導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)審計的基本方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著我國基本建設(shè)項目數(shù)量和規(guī)模的不斷增大，為了有效監(jiān)督基本建設(shè)項目經(jīng)濟情況，需要對基本建設(shè)項目進(jìn)行財務(wù)審計，規(guī)范基本建設(shè)項目管理，提高基建項目的效益。基本建設(shè)項目財務(wù)審計是建設(shè)項目審計的核心環(huán)節(jié)，以資金運行為主線，從資金的籌集過程到資金的投入、使用、分配和回收開展?；椖控攧?wù)審計可以有效保障基建項目投資的效益，提高財務(wù)管理效率，促進(jìn)經(jīng)濟和社會經(jīng)濟發(fā)展。分析基本建設(shè)項目財務(wù)審計的重要意義，闡述財務(wù)審計的內(nèi)容，指出現(xiàn)階段基建項目財務(wù)審計存在的問題，提出完善基建項目財務(wù)審計應(yīng)注意的事項，以期提高基本建設(shè)項目財務(wù)審計的效益。

關(guān)鍵詞

基本建設(shè)項目；財務(wù)審計；財務(wù)管理

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家重大基建項目越來越多，而且投資主體日益多樣化，不僅僅局限在政府部門，其他組織也參與到基本建設(shè)項目投資，投資主體的多樣化，導(dǎo)致基建項目財務(wù)上出現(xiàn)一些問題，影響了基建項目的發(fā)展。為了解決基本建設(shè)項目財務(wù)問題，基建項目財務(wù)審計工作越來越受到重視，已經(jīng)成為工程項目建設(shè)財務(wù)管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)?；窘ㄔO(shè)項目財務(wù)審計，是真實反映基建項目財務(wù)投資狀況的財務(wù)管理手段，可以有效的降低工程項目的不必要資金投入，降低成本，提高效益?；椖控攧?wù)審計內(nèi)容比較復(fù)雜、政策性強、程序和方法要求規(guī)范合理，但是，目前我國基建工程財務(wù)審計多為事后審計，審計工作缺乏對整個過程的監(jiān)督、審計只涉及某個具體的環(huán)節(jié)，審計監(jiān)督方式不合理，導(dǎo)致基建工程財務(wù)審計工作中出現(xiàn)了一些問題。

一、基本建設(shè)項目財務(wù)審計的內(nèi)容

（一）基本建設(shè)項目資金來源情況審計

在基本建設(shè)項目資金來源審計方面，審計人員應(yīng)明確基建工程的資金來源，建設(shè)項目配套資金和自籌資金是否落實，資金來源是否合理。審計的重點包括基本建設(shè)項目資金來源是否符合國家相關(guān)的規(guī)定，自籌資金是否到位，能夠保證投資計劃的實現(xiàn)和滿足工程建設(shè)的需要。審核清楚各項資金的來源是否嚴(yán)格按照規(guī)定取得，是否存在銀行拆借資金、以銀行貸款作為自籌資金，未經(jīng)批準(zhǔn)的社會籌資等不恰當(dāng)?shù)馁Y金來源，確保基本建設(shè)項目資金通過正常的渠道按計劃及時到位，提高項目經(jīng)濟效益。

（二）基本建設(shè)項目資金使用狀況審計

財務(wù)審計要將資金的使用情況落實清楚，實行資金統(tǒng)一管理，?？顚Ｓ茫ㄟ^會計核算，確保資金嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行使用，審計資金的使用是否嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，確保資金在預(yù)算范圍內(nèi)使用，避免超支、挪用資金或者浪費等問題。對基本建設(shè)項目中出現(xiàn)的會計賬簿、財務(wù)報表等記錄進(jìn)行審查，對每個環(huán)節(jié)的各種資金都做好審計工作。做好對財務(wù)往來的審計工作，審核各項往來款是否有設(shè)備購置和材料采購合同，往來款的發(fā)生依據(jù)是否充分，保證往來款真實，避免產(chǎn)生差錯。

（三）對基本建設(shè)項目施工管理情況審計

建設(shè)項目財務(wù)審計工作貫穿于項目計劃、招投標(biāo)、合同管理、工程材料質(zhì)量及價格管理過程。財務(wù)審計應(yīng)注意加強對工程合同管理情況審計，審核合同簽訂程序是否合法，各項條款約定是否符合規(guī)定，結(jié)合工程建設(shè)要求重點審核某些環(huán)節(jié)，如結(jié)算方式、費用計取、付款節(jié)點等，權(quán)利與義務(wù)是否明確。審核項目施工管理情況，各項施工管理制度是否完善，施工組織設(shè)計、施工方案是否經(jīng)過項目負(fù)責(zé)人、項目技術(shù)負(fù)責(zé)人的審核簽字，各項施工方案是否經(jīng)過技術(shù)交底，是否符合規(guī)定。

（四）基本建設(shè)項目竣工決算報表審計

基本建設(shè)項目投資主體應(yīng)加強對項目竣工決算審計，對項目立項批文、中標(biāo)通知書、招投標(biāo)文件、物資采購合同的真實性、完整性進(jìn)行審核。審核項目竣工決算報表填寫、計算是否按照規(guī)定執(zhí)行，報表的種類是否完整、齊全，報表數(shù)據(jù)是否存在漏報、缺報現(xiàn)象，表與表之間的勾稽關(guān)系是否正確，決算報表各項數(shù)據(jù)與總賬、明細(xì)賬是否一致。

二、基本建設(shè)項目財務(wù)審計存在問題

（一）財務(wù)審計工作認(rèn)識不足，重視程度不夠

在實際情況中，很多領(lǐng)導(dǎo)者沒有意識到財務(wù)審計工作的重要性，對基本建設(shè)項目財務(wù)審計認(rèn)識，存在偏差和不足，甚至有的還認(rèn)為財務(wù)審計干擾了施工建設(shè)，部分管理者認(rèn)為，只要涉及財務(wù)審計，就是對自己工作能力和信用度的懷疑，在心理上對財務(wù)審計有所排斥，采取消極抵抗的態(tài)度，不積極配合審計工作。

（二）財務(wù)審計崗位和流程設(shè)計不完善

很多建設(shè)單位基建工程的崗位職責(zé)和流程制度不完善，沒有建立健全完善的財務(wù)審計體系，審計人員的獨立性不強。在基建工程中，財務(wù)審計力度不足，參與度不強，無法全方位、全過程跟蹤審計的問題，無法高效完成工作。

（三）基建項目財務(wù)審計的范圍有限，審計方式手段單一

目前，我國財務(wù)審計工作的范圍受到限制，局限性較大，對施工準(zhǔn)備階段的審計缺少足夠重視，財務(wù)審計中許多的內(nèi)容沒有深入。審計方式、方法手段單一，審計工作費時費力，審計效果不理想。而且我國審計工作大多是以事后審計為主，采用的是傳統(tǒng)的審計方式，審計過程中注重審計檢查的結(jié)果不重視審計評價，使得基本建設(shè)項目財務(wù)審計工作效率低下，不能充分發(fā)揮財務(wù)審計的實質(zhì)作用。

（四）財務(wù)審計信息化水平比較低

目前，我國基本建設(shè)項目財務(wù)審計信息化建設(shè)時間較短，信息化水平還比較低，在實際工作中有諸多問題。一是投入和產(chǎn)出反差過大，有的硬件設(shè)備配備完整，但利用率不高，雖有先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)審計平臺，但無法用在日常審計中。二是財務(wù)審計信息化建設(shè)不平衡，受經(jīng)濟發(fā)展的影響，經(jīng)濟好的地區(qū)信息化硬件齊全，網(wǎng)絡(luò)平善，信息化技術(shù)普及；而經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)仍然延用人工操作，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后信息化時代。

三、基本建設(shè)項目財務(wù)審計注意事項及建議

（一）加強對基本建設(shè)項目財務(wù)審計的重視

投資建設(shè)主體管理者和員工應(yīng)認(rèn)識到財務(wù)審計對項目建設(shè)、施工效率和質(zhì)量的重要意義，加強對財務(wù)審計工作的重視程度和認(rèn)識水平，全面配合財務(wù)審計工作的開展。完善審計制度，對審計工作的責(zé)任和義務(wù)及主要權(quán)限進(jìn)行明確，確保審計人員有明確的執(zhí)行依據(jù)。完善內(nèi)部財務(wù)審計體系，加強對財務(wù)審計工作的支持力度，提高內(nèi)部審計的地位，為財務(wù)審計工作提供一定的依據(jù)和支持。

（二）做好基本建設(shè)項目財務(wù)管理基礎(chǔ)工作

在審計前制定好建設(shè)的目標(biāo)和方向，配備有專業(yè)勝任能力的會計工作人員，根據(jù)自身需要進(jìn)行個性化建設(shè)，對于基本建設(shè)項目的內(nèi)容、要求等不盡相同，建立健全不相容職務(wù)相分離，付款授權(quán)審批制度，信息溝通制度。對所有模糊的問題進(jìn)行明確說明，以保證基建工程建設(shè)所需的項目資金都可用在實處，做到有據(jù)可依，從而保證資金安全。

（三）建立健全內(nèi)部財務(wù)審計體系

加強對建設(shè)項目的過程審計監(jiān)督，將事后審計變?yōu)檫^程審計，在工程建設(shè)的過程中，對其進(jìn)行財務(wù)審計，做到全程財務(wù)監(jiān)督，防止財務(wù)問題的產(chǎn)生。建立嚴(yán)格審計復(fù)核制度，對審計人員的審計責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)范。提高建設(shè)項目財務(wù)審計人員業(yè)務(wù)能力，對現(xiàn)有的基本建設(shè)項目的財務(wù)審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，掌握建設(shè)項目中的基本知識和法律法規(guī)的要求。在財務(wù)審計的隊伍中，增加一些對工程技術(shù)熟悉的人員，必要的時候可以聘請相關(guān)專家進(jìn)行協(xié)助，切實提高工程建設(shè)的財務(wù)審計質(zhì)量，有效地控制審計風(fēng)險。

（四）增加事前、事中審計，擴大審計范圍

為提高基本建設(shè)項目財務(wù)審計效果，基建項目投資主體應(yīng)將財務(wù)審計工作應(yīng)該貫穿于整個基建項目之中，要實施全過程的、動態(tài)化的審計工作，要結(jié)合事后審計、事中審計和事前審計，確保審計工作能夠涵蓋基建項目的每一個環(huán)節(jié)和內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋和糾正，使之符合有關(guān)規(guī)定，有效防止浪費，減少腐敗。將審計工作范圍擴大，審查被審單位的內(nèi)部控制制度和資金來源的可靠程度，以及資金籌措的經(jīng)濟性。在工程中，凡是涉及到資金流動的都需要進(jìn)行審計工作，確保財務(wù)問題能夠被及時的發(fā)現(xiàn)并解決，杜絕損失浪費和違法違紀(jì)行為，提高投資效益對基本建設(shè)項目進(jìn)行財務(wù)審計，可以為基建項目提供全程保障，能夠極大提升項目的社會、管理和經(jīng)濟效益。同時，基本建設(shè)項目財務(wù)審計政策性強、涉及面廣、技術(shù)要求高，對審計工作要求較高?；窘ㄔO(shè)項目投資主體要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計技術(shù)，積極學(xué)習(xí)審計專業(yè)知識，提高自身素養(yǎng)，提高財務(wù)審計工作的效率和效果，推進(jìn)基本建設(shè)項目財務(wù)審計的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化。

作者：李紅艷 單位：延安市審計局

參考文獻(xiàn)

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[2]張晶.基建項目竣工財務(wù)決算審計存在的問題及對策研究[J].會計師，2016（4）.

