導語：如何才能寫好一篇財務報告分析論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：財務分析指標；內部分析指標體系；外部分析指標體系。

企業(yè)財務分析的內容包括：a.外部分析內容。企業(yè)償債能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)資產運用效率分析；社會貢獻能力分析；企業(yè)綜合實力分析。b.內部分析內容。除以上外部分析內容外，還包括：企業(yè)籌資分析；企業(yè)投資分析。

另外，內部分析內容還應有：企業(yè)經營預算執(zhí)行情況分析；財務狀況和財務成果形成原因分析。

c.專題分析。隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)將會遇到許多新情況、新問題。企業(yè)和外部信息使用者可根據自身的特點，結合特定的目標選取特定的資料及內容，有針對性地進行一些專題分析。

如公司財務信息質量分析、資本資產結構優(yōu)化分析等。d.關于財務分析與相關學科關系的探討。隨著市場經濟改革的深入，我國財會學界學科體系的改革也進入一個新的階段，由20世紀80年代初期的財務會計之爭深入到各二級學科，這是理論發(fā)展的必然。學科的分分合合是由于環(huán)境的變遷，歷史的發(fā)展而致，是科學發(fā)展的客觀規(guī)律。進入20世紀到90年代，財會論壇上就有財務分析要獨立成科的微弱聲音，到了現在，對此論題的討論越來越熱烈，且似乎已達成共識，即由于市場機制、競爭機制的逐步完善，財務分析必須獨立出來。那么，獨立的財務分析學科在財會學眾多學科中地位如何，包括哪些內容，與其原附著的學科關系如何？這不是一個簡單的減法問題，而是一個漫長的選擇和甄別的過程。

1內部分析指標體系。

內部指標體系的設置，主要是為滿足企業(yè)內部管理的需要，可根據企業(yè)所在行業(yè)的特點和管理的特殊需要靈活設置，其內容相當廣泛。

一般說來，可從籌資、投資等方面設置。

1.1企業(yè)籌資分析。

在市場經濟體制下，企業(yè)經營所需資金需靠企業(yè)自己來籌集，這樣，籌資分析便成為企業(yè)財務分析中的一項重要內容。在籌資分析中，首先要分析企業(yè)的資金需要量，其次分析企業(yè)未來的財務狀況和獲利能力；再次分析企業(yè)的資金成本和籌資風險；最后確定一個合理的籌資方案并與資金供應者進行協(xié)商，使企業(yè)籌資活動順利進行?？稍O置籌資結構比率、資金成本率等指標。

1.2企業(yè)投資分析。

企業(yè)對投資活動首先應進行可行性分析，為投資決策提供依據，這是投資分析的重點；其次應對投資活動進行事中分析，以控制投資規(guī)模，提高投資效益；最后對投資活動進行事后分析，以考核投資效果、評價投資業(yè)績，為改善企業(yè)今后的投資決策提供依據。企業(yè)在投資分析時一般需考慮貨幣時間價值、投資的風險價值、資金成本和現金流量等財務因素。在投資階段為考察投資方案的可行，可設置內含報酬率，為考察投資的收益可設置投資報酬率、投資回收期等指標。

2外部分析指標體系。

2.1企業(yè)償債能力。

分析企業(yè)償債能力是指企業(yè)償還其債務的能力，通過對它的分析，能揭示企業(yè)財務風險的大小。按債務償還期限的長短，又將其分為短期償債能力與長期償債能力。

2.1.1短期償債能力，是指一個企業(yè)以流動資產支付流動負債的能力。設置該指標對外部信息需要者非常重要。對于企業(yè)來講，該指標也至關重要，短期償債能力的大小，主要取決于企業(yè)營運資金的大小以及資產變現速度的高低。

另外，可動用的銀行貸款指標，準備很快變現的長期資產、償債能力的聲譽、未作記錄的或有負債、擔保責任引起的負債、未決訴訟等對它也有影響。短期償債能力通常設置以下指標：流動比率；速動或酸性測驗比率；現金比率。

2.1.2長期償債能力，是指企業(yè)以資產或勞務支付長期債務的能力。對長期償債能力進行分析是因為企業(yè)的利潤與其有緊密的聯系，分析長期償債能力時不能不重視企業(yè)的獲利能力，這是因為企業(yè)的現金流入量最終取決于能夠獲得的利潤，現金流出量最終取決于必須付出的成本。此外，債務與資本的比例也是極其重要的。影響企業(yè)長期償債能力的因素很多，除資產、負債、股東權益外。還有長期租賃、擔保責任、或有項目等因素。長期償債能力指標有：已獲利息倍數；資產負債率；產權比率；有形凈值債務率。

2.2企業(yè)資產運用效率分析。

資產運用效率是指對企業(yè)總資產或部分資產的運用效率和周轉情況所作的分析。企業(yè)經管的目的在于有效運用各項資產獲得最大的利潤。利潤主要來源于營業(yè)收入，企業(yè)必須憑借資產、運用資產才能取得營業(yè)收入。資產周轉速度越快，表示其運用效率越高，利潤越大。企業(yè)運用各項資產有無過量投資？有無因設備短缺而導致生產不足？有無因資產閑置而導致利潤降低？凡此各種問題，皆為企業(yè)管理者、投資者、債權人及其他相關人士所關切。通過分析資產運用效率，則可以評價企業(yè)營業(yè)收入與各項營運資產是否保持合理關系，考察企業(yè)運用各項資產效率的高低。資產運用效率指標有：存貨周轉率；應收帳款周轉率；流動資產周轉率；固定資產周轉率；總資產周轉率。

2.3盈利能力分析。

盈利能力分析是指對企業(yè)盈利能力和盈利分配情況所作的分析。它是企業(yè)財務結構和經營績效的綜合表現。企業(yè)經營之目的，在于使企業(yè)盈利且使其經營與規(guī)模不斷成長與發(fā)展。

各方信息使用者無不對企業(yè)盈利程度寄與莫大的關切。投資者關心企業(yè)賺取利潤的多少并重視對利潤的分析，是因為他們的投資報酬是從中支付的，如果是股票上市公司，企業(yè)盈列增加還能使股票市價上升，從而使投資者獲得資本收益。對于債權人來講，利潤是企業(yè)償債能力的重要來源。政府有關部門關心的則是微觀和宏觀的經濟效益以及各種稅費上交的可靠性。對于企業(yè)管理者來講，可通過對盈利能力的分析，來評價判斷企業(yè)的經營成果，分析變化原因，總結經驗教訓，不斷提高企業(yè)獲利水平。它是管理者經營業(yè)績和管理效能的集中表現。對于職工來講，則是豐厚報酬及資金的來源，并可保證工作的穩(wěn)定。它也是集體福利設施的不斷完善的重要保障。

企業(yè)盈利能力分析指標可從一般企業(yè)及股票上市公司兩方面制定。一般企業(yè)盈利能力指標有：銷售利潤率；成本費用利潤率；資產總額利潤率；資本金利潤率；權益利潤率。股票上市公司除上述指標外，還可借助以下指標：每股盈余；每股股利；市盈率；股東權益報酬率；股利支付率；留存盈利比率。

2.4社會貢獻能力分析。

社會貢獻能力是從國家或社會的角度衡量企業(yè)對國家或社會的貢獻水平。企業(yè)的目標是追求最大的利潤。但作為社會主義國家的企業(yè)，單純的片面的追求企業(yè)個體的經濟效益是不行的，還必須包括對社會的貢獻。對盈利企業(yè)可用實現利稅來衡量，但對一些主要體現為社會效益的企業(yè)講，則無法適用。故為此設計的社會貢獻率、社會積累率可兼顧反映企業(yè)經濟效益和社會效益兩個方面對國家、社會的貢獻情況。

2.5綜合財務能力分析。

篇2

楊有紅，安徽黃山人，1963年10月出生，1999年7月獲中國人民大學管理學(會計學)博士學位，1999年底至2002年初在中國社會科學院數量經濟與技術經濟研究所做博士后研究。1993年破格晉升為副教授，1996年破格晉升為教授。1994年3月至5月，在美國Qunnipiac大學做高級訪問學者。楊有紅先后曾任北京商學院會計系副主任、北京工商大學會計學院副院長、總支書記、院長，2008年11月北京工商大學原會計學院與原商學院合并后任商學院院長。兼任中國總會計師協(xié)會常務理事、哈爾濱商業(yè)大學兼職教授、中國社會科學院數量經濟與技術經濟研究所研究員、中國會計學會內部控制標準專業(yè)委員會委員、中央廣播電視大學經濟管理學科指導委員會主任委員。

楊有紅教授目前主要從事內部控制、會計準則與財務報表分析、人力資本與激勵機制等方面的研究。在內部控制方面，從2001年至今在《會計研究》、《審計研究》刊物上發(fā)表與內部控制有關的論文10篇，主持完成了北京市社科基金課題“企業(yè)內部會計控制系統(tǒng)設計”、財政部重大課題“企業(yè)內部控制評價與典型案例研究”等項目的研究。目前主持北京市創(chuàng)新人才計劃項目“企業(yè)內部控制評價研究”、國家審計署“上市公司內部審計部門如何進行內部控制審計”、北京市教育委員會社科規(guī)劃重點項目“市屬國有非上市公司外部董事與董事會運作機制的完善”等課題的研究。

