導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分類，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 隨著我國政府管理體制改革的深入、政府職責(zé)體系的不斷完善、公共服務(wù)的逐步強(qiáng)化，行政問責(zé)日益受到關(guān)注。而問責(zé)制下公眾對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求越來越高，如何充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價功能，有效地推動行政問責(zé)制的發(fā)展，成為政府審計理論界和實務(wù)界普遍關(guān)注的問題。本文嘗試著引入平衡計分卡構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價體系，以此充分發(fā)揮政府審計的評價功能。

關(guān)鍵詞 問責(zé)制 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 平衡計分卡

當(dāng)前我國政府管理體制的不斷改革，責(zé)任政府逐漸成為政府治理的普遍理念，行政問責(zé)也開始受到重視。作為政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督部門，審計機(jī)關(guān)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評價的責(zé)任重大，而這一重?fù)?dān)落在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的肩上。在“免疫系統(tǒng)”論下，引入平衡計分卡構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價體系，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，從而加快政府管理體制的健康發(fā)展。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計發(fā)展

（一）發(fā)展背景

行政問責(zé)制是問責(zé)主體對各級政府機(jī)關(guān)及其公務(wù)員違反法定職責(zé)和義務(wù)、行政不當(dāng)?shù)刃姓袨榘凑辗梢?guī)定的程序?qū)嵤﹩栘?zé)，并要求其承擔(dān)責(zé)任的制度。因此，行政問責(zé)制既是對政府行政官員失責(zé)行為的一種責(zé)任追懲機(jī)制，也是保障政府官員盡職履行責(zé)任的一種激勵機(jī)制。

（二）發(fā)展趨勢

為了推進(jìn)行政責(zé)任制的建設(shè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要實現(xiàn)從“財務(wù)型”向“績效型”的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要發(fā)揮審計的監(jiān)督評價職能，構(gòu)造以對領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的財政性資金為主線、績效審計為方向的新框架；探索以信息技術(shù)支撐的審計方法和途徑；構(gòu)建適宜的評價體系，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期的績效情況；確立以責(zé)任為導(dǎo)向的審計內(nèi)容，包括經(jīng)濟(jì)決策、制度建設(shè)、責(zé)任績效和廉政評價等；運用審計成果，實現(xiàn)從單一的對領(lǐng)導(dǎo)者問責(zé)向既對領(lǐng)導(dǎo)者問責(zé)又對政府問責(zé)的目標(biāo)轉(zhuǎn)變。

（三）發(fā)展中評價體系的構(gòu)建

結(jié)合目前管理績效評價標(biāo)準(zhǔn)，平衡計分卡評價標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上緩解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系缺失的壓力，它的應(yīng)用將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中評價職能的充分發(fā)揮。

二、平衡計分卡與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的共性

作為較全面的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)，平衡計分卡可以科學(xué)地確定目標(biāo)的合理性、評價實施過程的效率性及目標(biāo)實現(xiàn)的效果性，這同樣也是政府預(yù)算執(zhí)行審計目標(biāo)之一。

（一）工作理念一致性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是對部門領(lǐng)導(dǎo)任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行分析評價。審計人員在檢查財政資金收支的基礎(chǔ)上，評價領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)及管理責(zé)任，并對存在的問題提出建設(shè)性建議，以促進(jìn)部門負(fù)責(zé)人更好地履行公共責(zé)任。平衡計分卡從組織戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，通過考核指標(biāo)目標(biāo)值的完成情況來評價組織業(yè)績，實現(xiàn)組織持續(xù)改進(jìn)。

（二）“平衡”思想

平衡計分卡平衡組織的長期戰(zhàn)略與實施戰(zhàn)略的短期行動；強(qiáng)調(diào)財務(wù)指標(biāo)，又關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)；實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)到外部顧客、股東等非財務(wù)性的平衡。因此，平衡計分卡提供的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)能夠較全面地評價部門領(lǐng)導(dǎo)任期財政資金的“三E”情況，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)的設(shè)計，進(jìn)而彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對財政資金效益、效果評價深度較淺的不足之處。

三、平衡計分卡工作原理

平衡計分卡以財務(wù)層面為基礎(chǔ)，關(guān)注促成經(jīng)營財務(wù)結(jié)果的非財務(wù)層面分析。由于平衡計分卡超越了傳統(tǒng)以財務(wù)量度為主的單一性績效衡量模式，兼顧組織的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，使組織策略能夠轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆?，自問世以來在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。

四、評價體系的構(gòu)建

審計人員可以從BSC四個層面指標(biāo)入手，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點，設(shè)計政府機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)年度預(yù)算執(zhí)行、專項資金投入等關(guān)鍵指標(biāo)，客觀地分析預(yù)算使用、專項資金的績效情況及重大決策的效益效果。

（一）指標(biāo)的建立

財務(wù)指標(biāo)， 政府最終目的是建立服務(wù)型政府，從而為公眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，而非追求財務(wù)上的營利目的。服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)，為了更好地服務(wù)社會，提高公眾滿意度和信任度，政府部門以服務(wù)民生為導(dǎo)向。部門內(nèi)部管理指標(biāo)，良好的內(nèi)部管理促進(jìn)政府職能的有效發(fā)揮，把部門內(nèi)部運行狀況與外部反映狀態(tài)有機(jī)結(jié)合，更好地評價領(lǐng)導(dǎo)任期的績效情況。學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)，塑造一個學(xué)習(xí)型、創(chuàng)新型和服務(wù)型政府是政府管理模式的發(fā)展方向。

（二）通過BSC矩陣模型，確定綜合加權(quán)分?jǐn)?shù)

運用矩陣清晰地表示平衡計分卡的四維度指標(biāo)，進(jìn)而確定綜合加權(quán)分?jǐn)?shù)，具體操作步驟如下：

1.從平衡計分卡模式中的四個維度：財務(wù)指標(biāo)、服務(wù)質(zhì)量、部門內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長等方面入手，結(jié)合被審計領(lǐng)導(dǎo)所處部門的特點，提出相應(yīng)的評價指標(biāo)。

2.根據(jù)層次分析法或者專家風(fēng)暴法賦予每個指標(biāo)不等的權(quán)重（1）。

3.根據(jù)政府服務(wù)目標(biāo)的具體要求，確定各評價指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值（2）。

4.審計人員根據(jù)各指標(biāo)測算的需要，收集數(shù)據(jù)，審計取證，測算指標(biāo)實際值（3）。

5.將測算的指標(biāo)實際值和標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較，確定評分（4）。我們可以把評分范圍設(shè)定為1-4 分，“1”=很差，“2”=及格（平均水平），“3”=較好（超過平均水平），“4”=很好。

6.每個因素依據(jù)賦予的權(quán)重（1）乘以評分值（4）得出加權(quán)分?jǐn)?shù)。

篇2

1.評價指標(biāo)的選取?！墩憬「咝｜h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作規(guī)程（試行）》與《浙江省高等學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法》這兩個制度，制定依據(jù)相同，評價內(nèi)容相近，而且，內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)限與職責(zé)可視為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)限與職責(zé)的下延和細(xì)分，因此本文以“浙江省高校黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系”為基礎(chǔ)，結(jié)合學(xué)校實際情況，采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的評價方式，確立了以部門科學(xué)發(fā)展情況、權(quán)力運行公開化、資源配置市場化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況5個一級指標(biāo)、15個二級指標(biāo)和根據(jù)部門職責(zé)特點設(shè)定三級指標(biāo)為高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。在實際運用中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)的選取，應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境的變化做適時的調(diào)整，使指標(biāo)體系能夠起到客觀公正的評價。

2.指標(biāo)計分設(shè)置。加分項一級指標(biāo)為“部門總體發(fā)展情況”，最高可以加滿20分。下設(shè)二級指標(biāo)2個。扣分項一級指標(biāo)包括四大方面，基準(zhǔn)分共80分。下設(shè)15個二級指標(biāo)。三級指標(biāo)每一項分為優(yōu)、良、中、差四檔計分，分別按照該項分?jǐn)?shù)的1、0.8、0.6、0的系數(shù)計分。

3.指標(biāo)評分權(quán)重的設(shè)置及注意事項。高校內(nèi)部部門由于部門職責(zé)、崗位性質(zhì)和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，這對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價側(cè)重點也應(yīng)有所不同，指標(biāo)評分權(quán)重的設(shè)置也有所不同。因此，要對審計對象實行分類管理。高校應(yīng)結(jié)合部門的實際情況，賦予各部門領(lǐng)導(dǎo)三級評價指標(biāo)不同的內(nèi)容和不同的評分權(quán)重。在實際工作當(dāng)中，有些部門的評價指標(biāo)可能會沒有設(shè)置此項內(nèi)容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標(biāo)的缺項，對于這些項給滿分或0分均不適合，因此，在實際評分時，就要將這些指標(biāo)權(quán)重，按照所在層級內(nèi)的其他指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行比例再分配，以實現(xiàn)相對公平。

4.評價等級的確定。根據(jù)綜合得分，將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況評價為A、B、C、D四個等級。A等：90分以上（含90分）的，評價為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般；D等：60分以下的，評價為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較差。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責(zé)任的，不再進(jìn)行具體評分和評級。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系結(jié)果運用。審計部門對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)本著“權(quán)責(zé)對等”原則、區(qū)別不同情況做出界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)作為干部考核、獎懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。

二、實例分析

學(xué)校內(nèi)部的不同職能部門，其工作流程和特點都不相同，因此，在設(shè)計經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系時應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的重點和責(zé)任。現(xiàn)以財務(wù)處處長為例，對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)行探討。學(xué)校財務(wù)處是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的中樞，財務(wù)處長管理著學(xué)校全部資金的收和支，如何合理選擇財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)，是全面、客觀、公正地評價財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的關(guān)鍵。

