導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)審計要點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、自營、租賃、聯(lián)營方面的關(guān)注點

（一）自營方面

商管公司自己采購和銷售的方式，審計時需要關(guān)注自營的存貨進(jìn)銷存情況，并且對自營的經(jīng)營情況進(jìn)行分析。自營專柜的銷售人員從法律關(guān)系上，應(yīng)隸屬商管公司工作人員，工薪成本應(yīng)做考慮。自營專柜的水電成本，均應(yīng)納入審計自營經(jīng)營情況范疇。

（二）租賃方面

租賃就不需要商管公司自己采購和銷售產(chǎn)品，商管公司每月對其進(jìn)行租金收取就可以。并且租賃的水電費，應(yīng)由商管公司收取，但這部分費用只是代收，不能納入公司收入。

（三）聯(lián)營方面

商管公司聯(lián)營方式是采用比較普遍的，商管公司和商戶聯(lián)營，由商戶自己采購，商戶委托商管公司代為招聘人員進(jìn)行銷售，商管公司代為管理并收取聯(lián)營扣點。這個扣點一般都有合同約定，審計時需要查看具體的約定。另外，聯(lián)營的銷售產(chǎn)品成本，不屬于商管公司成本范圍，銷售產(chǎn)品收入，只有扣點數(shù)為商管公司的收入，其他不能納入。這里的人員工資是商管公司從收入中扣減，給銷售人員，并且水電成本均還屬于商戶自己。

二、場地租賃方面的關(guān)注點

場地租賃可能會產(chǎn)生小金庫的現(xiàn)象，每次金額較小，但是次數(shù)較多。場地租賃主要指商場外的廣場和商場內(nèi)的公共場地，例如外廣場的臨時帳篷展位、場內(nèi)的隔斷展位、場內(nèi)的長期展臺、兒童電動玩具和體重稱等，這類情況需要現(xiàn)場去檢查了解。對于前期已經(jīng)租賃過的，建議對人員進(jìn)行走訪，甚至調(diào)閱各個時間段的監(jiān)控視頻以確定存在性。

已場地租賃柜臺方式，主要是存在于商場內(nèi)部的公共區(qū)域，商場的公共區(qū)域閑置面積較大，并且租賃后不會對商場內(nèi)部環(huán)境造成影響的部分。租賃一般是長期的，這種一般都會簽訂租賃協(xié)議，對于該部分的租賃同樣需要審計人員現(xiàn)場去考察，實地查看公共區(qū)域租賃有幾家，并且面積一般多大。比對協(xié)議內(nèi)容，比較之間的差異，避免漏收入或租賃不合理的情況。

三、停車場收入方面的關(guān)注點

停車場收入主要是需要確定存在性，如果未有開票情況，那停車場收入就可能存在未全面納入計算。這方面的核實，可能只有依靠停車場收費系統(tǒng)來確定了，收費員按系統(tǒng)提示收費并抬桿放行，對進(jìn)出車輛進(jìn)行數(shù)據(jù)分析處理。審計時需要對系統(tǒng)進(jìn)行測試，了解系統(tǒng)的操作原理和實際使用正確性，并對可修改系統(tǒng)權(quán)限人進(jìn)行甄別，降低該方面的風(fēng)險發(fā)生。

商管自有車輛一般在停車場是免費的，那么需要了解自有車輛的車牌號，核對系統(tǒng)免費信息。對于商管工作人員的車輛需要參考公司規(guī)定，確定是否免費，并做記錄。

四、廣告租賃方面的關(guān)注點

廣告租賃也是商管公司的一項重要收入，存在兩種形式的，一種為把廣告位和大屏幕直接租賃給廣告公司運營，另一種是自己擁有廣告經(jīng)營許可，由商管公司自行經(jīng)營。兩種方式，不論哪種均會有業(yè)務(wù)收入存在。也是商管公司財務(wù)審計中需要格外關(guān)注的方面，可能存在收入的不完整性。針對該種情況，建議查看具體的廣告租賃合同，并且現(xiàn)場查看廣告位和大屏幕廣告視頻，核實廣告的具體情況。另外大屏幕廣告的電費因根據(jù)廣告租賃合同的約定，確定具體屬于哪方的成本。

五、大量現(xiàn)金方面的關(guān)注點

商管公司存在集中收銀的情況存在，對大量庫存現(xiàn)金有要求，主要是為了商戶的找零使用的。每天對聯(lián)營的可能會存在收銀箱封存和現(xiàn)金繳納銀行的情況，需要重點關(guān)注該方面。除現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點外，對于現(xiàn)金的記賬錄入情況建議比對具體操作流程核對和觀察，可能存在隱藏收入的情況。

現(xiàn)金方面除聯(lián)營、自營外，現(xiàn)金納入公司管理的情況。還有一類屬于商戶租賃換零錢的情況，這類情況需要進(jìn)行控制，非商戶租賃不允許來換零錢。商管公司的大額現(xiàn)金是到當(dāng)?shù)劂y行備案過的，目前大多數(shù)企業(yè)的操作方式，銀行請保安公司每天運送存款。零錢是有限額的，不得提供給非商管經(jīng)營范圍的企業(yè)。另外，換零錢的窗口需要進(jìn)行查看，是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定，人員進(jìn)出是否登記，監(jiān)控視頻是否齊全，對于窗口內(nèi)的現(xiàn)金存儲金額限制是多少，都需要審計人員進(jìn)行勘察。

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【關(guān)鍵詞】高校 資金安全 財務(wù)管理 創(chuàng)新

一、科學(xué)編制財務(wù)計劃

資金管理工作在開展之前，應(yīng)充分考慮該工作的重要性、復(fù)雜性、時效性及可行性。財務(wù)計劃管理實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負(fù)責(zé)制，保障財務(wù)工作科學(xué)、有序和高效運行。在編制財務(wù)計劃時，須明確具體財務(wù)目標(biāo)，合理選擇財務(wù)重點，注重提高財務(wù)成果的質(zhì)量和水平。有效利用財務(wù)資源，發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用。在規(guī)劃資金管理工作的規(guī)模、性質(zhì)和時間時，應(yīng)準(zhǔn)確把握財務(wù)對象的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其財務(wù)運作的信息，選取適當(dāng)?shù)膶I(yè)人員，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理安排財務(wù)任務(wù)。財務(wù)計劃應(yīng)具有指導(dǎo)性，明確列出法律依據(jù)、確定財務(wù)目標(biāo)、制定對財務(wù)目標(biāo)有重要影響的財務(wù)步驟和方法、明確財務(wù)的意義水平以及評估財務(wù)所具有的風(fēng)險水平。另外，所指定的財務(wù)計劃還應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合設(shè)計工作的目標(biāo)來規(guī)范工作的具體范圍、相關(guān)內(nèi)容、合理安排工作起止時間、妥善組織財務(wù)小組成員及恰當(dāng)分工。財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)必須客觀，以現(xiàn)行法律作為基礎(chǔ)，并參考可比性的績效指標(biāo)及國際專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)對象的業(yè)務(wù)特性及管理模式等各類元素。

資金管理工作由高校財務(wù)主管部門負(fù)責(zé)編制，報財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并下達(dá)到具體承擔(dān)財務(wù)任務(wù)的高校財務(wù)小組實施。在實施過程中，遇到重大事實，包括財務(wù)范圍受到限制及人員變化等，除特殊緊急情況外，須先經(jīng)財務(wù)部門批準(zhǔn)，才可調(diào)整財務(wù)計劃，并須記錄具體情況。財務(wù)部門管理者須審核財務(wù)目標(biāo)的制定是否恰當(dāng)。會計師或財務(wù)小組負(fù)責(zé)人除須審核財務(wù)目標(biāo)的可行性、財務(wù)范圍和重點外，還須審核財務(wù)內(nèi)容的適當(dāng)性、財務(wù)步驟和方法的可操作性、重要性水平確定和財務(wù)風(fēng)險評估，以及時間安排的合理性、財務(wù)工作分工的合適性。設(shè)計小組的工作人員在財務(wù)前必須對相關(guān)財務(wù)信息進(jìn)行真實性與完備性的檢驗，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

二、合理用好財務(wù)數(shù)據(jù)

高校財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)實施方案來對各項的財務(wù)要點進(jìn)行確定，并且在實施財務(wù)的過程中有目的性的來對各項要點與數(shù)據(jù)加以收集這些形式包括文字資料、實物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、財務(wù)記錄等多種形式。所收集到的財務(wù)數(shù)據(jù)需要滿足下列三個特性，也即非主觀性、相關(guān)性及合規(guī)性。在進(jìn)行財務(wù)工作時，財務(wù)小組有權(quán)獲得財務(wù)對象的合作，而財務(wù)對象須遵守向財務(wù)小組提供其執(zhí)行職務(wù)所需的信息、文件及其他資料的義務(wù)。

財務(wù)工作人員對于資料的收集，需要關(guān)注那些能夠?qū)ω攧?wù)各項事務(wù)加以證明的原始數(shù)據(jù)、財務(wù)檔案等。如果在獲取資料過程中，對于原始數(shù)據(jù)的獲取具有相當(dāng)?shù)碾y度，財務(wù)人員也可以將相關(guān)的文字筆錄、資料的復(fù)印件等作為財務(wù)工作的數(shù)據(jù)資料。在收集實物數(shù)據(jù)資料的過程中，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的地方將所收集資料的所有者、數(shù)量及存放相關(guān)環(huán)節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)記錄，而對于所收集到的音頻或視頻等電子化的財務(wù)資料，應(yīng)當(dāng)對于這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運行環(huán)境進(jìn)行有效的記錄。在條件允許的前提下，財務(wù)人員也可將各種電子類資料進(jìn)行實物資料的轉(zhuǎn)換。

如果遇到對財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)具有重大影響力的財務(wù)要項，在現(xiàn)有的財務(wù)步驟與方式均難以有效實施這些要項，或者在實施之后很難獲得完備的財務(wù)資料的情況下，財務(wù)人員可以采用追加或者其他財務(wù)方法來進(jìn)行處理。財務(wù)工作人員需要對各種財務(wù)資料進(jìn)行綜合性的分析與鑒別，從而確定相應(yīng)的財務(wù)要項能否給予所作出的財務(wù)結(jié)論以強(qiáng)有力的支持。而這一過程中，財務(wù)小組的主管人員也需要對財務(wù)人員的作業(yè)程序、財務(wù)數(shù)據(jù)的收集于應(yīng)用等工作進(jìn)行有效的管控。財務(wù)小組負(fù)責(zé)人若發(fā)現(xiàn)財務(wù)人員未完成或不適當(dāng)使用財務(wù)工作步驟和方法，導(dǎo)致收集的財務(wù)數(shù)據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求財務(wù)工作人員進(jìn)行行為糾正，并進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)獲取工作。在進(jìn)行財務(wù)的過程中，財務(wù)工作人員還應(yīng)當(dāng)采取有效措施，以保障所使用的財務(wù)數(shù)據(jù)具有較高的完備性，杜絕對各項財務(wù)資料進(jìn)行藏匿與毀壞的行為發(fā)生。

三、強(qiáng)化內(nèi)部財務(wù)審計

為有效貫徹財務(wù)審計質(zhì)量監(jiān)控，確保財務(wù)審計工作按既定程序有效完成，高校財務(wù)部門除了嚴(yán)格執(zhí)行項目管理程序，更應(yīng)建立了獨立的內(nèi)部財務(wù)審計小組，對財務(wù)審計工作進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計。內(nèi)部財務(wù)審計小組必須保持其組織上和業(yè)務(wù)上的獨立性，客觀公正地進(jìn)行財務(wù)審計，加強(qiáng)財務(wù)審計質(zhì)量的監(jiān)控。內(nèi)部財務(wù)審計小組在資金管理工作完成后，審查財務(wù)審計風(fēng)險管理、項目管理、財務(wù)審計工作及工作底稿，以報告形式進(jìn)行總結(jié)、評價，并向財務(wù)審計長匯報。在完成財務(wù)審計報告后，內(nèi)部財務(wù)審計小組通過檢查財務(wù)審計檔案的方式進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計，對財務(wù)審計涉及的有關(guān)事項進(jìn)行調(diào)查，并索取有關(guān)檔案、資料等證明材料，包括：設(shè)立及執(zhí)行財務(wù)審計程序的情況；執(zhí)行各項財務(wù)審計準(zhǔn)則的情況；執(zhí)行監(jiān)督及復(fù)核工作的情況；工作底稿與財務(wù)審計數(shù)據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；其他有關(guān)財務(wù)審計質(zhì)量的事項。

內(nèi)部財務(wù)審計工作可采用三種方式：由財務(wù)審計小組與受差者磋商以決定何時及如何執(zhí)行財務(wù)審計人員提出的建議；受查者自行決定采取行動；財務(wù)審計人員于財務(wù)審計工作完成后過一段時間之后，再回過頭來檢視受查者是否已采取改正行動，或管理階層和董事會愿意擔(dān)負(fù)不采取改正行動的責(zé)任。有些財務(wù)審計人員主張追蹤工作應(yīng)由高校管理小組來執(zhí)行。因為若由財務(wù)審計人員直接追蹤，則近于參與決策，對受查者在執(zhí)行建議時，也會造成不當(dāng)?shù)膲毫?。決定適當(dāng)?shù)淖粉櫝绦驎r，應(yīng)考慮的因素包括：財務(wù)審計報告發(fā)現(xiàn)的重大性；改正報導(dǎo)的情況所需努力及成本的程度；萬一改正行動失敗時可能發(fā)生的風(fēng)險；改正行動的復(fù)雜性；所涉及的期間。

參考文獻(xiàn)

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一、民營企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題

（一）目標(biāo)定位不準(zhǔn)確

目前，民營企業(yè)還沒有隨內(nèi)部審計的重要性和必要性引起普遍重視，很多民營企業(yè)對內(nèi)部審計的目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，企業(yè)主潛意識里認(rèn)為企業(yè)只需要外部審計，即按規(guī)定請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，不需要進(jìn)行內(nèi)部審計。有些企業(yè)雖然認(rèn)識到了內(nèi)部審計的重要性，但是為了降低企業(yè)成本，往往不會實行內(nèi)部審計。

（二）審計范圍過于狹窄

現(xiàn)代內(nèi)部審計的內(nèi)容主要包括內(nèi)部財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計，分別以財務(wù)活動和經(jīng)營管理活動為對象。在民營企業(yè)實施內(nèi)部審計的過程中，往往局限于內(nèi)部財務(wù)審計而忽略經(jīng)濟(jì)效益審計，以至于不能通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，從而制約企業(yè)的發(fā)展。[1]其次民營企業(yè)內(nèi)部審計局限于事后審計，事前或事中審計很少涉及，導(dǎo)致不能從源頭控制風(fēng)險。

（三）內(nèi)部審計手段落后

民營企業(yè)的內(nèi)部審計一般缺乏專門的指導(dǎo)，內(nèi)部審計手段相對落后。存在系統(tǒng)抽樣技術(shù)運用較少、抽取的樣本缺乏代表性和科學(xué)依據(jù)等問題，導(dǎo)致無法有效控制審計風(fēng)險。一些民營企業(yè)的內(nèi)部審計依舊使用傳統(tǒng)手工查賬的方式，審計難度大、準(zhǔn)確性差、效率低，影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（四）審計人員配備不足，素質(zhì)不高

民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員很多來自財會部門，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不合理，又缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，很多審計人員還停留在以財務(wù)審計為主的初級審計階段，無法適應(yīng)新的審計內(nèi)容和項目，導(dǎo)致無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。一些民營企業(yè)內(nèi)部審計人員配備也不足，如娃哈哈集團(tuán)2012年營業(yè)收入、利稅等數(shù)據(jù)龐大，但僅僅配置了七名審計人員，且都是財務(wù)出身。

（五）審計程序操作不規(guī)范

由于缺乏明確的規(guī)定，民企的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬模式和操作程序不是很規(guī)范，阻礙內(nèi)部審計工作的順利展開，導(dǎo)致企業(yè)實施內(nèi)部審計的初衷難以實現(xiàn)，審計人員在工作時存在不規(guī)范、方法不合適和態(tài)度隨意等現(xiàn)象。

（六）內(nèi)部審計缺乏獨立性

民營企業(yè)的特性決定了企業(yè)管理的高度扁平化，企業(yè)所有權(quán)歸少數(shù)人或家族所有，股權(quán)高度集中，職業(yè)經(jīng)理人在民營企業(yè)中很難發(fā)揮作用。民營企業(yè)業(yè)主是企業(yè)的所有者又是企業(yè)的經(jīng)營者，企業(yè)的決策通常是由業(yè)主決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏獨立性，且業(yè)主審計顧率較多，會影響審計事實的真實反映。

