導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)征管法實(shí)施細(xì)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、稅款核定征收方式隨《征管法》發(fā)展不斷完善

稅款征收方式隨著《征管法》的發(fā)展完善，歷經(jīng)了幾度變化，同樣顯現(xiàn)為一個(gè)逐步完善的過程：

1、1986年7月1日起施行的《稅收征收管理暫行條例》第二十條規(guī)定：稅款征收方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)管理水平以及便于征收管理的原則，具體確定。主要方式有：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及代征、代扣、代繳。

2、1993年8月四日起施行的原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取查帳征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及其他方式征收稅款。由于原《稅收征管法》規(guī)定的“扣繳義務(wù)人”，截然不同于《稅收征收管理暫行條例》中的“代征人”，已上升為稅收法律關(guān)系中介于征稅主體和納稅主體之間的一種特殊主體。因此，原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》就不再把“代征、代扣、代繳”作為點(diǎn)名列舉的稅款征收方式。原《稅收征管法》增加了第二十三條、第二十五條核定應(yīng)納稅額對(duì)象的規(guī)定；原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》增加了第三十五條核定應(yīng)納稅額方法的規(guī)定。

3、2002年10月15日起施行的新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十八條第二款規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》沒有點(diǎn)名列舉稅款征收方式，但不列也可自明。查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收的實(shí)質(zhì)就是新《稅收征管法》第三十五條、第三十七條，新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條、第五十七條又分別對(duì)原《稅收征管法》和原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中核定應(yīng)納稅額的條款作了較大修改。幾度變化，幾度完善，現(xiàn)行稅款征收方式得以基本定型，稅款核定征收方式也真正成為與稅款查賬征收方式并駕齊驅(qū)的稅款征收重要方式。

二、稅款核定征收方式在征管工作中占有重要地位

稅款核定征收方式充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的強(qiáng)制性。依據(jù)稅法，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)《稅收征管法》第三十五條、第三十七條及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十七條規(guī)定的對(duì)象，采用《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定的方法，核定納稅人的應(yīng)納稅額；納稅人必須在規(guī)定的期限內(nèi)按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額繳納稅款。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以按照稅法規(guī)定采取相應(yīng)的稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

納稅人如對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法核定的應(yīng)納稅額有異議，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，方可調(diào)整應(yīng)納稅額。具有強(qiáng)制性的稅款核定征收方式，對(duì)促使納稅人嚴(yán)格遵守建立、使用、保管賬簿和憑證等規(guī)定，依法履行納稅義務(wù)和保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫，都有著十分重要的作用。

稅款征收方式是構(gòu)成稅款征收制度和程序的基本要素，稅款征收制度和程序是稅務(wù)征管的核心環(huán)節(jié)。稅款核定征收方式盡管存在相對(duì)合理的局限性，但仍不失是稅務(wù)機(jī)關(guān)唯一可采取，并唯一能解決由于納稅人的原因?qū)е码y以查賬征收稅款等情形的根本合法措施。

稅款核定征收方式在稅收征管、稅款征收工作中的地位是無可替代的。稅款核定征收方式以《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中核定應(yīng)納稅額的條款為行政執(zhí)法依據(jù)，具有法律、行政法規(guī)等級(jí)的法律效力。是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作所必須遵循的執(zhí)法規(guī)范。但這執(zhí)法規(guī)范在實(shí)際工作中的執(zhí)行情況，卻是令人堪憂的。對(duì)法律、行政法規(guī)的明文規(guī)定若視而不見，與執(zhí)法規(guī)范背道而馳之舉反頗有市場(chǎng)。

筆者認(rèn)為，為了加強(qiáng)稅收征管，創(chuàng)新或引入一些制度、辦法是無可非議的，制度、辦法存有某些問題也未尚不可。但這些制度、辦法如與法律、行政法規(guī)截然相抵觸，弱化、軟化國(guó)家稅收的強(qiáng)制性，動(dòng)搖稅款核定征收方式在稅務(wù)征管、稅款征收工作中的地位，那么，不僅其合法性應(yīng)受到質(zhì)疑，而且也是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅、規(guī)范執(zhí)法的基本原則所絕對(duì)不能容忍的。

三、完善稅款核定征收方式是征管實(shí)踐的迫切要求

依托現(xiàn)代信息化技術(shù)，省局、市局對(duì)稅款核定征收方式探索從來沒有停止過，其中參數(shù)定稅在個(gè)體工商戶中的應(yīng)用就是有力的說明。但是，稅款核定的具體程序和方法至今還是不完善的。這無可否認(rèn)的客觀事實(shí)，不僅遏制了其作用的發(fā)揮，與之重要地位極不相稱，而且也已經(jīng)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)征管工作帶來了不小的影響。為此，《稅收征管法》特別新增了“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定”的條款。稅款核定征收方式的盡快完善，核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的盡快完善，確實(shí)已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。在完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的過程中，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)把握好兩個(gè)方面的問題：

（一）完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的形式問題

目前，核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的規(guī)定還是不系統(tǒng)不全面的，已由國(guó)家稅務(wù)總局作出核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的主要規(guī)定有：

1、1997年6月19日，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1997]101號(hào)文印發(fā)的《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》。此辦法為單一經(jīng)濟(jì)類型的辦法。

2、2000年2月25日，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)文印發(fā)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》。此辦法為單一稅種的辦法。

顯然，這兩個(gè)《辦法》的制定早于《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》，其中許多內(nèi)容勢(shì)必要作大的修改。還有兩個(gè)《辦法》也只是一個(gè)經(jīng)濟(jì)類型和一個(gè)稅種的辦法，根本無法涵蓋核定應(yīng)納稅額的所有對(duì)象。核定應(yīng)納稅額有七類對(duì)象，每類對(duì)象都涉及著不同的經(jīng)濟(jì)類型、不同的稅種。不同的經(jīng)濟(jì)類型或不同的稅種，又都分別涉及著不同的核定應(yīng)納稅額對(duì)象、不同稅種或不同的核定應(yīng)納稅額對(duì)象、不同的經(jīng)濟(jì)類型。全復(fù)蓋核定應(yīng)納稅額的所有對(duì)象，這是核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定完善的基本標(biāo)志。如何從這縱橫交叉、錯(cuò)綜復(fù)雜的態(tài)勢(shì)中選擇完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的形式，確實(shí)是值得研究的問題。

筆者認(rèn)為，完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的規(guī)定，不應(yīng)選擇按經(jīng)濟(jì)類型、稅種分別規(guī)定的形式，而應(yīng)首選按各類核定應(yīng)納稅額對(duì)象分別規(guī)定的形式，即按納稅人特定情形分別規(guī)定的形式。這不僅是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)類型、稅種繁多，根本無法一一規(guī)定核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法；而且是因?yàn)榧{稅人的特定情形，不只是核定應(yīng)納稅額對(duì)象分類的依據(jù)，更決定著核定每類對(duì)象的應(yīng)納稅額必然要分別采用特定的具體程序和方法。按納稅人的特定情形分別規(guī)定核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法，其合理性是不言而喻的。

要全復(fù)蓋核定應(yīng)納稅額的所有對(duì)象，完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的規(guī)定，按各類核定應(yīng)納稅額對(duì)象分別規(guī)定，是比按經(jīng)濟(jì)類型、稅種分別規(guī)定更為科學(xué)的形式。

（二）完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的步驟問題

《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》施行后，由于作了重大修改的緣故，留待國(guó)家稅務(wù)總局必須制定的具體辦法等為數(shù)眾多，在短時(shí)間內(nèi)根本無法制定完畢。法律、行政法規(guī)已予明確，相關(guān)具體辦法等尚待制定的時(shí)期，是有法必依人人皆知，面對(duì)實(shí)際無法操作的時(shí)期，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員“不執(zhí)法不行，執(zhí)法法不行”的“執(zhí)法尷尬期”。核定應(yīng)納稅額也正處于這兩難境地之中。正視客觀現(xiàn)實(shí)，完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的步驟問題確實(shí)值得深思。

篇2

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨(dú)的法律，而是法律體系。這個(gè)法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機(jī)關(guān)于2005年11月11日對(duì)某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時(shí)繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)是在24小時(shí)立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時(shí)間界限。現(xiàn)行《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將稅務(wù)機(jī)關(guān)立即解除稅收保全措施的時(shí)限由24小時(shí)改為一日，那該稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時(shí)計(jì)算”?！耙?guī)定按照小時(shí)計(jì)算期間的，從規(guī)定時(shí)開始計(jì)算。規(guī)定按照日、月、年計(jì)算期間的，開始的當(dāng)天不算入，從下一天開始計(jì)算”?！捌陂g的最后一天的截止時(shí)間為二十四點(diǎn)。有業(yè)務(wù)時(shí)間的，到停止業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間截止?！眳⒄铡睹穹ㄍ▌t》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機(jī)關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實(shí)踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，……”。什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)？過去稅務(wù)實(shí)踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報(bào)的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)必須書面通知其申報(bào)；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也就是說稅收征管法的出臺(tái)就是通知了；三是認(rèn)為在辦理稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)要辦理稅種登記，告訴納稅人應(yīng)該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個(gè)過程就是一種通知。那么究竟上述哪個(gè)觀點(diǎn)是正確的呢？目前有關(guān)稅收法律法規(guī)對(duì)此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺(tái)了《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對(duì)上述問題做了具體解釋：“稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的即為稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，也必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。該司法解釋是對(duì)刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對(duì)上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務(wù)實(shí)踐工作中應(yīng)該參照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實(shí)際上就是對(duì)司法實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺(tái)，下級(jí)人民法院應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)行。也就是說，司法機(jī)關(guān)就是按照上述司法解釋理解上述兩個(gè)問題的，這就是司法實(shí)踐。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中根據(jù)上述司法實(shí)踐來判斷什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，在司法實(shí)踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關(guān)書面的法律知識(shí)，多看稅收方面的案例之外，還應(yīng)該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對(duì)相關(guān)問題是如何理解的。另外，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)多與法官、檢察官溝通。因?yàn)榉ü?、檢察官對(duì)稅收政策和會(huì)計(jì)制度并不如稅務(wù)人員熟悉，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，使其對(duì)涉稅案件的理解更準(zhǔn)確。