（一）財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系

1.財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)及指標(biāo)量化（見表1）。

2.財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)評價要點和評價檔次說明。（1）總體發(fā)展情況。評價要點：被審計者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對部門的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進(jìn)而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財政性資金方面取得實質(zhì)性突破等。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組對這些經(jīng)濟(jì)舉措的合理合法與創(chuàng)新性進(jìn)行認(rèn)定，并在比較部門自身發(fā)展后酌情加分，加滿10分為止。（2）規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評價要點：被審計者任期內(nèi)規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組核實后根據(jù)建設(shè)目標(biāo)的難易程度、對學(xué)校發(fā)展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。（3）決策程序規(guī)范性。評價要點：是否健全部門辦公會議事規(guī)則、財務(wù)公開制度；重大事項決策、重要項目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價檔次說明：“優(yōu)”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項全部按照規(guī)范流程進(jìn)行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數(shù)事項未經(jīng)集體決策，但無潛在嚴(yán)重后果的；“中”為有制度，多項事項未經(jīng)集體決策但還未產(chǎn)生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數(shù)事項未經(jīng)集體決策、或某項事項未經(jīng)集體決策且已經(jīng)造成不良后果或者有潛在嚴(yán)重后果的，或沒有建立制度的。（4）決策內(nèi)容合法性。評價要點：決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策內(nèi)容都合法；“良”為有1項經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，情節(jié)不嚴(yán)重的；“中”為多項決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，但情節(jié)不嚴(yán)重的；“差”為有決策嚴(yán)重違法的。（5）決策執(zhí)行及效果。評價要點：決策是否得到認(rèn)真執(zhí)行；執(zhí)行決策后的經(jīng)濟(jì)效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產(chǎn)損失的情況。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策都按計劃執(zhí)行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計劃執(zhí)行，或者少數(shù)決策造成了輕微的損失；“中”為多項決策未執(zhí)行或者執(zhí)行后有較大損失；“差”為有個別決策執(zhí)行后產(chǎn)生嚴(yán)重后果或重大損失的。（6）國有資產(chǎn)管理情況。評價要點：資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)有無入賬，資產(chǎn)是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范；資產(chǎn)有無因管理不嚴(yán)造成損壞、偷盜等損失情況等。（7）國有資產(chǎn)使用情況。評價要點：資產(chǎn)出租、對外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。（8）政府采購政策執(zhí)行情況。評價要點：應(yīng)納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項目是否實行招投標(biāo)。（9）合同管理情況。評價要點：應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動是否訂立合同，是否違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。（10）下屬單位監(jiān)管情況。評價要點：是否建立對下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行；是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費用現(xiàn)象。（11）內(nèi)部管理制度建立健全情況。評價要點：內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費管理、采購管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費管理、專項經(jīng)費管理、基本建設(shè)項目經(jīng)費管理、對下屬單位管理、會計檔案管理等主要財務(wù)管理、控制制度是否建立和完善。評價檔次說明：“優(yōu)”為制度全面完善；“良”為有個別制度缺失，缺陷不嚴(yán)重；“中”為有多個制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。（12）內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。評價要點：各項制度是否嚴(yán)格執(zhí)行；執(zhí)行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成損失浪費的。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部制度嚴(yán)格執(zhí)行；“良”為存在個別制度執(zhí)行不到位，但尚無實際后果及損失浪費；“中”為存在多個制度執(zhí)行不到位，但無實際后果及損失浪費；“差”為有制度執(zhí)行不到位而造成實際后果及損失浪費。（13）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。評價要點：會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料是否完整，往來款項結(jié)算、清理是否及時，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項核算是否合規(guī)等。（14）預(yù)算完成情況。評價要點：有無編制赤字預(yù)算；預(yù)算項目是否完整、真實、細(xì)化，各項收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況。（15）預(yù)算執(zhí)行情況。評價要點：各項支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題。（16）收費政策執(zhí)行總體情況。評價要點：是否按國家規(guī)定的收費項目、收費范圍和收費標(biāo)準(zhǔn)收費，有無自定項目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費；所使用的收費票據(jù)是否合法、合規(guī)；有無嚴(yán)格實行“收支兩條線”規(guī)定。（17）支出的真實、合法情況。評價要點：各項支出是否符合預(yù)算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等有關(guān)政策規(guī)定；是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取；獎助學(xué)金的發(fā)放是否及時、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷。（18）專項經(jīng)費使用總體情況。評價要點：是否?？顚Ｓ?，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項經(jīng)費的使用績效，有無損失浪費。（19）審計整改情況。評價要點：審計發(fā)現(xiàn)的問題是否已整改。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部整改；“良”為有個別問題沒整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“中”為有多個問題沒整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“差”為整改不到位，且性質(zhì)嚴(yán)重。（20）領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。評價要點：領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟(jì)事項，是否在收入分配、經(jīng)費開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的，不再具體評分。（21）領(lǐng)導(dǎo)個人行為。評價要點：領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動。（22）所在部門干部、職工廉潔從業(yè)情況。評價要點：所在部門班子成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀(jì)政紀(jì)處分、或被追究刑事責(zé)任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)生上述情況；“良”為有個別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。（23）所在部門財務(wù)清廉情況。評價要點：部門是否存在私設(shè)小金庫，并在一定范圍內(nèi)私分財物的。其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標(biāo)的評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)現(xiàn)問題；“良”為發(fā)現(xiàn)個別問題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且金額較??；“中”為發(fā)現(xiàn)多個問題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且涉及金額較??；“差”為發(fā)現(xiàn)存在性質(zhì)嚴(yán)重或者涉及金額較大的問題。

（二）財務(wù)處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計量化評價評分表

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關(guān)鍵詞：年度審計；常規(guī)審計；發(fā)展模式

中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級市，下設(shè)24個鎮(zhèn)區(qū)，不設(shè)縣。市級審計機(jī)關(guān)在職責(zé)內(nèi)負(fù)責(zé)全市國家審計。2012年全市財政收入223億元。市級預(yù)算部門約200多個單位，五間市屬集團(tuán)公司。單憑市審計局的力量難以完成對眾多市屬企業(yè)、市級預(yù)算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。從1998年起率先在全市財政預(yù)算單位實行收支兩條線、國庫集中支付、財政結(jié)余資金零余額的財政管理模式。經(jīng)過多年的審計實踐，中山市審計局逐步探索出符合中山實際情況的審計管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，標(biāo)志著中山市年審制的開始。經(jīng)過5年多的探索和總結(jié)經(jīng)驗，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬國有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門，已探索出一條適合本地區(qū)內(nèi)部審計管理和發(fā)展的道路。

一、年審制相關(guān)政策及其措施

2008年中山市政府出臺的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，在此指導(dǎo)下，市審計局針對該文件精神制訂了《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規(guī)性審計，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險。從2008年起，我市實行預(yù)算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬國有企業(yè)的內(nèi)審部門每年要對本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計，以聘請中介、內(nèi)審部門參與審計等形式開展年度審計，使年審制工作逐步走上正?；?、常態(tài)化發(fā)展。

二、中山市年審制開展情況

（1）全市開展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團(tuán)公司幾年以來交來市審計局備案年度審計報告統(tǒng)計，各單位通過聘請中介及內(nèi)部審計等方式開展年度審計，并出具年審報告。2009年至2013年四年開展對上年度單位審計報告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長。對各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計，雖然要求他們參照執(zhí)行，但近年來，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計，將其納入年度審計計劃內(nèi)，安排對鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開展年審，擴(kuò)大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報告交市審計局備份。

（2）近年開展年度審計取得的主要成效。自從市府辦出臺年審制文件后，大部分單位自覺對本單位上一年度的財政、財務(wù)收支進(jìn)行審計，并形成一項制度約束，聘請中介審計費用在日常經(jīng)費開支中列支，且大部分單位自覺開展審計并提交了審計報告給市審計局備查。市國資系統(tǒng)的市屬集團(tuán)公司還實行聘請中介進(jìn)行年度審計與國資委統(tǒng)一聘請中介進(jìn)行公司業(yè)績考核兩類審計。通過年審，為財務(wù)管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營風(fēng)險等行為提出合理意見和建議，促進(jìn)了單位內(nèi)部基礎(chǔ)會計核算的規(guī)范工作，對企業(yè)自身加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險控制產(chǎn)生積極的作用。

三、年審制有待完善的地方

開展年審制目標(biāo)在于使審計形成常規(guī)性，良好運用審計成果，減少涉及的部門（單位）財政預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或?qū)ｍ椪{(diào)查的工作量，提高審計績效水平。但從目前來看，由于社會審計、內(nèi)部審計與國家審計遵循不同準(zhǔn)則，三者的著眼點不同，審計報告體現(xiàn)出不同的審計側(cè)重點，由社會審計和內(nèi)部審計形成的年審報告與市審計局的要求還存在一定差異，造成市審計局對年審報告成果運用不足，主要在于年審報告反映的內(nèi)容過于單薄，體現(xiàn)在：1）對財政預(yù)算執(zhí)行情況的評價不夠充分。2）對財政性專項項目資金使用沒有根據(jù)重點延伸抽查，欠缺對資金總體使用情況、是否達(dá)到年初目標(biāo)的總體評價。3）對工程項目專業(yè)關(guān)注較少。4）未形成制度基礎(chǔ)審計的轉(zhuǎn)變。5）對政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評價較少。6）年審報告著眼點與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告切入點仍存在較大差距。7）整改力度不強(qiáng)。為了進(jìn)一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對年審制實施過程中進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?，對行政事業(yè)著力在四大方面進(jìn)行內(nèi)外協(xié)調(diào)管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。

四、年審制未來發(fā)展方向和構(gòu)想

（1）明確審計目的，委托單位需對中介機(jī)構(gòu)提出明確的審計要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計局出臺的《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號）第五條的要求，對年審內(nèi)容提出要求，結(jié)合部門、單位的實際以及會計期間為一年的局限性，在部門預(yù)算執(zhí)行和專項資金使用、單位財政財務(wù)收支、內(nèi)部控制進(jìn)行充分的取證和分析的條件下。跳出財務(wù)審計的局限性，被審計單位要求從深層次的方面挖掘?qū)徲媰?nèi)容，強(qiáng)化對中介機(jī)構(gòu)的委托責(zé)任，明確審計目標(biāo)，量化工作要求，增強(qiáng)操作性。

（2）強(qiáng)化年審制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計，除了對被審單位的日常財務(wù)發(fā)揮審計監(jiān)督作用外，還需立足于對單位決策層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任層面實施審計監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財政財務(wù)收支審計。對不同類型的單位，先做好審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計重點、側(cè)重點，征詢被審單位的審計要求，確定審計范圍，盡量細(xì)化審計實施方案，增強(qiáng)審計實施的可操作性。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求重點審計內(nèi)容如政策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、重點項目建設(shè)等內(nèi)容融入年度審計中，擴(kuò)寬審計關(guān)注面，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的敏感點和關(guān)注度開展年度審計，增加年度審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計參照執(zhí)行年度審計提高審計標(biāo)準(zhǔn)，已適當(dāng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求適度銜接，為日后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計做好鋪墊。

（3）強(qiáng)化國家審計機(jī)關(guān)對年審報告的抽查審核，加強(qiáng)對審計報告質(zhì)量監(jiān)督。市級審計機(jī)關(guān)將經(jīng)責(zé)審計分類管理辦法與被審計單位的年度審計相結(jié)合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象分類辦法確定審計抽查對象，建立對抽查對象的審計質(zhì)量檢查檔案。對中介機(jī)構(gòu)實施的年審報告進(jìn)行質(zhì)量評分制，進(jìn)行優(yōu)劣淘汰機(jī)制，提高中介機(jī)構(gòu)注重對審計報告質(zhì)量的控制。對于已實施年審制的單位，審計機(jī)關(guān)通過分科室聯(lián)系部門和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進(jìn)行分類指導(dǎo)，讓單位確定審計主要內(nèi)容，做好審計要求。

（4）注重審計效力，發(fā)揮內(nèi)部審計與國家審計監(jiān)督相結(jié)合。審計是一項政策性與專業(yè)性都非常強(qiáng)的工作，在國家審計規(guī)范性要求下，將內(nèi)部審計自查自糾與外部審計監(jiān)督相結(jié)合，提高審計效力。目前，單位實施年審后，其年度審計報告均需報市審計局備案，市審計局抽查部分報告，一方面要檢查各單位審計重點的關(guān)注度，同時檢查報告審計質(zhì)量；另一方面對被審單位年審情況整改落實予以跟蹤，對于在年審中出現(xiàn)的問題，如若被審單位在年審后對該問題進(jìn)行認(rèn)真落實整改，市審計局則在開展國家審計時該問題不予重復(fù)提出，使被審計單位重視年審報告提出的問題并認(rèn)真糾正。

參考文獻(xiàn)：

[1] 鮑國明.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（第1版）[M].北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，

篇4

以目前而論，商業(yè)銀行扁平化管理的推進(jìn)、綜合網(wǎng)點的運營、客戶經(jīng)理制的實施、信貸產(chǎn)品的豐富、電子銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，從多方面、多渠道拓寬了經(jīng)營領(lǐng)域，再造了業(yè)務(wù)流程，重塑了管理體制，形成了新的風(fēng)險控制點。同時，數(shù)據(jù)集中程度的提高和管理信息系統(tǒng)的運用，也使審計線索發(fā)生了明顯變化。凡此種種，無一不是內(nèi)審工作的新課題。那么，針對這些課題，應(yīng)該怎樣去審計？主要風(fēng)險發(fā)生在哪些環(huán)節(jié)？控制點是什么？應(yīng)該執(zhí)行哪些相應(yīng)的測試步驟？相較金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)發(fā)展速度而言，各家商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)指南、審計要點圖示等實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，則顯得相對滯后。

