導語：如何才能寫好一篇個體工商戶稅務管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條本辦法所稱個體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務機關依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對個體工商戶在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額（包括經營數(shù)量）或所得額（以下簡稱定額）進行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應納稅額的一種征收方式。

第三條本辦法適用于經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關（含縣級，下同）批準的生產、經營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設置賬簿標準的個體工商戶（以下簡稱定期定額戶）的稅收征收管理。

第四條稅務機關負責組織定額的核定工作。

國家稅務局、地方稅務局按照國務院規(guī)定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。

國家稅務局和地方稅務局應當加強協(xié)調、配合，共同制定聯(lián)系制度，保證信息渠道暢通。

第五條主管稅務機關應當將定期定額戶進行分類，在年度內按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對其經營、所得情況進行典型調查，做出調查分析，填制有關表格。

典型調查戶數(shù)應當占該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%以上。具體比例由省級稅務機關確定。

第六條定額執(zhí)行期的具體期限由省級稅務機關確定，但最長不得超過一年。

定額執(zhí)行期是指稅務機關核定后執(zhí)行的第一個納稅期至最后一個納稅期。

第七條稅務機關應當根據(jù)定期定額戶的經營規(guī)模、經營區(qū)域、經營內容、行業(yè)特點、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：

（一）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

（二）按照成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照盤點庫存情況推算或者測算核定；

（四）按照發(fā)票和相關憑據(jù)核定；

（五）按照銀行經營賬戶資金往來情況測算核定；

（六）參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產、經營情況核定；

（七）按照其他合理方法核定。

稅務機關應當運用現(xiàn)代信息技術手段核定定額，增強核定工作的規(guī)范性和合理性。

第八條稅務機關核定定額程序：

（一）自行申報。定期定額戶要按照稅務機關規(guī)定的申報期限、申報內容向主管稅務機關申報，填寫有關申報文書。申報內容應包括經營行業(yè)、營業(yè)面積、雇傭人數(shù)和每月經營額、所得額以及稅務機關需要的其他申報項目。

本項所稱經營額、所得額為預估數(shù)。

（二）核定定額。主管稅務機關根據(jù)定期定額戶自行申報情況，參考典型調查結果，采取本辦法第七條規(guī)定的核定方法核定定額，并計算應納稅額。

（三）定額公示。主管稅務機關應當將核定定額的初步結果進行公示，公示期限為五個工作日。

公示地點、范圍、形式應當按照便于定期定額戶及社會各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務機關確定。

（四）上級核準。主管稅務機關根據(jù)公示意見結果修改定額，并將核定情況報經縣以上稅務機關審核批準后，填制《核定定額通知書》。

（五）下達定額。將《核定定額通知書》送達定期定額戶執(zhí)行。

（六）公布定額。主管稅務機關將最終確定的定額和應納稅額情況在原公示范圍內進行公布。

第九條定期定額戶應當建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿，完整保存有關納稅資料，并接受稅務機關的檢查。

第十條依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負有納稅申報義務。

實行簡易申報的定期定額戶，應當在稅務機關規(guī)定的期限內按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應納稅款，當期（指納稅期，下同）可以不辦理申報手續(xù)。

第十一條采用數(shù)據(jù)電文申報、郵寄申報、簡易申報等方式的，經稅務機關認可后方可執(zhí)行。經確定的納稅申報方式在定額執(zhí)行期內不予更改。

第十二條定期定額戶可以委托經稅務機關認定的銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳。

凡委托銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳的定期定額戶，應當向稅務機關書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內存款應當足以按期繳納當期稅款。其存款余額低于當期應納稅款，致使當期稅款不能按期入庫的，稅務機關按逾期繳納稅款處理；對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。

第十三條定期定額戶發(fā)生下列情形，應當向稅務機關辦理相關納稅事宜：

（一）定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機記錄數(shù)據(jù)比對后，超過定額的經營額、所得額所應繳納的稅款；

（二）在稅務機關核定定額的經營地點以外從事經營活動所應繳納的稅款。

第十四條稅務機關可以根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡化的稅款征收方式，具體方式由省級稅務機關確定。

第十五條縣以上稅務機關可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，依法委托有關單位代征稅款。稅務機關與代征單位必須簽訂委托代征協(xié)議，明確雙方的權利、義務和應當承擔的責任，并向代征單位頒發(fā)委托代征證書。

第十六條定期定額戶經營地點偏遠、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務機關征收稅款有困難的，稅務機關可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡并征期。但簡并征期最長不得超過一個定額執(zhí)行期。

簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。

第十七條通過銀行或其他金融機構劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務機關領取，或到稅務機關委托的銀行或其他金融機構領?。欢悇諜C關也可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況采取郵寄送達，或委托有關單位送達。

第十八條定期定額戶在定額執(zhí)行期結束后，應當以該期每月實際發(fā)生的經營額、所得額向稅務機關申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款；申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務機關確定。

定期定額戶當期發(fā)生的經營額、所得額超過定額一定幅度的，應當在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限內向稅務機關進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務機關確定。

第十九條定期定額戶的經營額、所得額連續(xù)納稅期超過或低于稅務機關核定的定額，應當提請稅務機關重新核定定額，稅務機關應當根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級稅務機關確定。

第二十條經稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經營額、所得額超過定額，或者當期發(fā)生的經營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的，稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。其經營額、所得額連續(xù)納稅期超過定額，稅務機關應當按照本辦法第十九條的規(guī)定重新核定其定額。

第二十一條定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關書面提出停業(yè)報告；提前恢復經營的，應當在恢復經營前向稅務機關書面提出復業(yè)報告；需延長停業(yè)時間的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出書面的延長停業(yè)報告。

第二十二條稅務機關停止定期定額戶實行定期定額征收方式，應當書面通知定期定額戶。

第二十三條定期定額戶對稅務機關核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內向主管稅務機關提出重新核定定額申請，并提供足以說明其生產、經營真實情況的證據(jù)，主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內書面答復。

定期定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級稅務機關申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。

第二十四條稅務機關應當嚴格執(zhí)行核定定額程序，遵守回避制度。稅務人員個人不得擅自確定或更改定額。

稅務人員或者，致使國家稅收遭受重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

第二十五條對違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規(guī)定處理。

篇2

第二條凡從事生產、經營并有固定生產、經營場所的個體工商戶，都應當按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設置、使用和保管賬簿及憑證,并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。

稅務機關應同時采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導個體工商戶建立健全賬簿，正確進行核算，如實申報納稅。

第三條符合下列情形之一的個體工商戶，應當設置復式賬：

（一）注冊資金在20萬元以上的。

（二）銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。

（三）省級稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。

第四條符合下列情形之一的個體工商戶，應當設置簡易賬，并積極創(chuàng)造條件設置復式賬：

（一）注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。

（二）銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。

（三）省級稅務機關確定應當設置簡易賬的其他情形。

第五條上述所稱納稅人月銷售額或月營業(yè)額，是指個體工商戶上一個納稅年度月平均銷售額或營業(yè)額；新辦的個體工商戶為業(yè)戶預估的當年度經營期月平均銷售額或營業(yè)額。

第六條達不到上述建賬標準的個體工商戶，經縣以上稅務機關批準，可按照稅收征管法的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

第七條達到建賬標準的個體工商戶，應當根據(jù)自身生產、經營情況和本辦法規(guī)定的設置賬簿條件，對照選擇設置復式賬或簡易賬，并報主管稅務機關備案。賬簿方式一經確定，在一個納稅年度內不得進行變更。

第八條達到建賬標準的個體工商戶,應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內,按照法律、行政法規(guī)和本辦法的有關規(guī)定設置賬簿并辦理賬務，不得偽造、變造或者擅自損毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證和其他有關資料。

