導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任   科學(xué)評價 

    建立一套科學(xué)、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，對于進(jìn)一步推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展十分重要，是進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計地位的客觀要求，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。

    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點(diǎn)，是審計人員和被審計者共同關(guān)注的焦點(diǎn)，是矛盾從對立走向統(tǒng)一的必然過程。大家都希望有一套可循的標(biāo)準(zhǔn)作為審計評價的依據(jù)，我們對歷年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目進(jìn)行了分析、研究，對審計發(fā)現(xiàn)的問題按照審計評價的要求進(jìn)行分類，并按問題出現(xiàn)的頻率實(shí)施量化分析。有一位先哲曾經(jīng)說過：“任何一門學(xué)科，只要與數(shù)學(xué)相聯(lián)系，其科學(xué)化程度就大大提高了”。如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價能進(jìn)行量化，無疑對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展起到促進(jìn)作用，并大大提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的科學(xué)含量。

    一、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的意義、原則和要求

    （一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的意義

    1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展

    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中的一個重要環(huán)節(jié)，也是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評價原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容的確立能進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵，也能有力地推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展。

    2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價有助于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量

    單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的科學(xué)化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計注入了科學(xué)含量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的科學(xué)化使定性評價和定量評價有機(jī)地結(jié)合起來，又充分考慮審計的實(shí)際情況，對審計質(zhì)量的要求也進(jìn)一步提高。

    3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價有助于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成果利用

    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價形成的結(jié)果為當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、人事部門管理和使用干部提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中也充分聽取當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、紀(jì)檢、人事部門的意見，反映民意，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強(qiáng)的特點(diǎn)，成果明顯。

    （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的原則：

    1、重要性原則  在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中運(yùn)用重要性原則，關(guān)鍵是要求審計人員運(yùn)用辯證法，分清主要矛盾和矛盾的主要方面，區(qū)別于其他一般性審計；在審計工作中確定審計重點(diǎn)，運(yùn)用“重要性概念”進(jìn)行審計判斷。

    2、客觀性原則  在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中運(yùn)用客觀性原則，是指以審計查證的事實(shí)為依據(jù)，在全部事實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面分析，并以此發(fā)表審計意見和建議。

    3、謹(jǐn)慎性原則  在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，是指審計評價應(yīng)采取謹(jǐn)慎態(tài)度，對審計過程中未涉及的審計事項(xiàng)或證據(jù)不足的、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的，以及超出審計職責(zé)范圍的審計事項(xiàng)不予評價，對審計難以定性的事項(xiàng)應(yīng)予如實(shí)描述。

    4、科學(xué)性原則  在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中運(yùn)用科學(xué)性原則，是指審計評價的標(biāo)準(zhǔn)、方法要有科學(xué)的理論依據(jù)。

    5、歷史性原則  在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中運(yùn)用歷史性原則，是指審計評價要考慮當(dāng)時的政策環(huán)境、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，要與當(dāng)時、當(dāng)?shù)氐臍v史條件相適應(yīng)。

    6、統(tǒng)一性原則  在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中運(yùn)用統(tǒng)一性原則，是指“三個統(tǒng)一”：評價標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、評價內(nèi)容和范圍統(tǒng)一、局部利益和全局利益統(tǒng)一。

    （三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的要求：

    1、嚴(yán)格執(zhí)行國家審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制辦法

    審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他相關(guān)規(guī)定，對審計事項(xiàng)進(jìn)行評價。審計事項(xiàng)評價，是指審計機(jī)關(guān)按照確定的審計目標(biāo)對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計意見的行為。

    審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評價意見。尤其是在任期內(nèi)對本單位的重大經(jīng)濟(jì)決策、重點(diǎn)工程管理、重要資金運(yùn)作應(yīng)負(fù)的責(zé)任，以科學(xué)發(fā)展觀和專業(yè)知識水平，發(fā)表客觀的審計評價意見，并充分考慮重要性水平、可接受的審計風(fēng)險、審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。

    審計機(jī)關(guān)對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計評價意見；只對所審計的事項(xiàng)發(fā)表審計評價意見。

    2、科學(xué)設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)和分值分配

建立“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價百分考核表”，實(shí)施固定分值與變動分值相結(jié)合、主觀判斷和客觀事實(shí)相結(jié)合、審計發(fā)現(xiàn)問題的定性與定量相結(jié)合，應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的發(fā)展方向。通過設(shè)置科學(xué)的指標(biāo)評價體系，使分值的分配趨于合理。由于貼近實(shí)際，因而更具科學(xué)性。

     3、全面實(shí)行集體打分，內(nèi)外二次修正

    由審計小組將審計發(fā)現(xiàn)的情況，在小組內(nèi)進(jìn)行集體打分，列出基本得分表；然后由審計機(jī)關(guān)召開審計業(yè)務(wù)會議，組織審計小組以及審計小組以外的審計人員對一些指標(biāo)和得分進(jìn)行評定（第一次修正）；最后聘請組織、紀(jì)檢、財政、人事、國資等部門的專業(yè)人員對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行評定（第二次修正）。

    4、合理劃分評分檔次，進(jìn)行綜合評價

篇2

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 審計效率 審計成果

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與年度財務(wù)收支審計雖然審計計劃、審計目的、審計重點(diǎn)和評價方法不盡相同，但其審計程序、審計方法有其相同點(diǎn)，從根本上說，財務(wù)收支審計也是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計即是對單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計，也是對單位的財務(wù)收支進(jìn)行審計，二者都具有維護(hù)財務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的審計監(jiān)督職能。如果能夠做好二者的結(jié)合，可以避免重復(fù)審計，節(jié)約審計資源，提高審計效率，加強(qiáng)審計成果落實(shí)和應(yīng)用。結(jié)合近幾年開展的此類審計工作的經(jīng)驗(yàn)和體會，筆者認(rèn)為年度財務(wù)收支審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合不但可行，而且提高效率。

一、財務(wù)收支審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的和重點(diǎn)內(nèi)容

財務(wù)收支審計是對會計核算的合規(guī)性、合法性、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效性，財務(wù)信息的真實(shí)、正確性進(jìn)行監(jiān)督和評價活動。主要目的是維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。審計重點(diǎn)主要對被審計單位總體財務(wù)狀況進(jìn)行審計與分析。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目的則是客觀、公正地評價單位負(fù)責(zé)人在任職期間對本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)績和存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，為主管部門和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計有效結(jié)合的必要性

維護(hù)年度審計計劃綱性的需要。審計部在制度年度審計工作計劃時都會將所屬單位的年度財務(wù)收支計劃納入審計范圍，按照審計工作計劃有序開展審計工作。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則不同，由于單位負(fù)責(zé)人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因?qū)徲嫴吭谥贫甓葘徲嬘媱潟r不可能將該年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全部納入年度審計計劃，這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)的不確定性，不利于統(tǒng)籌安排全年審計項(xiàng)目，整合審計資源。如果在年度財務(wù)收支審計工作中，逐步形成與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)合，充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)和內(nèi)容，即可以避免重復(fù)審計，又節(jié)約了審計資源，一旦主管部門委托審計部開展某單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以充分利用年度財務(wù)收支審計中的審計底稿和審計結(jié)論，提高審計效率，強(qiáng)化年度審計計劃。

提高審計效率和審計時效的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般為離任審計，由于審計部難以確定該年度中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目不是一二個項(xiàng)目，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計又要求審計報告的出具不能距離原單位負(fù)責(zé)人離任時間太長，否則失去審計意義。而一些負(fù)責(zé)人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內(nèi)要完成幾年的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計質(zhì)量，這就往往要求審計人員必須臨時放下一切審計項(xiàng)目，集中審計資源去做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目。如果能夠在年度財務(wù)收支審計中做好這方面的審計證據(jù)收集和審計底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計效率。如某單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，由于該單位負(fù)責(zé)人任期長達(dá)六年之久，如果按照常規(guī)審計，三四個審計人員至少需半月時間才能完成審計工作，改變審計策略后，審計人員首先調(diào)取了該單位六年的財務(wù)收支審計報告和審計底稿，經(jīng)過討論分析，篩選出對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有用的審計底稿，再對多年的經(jīng)營指標(biāo)、資產(chǎn)狀況等進(jìn)行對比分析，對重大事項(xiàng)和決策進(jìn)行梳理，從而在審計人員未進(jìn)駐該單位開展現(xiàn)場審計前已經(jīng)做好了審前準(zhǔn)備工作，并充分了解了該單位經(jīng)營特點(diǎn)，確定了審計重點(diǎn)和具體工作范圍。從而在審前調(diào)查階段大大節(jié)約了時間，減少了被審計單位需要提供審計資料的范圍和數(shù)量。進(jìn)駐該單位后根據(jù)審計方案有序開展現(xiàn)場審計工作，避免了重復(fù)調(diào)取審計資料、重復(fù)取得審計證據(jù)，減少了現(xiàn)場審計時間，提高了審計效率。下面是某單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計單獨(dú)開展和與年度財務(wù)收支審計二者結(jié)合的審計效率對比表。