當(dāng)務(wù)之急，是要盡快補(bǔ)上這一課。內(nèi)部審計，作為風(fēng)險防范的重要部門，應(yīng)設(shè)立專門的業(yè)務(wù)研發(fā)小組，積極主動地介入產(chǎn)品研發(fā)，介入經(jīng)營管理創(chuàng)新，針對新的業(yè)務(wù)流程、新的營銷機(jī)制、新的核算體系以及新的網(wǎng)點運作模式，設(shè)定統(tǒng)一的、規(guī)范的測試程序，對現(xiàn)行審計業(yè)務(wù)指南、審計要點圖示及時補(bǔ)充、修訂與完善。唯如此，才能適時進(jìn)行跟進(jìn)審計，才能切實發(fā)揮風(fēng)險防范及評價建設(shè)職能。

二、定制常規(guī)性審計方案模板，尋求項目質(zhì)量和審計效率的最佳結(jié)合點

審計方案的質(zhì)量直接影響甚至決定整個項目的質(zhì)量和效率。理想的審計方案，其內(nèi)容應(yīng)該是科學(xué)的、嚴(yán)密的、完善的，而且是項目質(zhì)量和審計效率的最佳結(jié)合點，其中，具體審計方案更是現(xiàn)場取證的操作指南。為此，針對常規(guī)性審計項目，應(yīng)由總行定制標(biāo)準(zhǔn)的審計方案模板，典型的如行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。實際審計過程中，審計人員可根據(jù)被審單位的業(yè)務(wù)范圍和實際情況對方案模板直接加以調(diào)用、剪裁，既能保證項目質(zhì)量，又能大幅度提高審計效率。

同為審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，如將審計要點視為創(chuàng)作素材，那么方案模板則應(yīng)是優(yōu)秀范例。前者是以金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)流程為主線對審計取證提供指導(dǎo)，后者則是以具體項目為中心，是項目管理經(jīng)驗和取證技巧的結(jié)晶，具體定制過程中，尤其要注意以下幾點：

一是要細(xì)分管理層次，分別明確各層次審計重點。仍以行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目為例，被審對象所處管理層次不同，審計重點便相去甚遠(yuǎn)，為此，應(yīng)針對一級分（支）行行長、二級分（支）行行長和基層行行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，分別定制方案模板。

二是審計分項及代碼的制定，要全面考慮各個業(yè)務(wù)品種和各個管理領(lǐng)域，這樣才能真正做到通用。

三是方案模板切忌過時，要密切關(guān)注審計環(huán)境、審計對象、審計重點的變化，不斷完善、適時更新，尤其不應(yīng)滯后于審計要點等實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的更新，否則不但失去了指引意義，還會產(chǎn)生沖突甚至誤導(dǎo)。

三、全面進(jìn)行風(fēng)險評估和內(nèi)控評級，明確抽樣比例范圍

日常審計中，廣泛運用抽樣審計，抽樣過程中，唯有樣本的代表性，才有審計結(jié)論的精確度和可靠性。而樣本的代表性，除取決于科學(xué)的抽樣方法外，還有賴于樣本量的大小。

關(guān)于樣本量的大小，是相對于抽樣總體而言的，指的是抽樣比例而非絕對數(shù)額。那么每次審計時，抽樣比例到底確定為多少，才算達(dá)到了審計要求呢？雖有支持審計結(jié)論這個目標(biāo)，但因?qū)徲嬋藛T的經(jīng)驗差別，因為重要性水平掌握有異，實際操作中，抽樣比例也就難有定論甚至差別極大。為此，建議在全面進(jìn)行風(fēng)險評估和內(nèi)控評級的基礎(chǔ)上，明確抽樣比例范圍。具體工作可分幾步走：一是細(xì)分業(yè)務(wù)品種，逐一進(jìn)行風(fēng)險評估，測定風(fēng)險系數(shù)；二是在進(jìn)行基層機(jī)構(gòu)內(nèi)控評級的基礎(chǔ)上，盡快推行二級分行、一級分行內(nèi)控評級；三是以風(fēng)險系數(shù)和內(nèi)控評級結(jié)果為依據(jù)，構(gòu)筑抽樣決策矩陣，針對業(yè)務(wù)風(fēng)險系數(shù)與內(nèi)控評級結(jié)果的不同組合，明確不同的抽樣比例范圍。實際執(zhí)行中，遇到專項審計中另有規(guī)定者，一律采取就高不就低的原則，測試過程中如發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)或明顯差異，則要酌情調(diào)增抽樣比例直至全面詳查。如此一來，既能統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)，兼顧審計質(zhì)量與效率，又能使規(guī)避審計風(fēng)險一說落到實處。

四、嚴(yán)格審計方案編制程序，明確編制責(zé)任

建設(shè)銀行內(nèi)部審計章程與準(zhǔn)則規(guī)定，審計方案由項目經(jīng)理或?qū)徲嫿M長組織編制，實際工作中，多由主審執(zhí)筆撰寫。鑒于此，不少人容易存在這樣一種錯誤認(rèn)識，認(rèn)為只有上述人員應(yīng)對方案的科學(xué)性、完整性負(fù)責(zé)，一般審計人員只要照章執(zhí)行，就算達(dá)到了審計要求，而且可以完全免除審計責(zé)任，從而把因為審計方案不盡科學(xué)、不盡完善所形成的“先天風(fēng)險”都加在了項目經(jīng)理、審計組長或主審身上，明顯不合理。

我們認(rèn)為，既然審計組成員之間有審計分工的存在，就應(yīng)該有與分工相對應(yīng)、相匹配的責(zé)任約束機(jī)制。同時，審計內(nèi)容的多樣性，也決定了僅靠一、兩個人的知識、經(jīng)驗和技巧，是不可能完善整個審計方案的，各審計人員的審計技巧與審計經(jīng)驗不但要體現(xiàn)在取證過程中，還應(yīng)運用到方案編制階段。方案的編制，不但要有一個征求意見、全體通過的過程，也要有一個全體對其負(fù)責(zé)的說法。各專業(yè)小組，尤其要對審計方案中與本小組關(guān)聯(lián)的部分負(fù)責(zé)。對于方案制定過程中的不同意見，如不能最后統(tǒng)一，一定要在備查記錄中詳細(xì)記載，歸入項目檔案，據(jù)以明確責(zé)任。顯而易見，責(zé)任的明確與約束，有助于方案質(zhì)量直至整個項目質(zhì)量的提高。

五、適當(dāng)合并、簡化工作記錄，兼顧規(guī)范操作與審計效率

建設(shè)銀行在內(nèi)部審計準(zhǔn)則中，開創(chuàng)性地引入了審計工作記錄，以全面記錄測試過程、測試方法及測試結(jié)果。正是工作記錄，開始扭轉(zhuǎn)人們長期以來僅以查出問題多少，甚至是情況記錄的份數(shù)來衡量審計人員業(yè)績的錯誤認(rèn)識。工作記錄的可復(fù)核性和無與倫比的證據(jù)性，使得審計方案的執(zhí)行得到了有效保證，使得項目考評切實做到了有據(jù)可依，使得審計人員的責(zé)任意識得到了空前強(qiáng)化，同時也為審計成果的綜合利用提供了可靠依據(jù)。從這個意義上說，工作記錄，既是審計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的組成部分，又是當(dāng)之無愧的項目質(zhì)量控制工具，是項目程序規(guī)范化中不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。美中不足的是，實際執(zhí)行過程中，有審計人員反映，工作記錄加大了勞動量，一定程度上擠占了取證時間，影響了審計效率。

那么如何解決上述矛盾呢？筆者認(rèn)為，關(guān)鍵在于把握四個字，即“詳簡得當(dāng)”，在規(guī)范操作的前提下，嘗試對工作記錄進(jìn)行適當(dāng)簡化與合并。以利息收入審計分項為例，假設(shè)我們已從現(xiàn)有貸款中抽取了樣本，通過審閱、核對、復(fù)算，可以一次完成對期間性、確切性、完整性、分類性四個目標(biāo)的測試，在這種情況下，只需合并出具一份工作記錄即能滿足要求，而無需針對每個測試目標(biāo)分別出具工作記錄。另外，對于無審計發(fā)現(xiàn)問題的工作記錄，只要測試步驟、抽樣總體和樣本范圍記載明確，對測試狀況的描述，應(yīng)該允許簡單概括。

為防止簡而不當(dāng)致使工作記錄流于形式，在具體合并簡化過程中，要嚴(yán)格遵守以下三個前提：一是忠實記錄取證軌跡，確保工作記錄的可復(fù)核性與證據(jù)性；二是切忌進(jìn)行不同審計分項間的合并，“一稿一項”的編制原則必須遵守；三是建立起工作記錄與審計方案中測試步驟與測試目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系，務(wù)須測試目標(biāo)明確，測試步驟清晰。

六、實質(zhì)重于形式，努力提高審計報告的可讀性

好的審計報告應(yīng)該定性準(zhǔn)確、詳簡得當(dāng)、格式統(tǒng)一、用語規(guī)范。為此，建設(shè)銀行在內(nèi)部審計準(zhǔn)則中，將審計報告的通用格式規(guī)定為報告提要、基本情況、審計評價、審計發(fā)現(xiàn)、審計建議、其他需要說明的事項六大部分，對于各部分的內(nèi)容又有進(jìn)一步的明確。上述規(guī)定，其實已經(jīng)隱含著對報告的各項質(zhì)量要求，對于提高報告的可讀性、可用性，至關(guān)重要。但實際執(zhí)行中，有的審計人員反映，按新格式寫出的報告有堆砌重復(fù)之感。原因何在呢？筆者認(rèn)為，關(guān)鍵還在于沒有做到詳簡得當(dāng)，具體表現(xiàn)在以下兩個方面：

一是結(jié)論性的審計評價、審計發(fā)現(xiàn)中的主要問題、關(guān)鍵的審計建議部分沒有處理好。按照準(zhǔn)則規(guī)定，報告提要和基本情況部分均應(yīng)包括上述內(nèi)容，如不加提煉，平鋪直敘，該簡不簡，重復(fù)照搬，往往是報告提要不提綱契領(lǐng)，基本情況長篇大套，審計建議反反復(fù)復(fù)，后果可想而知。

篇5

一、開拓創(chuàng)新審計業(yè)務(wù)，走有中國特色的績效審計之路

發(fā)達(dá)國家的審計類型構(gòu)成，由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主發(fā)展到以效益審計為主，并成為現(xiàn)代審計的主要特征。2003年7月，國家審計署制定了《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，提出實行財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量，到2007年投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。與發(fā)達(dá)國家的現(xiàn)代審計相比，我國審計業(yè)務(wù)提出了傳統(tǒng)審計與效益審計均衡發(fā)展的工作目標(biāo)。遵循這一發(fā)展思路，深圳市審計局堅持務(wù)實創(chuàng)新，開拓審計業(yè)務(wù)，在全國率先開展了政府績效審計，逐步形成了以績效審計為主導(dǎo)，預(yù)算執(zhí)行審計、政府投資審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、金融和國企審計一起推進(jìn)的審計業(yè)務(wù)格局。從2002年組織實施國內(nèi)第一個獨立的績效審計項目以來，深圳市審計局至2006年底累計完成35個獨立類型的績效審計項目，加上結(jié)合型的績效審計項目，整個績效審計工作量已占到二分之一。在深圳市審計局的指導(dǎo)下，深圳市屬六個區(qū)的審計局至2006年也組織實施了42個獨立類型的績效審計項目。政府績效審計在審查財政財務(wù)收支真實、合法的基礎(chǔ)上，通過檢查財政資金和公共資源運用的節(jié)約、效率和效果，反映管理和制度方面存在的問題，提出改進(jìn)意見和建議，開創(chuàng)了深圳審計工作的新局面。2005年11月，審計署李金華審計長考察調(diào)研深圳績效審計工作時，認(rèn)為深圳市審計局在效益審計方面為全國做出了榜樣，探索了一條有中國特色的績效審計的路子。