二、民營企業(yè)實施內(nèi)部審計的要點

民營企業(yè)內(nèi)部審計過程中存在很多的問題，導(dǎo)致問題存在的原因很多，如企業(yè)主對內(nèi)部審計缺乏正確認(rèn)識、審計人員的素質(zhì)低等，民營企業(yè)要想實施好內(nèi)部審計，企業(yè)內(nèi)部尤其治理層應(yīng)高度重視審計工作環(huán)境、人員素質(zhì)、工作內(nèi)容等要點，具體內(nèi)容如下：

（一）企業(yè)主要正確認(rèn)識并加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)

要加強(qiáng)內(nèi)部審計，企業(yè)主要正確認(rèn)識內(nèi)部審計，明確內(nèi)部審計的性質(zhì)和定位，并采取措施加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)。內(nèi)部審計工作是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要手段之一，企業(yè)主應(yīng)當(dāng)給予高速重視，并加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部審計制度化建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，降低家族管理模式對內(nèi)部審計工作造成的不利影響。內(nèi)部審計部門也要不斷向企業(yè)主報告審計情況，盡可能得到企業(yè)主的支持和理解。

（二）促進(jìn)民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化

我國民營企業(yè)的所有權(quán)掌握在少數(shù)人或家族手中，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一、封閉，這會破壞民企內(nèi)部審計工作的獨立性，因此要促進(jìn)民營企業(yè)結(jié)構(gòu)多元化。首先可通過發(fā)行新股和產(chǎn)權(quán)調(diào)換等方式增加企業(yè)的投資者，或者將產(chǎn)權(quán)在家庭成員內(nèi)部進(jìn)行分散。[2]其次可引入股票期權(quán)激勵制度，把人力資本納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)中，既能分散產(chǎn)權(quán)，又能使企業(yè)形成良性競爭。還可以在企業(yè)設(shè)立獨立董事，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，可以拓寬企業(yè)融資渠道，脫離家庭企業(yè)的全權(quán)控制，促進(jìn)民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計的方法和方式

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的普及和應(yīng)用水平的提高，民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)中唉企業(yè)內(nèi)部建立一個功能完善的信息化審計系統(tǒng)和審計操作平臺，國內(nèi)常見的審計軟件有普審計管理平臺、審計之星、企審?fù)ǖ?，也可以在已投入使用的ERP軟件中開發(fā)審計查詢功能，高效監(jiān)控和評價企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作，及時了解企業(yè)的資產(chǎn)流向情況。改變傳統(tǒng)以傳統(tǒng)手工作業(yè)為主、計算機(jī)為輔的審計模式，提高企業(yè)審計監(jiān)督和評價的能力。

（四）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

民營企業(yè)要根據(jù)企業(yè)自身所處的發(fā)展階段、企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和內(nèi)部審計發(fā)展需要等選擇內(nèi)部審計人員，建立選拔機(jī)制和培養(yǎng)機(jī)制?，F(xiàn)代審計對審計工作人員的知識水平和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，所以企業(yè)要拓寬審計人才的選拔渠道，注重提高審計人員的素質(zhì)和能力，審計人員的專業(yè)構(gòu)成要多元化，除了具備傳統(tǒng)會計和審計知識的人才外，還要適當(dāng)增加一些經(jīng)濟(jì)和法律專業(yè)的人才，以改善內(nèi)部審計隊伍知識結(jié)構(gòu)。

（五）拓寬內(nèi)部審計的范圍和領(lǐng)域

民營企業(yè)要促進(jìn)以檢查和評價為主要內(nèi)容的內(nèi)部財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐愿纳破髽I(yè)運行狀況和推動改革委主要內(nèi)容的管理審計。[3]企業(yè)的審計部門要發(fā)現(xiàn)并解決問題，站在管理控制的角度不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計，積極推動企業(yè)內(nèi)部控制、機(jī)構(gòu)改革、風(fēng)險管理和業(yè)務(wù)創(chuàng)新等工作。企業(yè)可以選擇規(guī)模較小、涉及面較窄、操作較容易進(jìn)行管理審計試點，在實踐的過程中逐漸完善和創(chuàng)新，拓寬內(nèi)部審計的領(lǐng)域和范圍，可開展任期管理責(zé)任審計評價。

篇4

一、開展環(huán)境績效審計的重要意義與必要性

隨著環(huán)保意識的增強(qiáng)，人們在環(huán)境保護(hù)方面的投入越來越大。在發(fā)達(dá)國家，每年都要拿出超過國民生產(chǎn)總值1.5%以上的資金作為環(huán)境保護(hù)的投入。在我國，用于環(huán)境保護(hù)方面的資金也逐年增加，20__-20__年環(huán)境污染治理投資總額分別為1106.6億元、1367.2億元、1627.7億元、1909.8億元、2388.0億元、2566.0億元，占當(dāng)年gdp的比重分別為1.01%、1.14%、1.20%、1.19%、1.30%、1.22%。然而，環(huán)境問題并沒有隨著人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善，一系列的環(huán)境問題仍然令人觸目驚心。這說明，環(huán)境問題是一個復(fù)雜的問題，必須展開全面系統(tǒng)的環(huán)境管理，其中，環(huán)境績效審計是一個重要環(huán)節(jié)。

我國的環(huán)境審計大多局限于財務(wù)審計和合規(guī)性審計，績效審計相對很少，這與國際環(huán)境審計的發(fā)展是相脫節(jié)的。劉家義審計長曾在計算機(jī)國際審計研討會上指出：“今后我國的績效審計將沿著公共資源使用效能和環(huán)境資源效益兩條線有重點地進(jìn)行?！币虼耍_展環(huán)境績效審計的理論與實務(wù)研究更具現(xiàn)實意義。

1、開展環(huán)境績效審計順應(yīng)了社會公眾的需求。環(huán)境問題已經(jīng)成為人類生存和發(fā)展的重大問題，注重環(huán)境保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境的呼聲日益高漲。環(huán)境問題的外部經(jīng)濟(jì)性危害了社會公眾的利益，政府作為社會公眾人必然要履行相應(yīng)的職責(zé)，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任，并且廣泛開展環(huán)境審計（包括環(huán)境績效審計），能夠拓寬審計領(lǐng)域，促進(jìn)現(xiàn)代審計向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展。

2、開展環(huán)境績效審計是完善環(huán)境管理的需要。環(huán)境問題的解決，需要采取科技的、社會的、經(jīng)濟(jì)的、行政的綜合方法和措施，從其與社會發(fā)展的聯(lián)系中全面著力，這就要開展全面系統(tǒng)的環(huán)境管理，而環(huán)境審計是環(huán)境管理的重要組成部分。環(huán)境管理的進(jìn)一步完善，必然要求開展環(huán)境績效審計研究，以便充分發(fā)揮環(huán)境績效審計的作用。

3、開展環(huán)境績效審計是提高環(huán)保工作效率的需要。面對仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一方面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是政府必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計發(fā)展時間不長，人們對這一領(lǐng)域的認(rèn)識還很模糊，對于作為環(huán)境審計重要內(nèi)容和發(fā)展方向的環(huán)境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計的研究工作很有必要。

4、開展環(huán)境績效審計研究是更好地進(jìn)行審計實踐的需要。長期以來，對環(huán)境績效審計的研究工作盡管取得了一定的成果，但無論是研究的廣度還是深度，都還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于指導(dǎo)審計實踐的需要。審計工作者在進(jìn)行有關(guān)環(huán)境的績效審計實踐時，很多時候是摸著石頭過河，缺少應(yīng)有的理論指導(dǎo)。所以，充分利用已有的審計實踐經(jīng)驗，在現(xiàn)有理論研究成果的基礎(chǔ)上，大力開展環(huán)境績效審計研究，可以更好地滿足審計實踐的需要。

5、開展環(huán)境績效審計研究是發(fā)展審計理論的需要。隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個重要方面就是受托環(huán)境績效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效運行，開展環(huán)境績效審計是必不可少的措施?？梢姡h(huán)境績效審計是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計新領(lǐng)域，并且積極加強(qiáng)該領(lǐng)域的系統(tǒng)化和深入化研究工作，是完善現(xiàn)有審計理論，發(fā)展新審計理論的一個重要思路。

二、環(huán)境績效審計的基本理論研究

㈠、環(huán)境績效審計的定義和要點

按照受托責(zé)任觀對審計的理解思路，我們將環(huán)境績效審計定義為：環(huán)境績效審計是指由國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或民間審計組織執(zhí)行的，對受托環(huán)境績效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進(jìn)行綜合系統(tǒng)地審查、分析，并對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定受托環(huán)境績效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績效的建議，促進(jìn)其更全面有效地履行受托環(huán)境績效責(zé)任、提高環(huán)境管理績效的一種特殊的審計控制。

根據(jù)這一環(huán)境績效審計的定義，主要包括以下幾個要點：

1、環(huán)境績效審計的本質(zhì)是一種控制，是保證受托環(huán)境績效責(zé)任全面有效履行的一種特殊的控制機(jī)制。

2、環(huán)境績效審計的主體包括：國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和民間審計組織三類。非審計機(jī)構(gòu)或非審計人員所進(jìn)行的審查或經(jīng)濟(jì)分析活動，即使其審查的目的、內(nèi)容、方法、等和環(huán)境績效審計相似，也不能認(rèn)為是環(huán)境績效審計。

3、環(huán)境績效審計的對象：從本質(zhì)上講是受托環(huán)境績效責(zé)任。審計的本質(zhì)對象是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在環(huán)境領(lǐng)域的擴(kuò)展推動環(huán)境績效審計等新型審計的形成，因此，環(huán)境績效審計的本質(zhì)對象就是受托環(huán)境績效責(zé)任。

4、環(huán)境績效審計的本質(zhì)目的是保證受托環(huán)境績效責(zé)任的全面有效履行，提高環(huán)境管理績效。環(huán)境審計是環(huán)境管理的重要手段，環(huán)境績效審計的主要作用就是完善環(huán)境管理，提高環(huán)境管理的績效。

5、環(huán)境績效審計是一種建設(shè)性審計。環(huán)境績效審計使環(huán)境審計從公證性、防護(hù)性發(fā)展到建設(shè)性，它綜合系統(tǒng)地審查分析受托環(huán)境績效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出建議性的審計意見，使審計人員成為了被審計者的良師益友。這是環(huán)境績效審計得以快速發(fā)展的一個原因，這對審計人員提出了的更高的要求。

㈡、政府環(huán)境績效審計的主要內(nèi)容

總的說來，由國家審計機(jī)關(guān)進(jìn)行的環(huán)境績效審計屬宏觀層次，主要對政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進(jìn)行評價，看環(huán)境政策是否促進(jìn)了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項目的實施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項資金的投入使用情況，是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)等。政府環(huán)境績效審計的內(nèi)容主要包括以下三方面：

1、政府環(huán)境政策的績效審計。該審計主要是對政府制訂的環(huán)境政策，包括對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和行政控制的效果進(jìn)行評價，評價時只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而非過多針對政策本身。對政府環(huán)境政策的績效進(jìn)行評價，應(yīng)遵循兩條原則：一是環(huán)境政策的實施能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；二是在達(dá)到目標(biāo)的前提下，政策的實施費用能否最小。

2、政府環(huán)境保護(hù)資金的績效審計。該審計主要是對其撥付使用情況和效果的監(jiān)督，具體應(yīng)審查：各級 財政及主管部門是否及時將環(huán)保資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象；撥付后，使用單位是否按規(guī)定用途使用資金并對此后的環(huán)境效益進(jìn)行評價，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有作用。

3、政府環(huán)境項目的效益審計。實施該項審計首先要了解項目本身，如果項目被分解在不同地區(qū)、階段實施，還要了解項目分解情況。在了解項目之后，還應(yīng)清楚其目標(biāo)，在審計能力有限時，應(yīng)以是否實現(xiàn)目標(biāo)為重點：如未實現(xiàn)目標(biāo)，則審查其原因；如達(dá)到目標(biāo)，則審查成本是否超過預(yù)算，從而實現(xiàn)使用最少成本取得最大的項目效益。

三、環(huán)境績效審計的應(yīng)用理論研究

㈠、環(huán)境績效審計的準(zhǔn)則

1、環(huán)境績效審計準(zhǔn)則的含義

審計標(biāo)準(zhǔn)對任何審計活動都很重要，沒有審計標(biāo)準(zhǔn)，審計活動就無法進(jìn)行，環(huán)境績效審計也不例外，環(huán)境績效審計的標(biāo)準(zhǔn)就是環(huán)境績效審計準(zhǔn)則，它既是環(huán)境績效審計原則的具體化，又是相關(guān)實踐經(jīng)驗的理論化；它既是指導(dǎo)和保證開展環(huán)境績效審計實務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，也是對環(huán)境績效審計主體自身素質(zhì)和工作質(zhì)量的要求和保障。因此，環(huán)境績效審計準(zhǔn)則可以簡單定義為：環(huán)境績效審計準(zhǔn)則是由權(quán)威機(jī)構(gòu)制定或認(rèn)可的，用以明確環(huán)境績效審計主體資格、指導(dǎo)環(huán)境績效審計人員工作和評價其工作質(zhì)量的專業(yè)規(guī)范。

2、環(huán)境績效審計準(zhǔn)則在審計準(zhǔn)則體系中的定位

現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則體系已發(fā)展到較為完備的程度，《審計法》、《獨立審計準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)為常規(guī)審計提供了較為完善的規(guī)范。尤其是獨立審計，形成了由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南在內(nèi)的一整套準(zhǔn)則體系，為審計實踐提供了有力保證。從環(huán)境績效審計與環(huán)境審計、環(huán)境審計與常規(guī)審計的關(guān)系來看，環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的一部分，而環(huán)境審計作為傳統(tǒng)審計的新領(lǐng)域，仍然是審計的一個分支。所以，環(huán)境審計準(zhǔn)則應(yīng)放置于常規(guī)審計準(zhǔn)則之下，作為一個實務(wù)公告來處理，而環(huán)境績效審計準(zhǔn)則是環(huán)境審計準(zhǔn)則的重要組成部分。

3、環(huán)境績效審計準(zhǔn)則的內(nèi)容

環(huán)境績效審計準(zhǔn)則作為環(huán)境審計實務(wù)公告的一部分，應(yīng)具體規(guī)定環(huán)境績效審計特有的一些內(nèi)容，而環(huán)境績效審計的特點主要體現(xiàn)在審計實施過程和審計報告過程中，所以環(huán)境績效審計準(zhǔn)則主要應(yīng)對環(huán)境績效審計的實施過程和報告過程進(jìn)行規(guī)范。

環(huán)境績效審計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下五個因素：

⑴、審計計劃。與常規(guī)審計工作相比，環(huán)境績效審計工作更具復(fù)雜性，因而在環(huán)境績效審計準(zhǔn)則中規(guī)范審計計劃，能為計劃的制定提供標(biāo)準(zhǔn)和指南。在環(huán)境績效審計計劃中，要重點考慮審計標(biāo)準(zhǔn)的選用問題，特別是對環(huán)境績效的計量方法，盡可能選用被審單位能接受的審計標(biāo)準(zhǔn)，以便降低審計風(fēng)險。

⑵、內(nèi)部控制評價。環(huán)境績效審計的內(nèi)控制度，是指被審單位對環(huán)境管理績效有影響的各種理念、制度和程序。環(huán)境管理的績效受多種可控或不可控因素影響，在研評被審單位的內(nèi)控時，要仔細(xì)分析各項關(guān)鍵內(nèi)控制度對哪些環(huán)境績效影響因素產(chǎn)生了作用，其作用的大小如何等情況，進(jìn)而確定環(huán)境績效審計的重點和程序。

⑶、審計證據(jù)及其獲取。環(huán)境績效審計的一個重要特點是它著眼于對環(huán)境績效改善的建設(shè)性，因此在環(huán)境績效審計中，審計證據(jù)不僅應(yīng)具有充分性和適當(dāng)性，以適用于常規(guī)審計的取證程序，而且需要對原有程序的內(nèi)涵加以豐富，并相應(yīng)增加其他程序。所以，如何充分規(guī)范合理地利用分析性程序獲取證據(jù)將構(gòu)成環(huán)境績效審計準(zhǔn)則不可缺少的內(nèi)容。

⑷、重要性與審計風(fēng)險。在環(huán)境績效審計中，環(huán)境問題的復(fù)雜性無疑又加大了審計風(fēng)險。同時，審計風(fēng)險評估和重要性水平是密切聯(lián)系的，為使審計人員合理運用重要性和審計風(fēng)險概念，應(yīng)在環(huán)境績效審計準(zhǔn)則中加以規(guī)范，尤其要使審計人員特別關(guān)注由環(huán)境問題所帶來的風(fēng)險。