三、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)，但有些權(quán)利和義務(wù)明確得不是很具體，那么在這種情況下應(yīng)當(dāng)如何把握征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)又成了一個(gè)重要問題。解決這個(gè)問題的原則應(yīng)當(dāng)是：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)?！睆淖置胬斫?，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關(guān)系，而不包含老人和兒童。對(duì)老人應(yīng)當(dāng)是用贍養(yǎng)，對(duì)兒童應(yīng)該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關(guān)于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有，什么是家屬？《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十條對(duì)此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個(gè)規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對(duì)“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬”應(yīng)如何理解呢？正確的理解應(yīng)當(dāng)是：納稅人的配偶以及符合下列三個(gè)條件的其他人，三個(gè)條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個(gè)條件的，不管與納稅人是什么關(guān)系都應(yīng)當(dāng)是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收?qǐng)?zhí)法過程中運(yùn)用法律條文這就需要依靠稅務(wù)行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實(shí)合理理解運(yùn)用了。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員對(duì)稅收法律條文的理解是否正確就直接關(guān)系到征收權(quán)力的落實(shí)和納稅人利益的保護(hù)。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款”。這個(gè)規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定條件下的提前征收權(quán)力。提前征收畢竟是對(duì)納稅人權(quán)益的合法侵犯，但如果錯(cuò)誤地運(yùn)用了這個(gè)權(quán)力則是對(duì)納稅人權(quán)益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。那么什么是“有根據(jù)”認(rèn)為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么，那是將來可能會(huì)發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會(huì)發(fā)生，那就更不是行為了。因?yàn)樾袨槭钦诎l(fā)生或者過去已經(jīng)發(fā)生過的，將來可能會(huì)發(fā)生的那是跡象?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l明確的前提條件是有逃避納稅義務(wù)行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應(yīng)當(dāng)理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)要掌握充分的證據(jù)可能需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，而提前征收的目的就是為了及時(shí)防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件

人無完人，都難免犯這樣那樣的錯(cuò)誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識(shí)地出臺(tái)的錯(cuò)誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺(tái)的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件，對(duì)那些已經(jīng)出臺(tái)的稅收方面的各種文件應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯(cuò)誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務(wù)執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關(guān)規(guī)定是錯(cuò)誤的該怎么辦呢？對(duì)此，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》和《公務(wù)員法》已做了明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！豆珓?wù)員法》第五十四條規(guī)定：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時(shí)，認(rèn)為上級(jí)的決定或者命令有錯(cuò)誤的，可以向上級(jí)提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級(jí)不改變?cè)摏Q定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級(jí)負(fù)責(zé)，公務(wù)員不承擔(dān)責(zé)任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

六、細(xì)節(jié)決定成敗

細(xì)節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關(guān)鍵就在于細(xì)節(jié)。目前，在稅務(wù)行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對(duì)的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上法庭后那些細(xì)節(jié)就成了決定稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵了。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細(xì)節(jié)，如果對(duì)這些細(xì)節(jié)稍不注意就又可能導(dǎo)致稅務(wù)行政決定的失效，導(dǎo)致稅務(wù)行政復(fù)議或者稅務(wù)行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務(wù)稽查局所作出的《稅務(wù)處理決定書》中有個(gè)數(shù)據(jù)與事實(shí)不符，打印校對(duì)時(shí)也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達(dá)納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實(shí)嚴(yán)重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務(wù)所對(duì)納稅人作出了稅務(wù)行政處罰決定并依法送達(dá)后，納稅人在三個(gè)月內(nèi)既不履行，也不申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，也不向法院，稅務(wù)所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對(duì)納稅人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務(wù)所還是該稅務(wù)所所屬的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章呢？對(duì)此很多稅務(wù)執(zhí)法人員認(rèn)同應(yīng)該加蓋縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章，因?yàn)槎悇?wù)行政處罰強(qiáng)制執(zhí)行都應(yīng)該經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準(zhǔn)。如果在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務(wù)局的印章，則說明這次稅收強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務(wù)局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，……”?？梢?，強(qiáng)制執(zhí)行的主體應(yīng)當(dāng)是“作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)”，也就是說，誰作出的處罰決定應(yīng)當(dāng)由誰實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施，而上述稅務(wù)行政處罰是由稅務(wù)所作出的，所以對(duì)稅務(wù)所作出的稅務(wù)行政處罰決定強(qiáng)制執(zhí)行的主體也應(yīng)當(dāng)是該稅務(wù)所。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實(shí)體法也包括程序法。稅收實(shí)體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》?！抖愂照鞴芊ā泛汀抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》對(duì)稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的程序進(jìn)行。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，不管稅收實(shí)體法運(yùn)用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)行政訴訟的敗訴。以往的事實(shí)證明，很多稅務(wù)行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

過去大家都很注意：有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。那么在稅務(wù)行政執(zhí)法中還應(yīng)當(dāng)注意“行必有法”，也就是說每一項(xiàng)稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)找到法律依據(jù)。沒有法律依據(jù)的稅務(wù)行政行為都是越權(quán)行政，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為之。因?yàn)槎悇?wù)行政權(quán)力是屬于公權(quán)力，而公權(quán)力的特點(diǎn)即是法無明確規(guī)定不得為之。所以衡量某一稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)是否有法律效力關(guān)鍵就看其是否有法律依據(jù)。

除以上八個(gè)方面以外，在稅務(wù)行政執(zhí)法中還應(yīng)盡量規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，如稅務(wù)行政訴訟風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法工作難度風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法成本風(fēng)險(xiǎn)等。

篇3

關(guān)鍵詞：稅務(wù)文書 直接送達(dá) 簽收

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《征管法實(shí)施細(xì)則》）第一百零一條至一百零二條規(guī)定了送達(dá)最主要的形式---直接送達(dá)。此規(guī)定沿襲了訴訟法中相關(guān)內(nèi)容，基本上涵蓋了直接送達(dá)的主要方面，但由于規(guī)定較為籠統(tǒng)，導(dǎo)致實(shí)際工作中仍存在較難操作的地方。

一、稅務(wù)文書直接送達(dá)的存在的問題

（一）受送達(dá)人員范圍較小

征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定簽收的對(duì)象為“法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人”，概括起來就是三類：負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、收發(fā)人。但實(shí)際生活中，很多納稅人可能沒有專門負(fù)責(zé)收件的員工，而負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人又常常不在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，這容易導(dǎo)致送達(dá)時(shí)缺乏適格簽收人。如果由此三類人員以外的人簽收，比如一般財(cái)務(wù)人員或者工人簽收，則稅務(wù)機(jī)關(guān)將存在較大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）如何查證簽收人員身份未作細(xì)化規(guī)定

由于征管法實(shí)施細(xì)則對(duì)簽收文書人員有具體要求，因此，查證受送達(dá)人身份成為一項(xiàng)必要的工作。但該細(xì)則并未對(duì)如何查證受送達(dá)人身份作進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定，這加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，也容易給惡意逃避送達(dá)的納稅人鉆法律空子。

（三）送達(dá)地點(diǎn)沒有規(guī)定

直接送達(dá)對(duì)送達(dá)地點(diǎn)并無要求，但直接送達(dá)如果不成功，很可能需要轉(zhuǎn)化為留置送達(dá)。而征管法實(shí)施細(xì)則第一百零三條對(duì)留置送達(dá)地點(diǎn)的規(guī)定僅僅是“受送達(dá)人處”，實(shí)際生活中,受送達(dá)人處所可能有多種情況,如辦公機(jī)構(gòu)地、戶籍所在地、經(jīng)營(yíng)所在地、經(jīng)常居住地等，是否可作為“受送達(dá)人處”，是不是對(duì)方拒簽文書后，留置在其中任意一個(gè)地方,都可以視同送達(dá)，直接送達(dá)被拒的地點(diǎn)與留置送達(dá)的地點(diǎn)是否需要一致，并無進(jìn)一步明確規(guī)定。

（四）轉(zhuǎn)換為留置送達(dá)情況下相關(guān)見證人難以確定

按照《征管法實(shí)施細(xì)則》第一百零三條規(guī)定“受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。”目前相關(guān)法律、法規(guī)中并未對(duì)此條中的“見證人”進(jìn)行明確要求。見證人究竟應(yīng)該是送達(dá)時(shí)包括稅務(wù)人員在內(nèi)的在場(chǎng)任意人員或是稅務(wù)部門以外的任意人員，或是稅務(wù)部門之外的其他基層政府部門的人員？均未能明確。如果是送達(dá)時(shí)由稅務(wù)人員作為見證人，等同于稅務(wù)部門“自證其詞”，證明力將大打折扣；如為在場(chǎng)的任意人員，考慮對(duì)納稅人送達(dá)時(shí)一般在企業(yè)辦公場(chǎng)所，往往并無企業(yè)之外人員可以做見證，企業(yè)人員本身拒收更是不會(huì)有職工出來做見證，即使有在場(chǎng)其他非企業(yè)人員愿意見證，其身份、簽名是否真實(shí)，將來一旦進(jìn)入訴訟階段，能否聯(lián)系上見證人，見證人是否愿意出庭作證都是現(xiàn)實(shí)問題。

（五）目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上是將納稅人所在派出所和居民委員會(huì)的人員做為“見證人”

按照《稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第五條規(guī)定“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，但《征管法》及其實(shí)施細(xì)則并無對(duì)有關(guān)部門和單位不予配合的情況下怎么處理給予明確。在這種情況下，個(gè)別部門一方面可能會(huì)由于自身工作安排時(shí)間無法配合，另一方面也可能由于配合意識(shí)不主動(dòng)而拖延配合，同時(shí)還可能存在由于相關(guān)部門和單位本身與納稅人有著各種利益鏈接，于是尋找各種借口推諉不配合。見證人的不確定和見證人的法律責(zé)任不明確，影響了稅務(wù)文書的留置送達(dá)。

二、稅務(wù)文書直接送達(dá)的解決建議

針對(duì)以上問題，為防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，筆者建議從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)送達(dá)工作：

（一）是認(rèn)真核實(shí)簽收人身份

受送達(dá)人范圍僅僅為三類，因此對(duì)簽收人身份的核對(duì)顯得尤為重要，實(shí)際工作中，除了負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人登記在案，收發(fā)人員主要都是由企業(yè)決定。因此，建議重大事項(xiàng)的稅務(wù)文書應(yīng)盡可能地交由負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽收，如確須由收發(fā)人員簽收，應(yīng)認(rèn)真核實(shí)收件人身份，如查驗(yàn)工作證、身份證等，并盡可能取得收件人簽名確認(rèn)的工作證、身份證復(fù)印件，作為證據(jù)帶回保存。

（二）是要求兩人以上簽收

建議盡量讓兩名以上受送達(dá)企業(yè)的員工簽收文書，注明簽收人身份。同時(shí)，要求對(duì)方在送達(dá)回證上加蓋公章或者財(cái)務(wù)章等按規(guī)定必須在公安機(jī)關(guān)備案的印章。兩人以上簽名可以起相互印證的作用，萬一進(jìn)入行政復(fù)議或行政訴訟的階段，可以有效補(bǔ)強(qiáng)證據(jù)。

（三）是全程錄像，保存證據(jù)