篇2

1、財務(wù)審計風(fēng)險定義

審計是一項重要的工作，國際審計標(biāo)準(zhǔn)第25號重要性和審計風(fēng)險分中認(rèn)為審計的實質(zhì)是對誤報財務(wù)資料可能造成的不適當(dāng)影響風(fēng)險。美國審計準(zhǔn)則認(rèn)為審計風(fēng)險是審計人員無意中對重要的錯報財務(wù)報表沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚龑徲嬕庖姷娘L(fēng)險性因素。我國審計準(zhǔn)則中認(rèn)為審計風(fēng)險是會計報表中存在的重大錯誤和漏報等注冊會計師在審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。盡管誤報的情況也在考慮范圍中，但是從審計風(fēng)險的角度來說在基本的涵義表述上是一致的審計風(fēng)險是審計人員對存在重大錯誤或者誤報的財務(wù)報表在審計后認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在，與事實不符合的審計意見風(fēng)險。

2、財務(wù)審計風(fēng)險的外在表現(xiàn)

一般來說，審計風(fēng)險的表現(xiàn)是多種多樣的，其主要的組成部分為固有風(fēng)險與控制風(fēng)險以及再檢查風(fēng)險的組合，這是美國的注冊會計師協(xié)會所提出的看法。不可否認(rèn)其對我國的財務(wù)審計具有十分重要的指導(dǎo)意義，這其中就包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三方面內(nèi)容的揭示。

2．1固有中風(fēng)險。

顧名思義，固有中的風(fēng)險指的就是財務(wù)審計工作無法回避的實際風(fēng)險，往往會獨立于會計報表審計而存在，也會依附于會計報表的偏差錯誤而出現(xiàn)，是內(nèi)部控制失效的體現(xiàn)。

2．2控制中風(fēng)險。

控制中風(fēng)險往往不能為審計人所清晰掌握，而財務(wù)審計單位往往也不能及時有效地將其識別控制，其在一定程度上與固有風(fēng)險類似，多會存在于財務(wù)報表中的漏洞。

2．3檢查中風(fēng)險。

財務(wù)審計在注冊會計師采取控制和管理中依然會存在風(fēng)險，這就是所謂的檢查中風(fēng)險，而其也經(jīng)常表現(xiàn)在被審計單位會計報表上的不合理數(shù)據(jù)和錯報指標(biāo)。

3、財務(wù)審計風(fēng)險的形成原因

在企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營管理中，導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因有很多，下文對此作出簡單概述:

3．1審計程序不規(guī)范，審計方法不合理。

財務(wù)審計的實際操作流程中經(jīng)常伴隨著不規(guī)范，這就導(dǎo)致相應(yīng)的審計問題的出現(xiàn)。以財務(wù)審計取證環(huán)節(jié)為例，許多時候相關(guān)人員并沒有安裝國家法規(guī)進(jìn)行操作，對于資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等重要環(huán)節(jié)也往往疏于管理。不但不重視報表的項目合理性審核，更談不上妥善審計，具體到審計方法上由于成本與指標(biāo)的制約而極易出現(xiàn)紕漏，掛一漏十的情況常常出現(xiàn)，這對審計的最終質(zhì)量有十分不利影響。

3．2財務(wù)審計缺乏科學(xué)手段，審計風(fēng)險意識淡薄。

財務(wù)審計工作是一項嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，其科學(xué)性與嚴(yán)肅權(quán)威性并重，是相關(guān)工作人員在具體操作中所不能回避的，對于相關(guān)的法律法規(guī)也要做出相應(yīng)的把握。但在我國不少企業(yè)的實際操作中，不合理的審計現(xiàn)象依然時有發(fā)生，這之中很大一部分原因就是未能使用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄芜M(jìn)行審計工作。另一方面，人為原因也是財務(wù)審計中的重要因素，許多審計工作人員缺乏組織紀(jì)律，沒有責(zé)任心和行業(yè)素養(yǎng)，甚者缺乏最基本的工作積極性和主動性。正是這種風(fēng)險審計意識的缺少也在很大程度上加劇了財務(wù)審計風(fēng)險的破壞和影響，給相關(guān)工作留下隱患。

3．3審計人員專業(yè)技術(shù)能力較弱，被審單位不主動配合。

同上文所述，審計從業(yè)人員的人為原因是審計風(fēng)險評估中不可忽視的重要因素。許多相應(yīng)的工作人員根本不具備必要的業(yè)務(wù)能力，他們不但不能駕馭審計風(fēng)險，更無法對審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制。許多時候這些缺乏扎實專業(yè)知識的人員在面對多變的審計環(huán)境時沒有對應(yīng)的應(yīng)對手段，由于并沒有適當(dāng)?shù)亩床旌团袛嗔?，所以就無法完成高質(zhì)量的審計任務(wù)。具體到審計過程中，被審計單位是否主動配合也影響著最終結(jié)果，如果相關(guān)單位存在瞻前顧后，不認(rèn)真開展就會使工作中的阻礙或抵觸增加，給正常的檢查帶來不可估量的影響，在審計人員不了解被審單位基本情況下，被審單位不提供有效的審計資料，有意隱匿其經(jīng)濟活動內(nèi)容，如此種種，都直接制約著審計質(zhì)量的提升。

4、財務(wù)審計風(fēng)險防范措施

4．1加強技能培訓(xùn)，提升審計人員業(yè)務(wù)修養(yǎng)。

在面對時展和市場環(huán)境變更等情況時，對于新問題、新理論和新狀況，都需要不斷推陳出新培養(yǎng)新型人才。而具體到培訓(xùn)實踐中，加強技能培訓(xùn)，著力提升有關(guān)人員的修養(yǎng)。克服財務(wù)審計中的不良心理。另一方面，審計人員應(yīng)重視自我道德的養(yǎng)成，重視修養(yǎng)和思想境界的提高。讓智慧、真實、勤奮、誠懇等美德體現(xiàn)在審計人員身上。做一名有益于人民、服務(wù)社會、奉獻(xiàn)祖國的人。肩負(fù)起新時期財務(wù)審計賦予的光榮使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。另一方面，建立健全審計質(zhì)量內(nèi)控制度也是十分關(guān)鍵的，要保障設(shè)計工作對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的合理管控，杜絕不健全和不到位的情況，著重保證審計質(zhì)量。

4．2審計程序規(guī)范化，審計方法科學(xué)化。

審計程序規(guī)范化是保證現(xiàn)代財務(wù)審計順利進(jìn)行的前提條件，沒有程序規(guī)范化，審計將一盤散沙，不能體現(xiàn)財務(wù)審計的實質(zhì)性作用。落實到具體的財務(wù)審計工作中就需要相關(guān)人員做好計劃和取證工作，合理安排每個環(huán)節(jié)的工作側(cè)重點，積極遵守相關(guān)的法律條文。當(dāng)出現(xiàn)不合理情況時要按照法定程序和要求逐一進(jìn)行、逐一解決;再者是在方法上做到科學(xué)化、現(xiàn)代化、合理化，積極運用先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向和國外先進(jìn)的基礎(chǔ)審計模式，盡可能采取必要的收集審計工序，緊密聯(lián)系實際，通過綜合分析真實合法的采集資料，盡最大可能降低審計風(fēng)險。

4．3建立財務(wù)風(fēng)險防范基金，健全審計法律法規(guī)。

為保證審計業(yè)務(wù)順利開展，設(shè)置符合比例的風(fēng)險防范基金就是十分必要的手段，建立風(fēng)險防范基金，實行專戶專儲，專門用于因?qū)徲嬶L(fēng)險造成的損失，也可向保險公司投責(zé)任保險，這樣便可從資金利用的角度防范風(fēng)險，彌補一些因風(fēng)險造成的損失。加強對審計人員應(yīng)對能力和執(zhí)法選擇的培養(yǎng)是增強約束力的重要手段。同時還要通過相關(guān)機制推動審計機關(guān)和審計工作者自覺地依據(jù)相應(yīng)法規(guī)完成相關(guān)工作，并在專門機關(guān)審查時做好配合工作。發(fā)揮社會各界和廣大人民群眾的監(jiān)督作用也是十分重要的，另外就是要突出審計機關(guān)和有關(guān)人員中成的表率楷模作用。

5、結(jié)語

篇3

中國航空工業(yè)集團公司沈陽發(fā)動機設(shè)計研究所 遼寧沈陽 110015

[摘要]在我國，績效審計和財務(wù)審計是并存的，財務(wù)審計在審計活動中占據(jù)主要的地位。在未來，我國要不斷地加強績效審計，使得績效審計和財務(wù)審計互相分離，互相獨立。目前，績效審計和財務(wù)審計獨立之間的結(jié)合只是一種過渡的表現(xiàn)，審計人員需要在兩者進(jìn)行結(jié)合的過程中找出績效審計的有效方法和經(jīng)驗。

[

關(guān)鍵詞 ]財務(wù)審計；績效審計；比較

我國政府目前財務(wù)審計還是占得主要位置，但是隨著我國政府職能的不斷變化以及社會主義經(jīng)濟不斷的完善發(fā)展，在審計要求上也越來越全面，要求審計能夠真實反映出政府的各個方面和在運營中的矛盾以及處理的辦法，以專業(yè)的水平對政府經(jīng)濟進(jìn)行評價，績效審計的側(cè)重點正是符合現(xiàn)在政府部門的需要，績效審計和財務(wù)審計之間相互彌補。但是為了適應(yīng)發(fā)展的需求，財務(wù)審計和績效審計既要相互結(jié)合使用，也要相對獨立的進(jìn)行發(fā)展，而且績效審計在發(fā)展中也會逐步的取代目前財務(wù)審計的主導(dǎo)地位，更好的發(fā)揮政府的審計作用。