⑸、審計意見及其表達(dá)。環(huán)境績效審計報告是環(huán)境績效審計意見的載體，環(huán)境績效審計意見的表達(dá)應(yīng)具公允性，包括環(huán)境績效審計意見本身的公允，也包括公允地表達(dá)了環(huán)境績效審計意見。在環(huán)境績效審計準(zhǔn)則中對審計報告進(jìn)行規(guī)范時，還應(yīng)注意不應(yīng)規(guī)定的過細(xì)過死，要鼓勵多給審計一些靈活處理的空間，充分發(fā)揮環(huán)境績效審計的作用，以適應(yīng)因環(huán)境績效的表現(xiàn)形式及相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)和審計程序的多種多樣。

㈡、環(huán)境績效審計方法的特殊性

環(huán)境績效審計雖具有績效審計的共性，可運用績效審計的一般方法，但環(huán)境績效審計畢竟是一個特殊的領(lǐng)域，在應(yīng)用績效審計的一般方法是也有自己的一些特殊性。這些特殊性包括：

1、環(huán)境績效的范圍廣。“環(huán)境績效”是一個較寬泛的概念，一般是指進(jìn)行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形與無形收益，既包括經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益，也包括社會效益。所以，在評價環(huán)境績效時，范圍的界定就應(yīng)該盡量的寬廣一些，以便將所有的環(huán)境績效都包括進(jìn)來。例如，對一個防護(hù)林工程說，環(huán)境績效既包括木材提供、農(nóng)田增產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)效益，也包括空氣優(yōu)化、水上保持等環(huán)境效益，還應(yīng)該包括人們因環(huán)境的改善對生活滿意程度的提高。這些效益的顯現(xiàn)都將是一個長期的過程。

2、環(huán)境績效的評價困難。盡管許多與環(huán)境有關(guān)的問題可采用績效審計的方式方法收集證據(jù)，但畢竟相當(dāng)一些的環(huán)境問題不僅涉及范圍廣，而且因為其表現(xiàn)形式多種多樣，從而造成評價困難。例如空氣質(zhì)量等級的提高，人們身體健康狀況的改善等，不能以貨幣衡量而只能采用某種技術(shù)的或?qū)嵨锏挠嬃渴侄稳ズ饬?，甚至于有些情況下連任何量化都不易做到。加之對環(huán)境績效而言，內(nèi)在的因果關(guān)系特別復(fù)雜，很難分析，例如人們健康狀況的改善，既可能源于空氣質(zhì)量的改善，也可能由于體育活動的開展。因此，運用非貨幣和定性方法，仔細(xì)地分析環(huán)境績效的內(nèi)在因果關(guān)系，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行評價，是環(huán)境績效審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、審計方法的選擇風(fēng)險大。環(huán)境績效審計是一個新領(lǐng)域，審計方法的選用，還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。然而，審計方法的選用對審計結(jié)果卻有重要的影響，不同的審計方法可能會導(dǎo)致審計結(jié)果的重大差異，所以，在選擇審計方法時，存在巨大的風(fēng)險。為了降低審計風(fēng)險，減少在審計方法選用上可能存在的爭議，在選用審計方法時，要多與被審計單位進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通，盡量達(dá)成一致，以體現(xiàn)環(huán)境績效審計建設(shè)性的特點。

㈢、環(huán)境績效審計報告的特點

1、報告的內(nèi)容是綜合性的。環(huán)境績效審計是一種以考核被審計單位的環(huán)境管理活動為對象的綜合性審計。一方面，包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動，保證環(huán)境資金得以高效使用；另一方面，由于影響環(huán)境管理績效審計因素是多種多樣的，所以還包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動，如環(huán)境規(guī)劃、政策的制定執(zhí)行情況等。

2、尚未形成一套規(guī)范的寫法，反映的內(nèi)容也各不相同。環(huán)境績效審計是一個新領(lǐng)域，審計報告的格式和內(nèi)容缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，需要進(jìn)一 步研究和規(guī)范，以形成審計部門和審計報告使用者均接受的報告格式。

3、審計報告更側(cè)重于建設(shè)性。審計報告通常包括成績、問題、評價和建議等內(nèi)容。審計人員在對環(huán)境績效進(jìn)行評價的同時，更注重對提高環(huán)境績效提出必要的建議，以幫助被審計單位改善工作，是環(huán)境績效審計報告更具有建設(shè)性。

4、審計結(jié)論的強(qiáng)制程度較低。由于環(huán)境績效審計著眼于經(jīng)濟(jì)、效率和效果等方面，評價標(biāo)準(zhǔn)也較為靈活，加之影響環(huán)境績效的因素很多，因此環(huán)境績效審計一般不作出決定，審計人員通常以討論、說服的語言來發(fā)表意見、提出審計建議和各種可供選擇的方案，供被審計單位和主管部門采納。

四、與環(huán)境績效審計相關(guān)的其他問題研究

㈠、環(huán)境績效審計在環(huán)境審計中的地位

1、環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的重要組成部分

環(huán)境審計包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計三部分。環(huán)境財務(wù)審計側(cè)重于審查財務(wù)報表或環(huán)境報告中披露的環(huán)境信息的公允性和可靠性，環(huán)境合規(guī)性審計側(cè)重于檢查國內(nèi)外各種環(huán)境法規(guī)制度的遵守情況，而環(huán)境績效審計則側(cè)重于考察和分析各種環(huán)境管理活動的績效狀況，提出改進(jìn)環(huán)境管理績效的建設(shè)性意見。可見，環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計從不同的側(cè)面執(zhí)行著環(huán)境審計的監(jiān)督、鑒證和評價職能，組成了完整的環(huán)境審計。

2、環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的難點

一方面，環(huán)境績效審計是以環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計為基礎(chǔ)的，只有在保證了環(huán)境管理信息的可靠性和環(huán)境管理活動的合法性的基礎(chǔ)上才有必要、有可能探討環(huán)境管理的績效問題；另一方面，環(huán)境績效審計是一種建設(shè)性的審計，它旨在分析評價影響環(huán)境管理績效的各種因素，幫助環(huán)境管理的直接責(zé)任人提高環(huán)境管理的績效，因此，審計人員只有擁有了豐富的環(huán)境管理專業(yè)知識，才能勝任環(huán)境績效審計工作?；蛟S正是因為環(huán)境績效審計的這種困難性，環(huán)境績效審計的發(fā)展才相對于財務(wù)審計和合規(guī)性審計顯得較為緩慢。

3、環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的發(fā)展方向

面對這樣嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，除了繼續(xù)增加對環(huán)保的投入外，提高投入的使用效率、增加環(huán)境政策的適當(dāng)性就成為政府必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是解決這一問題的重要方法之一。由此可見，環(huán)境績效審計正逐步成為政府環(huán)境審計的發(fā)展重點和發(fā)展方向。

㈡、當(dāng)前開展環(huán)境績效審計的障礙及對策

1、對開展環(huán)境績效審計的必要性認(rèn)識不足。目前，加強(qiáng)環(huán)境管理的重要性己經(jīng)得到共識，但對于如何加強(qiáng)環(huán)境管理以及環(huán)境審計在環(huán)境管理中的作用等問題，認(rèn)識的普遍不夠深入。一般認(rèn)為，要搞好環(huán)境管理，只要增加環(huán)境投入和嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有法規(guī)就行了。對于環(huán)境審計在環(huán)境管理中的作用，認(rèn)為主要是保證環(huán)境資金的真實性和合規(guī)性。對于開展環(huán)境績效審計，認(rèn)為沒有必要或必要性不大。在這種認(rèn)識的指導(dǎo)下，環(huán)境績效審計處于一片空白的狀態(tài)就不足為奇了。因此，要推進(jìn)環(huán)境績效審計，首要的任務(wù)是提高人們的認(rèn)識水平，讓環(huán)境績效審計的重要性和必要性得到普遍認(rèn)同。

2、環(huán)境財務(wù)審計和合規(guī)性審計發(fā)展不充分。環(huán)境績效審計是一種高層次的綜合性審計，它需要以環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計為基礎(chǔ)。目前，在我國的環(huán)境管理中，環(huán)境信息弄虛作假，甚至違法亂紀(jì)的現(xiàn)象層出不窮，這說明我國的環(huán)境財務(wù)審計和合規(guī)性審計做得還很不夠，需要大力加強(qiáng)。在環(huán)境財務(wù)信息不真實和環(huán)境管理時常違規(guī)的條件下，開展環(huán)境績效審計幾乎是不可能的。因此，大力開展環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計，保證環(huán)境信息的真實性和環(huán)境工作的規(guī)范性，是開展環(huán)境績效審計的必要前提。

篇5

（2006年1月10日）

月  份工作要點

一月1、認(rèn)真搞好年終報帳、結(jié)帳及收益分配、財務(wù)資產(chǎn)年報工作；2、搞好三村聯(lián)創(chuàng)的統(tǒng)計上報工作；3、抓好秋季壓欠及泄水河工程款的籌收工作；4、抓好農(nóng)經(jīng)外欠資金的清收工作；5、多方籌集資金,搞農(nóng)經(jīng)年終分配工作；6、搞好農(nóng)村條線及農(nóng)經(jīng)條線的年度考核工作。

二月1、抓好農(nóng)村財務(wù)的建新帳工作；2、抓好村級財務(wù)報結(jié)帳工作3、搞好農(nóng)村財務(wù)的民主理財工作，明確對張居、臺許、左堡、虹橋等4個村的重點審計；4、集中農(nóng)經(jīng)人員對全鎮(zhèn)19個村居現(xiàn)金庫存的盤查，重點對農(nóng)民歷年稅費尾欠未進(jìn)入內(nèi)部往來帳的村實行全面核實；5、抓好村欠鎮(zhèn)稅費帳務(wù)的對接換據(jù)工作；6、制定2006年農(nóng)經(jīng)線年度崗位責(zé)任制，形成考核細(xì)則；7、制定單位內(nèi)部財務(wù)管理制度，完善各項辦公經(jīng)費的報支標(biāo)準(zhǔn)、報支手續(xù)、審核規(guī)定；8、搞好三村聯(lián)創(chuàng)材料整理和上報工作，同時加強(qiáng)對曹壩村爭創(chuàng)小康示范村的全面調(diào)查。

三月1、布置各村搞好2006年農(nóng)民負(fù)擔(dān)方案的面積、人口、勞動力核實工作；2、搞好農(nóng)村財務(wù)的電算錄入工作；3、抓好農(nóng)村財務(wù)公開公示工作；4、組織對各村財務(wù)清理和公開公示工作的檢查驗收；5、搞好農(nóng)民負(fù)擔(dān)方案的預(yù)算，做好層層審批工作；6、集中搞好方案的計算機(jī)歸戶操作；7、抓好農(nóng)經(jīng)外欠資金的清收分工，落實各人的年度清收目標(biāo)任務(wù)。8、籌集資金抓好單位職工第一季度的分配工作。

四月1、搞好村級財務(wù)一季度報結(jié)帳工作；2、抓好農(nóng)民負(fù)擔(dān)歸戶方案的到戶蓋章確認(rèn)工作；3、繼續(xù)搞好重點村的財務(wù)審計工作，形成審計專題報告，上報縣農(nóng)工辦；4、組織各村專職人員進(jìn)行負(fù)擔(dān)監(jiān)督卡的集中填寫工作；5、搞好各村全年財務(wù)收支計劃編制工作；6、配合抓好農(nóng)村新型合作醫(yī)療資金的籌收及管理工作。

五月1、抓好農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督卡的到戶發(fā)放工作；2、搞好農(nóng)民負(fù)擔(dān)方案的公開公示；3、進(jìn)行農(nóng)民負(fù)擔(dān)工作的專項檢查；4、搞好全鎮(zhèn)統(tǒng)籌規(guī)費的測算工作，擬定對村級夏季規(guī)費收取及上交的考核獎勵意見；5、加強(qiáng)對各村現(xiàn)金庫存的盤查。

六月1、集中全力抓好農(nóng)村規(guī)費的清收，重點抓好鎮(zhèn)統(tǒng)籌款的收繳工作；2、明確專人搞好夏季清收工作進(jìn)度的統(tǒng)計；3、抓好農(nóng)經(jīng)村帳鎮(zhèn)代管資金的收取工作。

七月1、搞好村級財務(wù)二季度報結(jié)記帳工作；2、全面核實村級農(nóng)民歷年上交尾欠情況；3、抓好村級各類專業(yè)承包合同的收集整理工作，建全合同管理臺帳；4、根據(jù)各村上半年財務(wù)收支情況，形成與計劃收支對照表，并及時報各村負(fù)責(zé)人；5、配合農(nóng)村條線搞好上半縣考核的各項準(zhǔn)備工作；6、組織資金，搞好站內(nèi)第二季度的分配工作。

八月1、搞好農(nóng)村土地調(diào)查，建立農(nóng)民承包面積檔案；2、配合財政部門搞好水稻直補(bǔ)資金面積的核實工作，并搞好到戶發(fā)放；3、抓好農(nóng)村財務(wù)電腦記帳工作。

九月1、搞好秋季壓欠的各項資料準(zhǔn)備工作；2、搞好村級財務(wù)二季度報結(jié)記帳工作；3、突擊10天組織站內(nèi)人員進(jìn)行外欠資金的清收工作。

十月1、認(rèn)真組織資金，搞好站內(nèi)第三季度的分配工作；2、組織站內(nèi)人員繼續(xù)進(jìn)行外欠資金的清收工作；3、抓好農(nóng)村秋季壓欠工作。

十一月1、繼續(xù)抓好農(nóng)村秋季壓欠工作；2、繼續(xù)組織站內(nèi)人員繼續(xù)進(jìn)行外欠資金的清收工作；3、搞好小康示范村創(chuàng)建調(diào)查工作；4、抓好農(nóng)村財務(wù)電腦記帳工作；5、抓好農(nóng)村財務(wù)公開公示工作；6、組織農(nóng)經(jīng)線進(jìn)行村級債務(wù)、債權(quán)的調(diào)查核實工作。

十二月1、搞好年終財務(wù)報結(jié)記帳工作；2、搞好農(nóng)村收益分配及財務(wù)資產(chǎn)年報工作；3、繼續(xù)抓好農(nóng)村秋季壓欠工作；4、繼續(xù)組織站內(nèi)人員繼續(xù)進(jìn)行外欠資金的清收工作；5、配合農(nóng)村線搞好縣全年條線考核的各項指標(biāo)數(shù)據(jù)的搜集統(tǒng)計工作；6、抓好三村聯(lián)創(chuàng)工作的指標(biāo)調(diào)查、資料整理、匯總及上報等工作；7、做好單位年終分配資金的籌借工作；8、搞好全年單位工作總結(jié)并擬定來年工作計劃。

篇6

瑞典全稱瑞典國(Kingdom of the Sweden)。是北歐的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國。兩次世界大戰(zhàn)期間其經(jīng)濟(jì)均未遭受太大損失。二戰(zhàn)后，瑞典經(jīng)濟(jì)增長速度一直不穩(wěn)定，40年代未，60年代和80年代屬于經(jīng)濟(jì)增長相對較快的時期，50年代、70年代經(jīng)濟(jì)增長緩慢。進(jìn)入90年代，瑞典經(jīng)濟(jì)保持了一定的增長，1997年其國民生產(chǎn)總值實際增長率為1.8%。瑞士是世界上人均國民生產(chǎn)總值較高的國家，1997年人均國民生產(chǎn)總值為25932美元，居第十位。

瑞典的經(jīng)濟(jì)是一種混合經(jīng)濟(jì)。國有在公用事業(yè)、運輸和工礦業(yè)中均占有較大的比重。瑞典是西方國家中福利水平最高的國家之一，由于社會福利的不斷擴(kuò)大，即使政府財政支出占國民生產(chǎn)總值的比重越來越大。

瑞典是實行君主立憲制的國家，國王是國家之首。其政府組織形式采取議會內(nèi)閣制，議會是最高立法機(jī)關(guān)，其議員通過競選產(chǎn)生。議會的主要職責(zé)是:制定，決定稅收和公共資金的使用，監(jiān)督政府行為和國家行政。內(nèi)閣是行政機(jī)關(guān)，由首相和若干內(nèi)閣大臣組成，首相由議會提名，經(jīng)議會批準(zhǔn)后任命。內(nèi)閣由議會委托管理國家，并對議會負(fù)責(zé)。全國設(shè)立平行的且相互獨立的普通法院和行政法院兩大系統(tǒng)，均屬司法機(jī)關(guān)。