在內部控制與財務報告關系研究方面，楊有紅教授認為財務報告信息的真實可靠不僅依賴于科學嚴謹的會計準則、財會人員對會計準則的透徹理解，還需要強有力的內部控制系統(tǒng)為其保駕護航；財務報告目標的實現與否不僅僅取決于內部會計控制系統(tǒng)，而是取決于與財務報告有關的內部控制體系。提出財務報告信息的真實可靠應著眼于提高確認、計量、記錄和報告編制環(huán)節(jié)流程的明晰、過程中的牽制和過程的可驗證。在內部控制與公司治理關系研究方面，基于公司治理和內部控制思想同源性與產生背景差異性的研究，提出內部控制系統(tǒng)應從控制機制和控制措施兩個層面構建、控制中的反向制衡、將評價與糾偏貫穿于監(jiān)督過程、內部控制自評報告應采用強制披露和分步走相結合的做法等觀點。

在會計準則研究方面，楊有紅教授認為，科學嚴謹的準則和與之相配套的內部控制系統(tǒng)有助于生成高質量的財務報告信息。但是，財務報告服務于投資決策和管理控制功能是建立在報告使用者對財務報告信息透徹解讀和分析基礎之上的，而財務信息解讀與分析能力的滯后嚴重阻礙著企業(yè)財務管理能力的提升。目前首要解決的問題建立與《企業(yè)會計準則(2006)》相適應的報表分析范示。為此，楊有紅教授近兩年先后在《財務與會計》等雜志發(fā)表了《揭開上市公司盈利能力的真實面目》、《領會準則實質，確實提高報表質量》、《企業(yè)應注重合并報表與個別報表的對比分析》等論文，以案例分析手法對財務報告信息的解讀與分析進行了深入而務實的評述。

在博士后研究階段，楊有紅教授將研究方向定為人力資本參與收益的分配，并在《會計研究》、《財務與會計》等刊物上發(fā)表了《關于人力資源會計的若干理論問題》、《股權激勵――觀念創(chuàng)新與方案設計》、《EVA：構建人力資本分配新模式》等論文。提出界定人力資本與人力資源是人力資本參與收益分配的基礎，并提出人力資本的資本所有權特性決定了人力資本有權參與剩余收益的分配、人力資本風險承擔者的角色為其參與利益收益分配提供了充分條件等理論命題，并提出以經濟增加值(EVA)為導向的人力資本參與收益分配的系統(tǒng)構想。

篇3

企業(yè)是一種以追求企業(yè)價值最大化為目標而存在的集體經濟組織，企業(yè)不同的責任對象需要從不同的視角看待企業(yè)的經營狀況，基于企業(yè)綜合經營狀況而產生的財務報告雖然可以為報告使用者提供一定的參考價值和決策依據，但是并不能反映企業(yè)整體經營情況，因而如何綜合并真實的反映企業(yè)定期財務報告是擺在目前學術界面前一個亟待解決的問題。隨著中國市場經濟體制改革的不斷完善和發(fā)展以及企業(yè)外部經營環(huán)境動態(tài)變化不可測性的不斷加強，戰(zhàn)略視角下的財務報告研究越來越引起企業(yè)家與學者的廣泛關注。這種財務體系發(fā)展的戰(zhàn)略眼光，以企業(yè)的經營環(huán)境為實踐背景，從戰(zhàn)略管理的視角對企業(yè)財務報告進行獨到的剖析，為財務報告的使用者提供了一般財務報告無法提供的信息價值。因此，本文戰(zhàn)略視角下的財務報告研究，對于企業(yè)深刻領會和把握財務數據以及深化戰(zhàn)略管理理論都極具理論與現實意義。

在戰(zhàn)略視角下，國內外學者對財務報告分析展開了廣泛的研究。他們結合企業(yè)自身的經營狀況以及所面對的外部動態(tài)環(huán)境，選取不同的指標體系，制定相關的戰(zhàn)略，不斷深化和完善對財務報告的研究。本文采用李心合的觀點，并運用哈佛四部曲分析框架，將國內的財務分析放在戰(zhàn)略視角下，即采用戰(zhàn)略分析與財務分析相結合的方法。在戰(zhàn)略分析過程中，采用了Michael E.Porter的五力模型進行行業(yè)外部環(huán)境的分析；在財務分析過程中，運用主成分分析法進行了行業(yè)內部排序處理。

二、企業(yè)戰(zhàn)略視角下的財務報告分析的理論基礎

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)用來形成核心競爭力和獲得核心競爭優(yōu)勢的基石，并且是企業(yè)一切經營行為的準則和指南，其中包括制定定期財務報告。國外學者對企業(yè)戰(zhàn)略的研究由來已久。Michael E.Porter將其描述為“企業(yè)戰(zhàn)略一種應對競爭環(huán)境的變化并且努力的在競爭環(huán)境中脫穎而出的基礎性技能”。進一步的有學者指出，戰(zhàn)略是由制定、決策和執(zhí)行組成的一套公司獲得競爭優(yōu)勢以及未來盈利能力的一套體系。雖然學者們對企業(yè)戰(zhàn)略定義的認識有異，但是制定企業(yè)戰(zhàn)略的最終目標是為了企業(yè)價值最大化，其核心是獲取競爭優(yōu)勢并形成可持續(xù)競爭力。Michael A.Hitt從戰(zhàn)略執(zhí)行不同層次的角度，將戰(zhàn)略劃分為戰(zhàn)略輸入、戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實施三個層次。戰(zhàn)略輸入主要包括企業(yè)外部環(huán)境分析和內部環(huán)境分析。企業(yè)戰(zhàn)略的類型從戰(zhàn)略規(guī)劃的主體角度，可劃分為業(yè)務層戰(zhàn)略、公司層戰(zhàn)略、國際化戰(zhàn)略和合作戰(zhàn)略四個層次。而公司治理和道德、組織結構和控制、戰(zhàn)略領導力以及戰(zhàn)略性創(chuàng)業(yè)共同組成了戰(zhàn)略實施階段。在戰(zhàn)略視角下，企業(yè)對財務報告分析提出了新的要求。在構建財務分析指標體系之前，需先識別影響財務分析指標體系構建的關鍵因素。這些關鍵因素主要包括總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和競爭者環(huán)境等外部環(huán)境，以及企業(yè)自身資源、能力和核心競爭力等內部環(huán)境。

三、企業(yè)戰(zhàn)略視角下的財務報告分析

1.戰(zhàn)略分析

Michael E.Porter提出的五力模型，創(chuàng)造性的將新進入者的威脅、替代品的威脅、競爭對手間的競爭程度、供方議價能力與買方議價能力納入影響企業(yè)競爭環(huán)境和行業(yè)環(huán)境的五種范疇之中。相比較于企業(yè)直接的競爭對手，五力模型更加關注于企業(yè)潛在的競爭對手與潛在的顧客消費群體，這些潛在的群體決定了企業(yè)未來的盈利能力，甚至會影響到企業(yè)未來的戰(zhàn)略制定與決策。傳統(tǒng)的財務報告只側重反映企業(yè)過去的盈利能力和現有的競爭資源，而以戰(zhàn)略視角下五力模型分析的財務報告便可以彌補這一缺陷和不足，成為未來新型財務報告的發(fā)展方向。

2.財務分析

主成分分析法利用了降維的思想，把反映某個問題的多個指標轉化為幾乎涵蓋了所用信息的少數幾個指標。數學模型如下：

由線性方程組可以得到：

約束條件為：

進行相應計算提取特征值大于等于1的主成分，得出成分矩陣為Ki，特征值為 ，則特征向量為 ，主成分得分

通過以上計算，從而得出主成分綜合得分為：

設表成分矩陣為A，則特征向量為：

設標準化的財務指標為B，則主成分得分為：

建立企業(yè)財務狀況的評價函數： ，

計算得到每個企業(yè)的綜合財務得分，并按綜合得分排名。

篇4

大家早上好!我是來自2006級財務X班的學生XX，我的論文指導老師是XXX老師。我的論文題目是《中國石油化工股份有限公司財務分析》，雖然做財務分析的人很多，但我仍選擇了做財務分析，主要是基于自己的興趣愛好;同時，也是為了系統(tǒng)的學習這部分理論知識并用于指導實踐，因為之前并沒有系統(tǒng)的學過財務分析;另外，在企業(yè)所有權與經營權出現分離，利益主體出現多元化發(fā)展的今天，學會并進行財務分析也已顯得非常重要。而我之所以選擇以中石化為例，是因為我認為中石油是一個財務體制相對健全的企業(yè)，對這樣的企業(yè)做出的財務分析在很大程度上保證了信息數據來源的真實性和充分性。