2006年9月，審計署根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃》對原規(guī)劃內(nèi)容進(jìn)行了充實，制定了《審計署2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，提出了全面推進(jìn)效益審計，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系的工作目標(biāo)，具有中國特色的績效審計之路有了更為明確的內(nèi)涵。結(jié)合深圳的實踐經(jīng)驗，有中國特色的績效審計具有如下特征：一是實施獨立類型的績效審計項目。目前，全國已普遍開展效益審計，省級以上審計機(jī)關(guān)在效益審計方面投入的力量將近40%，但總體上看還處于起步階段，獨立類型的效益審計占少數(shù)，與現(xiàn)行的財政財務(wù)收支審計或其他審計類型相結(jié)合的效益審計占多數(shù)。只有效益審計發(fā)展成為一種獨立的審計類型，審計業(yè)務(wù)才能更靠近現(xiàn)代審計。二是具有立法支持。深圳作為一個已經(jīng)發(fā)展了二十多年的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，為開展績效審計提供了較為有利的經(jīng)濟(jì)、政治和社會環(huán)境，也提供了較好的立法支持，深圳市人大常委會先后出臺了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計監(jiān)督條例》（2001年6月1日起施行）、《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》（2004年10月1日起施行）、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計監(jiān)督工作的決定》（自公布之日2005年9月27日起施行），對績效審計分別做了具體規(guī)定。有了地方法規(guī)作為依據(jù)并加以約束，績效審計逐步成為深圳市審計機(jī)關(guān)經(jīng)常性的審計任務(wù)。在全國性法規(guī)未出臺的情況下，各地審計機(jī)關(guān)應(yīng)積極爭取地方立法支持。三是形成績效審計操作規(guī)范。經(jīng)過近六年的探索和實踐，深圳績效審計逐步走向規(guī)范。在審計選項上，采取重要性、實效性、可行性原則，建立了績效審計項目庫，探索推行滾動式項目計劃管理。在審計實施方面，抓住審計評價這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，采用指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行績效評價。在審計報告方面，制定了單項審計報告和綜合審計報告的寫作規(guī)范，建立了報告撰寫、復(fù)核、領(lǐng)導(dǎo)審批的責(zé)任制。隨著各地審計機(jī)關(guān)全面推進(jìn)效益審計，有關(guān)的操作規(guī)范將得到進(jìn)一步完善。

二、完善審計整改機(jī)制，探索審計監(jiān)督取得實效之路

根據(jù)《審計法》的規(guī)定，審計整改不僅包括被審計單位落實審計意見、執(zhí)行審計決定的工作，而且包括了審計機(jī)關(guān)和其他監(jiān)督機(jī)關(guān)督促被審計單位整改、報告整改情況的工作。修訂的《審計法》正式實施前后，全國各地政府和審計機(jī)關(guān)在強(qiáng)調(diào)審計整改工作重要性的同時，積極探索審計監(jiān)督取得實效的路子。其中，深圳市近年來逐步形成了較為完善的審計整改機(jī)制，取得了較好的成效。一是加強(qiáng)審計整改法制建設(shè)。2005年9月，深圳市人大常委會審議通過了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計監(jiān)督工作的決定》（以下簡稱《決定》），成為深圳市加強(qiáng)審計整改的重要法規(guī)。二是建立審計整改聯(lián)動機(jī)制。深圳市通過出臺《關(guān)于在全市掀起“責(zé)任風(fēng)暴”實施“治庸計劃”加強(qiáng)執(zhí)行力建設(shè)的決定》和相關(guān)實施意見（合稱“1＋6”文件）、建立行政監(jiān)督聯(lián)席會議制度，完善了以審計、監(jiān)察機(jī)關(guān)為主體的審計整改聯(lián)動機(jī)制。從2005年以來，深圳市審計局負(fù)責(zé)抓好審計整改跟蹤和被審計單位整改成效評估，深圳市監(jiān)察局負(fù)責(zé)對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行責(zé)任調(diào)查和責(zé)任追究，分頭匯總報告年度預(yù)算執(zhí)行及其他財政收支審計、國土基金審計、績效審計發(fā)現(xiàn)問題的整改和責(zé)任追究情況，形成了審計整改和責(zé)任追究的合力。三是建立審計整改審議機(jī)制。按照《決定》的要求，深圳市人大常委會每年定期審議市政府關(guān)于年度預(yù)算執(zhí)行及其他財政收支審計、國土基金審計、績效審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，聽取市政府分管市領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人的報告，就審計整改結(jié)果提出審議意見，使審計整改進(jìn)一步落到實處。通過完善審計整改機(jī)制，各被審計單位比往年更加重視審計整改工作，深圳市的審計整改成效獲得社會各方好評，推動審計工作取得了實效。四是完善審計結(jié)果公告制度。深圳市走向現(xiàn)代審計的一個顯著特點是能及時公開審計結(jié)果，進(jìn)一步推動被審計單位加強(qiáng)整改。2002年首例績效審計結(jié)果在市人大常委會審議期間便在新聞媒體上公開。從2003年開始，績效審計工作報告和市人大常委會計劃預(yù)算委員會的初審報告在媒體上全文公開。2005年，深圳市審計局正式實施審計結(jié)果公告制度，專門召開新聞通報會8個績效審計項目的審計結(jié)果。至2006年，深圳市審計局共了38份審計結(jié)果公告。

三、全面加強(qiáng)審計管理，加快審計工作現(xiàn)代化進(jìn)程

現(xiàn)代審計的內(nèi)涵是審計工作的現(xiàn)代化。總理指出：審計工作現(xiàn)代化不僅包括信息化，還包括先進(jìn)的思想觀念、組織管理和方法手段。審計工作的現(xiàn)代化，很大程度上是審計管理的現(xiàn)代化，要求在審計思想觀念、組織管理、審計信息化等方面和現(xiàn)代審計接軌。因此，走有中國特色的現(xiàn)代審計之路，要加強(qiáng)審計工作現(xiàn)代化建設(shè)，實現(xiàn)審計管理的現(xiàn)代化。

篇6

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)；離任審計；指標(biāo)體系

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年4月16日

一、研究背景與意義

開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是審計中的新領(lǐng)域，是審計中的重點與難點。目前，我們正處于一個資源約束緊張、環(huán)境污染嚴(yán)重的社會，加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)、改善環(huán)境質(zhì)量是當(dāng)務(wù)之急，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)理念，實現(xiàn)資源節(jié)約、環(huán)境友好的重要措施，是對其在任職期間履行自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用和保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行獨立審查、評價、鑒定，并發(fā)表審計意見的活動。

目前，國內(nèi)的研究主要集中于理論的研究，即主要集中在自然資源資產(chǎn)離任審計的審計目標(biāo)、審計主體、審計內(nèi)容、存在的問題和解決的措施以及自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制等方面，已取得了初步進(jìn)展，而且一些地區(qū)進(jìn)行了試點，亦取得了一定成績，但關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計的理論研究較多，實證研究較少，亟須構(gòu)建一套科學(xué)合理的審計評價指標(biāo)體系來指導(dǎo)實踐和進(jìn)行操作。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計依據(jù)與原則

（一）審計依據(jù)。經(jīng)過地方人大常委會審查通過的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計方案》及相關(guān)規(guī)章制度。

（二）審計原則。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計按《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計方案》及其指標(biāo)體系進(jìn)行，而指標(biāo)體系（以下簡稱本指標(biāo)體系）的構(gòu)建要綜合考慮多方面的因素，通過借鑒國內(nèi)外現(xiàn)有的指標(biāo)體系，并根據(jù)指標(biāo)體系的實際需求，遵循以下的原則考慮指標(biāo)的選取。

1、可操作性原則。指標(biāo)體系的構(gòu)建目的主要是為了評估擬離任省、市、縣（區(qū)）主要黨政負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)對生態(tài)文明各個方面行政的效率和效果，需要考慮在縣級以上各項規(guī)劃中的控制與引導(dǎo)，即可操作性原則是首要原則。

2、相容性原則。本指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)與國家、省、市有關(guān)生態(tài)的政策標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。

3、可計量原則。指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)定量化與定性化結(jié)合，做到能夠量化的，盡可能有定量的表征方法。

4、區(qū)域性原則。各省、市、縣（區(qū)）有其特有的生態(tài)環(huán)境條件，本指標(biāo)體系評價方法的指標(biāo)值對所有省、市、縣（區(qū)）適用。

5、前瞻性原則。指標(biāo)體系不是靜態(tài)不變的，構(gòu)建時要充分考慮到歷史演變過程，并且能夠?qū)ξ磥戆l(fā)展做出一定預(yù)測，以便做出合理的計劃安排，促進(jìn)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)文明發(fā)展。

三、自然資源資產(chǎn)審計方法與程序

（一）登記建賬。根據(jù)審計內(nèi)容，由各地按照當(dāng)?shù)貙徲嬀值慕y(tǒng)一要求，建立自然資源資產(chǎn)登記臺賬，定期更新臺賬，確認(rèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部上任時的自然資源資產(chǎn)初值。

（二）聯(lián)合檢查。由組織、審計、統(tǒng)計、環(huán)保、國土、林業(yè)、水利等職能部門成立聯(lián)合審計組，根據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，對領(lǐng)導(dǎo)干部離任時的自然資源資產(chǎn)登記臺賬進(jìn)行期末檢查和核對。

（三）抽樣調(diào)查。采取問卷調(diào)查或座談會的形式，向長期生活在該區(qū)域的有關(guān)人員進(jìn)行問卷或座談會了解情況，并對環(huán)境保護(hù)執(zhí)行情況有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行抽樣調(diào)查。

（四）數(shù)據(jù)匯總。根據(jù)登記臺賬與抽樣調(diào)查結(jié)果，由聯(lián)合審計組完善《自然資源資產(chǎn)審計表》數(shù)據(jù)采集。

（五）出具審計報告。根據(jù)數(shù)據(jù)處理方法，對《自然資源資產(chǎn)審計表》進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，得到綜合評價數(shù)值，然后根據(jù)綜合評價數(shù)值的大小，出具客觀、公正的審計報告。

四、自然資源資產(chǎn)離任審計主要內(nèi)容

依據(jù)《中國自然資源手冊》，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，審計內(nèi)容主要為當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境保護(hù)、自然資源資產(chǎn)及保護(hù)、耕地保護(hù)和國土征用、礦產(chǎn)資源開發(fā)、自然資源有償使用及其制度執(zhí)行等五個方面的職責(zé)與責(zé)任。

（一）自然資源資產(chǎn)及其保護(hù)責(zé)任。主要包括：單位GDP能耗、耕地保有面積、征用土地閑置面積、工業(yè)用地投資強(qiáng)度、單位GDP建設(shè)用地、綠色建筑比例、濕地生態(tài)保護(hù)情況、生態(tài)保護(hù)地面積及占轄區(qū)土地總面積比例、土壤環(huán)境質(zhì)量達(dá)標(biāo)率、水土流失面積、當(dāng)年水資源量、人均綜合用水量、單位GDP用水量、徑流系數(shù)、節(jié)水灌溉面積、可再生能源利用率、瀕危動植物保護(hù)情況、礦產(chǎn)資源采礦回收率、森林蓄積量、森林覆蓋率、農(nóng)田拋荒情況、名勝古跡保護(hù)（含物質(zhì)文化遺產(chǎn)）情況、建設(shè)項目決策失誤造成重大安全資源破壞事故情況、人為造成的災(zāi)害性天氣日數(shù)等24個指標(biāo)。

（二）生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任。主要包括：重大生態(tài)破壞環(huán)境污染事故、單位GDP碳排放量、工業(yè)企業(yè)主要污染物排放達(dá)標(biāo)率、主要污染物排放削減率（含二氧化硫、煙塵、NOX、COD、NH3-N）、水功能區(qū)水質(zhì)達(dá)標(biāo)率、實際監(jiān)測的地表水?dāng)嗝姊箢惖乇硭|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)達(dá)標(biāo)率、城市空氣質(zhì)量良好天數(shù)達(dá)標(biāo)率、工業(yè)固體廢物綜合利用率、城市生活垃圾無害化處理率、秸稈還田率等14個指標(biāo)。