二、 瑞典政府審計的起源和

早在1539年，瑞典就成立了皇家審計廳，負(fù)責(zé)皇家的財政及審計與控制工作。以后瑞典政府審計經(jīng)歷了一系列的變革，直到1920年，瑞典成立了中央政府的審計機(jī)構(gòu)，后經(jīng)改組稱為瑞典國家審計局，一直延用至今。瑞典國家審計局負(fù)責(zé)國家審計工作，同時負(fù)責(zé)政府和政府管理工作。進(jìn)入20世紀(jì)，瑞典向福利國家邁進(jìn)，國家直接干預(yù)人們的日常生活，例如，、衛(wèi)生、醫(yī)療、老年保險等。在這個過程中，政府一方面增加稅收，一方面擴(kuò)大支出，因此瑞典國家審計到80年代的工作重點一直放在對政府各項撥款與支出的審計上，以保證政府福利國家目標(biāo)的實現(xiàn)。

20世紀(jì)70年代和80年代是瑞典國家審計發(fā)展的重要時期，標(biāo)志有兩個:一是了《瑞典國家審計局法》，使國家審計有了法律依據(jù)，同時也有了審計行為的基本規(guī)范。二是開始發(fā)展績效審計。60年代，國家審計組織就已經(jīng)開始實施績效審計，到80年代，績效審計已成為國家審計普遍實施的主要之一。

三、 審計機(jī)構(gòu)和審計人員

(一) 政府審計機(jī)構(gòu)

瑞典的政府審計是由下列人員和部門來進(jìn)行的。

1. 議會審計師

議會審計師由國會從國會議員中選出，每年選舉12人，任期一年。國會審計師負(fù)責(zé)對國會和內(nèi)閣各部的審計工作，其常設(shè)機(jī)構(gòu)是秘書處，成員為國會審計師的助手。

2. 國家審計局

國家審計局是政府所屬機(jī)構(gòu)，向政府負(fù)責(zé)并報告工作，它不負(fù)責(zé)內(nèi)閣審計，只對政府下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。國家審計局除進(jìn)行審計工作外，還從事政府會計管理工作。因此，它不但具有監(jiān)督機(jī)關(guān)的性質(zhì)，還具有管理機(jī)構(gòu)的某些特點。

3. 地方審計機(jī)關(guān)

瑞典地方審計機(jī)關(guān)與國家審計局在各自政府級別中的地位和隸屬關(guān)系不同。國家審計局是中央政府行政部門的組成部分，而地方政府審計機(jī)關(guān)則獨立于地方政府行政部門，直接受地方立法部門負(fù)責(zé)并向其報告工作。瑞典地方審計機(jī)關(guān)分兩個層次，一是省級，二是市級。兩級地方審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對各自政府行政部門的財政及管理活動進(jìn)行審計監(jiān)督。瑞典國家審計局與兩級地方審計機(jī)關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。適用于國家審計局審計的法律是《瑞典國家審計局法》，而適用于地方兩級審計機(jī)關(guān)的法律是《地方政府審計:指導(dǎo)原則》，前者由議會制定，后者由地方議會制定。

(二) 瑞典國家審計局的機(jī)構(gòu)設(shè)置

瑞典政府審計活動主要由瑞典國家審計局來進(jìn)行，故本文以下涉及瑞典政府審計的內(nèi)容均以國家審計局為背景。

瑞典國家審計局是瑞典國家最高審計機(jī)關(guān)，也是政府會計的管理機(jī)關(guān)。它從屬于內(nèi)閣，向內(nèi)閣負(fù)責(zé)并報告工作。

國家審計局的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會，成員包括:審計長(領(lǐng)導(dǎo)委員會主席)、瑞典政府開發(fā)部部長(領(lǐng)導(dǎo)委員會副主席)和其他不少于6名的成員。領(lǐng)導(dǎo)委員會的所有成員均由政府任命。審計長任期6年，可無限延期。其他委員會任期4年。

領(lǐng)導(dǎo)委員會有權(quán)決定下列:

1. 國家審計局工作范圍內(nèi)有關(guān)計劃與執(zhí)行等重大事項。

2. 有關(guān)立法的重大事項。

3. 有關(guān)的重要組織事務(wù)、內(nèi)部工作方式或工作制度。

4. 國家審計局向國會提出預(yù)算申請和其他重要問題。

5. 職員的健康檢查、懲處(包括開除)、起訴、外遷及離職等事宜。

6. 由審計長交辦的其他事項。

國家審計局設(shè)有五個處，分別是秘書處、行政管理處、財務(wù)管理和處、財務(wù)審計處、績效審計處，各處下設(shè)若干個部門，此外，政府設(shè)立一個委托審計局代管的咨詢委員會，咨詢委員會主席由審計長兼任，另有一名政府部長。其他成員由政府任命。通常若干名國會議員為咨詢委員，以便國會更好地了解國家審計局的工作情況。

瑞典政府審計在機(jī)構(gòu)設(shè)置上有下述特點:

1. 議會和政府分別設(shè)主審計人員和審計機(jī)構(gòu)，且分別有各自的工作范圍。這一做法無論是與“立法模式”的英、美等國，還是與“司法模式”和“獨立模式”的法國、西班牙、德國、日本等均差異較大。當(dāng)然這與瑞典審計局的地位有關(guān)。

2. 建立了獨特的“行政模式”的政府審計制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國均存在較大的差異，它們的最高政府審計機(jī)構(gòu)或者獨立于議會，或者隸屬于議會，但都獨立于政府，瑞典的國家審計局則是一個純粹的內(nèi)閣機(jī)構(gòu)。因而，其地位相對較低，其審計的獨立性亦會在一定程度上受到。

3. 采用集體領(lǐng)導(dǎo)的方式。與美、英、加拿大等國不同，瑞典國家審計局不是采用個人領(lǐng)導(dǎo)，而是采用集體領(lǐng)導(dǎo)，其最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會。瑞典的這一做法與日本會計檢查院相同。

4. 按業(yè)務(wù)設(shè)置審計部門。瑞典按照審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置了財務(wù)審計處和績效審計處，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置，與前所述及的美、英、加、日等國大相徑庭，它們的內(nèi)部機(jī)構(gòu)都是按行業(yè)或部門設(shè)置的。瑞典國家審計局的這一做法，易于按審計類型實施審計，易于審計人員掌握某類審計的，從而更有效、深入地開展審計。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對被審單位進(jìn)行系統(tǒng)的審計;(2)容易浪費審計資源;(3)不利于全面培養(yǎng)審計人員。

(三) 人員配備

瑞典國家審計局除設(shè)審計長外，還設(shè)副審計長一人、審計長助理若干人，處長5人，其他審計、會計及辦公人員300余人，大部分從事審計工作。從絕對數(shù)來看瑞典審計局的工作人員并不算多，但就相對數(shù)而言，瑞典則是審計人員比較多的國家。

進(jìn)行審計人員培訓(xùn)是瑞典國家審計局的一項必不可少的工作，其工作人員一般需要經(jīng)過一定時間的良好培訓(xùn)，但培訓(xùn)時間較短。

四、 工作職責(zé)與審計范圍

瑞典國家審計局的審計職責(zé)是《瑞典國家審計局法》賦予的。瑞典國家審計局有以下三方面職責(zé):

1. 會計管理方面

(1) 開發(fā)政府部門計劃管理、會議管理的方法，并確定相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)。

(2) 確保政府會計制度的有效性。

(3) 為政府會計頒布規(guī)章制度。

(4) 管理中央政府公共會計，審定會計報表和預(yù)算報告。

(5) 檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。

(6) 進(jìn)行財務(wù)統(tǒng)計。

2. 預(yù)測管理方面

(1) 預(yù)測下一財政年度國家收入，用于編制國家預(yù)算。

(2) 預(yù)測本財政年度國家支出情況，預(yù)測經(jīng)修訂的下一財政年度國家收入情況，用于補(bǔ)充國家預(yù)算。

(3) 向政府和國會審計師提交年度報告。

(4) 向政府提交國家決算及帳目摘要。

3. 審計方面

(1) 檢查中央政府行政管理工作。

(2) 檢查接受國家資助的單位對資助金的使用情況。

(3) 檢查中央政府行政管理的費用情況。

(4) 檢查中央政府采購部門的采購活動。

(5) 監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計活動。

(6) 監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動。

(7) 監(jiān)督其他政府機(jī)構(gòu)行使頒布重要規(guī)章條例權(quán)力的情況。

4. 國家審計局在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人員。

從瑞典國家審計局的職責(zé)范圍可以看出，它和美國的總署和英國的國家審計署一樣同時肩負(fù)審計職責(zé)和其他職責(zé)的國家，但瑞典國家審計局的其他職責(zé)無論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的，它不僅進(jìn)行會計管理，而且參加預(yù)算管理。這雖不能說是絕無僅有，但也是鳳毛麟角。一般而言，審計部門是有多種職責(zé)，不免要分散精力，甚至相互干擾，但瑞典的立法者們對此卻有著獨到的見解，他們認(rèn)為，會計和內(nèi)部控制所采用的標(biāo)準(zhǔn)是提高財務(wù)質(zhì)量的先決條件，正因如此，他們才把會計管理和預(yù)算管理的部分職責(zé)劃歸了國家審計局。

從審計來看，長期以來瑞典國家審計局主要開展財務(wù)審計，自60年代以來，績效審計日益受到重視，80年代以來，績效審計與財務(wù)審計比翼齊飛，共同構(gòu)成瑞典國家審計局審計工作的主旋律。瑞典審計局與美、英、澳、日等國一道共同推動世界范圍內(nèi)政府績效審計的。

五、 績效審計

瑞典中央和地方審計機(jī)構(gòu)都開展績效審計，其家審計局開展績效審計已有20多年的。80年代以來，瑞典的績效審計成果顯著并積累了豐富經(jīng)驗，已經(jīng)成為一種比較規(guī)范的審計方式。隨著規(guī)定的日益完善和績效審計的日趨成熟，績效審計在瑞典已經(jīng)取得了與財務(wù)審計同等重要的地位。在國家審計局的工作中，績效審計與財務(wù)審計、財政管理已形成了三分天下的局面。

瑞典國家審計局的績效審計主要包括兩個階段，調(diào)查階段和深入調(diào)查階段。

1. 調(diào)查階段

在調(diào)查階段，審計師的主要任務(wù)是找出被審計單位存在的，從而形成自己對以下問題的看法:

(1) 被審計單位的活動目標(biāo)是什么?是否有與目標(biāo)相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動。

(2) 被審計單位的業(yè)務(wù)活動中是否存在問題或薄弱環(huán)節(jié)。

(3) 被審計單位有無建立保證業(yè)務(wù)活動正常進(jìn)行的管理制度。

為此，在這一階段，審計師主要做以下三項工作:

(1) 目標(biāo)。在作目標(biāo)分析時，審計師要評價被審計單位是否了解領(lǐng)會了議會或政府為其業(yè)務(wù)活動規(guī)定的目標(biāo)，被審計單位業(yè)務(wù)活動方向是否與目標(biāo)相一致;業(yè)務(wù)活動進(jìn)展中環(huán)境變化因素對達(dá)到規(guī)定目標(biāo)的;工作結(jié)果是否達(dá)到了規(guī)定的目標(biāo)。

(2) 業(yè)務(wù)活動分析。業(yè)務(wù)活動是指資源通過生產(chǎn)轉(zhuǎn)換而形成成果的過程。這里所說的生產(chǎn)過程即指制造產(chǎn)品過程，也指行政管理過程，國家審計局進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動分析主要是指行政管理過程。

對業(yè)務(wù)活動分析時，審計師要評價被審計單位的工作效率和生產(chǎn)率的高低;工作或生產(chǎn)效果是否達(dá)到了計劃規(guī)定的目標(biāo)。

(3) 管理制度分析。管理制度的分析重點是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據(jù)的信息和，被審單位的組織結(jié)構(gòu)能否適應(yīng)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

在作管理制度分析時，審計師要評價被審計單位是否建立并不斷完善發(fā)展了應(yīng)有的或行政管理制度;外部的各種規(guī)范對被審計單位履行職責(zé)的影響程度;被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、人事管理、內(nèi)部控制制度的合理性等。

2. 深入調(diào)查階段

如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步分析的問題，審計師就要進(jìn)行深入調(diào)查。否則，審計即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問題，而且在哪些方面發(fā)現(xiàn)問題，就深入調(diào)查分析哪些問題，而不必再重復(fù)全部事項分析。深入調(diào)查階段的工作具有下述幾種共性:①核實調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)的問題。②結(jié)合效果、效益對所核實的問題做出解釋。③提出糾正或改進(jìn)的建議。

近些年來，國家審計局在績效審計方面優(yōu)先考慮的審計事項包括:

(1) 政府管理控制系統(tǒng)。

(2) 需要改進(jìn)組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動。

(3) 需要進(jìn)一步明確作用和任務(wù)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。

(4) 政府采購部門的工作效率。

(5) 政府部門使用電算系統(tǒng)的效率。

根據(jù)上述瑞典國家審計局績效審計的程序和內(nèi)容可以看出，瑞典國家審計局的績效審計與英、澳、日等國家的績效審計及美國“三E”審計的內(nèi)容是基本相近的，但它們有自己的側(cè)重點，主要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)活動的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言，比美國“三E”審計中對效果性的界定要寬，美國“三E”審計中的效果性僅據(jù)計劃項目效果，而瑞典績效審計的效果性則涵蓋了生產(chǎn)活動的效果性和行政管理過程的效果性。

在績效審計上，瑞典國家審計局與英、美等國的最高政府審計機(jī)關(guān)一樣，廣泛運用調(diào)查的方法，在績效審計程序上，瑞典國家審計局注重后續(xù)檢查。為了確定被審計單位是否采取了相應(yīng)的改進(jìn)措施，國家審計局還要對被審計單位進(jìn)行后續(xù)檢查。審計局一般要求被審計單位在6個月內(nèi)向其匯報落實審計建議和采取措施的情況。如果對被審計單位的落實情況不滿意，或被審計單位對落實未有動作，審計局還可實施一個專門的落實計劃，或通知政府采取適當(dāng)行動。

瑞典國家審計局的這一做法與英、澳、日等國的最高政府審計機(jī)關(guān)的做法相同，為充分發(fā)揮績效審計的作用提供了重要保證。

與財務(wù)審計相比，績效審計不是年度定期性檢查，不是固定在財務(wù)報表所列示的財務(wù)信息，不是運用固定、單一的方法。因此，對審查內(nèi)容與方法以及何時進(jìn)行審計完全由國家審計局決定。

六、 審計程序

瑞典國家審計局的財務(wù)審計程序，一般包括以下步驟:

1. 制定審計工作計劃

瑞典國家審計局的審計工作計劃包括:

(1) 認(rèn)真分配全部審計工作，系統(tǒng)地把此項工作分成若干部分，并應(yīng)將審計的資產(chǎn)分成幾個部分，并說明當(dāng)務(wù)之急應(yīng)做的事項。

(2) 為每一部分訂出審計項目，為每一個審計步驟預(yù)定時間，并為全部審計項目分配審計人員以及適合的咨詢?nèi)藛T。

(3) 通知被審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的人員，由審計人員占用的時間、意料外的事項不列為審計程序的要點。

2. 評價內(nèi)部控制

審計人員對現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須進(jìn)行檢查，以便評價其可靠性和為確定其他審計程序的范圍及目的提供論據(jù)。

對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價可使審計人員判斷某項存在有意或無意的錯誤。在具有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)，審計人員在很大程序上可能依靠這個系統(tǒng)，以便保證會計記錄的準(zhǔn)確性和可靠性，并且相應(yīng)地限于他檢查個別的會計事項。對內(nèi)部控制系統(tǒng)較差的機(jī)構(gòu)，審計人員必須在很大程序上進(jìn)行檢查，以便對會計記錄的可靠性作出正確的判斷。

3. 評價與證明文件

審計人員的結(jié)論必須取決原始工作文書和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書已經(jīng)審計人員考查。憑證應(yīng)該是充分的、相關(guān)的和確鑿的。

完整性表明，憑證必須是全面的，不必認(rèn)為審計人員所作的結(jié)論已經(jīng)基于這一點或代表一些事實。

相關(guān)性表明，審計人員必須把作為其結(jié)論基礎(chǔ)的憑證合乎邏輯地列入結(jié)論中。

確鑿性意味著，就審計人員所作結(jié)論的重要性而論，倘若憑證失去查詢的有效期，則該憑證應(yīng)受批判性檢查。

4. 形成審計報告，報告審計結(jié)果

審計人員在取得充分、相關(guān)和確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上，形成審計結(jié)論，編寫審計報告。審計報告屬于公共文件，它一般送給:

(1) 議會。

(2) 行政部門的主管部門。

(3) 行政部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)通常是被審計單位。

(4) 新聞媒介(報刊、雜志、電臺、電視臺)。

瑞典國家審計局的財務(wù)審計程序與英、美、澳、日等國的最高政府審計機(jī)構(gòu)的審計程序相比，雖然在階段劃分上存在不同，但就其基本內(nèi)容而言，還是大體相同的。這些國家在審計程序上的一個明顯的特征，是都十分重視審計計劃，這對審計工作計劃實施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國的司法性審計的審計程序相比，存在著較大的差異表現(xiàn)在:法國的審計法院有裁決程序，而瑞典國家審計局則無此程序。