提高審計成果應(yīng)用的需要。原單位負(fù)責(zé)人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中不存在重大的違反國家法律法規(guī)行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費(fèi)或負(fù)主要責(zé)任的問題發(fā)生現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告對原負(fù)責(zé)人在主管部門中考核依據(jù)的重要性已大打折扣，而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審計程序煩瑣，即要與離任負(fù)責(zé)人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己已經(jīng)離任，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不重視，推脫、延時現(xiàn)象時有發(fā)生，而新任負(fù)責(zé)人對原任負(fù)責(zé)人任期間存在的問題認(rèn)為與自己關(guān)系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計意見整改力度缺少積極性。如果在年度財務(wù)收支審計中按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求開展工作，對于發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等問題，由于負(fù)責(zé)人尚在任中，對審計意見能夠及時有效落實(shí)，審計成果能夠得到較好應(yīng)用，達(dá)到審計效果。

三、近幾年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的體會

篇3

[關(guān)鍵詞] 領(lǐng)導(dǎo)干部；任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；問題及對策

[中圖分類號] F830 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、引言

對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)行審計在我國由來已久，這是在市場經(jīng)濟(jì)條件之下加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的重要手段，也是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)工作的評價以及領(lǐng)導(dǎo)干部選拔的重要依據(jù)。與一般的審計過程相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作更加復(fù)雜，其審計結(jié)果更加重要，會直接關(guān)系到我國領(lǐng)導(dǎo)干部對的廉潔和高效，直接關(guān)系到我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的純潔性，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須嚴(yán)格遵守審計制度，規(guī)范審計程序，保證審計過程的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，審計結(jié)果真實(shí)可靠，監(jiān)督和引導(dǎo)我國領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)積極促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。但當(dāng)前我國部分地區(qū)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計認(rèn)識不足，重視程度不夠，在審計過程中還存在著一些問題，嚴(yán)重的干擾著我國領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的正常進(jìn)行。本文將分析部分地區(qū)在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題，并結(jié)合多年基層審計研究和工作經(jīng)驗(yàn)給出具體可行的解決對策，為我國完善領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供借鑒和參考。

二、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要作用分析

我國是一個民主集中制的社會主義國家，領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重任，領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的廉潔性和高效性直接影響著我黨的執(zhí)政能力，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計意義重大，具體表現(xiàn)如下：

1.有效加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督，防止產(chǎn)生腐敗

通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以有效的加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部行政行為的監(jiān)督，防止領(lǐng)導(dǎo)干部利用職務(wù)之便貪污受賄，從根源上防止了腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，有利于保證我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的純潔性。

2.提高領(lǐng)導(dǎo)干部工作效率，積累工作業(yè)績

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅僅是對領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔性的審計和評價，也包括對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)建設(shè)指標(biāo)完成情況、重大決策的科學(xué)性以及個人廉政高效等多方面做出的綜合審計和評價，通過綜合審計和評價可以有效地提高領(lǐng)導(dǎo)干部的工作效率。

3.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)在素質(zhì)

對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以防止的產(chǎn)生，提高領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政能力，保持現(xiàn)有領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的純潔性和高效性。同時，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果也是領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要依據(jù)，通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以科學(xué)合理的提拔優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)干部，加強(qiáng)我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)。

三、當(dāng)前部分地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題

1.對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計認(rèn)識不足，重視程度不夠

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一個復(fù)雜的審計過程，其審計結(jié)果受多方面因素的影響，但部分地區(qū)對其認(rèn)識不足，不能有效的發(fā)揮審計的作用，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期工作的一個總結(jié)和檢查，沒有將審計上升到監(jiān)督和評價的高度。第二，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計僅僅是形式主義，沒有將審計工作落到實(shí)處，背離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的初衷。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍不明確，干部管理體制不完善

明確的審計范圍以及規(guī)范統(tǒng)一的審計程序是審計順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。雖然領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國已經(jīng)推行多年，并且對我國領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)也起到了很大的作用，但縱觀幾十年的發(fā)展過程不難看出，我國對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作還有很多不規(guī)范之處，從各地方政府出臺的相關(guān)文件可以看出，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象各不相同。另外，不同地方審計程序也存在著不規(guī)范之處。依據(jù)國家相關(guān)政策的規(guī)定，對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)該在任期結(jié)束后、職位調(diào)動前完成。但目前我國很多地方的干部管理體制不合理，對干部在任期間的監(jiān)督和審計工作比較欠缺，很多領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)具有過大的職權(quán)，審計部門無法對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，只能在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離或卸任之后開展審計工作，嚴(yán)重違背了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基本原則。

3.審計人員不足，審計經(jīng)費(fèi)短缺

高素質(zhì)的審計人員以及適度的審計經(jīng)費(fèi)支持是完成對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的支持與保證。與一般的審計工作相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作更加復(fù)雜，審計內(nèi)容不僅僅包括領(lǐng)導(dǎo)干部的財務(wù)問題，還要對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的行政管理以及經(jīng)濟(jì)建設(shè)等多方面進(jìn)行科學(xué)全面的審計和評價；同時，我國政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)繁重，相關(guān)統(tǒng)計顯示經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計大體上占縣級審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目總量的50%-60%，有的甚至占70%以上。但與之對應(yīng)的是當(dāng)前我國政府缺乏具有綜合素質(zhì)的審計人員隊(duì)伍，不能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供人才保證。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間跨度大，審計內(nèi)容豐富，必須要以一定的經(jīng)費(fèi)支撐為基礎(chǔ)，但部分地方政府對審計部門的經(jīng)費(fèi)支持力度太小，不能支持相關(guān)審計人員按照規(guī)定的要求完成領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，造成審計質(zhì)量低下。

4.評價指標(biāo)設(shè)置不合理，未能建立科學(xué)的指標(biāo)體系

評價指標(biāo)體系是審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)，只有設(shè)立完善的評價指標(biāo)體系才能保證審計過程和結(jié)果的科學(xué)有效性。但在我國部分地區(qū)，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價指標(biāo)體系設(shè)置不合理，很多指標(biāo)的設(shè)置過于陳舊，沒有依據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況以及未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向設(shè)置科學(xué)完善的評價指標(biāo)體系。另外，部分地區(qū)的評價指標(biāo)體系也過于單一，僅僅從廉潔從政以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展兩方面設(shè)立指標(biāo)，沒有考慮對社會進(jìn)步和環(huán)境指標(biāo)，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計沒有充分結(jié)合當(dāng)?shù)乩习傩盏男枨蠛屠?，審計過程沒有體現(xiàn)科學(xué)可持續(xù)的發(fā)展觀，這種評價指標(biāo)體系不能體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所做工作的長期價值，也不能對領(lǐng)導(dǎo)干任期工作作出科學(xué)評判。

四、完善我國領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策

1.強(qiáng)化對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的認(rèn)識

強(qiáng)化對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的認(rèn)識需從三個方面入手。第一，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部需要端正態(tài)度，為審計人員提供真實(shí)可靠的材料，積極配合審計人員的審計工作。第二，審計人員需要提高認(rèn)識，意識到審計工作所承擔(dān)的重要責(zé)任以及領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要性，以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對待審計工作，將審計工作落到實(shí)處，防止審計形式主義的出現(xiàn)。第三，上級行政主管單位以及紀(jì)檢部門需要加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部以及審計工作的監(jiān)督，增加對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重視程度，保證審計過程都能按照國家政策和法規(guī)進(jìn)行。

