導(dǎo)語：如何才能寫好一篇采購審計的控制要點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

通常的網(wǎng)上競價流程是由兩塊組成。一是采購方流程：采購計劃的確定、競價信息、供應(yīng)商注冊、競價環(huán)境測試、商務(wù)參數(shù)設(shè)定、延遲時間選擇、根據(jù)競價結(jié)果確定供應(yīng)商。二是供應(yīng)商流程：接受采購方競價項目信息、提出競價申請注冊、確定競價策略、在規(guī)定時間內(nèi)上機(jī)操作熟悉競價要求規(guī)則、根據(jù)策略限時報價，如被選中則與采購方簽訂合同。分析網(wǎng)上競價流程可知，采購計劃的確定是由企業(yè)生產(chǎn)需要、倉儲補(bǔ)充需要而確定的，其中的產(chǎn)品名稱、品種規(guī)格、計量單位、產(chǎn)品數(shù)量等均是網(wǎng)上競價采購項目數(shù)據(jù)的直接來源。采購方確定競價項目后，將項目與要約詳細(xì)組成文件，在網(wǎng)上上傳。供應(yīng)商對競價信息研究后，愿意參加競價的，向采購方提出競價申請，并上傳競標(biāo)文件，參與項目競價，而后正式開始網(wǎng)上采購。對這一采購方式的審計監(jiān)督，同樣要看企業(yè)的內(nèi)部控制制度和管理環(huán)境，內(nèi)部控制健全、管理規(guī)范，各控制點反映的信息真實可靠，可以采信的，則可以對采購計劃、供應(yīng)商管理等節(jié)點進(jìn)行抽審，或事后檢查，把精力集中在商務(wù)參數(shù)和實時監(jiān)控上；反之，實行全過程事前審計，審后才能進(jìn)入下一個節(jié)點。

一、競價項目審計要點

網(wǎng)上競價采購是通過集約化的競價藝術(shù)，在確定最高采購限價后，使物品價位越來越低，已競爭獲得遠(yuǎn)低于采購限價的實際成交價。這種方法通過軟件，在網(wǎng)上實施，其采購物品具有以下特性，這些特性是審計判斷采購項目能否實施網(wǎng)上競價的基本要點：

(一)具有數(shù)量性采購的物品不是獨家生產(chǎn)的，有廣泛的供貨單位，至少具備三家供應(yīng)商；物品的供應(yīng)數(shù)量大于需求數(shù)量，既供大于求，處于買方市場，具有競爭的基本要素，通過人為營造，可以引起激烈的競爭氛圍；采購數(shù)量足夠大，必要時可以將分散的數(shù)量集中，以形成批量性采購，對生產(chǎn)單位或供應(yīng)商具有較大的吸引力；每一標(biāo)的采購金額可以設(shè)限，一般不低于10萬元，但具體要看企事業(yè)單位的實際情況，如果是文具用品、日用雜品金額放低些，如果是生產(chǎn)資料可以放大些；采購條件、采購要求、采購標(biāo)準(zhǔn)確定的主動權(quán)應(yīng)掌握在采購方。

(二)具有利益性有計劃、成批量的采購，其價格應(yīng)低于市場價格，甚至低于招標(biāo)與比價的采購價位；不會引起企事業(yè)單位采購費用的上升，不因為采購新技術(shù)而使采購中發(fā)生的費用上升；盡量符合企業(yè)原有的供應(yīng)鏈管理方式，使企業(yè)的管理人員容易接受新技術(shù)，企業(yè)供應(yīng)鏈中的財務(wù)、技術(shù)、物流、交流、客戶關(guān)系等環(huán)節(jié)不被更改和破壞，不影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

二、供應(yīng)商管理審計要點

作為采購方的組織者對供應(yīng)商進(jìn)行管理，審核供應(yīng)商的資質(zhì)，賦予供應(yīng)商在本項目中的競價權(quán)限，被授予權(quán)限的供應(yīng)商可以在線下載競價文件，如果確定要參與競價，則將競標(biāo)文件上傳，參與競價項目。如采購方對ISO質(zhì)量認(rèn)證有要求的則從其規(guī)定。審計要點是：

(一)條件的符合性能否獨立承擔(dān)民事責(zé)任，注冊資本是否在50萬元以上的法人和其經(jīng)濟(jì)組織；遵紀(jì)守法、規(guī)范經(jīng)營、依法納稅，有無違規(guī)違紀(jì)歷史，財務(wù)狀況是否良好；技術(shù)保障是否可靠，誠信記錄有誤不良反映；是否具有良好的履約能力和售后服務(wù)；具備上網(wǎng)的一切條件。供應(yīng)商必須向采購方提交：企業(yè)營業(yè)執(zhí)照和企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、上一年財務(wù)報表、相關(guān)資質(zhì)證書、電子郵箱地址、采購方要求提供其他材料的原件和復(fù)印件。采購商在規(guī)定的時間內(nèi)，決定是否授予合格供應(yīng)商資格。

(二)競價方式可選擇性網(wǎng)上競價采購由公開競價和邀請競價之分，選擇的條件與范圍和招標(biāo)采購相似，審計要特別注意，許多企業(yè)在提供的企業(yè)網(wǎng)站界面不能區(qū)分，造成很多誤會，該公開的不公開，全部變成邀請競價。在編制的軟件中要求：公開競價的，供應(yīng)商點擊“申請注冊”或“申請參與”進(jìn)入企業(yè)網(wǎng)站；邀請競價的，供應(yīng)商點擊“接受邀請”或“響應(yīng)競價”進(jìn)入企業(yè)網(wǎng)站，可上傳相應(yīng)的競標(biāo)文件。對同樣物品多次重復(fù)競價的不可重復(fù)邀請相同的供應(yīng)商，每次的選擇應(yīng)有所變化，以防供應(yīng)商串通或采購舞弊。

三、商務(wù)參數(shù)審計要點

商務(wù)參數(shù)的主要內(nèi)容有：競價起始時間、競價起始價格、每次降價限額、競價設(shè)定時間、競價延遲時間。這些參數(shù)選擇的合理性，將對整個網(wǎng)上競價開展的成功與否起到關(guān)鍵作用。所以這部分內(nèi)容是網(wǎng)上競價采購審計的重點。

篇2

醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，審計人員配置不足，人員專業(yè)素質(zhì)不高，難以適應(yīng)內(nèi)部控制審計工作量大、專業(yè)性強(qiáng)的需求。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，2016年重慶市二級以上公立醫(yī)院設(shè)置了獨立審計機(jī)構(gòu)者僅占65．1％，配備有專職審計人員者占56．6％，審計人員有大專以上學(xué)歷者占54．2％，認(rèn)為審計人員數(shù)量能基本滿足工作需求的醫(yī)院僅占12．0％［2］。內(nèi)部控制審計工作量大，占用審計資源多。醫(yī)院內(nèi)部控制審計涉及的部門、崗位人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，審計的范圍廣，時間長。從理論上講，對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的證據(jù)越多［2］。因此，審計人員實施內(nèi)部控制審計需要涵蓋較長的期間才能獲取足夠的證據(jù)。內(nèi)部控制審計專業(yè)性強(qiáng)，對審計人員的綜合素質(zhì)要求高。審計人員除具備審計專業(yè)知識與技能外，還需了解與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面相關(guān)的國家法律、規(guī)章和制度等，要熟悉醫(yī)院各部門的規(guī)章制度、職責(zé)權(quán)限和醫(yī)院的信息管理軟件等，同時，還需要具備管理、協(xié)調(diào)與溝通能力。醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計者不足50．0％，且審計質(zhì)量不高。據(jù)統(tǒng)計，2016年重慶市二級以上公立醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展了內(nèi)部控制審計的單位占43．0％［3］，主要存在以下困難：（1）缺乏內(nèi)部控制審計實施指引。中國內(nèi)部審計協(xié)會至今沒有制定有關(guān)內(nèi)部控制審計的實務(wù)指南，原衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司編印的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計操作指南》第3章只對內(nèi)部控制的部分項目審計要點進(jìn)行了闡述，卻沒有對審計方法和審計流程做出引導(dǎo)。（2）審計人員缺乏內(nèi)部控制審計的實踐經(jīng)驗。審計人員在開展內(nèi)部控制審計時普遍存在審不明、審不深、審不服的情況［4］。表現(xiàn)為審計范圍不全面，審計依據(jù)不充分，對內(nèi)控缺陷認(rèn)識不足，分不清設(shè)計缺陷與運行缺陷，審計結(jié)論只觸及表面現(xiàn)象，缺乏對問題背后風(fēng)險控制和內(nèi)部管理等方面原因的分析與挖掘［5］。存在委托中介機(jī)構(gòu)代替內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的誤區(qū)。不少醫(yī)院認(rèn)為內(nèi)部審計部門沒有能力開展內(nèi)部控制審計，就委托會計師事務(wù)所實施。但內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的審計職責(zé)是有區(qū)別的，相互不能替代?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確要求“注冊會計師完成審計工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明”。聲明企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性做出自我評價，并說明評價時采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論；企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告［3］。因此，醫(yī)院在委托中介開展內(nèi)部控制審計前必須先由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。

2醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的必要性

內(nèi)部控制審計是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行的審查和評價活動（第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則－內(nèi)部控制審計）。醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計是職責(zé)所在，同時，也是醫(yī)院實施內(nèi)部控制必不可少的控制要素。

2．1內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制環(huán)境要素的組成，也是內(nèi)部控制的監(jiān)督要素，開展內(nèi)部控制審計是運用內(nèi)部審計的方式來改善醫(yī)院內(nèi)部控制效果［6］。

2．2審計機(jī)構(gòu)是獨立于內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)

按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況進(jìn)行審計。通過審計能對單位內(nèi)部控制管理水平有著一個直觀的認(rèn)識。與此同時，審計信息在一定程度上能對單位不同項目的經(jīng)濟(jì)價值與管理形式進(jìn)行反饋，管理人員通過信息可以對財務(wù)活動的專業(yè)性與合法性進(jìn)行確認(rèn)［7］。

2．3內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計是促進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要手段

（1）在內(nèi)部控制體系的設(shè)計與建設(shè)過程中提出審計建議。內(nèi)部審計對醫(yī)院管理機(jī)制和經(jīng)濟(jì)活動有充分的了解，在醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中能協(xié)助內(nèi)控管理部門開展風(fēng)險評估，完善醫(yī)院內(nèi)部控制的制度、崗位職責(zé)和流程的設(shè)計。（2）在內(nèi)部控制體系運行過程中開展日常審計，及時發(fā)現(xiàn)控制缺陷，提出整改建議。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動較復(fù)雜，特別是大型醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員崗位多，業(yè)務(wù)范圍廣，風(fēng)險點多，控制難度大。內(nèi)部審計人員能隨時深入到各部門和各業(yè)務(wù)單元了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。當(dāng)醫(yī)院控制環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變動時或重要崗位人員對制度與職責(zé)疏于執(zhí)行，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠通過定期測試，及時發(fā)現(xiàn)這些變動對內(nèi)部控制體系的影響，提出整改建議。（3）內(nèi)部審計能平衡醫(yī)院的管理成本與效益的關(guān)系，提出切實可行的建議。在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要性原則是平衡管理成本與效益的原則。內(nèi)部審計能深入了解醫(yī)院的資源的配置與戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系，在審計過程中既要保障對組織效率具有促進(jìn)作用，還要控制審計工作帶來的組織資源的消耗［8］，可以提出與目標(biāo)實施進(jìn)程匹配，兼顧管理成本與效益的建議。

3醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的可行性

醫(yī)院開展內(nèi)部控制審計面臨的最大的困難是內(nèi)部審計資源匱乏。但通過科學(xué)合理的策劃與布局，將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具備的優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為有效的審計資源，實現(xiàn)與內(nèi)部控制全過程、全領(lǐng)域、全時段的融合［9］，不僅能彌補(bǔ)審計資源不足的缺陷，還能使內(nèi)部控制審計工作取得顯著的成效。

3．1目標(biāo)協(xié)同，相互支撐

醫(yī)院審計工作的目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)均是以醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的。開展內(nèi)部控制審計時將審計目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)結(jié)合可形成相互支撐、相互促進(jìn)的有機(jī)統(tǒng)一體，共同為醫(yī)院完善治理、增加價值與實現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)。

3．2主動參與，把握先機(jī)

審計人員參與內(nèi)部控制體系的設(shè)計與修訂，能充分了解內(nèi)部控制框架中相關(guān)制度、職責(zé)、內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)控信息化功能與權(quán)限設(shè)置，既可為開展內(nèi)部控制審計獲取相關(guān)信息，又能及時提出審計建議，取得事前審計的成效。

3．3部門協(xié)作，資源共享

內(nèi)部審計在不違背獨立性的前提下與其他部門協(xié)作開展工作，可充分了解其他部門的工作方式，共享專業(yè)人員的知識與技能、縮短工作時間。如開展設(shè)備效益審計時可與設(shè)備科、財務(wù)科共同擬定設(shè)備效益分析的方案，選定分析指標(biāo)與評價標(biāo)準(zhǔn)，然后各司其職，為審計工作提供分析證據(jù)與分析結(jié)論；開展風(fēng)險評估時審計部門可協(xié)同內(nèi)部控制管理部門、各業(yè)務(wù)部門共同實施，通過交叉評價，能理深入地識別風(fēng)險。

3．4動態(tài)檢測，持續(xù)追蹤

審計部門可常態(tài)化對被審計單位業(yè)務(wù)運營進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測，定期進(jìn)行風(fēng)險評估和專項分析［10］，在內(nèi)部控制運行過程中追蹤控制的有效性，及時提出審計意見與建議，促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)有效地發(fā)揮作用。

3．5點面結(jié)合，合理布局

內(nèi)部控制審計可以實行日常的審計業(yè)務(wù)、專項調(diào)查與專項審計等業(yè)務(wù)的整合［11］。日常審計應(yīng)突出重要性與時效性，通過監(jiān)測內(nèi)部控制重點環(huán)節(jié)的運行情況，及時發(fā)現(xiàn)控制缺陷，搜集審計證據(jù)；專項審計需全面覆蓋，對內(nèi)部控制各個層面進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的評價。利用日常審計與專項調(diào)查搜集的證據(jù)，可減少專項審計實施的工作量，既彌補(bǔ)了日常審計分散的缺陷，又實現(xiàn)了資源的合理利用。

4醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的實踐經(jīng)驗

本院是一所市屬三級?？漆t(yī)院，審計科只有2名專職審計人員。為有效利用審計資源，本院不斷探索開展內(nèi)部控制審計的方法與實施途徑，借鑒行業(yè)內(nèi)的先進(jìn)經(jīng)驗，通過不斷修改完善內(nèi)部控制審計制度，調(diào)整審計方案，創(chuàng)新審計模式，實現(xiàn)了內(nèi)部控制審計的規(guī)范化、系統(tǒng)化、常態(tài)化，提高了審計的質(zhì)量與效率。

4．1明確審計目標(biāo)，規(guī)范審計流程

內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對醫(yī)院內(nèi)部控制體系設(shè)計的合規(guī)性和運行的有效性進(jìn)行評價。審計范圍包括內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面所有的控制要素：（1）圍繞內(nèi)部控制審計的目標(biāo)與范圍，從審計計劃的編制、審計項目方案的制定入手，明確年度工作總目標(biāo)和階段性工作的具體化，突出審計工作重點，增強(qiáng)計劃的科學(xué)性［12］。（2）修改完善內(nèi)部控制審計工作制度，規(guī)范內(nèi)部控制審計的工作方式與工作流程。采取靈活多樣的審計工作方式，如日常審計（事前或事中審計）、局部內(nèi)部控制的專項審計（事中或事后審計）、全面的內(nèi)部控制專項審計（事后審計）等。為確保審計工作質(zhì)量，根據(jù)審計法規(guī)的要求，結(jié)合本單位的實際情況，針對不同的審計方式，制定了相應(yīng)的工作流程與審計工作記錄表單與審計意見反饋單。

4．2延展審計時間，擴(kuò)大審計范圍

針對內(nèi)部控制運行的特點，采取日常審計與專項審計相結(jié)合的方式，于經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中、事后合理布局內(nèi)部控制審計工作，按重要性原則，分別確定日常審計與專項審計的重點，將審計工作深入到內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的重要控制環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出審計建議，合理保證了醫(yī)院內(nèi)部控制有效運行。

4．2．1預(yù)算業(yè)務(wù)控制審計

預(yù)算控制包括預(yù)算的編制、審批下達(dá)、調(diào)整、執(zhí)行、分析與考核、績效評價等。日常審計的重點為參與預(yù)算編制與調(diào)整的審查，定期抽查預(yù)算的執(zhí)行。專項審計的重點為預(yù)算編制與調(diào)整的依據(jù)與說明，預(yù)算批復(fù)與分解下達(dá)指標(biāo)的執(zhí)行情況、預(yù)算分析、預(yù)算考核與績效評價等內(nèi)容。

4．2．2收支業(yè)務(wù)控制審計

收支控制包括收入的記賬、結(jié)算、繳款、欠費管理、收據(jù)管理，重大經(jīng)濟(jì)事項報批、支出授權(quán)審批流程、報銷支付依據(jù)等；日常審計的重點為定期抽查收費人員繳款、收據(jù)稽核、應(yīng)收賬款的清理、重大經(jīng)濟(jì)事項的事前報批與支付審批流程；專項審計的重點為收入、支出等管理制度的執(zhí)行情況，重大收支項目的執(zhí)行過程與效果，收入與支出核算賬目與核算依據(jù)等。

4．2．3合同控制審計

合同相關(guān)業(yè)務(wù)占到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的80．0％以上，是內(nèi)部控制審計的重點。合同控制包括對簽約事項的立項審批、對合約方的確定方式（采購或指定等）、合同洽談與審批、合同執(zhí)行與歸口管理等內(nèi)容。日常審計的重點包括合約項目的立項審批、預(yù)算、采購、審核、合同條款的合法合規(guī)性等；專項審計的重點為合同的歸口管理、合同簽審流程、合同執(zhí)行、變更、補(bǔ)充與糾紛處理、質(zhì)保與后續(xù)服務(wù)等。

4．2．4政府采購業(yè)務(wù)審計

政府采購控制包含了采購預(yù)算、采購計劃與實施過程等。日常審計重點包括各采購項目的預(yù)算與采購計劃、采購文件、采購方式與采購過程等。專項審計重點為年度的采購預(yù)算與計劃的制定與執(zhí)行情況、采購制度的實施情況、采購檔案的保管等內(nèi)容。

4．2．5資產(chǎn)控制審計

資產(chǎn)控制包括資產(chǎn)的取得、使用、保管、處置等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。日常審計的重點包括每季度抽查現(xiàn)金的收付與盤點、銀行存款清理對賬，抽查藥品、材料物資的入庫、領(lǐng)用、盤點與對賬等工作的開展情況和信息系統(tǒng)的操作記錄，檢查應(yīng)收賬款的清理、對賬等工作，監(jiān)督資產(chǎn)處置流程；專項審計的重點包括資產(chǎn)管理制度與崗位人員職責(zé)的執(zhí)行情況，資產(chǎn)的增減變動，貴重資產(chǎn)的取得與處置項目的論證、審批、實施過程，貨幣資金、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的使用效益與管理狀況，應(yīng)收賬款的收回周期與壞賬損失，固定資產(chǎn)的清查盤點等。

4．2．6建設(shè)項目審計

建設(shè)項目控制包括基本建設(shè)與維修的立項審批、概算、實施過程與竣工結(jié)算等。日常審計的重點包括項目的采購、合同簽審與執(zhí)行、設(shè)計變更、計價與結(jié)算、工程進(jìn)度、跟蹤審計與工程管理等；專項審計的重點包括對基建項目的立項審批、設(shè)計、概算、合同執(zhí)行進(jìn)度、付款進(jìn)度、項目竣工決算、建設(shè)檔案管理等。

4．3創(chuàng)新工作模式，提高審計效率

為有效利用審計資源，借鑒行業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合醫(yī)院的實際情況，設(shè)計了靈活多樣的審計工作模式。

4．3．1多維度交叉審計

當(dāng)審計對象涉及內(nèi)部控制單位層面與業(yè)務(wù)層面的多個控制要素時采用多維度的綜合測試，可獲得多項控制業(yè)務(wù)中不同層面的審計證據(jù)，取得事半功倍的效果。如審計設(shè)備購置合同時涉及單位層面的要素包括決策機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制，涉及業(yè)務(wù)層面包括預(yù)算控制、采購控制、合同控制、資產(chǎn)控制等。

4．3．2業(yè)務(wù)鏈延伸審計

抽查某業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制時對其上下業(yè)務(wù)鏈進(jìn)行延伸審計，可獲取多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的證據(jù)。如抽查庫存物資時可延伸抽查采購申請、采購計劃、采購方式、合同執(zhí)行、驗收入庫、領(lǐng)用出庫、庫房盤點清查、庫存積壓、報廢物品的處置等業(yè)務(wù)流程。

4．3．3點面結(jié)合審計

開展內(nèi)部控制專項審計時根據(jù)審計目標(biāo)，將審計對象按照審計作業(yè)面進(jìn)行分類，然后梳理各個作業(yè)面的風(fēng)險點及其內(nèi)部控制要素，確定審計的重點與審計方法，進(jìn)行取證確認(rèn)；將日常審計和專項審計中分散的審計證據(jù)進(jìn)行歸類總結(jié)，提煉出與審計作業(yè)面相關(guān)的信息，形成審計要點的證據(jù)鏈，支撐審計作業(yè)層面的審計意見。

4．3．4風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)處于高技術(shù)、高風(fēng)險、高難度的行業(yè)，任何活動均會帶來相應(yīng)的風(fēng)險，且種類復(fù)雜、專業(yè)化程度較深［13］，按《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，醫(yī)院至少每年組織一次風(fēng)險評估。本院審計科與內(nèi)部控制管理辦公室及相關(guān)職能科室協(xié)作開展風(fēng)險評估。對內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險進(jìn)行識別，對風(fēng)險的影響程度進(jìn)行評估，形成風(fēng)險評估報告。根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果確定內(nèi)部控制審計的重點，識別風(fēng)險控制的缺陷，提出改進(jìn)建議。

