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。將環(huán)境項目納人會計核算體系已成為必然。傳統(tǒng)會計的目標是借助會計對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營管理提供財務信息，并考核經(jīng)營責任，從而取得最大的經(jīng)濟效益。傳統(tǒng)會計側重于從人類經(jīng)濟活動的角度出發(fā)，著眼于對自然資源的開發(fā)利用，沒有將環(huán)境所帶來的經(jīng)濟問題納人會計研究的范圍，表現(xiàn)為會計信息披露不充分和會計循環(huán)過程的不完整，缺乏對企業(yè)環(huán)境資源、環(huán)境責任和環(huán)境費用的計量，缺乏對企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失的確認。傳統(tǒng)會計沒有把企業(yè)視為與環(huán)境共生的經(jīng)濟體，沒有認識到經(jīng)濟運轉和自然環(huán)境循環(huán)是緊密聯(lián)系在一起的。認為經(jīng)濟循環(huán)是企業(yè)從環(huán)境中取得資源開始，到企業(yè)實現(xiàn)其產品，取得經(jīng)濟收益結束。忽視了環(huán)境對企業(yè)的影響和企業(yè)對環(huán)境的影響，忽視了環(huán)境自身的物質補償過程和企業(yè)環(huán)境中取得資源造成的企業(yè)對環(huán)境的補償責任。

具體而言，沒有將環(huán)境資源確認為資產，沒有將企業(yè)應承擔的環(huán)保責任確認為負債，沒有將環(huán)境資本確認為所有者權益，沒有確認環(huán)境收入和費用以及環(huán)境利潤。導致上述問題的原因是，傳統(tǒng)會計認為沒有凝結人類一般勞動的環(huán)境資源是沒有價值的，不必對之進行確認和計量。應當看到，環(huán)境資源具有社會產品具有的有效用性和稀缺性，應當并可能對其進行確認和計量。環(huán)境會計則著眼于高效利用資源，從人類的全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著自然資源的耗費應如何補償這一主題，力爭對環(huán)境管理中各個層次的職責履行情況作出確認、計量和報告，在根本上改變了傳統(tǒng)會計理論對整個會計要素的界定。所以說環(huán)境會計解決了傳統(tǒng)會計理論所不能解決的社會生態(tài)環(huán)境問題。這說明了在我國實行環(huán)境會計的必要性。反過來，環(huán)境會計信息系統(tǒng)所提供信息的質量又直接影響著環(huán)境管理的成敗。環(huán)境的惡化，要求產生環(huán)境管理，而環(huán)境管理的產生又要求環(huán)境會計隨之產生和發(fā)展。

2環(huán)境會計的產生自18世紀60年代產業(yè)革命發(fā)生，到20世紀30年代進人新技術革命時期，再到20世紀70年代的高新技術時期，在人類文明的進程中創(chuàng)造了奇跡，同時也產生了一個十分嚴重的問題，經(jīng)濟之發(fā)展與環(huán)境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現(xiàn)出現(xiàn)代經(jīng)濟社會的繁榮景象，而另一面卻照出了人類文明的病態(tài)。在這種文明的缺陷之中，也即是人類處在一種“灰色”和“綠色”的矛盾之中。為了解決這個矛盾，自60年代末70年代初開始，西方經(jīng)濟學家，環(huán)境學家，社會學家，生態(tài)學家等都著手討論經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調發(fā)展問題，以實現(xiàn)綠色回歸，開辟一條綠色經(jīng)濟之路，并且呼吁全世界的人都來向環(huán)境宣戰(zhàn)。環(huán)境會計是20世紀70年代產生的新興會計學科。它的產生，主要源于現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，自然資源遭到極度開采，廢棄物質大量排放，使人類的生存環(huán)境日益惡化、空氣污染日趨嚴重、自然災害頻繁發(fā)生、全球氣候遭到改變、生態(tài)系統(tǒng)失去平衡。

這一切引起人們的普遍關注。于是，一場以保護環(huán)境、保護地球為宗旨的環(huán)境保護運動由此興起。與此相適應，許多國家的會計理論界人士在分析了傳統(tǒng)會計理論和方法的局限性基礎上將環(huán)境問題納人會計研究的范疇。直接導致了環(huán)境會計的產生，環(huán)境會計理論也因此形成并得以發(fā)展。人類在生產和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導致生態(tài)破壞、環(huán)境污染日趨嚴重，動搖了國家發(fā)展經(jīng)濟的自然物質基礎，制約了經(jīng)濟發(fā)展，使人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟出現(xiàn)了十分不協(xié)調的局面。目前，世界各國都不同程度的存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，各國的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。面對越來越嚴重的環(huán)境問題，各國提高了對環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內尋求合作以解決治理環(huán)境的國際協(xié)調問題。1987年，聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，作為指導各國環(huán)境與發(fā)展實踐的共同戰(zhàn)略。所謂可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當代人的需要，又以不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發(fā)展模式，其實質在于限制、調整人類的各種活動特別是經(jīng)濟活動，在經(jīng)濟社會的發(fā)展過程中解決各種環(huán)境問題，使經(jīng)濟社會的發(fā)展建立在環(huán)境資源可以承受的基礎上，并促使其充分、持久地發(fā)展，從而最大限度地滿足當代人和后代人的需要。

1992年，聯(lián)合國在巴西里約熱內盧召開了“世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議”，就社會、經(jīng)濟及環(huán)境一體化的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略達成了共識，通過了保護世界環(huán)境的四個綱領性文件，掀起了世界性的環(huán)境會計研究。3環(huán)境會計的概念及目標環(huán)境會計是將會計學和自然環(huán)境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系，并運用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。在基本屬性上，環(huán)境會計屬于會計學的一個分支，但它又是環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學與會計學相結合的產物。環(huán)境會討一的基本目標是可持續(xù)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展問題關系到人類的生存和發(fā)展。從實質上講，可持續(xù)發(fā)展由“生態(tài)效率”和“生態(tài)公平”兩部分組成，前者是自然環(huán)境和人類對它的利用問題，屬于環(huán)境問題，后者是每代人之間的平衡問題，屬社會問題。然而現(xiàn)實中人們最關心的是生態(tài)效率問題，特別是在工商企業(yè)中，而很少在生態(tài)平衡問題上考慮并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在這種情況下，環(huán)境會計所要做的便是把環(huán)境看成是有價值并能被計量的經(jīng)濟資源，將其資本化為環(huán)境資產進行核算。環(huán)境會計核算與報告將提供關于環(huán)境資源的利用、損失浪費、污染破壞和補償恢復等方面的信息，從而促使企業(yè)以理性的觀念，在注重經(jīng)濟效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高社會效益和環(huán)境效益，從而達到可持續(xù)發(fā)展的目標。

