導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 風(fēng)險(xiǎn)分析； 防范對(duì)策

一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃第一次被法律界認(rèn)可，并受到社會(huì)廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！贝撕螅悇?wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來(lái)。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國(guó)學(xué)者對(duì)其定義不盡一致。

印度尼西亞稅務(wù)專(zhuān)家N.J.亞薩恩威在《個(gè)人投資與稅收籌劃》一書(shū)中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益?！?/p>

我國(guó)的稅務(wù)專(zhuān)家蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》一書(shū)中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國(guó)），遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排?！?/p>

雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過(guò)合法手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行安排，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的活動(dòng)。

（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.合法性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國(guó)家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點(diǎn)，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。

2.超前性

稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國(guó)家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)做出的計(jì)劃、安排。

3.時(shí)效性

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對(duì)企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、方式的變化，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也需要把握時(shí)機(jī)，不斷適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的收益。

4.目的性

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

5.專(zhuān)業(yè)性

稅務(wù)籌劃是一門(mén)集稅收、財(cái)務(wù)、法律、會(huì)計(jì)等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)。

二、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

稅務(wù)籌劃在我國(guó)的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)的實(shí)施，使得我國(guó)的稅務(wù)籌劃在實(shí)際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于大企業(yè)的財(cái)務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，財(cái)務(wù)制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)不高等原因，給我國(guó)的中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃帶來(lái)更多的風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：

（一）中小企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對(duì)稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識(shí)也不充分。他們往往認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過(guò)程中存在不確定性因素等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動(dòng)，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施都需要既懂得稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國(guó)的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財(cái)務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對(duì)國(guó)家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負(fù)最小化、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。不同的目標(biāo)往往會(huì)產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負(fù)最小化上，會(huì)使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負(fù)最小化而刻意避免投資利潤(rùn)較高的項(xiàng)目就是一個(gè)典型的沒(méi)有遠(yuǎn)見(jiàn)的決定，而且它也沒(méi)有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤(rùn)最大化，這一目標(biāo)是對(duì)稅負(fù)最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進(jìn)行決策時(shí)充分考慮稅收因素，但是稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)依然沒(méi)有考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點(diǎn)，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。

（四）政策性風(fēng)險(xiǎn)

政策性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人根據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運(yùn)用不合理以及由于稅收政策變動(dòng)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟(jì)利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來(lái)負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專(zhuān)業(yè)、素質(zhì)限制，對(duì)相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時(shí)，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計(jì)入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低，但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計(jì)入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。

2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)

如果稅務(wù)籌劃方案不能及時(shí)跟上國(guó)家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅?wù)籌劃的時(shí)效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時(shí)期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時(shí)間內(nèi)就能策劃并實(shí)施的，而需要一個(gè)過(guò)程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時(shí)了解相關(guān)政策的變動(dòng)，并對(duì)稅務(wù)籌劃方案作出及時(shí)調(diào)整，就可能由原來(lái)的合法變成不合法，引起風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）提高中小企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，優(yōu)化中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的環(huán)境

稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國(guó)中小企業(yè)大多是經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。

（二）樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實(shí)施者等都要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國(guó)家的法律、稅收政策，不能打球，存投機(jī)之心，嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，調(diào)動(dòng)企業(yè)相關(guān)部門(mén)及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以便及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制

稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營(yíng)管理，又懂得稅法的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才。我國(guó)中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍。

1.中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識(shí)和技能得到不斷提升

一方面，聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專(zhuān)家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財(cái)經(jīng)類(lèi)院?；蚺嘤?xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲(chǔ)備人才。

2.中小企業(yè)要建立對(duì)稅務(wù)籌劃人員的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員工作的積極性

稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要建立一些激勵(lì)機(jī)制。一方面，企業(yè)可以對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對(duì)于由稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施而給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對(duì)有能力的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行職位晉升，進(jìn)而可以有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。

（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，與財(cái)務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在這樣一些利益群體，如果沒(méi)有他們的支持，企業(yè)就無(wú)法生存。1984年，費(fèi)里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開(kāi)各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計(jì)劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)了股東的利益，同時(shí)它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時(shí)更新國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)政策信息

稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時(shí)了解國(guó)家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫(kù)。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專(zhuān)家到企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展學(xué)習(xí)班，解讀國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國(guó)家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時(shí)，更要針對(duì)變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時(shí)更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系

稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實(shí)現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險(xiǎn)成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對(duì)同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國(guó)的中小企業(yè)由于管理理念、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上存在風(fēng)險(xiǎn)。若稅務(wù)籌劃運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的風(fēng)險(xiǎn)成本及名譽(yù)損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010.

[2] 蓋地.稅務(wù)籌劃：目標(biāo)、原則與原理[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2012（5）：6-11.

篇2

1.1營(yíng)業(yè)稅和增值稅方面

按照《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào))和《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅；也不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/p>

1.2契稅方面

按照《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]4號(hào))，對(duì)企業(yè)公司制改造、公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、債轉(zhuǎn)股和同一投資主體之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等過(guò)程中，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；企業(yè)破產(chǎn)和國(guó)有、集體企業(yè)整體出售，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，按不同的條件免征或減半征收契稅。

1.3土地增值稅方面

按照《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[1993]第138號(hào))《、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]第048號(hào))，企業(yè)吸收合并過(guò)程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)暫免征收土地增值稅，企業(yè)分立過(guò)程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到新成立企業(yè)不征收土地增值稅。

1.4所得稅方面

按照《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))《、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))和《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào))，企業(yè)發(fā)生滿足一定條件下的債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等，可適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，債務(wù)重組所得可在5年期限內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額，股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等可不改變計(jì)稅基礎(chǔ)，暫不確認(rèn)所得；按照《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]116號(hào))，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在5年期限內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述稅務(wù)減免或優(yōu)惠政策中，其他稅種的規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)單明了，企業(yè)所得稅的規(guī)定尤其復(fù)雜多樣。實(shí)際操作中，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是重組業(yè)務(wù)只涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，沒(méi)有一并轉(zhuǎn)讓與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力，但未繳納相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅；二是不具有合理的商業(yè)目的，利用重組業(yè)務(wù)規(guī)避繳納相關(guān)稅款；三是重組業(yè)務(wù)不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l款，卻未繳納相關(guān)稅款；四是特殊性重組業(yè)務(wù)未按要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)；五是實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件，但未及時(shí)補(bǔ)繳相關(guān)稅款。為規(guī)避上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是將稅費(fèi)作為重組業(yè)務(wù)的重要考慮因素，在重組業(yè)務(wù)操作前針對(duì)稅收法規(guī)政策分析涉稅金額及風(fēng)險(xiǎn)，選擇涉稅金額較小、風(fēng)險(xiǎn)較低的操作方案；二是與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通，使其了解企業(yè)重組的合理商業(yè)目的，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)減免優(yōu)惠政策的理解和把握；三是嚴(yán)格按照稅收法規(guī)的要求辦理相關(guān)手續(xù)，跟進(jìn)重組業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，在實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，避免遲繳、漏繳稅款。

2關(guān)聯(lián)交易定價(jià)

隨著企業(yè)集團(tuán)縱向擴(kuò)張戰(zhàn)略的實(shí)施，關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)集團(tuán)為提高整體競(jìng)爭(zhēng)力而必然發(fā)生的產(chǎn)物。近年來(lái)，為了規(guī)避企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、平衡稅負(fù)，關(guān)聯(lián)交易已被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為填報(bào)和檢查的重點(diǎn)內(nèi)容之一。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定，在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))有明確規(guī)定。按照《稅收征收管理法》，與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)該遵循獨(dú)立交易原則收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。關(guān)聯(lián)交易雙方在不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)調(diào)險(xiǎn)尤其突出。為規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是企業(yè)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，在操作前取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；二是與關(guān)聯(lián)方共同受讓資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)的，先簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行備案；三是向稅務(wù)機(jī)關(guān)合理提供可比的產(chǎn)品或勞務(wù)的獨(dú)立交易價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格。

3跨境業(yè)務(wù)

篇3

關(guān)鍵詞 非居民企業(yè) 對(duì)外付匯 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2013年9月1日，國(guó)稅局的第40號(hào)公告出臺(tái)，服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付無(wú)需提交《對(duì)外支付稅務(wù)證明》，境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外支付單筆5萬(wàn)美元以上的外匯資金，需要向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，將稅務(wù)政策從“稅務(wù)審批”調(diào)整為“稅務(wù)備案”，這種調(diào)整一方面提高了對(duì)外付匯的辦事效率；另一方面，沒(méi)有了稅務(wù)機(jī)關(guān)的把關(guān)，非居民企業(yè)和境內(nèi)支付外匯的企業(yè)自身的責(zé)任加重，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性也相應(yīng)增加。

因此本文主要從非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的收入實(shí)施源泉扣繳的征收政策、居民企業(yè)對(duì)外付匯代扣代繳稅款的計(jì)算以及需要關(guān)注的一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，以幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、非居民企業(yè)的概念及源泉扣繳的稅收政策

非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。其主要分為兩類(lèi)：

第一類(lèi)是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，且取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)。

這一類(lèi)主要是指外國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)的分公司或者代表處，在中國(guó)境內(nèi)提供工程和勞務(wù)服務(wù)等；對(duì)于這一類(lèi)的非居民企業(yè)，目前主要適用“核定征稅”的方式。

這里提出的“核定征稅”是按照收入總額來(lái)核定應(yīng)納稅所得額，其應(yīng)納稅所得額為收入乘以核定利潤(rùn)率，再按照25%計(jì)征企業(yè)所得稅。

第二類(lèi)是指在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)關(guān)。

第一，在中國(guó)境內(nèi)取得的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他所得。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條以及國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳，由支付方按照10%的稅率扣繳企業(yè)所得稅。

