導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司舞弊審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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國內(nèi)外一般認為那些惡意或故意違背公認會計原則，提供不實會計信息的行為稱為舞弊（fraud）、財務(wù)報告舞弊(financialstatementsfraud)或財務(wù)舞弊(financialfraud)。在各國的獨立審計準則中，“舞弊”一詞除了包含資產(chǎn)舞弊（挪用、貪污）外，還包含有公司高級管理層一手操縱的財務(wù)報告舞弊。

如果將管理當局通過違背公認會計原則，故意編制和披露虛假的財務(wù)會計信息，從而欺騙財務(wù)報告使用者實現(xiàn)自身目的的犯罪行為與在公認會計原則所允許的會計政策選擇范圍內(nèi)的盈余管理行為相提并論，在當前我國法制建設(shè)尚未健全，舞弊收益大于舞弊成本的情況下，其結(jié)果只會讓財務(wù)報告舞弊者逃之夭夭，對潛在的財務(wù)報告舞弊者的警醒作用甚小，而變相地激勵著誠實的信息提供者不斷地倒向舞弊者之列，這種“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象嚴重地影響了證券市場的規(guī)范發(fā)展，極大地挫傷了廣大投資者的投資信心，損害了證券市場優(yōu)化資源配置的市場功能，阻礙了證券市場的健康發(fā)展。

二、我國上市公司財務(wù)舞弊的常用方法

（一）利用關(guān)聯(lián)方交易進行舞弊

所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，就是指管理當局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。我國上市公司的很多關(guān)聯(lián)方交易都以非公允的協(xié)議價格進行交易，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。這樣，關(guān)聯(lián)方交易就成為一種十分重要和常見的報表欺詐方法。

通常，上市公司會采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤。

1、利用關(guān)聯(lián)方資金往來進行舞弊

在我國，許多上市公司還利用資金往來舞弊。盡管我國法律不允許企業(yè)間相互拆借資金，但仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項目，就拆借給母公司或其它不納入合并報表的關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費，以此虛增利潤。

2、利用關(guān)聯(lián)方之間的費用分擔進行舞弊

這種方式是指上市公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分攤的銷售和管理費用，實現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的。由于我國上市公司大多是采用部分改組的方式上市的，所以它們與集團公司之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，其中一項就是接受和提供服務(wù)。在上市公司和集團公司之間常常存在著關(guān)于費用支付和分攤的協(xié)議，這就成為上市公司每年增減費用、操縱利潤的一個調(diào)節(jié)器。

（二）利用資產(chǎn)重組進行舞弊

資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。它又可分為兩種主要的舞弊形式：

1、并購舞弊

并購舞弊是指通過操縱并購日期、交易內(nèi)容和會計方法的選用，以達到虛增利潤的目的。

并購的會計處理有購買法和權(quán)益聯(lián)營法兩種。在購買法下，只有購買日以后被購并公司實現(xiàn)的利潤才能納入收購公司本期利潤中，而在權(quán)益聯(lián)營法下，收購公司可以合并被購并公司的全年利潤。由于權(quán)益聯(lián)營法容易操縱利潤，所以西方國家要么禁止使用權(quán)益聯(lián)營法，要么對其規(guī)定了嚴格的限制條件。但目前我國還未出臺有關(guān)并購的會計準則，相關(guān)法規(guī)也未對其做出詳細規(guī)定，這就給了管理當局可乘之機。

2、債務(wù)重組舞弊

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。債務(wù)重組舞弊就是管理當局利用債務(wù)重組中產(chǎn)生的收益對利潤進行調(diào)節(jié)的一種舞弊行為。

（三）利用不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?/p>

管理當局還常常通過選用不恰當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫷确椒ú倏v利潤。由于對同一交易或事項往往有多種可供選擇的會計處理方法，因此很多上市公司就利用會計政策和會計估計的選擇和變更進行財務(wù)舞弊。常用方法有：

1、選用不當?shù)墓蓹?quán)投資核算方法

我國的企業(yè)會計準則已對長期投資的核算做了詳細規(guī)定：當投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時，如具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法；反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當被投資公司盈利時，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算；當被投資公司虧損時，該用權(quán)益法的又改成成本法核算。

2、選用不當?shù)氖杖?、費用確認方法

有些上市公司在簽署協(xié)議時提前確認收入、甚至偽造虛假發(fā)票確認收入或費用，同樣也會采取推遲收入、費用確認時間來操縱利潤。

3、利用往來帳進行舞弊

眾所周知，“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”是我國上市公司財務(wù)報表中的“垃圾桶”和“利潤調(diào)節(jié)器”，管理當局常常利用這兩個報表項目操縱公司利潤。一般地，“其他應(yīng)收款”明細賬中的內(nèi)容經(jīng)常涉及收不回的壞賬、已經(jīng)支付的費用或失敗的投資，所以它是隱藏潛虧的“垃極桶”；而“其他應(yīng)付款”則常常是隱藏各期收入和利潤的“調(diào)節(jié)器”，當收入多的時候，先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。

三、上市公司財務(wù)舞弊審查方法

上述這些獨特的報表欺詐手段無疑增加了我國注冊會計師審計工作的難度，但是只要方法得當，還是有可能發(fā)現(xiàn)這些舞弊的。

（一）仔細尋找關(guān)聯(lián)方及其交易

利用關(guān)聯(lián)主交易調(diào)節(jié)利潤是我國上市公司使用最普遍的一種舞弊手法，因此審計人員一定要在審查工作中認真細致地搜尋關(guān)聯(lián)方及其交易，識破公司狡猾的舞弊現(xiàn)象。

我國的上市公司背后大多都有一個龐大的集團公司，而整個集團公司就像一個大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司的錯綜復(fù)雜關(guān)系。加之，有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，致使一些關(guān)聯(lián)交易從表面上看完全是兩個獨立法人之間的交易。另外，由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，而注冊會計師在審查關(guān)聯(lián)方時，也很少會關(guān)心到公司的“爺爺”是誰，“曾爺爺”是誰，因此往往看不出公司安排的圈套。所有這一切都加大了注冊會計師審查關(guān)聯(lián)方及其交易的難度。這就要求注冊會計師理順整個上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，遇到異常交易時多問幾個為什么，仔細審閱公司的會議記錄，有策略地向管理當局詢問，更多地留意資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的非正常收益，因為這些業(yè)務(wù)更多地帶有粉飾報表和財務(wù)舞弊的可能。

（二）重視分析性復(fù)核程序的實踐運用

當審計進入以風險為基礎(chǔ)的審計階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計方法和和程序。從整體看，我國的注冊會計師在審計時往往更注重于加總合計，摘抄明細，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復(fù)核體系不僅包括對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的會計分析、財務(wù)分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果注冊會計師能恰當?shù)剡\用這一程序，就可以把握被審計單位會計報表認定的總體合理性，從而事半功倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。

分析性復(fù)核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計線索的方法。在實施分析性復(fù)核時，審計人員可以使用簡易比較法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析等。

1、簡易比較法

在簡易比較法中，較典型的是對現(xiàn)金流量的分析。眾所周知，權(quán)責發(fā)生制下會計凈利潤與現(xiàn)金凈流量不一致是正常的，但當公司會計政策保持不變時，兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。所以，同期的營業(yè)利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時，都表明企業(yè)有財務(wù)舞弊發(fā)生的可能。如果公司的現(xiàn)金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過大或反差時間過長，就說明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現(xiàn)象。把每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。對現(xiàn)金流量的分析方法尤其對目前的現(xiàn)金舞弊成災(zāi)情形下是一重要的舞弊審計方法。

2、比率分析法

比率分析法中，較典型的是對毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。

（1）銷售利潤率的分析

由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。

（2）應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的分析

對同一企業(yè)來說應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率一般反映了連續(xù)兩年應(yīng)收帳款和銷售收入之間是否保持相對的穩(wěn)定。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率大幅下降，可能是因為公司為應(yīng)付激烈的競爭而放寬了公司銷售信用政策以擴大銷售，也可能是公司通過虛增應(yīng)收帳款增加收入（對于大于1的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，計算式中分子的銷售收入與分母的應(yīng)收帳款余額同增一個數(shù)，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率會降低，因此會有這種可能即虛增收入的同時降低了企業(yè)的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率）。

又比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤時，未等額增加收入和成本，進而導(dǎo)致應(yīng)收款項的和存貨的急劇增加所致。

再如公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上，推遲辦理存貨入庫、存貨掛賬預(yù)付賬款，從而通過減少應(yīng)收帳款余額、少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財務(wù)指標趨于正常，但這看似正常的背后卻隱藏著不正常的財務(wù)舞弊的可能。

（三）關(guān)注期后事項

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摘 要 近年來我國上市公司的會計舞弊案件時有發(fā)生,本文主要針對上市公司及關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用資金及銀行存款舞弊,分析上市公司進行舞弊的主要形式以及在審計中應(yīng)注意的重點問題,并提出相應(yīng)的審計策略。