下面，我將從：課題研究的目的和意義、論文研究的思路與方法、論文的優(yōu)缺點以及寫作論文的體會四個方面作具體地介紹，懇請各位老師批評指導。

首先，我想談談我寫這篇畢業(yè)論文的目的及意義。

繁盛的市場經濟推動了企業(yè)所有權與經營權的分離，利益主體也出現了多元化的發(fā)展趨勢。在當今，權益投資者與中介機構、債權人、治理層和管理層、雇員、顧客、政府及相關監(jiān)管機關、注冊會計師等都主要依據有業(yè)務往來的企業(yè)的詳盡的財務報表，判斷這些企業(yè)的財務狀況和前景，并據以做出各種各樣的決策。而財務報告是一種非常專業(yè)的信息披露方式，一般的投資者面對深奧的、專業(yè)的財務報告有時如墜霧中不知所云，所以需要我們進行更深入地、相比較的分析。

由于受財務分析主體利益的制約，不同的財務分析主體進行財務分析的目的是不同的。但上市公司公開披露的財務數據有很多，唯有正確使用財務比率才能從中挑選出對投資決策有用的信息。財務報表的分析不僅是評價財務狀況、衡量經營業(yè)績的重要依據，挖掘潛力、改進工作、實現理財目標的重要手段，而且是投資者合理實施投資決策的重要步驟。

其次，我想談談我這篇論文研究的主要思路與方法。

本文首先在文章開頭簡單闡述了對上市公司報表進行財務分析的目的和意義，在目的中，我談到：不同的財務分析主體進行財務分析的目的是不同的。在文中，我通過投資大師巴菲特的幾句話主要介紹了財務分析對投資者的重要性。

接著我便以2008和2009中國企業(yè)500強之首的中國石油化工股份有限公司為例做出具體的財務分析。在做具體的案例分析之前，我先從宏觀方面綜述了2008年世界和中國的石化工業(yè)狀況，并簡要介紹了中石化在2008年的經營概況。我之所以要對這部分做介紹，是因為金融危機對企業(yè)經營活動、投資活動 、籌資活動有著不同程度的財務影響。面對金融危機 ，企業(yè)在經營活動中要減少庫存 、降低人工成本、加強應收賬款管理;在投資活動中要減少投資支出提高資金使用效率、抓住投資機會提高權益性投資;在籌資活動中要提高借款比重、充分利用應付賬款。通過對這些宏觀背景的介紹，可以得出一些后面對三大報表的分析中具體項目變化的原因。

開展財務分析需要依據一定的財務數據和其他信息，這些數據和信息除了公開披露的財務報表外，還包括財務報表附注、管理層的解釋和討論、審計師意見、其他公告、社會責任報告、媒體和專家評論，以及監(jiān)督部門處理公告等。由于分析的主體不同，獲得信息的數量和難度也不盡相同，因此，我們應盡可能地搜集可能獲得的各種信息，防止片面性。

財務報表是財務分析最直接、最主要的依據。財務報表最主要的有資產負債表、利潤表和現金流量表。

正因為如此，我對中石化07、08年三大報表做出具體分析，對于資產負債表，我選取的是中石化母公司的”資產負債表”而不是集團公司的”合并資產負債表”作分析，因為這部分的內容基本一致，除了在股東權益部分分了歸屬于母公司和少數股東的權益。而其他兩張報表—利潤表和現金流量表，我則是分析的集團公司的”合并利潤表”和”合并現金流量表”。分析報表后，我還在一定程度上分析了具體的變動原因，并做出對投資者的建議。在分析原因和得出結論時，我主要結合國內外的宏觀經濟背景和公司內部的變化進行了分析，同時，充分利用了財務報表的附注進行分析。

在進行三大報表分析時，我充分利用了財務分析方法中的趨勢分析法，也就是：通過對比中石化07、08兩期財務報告中的相同指標進行定基對比和環(huán)比對比，得出它們的增減變動方向、數額和幅度，以揭示中石化的財務狀況和經營成果的變化趨勢。其中，我具體主要運用有兩種方式：財務報表的比較和財務報表項目構成的比較。

接著，我對償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力四個主要的財務指標進行了分析。具體做法是將08年與07年的各個相應指標做出對比，并分析引起指標變動的具體原因。財務指標有很多，因此，在選取指標時，我只選取了部分有代表意義和對我分析有利得指標。在進行各項財務指標分析時，我充分利用了財務分析方法中的比率分析法，也就是：通過計算各種比率指標來確定經濟活動的變動程序，有構成比率，有效率比率，也有相關比率。

對中石化進行財務分析時，我也選用了一定的評價標準與之對比，以便對企業(yè)的財務狀況做出評價。這其中有歷史標準、行業(yè)標準、也有經驗標準。

論文的最后一部分主要論述現行財務分析的局限性及其產生原因以及相關彌補措施，對于這部分，我主要是通過閱讀幾本報表分析的電子書對這部分的介紹，綜合它們的觀點，并結合一定的實際，分析而得出的觀點，所以，更偏向于“文獻綜述”。同時我對財務分析面臨的挑戰(zhàn)及財務分析的發(fā)展方向做了一定的介紹。雖然這部分參考價值并不大，且很多方面已體現出來或已開始改革，但由于并未完全變革，所以，我也就順便提了一下。

再次，我想談談我這篇論文的優(yōu)缺點。

優(yōu)點：

1：結構

2：格式

3：分析

4：重點

。。。。。

缺陷：

1.刪除、剪切內容不完全：從初稿的56頁到最終定稿時的47頁，這篇論文在最后階段進行了大量的“瘦身”，但在瘦身過程中，存在一些刪除不完全的內容，比如：第5頁的表頭。而有些地方應該有的，在截圖時又截掉了，比如：第22頁合并資產負債表的非流動負債的部分項目以及第24頁股東權益的部分項目。

2.還存在一定的錯別字或語句不是很通順的地方。

3.對某些概念和方法的理解還不是很深刻。比如因素分析法和某些比率計算

4.分析三大報表的具體變動原因還不夠透徹、全面，多數地方只做了客觀的分析，對投資者的主觀建議偏少，對其他報表使用者的決策建議也不夠突出、具體。

5.計算有部分錯誤，在計算指標時，出現了一定的錯誤。例如：第9頁凈利潤的計算，第16頁的發(fā)展能力指標的部分計算。

6.沒有進行綜合分析，本來是打算利用改進的杜邦財務分析體系進行綜合分析的，但由于在最終定稿時，內容過多，有56頁的內容，且由于改進的杜邦財務分析體系圖做的不夠好，所以在X老師的建議下進行了刪除，回避了這部分我認為相對重要的部分。

最后，我想談談我寫這篇論文的體會與收獲。

篇5

關鍵詞：上市公司 財務報告質量 評價體系 評價方法

務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期（如資產負債表日）的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告質量評價就是對財務報告質量是否能對財務信息使用者作出經濟決策提供幫助以及幫助的程度進行評價，質量一般包括質和量兩個方面。財務報告質量評價體系是指由一系列相互聯系、相互制約、相互作用的評價要素構成的科學和完整的總體，具有整體性、系統(tǒng)性、協(xié)調性的內涵特征，基本構成要素涉及評價目標、評價原則、評價內容、評價方法，具有多樣性和多層次性。

一、我國上市公司財務報告質量評價的現狀

隨著越來越多的信息使用者對上市公司財務報告的密切關注，上市公司財務報告質量評價也越來越重要，目前我國已基本形成一套質量評價體系。

（一）上市公司財務報告質量評價的主體、目標及對象。上市公司財務報告是上市公司對外提供財務等其他信息的途徑，主要目的就是滿足不同信息使用者的決策需求，因此對上市公司財務報告質量進行評價的主體就是不同的信息使用者，由不同的信息使用者決定了不同的上市公司財務報告質量評價目標。例如：上市公司債權人是指將資金提供給上市公司的個人或組織，擁有按期收取利息及到期收回本金的權利，債權人評價的目的是：評價企業(yè)的償債能力，看是否能到期收取本金及利息;評價企業(yè)的獲利能力，獲利是企業(yè)償債的重要依據。企業(yè)員工是企業(yè)重要的資源，是企業(yè)財富的主要創(chuàng)造者，他們與企業(yè)的關系是長久、持續(xù)的。企業(yè)員工評價企業(yè)的獲利能力和償債能力以此來保證薪酬的按時發(fā)放。

財務報告質量評價的對象是以上信息使用者評價的客體，主要包括財務報表體系和由此體現出的財務能力。財務報表體系主要包括財務報表和財務報表附注等，財務能力是由財務報表所反映出來的反映公司各種能力的指標，包括償債能力、獲利能力、營運能力、發(fā)展能力。

（二）分析上市公司財務報告質量評價對象的方法。財務報告質量評價對象的分析方法是運用一定的數學模式對財務報表相關數據進行匯集、整理和分析的方法，包括：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法、比重分析法。比較分析法是將相互聯系或相似的指標進行對照，由此發(fā)現差異并對財務報表進行評價的方法。比率分析法是利用具有相互關系的兩個指標之間的比率關系來評價公司財務狀況、經營成果和現金流量的方法，用倍數或比例表示。趨勢分析法是將企業(yè)同一項目在不同時期的數據加以比較，以其某一期的數據為基數，計算其他各期對于基期的變動趨勢。因素分析法是分析各項影響財務指標的因素，通過替換某種因素以確定這種因素的影響程度。比重分析法又叫結構分析法，是看某項指標占總體指標的百分比，顯示的是各個聯系項目之間的垂直關系。