3企業(yè)行為對環(huán)境的影響企業(yè)對環(huán)境的影響可以從兩方面來看:一是對環(huán)境的不利影響即環(huán)境污染和破壞生態(tài)平衡;二是對環(huán)境的有利影響，至少是不損壞環(huán)境或對環(huán)境污染予以治理從而恢復原來的環(huán)境質量，即環(huán)境保護。企業(yè)會計如果考慮企業(yè)行為對環(huán)境影響的話，它就必然會涉及到環(huán)境污染和環(huán)境保護兩個方面。因為企業(yè)要實現(xiàn)長期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應環(huán)境的觀念，社會環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎，而自然環(huán)境則是企業(yè)生存和發(fā)展的物質基礎。傳統(tǒng)觀點認為:企業(yè)必須盡可能地適應社會環(huán)境，尋求最佳投資環(huán)境、融資環(huán)境、市場環(huán)境和政策環(huán)境，才能求得長期生存和穩(wěn)定發(fā)展。而從可持續(xù)發(fā)展觀點看來:企業(yè)的生存和發(fā)展需要不斷地從自然環(huán)境中取得資源，又要不斷地將廢物排放到環(huán)境中去，如果企業(yè)沒有一個持續(xù)、穩(wěn)定的自然環(huán)境作為物質基礎，求得與自然環(huán)境的和諧共生，企業(yè)的長期生存和穩(wěn)定發(fā)展只能是空談?，F(xiàn)實生活中，人們的環(huán)境保護意識不斷增強，越來越要求企業(yè)提供更多的綠色產品，企業(yè)立足自身經(jīng)濟利益，也應增強環(huán)保意識，增大環(huán)保投人，降低能源消耗，細化環(huán)保投人和產出的計量，計量取得的環(huán)境資源、負有的環(huán)保責任和發(fā)生的環(huán)境費用，確認取得的環(huán)境收益或損失。這樣才能全面的衡量企業(yè)的效益狀況，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供真實、可靠的信息。而當前表現(xiàn)最突出的矛盾就是在傳統(tǒng)會計制度下，企業(yè)披露的會計信息對環(huán)境資源的損耗和補償程度反映的模糊，甚至忽略。企業(yè)為追求自身利益的最大化，往往是對環(huán)境資源的損耗大大超過補償，造成環(huán)境資源的不合理開發(fā)，環(huán)境惡化越來越嚴重。導致企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟的“欲速不達”。超級秘書網(wǎng)

由于對環(huán)境資源的過度開發(fā)和浪費缺乏有效的監(jiān)督和控制，現(xiàn)階段僅僅從法律監(jiān)督和行政管理方面對破壞環(huán)境的行為進行控制，而沒有健全、系統(tǒng)的量化指標把企業(yè)的環(huán)保責任和經(jīng)濟效益聯(lián)系起來，把保護環(huán)境變?yōu)槠髽I(yè)的自覺行為。企業(yè)還沒有把環(huán)境保護作為企業(yè)生存和發(fā)展的一個必要條件，沒有把環(huán)境保護作為企業(yè)擴大市場占有率、提高經(jīng)濟效益的重要手段，認為進行環(huán)保投人和技改得不到切實的回報，積極性較差。為提高環(huán)保投人產出率，改善環(huán)保工作的效果，確保人類社會的可持續(xù)發(fā)展，利用會計手段對環(huán)境資源和環(huán)保責任進行確認、計量和控制，合理地對企業(yè)耗用環(huán)境資源的程度進行核算的環(huán)境會計就蘊育而生了，這是一種必然結果。環(huán)境會計強調企業(yè)對環(huán)境資源保護的責任，使企業(yè)站在社會的角度上，在追求自身利益最大化的同時，承擔起保護環(huán)境資源、合理開發(fā)和配置資源的責任，發(fā)揮會計核算、監(jiān)督的職能。建立環(huán)境會計制度，就是要客觀地反映企業(yè)對環(huán)境資源的損耗和補償過程，讓社會和國家來監(jiān)督企業(yè)履行社會責任的狀況，實現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補償?shù)牧夹匝h(huán)，達到經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和杜會效益的協(xié)調和融合，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

4實行環(huán)境會計任重道遠我國環(huán)境會計從九十年代初提出至今有十多年歷史了，人們的環(huán)境會計意識正在逐漸加深，環(huán)境會計理論體系正在逐漸完善。但要廣泛地實行環(huán)境會計仍需時間。人們的環(huán)保意識雖然普遍得到了提高，綠色工業(yè)、綠色農業(yè)、綠色食品、綠色消費等已經(jīng)逐步深人人心，但是卻很少有人知道環(huán)境會計。加強環(huán)境會計的宣傳任務仍很艱巨。實行環(huán)境會計不僅是一個會計問題，而且是一個復雜的環(huán)境間題和社會問題，是一個跨世紀的系統(tǒng)工程，涉及面廣，內容復雜，對社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。因此必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。行政管理部門應對企業(yè)經(jīng)營者及會計人員進行環(huán)境會計培訓，使企業(yè)經(jīng)營者認識到企業(yè)要可持續(xù)發(fā)展，必須實行環(huán)境會計制度，這是企業(yè)義不容辭的責任。同時要加大環(huán)保執(zhí)法力度，以其強制性、可操作性規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，做到獎懲分明。用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立環(huán)境會計研究基金，用于獎勵研究環(huán)境會計、治理污染和舉報破壞、污染環(huán)境的有功人員，以推動我國環(huán)境會計早日廣泛實行。

嚴重的環(huán)境污染和有限的環(huán)保投資要求盡快實行環(huán)境會計制度。企業(yè)披露的環(huán)境會計信息，可作為環(huán)境管理的決策依據(jù)。環(huán)境會計在我國起步較晚，相關的研究還不很成熟。由于涉及到許多具體的自然和社會問題，環(huán)境會計在我國實行不能照抄照搬國外的方法，也不可能一步到位。而應從我國實際出發(fā)，有選擇的在大家較為關心的產品行業(yè)進行試點，循序漸進逐步推廣。環(huán)境會計的順利實行，必須以政府行為、企業(yè)行為和公眾行為的有機結合為保障，缺一不可。隨著人類社會的不斷發(fā)展，人類和社會的關系越來越密切，環(huán)境會計存在的空間和必要性會越來越大，它的實行必將對企業(yè)行為的評價、對環(huán)境的改善，對經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展將產生深遠的影響。

參考文獻

1.路江涌.淺論環(huán)境會計產生的環(huán)境特點

2.朱丹.論綠色會計理論結構體系.