第二，在中國(guó)境內(nèi)取得的服務(wù)收入應(yīng)繳納的所得稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定服務(wù)費(fèi)的境內(nèi)支付人為扣繳義務(wù)人。

二、非居民企業(yè)取得服務(wù)收入和特許權(quán)收入涉及的稅收政策對(duì)比

（一）非居民企業(yè)的服務(wù)收入

目前，非居民企業(yè)常見(jiàn)的服務(wù)收入主要包括設(shè)計(jì)服務(wù)收入、咨詢(xún)服務(wù)收入以及培訓(xùn)服務(wù)收入等。

根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，非居民企業(yè)的勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確認(rèn)稅收管轄權(quán)。因此勞務(wù)所得，來(lái)源于境外的所得，免征企業(yè)所得稅；來(lái)源于境內(nèi)的收入，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可以享受稅收協(xié)議的優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅；來(lái)源于境內(nèi)的收入，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，采用核定利潤(rùn)率征收，應(yīng)納所得稅額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅法定稅率（25%）。

根據(jù)增值稅相關(guān)法律的規(guī)定，只要是來(lái)源于境內(nèi)的收入都需要繳納增值稅。因此非居民企業(yè)取得服務(wù)收入需要按照規(guī)定稅率繳納增值稅。

（二）非居民企業(yè)的特許權(quán)收入

根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)所得按照支付款項(xiàng)的境內(nèi)企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。因此境內(nèi)企業(yè)支付給境外非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)需要按照10%的稅率扣繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)增值稅相關(guān)法律的規(guī)定，只要是來(lái)源于境內(nèi)的收入都需要繳納增值稅。因此非居民企業(yè)取得的特許權(quán)收入需要按照規(guī)定稅率繳納增值稅。

由此可見(jiàn)，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)取得的特許權(quán)收入需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，而取得的勞務(wù)收入僅需要繳納增值稅。因此得出結(jié)論：不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)的特許權(quán)收入的稅負(fù)重于勞務(wù)收入。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和規(guī)避措施

向境外的非居民企業(yè)支付勞務(wù)費(fèi)或特許權(quán)使用費(fèi)，涉及兩個(gè)納稅主體，一個(gè)是收款方――境外的非居民企業(yè)；另一個(gè)是付款方――境內(nèi)的企業(yè)。因此再談到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，也要區(qū)分對(duì)待，一種是針對(duì)境外非居民企業(yè)而言，另一種是針對(duì)境內(nèi)企業(yè)而言。

（一）針對(duì)境外非居民企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第一，諼袷杖氡凰拔窕關(guān)認(rèn)定為特許權(quán)收入的風(fēng)險(xiǎn)。下面我們先列舉幾個(gè)企業(yè)混淆勞務(wù)收入與特許權(quán)收入的例子：

例1：境內(nèi)A公司向境外的B公司支付100萬(wàn)美元，用以購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用技術(shù)；同時(shí)境外B公司又派遣工作人員到中國(guó)境內(nèi)，對(duì)境內(nèi)A公司進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)以及人員的培訓(xùn)，并收取服務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)美元，且境外工作人員在中國(guó)境內(nèi)的工作時(shí)間未達(dá)到“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的要求（境外B公司所在國(guó)家與我國(guó)已簽訂稅收協(xié)定）。A公司認(rèn)為支付給境外B公司的20萬(wàn)美元的服務(wù)費(fèi)為發(fā)生在境外的勞務(wù)費(fèi)用，不需要扣繳企業(yè)所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中提出：根據(jù)國(guó)稅〔2009〕507號(hào)文件第五條規(guī)定，非居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)的過(guò)程中，如果向境內(nèi)企業(yè)提供了相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo)或人員培訓(xùn)等服務(wù)，無(wú)論是單獨(dú)收取服務(wù)費(fèi)用還是放在技術(shù)價(jià)款中一并收取，均應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳企業(yè)所得稅，并要求補(bǔ)繳了上述20萬(wàn)美元服務(wù)費(fèi)用相應(yīng)的稅款。

例2：境內(nèi)A企業(yè)與境外某明星經(jīng)o公司簽訂廣告代言合同，合同總額為100萬(wàn)元，合同約定該境外的經(jīng)紀(jì)公司負(fù)責(zé)代言廣告的拍攝工作。境內(nèi)A企業(yè)認(rèn)為該境外經(jīng)紀(jì)公司的所得為勞務(wù)所得，且發(fā)生在境外，無(wú)需扣繳企業(yè)所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)判定，確認(rèn)該代言不僅包括廣告拍攝的勞務(wù)部分，而且還約定了境內(nèi)A企業(yè)可以在規(guī)定期限內(nèi)使用該明星的個(gè)人肖像，并為此規(guī)定了限制性條款，以保證其代言的專(zhuān)有、獨(dú)特和排他性。因此需要將代言收入合理劃分為勞務(wù)所得和特許權(quán)使用所得。

通過(guò)以上幾個(gè)案例的總結(jié)，我們先要把這兩種所得按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分：一是特許權(quán)所得，實(shí)質(zhì)是某項(xiàng)資產(chǎn)的占有而獲得的收益。表現(xiàn)形式有專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)以及專(zhuān)有技術(shù)收入。二是服務(wù)所得，實(shí)質(zhì)是為他人提供某項(xiàng)服務(wù)，表現(xiàn)形式有技術(shù)服務(wù)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、演出勞務(wù)等。

因此在實(shí)際工作中，首先，我們要按照業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)去進(jìn)行判定所得的性質(zhì)；其次我們需要在合同的具體條款中，對(duì)具體的工作內(nèi)容、工作時(shí)間等要素進(jìn)行準(zhǔn)確詳細(xì)地描述，避免出現(xiàn)描述不清的情況；最后，要加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，尤其是不能準(zhǔn)確把握的問(wèn)題。

第二，稅企之間關(guān)于勞務(wù)發(fā)生地判定的爭(zhēng)議。依據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定中“勞務(wù)收入”的屬地性原則，非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)所取得的收入，如果勞務(wù)全部發(fā)生在境內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全額扣繳企業(yè)所得稅；如果勞務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)、境外的，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)合理劃分其境內(nèi)、境外的收入。

在實(shí)際工作中，由于具體情況復(fù)雜多變，同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外的勞務(wù)具體應(yīng)當(dāng)按照何種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分境內(nèi)、外的收入，是較難確定的。因此非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供勞務(wù)人員名冊(cè)、工作時(shí)間、工作量、成本費(fèi)用等相關(guān)真實(shí)的證明材料，用于合理劃分境內(nèi)、外收入。否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能將勞務(wù)收入全部認(rèn)定為境內(nèi)收入，全額扣繳企業(yè)所得稅。第三，非居民企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”是國(guó)際稅收協(xié)定中用于確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方利潤(rùn)的征稅權(quán)。通常情況下，其包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠以及作業(yè)場(chǎng)所。如果非居民企業(yè)所在國(guó)與中國(guó)大陸簽訂了稅收協(xié)定，且構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的合同利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況，則無(wú)需在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。一是承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的判定：其一，建筑、裝配和安裝工程等，在境內(nèi)的持續(xù)時(shí)間超過(guò)6個(gè)月的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；其二，非居民企業(yè)派出的雇員到我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，如在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的，則構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。二是非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)僅因?yàn)閭}(cāng)儲(chǔ)、展覽、采購(gòu)及信息收集等活動(dòng)的目的設(shè)立的，具有準(zhǔn)備性或輔的固定場(chǎng)所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在實(shí)際工作中，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”判定問(wèn)題是極易出現(xiàn)稅企爭(zhēng)議的地方，尤其是在境內(nèi)工作時(shí)間的判定方面，更容易出現(xiàn)問(wèn)題，因此境內(nèi)企業(yè)需要保留必要的證明材料，可以幫助企業(yè)在爭(zhēng)議中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。例如保留境外來(lái)華工作人員的護(hù)照出入境的記錄，在境內(nèi)公司工作的考勤記錄，在華期間的住宿單據(jù)等證明材料。

（二）針對(duì)境內(nèi)付匯企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第一，境內(nèi)企業(yè)扣繳的增值稅額不能作為公司的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)我國(guó)的現(xiàn)行稅收政策，境內(nèi)企業(yè)接受境外企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備雙方的書(shū)面合同、銀行付款證明和境外單位的付款通知單或者發(fā)票等相關(guān)資料，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因此境內(nèi)企業(yè)在與境外企業(yè)簽訂付款協(xié)議時(shí)，需要約定在境外企業(yè)提供付款通知單或形式發(fā)票后予以付匯，避免出現(xiàn)付匯后，境外企業(yè)拒絕提供形式發(fā)票的情況，導(dǎo)致扣繳的增值稅額不能夠抵扣，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

第二，包稅條款下，由境內(nèi)公司承擔(dān)的稅款不能夠在企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)以外國(guó)企業(yè)為納稅人，以境內(nèi)支付人為扣繳義務(wù)人，無(wú)論雙方簽訂的合同的稅收條款如何表述，會(huì)計(jì)上如何處理，都不能改變稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人不是負(fù)稅人，因此代扣非居民企業(yè)的稅款，扣繳義務(wù)人按照合同約定所承擔(dān)的稅金與公司的收入并無(wú)相關(guān)性，所以不能作為公司的合法稅金在稅前扣除。因此包稅條款下，約定由境內(nèi)的付匯機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)相關(guān)的稅費(fèi)，有可能會(huì)導(dǎo)致公司負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)部分無(wú)法稅前扣除，從而給公司造成一定的損失。

