導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)服務(wù)貿(mào)易，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。多寧在其文獻(xiàn)中提出跨國公司比本國公司在提供服務(wù)和產(chǎn)品上可以實(shí)現(xiàn)它們范圍經(jīng)濟(jì)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、信息或業(yè)務(wù)成本高效率。會計(jì)公司的合并通常被歸結(jié)于公司追求范圍經(jīng)濟(jì)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和交易成本經(jīng)濟(jì)。合并后的會計(jì)公司能夠在地域覆蓋和產(chǎn)業(yè)專門化方面相互促進(jìn)，同時為國際會計(jì)公司提供跨國服務(wù)取得范圍經(jīng)濟(jì)性和交易成本經(jīng)濟(jì)性，而合并后的范圍經(jīng)濟(jì)性的取得來源于強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和研發(fā)活動。

（二）人力資源優(yōu)勢。國際會計(jì)公司在人力資源方面一般比國內(nèi)會計(jì)公司更有優(yōu)勢。引入人力資本這一高級生產(chǎn)要素來解釋服務(wù)貿(mào)易的比較優(yōu)勢，是對經(jīng)典國際貿(mào)易理論的重要發(fā)展，能部分解釋發(fā)達(dá)國家在金融、保險(xiǎn)、咨詢、會計(jì)、通訊、計(jì)算機(jī)軟件等服務(wù)業(yè)部門的比較優(yōu)勢，也能部分解釋當(dāng)發(fā)展中國家人力資本要素增加時，發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家服務(wù)貿(mào)易的動態(tài)性問題。外國會計(jì)公司為了在我國迅速擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，一般會以高薪、出國培訓(xùn)、良好的工作環(huán)境、先進(jìn)的技術(shù)方法等條件吸引國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所中一批高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員，從而導(dǎo)致國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所人才的流失。國外會計(jì)師事務(wù)所從人才結(jié)構(gòu)、人才引進(jìn)模式、員工的培養(yǎng)和激勵機(jī)制三個方面都比國內(nèi)會計(jì)公司有明顯優(yōu)勢。

（三）聲譽(yù)優(yōu)勢?？巳R格認(rèn)為，國際會計(jì)公司比本土?xí)?jì)公司擁有相對競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵因素可能是良好的聲譽(yù)。他認(rèn)為，第一，客戶更愿意選擇他們熟悉的會計(jì)公司為其提供會計(jì)服務(wù)，因?yàn)椴煌瑖业膶徲?jì)師和審計(jì)準(zhǔn)則所提供的審計(jì)質(zhì)量確實(shí)是不同的，或者是聘用其他審計(jì)師的成本相對于審計(jì)質(zhì)量而言太高了。對于在國際資金供應(yīng)國設(shè)立公司總部的國際會計(jì)公司而言，國際資金供應(yīng)國的投資者對他們的會計(jì)公司比較了解，愿意信任他們所出具的審計(jì)報(bào)告。第二，在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)，當(dāng)會計(jì)公司的客戶不斷增長，或當(dāng)它們首次需要通過發(fā)行股票來籌集資金拓展業(yè)務(wù)時，它們比較傾向于聘請大型會計(jì)公司，因?yàn)橛纱笮蛧H會計(jì)公司出示的審計(jì)報(bào)告能夠增加現(xiàn)有的和潛在的投資者對財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)可度。

二、我國會計(jì)服務(wù)貿(mào)易現(xiàn)狀

（一）形勢不容樂觀

1、國外對華會計(jì)服務(wù)的壓力。會計(jì)市場全面開放后。國際會計(jì)機(jī)構(gòu)將憑借其豐富的市場經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的會計(jì)審計(jì)技術(shù)、強(qiáng)大的國際背景和能為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的優(yōu)勢，搶占相當(dāng)大的市場份額。而國內(nèi)那些規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、防范風(fēng)險(xiǎn)能力差的會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)將面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。從近期情況看，在我國幾乎所有重要的商業(yè)城市都有“國際四大”（指普華永道、永安、畢馬威和德勤）的會計(jì)師事務(wù)所或代表處。其業(yè)務(wù)收入水平不僅處于我國會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的前列，而且我國所有境外融資的公司及境內(nèi)融資的大公司均是他們的客戶。

2、我國會計(jì)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口存在著嚴(yán)重的不對稱性。一方面國內(nèi)市場被搶占。世界排名前20位的會計(jì)公司基本上都已在我國開辦了組織形式不同的會計(jì)師事務(wù)所，他們在我國的會計(jì)市場中一直占據(jù)著“龍頭老大”的地位，他們有著雄厚的資本、良好的信譽(yù)、完善的體制、高素質(zhì)的人員和廣闊的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；另一方面國外市場沒有啟動。不僅在發(fā)達(dá)國家因“審計(jì)技術(shù)”落后的原因使得國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告不被認(rèn)可，而且在發(fā)展中國家也因“國際聲譽(yù)差”等原因?qū)е率袌霰粨屪?。這種現(xiàn)狀，不僅影響了本行業(yè)的發(fā)展，也影響了我國資本的有效流動和企業(yè)對國外市場的拓展進(jìn)程。

（二）我國會計(jì)師事務(wù)所與國際會計(jì)公司差距很大

1、規(guī)模小，缺乏競爭力。我國會計(jì)師事務(wù)所只有20余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，也取得了一定的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但從整體上來看，還處于發(fā)展的初級階段，存在著規(guī)模小、競爭力弱的突出問題。據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會2006年統(tǒng)計(jì)，目前我國有會計(jì)師事務(wù)所5，600多家，注冊會計(jì)師7萬余人。年均業(yè)務(wù)收入在300萬～14，000萬元之間。而目前世界排名前十位的會計(jì)師事務(wù)所或會計(jì)服務(wù)公司，其專業(yè)從業(yè)人員為10，623～146，000人不等，年業(yè)務(wù)收入大多在11億～153億美元之間。由此可見，無論從執(zhí)業(yè)人員數(shù)量還是業(yè)務(wù)收入方面，我國會計(jì)師事務(wù)所與國際相比都存在著較大的差距。

2、執(zhí)業(yè)質(zhì)量尚待提高。在我國，目前轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所90%以上是有限責(zé)任公司形式，且注冊資本大多是30萬元。在當(dāng)今會計(jì)市場競爭日益激烈的情況下，一些會計(jì)師事務(wù)所的管理當(dāng)局，在利益的驅(qū)動下，以降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量，爭取執(zhí)業(yè)數(shù)量來提高經(jīng)濟(jì)效益。他們抱著一種能賺則賺，能撈則撈，反正事發(fā)之后所承擔(dān)民事責(zé)任是以注冊資本為限的思想，從而使執(zhí)業(yè)質(zhì)量、審計(jì)質(zhì)量受著嚴(yán)重威脅。在服務(wù)范圍上，中國會計(jì)服務(wù)行業(yè)仍以傳統(tǒng)審計(jì)和會計(jì)業(yè)務(wù)為主，新興業(yè)務(wù)收入與總業(yè)務(wù)收入的比例偏小，這是必須盡快加以改變的現(xiàn)狀。

三、對我國會計(jì)服務(wù)貿(mào)易的啟示

（一）深化會計(jì)師事務(wù)所改革，提高國際市場競爭能力

1、通過“合并”、“聯(lián)合”擴(kuò)大會計(jì)事務(wù)所規(guī)模。面對加入WTO，特別是國外事務(wù)所的進(jìn)入，我們既不能妄自菲薄，更不可盲目樂觀。我們應(yīng)以市場為導(dǎo)向，以人才為紐帶，有步驟地實(shí)行跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的合并、聯(lián)合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化組臺，規(guī)模發(fā)展，盡快組建一批規(guī)模大、素質(zhì)高、專業(yè)分工細(xì)、辦公條件好、社會信譽(yù)高、可以與國際會計(jì)公司抗衡和競爭的中國自己的會計(jì)事務(wù)所，建立服務(wù)功能強(qiáng)大、內(nèi)部管理嚴(yán)格、執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)較高、地域布局合理的事務(wù)所服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。走規(guī)模經(jīng)營之路，發(fā)展大規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)我國會計(jì)師事務(wù)所參與國際競爭的實(shí)力，為會計(jì)師事務(wù)所向國際化方向發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2、擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍和執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，走多元化經(jīng)營之路。從國際會計(jì)市場來看，傳統(tǒng)的會計(jì)和審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)占“四大”會計(jì)公司業(yè)務(wù)收入的比重不斷下降，而傳統(tǒng)的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)收入的比重迅速提高。這就迫切要求我國會計(jì)師事務(wù)所要有開拓未來市場的遠(yuǎn)見，能夠根據(jù)市場需求變化及時調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，積極拓寬服務(wù)領(lǐng)域，提高市場份額，形成自身的經(jīng)營特色，挖掘和發(fā)揮自身優(yōu)勢，提高服務(wù)質(zhì)量，改變以往單純的審計(jì)業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)向會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)并重。我國會計(jì)師事務(wù)所要想在競爭激烈的國際會計(jì)市場上有所作為，在提高傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量、保證服務(wù)質(zhì)量的前提下開拓新業(yè)務(wù)，必須積極向咨詢服務(wù)和服務(wù)領(lǐng)域拓展，實(shí)行業(yè)務(wù)多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。

（二）增強(qiáng)品牌意識。正確選擇可比的國際知名會計(jì)公司，對其價值觀念和公司營銷戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)防范、基礎(chǔ)建設(shè)、人才資源發(fā)展等問題進(jìn)行對比研究，以指導(dǎo)公司建設(shè)與發(fā)展；選擇國際知名會計(jì)公司合作或成為其在中國的成員所；利用國際知名會計(jì)公司的財(cái)源、技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，提高公司執(zhí)業(yè)質(zhì)量和公信力，樹立新的市場營銷觀念，引進(jìn)國際知名會計(jì)公司先進(jìn)的市場營銷和管理經(jīng)驗(yàn)，逐步形成自己的特色，創(chuàng)立自我知名品牌。

（三）培養(yǎng)和引進(jìn)優(yōu)秀人才，提高會計(jì)人員素質(zhì)

1、增加對注冊會計(jì)師專業(yè)人才教育的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資，并支持會計(jì)師事務(wù)所與大專院校合作培養(yǎng)注冊會計(jì)師人才的項(xiàng)目。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對員工的技能培訓(xùn)，對有潛力的人員更應(yīng)加緊進(jìn)行國際經(jīng)濟(jì)、法律和外語培訓(xùn)，使他們盡快通過外國注冊會計(jì)師考試。選派人員到外國會計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)和鍛煉，有計(jì)劃培養(yǎng)和造就大批中國的博士生、碩士生，以不斷壯大中國注冊會計(jì)師隊(duì)伍。

2、應(yīng)積極拓寬高級會計(jì)人才引進(jìn)渠道。除了注意國內(nèi)高素質(zhì)人才的培養(yǎng)外，還應(yīng)積極實(shí)行優(yōu)惠政策，吸引海外學(xué)子以及在國外知名會計(jì)公司工作、獲得西方國家注冊會計(jì)師資格的高級人才回國發(fā)展事業(yè)，培養(yǎng)造就一批具有國際水平的注冊會計(jì)師隊(duì)伍，為國內(nèi)注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展注入新的活力。還應(yīng)積極儲備工商管理、電子商務(wù)、環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部審計(jì)、保險(xiǎn)精算以及法律等多方面的人才，形成人才層次復(fù)合化、知識結(jié)構(gòu)多元化的格局，為未來多元化服務(wù)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。對已獲得發(fā)達(dá)國家注冊會計(jì)師資格的中國公民，采取相關(guān)科目免試政策，使其盡快獲得中國注冊會計(jì)師資格，并鼓勵、扶持他們在國內(nèi)興辦會計(jì)師事務(wù)所。

篇2

從這些國際會計(jì)公司的歷史發(fā)展來看,它們經(jīng)歷過三次會計(jì)國際化浪潮（Daniel,1989)。第一次是在18世紀(jì)年代后期英國的會計(jì)公司追隨英國資本向海外市場的流動而在相應(yīng)的國家建立了業(yè)務(wù)辦事處(Jones,1986)。第二次會計(jì)公司國際化拓展是在第二次世界大戰(zhàn)之后，美國逐步成為經(jīng)濟(jì)上的超級大國，它們的經(jīng)濟(jì)勢力遍布全球(Vemon,1966)。第三次是在歐盟共同市場的出現(xiàn)和許多原為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的國家的增多，推動了20世紀(jì)80和90年代的會計(jì)國際化傾向(Cooper,1998)。會計(jì)服務(wù)國際化的結(jié)果是在會計(jì)、金融、咨詢服務(wù)業(yè)中少數(shù)能提供綜合的大型國際會計(jì)公司占據(jù)主導(dǎo)地位。

從歷史上看每個國際會計(jì)公司的國際化步伐并不是一致的’它們在各國的業(yè)務(wù)開展水平也是不同的。分析其原因，部分可能歸于所在國的服務(wù)貿(mào)易壁壘;部分是這些國際會計(jì)公司出于經(jīng)濟(jì)效益的考慮而決定在該國的存在水平。本文研究國際會計(jì)公司在特定時間點(diǎn)上在各國存在的變化，來分析檢驗(yàn)造成國際會計(jì)公司在各國存在的主要原因。

一、影響國際會計(jì)公司在全球分布的因素

1、經(jīng)濟(jì)規(guī)模、資本市場和會計(jì)公司聲譽(yù)

一個國家的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是決定會計(jì)服務(wù)需求的一個重要因素（Davidson,1980)。在市場經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長就會增加一個國家對審計(jì)、稅收、會計(jì)和咨詢服務(wù)的需要。而上述需要的滿足可以由本國會計(jì)公司提供，也可以由國際會計(jì)公司來補(bǔ)充。

影響國際會計(jì)公司跨國經(jīng)營的另一個因素是全球股票市場的增長以及由此而來的國內(nèi)投資者對高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求。盡管國際資本流動不斷增長，各國股票市場大部分資金來源于國內(nèi)資金（Baxter,1997)。當(dāng)企業(yè)融資的規(guī)模越來越大時，它們會轉(zhuǎn)向聘請大型國際會計(jì)公司為其提供審計(jì)服務(wù)，以便達(dá)到提高其財(cái)務(wù)報(bào)表可信度的目標(biāo)（Firth,1992;DeFond,1992)。大部分研究發(fā)現(xiàn)會計(jì)公司的聲譽(yù)是其決定其市場份額的主要因素。大型國際會計(jì)公司通常被認(rèn)為是高質(zhì)量的,它們在聲譽(yù)上有區(qū)別于小型會計(jì)公司（Beatty,1993;Francis,1987)克萊格（Clegg,1993)認(rèn)為國際會計(jì)公司比本土?xí)?jì)公司擁有相對競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵因素可能是基于在服務(wù)質(zhì)量高度不穩(wěn)定下的良好聲譽(yù)。他認(rèn)為，第一,客戶更愿意選擇它們熟悉的會計(jì)公司為其提供會計(jì)服務(wù)，因?yàn)椴煌瑖业膶徲?jì)師和審計(jì)準(zhǔn)則所提供的審計(jì)質(zhì)量確實(shí)是不同的，或者是聘用其它審計(jì)師的成本相對于審計(jì)質(zhì)量而言太高了。對于在國際資金供應(yīng)國設(shè)立公司總部的國際會計(jì)公司而言，國際資金供應(yīng)國的投資者對它們的會計(jì)公司比較了解，愿意信任它們所出具的審計(jì)報(bào)告。第二,在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)，當(dāng)會計(jì)公司的客戶不斷增長,或當(dāng)它們首次需要通過發(fā)行股票來籌集資金拓展業(yè)務(wù)時,它們比較傾向于聘請大型會計(jì)公司，因?yàn)橛纱笮蛧H會計(jì)公司出示的審計(jì)報(bào)告能夠增加現(xiàn)有的和潛在的投資者對財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)可度。許多研究都表明國際會計(jì)公司的審計(jì)質(zhì)量被認(rèn)為是高于當(dāng)?shù)貢?jì)公司的審計(jì)質(zhì)量。這表明一個國家的資本市場越發(fā)達(dá)，對大型國際會計(jì)公司服務(wù)的需求就越高，因此也就為國際會計(jì)公司進(jìn)人一個國家的會計(jì)服務(wù)業(yè)提供了機(jī)會。