篇3

[關(guān)鍵詞]工程建設(shè)項目；招投標(biāo)；審計監(jiān)督

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.51.159

工程建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)階段的審計內(nèi)容可以分為五類。一是通用部分審計，即對招標(biāo)過程的合法性和合規(guī)性進(jìn)行審計監(jiān)督。二是勘察、設(shè)計、監(jiān)理、咨詢等服務(wù)類內(nèi)容的審計監(jiān)督。三是總承包、專業(yè)分包等工程類內(nèi)容的審計監(jiān)督。四是設(shè)備、材料等貨物招標(biāo)的審計監(jiān)督。五是其他采購方式的審計。以下將從上述五個方面闡述審計過程中需要關(guān)注的要點。

1 通用部分招投標(biāo)審計

通用部分的招投標(biāo)審計主要是審計監(jiān)督招標(biāo)過程的合法性和合規(guī)性，審查招投標(biāo)文件是否符合國家法律法規(guī)及行業(yè)和地方建設(shè)項目行政管理部門的相關(guān)規(guī)定。審查的要點主要有：一是審查以下內(nèi)容是否符合國家、行業(yè)和地方建設(shè)行政管理部門的相關(guān)規(guī)定：（1）招標(biāo)公告的媒體；（2）招標(biāo)過程中的各個時間節(jié)點；（3）招標(biāo)過程中的監(jiān)管和各種文件備案手續(xù)的完備性；（4）項目工期；（5）招標(biāo)文件中合同主要條款的合同價格約定；（6）招標(biāo)、投標(biāo)、評標(biāo)報告和各種文件資料的存檔；（7）標(biāo)段劃分和承發(fā)包方式；（8）投標(biāo)保證金的收取額度、方式、存放賬戶和退還時間；（9）自行招標(biāo)項目評標(biāo)專家的選取和構(gòu)成；（10）招標(biāo)文件中的其他內(nèi)容。同時，需要注意：標(biāo)段劃分和承發(fā)包方式是否符合項目的實際情況，投標(biāo)保證金的收取額度、方式、存放賬戶和退還時間是否符合建設(shè)單位的相關(guān)規(guī)定，自行招標(biāo)項目評標(biāo)專家的選取和構(gòu)成是否能滿足項目的專業(yè)需求，招標(biāo)、投標(biāo)、評標(biāo)報告和各種文件的存檔資料是否完備等。二是招標(biāo)文件的內(nèi)容是否在整體及各個細(xì)部都全面、合法、公允，詳細(xì)表述了建設(shè)單位的招標(biāo)意圖，在不違背國家和地方法律法規(guī)的前提下是否有效地保護(hù)了建設(shè)單位的利益。三是招標(biāo)文件對投標(biāo)人的投標(biāo)資格及投標(biāo)人項目組人員的從業(yè)經(jīng)驗、執(zhí)業(yè)資格等要求是否與投標(biāo)項目的規(guī)模、技術(shù)要求等相匹配。四是當(dāng)相關(guān)規(guī)定出現(xiàn)歧義或相悖時，若項目為屬地化監(jiān)管則按照國家、地方、行業(yè)的層級順序進(jìn)行審計，若項目為非屬地化監(jiān)管則采用國家、行業(yè)、地方的層級進(jìn)行審計。五是審計人員對審核的每一份招標(biāo)文件，均需提出審計意見；經(jīng)多次修改的招標(biāo)文件，在必要的情況下應(yīng)再次提出審計意見，詳細(xì)記載每次招標(biāo)文件修改情況。所有審計的內(nèi)容均應(yīng)在審計意見中記載并留存。六是公開和自行招標(biāo)項目應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場清標(biāo)，如果建筑市場無清標(biāo)程序時，內(nèi)審部門要事后組織招標(biāo)工程量清單和控制價編審單位對中標(biāo)人投標(biāo)報價進(jìn)行回標(biāo)分析，可按照評標(biāo)排序取3～5家投標(biāo)報價進(jìn)行對比，防止不平衡報價等，清標(biāo)或回標(biāo)分析結(jié)果盡量經(jīng)商務(wù)談判后納入合同約定，無法納入合同的清標(biāo)或回標(biāo)分析結(jié)果，在項目實施過程中必須嚴(yán)格控制高于定額計價的子目工程量調(diào)增，不得變更取消或調(diào)減低于成本報價的子目工程量。

2 服務(wù)類（勘察、設(shè)計、監(jiān)理、咨詢）招投標(biāo)審計

勘察、設(shè)計、監(jiān)理、咨詢等服務(wù)類內(nèi)容的審查主要需要注意以下要點：一是招標(biāo)控制價的編制是否符合相關(guān)規(guī)定，是否超出項目批復(fù)的初步設(shè)計概算中相應(yīng)的內(nèi)容；二是中標(biāo)人的投標(biāo)報價是否超出項目批復(fù)的項次費用，中標(biāo)人的投標(biāo)報價（中標(biāo)價格）計算結(jié)果有無算術(shù)性錯誤，各項費用的計取是否符合國家、地方或相關(guān)行業(yè)主管部門的規(guī)定；三是中標(biāo)價格的計算結(jié)果是否與招標(biāo)文件規(guī)定的服務(wù)范圍和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相對應(yīng)；四是中標(biāo)人的主要項目人員（含項目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、各專業(yè)負(fù)責(zé)人等）是否與所遞交的并經(jīng)過評審?fù)稑?biāo)文件中的擬派人員和招標(biāo)文件的要求一致。

3 工程類（總承包、專業(yè)分包）招投標(biāo)審計

對總承包、專業(yè)分包等工程類內(nèi)容的招投標(biāo)審計需要重點審查以下內(nèi)容：一是總承包、各專業(yè)分包的承包范圍和工作界面劃分是否合理清晰，專業(yè)分包的招標(biāo)人資格與施工總承包文件中的約定是否完全一致；二是總承包及各專業(yè)分包工程工程量清單是否完整，工程量清單編制說明是否完整、明晰。工程量清單說明中就有關(guān)招標(biāo)范圍內(nèi)圖紙不詳，且給出的工程量明細(xì)，是否做出特殊說明；三是工程量清單其他項目清單中的暫列金額、暫估價的列項是否規(guī)范，金額是否與招標(biāo)文件的約定一致；四是對工程量清單中工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行審計，核算清單工程量；五是總承包與各專業(yè)分包的工程量清單是否存在重復(fù)項次；六是招標(biāo)文件的清單編制格式和要求投標(biāo)人填報的報價格式文件是否符合國家、行業(yè)和地方建設(shè)行政管理部門的相關(guān)規(guī)定；七是總承包及各專業(yè)分包的招標(biāo)控制價（或標(biāo)底）與項目批復(fù)的工程費用或招標(biāo)文件中給出的專業(yè)工程暫估價是否存在偏差；如存在偏差，偏差是否在合理范圍內(nèi)；八是各類招標(biāo)控制價（或標(biāo)底）的編制結(jié)果及取費依據(jù)是否符合國家、行業(yè)和地方建設(shè)項目行政管理部門的相關(guān)規(guī)定。為了有效控制投資，控制價原則上不得超過批復(fù)初步設(shè)計概算相應(yīng)內(nèi)容的控制指標(biāo)；九是重點審計中標(biāo)人的投標(biāo)報價是否存在漏項或較嚴(yán)重的不平衡報價，審計人員要就中標(biāo)人的清單漏項及不平衡報價問題提出處理意見或建議。

4 貨物（設(shè)備、材料）招投標(biāo)計

設(shè)備、材料等貨物的招投標(biāo)審計需要關(guān)注：一是審查貨物清單、品牌和質(zhì)量技術(shù)要求是否符合招標(biāo)文件和項目的要求；二是如工程總承包招標(biāo)文件中已經(jīng)給出了貨物暫估價，中標(biāo)人的投標(biāo)報價（中標(biāo)價格）是否按暫估價報價，超過暫估價的報價需按廢標(biāo)情形處理；三是設(shè)備、材料招標(biāo)是否設(shè)置暫估價或招標(biāo)控制價（標(biāo)底），中標(biāo)人的投標(biāo)報價及招標(biāo)文件約定的經(jīng)濟(jì)標(biāo)評標(biāo)規(guī)則是否合理；四是中標(biāo)價格包括的貨物清單和售后服務(wù)內(nèi)容（包括主體設(shè)備、輔助設(shè)備、備品備件、專用工具，安裝調(diào)試、技術(shù)培訓(xùn)、質(zhì)量保證等）是否符合招標(biāo)文件和項目要求，其中專用設(shè)備和材料部分是否列入國家局批準(zhǔn)且有效的產(chǎn)品目錄內(nèi)；五是中標(biāo)人的報價格式是否完全符合招標(biāo)文件的要求，報價說明是否清晰完整。中標(biāo)人的投標(biāo)報價是否明確品牌、規(guī)格型號、質(zhì)量等級、產(chǎn)地、生產(chǎn)廠家等內(nèi)容。

5 其他采購方式的審計

對于未達(dá)到公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)條件的工程、貨物（設(shè)備、材料）和服務(wù)可以通過競爭性談判、詢價和單一來源等方式確定施工單位、供貨商和服務(wù)商。審計時需要注意：一是采購的數(shù)量、質(zhì)量是否合理，是否滿足設(shè)計和項目的需要；二是如工程和貨物包括在總包招標(biāo)文件中，審計其采購的數(shù)量和質(zhì)量是否符合總包招標(biāo)文件的要求，其費用的支付方式是否與總承包合同文件的規(guī)定保持一致；三是采購文件是否完備（時間、質(zhì)量、數(shù)量、性能、標(biāo)準(zhǔn)等），參與單位的選取是否合理（專用材料和設(shè)備除外）；四是參與決策或評審人員是否具有類似項目評審經(jīng)驗或資格；五是參與單位的數(shù)量和所提交的相關(guān)文件是否滿足競爭性要求；六是在滿足質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)要求前提下，審計最終確認(rèn)價格是否超過暫估價（項），若超過是否合理。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭平.內(nèi)部招投標(biāo)審計要點淺析[J].工業(yè)審計與會計，2007（3）：27-28.