為了避免出現(xiàn)上述問(wèn)題，境內(nèi)公司應(yīng)當(dāng)盡量在合同中約定由境外機(jī)構(gòu)自行承擔(dān)稅款。如果境外機(jī)構(gòu)出于對(duì)中國(guó)稅制的不了解，而拒絕簽訂承擔(dān)稅款的稅收條款，那么可以要求境外單位提供的形式發(fā)票金額為包含代繳稅款的總金額，這樣可以憑借含稅的形式發(fā)票，予以稅前扣除。

第三，涉稅備案的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)稅總局、國(guó)家外匯管理局2013年的第40號(hào)公告，境內(nèi)支付或個(gè)人向境外機(jī)構(gòu)單筆支付5萬(wàn)美元以上的，需要先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外匯資金的稅務(wù)備案。

針對(duì)以上涉稅備案事項(xiàng)，可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下兩個(gè)方面：

一是5萬(wàn)美元以下的外匯付款不需要進(jìn)行事前備案，但需要按時(shí)完稅。部分企業(yè)未能正確地理解2013年的“40號(hào)公告”的文件內(nèi)容，誤以為5萬(wàn)美元以下的外匯支付不需要扣繳稅款，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是部分企業(yè)為了規(guī)避外匯支付的事前備案，將一筆5萬(wàn)美元以上的大額外匯匯款支出拆分為幾筆，分次支付，這種情況也是稅務(wù)局稽點(diǎn)關(guān)注的工作內(nèi)容，極易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因此境內(nèi)企業(yè)一定要正確理解文件內(nèi)容，不抱有僥幸心理，按照規(guī)定做好境外付匯的備案和完稅工作。

（作者單位為北京新意互動(dòng)廣告有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 國(guó)稅函【2009】507號(hào)文國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知[S].

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【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 比較

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)也面臨著相當(dāng)?shù)牟淮_定性，企業(yè)無(wú)法獲得開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)所需的全部信息，使得其財(cái)務(wù)活動(dòng)成果也充滿了風(fēng)險(xiǎn)，日益突出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重影響著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。縱觀全球范圍內(nèi)每年因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而陷入各種經(jīng)營(yíng)危機(jī)的大型集團(tuán)企業(yè)給各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了一定程度的危害，如日本的山一證券、韓國(guó)的韓寶集團(tuán)、加拿大的伊頓商業(yè)集團(tuán)以及我國(guó)的鄭百文、銀廣夏等都因面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也成為我國(guó)企業(yè)普遍面臨的問(wèn)題，我國(guó)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相應(yīng)的法制建設(shè)尚待完善，企業(yè)在調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)時(shí)往往會(huì)有意無(wú)意地做出與稅法相悖的行為，既而不可避免地引發(fā)一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)因涉稅而導(dǎo)致破產(chǎn)的案例并不鮮見(jiàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激增不僅應(yīng)受到企業(yè)管理層的高度重視，還應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理之中以便進(jìn)行系統(tǒng)研究。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中最為常見(jiàn)就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將這兩種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析比較，找出兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系并有針對(duì)性地進(jìn)行綜合防范，可以進(jìn)一步完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型及特征

企業(yè)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)包含資金籌集、投入、耗費(fèi)、收回、分配等具體活動(dòng)，由此從資金運(yùn)動(dòng)的具體環(huán)節(jié)角度，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為籌資風(fēng)險(xiǎn)（資金籌集風(fēng)險(xiǎn)）和投資風(fēng)險(xiǎn)（資金投入、耗費(fèi)和收回風(fēng)險(xiǎn)）兩大類(lèi)。其中籌資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在籌資活動(dòng)中因宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和資金供需市場(chǎng)的變化或籌資來(lái)源、期限、幣種等結(jié)構(gòu)因素而使企業(yè)的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際情況存在差異的不確定性。從資金來(lái)源角度，籌資風(fēng)險(xiǎn)可分為股權(quán)籌資風(fēng)險(xiǎn)（發(fā)行股票時(shí)因籌資成本、發(fā)行數(shù)量與時(shí)機(jī)等因素給企業(yè)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)）和債務(wù)籌資風(fēng)險(xiǎn)（到期不能償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)）。而投資風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在投資活動(dòng)中因不確定性因素的存在使得企業(yè)預(yù)期財(cái)務(wù)成果與實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果間存在差異，依據(jù)投資對(duì)象的不同有對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資。不同的投資對(duì)象面臨著不同的投資風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)投資風(fēng)險(xiǎn)具體是對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等的投資不科學(xué)合理從而無(wú)法達(dá)到預(yù)期收益的風(fēng)險(xiǎn)，如流動(dòng)資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和存貨風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)具體是指企業(yè)將實(shí)物或資金購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券或投資于其他經(jīng)濟(jì)組織后因市場(chǎng)環(huán)境變化、被投資方經(jīng)營(yíng)不利等原因使得企業(yè)預(yù)期收益與實(shí)際收益存在差異的風(fēng)險(xiǎn)，如有價(jià)證券風(fēng)險(xiǎn)中的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、不確定性、利弊雙重性、財(cái)務(wù)全面性、相對(duì)性等顯著特征。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包含納稅程序風(fēng)險(xiǎn)、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)。其中納稅程序風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在納稅程序過(guò)程中沒(méi)有符合稅法相關(guān)規(guī)定，出現(xiàn)少納稅、應(yīng)納未納稅行為從而面臨稅收罰款、回收滯納金、刑罰、聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)，或是沒(méi)有準(zhǔn)確適用稅法，造成多納稅款從而增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。如稅務(wù)賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)、未及時(shí)辦理稅前扣除申請(qǐng)及備案風(fēng)險(xiǎn)。納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在納稅申報(bào)過(guò)程中少報(bào)、多報(bào)、不報(bào)或不及時(shí)報(bào)等未正確遵守稅法而致使企業(yè)利益受損的可能性。除上述風(fēng)險(xiǎn)外，企業(yè)還可能面臨納稅評(píng)估、特別納稅調(diào)整等其他風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有主觀性、必然性、日常性等顯著特征。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種，兩者必然具備風(fēng)險(xiǎn)的不確定性這個(gè)一般特征，除此之外，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征一致性還體現(xiàn)在兩種風(fēng)險(xiǎn)與兩種風(fēng)險(xiǎn)收益的相對(duì)性，即依據(jù)“風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡”規(guī)律，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與收益之間存在均衡關(guān)系。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最明顯的差異則體現(xiàn)在前者有較強(qiáng)的客觀性，后者表現(xiàn)出較強(qiáng)的主觀性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的必然產(chǎn)物，其風(fēng)險(xiǎn)成因的客觀性決定了它的客觀存在，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于稅收立法層面和稅收行政方面不同主體對(duì)稅收制度的不同理解，不同主體的主觀差異性決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

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稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)被視為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和要求也應(yīng)納入整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度范圍。通過(guò)實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)將獲得以下收益：

1.降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)財(cái)務(wù)成本。通過(guò)有效的流程和控制，納稅人能夠發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在較短時(shí)間內(nèi)采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。這將減少在中國(guó)可能支付的滯納金和罰款。

2.降低稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)成本。中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)往往較為關(guān)注違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人，并對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)審查。如果納稅人能夠證明其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)作良好，并有效進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)管理，那么其被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的可能性將會(huì)有所降低。

3.增加編制財(cái)務(wù)報(bào)告的確定性。通過(guò)提前與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行公開(kāi)溝通，納稅人能夠增加其納稅申報(bào)中采用的稅務(wù)立場(chǎng)的確定性，從而更加準(zhǔn)確地編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

4.避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)通過(guò)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)管理，能夠降低出現(xiàn)那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性，例如稅務(wù)稽查之后的巨額罰款。這些稅務(wù)突發(fā)事件可能對(duì)公司及其他在中國(guó)的關(guān)聯(lián)公司的聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響。

5.加強(qiáng)公司治理。實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理將會(huì)改善企業(yè)內(nèi)部控制程式，提高公司治理的整體水平。

6.增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)策略和企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的了解。企業(yè)通過(guò)編制完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)等文檔，為董事會(huì)和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業(yè)的稅務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)的決策過(guò)程具有良好的推動(dòng)作用。

7.與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立信任透明的關(guān)系。企業(yè)建立維護(hù)良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并按照要求向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)文檔，將有助于企業(yè)與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立公開(kāi)透明的關(guān)系。

8.促進(jìn)簽署《稅收遵從協(xié)定》。企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于促進(jìn)與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署《稅收遵從協(xié)議》。這將為企業(yè)提供更多與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的機(jī)會(huì)。

9.增加取得“預(yù)先裁定”的可能性。目前，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局仍在對(duì)中國(guó)實(shí)行“預(yù)先裁定”機(jī)制（不包括目前已經(jīng)實(shí)施的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的預(yù)約定價(jià)安排）進(jìn)行內(nèi)部討論，并對(duì)外征求意見(jiàn)。納稅人應(yīng)建立起良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為將來(lái)參與“預(yù)先裁定”制度做好準(zhǔn)備。這是因?yàn)橐呀?jīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的納稅人將更有可能取得申請(qǐng)“預(yù)先裁定”的權(quán)利。