1、基本概念的比較

財務(wù)審計是一種傳統(tǒng)意義上的審計類型，財務(wù)審計是對政府的財務(wù)和財政的收支活動還有報告的審查，然后對政府財務(wù)收支報告和活動的真實性、公允性、合法性以及正確性進(jìn)行評價的監(jiān)督活動。而績效審計則是審計人員通過使用現(xiàn)代技術(shù)方法，對政府部門的活動和功能就目前的效果性、經(jīng)濟性以及效率性進(jìn)行客觀的、系統(tǒng)的獨立評價，并提出評價后要進(jìn)行改善的意見，來提高政府的工作效率和為政府的有關(guān)決策方面的工作提供信息來源的過程。我們通過分析比較績效審計和財務(wù)審計的概念可以得出，兩種審計的原理都是收集被審計單位的相關(guān)經(jīng)濟活動和財務(wù)財政上的收支，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評價出與相關(guān)規(guī)定符合度，并將結(jié)果傳達(dá)相關(guān)單位的過程。但是績效審計與財務(wù)審計不同的是績效審計注重評價審計方面的效率性和經(jīng)濟性而財務(wù)審計更關(guān)注審計項目的合法性和真實性。不難看出財務(wù)審計是績效審計的基礎(chǔ)，只有在真實合法的基礎(chǔ)上才有意義去評價經(jīng)濟性和效率性，將兩者進(jìn)行結(jié)合審計的話可以更加全面的評價出被審計項目的經(jīng)濟活動情況。

2、審計要素差異比較

財務(wù)審計和績效審計在審計目的、主體、職能、技術(shù)、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)、時間導(dǎo)向和審計對象上均存在差異。二者在產(chǎn)生和發(fā)展背景的差異上，主要表現(xiàn)為私有制的產(chǎn)生、財產(chǎn)所有者和財產(chǎn)經(jīng)營者的分離，導(dǎo)致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績效審計產(chǎn)生的背景是隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，廣大公民的民主和法律意識不斷加強，則由關(guān)注政府支出的合法性逐漸轉(zhuǎn)變到關(guān)注政府支出的經(jīng)濟效益性。二者在審計目的的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計側(cè)重于審計項目的合法性、真實性和公允性；績效審計更側(cè)重于審計項目的效益性、效率性和效果性。二者在審計職能上的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計檢查、評價已成事實的財務(wù)收支活動，行使防護(hù)權(quán)、監(jiān)督權(quán)和鑒證權(quán)；績效審計主要關(guān)心的是未來經(jīng)濟活動的發(fā)展的效益，主要職能為創(chuàng)新性和建設(shè)性。二者在審計技術(shù)和方法上的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計的審計方法一般有審閱法、查詢法、復(fù)算法、核對法、函證法、調(diào)解法和盤點法，專門技術(shù)方法包括抽樣審計方法、計算機審計方法和內(nèi)部控制測評方法；績效審計的審計方法有調(diào)查法、分析法、采訪法和統(tǒng)計法。二者在審計程序上的差別主要表現(xiàn)為財務(wù)審計的程序為準(zhǔn)備——實施——報告；績效審計在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，更加注重于后續(xù)審計這一過程。二者在審計主體上的差異為財務(wù)審計只要求審計主體掌握會計和審計的專業(yè)知識技能；績效審計對審計主體的知識面要求更為廣泛，特別是經(jīng)濟活動分析的能力。二者在審計標(biāo)準(zhǔn)上的差異為財務(wù)審計的審計標(biāo)準(zhǔn)為國家法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則；績效審計的審計標(biāo)準(zhǔn)為有關(guān)法律法規(guī)、公認(rèn)管理實務(wù)和相關(guān)規(guī)章制度。二者在時間導(dǎo)向上的差異表現(xiàn)為財務(wù)審計注重歷史經(jīng)歷活動；績效審計更看重未來的經(jīng)濟活動。二者在審計對象上的差異為財務(wù)審計對象是被審計單位的財務(wù)收支活動及相關(guān)會計資料；績效審計對象是政府及其公營項目的效益或社會效益。

3、財務(wù)審計和績效審計的有效結(jié)合

3.1績效審計做法

績效審計的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，關(guān)鍵是如何準(zhǔn)確地評估被審計機構(gòu)和被審計項目的社會效益。只有比較準(zhǔn)確的計算到被審計機構(gòu)和被審計項目的社會效益如何。才能估計其社會影響，最后才能對癥下藥，提出有建設(shè)性的建議。首先要熟悉、了解被審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)，經(jīng)營活動情況，機構(gòu)有否各種業(yè)務(wù)指標(biāo)和工作。進(jìn)行績效審計時，也要貫徹會計的重要性原則，抓住被審計機構(gòu)最重要的經(jīng)營活動狀況與其有關(guān)制度和控制計劃一一比較分析，看其是否達(dá)到預(yù)定效果。

3.2結(jié)合范圍方式

在我國，財務(wù)審計的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出績效審計的范圍。一般說來，如果經(jīng)濟活動涉及到投入產(chǎn)出，那么就可以對其進(jìn)行績效審計?？冃徲嫷膫?cè)重點是公眾比較關(guān)注的一些領(lǐng)域，比如專項資金審計、公共工程審計、公共支出審計和財政預(yù)算的支出審計，對這些方面展開審計活動，能夠為國家節(jié)約一部分資金，同時也可以提高被審計單位的經(jīng)濟效益。在我國，績效審計還做得不是很到位，還需要不斷地積累經(jīng)驗。對于違法比較嚴(yán)重的單位來說，應(yīng)該將穿行績效審計和財務(wù)審計；對于違法現(xiàn)象比較少的單位來說，應(yīng)該主要進(jìn)行績效審計，然后再輔以財務(wù)審計；如果一些單位之前進(jìn)行過績效審計，那么就可以直接采取績效審計。

3.3結(jié)合實施辦法

在將績效審計和財務(wù)審計進(jìn)行結(jié)合時，要合理地選擇審計項目。對公共工程項目、公共預(yù)算的支出項目和公共投資項目進(jìn)行審計時，要將績效審計需求考慮在內(nèi)，這樣就可以大大地提高資金的使用效率。在制定審計計劃時，要對績效審計進(jìn)行中長期計劃。使得績效審計有步驟、有計劃地進(jìn)行，同時，在編制計劃時，要有重點、有針對性，并且合理地安排人力資源，避免將任務(wù)進(jìn)行重復(fù)安排。此外，還要保存好審計資料。在制定審計準(zhǔn)則時．應(yīng)該將政府的審計準(zhǔn)則分為績效審計準(zhǔn)則和財務(wù)審計準(zhǔn)則，然后制定各自的報告準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則和審計內(nèi)容，對政府部門實行績效審計，需要建立科學(xué)系統(tǒng)的績效審計體系。在審計程序上，如果單純地實施績效審計。那么就要充分收集以往財務(wù)審計中的審計證據(jù)；如果績效審計和財務(wù)審計同時進(jìn)行，那么除了要收集財務(wù)資料以外。還要搜集各種調(diào)查表、決策和各種制度規(guī)定。在審計方法和技術(shù)方面，績效審計可以沿用財務(wù)審計的一些方法．比如分析、計算、觀察和審閱，對于具體的問題，審計人員應(yīng)該做具體的分析。在審計人員方面，應(yīng)該加強對績效審計人員的培訓(xùn)，使績效審計人員的知識更加全面。

4、結(jié)束語

績效審計以及財務(wù)審計是相互依存的，在審計活動當(dāng)中財務(wù)審計占據(jù)著主要的地位。因此，在之后我國必須要不斷地加強在績效審計上的研究力度以及相關(guān)規(guī)范的制度，從而使得財務(wù)審計同績效審計可以互相獨立、互相分離?，F(xiàn)如今，財務(wù)審計和績效審計獨立之間的結(jié)合僅僅只是一種過渡的表現(xiàn)，審計人員必須要在兩者進(jìn)行有效結(jié)合的過程之中找出可以使得績效審計獨立的有效方法和經(jīng)驗。

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】財務(wù)審計；高等學(xué)校；基建項目

1引言

財務(wù)審計問題在高等學(xué)?；椖恐惺殖Ｒ姡瑸榱四軌蚴沟闷溆绊懘蠓冉档?，不僅需要對財務(wù)預(yù)算進(jìn)行較為明確的分析，同時還要對財務(wù)審計中暴露的各種問題進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)算，這樣才能使得基建項目的財務(wù)審計更為精確。

2高等學(xué)校基建項目的財務(wù)和審計問題

2.1概預(yù)算審核不嚴(yán)格

根據(jù)目前的發(fā)展?fàn)顩r，高校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目預(yù)算和估算等的“三超”現(xiàn)象頻頻發(fā)生，其中的根本原因與制度之間無法脫離干系，因為項目的投資超標(biāo)，所以申報不成功，所以各大高校也是不得已才如此，也因為內(nèi)部的原因?qū)е骂A(yù)算的編制不科學(xué)、審核不嚴(yán)格、投資不適當(dāng)?shù)葐栴}出現(xiàn)。

2.2財務(wù)的決算編制不夠及時

《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》當(dāng)中表明，建設(shè)單位必須要在三個月內(nèi)完成竣工的編制工作，可是在真正的實際操作中，存在很多的建設(shè)項目已經(jīng)完全驗收收工卻遲遲不能夠結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，更不向相關(guān)部門匯報，主要原因在于:工程結(jié)算的時間拖得太久，會計也無法匯總估算項目建設(shè)所用的成本，因此影響了財務(wù)決算編制。

2.3內(nèi)部的審計和監(jiān)督不嚴(yán)格

在高校的審計部門當(dāng)中，需要按照規(guī)定對建設(shè)的事前、事中、事后進(jìn)行審計，來達(dá)到監(jiān)管審計的目的，但根本的實踐當(dāng)中，審計部門需要對各方面有關(guān)竣工的結(jié)算進(jìn)行統(tǒng)計，但是卻忽略了竣工固定的交付資產(chǎn)的決算和監(jiān)督。

3高等學(xué)?；椖控攧?wù)審計問題的對策

3.1提高財務(wù)審計的必要性認(rèn)知

根據(jù)高校的基建項目來確定好財務(wù)核算的完整真實性、合法準(zhǔn)確性，保證財務(wù)結(jié)算的質(zhì)量，保障資金使用的合法性，公平公開公正的認(rèn)識項目基金的重要性和監(jiān)督意識。