篇4

本文針對建設(shè)項目施工階段的特點，論述了施工階段跟蹤審計的管理要求和審計方法，明確了該階段審計人員的審計流程及審計的主要內(nèi)容，完善和深化了審計理論，使跟蹤審計服務(wù)模式越來越廣泛的應(yīng)用于工程建設(shè)投資領(lǐng)域。

關(guān)鍵詞：

跟蹤審計；施工階段；投資控制

隨著投資主體的多元化、投資規(guī)模的不斷增加，這就使得造價管理的過程變得復(fù)雜，管理中會出現(xiàn)很多障礙，如何讓造價管理有序進(jìn)行，實現(xiàn)投資的有效控制，目前跟蹤審計服務(wù)模式作為投資控制方式之一，越來越廣泛的應(yīng)用與建設(shè)項目中并取得較好的成效。如何使跟蹤審計服務(wù)在施工階段成功實施，筆者提出以下幾點審計要點：

1對建設(shè)單位草擬的施工合同文本進(jìn)行審核，并提出修改意見

施工合同非常重要，只有對合同中涉及到的項目各個方面有明確、全面的約定才能對后面的每項經(jīng)濟(jì)活動提供法律依據(jù)，才能減少糾紛、降低風(fēng)險，有效的控制造價。施工合同中主要對施工合同的工程范圍即承包人應(yīng)建設(shè)完成的工程項目和工程量、工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、采用工程量清單計價規(guī)定，合同雙方權(quán)利義務(wù)的規(guī)定以及涉及工程合同價款約定調(diào)整的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查，并要出具審核意見。另外，在合同審計過程中要實行工程量清單計價模式進(jìn)行招標(biāo)的工程一般應(yīng)采用單價合同，必須在招標(biāo)文件、合同中明確計價中的風(fēng)險內(nèi)容及其范圍，不得采用無限風(fēng)險、所有風(fēng)險規(guī)定計價中的風(fēng)險內(nèi)容，要體現(xiàn)風(fēng)險共擔(dān)的原則，合同文本審核是事前控制的重要內(nèi)容，起著提前防范的作用，審計人員必須充分熟悉和理解合同條款，嚴(yán)格審查承包商的索賠要求，利用合同條款及時解決經(jīng)濟(jì)糾紛，控制造價投資。

2熟悉施工現(xiàn)場，把隱蔽工程、工程變更項目作為重點審計對象

隱蔽工程一旦隱蔽很難發(fā)現(xiàn)問題，它往往是工程質(zhì)量隱患及引起糾紛的主要對象，對隱蔽工程的重要部位要先擬定審核流程，執(zhí)行過程中要審查隱蔽工程發(fā)生的時間及真實性，必要時可進(jìn)行照相機(jī)、攝像機(jī)影像資料記錄，另外，對隱蔽工程簽證的內(nèi)容、工程量的計算是否完整、準(zhǔn)確也要進(jìn)行重點審查。施工階段會有很多變更，直接影響到我們預(yù)算造價的變動，也是我們造價控制的重點，所以要嚴(yán)格審核變更的時效性、真實性、變更工程量的計算、套價、計算規(guī)則運用是否合理，對重大變更內(nèi)容是否進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、技術(shù)論證，施工單位是否有拆分、化整為零的情況等要進(jìn)行審查。對隱蔽工程、工程變更跟蹤審計是審計人員事中監(jiān)督審查的重要環(huán)節(jié)，通過過程中的審核意見、確認(rèn)單等可以使信息反饋及時、靈敏，偏差得到及時、有利的糾正，最大限度的減少損失，使投資資金發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

3對主要材料、設(shè)備采購進(jìn)行審計，并提出修改意見

周所周知，大宗材料、設(shè)備占建設(shè)項目直接工程費的70%左右，材料價格變動直接影響我們的工程造價，因此，加強(qiáng)大宗材料、設(shè)備采購審計、降低材料成本是我們控制投資的關(guān)鍵。工程材料采購計劃是采購的基礎(chǔ)，因此要審查采購計劃的編制依據(jù)、編制內(nèi)容及所擬定的采購地點、采購程序是否合理，以保證材料能按時送到工地。在執(zhí)行過程中，大宗材料的采購要采用公開招標(biāo)的方式，只有競爭才能選到性價比高的產(chǎn)品，這使得建設(shè)單位首先要先了解產(chǎn)品的規(guī)格、性能、市場上的價格行情編制招標(biāo)文件，招標(biāo)文件是供應(yīng)商投標(biāo)和招標(biāo)方評標(biāo)的依據(jù)，更是簽訂合同的依據(jù)，所以作為審計人員要審核招標(biāo)文件的技術(shù)規(guī)格、付款方式、服務(wù)內(nèi)容是否完整、合理。簽訂合同后審計人員要隨時掌握供應(yīng)商的供貨質(zhì)量和到貨情況，貨物的驗收、入庫、保管、領(lǐng)用制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，也要審查合同的預(yù)付款是否超過國家的相關(guān)規(guī)定、支付方式是否與合同規(guī)定一致。如果在材料采購、使用、驗收過程中不能及時發(fā)現(xiàn)問題，在工程結(jié)算調(diào)整材料價差時才發(fā)現(xiàn)問題，這時工程價款已經(jīng)支付，材料接受單是施工方簽收的，而供應(yīng)商只負(fù)責(zé)清點數(shù)量、不考慮價格，其造成的經(jīng)濟(jì)損失是巨大的，無法彌補(bǔ)的。

4根據(jù)工程形象進(jìn)度，審計工程進(jìn)度款

工程進(jìn)度款的支付流程為首先施工單位提交支付申請，由監(jiān)理單位進(jìn)行審核，提交審核意見給審計單位，審計單位審核并出具審核意見交建設(shè)單位進(jìn)行支付。在此過程中審計單位根據(jù)實際發(fā)生的工作量審查合同約定的預(yù)付工程備料款的扣回是否按要求執(zhí)行；審查計量與計價方式是否與合同一致，對工程量的審查要重點放在投資比較大、計算方法比較復(fù)雜的分項工程中，計價時要認(rèn)真審核清單、定額編碼、項目特征、單位及基價等內(nèi)容，有無項目特征與招標(biāo)文件不一致及高套、錯套、重復(fù)套定額的現(xiàn)象；審查工程合同價款的調(diào)整包括現(xiàn)場簽證、工程變更、工程索賠的合法性和真實性。在選擇審計單位時，不但要注重審計單位的資質(zhì)、實力，更要看審計人員的實踐經(jīng)驗和業(yè)務(wù)能力，因為跟蹤審計隊伍的水平差異所帶來的潛在經(jīng)濟(jì)效益與審計費相比要大的多。

5資料收集及時完整

在審計過程中有收、發(fā)文記錄、項目驗收、例會記錄、審核意見、材料價格確認(rèn)單、階段性報告、圖表等這些資料隨著工程進(jìn)展及審計意見的出具及時進(jìn)行收集實現(xiàn)資料的真實性、可追溯性，為建設(shè)新工程的開展積累寶貴信息。通過具有計劃、實施、檢查、處置的跟蹤審計模式，使審計工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計行為，指導(dǎo)審計實踐活動的目的，工程跟蹤審計已經(jīng)被人們接受、認(rèn)可，越來越得到國家相關(guān)部門、企業(yè)相關(guān)人士的重視和肯定，我們對投資項目尤其是政府投資、國家投資項目進(jìn)行成本控制總體效果明顯，跟蹤審計作為服務(wù)模式應(yīng)加以研究并推廣。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹慧明.建設(shè)項目跟蹤審計.中國財經(jīng)出版社，2005

[2]崔振龍.跟蹤審計，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2014

[3]規(guī)范編制組.建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范輔導(dǎo)，中國計劃出版社，2013

篇5

一、快速消費品類企業(yè)需要風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的原因

根據(jù)我們對快速消費品及其特點了解和認(rèn)識，快速消費品屬于沖動型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，對風(fēng)險導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴(kuò)大審計視野，不只是依賴于對內(nèi)部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計工作，更需要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Σ少徣鞒虒嵤╋L(fēng)險監(jiān)督與管理，需要從以下幾個方面入手：

（一）采購招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險管理

在市場激烈的競爭機(jī)制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購項目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理， 三分是指采購、價格、質(zhì)量驗收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

（二）采購環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險評估

風(fēng)險評估作為內(nèi)部審計的前提條件，對審計工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作一定要利用科學(xué)的評估技術(shù)和專業(yè)的評估方法對企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校簝?nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

（三）為采購流程?O定以風(fēng)險為導(dǎo)向的年度計劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風(fēng)險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風(fēng)險聯(lián)系在一起。對存在較大風(fēng)險的企業(yè)戰(zhàn)略性計劃、管理以及財務(wù)風(fēng)險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。

（四）加強(qiáng)采購項目專業(yè)審計人才的培養(yǎng)

快速消費品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應(yīng)的審計人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗，使得內(nèi)部審計人員能更好勝任采購項目的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測試標(biāo)準(zhǔn)來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

（一）采購項目計劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目計劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計計劃對快速消費品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風(fēng)險進(jìn)行評估和預(yù)測，甄別出審計的重點，從而根據(jù)風(fēng)險大小的順序編制對應(yīng)的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標(biāo)，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風(fēng)險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設(shè)計問題進(jìn)行審計，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫存等幾個方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點，進(jìn)而通過樣本分析得出審計結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購申請的計劃書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等，通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結(jié)果來評估是否存在導(dǎo)致采購風(fēng)險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

（二）采購項目實施階段的應(yīng)用

在采購項目實施階段的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用過程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險最后控制的基本流程對采購項目進(jìn)行審計。在C公司的經(jīng)營活動進(jìn)行風(fēng)險評估和預(yù)測時，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫻ぷ饔媱澓头桨?。要依?jù)輪流原則對風(fēng)險的重點區(qū)域到非重點區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計計劃的先后順序。在進(jìn)行審計工作以后，對重點審計的風(fēng)險問題詳細(xì)的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關(guān)注并了解風(fēng)險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細(xì)分析核對該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”（TBHQ）、“二丁基羥基甲苯”（BHT）（正是由于消費者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風(fēng)波），以至于沒有及時對該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險重點在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險。

（三）采購項目出具審計報告階段的應(yīng)用

快速消費品類企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹蟾娴闹贫A段，企業(yè)內(nèi)部審計部門要依據(jù)實際的審計結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計報告。C公司應(yīng)當(dāng)對糖果采購項目的審計成果寫進(jìn)相關(guān)的審計報告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購項目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險分析、采購項目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險分析作為披露重點。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制點缺失。在審計報告中應(yīng)當(dāng)對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并在審計報告中加以披露?/p>

（四）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段的應(yīng)用

篇6

目前，我國的政府采購工作處于邊起步、邊摸索階段，因而在采購資金的管理和使用上存在許多不規(guī)范的地方，客觀上要求建立完善的國庫集中收付制度，構(gòu)建政府采購資金國庫集中收付制度的思路。建立政府采購資金集中收付制度的總體思路是：以公共財政和效益財政理論為指導(dǎo)，以提高效益和防范風(fēng)險為目標(biāo)，以資金控制為核心，以預(yù)算管理和全程監(jiān)督為手段，實行政府采購資金的財政統(tǒng)一集中收付管理。其運作要點可概括為“設(shè)立一個專戶，實行兩個分離，強(qiáng)化三個控制，建立四項制度”。

1、設(shè)立一個專戶。政府采購資金收支都由設(shè)在國庫或國庫指定銀行的賬戶反映，各單位和部門的政府采購資金收付都通過這一賬戶集中辦理。在國庫集中收付制度下，政府采購支出一旦發(fā)生，采購資金由國庫單位一賬戶直接撥給商品和勞務(wù)供應(yīng)商或工程承建單位，不存在現(xiàn)行分散支付制度下層層轉(zhuǎn)撥、多個環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)賬的問題。各單位可根據(jù)自身職能的需要，在財政門批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)自選決定購買何種商品和勞務(wù)，但必須經(jīng)政府采購機(jī)構(gòu)公開采購，其資金由國庫集中支付。這樣，資金是部門的，所有權(quán)和使用權(quán)沒有改變，僅僅改變了采購方式和支付方式而已。

2、實行兩個分離。（1）政府采購資金與業(yè)務(wù)經(jīng)費分離。預(yù)算單位的人員工資由財政直達(dá)個人賬戶，業(yè)務(wù)經(jīng)費由財政劃撥給預(yù)算單位自行支付，或通過會計結(jié)算單位自行支付，或通過會計結(jié)算中心集中管理。改革過去采購資金與業(yè)務(wù)經(jīng)費混為一做的作法，將現(xiàn)行財政支出中用于單位或部門的設(shè)備購置、會務(wù)、房屋修繕、車輛購置和維護(hù)、社會保險等專項資金分門別類地從總預(yù)算中單獨編制，不再搞條塊分割，將資金納入政府采購專戶，由國庫集中支付。（2）預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行分離。改革過去部門上報采購計劃，財政預(yù)算部門審定計劃的作法，將政府采購預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行分開，預(yù)算部門只負(fù)責(zé)編制政府采購預(yù)算，不管政府采購預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行部門只按照政府采購預(yù)算具體執(zhí)行。這樣各司其職，才能保證政府采購預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、公開性，提高政府預(yù)算執(zhí)行的透明度。