當(dāng)前企業(yè)在公司治理和社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的驅(qū)動(dòng)下，需要不斷提高公司內(nèi)部管理的透明度。在此背景下，企業(yè)如果認(rèn)為無(wú)須采取控制措施就能消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)非明智之舉。尤其對(duì)于那些已經(jīng)被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為大企業(yè)的公司；有意與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《稅收遵從協(xié)定》的公司；在中國(guó)有眾多子公司的跨國(guó)企業(yè)；有重大稅務(wù)問(wèn)題或稅項(xiàng)不明確的公司；將稅務(wù)事項(xiàng)視為在中國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵組成部分的公司；為了實(shí)現(xiàn)上市，有意加強(qiáng)公司治理的企業(yè)；有意審查稅務(wù)合規(guī)現(xiàn)狀，更好地控制其在華稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的公司，更應(yīng)充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的重大影響，把握時(shí)機(jī)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。作為企業(yè)管理層，首先需要考慮如下的問(wèn)題：企業(yè)是否已設(shè)立用于管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的框架或制度？如果是的話，該框架或制度是否適用于企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？企業(yè)是否采用了可以識(shí)別并評(píng)估潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合適機(jī)制？企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度是否能夠幫助企業(yè)充分履行稅務(wù)合規(guī)義務(wù)？企業(yè)是否對(duì)工作流程和程式作出了必要修改，以確保相關(guān)稅收法規(guī)中的最新規(guī)定在企業(yè)對(duì)重大交易和商業(yè)策略做出決策時(shí)得以充分考量？企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)是否在某一方面存在重大分歧？如果是的話，您對(duì)于相應(yīng)處理方式是否滿意？企業(yè)是否對(duì)可能新增的納稅義務(wù)進(jìn)行了相應(yīng)的預(yù)提？基于潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及企業(yè)在稅務(wù)結(jié)果確定性方面的需求，企業(yè)是否考慮主動(dòng)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求指引？在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，可以從以下幾方面著手：

篇6

黃河基層水利施工企業(yè)大多在2000年左右成立，其前身一般是各基層水管單位的下屬部門(mén)工程處。工程處的成立具有明顯的時(shí)代特征，當(dāng)時(shí)基層河務(wù)部門(mén)是差額事業(yè)單位，事業(yè)人員經(jīng)費(fèi)撥款不足，而黃河水利工程施工項(xiàng)目多，基層單位相當(dāng)一部分人員既從事黃河水利工程的管理維護(hù)又承擔(dān)工程的建設(shè)任務(wù)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范發(fā)展，國(guó)家水利建設(shè)法規(guī)和企業(yè)公司法規(guī)的逐步完善，成立獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的施工企業(yè)，進(jìn)行符合規(guī)定的市場(chǎng)運(yùn)作，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)力，成為黃河施工行業(yè)的發(fā)展方向。黃河基層單位在這一段時(shí)期內(nèi)紛紛投資，在原來(lái)工程處的基礎(chǔ)上組建了具備專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的水利施工企業(yè)。成立之初，施工企業(yè)在有利的行業(yè)內(nèi)部保護(hù)環(huán)境下，依托黃河系統(tǒng)內(nèi)的施工市場(chǎng)，形成了一定的資金積累與市場(chǎng)占有。然而自2006年后，國(guó)家投資逐漸減少，黃河系統(tǒng)內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目逐漸消失，企業(yè)積累和經(jīng)營(yíng)狀況優(yōu)勢(shì)喪失，企業(yè)只能靠參與系統(tǒng)外部工程施工市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)獲取利潤(rùn)維持自身運(yùn)轉(zhuǎn)。如何在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中繼續(xù)保持良好的發(fā)展，成為了很多黃河施工企業(yè)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。自成立到持續(xù)經(jīng)營(yíng)十幾年，黃河施工企業(yè)的發(fā)展歷程各不相同，各有優(yōu)劣，往往財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要一環(huán)。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一種標(biāo)志性信號(hào)，直接影響著企業(yè)的生存、發(fā)展以及其贏利能力，盡早加以防范和控制對(duì)企業(yè)十分有益。企業(yè)為了要能夠在激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，必須要?jiǎng)?chuàng)立完善有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，在企業(yè)發(fā)展形成一個(gè)良性的資產(chǎn)循環(huán)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

二、黃河基層水利施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因

1、財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄。黃河基層水利施工財(cái)務(wù)人員綜合能力薄弱，缺乏高級(jí)管理決策的財(cái)務(wù)管理能力，不能提供更多的有效的財(cái)務(wù)信息，這也是導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。2、財(cái)務(wù)效益管理和成本分析缺乏科學(xué)。在施工經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的可行性分析過(guò)程中，缺少科學(xué)的分析判斷，往往憑借經(jīng)驗(yàn)判斷項(xiàng)目收益，不去認(rèn)真分析項(xiàng)目工程量的多少和投標(biāo)單價(jià)的高低，經(jīng)常導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)期效益無(wú)法實(shí)現(xiàn)，帶來(lái)虧損風(fēng)險(xiǎn)。3、工程施工成本結(jié)算和往來(lái)賬款的管理機(jī)制不健全。企業(yè)發(fā)生施工成本時(shí)，結(jié)算不及時(shí)，往往用借款和預(yù)付賬款的形式進(jìn)行成本支付，不能及時(shí)取得購(gòu)進(jìn)原材料、勞務(wù)費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)的結(jié)算憑證，導(dǎo)致實(shí)際成本支出不能及時(shí)在賬面體現(xiàn)，無(wú)法控制成本，形成管理漏洞。4、企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度不健全。經(jīng)營(yíng)管理控制系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不能有效結(jié)合，施工經(jīng)營(yíng)部門(mén)不能及時(shí)傳遞施工進(jìn)度和計(jì)劃成本完成情況，與財(cái)務(wù)部門(mén)不能及時(shí)結(jié)算和對(duì)賬，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)的賬面資金支出情況反映不出實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，無(wú)法及時(shí)預(yù)估項(xiàng)目效益。5、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高。企業(yè)財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，及時(shí)，全面的，會(huì)直接影響到管理著對(duì)企業(yè)發(fā)展政策的決定，影響企業(yè)的宏觀管理和經(jīng)營(yíng)成果。

三、當(dāng)前黃河施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

1、由于缺乏系統(tǒng)外市場(chǎng)的固定份額，自己獨(dú)立承攬的施工項(xiàng)目少，參與的施工項(xiàng)目大多是與其他施工單位合作經(jīng)營(yíng)的，工程施工投資各有負(fù)擔(dān)，必然造成在施工成本控制、質(zhì)量控制、進(jìn)度控制等方面的力度缺失。2、施工企業(yè)相對(duì)專(zhuān)業(yè)單一，實(shí)際施工人員少，僅有部分管理人員，為順利完成施工任務(wù)，需要聘用的勞務(wù)施工隊(duì)伍、機(jī)械化施工隊(duì)伍多，實(shí)際有些施工項(xiàng)目還存在分包轉(zhuǎn)包行為，存在財(cái)務(wù)賬簿如何合理入賬問(wèn)題。3、當(dāng)前施工行業(yè)墊資施工情況比較普遍，各種名目的投標(biāo)保證金、質(zhì)量保證金、保函等非常多，而且工程價(jià)款結(jié)算非常不及時(shí)，有時(shí)建設(shè)單位一拖就是幾年，這就給企業(yè)融資帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。4、部分施工單位或包工頭為減少營(yíng)業(yè)稅和所得稅支出，達(dá)到高額利潤(rùn)的目的，往往采取虛增民工勞務(wù)工資支出和虛開(kāi)材料采購(gòu)發(fā)票等行為，甚至有的提供假發(fā)票、假合同，往往給企業(yè)造成很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

四、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型 原因 決策

一、現(xiàn)階段企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

據(jù)調(diào)查，現(xiàn)階段，石油工程企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為兩種類(lèi)型，一種是由于石油工程企業(yè)未遵守法律規(guī)定，沒(méi)有納稅或納稅不足而面臨的補(bǔ)稅、罰款等風(fēng)險(xiǎn)；另一種是石油工程企業(yè)沒(méi)有利用好稅收政策而承擔(dān)了不必要的稅負(fù)而造成的風(fēng)險(xiǎn)。兩種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在直接增加了石油工程企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，而且如果是第一種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在一定程度上影響石油工程企業(yè)的信譽(yù)等級(jí)，降低了石油工程企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；此外，如果石油工程企業(yè)沒(méi)有加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，會(huì)干預(yù)石油工程企業(yè)管理工作的正常運(yùn)行，進(jìn)而會(huì)影響石油工程企業(yè)的整體收益和效益，影響石油工程企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策工作的順利開(kāi)展，不利于石油工程企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）稅收法律法規(guī)有待完善

目前，我國(guó)稅收法律法規(guī)的立法層次較低，在所有 23個(gè)稅種中除3個(gè)稅種由國(guó)家稅收法律明確，其余多以文件等部門(mén)規(guī)章形式存在，且政府部門(mén)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)也在不斷變更稅收政策，所以如果企業(yè)不能及時(shí)學(xué)習(xí)了解、不能及時(shí)地與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，不能掌握最新的稅務(wù)政策就很容易出現(xiàn)多繳或少繳稅款的情況，進(jìn)而出現(xiàn)上述的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的約束和管控機(jī)制

石油工程企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)約束和管理機(jī)制也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一，規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系應(yīng)該是一個(gè)嚴(yán)格的、封閉的、可操作性強(qiáng)的體系，但是就目前情況來(lái)看，一些石油工程企業(yè)缺乏相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些石油工程企業(yè)雖然有，但是形式化和模式化的現(xiàn)象比較普遍，稅務(wù)控制指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)不符合石油工程企業(yè)發(fā)展的需求和社會(huì)環(huán)境的要求，進(jìn)而不僅容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且在一定程度上影響了石油工程企業(yè)內(nèi)部其他相關(guān)工作的順利開(kāi)展和運(yùn)行。

（三）涉稅人員的綜合素質(zhì)不夠高

高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員是降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，但現(xiàn)階段部分石油工程企業(yè)在進(jìn)行稅收管理工作中存在自由性和隨意性，信息披露的力度不夠強(qiáng)，缺乏透明度，稅務(wù)核算不夠嚴(yán)謹(jǐn)；其次，一些工作人員沒(méi)有全面把握稅收法律法規(guī)的精神，或者由于石油工程企業(yè)稅務(wù)管理業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員若沒(méi)有較強(qiáng)的稅務(wù)業(yè)務(wù)的能力，將會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（四）對(duì)國(guó)家的稅收政策了解的不夠全面