第九條設置復式賬的個體工商戶應按《個體工商戶會計制度（試行）》的規(guī)定設置總分類賬、明細分類賬、日記賬等,進行財務會計核算,如實記載財務收支情況。成本、費用列支和其他財務核算規(guī)定按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》執(zhí)行。

設置簡易賬的個體工商戶應當設置經營收入賬、經營費用賬、商品(材料)購進賬、庫存商品(材料)盤點表和利潤表,以收支方式記錄、反映生產、經營情況并進行簡易會計核算。

第十條復式賬簿中現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬和總分類賬必須使用訂本式,其他賬簿可以根據(jù)業(yè)務的實際發(fā)生情況選用活頁賬簿。簡易賬簿均應采用訂本式。

賬簿和憑證應當按照發(fā)生的時間順序填寫,裝訂或者粘貼。

建賬戶對各種賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證和其他有關涉稅資料應當保存10年。

第十一條設置復式賬的個體工商戶在辦理納稅申報時，應當按照規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送財務會計報表和有關納稅資料。月度會計報表應當于月份終了后10日內報出,年度會計報表應當在年度終了后30日內報出。

第十二條個體工商戶可以聘請經批準從事會計記賬業(yè)務的專業(yè)機構或者具備資質的財會人員代為建賬和辦理賬務。

第十三條按照稅務機關規(guī)定的要求使用稅控收款機的個體工商戶,其稅控收款機輸出的完整的書面記錄，可以視同經營收入賬。

第十四條稅務機關對建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。建賬初期,也可以采用查賬征收與定期定額征收相結合的方式征收稅款。

第十五條按照建賬戶流轉稅征收權的歸屬劃分建賬管轄權,即以繳納增值稅、消費稅為主的個體工商戶,由國家稅務局負責督促建賬和管理；以繳納營業(yè)稅為主的個體工商戶,由地方稅務局負責督促建賬和管理。

第十六條依照本辦法規(guī)定應當設置賬簿的個體工商戶，具有稅收征管法第三十五條第一款第二項至第六項情形之一的，稅務機關有權根據(jù)稅收征管法實施細則第四十七條規(guī)定的方法核定其應納稅額。

第十七條依照本辦法規(guī)定應當設置賬簿的個體工商戶違反有關法律、行政法規(guī)和本辦法關于賬簿設置、使用和保管規(guī)定的，由國家稅務局、地方稅務局按照稅收征管法的有關規(guī)定進行處理。但對于個體工商戶的同一違法行為，國家稅務局與地方稅務局不得重復處罰。

第十八條個體工商戶建賬工作中所涉及的有關賬簿、憑證、表格,按照有關規(guī)定辦理。

第十九條本辦法所稱“以上”均含本數(shù)。

篇3

現(xiàn)在中國的經濟發(fā)展飛速，個體工商戶為解決中國就業(yè)和財政收入出了不少力，同時個人所得稅也為國家增加財政收入出了不少的力，可是我國的基尼系數(shù)卻幾乎接近警示線，中國的貧富差距不斷的加大。雖然說中國貧富差距加大是由多種原因造成的，但是也說明了稅收調節(jié)收入的職能沒有發(fā)揮好。

二、個體工商戶個人所得稅中存在的法律問題

1.課稅要素設計不合理

在我國稅率結構采用的是超額累進稅率和比例稅率，個體工商戶在個人所得稅方面使用的是5%—35%的超額累進稅率，原先是一共九級的超額累進稅率在2011年的時候已經改為七級的超額累進稅率，但是與國際上一些發(fā)達國家設置的稅率累進級次相比較則還是稍顯過多。我們本來設計稅收的超額累進級次的時候就是為了促進社會公平，實現(xiàn)公平稅負，調節(jié)國民收入水平差距的目的是相違背的。我認為應該適當減少稅率累進級次的檔次，降低最高邊際稅率，讓稅負重的納稅人可以相對減輕稅負，適當加大高收入者的稅收負擔。同時在課稅要素中還需要注意的一個問題就是個頭工商戶的個人所得稅稅前費用扣除標準過低。個人所得稅指的是減除成本后的余額，也叫做利潤。我國在對個體工商戶的生產經營所得、財產轉讓收入據(jù)實減除費用。但是費用減除標準全國統(tǒng)一缺乏彈性，一旦發(fā)生通貨膨脹就會對稅收造成影響。同時與納稅人實際的開支相比較我國實行的法定減除費用偏低，而工資薪金與勞務報酬同樣是勞動收入減除標準卻相差比較大。

2.稅收征管模式有待進一步完善

世界上對稅收的征管模式大致分為三類，一類是分類所得稅模式，一類是混合所得稅模式，另一類則是綜合所得稅模式。分類所得稅模式是英國首創(chuàng)的，它的優(yōu)點在于能夠很好的控制稅源，節(jié)約稅收成本；缺點則是所得的來源日益復雜會加大稅收成本，不能符合量能課稅的原則。綜合所得稅模式的優(yōu)點則是符合了量能課稅的原則，體現(xiàn)了稅收公平；缺點則是計稅依據(jù)的確定較為復雜和困難，征稅成本較高，不便實行源泉扣繳，稅收逃避現(xiàn)象較為嚴重?；旌纤枚惖亩愂沼嬚髂Ｊ絻?yōu)點則是既堅持了量能課稅的原則，對各種所得實行綜合計稅又堅持了區(qū)別對待的原則，對不同性質的所得分別適用不同的稅率，同時防止稅收逃避，降低稅收成本。我國現(xiàn)行的個人所得稅采用分類計征的模式，雖然簡化了征稅額的計算、節(jié)約納稅成本、符合稅制簡便原則，也便于實現(xiàn)特定的稅收政策與目標，但是卻難以體現(xiàn)公平的計稅原則，而且不符合量能課稅的原則。我國征稅主要功能之一便是調節(jié)收入水平，實現(xiàn)收入分配公平，但是這種稅收征管模式卻導致我國水壺不公平。我國有必要逐步實現(xiàn)混合的計稅模式。

3.稅收征管中個體工商戶和稅務機關都存在問題

我國的個體工商戶遍布全國各地，相對比較零散。同時個體工商戶的納稅意識薄弱，有的個體工商戶在注冊登記后沒有進行稅務登記，這導致了稅務機關在征稅的過程中很難核定真實的納稅戶數(shù)；也有部分個體工商戶出于沒有能力建立賬簿或者是說為了偷稅漏稅而不愿意建議賬簿，也沒有完整的經營資料供納稅機關進行納稅金額的準確確定。在具體的生活中我們也常常看到一些個體工商戶不愿意開具發(fā)票為的就是進行偷稅。一般對個體工商戶進行征稅的機關幾乎都是基層的稅務人員，由于本來個體工商戶戶數(shù)多又分散，加之基層稅務人員少與稅務部門設施落后，同時個體工商戶又不進行稅務登記與不建立健全的賬簿導致稅務機關的征管效率低下。

4.稅收救濟難以施行

面對個體工商戶的種種行為，稅務機關所查處出來的僅僅是其中的少數(shù)部分，有的稅務機關因為所有管轄的戶數(shù)太多而不進行實際的調查，導致國家的損失。也有部分人因為稅務機關的不合理征稅而導致自己被不合理的征稅而權益受到損害，很多納稅人或者因為不知道能夠進行行政訴訟或者說行政復議而不進行訴訟，也有的是因為懼怕稅務部門找麻煩而不去采取稅收救濟的程序。