2、國際資本流動

國際資本流動對會計(jì)公司國際化的重要性可以從這些會計(jì)公司自身成長的歷史中看出端悅(Sluyterman,1998)。例如，英國會計(jì)公司在北美設(shè)立的第一批分支機(jī)構(gòu)就是因?yàn)橐獙徲?jì)英國在北美的信托資金投資而設(shè)立的。事實(shí)上，英國的會計(jì)公司GeorgeTouche(現(xiàn)為DeloitteandTouche,德勤會計(jì)公司）的成立就是為了監(jiān)督英國的海外投資（Collard，1983)。同樣地,KPMG(畢瑪威公司）成立于1890年，目的是為了保護(hù)德國在北美的投資（Cypert，1991)。這些例子說明對外直接投資（FDI)是會計(jì)公司國際集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究2006.1上半月刊(總第189期）化進(jìn)程的一個導(dǎo)火線o國際資本流動的性質(zhì)和形式現(xiàn)在巳發(fā)生很大變化(Davis,2001),這將為會計(jì)公司國際化進(jìn)程提供了新一輪的機(jī)遇。

研究戰(zhàn)略方面的文獻(xiàn)也揭示了國際資本流動對國際會計(jì)公司的國際化進(jìn)程有顯著的影響。例，艾美利(Erramilli,1990)列舉了“產(chǎn)品公司”和“服務(wù)公司”的差別。產(chǎn)品公司可以通過出口它們的產(chǎn)品而實(shí)現(xiàn)國際化，而服務(wù)公司國際化則必須在其它國家建立實(shí)體存在才能提供它們的服務(wù)。服務(wù)公司可以選擇客戶追隨戰(zhàn)略或市場開拓戰(zhàn)略(Sharma，1998)。對于大部分國際會計(jì)公司而言，它們都選擇客戶追隨戰(zhàn)略來實(shí)現(xiàn)國際化進(jìn)程(Daniel，1989)。

從國際貨幣基金組織編制的國際收支平衡表的統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目來看，國際資本流動有五個主要項(xiàng)目：（1)國際貿(mào)易；（2)對外直接投資；（3)組合投資；（4)外國援助；（5)私人匯款。上述中的每一項(xiàng)對一個國家的重要性是隨著時間推移而而不斷變化的。每一項(xiàng)資本流動都增加了對國際會計(jì)公司服務(wù)的需求。

3、追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)

公司國際化經(jīng)營的研究文獻(xiàn)認(rèn)為一個公司在多個地區(qū)經(jīng)營各類業(yè)務(wù)比獨(dú)立的一個公司在每一個地方經(jīng)營一種業(yè)務(wù)更有利可圖。多寧(Dunning,1973)在其文獻(xiàn)中總結(jié)出一個跨國公司比本國公司在提供服務(wù)和產(chǎn)品上可以實(shí)現(xiàn)它們范圍經(jīng)濟(jì)(e-conomiesofscope)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)（e-conomiesofscale)、信息或業(yè)務(wù)成本高效率。上述觀察在會計(jì)服務(wù)業(yè)得到國際會計(jì)公司大規(guī)模合并證據(jù)的支持(Cypert,1991;Todd,2000)。會計(jì)公司的合并通常被歸結(jié)于公司追求范圍經(jīng)濟(jì)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和交易成本經(jīng)濟(jì)。合并后的會計(jì)公司能夠在地域覆蓋和產(chǎn)業(yè)專門化方面相互促進(jìn),同時為國際會計(jì)公司提供跨國服務(wù)取得范圍經(jīng)濟(jì)性和交易成本經(jīng)濟(jì)性，而合并后的范圍經(jīng)濟(jì)性的取得是來源于強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和研發(fā)活動。

國際會計(jì)公司能夠?yàn)槠淇蛻籼峁耙徽臼健狈?wù)（AICPA，1997)。例如，一個客戶可能需要審計(jì)、稅務(wù)和咨詢?nèi)?xiàng)服務(wù),一家大型國際會計(jì)公司提供上述三項(xiàng)服務(wù)比三家會計(jì)公司分別提供其中一項(xiàng)服務(wù)要更有效率，因?yàn)闀?jì)公司為其客戶提供會計(jì)服務(wù)首先需要了解其客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)，該了解過程發(fā)生的成本是相當(dāng)顯著的。當(dāng)然范圍經(jīng)濟(jì)性的實(shí)現(xiàn)一般限于那些需要提供多種服務(wù)的大型客戶，。這表明當(dāng)一個國家的大型企業(yè)越多，國際會計(jì)公司就有更多的機(jī)會進(jìn)人該國會計(jì)服務(wù)市場，因?yàn)榇笮蛧H會計(jì)公司一般比其國內(nèi)的小型會計(jì)公司有相對的競爭優(yōu)勢。

會計(jì)公司的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性可以體現(xiàn)在培訓(xùn)、研究和信息系統(tǒng)方面，而在提供職業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)方面就很難取得顯著的規(guī)模效應(yīng)，因?yàn)闀?jì)服務(wù)依賴于人力資本而不是金融資本。會計(jì)服務(wù)更多地依靠于客戶的面對面接觸，雖然部分服務(wù)活動可以用技術(shù)來取代，而關(guān)鍵部分活動依然取決于專業(yè)人員的工作。

交易成本經(jīng)濟(jì)性可能是國際會計(jì)公司進(jìn)人一國國內(nèi)會計(jì)服務(wù)市場的重要因素。一個客戶可能很容易同國內(nèi)的多家會計(jì)公司建立一系列服務(wù)項(xiàng)目合同，但是管理、執(zhí)行上述由多家會計(jì)公司提供的多項(xiàng)服務(wù)合同的成本可能比管理一家能夠提供其全部需要服務(wù)的會計(jì)公司要高。一些大型國際會計(jì)公司在提供全球會計(jì)服務(wù)時能夠做到在不影響服務(wù)質(zhì)量的前提下保持成本競爭性（Sullivan，2000)o

4、進(jìn)人壁壘

國際會計(jì)公司在人力資源方面一般比國內(nèi)會計(jì)公司更有優(yōu)勢。會計(jì)服務(wù)質(zhì)量主要依靠的是人力資本和知識。蓋達(dá)克（Gaedke，1973)研究發(fā)現(xiàn)一國缺乏適當(dāng)?shù)娜肆Y源是國際會計(jì)進(jìn)人該國會計(jì)服務(wù)市場的一個重要因素。這意味著在教育相對欠發(fā)達(dá)和技術(shù)基礎(chǔ)相對薄弱的國家，國際會計(jì)公司比當(dāng)?shù)貢?jì)公司擁有相對的優(yōu)勢。而一國服務(wù)業(yè)市場是否對外開放是影響國際會計(jì)公司在各國分布的另一個重要因素。

二、研究俚設(shè)和變置設(shè)計(jì)

基于上述的討論，我們提出下列研究假設(shè)：

假設(shè)1:國際會計(jì)公司在一國的存在與該國的經(jīng)濟(jì)規(guī)模有正相關(guān)關(guān)系。

該關(guān)系反映對一國對會計(jì)服務(wù)需求的基本動力（Davidson,15>80)。

假設(shè)2:國際資金流動與國際會計(jì)公司在一國的存在呈正相關(guān)關(guān)系。

早期相關(guān)的研究指出（Cooper,1998;Allen,1993),國際會計(jì)公司進(jìn)人一個國家的會計(jì)服務(wù)市場主要同國際資本流動項(xiàng)目中的對外直接投資、組合投資有主要聯(lián)系。

假設(shè)3:國際會計(jì)公司在一國的存在與該國的資本市場規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系。

證券交易所的存在是一國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個標(biāo)志，它同時為大型公司的創(chuàng)立和發(fā)展提供了外部條件。大型上市公司愿意為具有良好聲譽(yù)的大型國際會計(jì)公司提供的服務(wù)支付優(yōu)惠的補(bǔ)償（Menon，1991)。所以，一國證券交易所的存在和上市公司數(shù)目的多少將意味著國際會計(jì)公司在該國獲得會計(jì)業(yè)務(wù)機(jī)會的多寡。而該國上市公司的平均規(guī)模增加將有助于國際會計(jì)公司實(shí)現(xiàn)范圍的經(jīng)濟(jì)性和規(guī)模的經(jīng)濟(jì)性。

假設(shè)4:國際會計(jì)公司在一國的存在與該國國際貿(mào)易的開放程度呈正相關(guān)關(guān)系。

假設(shè)國際會計(jì)公司采用客戶追隨戰(zhàn)略，當(dāng)一國的經(jīng)濟(jì)對外開放程度越高，國際會計(jì)公司巳有的客戶去該國拓展國際業(yè)務(wù)的機(jī)會越多，而該國際會計(jì)公司就有更多的機(jī)會在該國開展會計(jì)服務(wù)。檢驗(yàn)一國經(jīng)濟(jì)開放程度的一個標(biāo)志是該國是否為關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定(GATT)的簽字國，因?yàn)樵陉P(guān)稅貿(mào)易總協(xié)定下，所有簽字國要給予其他國家“最優(yōu)惠待遇”，同時逐步完善貿(mào)易自由化。

依變量-國際會計(jì)公司在一國的存在性。穆迪投資在1988年對當(dāng)時國際會計(jì)公司在各國的存在做了一次調(diào)查（Moodys,1990)。調(diào)查當(dāng)時共有20家國際性會計(jì)公司,但是能提供有效數(shù)據(jù)的國際會計(jì)公司數(shù)為11家。11家國際會計(jì)公司在當(dāng)時194個國家中的143個國家開展會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

獨(dú)立變量:獨(dú)立變量的數(shù)據(jù)來自各種途徑。每一個變量的取值用三年的平均數(shù)（1985-1987年）。

(1) 經(jīng)濟(jì)規(guī)模：一國的經(jīng)濟(jì)規(guī)模一般可以用GDP來表示。由于GDP指標(biāo)同大部分國際貿(mào)易統(tǒng)計(jì)指標(biāo)有很強(qiáng)的相關(guān)性，為此，在多重變量分析中，我們用人均GDP的對數(shù)LG(GDP/PERCAP)作為變量指標(biāo)。

(2) 國際資金流動:用三個變量國際貿(mào)易TRADE(對數(shù)形式)、對外直接投資FDI、組合投資PI衡量影響一個國家國際資金流動的水平。國際貿(mào)易以該國進(jìn)出口總額為準(zhǔn)，對外直接投資、組合投資以一國接受資本數(shù)量為準(zhǔn)。

(3) —個國家對會計(jì)服務(wù)的需求用下列變量來衡量：變量STOCK(代表該國是否有證券交易所，有證券交易所ST0CK=1,否則STOCK=0)、上市公司數(shù)LIST、上市公司的平均市值A(chǔ)VE。

(4) 市場進(jìn)人壁壘：用變量GATT表示該國是否屬于1988年關(guān)稅貿(mào)易服務(wù)協(xié)議的簽字國。

三、數(shù)據(jù)和棋型

用下列概率回歸模型檢驗(yàn)國際會計(jì)公司在一個國家存在的概率及與相關(guān)變量之間的統(tǒng)計(jì)相關(guān)關(guān)系：

                                  

四、結(jié)果和分析

本次研究的有效樣本數(shù)為125，樣本的描述統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下表2、表3，概率回歸模型結(jié)果下表4。

從表2、表3中可以知道國際會計(jì)公司在樣本國家中存在的比例為76.8%,國際會計(jì)公司在經(jīng)濟(jì)強(qiáng)大、國際貿(mào)易程度高、證券交易市場發(fā)達(dá)的國家有更大的機(jī)會開展會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)。在概率回歸模型分析中，只有2個變量的相關(guān)系數(shù)是顯著的。

上述表中的結(jié)果顯示假設(shè)1的結(jié)果是成立的，GDP同國際會計(jì)公司在一國的存在有很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。關(guān)于假設(shè)2(國際資本流動同國際會計(jì)公司在一國的存在），概率回歸模型表明一國國際貿(mào)易的水平是國際會計(jì)公司迸人該國的關(guān)鍵變量。關(guān)T假設(shè)3，一國證券交易所的存在同國際會計(jì)公司在該國的存在并不顯著相關(guān)，而該國上市公司的平均規(guī)模是國際會計(jì)公司存在的一個相對重要的解釋變量。

對于假設(shè)4，國際會計(jì)公司進(jìn)人一國并沒有顯著受到有關(guān)政策壁壘的影響。例如國際會計(jì)公司在一國的存在同該國是否為GATT簽字國沒有顯著關(guān)系。

五、結(jié)論

隨著全球服務(wù)貿(mào)易自用化的逐步推廣，國際會計(jì)公司在全球會計(jì)服務(wù)市場中越來越占據(jù)主導(dǎo)地位。而影響國際會計(jì)公司在全球分布的成因是多方面的。國際商務(wù)研究文獻(xiàn)指出國際會計(jì)公司在全球的分布主要由經(jīng)濟(jì)規(guī)模、資本市場、公司聲譽(yù)、追求規(guī)模效應(yīng)和市場進(jìn)人的難易程度決定的。本文利用一年的實(shí)際數(shù)據(jù)對上述理論進(jìn)行了檢驗(yàn)。

國際會計(jì)公司在全球的分布同一個國家的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、國際貿(mào)易水平有顯著的正相關(guān)關(guān)系。

篇3

【關(guān)鍵詞】 注冊會計(jì)師;資格互惠;標(biāo)準(zhǔn)化

注冊會計(jì)師資格互惠是指不同國家或地區(qū)的會計(jì)師職業(yè)組織之間通過簽訂雙邊或多邊協(xié)議的形式相互給予參與方取得對方注冊會計(jì)師資格的優(yōu)惠,從而使不同國家或地區(qū)、不同會計(jì)師職業(yè)機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)職業(yè)資格相互認(rèn)可的過程。

一、注冊會計(jì)師資格互惠的機(jī)理分析

要回答如何進(jìn)行注冊會計(jì)師資格互惠的問題,首先要回答的是:注冊會計(jì)師資格是如何發(fā)揮作用的?