（三）我國證監(jiān)會、證券交易所分析上市公司財務信息的方法。主要通過以下步驟：首先對年報進行分析，特別是對注冊會計師出具的審計報告、董事會報告以及重要事項的閱讀，確定公司的行業(yè)類型，提出分析和檢查的重點;然后運用本文中提到的分析方法對財務信息進行分析，比如同業(yè)分析、趨勢分析;最后針對行業(yè)發(fā)展狀況以及公司管理方面的問題進行分析，評價公司財務報告中業(yè)績出現異常變動或其他有重大風險的原因。證監(jiān)會、證券交易所進行綜合分析的主要方法是杜邦分析法和沃爾評分法。

二、上市公司財務報告質量評價體系的設想

目前我國對上市公司財務報告質量評價的具體方法有一定的不足，比如：上述各項客體指標和評價方法都是針對某一單項指標進行的分析，不具有整體性和綜合性;在進行分析的時候，沒有突出特定的重要指標，而將大部分指標等同看待;各種評價方法采取的都是定量分析，應該采用定量和定性相結合的方法評價等。因此，有必要建立一個系統(tǒng)的、重點突出的上市公司財務報告質量評價體系，并考慮定量與定性相結合，便于信息使用者清晰明了地對上市公司財務報告質量做出評價。

（一）上市公司財務報告質量評價指標。上市公司財務報告質量評價指標是上市公司財務報告質量評價體系的組成部分，所以在構建體系之前應先明確一些評價指標。

1.財務報表財務信息質量評價指標。財務報表財務信息質量評價指標可以分為兩個部分，即綜合性評價指標和單項評價指標。綜合性評價來自于注冊會計師對財務報表所發(fā)表的審計意見和利用沃爾評分法、杜邦分析法對企業(yè)整體財務狀況、經營成果和現金流量的分析結果。單項指標包括財務報表財務信息質量特征和企業(yè)的各項財務能力。

2.財務報告列報評價指標。財務報告列報總體性的要求是公允列報原則，它是國際公認會計準則對財務報告制定的最高標準。相關指標主要包括列報內容的相關性及可靠性、列報形式的合理選擇、表外信息披露的允當性。

3.財務報告的生成環(huán)境指標。財務報告的生成環(huán)境是指對有關信息進行會計確認、計量、記錄和列報所處的內部和外部環(huán)境，因此財務報告的生成環(huán)境指標又分為內部指標和外部指標。內部環(huán)境指標主要是指生成會計信息的公司內部的控制環(huán)境即上市公司管理者和治理者是否誠信，內部控制是否得以良好設計、運行和維護。外部環(huán)境指標主要指外部審計和外部監(jiān)管。

（二）上市公司財務報告質量評價體系的構建。通過對上市公司財務報告質量評價體系內的相關指標進行分析以及闡述，我們可以此為基礎構建上市公司財務報告質量評價體系。

首先，我們采取的是從局部到整體的思路，即分別構建財務報表財務信息質量評價體系、財務報告列報的相關指標體系、財務報告的生成環(huán)境指標體系，運用賦值的方法將各指標予以量化，得出各指標體系的評價分數，如表1―3所示。

然后采用層次分析法對各指標設置權重。因為不同的指標對財務報告的影響是不同的。例如：財務報表財務信息質量評價指標中單項評價指標的相關性、可靠性是最主要的兩個指標，可以設置較大的權重，及時性、可比性應該設置稍小的權重，謹慎性、實質重于形式涉及到很多的職業(yè)判斷和不確定性，可以設置小權重。最后得分為各項得分乘以各自權重后求和。

其次，可以設置滿分為一百分，劃分為幾個不同的層次，層次高的代表上市公司財務報告質量較好，反之代表上市公司財務報告質量不好。

最后，從整體出發(fā)，對各個指標的得分施以權重計算出上市公司的財務報告評價分數。根據分數的高低以及所處的層次判斷公司的財務報告質量，至此，完成了對上市公司財務報告質量的評價。

三、結論

由于上市公司因其組織形式已將股東擴大到社會公眾，為了保護投資者、債權人等社會公眾的合法利益，各種法律法規(guī)也規(guī)定上市公司必須對外披露財務報告，財務報告便成了信息使用者了解企業(yè)信息的重大途徑。而如何有效地利用財務報告，如何有效地評價財務報告便成了重大問題。本文對上市公司財務報告質量評價體系進行了深入的研究，首先介紹了上市公司財務報告質量評價體系的相關概念并對財務報表質量特征進行了深入闡述，然后分析了當前我國上市公司財務報告質量評價方法的具體運用和不足，最后在建立上市公司財務報告質量評價指標的基礎上構建了上市公司財務報告質量評價體系。在經濟迅速發(fā)展的今天，上市公司已逐漸在我們的日常經濟活動中占據越來越重要的地位，成為一個理性、智慧的上市公司財務報告分析者，會有助于我們在日常經濟投資中獲取更大的利益。S

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論文關鍵詞：財務信息；公開；高校；財務風險

一、高校的財務現狀

我國對教育投資的力度相比過去有了很大的提高，但除少數重點高校外，大多數高校的基本建設、教學設施、師資力量、辦學規(guī)模、教學管理、教育經費等條件都遠遠比不上國外。特別是教育部近年來通對高校進行辦學水平評估，使得很多高校投入大資金用于各項建設，以致于凸顯不少財務問題和隨之帶來的財務風險。具體表現在以下幾個方面：（1)切實落實教育優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位與實際教育經費短缺的矛盾仍然十分尖銳，教育事業(yè)改革發(fā)展對投入的需求同經費實際供應的差距依然十分突出。(2)教育經費的使用效益有待進一步提高。目前我國的教育經費既有嚴重短缺的一面，也存在著使用效益不高的問題。(3)實物資產管理尚未得到足夠重視，未建立資產定期清查盤點制度。主要表現在固定資產的購置往往只列支出而不入資產賬，賬實無法核對，家底不清或前清后亂。(4)制度滯后，收人截留嚴重。(5)預算編制不科學、執(zhí)行乏。

二、高校財務信息公開的重要性

高校會計制度明確指出高等院校的會計報表是政部門和上級單位了解情況和指導高校預算執(zhí)行作的重要資料，主要包括學校財務報告、基建財務告和校辦企業(yè)財務報告在內的財務報告體系，以及學生情況、師資隋況和辦學資源情況等相關信息。這些財務信息和相關信息的監(jiān)督對高校的建設與健康發(fā)展起到巨大的作用。

財務信息公開的重點是會計主體的收支活動，通過審查各項收支以及計算各項收支的比重，就可以發(fā)現會計主體的工作重點。通過審查收人，便于衡量領導及部門的工作業(yè)績。比如生產企業(yè)的銷售收入一直呈穩(wěn)定增長的趨勢，在其他條件不變的情況下，就可以判斷營銷部門的工作業(yè)績。反之，如果支出呈連續(xù)上漲趨勢，也要及時分析原因，尋求對策，審查支出當中有無不合理支出，有無違紀甚至腐敗行為。會計主體財務信息的透明度增加，便于進行橫向比較，從中就可以發(fā)現問題，改進管理，同時也能方便社會對會計主體的經濟活動進行監(jiān)督。

三、高校財務信息公開的不足分析

首先，從信息公開的范圍來看，盡管高校會計制度也強調向其他關心高校財務狀況的單位和個人提供財務信息，但現實中關心高校財務狀況的其他單位和個人所獲取的財務信息幾乎為零，導致管理層僅關心財政部門和主管部門的利益要求，對社會公眾應具有的信息獲取權不考慮，甚至以財務機密為由將一些直接關系到學生和教職工切身利益的財務信息也據為已有。其次，從信息公開的方式來看，主要采用文本形式，影響了信息再加工和再利用。最后，從信息公開的時間來看，目前建立在年度決算基了財務信息決策有用性的發(fā)揮。

四、如何加強高校財務信息的公開化

通過上述分析，兼顧信息公開的范同、方式、以及時間等三個方面，在保留現有財務機制優(yōu)點的情況下，應積極引用信息化技術于財務管理上。即加強電子網絡化的財務管理。隨著電子商務和網上銀行、網上企業(yè)等經濟組織的出現，企業(yè)大量地參與網上交易，企業(yè)的許多業(yè)務數據及會計數據將實現電子化和無紙化，其財務管理模式、財會工作方式也須進行相應的調整和變革，即企業(yè)逐漸實現網絡財務。鑒于這種電子網絡化的財務管理在企業(yè)中的不斷推廣，并積累了大量網絡財務管理的實踐經驗，因此也可以在高校中嘗試應用。在信息公開方面，電子網絡化的財務管理系統(tǒng)其優(yōu)勢明顯：