三、國外對個體工商戶個人所得稅方面規(guī)定的研究

在歐美一些國家對于流轉稅額低于某一數(shù)額的納稅人純粹實行免稅，同時對從其他途徑購進的也不給予退稅，他們國家的免稅線是比較高的。德國在制定免稅先的同時，為了鼓勵納稅人自覺納稅和降低成本管理成本，還對這種小規(guī)模經營戶特別簡便的征稅方法。在泰國的話也是設置免稅線和低稅率的方式，在泰國的增值稅的稅率設置很低，現(xiàn)行的稅率檔次分為三檔比中國的檔次級別少。在日本和臺灣地區(qū)也是設置的低稅率，但是在臺灣還有特殊的征稅方式，比方說我國的臺灣地區(qū)的營業(yè)稅可以抵扣進項稅額，是指上與國際上通行的增值稅性質一樣。臺灣對小規(guī)模營業(yè)者的特殊稅額實質上就是簡易征稅率?？傊?，在別的國家或者說地區(qū)對小規(guī)模的納稅人正好符合了量能課稅的原則。這不僅僅是簡單的實現(xiàn)了稅收公平，而是對于小規(guī)模的經營者給予更多的扶植和優(yōu)惠。

四、對完善我國個體工商戶個人所得稅方面的完善

1.稅收要素方面

面對中國現(xiàn)在施行的七級累進級次稅率，在目前的市場競爭環(huán)境下，個體零售業(yè)的利潤普遍較低，很多銷售業(yè)績不好的個體工商戶根本承受不了相對較高的稅收。因此，適當?shù)慕档投惵世圻M級次，對小規(guī)模的納稅人施行4級超額累進級次的征稅率會比較合適，這樣就不會使部分個體工商戶以以次充好的方式獲得利潤了。我國現(xiàn)在的稅前扣除標準相對較低，對于國家一直提倡的降低中低收入者的稅收負擔，提高中低收入者的收入水平，調節(jié)收入差距，縮小中國的貧富差距都是相違背的。我們同時發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅中企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資是允許在稅前扣除的，而在個體工商戶中卻按2000元的稅前扣除標準去計算沒有實現(xiàn)企業(yè)和個體工商戶間的公平納稅。建議國家適當再提高個體工商戶的稅前扣除標準。

2.稅收征管制度方面

面對我國現(xiàn)行的稅收征管模式是分類稅收征管模式，這種模式能很好控制稅源，但是現(xiàn)在國家的稅收種類越來越多，這樣會使的征稅成本增大。本文建議將稅收征管模式變?yōu)榛旌隙愂照鞴苣Ｊ?，但是先在上海、北京、廣州等發(fā)達地方先做試點，然后分批次的對其它城市進行變革，最后實現(xiàn)全國都是混合稅收征管模式。

3.稅收征管中個體工商戶和稅務機關方面

面對部分個體工商戶的納稅意識薄弱的問題，稅務機關應該和有關媒體對個體工商戶進行納稅宣傳。讓個體工商戶進行稅務登記以便稅務機關能夠更好的管理稅源，同時讓個體工商戶自行建立賬簿以便稅務機關工作人員納稅計算有據(jù)可尋，并做好稅務登記和賬簿的監(jiān)管工作以防止類似的事情發(fā)生。稅務機關應該首先加強領導，重視納稅人稅收戶籍的管理工作。其次應該加強與各部門的協(xié)調工作，搞好國稅地稅兩套部門的協(xié)調，搞好稅務機關和納稅人代扣代繳義務人之間的協(xié)調。再次嚴格執(zhí)法查處對未辦理稅務登記者一律處罰絕不姑息，并對未建立賬簿者進行罰款警告。最后完善監(jiān)管制約機制。

4.在稅收救濟方面

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用未能得到充分發(fā)揮。因此，該文對該現(xiàn)象可能存在的原因進行了深入探析，并隨后針對性地提出了解決策略，從而為真正落實好“國家稅務總局國稅函”的精神獻上一己之力。

一、達標個體工商戶不愿意申請認定為一般納稅人的原因

（一）稅收負擔及經營成本增加是其客觀原因

眾所周知，降低成本以獲取盡可能多的利潤一直是個體工商戶生產經營孜孜以求的目標，尤其是對一些規(guī)模偏小、利潤空間很有限從事加工業(yè)的個體經營業(yè)戶來說，此點表現(xiàn)得尤為明顯。那么，這類業(yè)戶在認定為一般納稅人前后，稅負究竟是增加還是減少呢？為直觀地認清這個問題，筆者現(xiàn)以海安縣某拼線加工廠的經營數(shù)據(jù)為例，來進行具體的對比分析說明。

背景資料：某拼線加工廠，從事21D紗產品的拼線加工業(yè)務， 一天24小時能加工線品240公斤，需發(fā)生含稅加工費475.2元（加工費1980元/噸），耗用含稅電費170元，假設全年發(fā)生含稅加工費500000元，則耗用的電費500000/475.2*170=178872.05元。

（1）小規(guī)模納稅人身份：500000/1.03*3%=14563.11元，稅負為征收率3%；

（2）一般納稅人身份：（500000-178872.05）/1.17*17%=46659.62元 ，稅負率10.92%。

一般納稅人比小規(guī)模納稅人多繳32096.51元（46659.62-14563.11）。

另外， 如果認定為一般納稅人，還需要支付的主要成本有：1、兩名會計人員工資一般不低于14400元/年；2、金稅卡、網上申報、網上認證、金稅工程服務費及電腦折舊等費用一年至少1200元。

通過計算可以發(fā)現(xiàn)，從事加工業(yè)務的個體工商戶申請為一般納稅人后，稅負及成本明顯增加，這樣他們在達標后不愿申請為一般納稅人就可以理解了。

（二）個體工商戶建賬能力差是其現(xiàn)實原因

個體工商戶一般經營規(guī)模較小，聘用員工人數(shù)不多，且其業(yè)主文化水平普遍不高，會計及稅收知識匱乏。稅務機關對個體工商戶的管理要求若僅僅在于進行簡易會計核算，只需建立經營收入帳、經營費用帳、商品（材料）購進賬、庫存商品（材料）盤點表和利潤表等賬表，這個要求具有一定的可操作性，對于個體業(yè)戶而言，還是可以接受的。而一般納稅人則要嚴格按照會計制度的規(guī)定建賬，需要設置總賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬等會計賬簿，并要配備兩名以上專業(yè)會計人員進行賬務核算。這些要求對于基本無核算能力且不愿支付較高工資費用去聘請專業(yè)會計人員的個體工商戶而言，很難達到。

（三）稅收政策及管理方面本身存在不足

目前個體工商戶達標后，在不愿申辦為一般納稅人的情況下，采取的對策一般是先申請注銷原登記，再以家庭其他成員的名義成立新的登記，從而規(guī)避稅務機關作出的年銷售額達標后必須申辦一般納稅人的硬性規(guī)定。從現(xiàn)行法律的角度來看，他們的做法并無違反之處，與此同時，稅務部門也沒有相應的政策及很好的辦法去應對，從而使得大部分達到標準又不想申請一般納稅人的個體工商戶有漏洞可鉆。此外，隨著經濟的發(fā)展，個體工商戶的生產經營規(guī)模比過去有了較大幅度的提高，連續(xù)12個月內個體工業(yè)銷售額50萬、個體商業(yè)銷售額80萬的標準，這對于部分個體工商戶很容易達到。這種情況下，一般納稅人的準入門檻不升反降，就進一步加劇了個體工商戶不愿申辦、頻繁注銷新辦的現(xiàn)象。