篇5

（一）固定資產核算尚未完善

隨著我國醫(yī)療事業(yè)規(guī)模不斷加大，醫(yī)院資產的備用庫存量逐漸增多，資產分布較廣，高科技醫(yī)療設備居多，當市場價格大幅度波動或設備使用頻率降低時，固定資產的價值將會貶值，加上大型醫(yī)療設備的初始投資金額較大，成本回收期較長。隨著醫(yī)療設備的快速發(fā)展，設備更新?lián)Q代速度加快，存在大量的資產減值風險，如果不對固定資產計提減值準備，就會虛增資產的市場價值。新醫(yī)院會計制度對固定資產的報廢和殘值的處理方法也沒有明確的規(guī)定，會出現(xiàn)固定資產賬實不符的現(xiàn)象。

（二）藥品計價不完善

新醫(yī)院會計制度規(guī)定藥品在發(fā)出時采用個別計價法，但醫(yī)院的藥品存貨品種較多，流轉速度較快，價格變動較大，個別計價法很明顯的不適合運用在對醫(yī)院藥品的管理上，無形中加大了醫(yī)院庫存管理人員和財務人員的日常工作量，降低了會計處理效率。此外，藥品差價收入的確認制度還需不斷完善，新制度要求醫(yī)院具備公益性的管理模式，對藥品實行進價銷售管理，但在實際銷售的過程中，部分藥品是進價銷售的，但仍有一部分藥品的銷售價格是加成之后的價格，進價核算使得藥品差價收入變得更為隱蔽。

（三）信息化建設與管理相對滯后

我國大部分實力不強的醫(yī)院信息化建設與管理都相對比較滯后，現(xiàn)有的會計電算化軟件和其他醫(yī)療信息軟件還無法完全跟進目前醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的需求。很多醫(yī)院還不具備科學、完整的信息管理系統(tǒng)，醫(yī)院各個部門需要的管理軟件不同，在各部門數(shù)據(jù)銜接方面存在一定的難度，數(shù)據(jù)的收集和錄入存在工作量較大、問題處理不及時等問題，影響了新醫(yī)院會計制度的有效執(zhí)行。

（四）醫(yī)療糾紛事件會計處理不明確

隨著社會的發(fā)展，醫(yī)療知識和患者法律知識得到廣泛普及，社會大眾越來越注重個人身體健康問題，病患對醫(yī)療設施質量和醫(yī)療服務水平提出了更高的要求。近年來醫(yī)患矛盾不斷加劇，醫(yī)療糾紛和醫(yī)療賠償事件不斷出現(xiàn)，使得醫(yī)院面臨的財務風險不斷提高。但是新醫(yī)院會計制度對醫(yī)療糾紛事件的會計處理方法沒有明確、清晰的規(guī)定，醫(yī)療賠償?shù)木唧w細則仍不健全，醫(yī)療賠償費用的核算工作盲目、含糊不清，沒有達到醫(yī)院會計核算謹慎性原則的執(zhí)行標準。

二、有效執(zhí)行新醫(yī)院會計制度的對策

（一）加強對固定資產的管理

醫(yī)院應加強對固定資產的管理工作，嚴格控制固定資產的成本管理，規(guī)范管理環(huán)節(jié)和程序，對大型的醫(yī)療設備應實行單項設備核算，并及時做好跟蹤檔案管理工作，通過定期和不定期的固定資產盤點清查，確保賬實相符，做好資產成本效益分析，掌握資產使用管理情況。設置“固定資產減值準備”科目，參照企業(yè)會計準則，定期對醫(yī)院資產進行減值測試，及時掌握并記錄固定資產因設備更新、損壞或市場價格變動而引起的資產減值，會計人員要及時計提資產減值準備，并借助軟件系統(tǒng)對醫(yī)院固定資產實行多點式動態(tài)管理，有效提高固定資產的使用效率。

（二）增加財政補助，實行藥品零差價

對于醫(yī)院藥品的計價核算管理可以采用移動加權平均法進行，通過HIS系統(tǒng)實行繁多的藥品計價管理，減輕了相關醫(yī)務人員的工作量，及時、客觀的反映醫(yī)院藥品的收發(fā)存情況，提高會計處理效率。政府對醫(yī)院藥品應適當增加財政補助，加大醫(yī)療保障基金支付，緩解醫(yī)院資金周轉不暢通的問題。轉換以藥補醫(yī)的理念，杜絕藥品加成計價行為，不斷完善藥品收入比例，可以以醫(yī)院科室的不同制定藥品收入比例標準，并將醫(yī)院藥品的收入情況作為量化考核管理的依據(jù)之一，加大各科室領導的監(jiān)督力度，深化醫(yī)療價格體系改革制度。

（三）加快醫(yī)院信息化建設，實現(xiàn)信息共享

隨著我國信息技術的快速發(fā)展，在醫(yī)院會計制度改革的新形勢下，要不斷提升會計電算化的管理水平，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享。增強各級政府的主導意識，建立統(tǒng)一的醫(yī)院經(jīng)濟活動信息管理系統(tǒng)，避免重復大量投資，出現(xiàn)信息孤島等不良現(xiàn)象，促進醫(yī)院資金、醫(yī)療業(yè)務和信息的一體化管理與集成運作模式。建立健全的網(wǎng)絡管理體系，結合醫(yī)院實際運營情況選擇適用的軟件核算管理模塊，定期對信息系統(tǒng)進行維修、升級管理，確保信息網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全、準確。及時提取有效的會計信息資料，注重財務成本精細化管理方案，加強各部門、各科室數(shù)據(jù)信息接口有效嵌入，實現(xiàn)信息系統(tǒng)實時共享，確保新醫(yī)院會計制度的有效實施。

（四）預提醫(yī)療糾紛事故賠償金

我國醫(yī)院的醫(yī)療糾紛事故發(fā)生頻率較多，嚴重影響了醫(yī)患之間的關系，政府和醫(yī)院應不斷加強醫(yī)療知識的普及力度，醫(yī)患之間應相互理解，從根本上解決醫(yī)療糾紛事故。對于醫(yī)療糾紛事故風險應進行預提準備，明確醫(yī)療賠償費用的核算制度，及時分散財務風險，醫(yī)院可通過“預計負債”科目，科學的分析每項醫(yī)療糾紛事故存在的風險程度，通過計提比例核定賠償金額，做好醫(yī)療糾紛事故賠償金的預提工作。

三、總結

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1.1缺乏完善的財務管理機制

目前，大部分高校財務管理都是實施校長行使總會計師職權的模式，已經(jīng)無法適應高校領導的要求。因此，高校必須設置專門的總會計師進行協(xié)助校長進行財務管理工作，才能高效管理多渠道所籌集經(jīng)費，不斷完善運行機制，使高校財務工作重點由核算轉變到管理。