隨著執(zhí)法物質(zhì)條件的改善，不少部門都配發(fā)了攝像設(shè)備，因此可以采取留取影像作為送達(dá)依據(jù)的措施。即在每次送達(dá)尤其是重大事項(xiàng)文書送達(dá)時(shí)，都將送達(dá)過程用攝像機(jī)記錄下來，并將原件作為證據(jù)在攝像機(jī)中保留一定時(shí)間。按照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十一條規(guī)定，視聽資料屬于法律規(guī)定的證據(jù)種類之一。因此，只要其符合證據(jù)關(guān)于合法性、客觀性、關(guān)聯(lián)性的要求，完全可以在發(fā)生行政訴訟之后，被法院作為有效證據(jù)采信。

篇4

關(guān)鍵詞：稅務(wù)行政執(zhí)法；自我保護(hù)；稅收征管法

近年來，我國(guó)的稅收法律體系不斷建立和完善。但由于我國(guó)地域遼闊，情況復(fù)雜，所以目前的稅收法律在稅收實(shí)踐工作中也暴露了一些問題，例如稅收任務(wù)問題、法律規(guī)定含糊或不明確等等。那么作為稅收行政執(zhí)法人員在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中遇到這些問題該怎么辦？根據(jù)在法律面前人人平等的原則，稅收?qǐng)?zhí)法人員首先應(yīng)該是一個(gè)社會(huì)人，在執(zhí)法的過程中同樣也必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定辦事，并且要學(xué)會(huì)自我保護(hù)，免得出現(xiàn)執(zhí)法犯法的現(xiàn)象。所以稅務(wù)行政執(zhí)法人員也應(yīng)懂得自我保護(hù)，以適應(yīng)日益復(fù)雜的稅收檢查工作環(huán)境。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)如何實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)呢，筆者認(rèn)為，稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)從如下幾個(gè)方面做起。

一、多掌握相關(guān)的法律知識(shí)，以增強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法法律依據(jù)的理解

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨(dú)的法律，而是法律體系。這個(gè)法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機(jī)關(guān)于2005年11月11日對(duì)某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時(shí)繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)是在24小時(shí)立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時(shí)間界限?，F(xiàn)行《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將稅務(wù)機(jī)關(guān)立即解除稅收保全措施的時(shí)限由24小時(shí)改為一日，那該稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時(shí)計(jì)算”?！耙?guī)定按照小時(shí)計(jì)算期間的，從規(guī)定時(shí)開始計(jì)算。規(guī)定按照日、月、年計(jì)算期間的，開始的當(dāng)天不算入，從下一天開始計(jì)算”?！捌陂g的最后一天的截止時(shí)間為二十四點(diǎn)。有業(yè)務(wù)時(shí)間的，到停止業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間截止。”參照《民法通則》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機(jī)關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實(shí)踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，……”。什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)？過去稅務(wù)實(shí)踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報(bào)的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)必須書面通知其申報(bào)；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也就是說稅收征管法的出臺(tái)就是通知了；三是認(rèn)為在辦理稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)要辦理稅種登記，告訴納稅人應(yīng)該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個(gè)過程就是一種通知。那么究竟上述哪個(gè)觀點(diǎn)是正確的呢？目前有關(guān)稅收法律法規(guī)對(duì)此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺(tái)了《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對(duì)上述問題做了具體解釋：“稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的即為稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，也必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。該司法解釋是對(duì)刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對(duì)上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務(wù)實(shí)踐工作中應(yīng)該參照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實(shí)際上就是對(duì)司法實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺(tái)，下級(jí)人民法院應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)行。也就是說，司法機(jī)關(guān)就是按照上述司法解釋理解上述兩個(gè)問題的，這就是司法實(shí)踐。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中根據(jù)上述司法實(shí)踐來判斷什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，在司法實(shí)踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關(guān)書面的法律知識(shí)，多看稅收方面的案例之外，還應(yīng)該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對(duì)相關(guān)問題是如何理解的。另外，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)多與法官、檢察官溝通。因?yàn)榉ü佟z察官對(duì)稅收政策和會(huì)計(jì)制度并不如稅務(wù)人員熟悉，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，使其對(duì)涉稅案件的理解更準(zhǔn)確。

三、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)，但有些權(quán)利和義務(wù)明確得不是很具體，那么在這種情況下應(yīng)當(dāng)如何把握征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)又成了一個(gè)重要問題。解決這個(gè)問題的原則應(yīng)當(dāng)是：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)?！睆淖置胬斫?，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關(guān)系，而不包含老人和兒童。對(duì)老人應(yīng)當(dāng)是用贍養(yǎng)，對(duì)兒童應(yīng)該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關(guān)于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有，什么是家屬？《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十條對(duì)此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個(gè)規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對(duì)“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬”應(yīng)如何理解呢？正確的理解應(yīng)當(dāng)是：納稅人的配偶以及符合下列三個(gè)條件的其他人，三個(gè)條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個(gè)條件的，不管與納稅人是什么關(guān)系都應(yīng)當(dāng)是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收?qǐng)?zhí)法過程中運(yùn)用法律條文這就需要依靠稅務(wù)行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實(shí)合理理解運(yùn)用了。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員對(duì)稅收法律條文的理解是否正確就直接關(guān)系到征收權(quán)力的落實(shí)和納稅人利益的保護(hù)。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款”。這個(gè)規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定條件下的提前征收權(quán)力。提前征收畢竟是對(duì)納稅人權(quán)益的合法侵犯，但如果錯(cuò)誤地運(yùn)用了這個(gè)權(quán)力則是對(duì)納稅人權(quán)益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。那么什么是“有根據(jù)”認(rèn)為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么，那是將來可能會(huì)發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會(huì)發(fā)生，那就更不是行為了。因?yàn)樾袨槭钦诎l(fā)生或者過去已經(jīng)發(fā)生過的，將來可能會(huì)發(fā)生的那是跡象。《稅收征管法》第三十八條明確的前提條件是有逃避納稅義務(wù)行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應(yīng)當(dāng)理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)要掌握充分的證據(jù)可能需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，而提前征收的目的就是為了及時(shí)防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件

人無完人，都難免犯這樣那樣的錯(cuò)誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識(shí)地出臺(tái)的錯(cuò)誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺(tái)的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件，對(duì)那些已經(jīng)出臺(tái)的稅收方面的各種文件應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯(cuò)誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務(wù)執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關(guān)規(guī)定是錯(cuò)誤的該怎么辦呢？對(duì)此，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》和《公務(wù)員法》已做了明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。《公務(wù)員法》第五十四條規(guī)定：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時(shí)，認(rèn)為上級(jí)的決定或者命令有錯(cuò)誤的，可以向上級(jí)提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級(jí)不改變?cè)摏Q定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級(jí)負(fù)責(zé)，公務(wù)員不承擔(dān)責(zé)任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

六、細(xì)節(jié)決定成敗

細(xì)節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關(guān)鍵就在于細(xì)節(jié)。目前，在稅務(wù)行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對(duì)的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上法庭后那些細(xì)節(jié)就成了決定稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵了。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細(xì)節(jié)，如果對(duì)這些細(xì)節(jié)稍不注意就又可能導(dǎo)致稅務(wù)行政決定的失效，導(dǎo)致稅務(wù)行政復(fù)議或者稅務(wù)行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務(wù)稽查局所作出的《稅務(wù)處理決定書》中有個(gè)數(shù)據(jù)與事實(shí)不符，打印校對(duì)時(shí)也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達(dá)納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實(shí)嚴(yán)重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務(wù)所對(duì)納稅人作出了稅務(wù)行政處罰決定并依法送達(dá)后，納稅人在三個(gè)月內(nèi)既不履行，也不申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，也不向法院，稅務(wù)所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對(duì)納稅人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務(wù)所還是該稅務(wù)所所屬的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章呢？對(duì)此很多稅務(wù)執(zhí)法人員認(rèn)同應(yīng)該加蓋縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章，因?yàn)槎悇?wù)行政處罰強(qiáng)制執(zhí)行都應(yīng)該經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準(zhǔn)。如果在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務(wù)局的印章，則說明這次稅收強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務(wù)局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，……”?？梢?，強(qiáng)制執(zhí)行的主體應(yīng)當(dāng)是“作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)”，也就是說，誰作出的處罰決定應(yīng)當(dāng)由誰實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施，而上述稅務(wù)行政處罰是由稅務(wù)所作出的，所以對(duì)稅務(wù)所作出的稅務(wù)行政處罰決定強(qiáng)制執(zhí)行的主體也應(yīng)當(dāng)是該稅務(wù)所。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實(shí)體法也包括程序法。稅收實(shí)體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》?！抖愂照鞴芊ā泛汀抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》對(duì)稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的程序進(jìn)行。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，不管稅收實(shí)體法運(yùn)用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)行政訴訟的敗訴。以往的事實(shí)證明，很多稅務(wù)行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

篇5

    關(guān)鍵詞: 納稅申報(bào)  稅收征管  評(píng)析

    一、對(duì)現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析

    (一) 納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋,缺乏可操作性

    納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個(gè)條文,《實(shí)施細(xì)則》也只有8個(gè)條文,只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式,對(duì)于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言,確實(shí)過于粗疏,納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序,這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門規(guī)章的方式解決,又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣,不僅與稅收法定主義的原則不符,納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。

    (二) 納稅申報(bào)控管不嚴(yán)

    盡管我國(guó)稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應(yīng)納稅款、是否屬減免期,均應(yīng)按期報(bào)送納稅申報(bào)表。但實(shí)踐中,由于我國(guó)稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人,僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn),稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報(bào)的監(jiān)督作用。而大部分的個(gè)人納稅者難以為登記制度所控管,自行申報(bào)也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國(guó)個(gè)人收入水平的大幅度上漲,所得來源的日趨復(fù)雜化,納入自行申報(bào)范圍的個(gè)人納稅者將越來越多,如何對(duì)這部分納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問題。

    (三) 申報(bào)方式選擇尚受限制

    修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)的選擇權(quán),但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使,明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),納稅人方可使用其選擇的申報(bào)方式。這對(duì)于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國(guó)也許實(shí)際,然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則,而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè),提高稅收征管計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù),以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,提高申報(bào)效率,減輕納稅人的申報(bào)成本。

    (四) 申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后

    目前,我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段,發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務(wù)獨(dú)立性差,主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作,公正性難以保證;稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范,行業(yè)自律性差,官方監(jiān)督不夠,造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊,服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對(duì)納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對(duì)其缺乏信任感,使稅務(wù)市場(chǎng)出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對(duì)申報(bào)服務(wù)的需求。

    (五) 納稅申報(bào)服務(wù)有待完善

    對(duì)納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國(guó)稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利,使得我國(guó)納稅人權(quán)利在立法上大有改觀,然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處,則是新時(shí)期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問題。納稅申報(bào)的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報(bào)中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報(bào)環(huán)境,提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報(bào)服務(wù),培養(yǎng)自覺的服務(wù)意識(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問題。