3.2評審基建財務(wù)內(nèi)部控制制度

在高校的基建財務(wù)審計當(dāng)中，可能要對學(xué)校的基建財務(wù)進(jìn)行制度方面的健全和管理[1]。在檢查基建財務(wù)部門規(guī)章制度的同時也可查看會計人員是否具備專業(yè)能力，做好財務(wù)的劃分和資金物資方面的建設(shè)工作，和其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通，掌握準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，對交付資產(chǎn)的部門進(jìn)行嚴(yán)格的審計和監(jiān)督。

3.3審核投資“四算”

投資的“四算”是項目實施當(dāng)中對每個時期形成的不同種文件，其中進(jìn)行決策階段的投資估算是重要指標(biāo)，給擬定的建設(shè)項目進(jìn)行預(yù)估；在設(shè)計的初步階段根據(jù)圖紙的金額來確定工程的預(yù)算估價，從施工圖紙和設(shè)計工程等進(jìn)行估算和審核。結(jié)合國家的相關(guān)文件內(nèi)容進(jìn)行研究，確定好一個可實施、可研究、可設(shè)計利用的方案指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的分析。組織好竣工工程的施工單位，并對施工單位進(jìn)行結(jié)算審計，反復(fù)核對施工工程，確定規(guī)范的計價表和施工量，并依據(jù)合法流程手續(xù)。

3.4查閱招投標(biāo)文件、合同、協(xié)議和會議紀(jì)要

在工作人員進(jìn)行審計招投標(biāo)文件的時候，需要根據(jù)法律的合法性和真實性來尋找投標(biāo)的文件。一種是投標(biāo)的方式，只要是五十萬以上的項目都可以進(jìn)行公開的招標(biāo)，分解項目，化整為零。根據(jù)十萬到五十萬的項目進(jìn)行公開招標(biāo)，邀請招標(biāo)，確定《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，查看有投標(biāo)資質(zhì)的單位是否達(dá)到三個，并對其進(jìn)行單位組織的邀請投標(biāo)。采取合理的招標(biāo)方式，讓投標(biāo)項目的合同、協(xié)議更為清晰、具體。根據(jù)招標(biāo)文件采取議標(biāo)方式招標(biāo)的項目，結(jié)合審核查看是否符合法律的相關(guān)規(guī)定和管理方法。對招標(biāo)的文件和招標(biāo)的答疑方面進(jìn)行審核，確定招標(biāo)的文件合理合法，評分的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確無誤以及條款的合理合法，根據(jù)審核的招標(biāo)文件有無模棱兩可的情況發(fā)生，查看評價的標(biāo)準(zhǔn)是否合理有效，評分標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確有效，積分的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，根據(jù)實際的價格、方法、付款、工期、質(zhì)量的調(diào)整進(jìn)行質(zhì)量維修。

4財務(wù)審計問題

在高等學(xué)?；椖康陌咐治瞿掣咝Ｔ谶M(jìn)行基建項目的建設(shè)中，以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，對財務(wù)體系進(jìn)行了較為明確的分析。在進(jìn)行現(xiàn)金流量報表的使用中，財務(wù)人員對其進(jìn)行了嚴(yán)格的審計以及審查。在進(jìn)行防范其虛偽性的過程中，首先對其構(gòu)成因素進(jìn)行相應(yīng)的分析，財務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)金流量的構(gòu)成要素了如指掌，只有這樣在流量報表出現(xiàn)問題時其才能夠一目了然地發(fā)現(xiàn)其中的虛假因素[2]。表1為某高?，F(xiàn)金流量表的財務(wù)審計：從上表中我們能夠看到現(xiàn)金流量表主要由現(xiàn)金的流入、現(xiàn)金的流出以及流量凈額決定。所以，在進(jìn)行防范的過程中一定要對這三個變量進(jìn)行嚴(yán)格控制，同時還要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實際性的考察。

5結(jié)語

在對高校的基建項目進(jìn)行實踐的過程中，需要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性審計，首先需要對財務(wù)審計中的各種問題進(jìn)行較為明確的分析，不斷加強對于財務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督與審計，并以現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)審計的案例分析，最終使得整體的財務(wù)審計效率得到顯著性增強[3]。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王險峰.建設(shè)項目財務(wù)審計中值得注意的方面[J].審計與理財,2003(08):22.

【2】李紅艷.淺析基本建設(shè)項目財務(wù)審計注意事項[J].西部財會,2016(12):71-73.

篇5

一、指導(dǎo)思想

村級財務(wù)審計工作的指導(dǎo)思想是：以黨的十七大精神和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以維護(hù)村集體和農(nóng)民的合法權(quán)益為核心，堅持依法依規(guī)按政策辦事的原則，嚴(yán)格執(zhí)行各項法律法規(guī)和政策規(guī)定，弄清村級經(jīng)濟實力，理順財務(wù)關(guān)系，明確村干部的經(jīng)濟責(zé)任迎接村級換屆，保持農(nóng)村社會穩(wěn)定和經(jīng)濟健康發(fā)展。

二、審計的范圍和方法

村級財務(wù)審計的范圍，主要是村集體經(jīng)濟組織、村委會及其下屬企事業(yè)單位。重點是審計**年村委會換屆以來（審計期限：**年換屆之日起——**年8月31日止），村級財務(wù)活動情況和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任。對群眾反映強烈的重大問題，可追查到以往年度，立案逐項進(jìn)行審計。

村級財務(wù)審計工作在市委、市政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處組織進(jìn)行審計，做到五個結(jié)合：審計查賬與走訪群眾相結(jié)合，審計查賬與核查實物相結(jié)合，審計與化解村級債務(wù)相結(jié)合，審計與處理問題相結(jié)合，審計與建帳建制相結(jié)合，確保審計工作取得明顯成效。

三、審計的主要內(nèi)容

（一）村集體財務(wù)收支情況。審查村級各項財務(wù)收支的真實性、合法性和完整性。重點查明收入是否及時入帳，有無被侵占、挪用；非生產(chǎn)性開支是否嚴(yán)格控制，有無揮霍浪費；村內(nèi)各項工程的決算情況；未入帳的費用情況；村公益事業(yè)資金、土地補償費收入和政府有關(guān)部門下?lián)苜Y金的管理使用情況；村財務(wù)收支是否按時如實上墻公開；民主理財制度是否健全等。

（二）集體資產(chǎn)、資源、資金及專業(yè)項目管理情況。審查集體資產(chǎn)、資源、資金的管理制度是否健全并嚴(yán)格執(zhí)行，帳款、帳物、帳帳是否相符，集體資產(chǎn)、資源和專業(yè)項目的承包標(biāo)的、期限、方式等是否經(jīng)集體經(jīng)濟討論決定，標(biāo)的較大的是否引入了招投標(biāo)機制，承包或租賃者是否按合同及時繳納承包款或租金，有無因管理不善造成集體資產(chǎn)和資源的損失浪費。

（三）村級債權(quán)、債務(wù)情況。查清債權(quán)、債務(wù)增減變化及拖欠占用情況，摸清帳外債權(quán)、債務(wù)情況。重點審查有無借款舉債用于違背政策規(guī)定的非生產(chǎn)性支出，是否新增村級債務(wù)，有無存在盲目舉債情況，有無將集體資金擅自借給個人、企業(yè)和外單位，有無擅自為個人、企業(yè)和外單位提供擔(dān)保或抵押等。

（四）村級民主決策情況。審查村級重大事項決策是否由村民代表會議或村集體班子會議討論決定，有無“個人說了算”的情況存在。

（五）群眾要求審計的其他問題。如村干部任期內(nèi)的經(jīng)濟活動和責(zé)任目標(biāo)完成情況、村干部任職期間的經(jīng)濟責(zé)任等群眾要求審計的問題。

四、審計的基本程序

開展村級財務(wù)審計工作，要嚴(yán)格按照《湖北省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》規(guī)定的基本程序和方法進(jìn)行，確保審計工作質(zhì)量。

各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門要依法行使農(nóng)村審計監(jiān)督的職能，具體承擔(dān)村級財務(wù)審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處要結(jié)合本地實際，制定切實可行的實施方案，明確審計事項的范圍和內(nèi)容、審計方式和方法、人員配置和分工、具體工作步驟和要求等。在審計期間，要通過宣傳發(fā)動、設(shè)立舉報箱等形式廣泛收集意見和村民反映的問題，確保審計工作有效進(jìn)行。

財務(wù)審計工作結(jié)束后，應(yīng)形成審計報告，并召開村民會議或村民代表會議通報審計結(jié)果，同時在村務(wù)公開欄張榜公布，接受群眾監(jiān)督。對審計出的問題，要嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)政策進(jìn)行處理。審計查出被侵占的集體資產(chǎn)、資源和資金必須如數(shù)退還給集體；涉及村干部違法違紀(jì)的，要提出處理意見，移交紀(jì)檢監(jiān)察部門處理；情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，要移交司法機關(guān)依法追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。對村級財務(wù)管理混亂的村，要提出具體整改意見，組織力量幫助整頓，制定規(guī)范化管理制度。

審計結(jié)果要作為村級組織候選人的必備條件之一。審計出的問題未退賠處理以前，不能作為村級組織候選人。

五、財務(wù)審計的工作步驟和時間安排

為確保財務(wù)審計工作順利進(jìn)行，收到實效，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處要按照組建機構(gòu)、制定實施方案和配套文件、宣傳發(fā)動、培訓(xùn)骨干、逐村實施審計、規(guī)范管理等步驟，集中領(lǐng)導(dǎo)、集中力量、集中時間開展財務(wù)審計工作?？偟囊笫牵捍逦瘯捌湎聦倨笫聵I(yè)單位審計面要達(dá)到100％，整個審計工作必須在9月25日前結(jié)束，并提交審計報告。10月上旬，市組織專班對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處的村級財務(wù)審計工作進(jìn)行專項檢查驗收，對驗收不合格的，要追究責(zé)任，重新審計。

六、審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)

村級財務(wù)審計工作是村委會換屆選舉前的一項準(zhǔn)備工作，各級各地要高度重視，加強領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，統(tǒng)一部署，集中時間，切實抓緊抓好。