1.2難以健全財務內部控制制度

我國部分高校財務管理制度不斷完善，但是卻難以健全財務內部控制制度，導致部分資產管理中存在風險。由于財務內部控制制度的影響，在各種經(jīng)濟項目中難免會出現(xiàn)問題。內部控制制度內容不完整，可能會降低高校投資的準確性，造成經(jīng)濟損失。部分高校內部控制范圍無納入級單位財務，容易出現(xiàn)放貸款、非法集資情況。

1.3財務管理人員素質參差不齊

我國高校無法正確認識到財務管理工作的重要性，導致財務管理工作過于形式化。部分財務管理人員無經(jīng)專業(yè)化教育培訓，缺乏系統(tǒng)的財務管理理論知識與熟練的業(yè)務操作技能，無法明確工作中的責任與義務，將難以保證會計信息的質量。

二、分析新會計制度下財務管理模式

2.1健全高校財務管理機制

在現(xiàn)代財務管理中，高校必須改變傳統(tǒng)的校長行使總會計師職權的模式，我國高校的辦學規(guī)模不斷擴大，必須全面實施兩級財務管理制度。我國高校在接受國家撥款支持的同時，也可積極發(fā)展社會多渠道資金籌備，并進行安全合理的對外投資，以獲取更多的資金。

2.2完善高校財務管理內部控制制度

新會計制度的實施，要求高校財務管理人員必須加強對專業(yè)理論知識與專業(yè)技能的學習，切實提高自身綜合素質。根據(jù)新會計制度，進行完善財務管理知識基礎，對外提高對外投資預算與資本核算水平。同時，完善財務報表制度，加強高校領導對企業(yè)財務信息的核查，對財務管理情況做到了如指掌，從根本上提高財務管理質量。

2.3提高財務人員綜合素質

在進行招聘財務管理工作人員時，必須提高工作人員的招聘標準，可選取職業(yè)道德良好、專業(yè)素質較高、學習表現(xiàn)突出的學生留校就任本職工作，因為本校的專業(yè)人才具備一定的財務管理能力以及創(chuàng)新能力，為高校的財務管理注入了新鮮的活力。同時，不斷完善崗位責任制度，實施獎勵分明的考核機制，對高校財務管理人員進行理論知識與技能操作的測試，可對通過考核的工作人員給予表彰，對考核與測試不合格者，必須限期離職等。

2.4優(yōu)化信息管理系統(tǒng)

現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)在高校財務管理工作中具有重要的意義，有利于健全財務管理信息，實現(xiàn)高校內部財務信息資源共享局面。同時，優(yōu)化信息管理系統(tǒng)，可增強高校的財務管理內控信息的真實性，提高財務管理工作效率，從根本上提高財務管理水平。

2.5構建高校三維一體財務管理模式

分級管理作為財務管理的重心，主要手段為目標管理，績效預算和管理為橋梁，進行構建三位一體的財務管理體系，全面發(fā)揮財務管理的重要職能。同時，充分利用現(xiàn)代信息技術和網(wǎng)絡技術，進行構建財務數(shù)據(jù)分析平臺，實現(xiàn)各項財務管理目標。為了實現(xiàn)高效資源的優(yōu)化配置，充分發(fā)揮分級管理的有效，必須立足于二級學院和單位調研上，進行完善預算管理模式，構建功能一體化的財務業(yè)務綜合平臺，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置模式，形成一體化的學校預算和預算控制。進行財務管理體系，可及時發(fā)現(xiàn)處理財務管理中存在的問題，實現(xiàn)學?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標。

三、結束語

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(一)固定資產的確認

舊醫(yī)院會計制度中對于固定資產的認定是指單位價值高于500元的一般設備及價值高于800元的專業(yè)設備。這種僅僅對于資產價值的確定顯然會加大資產核算工作量，且隨著國家經(jīng)濟水平的整體提升，定價范圍也顯然與當前物價水平不相適應。于新醫(yī)院會計制度中，醫(yī)院固定資產被重新定義為“單位價值在1000元以上(其中，專用設備單位價值在1500元以上)，持有的預計使用年限大于1年，在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的有形資產。”抑或為單位價值雖未達到固定資產標準，但預計使用年限超過1年的大批同類物資。由此可見，醫(yī)院固定資產大致而言包含兩類物資，但是對于“大批同類”，規(guī)章制度中并沒有明確釋義，對此，筆者認為所謂“大批同類”應當指代的是醫(yī)院內部使用范圍較廣且較多的同一種固定資產，且使用年限應當較長，不需于將來再行添置。如：醫(yī)院住院部大量使用的家具和棉被。

(二)固定資產的分類

與舊醫(yī)院會計制度不同，新醫(yī)院會計制度還對醫(yī)院規(guī)定資產進行了明確分類，主要包含：房屋及建筑物；專業(yè)設備；一般設備；其它固定資產。且對于每一類型的固定資產的建議折舊年限也有明確描述，直接將制度規(guī)定深入至操作層面。另《醫(yī)院固定資產折舊年限表》中對于醫(yī)院專用設備所涵蓋的范圍也作了詳細說明，主要為醫(yī)院醫(yī)藥專用的設備器材。至于其它行業(yè)的專業(yè)設備則悉數(shù)歸屬于其它固定資產范圍之內，而儀器儀表也納入其它固定資產核算范疇。

二、簡述于新醫(yī)院會計制度下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院固定資產的核算和管理工作

(一)針對無償取得的固定資產的核算和管理

新醫(yī)院會計制度中明確規(guī)定：“無償取得（如無償調入或接受捐贈）的固定資產，其成本比照同類資產的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定。”由此可知，醫(yī)院對于無償取得的固定資產成本的確定主要有兩種方式，現(xiàn)階段，對于該類財產的處理多參照《事業(yè)單位會計制度》。按照所確定的成本金額，借記在建工程——設備安裝或是本科目，按照所發(fā)生的相關稅費，貸記銀行存款科目，同時根據(jù)差額貸記其它收入科目。針對此，筆者認為，該種固有資產收入計入方法，實際上所呈現(xiàn)的是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院利潤和收入的一種虛增效果，如若將該項資產計入凈資產核算范疇可能會與實際情況更為吻合。