國(guó)家稅收政策是服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的，現(xiàn)階段我國(guó)存在著分區(qū)域、分稅種、分行業(yè)多層次的稅收優(yōu)惠政策。除自身產(chǎn)業(yè)、行業(yè)領(lǐng)域企業(yè)享受應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策外，也可以進(jìn)行事前稅收籌劃，以達(dá)到節(jié)稅的目的。例如財(cái)稅 2009 【59】號(hào)文中對(duì)企業(yè)重組規(guī)定的特殊稅收優(yōu)惠政策，若石油工程企業(yè)打算重組時(shí)，應(yīng)進(jìn)行事前稅收籌劃研究，以滿足企業(yè)重組節(jié)稅條件，但現(xiàn)階段許多石油工程企業(yè)并未深入掌握我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)，研究不夠透徹與深入，蔣導(dǎo)致上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的決策

上述風(fēng)險(xiǎn)的存在，確實(shí)在一定程度上影響了石油工程企業(yè)的稅務(wù)管理能力，而且在一定程度上影響了石油工程企業(yè)相關(guān)管理工作的開(kāi)展和運(yùn)行，不利于石油工程企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，所以筆者結(jié)合自身多年的石油工程企業(yè)管理的工作經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)相關(guān)的調(diào)查研究，就如何應(yīng)對(duì)石油工程企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高石油工程企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了以下幾點(diǎn)切實(shí)可行的措施。

（一）掌握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)

關(guān)鍵點(diǎn)的掌握是提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)，也能夠有效地降低企業(yè)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到事倍功半的效果，而關(guān)鍵點(diǎn)的掌握主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，第一，要掌握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理，即持續(xù)性、合法性、高效性、可操作性，把基本原理應(yīng)用到企業(yè)的實(shí)際工作中去；第二，要善于預(yù)測(cè)企業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一一地評(píng)估，這樣一來(lái)能夠讓企業(yè)在有準(zhǔn)備的情況下更加積極地分析和解決問(wèn)題；第三，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要跟上時(shí)代的步伐，根據(jù)我國(guó)政策的變化和稅務(wù)環(huán)境的變化不斷地調(diào)整現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理方案的實(shí)用性和適用性；第四，要把握好風(fēng)險(xiǎn)管理的度，避免過(guò)度管理造成的成本增加，管理過(guò)松給企業(yè)帶來(lái)更多的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全企業(yè)現(xiàn)有的涉稅內(nèi)控機(jī)制

建立健全企業(yè)現(xiàn)有的涉稅內(nèi)控機(jī)制是規(guī)避企業(yè)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力的又一重要舉措，可以從以下幾方面著手，一方面，要進(jìn)一步完善和優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)會(huì)制度、內(nèi)部管理制度和監(jiān)督審計(jì)制度；另一方面，要結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)和戰(zhàn)略目標(biāo)建立自有的內(nèi)部控制測(cè)試方法和自我評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；此外，要通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)定期對(duì)企業(yè)內(nèi)控的有效性進(jìn)行測(cè)試并實(shí)時(shí)改進(jìn)，將簡(jiǎn)單的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂?、事中控制和事后控制的有機(jī)結(jié)合。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系

加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系不僅能夠使企業(yè)更快更及時(shí)地獲得更多最新的稅收優(yōu)惠政策和相關(guān)法律規(guī)范，而且能夠減少不必要的繁雜納稅程序，提高納稅的效率和效果，規(guī)避企業(yè)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站、電子郵箱、電話等多種形式，及時(shí)了解、掌握國(guó)家稅收法律法規(guī)的變化；另一方面要通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通深度對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行理解和剖析，當(dāng)涉及到比較復(fù)雜的稅務(wù)情況時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)，盡量避免會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)構(gòu)

完善的稅務(wù)機(jī)構(gòu)一方面要求石油工程企業(yè)要適當(dāng)?shù)卣{(diào)整石油工程企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，另一方面要不斷地提高工作人員的綜合素質(zhì)，需要依靠專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高、綜合素質(zhì)較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃和管控人員來(lái)做根本的支撐，所以石油工程企業(yè)首先需要結(jié)合每個(gè)管理人員的能力與水平，以及石油工程企業(yè)稅務(wù)籌劃的需要，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整和改善石油工程企業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，降低成本，做到人人肩上有責(zé)任；其次，要提高石油工程企業(yè)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)；此外，要完善配套的監(jiān)督管理和獎(jiǎng)懲機(jī)制，進(jìn)而從根本上提升有關(guān)管理人員的熱情和積極性，減少人為的損失和失誤。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的力度

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理力度的加強(qiáng)主要可以從以下幾方面著手，首先要嚴(yán)格稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的程序，主要包括重大決策中的稅務(wù)問(wèn)題、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)問(wèn)題、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)爭(zhēng)議和協(xié)商等模塊，而各個(gè)模塊中又需要涵蓋控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)控等各個(gè)要素；此外，要掌握最新的政策規(guī)范，明確風(fēng)險(xiǎn)控制的要點(diǎn)，例如營(yíng)改增后，對(duì)各個(gè)企業(yè)的稅務(wù)工作都產(chǎn)生了新的影響，所以企業(yè)可以通過(guò)多與能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)合作、增加進(jìn)項(xiàng)稅等方法來(lái)降低自己的稅務(wù)壓力，提高自己應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，石油工程企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)不可避免地遇到各種各樣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，要想徹底規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不太現(xiàn)實(shí)的，而我們能做的就是結(jié)合石油工程企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，在遵守我國(guó)相關(guān)制度規(guī)范和法律條例的基礎(chǔ)上提出切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)石油工程企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的措施，這就需要相關(guān)管理人員的不懈努力，也只有這樣才能在提升石油工程企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高石油工程企業(yè)的利潤(rùn)水平，從而促進(jìn)石油工程企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好更快的進(jìn)步和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇8

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制；防范效益

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在稅務(wù)管理、計(jì)算和繳納稅款等方面因違反稅收法律法規(guī)等原因遭受利益損失的可能性。公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致公司未來(lái)利益的可能損失。

雖然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但對(duì)于公司而言只是可能承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn)，并不一定必然承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn)。公司需對(duì)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平有一個(gè)客觀理性的認(rèn)識(shí)， 樹(shù)立依法納稅理念，做好風(fēng)險(xiǎn)防范與控制工作，切實(shí)有效地分析影響公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以防范和控制公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1 創(chuàng)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中應(yīng)合理有效地運(yùn)用現(xiàn)有的稅法，以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、財(cái)會(huì)政策，結(jié)合自身的特點(diǎn)建立一套系統(tǒng)化、規(guī)范化、科學(xué)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的效益。

1.1 適應(yīng)宏觀環(huán)境，積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

宏觀環(huán)境的要求與變化是造成企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。因此，企業(yè)應(yīng)努力做到

1.1.1 研究宏觀環(huán)境。外部宏觀環(huán)境雖然存在于企業(yè)之外，企業(yè)無(wú)法改變，但企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)行為，適應(yīng)環(huán)境的變化。

1.1.2 采取應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)企業(yè)面臨可能出現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，在熟練把握有關(guān)涉稅法律法規(guī)、了解納稅人財(cái)務(wù)狀況與要求的前提下，及時(shí)制定各種應(yīng)變措施，并對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)展形式、狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)進(jìn)行信息反饋。

1.2 健全制度基礎(chǔ)，防范控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范程度與企業(yè)的各項(xiàng)制度是否健全、完善有著密切的聯(lián)系，制度是一切風(fēng)險(xiǎn)防范行為措施的保障與基礎(chǔ)。必須建立健全企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，以提高企業(yè)駕馭稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

一是完善制度。制定規(guī)范企業(yè)理財(cái)行為、處理協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各種關(guān)系的具體規(guī)章制度，制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理辦法，實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與監(jiān)督管理。二是明確責(zé)任。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部管理，使企業(yè)、管理者、員工都有一種強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使責(zé)、權(quán)、利三者相結(jié)合，共同承擔(dān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

1.3 建立預(yù)測(cè)系統(tǒng)，評(píng)估監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.3.1 正確評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作之事前，應(yīng)對(duì)企業(yè)未來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)價(jià)，綜合運(yùn)用各種分析方法與手段，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、外部環(huán)境各種資料，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)、全面、前瞻性的預(yù)測(cè)，重視資金的時(shí)間價(jià)值，重點(diǎn)考慮生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、投融資過(guò)程中資金收付的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估預(yù)測(cè)，為采取相應(yīng)措施，化解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響打好基礎(chǔ)。

1.3.2 適時(shí)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控是在對(duì)企業(yè)未來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出正確評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，在納稅義務(wù)發(fā)生前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行審閱，尋找最易引起稅務(wù)部門(mén)關(guān)注的理財(cái)事項(xiàng)，并對(duì)其進(jìn)行事先的合理策劃，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的零風(fēng)險(xiǎn)。

2 規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

2.1 制定防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)程

2.1.1 制定防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體步驟、方法、注意事項(xiàng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、最終目標(biāo)密切相關(guān)，并由企業(yè)內(nèi)部的各部門(mén)共同努力、相互支持，全方位的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。需要在明確防范目標(biāo)、充分了解企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的前提下，合法地謀求稅收損失的最小化；了解引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素與指標(biāo)，努力排除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中的不確定性；根據(jù)所從事的業(yè)務(wù)及收入、費(fèi)用的情況確定防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各種渠道方法，以及防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)注意的意外事項(xiàng)。