    二、完善我國(guó)納稅申報(bào)制度的建議

    針對(duì)以上幾方面問題,借鑒國(guó)外納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn),筆者認(rèn)為,現(xiàn)階段我國(guó)納稅申報(bào)制度可作以下改進(jìn):

    (一) 完善納稅申報(bào)立法

    針對(duì)法律條文過分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況,建議由稅收征管的主管部門國(guó)家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報(bào)的統(tǒng)一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長(zhǎng)遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報(bào)制度的規(guī)定,使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì),是由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨,提煉散布在各稅種法中的納稅申報(bào)的共性規(guī)范,同時(shí)總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法,與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行,制定《納稅申報(bào)管理辦法》,明確并區(qū)分申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政,也便于目前稅法意識(shí)與稅法知識(shí)尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握,提高納稅人在申報(bào)中的意識(shí)和遵從度,實(shí)際申報(bào)才不會(huì)勉為其難。對(duì)于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報(bào)明確申請(qǐng)條件,要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間,增加延期申報(bào)適用的公平性和透明度。修正申報(bào)是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度,這方面我國(guó)目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定,可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺,在下一次《稅收征管法》修訂時(shí)上升到法律層面。

    (二) 改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇

    申報(bào)方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國(guó)家對(duì)此高度重視,積極調(diào)動(dòng)各方面力量提高申報(bào)效率。郵寄申報(bào)、電話、傳真等電子申報(bào)方式在西方國(guó)家極為普遍,隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及,網(wǎng)上申報(bào)成為各國(guó)申報(bào)方式發(fā)展的主流趨勢(shì)。如瑞典電子計(jì)算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報(bào)、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報(bào),大大節(jié)約了時(shí)間和人力,征稅成本也大為降低。英國(guó)目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報(bào),為納稅人申報(bào)提供多樣化方式選擇。我國(guó)應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制,讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時(shí),重視對(duì)網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣,并積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)。這對(duì)于納稅人權(quán)利的保障,現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)重要課題。

    (三)大力推行稅務(wù)申報(bào)

    一個(gè)成熟的“征管市場(chǎng)”,一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國(guó)家極為普遍與繁榮?，F(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計(jì)算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識(shí)和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、澳大利亞等國(guó)家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國(guó)家均制定專門的稅務(wù)法規(guī),對(duì)稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》,德國(guó)的《稅務(wù)咨詢法》、法國(guó)、韓國(guó)的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯,即稅務(wù)人處于中介地位,遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則,服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù),忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行,實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國(guó)當(dāng)前應(yīng)借鑒國(guó)外相關(guān)的成熟立法,制定我國(guó)的《稅務(wù)師法》,從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒,積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度,加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督,扶植行業(yè)自律性管理,在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí),加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍,梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系,使之保持獨(dú)立、公正的立場(chǎng),以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù),推動(dòng)我國(guó)納稅人自行納稅申報(bào)制度的健康發(fā)展。

    (四)加快稅收信息化建設(shè),強(qiáng)化申報(bào)控管

    我國(guó)自行納稅申報(bào)制度的有效推行,離不開稅收信息化建設(shè)。國(guó)外廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報(bào)、征收、稽核的全方位管理。大型的計(jì)算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享,以及計(jì)算機(jī)在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報(bào)表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計(jì)等方面的應(yīng)用,都使得納稅申報(bào)的效率與正確率大為提高。美國(guó)、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn),美國(guó)現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國(guó)借鑒和學(xué)習(xí)。我國(guó)當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義,局限于增值稅的稅控管理,應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè),即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù),提高征管質(zhì)量和決策水平,規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè),它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中,稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化;外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國(guó)庫、銀行、海關(guān)、工商、財(cái)政、審計(jì)、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng),并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。

    為加強(qiáng)申報(bào)控管,當(dāng)前我國(guó)的納稅申報(bào)制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個(gè)人納稅者的登記監(jiān)管納入其中,借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn),加快我國(guó)納稅人識(shí)別號(hào)的全面覆蓋率,通過稅務(wù)信息一體化建設(shè),實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價(jià)等部門的信息交流與共享,加強(qiáng)對(duì)申報(bào)不實(shí)、申報(bào)不當(dāng)及漏報(bào)的控管。

篇6

[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個(gè)體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒?，切?shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征管工作。

近年來，不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視個(gè)體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強(qiáng)稅收管理的一個(gè)好辦法?！耙云惫芏悺痹趯?shí)施初期確實(shí)收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實(shí)施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費(fèi)者索取發(fā)票難的問題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個(gè)體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機(jī)，致使個(gè)體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個(gè)體稅收為例，2007年入該局庫個(gè)體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。

一、個(gè)體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀

多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門在加強(qiáng)個(gè)體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個(gè)體稅收征管實(shí)現(xiàn)查賬征收，多年來稅務(wù)部門一直在推行個(gè)體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個(gè)體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對(duì)這類納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，實(shí)行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的計(jì)稅依據(jù)越接近納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額(營(yíng)業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門對(duì)具體納稅人核定稅款時(shí)往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費(fèi)較為集中、消費(fèi)者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營(yíng)業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計(jì)稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對(duì)實(shí)踐中存在少數(shù)消費(fèi)者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實(shí)施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門把發(fā)票作為核定稅款的一個(gè)參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅款時(shí)采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。

二、“以票管稅”的弊端

嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定了如下幾種個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的核定方法：“參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定?！碑?dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量薄弱，加之個(gè)體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對(duì)那些沒有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機(jī)。

發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)那些沒有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計(jì)，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個(gè)體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒有使用發(fā)票的業(yè)戶。

消費(fèi)者索要發(fā)票難。實(shí)行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對(duì)于核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的確具有很高的參考價(jià)值。但是在稅務(wù)部門以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開發(fā)票、不開發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費(fèi)者開具發(fā)票，或者以打折、贈(zèng)物等為誘餌不給消費(fèi)者開具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的做法失去了它應(yīng)有的參考價(jià)值。

假發(fā)票增多。實(shí)施“以票管稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人實(shí)際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票，發(fā)票金額的稅負(fù)達(dá)到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務(wù)部門申購一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對(duì)印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)無法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，要被處以1萬元以上5萬元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。

發(fā)票違章舉報(bào)查處難。隨著納稅人拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來，查處發(fā)票違法違章既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，處罰難，實(shí)際執(zhí)行更難，也不會(huì)增加多少稅收。在這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)主導(dǎo)下，這些基層單位對(duì)舉報(bào)的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報(bào)的積極性嚴(yán)重受挫，造成拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢(shì)。

三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作

切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶進(jìn)行核定征收。強(qiáng)化對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個(gè)方面人手。

回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要足量供應(yīng)發(fā)票?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開具、收取的收付款憑證。可見，發(fā)票作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種書面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因?yàn)樵S多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開發(fā)票，購銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開發(fā)票、開具假發(fā)票等方法來達(dá)到目的?！耙云惫芏悺崩硐牖卦噲D用發(fā)票鏈原理去安排社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活和人們的行為，人為設(shè)計(jì)發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實(shí)際上難以達(dá)到管稅的目標(biāo)。大量不開發(fā)票、真票假開、開具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴(yán)重?cái)_亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴(yán)重?cái)_亂了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)的稅收征收管理工作。

加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。針對(duì)發(fā)票管理工作中存在的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過發(fā)票檢查來整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴(yán)格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等有關(guān)部門加強(qiáng)聯(lián)系，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機(jī)關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。

嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對(duì)未建賬業(yè)戶使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪?，而不是僅憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義。《征管法》對(duì)核定稅款的方法做了明確詳細(xì)的規(guī)定，長(zhǎng)期以來，稅務(wù)部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所蹲點(diǎn)守候，按照納稅人的成本、費(fèi)用和國(guó)家規(guī)定的利潤(rùn)率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，開展典型調(diào)查、行業(yè)民主評(píng)議等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，不怕麻煩、不怕辛苦，開展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時(shí)嚴(yán)格按照《征管法》的要求，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款，應(yīng)收盡收，納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑證功能。

采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機(jī)。稅控收款機(jī)是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)以后，消費(fèi)者在餐飲、商場(chǎng)等消費(fèi)場(chǎng)所付款后，無論是否索取發(fā)票，稅控收款機(jī)都會(huì)自動(dòng)打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時(shí)，可以通過配套開展有獎(jiǎng)發(fā)票活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家稅收利益和消費(fèi)者合法權(quán)益，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。

篇7

第二條本辦法所稱公告機(jī)關(guān)為縣以上（含縣）稅務(wù)局。

第三條本辦法所稱欠稅是指納稅人超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限（以下簡(jiǎn)稱稅款繳納期限）未繳納的稅款，包括：

（一）辦理納稅申報(bào)后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（二）經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（三）稅務(wù)檢查已查定納稅人的應(yīng)補(bǔ)稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》第二十七條、第三十五條核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；

（五）納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)前款規(guī)定的欠稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)及時(shí)核實(shí)。

本辦法公告的欠稅不包括滯納金和罰款。

第四條公告機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況。

（一）企業(yè)或單位欠稅的，每季公告一次；

（二）個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠稅的，每半年公告一次。

（三）走逃、失蹤的納稅戶以及其他經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查無下落的非正常戶欠稅的，隨時(shí)公告。

第五條欠稅公告內(nèi)容如下：

（一）企業(yè)或單位欠稅的，公告企業(yè)或單位的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、法定代表人或負(fù)責(zé)人姓名、居民身份證或其他有效身份證件號(hào)碼、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、欠稅稅種、欠稅余額和當(dāng)期新發(fā)生的欠稅金額；

（二）個(gè)體工商戶欠稅的，公告業(yè)戶名稱、業(yè)主姓名、納稅人識(shí)別號(hào)、居民身份證或其他有效身份證件號(hào)碼、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、欠稅稅種、欠稅余額和當(dāng)期新發(fā)生的欠稅金額；

（三）個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）欠稅的，公告其姓名、居民身份證或其他有效身份證件號(hào)碼、欠稅稅種、欠稅余額和當(dāng)期新發(fā)生的欠稅金額。

第六條企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬元以下（不含200萬元），個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠繳稅款10萬元以下（不含10萬元）的由縣級(jí)稅務(wù)局（分局）在辦稅服務(wù)廳公告。

企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬元以上（含200萬元），個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠繳稅款10萬元以上（含10萬元）的，由地（市）級(jí)稅務(wù)局（分局）公告。

對(duì)走逃、失蹤的納稅戶以及其他經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查無下落的納稅人欠稅的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局公告。

第七條對(duì)按本辦法規(guī)定需要由上級(jí)公告機(jī)關(guān)公告的納稅人欠稅信息，下級(jí)公告機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)上報(bào)。具體的時(shí)間和要求由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局確定。