二、促進達標個體工商戶主動申請認定為一般納稅人的對策

（一）稅收政策本身需進一步完善。通過計算可以看出，小規(guī)模納稅人認定一般納稅人的標準將工業(yè)修改為50 萬元，其它行業(yè)為80 萬元，這對于目前個體加工業(yè)戶占比較高的現(xiàn)狀而言，提高了納稅人的稅負成本。筆者建議現(xiàn)行政策可修改為：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額標準50萬元至100萬元；其它納稅人，年應征增值稅銷售額標準80萬元至180萬元，由納稅人自愿選擇是否申辦一般納稅人。從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額標準100萬元以上；其它納稅人，年應征增值稅銷售額標準180萬元以上，必須申辦一般納稅人。當然，對于以自營為主的個體工商戶來說，具備一定的發(fā)展?jié)摿?，能夠做大做強?，F(xiàn)行政策下，稅務部門應積極引導其改善經營管理，協(xié)助其申辦為一般納稅人。

（二）加強個體工商戶的經濟核算能力。國家稅務總局令【2006】第017號《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定：凡從事生產、經營并有固定生產、經營場所的個體工商戶，都應當按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設置、使用和保管賬簿及憑證， 并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。稅務機關應同時采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導個體工商戶建立健全賬簿，正確進行核算，如實申報納稅。注冊資金在20萬元以上的；銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的；省級稅務機關確定應設置復式賬的其它情形的個體工商戶應當設置復式賬。注冊資金在10萬元以上20萬元以下的；銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的；省級稅務機關確定應當設置簡易賬的其它情形的個體工商戶，應當設置簡易賬，并積極創(chuàng)造條件設置復式賬。經筆者調查，該規(guī)定在實際執(zhí)行中，普遍不到位，即使建賬，也未達到文件規(guī)定的要求。建議稅收管理員加強對該規(guī)定的學習宣傳和貫徹落實，引導個體工商戶按規(guī)定建賬。這樣有利于他們提高建賬意識，增強經濟核算能力，以便于將來達標申辦一般納稅人后，適應一般納稅人建賬核算的要求。

（三）加強溝通，強化稅務部門服務職能。盡管達標個體工商戶不愿轉為一般納稅人多數(shù)是基于稅負增加及管理困難，但也不乏有些個體工商戶不想轉的原因是對稅收“取之于民、用之于民”的本質沒有更高的認識，對“聚財為國、執(zhí)法為民”的理念也沒有很好的理解。因此，稅收管理員要在工作中多注重交流溝通，及時了解達標個體戶的想法，尋求好的切入點進行稅收法律及政策的解釋、宣傳和輔導，不斷增強納稅人的稅收意識和納稅遵從度，以化解政策矛盾，避免社會的不穩(wěn)定因素。同時，在工作中要多注意方式方法，強化服務意識，及時向上級反饋納稅人的心聲，消除納稅人不愿轉任定的顧慮。在貫徹執(zhí)行政策的同時，切實保障納稅人的權益，積極營造稅務部門與納稅人之間和諧美好的氛圍。

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二、改進個體工商戶賬戶管理的建議

個體工商戶大量使用個人結算賬戶辦理日常結算業(yè)務，在一定程度上逃避了銀行機構的監(jiān)管;同時，無字號個體工商戶是以“個體戶XXX”作為其預留銀行印鑒，這種印章在刻制時存在很大的隨意性，極易造成一定的資金風險隱患。根據(jù)上述實際情況，我們本著“簡化手續(xù)、政策支持、嚴格管理”的原則，以“客觀性、方便性、安全性”為目標，站在既有利促進個體經濟發(fā)展，又確保安全有序的經濟金融環(huán)境的角度，對個體工商戶賬戶管理提出以下幾點建議:

1.將個體工商戶作為一種特殊的賬戶類別單獨設立。個體工商戶作為一種特殊的經濟形式，其經營方式、支付結算需求、繳稅模式與一般經濟實體有所區(qū)別，為進一步加強對個體工商戶的賬戶管理，建議對目前人民幣銀行結算賬戶類別進行細化分類，將個體工商戶從單位結算賬戶中劃分出來，作為一種特殊的賬戶類別單獨管理，同時配套出臺相應的法規(guī)制度，可以適當簡化其開戶手續(xù)、取消年檢制度，同時在資金劃轉和現(xiàn)金支取等易造成風險隱患的環(huán)節(jié)予以特殊的監(jiān)管和控制，將個體工商戶的賬戶管理區(qū)別于單位結算賬戶與個人結算賬戶。

2.適當降低個體工商戶的開戶費用。個體工商戶經營規(guī)模小，經營收入低，政府部門在制定政策時，要考慮到他們的實際情況，在收費政策和標準上給予一定的傾斜和優(yōu)惠。2008年，經國務院批準，財政部、國家發(fā)展改革委、國家工商總局聯(lián)合發(fā)出通知，決定從2008年9月1日在全國統(tǒng)一停止征收個體工商戶管理費和集貿市場管理費，這在一定程度上減輕個體工商戶和私營企業(yè)負擔，實現(xiàn)市場經營主體公平競爭。商業(yè)銀行在制定服務定價時也要合理劃分服務對象，適當降低或減免個體工商戶的開戶費用和日常賬戶管理費用，為他們的經營發(fā)展創(chuàng)造寬松的經營環(huán)境。

3.強化對個體工商戶賬戶使用的監(jiān)管，嚴厲打擊套現(xiàn)洗錢行為。一是科學劃分單位銀行結算賬戶、個體工商戶賬戶、個人銀行結算賬戶資金轉劃對象。對于單位銀行結算賬戶向個人銀行結算賬戶資金劃轉，要給予一定的控制，對金額在5萬元以上的，應提供相應的付款依據(jù);對于單位銀行結算賬戶向個體工商戶賬戶資金劃轉的，應進行嚴格控制，不論金額大小都要提供相關的證明;對于個體工商戶賬戶向個人結算賬戶資金劃轉的，可以不加以限制。二是加強柜面監(jiān)督和提示。金融從業(yè)人員要嚴格柜面監(jiān)督和控制，按照“了解你的客戶”的原則，有效實施賬戶的分類管理。三是對個體工商戶違反規(guī)定提取大額現(xiàn)金，或故意化整為零、逃避監(jiān)管的，涉嫌套現(xiàn)洗錢等違法犯罪行為，要根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條理》、《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》《反洗錢法》等有關法律法規(guī)進行處罰。

三、改進個體工商戶賬戶管理思路的可行性分析

1.符合我國法律對個體工商戶的界定。《中華人民共和國民法通則》第26條規(guī)定，公民在法律允許的范圍內，依法經核準登記，從事工商業(yè)經營的，為個體工商戶?！睹穹ㄍ▌t》第29條又規(guī)定個體工商戶的債務承擔問題:個人經營的，以個人財產承擔;家庭經營的，以家庭財產承擔。這就明確了個體工商戶的單位負責人對債務須承擔連帶責任。從這個定義可以看出:個體工商戶是我國特有的自然人參與生產經營活動的一種方式。個體工商戶不屬于企業(yè)，屬于公民的范疇，可以認為是從事工商業(yè)經營的公民，其民事活動依附于公民。其民事行為既區(qū)別于企業(yè)，又不能等同于普通的公民。鑒于其這種特殊的“身份”，我們可以考慮單獨設立個體工商戶賬戶，為其提供適用于其生產經營特點支付結算服務，這是符合我國法律對個體工商戶的界定的。

2.符合個體工商戶經營特點。個體工商戶數(shù)量龐大、交易頻繁、現(xiàn)金使用量高，通過單獨設立個體工商戶賬戶，提供符合其經營特點的支付結算工具與支付結算渠道，滿足其特殊的金融服務需求、促進個體經濟發(fā)展壯大。其次，個體工商戶經營靈活、開業(yè)后歇業(yè)、停業(yè)或轉讓都很隨意，頻繁地開立、變更、撤銷對于業(yè)主與賬戶管理部門都是很大的負擔，在一定程度造成效率低下，簡化個體商戶開戶手續(xù)，對于方便個體工商戶、減輕賬戶管理部門工作壓力有一定的作用。