（一）強化領(lǐng)導(dǎo)。村級財務(wù)審計工作在市委、市政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位進(jìn)行。市成立村級財務(wù)審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由市委副書記李進(jìn)新同志任組長，市委常委、副市長盧斌、市長助理袁道海任副組長，市財政局、市民政局、市審計局、市監(jiān)察局、市經(jīng)管局等部門主要負(fù)責(zé)人為成員。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在市經(jīng)管局。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處要成立相應(yīng)的村級財務(wù)審計領(lǐng)導(dǎo)小組和審計專班，集中動員部署，培訓(xùn)骨干，統(tǒng)一組織力量，逐村開展審計工作。

篇6

摘要：隨著農(nóng)村征地、基建項目、企業(yè)發(fā)包的增多，承包人上繳的承包費、政府部門專項補助款、村集體自籌款、“一事一議”資金的使用，使農(nóng)村集體經(jīng)濟財務(wù)審計關(guān)系也越來復(fù)雜，它關(guān)系到農(nóng)村集體財產(chǎn)安全和農(nóng)村集體經(jīng)濟健康發(fā)展。本文針對澠池縣農(nóng)村集體經(jīng)濟財務(wù)審計現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查研究，分析存在的問題并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞 ：農(nóng)村集體經(jīng)濟；財務(wù)審計；現(xiàn)狀；問題；建議

為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)行為，開展村級財務(wù)審計顯得越來越重要。建立完善的審計監(jiān)督制度,切實有效地做好村級財務(wù)審計工作,對強化村級財務(wù)管理,合理有效管好村級資產(chǎn)大有益處。

一、澠池縣農(nóng)村集體經(jīng)濟財務(wù)審計現(xiàn)狀

全縣共有13 個基層農(nóng)經(jīng)機構(gòu)（其中縣級1 個，鄉(xiāng)級12個），30 名農(nóng)經(jīng)工作人員（其中縣級6人、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級24人），本科學(xué)歷3 人，?？茖W(xué)歷10人，其它學(xué)歷17 人。共有辦公桌椅18 套，檔案柜6 個，計算機1 臺，縣鄉(xiāng)機構(gòu)均無獨立產(chǎn)權(quán)辦公用房，均無獨立的交通工具，無獨立的辦公經(jīng)費。

2013 年以來，全縣審計資金總額為14228.24 萬元，共發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)資金164.02萬元，已全部追回。其中應(yīng)入未入“農(nóng)村三資管理中心”監(jiān)管等“小金庫”資金53.2萬元，報銷違規(guī)開支、貪污私分集體“三資”2.64 萬元，在管理性工作中吃拿卡要、濫用職權(quán)、謀取私利0.25 萬元，公款旅游、濫發(fā)獎金補貼，用集體資金支付個人費用14.45 萬元，其它違紀(jì)違規(guī)資金93.48萬元。

二、針對我縣近年來的農(nóng)村財務(wù)審計情況，在工作中存在的問題

1.農(nóng)村財務(wù)審計人員素質(zhì)普遍偏低

現(xiàn)任的農(nóng)村審計人員大部分是鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的農(nóng)經(jīng)人員擔(dān)任，對農(nóng)村財務(wù)審計的理論知識較為缺乏，且大多屬于兼職。審計人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)過考核，發(fā)給審計證，憑證開展審計工作。但目前無論縣鄉(xiāng)兩級農(nóng)村審計人員經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的少之又少。理論知識的缺乏使其素質(zhì)跟不上新形勢發(fā)展需要。

2.農(nóng)村財務(wù)審計主體混亂

農(nóng)村財務(wù)審計主體既有縣級農(nóng)業(yè)主管部門，又有鄉(xiāng)級農(nóng)經(jīng)站和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府自行組織的審計機構(gòu)、村民主理財小組，還有縣審計局的派出機構(gòu)和會計師事務(wù)所，導(dǎo)致了管理執(zhí)行機構(gòu)性質(zhì)模糊不統(tǒng)一，容易造成人人管事與人人不管事的局面。

3.農(nóng)村財務(wù)審計工作獨立性差

農(nóng)村財務(wù)審計目前主要是農(nóng)經(jīng)站負(fù)責(zé)，但這種模式的獨立性很差。原因在于：第一，農(nóng)經(jīng)站負(fù)責(zé)農(nóng)村財務(wù)無疑是讓農(nóng)經(jīng)站既擔(dān)任管理者的同時又擔(dān)任監(jiān)督者，這嚴(yán)重違背了審計工作的獨立性原則。第二，農(nóng)經(jīng)站負(fù)責(zé)大量的日常工作必然會沖擊審計工作的開展。第三，由于農(nóng)經(jīng)站在行政方面受鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受上級農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門的指導(dǎo)，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制會嚴(yán)重影響審計工作獨立性。

4.農(nóng)村財務(wù)審計立法滯后，審計處理難

（1）現(xiàn)行的農(nóng)村審計依據(jù)為2008年實施的中華人民共和國農(nóng)業(yè)部《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》，其權(quán)威性不足。在農(nóng)村財務(wù)審計中查出的嚴(yán)重違犯財經(jīng)紀(jì)律的財務(wù)問題，依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定處罰較輕，不能有效起到威懾作用。

（2）如上所述的現(xiàn)行審計體制及其它的一些人為因素，造成農(nóng)村審計人員在審計過程中缺乏主動權(quán)，容易被上級部門或領(lǐng)導(dǎo)影響，不能立即下發(fā)審計報告，促其積極整改。查出的問題不能及時有效解決，有時被長期擱置，不能解決。長此以往，嚴(yán)重影響了審計的權(quán)威性。

（3）農(nóng)村財務(wù)審計工作后期的整改處理階段比審計工作前期困難性更大。

（4）農(nóng)村財務(wù)審計工作內(nèi)外環(huán)境差。目前的現(xiàn)實情況是縣鄉(xiāng)兩級農(nóng)村財務(wù)審計都沒有辦公經(jīng)費，沒有獨立的辦公場所,且審計不能收費，辦公條件也還是依托現(xiàn)有的農(nóng)經(jīng)站開展工作，出力不討好，不能得到有關(guān)部門的理解和支持。

三、提出的建議

1.建立職能定位明確的工作機構(gòu)和審計隊伍

做好審計工作要從基礎(chǔ)抓起, 建立一個完整的、健全的專職審計機構(gòu)十分必要?？蓮目h級或鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門的人員中抽出專人,或從社會中招聘有審計資格的人員組成專職的獨立審計機構(gòu),與農(nóng)經(jīng)部門相脫離,有事業(yè)編制,有獨立的辦公地點, 負(fù)責(zé)本區(qū)域內(nèi)農(nóng)村村（組）集體的財務(wù)審計工作, 對上級業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)并匯報工作；年初制定審計目標(biāo), 細(xì)化責(zé)任目標(biāo), 年末進(jìn)行業(yè)績考核。

2.提高基層審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)強素質(zhì)，外塑形象，是農(nóng)村審計人員工作的基本要求?？h級或鄉(xiāng)級的農(nóng)村經(jīng)濟經(jīng)營管理站提出長期和短期的審計培訓(xùn)計劃，有計劃有目標(biāo)地組織審計人員抓好業(yè)務(wù)和技能的培訓(xùn)。可采取有針對性地組織專題技術(shù)講座, 聘請審計專業(yè)人員加強對農(nóng)村審計人員的政治理論、職業(yè)道德教育和審計專業(yè)知識及技能教育，提高基層審計人員的綜合素質(zhì)。也可吸收大學(xué)畢業(yè)生和通過考核招聘等方法選拔具有高學(xué)歷、高職稱的高層次專業(yè)人才。建立持證上崗和嚴(yán)格定期考核制度，淘汰素質(zhì)低和工作不力的審計人員。

3.加快農(nóng)村審計立法，樹立農(nóng)村審計工作權(quán)威

現(xiàn)行的《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》由于權(quán)威不足,需要盡快制訂全國性的農(nóng)村審計法律法規(guī)，進(jìn)一步明確農(nóng)村經(jīng)濟審計的定性問題。農(nóng)村財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題要及時匯報給當(dāng)?shù)氐恼?為有關(guān)部門制定審計政策提供建設(shè)性的意見，制訂相應(yīng)的審計實施細(xì)則和相關(guān)辦法，使農(nóng)村審計工作有法可依、有章可循。同時，加大審計宣傳力度，增強基層干部的法律意識。結(jié)合當(dāng)前正在開展的第二批黨的群眾路線教育實踐活動，進(jìn)一步加強農(nóng)村普法宣傳教育，提高群眾的參與意識, 引導(dǎo)農(nóng)民群眾以法律、法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，實施審計監(jiān)督。

4.改善審計工作條件，保證審計工作開展

首先要在當(dāng)?shù)卣薪?jīng)費保障機制，要列入年初財政預(yù)算。其次，縣鄉(xiāng)兩級政府要高度重視農(nóng)村審計工作，要在人員配備、辦公條件上加以改善。結(jié)合黨的十報告反腐倡廉工作，提高對農(nóng)村財務(wù)審計工作的認(rèn)識，確保審計工作的職能得到加強，工作順利開展。

5.與紀(jì)委、財政、民政等有關(guān)部門相協(xié)調(diào)，樹立農(nóng)村財務(wù)審計工作的權(quán)威性

近年來，我縣的農(nóng)村審計工作多是在紀(jì)委的牽頭下會同財政等有關(guān)部門進(jìn)行的，均取得了良好的效果。農(nóng)村審計作為集體資產(chǎn)和農(nóng)村財務(wù)管理的延伸，其重要性不言而喻，它需要紀(jì)委、財政、民政等有關(guān)部門的共同支持，農(nóng)村審計先行工作，財政、民政部門配合，紀(jì)委部門做保障，相互通報、配合工作，形成齊抓共管、共同協(xié)作的工作格局，以確保把黨在農(nóng)村的基本政策落到實處。

參考文獻(xiàn)：

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[2]朱朝暉，陳建萍. 農(nóng)村集體經(jīng)濟審計模式創(chuàng)新研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2008，6.