2.明確審計范圍，優(yōu)化干部管理體制

我國是一個民主集中制的社會主義國家，對領(lǐng)導(dǎo)干的任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而開始的，在過去的幾十年發(fā)展過程中，我國對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從開始探索不斷走向完善，各方面體制也不斷走向成熟，但在具體操作過程之中，部分地區(qū)還存在審計范圍不明確、審計程序不規(guī)范的現(xiàn)象。國家相關(guān)部門必須依據(jù)我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及建設(shè)的需要，加快相關(guān)審計立法以及規(guī)章制度的建設(shè)，進(jìn)一步明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍，規(guī)范審計程序，保證我國的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是在相關(guān)法律和政策的規(guī)范下進(jìn)行。另外，我國部分地區(qū)干部管理體制不規(guī)范，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難以對相關(guān)干部起到真正的作用。因此，部分地方政府必須規(guī)范干部管理體制，加強(qiáng)對干部的監(jiān)督與管理，嚴(yán)格的執(zhí)行國家對主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督與離任審計的有效結(jié)合。

3.加快審計人員培養(yǎng)，滿足相關(guān)審計經(jīng)費(fèi)

與一般的審計工作相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作更加復(fù)雜，不僅僅需要考慮到領(lǐng)導(dǎo)干部的個人經(jīng)濟(jì)行為，還需要對領(lǐng)導(dǎo)干部的行政管理行為作出綜合的評價，這就對審計人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人才還比較欠缺，這一方面需要相關(guān)部門加快對已有人才隊(duì)伍的培訓(xùn)和教育，提高現(xiàn)有人才隊(duì)伍的綜合素質(zhì)；另一方面，還需要相關(guān)的高校加快經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人才的培養(yǎng)工作，為我國開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提供強(qiáng)有力的人才保證。另外，經(jīng)費(fèi)不足也是制約領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作順利進(jìn)行的重要因素，相關(guān)部門也需要為審計人員的工作配套基本所需資金，保證審計工作的順利進(jìn)行。

4.科學(xué)設(shè)置評價指標(biāo)體系，納入長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃審計內(nèi)容

科學(xué)合理的指標(biāo)體系是進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家和老百姓對領(lǐng)導(dǎo)干部行政管理提出了新的要求，但部分地區(qū)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價指標(biāo)體系過于陳舊，并沒有依據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢制定全新的指標(biāo)體系。這就需要相關(guān)審計部門的人員積極深入基層調(diào)研，補(bǔ)充相關(guān)基礎(chǔ)知識，了解地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，了解老百姓的基本利益需求，制定完善科學(xué)的評價指標(biāo)體系。另外，部分地區(qū)的審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的認(rèn)識還存在著一些誤區(qū)，僅僅關(guān)注于評價領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)指標(biāo)的評價，沒有將社會綜合發(fā)展等指標(biāo)納入到指標(biāo)體系之中，這也是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系需要進(jìn)一步完善的方面。

[參考文獻(xiàn)]

篇4

【論文摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是伴隨著中國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程產(chǎn)生并發(fā)展起來的,是政府為加強(qiáng)管理和監(jiān)督,防止和治理而采取的重要措施。與常規(guī)審計相比較,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計環(huán)境污染等因素,其風(fēng)險較高,如何正確認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險并采取有效的措拖加以防范,已成為審計必須關(guān)注的問題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計風(fēng)險的成因及表現(xiàn),并有針對性地提出相應(yīng)的防范措施。

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因

隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實(shí)施不合理。審計機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴(yán)格實(shí)施審計程序進(jìn)行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。

(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素

(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為一項(xiàng)對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險

嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段,審計立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達(dá)審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補(bǔ)國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對性的審計程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。超級秘書網(wǎng)

2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計人員風(fēng)險意識

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進(jìn)行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強(qiáng)審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段

各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的認(rèn)識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進(jìn)行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

參考文獻(xiàn):

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[2]朱錦余.趙新杰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2002.

篇5

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；責(zé)任審計；探討

近年來，我國對事業(yè)單位中經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任審計已愈加重視，并頒布了一系列的法律條文。這為明確事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效率做出了巨大的貢獻(xiàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指主要以資金作為責(zé)任標(biāo)的，從產(chǎn)生的原由分類，可以劃分為約定經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法定經(jīng)濟(jì)責(zé)任；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對法定代表人在任期內(nèi)是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查。它的目的是為國家相關(guān)監(jiān)察機(jī)構(gòu)審查提供依據(jù)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)在

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義在前言中已經(jīng)提到，此處不再贅述。下面補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義是：事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指審計部門接受委托，依照國家相關(guān)部門的有關(guān)規(guī)章制度，對事業(yè)單位的財政收入和支出情況、財務(wù)收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及領(lǐng)導(dǎo)層有沒有肩負(fù)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是否遵紀(jì)守法所做出的監(jiān)督和評定行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是財務(wù)收入和支出審計的深層次化，具體體現(xiàn)在思路和成果上。

（二）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的作用

依據(jù)我國事業(yè)單位管理的特征，領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的作用主要有：

1.審查經(jīng)濟(jì)任務(wù)的完成狀況

主要考察事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算是否符合規(guī)范，有無盲目預(yù)算和夸大預(yù)算。其考察指標(biāo)有：年末的負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率、費(fèi)用自我供給率、投入的人員費(fèi)用占總費(fèi)用的比率、公務(wù)費(fèi)占全部費(fèi)用的比率、社會效益等等。

2.審查收入和支出活動是否具備可靠性、合法性和完整性

在該類審查中，重點(diǎn)考察：財政津貼的發(fā)放是否依據(jù)國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格按照財務(wù)預(yù)算撥付；各類收入是否經(jīng)過有審批權(quán)限的機(jī)構(gòu)審批，并依照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審批；業(yè)務(wù)性收入是否與服務(wù)性收入分開賬目進(jìn)行核算等等。

3.審查資金、負(fù)債和所有者權(quán)益

在該類審查中，重點(diǎn)考察：事業(yè)單位管理資產(chǎn)的人員在任職期內(nèi)和任期結(jié)束時債務(wù)的權(quán)利和義務(wù)；審查賬面信息和實(shí)際信息是否相符合。另外，考察所有者權(quán)益是否真實(shí)有效。

4.審查內(nèi)控制度是否完善

該審查環(huán)節(jié)是審查內(nèi)控制度是否完善和高效、貫徹是否徹底。另外，考察事業(yè)單位的內(nèi)部管理是否得到了強(qiáng)化，從而規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險、提升資金利用率。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的規(guī)程

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是委托相關(guān)審計部門審計完成的。一旦審計匯報結(jié)果、審計建議書等具有法律效力的報告“出爐”，則宣告審計的完成。其步驟為：

（一）制作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告

審計部門在接受委托后，應(yīng)依據(jù)審計工作準(zhǔn)則制作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，對審計的匯報方法、分工合作、問題處置等方面做出具體規(guī)劃。

（二）審計前進(jìn)行調(diào)察

該環(huán)節(jié)要求事業(yè)單位對財務(wù)歸屬問題、機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員編排做出說明并拿出報告并說明職業(yè)范圍或運(yùn)營范圍。另外，應(yīng)出示銀行賬戶、會計報告等相關(guān)的原始報告及電子財會信息表。

（三）審計通知書的傳送

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開始前三天向事業(yè)單位傳送審計通知書，并抄錄審計通知書給事業(yè)單位的管理人。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的進(jìn)行階段

該階段包括的內(nèi)容有：搜集與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)的材料并且要求事業(yè)單位出具領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的匯報資料。另外，還應(yīng)收集重要的經(jīng)濟(jì)策劃的記錄材料。

（五）草擬審計報告并征詢被審計事業(yè)單位的建議

審計告一段落后，由審計單位負(fù)責(zé)草擬審計報告，并綜合事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的建議，必要時對審計報告進(jìn)行整改。

（六）審計結(jié)果報告的出爐

審計機(jī)構(gòu)依據(jù)審計結(jié)果制作審計結(jié)果報告，并上交省市或國家審計機(jī)關(guān)。另外，還應(yīng)抄錄一份審計結(jié)果報告給事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層。

三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方式

（一）領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控評價方法

內(nèi)控調(diào)查的方式主要有：通過問詢事業(yè)單位工作人員，檢查內(nèi)控文件。另外，通過觀察被審計事業(yè)單位的運(yùn)營情況和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況來確定評價方法。因此，通過觀測不同的工作環(huán)節(jié)和整個工作體系，可以明確事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制是否完善、是否具有高度的可靠性。

（二）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)質(zhì)性的檢測辦法

實(shí)質(zhì)性檢測的一般辦法有：通過基本的財務(wù)審計，結(jié)合具體的會計審計目的，對不一樣的審計目標(biāo)采取不同的審計辦法。該類審計測試辦法的內(nèi)容包含：對經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合法律規(guī)范進(jìn)行審計、對會計賬目的完整度進(jìn)行審計并對財會賬目的可靠性進(jìn)行審計等。