(一)注冊會計(jì)師資格――會計(jì)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化的制度安排

注冊會計(jì)師資格是表明勞動者具有從事審計(jì)等會計(jì)服務(wù)所必須具備的學(xué)識和技能的證明;是對勞動者具有和達(dá)到本職業(yè)所要求的知識和技能標(biāo)準(zhǔn),通過專業(yè)能力鑒定的憑證;是注冊會計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在社會勞動者身上的體現(xiàn)和定位。

“取得在公眾會計(jì)領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師資格,為注冊會計(jì)師提供了相當(dāng)廣闊的職業(yè)機(jī)遇?！?/p>

可以認(rèn)為,注冊會計(jì)師資格是注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理的一種制度安排。在這樣的一種制度安排過程中,各國、各地區(qū)都相應(yīng)地根據(jù)自身的具體情況引入了形式與內(nèi)容各異的資格認(rèn)證與管理制度。這樣的制度安排實(shí)質(zhì)上是注冊會計(jì)師資格最低要求的一種標(biāo)準(zhǔn)化形式。

注冊會計(jì)師資格作為一種對審計(jì)及相關(guān)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理的手段,其目的是很明確的,就是獲得效率和效益。首先,從財(cái)務(wù)信息的使用者角度來說,他們需要確定審計(jì)服務(wù)提供者的職業(yè)能力來保證信息的質(zhì)量。如果沒有注冊會計(jì)師資格,這一過程將是十分困難的,而且極不經(jīng)濟(jì)。因此,需要權(quán)威機(jī)構(gòu)向信息使用者傳遞這樣的信息,注冊會計(jì)師資格就是這種信息的具體表現(xiàn)形式。從技術(shù)角度看,注冊會計(jì)師資格是社會按一定的職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn),對注冊會計(jì)師能力進(jìn)行嚴(yán)格檢測的結(jié)果。通過這一考核過程,基本保證了從事審計(jì)、鑒證等業(yè)務(wù)的從業(yè)人員具備了一定的職業(yè)能力。

其次,注冊會計(jì)師資格是社會對注冊會計(jì)師擁有的勞動力產(chǎn)權(quán)的核定和確認(rèn)。勞動力產(chǎn)權(quán)的界定賦予了注冊會計(jì)師審計(jì)活動的特許專營權(quán),與此同時,也使得權(quán)利與責(zé)任的鏈條得以建立。這樣一來,包括職業(yè)道德、法律等社會控制手段才能有效地發(fā)揮作用。如我國的《注冊會計(jì)師法》明確規(guī)定:“注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員?！痹谟?1948年就確立了審計(jì)業(yè)務(wù)必須由特許會計(jì)師來完成,而美國的法律也限定只有符合各州和司法管轄區(qū)的特定要求,才能取得注冊會計(jì)師資格,同時,法律只允許取得注冊會計(jì)師資格的人士從事某些特定的活動,尤其是鑒證服務(wù),其他人提供這些特定的服務(wù)則屬于違法。與這些權(quán)利相對應(yīng)的則是有關(guān)注冊會計(jì)師的許多道德規(guī)范和法律責(zé)任條款。

歸根結(jié)底,注冊會計(jì)師資格這一標(biāo)準(zhǔn)化過程保證了審計(jì)及鑒證服務(wù)可以達(dá)到一定的質(zhì)量水平?？梢韵胂?如果不存在注冊會計(jì)師資格,那么什么人都可以從事審計(jì)、鑒證服務(wù),審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量將得不到基本的保障,而依賴于這些業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動將很難開展。假設(shè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量得不到基本的保證,那么廣大的投資者怎么能夠放心地把資金投入這些公司呢?

(二)資格互惠的驅(qū)動――貿(mào)易自由化

注冊會計(jì)師資格作為一種行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理的制度安排,在過去的實(shí)踐中已經(jīng)證明了其效用。從成本效益的角度看,注冊會計(jì)師資格的引入,使得社會經(jīng)濟(jì)處于了帕里托最優(yōu)的狀態(tài)。但這是就一個具體的國家來看,如果放眼全球,情形就不那么樂觀了。因此從實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)全球化,資本國際化流動的視角來看,注冊會計(jì)師資格互惠勢在必行。

“發(fā)展中國家職業(yè)資格認(rèn)證的逐步推進(jìn),正成為國際間服務(wù)貿(mào)易的壁壘之一。雙邊協(xié)議和地區(qū)性的貿(mào)易自由化表明消除壁壘是可能的?！雹?/p>

注冊會計(jì)師資格互惠的前提是國際間會計(jì)服務(wù)貿(mào)易的存在。國際間資本的流動,帶動了會計(jì)服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,國際間分工與協(xié)作是一國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展所必需的。以我國為例,在改革開放過程中,我國具有的比較優(yōu)勢是勞動力優(yōu)勢,消費(fèi)市場優(yōu)勢;而發(fā)達(dá)國家具有資本、服務(wù)業(yè)方面的優(yōu)勢。引入國際資本,帶動了我國對國際會計(jì)及相關(guān)服務(wù)的需求,因此我國實(shí)際上很早就開放了會計(jì)服務(wù)市場?？梢詮乃拇髸?jì)師事務(wù)所在中國業(yè)務(wù)的發(fā)展軌跡中窺其一斑:一方面,四大幾乎壟斷了我國國外上市公司會計(jì)的相關(guān)服務(wù);另一方面,四大在國內(nèi)上市公司會計(jì)及相關(guān)服務(wù)市場中的份額也是排在前列的。

雖然會計(jì)相關(guān)服務(wù)貿(mào)易伴隨著資本的流動而得到了發(fā)展,但一些問題仍然存在。首先,我國的勞動力優(yōu)勢沒有得到很好的利用,表現(xiàn)在國外事務(wù)所對我國上市公司的審計(jì)過程中,常常要從香港或其他地區(qū)調(diào)用審計(jì)人員,而國內(nèi)通過注冊會計(jì)師資格考試的大有人在;其次,很多國際上的注冊會計(jì)師資格認(rèn)證,在我國大肆推廣,并給予具有中國注冊會計(jì)師資格的人員一些優(yōu)惠,而我國卻很少有相關(guān)方面的安排。注冊會計(jì)師資格互惠方面的安排欠缺可能難辭其咎。注冊會計(jì)師資格作為服務(wù)貿(mào)易的壁壘,使得我國上市公司在會計(jì)服務(wù)上付出了較高的成本。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,開放我國的資本市場已是大勢所趨,我國會計(jì)服務(wù)的國際化也是勢在必行。如何在給予國際上其他注冊會計(jì)師資格互惠的同時,把我國的注冊會計(jì)師資格推向國際并日益受到重視,這也是我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展壯大的一個難得的契機(jī)。

二、資格互惠的路徑選擇分析――基于制度變遷視角

各國、各地區(qū)都對注冊會計(jì)師資格進(jìn)行了明確的界定,都擁有一系列完備的管理制度。因此一旦談及注冊會計(jì)師資格的全球化問題時,是構(gòu)建一個合理的“接口”,還是采取全球統(tǒng)一的注冊會計(jì)師資格,不可避免地要引起爭論。采取全球統(tǒng)一的注冊會計(jì)師資格,必然帶來信息成本的斗轉(zhuǎn)直下,但這也意味著全面的制度變遷,由于制度變遷過程中的路徑依賴決定了其成本高昂。

決定制度變遷軌跡的有兩個因素:收益遞增和不完全的市場。如果沒有收益遞增和不完全的市場,制度是不重要的。而隨著收益遞增和市場不完全性的增強(qiáng),制度變得非常重要,自行強(qiáng)化的機(jī)制就會起作用:1.設(shè)計(jì)一項(xiàng)制度需要大量的初始設(shè)置成本,而隨著這項(xiàng)制度的推行,單位成本和追加成本都會下降,這就是制度創(chuàng)新中的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。2.學(xué)習(xí)效應(yīng),適應(yīng)制度而產(chǎn)生的組織會抓住制度框架提供的獲利機(jī)會。制度變遷的速度是學(xué)習(xí)速度的函數(shù),但變遷的方向卻取決于不同知識的預(yù)期回報(bào)率。3.協(xié)調(diào)效應(yīng),通過適應(yīng)制度而產(chǎn)生的組織與其他組織締約,以及具有互利性的組織的產(chǎn)生與對制度的進(jìn)一步投資,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)效應(yīng)。更為重要的是,一項(xiàng)正式規(guī)則的產(chǎn)生將導(dǎo)致其他正式規(guī)則,以及一系列非正式規(guī)則的產(chǎn)生,以補(bǔ)充這項(xiàng)正式規(guī)則發(fā)揮作用。4.適應(yīng)性預(yù)期,隨著以特定制度為基礎(chǔ)的契約盛行,將減少這項(xiàng)制度持續(xù)下去的不確定性。

雖然經(jīng)濟(jì)全球化表現(xiàn)出的資本全球化流動、跨國公司層出不窮等諸多特征對注冊會計(jì)師資格全球范圍內(nèi)的趨同起到了外部推動的作用;而且有人認(rèn)為制度競爭的結(jié)果是優(yōu)勝劣汰,并傾向于發(fā)達(dá)國家的資格認(rèn)證,但是應(yīng)用制度變遷相關(guān)理論的分析表明,短時間內(nèi)這還是個理想。取而代之的應(yīng)該是為世界各國家和地區(qū)的注冊會計(jì)師資格提供一個合適的對接端口。

在這里要分析的問題其實(shí)轉(zhuǎn)化為:尋求資格互惠的各個國家和地區(qū)能夠從哪一種制度創(chuàng)新方式中獲取最大的“外部利潤”,與此同時,其成本是低廉的。必須承認(rèn),盡管采用全球統(tǒng)一的注冊會計(jì)師資格可能為世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展蕩平許多障礙,帶來巨大的收益,但這種收益與以對接方式實(shí)現(xiàn)資格互惠的收益相比并不會顯著增加。相反,由于現(xiàn)存的各種制度,其制度變遷的成本必然異常高昂,如表1所示。

由于路徑依賴的存在,不同國家和地區(qū)的注冊會計(jì)師資格,都是與其特有的制度和環(huán)境相伴而生的,單純地追求統(tǒng)一可能得不償失。以我國為例,目前的注冊會計(jì)師資格制度已經(jīng)運(yùn)行多年,逐漸建立起了相配套的其他制度,基本上是適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。現(xiàn)在我國注冊會計(jì)師達(dá)到13萬之多,注冊會計(jì)師資格制度的協(xié)調(diào)效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn),再加上適應(yīng)性預(yù)期的存在,客觀上都支持著現(xiàn)有的注冊會計(jì)師資格制度。如果要在這樣的背景下,完全采取類似ACCA的資格考試方式,其成本將是極其高昂的。

三、在我國推進(jìn)注冊會計(jì)師資格互惠的利弊

(一)我國注冊會計(jì)師資格互惠的進(jìn)展

我國注冊會計(jì)師資格互惠已經(jīng)走過了單邊認(rèn)可和雙邊互惠兩個階段。從實(shí)質(zhì)上來講,自1979年改革開放起,我國便開放了會計(jì)服務(wù)市場,承認(rèn)國際上的注冊會計(jì)師職業(yè)資格,以致當(dāng)時的六大先后在中國成立了辦事處和分所。我國注冊會計(jì)師協(xié)會成立于1988年11月,1991年開始第一次注冊會計(jì)師資格考試。在此期間,國際上的注冊會計(jì)師職業(yè)資格實(shí)質(zhì)上得到了單邊優(yōu)惠式認(rèn)可。

真正意義上的資格互惠始于2004年,標(biāo)志性的事件是2004年8月27日,財(cái)政部會計(jì)司和香港特別行政區(qū)財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局在與兩地注冊會計(jì)師協(xié)會共同研究的基礎(chǔ)上,簽署了《內(nèi)地與香港注冊會計(jì)師部分考試科目相互豁免協(xié)議》。協(xié)議規(guī)定:參加內(nèi)地注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試并全科合格的人員,在報(bào)名應(yīng)考香港會計(jì)師公會的專業(yè)資格課程時,可以豁免“財(cái)務(wù)管理”和“審計(jì)和資訊管理”兩個單元科目;參加香港會計(jì)師公會的專業(yè)資格課程考試并全科合格的人員,在報(bào)名應(yīng)考內(nèi)地注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試時,可以豁免“財(cái)務(wù)成本管理”和“審計(jì)”兩個考試科目。為了具體落實(shí)實(shí)施事宜,中國注冊會計(jì)師協(xié)會和香港會計(jì)師公會經(jīng)友好協(xié)商,于2005年5月19日在杭州簽署了《內(nèi)地與香港注冊會計(jì)師部分考試科目相互豁免實(shí)施協(xié)議》。該協(xié)議的簽署標(biāo)志著我國注冊會計(jì)師資格互惠正式啟動。

之后,中國注冊會計(jì)師協(xié)會又先后與英格蘭及威爾士特許會計(jì)師協(xié)會(ICAEW)、澳洲會計(jì)師公會等協(xié)會組織簽署了互惠協(xié)議。至此,我國逐漸與全球各主要注冊會計(jì)師協(xié)會團(tuán)體展開了雙邊互惠協(xié)議的談判和簽署工作。截止本文完成時,國際和香港地區(qū)取得中國注冊會計(jì)師資格證書的專業(yè)人士已有240多人,其中資格互惠發(fā)揮了一定作用。

(二)在我國推進(jìn)注冊會計(jì)師資格互惠的利弊

前面的分析,已經(jīng)闡述了注冊會計(jì)師資格互惠對于全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的推動作用。但從我國自身的發(fā)展?fàn)顩r和客觀條件來講,注冊會計(jì)師資格互惠有利有弊。

資格互惠有利于迅速培養(yǎng)大批的國際化會計(jì)人才。國際化會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)有助于注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,有助于培育全球一體化的資本市場,有助于培育中國的資本市場,有助于中國企業(yè)進(jìn)入國際資本市場。目前而言,我國在內(nèi)地以外上市的公司幾乎是聘請的國際會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),服務(wù)費(fèi)用金額巨大。以2004年至2007年赴美上市的57家企業(yè)為例,IPO融資額合計(jì)為109.6億美元,上市費(fèi)率為7%左右,這一審計(jì)服務(wù)市場的規(guī)模上億元。伴隨著中國企業(yè)做大做強(qiáng)走出去,到香港和境外上市的公司數(shù)目將與日俱增,與此相對應(yīng)審計(jì)服務(wù)需求也將急速增長。改變目前國內(nèi)事務(wù)所國際化人才匱乏而無法走出國門承接業(yè)務(wù)的尷尬局面,資格互惠是不可或缺的重要路徑。

然而,資格互惠也讓我們付出了一定的代價。首先,資格互惠將進(jìn)一步擴(kuò)大國際四大所在中國會計(jì)服務(wù)市場的競爭優(yōu)勢。資格互惠后國際四大將迅速擁有眾多的國際化會計(jì)專業(yè)人才,將更有利于他們在中國拓展業(yè)務(wù)。截至2008年底,四大會計(jì)師事務(wù)所在中國會計(jì)服務(wù)市場收入達(dá)到103.89億元,占中國會計(jì)行業(yè)總收入的33.5%,優(yōu)勢非常明顯;其次,資格互惠后雖然取得中國注冊會計(jì)師資格的國際人士未必比取得國際資格的中國注冊會計(jì)師人數(shù)多,但由于事務(wù)所聲譽(yù)、規(guī)模以及金融市場發(fā)展等諸多限制因素,中國注冊會計(jì)師要走出國門提供會計(jì)服務(wù)仍然是任重而道遠(yuǎn)。