(二)針對累積折舊資產的核算和管理

舊醫(yī)院財務會計管理制度中明確規(guī)定，醫(yī)院修購基金每月按固定資產的一定比例提取，而提取年限則由醫(yī)院會計制度統(tǒng)一作出規(guī)定。由此可見，每個醫(yī)療機構所提取的修購基金與固定資產之間存有緊密聯(lián)系，但是并非意味著提取修購基金與醫(yī)院情況相適應。而這也直接導致每所衛(wèi)生院其不同設備的提取比例和方式存在較大差異，會計核算的可能性較差。新醫(yī)院會計制度針對累積折舊資產的核算主要采用類似于企業(yè)固定資產的核算方法，明確了資產損耗部分，有助于醫(yī)療機構固有資產核算和管理水平的提升。

(三)針對固定資產殘值或減值的會計處理

對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院而言，其醫(yī)療設備性能和更新速度普遍落后于大型醫(yī)院，且隨著醫(yī)療技術的發(fā)展和臨床醫(yī)療設備更新技術的加快，其應用的設備中有相當一部分已經(jīng)貶值，甚至于一些設備已經(jīng)報廢。這便意味著如果鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的管理者沒有對該類設備產予以減值或核銷，那么衛(wèi)生院固定資產總值就會不斷增加，最終直接導致醫(yī)院固定資產會計賬面價值與實際情況不相吻合，且差距甚遠的情況。新醫(yī)院會計制度與舊醫(yī)院會計制度在上述問題的處理反面一致，規(guī)定衛(wèi)生院不需要在年末對醫(yī)院固定資產的實際價值進行估算，而對于陳舊設備所產生的損失也并未作出提減值處理規(guī)定?？偠灾擁椧?guī)定與規(guī)章制度所秉承的謹慎性不合。針對此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院可定期（或不定期）對醫(yī)院固有資產進行盤點和檢查，如果出現(xiàn)因為設備損壞或陳舊等因素造成可回收金額遠遠低于賬面價值的情況，則需將兩者之間的差額作為固定資產減值準備，具體處理措施如：借記“其它費用”范圍，抑或貸記“固定資產減值準備”。

三、新醫(yī)院會計制度下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院提升固定資產核算和管理水平的建議

(一)提高工作人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)能力

工作人員為固定資產核算和管理工作中的主要參與者，其工作能力直接決定了固定資產核算及管理工作質量。如：房屋交付使用后，財務人員若未能及時估計入賬，則會直接導致醫(yī)院固有資產賬目與實際固有資產金額不相吻合。由此案例可以看出，高素質且具有專業(yè)能力的管理人員對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院提升固定資產核算和管理水平存在積極推動作用。且鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院對于固定資產的管理多實行多部門管理，因此，管理工作基本長期處于無條理、無制度、無規(guī)范的狀態(tài)下。針對此，筆者認為，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院應當轉變觀念，強化管理意識，制定合理科學的固定資產管理與核算制度。于此前提下，培養(yǎng)和聘用專業(yè)的管理人員，以解決固有資產核算問題，彌補管理制度不足。

(二)完善信息系統(tǒng)，實現(xiàn)網(wǎng)絡化管理

對于資產數(shù)據(jù)的正確處理，現(xiàn)代計算機技術顯然優(yōu)于人力，且具速度快的顯著優(yōu)勢。而計算機技術的發(fā)展及普及無疑讓鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院固定資產核算和管理智能化也成為了可能，計算機分析資產數(shù)據(jù)，不僅結果客觀、準確，有助于消除不良資產泡沫，且可真實反應和預估固有資產未來的獲益趨向，以為醫(yī)院及時規(guī)避風險提供參考依據(jù)。但是建立計算機網(wǎng)絡化管理系統(tǒng)時，應當注意結合衛(wèi)生院所處地區(qū)的實際情況。具體實施方法分解如下：第一步，全面覆蓋固有資產建檔至廢棄階段的跟蹤檢查和記錄，以保障固有資產由入至出全程管理的質量；第二步，根據(jù)固有資產的性質制定管理方略，以減輕年終固有資產清查工作的負擔。如：單件設備則可應用條碼技術進行跟蹤檢查和年末盤點；最后，完善衛(wèi)生院各個科室內部固有資產的網(wǎng)絡資源信息，設立計算機賬目，并將各科室責任中心的終端連接到一起，以便信息匯總之后可經(jīng)由終端連接達到信息資源共享的目的，而且全院固定資產累計折舊金額的計提也可實現(xiàn)。

(三)建立專門的固有資產管理部門

對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院而言，現(xiàn)階段多采用“多頭管理”以實現(xiàn)固有資產管理，誠然該種管理方式可以有效的節(jié)省人力，但是卻極易導致管理交叉或固有資產年末盤點混亂的情況，與全面資產管理原則不相適應。針對此，筆者認為可建立專門的固定資產管理部門，實行“集中領導、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算、分級負責、責任到人”的管理原則，從而實現(xiàn)固有資產由入至出的全程管理。

四、結束語

篇8

（一）新醫(yī)院會計制度的總體思路更明確。第一，新的醫(yī)院會計制度去掉了收付實現(xiàn)制，清楚地規(guī)定了會計核算的基礎就是權責發(fā)生制，和企業(yè)的會計核算基礎相一致。第二，新的醫(yī)院會計制度清楚地規(guī)定了收入和支出的比例，這使醫(yī)院的會計信息變得更具有合理性及可靠性，有助于醫(yī)院增強內部的績效考核、提升經(jīng)濟管理能力。第三，和以前的醫(yī)院會計制度相比，以前的醫(yī)院會計制度成本觀念很弱，而且行政事業(yè)的職能太強，新的醫(yī)院會計制度核發(fā)生了很大的變革，更加接近公立醫(yī)院的要求，清楚地規(guī)定了醫(yī)院管理的執(zhí)行步驟，使財務管理更能滿足醫(yī)院管理的要求。