關(guān)鍵詞 上市公司 貨幣資金 舞弊審計

任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金,資金就像一個公司的血液,持有貨幣資金是一個公司進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。貨幣資金正是因為其本身流動性最強的這個特點,使其成為了控制風險最高的資產(chǎn),因此要關(guān)注它的舞弊并設(shè)計合適的審計程序。

隨著國內(nèi)證券市場的不斷發(fā)展,出現(xiàn)了很多大股東違規(guī)占用上市公司資金的案件,例如:金花股份,明星電力,金城股份等等。從這些案例中可以看出上市公司的大股東及關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用上市公司資金的形式是多種多樣的。

一、上市公司主要的貨幣資金舞弊類型

(一)現(xiàn)金余額虛增舞弊

期末未受限的現(xiàn)金余額很高,報表呈現(xiàn)資產(chǎn)流動性很高是虛增現(xiàn)金余額舞弊通常表現(xiàn)出的現(xiàn)象。舞弊手段典型類型包括:

1.設(shè)置虛假銀行存款。以ST丹化為例,資料表明,2003 年至2006 年期間,ST支付了大筆資金給其關(guān)聯(lián)方丹東化學纖維(集團)和廈門華綸紡織貿(mào)易公司,這筆資金劃轉(zhuǎn)沒有召開董事會和股東大會,也未及時披露。更為嚴重的是,公司的年報也存在虛假記載情況,虛增幾個億的銀行存款。

2.虛擬關(guān)聯(lián)方還款,期末轉(zhuǎn)回。一些大股東及其關(guān)聯(lián)方會在特定會計期間內(nèi)占用上市公司資金然后期末再歸還資金,從資產(chǎn)負債表表面上看,并未發(fā)現(xiàn)大股東占用上市公司的資金,但實際上卻是長期的占用。酒鬼酒大股東成功集團占用上市公司資金案就是一個典型的案例:成功集團玩起了“螞蟻搬家”的把戲,每到季度末,當證監(jiān)局來審核上市公司的財務(wù)賬目,這筆錢如數(shù)出現(xiàn)在酒鬼酒的賬上,但到月初證監(jiān)局一審核完,這筆錢就從哪里來回到哪里去了。僅僅兩年的時間,劉虹用這種方法把本屬于酒鬼的42億元資金轉(zhuǎn)走了。

3.偽造銀行對賬單。一般來說,銀行對賬單是真實可靠的。它能夠真實地記錄企業(yè)賬戶在銀行的各項存貸款業(yè)務(wù),它可以反映企業(yè)的資金流向、業(yè)務(wù)狀況等一系列的問題。中捷股份的董事長蔡開堅鉆了這一空子,該公司不在其公司對賬單上蓋上印鑒,蔡開堅指使出納利用這種的空白對賬單,偽造業(yè)務(wù),掩蓋資金去向,使真實資金往來信息的對賬單沒有入賬,從而導(dǎo)致財務(wù)信息失真。

(二)現(xiàn)金流水舞弊

上市公司處于一個關(guān)系復(fù)雜的集團當中,為了使業(yè)務(wù)持續(xù)動態(tài)的發(fā)展,公司與公司之間需要頻繁擔保與被擔保,如果集團的實際控制人資金鏈出現(xiàn)問題,或者是母公司持有的上市公司的股權(quán)已經(jīng)遭到質(zhì)押或是被凍結(jié),那么上市公司的資金需求就會出現(xiàn)緊缺,這時候上市公司就會想方設(shè)法在現(xiàn)金往來中做手腳,虛構(gòu)業(yè)務(wù),以達到度過困境的目的。

(三)虛減現(xiàn)金余額舞弊

舞弊手段典型類型包括:非關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方賬外資金的轉(zhuǎn)移;設(shè)置帳外銀行賬號等。

截至2004年6月30日,電器持有耀華玻璃87.95萬股流通股,是公司第四大流通股股東,以2004年6月30日耀華玻璃收盤價計算,電器持有的股票市值達到了523萬元,而電器2004年半年報卻披露,公司短期投資股票投資余額為零。電器隱瞞股票投資一事,說明公司可能存在未入賬的資產(chǎn)和負債的現(xiàn)象。

二、貨幣資金舞弊審計的困境

貨幣資金是流動性很高的一項資產(chǎn),在審計中,要想找出這種審計風險很高的舞弊,并不是一件容易的事,從前面提及的幾個舞弊案例可以看出貨幣資金的舞弊審計存在著以下兩點困境。

(一)信息不對稱

以ST丹化和中捷股份為例,在ST丹化舞弊案中,該公司設(shè)置了虛假的銀行存款;在中捷股份案中,中捷股份偽造了銀行對賬單。審計人員在對這兩家公司進行函證時,取得的信息可能不是完全的,沒有弄清企業(yè)到底一共有多少個賬戶,正是由于這些信息的不對稱,使準備舞弊的企業(yè)鉆了空子。另外,注冊會計師在審計被審計單位時取得的審計證據(jù)未必是真實可靠的,如果在一開始審計證據(jù)就是虛假的,那么審計師在審計過程中就會受制于被審計單位,將錯誤的信息看成是正確的,從而影響了審計結(jié)果。

(二)法律保障問題

注冊會計師本身并沒有執(zhí)法的權(quán)利,對于很多方面的事情,對于被審計單位而言,并不具有強制性,即使可以開展延伸的審計工作,可能很多時候也是由被審計單位協(xié)助才完成的,這樣,審計人員的客觀性和獨立性就受到了影響。

三、貨幣資金舞弊及審計策略

隨著經(jīng)濟的發(fā)展,在利益誘惑面前,有些上市公司為了滿足自身的需求,不惜鋌而走險,采用各種形式的手段進行舞弊。其中上市公司大股東占用資金的形式變得更為多樣化、復(fù)雜化,手段也更為隱匿,就如前面提到的幾種舞弊,以致審計發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的難度加大,針對前述的案例,我認為應(yīng)從以下幾方面考慮相應(yīng)的舞弊審計策略。

(一)控制函證

對銀行存款進行函證,是審計銀行存款的傳統(tǒng)方法,它能夠證明銀行存款的存在性以及所有權(quán)。在銀行對賬單審計過程中審計人員最好將每個月末的銀行對賬單余額和銀行日記賬核對;將大金額的發(fā)生額與日記賬核對,看看每一筆賬的記錄情況。審計人員可以取得被審計單位銀行對賬單,填寫銀行詢證函。對于企業(yè)的所有銀行賬戶,不管是新開立的和已注銷的,都要取得相關(guān)資料,一起函證。對于注銷的賬戶的原開戶行,要重點函證,看其是否有未入賬的貸款。銀行的詢證函都應(yīng)該由審計人員直接發(fā)出,并要求被詢證單位將詢證函直接寄回會計師事務(wù)所,不應(yīng)讓被審計單位接觸。

(二)關(guān)注定期存款等受限現(xiàn)金

當被審計單位有定期存款和承兌保證金時,審計人員應(yīng)給予重視,要考慮被審計單位會不會存在沒有入賬的貸款、票據(jù)和沒有披露的擔保。為了降低這種審計風險,審計人員可以要求被審計單位提供定期存款的原件,不能用復(fù)印件代替。然后,通過專業(yè)判斷,由審計人員親自對定期存款進行函證,親自管理詢證函。對于定期存單的轉(zhuǎn)存,審計人員應(yīng)將存單的會計期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過程與銀行存款日記賬進行核對,以確認所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬。對于沒有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù),要關(guān)注其利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對的,要進行測算,發(fā)現(xiàn)不可接受的差異,要追查原因。

(三)關(guān)注資產(chǎn)負債表日前后現(xiàn)金的收支

粉飾高現(xiàn)金余額、關(guān)聯(lián)方占用資金虛假還款等通常都發(fā)生在資產(chǎn)負債表日前后。審計人員應(yīng)該對資產(chǎn)負債表日前后的大額現(xiàn)金收支予以關(guān)注。審計人員首先應(yīng)該關(guān)注那些大額現(xiàn)金的流入與支出是否是合理的,每一筆的用途是什么,是否及時入賬了,對于那些沒有及時入賬的審計人員應(yīng)提高警惕,秉持謹慎的原則,懷疑它們是不正常的。在成功集團舞弊案中,對于這種“螞蟻搬家”的手段,一到季度末,酒鬼酒的賬上就會有大額的資金流入,面對這樣的情況,審計人員應(yīng)驗證關(guān)聯(lián)方的還款是不是真實的,要進一步追加調(diào)查。

四、結(jié)束語

經(jīng)濟的不斷發(fā)展,是社會進步的一種表現(xiàn),我們理應(yīng)維護并促進這種良好現(xiàn)象的發(fā)展,貨幣資金對于企業(yè)而言就是“血液”,在企業(yè)發(fā)展過程中處于中流砥柱的地位。然而,在誘因眾多的年代,很多上市企業(yè)為了自身的利益,破壞了良好的發(fā)展環(huán)境,導(dǎo)致各種舞弊層出不窮,為了使各個企業(yè)能在一個公平的環(huán)境下競爭發(fā)展,審計師應(yīng)當擔起監(jiān)督者的職責。在貨幣資金審計實施過程中,審計師應(yīng)從最基礎(chǔ)的執(zhí)行程序著手,認真負責的做好每一步,并根據(jù)被審計單位自身的特點,采用多種適合被審單位的審計方法,拓展貨幣資金審計的著眼點,加強資金流向等細節(jié)審核,嚴把審計質(zhì)量關(guān)。只有這樣,審計師才能高效的配合有關(guān)監(jiān)管部門,給違規(guī)占用資金者以強大的威懾力,為整個證券市場的健康發(fā)展作出應(yīng)有的努力和貢獻。

參考文獻:

[1]鐘君.建立根除大股東占用上市公司資金的長效機制.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2007(7).