（三）資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)制度建立及執(zhí)行責(zé)任。主要包括土地出讓稅費征收、礦產(chǎn)出讓稅費征收、水資源稅費征收、生態(tài)補(bǔ)償金使用情況、生態(tài)建設(shè)專項資金使用合規(guī)性、環(huán)保專項資金使用合規(guī)性、林業(yè)政策的執(zhí)行力、水資源政策的合規(guī)性、土地政策的合規(guī)性、建設(shè)項目環(huán)境評價合規(guī)性、資源開發(fā)與環(huán)境治理項目管理合理性、環(huán)境質(zhì)量的監(jiān)測開展情況等12個指標(biāo)。

五、自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標(biāo)體系

結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計內(nèi)容，本文對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計分別設(shè)置定量和定性指標(biāo)（均為一級指標(biāo)），并設(shè)置相應(yīng)的二指標(biāo)。定性指標(biāo)包括：一是環(huán)境保護(hù)目標(biāo)落實情況。確保環(huán)境保護(hù)的總體目標(biāo)（生態(tài)環(huán)境保護(hù)等）和具體目標(biāo)（確保環(huán)境質(zhì)量、實現(xiàn)污染物減排等）的實現(xiàn)；二是環(huán)保政策、法規(guī)制定情況。重點關(guān)注資源節(jié)約使用、環(huán)境保護(hù)等相關(guān)政策和法律法規(guī)的執(zhí)行和落實情況；三是環(huán)保政策執(zhí)行情況。重點關(guān)注環(huán)保專項資金在征收、分配和使用等過程中是否存在偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費等問題；四是資源環(huán)境滿意程度，主要考察社會群眾對重點環(huán)境問題解決的滿意度。

依據(jù)《中國自然資源手冊》，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，審計具體指標(biāo)的設(shè)計主要以土地資源、氣候資源、水資源、生物資源、礦產(chǎn)資源等五大類資源的數(shù)量和質(zhì)量為維度來進(jìn)行。

（一）土地資源。包括耕地保有面積，可利用山地丘陵、灘涂、濕地、草地的面積，森林覆蓋率，單位GDP建設(shè)用地面積，水土流失率，土壤質(zhì)量系數(shù)等情況。

（二）氣候資源。包括太陽能利用率、風(fēng)能使用率、水電站水能利用率、地?zé)豳Y源利用率、災(zāi)害性天氣日數(shù)、廢氣處理率、空氣質(zhì)量良好天數(shù)達(dá)標(biāo)率等情況。

（三）水資源。包括可利用水域面積、人均綜合用水量、灌溉用水量、單位GDP水消耗量、廢水處理率、水功能區(qū)水質(zhì)達(dá)標(biāo)率等情況。

（四）生物資源。包括生物能利用率、秸稈還田率、野生動物保護(hù)違法率、城鎮(zhèn)人均綠地面積、農(nóng)副產(chǎn)品污染超標(biāo)率、低產(chǎn)田改造率等情況。

（五）礦產(chǎn)資源。包括能源礦產(chǎn)保有量、金屬礦產(chǎn)保有量、非金屬礦產(chǎn)保有量等情況。

六、建議

評價指標(biāo)體系的構(gòu)建和完善為實行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計提供了科學(xué)和可靠的依據(jù)，也為領(lǐng)導(dǎo)干部的政績考核提供了有利的參考，促使領(lǐng)導(dǎo)干部更積極地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的目標(biāo)在審計過程中，還需要關(guān)注以下幾點保障措施：

（一）明確審計主體與審計對象。審計主體：各省、市、縣黨委、政府、人大常委會；審計對象：各省、市、縣、鄉(xiāng)擬離任黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部；執(zhí)行主體：自然資源資產(chǎn)聯(lián)合審計組。

（二）編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，建立資源數(shù)據(jù)庫。建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，設(shè)立資源數(shù)據(jù)的臺賬，對自然資源的流量和存量進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計；各級政府部門和環(huán)境統(tǒng)計部門也應(yīng)該建立公開的環(huán)境數(shù)據(jù)平臺，使環(huán)境審計做到量化可行，為自然資源資產(chǎn)審計提供依據(jù)。

（三）建立審計工作機(jī)制。充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會議的作用，明確資源環(huán)境主管部門在資源環(huán)境責(zé)任審計中的職責(zé)、分工，做到各盡其責(zé)、密切配合、提高效率。同時，建立健全部門協(xié)調(diào)機(jī)制，要求紀(jì)檢、組織等部門從審計進(jìn)點到審計結(jié)果反饋，最后到整改督查落實全程參與，確保審計結(jié)果運用的客觀公正。

（四）強(qiáng)調(diào)審計結(jié)果運用。將審計結(jié)果作為地方年度評優(yōu)評先、干部提拔重用的依據(jù)之一。對自然資源資產(chǎn)離任審計結(jié)果不合格的所在地黨政主要領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行約談和問責(zé)，不納入提拔重用的范圍。對雖然不夠違紀(jì)但環(huán)境破壞嚴(yán)重，搞“形象工程”等問題比較突出的，不能參與各類先進(jìn)的評選；情結(jié)嚴(yán)重的，要予以組織調(diào)整，對嚴(yán)重違法違紀(jì)的，應(yīng)及時移交紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)進(jìn)行立案查處。

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篇7

關(guān)鍵詞：會計與審計專業(yè)；審計行業(yè)；復(fù)合型審計人才

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年7月29日

一、調(diào)研情況說明

會計與審計專業(yè)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的重要組成，該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織中從事會計、審計實務(wù)工作的實用性人才。據(jù)了解，我國大約需要35萬名會計與審計學(xué)方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，人才缺口很大。

本次調(diào)研的重要任務(wù)之一，就是要調(diào)研社會對高職會計與審計專業(yè)人才的需求情況，據(jù)此培養(yǎng)符合社會實際需要和學(xué)生實際能力狀況的會計與審計專業(yè)人才。調(diào)查的對象以企業(yè)為主，其次為會計與審計專業(yè)的畢業(yè)生，進(jìn)行典型性抽樣調(diào)查。本次調(diào)研采用全面調(diào)查和抽樣調(diào)查相結(jié)合的方式，調(diào)查形式采用問卷調(diào)查表、企業(yè)訪談和網(wǎng)絡(luò)調(diào)查相結(jié)合的方法。

二、審計行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展前景

近年來，審計作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的高層次監(jiān)督，面臨著經(jīng)濟(jì)全球化的全新挑戰(zhàn)。紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計方法、審計手段和審計環(huán)境都發(fā)生了翻天覆地的變化，審計工作本身不再局限于監(jiān)督會計核算上的錯弊。審計抽樣、重要性與審計風(fēng)險、IT審計技術(shù)、分析性復(fù)核等現(xiàn)代審計技術(shù)已經(jīng)被廣泛運用，內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等融入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出：“全面推進(jìn)干部隊伍建設(shè)。堅持以人為本，全面提高審計人員依法審計能力和審計工作水平，著力打造政治過硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧的審計干部隊伍?！蓖瑫r強(qiáng)調(diào)“加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)。整合教育培訓(xùn)資源，舉辦審計專業(yè)培訓(xùn)班和專題研討班，大規(guī)模培訓(xùn)審計干部，持續(xù)提高審計干部素質(zhì)，促進(jìn)提升業(yè)務(wù)能力。為地方審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)提供必要的師資、教材與網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)課件?！?/p>

三、審計行業(yè)從業(yè)人員狀況

我國審計事業(yè)迅速發(fā)展，而現(xiàn)有審計人才在數(shù)量上缺乏，遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。根據(jù)調(diào)研和相關(guān)媒體調(diào)查，我國5～10年中大約需500萬名審計學(xué)專業(yè)人才，目前審計人才市場需求缺口達(dá)318萬人，其中政府審計人才需求缺口12萬人，內(nèi)部審計人員需求缺口290萬人，注冊會計師人才需求缺口16萬人。有資料在提到我國審計人才缺乏時這樣表述：“依靠現(xiàn)有的審計人員如果對政府部門所有的審計對象審計一遍，需要28年的時間?！边@種表述雖說有些夸張，但足以說明政府審計現(xiàn)有的8萬專業(yè)人才與需求相比遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從內(nèi)部審計來看，河南省大部分企事業(yè)單位無法建立起完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使部分企事業(yè)單位建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其從業(yè)人員也極少數(shù)是審計專門人才。

同時，審計隊伍整體素質(zhì)偏低，審計人員層次結(jié)構(gòu)不夠合理，技能操作型審計人才短缺，審計從業(yè)人員專業(yè)學(xué)歷水平偏低，持有審計專業(yè)技術(shù)職稱或資格的人員占審計從業(yè)人員的比例偏低，使得審計技術(shù)在實施時大打折扣。經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要既具備專業(yè)技能，又具有較高職業(yè)道德與人格品質(zhì)的審計人才，而目前的審計教育仍存在不夠重視實踐的問題。

四、用人單位對畢業(yè)生知識能力及素質(zhì)要求

審計人才市場對人才“質(zhì)”的需求，已經(jīng)由“查錯防弊”型轉(zhuǎn)向“復(fù)合型”審計人才需求。

（一）企事業(yè)單位對內(nèi)部審計人才畢業(yè)生的要求。在對畢業(yè)生所在單位的調(diào)查中，我們對用人單位個別職工和領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行隨機(jī)口頭談話?？梢钥闯?，用人單位對畢業(yè)生的政治思想以及職業(yè)道德的評價很高；絕大多數(shù)的單位對學(xué)生的專業(yè)技能與知識結(jié)構(gòu)以及社會的適應(yīng)能力比較滿意。但是，我們也可以清楚地看到在創(chuàng)新意識與能力方面，我們的畢業(yè)生還需要進(jìn)一步的努力。綜合來說，畢業(yè)生所在單位對我校專業(yè)畢業(yè)生的綜合評價還是比較令人滿意的。

同時在談話過程中，用人單位普遍反映出對復(fù)合型人才的需求。一個具有豐富的專業(yè)知識、快速的工作適應(yīng)能力、高效的動手能力、良好的團(tuán)隊協(xié)作能力、積極的創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才，在當(dāng)今的這個“知識爆炸”年代，成為用人單位的“寵兒”。因此，綜合素質(zhì)高的畢業(yè)生在擇業(yè)的時候具備較強(qiáng)的競爭力，用人單位也愿意在待遇方面進(jìn)行商談。據(jù)與雙匯集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)劉松濤先生訪談得知，他們企業(yè)更歡迎會計、審計、稅務(wù)及計算機(jī)等專業(yè)均熟悉的復(fù)合型內(nèi)部審計人才，希望招聘到的人才實踐能力強(qiáng)，富有創(chuàng)新性，能解決實踐中遇到的問題。

（二）會計師事務(wù)所對審計人才的要求。就會計師事務(wù)所審計助理、注冊會計師、項目經(jīng)理、部門經(jīng)理（或高級項目經(jīng)理，下同）等職位的招聘情況，我們在若干知名人才網(wǎng)站上就各個職位分別隨機(jī)選取了全國各地共100家會計師事務(wù)所（不含“四大”等國際會計師事務(wù)所）的招聘信息進(jìn)行統(tǒng)計研究。通過這些信息，大致可以總結(jié)出當(dāng)前國內(nèi)會計師事務(wù)所對審計人才的能力及素質(zhì)要求。