3、強(qiáng)化三個控制。（1）強(qiáng)化預(yù)算控制。在政府采購預(yù)算執(zhí)行中,嚴(yán)格按政府審查批準(zhǔn)的 預(yù)算組織實施，除特殊情況外，一律不得變更采購項目。預(yù)算安排的政府采購收入計劃也必須 確保完成，不得隨意減免,無政策原因不得少收。（2）強(qiáng)化資金使用控制。通過國庫集中收付制度，將采購項目納入政府采購范圍，按政府采購制度規(guī)定的程序規(guī)范化動作，對采購資金的撥付、使用、清算全過程進(jìn)行監(jiān)控。除了特殊用途外，采購資金都要通過國庫直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)商。（3）強(qiáng)化項目決算控制。嚴(yán)格控制采購項目的支付進(jìn)度,在采購項目決算未經(jīng)財政部門審計確認(rèn)之前，付款進(jìn)度不得超過合同的75%。采購結(jié)束后，采購單位應(yīng)及時辦理項目決算，交財政部門（或中介機(jī)構(gòu)）審計后行文確認(rèn)。據(jù)財政部門審計確認(rèn)的決算支出，留足質(zhì)保金后方可付清項目余款。凡未經(jīng)財政部門審計確認(rèn)的決算支出項目，一律不準(zhǔn)結(jié)清采購項目款。

4、建立四項制度。（1）建立預(yù)算編制制度。財政部門在編制政府預(yù)算草案時,應(yīng)單獨設(shè)立政府采購明細(xì)預(yù)算，以增強(qiáng)對單位執(zhí)行政府采購的約束力，擴(kuò)大政府采購規(guī)模，發(fā)揮其規(guī)模效益。政府采購的執(zhí)行時間由財政預(yù)算部門根據(jù)預(yù)算情況確定。(2）建立項目審批制度。各單位根據(jù)工作需要和財力情況，向財政部門提交年度采購預(yù)算計劃，財政部門再根據(jù)資金支付能力，區(qū)分輕重緩急，提出審核意見報同級政府批準(zhǔn)后實施。(3）建立操作控制制度、通過明確的操作管理程序，在預(yù)算、采購、付款、核算、決算的各個操作環(huán)節(jié)，財政、單位、采購中心、國庫之間實行相互牽制和內(nèi)部控制制度,有效防范違紀(jì)違規(guī)風(fēng)險的發(fā)生。（4）建立項目會計核算制度。為考核政府采購項目預(yù)算執(zhí)行情況，監(jiān)督采購質(zhì)量，提高資金使用效益，財政部門應(yīng)對政府支出進(jìn)行單獨核算，以節(jié)約采購成本，減少財政性支出。相關(guān)的配套改革措施：政府采購資金實行國庫集中收付管理，是一項系統(tǒng)工程，需要進(jìn)行相關(guān)的配套改革，以保證這項改革的順利進(jìn)行。

篇7

一、組織實施“陽光采購策略”—---公開透明的按采購制度程序辦事，在采購前、采購中、采購后的各個環(huán)節(jié)中主動接受審計及其他部門監(jiān)督。

XX年年我們進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)采購工作透明，在采購工作中做到公開、公平、公正。不論是大宗材料、設(shè)備還是小型材料的零星采購，都盡量多的邀請相關(guān)職能部門參與。即使在時間緊，任務(wù)重的時候，也始終堅持這個原則，邀請審計部相關(guān)人員一起詢比價，采購前、采購中、采購后的各個環(huán)節(jié)中主動接受審計監(jiān)督。即確保工作的透明，同時保證了工程進(jìn)度。

1、完善制度，職責(zé)明確，按章辦事。

XX年年通過組織學(xué)習(xí)《采購管理戰(zhàn)略》和公司iso9000質(zhì)量管理體系文件，通過換版之機(jī)完善了更具操作性的《材料、設(shè)備采購控制流程》、《采購及供方評價作業(yè)指導(dǎo)書》等采購管理制度。制度清楚，操作有據(jù)可查，為陽光采購奠定了理論基礎(chǔ)。

2、公開公正透明，實現(xiàn)公開招標(biāo)。

采購部按項目部和施工單位上報的采購計劃公開招標(biāo)，邀標(biāo)單位都在三家以上，有的多達(dá)十余家，并且邀標(biāo)談質(zhì)論價全過程總工辦、工程部、審計部、采購部都參與，增加陽光采購?fù)该鞫龋嬲龅浇档统杀?、保護(hù)公司利益。

3、采購效益全線凸現(xiàn)。

實施公開透明的陽光采購策略后，同等的材料設(shè)備價格東和灣比東和銀都便宜了，東和春天西區(qū)比東區(qū)價格降低了3－5％。為公司節(jié)約了100多萬的采購資金，直觀有效地降低了材料設(shè)備采購成本。

4、監(jiān)督機(jī)制基本形成。

做好價格和技術(shù)規(guī)格分離和職能定位工作，價格必須經(jīng)采供部和審計部，技術(shù)必須經(jīng)工程部和總工辦，形成相互制衡的工作機(jī)制；防范、抑制腐敗。建立材料價格信息庫和材料價格監(jiān)管機(jī)制,提高采購人員的自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,保證貨比三家,質(zhì)優(yōu)價廉的購買材料,減少工程成本,提高采購效率，提高企業(yè)利潤。

二、圍繞控制成本、采購性價比最優(yōu)的產(chǎn)品等方面開展工作

XX年年采供部繼續(xù)圍繞“控制成本、采購性價比最優(yōu)的產(chǎn)品”的工作目標(biāo)，要求采購人員在充分了解市場信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行詢比價，注重溝通技巧和談判策略。要求各長期合作供應(yīng)商在原東和銀都、東和灣、東和春天的原價位的基礎(chǔ)上下浮5－8個百分點（當(dāng)然針對部分價格較高而又不降價的供貨商我們也做了局部調(diào)整）。同時調(diào)整了部份工作程序，增加了采購復(fù)核環(huán)節(jié)，采取由采供部副經(jīng)理在采購人員對材料、設(shè)備詢比價的基礎(chǔ)上進(jìn)行復(fù)核，再由采供部經(jīng)理進(jìn)一步復(fù)核，實行了“采購部的兩級價格復(fù)核機(jī)制”，然后再傳送審計部復(fù)核。力求最大限度的控制成本，為公司節(jié)約每一分錢。采供人員也在每一項具體工作和每一個工作細(xì)節(jié)中得到煅練。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)對供應(yīng)商的管理協(xié)調(diào)

XX年年采供部進(jìn)一步加強(qiáng)了對供應(yīng)商管理，本著對每一位來訪的供應(yīng)商負(fù)責(zé)的態(tài)度，制定了《采購供應(yīng)部供方信息表》，對每一位來訪的供應(yīng)商進(jìn)行分類登記，確保了每一個供應(yīng)商資料不會流失。同時也利于采供對供應(yīng)商信息的掌握，從而進(jìn)一步擴(kuò)大了市場信息空間。建立了合格供方名錄，在進(jìn)行邀標(biāo)報價之前，對商家進(jìn)行評價和分析，合格者才能進(jìn)入合格供方名錄、才具有報價資格。

根據(jù)公司管理層的最新思維，公司新一代的供應(yīng)商也應(yīng)建立在真正的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系上來，甚至拿他們當(dāng)自己公司的部門來看待。因為公司的成本核心競爭力的體現(xiàn)最主要的來自于公司所有供應(yīng)商的支持力度，供應(yīng)商對每家客戶不同的政策特別給予我司的競爭對手的政策的好壞將直接影響到我司的成本核心競爭力的高低。房地產(chǎn)和建設(shè)行業(yè)是個相對特殊、獨立的行業(yè)，供應(yīng)商圈子相對獨立，比如鋼材、水泥可用供貨商資源并不多。房地產(chǎn)企業(yè)都用著很多同樣的供應(yīng)商。因此采供部必須考慮怎樣既能使供應(yīng)商始終至終、一如既往的給予我們最優(yōu)政策，又能更好的為公司營造良好的外部合作環(huán)境，使供應(yīng)商能真正全心全意的為東和服務(wù)，拋棄雙方的短期利益，謀求共同長期的健康發(fā)展。我們發(fā)展了諸如：達(dá)鋼集團(tuán)、拉法基水泥集團(tuán)、鴿牌電線電纜公司、伊士頓電梯集團(tuán)等戰(zhàn)略合作伙伴單位。從而搶占節(jié)約成本、降低價格的制高點，為公司的持續(xù)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、步加強(qiáng)對材料、設(shè)備價格信息的管理

XX年年采供部進(jìn)一步加強(qiáng)了對材料、設(shè)備信息的管理，每一次材料設(shè)備的計劃、詢比價都進(jìn)行了復(fù)印留底，保持了信息資料的完整，同時輸入電腦保存，建立采供部材料、設(shè)備信息庫，以備隨時查閱、對比。

五、提高部門工作員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任感

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XX年年采供部特別注重，除組織部門人員進(jìn)行培訓(xùn)外，還注重在平時的每項具體工作和每個工作細(xì)節(jié)中不斷的提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時反復(fù)強(qiáng)調(diào)采購人員的責(zé)任感，強(qiáng)調(diào)每個人對自己采購的材料設(shè)備負(fù)責(zé)到底，保證了對材料、設(shè)備有效的追蹤。

六、11年將具體從以下幾方面予以改進(jìn)：

1、公司推行流程管理的契機(jī)，細(xì)化采購管理流程（10個）

房地產(chǎn)企業(yè)管理水平的差異最明顯的體現(xiàn)在流程管理上的差異，流程管理成熟度是衡量企業(yè)是否進(jìn)入規(guī)范化的主要標(biāo)志，公司從規(guī)范化進(jìn)入精細(xì)化管理階段最重要的前提是建立強(qiáng)大的流程管理體系。抓住公司推行流程管理的契機(jī)，細(xì)化采購管理流程,從而全面提高公司采購管理水平。

2、制定采購預(yù)算與估計成本。

制定采購預(yù)算是在具體實施項目采購行為之前對項目采購成本的一種估計和預(yù)測，是對整個項目資金的一種理性的規(guī)劃。它不單對項目采購資金進(jìn)行了合理的配置和分發(fā)，還同時建立了一個資金的使用標(biāo)準(zhǔn)，以便對采購實施行為中的資金使用進(jìn)行隨時的檢測與控制，確保項目資金的使用在一定的合理范圍內(nèi)浮動。有了采購預(yù)算的約束，能提高項目資金的使用效率，優(yōu)化項目采購管理中資源的調(diào)配，查找資金使用過程中的一些例外情況，有效的控制項目資金的流向和流量，從而達(dá)到控制采購成本的目的。

3、改進(jìn)供應(yīng)商的選擇。

在進(jìn)行供應(yīng)商數(shù)量的選擇時既要避免單一貨源，尋求多家供應(yīng)，同時又要保證所選供應(yīng)商承擔(dān)的供應(yīng)份額充足，以獲取供應(yīng)商的優(yōu)惠政策，降低物資的價格和采購成本。這樣既能保證采購物資供應(yīng)的質(zhì)量，又能有力的控制采購支出。根據(jù)我們的規(guī)模，供應(yīng)商的數(shù)量以1