結(jié)語

注冊會計(jì)師資格互惠是國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展的必然產(chǎn)物,為了順應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)和會計(jì)發(fā)展形勢,開展注冊會計(jì)師資格互惠活動勢在必行。作為我國注冊會計(jì)師做大做強(qiáng)的基礎(chǔ),注冊會計(jì)師資格互惠的必要性已經(jīng)無需爭論,現(xiàn)在要做的是在現(xiàn)實(shí)的條件下,如何實(shí)現(xiàn)成本的最小化,收益的最大化?？紤]到制度變遷的過程,注冊會計(jì)師資格的性質(zhì)和作用,筆者認(rèn)為,應(yīng)該在與國家和地區(qū)實(shí)現(xiàn)資格對接的基礎(chǔ)上,不斷擴(kuò)大注冊會計(jì)師資格互惠的范圍和層次,以更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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一、當(dāng)前我國中小企業(yè)會計(jì)的現(xiàn)狀

（一）會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

在被調(diào)查的40家中小企業(yè)中，有80%的調(diào)查對象會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員不符合會計(jì)規(guī)范的要求。在會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明確。

在會計(jì)人員的任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會計(jì)，一般定期來做賬。在中小企業(yè)中，會計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核方面存在很多問題，不具備專業(yè)技術(shù)資格的人較多，會計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。

（二）建賬不規(guī)范

有些中小企業(yè)賬目設(shè)置混亂，有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，這表明我國中小企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失真。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督職責(zé)履行不到位

會計(jì)的基本職責(zé)之一就是實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，保證會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會計(jì)行為的合理、規(guī)范。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督要求會計(jì)人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，但是，中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計(jì)工作，會計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計(jì)的監(jiān)督職能形同虛設(shè)。

（四）制度不健全

中小企業(yè)內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)務(wù)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項(xiàng)制度，在實(shí)際工作中也不能認(rèn)真執(zhí)行。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度。

（五）現(xiàn)階段會計(jì)法律制易造成會計(jì)信息混亂

我國為了加入世界貿(mào)易組織，已經(jīng)修改了部分會計(jì)法規(guī)。目前，我國會計(jì)法規(guī)體系主要包括《憲法》、《稅法》、《證券法》、《公司法》、《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等現(xiàn)行的13個行業(yè)會計(jì)制度。我國現(xiàn)行的13個行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，不同行業(yè)的企業(yè)，可按不同的制度來提供會計(jì)信息，這使得會計(jì)信息出現(xiàn)混亂，中小企業(yè)也不例外。

二、中小企業(yè)會計(jì)服務(wù)現(xiàn)狀

目前，我國的會計(jì)服務(wù)提供者，主要是會計(jì)師事務(wù)所。中小會計(jì)師事務(wù)所是中小企業(yè)會計(jì)服務(wù)的主要提供方。

中小會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀。1）規(guī)模小，人才匱乏。中小會計(jì)師事務(wù)所普遍存在執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不高和后續(xù)人力資源匱乏的問題。在與大事務(wù)所進(jìn)行人才選拔的爭奪中，中小事務(wù)所存在著明顯的劣勢。2）業(yè)務(wù)范圍。中小企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)，不同于上市公司的信息披露目的，一般是為了報(bào)稅或者籌資需要。中小事務(wù)所的廉價收費(fèi)，更容易滿足中小企業(yè)實(shí)力不足、節(jié)約資金的服務(wù)需求。另外，中小事務(wù)所以相對低廉的勞動力成本提供的記賬服務(wù)填補(bǔ)了大事務(wù)所不能為或不屑為的業(yè)務(wù)空白，是其另外一個利潤來源。3）執(zhí)業(yè)質(zhì)量。目前，中小事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量不高。盤點(diǎn)、函證、現(xiàn)場勘察、分析性復(fù)核等諸多重要而最有效的審計(jì)程序常常被省略了。大部分中小事務(wù)所都有提高審計(jì)質(zhì)量的愿望，但這種愿望受到市場、收費(fèi)和市場環(huán)境的諸多限制。4）內(nèi)部無序競爭。在中小事務(wù)所之間，普遍存在無序競爭的問題，在客戶選擇時，容易急功近利，使審計(jì)意見會有不同程度的偏差，且沒有其擅長服務(wù)的領(lǐng)域，因此，它們之間的競爭往往演化為服務(wù)價格的競爭。另外，為了爭奪客戶資源，許多事務(wù)所違規(guī)操作，遷就被審計(jì)單位，出具與被審計(jì)單位真實(shí)情況不符的審計(jì)意見。

三、有效地構(gòu)建中小企業(yè)會計(jì)服務(wù)體系

應(yīng)努力構(gòu)建以中小企業(yè)社會信用建設(shè)為核心、政府主導(dǎo)、社會力量參與的會計(jì)服務(wù)體系，推動中小企業(yè)社會化服務(wù)體系建設(shè)，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的透明度為突破口，解決中小企業(yè)發(fā)展過程中的基礎(chǔ)性信用問題，為中小企業(yè)提供及時有效的服務(wù)。

（一）政府在建立健全會計(jì)服務(wù)體系中應(yīng)發(fā)揮關(guān)鍵作用。會計(jì)服務(wù)體系的建設(shè)是社會信用體系建設(shè)的一部分，政府應(yīng)將中小企業(yè)信用評價職能賦予中小企業(yè)會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度，降低信息成本，鼓勵社會力量參與，解決信息不對稱問題。

（二）社會力量參與。建立健全符合市場經(jīng)濟(jì)制度要求的中小企業(yè)信用等級制度。建立適合中小企業(yè)的信用信息歸集體系，現(xiàn)階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯(lián)合各行政單位、銀行等金融機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大建立中小企業(yè)信用信息歸集檔案。其二是發(fā)揮工商行政管理部門的職能優(yōu)勢，建立中小企業(yè)信用信息網(wǎng)絡(luò)和信用監(jiān)督體系。

（三）規(guī)范中小會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)行為。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督和管理，規(guī)范會計(jì)市場主體的行為，可以通過行業(yè)協(xié)會的自律和監(jiān)管，加大行業(yè)監(jiān)督處罰力度，建立健全嚴(yán)密、系統(tǒng)、高效的監(jiān)督、管理體制。制定合理的中小企業(yè)會計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止亂收費(fèi)和高收費(fèi)。

（四）提高會計(jì)服務(wù)質(zhì)量，對中小事務(wù)所實(shí)行準(zhǔn)入制度，進(jìn)行資格認(rèn)定。促進(jìn)中小事務(wù)所的整合，扶持中小事務(wù)所的發(fā)展，并吸引外資所和國內(nèi)大型所的業(yè)務(wù)向中小企業(yè)傾斜來擴(kuò)大供給，提高服務(wù)質(zhì)量。

（六）中小會計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)市場需要，靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營戰(zhàn)略。根據(jù)自身規(guī)模小、底子薄的特點(diǎn)，將業(yè)務(wù)重點(diǎn)集中在“小而精”上，走特色化經(jīng)營之路，辦出專門化特色。

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關(guān)鍵詞：WTO；中國會計(jì)業(yè)；影響；挑戰(zhàn)；措施

一、加入WTO給中國會計(jì)行業(yè)帶來的發(fā)展機(jī)遇

加入WTO后，中國經(jīng)濟(jì)加快了與世界經(jīng)濟(jì)的融合，這為國內(nèi)會計(jì)行業(yè)提供了更廣闊的發(fā)展空間，帶來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。

(一)有利于國內(nèi)會計(jì)行業(yè)開展新業(yè)務(wù)

WTO要求成員國允許進(jìn)入會計(jì)服務(wù)業(yè)的各個領(lǐng)域，這必然促使管理當(dāng)局批準(zhǔn)本國的會計(jì)中介機(jī)構(gòu)可以進(jìn)入相關(guān)領(lǐng)域開拓新業(yè)務(wù)，同外國會計(jì)機(jī)構(gòu)競爭。此外，加入WTO所獲得的最惠國待遇有利于會計(jì)中介機(jī)構(gòu)利用國外資源和市場發(fā)展會計(jì)業(yè)務(wù)，提高本身實(shí)力，而市場準(zhǔn)入原則減少了會計(jì)服務(wù)業(yè)的壟斷，降低了銀行業(yè)的進(jìn)入成本，有利于銀行間的競爭。

(二)有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量

加入WTO后，大量的國外會計(jì)中介機(jī)構(gòu)涌入中國，他們的優(yōu)勢在于：為審計(jì)提供全球的保險(xiǎn)，審計(jì)或會計(jì)問題可以在全球得到解答，對職業(yè)道德有明確的指南，有嚴(yán)密的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有訓(xùn)練有素的員工，所有這些都會促進(jìn)國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所在這些方面的學(xué)習(xí)和建設(shè)，會計(jì)信息質(zhì)量由此逐步得到提高。

(三)有利于中國資本市場的發(fā)展及其會計(jì)研究

隨著資本市場的開放，外國資本將以更大規(guī)模和深度進(jìn)入中國市場。由于資本市場的建立及發(fā)展在很多方面都涉及會計(jì)問題，所以對于資本市場會計(jì)方面的研究就變得十分必要。而以上市公司為中心的會計(jì)研究將會成為會計(jì)研究的熱點(diǎn)，會計(jì)研究人員可以更多地從資本市場上獲得經(jīng)濟(jì)依據(jù)來進(jìn)行研究。因此，加入WTO不僅給資本市場帶來繁榮，也給會計(jì)研究帶來新的課題和生機(jī)。

(四)有利于中國會計(jì)行業(yè)學(xué)習(xí)國際同業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)

中國會計(jì)市場開放后，國外的會計(jì)師事務(wù)所可采取多種形式在國內(nèi)開展業(yè)務(wù)。這樣，國內(nèi)外會計(jì)師事務(wù)所既存在業(yè)務(wù)上的競爭，也存在大型審計(jì)等業(yè)務(wù)方面的合作。但是，國內(nèi)會計(jì)中介機(jī)構(gòu)在某些方面發(fā)展程度低、技術(shù)手段落后、服務(wù)種類老化、競爭水平和層次低，而國外會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在管理、客戶開發(fā)、人事控制等方面有良好的經(jīng)驗(yàn)，特別是在員工職業(yè)道德和專業(yè)水平的提高上更有獨(dú)到之處。他們的介入，為中國會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的改革提供了參照物，我們可以足不出戶地學(xué)習(xí)國外會計(jì)中介機(jī)構(gòu)成熟的經(jīng)驗(yàn)，加快我國會計(jì)中介行業(yè)的改革與發(fā)展。

(五)有利于中國會計(jì)信息披露的規(guī)范化、法制化

中國加入WTO后，隨著國際間交往的加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在規(guī)模和數(shù)量上必然增加，其會計(jì)信息披露關(guān)系到企業(yè)間的預(yù)測及決策，為利益相互集團(tuán)所重視。應(yīng)該說，加強(qiáng)會計(jì)信息方面的規(guī)范是建立國際間正常經(jīng)濟(jì)秩序的基礎(chǔ)。WTO規(guī)則中雖然沒有直接關(guān)于會計(jì)信息方面的規(guī)則，但在其他有關(guān)規(guī)則及其執(zhí)行過程中，蘊(yùn)含著許多對會計(jì)信息披露的要求。加入WTO將有助于中國加快對外貿(mào)易法規(guī)及其相關(guān)會計(jì)法規(guī)的建設(shè)和完善，通過國內(nèi)有關(guān)立法來保證國際協(xié)定和條約的順利實(shí)施，保護(hù)各方的經(jīng)濟(jì)利益。如2001年新修訂的《會計(jì)法》，為中國加入WT0后的會計(jì)信息披露規(guī)范化和國際化提供了依據(jù)，為外國企業(yè)和資本進(jìn)入中國市場提供了會計(jì)方面最基本的規(guī)范。

(六)有利于會計(jì)電算化向會計(jì)信息化發(fā)展

會計(jì)電算化在我國發(fā)展至今已有20年的歷史，并取得了階段性的成果，但其軟件部分主要是模仿手工會計(jì)核算方式進(jìn)行核算處理，缺少企業(yè)財(cái)務(wù)工作需要的管理與決策功能。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)還只是企業(yè)內(nèi)部信息的孤島，企業(yè)信息難以同其他功能信息相互融通。中國加入WTO后，我國企業(yè)參與國際競爭所進(jìn)行的商務(wù)活動將更多地依賴于虛擬的網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計(jì)提出了更高的要求，它將促進(jìn)企業(yè)的電算化會計(jì)系統(tǒng)從核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇停苿訒?jì)信息化進(jìn)程。

二、加入WTO后中國會計(jì)行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

加入WTO，雖然對中國會計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了積極的作用，但也在某些方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

(一)中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在一定差距

2000—2004年，中國財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會已頒布具體會計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。具體準(zhǔn)則的出臺，標(biāo)志著我國會計(jì)改革已正式步入國際化的發(fā)展軌道。但是，基于歷史的原因，我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在一定差距。首先，表現(xiàn)在目標(biāo)上?；诓煌臅?jì)準(zhǔn)則，同一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體在同一期間的會計(jì)結(jié)果可能有所不同。出于不同的目的和不同的出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)可采用不同的處理方法。國際上通行的會計(jì)準(zhǔn)則，其目的是唯一的，就是通過財(cái)務(wù)資料，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是為投資者和資本市場服務(wù)的。其次，表現(xiàn)在數(shù)量上。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，國際會計(jì)準(zhǔn)則在不停地進(jìn)步，目前已經(jīng)制定了41項(xiàng)，美國的會計(jì)準(zhǔn)則也制定了100多項(xiàng)，而我國目前只有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。相比之下，我國還有很多方面需要完善。再次，表現(xiàn)在會計(jì)準(zhǔn)則的功能上。作為一種商業(yè)語言，會計(jì)準(zhǔn)則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營表現(xiàn)。但我國還賦予了會計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能，這無疑會影響會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。第四，表現(xiàn)在我國的一些準(zhǔn)則在某種程度上過分強(qiáng)調(diào)國情，而與國際會計(jì)準(zhǔn)則間存在著一些分歧。

(二)會計(jì)師事務(wù)所的競爭將日趨激烈、國際化

加入WTO后，隨著國外會計(jì)師事務(wù)所的大量涌入，以及會計(jì)服務(wù)市場的國際化，必將加劇國內(nèi)注冊會計(jì)師行業(yè)的競爭。

經(jīng)濟(jì)的全球性，為國內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所指明了方向。企業(yè)發(fā)展的國際化，必然要求為其提供會計(jì)服務(wù)的全球化。國內(nèi)企業(yè)在國外的發(fā)展，同樣離不開國內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會計(jì)服務(wù)，為其發(fā)展提供信息。國際“五大”或其他一些國際會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢在于，它們在全球各地均有成員所或辦事處，形成了服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)，可以滿足客戶的需求。加入WTO后，我國企業(yè)活動同樣可以全球化。但就目前來看，國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所無法為其提供全球。能提供全球化服務(wù)的注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所卻不多，能與國際知名會計(jì)公司競爭的更是屈指可數(shù)，而在海外設(shè)立辦事處，更多的會計(jì)師事務(wù)所可能會因成本等方面的因素，難以付諸實(shí)施。

(三)國內(nèi)會計(jì)行業(yè)面臨人才流失的壓力

我國是發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，廣大民眾的文化

水平以及民眾的收入水平等與發(fā)達(dá)國家相比差距還很大。會計(jì)行業(yè)是高智商的行業(yè)，人才資源是重要的資源。行業(yè)發(fā)展水平、工作質(zhì)量、工作方法和技術(shù)等直接受從業(yè)人員的基本素質(zhì)影響。市場競爭的實(shí)質(zhì)就是人才的競爭。人才競爭的手段一是高薪，二是提供發(fā)展的機(jī)遇。國際會計(jì)機(jī)構(gòu)將以高薪、出國培訓(xùn)的機(jī)會、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內(nèi)會計(jì)行業(yè)進(jìn)行人才爭奪戰(zhàn)，將會致使國內(nèi)會計(jì)行業(yè)人才流失。三、加入WTO后中國會計(jì)行業(yè)的應(yīng)對措施