篇3

一、非上市公司財務(wù)報告舞弊的主要類型

根據(jù)期望影響的財務(wù)報告結(jié)果，可以將企業(yè)財務(wù)報告舞弊行為分為三大類：(1)虛假利潤表類舞弊一以粉飾利潤表為主要目的，直接導(dǎo)致利潤表存在重大錯報，并間接導(dǎo)致資產(chǎn)負債表虛假；(2)虛假資產(chǎn)負債表類舞弊一以粉飾資產(chǎn)負債表為主要目的，直接導(dǎo)致資產(chǎn)負債表存在重大錯報，但不一定影響利潤表{(3)虛假表外披露類舞弊―一般以隱瞞重大事項為目的，一般僅直接導(dǎo)致會計報表附注存在虛假內(nèi)容，但不直接影響財務(wù)報表的數(shù)據(jù)。

本文研究發(fā)現(xiàn)，對于非上市公司而言，其舞弊類型存在如下特征(如表1所示)：(1)就總體來說，虛假利潤表類舞弊是最主要的類型，有87％的舞弊企業(yè)存在虛假利潤表類舞弊行為；其次是虛假表外披露類舞弊行為，約有31％的舞弊企業(yè)對外作了虛假陳述或披露；只有約有15％的舞弊企業(yè)存在虛假資產(chǎn)負債表類舞弊行為。(2)從舞弊行為種類與公司規(guī)模的關(guān)系看，舞弊大、中型公司的虛假表外披露類舞弊行為比例和虛假資產(chǎn)負債表類舞弊行為行為明顯高于小公司；其虛假利潤表類舞弊行為比例則明顯低于小公司。(3)從舞弊行為的發(fā)展趨勢看，虛假利潤表類舞弊行為呈現(xiàn)出上升趨勢；虛假資產(chǎn)負債表類舞弊行為呈現(xiàn)下出降趨勢；虛假表外披露類舞弊行為則基本保持不變。(4)小公司財務(wù)舞弊的案例明顯多于大公司。(5)舞弊非上市大中型公司一般同時存在多種類型的舞弊一約有一半的舞弊非上市大中型公司同時存在兩種或兩種以上類型的舞弊行為，主要表現(xiàn)為虛假利潤表類舞弊和虛假表外披露類舞弊的同時存在。

二、非上市公司財務(wù)報告舞弊的主要手段

我國注冊會計師審計準則指出的財務(wù)報告舞弊手段主要包括：(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；(2)濫用或隨意變更會計政策；(3)不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；(4)故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；(5)隱瞞可能影響財務(wù)報告金額的事實；(6)構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。在實務(wù)中，企業(yè)財務(wù)報告舞弊的手段要更加具體和隱蔽些。

一是虛減利潤或虛增利潤。通常虛減利潤的情況明顯多于虛增利潤的情況；企業(yè)規(guī)模越小越傾向于虛減利潤(見表2)。虛減利潤的手段依次為虛列費用、少列營業(yè)收入、推遲確認營業(yè)收入、營業(yè)外收入不入賬、多計提資產(chǎn)減值準備、提前確認費用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、不恰當?shù)刈兏鼤嬚摺⑻摌?gòu)營業(yè)外支出(如虛構(gòu)工程報廢)、虛構(gòu)投資損失等。虛增利潤的手段則依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計主要的期間費用、少計提資產(chǎn)減值準備、提前確認收入、虛構(gòu)營業(yè)外收入(如虛構(gòu)收回已沖銷的應(yīng)收款項)、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認成本費用、不恰當?shù)刈兏鼤嬚叩取?/p>

二是虛增資產(chǎn)或虛減負債同時虛增所有者權(quán)益。虛增資產(chǎn)同時直接虛增所有者權(quán)益、資產(chǎn)(或負債)內(nèi)部各項目之間進行轉(zhuǎn)換、虛減負債同時直接虛增所有者權(quán)益、將負債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少、虛減資產(chǎn)同時虛減負債、虛減負債同時虛增利潤、虛增資產(chǎn)同時虛增利潤(見表3)。

虛增資產(chǎn)同時直接虛增所有者權(quán)益的手段主要是虛增實收股本、不記錄已支付的股利。資產(chǎn)(或負債)內(nèi)部各項目之間進行轉(zhuǎn)換的手段主要有虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項。虛減負債同時直接虛增所有者權(quán)益的主要手段是將借款記錄為股東權(quán)益。將負債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少的手段主要是將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項。虛減資產(chǎn)同時虛減負債的手段主要是虛構(gòu)清償負債。虛減負債同時虛增利潤一般與虛假利潤表相聯(lián)系，只是這一舞弊的主要目的在于粉飾資產(chǎn)負責表不是利潤表。

三是虛假表外披露類舞弊行為。虛假披露或隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔保、隱瞞其他重大事項(見表4)。

三、非上市公司財務(wù)報告舞弊的主要目的

總的來說，經(jīng)濟利益是最常見的財務(wù)報告舞弊動機，是舞弊者最強大的內(nèi)在驅(qū)動力――舞弊者舞弊旨在獲得直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟利益。具體地說，如表5所示，常見的非上市公司財務(wù)報告舞弊的主要目的依次是：(1)少交稅。其主要舞弊手段依次為虛列費用、少列營業(yè)收入、推遲確認營業(yè)收入、營業(yè)外收入不入賬、多計提資產(chǎn)減值準備、提前確認費用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、不恰當?shù)刈兏鼤嬚摺⑹杖胫苯佑浫藱?quán)益類項目、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等。(2)粉飾財務(wù)報告以為獲取資金提供方便。其主要舞弊手段依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計成本費用、少計提資產(chǎn)減值準備、提前確認收入、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認成本費用、不恰當?shù)刈兏鼤嬚?、將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項、虛構(gòu)在建工程、虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔保。(3)為了表現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績。其舞弊手段幾乎包括所有的舞弊手段。(4)為了獲得某種資質(zhì)。(5)其他目的。

從表5還可以看出以下3個規(guī)律：(1)“少交稅”目的隨著公司規(guī)模的擴大而減少，但“表現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績”目的隨著公司規(guī)模的擴大而明顯增加；“為了獲取資金”目的則是中型公司財務(wù)報告舞弊的主要目的。(2)舞弊目的數(shù)量隨著公司規(guī)模的擴大而減少，舞弊目的綜合性隨著公司規(guī)模的擴大而減弱。(3)中小企業(yè)往往受資質(zhì)認定限制，許多中小企業(yè)期望采用財務(wù)報告舞弊來達到獲得某種資質(zhì)認定的財務(wù)要求。

篇4

【關(guān)鍵詞】舞弊 舞弊審計 理論詮釋 三方分析 現(xiàn)實思考

一、舞弊及舞弊審計的理論詮釋

（一）對舞弊的詮釋

舞弊(Fraud)是一個寬泛的法律概念，審計人員所關(guān)注的是導(dǎo)致財務(wù)報告存在重大錯報的舞弊行為。舞弊與差錯的根本區(qū)別在于造成財務(wù)報告存在重大錯報的行為是故意的還是無意的。[1]國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1993年的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中指出，舞弊包含一系列故意的不正當和非法欺騙行為，這種行為是由一個組織外部或內(nèi)部的人來進行的；我國內(nèi)部審計協(xié)會在2003年的《內(nèi)部審計具體準則第6號――舞弊的預(yù)防、檢查與報告》中所稱的舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為；我國注冊會計師協(xié)會在2006年的《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》指出，舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。審計人員所應(yīng)關(guān)注的兩種舞弊行為是：財務(wù)報表舞弊和侵占資產(chǎn)舞弊。