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篇8

電力工程建設(shè)項目跟蹤審計的范圍，應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)不同階段進(jìn)行確定。設(shè)計階段主要審查設(shè)計招投標(biāo)文件、設(shè)計合同、參加設(shè)計方案的會審、審計設(shè)計概算。招投標(biāo)階段主要是對招標(biāo)文件中規(guī)定的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容、標(biāo)段劃分、投標(biāo)人須知、項目的技術(shù)規(guī)格和數(shù)量、投標(biāo)報價方式、竣工時間等進(jìn)行審計。施工階段的主要內(nèi)容是對合同履行進(jìn)行審查，包括工程進(jìn)度、項目概算執(zhí)行、工程變更及補(bǔ)充合同、總承包合同與轉(zhuǎn)包分包合同、工程索賠及費用、隱蔽工程的查看和驗收、工程進(jìn)度款、特殊材料與設(shè)備等進(jìn)行審計?？⒐そY(jié)算階段的主要內(nèi)容是根據(jù)合同規(guī)定要求，對施工過程中的資料齊備性進(jìn)行形式檢查后，結(jié)合現(xiàn)場勘察對比，確認(rèn)工程建設(shè)資金結(jié)算和造價的規(guī)范性。

2電力工程建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)容

全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容和關(guān)注要點，應(yīng)根據(jù)工程不同階段進(jìn)行確定。

2.1立項階段

在投資立項階段，主要是通過審查與評價擬上報的可行性研究報告的科學(xué)性、完整性和可行性，為決策層提供決策依據(jù)，降低投資風(fēng)險，提高投資效益。

2.2設(shè)計階段

在設(shè)計階段，工程造價控制是關(guān)鍵。設(shè)計階段對工程造價有決定性的影響，設(shè)計方案審查的重點是設(shè)計方案的深度、科學(xué)性和經(jīng)濟(jì)合理性。設(shè)計深度達(dá)不到要求或存在重大缺陷，將直接影響工程量清單和據(jù)此計算的招標(biāo)控制價的準(zhǔn)確性，將在施工過程中形成大量的設(shè)計變更。施工圖要重點檢查委托設(shè)計合同中對設(shè)計質(zhì)量的控制措施，技術(shù)管理部門對圖紙的修改和完善，對設(shè)計方案經(jīng)濟(jì)合理性的評價方法等。

2.3招投標(biāo)階段

招投標(biāo)階段是項目建設(shè)過程中非常重要的一個環(huán)節(jié)，通過公開招投標(biāo)程序來確定施工單位，可以合理控制工程造價，確保工程質(zhì)量達(dá)到設(shè)計要求。招投標(biāo)階段重點把關(guān)該公開招標(biāo)的項目是否公開招標(biāo)、施工單位的資質(zhì)審核、招標(biāo)文件內(nèi)容和招標(biāo)控制價，檢查招標(biāo)文件是否符合法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的要求，招投標(biāo)程序是合法，招標(biāo)過程是否真正做到了公平、公正、公開。工程量清單應(yīng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編制，清單項目有無漏項或重復(fù)，審查工程計算的準(zhǔn)確性，項目特征描述是否準(zhǔn)確性完整，有無漏項和重項，審查招標(biāo)控制價計算是否正確合理。

2.4合同審查階段

對中標(biāo)單位跟蹤合同的跟蹤審計，主要落在造價結(jié)算、風(fēng)險約定、變更確認(rèn)上。施工合同應(yīng)在合同正式簽訂前認(rèn)真詳細(xì)地審查其主要內(nèi)容，如主要條款要與招投標(biāo)文件保持一致，合同主體是否經(jīng)評標(biāo)小組確定，內(nèi)容齊全完整，意思表達(dá)清晰準(zhǔn)確，重點關(guān)注與工程造價有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進(jìn)度款的支付時間、比例及支付方式，清單項目及變更項目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金。

2.5設(shè)計變更與簽證

在施工過程中，設(shè)計變更與簽證越多，造價變化越大，變更與簽證是跟蹤審計的重點，此階段主要審查設(shè)計變更與簽證的程序合規(guī)、變更依據(jù)合理、變更資料齊全、內(nèi)容真實、變更手續(xù)完備，重點關(guān)注施工承包單位提出的設(shè)計變更與簽證。對重大設(shè)計變更和簽證，審計人員要關(guān)注施工方案設(shè)計單位、業(yè)主單位和監(jiān)理單位的審批意見，及時預(yù)測對工程造價的影響，及時提出審計建議和意見。

2.6隱蔽工程審計

由于隱蔽工程覆蓋后再審核非常困難，審計人員要關(guān)注隱蔽工程的各個工序，詳細(xì)記錄審核過程，適時拍攝照片和錄像記錄，預(yù)防施工過程中偷工減料和結(jié)算時的高估冒算。

2.7工程進(jìn)度款審計

重點關(guān)注工程款進(jìn)度款計算是否正確，避免工程進(jìn)度款超付。審計人員要通過分析施工單位的報價，重點關(guān)注數(shù)量較大、綜合單價高、施工工藝復(fù)雜的分部分項工程。通過審查招投標(biāo)文件和施工合同中重點分部分項工程的內(nèi)容和清單中的項目特征描述，檢查材料品牌、型號規(guī)格與合同約定是否一致，注意區(qū)分工程量清單內(nèi)外項目的結(jié)算方式，清單中已包含的項目按投標(biāo)報價結(jié)算，清單未包含項目按合同約定計價方式結(jié)算。

2.8工程結(jié)算階段

工程結(jié)算階段重點審查送審資料的真實性、合法性和完整性；審查預(yù)付款和甲供材料是否全部扣回，業(yè)主分包工程是否已全部扣減，扣減金額是否計算正確；項目工程量及工程總價款的計算是否準(zhǔn)確，取費依據(jù)是否正確；審查設(shè)計變更與簽證的工程價款是否已含在投標(biāo)報價內(nèi)，有無漏項重項，工程價款的調(diào)整辦法是否符合招投標(biāo)文件及施工合同等。工程結(jié)算的審計中，重點關(guān)注是否存在超進(jìn)度付款、建設(shè)資金和生產(chǎn)資金是否獨立、有無浪費等。堅持“先審計、后付款”原則，確實工程控制質(zhì)量和造價。

3全過程跟蹤審計的原則和方法

3.1原則

（1）以工程量和工程造價為重點進(jìn)行審計在跟蹤審計中應(yīng)重點關(guān)注工程量的審計，工程量的大小決定了工程費用的金額，施工企業(yè)為了多算工程費用首先是在工程量上想辦法，圍繞復(fù)雜工程、變更工程、量大工程、隱蔽工程、高造價工程、新技術(shù)新材料工程為重點，抓住工程量和工程造價中的重點進(jìn)行審計。（2）以工程績效為目標(biāo)進(jìn)行審計跟蹤審計要考慮建設(shè)項目的績效，使建設(shè)項目投資的經(jīng)濟(jì)社會效應(yīng)最大化，形成合理的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)保效益。在審計過程中，電力工程項目投資額度大、施工線長、涉及地域廣、建設(shè)周期長、施工條件復(fù)雜，關(guān)系到區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)和民生發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)和社會效益的要求高。要以工程績效為目標(biāo)進(jìn)行審計，加強(qiáng)工程建設(shè)中程序的公平、公正、公開，深入工程建設(shè)的可行性研究，提高勘測、設(shè)計和施工的質(zhì)量，避免重復(fù)投資和低效益投資建設(shè)項目，科學(xué)優(yōu)化，提高資源利用效率。（3）以跟蹤工程全過程為原則進(jìn)行審計以項目建設(shè)單位內(nèi)部審計為主，堅持內(nèi)部審計和外部設(shè)計結(jié)合，對電力工程項目的合同管理、資金管理、施工過程管理、質(zhì)量管理、工期管理等，進(jìn)行全過程跟蹤審計。加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銜接，工程項目的跟蹤審計應(yīng)從管理審計、會計審計入手，改善管理漏洞，降低工程造價，提高工程投資效益。

3.2方法

（1）大宗材料設(shè)備采購審計對大宗材料設(shè)備采購審計，審計組應(yīng)及時獲取招標(biāo)采購合同、供貨材料及設(shè)備的性能指標(biāo)及價格等資料，在充分論證和調(diào)研基礎(chǔ)上及時進(jìn)行綜合評估和市場詢價后，向工程管理部門或施工單位提出合理的建議和相關(guān)意見后，由工程管理部門或施工單位按照要求進(jìn)行招投標(biāo)，擇優(yōu)選購材料設(shè)備。（2）工程進(jìn)度款審計施工單位根據(jù)監(jiān)理單位簽字認(rèn)可的工程量月報統(tǒng)計資料，提供工程進(jìn)度支付款申請后，施工監(jiān)理人員和甲方工程項目代表審核，提出具體意見認(rèn)可后，項目建設(shè)管理部門根據(jù)審計意見，方可支付工程進(jìn)度款。（3）工程變更審計工程變更有施工圖變更和指令類變更。對工程變更造成的合同增減工程量，首先需由工程管理部門以書面形式予以確認(rèn)有關(guān)變更費用，同時必須附加變更費用預(yù)算說明。再由監(jiān)理單位和甲方工程項目代表對變更費用進(jìn)行審核，提出審核意見。最后審計項目組對變更費用的程序合法性和合理性進(jìn)行審計，工程管理部門根據(jù)審計意見，簽訂變更合同或協(xié)議，作為結(jié)算依據(jù)。（4）工程索賠審計工程索賠首先由施工單位及時提交索賠申請，并附相關(guān)損失費用計算的書面材料，再由施工監(jiān)理單位和甲方工程項目代表進(jìn)行審核，最后進(jìn)行工程索賠審計。審核根據(jù)審核意見，主要針對索賠原因、真實性、合法性、完整性、正確性進(jìn)行審計確認(rèn)，由工程管理部門與施工單位落實索賠金額，作為結(jié)算依據(jù)。（5）竣工結(jié)算審計項目管理部門根據(jù)施工單位提供的竣工結(jié)算報告和竣工結(jié)算資料后，提出具體意見，應(yīng)及時提交審計項目組和造價審計機(jī)構(gòu)。審計項目組根據(jù)工程結(jié)算要求進(jìn)行竣工結(jié)算審計，提出審計意見，工程管理部門按照審計意見和造價審計意見及時進(jìn)行竣工結(jié)算。（6）竣工決算審計建設(shè)項目竣工驗收后，建設(shè)單位應(yīng)及時編制項目造價和投資效果的竣工決算報告，進(jìn)行竣工決算審計?？⒐Q算審計包括竣工財務(wù)決算說明書審計、竣工財務(wù)決算報表審計、工程竣工圖審計和工程造價對比分析審計四個部分。

4問題和對策

4.1問題

（1）用電需求的快速增長導(dǎo)致供電不足，大量電力工程項目紛紛上馬，形成工程項目繁多、審計力量不足和審計不及時。（2）大量未竣工電力工程建設(shè)項目，存在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離或離退，導(dǎo)致“先離后審”的現(xiàn)象。（3）高效和集約化的電力行業(yè)重組與現(xiàn)有審計要求和效率不協(xié)調(diào)，審計依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。（4）部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識和重視不夠，配合積極性不高，甚至設(shè)置障礙，影響審計工作的正常開展，增加了任期審計工作的難度。（5）有些審計形成的意見，執(zhí)行力度不夠，存在審而不改、審而不糾的現(xiàn)象，審計的嚴(yán)肅性與權(quán)威性得不到充分的維護(hù)。