(一)正確對待會計(jì)的國內(nèi)差異和會計(jì)的國際化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟(jì)往來日益擴(kuò)大，跨國籌資與投資日益頻繁，資本市場全球化的步伐將不斷加快。客觀地講，我國目前在會計(jì)的國際協(xié)調(diào)上已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步，但在認(rèn)識上還存在兩種偏差：一是過分強(qiáng)調(diào)中國特色，過分強(qiáng)調(diào)自己的做法；二是過分崇洋，考慮問題時總以西方會計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)，在操作上單向協(xié)調(diào)傾向嚴(yán)重。

對此，筆者認(rèn)為會計(jì)的國際協(xié)調(diào)與會計(jì)的中國特色問題并不矛盾。會計(jì)的國際協(xié)調(diào)是指在一定范圍內(nèi)縮小各國會計(jì)對相同或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的差異，而并非要求、也不可能達(dá)到各國會計(jì)整體框架和運(yùn)行機(jī)制的統(tǒng)一。要正確對待會計(jì)的國內(nèi)差異，對于存在依據(jù)的合理差異，我們要承認(rèn)其存在客觀性。在會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)中，必須考慮各種現(xiàn)實(shí)的可行性。同時，還要正確認(rèn)識會計(jì)的國際化問題。有中國特色的會計(jì)理論與方法體系的建設(shè)也并非與國外沒有相同之處，在技術(shù)層面上，國際慣例中適應(yīng)于中國的就應(yīng)該吸收借鑒進(jìn)來。我國近幾年已修訂和新頒布的具體準(zhǔn)則就較好地體現(xiàn)了這一指導(dǎo)思想。在過渡時期，我們更應(yīng)該積極參與全球性或地區(qū)性會計(jì)專業(yè)團(tuán)體和政府有關(guān)會計(jì)協(xié)調(diào)組織，積極借鑒和引進(jìn)國外先進(jìn)會計(jì)經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)管理技術(shù)，加快我國會計(jì)的國際協(xié)調(diào)步伐。

(二)加快具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會計(jì)制度的統(tǒng)一

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的一條原則，作為市場中的個體應(yīng)該是平等的，都應(yīng)該按照“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”的要求提供信息。但是，我國仍存在著不同的行業(yè)會計(jì)制度、不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的會計(jì)制度來提供會計(jì)信息，這顯然會造成會計(jì)信息的混亂，不利于企業(yè)公平競爭。按照WTO國民待遇原則，外國企業(yè)進(jìn)入中國后，應(yīng)與國內(nèi)企業(yè)享受同等待遇。為此，同樣會面臨上述問題，這顯然也是外國企業(yè)所不能接受的。因此，盡可能取消不同行業(yè)會計(jì)制度，推行《企業(yè)會計(jì)制度》。同時加快以會計(jì)準(zhǔn)則代替行業(yè)會計(jì)制度的進(jìn)程；參照WTO的要求，不斷完善我國的會計(jì)管理政策，健全我國的會計(jì)法規(guī)體系。

(三)開拓會計(jì)服務(wù)市場多元化，實(shí)現(xiàn)會計(jì)國際化,

加入WTO后，會計(jì)服務(wù)市場的需求呈多樣性，會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)等需求同步增長，為我國會計(jì)行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造無限商機(jī)，但同時市場競爭也將日益激烈。因此，會計(jì)行業(yè)要在市場上求得生存和發(fā)展，必須開辟新市場、開拓新業(yè)務(wù)、投資新技術(shù)、走多元化發(fā)展戰(zhàn)略，以減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。首先，保持會計(jì)、審計(jì)和稅收服務(wù)業(yè)務(wù)；其次，拓展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。

會計(jì)國際化是我國會計(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)一體化和貿(mào)易自由化的必然趨勢。加人WTO，使我國的經(jīng)濟(jì)融入國際經(jīng)濟(jì)的潮流，社會經(jīng)濟(jì)的各方面受國際大形勢的影響增強(qiáng)，同時也使我國的會計(jì)行業(yè)受跨國公司、國際貿(mào)易、國際資本流動、金融全球化發(fā)展程度和信息技術(shù)等因素的影響加劇。我國的會計(jì)行業(yè)唯有走國際化的發(fā)展道路才有前途。首先，加快會計(jì)準(zhǔn)則等制度與國際慣例的協(xié)調(diào)；其次，走出國門，積極開展國際服務(wù)業(yè)務(wù)；第三，引進(jìn)、培養(yǎng)具有國際水平的高級會計(jì)人才，積極參與國際會計(jì)事務(wù)和活動，提高我國會計(jì)在國際會計(jì)領(lǐng)域的地位等。

(四)提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平

職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力是注冊會計(jì)師的“兩大法寶”。國外的會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在事務(wù)所的管理、人員培訓(xùn)、客戶開發(fā)等方面擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)，特別是在對員工職業(yè)道德的培養(yǎng)和專業(yè)水平的提高上更是技高一籌。相比之下，這正是我國會計(jì)師事務(wù)所缺乏的東西?？梢钥隙ǎ尤隬TO后，不僅國內(nèi)事務(wù)所間原本激烈競爭會加劇，而且國外的事務(wù)所也會對國內(nèi)事務(wù)所的生存產(chǎn)生新的沖擊。同時，國內(nèi)事務(wù)所還面臨著如何走向國際會計(jì)市場問題。培養(yǎng)注冊會計(jì)師良好的職業(yè)道德，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平是國內(nèi)事務(wù)所不斷發(fā)展壯大的重要途徑，也是國內(nèi)事務(wù)所走向國際的必要條件。

(五)加快會計(jì)人才的培養(yǎng)，提高會計(jì)師的素質(zhì)，防止人才流失

我國注冊會計(jì)師行業(yè)數(shù)量的擴(kuò)大與質(zhì)量的提高不相匹配，行業(yè)整體素質(zhì)不高。影響整個行業(yè)的發(fā)展。因此，筆者認(rèn)為從以下幾個方面下大力氣，加快我國注冊會計(jì)師行業(yè)人才的培養(yǎng)，造就一批具有國際水平的注冊會計(jì)師。

1．下大力氣辦好注冊會計(jì)師專業(yè)的高等教育。目前，國家已在23所高校舉辦了CPA專業(yè)，有望培養(yǎng)造就一批中國的碩士生、博士生加入注冊會計(jì)師隊(duì)伍，并參與國際競爭。

篇6

一、加入WTO對我國注冊會計(jì)師行業(yè)的影響

1．對行業(yè)管理層的影響。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的有關(guān)規(guī)定，對會計(jì)服務(wù)市場的管理，必須按照國際慣例予以市場化和法制化，而我國相關(guān)法律法規(guī)目前并不健全。主要表現(xiàn)在：一是規(guī)范注冊會計(jì)師職業(yè)行為的法律法規(guī)，例如關(guān)于注冊會計(jì)師的民事責(zé)任、不良行為的道德懲戒等操作性法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)范等均不十分完善。二是管制注冊會計(jì)師行業(yè)競爭的法律體系尚未建立，只有部分條文見于一些法律和規(guī)范當(dāng)中。入世之后，國際會計(jì)公司將會采取聯(lián)合、兼并的方式快速搶占市場，并可能在某些領(lǐng)域形成壟斷局面。過去以行政審批方式來保護(hù)國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所免于被吞并的行為將被視為非法。因此，如何運(yùn)用法律手段進(jìn)行必要的兼并管制應(yīng)當(dāng)提到議事日程。值得注意的是，法律法規(guī)是一個有機(jī)系統(tǒng)，在短時間內(nèi)制定一系列前后銜接、內(nèi)在貫通的規(guī)范體系，對管理部門將是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

入世不僅要求我國制定一系列新的法律法規(guī)，而且國民待遇和市場準(zhǔn)入等原則也迫使我國對現(xiàn)行的注冊會計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)做出全面系統(tǒng)的修訂。目前我國涉及注冊會計(jì)師行業(yè)的法規(guī)主要有《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》以及財(cái)政部頒布的部門規(guī)章和會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等。與《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的五項(xiàng)原則一一對照，我們不難發(fā)現(xiàn)存在許多違背上述五項(xiàng)原則的條款。以市場準(zhǔn)入原則為例，《注冊會計(jì)師法》第二十三條、第二十四條規(guī)定設(shè)立會計(jì)師事務(wù)所必須采取合伙或有限責(zé)任的組織形式，此條屬于“限制或要求服務(wù)提供者通過特定類型的法律實(shí)體或合營企業(yè)提供服務(wù)的措施”，顯然與市場準(zhǔn)入原則有出入。此外，財(cái)政部先后頒布的《關(guān)于境外會計(jì)師事務(wù)所可以在中國境內(nèi)發(fā)展多個成員所的通知》、《關(guān)于中外合作會計(jì)師事務(wù)所管理暫行辦法》等法規(guī)，規(guī)定境外會計(jì)公司只能采取成員所、合作所和代表所三種方式，也屬于“通過對外國持股的最高比例或單個或總體外國投資總額的限制”來限制外國資本參與的措施。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》要求，這些條款都有必要予以修訂或廢除。

入世之后，境外會計(jì)公司大量涌入中國會計(jì)市場也對注冊會計(jì)師行業(yè)管理提出了很大挑戰(zhàn)。境外會計(jì)公司是否應(yīng)當(dāng)接受財(cái)政部門、稅務(wù)部門、物價部門定期、不定期的檢查？是否應(yīng)加入中國注冊會計(jì)師協(xié)會？注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對其實(shí)行什么樣的管理等將成為現(xiàn)實(shí)而迫切的問題。

2．對會計(jì)師事務(wù)所的影響。雖然外資會計(jì)公司尚未全面進(jìn)入中國會計(jì)市場，但其對國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的沖擊已經(jīng)充分表現(xiàn)出來。如國際會計(jì)師事務(wù)所除了壟斷我國跨國公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鑒證業(yè)務(wù)外，在國內(nèi)業(yè)務(wù)中的比重也迅速上升。1998年，有六家中外合作會計(jì)師事務(wù)所共同參與了8家A股上市公司的發(fā)行審計(jì)，比1997年增長了6％，而且這些公司的國內(nèi)業(yè)務(wù)基本上屬于風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)高并有長期合作潛力的客戶。如，普華永道公司的國內(nèi)客戶包括青島海爾，小天鵝等。執(zhí)業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德水平相對較低的國內(nèi)會計(jì)相關(guān)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，能否與經(jīng)過百年發(fā)展、從事跨國服務(wù)的國際會計(jì)公司競爭？加入WTO最大的沖擊是什么？

首先，我國的會計(jì)師事務(wù)所很難與國際會計(jì)公司競爭。加入WTO，為我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)提供了廣闊的國際會計(jì)服務(wù)市場，然而不可否認(rèn)的事實(shí)是，一方面發(fā)達(dá)國家覬覦發(fā)展中國家廣闊的會計(jì)服務(wù)市場，另一方面發(fā)達(dá)國家缺乏一個客觀、公正的標(biāo)準(zhǔn)來評價發(fā)展中國家的會計(jì)職業(yè)，甚至采取歧視的態(tài)度，加之語言方面的障礙以及審計(jì)技術(shù)的落后使我國會計(jì)師事務(wù)所很難與國際會計(jì)公司競爭，從而對我國的注冊會計(jì)師行業(yè)形成巨大壓力。

其次，在發(fā)達(dá)國家執(zhí)業(yè)很難。注冊會計(jì)師跨國執(zhí)業(yè)的主要原動力在于商業(yè)的全球化，也就是說中國注冊會計(jì)師真正走向世界要依賴中國企業(yè)的跨國經(jīng)營。加入WTO后，需要國內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所能為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會計(jì)服務(wù)，為其發(fā)展提供信息。國際“四大”或其他一些國際會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢在于他們在全球各地有成員所或辦事處，形成了服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)，可以滿足客戶的需求。顯然，目前國內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所無法提供全球性的服務(wù)，在海外設(shè)立辦事處，可能會因成本等方面的因素難以成功。另外，我國目前真正能稱之為跨國公司的企業(yè)為數(shù)不多，規(guī)模甚小。原有的一些國有企業(yè)的跨國發(fā)展也沒有要求注冊會計(jì)師為其提供審計(jì)咨詢服務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所基本沒有跨國服務(wù)的機(jī)會。

再次，被迫讓出部分會計(jì)市場。一方面，加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面、機(jī)構(gòu)數(shù)量方面、從業(yè)人員、規(guī)模方面的限制，使其享有與國內(nèi)會計(jì)機(jī)構(gòu)同等的競爭機(jī)會和權(quán)利；另一方面，WTO成員國跨國并購將迫使我國會計(jì)師事務(wù)所讓出部分國內(nèi)會計(jì)服務(wù)市場?？鐕髽I(yè)在帶來投資、技術(shù)、人才、管理方法的同時，也帶來了國際會計(jì)公司，因此我國會計(jì)師事務(wù)所被迫讓出部分國內(nèi)會計(jì)服務(wù)市場在所難免。

3．對注冊會計(jì)師的影響。首先，外國會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中國市場對會計(jì)人才提出了更高要求。外國會計(jì)師事務(wù)所，早已看到了中國會計(jì)市場潛在的巨大需求。入世后，他們會大舉進(jìn)入我國會計(jì)市場，在中國市場開展業(yè)務(wù)，與中國會計(jì)師事務(wù)所展開競爭。但由于語言、文化、制度等方面的差異，以及成本方面的考慮，他們必定會雇用大量的高素質(zhì)的國內(nèi)會計(jì)人才。這給綜合素質(zhì)較低的中國注冊會計(jì)師提出了更高的要求。

其次，中國企業(yè)改革和發(fā)展要求注冊會計(jì)師為企業(yè)提供全方位服務(wù)。加入WTO后，我國企業(yè)將失去關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，完全自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際準(zhǔn)則辦事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計(jì)師能為企業(yè)提供全方位的服務(wù)，從而對注冊會計(jì)師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等方面提出了更高的要求。

再次，外國投資者對注冊會計(jì)師服務(wù)提出了更高的要求。加入WTO，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護(hù)自己的利益，迫切要求中國注冊會計(jì)師能夠按照國際慣例和國際規(guī)則為他們提供諸如獨(dú)立公正審計(jì)、管理咨詢等規(guī)范的服務(wù)，以幫助其進(jìn)行科學(xué)決策。因此，外國資本和外國投資增加，也對我國的注冊會計(jì)師服務(wù)提出了更高要求。

二、對策設(shè)想

1．管理層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，吸納優(yōu)秀人才。完善監(jiān)管工作制度，加大執(zhí)法力度。要對現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)中關(guān)于違法行為的界定和法律責(zé)任的承擔(dān)進(jìn)一步細(xì)化，提高其可操作性，遏制違法行為的發(fā)生，對弄虛作假者要堅(jiān)決清理出隊(duì)伍；加強(qiáng)各級監(jiān)管工作機(jī)制，提高監(jiān)管工作水平，真正達(dá)到凈化行業(yè)隊(duì)伍、改善行業(yè)形象的目的。