1、從事會計師事務(wù)所審計職業(yè)不需要過高學(xué)歷。通過調(diào)查，從事會計師事務(wù)所審計職業(yè)，目前并不需要過高的學(xué)歷?！按T士及以上”學(xué)歷要求者寥寥無幾，本科甚至?？茖W(xué)歷已能夠滿足需要，而要求本科及以上學(xué)歷者主要為以“百強(qiáng)所”為代表的大中型事務(wù)所。與之形成鮮明反差的是，每年都有大批會計類畢業(yè)生幻想通過考研、拿到碩士學(xué)位證書以后再應(yīng)聘進(jìn)入會計師事務(wù)所或企業(yè)工作，以此增強(qiáng)競爭力。可見，會計師事務(wù)所審計工作是一個更需要經(jīng)驗、能力和較高綜合素質(zhì)的職業(yè)，而這些與學(xué)歷高低并沒有直接、必然的關(guān)系。

2、會計師事務(wù)所看重人才優(yōu)秀的綜合素質(zhì)。統(tǒng)計結(jié)果顯示，會計師事務(wù)所在普遍強(qiáng)調(diào)應(yīng)聘者需具備良好的專業(yè)勝任能力的同時，對不同層級職位的人員在綜合素質(zhì)上均有較高的要求。

從調(diào)查信息可以看出，事務(wù)所普遍看重應(yīng)聘者的團(tuán)隊合作、溝通、人際交往能力、責(zé)任心和能夠承受工作壓力等方面的素質(zhì)，而且高度一致，充分體現(xiàn)了審計工作的特殊性質(zhì)、內(nèi)在要求和規(guī)律。同時，也提醒從業(yè)者一方面要清醒認(rèn)識注冊會計師審計行業(yè)的特點和本質(zhì)，認(rèn)真修煉和提高相應(yīng)的素質(zhì)；另一方面要學(xué)會在求職中準(zhǔn)確權(quán)衡自己，揚(yáng)長避短，選擇更加適合自己的職業(yè)和工作，奮力拼搏，大展宏圖。

（三）政府審計對畢業(yè)生能力及素質(zhì)的要求。政府審計人才需求量集中在公務(wù)員招考上。2014年7月28日、29日，在百度中搜索“審計局招聘”關(guān)鍵詞，前17頁共搜集了135條信息，篩選掉重復(fù)和無效的信息，有效信息130條，經(jīng)過統(tǒng)計整理：從招聘主體來看，審計局、審計分局、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績效和政府投資審計等專業(yè)局、審計辦公室招聘占63.42%，審計局各種審計中心和服務(wù)中心招聘占29.5%，指導(dǎo)所等其他機(jī)構(gòu)招聘占不到8%；從招聘職位上看，各種工程審計崗位招聘量77.57%，財政財務(wù)審計招聘量只占11.07%，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計占2.02%，計算機(jī)、會計、管理人員、文書和未注明職位性質(zhì)約占10%；從需求的學(xué)歷層次上來看，“中專”約占3.02%，“?？啤被颉皩？萍耙陨稀奔s占2.01%，“本科”或“本科及以上”約占50%，“碩士”或“研究生”占3.69%；從所需求的專業(yè)來看，土建、安裝、工程管理等工程類專業(yè)需求占32.56%，財務(wù)、會計、審計、經(jīng)濟(jì)、金融等財經(jīng)類專業(yè)占23.83%，未注明專業(yè)的占43.61%。要求審計專業(yè)崗位人數(shù)占27.85%，只要求審計專業(yè)的崗位需求人數(shù)只有2人。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，公開招聘政府審計人員集中在事業(yè)單位、工程審計，所需學(xué)歷半數(shù)是本科，所需專業(yè)多數(shù)是工程類專業(yè)，其次才是審計專業(yè)。相對來說，審計局事業(yè)單位招聘審計人才需要的本科學(xué)歷層次數(shù)量有所降低，工程類專業(yè)需要量超過審計類人才需要量。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]商思爭，周雯，李學(xué)嵐.我國審計人才需求分析.財會月刊，2012.17.

篇8

一、XX年財務(wù)審計工作的簡要回顧

（一）財務(wù)方面的工作

1、切實加強(qiáng)財務(wù)管理

根據(jù)集團(tuán)公司規(guī)范財務(wù)管理、優(yōu)化財務(wù)審核程序、提升財務(wù)服務(wù)質(zhì)量和發(fā)揮職能部門更好地參與企業(yè)管理的要求，財務(wù)審計部將財務(wù)集權(quán)管理調(diào)整為財務(wù)人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級負(fù)責(zé)”的原則進(jìn)行管理。財務(wù)審計部主要具體負(fù)責(zé)集團(tuán)公司各類資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)分析及財務(wù)報告和各分、子公司的財務(wù)管理和財務(wù)內(nèi)部會計憑證的稽核等業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮財務(wù)審計部的職能作用。

2、強(qiáng)力整頓財經(jīng)秩序

根據(jù)市局（公司）財經(jīng)秩序?qū)ｍ椪D工作的安排和財務(wù)收支自查工作方案，集團(tuán)公司圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營行為，促進(jìn)煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國家創(chuàng)造和積累更多的財富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進(jìn)規(guī)范、推動發(fā)展”為指導(dǎo)思想，嚴(yán)格按照市局（公司）的自查要求，認(rèn)真開展財務(wù)自查工作。財務(wù)審計部從嚴(yán)從細(xì)，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列（亂列）成本費用、收入分配失真和會計核算失真等問題進(jìn)行了自查，并實施強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與加強(qiáng)財經(jīng)秩序整頓相結(jié)合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據(jù)時間、性質(zhì)等分門別類，從中查找經(jīng)營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實加強(qiáng)了國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。

3、加強(qiáng)資金管理的作用

為了規(guī)范**集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運行秩序，加強(qiáng)各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風(fēng)險，提高資金使用效率，促進(jìn)集團(tuán)健康發(fā)展。集團(tuán)公司從XX年8月份起將集團(tuán)公司資金管理中心納入市局（公司）結(jié)算中心統(tǒng)一管理。我們?yōu)榱吮ＷC集團(tuán)資金管理中心能順利、及時進(jìn)入市局（公司）結(jié)算中心，按照市局（公司）結(jié)算中心要求，對各分、子公司的年度和月度資金收支預(yù)算、管理費用預(yù)算、經(jīng)營費用及財務(wù)費用進(jìn)行了認(rèn)真嚴(yán)格的審核和匯編。與此同時，為確保各項工作有條不紊的開展，強(qiáng)調(diào)各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團(tuán)公司正常的經(jīng)濟(jì)運行。

4、增強(qiáng)財務(wù)服務(wù)意識

XX年，我們一如既往地按“科學(xué)、嚴(yán)格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強(qiáng)財務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為集團(tuán)公司的各項工作服好務(wù)作為我部的一項重要工作。

為了適應(yīng)新形勢下的發(fā)展，財務(wù)審計部建立健全和完善落實了各項財務(wù)規(guī)章制度。由于公司的性質(zhì)發(fā)生改變，要求公司的財務(wù)規(guī)章制度要進(jìn)行重新修訂和完善。根據(jù)市局（公司）的財務(wù)制度，結(jié)合集團(tuán)公司的實際情況，組織匯編了**集團(tuán)的財務(wù)制度。

為了更好的發(fā)揮財務(wù)職能，我們加強(qiáng)了對會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范力度，提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的真實、準(zhǔn)確、完整；強(qiáng)化財務(wù)的預(yù)測、分析及籌資功能，加強(qiáng)對重大投資資金的管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的、及時的數(shù)據(jù)與技術(shù)支持。

5、預(yù)算管理得到穩(wěn)步推進(jìn)

一是細(xì)化預(yù)算內(nèi)容。根據(jù)各分、子公司XX年及XX年明細(xì)賬詳細(xì)分析了收入、成本與期間費用的執(zhí)行情況，按科目進(jìn)行了分類統(tǒng)計，為各分、子公司的XX年全面預(yù)算奠定基礎(chǔ)；二是提高預(yù)算透明度。預(yù)算方案根據(jù)各分、子公司反饋回來的意見適當(dāng)調(diào)整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過后形成正式文件下發(fā)至各分、子公司，使各單位對本公司的預(yù)算有一個全面的了解，增強(qiáng)了預(yù)算的透明度；三是增加預(yù)算的剛性。我們注重了預(yù)算執(zhí)行中存在的問題和有關(guān)情況，不定期的向預(yù)算委員會反饋情況，對于超預(yù)算等問題嚴(yán)格審批程序，對申請調(diào)整的事項，需經(jīng)過專門的論證分析后，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后執(zhí)行。一年以來，預(yù)算的總體執(zhí)行情況良好，各分、子公司的預(yù)算觀念也較以前有大大的提高和增強(qiáng)，為做好XX年全面預(yù)算工作積累了經(jīng)驗。

6、充分利用稅收政策

充分利用國家對企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，我部積極辦理了**物流公司、**運輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國家稅務(wù)局準(zhǔn)予**物流公司、**運輸公司減免XX年度企業(yè)所得稅合計177.29萬元、營業(yè)稅29.48萬元的稅收優(yōu)惠政策的批復(fù)以及XX年度**物流公司、**運輸公司所得稅減免的批復(fù)，為集團(tuán)公司取得了實質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)收益。

（二）審計方面的工作

1、全面迎接國家審計

為了迎接國家審計署的全面檢查，根據(jù)市局（公司）審計重點，我部門對XX年至XX年12月31日的財務(wù)收支進(jìn)行了復(fù)查，并結(jié)合內(nèi)審工作實際，緊緊圍繞集團(tuán)公司的熱點、重點、難點問題開展工作，充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督和服務(wù)職能，及時為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，并對審計將涉及財務(wù)方面的工作進(jìn)行了具體的安排和布置。

2、財務(wù)的審計、監(jiān)督崗位

我們?yōu)榧訌?qiáng)集團(tuán)公司財務(wù)工作的審計和監(jiān)督職能，今年面向社會招聘了四位從事財務(wù)工作多年，經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員，充實加強(qiáng)財務(wù)的審計、審核及財務(wù)管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責(zé)和范疇，要求盡快修訂完善本部門各個財務(wù)崗位責(zé)任制及考核辦法，為提高財務(wù)工作的質(zhì)量和效率打下堅實的基礎(chǔ)。

3、制定并學(xué)習(xí)了《財務(wù)審計部崗位責(zé)任制考核辦法》

為了更好地履行總經(jīng)理賦予的職責(zé)，加強(qiáng)（集團(tuán)）公司財務(wù)管理和稽核檢查力度，規(guī)范集團(tuán)財經(jīng)秩序和調(diào)動廣大財務(wù)人員的工作積極性和責(zé)任感，財務(wù)審計部特制定了《財務(wù)審計部崗位責(zé)任制考核辦法》，通過大家認(rèn)真地學(xué)習(xí)和討論，積極思考，并贊同嚴(yán)格按照目標(biāo)考核辦法認(rèn)真履行自己的工作職責(zé)。

4、根據(jù)市局財務(wù)審計工作會議精神，對財務(wù)審計部工作的提出要求

（1）繼續(xù)鞏固推行財務(wù)管理模塊，加強(qiáng)財務(wù)人員的管理意識和責(zé)任心，充分發(fā)揮財務(wù)管理的職能作用。在全面實施信息化管理的同時，要求我們財務(wù)人員要利用更多的時間和精力參與企業(yè)管理，每周必須下各核算的公司了解業(yè)務(wù)運行情況，發(fā)揮主觀能動性，多為經(jīng)營者提供有參考價值的信息和建議，這一要求作為XX年目標(biāo)考核的主要指標(biāo)來考核。

（2）全員樹立財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心思想，增強(qiáng)危機(jī)感、緊迫感和責(zé)任感，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努

力提高自身素質(zhì)，適應(yīng)新形勢下財務(wù)工作的要求。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計工作力度，發(fā)揮專項審計工作的作用，從而降低經(jīng)營風(fēng)險。隨著集團(tuán)公司快速發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)越來越大，效益和權(quán)益的積累也越來越多，內(nèi)控也越來越重要。作為會計不能只抓核算，更重要在管理，內(nèi)部管理失控，就會造成企業(yè)資產(chǎn)浪費，嚴(yán)格遵守國家和集團(tuán)的規(guī)章制度，確保國有資產(chǎn)的保值和不流失；通過加強(qiáng)內(nèi)部管理，降低成本費用，提高資產(chǎn)運行質(zhì)量，從資產(chǎn)監(jiān)管中要效益，實現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)涵式、集約化發(fā)展。