4.2對策

（1）全面審計，先審后離，突出重點審計中要多方面調(diào)查、全方位審計，抓住重點要點，發(fā)現(xiàn)問題一查到底，堅持“全面審計，先審后離，突出重點”。在干部離任之前，按照規(guī)定及時對決策正確性、是否充分利用優(yōu)惠政策、工程勘察設(shè)計質(zhì)量、工程設(shè)計方的招標(biāo)、招投標(biāo)管理的規(guī)范性、工程量清單、變更簽證管理、材料采購、工程造價的控制、竣工結(jié)算等，全面而突出重點進(jìn)行審計。（2）取證準(zhǔn)確，客觀公正采用多種科學(xué)取證工作方法，堅持識圖分析法、現(xiàn)場調(diào)查法、調(diào)研取證法、核對驗證法等多種方法結(jié)合，取得實際工程資料，全面掌握真實情況，形成客觀實際審計意見，真實反映實際情況，事實要清楚、評價要公正、處理要合理合規(guī)，以保證審計結(jié)論和審計決定的公正性、客觀性。（3）加大審計力度，提高審計隊伍素質(zhì)建立國網(wǎng)、省網(wǎng)和下屬控股電力公司的自上而下、分級管理的審計隊伍，堅持理論學(xué)習(xí)與聯(lián)系實際相結(jié)合，從業(yè)務(wù)、法規(guī)上加大培訓(xùn)力度。不斷創(chuàng)新審計思路，改進(jìn)方式、方法，面對新問題，提高審計隊伍素質(zhì)。（4）全面執(zhí)行全過程跟蹤審計要求對具有大量隱蔽工程的電力工程項目，事前審計結(jié)合事中審計和事后審計，尤為重要。在工程施工之前提前介入，對工程前期的可行性研究、投資計劃、初設(shè)批復(fù)、材料設(shè)備、施工內(nèi)容、工程總造價、設(shè)計監(jiān)理的招標(biāo)、合同管理等，進(jìn)行監(jiān)督、督導(dǎo)，完善相關(guān)手續(xù)、流程、制度。事中審計重點審計工程是否按圖、按規(guī)范施工，變更項目記錄和資料的完整性。事后審計主要對工程決算書的編制是否規(guī)范、材料用量及價差是否準(zhǔn)確等。（5）落實審計意見，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)對形成的審計意見，該懲處應(yīng)及時懲處，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，分析共性問題，通過總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)不斷提高審計工作水平。

5結(jié)語

篇9

關(guān)鍵詞：邊防部隊 基建工程 跟蹤審計

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-136-02

審計署將加強(qiáng)對政府投資項目的跟蹤審計作為重中之重。邊防部隊在基本建設(shè)工程審計過程中也采用了跟蹤審計的方式。全過程跟蹤審計，就是從投資項目的立項到完成的各階段進(jìn)行審計，對經(jīng)營活動的真實、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督。不同于以往投資項目僅在竣工決算時進(jìn)行審計，“事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督”，是真正的全過程防范。

一、邊防部隊基建工程跟蹤審計與傳統(tǒng)審計模式對比

（一）傳統(tǒng)審計模式的缺點

事后監(jiān)督是靜態(tài)的，僅在項目竣工交付使用后才開始，即使發(fā)現(xiàn)可以優(yōu)化之處，可以在不改變使用功能的前提下降低工程成本，但也無濟(jì)于事了，因為工程已經(jīng)結(jié)束，成本已經(jīng)發(fā)生，沒有辦法再修正了。而且有爭議的地方往往也很難在現(xiàn)場取得證據(jù)，隱蔽的工程更是無法核算。

（二）全過程跟蹤審計的優(yōu)點

目前，很多基建工程都已經(jīng)將審計部T列入基建辦，將審計人員或者財務(wù)人員編入基建辦，開展全過程跟蹤審計，較好的保證了審計資料的收集，也使審計進(jìn)入了竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、各項目過程做到了及時性及分散性。

全過程跟蹤審計緊緊盯住工程的每一步，可以有效的實施控制，遏制項目過程中的鋪張浪費，杜絕資源流失，有效預(yù)防項目質(zhì)量問題。通過實際操作，采用跟蹤審計的方式，所投資項目造價比事后審計確定的造價都有所降低，還可以對現(xiàn)場跟蹤隱蔽工程，直接獲得隱蔽工程的現(xiàn)場照片、視頻資料等，大大降低了審計風(fēng)險。

二、跟蹤審計有很多優(yōu)點，但是現(xiàn)實執(zhí)行過程中也存在一些問題

（一）審計角色不清晰

審計目標(biāo)不明確。什么都介入，什么都管理，樣樣通樣樣松，有的時候甚至代替基建人員去簽證，簽決算。審計作為一種監(jiān)督手段，并不是具體去參與并決策工程事物。有的單位直接讓審計人員去履行甲方代表的職責(zé)，有些人將審計視為擋箭牌，為了轉(zhuǎn)移責(zé)任。在簽訂合同、采購物資、設(shè)計變更等重要控制環(huán)節(jié)，單位的基建辦或者營房處都要求審計人員去現(xiàn)場簽字予以確認(rèn)，審計人員的角色從監(jiān)督人變成了參與者。這是一種錯誤的工作方法。審計人員一旦成為運動員，就無法公正的作為裁判員來審計工程，會因為自我復(fù)核而降低審計質(zhì)量。也給審計人員帶來審計風(fēng)險。

（二）介入內(nèi)容和介入時間有待調(diào)整

現(xiàn)在審計人員介入工程后，審計內(nèi)容往往不明確，沒有重點，眉毛胡子一把抓，往往就沒有工作質(zhì)量。工作質(zhì)量下降就會加大風(fēng)險。從審計科學(xué)的發(fā)展來看，早已經(jīng)從全面審計進(jìn)入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。先查找審計風(fēng)險點，再找到審計的重點，然后有的放矢的進(jìn)行審計。工程項目跟蹤審計的各個階段，有的需要現(xiàn)場檢查指導(dǎo)，嚴(yán)格把關(guān)；有的需要調(diào)查研究，進(jìn)行綜合對比評價、分析。由于審計人員有限，精力有限，力量也限。所以在開展跟蹤審計的時候，一定要根據(jù)審計的實際情況，對項目的審計要關(guān)注重點，把握節(jié)點，抓住關(guān)鍵點，不能面面俱到，普遍著手卻質(zhì)量不高。

由于審計機(jī)關(guān)審計力量不足，所以介入工程審計的時間點不明確，有的是在項目投資決策的時候介入，有的是在招投標(biāo)時介入，有的是施工開始以后介入。有很大的地域差異，但是大部分都集中在施工階段介入，他們只在施工階段對工程造價進(jìn)行控制了，就達(dá)到了跟蹤審計的目的。其實，跟蹤審計是要從設(shè)計方案階段就介入的，深化設(shè)計階段、工程招標(biāo)階段、合同簽訂階段也都要開始介入，這樣才能保證全過程的審計控制，防止給后期留下遺憾。

（三）審計人員素質(zhì)難以滿足項目跟蹤審計工作的要求

不同的領(lǐng)域，有不同的認(rèn)證證書和知識體系。目前，邊防部隊內(nèi)部的審計人員大多出自財務(wù)人員，教育背景多為會計學(xué)或者管理學(xué)。就內(nèi)部審計的審計師和外部審計的注冊會計師而言，知識體系里多是對賬務(wù)的調(diào)整，涉及到工程價格的把握，需要咨詢專家的意見，這里的專家指的是工程造價人員，住建部針對工程造價專門有注冊造價工程師考試。工程上的價格要結(jié)合工程量、材料價格，提取一定規(guī)費、稅金和利潤之后的結(jié)果，可以理解成一個不同于會計現(xiàn)有的專業(yè)?，F(xiàn)有的審計人員審計工程定額及工作量清單，有很大的業(yè)務(wù)難度。

（四）跟蹤審計模式有待創(chuàng)新

部隊的基建項目繁多，單純依靠審計部門難以承受巨大的工作量。這就要求審計人員能夠優(yōu)化審計方法，在擴(kuò)大覆蓋面的同時抓住重點工程，進(jìn)一步提高審計效率，確保審計質(zhì)量。

三、如何解決邊防部隊投資項目跟蹤審計中遇到的問題

（一）要突出審計重點

篇10

關(guān)鍵詞:采購循環(huán)；內(nèi)部控制；流程

采購業(yè)務(wù)屬于企業(yè)運營的核心業(yè)務(wù)，與資金存在直接的關(guān)系，如果程序制度不夠清晰規(guī)范，內(nèi)部控制不到位，則極容易出現(xiàn)相關(guān)人員利用管理漏洞，為一己私利舞弊，串通共謀，損害企業(yè)利益的情況。具有極高的風(fēng)險性。在內(nèi)部控制中，采購業(yè)務(wù)的控制直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)成品的質(zhì)量，以及企業(yè)生產(chǎn)成本。尤其對于制造企業(yè)而言，原材料成本在產(chǎn)品中占比較重，采購資金比之其他類型的企業(yè)也更多，存在的風(fēng)險也就更高。

1內(nèi)部控制概述

2004年9月，COSO委員會提出一個概念全新的COSO報告《企業(yè)風(fēng)險管理———整合框架》（簡稱ERM框架），標(biāo)志內(nèi)部控制研究發(fā)展到一個新的階段。ERM架構(gòu)指出“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會﹑管理層和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能影響主體的潛在事項﹑管理風(fēng)險﹑風(fēng)險應(yīng)對﹑控制活動﹑信息與溝通﹑監(jiān)控?！镀髽I(yè)風(fēng)險管理———整合框架》分為內(nèi)部環(huán)境﹑目標(biāo)制定﹑事項識別﹑風(fēng)險評估﹑風(fēng)險反應(yīng)﹑控制活動﹑信息與溝通﹑監(jiān)督等八個相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿在企業(yè)的管理過程中。ERM框架指出，企業(yè)風(fēng)險管理只是一個比內(nèi)部控制更為廣泛的管理概念和工具，不是也不可能取代內(nèi)部控制。在風(fēng)險管理八個要素中，有五個直接來自內(nèi)部控制，顯然，內(nèi)部控制包含于風(fēng)險管理之中。

2企業(yè)采購業(yè)務(wù)的風(fēng)險及控制關(guān)鍵點

采購業(yè)務(wù)作為企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容的一個部分，其風(fēng)險存在于各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，主要有審核把關(guān)風(fēng)險、采購價格失控風(fēng)險、供應(yīng)商選擇不當(dāng)風(fēng)險、合同訂立不當(dāng)風(fēng)險、物資驗收不規(guī)范風(fēng)險、會計記錄不當(dāng)風(fēng)險、貨款支付不當(dāng)風(fēng)險等。企業(yè)采購程序必須清晰，規(guī)范，即使企業(yè)采購流程較長，但人為簡化，縮短流程將給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來巨大漏洞，采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險無法控制，給公司帶來巨大隱患，造成不堪設(shè)想的后果。為此有必要對以下環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，規(guī)避風(fēng)險。