第八條公告機(jī)關(guān)在欠稅公告前，應(yīng)當(dāng)深入細(xì)致地對(duì)納稅人欠稅情況進(jìn)行確認(rèn)，重點(diǎn)要就欠稅統(tǒng)計(jì)清單數(shù)據(jù)與納稅人分戶臺(tái)帳記載數(shù)據(jù)、帳簿記載書面數(shù)據(jù)與信息系統(tǒng)記錄電子數(shù)據(jù)逐一進(jìn)行核對(duì)，確保公告數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確。

第九條欠稅一經(jīng)確定，公告機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以正式文書的形式簽發(fā)公告決定，向社會(huì)公告。

欠稅公告的數(shù)額實(shí)行欠稅余額和新增欠稅相結(jié)合的辦法，對(duì)納稅人的以下欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不公告：

一、已宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清算后，依法注銷其法人資格的企業(yè)欠稅；

二、被責(zé)令撤銷、關(guān)閉，經(jīng)法定清算后，被依法注銷或吊銷其法人資格的企業(yè)欠稅；

三、已經(jīng)連續(xù)停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一年（按日歷日期計(jì)算）以上的企業(yè)欠稅；

四、失蹤兩年以上的納稅人的欠稅。

公告決定應(yīng)當(dāng)列為稅收征管資料檔案，妥善保存。

第十條公告機(jī)關(guān)公告納稅人欠稅情況不得超出本辦法規(guī)定的范圍，并應(yīng)依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定對(duì)納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行保密。

第十一條欠稅發(fā)生后，除依照本辦法公告外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法催繳并嚴(yán)格按日計(jì)算加收滯納金，直至采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施清繳欠稅。任何單位和個(gè)人不得以欠稅公告代替稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等法定措施的實(shí)施，干擾清繳欠稅。各級(jí)公告機(jī)關(guān)應(yīng)指定部門負(fù)責(zé)欠稅公告工作，并明確其他有關(guān)職能部門的相關(guān)責(zé)任，加強(qiáng)欠稅管理。

第十二條公告機(jī)關(guān)應(yīng)公告不公告或者應(yīng)上報(bào)不上報(bào)，給國(guó)家稅款造成損失的，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其改正外，應(yīng)按《國(guó)家公務(wù)員暫行條例》和《人事部關(guān)于國(guó)家公務(wù)員紀(jì)律懲戒有關(guān)問題的通知》規(guī)定，對(duì)直接責(zé)任人員予以處理。

第十三條扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人的欠稅公告參照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施細(xì)則。

篇8

一、涉稅信息保密權(quán)保護(hù)現(xiàn)狀

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第八條第二款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密?！薄吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《征管法實(shí)施細(xì)則》）第五條作了進(jìn)一步說明：“為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍?！睋?jù)此可以看出，我國(guó)稅法目前認(rèn)可的納稅信息保密權(quán)的法定范圍僅限于商業(yè)秘密與個(gè)人隱私。

國(guó)家稅務(wù)總局2007年制定下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)信息保密管理的通知》，對(duì)年所得12萬元以上個(gè)人納稅信息保密范圍進(jìn)行了細(xì)化，列舉的納稅申報(bào)保密信息主要包括納稅人姓名等基本信息、納稅人申報(bào)的收入稅額信息和記載與自行納稅申報(bào)個(gè)人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私有關(guān)信息的各種內(nèi)部資料。該文件同時(shí)對(duì)加強(qiáng)個(gè)人納稅信息保密工作提出了具體要求、保密責(zé)任制度，對(duì)年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)信息的統(tǒng)計(jì)分析、宣傳、資料存放、泄密責(zé)任追究等進(jìn)行了特殊規(guī)定。

為保護(hù)納稅人合法權(quán)益，完善稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉稅信息資料的保密管理，國(guó)家稅務(wù)總局于2008年下發(fā)了《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》，將納稅信息保密權(quán)的范圍規(guī)定為納稅人的技術(shù)信息、經(jīng)營(yíng)信息和納稅人、主要投資人以及經(jīng)營(yíng)者不愿公開的個(gè)人事項(xiàng)，同時(shí)對(duì)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予公布、法定第三方依法查詢、納稅人自身查詢及經(jīng)納稅人同意公開的涉稅保密信息作了例外規(guī)定。為便于納稅信息保密權(quán)的落實(shí)，總局還在文件中對(duì)涉稅保密信息的內(nèi)部管理、外部查詢管理、責(zé)任追究作了一般性規(guī)定。

二、涉稅信息保密權(quán)保護(hù)存在的問題與不足

盡管我國(guó)稅法明確規(guī)定了涉稅信息保密權(quán)，并且在實(shí)踐中也采取了一些具體措施，但關(guān)于納稅人信息保密權(quán)的總體保護(hù)水平還處于較低層次，立法和實(shí)踐中還存在著許多問題與不足。

（一）涉稅信息保密權(quán)保護(hù)立法上的不完善。

1.涉稅信息保密權(quán)內(nèi)涵不明確?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》將納稅信息保密權(quán)范圍限定為商業(yè)秘密與個(gè)人隱私，但對(duì)究竟何為商業(yè)秘密、何為個(gè)人隱私、二者應(yīng)當(dāng)包含哪些內(nèi)容等問題的規(guī)定并不十分明確。在立法上，我國(guó)個(gè)人隱私保護(hù)的專門法律法規(guī)還沒有出臺(tái)，僅僅是在《中華人民共和國(guó)民法通則》《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》等法律中規(guī)定了“隱私權(quán)”或“個(gè)人隱私”，但同樣對(duì)于什么是個(gè)人隱私及個(gè)人隱私具體包含哪些內(nèi)容等還沒有明確的規(guī)定。從理論角度看，個(gè)人隱私屬于人格權(quán)范疇，“是自然人享有的對(duì)其個(gè)人的、與公共利益無關(guān)的個(gè)人信息、私人活動(dòng)和私有領(lǐng)域進(jìn)行支配的一種人格權(quán)?！?，是自然人的一項(xiàng)民事權(quán)利，是個(gè)人財(cái)產(chǎn)、名譽(yù)或者其他利益等不宜對(duì)外公開的情況、資料。由此看來，“個(gè)人隱私”這一法律概念具有很大的模糊性和不確定性，給實(shí)際保密工作帶來了難題，不利于實(shí)踐操作。

2.涉稅信息保密權(quán)范圍偏窄。由于個(gè)人隱私僅僅涉及自然人，對(duì)非自然人納稅人而言就不存在個(gè)人隱私保密問題。因此，對(duì)于非自然人納稅人來說，其納稅保密權(quán)范圍僅限于商業(yè)秘密。作為法律術(shù)語的商業(yè)秘密，其內(nèi)涵和外延受到嚴(yán)格的限制，有著特定的涵義和范圍。《中華人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》（以下簡(jiǎn)稱《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》）第十條第三款規(guī)定：“商業(yè)秘密是指不為公眾所知悉，能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟(jì)利益、具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息?！痹诖嘶A(chǔ)上，《國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干規(guī)定》作了進(jìn)一步的解釋：“不為公眾所知悉”是指該信息是不能從公開渠道直接獲??；“能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟(jì)利益、具有實(shí)用性”是指該信息具有確定的可應(yīng)用性，能為權(quán)利人帶來現(xiàn)實(shí)的或者潛在的經(jīng)濟(jì)利益或者競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；“權(quán)利人采取保密措施”包括訂立保密協(xié)議、建立保密制度及采取其他合理的保密措施；“技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息”包括設(shè)計(jì)程序、產(chǎn)品配方、制作工藝、制作方法、管理訣竅、客戶名單、貨源情報(bào)、產(chǎn)銷策略、招投標(biāo)中的標(biāo)底及標(biāo)書內(nèi)容等信息。由此不難看出，商業(yè)秘密的法律內(nèi)涵和外延均局限在較小的范圍之內(nèi)。具體到稅收征管領(lǐng)域，一般來說，非自然人納稅人的稅務(wù)登記信息、納稅申報(bào)信息、財(cái)務(wù)信息盡管與企業(yè)利益密切相關(guān)，但很難歸于商業(yè)秘密范疇。但是，如果按照政府信息公開的要求進(jìn)行公開，又顯然不利于納稅人利益的保護(hù)。

（二）涉稅信息保密權(quán)保護(hù)實(shí)踐中存在不足。

1.“輕權(quán)利、重義務(wù)”的觀念廣泛存在。由于我國(guó)歷史文化傳統(tǒng)缺乏法治的土壤，長(zhǎng)期以來納稅一直與義務(wù)相伴而與權(quán)利幾乎絕緣，對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的觀念非常淡薄。當(dāng)前隨著依法行政的深入推進(jìn)和相對(duì)人維權(quán)意識(shí)的提高，納稅權(quán)利保護(hù)觀念有了很大程度的增強(qiáng)。但與此同時(shí)，稅法作為義務(wù)性法規(guī)的客觀現(xiàn)實(shí)依然存在，稅收的固定性、無償性、強(qiáng)制性觀點(diǎn)依然被視為普遍真理，特別是《中華人民共和國(guó)憲法》僅對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)而相應(yīng)缺乏納稅權(quán)利保護(hù)的規(guī)定。這種輕視納稅權(quán)利、重視納稅義務(wù)的思想觀念在一定程度上導(dǎo)致了納稅信息保密權(quán)在實(shí)踐中得不到應(yīng)有的保護(hù)。

2.當(dāng)前稅收制度規(guī)定的納稅信息保密權(quán)范圍值得商榷。按照《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)納入保密范圍的涉稅信息的判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是信息資料是否為商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私，將稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估、統(tǒng)計(jì)分析、稅收調(diào)研等稅收活動(dòng)中收集整理的有關(guān)信息列為保密范圍，一方面存在與立法規(guī)定不相符合的嫌疑，另一方面要增加“納稅人申明公開”的程序，即在實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取這些信息時(shí)需要征求納稅人意見是否公開，或者納稅人主動(dòng)申請(qǐng)是否公開，可能導(dǎo)致保密范圍的不當(dāng)擴(kuò)大，不具可操作性。

3.涉稅信息保密權(quán)與履行政府信息公開、保守國(guó)家秘密等義務(wù)之間的關(guān)系亟待厘清。納稅信息保密權(quán)是納稅人享有的法定權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有相應(yīng)的法定保護(hù)義務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府信息公開條例》（以下簡(jiǎn)稱《信息公開條例》）規(guī)定，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法公開其所擁有的與履行行政管理職責(zé)密切相關(guān)的信息，公開方式有主動(dòng)公開和依申請(qǐng)公開兩種情況。保守國(guó)家秘密是所有公民和單位的憲法性義務(wù)，凡是被列為國(guó)家秘密并未被解禁的事項(xiàng)，未經(jīng)法定程序不得泄露。在稅收工作中，不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)遇到一些單位或個(gè)人索要涉稅信息的情況，如法院要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人納稅賬戶、納稅人年度營(yíng)業(yè)或銷售收入數(shù)據(jù)等情況，還有涉及產(chǎn)品出口的一些企業(yè)，其納稅情況因被確定為國(guó)家秘密而要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不得泄露、公開。對(duì)此，納稅信息保密權(quán)利與政府信息公開義務(wù)之間的界限應(yīng)當(dāng)如何確定？如果未經(jīng)納稅人允許提供其納稅信息是否侵犯了納稅人的納稅信息保密權(quán)？政府信息公開、納稅信息保密、保守國(guó)家秘密三者之間到底哪個(gè)優(yōu)先？這些問題一直在困擾著基層稅務(wù)人員，甚至在實(shí)際處理過程中意見不一，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中難以做出合法有效的決定。

