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篇1

關(guān)鍵字 審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理 質(zhì)量控制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)由于特別講究工作程序和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的全面執(zhí)行，因此實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理是必然結(jié)果，從控制審計(jì)質(zhì)量的角度來講又非常的必需。那么什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)？審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制有何作用？如何實(shí)施審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理？

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理的概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理是指內(nèi)部審計(jì)部門按照全過程審計(jì)質(zhì)量控制的要求，在組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)按照程序要求，對(duì)準(zhǔn)備階段各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化控制，從而達(dá)到控制審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效能的目標(biāo)。

二、審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理的意義和作用

1、從審計(jì)程序上看審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)特別講究工作程序和步驟，組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目是通過開展審前調(diào)查、確定審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)取證、撰寫審計(jì)報(bào)告、審計(jì)成果運(yùn)用等等一系列的審計(jì)程序完成的，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量高低也就在作業(yè)過程中形成了。而審計(jì)前準(zhǔn)備工作是審計(jì)總體過程的必經(jīng)階段，審計(jì)前準(zhǔn)備工作所取得的資料和掌握的情況決定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)取證以及人員配備和人員分工，它是整個(gè)審計(jì)過程不可缺少的重要階段，是不可分割的一部分，如果審前準(zhǔn)備工作一旦出了問題，就會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，如審前不培訓(xùn)，審計(jì)人員不具備把握質(zhì)量的素質(zhì)保證；審計(jì)方案不制訂，腳踩西瓜皮審到哪是哪等等，在這種狀況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推行審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理就顯得非常必需。因此，加強(qiáng)審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理，是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。

2、從審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上看審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)雖有各項(xiàng)關(guān)于質(zhì)量控制的規(guī)章制度，但每個(gè)審計(jì)人員對(duì)制度的理解和認(rèn)識(shí)有優(yōu)有劣，審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)如果得不到全面執(zhí)行，也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)重時(shí)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)前準(zhǔn)備工作對(duì)審計(jì)重點(diǎn)有慎重的確定，對(duì)審計(jì)人員有側(cè)重的選用和培訓(xùn)，通過審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)可以做到條理清晰，明確審計(jì)重點(diǎn)，有的放矢，能夠更好地組織和管理好審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的可控、在控、能控。

3、從審計(jì)人員素質(zhì)上看審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的作用

內(nèi)部審計(jì)作業(yè)質(zhì)量的高低關(guān)鍵靠人來把握。審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性、專業(yè)勝任能力、職業(yè)審慎性都是影響審計(jì)質(zhì)量控制的重要因素，所以提高審計(jì)組成員的素質(zhì)就顯得尤為重要了。尤其是新進(jìn)審計(jì)人員增加，他們雖然有一定的文化水平，但技術(shù)不熟練，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏，急需進(jìn)一步加強(qiáng)基本功訓(xùn)練，以達(dá)到作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的要求。把審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指導(dǎo)書作為教材，重視審前培訓(xùn)，從而迅速提高審計(jì)新人基本功，是保證審計(jì)質(zhì)量的捷徑。

三、如何實(shí)施審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理

㈠審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理關(guān)鍵點(diǎn)

實(shí)施審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理關(guān)鍵點(diǎn)在于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前編制標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指導(dǎo)書，明確在準(zhǔn)備階段做什么、如何做，做到什么程度，在實(shí)施中嚴(yán)格按照作業(yè)指導(dǎo)書的程序要求逐一執(zhí)行和記錄，保證審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)得到全面控制，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

㈡審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指導(dǎo)書的程序及標(biāo)準(zhǔn)

審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)共分項(xiàng)目立項(xiàng)、審前調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、制定方案等11項(xiàng)程序。

1、審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并報(bào)組織適當(dāng)管理層批準(zhǔn)后或經(jīng)單位人事管理部門等類似機(jī)構(gòu)的委派、委托進(jìn)行立項(xiàng)，安排審計(jì)項(xiàng)目。

2、選派合適的人員組成審計(jì)組并確定審計(jì)負(fù)責(zé)人

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)小組的選派可采用內(nèi)部審計(jì)部門自行組織和聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)人員配合形式。

由內(nèi)部審計(jì)部門確定審計(jì)人員的，應(yīng)結(jié)合不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、預(yù)計(jì)的審計(jì)工作量，以及審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜程度和完成時(shí)限等，確定所需要的審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和數(shù)量。在人員選派方面，要注意保持審計(jì)工作的連續(xù)性，審計(jì)分工要相對(duì)穩(wěn)定，組員盡可能包括前期曾對(duì)該被審單位進(jìn)行過審計(jì)的人員，這既可提高審計(jì)效率，也有利于檢查督促以往審計(jì)結(jié)論和決定的落實(shí)，同時(shí)注意執(zhí)行回避制度。對(duì)審計(jì)組負(fù)責(zé)人或組長(zhǎng)的選擇和確定，應(yīng)考察其以往工作態(tài)度和現(xiàn)實(shí)工作能力。

具體項(xiàng)目實(shí)施前應(yīng)由主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)審計(jì)指令，審計(jì)指令應(yīng)包括以下內(nèi)容：項(xiàng)目名稱、立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)起訖期間、審計(jì)種類、審計(jì)組成員等，組成審計(jì)組的同時(shí)應(yīng)明確指定二級(jí)復(fù)核、三級(jí)復(fù)核人員，復(fù)核人員應(yīng)充分利用審計(jì)信息化平臺(tái)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間進(jìn)行遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)復(fù)核。