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關鍵詞：國稅機構；收縮；稅收；征管

我省國稅系統(tǒng)進行機構改革、精減機構最主要的是降低農村稅收征管成本。這是符合“依法治稅、從嚴治隊”的稅收工作方針，是落實“科技加管理”，實現(xiàn)“信息化加專業(yè)化”的新一輪征管改革的有益探索。國際上稅收征管的通行做法，就是用最低的成本征收最多的稅。我省國稅系統(tǒng)通過大幅度地撤并縣以下國稅征管機構，不僅使稅收征管力量得以全副配置和高度整合，有效地節(jié)約了征稅成本，同時也為稅收信息資源的集中處理和利用，稅收執(zhí)法權的科學平衡，以及為納稅人提供快捷高效、優(yōu)質的稅收服務創(chuàng)造了有利條件。我省國稅系統(tǒng)的機構改革，是實現(xiàn)稅收集約化管理，建立高效率、低成本的稅收征管模式的必然趨勢。

國稅機構收縮后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收如何征收管理

2001年，我縣進行了“三位一體”的改革。首先進行了財務制度改革：縣級國稅機構實行財務統(tǒng)一核算，縣級以下國稅機構發(fā)生的稅務成本費用實行報賬制。其次進行了人事制度改革。最后進行了機構改革，我縣的機構改革由以前的十二個分局精減為六個分局。從今年初的稅收計劃分配上來看：全縣稅收計劃為8090萬元，其中城區(qū)分局的稅收計劃為7050萬元，占全縣稅收計劃的87%。機構改革的立足點是“三位一體”。我縣機構改革是比較成功的，特別是城區(qū)分局占全縣稅收計劃的比重大，為下一步取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構改革打下了良好的基礎。

現(xiàn)階段我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構已經收縮到位，但在實際工作中還存在一系列的問題。例如：申報方式單一，征管手段落后，下面就我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構的一些具體方面談談自己的一些想法及建議：

一、稅務登記方面

鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構在稅務登記的管理上最薄弱的還是對個體工商戶的管理上，從我縣上月組織的執(zhí)法檢查的情況來看，每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)都存在無證經營戶和有營業(yè)執(zhí)照但未辦理稅務登記證的業(yè)戶。現(xiàn)在農村個體稅源分布零散，而現(xiàn)有的稅務分局管轄鄉(xiāng)鎮(zhèn)少則2個，多則3－4個，戰(zhàn)線過長。另外個體工商戶經營狀況和經營方式千差萬別，多種多樣，有的定點經營，有的流動經營；有的家庭經營，有的雇員經營；有的自主經營，有的掛靠經營；有的專業(yè)經營，有的多業(yè)經營；有的常年經營，有的季節(jié)性經營；有的日常經營，有的趕集經營；有的專職經營，有的業(yè)余經營；有的承租經營，有的承包經營；有的擺推設點，有的肩挑貿易……而現(xiàn)有的稅務人員太少，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)個體稅收專管員還不到1個人（還分配別的工作）。解決稅務登記證管理上存在的問題，我認為有這樣的幾個對策：

（一）加強部門協(xié)作，全社會編織起一張控管網。

在實際工作中，國稅與地稅、工商銀行、公安密切合作，經常溝通，防止漏征漏管戶的產生。

（二）加強對稅務登記證的管理，外部協(xié)作是有限的，比如工商戶籍管轄是級別管轄，而稅務戶籍管轄是地域管轄，所以稅務部門應加強自己的戶籍管理，建議每年元月至三月，鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構集中力量，對沒有納稅人稅務登記證的情況進行檢查清理。同時強化稅務稽查，發(fā)現(xiàn)未進行稅務登記的納稅人予以重罰，以起到查處一片、震懾一方的作用。

（三）建立公示欄，鼓勵群眾舉報

建立《個體戶名公示欄》，增加透明度，接受群眾監(jiān)督。同時，稅務機關還應充分發(fā)動群眾舉報，并對舉報有功人員按規(guī)定給予獎勵。建立健全內部監(jiān)督制約機制，對以稅謀私的稅務干部嚴厲制裁。

二、納稅申報方面

我縣機構改革到位以后，在納稅申報方面仍然采用單一的直接申報方式。稅款征收必須以申報為前提。稅務機構大規(guī)模撤并后，拉大了部分納稅人納稅申報的空間距離，使改變原有單一直接申報方式成為必然，原有單一直接申報方式，在納稅申報空間距離拉大的情況下，將增加納稅人的申報成本，這種以犧牲納稅人利益來降低稅收征管成本的做法，顯然有悖于保護納稅人合法權益的立法宗旨。所以我們在創(chuàng)新納稅申報方式時，必須以快捷便民、降低征納雙方辦稅成本，實現(xiàn)征納雙方雙贏為基本目標。解決納稅申報方式單一的問題上我認為有這樣的幾個對策：

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的納稅申報

社會經濟發(fā)展中鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間最不均衡的，我們在選擇申報納稅方式上必須因地制宜，在辦稅廳附近地區(qū)可以推行直接申報；在經濟發(fā)達、通訊網絡暢通的地區(qū)應大力推行電子申報或中介機構申報；在經濟欠發(fā)達地區(qū)可推行郵寄申報。

（二）個體工商戶的納稅申報

我縣在機構改革中，人事改革到位的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)及農村個體工商戶的稅務管理仍然是一種“保姆”式的管理，這就使稅務干部人手緊張，疲于奔命，效率低下，而且征稅成本比以前也沒有下降多少。針對這種情況，我們應該盡快研究探索個體工商戶的納稅方式。同時還可借鑒國外及國內的一些好的申報經驗，如：在辦稅廳附近地區(qū)的個體工商戶可直接申報納稅；其他地區(qū)應大力推行郵寄申報或信用社委托代征；對于個別經濟落后地區(qū)可巡回定點征收委托代征。

三、稅款征收方面

2001年新征管法出臺，我縣機構改革到位，我縣國稅局通過自身努力，稅收征管質量得到了提高，稅收成本降低。但從現(xiàn)在的情況看，我縣國稅局還存在一些這樣或者那樣的問題：主要是戶籍管理達不到要求，漏征漏管現(xiàn)象仍然存在；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)仍然存在欠稅情況，定稅不公、收人情稅和關系稅的現(xiàn)象還未杜絕；信息失真，傳遞不暢；辦稅不夠公開，納稅人意見較大等等，鑒于存在以上問題，我認為有這樣幾個對策：

（一）對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的管理

大力推行多種繳稅方式：向銀行繳稅；可在銀行開設“稅款預儲賬戶”，提前儲入應納稅款，到期轉帳繳稅；可以郵寄支票繳稅。同時加大稽查力度，在稽查中發(fā)現(xiàn)有欠稅、偷漏稅的情況予以重處。

（二）對個體工商戶的管理

我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)個體工商戶基本上都沒有設置健全經營賬簿，沒有完整的經營資料。在這種情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)個體工商戶只能采用定期定額的征稅辦法。建議在每年元至三月征收機構集中力量在進行戶籍清理的同時，對個體工商戶分地域、分行業(yè)、分等級，在做好典型稅負調查的基礎上做好“雙定”工作。在繳稅方式上應在做好宣傳后大力推行郵寄納稅，推行郵寄納稅后，稅務干部可不再直接征收稅款，而是依法“委托”郵政部門具體辦稅。郵政辦稅以“中介”職能在具體操作中淋漓盡致的發(fā)揮，不僅理清了納稅人應當承擔的自覺申報納稅的法定義務，同時讓稅收征管更趨透明。稅務人員跳出征收事務之外，一門心事抓稅源管理和堵漏反偷，而且有效地回避了執(zhí)法腐敗。