1.舞弊三方關(guān)系理論

美國學術(shù)界的索耶先生在其著作《索耶內(nèi)部審計》中，第一次提出了審計中應(yīng)關(guān)注審計三方關(guān)系，并提出，被審計單位舞弊人員舞弊應(yīng)具備三個條件：動機、機會、條件。 第一次讓審計人員關(guān)注舞弊人員的非財務(wù)內(nèi)容，開辟了審計的新道路。

2.GONE理論

在美國流傳最廣的是GONE舞弊理論。該理論在1993年由伯洛格那提出，決定企業(yè)舞弊涵蓋G（Greed，指貪婪）、O（Opportunity，指機會）、N（Need，指需要）、E（Exposure，指暴露）四個因素，四因子共同作用決定舞弊的可能性和風險水平。與索耶的三因子相比，四因子理論更加細化，更加具有可操作性和現(xiàn)實性。 [2]

3.舞弊風險導(dǎo)向理論

舞弊風險導(dǎo)向理論是對GONE舞弊理論細化和發(fā)展，是現(xiàn)階段比較完善的關(guān)于企業(yè)舞弊各因素分析的一套理論框架。舞弊風險理論認為企業(yè)舞弊的可能性和舞弊的影響水平是由作用于企業(yè)的一般風險和特別風險決定的，一般風險是存在于企業(yè)日常經(jīng)營活動中的可控的或可預(yù)見的風險，決定企業(yè)的方方面面。

（二）對舞弊審計的詮釋

研究舞弊的因素，揭示舞弊的形成規(guī)律，是確立舞弊審計的基礎(chǔ)，更能強化注冊會計師審計在發(fā)現(xiàn)和防止舞弊中的作用及規(guī)范技術(shù)程序，并準確界定注冊會計師審計在舞弊中的責任。舞弊審計是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運用會計記錄和其他信息，進行分析性復(fù)核，識別出舞弊行為及其隱瞞方法。[3]這種針對舞弊行為所進行的審計，就其廣義來說，它不僅應(yīng)包括在舞弊發(fā)生之后的審計調(diào)查，還應(yīng)當包括針對舞弊正在或?qū)⒁l(fā)生的整個防范和監(jiān)督活動，它與財務(wù)審計及其他常規(guī)性審計均明顯不同。表現(xiàn)在以下五個方面：

1.舞弊審計是具有發(fā)現(xiàn)性的一種活動

2.舞弊審計的性質(zhì)具有重要性

3.舞弊審計的時間具有隨機性

4.舞弊審計的范圍具有廣泛性

5.舞弊審計的過程具有風險性

二、注冊會計師實施舞弊審計的現(xiàn)實思考

（一）注冊會計師承擔舞弊審計責任的必然性

新的會計準則和審計準則的陸續(xù)出臺，對注冊會計師審計提出了更高的要求，注冊會計師不但關(guān)注財務(wù)報表披露的數(shù)據(jù)，而且還要對表外的非財務(wù)數(shù)據(jù)提供保證。這就對注冊會計師提出了更高的挑戰(zhàn)，注冊會計師不光要對財務(wù)報表提供公允客觀的意見，還要對表外數(shù)據(jù)提供客觀的評價。國有企業(yè)的股份制改革，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的進一步分離，導(dǎo)致部分國有企業(yè)對企業(yè)管理層，政治上控制強，經(jīng)濟上控制弱，部分高管身兼數(shù)職，為其舞弊提供了合理的條件。[4]為了保證國有資產(chǎn)的保值增值，更好的發(fā)揮國有企業(yè)的優(yōu)勢，呼吁注冊會計師承擔起舞弊的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)的責任。

（二）注冊會計師審計在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的瓶頸

按照《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師主要進行的是財務(wù)報表的審計和其他相關(guān)的鑒證咨詢服務(wù)。但是在審計的的業(yè)務(wù)中，注冊會計師主要從事的是財務(wù)報表的審計，主要是對表內(nèi)數(shù)據(jù)和附注的傳統(tǒng)審計，運用的主要是傳統(tǒng)的審計方法，這樣就對注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊方面，造成了一些難以突破的瓶頸，這就呼吁注冊會計師在審計和鑒證業(yè)務(wù)中，更加的關(guān)注表外的非財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，運用更加現(xiàn)代化的手段和方法，提高自身的職業(yè)能力和職業(yè)水平，這樣增加發(fā)現(xiàn)舞弊的可能性，更好的維護利益相關(guān)人的合法權(quán)益。但是，目前注冊會計師審計中存在的瓶頸體現(xiàn)在：

1.審計目標瓶頸

審計目標更多的關(guān)注與審計報告有關(guān)的因素，更多的關(guān)注對審計意見的相關(guān)度，把審計過程中查處和預(yù)防舞弊，看做為減少審計風險，減少審計責任的一種手段，審計過程中更多的關(guān)注表內(nèi)事項，而忽視對表外事項的審計。審計目標的狹窄，導(dǎo)致審計在發(fā)現(xiàn)舞弊方面存在難以突破的瓶頸。審計目標的局限，審計人員在審計過程中，對發(fā)現(xiàn)的舞弊因子，缺乏應(yīng)有的持續(xù)關(guān)注，更多的采取索要管理層建議書、內(nèi)部控制說明或取消審計業(yè)務(wù)等方式轉(zhuǎn)移風險，而并沒有更好的發(fā)揮其在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的能力。雖然我國《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》明確指出：“注冊會計師應(yīng)當在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作”，但也同時指出：“如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊會計師應(yīng)當考慮征詢法律意見，以尋求一定的解決辦法”、“如果懷疑高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應(yīng)謹慎地考慮是否向股東大會(董事會)、監(jiān)事會報告以確定是否繼續(xù)進行審計以及由此帶來的后果”。 [5]審計目標的局限性，導(dǎo)致注冊會計師在確定審計重點和審計風險時，更多的關(guān)注財務(wù)報表的審計，而忽略對舞弊的發(fā)現(xiàn)。新的審計準則的出臺，在對注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責任方面，沒有給予應(yīng)有的關(guān)注和強化，導(dǎo)致注冊會計師確定審計目標時，為了減少審計風險，規(guī)避審計責任，同時為了提高效益，更多的把審計目標局限于財務(wù)數(shù)據(jù)審計上，忽視非財務(wù)數(shù)據(jù)和舞弊的審計。

2.審計方法上存在的瓶頸

審計中主要使用的審計抽樣方法，由于其在樣本選取，數(shù)據(jù)的選取，審計重點的確定上，存在許多的主觀因素和不可控因素。所以審計在發(fā)現(xiàn)舞弊上存在一些瓶頸。采用審計抽樣的方法，是注冊會計師權(quán)衡審計風險和審計成本下綜合考慮的結(jié)果。審計抽樣方法在主要是都財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計，忽視很多表外事項，這也減弱了發(fā)現(xiàn)舞弊的能力、減少了發(fā)現(xiàn)舞弊的機會。但是，這是在審計目標下，有限的時間內(nèi)最好的選擇，這樣可以降低審計成本，同時降低審計風險。目前主要采用的審計抽樣方法有統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣。統(tǒng)計抽樣方法可以幫助審計師降低審計風險到可以接受的水平上，但是在確認審計重點、確定審計風險水平時，關(guān)系到更多的職業(yè)判斷，注冊會計師的職業(yè)判斷會影響到審計在發(fā)現(xiàn)舞弊的程度和水平。所以職業(yè)判斷是否準確成為影響舞弊風險的一個不可控的風險。判斷抽樣，可以通過符合性測試和分析性復(fù)合的的方法，對內(nèi)部控制進行測試，從而確定審計風險和審計重點。但是舞弊風險一直存在。

三、內(nèi)部審計師執(zhí)行舞弊審計的現(xiàn)實思考

（一）內(nèi)部審計師實施舞弊審計的有效性

1.有效針對內(nèi)部控制制度缺陷進行舞弊審計

有效的內(nèi)部控制制度是有效的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊的保障。內(nèi)部審計師對組織的實際情況和經(jīng)營特點都十分熟悉，可以更為有效的審查該企業(yè)的制度設(shè)計是否合法合理。[6]設(shè)計有效并有效執(zhí)行的公司治理結(jié)構(gòu)是防止舞弊的一道不可缺乏的有效防線。缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)，就會導(dǎo)致企業(yè)權(quán)利的集中和逆向選擇的發(fā)生，給舞弊者適宜的條件，導(dǎo)致利益人權(quán)益損失。作為內(nèi)部審計人員，可以比注冊會計師更加清楚、徹底和容易的了解到在內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施過程中出現(xiàn)的權(quán)力過于集中等情況，從而及時有效的作出相應(yīng)的處理，達到防范舞弊的作用。