1．信息公開的實時化、動態(tài)化。由于互聯網與高校內域網技術的應用，使高校的原始單據一旦發(fā)生，就可以直接進入到高校的會計系統(tǒng)中并進行實時處理，從而保證了財務信息能動態(tài)地反映該高校的財務狀況及經營成果。時間和周期不再是財務報告的約束條件，高?？梢噪S時在其主頁上公開財務信息，并按照要求生成不同期間、不同時間長度的財務報告，使相關利害人能夠及時獲取決策所需的信息，以免貽誤時機。

2．公開的信息量更大，形式更為多樣化。網絡財務下的信息公開將不僅滿足所有用戶的共同需求，而且更注重滿足用戶的個性化需求。這些信息除包含傳統(tǒng)的財務信息之外，非財務信息與定性、預測信息等將大幅增加，例如人力資源價值、商譽、知識資本、客戶滿意程度、衍生金融工具等方面的信息。同時，隨著數據庫技術超文本和多媒體技術、人工智能技術等高新技術的發(fā)展，網絡財務報告的形式將更為多樣化。多樣化報告仍以報表、文字信息為主，輔之以圖像、聲音等更生動的形式，這樣就能為信息使用者提供更直觀的信息。

3．公開的信息可以是交互式的信息。網絡財務報告的各組成部分之間將形成一種“信息鏈接”，信息使用者可以根據自己的需求借助“信息鏈接”主動迅速地搜索并獲取信息。同時，財務信息使用者也可以通過網絡主動地提出信息需求。報告高校財務信息的會計人員借助軟件技術，針對使用者所想了解的問題進行分析，改進其提供的財務報告。除提供原始的財務數據外，會計人員還可對財務數據進行加工處理，在網上公開相關的財務指標，對其進行分析，或提供在線分析工具，幫助信息使用者理解財務報告。會計人員還可以及時收集反饋信息，以便不斷完善財務報告。

4．網絡財務信息公開的成本低。在傳統(tǒng)模式下，高校信息公開的成本較高，而在網絡環(huán)境下，高校信息公開的成本降低了，因此信息的成本也相應降低。比如在跨國高校交流中，網絡信息的遠程傳輸使不同地域的高校之間可以迅速傳遞財務數據，并且會計報表也可以隨時更新，不受技術處理、空間和時間的限制，可以使高校問的國際合作更加迅捷、高效、科學。高校的任何一個分院、任何一個系，不管在網絡中的任何一點上，信息都能快速傳遞到位，遠程化信息傳遞模式必然使網絡財務信息成本降低。

五、財務信息公開形式的系統(tǒng)化構建

筆者認為，傳統(tǒng)財務系統(tǒng)與開放型財務系統(tǒng)是不協(xié)調的。因為傳統(tǒng)財務系統(tǒng)為一個相對封閉的信息系統(tǒng)。第一，財務核算的內容是封閉的，提供財務信息是封閉的，財務信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的關系是封閉的。雖然財務核算的過程是輸入、加工、整理、傳遞、儲存和輸出的過程，但由于高校與外界的相對封閉，加上手工操作，所以反映會計信息的真實性、全面性、有用性和及時性方面大打折扣。第二，財務管理系統(tǒng)的封閉性。財務系統(tǒng)是由相互聯系和相互作用的若干要素結合而具有特定功能的有機整體，而傳統(tǒng)的財務系統(tǒng)基本是一個相對封閉系統(tǒng)，它的運行主要受系統(tǒng)內部因素的影響。因此，財務管理主要是內部管理，即很難做到對會計系統(tǒng)的整體進行全面管理。由于系統(tǒng)因客體的不同，而有多種不同的子系統(tǒng)，對子系統(tǒng)也要作為一個相對獨立的系統(tǒng)加以管理，如對成本系統(tǒng)的管理，對資金系統(tǒng)的管理。財務系統(tǒng)因管理條件不同而形成不同的管理。所以我們提出了一個有較大共性的財務信息公開系統(tǒng)，系統(tǒng)的框架如圖1所示。

六、進行網絡化財務信息公開時應注意的問題

(一)網絡化財務信息公開過程中可能出現的問題

1．網絡財務信息公開的相對不完整。目前我國網上披露的財務信息與傳統(tǒng)財務信息的內容基本相同，網絡財務信息僅僅停留在將傳統(tǒng)財務信息搬到網上，不僅內容相對不完整，而且沒有相應的法律法規(guī)對網絡財務信息的披露予以規(guī)范。有的高校披露的網絡財務信息雖較傳統(tǒng)財務信息有容量差異，但卻沒有給信息使用者予以明示。

2．網絡財務會計理論研究滯后。傳統(tǒng)的會計原則、會計處理程序已不再適應網絡環(huán)境的新要求，如歷史成本原則已不適應網絡信息披露的實時性要求，需要加以改進。而我國目前尚未形成適合網絡會計核算特點的相對獨立的會計理論體系，同時網絡財務信息中需披露的許多非數量化信息的計量屬性和計量方法等技術性問題也還沒有解決，使這些信息的相關性和有用性大打折扣，例如對人力資源的計量等問題。

3．相配套的法律法規(guī)滯后。如有關涉及網絡知識產權、商業(yè)機密、版權的保護等法律規(guī)范還處于研討階段。我國會計法中也沒有相關條文對網絡財務信息處理、網絡信息披露要求做出明確規(guī)定，這就為會計人員正確反映電子商務交易的實質，及時提供準確的財務報告帶來了極大的困難，同時也大大增加了網絡財務信息的不確定性、風險性。

(二)解決問題的幾點建議

1．加強網絡財務信息安全防范措施。提高廣大財務人員安全防范意識，建立起安全可靠的網絡財務系統(tǒng)是網絡財務健康發(fā)展的關鍵?？梢圆扇∫韵麓胧航踩煽康碾娮由虅胀ㄓ嵕W絡；保證財務數據服務器絕對安全，防止網絡黑客闖入盜取會計信息；由權威的專門驗證中心驗證交易雙方的身份，并頒發(fā)安全證書；設立防火墻、電子密匙系統(tǒng)；健全內部控制體系，防止內部人員篡改財務數據，并制定相應的懲罰措施。

2．積極構建網絡財務會計理論體系。網絡財務會計對傳統(tǒng)的會計假設、會計處理程序及會計核算一般原則都形成巨大的沖擊，因此亟需建立一套適應網絡會計核算特點的網絡財務會計理論體系，規(guī)范網絡財務會計信息質量要求，以提供更準確、及時、相關、可靠的會計信息。同時，對于非數量化信息的確認和計量問題，需要理論界共同努力，早日突破這一技術理論。

3．加強社會監(jiān)督力度，防止學校為了自身利益提供虛假的網絡財務信息。注冊會計師是獨立的第三方，能夠以客觀公正的立場對會計報表是否真實公允地反映其財務狀況、經營成果及現金流量情況發(fā)表審計意見，因此，一方面應加強社會審計監(jiān)督，這就需要對網絡環(huán)境下的審計活動進行進一步的研究；另一方面，投資人、債權人和銀行稅務部門及上級教育管理機構也應提高監(jiān)督意識，防止高校財務報告不實。

七、加強高校財務信息公開的其他途徑

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【關鍵詞】XBRL；現狀；問題；應用模式

一、引言

XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）以XML為基礎，是一種開放式的不局限于固定操作平臺的國際標準。通過XBRL可以使財務報告以及其他商業(yè)報告的數據能夠得到準確、及時、高效的存儲、處理和交流。通過對財務信息進行標記，XBRL能夠給信息使用者提供標準化的信息數據，有助于商業(yè)信息的編制、分析和交流，以便于為財務數據的供需雙方提供低成本、高效率的服務以及準確可靠地商業(yè)信息。

二、XBRL在我國應用的現狀

（一）政府支持

2002年我國便開始了對XBRL的積極探索與實踐。2008年11月，財政部聯合九大部委成立了會計信息化委員會；2009年4月財政部了《財政部關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》；2010年，財政部起草了XBRL技術規(guī)范系列國家標準，制定并了企業(yè)會計準則通用分類標準。

（二）財政部對于XBRL應用的實施情況

為促進企業(yè)會計信息化標準化建設，財政部規(guī)定在2012年初在14個省市自治區(qū)的部分國有大中型企業(yè)中開始實施通用分類標準，有606家不同類型的企業(yè)成功應用，這預示著我國分類標準得到了實踐的肯定。

為了更大程度上推廣XBRL在企業(yè)的應用，財政部提供了統(tǒng)一格式的實例文檔。在企業(yè)應用XBRL過程中給予企業(yè)時間進行探索并進行技術指導；利用ERP軟件，建立兼容XBRL的ERP系統(tǒng)，簡化系統(tǒng)改造和軟件更新費用；開發(fā)簡易的填報軟件，并供上市公司免費下載，使企業(yè)能夠生成同一標準的財務報告實例文檔。