二、存在的問題

XX年，我部財會審計工作在許多方面均有了明顯的進(jìn)步，但仍然存在著較為突出的問題，主要表現(xiàn)在：

一、是需要加大制度建設(shè)的力度；

二、是加強(qiáng)對分、子公司的財務(wù)管理；

三、是財會人員的整體業(yè)務(wù)水平仍有待提高；

四、是財會人員政治素質(zhì)和工作作風(fēng)尚需改進(jìn)。

三、XX年財務(wù)審計部工作的初步思路

XX年年是我司的關(guān)鍵年，如何提高企業(yè)財務(wù)管理，提升經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量，對我司的長遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。從財務(wù)審計部角度，我們認(rèn)為主要從以下幾個方面開展工作：

（一）增強(qiáng)服務(wù)。一是加強(qiáng)對各分、子公司的服務(wù)。我司下轄分、子公司行業(yè)跨度大，員工眾多，對財務(wù)要求既有統(tǒng)一性，又有獨特性，作為財務(wù)審計部，我們將針對不同需要，開展個性化服務(wù)，逐步實現(xiàn)財務(wù)管理個性化。二是加強(qiáng)對集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)。**集團(tuán)公司作為現(xiàn)代企業(yè)，財務(wù)審計部必然成為企業(yè)管理的核心部門，為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)服好務(wù)，發(fā)揮財務(wù)板塊的重要作用，提供及時的、真實的財務(wù)審計信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策作好保障。三是加強(qiáng)對上級主管部門的服務(wù)。按照上級主觀部門的要求，及時準(zhǔn)確提供財務(wù)管理信息，為上級部門掌握我司財務(wù)運行狀況作好必要的服務(wù)。四是加強(qiáng)對相關(guān)職能部門的服務(wù)。收集真實信息，合理利用資源，在保護(hù)公司利益的前提下，對相關(guān)部門。特別是業(yè)務(wù)部門提供及時可靠的信息。

（二）加強(qiáng)管理。

一是加強(qiáng)制度建設(shè)、總公司制定基本制度、分子公司根據(jù)其特殊性制度相關(guān)制度，報總公司財務(wù)部審批，加強(qiáng)制度執(zhí)行情況的檢查。

二是加強(qiáng)對資金管理。作為市場經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)，必須保證對資金的有效管理，財務(wù)審計部首先就是要切實履行職責(zé)，管理好各個環(huán)節(jié)，并堅持靈活運用原則，確保在規(guī)范的前提下，充分發(fā)揮資金時間價值。

三是加強(qiáng)財產(chǎn)管理。堅持每季度清查一次，清查結(jié)果報公司總經(jīng)理審閱，對財產(chǎn)的購置、用途、維修和報廢，統(tǒng)一由綜合管理部門管理。實現(xiàn)財務(wù)審計部與綜合管理部門各有一套完整的帳目，確保國有財產(chǎn)的不流失。

四是加強(qiáng)對委派會計的管理。針對委派會計在實際工作中遇到的一些歷史遺留下來的核算、管理等方面的問題，財務(wù)審計部應(yīng)積極與受到委派會計分析解決存在的問題迷失委派會計能夠拋開思想包袱、明確任務(wù)、全身心地投入到工作中去。

（三）有效監(jiān)督。加強(qiáng)制度執(zhí)行的監(jiān)督，加強(qiáng)對預(yù)算的執(zhí)行的監(jiān)督，加強(qiáng)資金使用的監(jiān)督。隨著各分子公司財務(wù)人員分散到相應(yīng)的公司進(jìn)行辦公后，集團(tuán)公司財務(wù)部應(yīng)對其進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督，確保經(jīng)濟(jì)運行有效、安全。首先必須制定相關(guān)的財務(wù)制度。與其他規(guī)章制度一樣，一旦指定，就要確保得到嚴(yán)格執(zhí)行，確保各項制度落實到位，逐步形成以制度化管理，用制度管理取代以人管理，實現(xiàn)財務(wù)制度化。二是通過外部審計，定期對各分子公司財務(wù)進(jìn)行審核，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、合法。

（四）加強(qiáng)控制。加強(qiáng)對費用的控制，控制重大生產(chǎn)經(jīng)營方向的調(diào)整；控制對外投資和籌資；控制分配制度；加強(qiáng)稅收籌劃，利用集團(tuán)優(yōu)勢減少稅負(fù)。

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)控 工程 審計

傳統(tǒng)工程審計是只側(cè)重結(jié)果不注重過程的工程審計方法。基于內(nèi)部控制框架的工程審計方法致力于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出解決問題的辦法和建議，堵塞工程管理上的漏洞，進(jìn)一步完善工程管理制度，促進(jìn)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，提高內(nèi)控執(zhí)行的效率和效果，促進(jìn)企業(yè)管理和廉政建設(shè)。

一、實施基于內(nèi)部控制框架的工程審計的必要性

（一）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計發(fā)展的要求

當(dāng)今社會世界經(jīng)濟(jì)不斷變化和信息技術(shù)發(fā)展迅猛，企業(yè)因為全球化在世界范圍的市場中開展經(jīng)營活動獲得了機(jī)會，同時也使企業(yè)的環(huán)境面臨更大的風(fēng)險。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計除注重傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制外，更加注重完善公司治理結(jié)構(gòu)和建立有效內(nèi)部控制機(jī)制。

1992年COSO委員會《內(nèi)部控制一整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）報告，即通稱COSO報告。報告認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素組成。監(jiān)督是通過管理控制方法和內(nèi)部審計的職能來實現(xiàn)的，指對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運行質(zhì)量的監(jiān)督。所以內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個要素，是管理者用來監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控體系的手段。

（二）企業(yè)風(fēng)險變化的客觀需要

風(fēng)險是由不確定因素造成的。工程建設(shè)單位需要積極防范和控制的風(fēng)險，是企業(yè)風(fēng)險防范意識差，內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力這兩類因素所造成的風(fēng)險。傳統(tǒng)審計模式已不能有效防范企業(yè)面臨的各種不確定因素引起的風(fēng)險。

（三）內(nèi)部審計職責(zé)及其在企業(yè)管理框架中角色的要求

內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用應(yīng)該是通過咨詢活動和保證活動為貫徹落實《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，持續(xù)保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和執(zhí)行的有效性提供幫助。主要應(yīng)體現(xiàn)其監(jiān)督檢查職能，即對內(nèi)部控制進(jìn)行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，為公司的內(nèi)部控制自我評估提供事實依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部審計部門通過對企業(yè)工程審計是對內(nèi)部控制進(jìn)行日常和專項監(jiān)督。

（四）企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)流程化管理為內(nèi)審提供了一定的技術(shù)支持

工程審計模式需要工具，計算機(jī)輔助審計軟件也是一種工具。企業(yè)的局域網(wǎng)和辦公自動化系統(tǒng)為內(nèi)審提供了一定的技術(shù)支持。目前僅僅是通過計算機(jī)管理系統(tǒng)建立了項目立項與合同會簽功能，未能與內(nèi)部審計工作有機(jī)結(jié)合，規(guī)范企業(yè)管理業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。

二、基于內(nèi)部控制框架的工程審計分析

（一）內(nèi)部環(huán)境

控制因素的影響，是指整體環(huán)境的好壞，審計是否受到管理層的重視，是否得到被審計部門的理解與配合。目前多數(shù)工程建設(shè)單位的主要問題是企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，意識薄弱。所以對于工程審計工作，首先管理層應(yīng)引起重視，得到有關(guān)部門有效配合。

（二）控制活動

“控制活動包括使企業(yè)管理層指令得以實施的程序和政策：批準(zhǔn)、授權(quán)；核對會計分錄；核實（包括內(nèi)部控制模型）；檢查業(yè)績、風(fēng)險披露限制；職責(zé)劃分、生產(chǎn)安全”。

工程建設(shè)單位控制活動不夠規(guī)范主要表現(xiàn)為：不少企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，決策機(jī)制不完善；一些企業(yè)戰(zhàn)略不清晰，資源配置缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向；部分企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，風(fēng)險識別與防范能力不強(qiáng)，重大資產(chǎn)損失時有發(fā)生；部分企業(yè)內(nèi)控機(jī)制存在缺陷，授權(quán)與責(zé)任不清晰，有法不依、有章不循的情況仍然存在；少數(shù)企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)管理薄弱，重大財務(wù)事項管控不力。

對企業(yè)通常的控制活動主要有：

1.預(yù)防性控制

加強(qiáng)事前控制，工程建設(shè)單位可以組織力量對企業(yè)現(xiàn)有的反腐倡廉制度、風(fēng)險防控措施和經(jīng)營管理制度進(jìn)行全面梳理，對不適應(yīng)現(xiàn)實需要的要進(jìn)行修訂和完善，對管理上存在的盲區(qū)和漏洞，及時制定落實相關(guān)措施加以規(guī)范，及時將企業(yè)防控廉政風(fēng)險所采取的各項措施以制度的形式加以固化，圍繞企業(yè)人、財、物、事決策，建立健全各項監(jiān)控制度，確保各項監(jiān)控措施長期、穩(wěn)定地在企業(yè)貫徹執(zhí)行，形成一套完備的風(fēng)險內(nèi)控制度體系，特別要加強(qiáng)探索對招投標(biāo)等重點工作流程規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化、剛性化、透明化管理，在集團(tuán)招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)下，建立業(yè)主、招標(biāo)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門既相互制約又相互協(xié)調(diào)的招投標(biāo)權(quán)力結(jié)構(gòu)和運行機(jī)制，努力實現(xiàn)招投標(biāo)等重點監(jiān)管領(lǐng)域的風(fēng)險防范閉環(huán)管理。這樣可以在工程建設(shè)過程中事前達(dá)到監(jiān)督的效果。

2.檢查性控制

通過檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和查明已發(fā)生的錯誤和舞弊現(xiàn)象。例如，對隱蔽工程的驗收。審計檢查需要在現(xiàn)場實現(xiàn)，例如電廠的脫硫設(shè)備沖洗項目施工與完工驗收，都只能在機(jī)組停機(jī)狀態(tài)，因為沖洗完畢，人孔門關(guān)閉，開機(jī)后就看不到工程施工情況，所以隱蔽工程驗收的節(jié)點也非常重要。如果不及時驗收，審計人員就無法看到現(xiàn)場施工情況，無法判斷是否沖洗及設(shè)備的清潔狀況是否達(dá)到要求。

3.糾正性控制

對發(fā)現(xiàn)或查明的現(xiàn)象進(jìn)行糾正。例如在審計過程中發(fā)現(xiàn)存在薄弱環(huán)節(jié)，可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度的規(guī)定指出并要求整改。

（三）信息與溝通

信息與溝通是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。良好的信息與溝通系統(tǒng)會保證企業(yè)里每個人清楚地知道其責(zé)任和義務(wù)，以及所承擔(dān)的特定職務(wù)要求。

當(dāng)前工程建設(shè)單位縱向信息、橫向流通都十分不暢，以及審計部門與業(yè)務(wù)部門的信息溝通缺失。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通，內(nèi)審人員在獲得信息、傳遞信息方面會更加通暢。如某集團(tuán)及其下屬單位（包括發(fā)電企業(yè)）的信息溝通利用OA系統(tǒng)和企業(yè)局域網(wǎng)系統(tǒng)得到了貫通。在此基礎(chǔ)上，還開發(fā)了EAM系統(tǒng)（設(shè)備、物資、項目等等流程處理），F(xiàn)MIS財務(wù)系統(tǒng)、MIS等數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。這些系統(tǒng)在企業(yè)的工程建設(shè)、管理的過程中起到了事半功倍的效果。