篇7

關(guān)鍵詞：公路施工企業(yè)；財務(wù)審計；管理

1 概述

隨著我國城市化進(jìn)程加快，城鄉(xiāng)建設(shè)速度進(jìn)一步提高，城市與城市、城市與鄉(xiāng)村的連接越來越密集，公路工程的增加，給公路施工企業(yè)帶來良好的發(fā)展機遇，同時這種經(jīng)濟突飛猛進(jìn)發(fā)展的大環(huán)境下，也出現(xiàn)了施工問題。在企業(yè)財務(wù)管理工作中存在巨大的風(fēng)險，一些企業(yè)由于管理不善，退出市場競爭機制，這就要求企業(yè)要不斷強化財務(wù)設(shè)計能力，強化管理力度，才能適應(yīng)不斷變化的市場，最大限度保障企業(yè)利益。

2 公路施工現(xiàn)狀及財務(wù)存在問題

經(jīng)濟發(fā)展越是成熟，則對財務(wù)工作要求越高，企業(yè)財務(wù)狀況好壞直接影響著企業(yè)未來的發(fā)展，財務(wù)審計作用日益展現(xiàn)，對公路施工企業(yè)來說，隨著經(jīng)營環(huán)境的變化和經(jīng)營規(guī)模的擴大，企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越大，所以，一些企業(yè)已經(jīng)意識到財務(wù)審計工作重要性，從根本上進(jìn)行解決與提升，有效改善了發(fā)展環(huán)境，凈化了企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境，使企業(yè)發(fā)展更加平穩(wěn)。公路施工企業(yè)根據(jù)自身需要，有效調(diào)整自身財務(wù)治理能力，強化審計功能建設(shè)，以此來有效解決財務(wù)存在的問題，提高企業(yè)綜合管理水平，增強市場競爭實力，當(dāng)前，財務(wù)審計工作還存在許多不足。

2.1 對財務(wù)審計工作沒有充分的認(rèn)識

企業(yè)發(fā)展的根本目的是以經(jīng)濟建設(shè)為中心，面對復(fù)雜的市場競爭，只有不斷強化管理，才能保證企業(yè)良好發(fā)展，利潤空間的壓縮，使企業(yè)意識到內(nèi)部財務(wù)控制的重要性，一些企業(yè)為了合理利用資金、減少浪費，設(shè)立了審計部門，但部門的設(shè)立沒有發(fā)揮應(yīng)有職能，特別是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對審計工作不夠重視，沒有從管理高度意識到審計作用，對財務(wù)審計缺乏足夠的認(rèn)識，覺得審計工作沒有必要存在，只要上級不審計，自己沒必要浪費時間和精力，把審計工作當(dāng)成應(yīng)付上級檢查的一項任務(wù)完成，這種想法限制了審計工作開展，沒有發(fā)揮出財務(wù)審計作用，市場競爭不斷加劇，企業(yè)實際運轉(zhuǎn)過程中，會出現(xiàn)資金斷裂、供應(yīng)不足的問題，需要通過內(nèi)部控制來調(diào)配資金，達(dá)到合理利用的根本目的。因為領(lǐng)導(dǎo)不重視，部分企業(yè)審計人員配備不足，整體素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)不精，不能從內(nèi)部財務(wù)審計角度出發(fā)去做好企業(yè)財務(wù)工作，財務(wù)的不健康運行，限制了企業(yè)正常發(fā)展。

2.2 財務(wù)審計功能不足

審計工作大而全，是從大局全局出發(fā)的一項財務(wù)工作，但是在很多公路施工企業(yè)中，有意識的縮小了財務(wù)審計功能范圍，只是簡單理解為差錯防弊，不出現(xiàn)大問題就好，把財務(wù)審計工作重點放到了財務(wù)數(shù)據(jù)正確性和合法性上，查錯補漏，而沒有從全局角度合理利用審計功能，特別是缺少針對企業(yè)反應(yīng)出的財務(wù)狀況形成合理評價和整改措施的行為，這種工作面不但影響了財務(wù)拓展，同時，也造成財務(wù)審計功能的缺失，財務(wù)審計提供的數(shù)據(jù)不能為公路工程施工提供參考。

2.3 財務(wù)審計方式落后

企業(yè)核心目標(biāo)是經(jīng)濟效益，在進(jìn)行公路施工時，注重業(yè)務(wù)能力提高，而對財務(wù)審計工作本身沒有大的投入，不能利用現(xiàn)代化手段做好審計，多數(shù)還采用傳統(tǒng)的方式進(jìn)行審計，也就是出了事才去審計，查找原因，這種后審計方式已經(jīng)不符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求，審計工作形成被動局面，缺少嚴(yán)格的審計監(jiān)督和評價體系，這種審計方式對經(jīng)濟活動監(jiān)督是滯后的，起不到預(yù)防和預(yù)警作用，對企業(yè)發(fā)展于事無補。

3 審計和管理措施

要想真正發(fā)揮企業(yè)財務(wù)審計作用，就需要通過科學(xué)的方法建立起整體的審計體系，這樣才能大大提高施工企業(yè)審計科學(xué)性與準(zhǔn)確性，現(xiàn)代企業(yè)管理制度下，我們要從如下幾方面入手，不斷強化審計和管理能力，推動企業(yè)良性發(fā)展。

3.1 明確財務(wù)審計目標(biāo)

公路建設(shè)企業(yè)，涉及到的面廣，范圍大，可以審計的內(nèi)容也較多，為了強化提升審計效果，就需要各級公路建設(shè)企業(yè)不斷加強審計建設(shè)，明確財務(wù)審計內(nèi)容，找到核心目標(biāo)，集中進(jìn)行審計，達(dá)到預(yù)防與監(jiān)督的目標(biāo)。設(shè)計審計目標(biāo)是工作的開始，只有目標(biāo)明確了，才能進(jìn)行計劃設(shè)計，從而實施檢查，目標(biāo)的設(shè)計要符合法律規(guī)定，以法律法規(guī)為基本前提，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為基礎(chǔ)，合理設(shè)定審計目標(biāo)。通過可操作性強的目標(biāo)設(shè)立，明確責(zé)任和任務(wù)方向，給財務(wù)審計工作人員做好行為指導(dǎo)，提高員工工作積極性，按實際工作需求，合理劃定時間段、確定計劃，使工作更加科學(xué)、合理、有效，快速實現(xiàn)審計目的，發(fā)揮審計功能作用。

3.2 轉(zhuǎn)變觀念解放思路

企業(yè)發(fā)展離不開企業(yè)文化建設(shè)，要在企業(yè)文化活動中，融入審計意識，轉(zhuǎn)變員工思想觀念，使全員意識到審計的重要性。轉(zhuǎn)變觀念不是一朝一夕的事，需要一個漫長的過程，觀念轉(zhuǎn)變過程中，要從多個方面進(jìn)行。一是提高認(rèn)識。從上到下，對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計普及，提升審計工作重要性認(rèn)識，不管領(lǐng)導(dǎo)階層還是員工層，一定要全面提高對審計工作的集訓(xùn)，對工作全面了解，改變傳統(tǒng)思想觀念，樹立審計工作地位；二是科學(xué)培訓(xùn)。要建立企業(yè)審計隊伍，就需要有專業(yè)素質(zhì)高的人員，企業(yè)可以定期組織相關(guān)審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)拓展與培訓(xùn)，進(jìn)一步強化專業(yè)能力，掌握更多財務(wù)審計知識；三是與個人利益掛勾。企業(yè)一定要讓員工明白企業(yè)發(fā)展與個人利益的關(guān)系，只有企業(yè)經(jīng)濟效益好了，員工才有豐厚的收入，企業(yè)的利益就是員工自己的利益，財務(wù)審計工作恰恰能夠保證企業(yè)健康發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展過程中不可缺少的重要組成部分，為企業(yè)審計工作順利開展打好群眾思想基礎(chǔ)。

3.3 提高審計人員素質(zhì)

為了培養(yǎng)更多的合格人員，就需要企業(yè)不斷進(jìn)行財務(wù)專業(yè)知識的培訓(xùn)，不斷提高工作人員專業(yè)素質(zhì)，在審計工作中，與時俱進(jìn)，與公路施工形成同步推進(jìn)，發(fā)揮好審計作用。審計專業(yè)知識能力就是業(yè)務(wù)水平，主要是文字功底要扎實，審計結(jié)果的認(rèn)定與編寫非常重要，需要良好的表達(dá)，才能呈現(xiàn)出企業(yè)財務(wù)狀況，為決策提供依據(jù)。各級審計人員審計意見關(guān)系到企業(yè)發(fā)展與未來建設(shè)，一定要在個人素質(zhì)上全面提升，才能有效解決交流問題，使審計意見能夠形成流通。

3.4 更新財務(wù)審計方法

時代進(jìn)步與發(fā)展，學(xué)科也不斷創(chuàng)新改善，財務(wù)審計工作方式也要全面創(chuàng)新，滿足新形勢需要，要在實踐工作中，不斷推動審計制度改革發(fā)展，與時代要求相適應(yīng)、與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)。根據(jù)財務(wù)分段的方法，按工作速度快慢，針對性的應(yīng)用好傳統(tǒng)方法與新型方法，使二者能夠并用結(jié)合，增加工作進(jìn)展與速度，確保審計質(zhì)量與精確，使審計工作更加合理、科學(xué)，達(dá)到審計目標(biāo)。

3.5 加強監(jiān)管力度

建設(shè)施工企業(yè)面臨的事項多，責(zé)任重，但在實際運行過程中，經(jīng)常出現(xiàn)責(zé)任不明、財務(wù)管理范圍模糊的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)受到損失。相關(guān)審計部門要加大監(jiān)管力度，明確責(zé)任、落實到人，使企業(yè)財務(wù)管理更加公開、公正和透明。

4 結(jié)束語

公路施工企業(yè)發(fā)展離不開良好的內(nèi)部財務(wù)審計，只有全面轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新手段，才能夠保障企業(yè)財務(wù)審計工作順利開展，最大限度降低企業(yè)風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)根本利益。

篇8

對審計假設(shè)的沖擊

現(xiàn)有的審計假設(shè)無一例外都是圍繞財務(wù)審計提出的，是直接為財務(wù)審計服務(wù)的，這決定了審計的直接對象是企業(yè)編制的會計報表數(shù)據(jù)，因而如果說這些假設(shè)有效的話，那也是對財務(wù)審計而言，但由于人力資源審計主要是對企業(yè)人力資本配置和投資情況，以及企業(yè)人力資源使用效益進(jìn)行客觀公正的評價，可以用貨幣量化的并不多，非財務(wù)信息在人力資源審計中占很大比例，這與傳統(tǒng)審計假設(shè)是基于財務(wù)審計前提發(fā)生沖突。

由于審計假設(shè)直接或間接地以會計假設(shè)為前提，可以認(rèn)為，審計假設(shè)是會計假設(shè)的假設(shè)。人力資源會計的出現(xiàn)沖擊了原有假設(shè)。會計核算應(yīng)以產(chǎn)權(quán)主體為中心，而不是傳統(tǒng)意義上的會計主體；由于產(chǎn)權(quán)主體的地位和產(chǎn)權(quán)關(guān)系隨契約關(guān)系的變化而變化，因此會計核算應(yīng)強調(diào)契約周期，而不是持續(xù)經(jīng)營和會計分期；契約中規(guī)定的各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)，以及收入發(fā)生的時間和契約有效期限，為新增人力資源的會計要素計量提供基礎(chǔ)，以工資形式或未來報酬折現(xiàn)值來表現(xiàn)。