2.1請購與審批控制

2.1.1請購

請購單的填寫應(yīng)該內(nèi)容完整且依據(jù)充分，由有需求的部門或人員寫明采購類別、數(shù)量、品名、規(guī)格、型號、質(zhì)量等級、需用日期、請購部門等相關(guān)要求，交給部門主管審核并簽字批準(zhǔn)。

2.1.2審核批準(zhǔn)

請購單在審核批準(zhǔn)時，主要注意三個點：訂貨數(shù)量，供應(yīng)商備選，訂貨時間（再訂貨點）。

2.1.3不相容職務(wù)相分離

請購與審批不應(yīng)該由同一人辦理，以避免盲目采購。如果請購與審批不能分離，那么上述要求能否遵守完全取決于企業(yè)內(nèi)部控制人員的職業(yè)素質(zhì)，一旦遇上企業(yè)采購人員的職業(yè)道德不修，則可能會出現(xiàn)編制虛假采購業(yè)務(wù)以套取公司現(xiàn)金的情況。

2．2供應(yīng)商管理制度

2.2.1選擇供應(yīng)商

企業(yè)應(yīng)該建立恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商管理體制，企業(yè)采購的原材料直接決定了企業(yè)產(chǎn)成品的品質(zhì)，關(guān)乎企業(yè)的品牌形象，一旦出現(xiàn)問題，將對企業(yè)信譽(yù)造成不可估量的影響。因此企業(yè)應(yīng)該建立嚴(yán)格的供應(yīng)商準(zhǔn)入機(jī)制，為企業(yè)選擇可靠的供應(yīng)商，只向經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的供應(yīng)商訂貨，保證原材料的品質(zhì)與來源。

2.2.2不相容職務(wù)相分離

詢價與確定供應(yīng)商不應(yīng)該由同一人負(fù)責(zé)辦理，否則將形成采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制漏洞，容易發(fā)生舞弊，出現(xiàn)相關(guān)人員收受回扣，高價采購等情況。其次，廣泛詢價，有利于企業(yè)拿到合理的采購價格，降低生產(chǎn)成本。

2.3采購控制

經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的請購單應(yīng)該由采購部門匯總編號，生成采購訂單，統(tǒng)一進(jìn)行采購。在此步驟中應(yīng)該注意如下幾點：

2.3.1采購行為應(yīng)合法合規(guī)

對于零星用品的采購，可以授權(quán)在獨立人員抽樣暗訪制度下的直接采購，但對大宗商品的采購應(yīng)交由采購部門集中統(tǒng)一招標(biāo)進(jìn)行，原材料的集中采購有利于企業(yè)提高采購效率，取得大宗訂單折扣，從而降低原材料成本，控制生產(chǎn)成本。

2.3.2關(guān)注供應(yīng)商的生產(chǎn)情況與供貨情況

供應(yīng)商的生產(chǎn)進(jìn)度緩慢甚至停滯將造成原材料供應(yīng)延遲，導(dǎo)致企業(yè)設(shè)備人員的閑置，增加企業(yè)運營成本，降低企業(yè)經(jīng)營效率，尤其在原材料本就稀缺的行業(yè)，短時間內(nèi)難以找到價格合適的替代供應(yīng)商，密切關(guān)注供應(yīng)商生產(chǎn)情況，能及早發(fā)現(xiàn)異常，為企業(yè)贏得反映時間，提早做準(zhǔn)備。在原材料短缺嚴(yán)重時，企業(yè)將無法正常運轉(zhuǎn)，既買不到原材料進(jìn)行生產(chǎn)，又因為生產(chǎn)停滯而產(chǎn)品短缺，無法進(jìn)行銷售以獲得資金投入生產(chǎn)，將使企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)不良。為保證供應(yīng)商持續(xù)，無差錯供給企業(yè)原材料，以支持企業(yè)生產(chǎn)運作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注供應(yīng)商的生產(chǎn)進(jìn)度與生產(chǎn)環(huán)境。當(dāng)供應(yīng)商出現(xiàn)異常情況時，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)并作出反應(yīng)，制定對策，確保企業(yè)正常運營，最大限度降低供應(yīng)商出現(xiàn)原材料供應(yīng)問題而給企業(yè)帶來的損失。

2.3.3采購人員定期輪換

企業(yè)采購人員應(yīng)定期輪換崗位，并對離任采購人員進(jìn)行審計，避免采購人員與供應(yīng)商串通共謀。采購環(huán)節(jié)最常見的問題在于：供應(yīng)商為長期獲得公司的大量訂單而賄賂采購人員，或者采購人員與供應(yīng)商長期接觸與合作后，建立過于密切的關(guān)系，出現(xiàn)串通舞弊的風(fēng)險。企業(yè)采購人員實施輪崗制，其一，可以避免采購人員與供應(yīng)商建立過于密切的關(guān)系。其二，如果無法與采購人員建立長期的關(guān)系，供應(yīng)商將降低付出回扣的積極性。其三，對采購員定期輪換時進(jìn)行的工作考評與交接使舞弊更容易被發(fā)現(xiàn)，采購員拿回扣被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險更大，促使采購員遵守公司規(guī)定，提升職業(yè)道德操守以及自律性，有利于企業(yè)內(nèi)部形成良好的控制氛圍，從而維護(hù)公司利益。

2.3.4明確采購人員職責(zé)

明確劃分采購人員的職責(zé)范圍，有利于采購部門工作的有序進(jìn)行，提高工作效率，避免互相推諉責(zé)任。及時調(diào)換職業(yè)勝任能力不足或是職業(yè)道德較低的職員，如果崗位職責(zé)安排混亂，企業(yè)的內(nèi)部控制將無法實現(xiàn)應(yīng)有的效果。

2.3.5明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

為保證原材料質(zhì)量，公司可以在采購單后附上有關(guān)質(zhì)量要求的文檔。例如在采購零部件時，可由工程師在文檔中寫明各個部件需要達(dá)到怎樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，誤差范圍以及技術(shù)要求。由采購人員同時發(fā)給供應(yīng)商，確保供應(yīng)商在生產(chǎn)前了解圖紙的質(zhì)量要求。供應(yīng)商生產(chǎn)過程中，采購部應(yīng)該要求供應(yīng)部定期出具質(zhì)量報告，并定期查訪供應(yīng)商。

2.3.6不相容職務(wù)相分離

確定供應(yīng)商與簽訂采購合同應(yīng)該分離控制，不應(yīng)由同一人辦理。由專業(yè)專職人員負(fù)責(zé)簽訂采購合同，有利于回避風(fēng)險，減少損失的產(chǎn)生。

2.4驗收入庫控制

驗收入庫是企業(yè)防止質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的原材料進(jìn)入企業(yè)的最后一道防線，一旦不合格的原材料流入企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，將對企業(yè)的產(chǎn)成品質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。如果三鹿企業(yè)能夠重視食品安全，尊重消費者權(quán)益，收購鮮奶時能在驗收環(huán)節(jié)嚴(yán)格管理，驗收人員重視自身責(zé)任，仔細(xì)抽檢，將沒有達(dá)到抽檢質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的鮮牛奶拒之企業(yè)門外，進(jìn)行退貨處理，也不會造成這樣嚴(yán)重的后果。三鹿以其真實慘痛經(jīng)歷說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)尤其重視對原材料入庫的控制。

2.5付款管理控制

財務(wù)部門收到采購部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)憑證，例如采購計劃、采購合同、入庫單、發(fā)票抵扣聯(lián)、運輸費用發(fā)票、經(jīng)過簽字的申請單，經(jīng)過審核無誤后，作為入賬的原始憑證，按照企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的合同付款，并及時登記應(yīng)付賬款總分類賬以及明細(xì)賬。付款雖然是企業(yè)采購流程的最后一個步驟，但其涉及資金的轉(zhuǎn)移，風(fēng)險較高，某些供應(yīng)商為盡早收回貨款買通財務(wù)人員，企業(yè)應(yīng)該引起足夠重視。

2.6供應(yīng)商考核

企業(yè)應(yīng)該建立供應(yīng)商評價制度，對供應(yīng)商提供的原材料質(zhì)量，送貨及時性以及原材料價格進(jìn)行考核評價，并對各供應(yīng)商進(jìn)行排序，于企業(yè)將來采購相同規(guī)格貨物時優(yōu)先選擇。排序結(jié)果確保每年更新一次，對考評不合格者應(yīng)取消其供應(yīng)商認(rèn)證資格。不斷調(diào)整優(yōu)化企業(yè)供應(yīng)商隊伍。綜上所述，請購與審批控制，供應(yīng)商選擇控制，采購控制，驗收入庫控制，付款管理控制，供應(yīng)商評價反饋控制均是企業(yè)采購循環(huán)流程中的關(guān)鍵控制點。

3完善采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制實施效果相關(guān)配套措施

為使企業(yè)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制能夠落實到實處，企業(yè)一方面應(yīng)該縱向完善采購流程與采購控制，橫向健全采購控制制度，形成由線到面的控制局面，進(jìn)行全面控制；另一方面，抓住流程中關(guān)鍵控制點作為重點控制。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)該完善公司治理結(jié)構(gòu)，將績效考核與激勵機(jī)制結(jié)合起來。

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理是企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計、運行的制度環(huán)境。而內(nèi)部控制又是公司治理的延伸。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮企業(yè)董事會及監(jiān)事會的作用。第一要強(qiáng)調(diào)董事會獨立于企業(yè)的管理層，限制董事會成員與高級經(jīng)理層交叉任職的現(xiàn)象，以避免出現(xiàn)高級管理層控制董事會的局面。第二，要完善獨立董事制度，保持較高比例的，具有較高學(xué)歷且管理經(jīng)驗豐富的獨立董事的比例，利于對企業(yè)內(nèi)部管理人員及企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行有效監(jiān)控。第三，建立專門的各類審計委員會，例如審計委員會，以加強(qiáng)內(nèi)部控制。明確監(jiān)事會職責(zé)，監(jiān)事的監(jiān)督工作要經(jīng)?；?，專業(yè)化，要努力提高監(jiān)事會的監(jiān)控能力和監(jiān)控效果，董事會﹑監(jiān)事會及其下屬委員會應(yīng)對公司管理實行有效監(jiān)督，從而提高公司內(nèi)部控制質(zhì)量。如果治理層疏于監(jiān)督，對控制不夠重視，或者過分信賴管理層，就會給管理層提供舞弊的機(jī)會。

3.2將績效考核與激勵機(jī)制結(jié)合使用

企業(yè)內(nèi)部控制的實施必須有一個完整的過程，這個過程就是制定標(biāo)準(zhǔn)、采取行動、衡量業(yè)績，通過業(yè)績的衡量來考核行為是否符合標(biāo)準(zhǔn)，從而使行為符合內(nèi)部控制控制標(biāo)準(zhǔn)。在整個風(fēng)險管理體系中，內(nèi)部控制通過致力于抑制不利因素來達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)，而激勵機(jī)制則竭盡全力促使有利因素發(fā)揮更大作用，因此，如能將績效考核與激勵機(jī)制結(jié)合起來使用，將會使企業(yè)內(nèi)控發(fā)揮更大效果。

作者:張小莉 單位:中國工程物理研究院

主要參考文獻(xiàn):

［1］陳策．采購循環(huán)的內(nèi)部控制要點［J］．財會月刊，2009（32）：27－28．