四、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)肩負(fù)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中應(yīng)全力配合，從而規(guī)避審計風(fēng)險，保證審計結(jié)果的可靠程度。要做到該點(diǎn)，寄希望于審計部門一步到位是不現(xiàn)實(shí)的。監(jiān)管、財務(wù)機(jī)構(gòu)與審計部門應(yīng)通力合作，并且多交流多溝通。審計部門在事業(yè)單位各部門的有力協(xié)助下審查財會材料，而監(jiān)管部門則查閱百姓的意見薄做到內(nèi)部檢查外部抽調(diào)。另外，審計人員也應(yīng)不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，不斷提升執(zhí)法技能、完善服務(wù)態(tài)度。秉承謹(jǐn)慎、公平、實(shí)事求是的工作風(fēng)格和服務(wù)態(tài)度，幫助事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險。對于審計過程中實(shí)證不足、評定標(biāo)準(zhǔn)不明確的情況，審計單位應(yīng)只作披露而不作評定，進(jìn)而有效規(guī)避因得到的證據(jù)不足引起的審計風(fēng)險。相信在事業(yè)單位和審計部門的通力合作下，會進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對事業(yè)單位的重要性。

參考文獻(xiàn)：

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[2]徐馨.事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)成[J].民營科技，2010，（10）：34，33.

篇6

近幾年來，在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作過程中，由于出現(xiàn)的審計難點(diǎn)較多，主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵很大，審計的難以確定；領(lǐng)導(dǎo)干部崗位職責(zé)不盡相同，審計的難以確定；經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明晰度低，審計的評價難以確定。致使一部分審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生了畏難思想和厭戰(zhàn)情緒?，F(xiàn)針對上述和現(xiàn)象，結(jié)合近幾年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，淺析在審計工作過程中如何深化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效途徑。

一、更新思想，抓住領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)

，進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作過程尚未真正實(shí)施"先審計后離任"的制度，往往是領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)調(diào)離，在新的工作崗位上又擔(dān)任新的職務(wù)后，才提請審計部門去審計?？陀^上審計成了"馬后炮"。鑒于這種現(xiàn)象，給審計工作帶來了一定的難度。審計人員極易產(chǎn)生畏難情緒。因此，為了做好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，必須更新思想觀念，統(tǒng)一思想認(rèn)識，充分認(rèn)識開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性和意義。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計機(jī)關(guān)的一項(xiàng)任務(wù)，也是一項(xiàng)重要職責(zé)。同時，繼續(xù)深入開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是今后審計機(jī)關(guān)從事的主要工作之一。審計人員更新思想，堅定工作信心，增強(qiáng)為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理服務(wù)觀念。抓住領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)。

對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)應(yīng)從被審計者的任職期間經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實(shí)性和效益性入手，抓住四個方面的重點(diǎn)進(jìn)行審計，客觀公正地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)情況及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具體的審計重點(diǎn)包括：

一是抓住被審計者任職期間經(jīng)濟(jì)活動的合法性進(jìn)行重點(diǎn)審計。主要審查與財政財務(wù)收支有關(guān)的行政管理、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)活動等經(jīng)濟(jì)活動情況，全面反映被審計者在任職期間各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況以及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二是抓住被審計者任職期末資產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行重點(diǎn)審計。主要審查其對國有資產(chǎn)保值增值職責(zé)的履行情況，著重審查資產(chǎn)存量的真實(shí)性、資產(chǎn)增減變動的合規(guī)性和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，確保國有資產(chǎn)的安全與完整。

三是抓住被審計者任職期間作出的重大經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行重點(diǎn)審計。主要審查投資項(xiàng)目決策的性和投資的收益水平。從而進(jìn)一步審查被審計者在任職期間作出的重大投資決策項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。

四是抓住被審計者任職期間單位內(nèi)部控制制度建立健全情況進(jìn)行重點(diǎn)審計。主要審查單位內(nèi)部的財務(wù)核算、成本管理、財產(chǎn)流轉(zhuǎn)等方面的控制制度情況，以及在實(shí)際工作中能否認(rèn)真執(zhí)行并達(dá)到預(yù)期效果，從而對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和管理能力作出評價。

二、改進(jìn)方法，確定領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍廣、內(nèi)容多、責(zé)任大，既關(guān)系到組織部門如何正確使用干部和被審計者的前途及聲譽(yù)，又關(guān)系到審計機(jī)關(guān)在上的。因此，對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計除了要突出審計重點(diǎn)外，還須改進(jìn)審計方法，進(jìn)一步區(qū)別黨政部門和法人不同的審計對象，確定領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容。

（一）對黨政部門領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)主要審計以下幾個方面的內(nèi)容

1.任期內(nèi)部門和單位的財務(wù)收支情況。主要審查預(yù)算內(nèi)外資金收支的真實(shí)性、合法性。有無隱瞞收入、設(shè)置帳外帳及"小金庫"等問題。有無截留規(guī)費(fèi)收入，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，違反?？顚Ｓ迷瓌t，濫發(fā)獎金實(shí)物等問題。

2.任期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債情況。主要核實(shí)任職初和離任時所在部門單位核算各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)、完整情況，確定資產(chǎn)的真實(shí)實(shí)底，有無帳外資產(chǎn)和負(fù)債問題。

3.任期內(nèi)國有資產(chǎn)保值、增值和管理情況。主要核實(shí)任職初和離職時國有資產(chǎn)的增減變化情況。有無損失浪費(fèi)、流失等問題。

4.任期內(nèi)財產(chǎn)物資的登記、管理和使用情況。主要核實(shí)有無轉(zhuǎn)移、隱匿、丟失、損失等問題，是否辦理登記移交手續(xù)。

5.代政府管理的各項(xiàng)基（資）金的收支、劃轉(zhuǎn)、管理及繳納情況。主要核實(shí)有無隱瞞、少繳、漏繳、托欠、截留、挪用等問題。

6.任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。主要核實(shí)任期內(nèi)單位和個人存在的違紀(jì)方面的問題。有無為有關(guān)單位和個人提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等問題。

（二）對企業(yè)法人代表任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)主要審計以下幾個方面的內(nèi)容

1.任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。核實(shí)產(chǎn)值、銷售、利潤、技改投入等指標(biāo)的完成情況及平均增長幅度，評價其工作實(shí)績。

2.國有資產(chǎn)保值增值情況。主要審計國有資產(chǎn)投入及所有者權(quán)益的增減變化情況，審查有無浪費(fèi)、損失、流失等問題。

3.財務(wù)收支的真實(shí)性情況。主要審計各項(xiàng)收入和支出是否真實(shí)合規(guī)，有無弄虛作假，搞假報表，搞兩本帳，應(yīng)上繳的財政收入是否按規(guī)定計提和交納。

4.債權(quán)債務(wù)情況。主要核實(shí)其真實(shí)性，帳齡期限，判斷其呆帳、壞帳和死帳情況，摸清債權(quán)債務(wù)的真實(shí)底子。

5.遵守財經(jīng)紀(jì)律的情況。對照財經(jīng)法規(guī)檢查單位內(nèi)部控制制度建立健全情況和執(zhí)行情況，審查有無管理混亂和私設(shè)小金庫，偷漏稅金，亂發(fā)私分等違紀(jì)問題。

6.財產(chǎn)物資的登記、管理和使用情況。主要審計企業(yè)法人代表使用的通信器材、電腦設(shè)備、空調(diào)電器等財產(chǎn)物資的管理使用情況；有無脫離財務(wù)管理，形成帳外資產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失等問題。

7.職工養(yǎng)老保險金和醫(yī)療保險金解繳情況。主要審查企業(yè)是否按法定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)，及時、足額上繳企業(yè)職工的養(yǎng)老保險金和醫(yī)療保險金，有無隱瞞、托欠、少繳、漏繳、截留、挪用等問題，明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)企業(yè)職工的合法權(quán)益。

8.任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。主要針對審計中發(fā)現(xiàn)的單位和個人的違紀(jì)問題，確定企業(yè)法人代表應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