吸引優(yōu)秀人才加入注冊會計(jì)師行業(yè)。截至1998年底，中國注冊會計(jì)師協(xié)會共有非執(zhí)業(yè)會計(jì)人員6．9萬人，他們具有較高的專業(yè)素質(zhì)，并對這一行業(yè)有高度的從業(yè)積極性，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造機(jī)會，吸納其中的部分人才加入執(zhí)業(yè)隊(duì)伍；另外還要開通高級人才的引進(jìn)渠道，對在國外知名會計(jì)公司工作并獲得發(fā)達(dá)國家注冊會計(jì)師資格的中國公民，采取相關(guān)科目的免試政策，使其盡快獲得中國注冊會計(jì)師資格，并鼓勵、扶持其在國內(nèi)興辦會計(jì)師事務(wù)所。

2．引導(dǎo)和促進(jìn)國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所之間的合并，走“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”的道路，使之具備與國際同行競爭的能力和優(yōu)勢。境外的國際性會計(jì)師事務(wù)所能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，主要?dú)w功于無數(shù)次的合并。合并是迅速占領(lǐng)市場、獲取有經(jīng)驗(yàn)的雇員的最佳方法。①通過合并擴(kuò)大規(guī)模，有利于實(shí)力的迅速提高。目前國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，單靠各自的實(shí)力，很難在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)水平的迅速提高，也沒有條件為從業(yè)人員提供科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。而通過會計(jì)師事務(wù)所之間的合并，可以迅速解決這些難題，使會計(jì)師事務(wù)所充分發(fā)揮在某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢，發(fā)展特色經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。②通過“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”，培養(yǎng)一批可以與國際會計(jì)公司競爭的大型集團(tuán)公司。當(dāng)前國內(nèi)雖有少量規(guī)模較大的會計(jì)師事務(wù)所，但任何一家的實(shí)力和業(yè)務(wù)水平都無法與國際大型會計(jì)公司抗衡，在市場競爭中處于劣勢。如果能采取有效措施鼓勵和支持以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好、規(guī)模大的會計(jì)師事務(wù)所為“龍頭”組建的集團(tuán)公司或會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體，則不但能進(jìn)一步提高該類會計(jì)師事務(wù)所的市場占有率和競爭能力，而且將對我國注冊會計(jì)師事業(yè)的發(fā)展帶來劃時代的飛躍。③以合并為契機(jī)，培育分層競爭與協(xié)作相結(jié)合的市場結(jié)構(gòu)。通過會計(jì)師事務(wù)所之間的合并，培育符合實(shí)際需求的分層競爭與協(xié)作相結(jié)合的市場結(jié)構(gòu)，既能引導(dǎo)不同層次上的有序競爭，又能推動不同層面上的進(jìn)步，使會計(jì)師事務(wù)所真正有能力與國際大型會計(jì)公司同場競技。

3．會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大與國際會計(jì)界的合作，大膽“走出去、請進(jìn)來”，盡快提升執(zhí)業(yè)水平。加大我國注冊會計(jì)師達(dá)到國際水平的步伐，鼓勵國際知名會計(jì)公司與國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所廣泛開展項(xiàng)目合作、培訓(xùn)合作，加速培養(yǎng)一支具有國際水平的中國注冊會計(jì)師隊(duì)伍。

篇7

[關(guān)鍵詞]世界貿(mào)易組織　會計(jì)準(zhǔn)則　專業(yè)服務(wù)　服務(wù)貿(mào)易　修正國內(nèi)規(guī)章

一、問題的提出及對現(xiàn)有研究的評價

世界貿(mào)易組織（WTO）是世界上唯一處理國與國之間貿(mào)易規(guī)則的國際組織，其核心是《WTO協(xié)議》。這些協(xié)議是世界上大多數(shù)貿(mào)易國通過談判簽署的，為國際商業(yè)活動提供了基本的法律規(guī)則，約束各國政府將其貿(mào)易政策限制在議定的范圍內(nèi)；雖然這些協(xié)議是由政府通過談判簽署的，但其目的是為了幫助產(chǎn)品制造者、服務(wù)提供者和進(jìn)出口商進(jìn)行商業(yè)活動。WTO是一個以市場為走向的，提倡貿(mào)易自由化的國際組織，它之所以能夠產(chǎn)生并發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國”的作用，這與各國經(jīng)濟(jì)制度的市場化密切相關(guān)。事實(shí)上，WTO機(jī)制正是發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家國內(nèi)經(jīng)濟(jì)制度的反映，WTO協(xié)議正是反映了這一價值趨向。

世界貿(mào)易組織協(xié)議是當(dāng)代管理貿(mào)易發(fā)展到最高階段所催生出的，最具有國家義務(wù)約束力、也是迄今為止最為龐雜的國際經(jīng)濟(jì)法律文件。這個法律體系盡管存在著諸多不盡如意的地方，但是我們應(yīng)該看到，WTO所構(gòu)建的法律框架是和我們改革開放的方向相一致的。可以預(yù)計(jì)，既然我們作出了國際法的承諾，那么在國內(nèi)法上，必然要構(gòu)成一個含有WTO內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)法。這意味著中國會計(jì)界的職業(yè)環(huán)境會有比較明顯的變化。會計(jì)信息是國際通用的商業(yè)語言，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。在可以設(shè)想的未來國際經(jīng)貿(mào)環(huán)境中，我們思考的是如何加強(qiáng)國內(nèi)會計(jì)界的競爭力量，使它在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中占有更多事實(shí)上的優(yōu)勢，而不是處于被動的境地。

前一時期有些學(xué)者己經(jīng)就WTO以及國內(nèi)政策對會計(jì)的影響問題展開研究，得出了一些很有啟發(fā)性的研究成果。王建新等的]探討了加入WTO對我國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)體系方面的影響，認(rèn)為在一些會計(jì)準(zhǔn)則的具體條款上有待改進(jìn)，并就完善會計(jì)分支學(xué)科與專門領(lǐng)域提出了建議；劉明輝等以WTO關(guān)于會計(jì)服務(wù)的背景資料、交流文件和中國服務(wù)貿(mào)易的具體承諾等資料為依據(jù)，介紹了會計(jì)專業(yè)服務(wù)國際貿(mào)易的形式與發(fā)展障礙，并提供了對各國會計(jì)行業(yè)規(guī)則的調(diào)查以及中國關(guān)于會計(jì)服務(wù)貿(mào)易的承諾等研究資料；胡奕明分析了WTO關(guān)于會計(jì)專業(yè)服務(wù)方面的若干協(xié)定和條款，提出應(yīng)以“有計(jì)劃地逐步開放”為我國會計(jì)市場的開放原則，同時，就國際化“擴(kuò)大開放”與“有效保護(hù)”等開放策略提出了一些意見和建議。這些研究與散見于其它專業(yè)報(bào)刊中的文獻(xiàn)一道，提供了許多前瞻性的思路，對進(jìn)一步的研究起到了積極的作用。

二、更新立足點(diǎn)：本文研究的出發(fā)點(diǎn)

本文擬從另一個研究角度研究國內(nèi)會計(jì)界的發(fā)展契機(jī)：我們首先對WTO協(xié)議的一般原則作一簡單的介紹，然后分析這些原則對我國國內(nèi)政策的約束效應(yīng)，相應(yīng)地指出研究的出發(fā)點(diǎn)。

WTO約有關(guān)協(xié)議包括《馬拉喀什建立世界貿(mào)易組織協(xié)議》的四個附件中包含的所有協(xié)議和協(xié)定以及WTO成立后主持簽署的幾個專門協(xié)議。（為方便討論起見，以下本文所稱《WTO協(xié)議》包括1995年1月1日WTO成立時的法律框架。由于世貿(mào)協(xié)議的基本原則在《WTO協(xié)議》中得到了充分全面的體現(xiàn)，因此縮小協(xié)議范圍不影響結(jié)論的可靠性。）《WTO協(xié)議》包括：1.關(guān)于貨物貿(mào)易的多邊協(xié)議，由《1994年關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》（GATTl994）和貨物貿(mào)易理事會管轄的12個領(lǐng)域的專門協(xié)議兩部分組成；2.《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（GATS）；3.《貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》（TRIPS）；4.《關(guān)于爭端解決規(guī)則與程序的諒解》；5.諸邊協(xié)議，即《民用航空程序協(xié)議》、《政府采購協(xié)議》、《國際奶制品協(xié)議》和《國際牛肉協(xié)議》（后兩者于1997年取消）?！禬TO協(xié)議》不僅僅涉及貨物貿(mào)易，還包括服務(wù)貿(mào)易和知識產(chǎn)權(quán)，所有這些領(lǐng)域已被統(tǒng)一在一個共同實(shí)施的框架內(nèi)。

WTO協(xié)議序言部分聲明：“為了保持關(guān)貿(mào)總協(xié)定的基本原則和進(jìn)一步完成關(guān)貿(mào)總協(xié)定的目標(biāo)，發(fā)展一個綜合性的，更加有活力的持久的多邊貿(mào)易制度”而達(dá)成協(xié)議。因此，WTO繼承了GATT的基本原則并使之在更廣闊的領(lǐng)域中加以發(fā)展。這些基本原則包括：1非歧視（non-discrimination）原則?！禬TO協(xié)議》的主要目標(biāo)是為各成員之間的貿(mào)易提供充分的競爭機(jī)會，為此規(guī)定了兩條基本原則，即最惠國待遇（most-fa-vored-nation treatment，簡稱MFN）原則和國民待遇（national treatment）原則。最惠國待遇原則本質(zhì)上意味著各成員國之間實(shí)施非歧視（即無差別）待遇，保證不同的成員國享有平等的競爭機(jī)會，在WTO三個主要協(xié)定中都有規(guī)定（GATT第l條、GATS第2條和TRIPS第4條）。國民待遇原則本質(zhì)上意味著在出口成員國和進(jìn)口成員國之間的非歧視待遇，保證出口國和進(jìn)口國的產(chǎn)品享有平等競爭的機(jī)會，在WTO三個主要協(xié)定中也均有規(guī)定（GATT第3條、GATS第17條、TRIPS第3條）。2.關(guān)稅保護(hù)和關(guān)稅減讓原則。3.一般取消數(shù)量限制原則。4.禁止傾銷和限制出口補(bǔ)貼的公平貿(mào)易原則。5.豁免與緊急行動原則。6.磋商調(diào)節(jié)原則。7.對發(fā)展中國家特殊優(yōu)惠待遇原則。8.多邊主義。9.可預(yù)見性、“透明度”原則。

從上述原則可以看出，WTO協(xié)議是一個推動國際經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展的、具有法律權(quán)威性的最為廣泛的經(jīng)濟(jì)法律文件。

WTO體制事實(shí)上要求成員方政府根據(jù)國際管理貿(mào)易的原則正確使用所允許的國內(nèi)保護(hù)措施，國內(nèi)政策、法律要求要相應(yīng)地作出優(yōu)化與調(diào)整。國際國內(nèi)必然要發(fā)生各方面利益的調(diào)整與再分配。在紛繁復(fù)雜的利益關(guān)聯(lián)之中，“騎墻觀望”或持“駝鳥政策”顯然不是我國會計(jì)界的最佳選擇；發(fā)展之路在哪里？筆者認(rèn)為，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析WTO協(xié)議對中國政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求與國內(nèi)政策的相關(guān)內(nèi)容及其可能存在的調(diào)整，在充分把握會計(jì)職業(yè)環(huán)境的基礎(chǔ)上，鞏固和發(fā)展我國會計(jì)界的現(xiàn)有優(yōu)勢，尋求在新的國際國內(nèi)環(huán)境中加快發(fā)展的新途徑。接下來，我們就從幾個方面初步分析WTO對會計(jì)界的潛在影響，并提出相應(yīng)的對策。

三、會計(jì)準(zhǔn)則的取向與職業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)

國際經(jīng)濟(jì)一體化必然帶來會計(jì)的國際化，資本市場國際化促使資金供求雙方尋找信息交流障礙較小的會計(jì)語言。這就涉及到我國會計(jì)準(zhǔn)則的取向問題。雖然我們無意在本文深入探討不同會計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)劣評價問題，我們也認(rèn)為我國不應(yīng)該也不可能照搬任何國家或國際組織的會計(jì)準(zhǔn)則，但考慮到美國的一般公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP）和國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）具有較大的國際影響力，也比較具有代表性，因而有必要簡要評價一下這兩個會計(jì)準(zhǔn)則體系的國際影響力的變化情況。美國的會計(jì)準(zhǔn)則（筆者注：在本文中，一般公認(rèn)會計(jì)原則與會計(jì)準(zhǔn)則是兩個可以互換的同義概念）由美國證券監(jiān)督管理委員會（SEC）推行，支撐著世界上最強(qiáng)大的資本市場，因而可以認(rèn)為在相當(dāng)長一段時期內(nèi)它是在資本市場最受重視的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。而早期的國際會計(jì)準(zhǔn)則卻缺乏強(qiáng)有力的支持，又比較籠統(tǒng)，以至于職業(yè)判斷的回旋余地過大；加上以美國為首的幾個英語國家的批評與責(zé)難，因此，國際會計(jì)準(zhǔn)則至少在1995年以前未曾得到足夠的重視。

篇8

【關(guān)鍵詞】反傾銷 成本會計(jì)問題 應(yīng)對之策

中國作為世界加工制造業(yè)大國，生產(chǎn)總量在世界生產(chǎn)總量中占據(jù)著巨大的比重。產(chǎn)品依仗著價格便宜、數(shù)量眾多的優(yōu)勢遠(yuǎn)銷海內(nèi)外。價格上的優(yōu)勢促使著中國企業(yè)迅速占領(lǐng)國外市場，聲勢極為浩大。如果有一天世界上沒有了中國的產(chǎn)品，那么世界將會變成怎樣？驗(yàn)證了中國產(chǎn)品在國外市場舉足輕重的地位。但是，中國產(chǎn)品在國外的盛行在一定程度上壓制了進(jìn)口國的商品市場和生產(chǎn)企業(yè)。為此，反傾銷手段的應(yīng)對以及如何解決好反傾銷成本會計(jì)問題，對于中國企業(yè)抵制國外反傾銷政策，維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)效益具有深遠(yuǎn)意義。

一、傾銷與反傾銷的概念

傾銷一詞是世界貿(mào)易組織（WTO）提出來的，它主要是指貿(mào)易出口國以低于國內(nèi)銷售產(chǎn)品的價格或者低于產(chǎn)品制造價格對另一國進(jìn)行產(chǎn)品出口，這種行為就被稱為傾銷。它主要以價格優(yōu)勢打開貿(mào)易進(jìn)口國的商品市場的方式來取得商業(yè)利潤。當(dāng)然，有傾銷就會有反傾銷，世界貿(mào)易組織（WTO）對于反傾銷的定義是這樣的：進(jìn)口國通過對出口國貿(mào)易商品進(jìn)行調(diào)查，也就是反傾銷立案，對于確實(shí)存在傾銷情況的商品，貿(mào)易進(jìn)口國可以根據(jù)一定的數(shù)據(jù)對出口國的商品征收反傾銷稅。稅收的征收會減少出口國對這種商品的出口，從而抵制價格歧視，保護(hù)本國企業(yè)，推動國際貿(mào)易的健康發(fā)展。當(dāng)出口國面對進(jìn)口國的反傾銷調(diào)查時，被調(diào)查的國家或者地區(qū)里的全部涉案企業(yè)有權(quán)進(jìn)行應(yīng)訴，企業(yè)可以通過提供證據(jù)對提起申訴的國家進(jìn)行正常反擊，從而維護(hù)本國或者本企業(yè)的海外出口利益。