（三）證監(jiān)會對XBRL應用的實施情況

證監(jiān)會在2003年底選取了50家上市公司進行了XBRL報表披露的試點工作，并且取得了初步的成效。此后，上交所、深交所各自制定了交易所網上XBRL的披露規(guī)范，要求上市公司至少每年披露XBRL形式的年度財務報告。從此，XBRL在我國真正投入應用。為了進一步推動企業(yè)實行XBRL，證監(jiān)會除了強制要求上市企業(yè)披露XBRL實例文檔，還給企業(yè)提供一系列的服務，通過應用軟件呈現在上市公司面前的是其非常熟悉的網頁格式的業(yè)務板塊，而將復雜的技術細節(jié)隱藏在業(yè)務模板背后，從而讓上市公司在不了解XBRL情況下也能夠使用XBRL。

三、XBRL應用過程中存在的問題

（一）我國XBRL統(tǒng)一分類標準不夠完善

目前，我國現存的XBRL統(tǒng)一分類標準尚未完善，只定義了工業(yè)企業(yè)的財務報表科目，對金融、房地產等其他行業(yè)還沒有制定出相應的分類標準并且對于XBRL統(tǒng)一分類標準的研究大多停留在理論上，缺乏實踐研究。

（二）XBRL在我國的開發(fā)及運用成本問題

1.XBRL軟件開發(fā)成本問題

XBRL的整體應用是一個整體的生態(tài)鏈。在生態(tài)鏈中，軟件開發(fā)方扮演著企業(yè)管理軟件開發(fā)和提供商的角色，在開發(fā)軟件過程中需要有大量的人力成本投入，如組建專業(yè)化團隊來跟蹤研究XBRL標準體系以及原型產品的研究、技術本土化的分類標準研討與評審國內外技術人員的經驗交流等?？墒荴BRL技術在我國并未普遍使用，已開發(fā)的軟件成果主要集中運用在相關監(jiān)管機構、證劵交易所中，軟件開發(fā)企業(yè)無法取得相符的收益去投入新的研究中，使得開發(fā)商對新技術的研究喪失興趣。

2.XBRL技術運用成本問題

處在生態(tài)鏈的另一端的XBRL的運用方在運用XBRL技術時需要購買相關軟件，對于規(guī)模較小的企業(yè)而言是難以做到的。而對于大企業(yè)來說，舍棄現在的財務系統(tǒng)轉而運用 XBRL也顯得動力不足。對于審計機構而言，審計人員需要進行信息系統(tǒng)與IT知識的培訓，也將產生大量的培訓費用。成本成了XBRL推廣道路上的一大難題。

針對以上問題，本文根據我國的具體國情制定了XBR-GL的應用模式，從分類標準的制定和系統(tǒng)構架兩方面論述。

（1）制定XBRL-GL分類標準

2.1 理論基礎

2.1.1 利益相關者理論

利益相關者理論的觀點是：任何一個企業(yè)都有許多利益相關者，包括政府部門、供應商、分銷商、經理層、員工、客戶等，這些利益相關者在某種程度上都是公司的投資者，同時也承擔著由此帶來的風險，因此企業(yè)在為股東服務的同時，也應該為利益相關者服務。XBRL分類標準涉及的利益相關者眾多。在制定XBRL-GL分類標準時，既要滿足企業(yè)外部各利益相關者的信息需求，也需要考慮企業(yè)自身的業(yè)務特點和內部管理需求，同時還要配合軟件公司的相關信息技術要求。

2.1.2 財務信息元素理論

財務信息元素理論由張?zhí)煳魈岢龅摹Ｘ攧招畔⒃厥瞧髽I(yè)利用有關概念、術語、數字和短語等，對企業(yè)已經發(fā)生的交易和事項、執(zhí)行的會計政策與制度、企業(yè)的財務環(huán)境等單獨和綜合性狀況進行描述，從而傳遞出某種有用財務信息的最小語義構成單位。每一個財務信息元素的結構至少包括三個成份：主題詞、狀態(tài)詞和屬性詞，財務信息元素傳遞的信息含義從語法結構和語義角度看，具有不可以再分解性。

2.2 明確財務事實來源

明確財務事實來源就是定義數據元素。XBRL 分類賬中定義的數據元素是對企業(yè)已經發(fā)生的交易和事項、執(zhí)行的會計政策與制度、企業(yè)的財務環(huán)境、社會責任、 環(huán)境影響等單獨的和綜合性狀況進行標準化描述，從而傳遞出某種有用財務信息與非財務信息的最小語義構成單位。

本論文根據本體論思想和REA會計模型定義數據元素。借助本體論將XBRL-GL分類標準數據模型分為三層，分別是底層原始信息本體、中層領域本體和高層特定報告本體。

底層原始信息本體表示企業(yè)最基礎，也是最核心的內容，其財務事實來源于企業(yè)的具體交易與事項，它包含的元素承載了交易業(yè)務發(fā)生時最“原汁原味”的原生數據，這些元素就是財務信息元素理論中所說的財務信息元素，只不過是用非財務語言表達的，他們具有不可再分解性，這一層的元素定義了企業(yè)最基本的交易事項。

中層為領域特定本體，如會計本體、審計本體、稅務本體、生產本體、銷售本體、人力資源本體等，每個本體都有各自的模塊，根據不同的用途和規(guī)則對本體進行描述。以會計本體為例，會計本體中對元素概念和關系的定義參照我國的《企業(yè)會計制度》。會計本體以會計賬簿、分錄信息、分錄細節(jié)3個層次收集表達財務事實。

高層特定報告本體為不同目的的信息使用者提供各種報告信息描述，例如財務報告、審計報告、內部控制報告等。XBRL對財務報告信息的描述就是XBRL財務報告分類標準（XBRL-FR），我國目前存在三種XBRL財務報告分類標準，分別是上交所、深交所和財政部制定的，其財務事實來源都是依據《信息技術會計核算軟件數據接口》、《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則》。高層特定報告本體層中的數據是都是下層信息數據按照會計規(guī)則計算匯總而來的，因此也可以再向下拆分還原成原始數據，該層XBRL文件包括模式文件、定義、展示、計算、標簽和參考鏈接庫。

2.3 確定分類標準結構

財務事實來源確定后，接著就要找出財務事實間的層級關系，底層交易與事項信息匯總入分錄明細，分錄明細匯總入分錄信息，分錄信息匯總入會計賬簿，進而根據不同的報告本體生成所需各種報告。

（2）系統(tǒng)構架

已經分步完成了XBRL-GL分類標準的制定，對數據項和數據項之間的關系進行了定義。分類標準制定完成之后，就要把XBRL-GL應用到企業(yè)和監(jiān)管部門的信息系統(tǒng)中去，對企業(yè)和監(jiān)管部門的信息系統(tǒng)進行XBRL-GL系統(tǒng)構架。系統(tǒng)構架分為兩部分，一是子公司內部信息系統(tǒng)的XBRL-GL構架，二是整個集團企業(yè)的信息系統(tǒng)構架。

2.1 子公司信息系統(tǒng)構架

對企業(yè)信息系統(tǒng)進行XBRL改造，有兩種方式，一是放棄原有的ERP系統(tǒng)，用全新的系統(tǒng)替代，但這樣的成本和代價會很大；二是對原有ERP系統(tǒng)進行改造，即保持原有的業(yè)務系統(tǒng)不變，通過增加新的轉換系統(tǒng)將各種非XBRL數據快速轉換成XBRL數據。第二種選擇能保持公司現有業(yè)務系統(tǒng)完好，基本上不影響目前系統(tǒng)的運轉，并且投資成本低。從技術實現方面來講，XBRL技術可以很方便地與不同技術平臺兼容，完全可以滿足企業(yè)對信息系統(tǒng)的改造。改造后的XBRL-GL信息系統(tǒng)主要由三部分構成，業(yè)務系統(tǒng)、XBRL-GL自動轉換系統(tǒng)、XBRL-FR報告生成系統(tǒng)。業(yè)務系統(tǒng)是企業(yè)原有的系統(tǒng)，包括采購系統(tǒng)、生產系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)等，業(yè)務系統(tǒng)按系統(tǒng)原有的計算機語言記錄企業(yè)最原始的交易與事項，并把記錄的數據存儲在各自系統(tǒng)的數據庫中，接著XBRL-GL自動轉換系統(tǒng)就會從業(yè)務系統(tǒng)的數據庫中提取數據，將這些非XBRL格式的數據依照XBRL-GL分類標準轉化成XBRL格式的數據，并存入XBRL-GL數據庫中，各子公司使用的底層交易與事項分類標準和中層特定領域分類標準是同一套XBRL-GL標準。

2.2 集團企業(yè)總部信息系統(tǒng)構架

目前集團企業(yè)在對子公司信息進行整合時，通常采用兩種辦法，一是安裝一套覆蓋整個集團的新系統(tǒng)，二是在子系統(tǒng)間開發(fā)系統(tǒng)接口。第一種方案耗費的成本和時間過大。第二種方案當并購企業(yè)的數量增加時，也會帶來一些問題。假設A公司收購了B、C、D三家公司，各公司都有自己獨立的系統(tǒng)，要實現四個系統(tǒng)間的數據共享，就要開發(fā)六個系統(tǒng)接口，而且，四個系統(tǒng)之一有任何變動，都會涉及到好幾個系統(tǒng)接口的相應修改。