就審計報告的報告對象而論，瑞典有其獨特之處。美、英等“立法模式”的國家和法國西班牙等“司法模式”的國家其審計報告的報送對象是議會或國會，作為法、日等獨立模式的國家審計報告一般向議會和政府同時報送。而瑞典國家審計局除需報送議會、行政部門的主管部門之外，還同時報送被審單位，這可以說是瑞典國家審計局報送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時了解國家審計部門對其的評價，以及所發(fā)現(xiàn)的，及就此提出的改進(jìn)建議，利于被審單位及時予以改進(jìn)。

七、 審計報告

瑞典是通過多種途徑促使審計報告充分發(fā)揮作用的國家之一，它象美、德、日等國一樣。注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的輿論監(jiān)督的作用。議會把國家審計局提交的審計報告有選擇地在報刊或政府公報上公布，并根據(jù)議員和公眾的反映，對被審單位的負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人進(jìn)行處理。瑞典在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時，積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用，向被審單位的主管部門報送審計報告，以加強(qiáng)其對被審單位的監(jiān)督。另外，在績效審計家審計局利用了后續(xù)檢查程序來保證審計建議的落實，由此可見，瑞典國家審計局的審計報告雖不及法國審計法院的審計報告那樣具有司法效力，但仍具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。

八、 與民間審計、內(nèi)部審計的關(guān)系

瑞典民間審計由皇家貿(mào)易委員會確認(rèn)資格的特許師進(jìn)行，也可由較低等級的注冊審計師進(jìn)行，它與瑞典國家審計局之間不存在聯(lián)系，各自獨立地開展工作。

瑞典與其他西方國家一樣，在政府內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，大型公司亦開展內(nèi)部審計活動。政府內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不歸國家審計機(jī)構(gòu)，與國家審計局之間也沒有組織上的關(guān)系，但業(yè)務(wù)上可以協(xié)調(diào)工作。

九、 與評析

瑞典是北歐強(qiáng)國，上實行君主立憲制，采取“三權(quán)”分立的組織形式。由于其政治、經(jīng)濟(jì)、國家及傳統(tǒng)等諸方因素的形成了獨特的政府審計制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點是最高政府審計機(jī)構(gòu)隸屬于政府，受其領(lǐng)導(dǎo)，并對其負(fù)責(zé)，與“立法模式”、“獨立模式”和“司法模式”下的政府審計機(jī)構(gòu)相比，地位偏低，其活動明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國家審計局的審計對象是政府各部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和公共機(jī)構(gòu)等，故其獨立性并不會受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨立模式”。共同構(gòu)成世界政府審計制度的四大模式。前蘇聯(lián)和我國均屬于這種模式。

瑞典政府審計制度與其他國家審計制度另一個迥異之處，是它在國會設(shè)有國會審計師，負(fù)責(zé)國會和內(nèi)閣各部的審計，這一設(shè)置與瑞典國家審計局的地位較低有關(guān)，并在一定程序上彌補(bǔ)了這一欠缺，毋庸置疑，在政府審計中起主要作用的是瑞典國家審計局。

瑞典國家審計局在機(jī)構(gòu)設(shè)置上具有兩個明顯的特點:一是重視集體領(lǐng)導(dǎo)的作用，它的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會:二是按業(yè)務(wù)類型放置業(yè)務(wù)部門，此法易于按業(yè)務(wù)類別開展審計工作，但不利于對某個單位系統(tǒng)開展審計和對審計人員的全面培養(yǎng)。

瑞典國家審計局的工作職責(zé)非常廣泛，既包括審計工作，也包括會計管理和預(yù)算管理工作，如此廣泛的職責(zé)，在世界各國的政府審計機(jī)構(gòu)中是極為罕見的。過寬的審計職責(zé)容易分散精力和出現(xiàn)工作間的相互干擾。就審計范圍而言，無論是從審計對象來說，還是從審計來看，與美國、加、澳、日等國一樣，都是屬于范圍廣泛的國家。

績效審計是瑞典國家審計局積極倡導(dǎo)的一種審計類型，就其內(nèi)容而言與前述大部分國家的績效審計及美國的“三E”審計基本相同，但它更強(qiáng)調(diào)效果性、效率性審計，以及組織、管理制度的合理性審計。從審計程序上，注重后續(xù)檢查，這對于充分發(fā)揮績效審計的作用提供了良好的保證。

瑞典國家審計局的審計程序雖與英、美、澳、加、德、日等國的審計程序基本相似，但仍有差別，主要表現(xiàn)在報送對象上，它除了要向議會、政府主管部門報送審計報告之外，而要向被審單位報送，這在其他國家中是極為少見的。

篇7

1.當(dāng)今的世界審計處于以績效審計為中心的審計階段。

考世界審計，績效審計出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，于20世紀(jì)70-80年代，完成傳統(tǒng)財務(wù)審計向績效審計為中心的轉(zhuǎn)變是20世紀(jì)90年代的事情。

在這個發(fā)展階段，財務(wù)審計仍大量存在，績效審計則越來越多。我們以幾組量化數(shù)字來說明這一變化趨勢，諸如：美國國家審計總署兩類審計比重為：績效審計占 85%以上，財務(wù)審計占10-14%；加拿大審計長公署和英國審計署，每年審計項目計劃中，績效審計大致占總審計數(shù)額的40%；而且它們和西歐一些國家審計機(jī)關(guān)還實施績效審計機(jī)構(gòu)、資金、計劃單列。事實告訴人們，在21 世紀(jì)，這種發(fā)展趨勢日益增強(qiáng)。

2.績效審計本質(zhì)乃是資金運行效益審計。

考世界主要國家和地位所實施的績效審計，其審計對象載體眾多（包括價值形態(tài)和實物形態(tài)），但究其內(nèi)涵的本質(zhì)，是審查預(yù)期目標(biāo)與完成其目標(biāo)所投入資金之間的關(guān)系，最佳投入產(chǎn)出關(guān)系是以最少的投入完成即定目標(biāo)，或以最少的資金取得最大產(chǎn)出。實物形態(tài)的投入，最終仍要用貨幣衡量?？冃徲嫷淖饔迷谟谕ㄟ^審計促進(jìn)被審單位實現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實現(xiàn)其資金運行的現(xiàn)實效益和潛在效益。

至今，績效審計沒有單一定義，許多國際組織和績效審計領(lǐng)先國家均對績效審計有著不同定義。最高審計機(jī)關(guān)國際組織稱績效審計 （性、效率和效益）是現(xiàn)金價值審計、經(jīng)營審計、管理審計的同義詞。根據(jù)該組織的審計標(biāo)準(zhǔn)，它包括：（l）審計被審單位管理活動的經(jīng)濟(jì)性；（2）審計被審單位的人力、財務(wù)及其它資源的利用效率；（3）審計其業(yè)績效益，并根據(jù)預(yù)期，審計其活動的真實影響。

最高審計機(jī)關(guān)國際組織關(guān)于績效審計定義，詞語及標(biāo)準(zhǔn)，對各國績效審計雖沒有約束力，但具有一定影響力和指導(dǎo)作用。

3.績效審計成為世界審計主流的原因。

第一，西方市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)過200多年的發(fā)展，已進(jìn)入了一個更為現(xiàn)實的新。在這個新時代，市場經(jīng)濟(jì)運行規(guī)則趨于完善，財務(wù)活動也日愈規(guī)范化，故此， 財務(wù)活動中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象也日趨減少，那么，傳統(tǒng)合規(guī)性財務(wù)審計減少了，因此，不斷擴(kuò)大審計職能作用范圍，向績效審計延伸，成為審計自身發(fā)展的要求；第二，20世紀(jì)40年代中期，西方國家經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)，矛盾激化，因此，人們對提高公營部門資金支出效果和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求，越來越嚴(yán)格，同時，它導(dǎo)源于這樣一種嚴(yán)重壓力，即政府可以利用的資源越來越少，而政府所承擔(dān)的社會和經(jīng)濟(jì)義務(wù)卻日趨擴(kuò)大，這即是績效審計在世界范圍內(nèi)興起和發(fā)展的另一個重要原因。

4.績效審計發(fā)展引起審計的重大變化。

其一，審計形態(tài)呈多元化趨勢。審計領(lǐng)域出現(xiàn)了諸如：經(jīng)營審計、管理審計等派生審計形態(tài)，西方審計學(xué)者把上述派生審計形態(tài)均視為績效審計的同義詞。

其二，審計職能范圍擴(kuò)大了，包括經(jīng)濟(jì)的、的、軍事的、文化的、社會的、生態(tài)環(huán)境的等領(lǐng)域，從而推動審計向縱深發(fā)展。

其三，政府審計注入了績效審計，從而增加了活力。政府審計注入績效審計內(nèi)容，主要是對財政性資金使用效果的審計，比如，對有國家財政支出或資助的投資項目的資金節(jié)約度進(jìn)行監(jiān)督。這是一個值得注意的動態(tài)，西方審計學(xué)者認(rèn)為，在政府審計史上，績效審計的實施，是具有劃時代意義的催化劑，能否不失時機(jī)地選擇并接受績效審計，是衡量一個國家的政府審計是否具有活力的標(biāo)志之一。這種認(rèn)識與當(dāng)前或今后一個相當(dāng)長的時期，世界范圍內(nèi)政府審計發(fā)展潮流是一致的。

其四，以績效審計為重要內(nèi)容的內(nèi)部審計得到蓬勃發(fā)展。

一是內(nèi)部審計的發(fā)展，二是政府各部門內(nèi)部審計的發(fā)展。三是經(jīng)營審計的發(fā)展，其中，唱主角者是經(jīng)營審計。當(dāng)今的內(nèi)部審計與管理部門更加融為一體，參與實際的解決、舞弊的發(fā)現(xiàn)及管理咨詢，以推動管理部門或企業(yè)改進(jìn)未來的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)其潛在利益。

5.績效審計目標(biāo)和范圍。

世界主要國家審計機(jī)關(guān)實施績效審計所確立的目標(biāo)和范圍，由于國情不同而各不相同，但比較一致的是開展專題審計，其做法是對政府的各部門同一主題進(jìn)行審計，諸如：采購、旅行、人力資源管理和現(xiàn)金管理等。通過上面專題審計，弄清被審單位所花費的公共資金是否獲得了效益。

同時，還有一些國家和地區(qū)審計機(jī)關(guān)實行對財政資金和資助資金預(yù)算支出建議的事前績效審計，比如德國聯(lián)邦審計院對政府各部所提出的支出建議進(jìn)行績效審計，使績效審計的作用，在預(yù)算過程中得到發(fā)揮。

最高審計機(jī)關(guān)國際組織為了指導(dǎo)和推動績效審計發(fā)展，對其目標(biāo)和范圍有過一個規(guī)定，現(xiàn)抄錄如下：

目標(biāo)：（1）為公營部門改善一切資源管理奠定基礎(chǔ)；（2）力求決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果的信息質(zhì)量得到提高；（3）促使公營部門管理人員采用一定程序?qū)冃徲嬏岢鰣蟾妫唬?）確定較為適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。

范圍：它取決于每個最高審計機(jī)關(guān)的使命和特定環(huán)境。在決定審計范圍時， 尤其是制定的審計政策存在著某些敏感性，應(yīng)對制定決策所需資料和決策目標(biāo)進(jìn)行和判斷。

上述規(guī)定，對世界各國績效審計起到一定規(guī)范和積極推動作用。

6.績效審計基本經(jīng)驗。

（1）最高審計機(jī)關(guān)不受政府干予；

（2）建立明確的績效審計條文；

（3） 審計師獲得很有競爭力的回報，從而避免代價高昂的人力外流；

（4）仔細(xì)招聘不同專業(yè)的高質(zhì)量審計師；

（5）每個最高審計機(jī)關(guān)均有自己的培訓(xùn)設(shè)施和審計培訓(xùn)計劃；

（6） 制定績效審計的條件，并輔之以培訓(xùn)；

（7）審計結(jié)果即發(fā)展報告，而不是年度報告；

（8）提交的績效審計報告，必須簡捷而令人感興趣；

（9）績效審計報告集中于少數(shù)重要問題；

（10）建立質(zhì)量保證和控制機(jī)制；

（11）通過傳媒引起社會對績效審計的重視。

7.績效審計發(fā)展的不平衡性。

績效審計同任何事物一樣，在發(fā)展過程中，存在著不平衡性，總體上，實施績效審計較早的國家和地區(qū)，一般處于領(lǐng)先行列，諸如：北美、西歐和北歐的加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一采用效益審計的國家，創(chuàng)立了綜合審計（把績效審計與常規(guī)審計結(jié)合）典型經(jīng)驗；美國則是最早將績效審計注入政府審計的國家，它于20世紀(jì)70年代頒布的《政府的機(jī)制、計劃項目、活動和職責(zé)的審計標(biāo)準(zhǔn)》（亦稱“黃皮書”），其中明確規(guī)定應(yīng)實施3E審計，即經(jīng)濟(jì)性、效率和效果審計，得到國際審計界的普遍認(rèn)可和采用。

瑞典是第一個正式采用效果審計的北歐國家。英國開展績效審計是根據(jù)議會所屬的公共賬目委員會要求而作出的立法響應(yīng)，20世紀(jì)80年代中期頒布的《國家審計法》，明確授權(quán)主計審計長有權(quán)調(diào)查各政府部門如何使用它的資源， 主計審計長向公共賬目委員會匯報工作，這些權(quán)力使他對績效審計提出確認(rèn)意見，并說明公共經(jīng)費是否按下議院要求使用。他每年計劃并完成60個績效審計項目， 正式報送議會并公布于社會。

上述各國最高審計機(jī)關(guān)都用績效審計來謀求資金節(jié)約，回答政策制定者的詢問并保證政府工作者的效率和效益。

績效審計走在前列的最高審計機(jī)關(guān)，還有歐洲審計法院、荷蘭審計院、德國聯(lián)邦審計院、澳大利亞聯(lián)邦審計署、新西蘭審計署等。

亞洲地域最高審計機(jī)關(guān)實施績效審計取得較好成效者，根據(jù)記載有： 印度、巴基斯坦、的香港、新加坡、日本。被列為有限經(jīng)驗的最高審計機(jī)關(guān)是不丹、中國、印尼、馬來西亞、尼泊爾、斯里蘭卡和泰國，其績效審計尚未完全實施，沒有績效審計經(jīng)驗的最高審計機(jī)關(guān)如：孟加拉、柬埔寨、老撾和越南。

8.績效審計走向國際聯(lián)合發(fā)展趨勢。

20世紀(jì)70年代以來，由于世界經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域集團(tuán)化交織發(fā)展，使審計信息的使用者認(rèn)識到了解各國不同審計制度、審計實務(wù)并促使國際協(xié)調(diào)化的必要性和緊迫性。

在促進(jìn)審計工作國際化方面，最高審計機(jī)關(guān)國際組織、國際內(nèi)部審計師協(xié)會和國際會計師聯(lián)合會等國際審計組織起了重要作用。它們的宗旨分別為：“經(jīng)驗分享，全球共惠”、“經(jīng)驗分享，攜手共進(jìn)”、“用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)展和加強(qiáng)會計職業(yè)的全球協(xié)作”。

在推進(jìn)績效審計國際聯(lián)合方面，最高審計機(jī)關(guān)國際組織多次召開會議并做出若干決議和規(guī)范性條文，在最高審計機(jī)關(guān)國際組織推動下，西方一些國家最高審計機(jī)關(guān)多次進(jìn)行聯(lián)合，諸如：瑞典、英國、荷蘭的最高審計機(jī)關(guān)曾對援助項目進(jìn)行聯(lián)合審計，英國、德國、意大利和西班牙最高審計組織曾對歐洲戰(zhàn)斗機(jī)計劃，進(jìn)行了聯(lián)合審計，也稱謂跨政府審計，通過聯(lián)合審計，搞清了被審計單位所花費的公共資金效益好壞問題。事實表明，聯(lián)合審計呈不斷上升趨勢。

9.績效審計面臨的新挑戰(zhàn)。

當(dāng)今世界主要國家和地區(qū)最高審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行績效審計過程中，所遇到的挑戰(zhàn)，主要包括：