對審計目標(biāo)的沖擊

中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則對審計目標(biāo)所作的明確規(guī)定，反映了注冊會計師認(rèn)為審計的目標(biāo)是:驗證會計報表的真實性、合法性、公允性。它體現(xiàn)了審計主要服務(wù)于所有者（出資者）和債權(quán)人，并維護(hù)所有者和債權(quán)人的利益。而人力資源審計，既要維護(hù)企業(yè)的所有者和債權(quán)人的利益，又要維護(hù)勞動所有者的利益。由此決定審計的目標(biāo)不再局限于原來的審計目標(biāo)，人力資源審計的目標(biāo)是多樣的和綜合的，在普通的會計報表審計中，人力資源審計的目標(biāo)是對會計報表中人力資源部分的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性表示意見；在經(jīng)濟效益審計中人力資源審計的目標(biāo)是對企業(yè)人力資源管理的體系架構(gòu)，運轉(zhuǎn)流程及各項專業(yè)職能進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在人力資源管理中存在的問題，并提出管理建議；在對經(jīng)營者的專項審計中，人力資源審計的目標(biāo)是對企業(yè)經(jīng)營者在人力資源管理方面的工作是否稱職發(fā)表意見。

對審計方法的沖擊

現(xiàn)行審計模式采用的審計方法是與物質(zhì)資源相適應(yīng)的。由于物質(zhì)資源的取得、運用，在會計上能夠取得確鑿的證據(jù)，并采用歷史成本法計價，因此，物質(zhì)資源審計采用的方法比較簡單，并運用這些方法就能實現(xiàn)審計目標(biāo)。而人力資源與物質(zhì)資源不同，人力資源的確認(rèn)和評估要以知識為基礎(chǔ)，比物質(zhì)資源的確認(rèn)和評估復(fù)雜；人力資源的載體是人，它要受社會環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境因素的影響，而且不同類別的人才估價模式又有所區(qū)別，以上決定了人力資源審計方法比現(xiàn)行審計方法復(fù)雜得多，除要遵循傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法外，人力資源審計還要有自己特殊的審計方法。直線審計，指沿著組織和企業(yè)中的上傳下達(dá)的直線型模型進(jìn)行的審計。包括審計那些完成基本目標(biāo)和落實各項工作的人力資源所進(jìn)行的審計方法。職能審計，指沿著職能型渠道進(jìn)行有關(guān)人力資源方面的審計。包括對每個具體公司實際工作職能的對象所進(jìn)行的審計方法。

此外在運用“直線審計”和“職能審計”這兩種基本方法時，還要結(jié)合分析方法（如：差異分析法、因素分析法、系統(tǒng)分析法、敏感度分析法、結(jié)構(gòu)分析法、多因素分析法）和評價方法（如：成功度評價法、差額評價法、對比評價法、比率評價法、增量評價法、綜合評價法）對人力資源進(jìn)行審計。

對審計職能的沖擊

傳統(tǒng)審計職能是經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟監(jiān)督；財務(wù)收支為其主要內(nèi)容。而人力資源審計評價主要側(cè)重于企業(yè)人力資本配置的效益，人力資本流動是否符合企業(yè)目標(biāo)及對有關(guān)人力資源的規(guī)章制度是否齊備、有效進(jìn)行評價。人力資源審計鑒證側(cè)重于對被審計企業(yè)的人力資源的內(nèi)部控制制度、人力資源評價制度、考核體系等客觀、合理、有效進(jìn)行鑒證。人力資源審計監(jiān)督側(cè)重于對被審計企業(yè)的人力資源開發(fā)利用情況、人力資源管理與組織情況及人力資源會計信息披露情況等進(jìn)行監(jiān)督。

對審計原則的沖擊

人力資源審計除要遵循常規(guī)審計的原則，如獨立性原則、客觀性原則、公正性原則、保密性原則、職業(yè)謹(jǐn)慎原則、重要性原則、充分披露原則等，還需要遵循一些特有的原則，如溝通與交流原則。即在進(jìn)行人力資源審計時，審計人員應(yīng)主動、積極與被審計單位的管理當(dāng)局進(jìn)行溝通與交流，這是因為，人力資源審計特別是人力資源管理審計中，可以用貨幣量化的信息不多，審計人員單憑觀察和分析文字和數(shù)字資料，可能自己的理解與管理當(dāng)局的意圖不一致，所以審計人員應(yīng)通過與管理當(dāng)局交流，獲取管理當(dāng)局的真實意圖，以利于人力資源審計工作的順利進(jìn)行。

參考資料：

1.蔣燕輝，現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)[M]，中國財政經(jīng)濟出版社，2001

篇9

外國政府貸款審計越來越重要

一是開展外國政府貸款項目績效審計，能有效控制債務(wù)風(fēng)險，提高資金管理水平，增強政府信譽。外國政府貸款項目是我國政府用財政資金擔(dān)保并承諾配套部分資金的項目，資金具有準(zhǔn)財政資金的性質(zhì)。通過績效審計，可以對項目執(zhí)行單位的運營效益和長期償債能力進(jìn)行分析和評價，為有關(guān)部門提供決策依據(jù)，有效控制貸款規(guī)模、改善貸款結(jié)構(gòu)、防范償債風(fēng)險、樹立政府形象、增強政府信譽，為爭取再投資項目打好基礎(chǔ)。

二是開展外國政府貸款項目績效審計，能發(fā)效發(fā)揮外國政府貸款審計的優(yōu)勢，提高審計效益，增強服務(wù)意識和服務(wù)效果。外國政府貸款項目的主要特征是貸款期很長，范圍廣，面向欠發(fā)達(dá)地區(qū)多，大部分具有扶貧和幫助“三農(nóng)”性質(zhì)。經(jīng)過多年的連續(xù)審計，審計人員對項目執(zhí)行情況，經(jīng)營環(huán)境、管理體系和內(nèi)控制度進(jìn)行了符合性測試和實質(zhì)性測試，對被審計單位基本情況都有了較為深入的了解，在此基礎(chǔ)上，通過分析、評價，然后鑒定項目經(jīng)濟效益和社會效益。因此，開展外國政府貸款項目績效審計，能夠充分利用審計資源，提升審計質(zhì)量，更加充分地發(fā)揮審計優(yōu)勢，體現(xiàn)“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”的方針。

外國政府貸款財務(wù)審計和績效審計的區(qū)別與聯(lián)系

區(qū)別審計目的不同。外國政府貸款財務(wù)審計的目的是通過項目單位內(nèi)部控制制度的健全、有效，會計資料和財務(wù)活動的真實性、合法性進(jìn)行審計，出具審計意見；外國政府貸款績效審計的目的是客觀評價項目單位的建設(shè)項目經(jīng)濟效益和社會效益狀況，確定項目建設(shè)是否合規(guī)、經(jīng)濟和有效，明確經(jīng)濟責(zé)任，提出提高經(jīng)濟效益的建議。

審計對象不同。外國政府貸款財務(wù)審計的對象僅限于財務(wù)資料，主要為賬、表、憑證等；績效審計是對項目管理單位和執(zhí)行單位整個管理環(huán)節(jié)、實施過程的效益性進(jìn)行審計，對影響項目的經(jīng)濟效益的因素、行為及活動都要加以定性和定量分析、評價，其對象要比財務(wù)審計廣泛。

審計方法不同。外國政府貸款財務(wù)審計的方法主要是會計資料的檢查法。如審閱法、核對法、盤存法、調(diào)整法等。績效審計不僅包括這些技術(shù)方法外，還要采用管理會計，概率論、統(tǒng)計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)的一些專門方法。如經(jīng)濟活動分析法（比較法、因素分析法等）、數(shù)量分析法（回歸分析法、投入產(chǎn)出法）、技術(shù)經(jīng)濟論證法（本量利分析法、回收期法、凈現(xiàn)值法）。

對審計人員的要求不同。外國政府貸款績效審計不僅要求審計人員具備查賬算賬的能力，還應(yīng)具備調(diào)查研究、綜合分析能力和語言表達(dá)能力、寫作能力和社交能力；在精神狀態(tài)上要具有勇挑重?fù)?dān)、深入前沿、吃苦耐勞、頑強拼搏精神，以“人一之，我十之，人十之，我百之”的熱情投入工作；在工作方法上，要靈活多樣、敢于創(chuàng)新，突破傳統(tǒng)就賬查賬的審計模式。

聯(lián)系財務(wù)審計是績效審計的基礎(chǔ)。通過外國政府貸款財務(wù)審計一方面了解了項目單位基本情況，另一方面核實并確認(rèn)了項目單位財務(wù)核算辦法和會計基礎(chǔ)資料，在此基礎(chǔ)上，開展績效審計，對項目單位整體經(jīng)濟效益作出評價，所以，外國政府貸款績效審計是財務(wù)審計的一種必然深化。兩者都依賴于項目單位健全的內(nèi)部控制制度，以達(dá)到預(yù)期效果。

兩者具有一定的相融性。在外國政府貸款財務(wù)審計中，有著績效審計的行為，如世行貸款畜牧綜合發(fā)展項目審計中，我們審查牛羊采購成本的真實性、合法性時，發(fā)現(xiàn)項目單位從外地采購牛羊單位成本大大超過當(dāng)?shù)厥袌鰞r格，說明成本效益不佳，那么就要進(jìn)一步分析其原因，就附帶了績效審計行為。因此，兩者具有不可分割性。

在真實性、合法性監(jiān)督的同時，引入貸款績效審計

第一，在確定審計目標(biāo)時關(guān)注績效。績效審計是針對經(jīng)濟行為的經(jīng)濟性、效率性和效益性進(jìn)行的審計，具體為根據(jù)健全的管理原則與實施及管理政策，審計管理活動的經(jīng)濟性；審計人力、物力及其他資源的利用效率；對被審計單位，根據(jù)其目標(biāo)完成情況，審計其業(yè)績效益，并根據(jù)原來預(yù)期的影響、審計其活動的真實影響。開展外國政府貸款績效審計，首先要確定審計目標(biāo)。選擇審計目標(biāo)，總體上應(yīng)圍繞項目的經(jīng)濟、效率和效果，關(guān)注項目決策和執(zhí)行經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)，把握以下幾個方面：