2.1.2 明確防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所依據(jù)的法律法規(guī)。在制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方案的同時(shí)，匯集納稅人涉稅活動(dòng)所依據(jù)的法律、法規(guī)、政策，并對(duì)其進(jìn)行可行性的研究，避免陷入法律的糾紛。當(dāng)出現(xiàn)對(duì)政策的理解把握有偏差時(shí)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)。

2.1.3 預(yù)測(cè)防范過(guò)程中可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。在法律許可的范圍內(nèi)制定出不同的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方案后，除了準(zhǔn)確地計(jì)算各方案的應(yīng)納稅額，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理外，還要對(duì)影響稅務(wù)防范效益的各因素將來(lái)可能發(fā)生的變動(dòng)進(jìn)行分析，對(duì)影響稅務(wù)計(jì)劃實(shí)施的外部環(huán)境變化及敏感程度進(jìn)行分析，防止企業(yè)內(nèi)外因素的變化產(chǎn)生的不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.4 及時(shí)評(píng)價(jià)總結(jié)防范措施。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施實(shí)施后，經(jīng)常、定期地進(jìn)行信息的反饋，及時(shí)了解納稅方案的執(zhí)行情況。對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略，進(jìn)行正確評(píng)估總結(jié)，并保留資料存檔，為以后制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施提供參考和借鑒。

2.2 提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的素質(zhì)

2.2.1 增強(qiáng)管理層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在競(jìng)爭(zhēng)開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立的法人參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，追求自身利益的最大化是其最終的根本目標(biāo)。大多數(shù)企業(yè)的管理層都具備了一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)增強(qiáng)，但隨著經(jīng)濟(jì)一體化、全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，稍有不慎，便會(huì)使企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境。只有管理層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)增強(qiáng)了，才能減少經(jīng)營(yíng)決策中的失誤，正確引導(dǎo)企業(yè)員工積極參與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，形成特有的企業(yè)文化。

2.2.2 選擇專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范人員。防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性、技術(shù)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此對(duì)具體操作人員有著較高的要求，大多要由專(zhuān)業(yè)人員和專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行，納稅人無(wú)論是根據(jù)自身情況組建專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，或者聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范人員都必須具備以下素質(zhì)：一是通曉稅法。二是熟悉財(cái)會(huì)制度。三是適時(shí)的靈活應(yīng)變能力。

2.2.3 全體員工共同參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅僅局限于企業(yè)的理財(cái)過(guò)程，其他部門(mén)對(duì)企業(yè)的理財(cái)、運(yùn)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響，進(jìn)而影響企業(yè)的納稅方案的選擇。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)間的相互配合與協(xié)作，形成一種相互牽制的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度，只有全體員工的積極參與，才能使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范形成一種風(fēng)尚。

參考文獻(xiàn)

[1] 趙珊花. 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與控制[J]. 財(cái)會(huì)月刊， 2005， （14） .

篇9

關(guān)鍵詞：稅法遵從原則；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，加劇各個(gè)行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)為了能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)穩(wěn)定地位，做好內(nèi)控管理工作是非常必要的。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控管理，調(diào)整治理結(jié)構(gòu)，建立完善管理體系，減少不必要風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題出現(xiàn)?，F(xiàn)階段，隨著我國(guó)稅法政策不斷完善，稅務(wù)監(jiān)管力度加大及征管方式越來(lái)越科學(xué)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理勢(shì)必是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)融入企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)中，嚴(yán)格按照稅法遵從原則，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，規(guī)避偷稅漏稅行為，為企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展保駕護(hù)航。

一、稅法遵從原則下加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的意義

從目前情況來(lái)看，我國(guó)大部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，比較注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注力度低，部分企業(yè)在稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅之前，普遍認(rèn)為自己嚴(yán)格按照稅法要求納稅就不會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有構(gòu)建稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制體系。在風(fēng)險(xiǎn)管理上，劃分為事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后考核，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)工作重點(diǎn)放在事后風(fēng)險(xiǎn)核查，忽視了事前的風(fēng)險(xiǎn)防范，實(shí)際上事前預(yù)測(cè)和事中控制更需要在企業(yè)及稅務(wù)部門(mén)一同努力下完成。隨著大數(shù)據(jù)信息時(shí)代來(lái)臨，稅務(wù)部門(mén)征管方式發(fā)生了巨大變化，企業(yè)傳統(tǒng)管理模式已經(jīng)無(wú)法滿足稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求。企業(yè)為了穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，應(yīng)結(jié)合時(shí)展，加強(qiáng)稅務(wù)管理，嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行納稅，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理工作，通過(guò)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因

（一）企業(yè)內(nèi)在“人”的因素

當(dāng)前，部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)比較注重經(jīng)濟(jì)效益，忽略稅務(wù)管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。在納稅上，為了減少企業(yè)納稅成本，會(huì)想方設(shè)法鉆法律空子。與此同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平和綜合素養(yǎng)將會(huì)給企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)直接影響，如果企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)人員自身專(zhuān)業(yè)水平不強(qiáng)，對(duì)國(guó)家的稅法了解不全面，無(wú)法科學(xué)使用稅收政策，將會(huì)讓企業(yè)面臨偷稅漏稅的危機(jī)，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）缺乏完善的內(nèi)控體系

通常情況下，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因主要是由于缺乏完善的內(nèi)控體系，怎樣才能利用內(nèi)部控制降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，關(guān)鍵在于對(duì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因進(jìn)行全方位分析，并著重于改善企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)管理體系。然而從目前情況來(lái)看，部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范必要性了解不全面，沒(méi)有結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系，無(wú)法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成影響。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理不到位

從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)說(shuō)，多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將此項(xiàng)工作全權(quán)交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，企業(yè)對(duì)稅務(wù)活動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行追蹤和監(jiān)管，缺乏完善的監(jiān)管體系，沒(méi)有制定詳細(xì)的工作計(jì)劃和獎(jiǎng)罰制度，嚴(yán)重打消財(cái)務(wù)人員追求稅務(wù)工作盡善盡美的積極性，財(cái)務(wù)人員在處理稅務(wù)過(guò)程中，只會(huì)對(duì)一些簡(jiǎn)單稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行處理，缺乏對(duì)稅務(wù)政策和稅法內(nèi)容的探究，導(dǎo)致企業(yè)采用的稅收策略甚至編制的稅務(wù)籌劃方案不科學(xué)，容易面臨涉稅問(wèn)題。

三、稅法遵從原則下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建對(duì)策

（一）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境

企業(yè)為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除了要?jiǎng)?chuàng)建良好的管理環(huán)境之外，管理層思想態(tài)度將會(huì)直接影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果。企業(yè)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)將決定企業(yè)層面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施效果，并且需要在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)中將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)融入其中，從管理層到基層由上至下嚴(yán)格按照稅法遵從原則納稅，做好稅務(wù)籌劃工作，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，利用企業(yè)業(yè)務(wù)空閑期，組織開(kāi)展各種培訓(xùn)工作，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員，甚至是各業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進(jìn)行理念的輸入和專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)，做到人人了解和理解稅法，合力在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境。針對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要把稅務(wù)工作同企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)相互分離，即便這樣會(huì)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)開(kāi)支，但是會(huì)對(duì)稅務(wù)獨(dú)立性進(jìn)行合理安排，同時(shí)企業(yè)適當(dāng)引進(jìn)更為專(zhuān)業(yè)人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃與管理，制定詳細(xì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，科學(xué)設(shè)定崗位職責(zé)，保證各個(gè)部門(mén)相互監(jiān)督與管理，盡量減少不必要問(wèn)題出現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的合理性和合法性。

（二）完善內(nèi)部控制體系

首先，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建，明確各崗位工作職責(zé)，將其滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)中。在實(shí)際工作中，建議高層直接領(lǐng)導(dǎo)，成立專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理團(tuán)隊(duì)，由高層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，對(duì)下屬工作進(jìn)行追蹤管理，將財(cái)務(wù)部門(mén)、人事部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等工作職責(zé)科學(xué)劃分，定期匯報(bào)各部門(mén)工作情況，凡是涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的部門(mén)，應(yīng)該重點(diǎn)匯報(bào)，將企業(yè)稅務(wù)情況制定詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，由以上部門(mén)一同分析具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對(duì)業(yè)務(wù)的涉稅內(nèi)容做好定性，制定風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，以備不時(shí)之需。其次，以上涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的部門(mén)，還須定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)情況進(jìn)行匯總，總結(jié)其中存在的問(wèn)題，及時(shí)改進(jìn)，保證納稅工作的有序進(jìn)行。除此之外，企業(yè)在開(kāi)展納稅活動(dòng)時(shí)，需要針對(duì)的稅目類(lèi)型從稅法遵從原則入手制定詳細(xì)的納稅籌劃方案，對(duì)納稅類(lèi)型、納稅指標(biāo)、納稅流程進(jìn)行具體劃分，編制稅務(wù)操作手冊(cè)，讓企業(yè)稅務(wù)人員可以根據(jù)流程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范處理。而且，加強(qiáng)不同時(shí)段稅收政策的收集和分析，并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)建立良好的溝通機(jī)制，以期對(duì)稅收政策的理解趨于一致，以此指導(dǎo)企業(yè)具體業(yè)務(wù)的操作模式，更好地遵從稅收政策要求。最后，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，加強(qiáng)企業(yè)危機(jī)分析。企業(yè)處于一個(gè)形勢(shì)多變的大環(huán)境中，與各種各樣的他方企業(yè)打交道，非主觀的涉稅風(fēng)險(xiǎn)不可避免，在企業(yè)面臨危機(jī)過(guò)程中，應(yīng)該保持冷靜，分析危機(jī)產(chǎn)生原因，采取補(bǔ)救措施。企業(yè)可以邀請(qǐng)稅收中介部門(mén)參與其中，企業(yè)處理稅務(wù)事宜，并且企業(yè)需要表明自身態(tài)度，并非故意為之，爭(zhēng)取得到稅務(wù)部門(mén)的理解。在稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有將問(wèn)題全面處理的情況下，企業(yè)可以尋求律師幫助，為企業(yè)稅務(wù)爭(zhēng)議進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分析和指導(dǎo)，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。［2］