（二）新醫(yī)院會計制度會計科目體系更完善新的醫(yī)院會計制度特別重視會計的核算內容及步驟，對其開展了科學、合理的規(guī)劃，在事業(yè)單位財務制度變革、預算及國庫管理制度變革的背景下，全方位地反映醫(yī)院收入和支出及資本的實際情況。第一，會計的主要因素包括資產、負債、凈資產、收入及費用五個方面，把以前收付實現(xiàn)制下的“支出”改成“費用”，這樣更加符合會計核算的主要原則。資產類會計科目中新添加了“累計折舊（攤銷）”、“固定資本的清除”、“正在進行的項目”、“長期和短期的投資”、“長久以來待攤的費用”等，去掉了“藥物進貨和銷售的差價”、“基礎的建設項目”、“辦理的費用”、“對外的投資”等。負債累計科目新添加了“應該支付的票據(jù)”，添加了“應該支出的社會保障費用”和“應該上繳的稅務”代替了以前的“其他應該支付的費用”，即核算應該上繳的社會保險、公積金及稅務的功能；新添加的“應該上繳的費用”、“應該上繳的稅務”替代了以前的“應該上繳的超出的費用”。凈資產會計科目中，去掉了“固定資金”、“修購資金”等，新添加了“提取醫(yī)療風險的資金”、“待沖基金”等。第二，會計核算上，去掉了固定資金，資本性支出構成的固定資本經(jīng)過累計折舊變成了真實的價值；醫(yī)院自有資本組成的固定資本折舊被加入到了醫(yī)療支出中，財政項目支出組成的固定資本根據(jù)一次補償、分期攤銷的政策，在“待沖基金”中核算；藥物根據(jù)其進價進行核算；藥物的收入不進行獨立的回饋，納入醫(yī)療收入中；上級補助收入不進行獨立的核算，按照收入的分類，依次添加到科教收入和其他的收入中；科技類型的收入和支出進行獨立的核算，實行?？顚ｍ棧弧氨酒诮Y余”僅僅核算業(yè)務收入和支出的結余，科教及財務項目構成的結余采取獨立核算的方法。

二、新醫(yī)院會計制度下財務報表應用分析

（一）資產負債表的應用分析第一，新的醫(yī)院會計制度提倡把資產負債表作為會計報表系統(tǒng)中核心的部分，真實地反應醫(yī)院所有掌握的信息、承擔的債務及凈資產相互間的關聯(lián)，為剖析醫(yī)院的財務結構、債務償還能力、未來發(fā)展前途等提供一些重要的會計資料，有助于醫(yī)院由傳統(tǒng)的事業(yè)單位變成服務型的企業(yè)。第二，資產確認及分類的改變、新添加的折舊及攤銷策略、合理加入公眾認可的價值測量方法，使醫(yī)院的賬目變得更加清晰，更好地和真實的價值相一致，從而對資產的周轉、變化、盈利水平的剖析產生一定的影響，有助于醫(yī)院增強資產監(jiān)理，優(yōu)化資產的機構及運作資產管理。第三，應該對醫(yī)院資金的出處、使用的地方進行嚴格的管理。財政補貼和科教撥款應該獨立管理，醫(yī)院的事業(yè)發(fā)展資金應該來源于事業(yè)的收入、結余、患者交付的押金及借款，然后醫(yī)院結合完整的負債信息，推動醫(yī)院對資產的結構和財務杠桿系數(shù)開展全面的剖析，然后安排合適的籌資種類和規(guī)模，把籌資的資本降低到最低，實現(xiàn)杠桿的正效應。第四，凈資產中新添加了“待沖資金”，而“事業(yè)資金”僅僅是核算了醫(yī)院具有的非限制使用區(qū)域的凈資產；本期結余僅僅是核算了業(yè)務收入及支出的結余，但是科教及財政項目結余獨立的核算使得報表變得十分完整，更真實地反映了醫(yī)院項目落實的狀況及運行的結果。這些都是新的醫(yī)院會計制度中最關鍵的創(chuàng)新，不僅可以實現(xiàn)財政部門在收付實現(xiàn)制原則下對財政補助資金的收支監(jiān)管，還可以滿足醫(yī)院內部按權責發(fā)生制下的績效考核要求。

（二）收入費用總表的應用分析新的醫(yī)院會計制度下收入費用總表的計算、報告、內容出現(xiàn)了很大的改變:去掉了藥物提成的核算，把藥物收入歸入了醫(yī)療收入，醫(yī)療收入包含收款及服務，折扣可以直接從醫(yī)療收入中抵消，長久的股權投資實行成本計算的方法，進而影響醫(yī)院的收入；科教資產歸入到收支管理中，全面彰顯醫(yī)院科教研三位一體的全部投入及創(chuàng)新；財政項目資金的收入及支出狀況顯示了財政補貼制度的狀況；明確了專項資金的分類，有助于項目進行效益分析及發(fā)現(xiàn)醫(yī)院未來的發(fā)展前途，使現(xiàn)有資源的利用率提高。

（三）現(xiàn)金流量表分析現(xiàn)金流量表說明了醫(yī)院在一段時間內的支出及收入狀況。醫(yī)院的現(xiàn)金收入主要包括業(yè)務收入、投資及籌資。伴隨醫(yī)保的執(zhí)行，醫(yī)院越來越重視現(xiàn)金的流動，對其進行有效的剖析有利于提升醫(yī)院的全部資金利用率?，F(xiàn)金流量表主要用在政府部門、醫(yī)院管理部門和相關的企業(yè)中。下文從醫(yī)院現(xiàn)金流動的結構及質量開展研究?，F(xiàn)金流量表中業(yè)務活動造成的現(xiàn)金流動凈增量不大于零，這就說明醫(yī)院經(jīng)過業(yè)務活動帶來的收入不能夠支出，說明醫(yī)院經(jīng)過業(yè)務活動帶來的現(xiàn)金不夠。如果發(fā)生這種事情，醫(yī)院管理人員應該及時采取手段，盡量降低業(yè)務活動成本，提升員工的積極性和業(yè)務水平。業(yè)務活動帶來的現(xiàn)金量為正或零，這就說明醫(yī)院的創(chuàng)造資金水平及穩(wěn)定性高，運作情況良好?，F(xiàn)金流量表中業(yè)務活動造成的現(xiàn)金流動凈增量不大于零，這說明醫(yī)院拓展規(guī)模的水平很強。假若醫(yī)院的投資有用，那么就會產生一定的收益。但是在分析該數(shù)據(jù)時，還要考慮投資活動是不是和醫(yī)院的長期計劃一致。投資活動帶來的現(xiàn)金量為正或零，說明醫(yī)院的投資活動帶來的收入大于支出。如果出現(xiàn)這種情況，應該及時的處理。如果是因為投資而帶來的收入，說明醫(yī)院的投資活動的資金流量質量高。

三、總結

篇9

【關鍵詞】事業(yè)單位；現(xiàn)行會計制度缺陷；改進措施

財政部于2006年2月15日了新的《企業(yè)會計準則》，進一步完善了與我國國情相適應并與國際慣例相協(xié)調的企業(yè)會計法規(guī)體系。相比之下，行政事業(yè)單位的會計制度和財務規(guī)則尚有較大的完善空間。隨著我國財政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會計核算環(huán)境已發(fā)生巨大變化，這就使得現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和制度已不能適應事業(yè)單位業(yè)務發(fā)展的需要，因此有必要進行適當?shù)母母铩?/p>