三、加強(qiáng)納稅人信息保密權(quán)保護(hù)的建議及措施

（一）完善涉稅信息保密權(quán)立法。對(duì)當(dāng)前納稅人權(quán)利保護(hù)的基本法進(jìn)行修訂完善，不僅要強(qiáng)調(diào)納稅人依法納稅的義務(wù)，更要增加納稅人信息保密權(quán)、知情權(quán)等納稅人基本權(quán)利內(nèi)容，從基本法律規(guī)范上強(qiáng)化對(duì)權(quán)利的保護(hù)。通過修改《征管法實(shí)施細(xì)則》，對(duì)《稅收征管法》中規(guī)定的“納稅人的情況”從內(nèi)涵、外延上進(jìn)行科學(xué)合理解釋，除保留已規(guī)定的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私外，還要增加具有彈性的“重要的納稅信息”內(nèi)容，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的行政裁量權(quán)，以更好地保護(hù)納稅人的利益。當(dāng)然，最好能借鑒國(guó)外立法習(xí)慣，制定我國(guó)的《隱私權(quán)法》或在民事單項(xiàng)立法中設(shè)置相應(yīng)的條款對(duì)“個(gè)人隱私、商業(yè)秘密”的內(nèi)涵和外延做出規(guī)定，從根本上完善對(duì)公民、法人或其他組織私權(quán)利的保護(hù)。

（二）增強(qiáng)涉稅信息保密權(quán)意識(shí)。以人為本是我國(guó)當(dāng)前意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域堅(jiān)持的基本理念。它要求在權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的處理上，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持權(quán)利本位，義務(wù)是為權(quán)利服務(wù)的。依法納稅是納稅人的法定義務(wù)，納稅人需要嚴(yán)格依照法律的規(guī)定及時(shí)、足額納稅。但依法納稅絕非法定的終極目的，而是為了確保納稅人法定權(quán)利的更好實(shí)現(xiàn)。納稅信息保密權(quán)作為納稅人的法定權(quán)利之一，關(guān)系著納稅人的切身利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)樹立起強(qiáng)烈的納稅人權(quán)利本位意識(shí)，并采取積極、有效的措施將其落到實(shí)處。

（三）梳理和界定納稅人信息保密范圍。綜合《中華人民共和國(guó)保密法》《征管法實(shí)施細(xì)則》《信息公開條例》等法律法規(guī)的規(guī)定，從大的方面來說，納稅人信息保密的范圍有商業(yè)秘密、個(gè)人隱私、國(guó)家秘密，以及雖沒有被列為國(guó)家秘密但公開后仍然可能危及國(guó)家安全、公共安全、經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定的信息。在個(gè)人隱私方面，當(dāng)前還沒有具體的概念性規(guī)定或列舉性表述，需要進(jìn)一步梳理和界定。在法律關(guān)系中，個(gè)人隱私表現(xiàn)為隱私權(quán)，主要是“對(duì)個(gè)人私生活的保護(hù)，使每個(gè)人能安寧生活，不受干擾，未經(jīng)本人同意，其與公眾無關(guān)的私人事務(wù)，不得刊布或討論，其個(gè)人姓名、照片、肖像等非事前獲得本人同意不得擅自使用或刊布，尤不得做商業(yè)上的用途?！痹诙愂照骷{過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)獲取的自然人納稅人和非自然人納稅人內(nèi)部相關(guān)個(gè)人的信息，筆者認(rèn)為應(yīng)將下列涉稅信息列為個(gè)人隱私范疇：一是個(gè)人的自然狀況，如姓名、年齡、住址、聯(lián)絡(luò)方式等。二是個(gè)人的收入及財(cái)產(chǎn)狀況、銀行賬戶等。三是納稅申報(bào)、稅款繳納、購銷合同、銷貨渠道等涉稅資料。對(duì)商業(yè)秘密，按照《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》和工商總局規(guī)定的范圍即可。

篇9

    關(guān)鍵詞：稅收征管法 核定方式 偷稅 滯納金 涉稅犯罪移送

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱新征管法）及實(shí)施細(xì)則自施行以來，已經(jīng)在加強(qiáng)稅收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展等方面發(fā)揮了十分重要的作用。但我們?cè)诙悇?wù)稽查實(shí)踐中，仍遇到一些難以掌握和操作的問題，主要表現(xiàn)在核定征收方式的采取、偷稅行為的認(rèn)定、滯納金的加收、涉稅犯罪案件的移送等方面。這些問題如不盡快較好地解決，那么，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，將難以在基層得到貫徹落實(shí)。

一、關(guān)于核定征收方式的存在問題及建議

新征管法第三十五條賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)六種情形之一的行為有權(quán)采取核定其應(yīng)納稅額，實(shí)施細(xì)則第四十七條對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法進(jìn)行了規(guī)定。但在實(shí)際操作中仍存在一些問題，有待進(jìn)一步完善。

（一） 核定征收方式存在問題

1、核定征收方式確定條件的不足。新征管法第三十五條第四、六款在表述上存在模糊不清之處。⑴ “賬目混亂”的概念內(nèi)涵模糊，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于到達(dá)何種程度才算“混亂”難以掌握和判斷，實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人往往有不同的認(rèn)識(shí)，容易發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)；⑵ “成本資料”的范疇不明確。如入庫單、出庫單、投料單、月末在產(chǎn)品盤存單等，按照相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，都屬于成本核算中的有關(guān)資料，缺失上述資料的企業(yè)是否符合“成本資料、收入憑證殘缺不全、難以查賬的”這一條件難以認(rèn)定；⑶ 對(duì)于“納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”缺乏具體解釋，“明顯偏低”和“正當(dāng)理由”的定義未能明確。

2、核定征收方式條件的缺失。新征管法對(duì)適用核定征收的幾種情形的表述中均未涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)記假賬、或提供虛假賬簿、憑證資料該如何處理，這就必然會(huì)給一些企圖偷逃稅的納稅人以可乘之機(jī)。按照規(guī)定，只要企業(yè)設(shè)置有賬簿，而且賬目清晰，成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證齊全，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行查賬征收（企業(yè)采取兩套賬偷逃稅款的除外）。如果企業(yè)設(shè)置的是虛假賬簿、虛假憑證，盡管所反映的內(nèi)容是不真實(shí)的，但其形式滿足了賬目明晰、憑證齊全的要求，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)能否實(shí)行核定征收則沒有明確規(guī)定。如果按其虛假的賬簿、憑證對(duì)其進(jìn)行查賬征收，大量稅款將從這一政策漏洞中流失。

3、征納雙方的合法權(quán)益難以有效保障。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的是核定征收的方式，則不一定依據(jù)發(fā)票、賬簿、報(bào)表進(jìn)行計(jì)稅。通常的核定依據(jù)方法包括：⑴參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；⑵按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；⑶按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；⑷按照其他合理方法核定。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定方法確定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。但在實(shí)際操作過程中，核定征收給稅務(wù)稽查工作帶來很大難度。過高或過低都不合適，難以有效保障征納雙方的合法利益。

4、核定依據(jù)欠缺說服力。在有關(guān)納稅信息方面，納稅人明顯占據(jù)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)橹挥屑{稅人才最清楚自己必須納稅的事實(shí)及實(shí)際收入和成本等納稅資料。由于征管技術(shù)、征管人員和征管費(fèi)用所限，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)完全了解和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況是不現(xiàn)實(shí)的。正是稅收征管中征納雙方的信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法在很大程度上有賴于納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確、可信的稅務(wù)資料?？墒?，納稅人追求利益最大化的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，往往會(huì)促使其為減輕稅收負(fù)擔(dān)而以一些“虛假行為”來蓄意隱瞞信息或?qū)π畔⑦M(jìn)行“技術(shù)處理”，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的是虛假的或質(zhì)量很低的納稅信息。正是基于這種現(xiàn)實(shí)，納稅人必然會(huì)更多地強(qiáng)調(diào)其經(jīng)營(yíng)情況的特殊性。加上由于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部還沒有形成獨(dú)立的、系統(tǒng)的稅源監(jiān)控部門，涉稅信息的采集缺乏專業(yè)化、規(guī)范化、連貫性和時(shí)效性，這就造成稅務(wù)稽查人員在運(yùn)用核定征收方式時(shí)，難以找到使納稅人感到有說服力的參照物。

（二）完善核定征收方式的建議

1、對(duì)有關(guān)規(guī)定中模糊不清的概念加以明確，制定具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，方便基層執(zhí)法人員嚴(yán)格執(zhí)法，避免實(shí)際工作中出現(xiàn)隨意性。

2、對(duì)缺失部分予以補(bǔ)充，以減少政策漏洞造成的稅收流失，打消部分納稅人借以偷逃稅款的幻想，避免稅收征管資料失真現(xiàn)象，提高相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)稅源情況反應(yīng)的可靠性以及對(duì)政策制定的指導(dǎo)意義。同時(shí)加強(qiáng)稅源信息的采集分析，及時(shí)將部門信息、征管信息、財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比對(duì)，按行業(yè)、分類型制定核定征收的參考標(biāo)準(zhǔn)。

3、運(yùn)用聽證制度，使納稅人了解核定征收所依據(jù)的證據(jù)和事實(shí)是否充分、正當(dāng)，所運(yùn)用的核定方法是否合理，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以根據(jù)涉稅額的大小設(shè)置正式和簡(jiǎn)易兩種聽證制度，以提高行政效率。

4、建立辯論制度，即納稅人對(duì)核定的稅款有異議的，有權(quán)辯論和質(zhì)證，如在規(guī)定期限內(nèi)提供確鑿證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)盡快進(jìn)行調(diào)整，這樣可以促使納稅人提供更多的據(jù)以征稅的真實(shí)情況，并使核定結(jié)果更接近真實(shí)。