2.有效針對崗位設(shè)計和責任進行舞弊審計

現(xiàn)代企業(yè)的模型就是崗位權(quán)責分離制，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，產(chǎn)生了現(xiàn)代化的企業(yè)。為了確保企業(yè)相關(guān)利益人的權(quán)利，就必須進行崗位設(shè)計和責任確定。但是為了防止集體凌駕于內(nèi)部控制之上而發(fā)生舞弊，就必須呼吁內(nèi)部審計師實施好監(jiān)管責任。內(nèi)部審計人員具有時間上的優(yōu)勢。由于注冊會計師，審計是每年或中期定期審計，所以只有在接受被審計單位委托時才有可能發(fā)現(xiàn)這一方面的問題，而內(nèi)部審計時間靈活，可以采用定期或不定期審計，所以內(nèi)部審計可以更加有效的杜絕此類舞弊的發(fā)生。

3.有效針對人為要素進行舞弊審計

內(nèi)控執(zhí)行最終訴求還是人，人的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平對于預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊起到至關(guān)重要的作用。針對管理層，內(nèi)審師可以隨時注意管理人員的言行舉止和品行聲譽。內(nèi)部審計師可以對企業(yè)管理人員的檔案進行調(diào)查并建立其信用檔案，如發(fā)現(xiàn)管理人員有前科或有舞弊動機，可以早預(yù)防早作準備，減少風險和損失。對于各項業(yè)務(wù)的直接經(jīng)手人員，審計師可以通過各種方式深入檢測內(nèi)部控制制度和各種規(guī)章制度是否深入人心，判斷是否有必要進行思想道德教育和制度培訓(xùn)。

（二）內(nèi)部審計師實施舞弊審計時存在的問題

1.地位尷尬、開展舞弊審計工作難度大

目前，在我國的大部分企業(yè)，內(nèi)部審計部門常是企業(yè)設(shè)置的一個職能部門，內(nèi)部審計受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計部門的地位基本與企業(yè)內(nèi)部其他職能部門處于平級，但由于內(nèi)部審計工作產(chǎn)生的效益不如其他部門直接和明顯，因此在很多人的心理定位中，內(nèi)部審計部門的地位甚至比其他部門要更低一些。所以，在工作中其職權(quán)、地位與責任的不完全匹配，導(dǎo)致工作難以順利開展，尤其是在舞弊審計中牽連到高層管理人員是時，工作就更難進行下去了。

2.審計力量不足

（1）人員少、任務(wù)重。現(xiàn)在，企業(yè)財務(wù)舞弊以空前的模式蔓延，所以，對舞弊的防范成為了企業(yè)的焦點問題之一，進而使得內(nèi)部審計工作的任務(wù)量加大。但是，由于我國內(nèi)部審計地位較國外而言較為特殊，所以，一般在企業(yè)任職的內(nèi)部審計人員數(shù)量還不足以承擔得了繁重的舞弊審計的任務(wù)。

（2）人員結(jié)構(gòu)不合理，缺乏舞弊審計能力。內(nèi)部審計部門是直接對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負責，因此在內(nèi)部審計人員的配備和使用上常存在著一定的隨意性。再加上我國現(xiàn)階段還沒有建立完善的針對舞弊審計的專門機構(gòu)，更沒有能力培養(yǎng)專門從事舞弊審計人員，所以，人員知識結(jié)構(gòu)的失衡進一步加劇內(nèi)部舞弊審計工作的難度，使內(nèi)部舞弊審計工作往往不能抓住工作重點、難點和焦點，從而使得內(nèi)部舞弊審計的效率大打折扣。

近年來頻發(fā)的舞弊事件，引發(fā)了社會公眾對舞弊審計的關(guān)注，進而促進了一系列與舞弊審計相關(guān)的研究，針對新形勢下舞弊審計的現(xiàn)狀，國內(nèi)外相關(guān)利益人都采取了一系列的措施，也相應(yīng)的加快了舞弊審計相關(guān)制度、規(guī)章的修訂，對內(nèi)部審計和民間審計在查處和預(yù)防企業(yè)舞弊上提出了更高的要求。企業(yè)集團規(guī)模的加大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜，計算機技術(shù)的引入，證券市場的發(fā)展，給舞弊審計帶來了巨大的成本和風險，我們的民間審計和內(nèi)部審計只有在成本與風險之間尋求一個平衡點，才能在市場競爭中得以生存，新形勢新挑戰(zhàn)，引發(fā)了民間審計與內(nèi)部審計對舞弊審計的思考，加快自身的改革和發(fā)展成為應(yīng)對新形勢下的必然要求。

參考文獻

[1] 葉雪芳.舞弊審計[M].經(jīng)濟科學出版社,2008(6).

[2] 扎比霍拉哈?瑞扎伊.財務(wù)報表舞弊預(yù)防與發(fā)現(xiàn)[M]. 中國人民大學出版社,2007(8).

[3] 劉開誠.淺談內(nèi)部舞弊審計[J]. 審計視角,2007(6).

篇5

【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)方交易 關(guān)聯(lián)方交易舞弊 對策

一、關(guān)聯(lián)方交易的概念及影響

（一）關(guān)聯(lián)方交易的概念

關(guān)聯(lián)方作為關(guān)聯(lián)方交易的主體，對其明確地加以界定是判斷某項交易是否屬于關(guān)聯(lián)方交易之基礎(chǔ)。我國財政部《企業(yè)會計準則第36號――關(guān)聯(lián)方披露》中明確界定了關(guān)聯(lián)方的內(nèi)涵：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方”。

（二）關(guān)聯(lián)方交易的影響

（1）關(guān)聯(lián)方交易的積極方面。首先，集團內(nèi)部組織的交易活動可降低市場交易成本，提高經(jīng)營效率。企業(yè)集團以資本或其它經(jīng)濟利益為紐帶，依靠控制、共同控制或施加重大影響，實現(xiàn)集團內(nèi)部縱向的行政權(quán)力指導(dǎo)和資源配置。

其次，組建企業(yè)集團進行內(nèi)部財務(wù)和經(jīng)營政策協(xié)調(diào)可以構(gòu)筑市場競爭優(yōu)勢。多個企業(yè)通過資本紐帶或按照一定的協(xié)議組成企業(yè)集團后，可在政策制定中進行充分協(xié)調(diào)，形成戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)，降低單個企業(yè)經(jīng)營風險。

（2）關(guān)聯(lián)方交易的消極影響。首先，關(guān)聯(lián)方交易有可能侵害非關(guān)聯(lián)股東、債權(quán)人和公司整體的利益。在關(guān)聯(lián)方交易中，處于控股地位的大股東往往利用表決權(quán)優(yōu)勢對上市公司關(guān)聯(lián)方交易做出安排，損害了上市公司整體的利益，也侵害了少數(shù)股東和債權(quán)人的利益。

其次，關(guān)聯(lián)方交易也可能會進一步對證券市場構(gòu)成嚴重危害。證券市場的投資者是證券市場的基礎(chǔ)，但如果證券市場成為少數(shù)人士利用關(guān)聯(lián)方交易攫取利潤的游戲場所，投資者將會對市場喪失信心，最終將會遠離市場。

二、關(guān)聯(lián)方交易舞弊的手段

（1）虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)績。有些股份制改組企業(yè)因為主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤達不到規(guī)定比例，便通過簽訂虛假合同的方式將其產(chǎn)品銷售給母公司，或者通過將其商品高價出售給關(guān)聯(lián)方，從而使其主營業(yè)務(wù)利潤脫胎換骨。

（2）高價或低價轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)。上市公司將不良資產(chǎn)和等額債務(wù)剝離出去，以降低財務(wù)費用和避免不良資產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的虧損或損失；上市公司將不良資產(chǎn)高價轉(zhuǎn)讓給母公司，從而獲得一筆可觀的收益；母公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價賣給上市公司，或是與上市公司的不良資產(chǎn)進行置換。

（3）以低息或者高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用，操縱企業(yè)利潤。較為普遍的情況是占用的金額、收費標準均未公告，投資者無法對此合理性作出恰當?shù)呐袛嗪皖A(yù)計。具體做法是，向母公司收取資金占用費，或者為增加利潤，上市公司向被投資企業(yè)收取資金占用費。

三、關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計存在的問題

由于準則的不完善以及滯后性，再加上未形成規(guī)范和科學的審計程序等，關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計存在著很多問題。

（一）審計目標不明確，審計責任模糊

審計準則再三強調(diào)上市公司財務(wù)報表審計的目標是對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，目的是提高財務(wù)報表的可信賴程度。在這一基調(diào)下，很多注冊會計師認為只要按照一定程序執(zhí)行了審計工作，無論是否發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為，都不會負主要責任。因此，在有限審計資源條件下，對于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的關(guān)注程度不夠，也是近年來上市公司大肆利用關(guān)聯(lián)方進行財務(wù)舞弊的誘因之一。