9.上級領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)主管部門交辦的其他審計事項(xiàng)。

三、客觀公正，把握好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價

審計評價是審計報告的重要組成部分，而領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計評價，由于具有其特殊性就顯得更為重要。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀與否，關(guān)系到審計結(jié)果報告的質(zhì)量，也關(guān)系到審計的風(fēng)險，更關(guān)系到黨和政府對干部使用的導(dǎo)向。審計人員必須從審計角度，以數(shù)字和事實(shí)為以據(jù)，客觀公正、實(shí)事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把握好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的尺度。近幾年來我局在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的經(jīng)驗(yàn)，我局在正確處理好界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，核實(shí)企業(yè)家底，劃分遺留的潛虧掛帳等問題的基礎(chǔ)上，深化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，始終堅持以下幾項(xiàng)原則：

一是堅持實(shí)事求是的原則。在審計評價中應(yīng)客觀公正，始終做到不脫離當(dāng)時當(dāng)?shù)氐臈l件和環(huán)境去客觀地評價業(yè)績和責(zé)任。堅持全面地看待，公正地客觀環(huán)境、基礎(chǔ)條件等各種因素對領(lǐng)導(dǎo)干部的。

二是堅持依法從審的原則。在審計評價中，必須始終以財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，對所查的事項(xiàng)采用定性和定量相結(jié)合的評價，依據(jù)、法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行定性分析，圍繞財務(wù)收支進(jìn)行評價。

三是堅持準(zhǔn)確性原則。在審計評價中應(yīng)以數(shù)字為基礎(chǔ)，對未予審計、證據(jù)不足、評價依據(jù)不明的事項(xiàng)不作評價。不能超越審計職能，對領(lǐng)導(dǎo)干部的思想表現(xiàn)、領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)，群眾關(guān)系等進(jìn)行評價。

四、實(shí)事求是，處理好領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任審計關(guān)系

為了更好地實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，我們積極探索深化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效途徑。正確處理好以下幾個方面的協(xié)調(diào)關(guān)系，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展。

首先，正確處理好與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)關(guān)系。經(jīng)過近幾年的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，我們審計機(jī)關(guān)與紀(jì)檢部門、組織部門、人事部門、監(jiān)察部門建立了五部門聯(lián)席會議制度，定期召開五部門聯(lián)席會議，正確處理好與紀(jì)檢、組織、人事、監(jiān)察等部門之間的協(xié)調(diào)關(guān)系。確定了每年末將下年度計劃審計的單位名單提供給審計局，列入審計局年度工作計劃；凡屬于交辦的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)，均由區(qū)組織部統(tǒng)一下達(dá)書面審計通知書。再由審計局派出審計組對領(lǐng)導(dǎo)干部離任時后三年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)問題移交給紀(jì)檢、檢察部門處理。從而規(guī)范了審計程序。

其次，正確處理好與被審計單位主管部門的相互配合關(guān)系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計前，與其上級主管部門取得聯(lián)系，了解基本情況，做到有的放矢；并與其有關(guān)負(fù)責(zé)同志座談，了解被審計單位得經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟(jì)狀況及效益情況；摸清被審計者任職期間有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營管理概況，為有的放矢地制定審計方案、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計打下良好的基礎(chǔ)。

再次，正確處理好與被審計單位的合作關(guān)系。為了使被審計者和被審計單位認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，我們每進(jìn)駐一個審計點(diǎn)都要召開座談會，與被審計單位現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)和離任人談話，與有關(guān)的中層干部談話，與和審計事項(xiàng)的各類人員談話，廣泛聽取意見，搜集資料，為客觀公正地實(shí)施審計打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

五、提高質(zhì)量，防范領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險

為了有效地防范和化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，必須增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識，規(guī)范審計工作程序，努力提高審計質(zhì)量。幾年來，我們在審計實(shí)踐中出防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的幾點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)：

（一）增強(qiáng)風(fēng)險意識，提高審計人員素質(zhì)是有效防范審計風(fēng)險的重要保證。在對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作過程中，一但忽視審計風(fēng)險的控制，將給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作造成不良影響和損失。因此，審計人員必須增加審計風(fēng)險意識，刻苦鉆研審計專業(yè)知識，盡快掌握審計手段，提高審計專業(yè)水平。

（二）搞好審計風(fēng)險預(yù)測是有效防范審計風(fēng)險的基矗在開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之前，必須做好審前調(diào)查，預(yù)測潛在的審計風(fēng)險。通過調(diào)查了解事先掌握被審計單位的基本情況，內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況，及時調(diào)整審計方案突出審計重點(diǎn)、明確審計、確定審計方法、劃分審計范圍。

（三）規(guī)范審計工作程序，強(qiáng)化審計質(zhì)量控制是有效防范審計風(fēng)險的必要條件。審計人員要嚴(yán)格執(zhí)行審計工作規(guī)范，從確定審計項(xiàng)目計劃，送達(dá)審計通知書，審計取證，審計報告，征求被審計單位意見，到依法作出審計處理決定等每個環(huán)節(jié)，都要按照法定程序和要求進(jìn)行，避免審計執(zhí)法的隨意性。同時審計部門要建立健全審計工作監(jiān)控制度，管理制度和崗位責(zé)任制。實(shí)行審計質(zhì)量抽查、復(fù)核、考核制度，嚴(yán)格審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提高審計工作質(zhì)量，力爭每個審計項(xiàng)目都做到事實(shí)清楚，定性準(zhǔn)確，處理適當(dāng)，努力減少和降低風(fēng)險因素。

篇7

一、績效審計視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計改進(jìn)的預(yù)期目標(biāo)

1.以績效審計的視角提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)

促進(jìn)績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合，首先要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)當(dāng)中體現(xiàn)績效審計的理念。要探索將績效理念引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)，將揭示因領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)、效率低下、國有資產(chǎn)流失等重大問題，評價領(lǐng)導(dǎo)干部在推進(jìn)所在單位職能履行、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高績效水平等方面的工作實(shí)績，促進(jìn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)和改善內(nèi)部管理，不斷提高決策、管理和績效水平，為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部考核、獎懲提供參考依據(jù)，作為審計的主要目標(biāo)之一，不斷提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的層次。

2.以績效審計的視角深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容

在審計工作方案、審計實(shí)施方案中關(guān)于審計重點(diǎn)內(nèi)容的確定，以及審計實(shí)施的過程中，要結(jié)合被審計單位的實(shí)際情況突出績效審計的內(nèi)容。不僅要對經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性合法性進(jìn)行監(jiān)督，還要突出對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)營發(fā)展、事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的考查；不僅要檢查決策機(jī)制的健全性、決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性，還要檢查決策事項(xiàng)的效益性、實(shí)施過程的效率性、實(shí)施結(jié)果的效果性等；不僅要關(guān)注檢查內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，還要關(guān)注內(nèi)部控制制度在完善管理，提高績效等方面發(fā)揮的作用。

3.以績效審計的視角探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目的實(shí)施過程中，要不斷探索既滿足績效審計目標(biāo)又符合現(xiàn)階段績效審計發(fā)展實(shí)際的審計方法。在審計實(shí)施過程中，不僅要采用查閱帳簿、審閱資料、實(shí)地查驗(yàn)、詢問調(diào)查等傳統(tǒng)的審計方法，還應(yīng)采用因素分析、量本利分析等經(jīng)濟(jì)活動分析法，網(wǎng)絡(luò)圖等圖表審計方法、回歸分析、時間序列等數(shù)學(xué)分析方法。

4. 以績效審計的視角完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價

在綜合分析、全面評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的同時，要突出“四個重點(diǎn)”，即：圍繞重大經(jīng)濟(jì)決策的全過程，突出決策程序的執(zhí)行過程和結(jié)果這個重點(diǎn)，對決策績效作評價；圍繞資金流轉(zhuǎn)過程，突出資金的核算、管理、使用這個重點(diǎn)，對資金管理使用績效做出評價；以內(nèi)部管理狀況為基礎(chǔ)，突出內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況這個重點(diǎn)，正確評價其對績效水平的影響；以被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的經(jīng)營發(fā)展和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，突出對總體績效的評價，促進(jìn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部切實(shí)履行好經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、績效審計視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的難點(diǎn)

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計真實(shí)性和合法性的問題成為困擾績效審計開展首要難題

從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)踐來看，有些被審計單位 在信息資料的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)活動的合法性方面依然存在問題，財務(wù)會計活動和經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化仍有待進(jìn)一步提高，這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。審計人員不得不花費(fèi)大量的精力，首先對不真實(shí)的財務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整、對不合法的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行揭示。在真實(shí)性合法性的問題沒有得到基本解決的情況下，績效審計難以達(dá)到較大的覆蓋面和較高的層次。