一是圍繞外國政府貸款項目總體目標(biāo)，制定審計具體目標(biāo)。由于外國政府貸款項目涉及的資金量很大，管理機構(gòu)復(fù)雜，目標(biāo)與計劃多種多樣，選擇審計目標(biāo)，要始終以國家法律、法規(guī)、方針、政策為依據(jù)，根據(jù)項目的任務(wù)和特點，從有利于經(jīng)濟發(fā)展和社會進(jìn)步，促進(jìn)項目建設(shè)資金的合法、有效使用的角度來確定審計具體目標(biāo)。

二是通過審前調(diào)查，獲取審計調(diào)查資料。與傳統(tǒng)的財務(wù)審計不同，績效審計在收集數(shù)據(jù)資料時在注重針對性、實用性的同時，力求全面性、系統(tǒng)性，更強調(diào)從行業(yè)或項目整體、宏觀的角度去揭示影響績效的普遍性、典型性的問題。因此，對外國政府貸款進(jìn)行審前調(diào)查時，采取點面結(jié)合、多方法、多渠道、多層次來采集所需的數(shù)據(jù)資料。通過掌握第一手情況，獲取翔實的調(diào)查資料，更好地把財務(wù)審計和績效審計結(jié)合起來，為評價分析項目的真實性、合法性和效益性創(chuàng)造條件。

三是初步分析審計風(fēng)險，明確審計重點。對可能存在的管理不善，效率不高、效益低下或控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查，特別是要牢牢抓住項目實施過程中的熱點、焦點和難點問題，進(jìn)行初步分析，評估審計風(fēng)險，確定重要性水平，找準(zhǔn)審計的著眼點和突破口。如某城市供水項目，項目投入生產(chǎn)一年多時間，一直處在虧損狀態(tài)，并且由于國內(nèi)技術(shù)人員對設(shè)備運轉(zhuǎn)過程中熟練程度不夠，使設(shè)備不能正常供水，短期內(nèi)難以形成供水規(guī)模，發(fā)揮不了預(yù)期的經(jīng)濟效益，還造成了拖欠債務(wù)的問題。這樣不僅關(guān)系到外國政府貸款投資的安全性，而且對我國政府的國際聲譽帶來不良的影響，由此引起社會各界的廣泛關(guān)注。因此，我們把查找和剖析該項目虧損的主客觀原因作為主攻方向，揭示管理中存在的種種弊端，從而節(jié)約了審計資源，提高了工作效率。

第二，在選擇審計方法時體現(xiàn)績效。與財務(wù)審計一樣，效益審計也要收集審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論，審計方法主要包括觀察、檢查、詢查、調(diào)查、問卷等。但財務(wù)審計注重過去，通過對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟行為審核、檢查，作出審計結(jié)論；績效審計更面向未來，通過預(yù)測、決策、規(guī)范、控制、考核、評價經(jīng)濟行為，時間上跨越過去、現(xiàn)在和未來。因此外國政府貸款債效審計在方法上不能和財務(wù)審計完全一樣，要充分考慮經(jīng)濟、效率和效果。

第三，在確定審計標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)時，突出績效?？冃徲嬕獙Ρ粚徲媶挝换蝽椖康慕?jīng)濟活動進(jìn)行綜合的，系統(tǒng)地審查、分析，對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評價經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀，提出提高經(jīng)濟效益的建議。只有正確選用審計標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)，才能對項目的經(jīng)濟活動進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評價。因此，我們在選擇審計標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)時，要遵循標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、全面性、合理性、可比性等總體原則，形成多層次、相互補充的評價體系。

一是要根據(jù)國家的方針、政策及有關(guān)財政法規(guī)等來選擇審計標(biāo)準(zhǔn)。我們在選擇審計標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)時，應(yīng)結(jié)合所在單位行業(yè)管理體制，圍繞項目目標(biāo)和相關(guān)方案進(jìn)行定性、定量分析作為評價依據(jù)。

篇10

一、對內(nèi)部審計模式的理解和認(rèn)識

站在不同的角度，對內(nèi)部審計模式有著不同的理解。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計模式是企業(yè)內(nèi)部審計工作的總體思維與基本構(gòu)想，是組織和部署審計工作的整體框架，是決定內(nèi)部審計工作方向和基本方式的根本因素，對內(nèi)部審計作用的發(fā)揮起著決定性作用。內(nèi)部審計模式一般由審計定位與指導(dǎo)思想、審計基本方式、審計保證措施三個部分組成。其中，內(nèi)部審計定位決定了內(nèi)部審計指導(dǎo)思想，指導(dǎo)思想又決定著審計工作的基本方式，審計保證措施促進(jìn)審計指導(dǎo)思想、審計基本方式的貫徹執(zhí)行，從而進(jìn)一步體現(xiàn)內(nèi)部審計的定位和作用。

二、明確內(nèi)審定位，創(chuàng)新工作思路

審計定位決定著內(nèi)部審計的職能與作用。經(jīng)過內(nèi)審工作實踐，我們對內(nèi)部審計的定位已經(jīng)形成了明確的認(rèn)識：內(nèi)部審計是企業(yè)綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營管理服務(wù)。實踐中，應(yīng)當(dāng)通過審計這一特殊的工作方式，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能，實現(xiàn)“審計―控制―管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

為了體現(xiàn)內(nèi)審定位，必須在審計工作指導(dǎo)思想和觀念上努力實現(xiàn)五個轉(zhuǎn)變：一是審計定位實現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動；二是審計目標(biāo)實現(xiàn)以查錯防弊為主向內(nèi)部控制評價與風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計方式實現(xiàn)以事后審計為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價的轉(zhuǎn)變，進(jìn)行全過程審計監(jiān)控；四是審計職能實現(xiàn)從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，逐步擴大審計內(nèi)涵，豐富審計信息；五是審計成果實現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計綜合效果的轉(zhuǎn)變，最大限度地提升內(nèi)審工作的綜合價值。

審計思想觀念的五個轉(zhuǎn)變，實際是要求審計人員重新審視內(nèi)部審計定位、審計職能和審計成果的體現(xiàn)，重新明確審計目標(biāo)、審計方式、審計程序的內(nèi)容，在思想觀念和審計方式上適應(yīng)審計環(huán)境的變化，推進(jìn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變。

三、改革審計基本方式

為了體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計工作思路，在審計實踐中應(yīng)當(dāng)通過改革和調(diào)整審計方式，逐步建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全程審計監(jiān)督格局。

（一）立足內(nèi)部財務(wù)信息的審計監(jiān)督。針對企業(yè)財務(wù)會計信息系統(tǒng)電算化、網(wǎng)絡(luò)化已普及應(yīng)用的實際，通過改革現(xiàn)行財務(wù)審計的基本方式與手段，探索和推行財務(wù)審計的計算機輔助審計、開展“網(wǎng)絡(luò)在線實時審計”等，逐步實現(xiàn)“動態(tài)監(jiān)控、過程跟蹤”的財務(wù)審計格局。這種以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，對財務(wù)信息進(jìn)行事中監(jiān)控的基本方式，能夠進(jìn)一步提升審計對企業(yè)經(jīng)濟活動健康有序進(jìn)行的保證作用，應(yīng)當(dāng)是財務(wù)類審計工作的發(fā)展方向。

（二）立足資金使用的審計監(jiān)督。對企業(yè)資金特別是對企業(yè)流出資金的載體――各類支出性經(jīng)濟合同，通過探索開展合同簽約前審計、招投標(biāo)審計，實現(xiàn)“事前參與”；通過結(jié)算付款前審計，實現(xiàn)“事中監(jiān)控與事后評價”。這種以資金流為基本點的審計方式，是防止企業(yè)效益流失，提高企業(yè)資金使用效果的直接體現(xiàn)。

（三）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟行為的審計監(jiān)督。通過探索開展內(nèi)部控制評價、風(fēng)險評估等，對企業(yè)重要經(jīng)營領(lǐng)域進(jìn)行管理審計。諸如經(jīng)營成果考核審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計及審計調(diào)查等，對企業(yè)重要經(jīng)營行為實現(xiàn)“事后評價”，從而將內(nèi)審作為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。

通過改革上述各個領(lǐng)域的審計基本方式，使內(nèi)部審計覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，對企業(yè)重要經(jīng)濟行為實現(xiàn)全過程的審計監(jiān)控，能夠更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計的基本定位與指導(dǎo)思想。

（四）保證措施。為了使內(nèi)部審計的指導(dǎo)思想和基本方式得到較好的貫徹落實，必須實施強有力的審計保證措施。實踐中，應(yīng)當(dāng)通過“制度化、程序化、規(guī)范化”建設(shè)來達(dá)到這一目標(biāo)。

所謂“制度化”，是將內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定在企業(yè)規(guī)章制度體系中得到體現(xiàn)。一般情況下，可通過兩種方式實現(xiàn)。一是制定內(nèi)部審計制度，如企業(yè)審計管理辦法、財務(wù)審計辦法、經(jīng)濟責(zé)任審計辦法、合同審計辦法等，直接明確審計的有關(guān)規(guī)定；二是通過與其他管理部門溝通協(xié)調(diào)，在企業(yè)專業(yè)領(lǐng)域或其他管理部門的專業(yè)制度中明確審計規(guī)定的條款、環(huán)節(jié)。如在合同管理辦法中明確審計條款、在干部管理辦法中明確經(jīng)濟責(zé)任審計條款、在經(jīng)濟責(zé)任制管理辦法中明確經(jīng)營成果考核審計條款等，作為審計制度的補充或輔助。這兩種方式相互響應(yīng)、互為補充，將內(nèi)部審計在企業(yè)各個領(lǐng)域的制度層面實現(xiàn)全覆蓋，為審計工作開展奠定制度基礎(chǔ)與依據(jù)。

所謂“程序化”，是將內(nèi)部審計融入企業(yè)經(jīng)營管理之中，在各個管理或作業(yè)流程中落實審計環(huán)節(jié)，使內(nèi)審成為企業(yè)重要管理或作業(yè)流程中的必經(jīng)程序。如在企業(yè)主要經(jīng)營領(lǐng)域中，建立“財務(wù)決算，不審計不決算”、“專項費用，不審計不認(rèn)可”、“經(jīng)濟合同，不審計不簽約”、“資產(chǎn)損失，不審計不核銷”、“業(yè)績考核，不審計不兌現(xiàn)”、“基建工程，不審計不結(jié)算”、“對外結(jié)算，不審計不付款”的關(guān)鍵控制點，由內(nèi)部審計承擔(dān)監(jiān)控職責(zé)，使審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系中得以確立，通過“控制”使內(nèi)部審計達(dá)到為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的目的。