二、關(guān)于偷稅行為的問題及建議

（一）偷稅行為存在問題

1、偷稅認(rèn)定的內(nèi)涵過寬。根據(jù)新征管法第六十三條的規(guī)定，偷稅行為采取正列舉的方法，從會(huì)計(jì)賬簿和納稅申報(bào)兩個(gè)方面對(duì)偷稅的范圍進(jìn)行了界定，但其表述方式存在一定的缺陷。⑴從征管法條文的字面來看，沒有漏稅的字眼，會(huì)給人造成“非欠即偷”的誤解，凡查補(bǔ)的稅款都認(rèn)定為偷稅，從而把一些本該屬于漏稅范圍的非主觀故意的不交和少交稅款的行為視為偷稅來處理，使納稅人承擔(dān)了本不該承擔(dān)的法律責(zé)任。⑵對(duì)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)不繳或者少繳稅款的理解，只要納稅人不如實(shí)申報(bào)，那怕是不如實(shí)申報(bào)“一分錢”的稅款，也是偷稅，造成偷稅認(rèn)定的面過寬，打擊范圍太大。⑶現(xiàn)實(shí)工作上漏稅是客觀存在的。根據(jù)公認(rèn)的稅收理論，漏稅是指納稅人并非故意未繳或者少繳稅款的行為。納稅人有可能由于對(duì)稅收法律法規(guī)的不甚理解或者粗心大意而導(dǎo)致應(yīng)稅收入確認(rèn)、稅率適用發(fā)生差錯(cuò)，從而造成稅款的“不繳或少繳的”不良后果，即引發(fā)漏稅。但從目前情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)常常被偷稅認(rèn)定面過寬，打擊范圍太大的現(xiàn)象所困擾，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法。

2、難以準(zhǔn)確認(rèn)定偷稅行為。偷稅行為的主觀故意，無論在取證上還是在性質(zhì)的認(rèn)定上都存在著較大的困難。而且隨著社會(huì)發(fā)展和科技進(jìn)步，偷稅手段越來越多樣化。如以欺騙手段獲取特殊行業(yè)資格認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠或獲得退稅資格，從而達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。又如，有的納稅人在銀行多頭開戶，隱瞞銷售收入，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管；有的納稅人甚至利用因特網(wǎng)、電子商務(wù)等高技術(shù)手段，通過在網(wǎng)上商務(wù)信息、采取送貨上門服務(wù)的方式，不辦理工商登記和稅務(wù)登記，從而大肆偷逃國(guó)家稅款。

3、偷稅行為的認(rèn)定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的沖突。由于我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在差異，因此對(duì)納稅人有的行為在客觀表現(xiàn)上符合偷稅行為的條件，但主觀上是否具有偷稅故意很難判斷和取證。⑴納稅人按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金、減值準(zhǔn)備金、折舊以及確認(rèn)收入時(shí)，按稅法規(guī)定則要做相應(yīng)納稅調(diào)整。⑵如果納稅人出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)提稅金而未計(jì)提，該進(jìn)行納稅調(diào)整而未調(diào)整等情形，在會(huì)計(jì)制度上完全合法的，但按照稅法規(guī)定則可能出現(xiàn)申報(bào)不實(shí)，不繳或少繳稅款的情況。

4、偷稅手段的列舉外延過窄。法律的法定原則是“法無明文不為罪，罰無明文不處罰”，只有符合新征管法第六十三條所列舉的行為才能認(rèn)定為偷稅行為，否則就難以認(rèn)定。這種完全式列舉雖然具有“明示其一，排除其它”的功能，但也存在一定的弊端：⑴完全列舉雖一目了然，便于遵守執(zhí)行，但容易產(chǎn)生疏漏，使法律法規(guī)不能適應(yīng)紛繁復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)。⑵采取這種方式易與稅法不協(xié)調(diào)。稅法存在形式多樣性和易于變動(dòng)性等特點(diǎn)，如目前的會(huì)計(jì)電算化和電子報(bào)稅等就是以前沒有的。所以在稅收制度和稅收征管制度不斷變化的過程中，完全從稅收征管形式的角度限定偷稅方式是不可能的，無論偷稅方式羅列多少，也無法涵蓋偷稅之全部外延。

（二）完善偷稅行為認(rèn)定的建議

1、修改稅收征管法，將漏稅行為法律化，從輕處理。既然漏稅是客觀存在的，那么我們就應(yīng)該在法律法規(guī)上作出相應(yīng)的規(guī)定，包括漏稅的構(gòu)成條件、應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)或法律上的責(zé)任等等，通過將漏稅行為法律化，從而填補(bǔ)法律的空白，從法律上明確區(qū)分偷稅行為和漏稅行為的界限，對(duì)偷稅行為構(gòu)成犯罪的給予刑事處理，對(duì)漏稅行為納入稅務(wù)行政處罰的范疇。如果不這樣，稅收工作實(shí)踐中將不可避免地產(chǎn)生下述現(xiàn)象：⑴一些漏稅被當(dāng)成是偷稅從嚴(yán)處治、使違法者承擔(dān)不應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任，嚴(yán)重地影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公平與合理。⑵一些漏稅被依照“法無明文規(guī)定不予處罰”的原則免受法律制裁，使國(guó)家利益蒙受損失，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法效率，體現(xiàn)執(zhí)法的剛性。

2、采取明晰內(nèi)涵、概括外延方式規(guī)定偷稅行為。針對(duì)新征管法對(duì)偷稅的規(guī)定內(nèi)涵過寬、外延過窄的實(shí)際情況，修改征管法，盡量對(duì)偷稅的內(nèi)涵予以明晰，能量化的就量化，如虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的這種偷稅行為，就要把虛假的方式明晰為那幾種情況，盡量以正列舉方式來明晰，做到一目了然，便于操作。對(duì)于外延不足的情況，以概括方式解決，并以法律授權(quán)形式，授權(quán)給國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)偷稅行為的變化情況，以補(bǔ)充列舉方式解決完全列舉方式列舉不足的弊端, 能防止掛一漏萬，保證了法律法規(guī)的嚴(yán)謹(jǐn)性、周密性,新出現(xiàn)的、高科技的偷稅方式都能納入偷稅范圍, 這種立法方式將可以適應(yīng)稅法的多變性和更接近稅收征管的實(shí)際需要，可以大幅提高執(zhí)法效率和執(zhí)法剛性。

  3、逐步減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異，兩者盡量融合。有關(guān)部門在修訂稅法和制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)，要注意減少兩者的差異，盡量減少納稅人由于財(cái)務(wù)處理與稅法差異需納稅調(diào)整的情況，減少納稅人客觀出錯(cuò)的機(jī)會(huì)，降低納稅成本，最終達(dá)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理成本的降低，給納稅人提供依法納稅的機(jī)會(huì)和便利。

三、關(guān)于加收滯納金的問題及建議

（一）加收滯納金存在的問題

1、加收滯納金難。從新征管法第三十二條規(guī)定看，征收滯納金工作的好壞反映了新征管法的嚴(yán)肅性，也體現(xiàn)了納稅人的納稅意識(shí)。然而，在實(shí)際工作中，滯納金征繳過程執(zhí)行難的問題非常突出：⑴部分稅務(wù)人員以及納稅人對(duì)征收稅收滯納金認(rèn)識(shí)不夠。有些稅務(wù)人員、納稅人錯(cuò)誤地理解了滯納金的概念和性質(zhì)，將滯納金看作一種處罰，認(rèn)為對(duì)納稅人既打又罰不合理。其實(shí)，加收滯納金是納稅人因占用國(guó)家稅金而應(yīng)繳納的一種補(bǔ)償，而不是行政處罰。這些有法不依的行為削弱了稅法的剛性，使得部分涉稅違法者感到違法成本低廉，以致形成故意欠稅的惡性循環(huán)。⑵滯納稅款計(jì)算存在難度。例如加收滯納金以流轉(zhuǎn)稅為依據(jù)時(shí)，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按期繳納稅款，一旦延誤，就應(yīng)該加收滯納金。如果說納稅人當(dāng)期稅款延遲繳納，這筆滯納金計(jì)算還簡(jiǎn)單的話，那么在一年中每月有筆收入少繳或不繳流轉(zhuǎn)稅，計(jì)算這個(gè)滯納金就變得相當(dāng)復(fù)雜了，稽查局往往是一查幾年，計(jì)算滯納金更復(fù)雜，工作量更大。這也使一些稅收征管人員產(chǎn)生了畏難情緒。⑶滯納時(shí)間難以認(rèn)定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于偷稅稅款加收滯納金問題的批復(fù)》規(guī)定：對(duì)偷稅行為加收滯納金的計(jì)算起止時(shí)間為，從稅款當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納或者解繳的期限屆滿的次日起，至實(shí)際繳納或者解繳之日止。而新征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定：稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。所以說，稅法確定的納稅期限不一定是固定的某一日。如果查獲企業(yè)偷稅每月都有發(fā)生，滯納金的起始時(shí)間勢(shì)必要查日歷來得到，并且要注意節(jié)假日期間的休假日是否影響納稅期限。如果是前幾年的偷稅，還要查歷年的日歷。這樣計(jì)算的滯納金，稅務(wù)稽查人員不但增加了工作量，而且最主要的是容易出差錯(cuò)。一旦發(fā)生有關(guān)滯納金的行政訴訟，極易使稅務(wù)部門處于尷尬境地，這導(dǎo)致了一些稅務(wù)人員不愿征收滯納金。

2、稅收滯納金過高的征收比例與其“補(bǔ)償”性特征不相符。新征管法在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)將稅收滯納金界定為“補(bǔ)償金”。那么作為一種“補(bǔ)償金”，按照一般的經(jīng)濟(jì)法律原則，其補(bǔ)償額應(yīng)當(dāng)與其給對(duì)方造成的損害（含直接損害和間接損害）基本相當(dāng)，不應(yīng)該存在顯失公平的問題。如果顯失公平，按理當(dāng)視為無效。而我國(guó)現(xiàn)行的稅收滯納金制度規(guī)定的滯納金的征收比例卻高達(dá)每日萬分之五，換算成年征收率則為18％（365×0.5‰），是同期銀行貸款利率的3倍左右。這一種“補(bǔ)償”顯然可以視為“顯失公平”，應(yīng)當(dāng)被視為無效。也就是說現(xiàn)行的稅收滯納金根本就不能看成是補(bǔ)償金，它除了補(bǔ)償成份之外，還具有相當(dāng)?shù)膽徒渑c懲罰成份。