2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在貫徹績效審計理念方面缺乏廣度和深度方面存在難點(diǎn)?？冃徲?，包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計，涵蓋了被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)營和經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，覆蓋較廣，涉及較深。但目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對于績效問題的關(guān)注尚處于探索階段。對于企業(yè)一類營利性組織的績效評價仍側(cè)重于財務(wù)業(yè)績評價和一般意義上的管理績效，而缺少包括企業(yè)顧客、員工等利益相關(guān)者的滿意程度和企業(yè)產(chǎn)品、學(xué)習(xí)與成長能力等諸多方面在內(nèi)的綜合績效評價，績效審計工作的著眼點(diǎn)和層次有待提高。

3．績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏確定性，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價造成一定的障礙。績效審計評價會涉及各類財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，有的指標(biāo)本身就比較難以量化，加之影響被審計單位績效的因素比較復(fù)雜，衡量審計對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，存在著很大的不確定性。評價標(biāo)準(zhǔn)不僅要符合一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，還要與被審計單位進(jìn)行充分溝通并得到認(rèn)可。這樣，審計人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和判斷能力上的差別，就為評價上的隨意性留下了過大的空間，審計質(zhì)量和審計風(fēng)險難以有效控制。

三、推進(jìn)績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合的建議

1.在穩(wěn)妥中推進(jìn)、在探索中前行，逐步推進(jìn)績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目的結(jié)合

績效審計涉及面廣、難度較大，審計的方式方法也與傳統(tǒng)審計有較大區(qū)別。因此在選項(xiàng)上應(yīng)堅持可行性、重要性和實(shí)效性的原則，對審計項(xiàng)目進(jìn)行分析篩選。要結(jié)合現(xiàn)有的審計資源配備情況，選擇被審計單位本身財務(wù)工作比較規(guī)范、財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性較高，相關(guān)評價指標(biāo)及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目。同時在審計內(nèi)容和范圍上要有所側(cè)重，要側(cè)重于可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開展績效審計，探索并擴(kuò)大其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合的領(lǐng)域。經(jīng)過試點(diǎn)取得經(jīng)驗(yàn)后，逐步加大績效審計的比重。

2.結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系建設(shè)，規(guī)范績效評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)

評價指標(biāo)體系是審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績高低優(yōu)劣進(jìn)行評價或判斷的依據(jù)和參照系，所以，制定一套體現(xiàn)績效審計理念的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系，既是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的規(guī)范，也是深化和拓寬績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合的保證。目前我們關(guān)于績效的評價指標(biāo)還只是針對某一領(lǐng)域或某類資金，尚未有一套科學(xué)系統(tǒng)的衡量績效的指標(biāo)體系及審計評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的建設(shè)，從領(lǐng)導(dǎo)干部管理運(yùn)用的全部政府性資金、國有資本、相關(guān)社會資金入手，設(shè)置科學(xué)合理的績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績效水平進(jìn)行公允、全面的評價。

篇8

關(guān)鍵詞：績效審計；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298(2016)04(b)-162-03

改革開放的不斷深入給國家審計提出了更高的要求，審計機(jī)關(guān)不但要發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用，還要發(fā)揮保障國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財政財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，與績效審計相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財政財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的內(nèi)在要求。在績效審計過程中，還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標(biāo)界定、缺乏準(zhǔn)確的評價標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合徹績效審計上還有瑕疵等問題，研究這個問題十分重要。

1績效審計視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題

現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施仍處在探索與建設(shè)的時期。近年來，越來越多的問題在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計常常無法收到有效的結(jié)果[1]。目前，問題主要存在以下幾點(diǎn)。

1.1審計力量不足

目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應(yīng)對集中下達(dá)的眾多審計任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達(dá)到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對象往往是各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要點(diǎn)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發(fā)生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達(dá)不到要求，未能提供高水平的審計評價等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的專職人員的知識層次、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。

1.2缺乏合理的效益性目標(biāo)界定

從審計的目標(biāo)來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評價根據(jù)。然而在實(shí)施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認(rèn)定干部任期的微觀經(jīng)濟(jì)效益，對于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的確定卻十分困難；能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定干部任期的經(jīng)濟(jì)效益，對于社會效益地卻難以作出準(zhǔn)確評價；能夠全面地認(rèn)定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益，對于長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進(jìn)行評估，往往會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全面性降低。

1.3缺乏準(zhǔn)確的評價標(biāo)準(zhǔn)

長期以來，我國對財政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不能對這個問題進(jìn)行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績效分析和評價的新內(nèi)容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進(jìn)行評價所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會有很大差別，難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先，現(xiàn)有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處?，F(xiàn)有審計體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)決策、財政財務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，然而，對具體的評價方法、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價制度未作規(guī)定。我國需要建立一個科學(xué)的、執(zhí)行力強(qiáng)的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點(diǎn)，使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的同時，需要對其所承擔(dān)的社會管理責(zé)任、政治責(zé)任、機(jī)關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績效進(jìn)行評價。

1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合績效審計上還有瑕疵

近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵?？冃徲嬌婕氨粚徲媽ο笕纹谒幉块T經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計體系關(guān)于績效審計的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費(fèi)等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識和技能，才能夠應(yīng)對審計對象的復(fù)雜性，克服審計評價標(biāo)準(zhǔn)不一的困難，以實(shí)現(xiàn)對審計目標(biāo)全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計項(xiàng)目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學(xué)教育，調(diào)查或評價工作經(jīng)驗(yàn)較少，對被審計政治領(lǐng)域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經(jīng)驗(yàn)，這也是影響開展績效審計工作進(jìn)程的一個重要因素[5]。

2績效審計的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義

績效審計要求宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策得以有效落實(shí)，在節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。通過績效審計，不僅可促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績效審計，有利于促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進(jìn)社會主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會現(xiàn)象。審計工作主要是對責(zé)任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的評價是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的關(guān)鍵問題。績效審計要按照有關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，采用審計的程序和方法，監(jiān)督其財政收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的效益，通過有效的分析提煉，進(jìn)一步監(jiān)督及評估被審單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動的有效性及合理性，給出改進(jìn)意見，提高效益。另外，績效審計的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個重要手段，因?yàn)樗菍?jīng)濟(jì)、效率、效果的一個綜合評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3績效審計視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計改善途徑

3.1加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力量

隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進(jìn)行及時的領(lǐng)導(dǎo)干部審計，避免出現(xiàn)審計調(diào)查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機(jī)關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項(xiàng)審計就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計可以更清晰地驗(yàn)證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調(diào)查。建立和完善各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，重要的是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員機(jī)構(gòu)，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項(xiàng)工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力量。

3.2建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計科學(xué)規(guī)范的評價體系

在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀(jì)律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義，來保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負(fù)責(zé)定義和評價應(yīng)堅持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn)，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機(jī)構(gòu)之間的評估標(biāo)準(zhǔn)來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實(shí)踐中，這樣做只要根據(jù)評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準(zhǔn)確，直接使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系和綜合使用國有資產(chǎn)和金融資本。

3.3讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果真正發(fā)揮有效作用

進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的就是對領(lǐng)導(dǎo)干部有一個制約，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅持“先免職、再審計、后任用”的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計。審計結(jié)果形成之后，領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計結(jié)果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認(rèn)可，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐之前任命干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)財務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，應(yīng)該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機(jī)關(guān)部門負(fù)責(zé)的，屬于所屬單位單位負(fù)責(zé)的，負(fù)責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當(dāng)前一任的領(lǐng)導(dǎo)。

3.4盡快將績效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“寫入法律”

“績效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應(yīng)該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實(shí)績效在我國也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展績效審計也是恰逢其時，既然《審計法》和《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》要求對所在單位財政收支進(jìn)行審計，那我們就應(yīng)該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當(dāng)務(wù)之急，我們應(yīng)該盡快把規(guī)章制度建立起來。

參考文獻(xiàn)

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篇9

(一)國有企業(yè)財務(wù)收支狀況

對國有企業(yè)財務(wù)收支狀況實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要是依據(jù)我國統(tǒng)一的財務(wù)會計制度、準(zhǔn)則以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，在必要的審計程序監(jiān)視下，對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的企業(yè)財務(wù)收支管理進(jìn)行嚴(yán)格的審計：企業(yè)會計信息的真實(shí)性；帳表與實(shí)際之間的相符程度；企業(yè)會計核算的合理性以及企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題的解決程度等。