而且大型企業(yè)集團報告的編制一般使用EXCEL、WORD等應用軟件。由集團公司管理部門制定統(tǒng)一的WORD格式的報告模版及EXCEL格式的財務報表分發(fā)到各級子公司，基層單位按照要求從數據中抽取或計算得出后編寫WORD文檔、填報EXCEL數據，再逐級上報，各上級公司再手工進行匯總、合并。這種報告編制方法主要存在以下缺點：

（1）對財務信息的理解不統(tǒng)一，容易產生偏差。

（2）不利于信息更正。

（3）財務報告格式不利于數據交互、匯總、合并。

（4）不便于信息查詢、對比、分析。

基于上述問題，本論文從現有集團系統(tǒng)跨平臺性不高、信息準確性低和傳遞效率低為切入點改造集團信息系統(tǒng)，改造后的集團總部信息系統(tǒng)會加入一個XBRL處理中心，實現與XBRL兼容，這樣集團總公司和所有子公司都與XBRL系統(tǒng)接口，從而實現了彼此兼容。該處理中心使用的XBRL-GL分類標準與子公司使用的是同一套標準，因此可以快速從各子公司中抽取讀取XBRL-GL數據，然后根據XBRL-FR分類標準生成集團公司需要的各種報告。集團總部使用的XBRL-FR分類標準則是根據集團總部的需要，在通用分類標準的基礎上根據行業(yè)和企業(yè)自身特點擴展行成的，與子公司XBRL-FR分類標準不一樣。

參考文獻：

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[4]劉利平.XBRL在我國發(fā)展狀況前景探究[J].理論與實踐，2012（2）.

篇9

【摘　要】會計目標是一定社會經濟環(huán)境下的產物,它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁,它對于會計理論和會計實踐起著重要的導向作用。會計專業(yè)畢業(yè)論文本文通過對會計目標的兩種主要觀點“受托責任觀”和“決策有用觀”的研究以及新舊準則對于會計目標的對比分析,提出了我國在新準則和新的經濟發(fā)展狀況下的會計目標定位。

【關鍵詞】受托責任觀;決策有用觀;新準則;會計目標

一、會計目標概述目標是指從事某種活動預期所要達到的結果,所謂會計目標,是指在一定會計環(huán)境之中,人們期望通過會計活動達到的境地或結果,屬于會計理論的最高層次,它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁,連接會計理論與會計實踐的紐帶,它對于會計理論和會計實踐起著重要的導向作用。在很多情況下我們所論述的會計目標特指企業(yè)財務會計的目標,或者說財務會計報告目標。人們對會計本質的認識不同,對會計目標的理解也就不同。會計目標不是固定不變的,而是隨著會計環(huán)境的變化而變化,特別是隨著會計主體的目標的變化而變化,由于現代企業(yè)的目標呈現出逐漸擴展與多元化的趨勢,企業(yè)會計所涉及的范圍也日益擴大,會計目標也有相應的發(fā)展。因此,正確的定位會計目標就顯得十分的重要,它決定著財務報告應當向誰提供有用的會計信息,應當保護誰的經濟利益,決定著會計要素的確認和計量原則,是財務會計系統(tǒng)的核心。

二、影響會計目標定位的因素政治,經濟,法律,文化和教育等會計環(huán)境都對會計目標產生著不同層次和不同程度的影響。政治,法律和文化是影響會計目標存在以及能否發(fā)揮實質性作用的環(huán)境因素,其中,政治環(huán)境的影響最大,其次是法律環(huán)境,文化環(huán)境只是間接影響。經濟和教育是影響會計目標的定位環(huán)境因素。其中經濟環(huán)境的影響是決定性的,教育環(huán)境對會計目標定位的影響是次要的,間接的。其本質原因是各國的資本市場發(fā)展程度不一,由于西方發(fā)達國家企業(yè)融資方式的不同,決定了各信息使用者群體的力量對比和地位差異,也決定了會計目標定位取向的不同,形成了兩個代表性的觀點。即受托責任觀和決策有用觀。

三、國外會計目標定位的兩種主要觀點

(一) 受托責任觀在企業(yè)所有權與經營權分離和資本市場不發(fā)達的階段,存在直接的委托和受托關系。具有明顯的委托方和受托方,直接監(jiān)督易于實施,所以定期向委托方報告經營責任履行情況,確保資本的保值增值,成為這一時期的會計目標即“受托責任觀”。法國,德國和日本等幾個主要發(fā)達國家的會計目標屬于“受托責任觀”,它側重如實反映管理者受托管理企業(yè)資源的責任。

(二) 決策有用觀委托方和受托方的關系不是直接建立起來的。而是通過資本市場建立的,這導致了二者關系的模糊。在資本市場介入的條件下,資源所有者對受托資源有效管理的關注程度會降低,轉而更為關注所投資的企業(yè)在資本市場上的風險和報酬。此時,會計作為第三方,其職責是為投資者,債權人以及政府等提供用于投資決策的有用信息?！皼Q策有用觀”的代表性國家有美國,英國,澳大利亞,加拿大以及國際會計準則理事會。即“會計準則精英俱樂部”( g4 + 1 集團) 的成員。這種觀點側重提供高質量信息供使用者決策,尤其是投資、信貸決策。這兩種觀點的區(qū)別在于二者的立足點不同。受托責任觀強調會計信息服務的對象主要是企業(yè)的所有者。會計信息的提供應當滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核等。而決策游泳館則強調會計信息對利益相關者的作用。股東、債權人、政府機關等都需要會計信息做出科學和合理的決策。受托責任觀的服務對象是單方的,而決策有用觀的服務對象是多方的。但在某些方面二者還是一致的。委托人通過財務報告評價受托人對資源受托責任的履行情況,這也是為了便于委托人檢查、評論受托人對資源受托管理責任管理履行情況,并做出是否繼續(xù)維持和終止委托、受托關系的決策。因此“受托責任觀”和“決策有用觀”統(tǒng)一于“都要為決策者提供信息以減少決策者決策的不確定性”。

四、新準則下的會計目標定位2006 年2 月15 日以第33 號財務部長令簽發(fā)的基本準則屬于部門規(guī)章?；緶蕜t的總則第4 條首次明確提出會計目標,新基本準則與1992 年頒布的基本準則相比,會計目標的變化主要體現在以下幾個方面:

(一) 首次明確提出了會計目標舊準則只是在一般原則中體現了會計目標,在第二章第11 條和第21 條中分別指出:“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求,滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要,滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要”,“財務報告應當全面反映企業(yè)的財務狀況和經營成果”。而新準則在總則第4 條中明確規(guī)定:“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況,有助于財務會計報告使用者做出經濟決策?！?/p>

(二) 對會計信息用途的側重不同舊準則中把“符合國家宏觀經濟管理的要求”單獨列出并放在首要位置,強調國家宏觀經濟調控的只能,這與1992 年當時的市場主體是國有及國有控股企業(yè)、國家或政府,作為資產的所有者不直接參與企業(yè)的經營,而是委托給經營者進行管理是分不開的。新準則更注重會計信息的相關性,規(guī)定“財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等”。概括而言,我國企業(yè)財務報告的目標是向財務報告使用者提供決策有用的信息,其中,滿足投資者決策的要求是會計準則的主要目標,這明顯區(qū)別于舊準則。

(三) 引入公允價值計量屬性以可靠計量為基礎舊準則將會計目標定位于受托責任觀,信息使用者對于會計信息質量的要求傾向于可靠性和客觀性,因此在第19 條規(guī)定:“各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時,除國家另有規(guī)定者外,不得調整其賬面價值: 。新準則中則引入了公允價值這一計量屬性。在第42 條列出可以使用的會計計量屬性有:歷史成本、重置成本、可變現凈值、凈值、現值和公允價值,即建立以歷史成本計量為核心,多種計量屬性并存的混合計量屬性模式。這一規(guī)定是與我國當前的市場經濟的發(fā)展現狀相符合的且十分有必要的。

【參考文獻】

[ 1 ]《會計理論》課堂課件。

[ 2 ]會計專業(yè)畢業(yè)論文《財會月刊》2008 年第8 期。

[ 3 ]葛家澍著:《財務會計理論研究》第1 版廈門大學出版社。

篇10

關鍵詞：公司舞弊  審計  奉獻防范

0 引言

從2001 年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產，被譽為經濟警察的注冊會計師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風”逐步使全球經濟活動遭受空前的考驗。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時，中國東南沿海出口型生產制造型企業(yè)在嚴峻的經濟形勢下倒閉潮。各產業(yè)鏈結構面臨重構并整合。

這使得基于真實、完整性的公司經營環(huán)境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計已經引起國際及中國審計理論界和實務界的極大關注，因此，在此嚴峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計風險防范進行更加有效的控制和防范。

1 舞弊的概念及分類

 1.1 舞弊的概念 在定義舞弊時，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權人遭受較大損失。凡涉及公司內部有關人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財務報告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。