真正的傾銷是不符合國際貿(mào)易法的，不講真實(shí)的反傾銷也是違背市場規(guī)則的。隨著中國在加工制造業(yè)上的機(jī)械化生產(chǎn)，產(chǎn)品的出產(chǎn)量也越來越高，大量的商品涌入國外市場，在一定程度上壓制了進(jìn)口國的商品市場也是在所難免的，進(jìn)口國為了維護(hù)本國企業(yè)的發(fā)展，對中國的貿(mào)易產(chǎn)生了嚴(yán)重的歧視和濃厚的貿(mào)易保護(hù)色彩。從最近幾年的反傾銷指控來看，有很多指控都是不真實(shí)的。其他國家在享受中國廣闊市場帶來滋潤的同時，卻不想中國的商品在其他國家進(jìn)行銷售，這種只顧享受利益，卻不肯付出代價的行為令人所不齒。目前，我國已經(jīng)成為世界上受貿(mào)易保護(hù)主義影響最大的國家，對于反傾銷的指控，積極應(yīng)訴是唯一的出路。

反傾銷既涵蓋了法律因素，也涵蓋了會計(jì)因素，人們對于反傾銷問題的研究也被稱為會計(jì)制度紛爭。只要一場反傾銷案件被提起，那么就代表著一場關(guān)于會計(jì)的戰(zhàn)爭正式打響。雙方辯論的因素主要圍繞著該商品的生產(chǎn)成本、該商品在本國的銷售價格以及該商品的真正價值，我國在應(yīng)對反傾銷的手段目前還只是停留在經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)的運(yùn)用當(dāng)中，運(yùn)用會計(jì)學(xué)手段應(yīng)對去解決此類問題的實(shí)例少之又少。為此，我國的學(xué)者專家們能否提出合理有效的會計(jì)手段去應(yīng)對反傾銷訴訟，對以后的反傾銷應(yīng)訴具有很深遠(yuǎn)的意義。

二、反傾銷過程中會計(jì)問題的研究

（一）反傾銷應(yīng)訴中的會計(jì)舉證

反傾銷的大致分為三個過程，反傾銷提起、反傾銷調(diào)查以及反傾銷應(yīng)訴，在這個過程當(dāng)中不可避免的要涉及到會計(jì)以及法律制度，就會計(jì)問題主要涉及到兩個方面：

（二）中國出口產(chǎn)品反傾銷會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

首先，對于反傾銷問題調(diào)查所涉及到的會計(jì)問題，企業(yè)可以向注冊師咨詢，也可以出資雇傭會計(jì)師直接參與到企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴當(dāng)中。對于是否產(chǎn)生反傾銷問題，注冊會計(jì)師提供應(yīng)訴的主要方法依然是會計(jì)舉證，用精準(zhǔn)、大量的現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)對商品的具體信息以及該商品所涉及原料的價格信息進(jìn)行列舉，然后綜合材料、銷售、生產(chǎn)以及人工方面的價格標(biāo)準(zhǔn)，分析出一個合理有效具有權(quán)威性的商品價值，以應(yīng)對國外反傾銷中注冊會計(jì)師的申訴理由。最后，提供預(yù)防反傾銷的會計(jì)規(guī)避服務(wù)。為了預(yù)防企業(yè)傾銷問題的發(fā)生，防止反傾銷問題給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展需要雇傭一個或者幾個專業(yè)的在注冊會計(jì)師組成反傾銷團(tuán)隊(duì)，在企業(yè)商品生產(chǎn)過程中進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和審查。然后根據(jù)收集的相關(guān)材料分析商品的真正價值，最后對銷售產(chǎn)品進(jìn)行定價分析，把最終整理的定價分析表交由高層管理人員，由企業(yè)負(fù)責(zé)人對商品進(jìn)行定價，以防止傾銷問題的出現(xiàn)。

（三）中國進(jìn)口產(chǎn)品反傾銷會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

首先，是反傾銷會計(jì)提起的相關(guān)業(yè)務(wù)。近年來，我國憑借著廣闊市場的發(fā)展情景，吸引了全世界許多優(yōu)秀企業(yè)的目光，他們紛紛把產(chǎn)品銷售轉(zhuǎn)向中國市場甚至是直接在中國建立產(chǎn)品生產(chǎn)基地。由于搶占市場的需要，企業(yè)往往會把價格壓到一個比較低的位置，而這種做法經(jīng)常會形成傾銷的局面，不利于本國企業(yè)的商品銷售，最終壓制本國企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)的會計(jì)師們能否根據(jù)實(shí)際情況對外國商品提起反傾銷申訴，建立反傾銷案件，征收反傾銷稅，對本國企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

反傾銷申訴的會計(jì)服務(wù)。注冊會計(jì)師對國外商品的傾銷案件調(diào)查離不開企業(yè)的協(xié)助，企業(yè)需要根據(jù)注冊會計(jì)師的需要提品從生產(chǎn)到出產(chǎn)過程中所消耗的具體成本。當(dāng)然，企業(yè)不能為了企業(yè)個人利益而夸大或者虛假提供商品信息。企業(yè)的會計(jì)師們需要向注冊會計(jì)師提供相關(guān)報(bào)表，保證注冊會計(jì)師進(jìn)行價格分析能夠有據(jù)可依。企業(yè)會計(jì)師需要對出產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行原材料分離，將人工和折舊成本也納入到成本的核算過程之中。企業(yè)會計(jì)師需要對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)信息進(jìn)行完善，注冊會計(jì)師需要在企業(yè)會計(jì)師計(jì)算過程中進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

（四）國外反傾銷涉及的會計(jì)問題

反傾銷案件的調(diào)查無非就包括兩個問題的調(diào)查，一是出口國出口的產(chǎn)品是否符合傾銷行為成立的所有標(biāo)準(zhǔn)，二是一旦形成傾銷后，出口國的商品傾銷對進(jìn)口國內(nèi)商品銷售的損害。通俗點(diǎn)說，傾銷是否存在，存在后，傾銷幅度有多大。

在國際貿(mào)易實(shí)踐中，進(jìn)口國的反傾銷機(jī)構(gòu)一般都是以價格為標(biāo)準(zhǔn)的，當(dāng)出口國沒有該商品以及與該商品效用相似的相關(guān)商品，或者由于出口國市場的不景氣造成的該商品銷售量較低時，才考慮試用成本傾銷標(biāo)準(zhǔn)。在國際上，一種叫SG&A的會計(jì)核算制度被廣泛使用，我國在這方面較之于世界水平還有一定的差距，為了應(yīng)對以后的反傾銷案件，我國應(yīng)當(dāng)適時引進(jìn)這種新型的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，爭取在商品貿(mào)易智中占據(jù)主動地位。

三、我國應(yīng)對反傾銷的應(yīng)對之策

（一）完善反傾銷規(guī)避的監(jiān)督系統(tǒng)

建立起有效的反傾銷規(guī)避系統(tǒng)就需要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中原材料、人工、以及折損方面的成本支出進(jìn)行實(shí)時監(jiān)測，對商品的正常價值做正確的評估，完善商品生產(chǎn)的預(yù)警機(jī)制和產(chǎn)品銷售的信息反饋，最終制定出合理有效的出口戰(zhàn)略，不給反傾銷以可趁之機(jī)。

（二）會計(jì)核算的國際化

會計(jì)核算的國際化不僅需要在會計(jì)核算技術(shù)上與國際接軌，更重要的是核算規(guī)則上也要和國際同步。SG&A核算體系的引進(jìn)將有利于我國會計(jì)核算制度的完善，保證我國在反傾銷案件之中不會出現(xiàn)理論方面的劣勢。國際準(zhǔn)則的接軌需要國內(nèi)會計(jì)師對反傾銷的形成標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行解讀，推敲其中的細(xì)節(jié)，利用國際規(guī)則為企業(yè)形成良好的貿(mào)易環(huán)境。

四、結(jié)束語

中國產(chǎn)品加工工業(yè)的發(fā)展以及中國市場的擴(kuò)大，都為中國的國際貿(mào)易發(fā)展提供了良好的契機(jī)，能否制約傾銷、防止反傾銷對中國企業(yè)走向世界具有重要影響。做好會計(jì)核算制度的研究對反傾銷具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮巧根，解媚霞.反傾銷調(diào)查的會計(jì)問題分析及會計(jì)對策[J].杭州商學(xué)院財(cái)務(wù)與會計(jì)學(xué)院，2012，（01）.

篇9

一、傳統(tǒng)會計(jì)的改變

主要表現(xiàn)在會計(jì)觀念、會計(jì)理論、會計(jì)組織、會計(jì)服務(wù)、會計(jì)工作五個方面。

會計(jì)觀念方面。要求改變傳統(tǒng)的會計(jì)觀念，樹立五種新的觀念。一是新的時空觀念，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要求會計(jì)采用一種面向未來的時空觀，即從面向過去的回顧型轉(zhuǎn)向以對未來的預(yù)測及設(shè)想為中心的預(yù)期型，使會計(jì)系統(tǒng)與現(xiàn)實(shí)環(huán)境密切地融為一體；二是新的時點(diǎn)觀念，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境將使公司的生產(chǎn)經(jīng)營越來越多地采用實(shí)時管理、在線管理，只有時點(diǎn)觀念才能與此相適應(yīng)；三是風(fēng)險(xiǎn)觀念，由于網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，會計(jì)信息透明度提高，加劇了競爭，風(fēng)險(xiǎn)將伴隨著整個商務(wù)活動，為此，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容列入會計(jì)的對象，或成為會計(jì)的一個要素，并盡可能地用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ从尺@些風(fēng)險(xiǎn)，以便使會計(jì)信息內(nèi)容與用戶的需求密切相關(guān)，真正具有決策價值；四是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個便利的信息交流系統(tǒng)，它一方面極大地拉近信息提供者與用戶的時空距離，另一方面，通過交流，使交流者的思維相互啟發(fā)，極大地增加了信息容量，豐富了信息的內(nèi)涵與形式，形成了密切而多樣化的信息交流和使用關(guān)系。以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論為基礎(chǔ)的會計(jì)信息系統(tǒng)，將成為一個面向全球的系統(tǒng)，市場對其內(nèi)容、方式的要求更高，意味著會計(jì)信息必須以用戶的需求為基本出發(fā)點(diǎn)，及時提供靈活的多樣化信息；五是信息質(zhì)量觀念，在快速變化的世界里，新事物層出不窮，不確定性因素日益增多，很難對任何事項(xiàng)都進(jìn)行確切的驗(yàn)證或計(jì)量，因此，有必要在現(xiàn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，加入概率、方差等反映不確定性因素的概念，建立專門反映不確定事項(xiàng)的會計(jì)方法體系，提高會計(jì)信息的相關(guān)性。

會計(jì)理論方面。四項(xiàng)基本假設(shè)與權(quán)責(zé)發(fā)生制已無法滿足電子商務(wù)發(fā)展的客觀需要。例如，企業(yè)間虛擬聯(lián)合、戰(zhàn)略聯(lián)盟的出現(xiàn)，打破了傳統(tǒng)會計(jì)主體假設(shè)的活動范圍；網(wǎng)上兼并、收購、破產(chǎn)等活動的進(jìn)行，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了疑問；會計(jì)實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)的出現(xiàn)，可以隨時生成財(cái)務(wù)報(bào)告，使會計(jì)分期假設(shè)已無存在的必要；伴隨著資產(chǎn)從有形到無形的過程，會計(jì)計(jì)量也隨之從計(jì)量有形資產(chǎn)向計(jì)量無形資產(chǎn)、貨幣與非貨幣計(jì)量并存的方向發(fā)展。再如，電子商務(wù)交易中，交易發(fā)生、付款和發(fā)送貨物是在很短的時間內(nèi)完成的，每一筆交易只有一個會計(jì)期間，即交易期間，不存在多個期間中前后各期的問題，公司的收支均在同一交易期內(nèi)完成，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制已失去存在的基礎(chǔ)，采用收付實(shí)現(xiàn)制更為合理。

會計(jì)組織方面。電子商務(wù)環(huán)境下，會計(jì)部門與其它部門相互融合，上下級之間、部門之間以及與外界的溝通，出現(xiàn)了模糊分工狀況，會計(jì)組織結(jié)構(gòu)由垂直型變?yōu)楸馄叫?，會?jì)組織功能由核算型變?yōu)楣芾硇汀⒎?wù)型。

會計(jì)服務(wù)方面。電子商務(wù)是基于信息網(wǎng)絡(luò)、信息社會的產(chǎn)物，可以將原有的商務(wù)活動擴(kuò)散，伸向商品生產(chǎn)企業(yè)的采購、銷售環(huán)節(jié)，伸向政府的貿(mào)易，伸向消費(fèi)者的辦公室，伸向家庭等網(wǎng)絡(luò)可以到達(dá)的一切地方，相應(yīng)地形成全球統(tǒng)一、規(guī)范競爭的大市場。會計(jì)為了適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，服務(wù)范圍將不斷擴(kuò)大，將面向政府、流通行業(yè)、生產(chǎn)行業(yè)、消費(fèi)者及國內(nèi)外貿(mào)易的各個方面。正朝著一體化的方向發(fā)展，因?yàn)殡娮由虅?wù)是國際性的，相應(yīng)地，反映電子商務(wù)的會計(jì)也必然是國際性的，會計(jì)服務(wù)必將打破國界，使全球各地區(qū)的人們可以在國際化的會計(jì)市場中方便地尋求自己所需的會計(jì)商品，同時也可以提供自己的會計(jì)商品。

會計(jì)工作方面。必須從傳統(tǒng)的會計(jì)轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)。工作重心是，編制財(cái)務(wù)預(yù)算，對系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和對子系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)管理決策所用的各種內(nèi)部報(bào)表，審查管理方案，編制稅單和外部用戶所需的信息報(bào)告，為公司高層管理人員提供各種信息咨詢等等。

二、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的形成

主要集中在會計(jì)對象、會計(jì)手段、管理模式、會計(jì)信息安全四個方面。

會計(jì)對象方面。將實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，改變會計(jì)信息滯后于業(yè)務(wù)信息的現(xiàn)狀，使需求者能同步了解財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的情況。財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同具體包括企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)同、與供應(yīng)鏈的協(xié)同、與社會其它相關(guān)部門的協(xié)同。企業(yè)內(nèi)部的協(xié)同是指對于企業(yè)內(nèi)部信息可以通過網(wǎng)絡(luò)傳遞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的協(xié)同，例如，采購和銷售部門的業(yè)務(wù)員可以使用手持信息設(shè)備輸入各種商品或勞務(wù)數(shù)據(jù)，并實(shí)時或批量送給財(cái)務(wù)系統(tǒng)；公司職員可以借助聯(lián)網(wǎng)的信息終端進(jìn)行考勤、申請借款、填報(bào)各項(xiàng)收支；財(cái)務(wù)人員可以坐在計(jì)算機(jī)前等待各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)傳過來，自動生成各種報(bào)表，進(jìn)行事中控制和事后分析。與供應(yīng)鏈的協(xié)同，是指通過國際互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商、客戶和企業(yè)之間的協(xié)同，例如網(wǎng)上訂貨、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售的物流信息和資金流信息可以瞬間傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)；網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上咨詢使供應(yīng)鏈的協(xié)同更加默契。與社會其他相關(guān)部門的協(xié)同是指通過國際互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)、銀行、證券公司、海關(guān)等的協(xié)同，與銀行聯(lián)網(wǎng)，可以隨時查詢企業(yè)最新銀行資金信息，并實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上支付和網(wǎng)上結(jié)算；與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，可以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上報(bào)稅、報(bào)關(guān)；與證券公司聯(lián)網(wǎng)，可以實(shí)現(xiàn)在線證券投資等。