國稅、地稅、工商可聯(lián)合從個體工商戶中聘請各方面都信得過的人協(xié)助共和，建立一套管理制度明確工作職責，加強監(jiān)督。對其工作成績可給予一定的物質或精神鼓勵。

大力加強公告制度，可設置《個體定稅公開欄》、《個體納稅月公開欄》、《個體月停歇業(yè)公告欄》，廣泛張榜于納稅戶經營地點，便于群眾監(jiān)督、舉報，有效地剎住偷漏稅、假歇業(yè)的歪風。

四、發(fā)票管理方面

發(fā)票管理是稅收征收管理的重要內容，真正管理好發(fā)票，可以達到“以票控稅”的目的，對于發(fā)票管理我有以下幾項建議：

（一）對于領購增值稅專用發(fā)票，納稅人必須到設立分局的稅務機關領購；

（二）對于領購普通發(fā)票，建議由郵政部門代售。稅務人員每月到郵政部門檢查清理回收使用過的發(fā)票。對于違規(guī)使用發(fā)票的納稅人，稅務機關應通知郵政部門停售其發(fā)票，同時通知納稅人到稅務機關接受處理。本月發(fā)票合計稅款大于“雙定”稅款時，稅務機關應及時調整該納稅人的“雙定”稅款；

（三）大力宣傳推廣“獎勵舉報”和“發(fā)票抽獎”的活動，應大力進行宣傳，使廣大消費者了解其具體辦法、細節(jié)。通過很多地方的實踐證明這個辦法是可行的，并且已有了成功經驗。如果我縣能開展獎勵舉報和發(fā)票有獎的活動并形成制度化，那么稅務部門能大大減少管理成本，國家稅款流失現(xiàn)象也將會得到遏制，單位財務造假現(xiàn)象也將會大大減少。

五、其他方面的管理

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一、個體工商戶轉型升級的原則和標準

（一）基本原則。各鎮(zhèn)街、有關部門應本著“部門聯(lián)動、主動幫扶、分步推進”的原則，積極鼓勵已經工商登記的轄區(qū)個體工商戶做大做強，制定扶持政策，積極引導較大規(guī)模的服務業(yè)、商貿業(yè)個體戶和較大產值的制造業(yè)個體戶以及其他實際能耗較大的個體戶轉型升級為私營企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)）。

（二）行業(yè)標準。1.針對各部門重點監(jiān)管的人群密集型、公眾聚集型、重污染高噪聲易燃易爆行業(yè)以及現(xiàn)行法律法規(guī)鼓勵引導登記為企業(yè)的行業(yè)，積極引導現(xiàn)有個體工商戶轉型升級為企業(yè)。具體包括：較大規(guī)模住宿服務、較大規(guī)模餐飲服務、較大規(guī)模娛樂服務、較大規(guī)模商場零售、較大規(guī)模中介服務及實際能耗較大的服裝、鞋材、鎖具、家具制造等行業(yè)。2.依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)應登記為企業(yè)的行業(yè)。具體包括：印刷，旅行社，互聯(lián)網上網服務，境外就業(yè)中介，典當，拍賣，寄售行，快遞服務，二手車交易市場經營，二手車經銷及經紀，勞務派遣，汽車供應，汽車品牌經銷，汽車總經銷，因私出入境中介，報廢汽車回收，危險化學品生產、儲存，藥品生產，醫(yī)療器械生產、經營，成品油批發(fā)、倉儲、零售等行業(yè)。目前仍以個體工商戶組織形式經營的，限期轉型升級為企業(yè)。逾期未轉型升級為企業(yè)的須變更經營范圍。

二、個體工商戶轉型升級的扶持政策

（一）放寬市場準入。1.放寬個體工商戶升級為企業(yè)的名稱預先核準條件。個體工商戶轉型登記為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的，允許使用原字號名稱。登記注冊為公司制企業(yè)的，允許在原名稱的字號和行業(yè)用語后加有限公司或有限責任公司。2.放寬個體工商戶升級為企業(yè)的住所登記條件。擬升級的企業(yè)沿用原個體經營場所（住所）的，在租賃有效期內，向工商部門申請登記企業(yè)可沿用原個體登記時的產權證明材料。經營地址發(fā)生變化的，按現(xiàn)行法律法規(guī)及相關政策規(guī)定執(zhí)行。3.下放個體工商戶升級為企業(yè)的登記權限。為提高個體工商戶轉型工作的效率，對未涉及前置審批項目的個體工商戶轉型升級為個人獨資企業(yè)，可由工商分局委托基層工商所直接辦理。4.放寬個體工商戶升級為企業(yè)的經營范圍的核定。升級企業(yè)可以按照“非禁即入”的原則，允許在原個體主營范圍的基礎上，自主選擇增加經營范圍。

（二）放寬個體工商戶升級為企業(yè)的前置手續(xù)。個體工商戶轉型為企業(yè)時，如已經取得的相關前置許可仍在有效期內，在相關前置審批事項不變且符合現(xiàn)行法律法規(guī)及相關政策規(guī)定的前提下，可由工商部門出具《審批聯(lián)系單》（附件3），相關審批部門審查后簽署意見：“同意轉型升級為企業(yè)，繼續(xù)在XX場所經營XX項目”，即可憑原審批文件和審批部門出具的意見為其辦理轉型升級登記。轉型升級企業(yè)須在成立后及時到有關部門辦理上述前置許可證件的變更手續(xù)，下一年度年檢時應向注冊地工商部門提交符合法律規(guī)定的前置許可證件。

（三）免收個體工商戶轉型登記的相關費用。個體工商戶轉型登記為企業(yè)的（有限公司除外），免收各類登記費和工本費。

（四）個體工商戶在升級轉型辦理證照期間保留原個體營業(yè)執(zhí)照，保留期為6個月，在保留期內解決原個體工商戶債權債務及商標過戶、房產土地過戶等相關手續(xù)。期限屆滿，原個體工商戶營業(yè)執(zhí)照辦理注銷登記。

（五）對原個體工商戶獲得的各種榮譽稱號，在登記注冊為企業(yè)后仍可沿用，相關部門幫助辦理過戶備案手續(xù)。

（六）做好個體工商戶轉型后相關登記服務。個體工商戶轉型登記為企業(yè)的，在工商登記后應及時到質監(jiān)、稅務、住建、國土等部門辦理各類證照變更手續(xù)。各部門憑工商部門出具的個體轉型變更登記證明（附件4）做好登記服務工作。

三、個體工商戶轉型升級的工作要求

（一）統(tǒng)一思想認識，加強組織領導。各鎮(zhèn)街、有關部門應統(tǒng)一思想，充分認識到鼓勵引導個體工商戶轉型升級工作是特殊時期實現(xiàn)經濟保增長的需要，是支持個體工商戶做大做強的需要。各鎮(zhèn)街、有關部門應成立個體戶轉型升級工作領導小組。

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近幾年來，我省各級政府把個體私營經濟作為經濟發(fā)展的突破口和新的增長點，使個體私營經濟迅速發(fā)展，已成為社會主義市場經濟的重要組成部分。同時我們應當看到，在私營企業(yè)和個體工商戶的稅收管理工作中仍然存在許多問題，建帳管理流于形式，漏征漏管仍然較多，私營企業(yè)稅收流失嚴重。因此，切實加強和規(guī)范私營企業(yè)和個體工商戶建帳管理，是我省明年的“稅收征管落實年”的重要任務，現(xiàn)就進一步做好私營企業(yè)和個體工商戶建帳管理工作的有關問題通知如下：