（1）難以確定績效審計的目標(biāo)和識別經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限；

（2）在一些國家，缺乏法律條文，得不到需要的資料；

（3）未具備適合的審計技術(shù)，缺少適當(dāng)審計標(biāo)準(zhǔn)及合格的審計人員和經(jīng)費。

上述問題是今后世界績效審計實踐中亟待要解決的事情。

績效審計在中國

20世紀(jì)80年代初，隨著中華人民共和國審計署誕生，歐風(fēng)東漸，績效審計開始走近中國。

1.績效審計實踐的三個階段。

（1）審計署成立初期至80年代末。

審計機(jī)關(guān)積極開展了績效審計和試點工作，提出：“從財務(wù)審計入手，加以分析，落腳到經(jīng)濟(jì)效益?！睋?jù)1984年審計資料記載，當(dāng)時，全國有22 個省、市、自治區(qū)的270個縣以上審計局，對1263個部門和被審計單位進(jìn)行了試審，試審中充分注意到經(jīng)濟(jì)效益問題，諸如：天津鐵廠經(jīng)濟(jì)效益審計報告、湖北省兩戶紡織企業(yè)效益審計報告、遼寧卷煙廠效益審計報告、山西小氮肥行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計報告、鞍鋼和山東審計局關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度評價報告，都是當(dāng)時比較典型的經(jīng)濟(jì)效益審計實例。

當(dāng)年，全國審計機(jī)關(guān)共審計出各類問題總金額 30692萬元，其中屬于經(jīng)濟(jì)效益差的是9195萬元，通過試審，對改善企業(yè)經(jīng)營管理， 提高經(jīng)濟(jì)效益，增收節(jié)支起了積極作用。20世紀(jì)80年中期以后， 績效審計基本處于停滯狀態(tài)。

（2）20世紀(jì)90年代。

審計學(xué)界對績效審計進(jìn)行了一些研究，本人在《試論審計學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展》一文中，率先提出：“傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向經(jīng)濟(jì)效益審計延伸，成為審計實踐發(fā)展的一種趨勢”而審計職能“日益向解決經(jīng)濟(jì)過程中的管理和決策方面延伸?！保?990年5期《經(jīng)濟(jì)研究》）。上述見解在學(xué)術(shù)界和審計實際工作者中引起了反響。

1991年初，全國審計工作會議要求：“各級審計機(jī)關(guān)都要確定一批大中型進(jìn)行經(jīng)常審計，既要審計財務(wù)收支的真實性、合法性，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和效益方面延伸，并作出適當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，推動經(jīng)濟(jì)效益的提高?！?/p>

自提出兩個延伸后，全國地方一些審計機(jī)關(guān)繼續(xù)實施了經(jīng)濟(jì)效益審計試點。當(dāng)時，試點工作較有成效的省，諸如：湖北、山東、天津、遼寧等省、市審計機(jī)關(guān)。據(jù)不完全統(tǒng)計，在審計署成立后十幾年的經(jīng)濟(jì)效益審計中，提出改善經(jīng)營管理的建議，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增加約211億元。

1994年初，審計代表團(tuán)出席了在印度召開的中印績效審計研討會。本人在提交的會議論文《中國的宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計》一文中，根據(jù)中國國情，提出應(yīng)開展宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計試點，其重點審計領(lǐng)域是財政、、投資等部門，通過績效審計，提高資金運行的有效性。對信貸資金績效審計，應(yīng)“從信貸項目的經(jīng)濟(jì)效益和金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部效益兩個方面進(jìn)行?！睂ν顿Y績效審計，提出四項標(biāo)準(zhǔn)，其基本點是通過審計投入與產(chǎn)出關(guān)系，能否為整個國民經(jīng)濟(jì)提供最大的效用。

上述觀點在中印績效審計研討會上受到與會代表的重視，同時，也引起國內(nèi)審計工作者的反響，（見1995年3期《管理世界》）。

在這個時期，我國審計機(jī)關(guān)還結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)財務(wù)收入審計，開展了一些事后來看帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。比如：全國審計機(jī)關(guān)同時開展了建設(shè)項目開工前審計，共審計20000多個項目，總投資額105815億元， 審計后對716個不具備開工條件的建設(shè)項目，提出了意見，壓縮建設(shè)規(guī)模的總資金達(dá)1285 億元。

同時，還在全國范圍內(nèi)組織對165個國家重點建設(shè)項目審計，共審計項目總投資2007億元，查出有資金106.5億元，經(jīng)審計處理后，為國家節(jié)省投資38億元。

同時，國家審計機(jī)關(guān)開展的行業(yè)審計，對五省市公路養(yǎng)路費審計等都帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計性質(zhì)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍問題，從宏觀上提出加強(qiáng)管理，提高效益的建議，并會同有關(guān)部門及時制定了一些解決問題的辦法和制度，在一定程度上，發(fā)揮了審計在改善宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的積極作用， 促進(jìn)了被審單位經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的提高。

（3）入世后的績效審計情況。

中國加入世貿(mào)組織以來，我國審計工作者思考一個共同問題，即中國如何開展績效審計，與國際接軌問題，并如何付諸實施。近幾年的全國審計工作會議對績效審計工作都明確提出任務(wù)和要求。在專項資金投資項目審計方面，開始注入了績效審計，如進(jìn)行了績效調(diào)查審計，在外資審計領(lǐng)域，明確提出其審計目標(biāo)是提高外資使用效益。不少地方審計機(jī)關(guān)積極制定計劃，在投資項目和專項資金等財政投入較多的部門，實施績效審計，取得一定成效，向?qū)徲嫽~出可喜一步。

2.中國績效審計特點。

績效審計走近中國二十年，研究和實踐活動，盡管時斷時續(xù)，然而， 它必竟在走著并留下了它特有軌跡。

其一，根據(jù)中國不成文和成文（《審計法》）條文關(guān)于“真實、合規(guī)、效益”的規(guī)定，把績效審計與財務(wù)審計結(jié)合起來，或更嚴(yán)格意義上說，績效審計寓于財務(wù)審計之中。

其二，主要以國有企業(yè)為審計對象，即是微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的效益審計，且較多地集中在其財務(wù)成果的上，對經(jīng)濟(jì)活動審計評價的深度和廣度都需要進(jìn)一步開拓。

其三，績效審計主要由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行，國家審計機(jī)關(guān)盡管試驗性地實施了一些績效審計，但與內(nèi)審機(jī)構(gòu)比要少。

其四，事后審計多，事前審計尚不多見，而事中審計，即對經(jīng)濟(jì)活動過程中的控制和調(diào)節(jié)，以推動被審單位改善未來經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)其潛在利益則更為少見。

3.績效審計的初步成效。

其一，通過對國有企業(yè)績效審計或調(diào)查，初步摸清了被審單位資金運行的效益情況及存在的主要問題；

其二，一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高；

其三，一定程度上改善了被審企業(yè)的內(nèi)部控制制度；

其四，一定意義上開拓了政府審計領(lǐng)域。

其五，專項資金審計或?qū)徲嬚{(diào)查、基建項目審計或?qū)徲嬚{(diào)查對未來績效審計，具有典型意義。

加拿大前審計長埃尼斯M.戴伊在《亞洲發(fā)展中國家和化國家的績效審計》調(diào)查報告中，對亞洲發(fā)展中國家績效審計排行榜上把中國排在有限經(jīng)驗國家，大概是符合實際的，我以為，盡管經(jīng)驗是有限的，但，是重要的。

4.績效審計面臨的挑戰(zhàn)。

績效審計在中國實踐取得的進(jìn)展是重要的，但，是有限的，它面臨著新的挑戰(zhàn)主要如下：

其一，國家審計機(jī)關(guān)對在中國條件下，如何實施績效審計，缺乏一個戰(zhàn)略性認(rèn)識，缺乏一個系統(tǒng)、完整的具有戰(zhàn)略性、宏觀性的思路，缺乏一部戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃。

其二，缺乏具體的立法條文支持，沒有制定符合中國國情的績效審計標(biāo)準(zhǔn)的國家標(biāo)準(zhǔn)，對引進(jìn)國外經(jīng)驗，似乎不太注意，相關(guān)資料也較少。

其三，績效審計方面有組織的理論探討、人才培訓(xùn)很是欠缺。

以上都是亟待要解決的問題。

中國發(fā)展績效審計的戰(zhàn)略思考

1.符合中國國情的戰(zhàn)略目光，重新認(rèn)識績效審計在中國審計的地位。

我們講的中國國情，是中國審計直面的國民經(jīng)濟(jì)活動，要點有二： 一是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中長期存在的高速度低效益且重速度輕效益問題；二是經(jīng)濟(jì)活動中存在的大量嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪問題，這兩個問題給國民經(jīng)濟(jì)所造成的后果和危害是一樣的，如同黨的路線中的左和右給黨帶來的后果和危害一樣道理。長時間來，人們對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的低效益，甚至不講效益， 不認(rèn)識，甚至熟視無睹。

在中國發(fā)展績效審計，可以說是為解決國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益、輕視效益問題，找到其中一條出路。人們稱審計者是經(jīng)濟(jì)醫(yī)生，我希望經(jīng)濟(jì)醫(yī)生把績效審計作為中醫(yī)藥方，對中國國民經(jīng)濟(jì)低效益采用既治標(biāo)又治本的中醫(yī)療法， 而把財務(wù)審計作為頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳、應(yīng)緊應(yīng)急的西醫(yī)藥方，對經(jīng)濟(jì)活動中的違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪，采用西醫(yī)療法。只要盡我所能，定有成效。

2.破壞迷信，積極探索，大膽實踐，努力創(chuàng)造中國特色的績效審計模式。

這是如何發(fā)展績效審計要解決的對績效審計自身認(rèn)識問題，它既不是可有可無，也不是高不可攀。本人對績效審計問題的研究始于1988年主編《審計學(xué)辭典》，在我撰寫的十萬字詞條中，給予績效審計應(yīng)有的地位，不僅給它下了定義而且根據(jù)中國國情，把績效審計分為宏觀和微觀兩大類。1994年出版了《經(jīng)濟(jì)效益審計》專著，成為中國社科基金項目中的唯一；在多次參加的中印、中英績效審計高層論談、參加接待加拿大前審計長埃尼斯，共同討論他的《亞洲發(fā)展中國家和工業(yè)化國家的績效審計》調(diào)查報告（該調(diào)查報告收在我主編的《最新國外績效審計》，中國審計出版社2001年1月出版）；在出訪美國，出訪法國、德國等西歐六國和俄羅斯等國時，都充分注意到對這些國家績效審計的考察。

上述活動過程，是本人破除迷信，積極探索，不斷推出績效審計科研成果的過程。希望有志于探索和實踐績效審計理論和實際工作者，走出認(rèn)識誤區(qū)，積極探索，大膽實踐，創(chuàng)造績效審計的輝煌。

3.堅持審計發(fā)展的階段論與不斷發(fā)展論的觀點，指導(dǎo)我國績效審計工作，正確處理財務(wù)審計與績效審計的關(guān)系。

1997年本人在《中國審計的昨天。今天。明天》研究報告中提出：當(dāng)今中國審計處于以財務(wù)審計為主，財務(wù)審計與績效審計同時并存共同發(fā)展階段，完成財務(wù)審計向以績效審計為主的轉(zhuǎn)變，大約要用50年左右的時間，即到2050年，那時，隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和成熟，中國審計制度和運行機(jī)制也達(dá)到完善和成熟，實現(xiàn)了中國審計現(xiàn)代化，完成轉(zhuǎn)變之日，就是審計現(xiàn)代化實現(xiàn)之時，全面達(dá)到國際審計先進(jìn)水平，一個中國式的審計制度呈現(xiàn)在世人面前。這就是中國審計發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，也是中國績效審計發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)然，我提出用50年時間完成轉(zhuǎn)變，不是坐等50年，而是努力創(chuàng)造條件， 爭取早日實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。今天，重申上述觀點是有意義的。

在這里，還有個現(xiàn)代審計與審計現(xiàn)代化問題，本人以為，這是兩個概念，前者是分期問題，后者是發(fā)展目標(biāo)問題?，F(xiàn)代審計顧名思義，就是現(xiàn)或當(dāng)代審計，按其性質(zhì)，中國現(xiàn)階段的審計可稱為發(fā)展中審計。至于審計現(xiàn)代化， 它要用復(fù)雜的綜合指標(biāo)來衡量，達(dá)到現(xiàn)代化的時間，應(yīng)當(dāng)與整個國家實現(xiàn)現(xiàn)代化時間相一致。

4.宏觀績效審計范圍和重點。

宏觀績效審計涉及其整個國民經(jīng)濟(jì)，內(nèi)容非常廣泛，根據(jù)國際經(jīng)驗和我國實際情況及審計力量，建議選擇如下重點項目：

（1） 財政預(yù)算支出計劃審計。通過審計弄清有無因支出范圍和用途計劃不當(dāng)而可能造成損失浪費現(xiàn)象，這種事前審計是把其作用在預(yù)算過程中，從源頭上提高財政資金的節(jié)約度。

（2） 財政決算審計。通過對財政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計，弄清被審單位所花費的財政資金是否獲得了效益，這種事后績效審計的作用在于幫助被審單位經(jīng)驗，挽回效益方面損失，從而促進(jìn)財政資金運行的有效性，或潛在效益。

（3）投資項目審計。是對國家投入的建設(shè)資金經(jīng)過投資活動取得的有用效果進(jìn)行審核和評價。投資項目效益審計標(biāo)準(zhǔn)是：①是否以最低的消耗、最少的投資、最好的質(zhì)量和最快的速度形成最大的綜合生產(chǎn)能力；②能否提高社會勞動生產(chǎn)率，降低投產(chǎn)后的生產(chǎn)成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量，加快投資回收；③能否為國家提供最大效益，這是杜絕我國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益最重要之渠道。

（4）金融審計，即主要對信貸項目計劃執(zhí)行及其結(jié)果的審計，在我國金融行業(yè)， 貸款項目沒效益甚至副效益“打水漂”問題十分驚人，審計機(jī)關(guān)除著力審計其違紀(jì)違規(guī)、內(nèi)外勾結(jié)的經(jīng)濟(jì)犯罪案件外，勢必要把對貸款項目效益審計提到日程，這也是解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益的非實行不可的舉措。

（5）稅收審計。通過績效審計弄清稅源流失所造成的損失，以提高稅收率。

（6）專項資金審計。國家專項資金繁多，審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)實際情況，選擇帶有典型主義的資金項目，通過績效審計，提高其資金使用效果。

5.微觀績效審計范圍和重點。

這是對單個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動效益和內(nèi)部控制制度評價。其目的在于推動企業(yè)挖掘潛力，更合理地利用資源，以盡可能少的費用，取得盡可能大的效用。

對其績效審計范圍主要是：①評價企業(yè)效益的指標(biāo)狀況，諸如對活勞動的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（包括生產(chǎn)率與工資利潤率），物化勞動的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（包括單位產(chǎn)品原材料消耗率和單位設(shè)備產(chǎn)品率），勞動占用量和勞動消耗量的綜合效益指標(biāo) （資金利潤率和成本利潤率）等的評價；②經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系計劃管理情況；③經(jīng)濟(jì)活動分析制度和內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。通過績效審計，確保企業(yè)潛在經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)。

6.加強(qiáng)績效審計立法。

我國已有的《審計法》是實施績效審計法律的根據(jù)，但，是不夠的，不具有操作指南作用，必須制定暫行績效審計條例，作為實施績效審計的具體法律依據(jù)。

7.加快績效審計人才培訓(xùn)。

一個有效的績效審計工作者，必須具備宏觀經(jīng)濟(jì)知識和意識；具備宏觀透視能力和較強(qiáng)的信息意識；具備高度敬業(yè)精神和社會責(zé)任感；具備專業(yè)競爭能力和判斷力。這些應(yīng)當(dāng)是績效審計人才培訓(xùn)要實現(xiàn)的目標(biāo)，也是績效審計工作者為之奮斗的目標(biāo)。

8.和借鑒西方先進(jìn)績效審計經(jīng)驗。

如前所述，績效審計走近中國20年，但到，還沒有得到認(rèn)可的理論體系；也還沒有創(chuàng)造出一套適合中國國情和行之有效的實務(wù)操作指南，只能依靠自己在總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)之基礎(chǔ)上繼續(xù)實踐和創(chuàng)新。

篇8

【關(guān)鍵詞】審計實驗 手工審計模擬實驗 計算機(jī)輔助審計實驗

眾所周知，審計工作實務(wù)性比較強(qiáng)，和會計工作相比，審計工作需要審計人員更多的職業(yè)判斷，審計學(xué)課程教會了學(xué)生掌握審計的具體技術(shù)和方法，但學(xué)生學(xué)完以后更多的疑惑是到底該怎么審計？這也是為什么在專業(yè)課中審計最難學(xué)，也最難教的原因。在傳統(tǒng)的課堂講授方式中，教師照本宣科“滿堂灌”，學(xué)生被動地聽，這種單純的課堂講授很難讓學(xué)生對如何審計產(chǎn)生感性認(rèn)識，更不可能鍛煉學(xué)生的職業(yè)判斷能力。所以在審計教學(xué)中需要實施審計實驗教學(xué)。