一、事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度的缺陷

（一）會計原則方面

我國事業(yè)單位過去在會計核算上一直采用的是收付實現(xiàn)制原則，但在新的形勢下，事業(yè)單位會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎會導致會計信息不符合實際，缺乏真實有效性。雖然事業(yè)單位會計采用收付實現(xiàn)制能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，將本期全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費，但這并不能真實反映當期成本費用，單位的資產和負債反映亦既不全面，又不真實。

1.反映的會計信息缺乏可比性。一方面是橫向不可比。收付實現(xiàn)制是以資金實際支出多少作為支出和費用的標準，而不計算資本的損耗。例如，事業(yè)單位直接購入固定資產的相關費用計入相應的科目，而沒有予以資本化，在使用期限內分期計入有關支出和費用。采用這種方法，由于固定資產購入時的不均衡，使得同類事業(yè)單位之間預算執(zhí)行情況和結果難以比較。一些事業(yè)單位采用的是收付實現(xiàn)制，還有一些單位采用的是權責發(fā)生制，進而兩種會計核算基礎所反映出來的會計信息質量大為不同，導致各個事業(yè)單位所提供的會計信息不可比。另一方面是縱向不可比。收付實現(xiàn)制是按照當期實際收入數(shù)和支出數(shù)分別確認和計量的，不管是屬于上期、本期或下期的，都確認為當期收入或支出，從而導致前后會計信息不可比。

2.不能如實反映事業(yè)結余。事業(yè)單位的事業(yè)結余是衡量單位預算執(zhí)行情況的一項重要指標。如果按照收付實現(xiàn)制進行會計核算，那么事業(yè)單位當年實際發(fā)生的收入與支出費用的差額就是當年的事業(yè)結余，可能會帶來兩個方面的問題。一方面，雖然本單位從賬面上看可能反映的事業(yè)結余較多，但并不能說明該單位的預算執(zhí)行情況符合規(guī)定，可能存在著大量的預算，安排在由于資金短缺等原因而暫時未能支出的項目上；另一方面，一些事業(yè)單位為了完成預算執(zhí)行指標，從而能實現(xiàn)當年的收支平衡，很有可能人為地將本期的收入或支出列入下期，也有可能人為地把下期的算入到本期，進而使事業(yè)單位的會計信息缺乏真實性和一致性。

（二）會計科目設計方面

現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目設置有資產類、負債類、支出類及凈資產類五大類，但這些會計科目中都沒有“在建工程”科目。在實際中，事業(yè)單位資產核算業(yè)務中有很多種情況可以用“在建工程”科目進行核算，如事業(yè)單位購入需安裝的設備、通過多渠道籌資進行基建等都需通過“在建工程”科目核算。在事業(yè)單位資產核算中，有很多物品可通過“低值易耗品”科目核算。按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》，事業(yè)單位大量的單位價值未達到規(guī)定標準的電話機、藤椅、簡易辦公家具等資產也在“固定資產”科目核算，然而這類資產使用頻率高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產”科目核算，通過“低值易耗品”科目核算更合適些。

（三）資產負債表的結構問題

資產負債表是靜態(tài)的時點報表，反映的是某一特定日期的財務資料，它所表示的必然是一個時點而非時期。但是，事業(yè)單位資產負債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態(tài)項目，從而使這張表失去了原來的含義。從個別賬戶設計來看，某些賬戶如“結轉自籌基建”的核算方法使得資產負債表所表現(xiàn)的資產總計與實際資產值可能背離，從而不能正確地反映某一特定時點的資產總值。因為“結轉自籌基建”科目雖然屬于支出類科目，但在用此賬戶轉出的資金所建造的固定資產尚未竣工結算時，根據(jù)“資產=負債+所有者權益+收入-支出”的恒等式，報表賬面資產總值中已減去了“結轉自籌基建”這部分，而實際資產總值卻應該加上這部分——因為所結轉的資金在竣工結算后將全部或大部分增加固定資產總值。

（四）會計報表披露問題

無論從宏觀經(jīng)濟管理、政府有關管理部門的管理，還是從單位內部管理部門的管理需要來看，事業(yè)單位會計報表都需要提供本單位預算的執(zhí)行情況。對于宏觀經(jīng)濟管理部門及政府有關管理部門來說，了解事業(yè)單位預算執(zhí)行情況是分析財政資金運行效果、合理安排和分配財政資金及對事業(yè)單位工作績效進行評估與考核的基礎數(shù)據(jù)之一。而對單位內部管理部門而言，預算執(zhí)行情況是事業(yè)單位進行一些重要決策，合理安排、使用事業(yè)單位的各項資金及開展其他相關管理工作的重要參考信息之一。但目前事業(yè)單位會計報表附注中，對各項收支只反映實際發(fā)生數(shù)，而沒有反映實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)之間的差異。雖然部分事業(yè)單位在會計報表附注中對本單位的預算執(zhí)行情況及差異產生的原因有所分析，但由于并非強制性要求，各事業(yè)單位在是否對本單位預算執(zhí)行情況進行分析、如何分析及分析哪些內容方面差異較大，這勢必對信息使用者了解事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況極為不利，甚至造成誤導。二、改進事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度的建議

（一）修正收付實現(xiàn)制

當前，我國由于財政公共管理體制的配套改革還沒有出臺，全面推行以權責發(fā)生制作為基礎的預算會計改革的條件還沒有具備，可以采取循序漸進的方式逐步推進我國事業(yè)單位改革。事業(yè)單位會計采用權責發(fā)生制確實有它的必要性。首先，能夠準確地反映單位的收支和結余。采用權責發(fā)生制核算，對于應收未收的收入，應撥入實際未撥入的款項，以及應支付未支付的費用全部登記入賬予以反映，這樣形成的單位結余更準確。其次，更能符合會計核算的客觀性原則和謹慎性原則。再次，能夠全面反映資金的來龍去脈。在收付實現(xiàn)制下，核算是以資金的實際收付為確認依據(jù)，所反映出來的會計信息僅僅是資金的流動狀況，并不能夠反映整個財政資金事業(yè)資金的真實客觀性，采用權責發(fā)生制能夠準確地反映出收入、支出的運動情況。最后，能夠對單位的工作業(yè)績進行綜合評價。采用權責發(fā)生制為核算基礎所提供的會計報表更準確，對單位工作業(yè)績的綜合評價也就更客觀、更準確，更能真實反映一個單位的財務狀況和結果，采用權責發(fā)生制作為事業(yè)單位會計核算的基礎。同時，事業(yè)單位也需要編制并利用預算作為其財務控制的手段，不采用權責發(fā)生制，預算很難奏效。