一、提高認識，加強領導。個體私營建帳管理是整個稅收管理的重要組成部分，個體私營建帳管理工作的成效如何，在一定程度上反映當?shù)氐恼鞴芩?。因此，在新形勢下個體私營建帳管理工作，只能加強不能削弱。各地一定要進一步統(tǒng)一思想，加強領導，切實做好個體私營建帳征管工作。特別是要根據(jù)當?shù)貍€體私營經濟的特點，認真抓好各項建帳征管工作中各項制度的落實，注意發(fā)現(xiàn)和解決新情況、新問題，研究制定符合實際的建帳管理制度和辦法，以減少稅收漏洞，努力把個體私營稅收征管工作提高到一個新水平。

二、積極穩(wěn)妥地搞好私營企業(yè)和個體大戶的建帳建制工作。

（一）認真解決好各級領導和稅務干部的思想認識問題。由于個體私營經營者點多、面廣、零星、分散及建帳能力差等實際情況，一些稅務干部存在思想顧慮和畏難情緒，影響了建帳工作力度和質量。因此，各地要加大宣傳力度，采取各種有效措施，全面提高各級領導和廣大稅務干部、個體私營經營者的思想認識，不能因為困難多、難度大，就使這項工作停滯不前，要積極主動地開展建帳建制工作。

（二）各地要按照《河北省私營企業(yè)和個體工商戶建帳制管理辦法》的規(guī)定，積極穩(wěn)妥地搞好個體工商戶建帳建制工作。總的原則是私營企業(yè)、個體大戶必須建帳。具體建帳面指標由各地根據(jù)當?shù)卣鞴芩健⒄鞴芰α亢蛡€體私營經營者的數(shù)量實事求是的確定。在鞏固現(xiàn)有建帳戶的基礎上，逐步擴大建帳面。各基層征管單位要選擇具備條件的重點行業(yè)、重點業(yè)戶作為建帳建制的重點，實行查帳征收，并施以有效的重點稽查監(jiān)控。通過重點行業(yè)、稅源大戶的建帳管理，帶動其他戶搞好建帳建制。

（三）私營企業(yè)和個體大戶建帳工作中使用的各種帳、表、單、證要按照規(guī)定從明年起換發(fā)新的帳、表、單、證，原有庫存不足部分，由各市自行印制。帳、表、單、證的格式內容不變。

三、加強私營企業(yè)的稅收管理。目前私營企業(yè)稅收管理問題多，漏洞大，稅款流失嚴重，主要表現(xiàn)在漏征漏管，建帳范圍小，記帳不實，征收不到位，檢查不到位。因此，進一步加強私營企業(yè)的稅收管理是我們今后一個時期稅收管理工作的重點。各地一定要采取措施，認真落實政策，強化管理，加強稽查，徹底扭轉私營企業(yè)稅收管理工作的薄弱局面。

（一）認真落實稅收政策，嚴格執(zhí)行政策，統(tǒng)一稅負水平，要定期分析研究重點企業(yè)、重點行業(yè)政策執(zhí)行情況和稅負水平，檢查政策的落實情況，及時足額的組織稅款入庫。

（二）認真搞好對私營企業(yè)的稅收檢查，各級稽查部門要把對私營企業(yè)的檢查作為重點工作來抓。對私營企業(yè)的檢查每年不得少于一次。

（三）加強對私營企業(yè)生產經營情況的研究，定期分析私營企業(yè)的稅源變化情況，加強同有關部門的聯(lián)系，摸清底數(shù)，搞好管理。

（四）加強登記管理。嚴格按照征管法規(guī)的有關規(guī)定，對納稅人按屬地管理原則辦理稅務登記。加強同工商、地稅、行業(yè)主管部門等的聯(lián)系，定期核對登記戶數(shù)和清理檢查，防止和減少漏征漏管戶。

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第二條本辦法所稱公告機關為縣以上（含縣）稅務局。

第三條本辦法所稱欠稅是指納稅人超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者納稅人超過稅務機關依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限（以下簡稱稅款繳納期限）未繳納的稅款，包括：

（一）辦理納稅申報后，納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款；

（二）經批準延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款；

（三）稅務檢查已查定納稅人的應補稅額，納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款；

（四）稅務機關根據(jù)《稅收征管法》第二十七條、第三十五條核定納稅人的應納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款；

（五）納稅人的其他未在稅款繳納期限內繳納的稅款。

稅務機關對前款規(guī)定的欠稅數(shù)額應當及時核實。

本辦法公告的欠稅不包括滯納金和罰款。

第四條公告機關應當按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況。

（一）企業(yè)或單位欠稅的，每季公告一次；

（二）個體工商戶和其他個人欠稅的，每半年公告一次。

（三）走逃、失蹤的納稅戶以及其他經稅務機關查無下落的非正常戶欠稅的，隨時公告。

第五條欠稅公告內容如下：

（一）企業(yè)或單位欠稅的，公告企業(yè)或單位的名稱、納稅人識別號、法定代表人或負責人姓名、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經營地點、欠稅稅種、欠稅余額和當期新發(fā)生的欠稅金額；

（二）個體工商戶欠稅的，公告業(yè)戶名稱、業(yè)主姓名、納稅人識別號、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經營地點、欠稅稅種、欠稅余額和當期新發(fā)生的欠稅金額；

（三）個人（不含個體工商戶）欠稅的，公告其姓名、居民身份證或其他有效身份證件號碼、欠稅稅種、欠稅余額和當期新發(fā)生的欠稅金額。

第六條企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬元以下（不含200萬元），個體工商戶和其他個人欠繳稅款10萬元以下（不含10萬元）的由縣級稅務局（分局）在辦稅服務廳公告。

企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬元以上（含200萬元），個體工商戶和其他個人欠繳稅款10萬元以上（含10萬元）的，由地（市）級稅務局（分局）公告。

對走逃、失蹤的納稅戶以及其他經稅務機關查無下落的納稅人欠稅的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局公告。

第七條對按本辦法規(guī)定需要由上級公告機關公告的納稅人欠稅信息，下級公告機關應及時上報。具體的時間和要求由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局確定。

第八條公告機關在欠稅公告前，應當深入細致地對納稅人欠稅情況進行確認，重點要就欠稅統(tǒng)計清單數(shù)據(jù)與納稅人分戶臺帳記載數(shù)據(jù)、帳簿記載書面數(shù)據(jù)與信息系統(tǒng)記錄電子數(shù)據(jù)逐一進行核對，確保公告數(shù)據(jù)的真實、準確。

第九條欠稅一經確定，公告機關應當以正式文書的形式簽發(fā)公告決定，向社會公告。

欠稅公告的數(shù)額實行欠稅余額和新增欠稅相結合的辦法，對納稅人的以下欠稅，稅務機關可不公告：

一、已宣告破產，經法定清算后，依法注銷其法人資格的企業(yè)欠稅；

二、被責令撤銷、關閉，經法定清算后，被依法注銷或吊銷其法人資格的企業(yè)欠稅；

三、已經連續(xù)停止生產經營一年（按日歷日期計算）以上的企業(yè)欠稅；

四、失蹤兩年以上的納稅人的欠稅。

公告決定應當列為稅收征管資料檔案，妥善保存。

第十條公告機關公告納稅人欠稅情況不得超出本辦法規(guī)定的范圍，并應依照《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定對納稅人的有關情況進行保密。