（二）尚未形成一套規(guī)范而科學的關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計程序

外部審計服務(wù)的是大眾群體，必須有一套具有規(guī)范性、專業(yè)性和科學性等特點的行為準則，對注冊會計師行為加以規(guī)范。考慮到關(guān)聯(lián)方的特殊性與復(fù)雜性，為降低審計風險，關(guān)聯(lián)方審計準則和舞弊審計準則等具體準則都給予了關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計一定的重視。但因為沒有針對關(guān)聯(lián)方交易舞弊設(shè)計專項審計，許多注冊會計師在審計關(guān)聯(lián)方交易時，為節(jié)省資源，僅僅按照一般的交易審計程序?qū)ζ溥M行審計。

四、關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計對策

目前，我國市場環(huán)境充分的表現(xiàn)出了多變性和經(jīng)濟活動的復(fù)雜性。有些關(guān)聯(lián)方交易不會主動披露，難以察覺。這就給審計工作增加了極大的難度，使得審計風險增加。因此為了降低審計風險，在進行關(guān)聯(lián)方交易審計時應(yīng)該做到：

（一）依據(jù)關(guān)聯(lián)方交易特征，確定審計重點

關(guān)聯(lián)方交易的審計中，發(fā)現(xiàn)反?，F(xiàn)象要深入審查，應(yīng)特別注意：①購銷價格反常、售后短期內(nèi)回購、低價售給無需經(jīng)手的中間企業(yè)、貨款久拖不還、貨款未清又賒欠等購銷業(yè)務(wù)。②資金拆借低于或高于市場利率、借給不具備償債能力的企業(yè)等資金融通業(yè)務(wù)。常見的手法有企業(yè)將款項借給其關(guān)聯(lián)方后，謊稱該公司無力歸還，然后分多筆將該借款作壞賬注銷，實質(zhì)上起到轉(zhuǎn)移資金和利潤的作用。③反常的投資收益、利息收入、租金收入……

（二）針對關(guān)聯(lián)方交易舞弊的特點，選擇適當?shù)膶徲嫵绦?/p>

可采取以下程序：①查閱證監(jiān)會和有關(guān)管理部門對關(guān)聯(lián)方交易披露的檔案資料。②評價被審單位確認的關(guān)聯(lián)方交易，判斷是否存在虛假的關(guān)聯(lián)方交易。③函證被審單位的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方的注冊會計師，以確定其關(guān)聯(lián)方交易的存在。④審查商品、機器設(shè)備或建筑物等購銷的會計記錄和金額，特別是審計截止日前后發(fā)生的金額較大的交易。

（三）審查關(guān)聯(lián)方交易的會計處理的正確性、合理性、公平性

需重點關(guān)注：①審計商品及其它資產(chǎn)的購銷業(yè)務(wù)，以確定關(guān)聯(lián)方之間是否按公平價格作價，相關(guān)的原始票據(jù)是否齊全。②審查關(guān)聯(lián)方間相互提供勞務(wù)情況，判斷是否按獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付費用。③要正確判斷上市公司與關(guān)聯(lián)方在資產(chǎn)重組中資產(chǎn)的價值是否公允。

注冊會計師在審計時應(yīng)特別注意關(guān)聯(lián)方交易是否存在舞弊行為，保持應(yīng)有的職業(yè)道德與職業(yè)懷疑，快速準確的發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易舞弊并出具正確的審計報告，更好的為委托人服務(wù)，也更好的維護中國的審計市場與投資市場的良性發(fā)展。

參考文獻：

篇6

關(guān)鍵詞：會計舞弊；原因；治理

一　會計舞弊產(chǎn)生的原因

(一)　內(nèi)在原因

1、管理當局受利益驅(qū)動。公司治理是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機制，這種機制的建立及其有效運行，主要通過財產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當局與股東簽有與績效掛鉤的獎酬計劃。為達到個人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營狀況決定利用會計政策的可選擇機制，操縱會計信息。比如，若當期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當期收益、增加未來期望利潤和分紅的動機，傾向于選擇提前確認損益的會計政策，若管理者的分紅計劃中包含認股權(quán)，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價的穩(wěn)步提升，以期在可預(yù)計未來獲益。

2、管理層無力承受各種壓力。隨著市場競爭的日趨激烈與財務(wù)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，公司面臨的經(jīng)營風險和財務(wù)風險日益加劇。會計信息如果絕對真實地記錄企業(yè)不良經(jīng)營狀況和虧損財務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無法獲得預(yù)期的投資回報率，對公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運用就會因此受到影響，隨時可能陷入財務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無力承擔各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業(yè)績以粉飾報表，欺騙投資者和社會公眾。

(二)外部原因

1、內(nèi)部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并執(zhí)行有效的激勵約束機制，使得委托者與受托者形成互動的利益共同體，內(nèi)部控制才能充分發(fā)揮防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為的功能，并為會計報表的公允性提供合理保證。如果內(nèi)部控制制度不健全、不存在，或者行之無效，則不能及時防止、發(fā)現(xiàn)和阻止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2、會計信息和會計準則內(nèi)在的客觀模糊性使主觀故意模糊性成為可能。一方面。會計信息的產(chǎn)生離不開分類和匯總等會計核算基本方法。但分類和匯總的標準和界限不是絕對的，會計信息所反映的經(jīng)濟事項也千差萬別。同一企業(yè)在不同時期的經(jīng)濟事項及不同企業(yè)在同一時期的交易活動，質(zhì)的規(guī)定性可能迥然相異，這導(dǎo)致會計信息不可避免地帶有一定的模糊性。另一方面，會計準則不可能面面俱到，涵蓋所有經(jīng)濟事項，只能對交易的會計處理提出框架性指導(dǎo)和規(guī)范性約束。而且，企業(yè)從自身特定經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，采用適當?shù)臅嫹椒軌蚋鼮楣实胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必然要求會計準則在制定時要留給企業(yè)選擇的余地，于是便形成了會計準則規(guī)范的模糊性。但同時也為舞弊行為創(chuàng)造了機會和借口。

二　會計舞弊的治理

(一)建立合理的激勵機制。合理的激勵機制應(yīng)致力于促進企業(yè)長期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達到個人利益最大化而犧牲未來盈利能力較強的項目而尋求短、平、快項目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。應(yīng)該指出，建立合理的激勵機制遠非財務(wù)部門單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級管理層的支持。

(二)構(gòu)建科學的評價體系。科學的評價體系應(yīng)該著眼于企業(yè)的內(nèi)在價值、核心競爭力和發(fā)展?jié)摿?，不能只關(guān)注單一的、靜態(tài)的會計數(shù)據(jù)和財務(wù)比率。否則，會導(dǎo)致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會計數(shù)據(jù)，進而導(dǎo)致短視行為，忽視長期發(fā)展戰(zhàn)略。

(三)加強內(nèi)部控制約束力。企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強可以通過內(nèi)部審計與監(jiān)事會的合作得以實現(xiàn)。一方面通過內(nèi)部審計及時了解內(nèi)部信息，對重點問題進行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的核查，更有效地進行事前和事中審計。另一方面，監(jiān)事會對股東大會負責，對公司財務(wù)以及公司管理層履行職責的合法性進行監(jiān)督，維護公司及股東的合法權(quán)益。內(nèi)部審計與監(jiān)事會合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤考慮，降低信息不對稱的風險，形成防范和遏制舞弊的協(xié)同效應(yīng)。

(四)強化舞弊審計執(zhí)行力。舞弊審計執(zhí)行力取決于專業(yè)人員的基本素養(yǎng)、審計技術(shù)和職業(yè)判斷。全球惟一專門對舞弊予以查核的專業(yè)性組織美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)。該協(xié)會要求其會員不僅要具備會計學和審計學領(lǐng)域的專業(yè)知識，還應(yīng)通曉犯罪偵查學、社會學、心理學及管理學等相關(guān)學科知識，必要時還應(yīng)熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據(jù)的程序，以解決法律上有關(guān)的財務(wù)問題是否涉及犯罪。此外，企業(yè)應(yīng)定期更換舞弊審計的機構(gòu)或人員，防止舞弊審計人員與企業(yè)內(nèi)部人員交往過密而喪失獨立性。

篇7

摘 要 我國注冊會計師審計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計風險。本文分析目前造成我國注冊會計師審計風險較高的各方面原因，在此基礎(chǔ)上提出具有針對性的防范措施。

關(guān)鍵詞 會計中介機構(gòu) 注冊會計師 審計 審計責任

一、我國會計中介機構(gòu)注冊會計師審計存在的問題

1．風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接锌赡軐?dǎo)致舞弊審計中的風險評估出現(xiàn)目標定位偏差。風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫m然變革了審計方法及其傳統(tǒng)的審計理念，但同 時也給部分執(zhí)業(yè)審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務(wù)所全力規(guī)避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降呐袛噙壿?，如果被審計單位?jīng) 營失敗的風險較低，即使被審計單位財務(wù)報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規(guī)模費時費力、代價高昂的實質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風險和經(jīng)營風險，而對審計意見進行直接支持的實質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風險導(dǎo)向?qū)徲嬛卸伎赡艹霈F(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務(wù)所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序?qū)嵤┩?整的實質(zhì)性測試，可能很多的財務(wù)舞弊案件都可以被及時發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風險。