一、審計實驗教學(xué)模式的種類

（一）案例教學(xué)模式

有的老師為了改變審計的枯燥或鍛煉學(xué)生的職業(yè)判斷能力，使用案例教學(xué)。其中很多案例是采用上市公司的實際案件供學(xué)生討論和學(xué)習(xí)，這樣學(xué)生就能感性地認(rèn)識審計。但這些案例多是根據(jù)實際發(fā)生的審計失敗案件編寫，主要傾向于啟發(fā)學(xué)生分析審計失敗原因，關(guān)于實際操作整個審計過程、審計程序、審計測試的案例卻相當(dāng)匱乏，知識點分散，很難從總體上把握審計工作的要點。

（二）畢業(yè)實踐模式

有的高校通過畢業(yè)實踐使學(xué)生的理論與實踐相結(jié)合，但畢業(yè)實踐很多流于形式。有的學(xué)生為了考研不實習(xí)，有的實習(xí)進(jìn)入的是就業(yè)的工作單位，和審計根本沒有多大的關(guān)系，有的只是找些單位蓋個章敷衍，所以不能依靠于畢業(yè)實踐來進(jìn)行審計實驗。

（三）傳統(tǒng)手工審計模擬實驗

在進(jìn)行傳統(tǒng)手工審計模擬實驗中，可以以團(tuán)隊合作的方式來模擬審計的全過程。4～5人成立一個審計小組，從初步業(yè)務(wù)活動、編制審計計劃到具體的控制測試、實質(zhì)性程序，及最后出具審計報告，形成審計檔案，完整地模擬審計業(yè)務(wù)的全過程，使學(xué)生身臨其境，促使學(xué)生將理論知識因地制宜地予以再創(chuàng)造和深化，有效提高學(xué)生解決實際問題的能力，增強(qiáng)其職業(yè)判斷力。但審計中所需要的資料準(zhǔn)備是需要考慮的一個重要問題。審計，作為一種高層次的監(jiān)督，實驗資料準(zhǔn)備的時間跨度較大，而且審查的資料除了正常的憑證、賬簿和報表資料外，還應(yīng)該包括其他與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料以及根據(jù)審計實務(wù)的特點設(shè)置的審計陷阱。

（四）計算機(jī)輔助審計實驗

計算機(jī)輔助審計技術(shù)是基于計算機(jī)的工具與技術(shù)，它可以使審計人員和審計機(jī)構(gòu)在搜集審計證據(jù)時利用計算機(jī)的功能與速度提高工作效率。計算機(jī)輔助審計實驗是利用計算機(jī)審計軟件輔助審計模擬實驗。學(xué)生通過應(yīng)用軟件來采集數(shù)據(jù)，并進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，通過模擬的具體審計環(huán)境，學(xué)生自己就是執(zhí)行審計項目的審計師，利用在審計學(xué)課程中學(xué)到的專業(yè)理論知識，親身進(jìn)行審計實務(wù)的具體操作，如確定審計目標(biāo)、選擇審計程序、收集審計證據(jù)等，通過其職業(yè)判斷來發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。但審計軟件只是輔助審計的工具，不能完全依賴審計軟件來進(jìn)行審計實驗，重要的是通過審計軟件的數(shù)據(jù)處理能力提高學(xué)生的判斷能力。

（五）“雙平臺”審計實驗?zāi)Ｊ?/p>

“雙平臺”審計實驗?zāi)Ｊ郊词莻鹘y(tǒng)手工審計模擬實驗和計算機(jī)輔助審計實驗的結(jié)合?？梢栽诓煌瑢W(xué)期開設(shè)這兩門實驗課程，先開設(shè)手工審計模擬實驗，再開設(shè)計算機(jī)輔助審計實驗。為了讓學(xué)生產(chǎn)生直觀的比較，應(yīng)該使用“一套背景資料、兩個實驗平臺”的教學(xué)模式，這樣一個集手工和計算機(jī)信息系統(tǒng)于一體的“雙平臺”工作界面，把傳統(tǒng)手工審計與計算機(jī)輔助審計有機(jī)地相結(jié)合，學(xué)生可直接感受到這兩者在審計線索、審計流程、審計方法以及審計效率、效果等方面的區(qū)別。

在審計實務(wù)中，審計人員要根據(jù)具體的環(huán)境設(shè)計審計計劃，選擇審計程序等，這種職業(yè)判斷能力對審計人員來說是至關(guān)重要的。培養(yǎng)和鍛煉學(xué)生的職業(yè)判斷能力應(yīng)該成為審計課程教學(xué)的重中之重。五種審計模式相比較而言，審計案例教學(xué)多是失敗的經(jīng)驗，大部分是單個的審計案件。畢業(yè)實踐實際效果并不是很理想。而審計實驗并不是單個的審計案件，對審計環(huán)境的模擬來源于實際的審計工作，從正面營造具體的審計環(huán)境，幫助學(xué)生鞏固學(xué)到的理論知識。所以在審計實驗教學(xué)中多是采用后面三種模式。

二、傳統(tǒng)手工審計模擬實驗教學(xué)實施分析

傳統(tǒng)手工審計模擬實驗教學(xué)通過營造一個仿真的、動態(tài)的審計環(huán)境，讓學(xué)生進(jìn)行自主的實戰(zhàn)性演練，使相關(guān)學(xué)科分散的知識點有機(jī)地鏈接成一張聯(lián)動的知識網(wǎng)，增強(qiáng)學(xué)生融會貫通的綜合應(yīng)用能力，鍛煉和培養(yǎng)學(xué)生溝通、組織、分析、判斷和解決問題的能力，提高學(xué)生對審計的認(rèn)知及感悟水平。在具體實施手工審計模擬實驗時，需要注意以下問題：

（一）審計模擬對象的選擇

在選擇審計模擬對象時，建議大家選擇一個完整的審計模擬對象。為方便學(xué)生處理，可以選擇小企業(yè)作為審計模擬對象。但在進(jìn)行報表審計時，審計模擬對象應(yīng)包括：被審計單位某年全年的財務(wù)資料（最好包含三年的財務(wù)資料）；進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎匦璧母鞣N相關(guān)資料，如模擬審計對象的基本情況、營業(yè)執(zhí)照、公司章程、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工、主要的管理制度、驗資報告及上一年度的審計報告等。

（二）先修課程

會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理、管理學(xué)、審計學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財務(wù)審計。可以在大三的時候開設(shè)這門實驗課，在此之前，學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)過前述課程，為審計實驗所需要的知識做好了鋪墊。

（三）傳統(tǒng)手工審計模擬實驗的組織和實施

在組織和實施手工審計模擬實驗時，需要考慮到以下問題：

1.指導(dǎo)老師的作用。指導(dǎo)老師在審計模擬實驗中扮演多重角色，起著多重作用。指導(dǎo)老師需要組織、指導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)實驗內(nèi)容、目的、組織、操作步驟以及要求，指導(dǎo)各審計小組進(jìn)行分工，對學(xué)生碰到的各種問題采取集中指導(dǎo)或個別指導(dǎo)的方式予以解決，引導(dǎo)學(xué)生按計劃完成審計工作；做好審計工作中的協(xié)調(diào)工作；對不同的審計小組要設(shè)計不同內(nèi)容的回函、不同的監(jiān)盤結(jié)果、管理層對審計差異調(diào)整的不同態(tài)度，以促進(jìn)各小組能根據(jù)具體不同的情形作出不同的判斷與選擇。

2.采用團(tuán)隊合作方式。審計實驗?zāi)M實際審計工作，4-5個學(xué)生成立一個審計小組，選擇協(xié)調(diào)、溝通和組織能力強(qiáng)的學(xué)生作為項目負(fù)責(zé)人，和被審計單位、客戶進(jìn)行有效的良好溝通，組織、分配、協(xié)調(diào)小組成員的工作。指導(dǎo)老師可以選定一個審計小組扮演被審計單位的角色，接受各審計小組的調(diào)查與詢問，并提供審計人員所需的各種資料；一個審計小組扮演客戶、供應(yīng)商的角色，負(fù)責(zé)回復(fù)各審計小組的詢證函，可以針對不同實驗項目、不同審計小組出具不同的回函結(jié)果。

3.準(zhǔn)備實物資產(chǎn)。在審計中，實物資產(chǎn)需要進(jìn)行監(jiān)盤，而審計實驗中，因為條件的限制不可能準(zhǔn)備真實的實物資產(chǎn)，現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)要采用一定的方式進(jìn)行替代。監(jiān)盤用的現(xiàn)金可以用代金券或練鈔券替代；監(jiān)盤用的存貨可以用標(biāo)有相應(yīng)存貨名稱、數(shù)量的卡片替代或制造相應(yīng)模型；觀察或監(jiān)盤用的固定資產(chǎn)：以標(biāo)有相應(yīng)固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量的卡片替代或制造相應(yīng)模型。實物資產(chǎn)的替代只要學(xué)生能夠確認(rèn)資產(chǎn)的數(shù)量，實現(xiàn)監(jiān)盤實物資產(chǎn)的目的即可。

（四）財務(wù)審計手工綜合模擬實習(xí)結(jié)果的評價

對手工審計模擬實驗結(jié)果的評價更注重學(xué)生在審計過程中的表現(xiàn)，如何編制審計計劃，如何選取審計證據(jù)，如何實施審計程序，小組之間分工合作如何等。

三、計算機(jī)輔助審計實驗教學(xué)實施分析

計算機(jī)輔助審計實驗可以使學(xué)生利用審計軟件、excel幫助整理數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)處理的效率，掌握信息化環(huán)境下如何利用計算機(jī)技術(shù)輔助審計，培養(yǎng)適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)需要的審計信息化人才，但審計軟件僅僅是計算機(jī)輔助工具，不能代替審計人員，職業(yè)判斷能力仍是判斷審計人員水平高低的真正標(biāo)準(zhǔn)。

（一）教學(xué)所用軟件

在國外，比較典型的通用審計軟件包括ACL for Windows、IDEA、Audit Excel等。在國內(nèi)，比較有代表性的通用審計軟件則包括用友審易、中審審易、博科審計之星、鼎信諾等，有代表性的審計教學(xué)軟件則包括上述通用審計軟件的教育版、網(wǎng)中網(wǎng)審計實訓(xùn)教學(xué)平臺等。

（二）先修課程

會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理、管理學(xué)、企業(yè)內(nèi)部控制、審計學(xué)原理、財務(wù)審計、財務(wù)審計手工模擬實習(xí)、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)。建議單獨開設(shè)《計算機(jī)輔助審計實驗》課程，作為高等學(xué)校會計學(xué)本科的一門專業(yè)必修課或指定選修課，而不是作為《審計學(xué)》課程的課內(nèi)實驗課。有條件的高?？山ⅰ笆止し抡婺M實驗+計算機(jī)輔助審計實驗”的實驗?zāi)Ｊ?，且手工仿真模擬實驗在前，計算機(jī)輔助審計實驗在后，比較合適。

（三）計算機(jī)輔助審計實驗教學(xué)的組織與實施

1.實驗教學(xué)組織方式――團(tuán)隊小組PK。計算機(jī)輔助審計實驗教學(xué)不同于電算化會計，應(yīng)類似于實際審計工作，成立審計項目小組，以項目組為單位進(jìn)行模擬對抗競賽。一般4至5人成立一個審計項目小組，建議學(xué)生男女搭配、班干和非班干、專業(yè)扎實的同學(xué)和薄弱些的同學(xué)組合，這樣能更好的保證實驗效果。然后各組推選一名學(xué)習(xí)成績較好、善于溝通、組織協(xié)調(diào)能力較強(qiáng)的學(xué)生作為本項目負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)分派、指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核審計小組成員的審計工作。由于每一個審計小組內(nèi)不同的學(xué)生擔(dān)當(dāng)不同的角色，就需要各自熟悉自己所承擔(dān)角色在實務(wù)中應(yīng)該做到的與審計有關(guān)的事項。這就要求他們很好的了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境（包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境）和相關(guān)審計知識，并且融會貫通，這樣既能拓寬學(xué)生的知識面，也能激發(fā)其求知欲。

2.實驗項目安排――分階段實驗。審計實驗可以按照審計過程分為三階段：準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段。準(zhǔn)備階段又可劃分為審計計劃階段和風(fēng)險評估階段。實施階段可以按照業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行劃分。準(zhǔn)備階段和終結(jié)階段的實驗內(nèi)容基本相同，實施階段中不可能要求學(xué)生做完所有的循環(huán)審計，一般銷售與收款循環(huán)審計是要求每一組必須要做的循環(huán)審計，其他循環(huán)審計可以按照課程時間要求學(xué)生選做一個或兩個實驗。為了實現(xiàn)內(nèi)容的差異性，選做的實驗可以由指導(dǎo)老師指定或由學(xué)生抽簽決定。審計小組未選做的業(yè)務(wù)循環(huán)默認(rèn)為不存在問題。在每一階段實驗完成后，需要學(xué)生以審計小組為單位提交作業(yè)。因為在實施階段中所做的循環(huán)審計內(nèi)容不同，選用的審計程序、獲取的審計證據(jù)、編制的審計計劃、發(fā)現(xiàn)的審計差異和出具的審計報告不同，不同的審計小組提交的作業(yè)也是不同的，避免學(xué)生之間的抄襲。

3.實驗成績評價標(biāo)準(zhǔn)――小組總體表現(xiàn)為主。每一階段實驗完成后，指導(dǎo)老師把關(guān)質(zhì)量，凡上交的審計工作底稿質(zhì)量不符合要求的，指導(dǎo)老師要求退回修改或重做，符合要求的小組按各小組上交審計工作底稿的先后順序排名。最先完成的小組為100分，第二名為95分，以此類推，90、85……，課程結(jié)束將每次的分?jǐn)?shù)加總，得到小組排名。期末小組總分前2名的小組成員為優(yōu)95分，組長100分；后2名的小組成員為及格65分，組長60分；剩下對半分，前半部分成員為良好80分，組長85分；后半部分成員為中等75分，組長為70分。

四、“雙平臺”審計實驗教學(xué)實施分析

“雙平臺”審計實驗教學(xué)的實施可以參照手工審計模擬實驗和計算機(jī)輔助審計實驗的實施，注意手工審計模擬實驗在前，而計算機(jī)輔助審計實驗在后。手工審計模擬實驗應(yīng)提供一到兩年的整套典型手工財務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)提供一套電子財務(wù)數(shù)據(jù)，以便把手工模擬實驗與計算機(jī)審計實驗緊密地結(jié)合在一起,使其成為一個有機(jī)整體。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行“審計陷阱”設(shè)計時，可以通過改變發(fā)生時間、改變金額單位、改變利潤操縱方式后重新編制出幾套不同的賬簿和會計報表，以供不同的實驗小組使用。高校在設(shè)計手工模擬實驗資料時可以考慮利用會計實驗的資料，但需要注意“審計陷阱”的設(shè)計。

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篇9

破產(chǎn)管理工作日漸升溫，注冊會計師要想把破產(chǎn)管理人這個角色“演”到位，就要對破產(chǎn)管理人工作有清楚的認(rèn)識和正確的解讀。

破產(chǎn)管理人工作將在磨合中前進(jìn)

今年10月份出臺的《意見》指出，要充分發(fā)揮企業(yè)破產(chǎn)在解決債務(wù)矛盾、保障各方權(quán)利、優(yōu)化資源配置等方面的作用；完善破產(chǎn)清算司法解釋和司法政策；健全破產(chǎn)管理人制度；探索建立關(guān)聯(lián)企業(yè)合并破產(chǎn)制度。因此，開展破產(chǎn)管理人工作恰逢其時，也注定要在實踐中不斷磨合前進(jìn)。

我國《破產(chǎn)法》自2007年實施以來，關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)頻繁發(fā)生。但因我國現(xiàn)行《破產(chǎn)法》的制度設(shè)計只針對單一企業(yè)破產(chǎn)，對關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)沒有任何涉及，所以，司法實務(wù)部門嘗試以源于美國的實質(zhì)合并規(guī)則作為解決關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)問題的一種方法。然而，這些做法既沒有法律依據(jù)，方法也不盡一致。

目前，我國還沒有具體調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并的規(guī)范性文件，理論和司法實務(wù)界對如何適用關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并破產(chǎn)規(guī)則的認(rèn)識也不統(tǒng)一。這也是破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)需要進(jìn)一步規(guī)范和完善的方面。

破產(chǎn)管理應(yīng)充分發(fā)揮注冊會計師專業(yè)優(yōu)勢

注冊會計師在企業(yè)破產(chǎn)程序中發(fā)揮著不可替代的作用，其擔(dān)任破產(chǎn)管理人也有先天的優(yōu)勢。

首先，會計師事務(wù)所擁有高效的業(yè)務(wù)團(tuán)隊。注冊會計師行業(yè)傳統(tǒng)的審計等業(yè)務(wù)均需要團(tuán)隊合作才能完成。相對其他中介機(jī)構(gòu)而言，注冊會計師行業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)打造了會計師事務(wù)所高效的團(tuán)隊運作機(jī)制。