第十一條欠稅發(fā)生后，除依照本辦法公告外，稅務機關應當依法催繳并嚴格按日計算加收滯納金，直至采取稅收保全、稅收強制執(zhí)行措施清繳欠稅。任何單位和個人不得以欠稅公告代替稅收保全、稅收強制執(zhí)行等法定措施的實施，干擾清繳欠稅。各級公告機關應指定部門負責欠稅公告工作，并明確其他有關職能部門的相關責任，加強欠稅管理。

第十二條公告機關應公告不公告或者應上報不上報，給國家稅款造成損失的，上級稅務機關除責令其改正外，應按《國家公務員暫行條例》和《人事部關于國家公務員紀律懲戒有關問題的通知》規(guī)定，對直接責任人員予以處理。

第十三條扣繳義務人、納稅擔保人的欠稅公告參照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局可以根據(jù)本辦法制定具體實施細則。

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論文關鍵詞 存貨 價格 會計核算制度 增值稅

注銷稅務登記是指納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其它情形，不能繼續(xù)履行納稅義務時，向稅務機關申請辦理終止納稅義務的稅務登記管理制度?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。當前的政策法規(guī)只規(guī)定了稅務登記證的注銷時的稅務的行政事項的處理進行規(guī)定，但對納稅人的財產事項并沒有明確的規(guī)定。庫存商品是企業(yè)的資產的重要組成部分，注銷稅務登記應如何處理，當前的政策法規(guī)沒有做出明確的詳細的規(guī)定，這樣使稅務機關在稅務登記審批時存在各種不統(tǒng)一的執(zhí)法標準，納稅人賬面的存貨應當如何處理，是否需要繳納稅款，如果需要繳納稅款應如何繳納當前的稅收法律法規(guī)均沒有明確的規(guī)定，由于規(guī)定不明確導致納稅爭議。在注銷清算時如何處理賬面的存貨，非常值得我們探討。筆者將在本文中和讀者探討注銷時存貨處理中的增值稅繳納問題。

一、注銷稅務登記時納稅人名下的存貨是否必須進行變賣清理，納稅主體不同的法律身份，不同的處理方式

在稅收管理實踐中會根據(jù)納稅人的法律性質分為個體工商戶和企業(yè)，不同的性質決定了不同的處理方式。

個體工商戶是商事自然人可以不對存貨進行清理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱增值稅細則）第九條規(guī)定：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人，可見《增值稅細則》明確規(guī)定了個體工商的性質是個人。個體工商戶在注銷時注銷的是工商登記所登記的名號，而非個體工商戶的責任主體，根據(jù)《民通意見》第41條規(guī)定，起字號的工商戶，在民事訴訟中，應以營業(yè)執(zhí)照登記的戶主（業(yè)主）為訴訟當事人，在訴訟文書注明系某字號的戶主，可見個體工商戶的責任主體是個體業(yè)主而不是工商登記時的商號，商號注銷，但責任主體沒有消滅，也就是說個體戶業(yè)主的財產是與個體工商戶混同的所有權自始沒有轉移過，沒有流轉就不需要征收增值稅，所以不存在存貨清理的問題。

公司法人類企業(yè)在注銷時應對存貨進行清理。根據(jù)公司法第3條規(guī)定，公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產，享有法人財產權?；诜ㄈ巳烁癃毩⒗碚摚ㄈ耸菙M制人，法人的財產是獨立于股東，如清算時不清理存貨，法人注銷后存貨將成為無主物，依據(jù)《民法通則》第79條規(guī)定無主物收歸國有。另，如果由股東回收，即屬于法人與股東之間得買賣，應征增值稅。所以筆者認為基于以上的法理來推斷，公司法人在注銷清算時有存貨清理的義務。

二、如果納稅人必須清理存貨要按何種標準計量并繳納增值稅

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，存貨區(qū)別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售。存貨的賬面是生產過程中成本持續(xù)計量的結果，存貨的賬面價值具有成本屬性，也一定程度上反映了存貨當時的社會的生產成本。按照一般市場規(guī)律，商品的社會銷售價格應該大于其成本，所以稅法原則上不允許其計算應納稅額的銷售價格低于賬面價格，但事實上并不是如此。

（一）一般情況下低于市場價處理存貨，應以什么價格申報增值稅

《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定價格明顯偏低并無正當理由，應按按納稅人或其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定，又或按組成計稅價格確定；《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。但何為“價格明顯偏低”、何為“正當理由”稅收相關法律法規(guī)沒有明確的規(guī)定。在當前的稅收實務當中也沒有統(tǒng)一的做法，應按實際銷售價格征納增值稅或者按不低于成本價格征納增值稅，又或按組成計稅價格確定，那個更合理合法？

那納稅人在經營中的情況是千差萬別的，納稅人常常為了利用低價格吸引顧客，在銷售低價商品的同時搭售高價商品，或為了滿足經營現(xiàn)金回流，減少融資損失，常常會對部分商品進行大幅度折價，那折價銷售作為一種民事行為應該如何判斷其價格是否合理？在相關稅收法律法規(guī)沒有做出規(guī)定的情況下，什么幅度的折價才是合理。既然銷售行為是一種民事行為我們試從民事法律的角度來看其合理性，根據(jù)最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（二）法釋[2009]5號第十九條規(guī)定轉讓價格達不到交易時交易地的指導價或者市場交易價百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價。可見一般的折價銷售只要不低于指導價或者市場交易價百分之七十時是合理的。因為納稅人的經營是一種民事行為，根據(jù)民法公序良俗原則，法無明文禁止即可為。民事法律法規(guī)沒有明文禁止的經營行為的都是正常的行為，法釋[2009]5號第十九條明確界定了合理與不合理的標準，另，稅收執(zhí)法行為是一種行政行為，依據(jù)行政合法原則，行政行為是法無明文規(guī)定即為禁止，即在稅收相關法律沒有明確授權行政機關可以為何種行為前稅務機關應當保持不作為。相關的法律法規(guī)沒有就《增值稅暫行條例》第七條規(guī)中的“價格明顯偏低”做出規(guī)定前，稅務機關如果僅因納稅人的銷售價格低于市場價而對納稅人的交易進行核定，是對納稅人合法行為的一種否定，而這種否定又沒有明確的標準，基于以上筆者大膽推論，這種否定方式是一種以不明確否定明確，在行政執(zhí)法中難免有濫用職權之嫌。

（二）納稅人注銷時可以按低于成本價格處理商品嗎？

如果納稅人因為注銷清算而以低于成本的價格銷售存貨，是否價格明顯偏低并無正當理由是否需要按照《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定由主管稅務機關核定其銷售額？由于當前的稅收相關法律法規(guī)沒有對《增值稅暫行條例》第七條的“正當理由”的具體規(guī)定進行明確規(guī)范，那些情況可以下可以以低于成本的價格銷售存貨就很值得我們探究。

納稅人在注銷清算時以低于成本的價格銷售存貨，該行為在民事上是否違法？根據(jù)《反不正當競爭法》第十一條規(guī)定：下列行為低于成本價銷售商品的合理情形：（一）銷售鮮活商品；（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；（三）季節(jié)性降價；（四）因清償債務、轉產、歇業(yè)降價銷售商品?！斗床徽敻偁幏ā肥钦J同在行為主體在不再經營時可以行為低于成本價銷售商品，即注銷可以成為低于成本價銷售商品的“正當理由”，并且該行為是一般的市場行為。另，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)改制中資產評估減值發(fā)生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）文件規(guī)定：由于是庫存積壓商品，屬于市場發(fā)生變化造成價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的非正常損失，因此不需要做進項稅轉出，可見稅務機關在公布“國稅函[2002]1103號”文件釋法時，是認同市場經營過程中存在市場變化會形成市場價格波動，企業(yè)折價銷售是一種正常的市場行為。

（三）注銷時存貨清理應當注意什么事項，應如何處理當中的風險與責任