(二)任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計

對于國有企業(yè)新的負(fù)責(zé)人而言，前一任負(fù)責(zé)人遺留下來的經(jīng)濟(jì)問題就會被擱置。這就是國有企業(yè)普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進(jìn)行國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，應(yīng)對前后任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的情況進(jìn)行清楚的劃分。通過對企業(yè)的會計信息進(jìn)行有效地查實(shí)，來真是的反應(yīng)國有企業(yè)資產(chǎn)管理的實(shí)際質(zhì)量情況。對于任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計重點(diǎn)是對負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況進(jìn)行審計。

(三)任職期間經(jīng)營成果的審計

在國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中，經(jīng)營成果不是的現(xiàn)象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重要內(nèi)容——經(jīng)營成果進(jìn)行有效地審計。對于國有企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實(shí)性與完整性，在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，基于對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期期間的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等財務(wù)定量評價指標(biāo)進(jìn)行深入的分析與審計。

(四)任職期間國有企業(yè)經(jīng)營合法性審計

新時期，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一就是對任職期間國有企業(yè)的重大經(jīng)營活動以及經(jīng)營決策進(jìn)行審計，主要是對其的合法性、合規(guī)性，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險金融品種等進(jìn)行審計，注重的是對企業(yè)實(shí)施的績效審計。

二、新時期國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題分析

(一)對于開展國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性認(rèn)識不足

其一是干部管理的權(quán)屬復(fù)雜，對于審計的對象確定存在一定的難度。對于國有企業(yè)而言，在改制、兼并以及重組資本時，就會產(chǎn)生十分復(fù)雜的權(quán)屬成分。其二是被審人任期的職責(zé)難以確定。由于沒有一個完整的、詳盡的履職規(guī)范文件進(jìn)行約束，在界定被審人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面就會產(chǎn)生較大的難度。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計貫徹受限，增加了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在貫徹中受到限制，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的復(fù)雜性。由于缺乏具體可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的復(fù)雜性，就造成在規(guī)避審計風(fēng)險的過程中產(chǎn)生一定的困難。二是審計手段存在局限性。對于國有企業(yè)內(nèi)部審計對外部資料的取得是非常困難的，這就給企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量以及完整性的確認(rèn)等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中很難貫徹執(zhí)行。現(xiàn)實(shí)的情況是基本上是人已經(jīng)提拔、調(diào)任，內(nèi)審部才接受組織部門的委托進(jìn)行積極責(zé)任審計，這樣就會造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計比較的被動，查處的難度比較大，給國有經(jīng)濟(jì)的審計就會產(chǎn)生較大的壓力與風(fēng)險。

(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計類別單一，審計成果難以有效的轉(zhuǎn)化

當(dāng)前，由于國有企業(yè)集團(tuán)的干部管理規(guī)章制度以及考核措施不夠完善，就會造成內(nèi)部審計對用度干部的人用幾乎沒有發(fā)言權(quán)。盡管有關(guān)企業(yè)的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個不斷完善的進(jìn)程之中，但是卻沒有一種制度和機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果直接用于干部的任用與監(jiān)督進(jìn)行明確的規(guī)定。這樣，就造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成果無法在國有企業(yè)的管理中發(fā)揮真正的實(shí)際效果。由于審計結(jié)果疏于落實(shí)，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到處理與解決的就相對比較少，被審單位整改的也不徹底到應(yīng)有的作用。

三、新時期構(gòu)筑國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的措施

(一)完善國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)重要崗位人事監(jiān)管

做好國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最關(guān)鍵的就是獲得完善的國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制的支持。這樣，對于國有企業(yè)就能夠開展更為公正客觀、實(shí)事求是的評價.一是要構(gòu)建完善三的企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制。審計部門應(yīng)會同財政、稅務(wù)部門對國有企業(yè)進(jìn)行共同的監(jiān)督，這樣在形成監(jiān)督合力的情況下，對社會審計組織以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在的有效工作成果，形成實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管的防線；二是加強(qiáng)國有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，提高制度建設(shè)的質(zhì)量以及監(jiān)管的水平；三是建立健全有效地權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，提高權(quán)利運(yùn)行的透明度，完善對國有企業(yè)的權(quán)力制約以及監(jiān)督機(jī)制。

(二)建立健全國有企業(yè)監(jiān)管的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮審計的內(nèi)部監(jiān)管效能

對于日益現(xiàn)代化的國有企業(yè)而言，更應(yīng)在日常的經(jīng)濟(jì)管理中強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制制度管理。尤其是要在健全審計監(jiān)督制度下，不斷地提高經(jīng)營與管理的效率，從企業(yè)的內(nèi)部著手杜絕各種不法行為的產(chǎn)生。首先，建立以防為主的監(jiān)控防線。即國有企業(yè)在全過程的管理中注重各部門職員之間的相互監(jiān)督與相互制衡；其次，基于現(xiàn)有的審計與紀(jì)檢監(jiān)察部門，成立一個獨(dú)立與審計對象的審計委員會，對會計部門實(shí)施有效的內(nèi)部控制，以便于在管理的過程中及時的發(fā)現(xiàn)問題，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險以及會計管理風(fēng)險進(jìn)行化解。

篇10

關(guān)鍵詞:審計組;工作目標(biāo);責(zé)任

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

由于目前多數(shù)國有企業(yè)在進(jìn)行人力資源優(yōu)化整合、精簡管理層工作人員時,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了人員減少、組織機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部控制規(guī)范不完善等問題,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展受到人員不足、審計人員工作經(jīng)驗(yàn)缺乏、內(nèi)部審計規(guī)范不健全等諸多因素的制約。因此,在行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部抽調(diào)部分內(nèi)部審計人員,組成相對集中的審計組對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的開展至關(guān)重要。這里主要對審計組的工作程序、原則、責(zé)任等進(jìn)行討論。

一、審計目標(biāo)的確定

真實(shí)性、合法性、效益性與經(jīng)營管理責(zé)任性目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的總目標(biāo),總目標(biāo)往往非常寬泛,不容易被被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部員工所理解,為使審計目標(biāo)對具體審計工作的執(zhí)行具有指導(dǎo)性,需要對審計的目標(biāo)進(jìn)行分

解,以便審計人員圍繞具體目標(biāo)直接收集信息和證據(jù)。

(一)審計具體目標(biāo)。審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化,具體審計目標(biāo)的確定有助于審計人員收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),并根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。一般說來,審計具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。

(二)被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定。是指被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于其經(jīng)濟(jì)責(zé)任所做的明示或者承諾。一般包含以下五類:①存在或發(fā)生;②完整性;③權(quán)利和義務(wù);④估價和分?jǐn)?⑤表達(dá)與披露。

(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體目標(biāo)。一般應(yīng)分為總體合理性目標(biāo)和其他具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計目標(biāo)兩類?？傮w合理性目標(biāo)是指審計人員須先根據(jù)所掌握的有關(guān)被審計單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的全部信息,評價其具體的反映結(jié)果,即賬戶余額和發(fā)生額的合理性;其他具體目標(biāo)包括:真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。審計人員應(yīng)緊緊圍繞具體審計目標(biāo)收集審計證據(jù)。將這些證據(jù)累積起來,審計人員就可以對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任一責(zé)任認(rèn)定是否正確下結(jié)論。再將對每個認(rèn)定的結(jié)論綜合起來,審計人員就可以對整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任的真實(shí)性、合法性、效益性與經(jīng)營管理責(zé)任性目標(biāo)進(jìn)行評價并發(fā)表審計意見。

二、審計工作計劃的確定

審計計劃至少應(yīng)包括以下幾個方面:

(一)被審計單位的基本情況。主要包括被審計單位組織機(jī)構(gòu)變化過程、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營政策、經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)審計機(jī)構(gòu)及其工作組織、重大經(jīng)營政策決定、重大會計政策的選用及變動情況以及以前年度內(nèi)外部審計情況等。

(二)審計范圍及審計策略的制定。審計范圍一般應(yīng)限于審計期間的有關(guān)事項(xiàng)。凡是與被審計單位會計報表有關(guān)和可能對審計組做出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面,均屬于審計范圍。

審計策略是審計組根據(jù)確定的審計范圍,選擇能夠達(dá)到審計目的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效的審計程序的基本思路和組織方式。例如,根據(jù)對被審計單位基本情況的了解,內(nèi)部控制制度和審計風(fēng)險的初步評估,決定是否進(jìn)行內(nèi)部控制測試,等等。