3、編制與審定審前調(diào)查方案

審計(jì)組成立后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審前調(diào)查，初步了解被審計(jì)單位及其主要負(fù)責(zé)人的基本情況，確定審前調(diào)查方案。

4、內(nèi)部控制調(diào)查

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，要通過調(diào)查表、流程圖等形式對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序以及相關(guān)計(jì)算機(jī)控制環(huán)境進(jìn)行了解和初步評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制了解的實(shí)質(zhì)，就是要通過調(diào)查和記錄被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定企業(yè)內(nèi)部控制是否可以依賴，從而決定下一步審計(jì)策略。

5、審前調(diào)查情況分析

審前調(diào)查分析是確定審計(jì)方案的基礎(chǔ)，審前調(diào)查分析應(yīng)針對(duì)審前調(diào)查階段獲取的各種信息進(jìn)行橫向分析、縱向分析、比率分析，從數(shù)量和性質(zhì)方面判斷審計(jì)事項(xiàng)重要性，確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和適當(dāng)?shù)某閷彿椒ǎ赃M(jìn)一步提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。

6、審計(jì)方案編制與審定

通過對(duì)被審計(jì)單位基本情況、內(nèi)部控制的了解和初步分析性復(fù)核的結(jié)果，制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，審計(jì)方案由項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)編制，審計(jì)組長(zhǎng)審批。

⑴審計(jì)方案內(nèi)容

包括但不限于：

①審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)依據(jù)；

②審計(jì)對(duì)象及范圍；

③審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)；

④審計(jì)程序和方法

⑤審計(jì)人員安排及分工；

⑥時(shí)間安排；

⑦工作要求。

⑵審計(jì)方案編制方法

①做好審前調(diào)查工作，調(diào)查內(nèi)容完備；

②審前調(diào)查嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行，通過提供審前調(diào)查提綱，編制具體調(diào)查資料格式，形成審計(jì)工作方案的編制依據(jù)；

③明確任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。

7、送達(dá)審計(jì)通知書

審計(jì)通知書應(yīng)由審計(jì)機(jī)構(gòu)送達(dá)至被審計(jì)單位及被審計(jì)人本人。審計(jì)通知書應(yīng)至少在審計(jì)組正式進(jìn)駐被審計(jì)單位3日前提交，使被審計(jì)單位做好必要的安排，保證單位正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不因?qū)徲?jì)而受影響。

下達(dá)審計(jì)通知書的同時(shí)，要對(duì)被審計(jì)單位提出書面承諾要求。

8、審計(jì)軟件立項(xiàng)

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前一周，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要在審計(jì)軟件中完成該項(xiàng)目的立項(xiàng)工作，完成組成項(xiàng)目組、進(jìn)行工作分工、上傳審計(jì)方案、審計(jì)指令、審計(jì)通知書等一系列階段性文書，做好審前準(zhǔn)備工作。

9、采集數(shù)據(jù)，登記疑點(diǎn)

審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)分工，在審前應(yīng)充分利用審計(jì)軟件，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，通過報(bào)表分析、指標(biāo)分析、科目分析等數(shù)字化手段，有效的把握總體、鎖定重點(diǎn)和精確延伸，擴(kuò)大審計(jì)的廣度和深度。對(duì)于有疑問的業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)、證據(jù)作為疑點(diǎn)進(jìn)行登記，為后期現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)做好鋪墊。

10、審前培訓(xùn)

審前培訓(xùn)由項(xiàng)目主審組織開展，目的是確保審計(jì)組成員具備相關(guān)的知識(shí)和技能，具備項(xiàng)目審計(jì)的勝任能力。審前培訓(xùn)的內(nèi)容主要包括明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任、確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位基本情況和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營(yíng)、管理問題、了解審計(jì)方案、審計(jì)程序、審計(jì)分工以及審計(jì)項(xiàng)目所需的針對(duì)性知識(shí)。培訓(xùn)形式可以靈活多樣。

11、審前業(yè)務(wù)會(huì)議

進(jìn)駐審計(jì)時(shí)由主審組織召開，全體審計(jì)小組成員參加，主要進(jìn)一步明確審計(jì)分工協(xié)作、時(shí)間安排、審計(jì)責(zé)任和審計(jì)紀(jì)律，同時(shí)對(duì)審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)重要步驟進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。

四、審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的效果

準(zhǔn)備階段的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理對(duì)促進(jìn)項(xiàng)目總體質(zhì)量有了保證，審前準(zhǔn)備階段程序從內(nèi)部審計(jì)人員選擇、疑點(diǎn)采集、審計(jì)方案的制訂等方面進(jìn)行控制，明確審計(jì)項(xiàng)目的重要性和必要性以及應(yīng)達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)，促使內(nèi)部審計(jì)人員考慮如何圍繞目標(biāo)開展工作。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最終體現(xiàn)在合理選擇內(nèi)部審計(jì)人員上，而標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)程序要求對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行了科學(xué)、合理分工，使其成為一個(gè)有機(jī)整體，從而使項(xiàng)目總體的質(zhì)量有了素質(zhì)保證。

審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)有效的方法和手段，在實(shí)施過程中除了按照作業(yè)程序和標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行，還應(yīng)注重對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)的意識(shí)教育，講清標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)的形成過程，執(zhí)行的目的、意義及作用，使廣大審計(jì)人員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)有較為完整的理性認(rèn)識(shí)，這是落實(shí)好標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)不可忽視的思想基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]《索耶內(nèi)部審計(jì)》邰先宇等譯 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2005年6月

[2]《標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理》祖林 華夏管理培訓(xùn)網(wǎng) 2006年10月份