2．電算化審計的研究開發(fā)相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應(yīng)用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風險。

3．現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，所進行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，也為審計帶來了更多的困難?，F(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度，審計風險也就隨之增加。

4．注冊會計師審計范圍的擴大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，沒有對資產(chǎn)負債表的質(zhì)量進行任何分析（Staub，1942）。后來，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負債表加以證明，成為注冊會計師20世 紀早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財務(wù)報表，人們開始意識到審計責任的存在。此后，對內(nèi)部控制進行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業(yè)務(wù)和責任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風險在所難免。

二、完善我國會計中介機構(gòu)注冊會計師審計存在問題的對策

1．國家要完善注冊會計師相關(guān)法律規(guī)范。財政部應(yīng)當就注冊會計師法律責任問題積極與有關(guān)司法部門進行協(xié)調(diào)，以保護注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件；對法律責任的界定模糊等，補充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

2．注冊會計師要堅持獨立性，始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，其承擔的是對整個社會公眾的責任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關(guān)系，同時始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔法律責任的可能性將大大降低。

3．分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務(wù)均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔會計責任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務(wù)所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾時區(qū)分會計責任和審計責任的理解和認同。

4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會計師事務(wù)所應(yīng)當制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個人及時進行處理。會計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。

參考文獻：

[1]陳毓圭.風險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠蓙砼c發(fā)展.會計研究.2004(4).

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我國會計中介機構(gòu)注冊會計師審計存在的問題

1.風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接锌赡軐?dǎo)致舞弊審計中的風險評估出現(xiàn)目標定位偏差。

風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫m然變革了審計方法及其傳統(tǒng)的審計理念，但同時也給部分執(zhí)業(yè)審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務(wù)所全力規(guī)避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降呐袛噙壿?，如果被審計單位?jīng)營失敗的風險較低，即使被審計單位財務(wù)報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規(guī)模費時費力、代價高昂的實質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風險和經(jīng)營風險，而對審計意見進行直接支持的實質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風險導(dǎo)向?qū)徲嬛卸伎赡艹霈F(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務(wù)所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序?qū)嵤┩暾膶嵸|(zhì)性測試，可能很多的財務(wù)舞弊案件都可以被及時發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風險。

2．電算化審計的研究開發(fā)相時滯后。

目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應(yīng)用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風險。

3．現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。

現(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，所進行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，也為審計帶來了更多的困難?，F(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究;既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度，審計風險也就隨之增加。

篇9

由于當下復(fù)雜的市場競爭環(huán)境，內(nèi)部審計對企業(yè)舞弊現(xiàn)象的防治更加需要傾注管理和監(jiān)察的力度。如何在多變復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中對內(nèi)部審計工作進行舞弊防治工作的細化是現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計部門需要考慮的工作重點。發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部審計部門的檢查管理職能，保證企業(yè)在當下激烈的市場競爭環(huán)境中維持自身的核心競爭力，保證企業(yè)健康有序的生產(chǎn)和發(fā)展。

一、現(xiàn)階段內(nèi)部審計的舞弊防治工作中出現(xiàn)的不利因素

（一）內(nèi)部審計獨立性和客觀性缺乏

從我國的現(xiàn)狀進行分析可以看出，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是受領(lǐng)導(dǎo)控制的，內(nèi)部審計部門的級別與企業(yè)其他部門齊平，并且會受到其他部門的制約，組織上、結(jié)構(gòu)方面的獨立性有待加強。內(nèi)部審計人員失去獨立性，或者獲得的獨立性不夠高，就不能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟進行客觀地監(jiān)督與評價，也不能有效的發(fā)揮防錯查弊的作用。

（二）內(nèi)部審計難以全面發(fā)揮監(jiān)督作用

首先，內(nèi)部審計工作全部由單位領(lǐng)導(dǎo)直接參與指揮，出于“家丑不可外揚”的思想，內(nèi)部審計機構(gòu)對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題也許會采取悄無聲息的政策。其次，由于企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)只是眾多范圍機構(gòu)之一，因為級別相同并且互相制約，它在審計其他同級部門時監(jiān)督效果也會縮水。

（三）內(nèi)部審計管理資源分配不合理

目前，我國內(nèi)部審計人員無法充分利用現(xiàn)有的豐富審計資源對高風險領(lǐng)域中重要的事項及時地作出判斷，因此無法發(fā)現(xiàn)舞弊行為和企業(yè)管理上存在的問題。

（四）內(nèi)部審計工作人員職業(yè)素養(yǎng)不足

現(xiàn)階段還出現(xiàn)的內(nèi)部審計方面的問題是工作人員素質(zhì)較為低下。從調(diào)查結(jié)果上來看，專業(yè)上真正是財務(wù)會計和審計專業(yè)的人員占據(jù)的實際比重較少，不僅如此，各個審計人才還展現(xiàn)出單一的工作專業(yè)素質(zhì)，很難從多方面進行考量內(nèi)部審計的情況。不利于企業(yè)內(nèi)部審計的舞弊防治工作開展。

二、針對不利因素提出的解決對策

（一）建立獨立客觀的內(nèi)部審計制度

在企業(yè)生存發(fā)展至今天，多次爆發(fā)的企業(yè)舞弊現(xiàn)象都給現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作打下了良好的建設(shè)基礎(chǔ)。現(xiàn)如今，各項法律法規(guī)的制定和頒布從制度上保證了企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性。需要強調(diào)的是，為了更好的發(fā)揮內(nèi)部審計中舞弊防治對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的保障作用，要將建設(shè)好的內(nèi)部審計部門的地位予以提高，加強內(nèi)部審計部門的獨立性。讓企業(yè)內(nèi)部審計部門在日常的審計工作當中不會因為觸及到企業(yè)的高層管理人員就因為獨立性不足而受其影響，進而對企業(yè)的審計工作結(jié)果產(chǎn)生不利的結(jié)果。隨著內(nèi)部審計部門的地位提高，能夠更好的發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)舞弊防治當中的作用，為企業(yè)的健康發(fā)展貢獻自己的力量。

（二）在常規(guī)審計中建立內(nèi)部審計評價機制

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作當中，為了保證對舞弊現(xiàn)象的防治，內(nèi)部審計人員需要時時刻刻都對企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生舞弊現(xiàn)象的部門進行檢查和關(guān)注。審計人員需要利用自己的專業(yè)知識和審計經(jīng)驗通過收集到的各部門的審計信息，對企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生舞弊現(xiàn)象的部門進行評價。通過建立起對企業(yè)內(nèi)部部門的審計評價機制，能夠隨時注意和觀察到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門可能出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象。及時提出整改的意見并展開后續(xù)的調(diào)查，成為遏制企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的有效途徑。

（三）建立專有的舞弊審計部門

當今社會中存在的各類舞弊手段可謂層出不窮，企業(yè)中國的舞弊現(xiàn)象也日益變得嚴重。在這種情況下，如果內(nèi)部審計部門依然按照傳統(tǒng)的審計要求進行舞弊的防治工作是遠遠不夠的。在現(xiàn)代的企業(yè)內(nèi)部審計工作當中，需要將舞弊的防治工作專門開設(shè)一個環(huán)節(jié)進行分析和評估，對舞弊風險進行徹底的調(diào)查和分析，得出該種舞弊的原因之后再經(jīng)過審計人員詳盡的預(yù)測和分析，進而確定舞弊現(xiàn)象是否將要或已經(jīng)發(fā)生。

通過建立專有的舞弊審計部門，將企業(yè)內(nèi)部審計部門的管理資源進行合理的調(diào)配，更好的執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部審計工作職能，通過檢查和分析的手段來確定舞弊現(xiàn)象是否存在和發(fā)生，幫助審計人員確定舞弊者的身份給排查和處理。

（四）提高內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部的審計是一項長時間、高要求的督查工作。只有當內(nèi)部審計人員的工作素質(zhì)達到一定的要求才能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計舞弊防治的職能和作用。企業(yè)內(nèi)部審計工作人員要不斷提高鑒別舞弊行為的能力，不僅在專業(yè)知識和能力上提升自己，還要學會吸收和接納多種舞弊防治管理工作的經(jīng)驗，才能夠保證對企業(yè)內(nèi)部舞弊行為的制約和鑒別。

企業(yè)內(nèi)部審計工作人員要對舞弊的手段。方法和特征有一定程度的了解，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)培訓(xùn)教育也是現(xiàn)階段保持內(nèi)部審計工作舞弊防治工作的重點。