(三)確定重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域。通過對會計報表的分析性復(fù)核以及對被審計單位內(nèi)部控制制度和審計風(fēng)險的初步評估,審計組在審計計劃中憑借專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗(yàn),確定被審計單位的重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域。

確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域,實(shí)質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各項(xiàng)會計報表項(xiàng)目的重要性。重點(diǎn)審計領(lǐng)域應(yīng)包括須經(jīng)被審單位主觀判斷的會計事項(xiàng)(如存貨計價方法的變更)、有異常波動的會計報表項(xiàng)目、相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會計報表項(xiàng)目、對會計報表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會計報表項(xiàng)目、會計報表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、長期掛賬項(xiàng)目(如逾期應(yīng)收款項(xiàng)、呆滯存貨等)以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。

(四)重要性水平的確定及審計風(fēng)險的評估。審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的內(nèi)部控制管理狀況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,運(yùn)用審計經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷,選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計量基礎(chǔ),確定重要性總體水平,并分配于各會計報表項(xiàng)目。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比,并據(jù)此確定重要性金額的額度。

除此之外,審計組還應(yīng)根據(jù)已了解的被審計單位的基本情況和對內(nèi)部控制制度的初步評價,對審計風(fēng)險做出評估。

(五)對被審計單位內(nèi)部審計人員工作的利用。當(dāng)審計組需要利用被審計單位內(nèi)部審計人員的工作時,應(yīng)側(cè)重考慮其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,并對其工作做出合理安排。

(六)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)、調(diào)整原則和范圍?？紤]到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計目標(biāo)是對被審計單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定和評價,審計組應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)項(xiàng)目。具體應(yīng)包括:預(yù)算執(zhí)行情況指標(biāo)評價、企業(yè)經(jīng)營增長情況評價、資產(chǎn)權(quán)益積累情況指標(biāo)評價和資產(chǎn)質(zhì)量評價指標(biāo)等方面。同時,原則上應(yīng)將計算基礎(chǔ)設(shè)定為在正常經(jīng)營管理?xiàng)l件下形成的經(jīng)營成果。在計算以上評價指標(biāo)中應(yīng)剔除非正常經(jīng)營條件下所產(chǎn)生的影響因素,如會計政策的較大調(diào)整、非正常經(jīng)營收支、處理前任遺留問題等等。

(七)把握審計工作進(jìn)度及時間。審計組應(yīng)對各種審計程序的實(shí)施時間及進(jìn)度做出規(guī)劃。特別是,審計組要明確有時間限制的審計程序(如現(xiàn)金盤點(diǎn)、存貨監(jiān)盤、函證等)何時實(shí)施。同時,對審計全過程各個級別的審計人員所需工作時間應(yīng)做出合理預(yù)計,并及時督促審計人員完成所承擔(dān)的具體工作項(xiàng)目。

三、審計組的組成、協(xié)調(diào)工作

審計組在審計期間應(yīng)做好審計項(xiàng)目的組織協(xié)調(diào)工作。主要包括:

(一)合理調(diào)配審計人員。在調(diào)配審計人員時,應(yīng)考慮審計人員的工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力及責(zé)任意識。

審計人員是內(nèi)部審計的實(shí)施主體,也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制的行為主體,審計人員的政治思想、業(yè)務(wù)技術(shù)水平等綜合素質(zhì)是提高審計質(zhì)量的基本保證。特別是對于牽涉到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,參與審計的人員首先應(yīng)具備良好的審計職業(yè)道德,保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度,做到客觀公正、實(shí)事求是。在與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部或被審計單位有利害關(guān)系時,有關(guān)審計人員應(yīng)當(dāng)主動回避;其次應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

實(shí)行審計項(xiàng)目組長負(fù)責(zé)制,選擇有良好職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的人員擔(dān)任審計組組長。由審計組組長根據(jù)業(yè)務(wù)需要審慎確定業(yè)務(wù)主審并選擇合格審計人員組成審計小組,必須認(rèn)識到只有認(rèn)真把好參審人員關(guān),才能為審計項(xiàng)目質(zhì)量控制奠定良好的基礎(chǔ)。

(二)積極主動地開展工作。在審計過程中往往出現(xiàn)被審計單位按照審計通知書所準(zhǔn)備的資料不能滿足審計工作的需要。遇到這種情況時,審計人員要區(qū)分不同情況積極主動開展工作。針對被審計單位管理基礎(chǔ)差、檔案資料不完整的情況,審計人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況積極主動去收集整理所需資料,向被審計單位明確指出其基礎(chǔ)管理中存在的問題。如果被審計單位刻意強(qiáng)調(diào)各種客觀理由,拒絕提供或拖延提供有關(guān)資料,審計人員特別是帶隊(duì)組長應(yīng)進(jìn)一步協(xié)調(diào)好同被審計單位的關(guān)系,包括與被審計單位主要管理人員座談,分析掌握被審計單位的動機(jī)和實(shí)際情況,找出關(guān)鍵的問題,然后明確要求被審計單位提供所必需的資料。如果審計組對被審計單位的情況了解不夠,審計組可派部分審計成員提前介入被審計單位,盡快掌握被審計單位的情況,為開展審計工作做好前期準(zhǔn)備。

四、加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督

在審計項(xiàng)目實(shí)施時,審計組的具體工作職責(zé)應(yīng)包括:

(一)周密安排審前準(zhǔn)備工作,積累基礎(chǔ)資料,做好審計實(shí)施方案的質(zhì)量控制。審計前必須對被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基本情況和內(nèi)控狀況進(jìn)行全面的調(diào)查了解,采集被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息,通過對數(shù)據(jù)的整理、分析,掌握被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營與管理業(yè)績,搜索有價值的審計線索。

(二)收集在任職期間被審計單位開展的各類內(nèi)外部常規(guī)審計中所發(fā)現(xiàn)的問題,充分利用以前審計成果,判斷被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,明確本次審計的重點(diǎn)。據(jù)此編制具有針對性和可操作性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體方案,力求做到科學(xué)合理、全面考慮、目標(biāo)明確、內(nèi)容詳細(xì)、分工具體,并使每位參審人員都充分了解審計的目標(biāo)、內(nèi)容以及被審計單位的基本情況,做到審前心中有數(shù),有的放矢。

(三)做好審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)是形成審計結(jié)論的直接依據(jù),是能否對被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部做出正確評價的重要依據(jù),因此必須是已證實(shí)的審計事項(xiàng),必須與事實(shí)相關(guān)聯(lián)、能夠可靠地反映客觀事實(shí)、反映被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間經(jīng)營和管理的真實(shí)狀況。審計人員獲取的各種形式的證據(jù),都應(yīng)緊扣被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營管理業(yè)績,作為反映事實(shí)的第一手材料。

(四)強(qiáng)化督導(dǎo)、復(fù)核在內(nèi)部審計質(zhì)量控制中的作用。對審計工作底稿應(yīng)實(shí)行逐級復(fù)核審查制度,應(yīng)由主審、組長分別簽字復(fù)核。成立審計管理工作組對審計的全過程進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,并向現(xiàn)場審計人員提供必要的技術(shù)咨詢支持,以便發(fā)現(xiàn)審計過程中的不足之處和潛在風(fēng)險,從而及時采取補(bǔ)救措施,把住審計質(zhì)量控制的最后一道關(guān)口。

(五)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的質(zhì)量控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心,它既是具體審計項(xiàng)目質(zhì)量的集中體現(xiàn),又是對審計工作質(zhì)量的檢閱;不但事關(guān)被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部的利益,而且關(guān)系到行業(yè)利益和干部選拔任用政策。因此,審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制最重要的環(huán)節(jié),必須以事實(shí)為依據(jù),以政策、法令、規(guī)章制度為準(zhǔn)繩,站在客觀公正的立場,不帶任何偏見或成見。既要進(jìn)行一般的定性分析,也要進(jìn)行定量分析,以做到證據(jù)充分,結(jié)論科學(xué)。要劃清責(zé)任,是非分明,避免主觀臆斷和做出不切實(shí)際的評價;要慎重結(jié)論、恰如其分,避免言過其實(shí)做出過高或過低的評價。切忌對審計過程中未涉及的事項(xiàng)及證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評價。

(作者單位:蚌埠市房地產(chǎn)管理局蚌山區(qū)分局)

主要參考文獻(xiàn):

[1]徐君紅.現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及改進(jìn)措施.河南機(jī)電高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2007.7.