（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

首先，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建設(shè)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要意義，完善的預(yù)警體系，能夠把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范疇內(nèi)，結(jié)合以往的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控經(jīng)驗(yàn)，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，并對(duì)某一種類(lèi)型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，這也就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系提供的信息，也可以對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)采取防范措施，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的不良影響。企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司《稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)指引》，以企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、儲(chǔ)運(yùn)環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、特殊事項(xiàng)及其他一般風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)為著眼點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制定及風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，如果發(fā)生緊急狀況，及時(shí)啟動(dòng)應(yīng)急方案，降低對(duì)其造成的經(jīng)濟(jì)損失。其次，注重涉稅合同的層級(jí)評(píng)審控制，加強(qiáng)涉稅文件執(zhí)行管理。對(duì)于涉稅合同，在簽署合同之前，需要由專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行審核，層層把關(guān)，針對(duì)涉稅法規(guī)、時(shí)間、發(fā)票、數(shù)額等內(nèi)容進(jìn)行審核，以期將涉稅合同中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。加強(qiáng)涉稅文件執(zhí)行管理，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員理應(yīng)保持高度稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，注重涉稅文件編制，使用精準(zhǔn)的詞匯，杜絕關(guān)鍵條款的歧義產(chǎn)生。最后，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。企業(yè)可以和稅務(wù)中介部門(mén)合作，在稅務(wù)中介部門(mén)過(guò)程中，如果是因?yàn)槭马?xiàng)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以適當(dāng)減免企業(yè)部分責(zé)任，從而做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。在企業(yè)面對(duì)比較棘手的業(yè)務(wù)時(shí)，尤其是在稅法政策要求不具體的情況下，需要向?qū)I(yè)稅務(wù)事務(wù)所或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求幫助。由更專(zhuān)業(yè)的人士幫助企業(yè)順利完成納稅籌劃工作，節(jié)約稅務(wù)成本，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督

為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以在內(nèi)部成立專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，并安排其對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤監(jiān)管。在稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)成立過(guò)程中，組長(zhǎng)主要由企業(yè)高層人員擔(dān)任，成員包含了財(cái)務(wù)人員、法務(wù)人員、稅務(wù)人員、審計(jì)人員等。內(nèi)部審計(jì)工作需要由專(zhuān)業(yè)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，對(duì)財(cái)務(wù)核算部門(mén)負(fù)責(zé)的各項(xiàng)納稅情況進(jìn)行監(jiān)督管理。稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)對(duì)整個(gè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制情況進(jìn)行綜合評(píng)估，一般性事件則由財(cái)務(wù)核算部門(mén)直接處理，如果是重大事件，需要在稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)配合下，制定詳細(xì)的專(zhuān)題報(bào)告，將其反饋給上級(jí)部門(mén)，在上級(jí)部門(mén)審核后決定。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，需要適當(dāng)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管崗位，從工作體系、工作經(jīng)費(fèi)、專(zhuān)業(yè)的工作人員等方面提供有力保障。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)直接影響，好的稅務(wù)管理體系，不僅有利于控制企業(yè)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于企業(yè)合理節(jié)約納稅成本。從目前情況來(lái)看，各個(gè)企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作高度重視，要求企業(yè)嚴(yán)格按照稅法遵從原則，制定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)，對(duì)企業(yè)各具體項(xiàng)業(yè)務(wù)要有充分了解，從源頭做起，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，保證企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)

［1］易新波.內(nèi)控視角下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析［J］.納稅，2019（4）.

篇10

關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理 納稅評(píng)估選案 稅收遵從

一、OECD國(guó)家納稅評(píng)估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

納稅評(píng)估是利用信息化手段對(duì)納稅人申報(bào)資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對(duì)納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級(jí)做出評(píng)價(jià)、提出處理意見(jiàn)的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國(guó)家都已建立了類(lèi)似的納稅評(píng)估體系和稅收評(píng)估模型，有的國(guó)家稱(chēng)為評(píng)稅或稅務(wù)審計(jì)，納稅評(píng)估工作也已成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說(shuō)，納稅評(píng)估是對(duì)納稅不遵從行為或納稅人誠(chéng)信水平的評(píng)判、測(cè)量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過(guò)對(duì)納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。

有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國(guó)，此后英國(guó)、加拿大、西班牙等國(guó)家先后開(kāi)始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：

第一，針對(duì)稅收遵從與不遵從類(lèi)型的研究。西方學(xué)者對(duì)納稅人依法照章納稅狀況的評(píng)估和描述，通過(guò)“稅收遵從”來(lái)體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求報(bào)告相關(guān)的涉稅信息；及時(shí)足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱(chēng)為稅收不遵從。在稅收實(shí)踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對(duì)納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無(wú)知性不遵從(愿意自覺(jué)納稅，但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺(jué)納稅，主觀存在減少自身稅負(fù)動(dòng)機(jī))[2]。一般而言，稅收遵從的研究對(duì)象為故意性不遵從，國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的設(shè)計(jì)也基于此。但在實(shí)踐中，特別是計(jì)算機(jī)自動(dòng)化的選案系統(tǒng)，由于錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)事實(shí)已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動(dòng)機(jī)上嚴(yán)格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國(guó)家采取合并無(wú)知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計(jì)選案的理論基礎(chǔ)。

第二，針對(duì)稅收遵從成本的研究。國(guó)外對(duì)稅收遵從成本的實(shí)證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負(fù)擔(dān)分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶(hù)，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。這種行為具有較強(qiáng)的積累性，對(duì)形成自覺(jué)申報(bào)、誠(chéng)信納稅的稅收氛圍會(huì)產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè) [①]在很多國(guó)家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險(xiǎn)群體，成為國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要對(duì)象。

二、OECD國(guó)家?guī)追N代表性的納稅評(píng)估選案系統(tǒng)[6]

1、集中化/自動(dòng)化方式——美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署(IRS)

美國(guó)稅收審計(jì)選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(Discriminate Function Workload Selection Model)為基礎(chǔ)，并通過(guò)DIF建立一個(gè)公平的全國(guó)性的長(zhǎng)期評(píng)分方式，即“納稅人遵從測(cè)度程序”(Taxpayer Compliance Measurement Programme)，來(lái)識(shí)別最有可能具有遵從風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報(bào)。

IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)運(yùn)作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報(bào)表進(jìn)入服務(wù)中心子處理程序；⑵進(jìn)入程序的“提交分析模塊”(Filing Analysis Module)。FAM會(huì)將提交的申報(bào)表分類(lèi)、打分和篩選，以便進(jìn)一步分析和歸類(lèi)。FAM根據(jù)9個(gè)指標(biāo)：被動(dòng)活動(dòng)損失(passive activity loss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費(fèi)用、雙重課稅抵免、生活費(fèi)或贍養(yǎng)費(fèi)、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈(zèng)，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報(bào)情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn)，即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點(diǎn)燃”(fired)，申報(bào)即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進(jìn)入程序的“提交事后分析模塊”(Post Filing Analysis Module)。根據(jù)FAM的評(píng)分，PFAM將進(jìn)入模塊的申報(bào)作適當(dāng)分類(lèi)。⑷違例標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有被“點(diǎn)燃”，申報(bào)被IRS接受歸檔。⑸申報(bào)表被分為勤勞所得稅收抵免 [②]預(yù)先退稅(EITC Re-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITC Post-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITC Post-refund)三類(lèi)。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn)申報(bào)表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表進(jìn)入“工作量分析模塊”(Workload Analysis Module)。同時(shí)被檢驗(yàn)和調(diào)查的申報(bào)表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測(cè)試工作計(jì)劃”中每個(gè)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)值水平、每個(gè)案例花費(fèi)的時(shí)間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報(bào)。⑼在適合的情況下，存在高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對(duì)小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報(bào)進(jìn)入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險(xiǎn)高的申報(bào)表檢查程序終止，IRS將申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當(dāng)條件下，具有高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)也可以進(jìn)入選擇性的處理程序，比如非強(qiáng)硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險(xiǎn)的納稅申報(bào)進(jìn)入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(Post Treatment Analysis Module)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來(lái)分類(lèi)和選案使用。⒃對(duì)那些已被IRS接受并歸檔的申報(bào)而言，數(shù)據(jù)會(huì)由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。

2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式——英國(guó)國(guó)家稅務(wù)局(UK Inland Revenue, UI)

UI的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理是一個(gè)集中化與分散化相結(jié)合的過(guò)程，由兩個(gè)層面展開(kāi)。首先，從中央層面：局部選擇完全審計(jì) [③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進(jìn)行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)可以使用全國(guó)性統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類(lèi)分析方法的應(yīng)用，可以識(shí)別帶有高風(fēng)險(xiǎn)特征的納稅申報(bào)表，其結(jié)果有利于明確需要實(shí)施完全審計(jì)的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進(jìn)行地方性選案。其次，從地方層面：每個(gè)地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)中都包括一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對(duì)本地區(qū)所有納稅申報(bào)表實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并識(shí)別哪些個(gè)案需要被審計(jì)，而審計(jì)的實(shí)施則由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計(jì)大體的構(gòu)成情況：

表1： 英國(guó)稅務(wù)局2003—2004年完全審計(jì)選案情況

選案方式 中央/地方選案 完全審計(jì)的比例

隨機(jī)審計(jì) 中央選案 10%

中央指導(dǎo) 針對(duì)存在高風(fēng)險(xiǎn)的交易部門(mén)或問(wèn)題由中央負(fù)責(zé)，進(jìn)行局部選案 35%