（二）對事業(yè)單位結余進行改進

事業(yè)單位的凈資產是指資產減去負債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結余等。其中專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的資金，主要有：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金。凈資產屬于剩余權益，歸法人所有，但職工福利基金和醫(yī)療基金屬于負債性質，只能用于職工福利醫(yī)療等方面。將負債列入凈資產核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應付款”科目核算。同時：增設“結余”要素；月末將各賬戶余額對應結轉到“結余”賬戶，正確反映非營利組織增收節(jié)支的結果和運用資金的成績；增加提取固定資產折舊內容的核算和反映；為適應國庫集中收入的需要，調整財政補助收入和事業(yè)支出的核算內容，以及時反映事業(yè)單位資金運作方式的變化；為適應政府采購的需要，調整采購業(yè)務的核算程序，以全面反映事業(yè)單位不同來源資金進行采購的內容和程序。

（三）變革會計報表形式，增加現(xiàn)金流量表和附注披露

筆者認為，資產負債表的缺陷可以進行如下改進：首先，去掉此表中的收入、支出兩大類，使之只存在資產、負債、所有者權益三大類賬戶，這樣就不存在時點報表包含時期內容的情況。其次，在資產類中增加“固定資產——在建工程”科目。當發(fā)生“結轉自籌基建”業(yè)務時，借：“結轉自籌基建”，貸：“銀行存款”，同時借：“固定資產——在建工程”，貸：“固定基金”；在竣工結算后，全額沖回以上在建工程，同時按實際竣工值增加固定資產值，這樣就可以保持報表總資產的正確性和真實性。最后，在收入、支出報表中增加“事業(yè)結余”“上年事業(yè)結余”及“累計事業(yè)結余”欄，使之與資產負債表中的“事業(yè)結余”相對應。

另外，將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財務報表體系，以動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統(tǒng)一的需要。同時建議，將資產負債表中的收入與支出項目刪除，以“資產=負債+凈資產”為編制依據(jù)，以全面反映事業(yè)單位的財務狀況，維護債權人利益，防止國有資產流失。此外，如沒有附注披露，那么財務報表是不完整的。由于會計計量的局限性，許多有用的信息無法進入財務預算報表的主表，但通過附注可以披露出來，從而增加會計報表的信息含量。

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位經(jīng)濟活動越來越呈現(xiàn)出多樣性的特點，需要逐步完善和改進事業(yè)單位會計，以滿足日益發(fā)展的事業(yè)單位會計核算的需要，同時也與企業(yè)會計和民間非營利組織會計的核算形成可比性，更快地與國際趨同。

【參考文獻】

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篇10

在固定資產的核算方面沒有得到完善，醫(yī)院在依照著固定資產賬面價值的比率進行提取修購基金的過程中，應當是借記醫(yī)療支出以及藥品支出等科目，貸記專用基金科目。在這一過程中醫(yī)院資產負債表作為凈資產組成部分，并沒有像企業(yè)會計制度那樣設計專門的核算固定資產磨損程度項目的雷擊折舊科目，從這一方面來看醫(yī)院資產負債表的固定資產項目記錄永遠是原值，使得虛增額難以確定。另外在醫(yī)院會計制度中的成本核算當中也有諸多的問題，主要就是成本核算的對象沒有得到明確，使得成本核算存在著諸多的漏洞。在成本項目的分類方面還沒有得到合理化，比如沒有設置專門的核算成本會計科目，對政府對醫(yī)院的財政不住的成本項目也沒有詳細的考慮。還有就是成本分攤的方式在處理上不夠完善。

2.新會計制度對醫(yī)院會計核算的影響分析

在我國的醫(yī)院會計制度的完善過程中，新的醫(yī)院會計制度對以往的制度有了很大程度上的調整變化，首先在適用的范圍上有了調整，在這一制度中把會計制度的使用范圍調整為公立醫(yī)院，對鄉(xiāng)村以及社區(qū)等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構沒有包括在內，對社會上的非營利性的醫(yī)療機構可對其參照執(zhí)行。然后就是在權責發(fā)生制方面進行了強調，要求醫(yī)院管理部門對固定資產折舊采取全部計提的方式加以處理，增設了零余額莊戶用款額度科目和財政應返還額度的科目。其次就是對財政補助資金預算管理進行了強化，在新的會計制度當中設置了財政補助資金收入以及支出和轉賬的科目，并增設了待沖基金科目。同時將科教資金統(tǒng)一歸入到了醫(yī)院收支管理當中，從而來提高醫(yī)院會計核算工作的規(guī)范性。新的會計制度對醫(yī)院的成本核算進行了完善，對以往制度當中的核算對行模糊以及范圍的不明確等現(xiàn)象，都給出了詳細的要求，在成本報表的展示內容方面也得到了完善。還有就是對基建項目會計核算管理以及醫(yī)療會計報表體系等也進行了調整完善。在新會計制度的實施過程中對醫(yī)院會計核算產生了多層次的影響，首先新會計制度對醫(yī)院會計核算的體系進行了完善，在多個方面都有了改善。例如會計科目的改善以及藥品進銷差價的取消和對支出類會計科目的調整等。其中在會計科目方面增加了對公益性會計核算科目，從而對醫(yī)院公益性支出進行準確統(tǒng)計，根據(jù)實際的需要對部分會計科目進行了取消，從而將醫(yī)院會計核算體系的規(guī)范性以及科學性進行了有效提高。然后就是對醫(yī)院成本的管理產生了重要影響，對其管理的規(guī)范化起到了促進作用，最為主要的就是使得成本核算的對象比較明確化，科室的費用得到了歸集處理，對科室管理得到了有效加強。在新的會計制度方面對項目成本以及病種成本和科室成本等核算的對象有著明確的規(guī)定，在科室成本方面將其分為行政后勤類以及醫(yī)療技術類和臨床服務類、醫(yī)療輔助類這幾個類型，對其成本進行了歸集，對其范圍進行了統(tǒng)一。對科室管理強化方面主要就是規(guī)定了三級分攤制度。還有就是對醫(yī)院的會計信息質量進行了提高，在新會計制度的實施下，對醫(yī)院會計信息的可靠性以及真實性得到了提高，對醫(yī)院的發(fā)展也產生了很大影響。對資產負債管理有了加強，對醫(yī)院的收支核算進行了規(guī)范，不僅是規(guī)范了醫(yī)院教學科研資金的核算，同時還表現(xiàn)了醫(yī)院收入完整性的這一特征。對醫(yī)院的財務報表進行了完善，增加了績效考核表以及現(xiàn)金流量表等報表，細化了醫(yī)院會計核算工作。最后就是對政府財政性的資金核算進行了規(guī)范，反映了醫(yī)院資金補償信息，規(guī)定了政府財政撥款以及科教項目資金結余不能作為年終分配，應通過財政補助情況表進行反映。

3.結語