其次，注冊會計師具有較高而全面的專業(yè)技能。會計師事務(wù)所的主要服務(wù)對象是各類企業(yè)法人，日常中的企業(yè)財務(wù)審計、管理咨詢等工作都是注冊會計師經(jīng)常開展的業(yè)務(wù)。另外，在注冊會計師資格考試中，除了有對會計、財務(wù)管理、審計等方面的知識考查外，也包括了經(jīng)濟(jì)法、稅法等法律方面的知識要求。

再次，《破產(chǎn)法》引進(jìn)破產(chǎn)管理人制度的設(shè)計目標(biāo)，就是改變過去清算工作主要由非專業(yè)人士和政府部門主導(dǎo)的模式，引入既懂企業(yè)經(jīng)營管理和法律，又精通財務(wù)的專業(yè)人士來擔(dān)任，而注冊會計師恰恰符合這一要求。

最后，注冊會計師在破產(chǎn)管理人具體工作中占據(jù)優(yōu)勢。注冊會計師在企業(yè)接管、債權(quán)審核、債權(quán)催收、企業(yè)財產(chǎn)的清理和估值等工作中具有自己的獨特優(yōu)勢。例如，破產(chǎn)管理人行使職權(quán)過程中，首先需全面接管企業(yè)的財產(chǎn)、賬簿記錄、印章和其他文獻(xiàn)資料等。注冊會計師因具備專業(yè)的審計能力，可將盤點和賬簿檢查方面的專業(yè)知識靈活運用到資產(chǎn)接管過程中，以有效發(fā)現(xiàn)債務(wù)人隱匿財產(chǎn)、印章、重要合同等行為，從而規(guī)避相關(guān)風(fēng)險。

資產(chǎn)調(diào)查為破產(chǎn)管理工作打好“地基”

進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)調(diào)查，有利于掌握破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)狀況，為破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)管理提供依據(jù)；有利于了解破產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為，確認(rèn)破產(chǎn)程序中的各項實體權(quán)利；有利于對債務(wù)人財產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確把握和有效追收，以保障破產(chǎn)程序合法、順利進(jìn)行，保障債權(quán)人得到最高的權(quán)利和受償。

進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)調(diào)查必須明確幾個要點。首先需要明確的是，注冊會計師擔(dān)任破產(chǎn)管理人進(jìn)行的資產(chǎn)調(diào)查，與注冊會計師接受破產(chǎn)管理人的委托進(jìn)行審計所做的資產(chǎn)調(diào)查深度是不同的。當(dāng)注冊會計擔(dān)任破產(chǎn)管理人進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)查時，除了充分運用審計程序和方法進(jìn)行調(diào)查以外，還應(yīng)結(jié)合《破產(chǎn)法》對破產(chǎn)管理人履行職責(zé)的要求，盡可能利用各種途徑和方法，以有效識別、調(diào)查和保護(hù)債務(wù)人財產(chǎn)。

同時需要注意的是，注冊會計師擔(dān)任破產(chǎn)管理人進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)查時采用的審計程序和方法，與常規(guī)的年報審計和專項審計是不同的。當(dāng)注冊會計師擔(dān)任破產(chǎn)管理人進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)查時，應(yīng)采用詳查方法，而非進(jìn)行一定比例的抽查，應(yīng)對破產(chǎn)企業(yè)的賬面資產(chǎn)進(jìn)行逐項審查，以盡可能獲取破產(chǎn)企業(yè)完整的財務(wù)信息。

篇10

【關(guān)鍵詞】 委托審計； 審計風(fēng)險； 示范文本

近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，各高校均加大了基本建設(shè)投資，擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模，有效改善了學(xué)校辦學(xué)條件，滿足了學(xué)生學(xué)習(xí)和生活的需要。但由于高校內(nèi)審工作起步較晚，內(nèi)審人員主要以財務(wù)審計為主，這與繁重的高?；üこ探Y(jié)算審計工作之間的矛盾愈發(fā)突出?！秲?nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》第七十五條規(guī)定：建設(shè)工程項目審計由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立實施，也可由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)實施。據(jù)此，各高校對大中型基建項目普遍采用委托審計的方法，成了解決當(dāng)前矛盾的有效途徑，但在委托審計的實踐中也出現(xiàn)了不少問題，需要采取相應(yīng)措施，從而保證高校審計工作健康有序地發(fā)展，使審計更好地服務(wù)于高教事業(yè)，以推動高校各項事業(yè)的發(fā)展。

一、高?；üこ探Y(jié)算審計的現(xiàn)狀

教育部2004年并執(zhí)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，提出了各高校設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的要求，因而各高校相繼都設(shè)立了以財務(wù)審計為主的審計機(jī)構(gòu)。由于高?；üこ探Y(jié)算審計是近幾年隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，從原來的大后勤逐漸延伸的一個新的部門職能，因此當(dāng)前高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中從事工程審計的人員比例相對較少。根據(jù)對蘇北地區(qū)各高校審計部門的人員結(jié)構(gòu)調(diào)查后作出的統(tǒng)計結(jié)果，除少數(shù)開設(shè)有土木工程及相關(guān)專業(yè)的工科院校審計部門審計力量較強(qiáng)，人員達(dá)3—4名外，大部分高校內(nèi)審部門配備的工程審計人員僅為1—2名。這樣的人員結(jié)構(gòu)很難承擔(dān)起當(dāng)前高校復(fù)雜的基建工程審計任務(wù)，基于這樣的現(xiàn)狀，目前高校通行的做法是修繕工程、小型基建工程的結(jié)算審計由高校內(nèi)審部門獨立完成，而相對投資額較大的基建項目則委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)完成審計任務(wù)。專業(yè)工程造價咨詢機(jī)構(gòu)涉及的審計業(yè)務(wù)范圍廣，審計人員專業(yè)技能強(qiáng)，審核經(jīng)驗豐富，由他們參與基建工程結(jié)算審計緩解了內(nèi)審人員數(shù)量及技術(shù)上的不足與不斷增長的內(nèi)審工作量之間的矛盾，同時對控制工程造價、提高高校固定資產(chǎn)的投資效益、規(guī)避內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的審計風(fēng)險都有積極的作用。

二、高?；üこ探Y(jié)算委托審計中存在的問題

委托審計工作在我國發(fā)展較晚，目前還沒有一套可執(zhí)行的法規(guī)體系，在委托審計過程中還存在著諸多問題影響著審計質(zhì)量：

1.工程造價咨詢機(jī)構(gòu)均為企業(yè)性質(zhì)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，技術(shù)水平和服務(wù)質(zhì)量參差不齊，審計人員流動性強(qiáng)，臨時聘用人員較多，而這些人員的素質(zhì)直接影響著審計質(zhì)量，因此，選擇信譽好的咨詢機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、素質(zhì)高的工程師尤為重要。

2.內(nèi)審部門在簽訂委托審計合同后對審計事項不管不問，結(jié)算中的所有問題都交由咨詢機(jī)構(gòu)解決，造成了委托審計的權(quán)力相對集中，審計質(zhì)量過分依賴委托審計人員的技術(shù)水平和思想素質(zhì)，加劇了審計風(fēng)險。

3.在基建工程前期準(zhǔn)備和施工過程中，多數(shù)高校均由基建部門管理，審計部門則參與較少，因此，審計部門掌握不到施工中的一手詳細(xì)資料，審計人員只能對報送的審計資料中的數(shù)據(jù)發(fā)表意見，然而這些數(shù)據(jù)本身的真實性不能保證，更不能保證審計結(jié)果的真實。

4.工程施工方平時不注重資料的收集，竣工驗收后又急于結(jié)算，工程管理部門在接受資料后也只是充當(dāng)二傳手，對變更、簽證等資料把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致報送到審計部門的結(jié)算資料不能全面、真實地反映實際情況，審計過程中還出現(xiàn)邊審計邊補(bǔ)資料的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響著審計質(zhì)量。

三、提高基建工程委托審計質(zhì)量的措施

在委托審計中存在諸多可能影響審計質(zhì)量的因素，為規(guī)避風(fēng)險、提高審計質(zhì)量，應(yīng)該建立嚴(yán)格的委托審計制度和規(guī)范的審計程序，并相應(yīng)加強(qiáng)對委托審計全過程的監(jiān)督。

（一）實行委托審計招標(biāo)制度

內(nèi)部審計部門在招標(biāo)前應(yīng)做好社會調(diào)研，對當(dāng)?shù)氐脑靸r咨詢市場有全面了解，從而制定切實可行的招標(biāo)文件和評標(biāo)辦法。視調(diào)研的咨詢機(jī)構(gòu)的市場情況確定采用公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)中的一種。招標(biāo)文件分技術(shù)標(biāo)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)兩個部分，技術(shù)標(biāo)的內(nèi)容主要包括咨詢機(jī)構(gòu)必須具備的資質(zhì)、近幾年主要業(yè)績、信譽、業(yè)務(wù)開展范圍、咨詢機(jī)構(gòu)擬派出的審計小組成員，尤其是主審的從業(yè)年限、近幾年的審計業(yè)績及業(yè)主評價等必須有強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)，因為小組成員的職業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)水平直接影響到審計結(jié)果的公平、公正。經(jīng)濟(jì)標(biāo)主要是指咨詢機(jī)構(gòu)投標(biāo)時的審計費用報價。評標(biāo)時應(yīng)將各投標(biāo)單位經(jīng)濟(jì)標(biāo)和技術(shù)標(biāo)中的各項重要指標(biāo)按事先確定的標(biāo)準(zhǔn)和比例量化，最后得分最高者確定為委托的造價咨詢機(jī)構(gòu)，即評標(biāo)采用的是綜合評估法，而不是最低投標(biāo)價法。在委托審計招標(biāo)中，堅決杜絕不顧審計質(zhì)量，只追求經(jīng)濟(jì)效益的最低投標(biāo)價法。通過招標(biāo)方式確定資質(zhì)高、信譽好的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)是工程委托審計的第一步，也是做好委托審計工作的前提。

（二）加強(qiáng)委托審計合同管理與制度建設(shè)

通過招標(biāo)方式確定了委托的造價咨詢機(jī)構(gòu)后，對選中的造價咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)實行合同管理。當(dāng)前通用的做法是按照《建設(shè)工程造價咨詢合同》示范文本簽訂合同，示范文本中對審計事項、審計要求、委托雙方的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任等均有約定，但內(nèi)審部門在簽訂合同時絕不僅僅是套用示范文本，還必須對審計項目內(nèi)審負(fù)責(zé)人、受委托方主審、審計進(jìn)度、報酬及付款方式等在專用條款中有明確約定。為保證審計質(zhì)量，在合同中還可以約定復(fù)審時的核減率不得超過的比率以及相應(yīng)的獎懲措施。在合同執(zhí)行過程中，內(nèi)審負(fù)責(zé)人應(yīng)及時檢查合同履行情況，一旦發(fā)現(xiàn)有與合同不符的必須及時指出，嚴(yán)重違反合同的應(yīng)采取相應(yīng)措施。在重視合同管理的同時，內(nèi)審部門還應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)。制度是各項工作規(guī)范化、系統(tǒng)化的基礎(chǔ)，內(nèi)審部門在全面把握教育部、審計署及各級地方對委托審計的規(guī)定及相關(guān)的法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定一套完整、規(guī)范的委托審計管理制度，以明確內(nèi)審部門的管理職責(zé)范圍，委托審計的工作流程以及咨詢機(jī)構(gòu)審計人員在審計各主要環(huán)節(jié)的要求，如《委托審計工作職責(zé)》、《隱蔽工程驗收要點》、《工程變更審核要點》、《工程竣工結(jié)算審核流程》等。

（三）重視委托審計的過程監(jiān)督

委托審計是審計主體將其審計范圍內(nèi)的審計事項委托給另一審計機(jī)構(gòu)辦理的行為。它不同于授權(quán)審計，受托的咨詢機(jī)構(gòu)不能以自己的名義出具審計報告和作出審計決定，所有委托過程中產(chǎn)生的法律責(zé)任都由委托方來承擔(dān)，即最后承擔(dān)責(zé)任的還是委托方。現(xiàn)階段，高?；üこ涛袑徲嬐菩械拇蠖嗍侨^程跟蹤審計，因此，內(nèi)審部門必須加強(qiáng)受托方在全過程審計中的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與管理。內(nèi)審部門應(yīng)在合同中約定每個工程的項目負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)項目從合同簽訂到最后提交審計報告的全過程的監(jiān)督與管理。委托審計合同簽訂后，內(nèi)審人員應(yīng)檢查咨詢機(jī)構(gòu)的審計人員是否到位，是否按合同派駐進(jìn)場人員，是否對設(shè)計文件、招標(biāo)文件、施工合同進(jìn)行認(rèn)真審核，施工過程中是否按照制度及流程中的要求參與隱蔽工程驗收、確認(rèn)材料及設(shè)備價格、審查設(shè)計變更及施工簽證，同時還要對工程進(jìn)度款、索賠費用進(jìn)行認(rèn)真審核，防止審計過程中受托方審計人員缺位或越位的情況。內(nèi)審人員也應(yīng)深入施工一線，定期召開例會，及時了解并掌握工程建設(shè)情況，召集由學(xué)?；?、財務(wù)、設(shè)備等部門負(fù)責(zé)人參加的會辦會，解決工程結(jié)算中的重要問題。

（四）規(guī)范竣工結(jié)算審計資料

真實、完善的結(jié)算資料是審計結(jié)果準(zhǔn)確、公正的前提，也是審計人員進(jìn)行科學(xué)審計的重要依據(jù)。首先，完整的結(jié)算資料應(yīng)包括從項目前期的施工圖紙、招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、投標(biāo)書、中標(biāo)通知書、施工合同、補(bǔ)充合同或協(xié)議書、圖紙會審，施工過程中的各項設(shè)計變更、會議紀(jì)要、隱蔽工程驗收記錄及暫估價的材料價格簽證、甲供材料清單到工程竣工驗收后的工程竣工圖、竣工驗收報告、文明施工措施費核定單、工程類別核定單及施工單位報送結(jié)算書等所有的資料。其次，工程結(jié)算資料交接應(yīng)履行必要的書面手續(xù)，所有結(jié)算資料必須從基建部門收取，資料接收后將其編號，這樣做既便于資料管理，也有利于以后的資料歸檔。咨詢機(jī)構(gòu)的審計人員不得從施工方直接收取任何資料，已完成交接手續(xù)后仍需補(bǔ)充的資料，必須經(jīng)基建部門認(rèn)可。最后，所有的結(jié)算資料都必須是原件，復(fù)印件、掃描件等都不能作為審計的依據(jù)，如果有原件缺失，必須由基建部門確認(rèn)并簽署具體意見后方可作為審計依據(jù)。

（五）建立審計報告復(fù)核制度

審計報告是具有法律效力的工程價款結(jié)算依據(jù)，因此在受托方出具審計報告前內(nèi)審部門應(yīng)對審計報告進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核。首先檢查審計是否履行了必要的審計程序，審計依據(jù)是否確鑿充分，審計資料是否真實可靠，重點檢查綜合單價較高的清單中的定額子目套用是否合理，特殊材料的簽證價格是否與市場接軌；其次要對審計報告中的單方造價指標(biāo)進(jìn)行比較分析，如單位工程的單方造價，分部工程的單方造價如基礎(chǔ)工程、主體工程、給排水及采暖工程、電氣安裝工程、裝飾裝修工程等，也可細(xì)分到具體材料的單方造價，如單方鋼材造價、單方混凝土造價等，與同期同類別工程的相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，出入較大的應(yīng)由咨詢機(jī)構(gòu)給出合理解釋，不能給出理由的要退回重新審計，情節(jié)嚴(yán)重的可委托其他咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)審，并按合同有關(guān)約定給予原咨詢單位相應(yīng)處罰。

四、結(jié)束語

當(dāng)然，提高委托審計的質(zhì)量還離不開高校各級領(lǐng)導(dǎo)的重視以及其他部門的密切配合，同時內(nèi)審部門人員的綜合素質(zhì)也直接影響著審計質(zhì)量。所以，高校審計工作人員還必須做好審計工作的上下協(xié)調(diào)，呼請領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心關(guān)注審計，促使其他部門配合審計，更要不斷學(xué)習(xí)探索，提高自身的審計工作能力。相信通過委托審計各方主體的共同努力，做到“依法、程序、質(zhì)量、文明”的，委托審計一定能達(dá)到其控制造價、高效使用建設(shè)資金的目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計[S].2009.