1.2 舞弊的分類

1.2.1 對公司不利的內部人員舞弊：包括現金轉移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價值和偽造簽字或背書、操縱處理應收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應付款）；

1.2.2 有利于公司的舞弊：包括通過使銷售收入、利潤和資產價值上漲、少報支出損失和負債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現、挪用、價格壟斷、通過一些計謀（如缺斤短兩、以次品充當好品和用、虛假廣告來欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護法或稅法、違反行業(yè)準則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報政府合同的成本）

2 我國公司舞弊性財務報告的現狀和舞弊手法

我國公司舞弊性財務報告的典型例證和特點

我國上市公司存在舞弊性財務報告的現象非常嚴重，具有以下一些特點：①舞弊金額巨大 我國上市公司財務報告對利潤的人為操縱動輒幾百萬甚至多達幾個億；②舞弊方向多為虛增利潤、高報業(yè)績 關于我國上市公司舞弊性財務報告的方向除了少數公司虛減利潤外，一般均為虛增利潤；③采用直接虛構交易等多種手段舞弊；④舞弊性財務報告經常涉及子公司或其關聯方。

我國上市公司財務報告舞弊通常有其子公司或其關聯方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項目內容：①虛假或提前確認銷售收入；②非經常損益；③虛列存貨；④費用的任意遞延和資本化；⑤漏列負債；⑥會計政策、會計估計的歪曲和濫用。

 因此，舞弊帶來的防范和檢查非常關鍵，審計人員應該在2008年帶來的金融風險浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應該認清：①任何一個組織的管理當局都可能有動機錯報或不披露；②公司治理結構的缺失和管理當局的不誠實品質可能滋生舞弊；③對于舞弊性財務報告風險的測試可能發(fā)現舞弊的征兆。

并采取應有的職業(yè)判斷和應有的審計程序、思維方式：

審計職業(yè)判斷是指審計師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關學科的知識與經驗作出取舍的決策。

在保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑的基礎上，積極主動地運用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現影響財務報告的重大舞弊。

考慮舞弊性財務報告的風險是否存在，評價舞弊性財務報告的風險，確定重要性水平。判斷管理當局聲明是否可信，針對分析性復核的結果設計細節(jié)測試選擇抽樣樣本及評價抽樣結果。判斷審計證據的真假和證明力。發(fā)現舞弊信號后應追加哪些程序等等。

 問號思維：對舞弊性財務報告的審計理念中有一種非常重要的思維方式即問號思維，善于打破常規(guī)從會計資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識別舞弊性財務報告就意味著要學習舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財務危機嗎是否有必要提供虛假財務信息。

3 舞弊性財務報告的重要審計技術

 3.1 分析性復核 分析性復核的重要性分析性復核是指分析被審計公司重要的比率或趨勢包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異，在進行分析性復核之后，舞弊性財務報告疑點就很可能被發(fā)現一種新的分析工具利潤操縱預警指標體系，如果一個會計期間的資產增值率比前一會計期間高則可能暗含管理當局對利潤的操縱。

3.2 函證 函證是指為印證被審計會計記錄所載事項，防止被審計單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法，這是對付舞弊性財務報告的銳利武器。

3.3 存貨監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤應格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現場監(jiān)督被審計公司存貨的盤點并進行適當的抽查。

3.4 詢問 很可能發(fā)現線索在很多審計失敗的案例中為什么沒有人揭發(fā)舞弊因為沒有人問

3.4.1 詢問的對象和時機由于大多數舞弊性財務報告的舞弊者是被審計公司的單位負責人和財務負責人因此當注冊會計師對財務報告進行審計時至少應詢問三個人公司總經理或ceo理財務經理或cfo和總經理助理，還應詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負債，詢問負責應付賬款的會計人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來。至下一會計期初，詢問工程師、倉庫保管人員裝運人員等，了解有關固定資產、存貨的情況，詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。

 由于舞弊性財務報告是個敏感的話題，因此應把握好詢問的時機，應和有關人員建立了一定程度的熟悉和友善關系之后，開始運用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問敏感問題，并將詢問過程和結果記錄于審計工作底稿。

3.4.2 提問的設計 應在詢問前事先準備好關于舞弊性財務報告的問題，提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對舞弊性財務報告的提問設計是值得學習的專門技術。比如對財務經理，可詢問如下問題：

你知道如今的獨立審計準則要求注冊會計師在每個公司的財務報告審計中都要評價由于舞弊所致的財務報告重大錯報風險我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應得到肯定的反應？

我們知道通常在大多數公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

公司以前發(fā)生過舞弊嗎？個公司是否有正直的企業(yè)文化，這個問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個賬戶最容易受到舞弊？為什么？

在我們的審計中應檢查什么具體項目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數舞弊性財務報告由公司總經理策劃而由財務經理執(zhí)行，有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當局有歪曲賬簿記錄的動機？

你們公司的總經理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？

有人要求你向注冊會計師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會計分錄嗎？

在一些情況下，公司總經理進行舞弊性財務報告緣于其個人的財務困境你是否意識到有什么情況可能促使你們總經理舞弊嗎？

我需要問的最后一個問題是，你是否有對公司的舞弊行為，該問題直截了當，放在最后但有必要問該問題。

再比如，對于虛增存貨的詭計，可向存貨保管人員詢問：首先設法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：公司里有人要求你不如實填寫發(fā)出或收到貨物的數量嗎？你是否意識到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？公司里有人要求其他員工做你認為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？

3.4.3 運用審計心理學獲得更多有用信息 對于未經確實的回答，應當心。不要完全相信。當感到迷惑時，應大膽地說出并作進一步了解。在進行勤勉的詢問時，應充分應用審計心理學。從被詢問人的口頭語言和身體語言進行合理的推斷。①語言反應、②非語言反應。

3.4.5 有效利用專家的工作 在審計過程中，審計人員可以根據需要，利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，應當考慮相關項目的重要性；相關事項的性質、復雜程度及其風險；可以獲取的證據數量和質量。應當獲取充分、適當的證據，以確信專家的工作能夠實現特定的目標。

可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產的估價、特定資產數量和物質狀況的測定、需用特殊技術或方法的金額測算、未完成合同中已完成和未完成工作的計量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。

4 評估管理層逾越內部控制的程序：

4.1 檢查特殊分錄和其他調整分錄，以收集舞弊可能導致財務報告重大錯報的證據。不少的管理舞弊往往是通過不當會計分錄或調整分錄的方式來操縱的，審計人員不但應該注意復核非正?；蚍菢藴实姆咒?，還需要了解財務報表的手工或自動編制過程及有關信息的披露過程，特別關注重大錯報可能會怎樣發(fā)生。應根據專業(yè)判斷評估舞弊風險，不是先考慮內部控制在有關財務報告的哪個或哪些方面能夠得到有效實施，而是依據財務報告及賬戶的性質和復雜性，驗證各種證據；

4.2 對會計估計進行復核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設進行追溯復核，以發(fā)現導致重大錯報的舞弊偏差。審計人員不但應該關注管理層蓄意用于不當盈余的會計估計偏差，還需要對以前年度的重大會計估計實施再復核程序，以發(fā)現任何潛在的可能單個出現時卻屬適當盈余管理行為的舞弊情況；

4.3 對大筆非正常交易業(yè)務的合理性進行評估。復雜的經營結構及交易安排，特別是涉及特定目的個體或關聯方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計人員應該具備評價這些重大交易的相關知識。另外，sasno.99強調要求清楚了解重大非正常交易的實質，評價其內在合理性，并將其作為審計重點。如果審計人員認為錯報是由于舞弊造成的，審計人員應該進行評估，尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說明另外一些問題，如管理層的品質、忠誠。在這種情況下，應該重新評估管理舞弊的風險以及它的影響。

5 風險評估結果作出回應

審計人員應該考慮舞弊風險的評估結果是否表明需要全面回應或針對特定賬戶余額或交易類型予以特定回應，或兩者同時回應。

一般來講審計人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度，根據評估結果修正原來的審計程序。但有時，盡管存在舞弊風險因子，審計人員仍然認為原來的審計程序已經能夠回應舞弊風險?；蛘邔徲嬋藛T也可能認為原來的審計程序無法有效的加以修正，在這種情況下，審計人員應該退出審計合約，并與適當的管理層交流。

6 總結與分析

國內違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現會計審計問題，有關監(jiān)管機構按法規(guī)進行嚴懲，股民也

利用法律武器討回損失。但自次級債危機爆發(fā)時刻起，國際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現階段投資銀行倒閉并購案，使包括美國在內的各國均蒙受了巨大的損失。在中國，由于相關法律的不很健全，我國有關部門對違法行為所進行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠信制度建設面前“人人平等”，應廢除“超國民待遇”的相關文件，完善平等競爭的平臺。同時，有針對性地強化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時，運用好審計方法及審計技巧，將審計職業(yè)人員風險規(guī)避到最低。

參考文獻：

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[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會計經濟管理出版社.2000年.

[3]新華網.雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.