（四）風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。我們強(qiáng)調(diào)的風(fēng)險管理不僅僅是COSO的風(fēng)險評估，而是全面風(fēng)險管理的理念。工程建設(shè)單位要加強(qiáng)風(fēng)險識別和防范能力，健全風(fēng)險管理機(jī)制。加強(qiáng)風(fēng)險管理體現(xiàn)在三個層面上，一是提高風(fēng)險分類、評估、識別、和應(yīng)對的能力；二是在制度流程方面選擇合適的流程和政策；三是形成關(guān)注風(fēng)險、防范風(fēng)險的企業(yè)文化。當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，加強(qiáng)風(fēng)險管理顯得尤為重要，通過風(fēng)險管理將企業(yè)的風(fēng)險控制在可以承受的范圍以內(nèi)，這也是內(nèi)部控制首要目標(biāo)的基本要求。

（五）監(jiān)督

監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督是COSO五要素之一，監(jiān)督保障COSO其他四要素的自我調(diào)整和完善。通過監(jiān)督實現(xiàn)內(nèi)部控制的更新，從而保證內(nèi)控促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨立的評估或認(rèn)證，合理保證內(nèi)部控制有效。企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系要完善，就必須制訂一套完善的內(nèi)部控制監(jiān)督措施來匹配。

三、結(jié)論

如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計在工程管理中的監(jiān)督作用，首先要優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。其次是采取切實有效的控制手段。例如采取預(yù)防性控制、檢查性控制和糾正性控制等活動。健全與規(guī)范制度建設(shè)，進(jìn)行流程再造等等。第三是加強(qiáng)審計部門與其他部門之間的信息暢通，加強(qiáng)反饋，能有效提高審計工作效率。第四是加強(qiáng)工程項目的風(fēng)險管理功能。如何正確的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，識別風(fēng)險，從而控制風(fēng)險，就要建立一套更加行之有效的風(fēng)險評估機(jī)制來分析判斷風(fēng)險的存在。最后要強(qiáng)化監(jiān)督工作。轉(zhuǎn)變內(nèi)審作為“紀(jì)檢監(jiān)察”的旁觀身份，并自覺接受第三方監(jiān)督或者企業(yè)其他部門監(jiān)督，自我完善。

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篇10

[關(guān)鍵詞]高校；內(nèi)部審計；信息化

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.038

[中圖分類號]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-02

1 高校內(nèi)部審計信息化發(fā)展現(xiàn)狀及必要性

社會的發(fā)展離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，高校的發(fā)展同樣如此，隨著計算機(jī)的普及，信息系統(tǒng)的廣泛使用，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)了無紙化，使審計環(huán)境越來越復(fù)雜。這些變化使審計對象越來越依賴于各種信息系統(tǒng)，而且審計線索和程序都將發(fā)生巨大變化。為適應(yīng)環(huán)境變化，滿足自身需要，審計必須利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實現(xiàn)信息化。

審計分為政府審計、社會審計和內(nèi)部審計。政府審計信息化建設(shè)得益于審計署的“金審工程”，起步較早，資金投入較大，取得了豐碩成果。以會計師事務(wù)所為主的社會審計信息化建設(shè)起步更早，在市場競爭中不斷完善、不斷創(chuàng)新，功能全面強(qiáng)大。而內(nèi)部審計本身發(fā)展就比較晚，而且在過去相當(dāng)長的一段時間有些單位就沒有設(shè)立內(nèi)審部門，即使設(shè)立也是擺設(shè)，沒有很好地受到人們的重視。所以內(nèi)部審計信息化發(fā)展非常滯后，尤其是事業(yè)單位，比如高等學(xué)校。

近些年國家對教育事業(yè)特別是對高校的投入逐年增加，除教育事業(yè)撥款外，科研經(jīng)費的投入也迅速增長，但財政撥款所占高校資金來源比重日益減少，科研經(jīng)費、社會捐贈、社會服務(wù)收入等成為高校資金來源的主要方面。此外，隨著高校招生規(guī)模的擴(kuò)大，很多高校興建新校區(qū)，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維修，資金需求也隨之增長迅速。作為高?！氨＝♂t(yī)生”的內(nèi)部審計越來越受到領(lǐng)導(dǎo)重視，而面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法顯然不能滿足需要，高校內(nèi)審信息化建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。

2 高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)三階段

筆者通過借鑒審計署“金審工程”成功案例再結(jié)合高校自身特點和高校內(nèi)審信息化發(fā)展?fàn)顩r，提出高校內(nèi)審信息化建設(shè)三階段構(gòu)想。筆者建議由教育部下屬中國教育審計學(xué)會統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)構(gòu)建高校內(nèi)審信息化平臺，由各省級教育廳設(shè)立高校內(nèi)審信息化分平臺，對各大高校內(nèi)部審計信息實行標(biāo)準(zhǔn)化管理。

2.1 第一階段：高校內(nèi)審軟件階段

目前絕大多數(shù)高校內(nèi)部審計還停留在利用Office軟件對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單加工和處理的階段。一小部分高校開始使用各種審計軟件，目前市面上的審計軟件不僅種類少，而且很多都是在企業(yè)審計軟件的基礎(chǔ)上改動而成，其功能大多是企業(yè)審計的套用，因此不能很好地解決廣大高校一線內(nèi)審人員迫切需要解決的問題，實用性不強(qiáng)。還有一小部分高校獨立研發(fā)內(nèi)審軟件，但往往由于對技術(shù)力量要求高、研發(fā)周期長、資金投入大等因素的局限，在軟件的成熟度和后期維護(hù)等方面都存在一定的缺陷，很難在高校中推廣并形成規(guī)模效益。

高校內(nèi)審信息化發(fā)展的首要任務(wù)是開發(fā)出一套適用于高校的內(nèi)部審計軟件，筆者建議由各高校內(nèi)審業(yè)務(wù)專家和計算機(jī)專家聯(lián)合開發(fā)，資金由教育部統(tǒng)一撥付，統(tǒng)一管理。

完成本階段可以大大提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、專項資金審計及預(yù)算執(zhí)行審計等工作的規(guī)范性和效率，同時還能拓展計算機(jī)審計在高校的應(yīng)用領(lǐng)域。

2.2 第二階段：高校內(nèi)審系統(tǒng)階段

第一階段重點關(guān)注的是高校資金的真實性、合法性、合規(guī)性和效益等情況。然而近幾年，高校充分意識到信息化建設(shè)的重要性，紛紛加大了對教學(xué)、科研、財務(wù)、人事、基本建設(shè)、國有資產(chǎn)及后勤等方面信息化建設(shè)的資金投入，而上述各方面恰恰是高校內(nèi)部審計的重點領(lǐng)域。被審計對象越來越依賴于各類信息系統(tǒng)，這就是第二階段要解決的問題。

高校內(nèi)審信息化第二階段要建立以審計軟件為基礎(chǔ)的高校審計信息系統(tǒng)，通過這個系統(tǒng)可以直接對教學(xué)、科研、財務(wù)、人事、基本建設(shè)、國有資產(chǎn)及后勤等信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督，評估信息系統(tǒng)的風(fēng)險和獲取必要的數(shù)據(jù)。

完成本階段可以實現(xiàn)現(xiàn)場審計、遠(yuǎn)程審計、實時審計。由于被審計對象越來越依賴于各類審計系統(tǒng)，而傳統(tǒng)的審計方法和技術(shù)顯然不能滿足信息化日益發(fā)展的需要，本階段可以實現(xiàn)信息系統(tǒng)審計。

2.3 第三階段：高校內(nèi)審信息平臺共享階段

第二階段實現(xiàn)了高校內(nèi)部審計信息互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)共享階段，但是無法和上級部門和兄弟高校之間實現(xiàn)很好地信息溝通和交流。

高校內(nèi)審信息化第三階段將建立從教育部到各省教育廳再到各高校的一個內(nèi)審信息平臺網(wǎng)，如圖1所示。

以下是在這一階段要實現(xiàn)的具體目標(biāo)。

第一，建立一個專業(yè)高校內(nèi)部審計網(wǎng)站，及時和更新審計信息，面向公眾監(jiān)督，及時收集高校內(nèi)外對高校內(nèi)部審計工作的各種建議和意見，不斷反思、不斷改進(jìn)、不斷創(chuàng)新，促進(jìn)高校內(nèi)部審計不斷發(fā)展完善。

第二，建立豐富的高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫。分步分級收集和完善高校各種專業(yè)審計數(shù)據(jù)庫和公共數(shù)據(jù)庫，比如審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫、審計案例庫、審計專家經(jīng)驗庫及審計法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫等，從而實現(xiàn)各高校信息共享、技術(shù)共享。

第三，建立遠(yuǎn)程審計操作平臺。可以實現(xiàn)各高校遠(yuǎn)程審計互幫互助，同時也方便上級主管部門抽調(diào)各高校內(nèi)審人員參加一些審計項目，可以實現(xiàn)遠(yuǎn)程協(xié)助審計。

完成本階段可以建立從上級主管部門到各地方高校的內(nèi)審信息網(wǎng)，可以實現(xiàn)上級主管部門和高校、高校和高校之間的信息共享、技術(shù)共享。

3 實現(xiàn)高校內(nèi)審信息化建設(shè)三階段的建議

3.1 上級主管部門和高校領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計信息化建設(shè)

上級主管部門和高校領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識到審計信息化建設(shè)是高校內(nèi)部審計提高審計效率和質(zhì)量、全面履行監(jiān)督和評價職責(zé)的必然要求。領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是開展內(nèi)部審計信息化建設(shè)的前提條件。審計信息化不只是個技術(shù)方法的問題，它對審計工作的技術(shù)、方法、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計人員的自身素質(zhì)和思維方式都會帶來深刻的影響。建設(shè)內(nèi)部審計信息化，實現(xiàn)“數(shù)字化審計”不僅涉及技術(shù)問題，更涉及管理問題，比如管理方式的改變、相關(guān)制度準(zhǔn)則修訂。因此，只有上級主管部門和高校領(lǐng)導(dǎo)重視審計信息化建設(shè)工作，在經(jīng)費保障、人員安排和制度政策等方面給予大力支持，才能為審計信息化創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。

圖1 教育部高校內(nèi)審信息管理平臺

3.2 制定和完善高校審計信息化的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

盡管國家審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會先后了《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計方法》《信息系統(tǒng)審計》《計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》等有關(guān)審計信息化的準(zhǔn)則和規(guī)范，但還是缺乏對計算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)功能審計方面的實施細(xì)則，總的來看較為概括和籠統(tǒng)，也不夠完善。因此上級主管部門要盡快研究和制定對高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)具體的指南或細(xì)則以及與高校內(nèi)部計算機(jī)審計相關(guān)的規(guī)章制度。

3.3 加大高校內(nèi)審信息化人才的培養(yǎng)

要想推動高校內(nèi)審信息化的實施和發(fā)展，培養(yǎng)人才是關(guān)鍵。內(nèi)審信息化建設(shè)不僅僅硬件設(shè)備要跟上，更需要配備懂信息技術(shù)的人員隊伍。為加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)，對外可以引進(jìn)人才，對內(nèi)要善于培養(yǎng)人才，雙管齊下加快培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的計算機(jī)審計人才。

高校內(nèi)部審計部門可以通過參加信息系統(tǒng)知識培訓(xùn)，提高審計人員的信息技術(shù)水平和計算機(jī)實際操作能力，以問題促學(xué)習(xí)，使審計人員信息化水平在實踐中逐步提高。此外，也可嘗試將內(nèi)部審計人員送到社會中介機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬡浖_發(fā)部門學(xué)習(xí)，通過與專業(yè)計算機(jī)審計人員和軟件技術(shù)服務(wù)人員的溝通，提高其計算機(jī)審計的實際操作能力。

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