地方性選案 地方有選擇審計(jì) 55%

3、國(guó)內(nèi)增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析——奧地利聯(lián)邦財(cái)政部(Austrian Federal Ministry of Finance)

奧地利的增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險(xiǎn)因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估處理程序?yàn)榛A(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。目前使用的客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)有35個(gè)。例如提交申報(bào)表和支付稅款有無(wú)規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無(wú)規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問(wèn)題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分根據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)或其風(fēng)險(xiǎn)屬性水平，分配到每個(gè)實(shí)際案例，并通過(guò)發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險(xiǎn)分值的方式，針對(duì)特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險(xiǎn)分值在某一特定時(shí)點(diǎn)的總和可以體現(xiàn)案例的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。例如以下特定事件：是否提交申報(bào)表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計(jì)結(jié)論、是否有年度評(píng)估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要對(duì)特殊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)，人工選案也成為一種重要的輔助手段。

4、增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署(UK Customs＆Excise)

英國(guó)增值稅制度允許在獨(dú)立的納稅申報(bào)中，對(duì)購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險(xiǎn)。增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估依賴(lài)于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報(bào)中篩選出存在最高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表，核實(shí)是否應(yīng)予退稅。“可信性程序”具體分析步驟為：

首先，風(fēng)險(xiǎn)因素(變量)的識(shí)別階段。包括交易分類(lèi)、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報(bào)的平均延遲天數(shù)、申報(bào)表的類(lèi)型(漏報(bào)或正在接受評(píng)估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險(xiǎn)變量一般不被加權(quán)。因?yàn)樵谏陥?bào)表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權(quán)重沒(méi)有區(qū)別。但從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報(bào)的情況等。

第二，風(fēng)險(xiǎn)狀況的評(píng)估階段。對(duì)一個(gè)申報(bào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)或幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生的頻率值較高，說(shuō)明存在稅款流失的高風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)分值就會(huì)比較高。通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析可以得到每個(gè)企業(yè)一個(gè)或多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的命中率、每個(gè)企業(yè)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生每個(gè)命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險(xiǎn)分值就是，所有命中率中的最大值與每個(gè)命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分值，納稅企業(yè)被排序?yàn)闆](méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)、低風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)、異常風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)組，來(lái)決定審計(jì)人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分配不同風(fēng)險(xiǎn)水平的申報(bào)表。

5、分散化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理——法國(guó)一般稅高級(jí)理事會(huì)(French General Tax Directorate)

法國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理過(guò)程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT(mén)的高級(jí)理事會(huì)負(fù)責(zé)，并通過(guò)3909表格完成當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人信息的采集工作，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

其次，OASIS和SYNFONIE風(fēng)險(xiǎn)分析軟件，會(huì)對(duì)所有集中到專(zhuān)門(mén)的高級(jí)理事會(huì)的3909表格進(jìn)行處理。首先，OASIS對(duì)3909表格中各種信息的作進(jìn)一步細(xì)致分析。這些分析包括對(duì)企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報(bào)表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計(jì)算一系列資產(chǎn)負(fù)債表及其他財(cái)務(wù)狀況報(bào)表中不同行之間的比率；對(duì)同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報(bào)表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國(guó)性的比較和比率計(jì)算；以及對(duì)不同申報(bào)表中要素間進(jìn)行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過(guò)給每一份申報(bào)表劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來(lái)完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)按1~5給予分值劃分等級(jí)，分值越高的申報(bào)表，其風(fēng)險(xiǎn)越高。一般情況下，超過(guò)20分的申報(bào)表就可作為懷疑對(duì)象。

三、我國(guó)增值稅納稅評(píng)估現(xiàn)狀的基本分析

1、 增值稅納稅人的稅收遵從狀況

從增值稅分行業(yè)稅負(fù)角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實(shí)際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè) [④]實(shí)際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右 [⑤]，而且目前我國(guó)主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶(hù)數(shù)約占增值稅納稅人總戶(hù)數(shù)的80 %~90 %，對(duì)小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易方法以4 %和 6 %的征收率征收，其實(shí)際稅負(fù)要超過(guò)一般納稅人17 %的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過(guò)對(duì)納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫(xiě)申報(bào)表的時(shí)間相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅花費(fèi)時(shí)間最長(zhǎng)，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國(guó)近年來(lái)偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。

2、 增值稅納稅評(píng)估選案的基本方法

1998年國(guó)家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷(xiāo)售額變動(dòng)率、稅負(fù)率、銷(xiāo)售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)和成本毛利率5個(gè)指標(biāo)與正常峰值進(jìn)行比較。正常峰值由地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。

峰值分析法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點(diǎn)也在于評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于簡(jiǎn)單。由于峰值法的分析原理是衡量個(gè)體指標(biāo)偏離行業(yè)平均值的程度，所以評(píng)估人員在實(shí)踐中通常根據(jù)某一個(gè)或某幾個(gè)指標(biāo)出現(xiàn)異常值，判別申報(bào)的可靠性。如目前增值稅的納稅評(píng)估一般僅限于零申報(bào)、銷(xiāo)售變動(dòng)率和稅收負(fù)擔(dān)率為零或很高三種情況，而其他分析指標(biāo)的權(quán)重相對(duì)較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負(fù)擔(dān)率、銷(xiāo)售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)、稅收負(fù)擔(dān)差異率幅度和銷(xiāo)售利潤(rùn)率是人工選案的首要考慮對(duì)象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。

綜上所述，一方面我國(guó)增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于工業(yè)部門(mén)，增值稅評(píng)估對(duì)象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，我國(guó)納稅評(píng)估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評(píng)估指標(biāo)單一，憑稅務(wù)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準(zhǔn)確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)判別為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)評(píng)估系統(tǒng)、加強(qiáng)對(duì)增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。

四、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與對(duì)完善我國(guó)增值稅納稅評(píng)估系統(tǒng)的啟示

1、國(guó)外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型是稅務(wù)審計(jì)選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對(duì)納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國(guó)家都將納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別作為評(píng)稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)異常值來(lái)判斷納稅企業(yè)存在疑點(diǎn)的誤差，影響選案的準(zhǔn)確率，使稽查更加有的放矢。

納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型可以簡(jiǎn)單描述為：有2個(gè)總體Y1(不逃稅類(lèi)企業(yè))和Y2(逃稅類(lèi)企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1 (x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對(duì)給定一個(gè)新的納稅申報(bào)表x，判斷x來(lái)自哪個(gè)總體。一般來(lái)說(shuō)，維度高一些，即指標(biāo)個(gè)數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國(guó)目前峰值法的不足，避免個(gè)別指標(biāo)值異常對(duì)選案的誤導(dǎo)。

2、國(guó)外稅務(wù)審計(jì)選案比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)多樣化。上述國(guó)家都通過(guò)金融部門(mén)、或其他可以提供第三方信息的機(jī)構(gòu)提交的納稅申報(bào)，來(lái)獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個(gè)星期或一個(gè)月不等。其比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標(biāo)，橫向的硬指標(biāo) [⑥]與軟指標(biāo)。相對(duì)軟指標(biāo)(定量指標(biāo))而言，硬指標(biāo)具有“肯定性”，這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)一般不需要測(cè)算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進(jìn)行對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通常是實(shí)際工作中行之有效的方法。軟指標(biāo)是度量“可能性”的指標(biāo)，通過(guò)量化的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則有助于對(duì)整體稅收形勢(shì)的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。

我國(guó)目前納稅評(píng)估指標(biāo)體系主要由稅收負(fù)擔(dān)類(lèi)指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力類(lèi)指標(biāo)、企業(yè)盈利能力類(lèi)指標(biāo)、企業(yè)償債能力類(lèi)指標(biāo)以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類(lèi)指標(biāo)組成。其中定量指標(biāo)占了絕大多數(shù)，而硬指標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)類(lèi)指標(biāo)比較缺乏。如在目前計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類(lèi)指標(biāo)；賬簿、憑證管理情況類(lèi)指標(biāo)；納稅申報(bào)情況類(lèi)指標(biāo)：稅款繳納情況類(lèi)指標(biāo)等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標(biāo)，如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)：提交申報(bào)表和支付稅款有無(wú)規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無(wú)規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問(wèn)題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等，從而使遵從風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)度結(jié)果更為客觀。

3、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)普遍設(shè)計(jì)了學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制，并建立績(jī)效評(píng)估程序。這種機(jī)制用來(lái)記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)評(píng)估的案例、部分法院判例，或者對(duì)納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來(lái)有爭(zhēng)議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制對(duì)于一個(gè)選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對(duì)一個(gè)需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國(guó)的稅收制度沒(méi)有實(shí)行增值稅，但其針對(duì)所得稅，識(shí)別納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)作框架卻值得借鑒。

4、國(guó)外稅收審計(jì)選案方式基本有中央集中選案，如美國(guó)。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國(guó)。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個(gè)部門(mén)集中選案的方式，如法國(guó)。這些方式最主要的特點(diǎn)是，國(guó)家層面的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。

我國(guó)稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評(píng)估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國(guó)稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對(duì)的獨(dú)立性。但在納稅評(píng)估指標(biāo)體系中，除了增值稅特定分稅種評(píng)估指標(biāo)外，還會(huì)用到各稅種通用的評(píng)估指標(biāo)體系，如收入類(lèi)、成本類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)及利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估指標(biāo)。如果國(guó)、地稅相互獨(dú)立進(jìn)行納稅評(píng)估選案工作，會(huì)造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費(fèi)。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫(kù)是增值稅納稅評(píng)估選案系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析與所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析的系統(tǒng)整合也是國(guó)際稅收審計(jì)計(jì)算機(jī)選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)。

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