會計(jì)手段方面。將全面實(shí)現(xiàn)電子化，企業(yè)將運(yùn)用各種電子工具，如EOS、EDI、E-MAIL、BBS等完成實(shí)務(wù)操作，網(wǎng)絡(luò)實(shí)時會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)成為可能。

篇10

［關(guān)鍵詞］全球化；山東；服務(wù)外包；定位

［中圖分類號］F74 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］2095-3283(2012)04-0028-03

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的最顯著特征就是“全球化（Globalization）”。山東省在發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)時，應(yīng)充分考慮“全球化”這個大背景，結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，做出正確的發(fā)展定位。本文結(jié)合山東省服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與資源特征，對“全球化”視角下山東省服務(wù)外包的發(fā)展定位作出初步的判斷和分析，以期對山東省經(jīng)濟(jì)發(fā)展有所裨益。

一、世界經(jīng)濟(jì)的“全球化”趨勢

“全球化”可以定義為人類活動及思想超越國界、地域限制，在全球范圍內(nèi)相互影響，且呈現(xiàn)趨同趨勢。這種趨勢將伴隨著人類科技的進(jìn)步和交往的加深而越發(fā)明顯。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，“全球化”可以理解為越來越多資源或生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流動并加以配置的趨勢，具體主要表現(xiàn)在以下兩方面：

（一）越來越多的企業(yè)或個人日趨融入經(jīng)濟(jì)全球化中

1.全球范圍內(nèi)外商直接投資額（FDI）和國際貿(mào)易額持續(xù)增長

20世紀(jì)70年代以來，全球FDI和國際貿(mào)易額整體呈現(xiàn)持續(xù)增長態(tài)勢。其中FDI自80年代開始發(fā)力，90年代實(shí)現(xiàn)騰飛。21世紀(jì)前十年雖有網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)泡沫破滅和次貸危機(jī)后的兩次回調(diào)，但是整體還是呈現(xiàn)上升趨勢。據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議（UNCAD）估算，2010年全球FDI已開始實(shí)現(xiàn)次貸危機(jī)后的復(fù)蘇。同時全球貿(mào)易額的增長較FDI更為明顯，世界銀行統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，近40年來，全球貿(mào)易額除在次貸危機(jī)后出現(xiàn)明顯下降外，其他時間無明顯下降趨勢。據(jù)世界貿(mào)易組織（WTO）公布數(shù)據(jù)顯示，2010年全球貿(mào)易額實(shí)現(xiàn)了14.5%的增長。

2.全球國際貿(mào)易增速持續(xù)高于世界經(jīng)濟(jì)增速

20世紀(jì)70年代以來，雖然在經(jīng)濟(jì)周期部分處于低谷階段國際貿(mào)易額的降幅可能大于世界經(jīng)濟(jì)跌幅，但整體看，近40年來全球貿(mào)易額的增速及增幅要遠(yuǎn)高于世界經(jīng)濟(jì)本身的增長。這反映出有更高比率的產(chǎn)品及生產(chǎn)要素被納入了“全球化”的流通體系，更加精確地反映出世界經(jīng)濟(jì)的“全球化”趨勢。

（二）商品及服務(wù)的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、交易標(biāo)準(zhǔn)和使用標(biāo)準(zhǔn)在全球范圍內(nèi)不斷趨同

國際貿(mào)易額和國際投資額的不斷增長使全球范圍內(nèi)從商品到服務(wù)，從生產(chǎn)到銷售及使用等各個領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)全面出現(xiàn)趨同趨勢。1980年關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）實(shí)施的《貿(mào)易技術(shù)壁壘協(xié)定》（TBT）大大促進(jìn)了貨物商品在全球范圍內(nèi)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)趨同；1987年國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）的ISO9000系列管理標(biāo)準(zhǔn)又極大地促進(jìn)了全球范圍內(nèi)企業(yè)在管理模式上的標(biāo)準(zhǔn)趨同；2006年由中國財(cái)政部頒布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，代表了中國會計(jì)準(zhǔn)則邁向國際化的同時，也反映出了會計(jì)服務(wù)領(lǐng)域全球標(biāo)準(zhǔn)趨同的趨勢?？梢灶A(yù)見，隨著世界經(jīng)濟(jì)“全球化”水平的不斷提高，這種標(biāo)準(zhǔn)趨同的趨勢還將繼續(xù)在全球范圍內(nèi)不斷深化發(fā)展。

二、“全球化”中誕生的全球服務(wù)外包業(yè)

服務(wù)外包（Outsourcing）是世界經(jīng)濟(jì)“全球化”背景下國際分工最新發(fā)展的體現(xiàn)，是隨著信息技術(shù)的發(fā)展在近十幾年興起的新興生產(chǎn)模式。是信息技術(shù)的發(fā)展使原有公司內(nèi)部業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)公司間分工成為可能，于是發(fā)包企業(yè)愿意將自身不具有優(yōu)勢的業(yè)務(wù)外包給具有比較優(yōu)勢的接包企業(yè)，從而更加專注于自己的核心業(yè)務(wù)。發(fā)包方通過服務(wù)外包促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)專業(yè)化，進(jìn)一步降低了生產(chǎn)成本；接包方也可以通過接觸、參與發(fā)包方的業(yè)務(wù)，了解學(xué)習(xí)發(fā)包方的運(yùn)營模式和管理理念，從而進(jìn)一步縮短雙方之間的技術(shù)差距，推動本地經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。因此服務(wù)外包成為近幾年發(fā)展中國家競相發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)，其中尤以印度、愛爾蘭等國的服務(wù)外包業(yè)發(fā)展最為成功。

單純從理論角度來看，服務(wù)外包業(yè)的范圍十分廣泛，甚至包括了多數(shù)服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域的內(nèi)容。但是在實(shí)踐中通常認(rèn)為服務(wù)外包分為信息技術(shù)外包（ITO）和業(yè)務(wù)流程外包（BPO）兩部分。其中ITO通常包括軟件開發(fā)和軟件測試等內(nèi)容，主要涉及軟件業(yè)和動漫影視業(yè)等；BPO通常包括呼叫中心、數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)分析以及KPO等其他專門外包服務(wù)等內(nèi)容，主要涉及制造業(yè)、金融業(yè)、會計(jì)服務(wù)業(yè)以及醫(yī)療行業(yè)等。服務(wù)外包的形式有離岸服務(wù)外包（Offshore Outsourcing）、在岸服務(wù)外包（Onsite Outsourcing）以及ODC（Outsourcing Development Center），即由接包企業(yè)提供空間、設(shè)備和人力等解決方案以解決知識產(chǎn)權(quán)、溝通障礙以及成本風(fēng)險(xiǎn)等一系列問題，幫助發(fā)包企業(yè)在接包國建立長期的離岸外包服務(wù)中心。

三、“全球化”視角下山東省服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展定位

服務(wù)外包本身就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)分工的產(chǎn)物。信息技術(shù)浪潮下的世界經(jīng)濟(jì)“全球化”進(jìn)一步打破了國別和區(qū)域界限，從而出現(xiàn)了跨國服務(wù)外包，即所謂“離岸服務(wù)外包”?！叭蚧苯?jīng)濟(jì)條件下要求每個經(jīng)濟(jì)主體要按照自身的特點(diǎn)確定其在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的位置。在“全球化”視角下確定山東省服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展定位，就要按照山東省的經(jīng)濟(jì)和資源特點(diǎn)確定其在服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)鏈中的發(fā)展定位。

（一）山東省人力資源特點(diǎn)適合發(fā)展低端服務(wù)外包業(yè)

從人力資源看，山東省的最主要特征就是人口眾多，人力資源豐富。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2010年11月1日，山東省常住人口已達(dá)到9579.31萬，列全國第二位，同時還將有25年左右的人口紅利期。從人口素質(zhì)來看，山東省基礎(chǔ)教育扎實(shí)，義務(wù)教育普及率持續(xù)保持在99%以上，但高等教育普及率略顯偏低，具有大專以上學(xué)歷的常住人口中雖然高達(dá)823.87萬，但2010年山東高等教育毛入學(xué)率僅為28%左右，且由于地區(qū)差異難以留住高端人才。

而高端服務(wù)外包業(yè)需要大量高素質(zhì)的專業(yè)人才，山東省并不具有比較優(yōu)勢，因此山東省應(yīng)先從低端尋找突破口發(fā)展服務(wù)外包業(yè)，例如從ITO中的軟件測試、BPO的呼叫中心和數(shù)據(jù)錄入等領(lǐng)域入手。低端的服務(wù)外包業(yè)雖然不需要大量頂端人才，但也需要從業(yè)人員掌握一定的IT技術(shù)以及相當(dāng)?shù)膹臉I(yè)經(jīng)驗(yàn)。這通常要求從業(yè)人員具有中等或高等職業(yè)教育以上水平。山東省的絕大多數(shù)城市具有滿足低端服務(wù)業(yè)發(fā)展要求的人力資源，因此山東省可以推廣服務(wù)外包業(yè)發(fā)展模式。

（二）依托區(qū)域內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)外包業(yè)

山東省經(jīng)濟(jì)在快速融入“全球化”的同時，工業(yè)發(fā)展迅速，服務(wù)業(yè)發(fā)展相對滯后。2001—2010年中僅2008年第三產(chǎn)業(yè)的增長速度超過了第二產(chǎn)業(yè)；2010年，山東省第三產(chǎn)業(yè)規(guī)模僅為第二產(chǎn)業(yè)的2/3。這說明實(shí)體經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)依然是山東省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動力，而山東省服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展可以借力或者依托實(shí)體經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。例如ITO中的軟件設(shè)計(jì)和測試可以依托區(qū)域內(nèi)工業(yè)的先行起飛，然后再逐步面向全國、全球開展服務(wù)接包。如山東省近幾年依托省內(nèi)橡膠加工業(yè)崛起的著名軟件企業(yè)軟控股份，就完全具備了面向全球范圍行業(yè)內(nèi)軟件的接包能力，甚至具有面向更多工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域的軟件接包能力。

在BPO領(lǐng)域，可以借力實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展供應(yīng)鏈管理服務(wù)業(yè)及其他相關(guān)服務(wù)業(yè)。在山東省經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的同時，也在迅速融入全球化進(jìn)程之中。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示2000年山東省貨物貿(mào)易出口額僅為155.3億美元，進(jìn)口額僅96.6億美元，實(shí)際利用FDI金額為29.7億美元；到2010年，山東省貨物貿(mào)易出口額已超千億美元，達(dá)1042.9億美元，進(jìn)口額達(dá)845.1億美元，實(shí)際利用FDI額增長到136.3億美元。貨物貿(mào)易的迅速發(fā)展給供應(yīng)鏈管理及其他相關(guān)服務(wù)業(yè)帶來了發(fā)展機(jī)遇，山東省的服務(wù)外包業(yè)可以借此實(shí)現(xiàn)突破式發(fā)展，積極發(fā)展物流外包和品質(zhì)檢驗(yàn)外包等供應(yīng)鏈管理外包產(chǎn)業(yè)，同時還可以借助FDI的快速增長積極發(fā)展會計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)等外包相關(guān)產(chǎn)業(yè)。

四、山東省發(fā)展服務(wù)外包業(yè)應(yīng)注意的問題

（一）內(nèi)外兼顧，進(jìn)出平衡

山東省在發(fā)展服務(wù)外包業(yè)時，不應(yīng)只局限于離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)內(nèi)外兼顧，承接在離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的同時，積極發(fā)展針對國內(nèi)的服務(wù)外包業(yè)務(wù)，尤其是在北京、上海等國內(nèi)最發(fā)達(dá)城市生產(chǎn)成本上漲過快之時，利用自身人力資源成本相對低廉優(yōu)勢積極承接來自這些地區(qū)的服務(wù)外包業(yè)轉(zhuǎn)移。與此同時，還應(yīng)當(dāng)積極利用省內(nèi)的產(chǎn)業(yè)層次差別，將核心城市的部分服務(wù)產(chǎn)業(yè)向非核心城市，甚至縣級區(qū)域轉(zhuǎn)移。還可以充分利用國內(nèi)外其他地區(qū)的優(yōu)勢資源，將自身不具有優(yōu)勢的服務(wù)業(yè)務(wù)向外發(fā)包，以提升自身在整個產(chǎn)業(yè)鏈中的位次。

（二）注重稟賦差異，切忌產(chǎn)業(yè)空心化

服務(wù)外包業(yè)的實(shí)質(zhì)是通過信息技術(shù)將各個地區(qū)所具有的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢相互整合，降低生產(chǎn)成本，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。因此各個地區(qū)是否具有產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢成為是否有效融入服務(wù)外包鏈條的關(guān)鍵。山東省在發(fā)展服務(wù)外包業(yè)時，應(yīng)當(dāng)特別注重發(fā)揮自身的經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)勢，揚(yáng)長避短。例如在學(xué)習(xí)和借鑒印度和愛爾蘭發(fā)展經(jīng)驗(yàn)時，應(yīng)當(dāng)注意印度和愛爾蘭所擁有的語言優(yōu)勢在承接發(fā)達(dá)國家，尤其是美國的呼叫中心服務(wù)外包中的作用。因此不要盲目承接國外呼叫中心外包業(yè)務(wù)，而應(yīng)積極發(fā)展針對國內(nèi)市場的呼叫中心服務(wù)外包業(yè)務(wù)。山東省應(yīng)吸取愛爾蘭過度重視服務(wù)外包，而實(shí)體經(jīng)濟(jì)大幅萎縮轉(zhuǎn)移的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，避免部分區(qū)域過度發(fā)展服務(wù)外包業(yè)，出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)空心化的趨勢。

（三）重點(diǎn)扶持民營中小服務(wù)外包企業(yè)

民營中小企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最活躍的主題。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，國內(nèi)從事服務(wù)外包最成功的主體除了外資企業(yè)外，民營企業(yè)發(fā)揮著重要作用。同時，也應(yīng)看到，外資企業(yè)發(fā)展迅速是因其自身具有資金、資源優(yōu)勢，反觀民營中小服務(wù)外包企業(yè)雖然經(jīng)營方式靈活，進(jìn)入服務(wù)外包領(lǐng)域的愿望也極強(qiáng)，但其受制于資金、資源和人才等多方面因素，做強(qiáng)做大民營中小企業(yè)服務(wù)外包業(yè)還需要多方特別是政府的扶持。

目前，山東省的民營經(jīng)濟(jì)相對其他發(fā)達(dá)省份還較為落后。雖然政府在服務(wù)外包領(lǐng)域出臺了諸多支持政策，但是多限于房租和補(bǔ)貼方面，且受補(bǔ)貼范圍相對狹窄，對民營中小服務(wù)外包企業(yè)支持效果有限。政策應(yīng)在資本、科技平臺建設(shè)以及人才方面向民營中小服務(wù)外包企業(yè)傾斜，如建立一個省內(nèi)高校面向民營中小服務(wù)外包企業(yè)的服務(wù)外包技術(shù)交流平臺，加大企業(yè)與高等院校的聯(lián)系力度，這將極大推動山東省民營中小服務(wù)外包企業(yè)發(fā)展，同時也提高了省內(nèi)高校大量優(yōu)質(zhì)智力資源的利用率。

［參考文獻(xiàn)］

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