篇10

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)舞弊 審計方法 啟示

中國證券市場成立以來,上市公司舞弊時有發(fā)生,舞弊的手段有虛增虛減收入、費用,虛構(gòu)債權(quán)債務(wù),關(guān)聯(lián)方虛假交易等等,固定資產(chǎn)虛增舞弊因為其隱蔽性,也備受舞弊者青睬。

一、探究固定資產(chǎn)虛增舞弊的手段,主要有以下幾種:

(一)市價購入內(nèi)部產(chǎn)品及勞務(wù)以虛增固定資產(chǎn)

上市公司通過溢價的方式,采購控股子公司的產(chǎn)品及勞務(wù),借助集團內(nèi)部循環(huán)交易,虛增固定資產(chǎn)。這樣操作,一方面,該類交易屬于集團內(nèi)部交易,無須在年報中逐項披露,可以瞞過報表使用者;另一方面集團采購后形成固定資產(chǎn),則子公司的銷售可確認實現(xiàn)。

(二)違規(guī)費用資本化調(diào)高構(gòu)建成本

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、使用固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 這樣就給企業(yè)的舞弊行為提供了可乘之機。

(三)虛構(gòu)虛增在建工程費用形成注水資產(chǎn)

在建工程是一個與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的項目,企業(yè)增加的自建固定資產(chǎn),一般都是由完工在建工程轉(zhuǎn)入。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式,所建工程都應(yīng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。這就意味著,一旦虛構(gòu)或虛增在建工程中的工程價值和訂制專用設(shè)備的采購價格,抬高工程造價和固定資產(chǎn)購置價格,并按高于實際造價或采購價的“虛高”價格入賬,就能夠?qū)ⅰ疤摳摺眱r格與實際價格的差額虛增在建工程和固定資產(chǎn)價值,從而直接增加企業(yè)資產(chǎn)總額。

借助在建工程項目的舞弊,主要集中在應(yīng)付工程款以及費用的列支上。企業(yè)往往通過虛構(gòu)相關(guān)法律憑證,虛增在建工程成本和應(yīng)付賬款。這些法律憑證單從表面上看難以識別出明顯破綻,往往具有很大的欺騙性。

二、固定資產(chǎn)虛增舞弊的審計方法

通過以上分析,可以大致歸納出上市公司進行固定資產(chǎn)虛增舞弊的常見方法以及表現(xiàn),并以此總結(jié)出相應(yīng)審計方法,從而提高審計效率,有效地規(guī)避審計風險。一般來說,對固定資產(chǎn)舞弊審計可遵循以下程序。

(一)了解被審計單位及其環(huán)境

為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”。注冊會計師應(yīng)當依據(jù)實施這些程序所獲取的信息,評估重大錯報風險。一般情況下,財務(wù)指標連年惡化的公司容易有財務(wù)欺詐的動機,財務(wù)狀況不佳可能激發(fā)管理層采取行動以圖改善公司財務(wù)狀況的表象。分析企業(yè)歷年財務(wù)報表,并結(jié)合企業(yè)在特定時期的經(jīng)營背景,有利于搜索舞弊的蛛絲馬跡。對比分析企業(yè)的某項指標是否存在異常變動,如此變動是否正好達到某個標準。因為有時做出虛假的會計陳述,可能更符合公司當前的利益訴求,更有利于達到某個目標。

(二)進行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試

對存在重大舞弊風險的項目,即固定資產(chǎn),進行內(nèi)部控制測試。具體內(nèi)容包括:固定資產(chǎn)的預(yù)算制度;授權(quán)批準制度;賬簿記錄制度;職責分工制度;資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度;固定資產(chǎn)處置制度;定期盤點制度;維護保養(yǎng)制度。

審查固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度時,針對增加的資產(chǎn)應(yīng)注意的幾個問題:(1)增加的合理性。固定資產(chǎn)有無盲目購建,造成資產(chǎn)使用效率下降。重點審查固定資產(chǎn)投資項目的必要性、技術(shù)上的可行性及經(jīng)濟上的合理性等。如核查產(chǎn)品市場預(yù)測,項目規(guī)模及技術(shù)問題,投資項目的經(jīng)濟效益問題等。審查資本支出預(yù)算的編制,是否由工程技術(shù)、計劃、財務(wù)、采購、生產(chǎn)等部門的人員共同參加。(2)計價的正確性。企業(yè)購入的固定資產(chǎn),按照買價加支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。重點核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件,抽查測試其計價是否正確,授權(quán)批準手續(xù)是否齊備,會計處理是否正確。重點檢查竣工結(jié)算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相等。對于有在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),要仔細檢查相關(guān)原始憑證,核對其計價及會計處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。(3)費用歸屬劃分的準確性。重點查看有無將資本支出列為費用支出,或?qū)①M用支出列為資本支出。

(三)實施實質(zhì)性程序

對存在重大異常的新增固定資產(chǎn)項目實施實質(zhì)性程序。結(jié)合企業(yè)前后各期數(shù)據(jù)以及同行業(yè)平均水平,預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期關(guān)系,應(yīng)當在識別舞弊導(dǎo)致重大錯報風險時考慮這些結(jié)果。審計程序包括:詢問管理層當年固定資產(chǎn)增加情況,并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細表進行核對。檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確,手續(xù)是否齊備,會計處理是否正確。根據(jù)固定資產(chǎn)的增加途徑不同,還應(yīng)采取不同的細節(jié)測試程序。從技術(shù)操作層面上講主要有:審閱法、符合性測試法、反向逆證法等。

1.審閱法識別虛假資產(chǎn)

對購進的固定資產(chǎn),一般采用審閱法。通過審查有關(guān)固定資產(chǎn)的驗收記錄手續(xù)及檢驗證明,審核有關(guān)固定資產(chǎn)購進的原始發(fā)票、運雜費支出證明及安裝費用支出的憑證等,結(jié)合實地抽查新增固定資產(chǎn),確定其是否實際存在。抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件,確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有。

對于自行投資建設(shè)的固定資產(chǎn),則應(yīng)該更多地關(guān)注與其存在密切關(guān)系的項目,如“工程物資”和“在建工程”。為了達到虛增固定資產(chǎn)的目的,企業(yè)一般會選擇在與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的在建工程上大作文章,利用應(yīng)付在建工程款業(yè)務(wù),往來搭橋。業(yè)務(wù)中涉及的預(yù)付工程款、設(shè)備款很可能都是假的。因此對在建工程的構(gòu)成及其增加變動情況等相關(guān)證明文件,進行交叉復(fù)核對于固定資產(chǎn)審計極為重要。

2.反向逆證法識別注水資產(chǎn)

采用反向逆證法,識破數(shù)據(jù)篡改形成的注水資產(chǎn)。首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征:是不是復(fù)印件,筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后,再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論,就可以基本認定資料遭惡意篡改。

三、有益的啟示

上市公司舞弊的形成主要源于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,相關(guān)法規(guī)與制度的不科學,社會監(jiān)管不足等諸多方面。防范財務(wù)會計舞弊是一項現(xiàn)實而復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從上述對固定資產(chǎn)舞弊的分析我們總結(jié)出以下幾個方面的啟示,以期對加強上市公司財務(wù)會計舞弊的防范有所裨益。

(一)法人治理結(jié)構(gòu)的完善有利于加強財務(wù)舞弊監(jiān)督

完善法人治理結(jié)構(gòu)有利于加強對舞弊行為的監(jiān)督。上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,使得財務(wù)欺詐行為被發(fā)現(xiàn)的概率極低,在一定程度上助長了管理當局的僥幸心理。因此要優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),合理分散股權(quán)。即通過持股主體的變化,或控股股東持股比例的下降來改善公司的法人治理結(jié)構(gòu)。完善公司獨立董事制度,選擇經(jīng)濟上無后顧之憂,人格上具有高度社會責任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔任董事,充分發(fā)揮獨立董事的監(jiān)督控制作用。

(二)會計準則和制度的完善有利于防范財務(wù)報告粉飾

會計準則和會計制度留有過多的靈活性會計準則和會計制度留有過多的靈活性和真空地帶,是上市公司財務(wù)報告粉飾的重要前提。給會計人員留下過多的專業(yè)判斷空間,會影響會計信息的質(zhì)量。因此在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會計選擇的余地,尤其是對于費用的確認、計量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范,以在一定程度上減少舞弊的可能性。

(三)民事賠償機制的健全有利于制約財務(wù)舞弊

由于舞弊受到查處和責令賠償概率很小,即使被查處出來也只是接受證監(jiān)會的罰款,無須對廣大投資者負賠償責任,成本仍遠遠低于收益。為此極需健全民事賠償機制,維護小股東利益。民事訴訟的最終目是取得民事賠償,這是投資者最關(guān)心的問題。但是從經(jīng)濟學的角度考慮,投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅是現(xiàn)有利益,還應(yīng)包括未來可得利益。建議在目前有關(guān)法律如《民事訴訟法》中增加有關(guān)“因會計信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。

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