3、稅法對(duì)滯納金的計(jì)算問題規(guī)定得不全面。滯納金應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？從法律規(guī)定的角度考慮，這似乎不應(yīng)該成為問題，但要真正計(jì)算加收滯納金了，卻又實(shí)在地成了問題：滯納金該加征到何時(shí)呢？也就是說滯納金的終止日究竟該如何確定？是只計(jì)算到稅務(wù)人員到單位實(shí)施稽查之日呢，還是計(jì)算到稽查資料移交審理之日？是計(jì)算到審理人員制作《稅務(wù)處理決定書》之日呢，還是計(jì)算到稅款最終入庫之日？應(yīng)該說加收到稅款入庫之日最符合現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定。但是這其中也有不妥之處，主要是這其中有很多的不確定因素，特別是稽查審理可能需要很長(zhǎng)一段時(shí)間，甚至?xí)L(zhǎng)達(dá)半年乃至更長(zhǎng)，這對(duì)納稅人來說，滯納金負(fù)擔(dān)將會(huì)因?qū)徖頃r(shí)間延長(zhǎng)而加大加重，更重要的是在這些情況下，納稅人可能很愿意將相關(guān)稅款盡早入庫主觀上已經(jīng)沒有繼續(xù)延遲納稅的過錯(cuò)，但因?yàn)槌绦蛏系脑颍瑓s仍然必須承擔(dān)額外的滯納金負(fù)擔(dān)。這顯然不妥。

（二）完善加收稅收滯納金的建議

1、用技術(shù)手段提高服務(wù)水平，加大檢查力度，堅(jiān)決堵塞稅收漏洞。信息化使稅務(wù)管理走向規(guī)劃化、標(biāo)準(zhǔn)化，但過多的環(huán)節(jié)、繁瑣的手續(xù)，又常常使納稅人感到辦稅太麻煩。要充分體現(xiàn)稅收工作的服務(wù)理念，發(fā)揮稅收信息化潛在的優(yōu)勢(shì)，提高辦稅效率和服務(wù)質(zhì)量。要建立電子繳稅信息系統(tǒng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)天就可以了解企業(yè)賬戶透支情況，及時(shí)電話催繳。稅務(wù)部門應(yīng)盡快開發(fā)出一種高效簡(jiǎn)便的計(jì)算程序，對(duì)滯納金實(shí)行簡(jiǎn)便計(jì)算。對(duì)滯納時(shí)間在一個(gè)月之內(nèi)的，按日加收滯納金，一個(gè)月以上的加收一個(gè)固定比例的滯納金，達(dá)到計(jì)算上既簡(jiǎn)便又合理的目的。稅務(wù)部門要投入一定的人力和財(cái)力進(jìn)行查補(bǔ)稅款及滯納金計(jì)算軟件的開發(fā)，把對(duì)加收滯納金內(nèi)容的檢查列入執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究中。同時(shí)，對(duì)應(yīng)加收的滯納金實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行，讓欠稅的納稅人切實(shí)感到拖欠稅款的代價(jià)。

2、進(jìn)一步下調(diào)滯納金的征收比例。雖然新征管法已經(jīng)大幅度下調(diào)了稅收滯納金的征收比例，但是滯納金的加收比例仍然很高，甚至比日本等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收滯納金也高出了近4 至5個(gè)百分點(diǎn)。過高的滯納金征收比例已經(jīng)讓納稅人不能承受。納稅人不能承受，但又不得不承受。結(jié)果會(huì)如何呢？納稅人可能會(huì)選擇不法手段如偷稅逃稅、不按照正當(dāng)渠道辦理注銷手續(xù)即關(guān)門走人，甚至還可能發(fā)展為直接對(duì)抗。當(dāng)然還有一種可能即納稅人破產(chǎn)。但不管怎么說，這兩種結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)家稅收收入都沒有任何利益。因此，從經(jīng)濟(jì)決定稅收看，我們?nèi)匀挥斜匾M(jìn)一步下調(diào)稅收滯納金的征收比例。最佳的選擇是與銀行利率掛起鉤來。

3、滯納金時(shí)間的計(jì)算應(yīng)扣除一些不應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的時(shí)間。如從現(xiàn)階段稽查實(shí)踐看，從通知企業(yè)查賬開始到作出《稅務(wù)處理決定書》中規(guī)定的繳稅期限，這段時(shí)間應(yīng)視作滯納時(shí)間停止，不作為加收滯納金情況處理，納稅人不負(fù)擔(dān)稅收檢查期間的滯納金。

四、關(guān)于涉稅犯罪案件的移送問題及建議

我國(guó)現(xiàn)行的涉稅犯罪移送制度主要由新征管法第六十三、六十五、六十六、六十七、七十一和七十七條和《中華人民共和國(guó)刑法》第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”中的諸條款加以確立。其中新征管法第七十七條更明確規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員徇私舞弊，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任。”因此，依法、準(zhǔn)確、及時(shí)移送涉稅犯罪案件，成為稅收?qǐng)?zhí)法工作的重要組成部份?，F(xiàn)行稅收征管法在一定程度上改進(jìn)了我國(guó)的涉稅犯罪案件移送制度，但這些規(guī)定在實(shí)際操作過程中仍然存在不少缺陷，有待進(jìn)一步加以完善。

（一）涉稅犯罪案件移送制度的現(xiàn)存問題

1、偷稅門檻過低，打擊面較大。根據(jù)新征管法的規(guī)定，涉稅犯罪案件主要包括涉嫌偷稅、涉嫌抗稅、涉嫌逃避追繳欠稅、涉嫌騙取抵扣稅款等案件，其中又以涉嫌偷稅的發(fā)案率為最高。但目前偷稅的起刑點(diǎn)過低，因此造成打擊面過大。以廣州為例，由于是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，偷稅金額動(dòng)輒上萬元，甚至上百萬元的也屢見不鮮，以偷稅比例達(dá)到10%且1萬元以上的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行移送，稅務(wù)稽查部門和公安經(jīng)偵部門都會(huì)不堪重負(fù)，從而直接影響到辦案效率和質(zhì)量，而且也會(huì)由于打擊面過大而導(dǎo)致社會(huì)矛盾的激化。

2、逃避追繳欠稅定性模糊，操作困難。目前有關(guān)規(guī)定中對(duì)于如何認(rèn)定納稅人為了逃避欠繳的稅款，而實(shí)施轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的行為以及如何掌握“致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳稅款”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)等問題都沒有做出進(jìn)一步的解釋，從而直接影響涉稅案件的移送。例如，廣州市某稽查局查處某公司少繳稅款數(shù)萬元，在向該公司送達(dá)《稅務(wù)處理決定書》后，該公司沒有按規(guī)定期限繳納稅款，當(dāng)該稽查局準(zhǔn)備對(duì)其采取查封機(jī)械設(shè)備等強(qiáng)制措施時(shí)，該公司卻將其名下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三人用以抵債，且雙方簽訂了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，對(duì)于這種行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難認(rèn)定。

3、取證要求存在差異，有待明確。例如新征管法第三十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在特殊情形下有權(quán)核定納稅人的應(yīng)納稅額；如果納稅人的行為又符合偷稅罪的構(gòu)成要件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行移送。但這種稅務(wù)部門通過核定方式定性的偷稅案件，移送時(shí)大部分在證據(jù)方面都受到質(zhì)疑。又如行政處罰法第三十七條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在收集證據(jù)時(shí)，可以采取抽樣取證的辦法，但對(duì)于公安、檢察機(jī)關(guān)而言，在涉稅刑事程序中則很難認(rèn)可抽樣取證的方式。因此，必須及時(shí)解決涉稅犯罪案件證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定問題，否則就會(huì)造成對(duì)涉稅犯罪行為難以及時(shí)準(zhǔn)確定罪的后果。

（二）完善涉稅犯罪案件移送制度的建議

1、完善相關(guān)立法，便于實(shí)際操作。建議有關(guān)機(jī)關(guān)及時(shí)制定新征管法和刑法“危害稅收征管罪”的司法解釋或出臺(tái)相關(guān)工作指引，如：(1)針對(duì)偷稅罪的構(gòu)成要件，應(yīng)提高起刑點(diǎn)，從而保證有關(guān)部門能夠集中精力打擊重大涉稅案件；(2)鑒于新的偷稅手段的不斷出現(xiàn)，建議更加全面地列舉偷稅罪的客觀表現(xiàn)。如《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第一條規(guī)定的第5種偷稅手段“繳納稅款后，以假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款”，新征管法卻沒有認(rèn)定這一手段為偷稅手段之一；(3)針對(duì)逃避追繳欠稅罪中“致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款”在執(zhí)法實(shí)踐中難以具體把握，建議將該法條修改為“妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款”。

篇10

（一）納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性

納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個(gè)條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個(gè)條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式，對(duì)于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言，確實(shí)過于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序，這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。

（二）納稅申報(bào)控管不嚴(yán)

盡管我國(guó)稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報(bào)送納稅申報(bào)表。但實(shí)踐中，由于我國(guó)稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn)，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報(bào)的監(jiān)督作用。而大部分的個(gè)人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報(bào)也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國(guó)個(gè)人收入水平的大幅度上漲，所得來源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報(bào)范圍的個(gè)人納稅者將越來越多，如何對(duì)這部分納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問題。

（三）申報(bào)方式選擇尚受限制

修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人方可使用其選擇的申報(bào)方式。這對(duì)于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國(guó)也許實(shí)際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高申報(bào)效率，減輕納稅人的申報(bào)成本。

（四）申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后

目前，我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務(wù)獨(dú)立性差，主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對(duì)納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對(duì)其缺乏信任感，使稅務(wù)市場(chǎng)出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對(duì)申報(bào)服務(wù)的需求。

（五）納稅申報(bào)服務(wù)有待完善

對(duì)納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國(guó)稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利，使得我國(guó)納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處，則是新時(shí)期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問題。納稅申報(bào)的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報(bào)中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報(bào)環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報(bào)服務(wù)，培養(yǎng)自覺的服務(wù)意識(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問題。

二、完善我國(guó)納稅申報(bào)制度的建議

針對(duì)以上幾方面問題，借鑒國(guó)外納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國(guó)納稅申報(bào)制度可作以下改進(jìn)：

（一）完善納稅申報(bào)立法

針對(duì)法律條文過分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國(guó)家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報(bào)的統(tǒng)

一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長(zhǎng)遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報(bào)制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì)，是由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報(bào)的共性規(guī)范，同時(shí)總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報(bào)管理辦法》，明確并區(qū)分申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識(shí)與稅法知識(shí)尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報(bào)中的意識(shí)和遵從度，實(shí)際申報(bào)才不會(huì)勉為其難。對(duì)于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報(bào)明確申請(qǐng)條件，要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報(bào)適用的公平性和透明度。修正申報(bào)是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度，這方面我國(guó)目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺，在下一次《稅收征管法》修訂時(shí)上升到法律層面。

（二）改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇

申報(bào)方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國(guó)家對(duì)此高度重視，積極調(diào)動(dòng)各方面力量提高申報(bào)效率。郵寄申報(bào)、電話、傳真等電子申報(bào)方式在西方國(guó)家極為普遍，隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報(bào)成為各國(guó)申報(bào)方式發(fā)展的主流趨勢(shì)。如瑞典電子計(jì)算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報(bào)、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報(bào)，大大節(jié)約了時(shí)間和人力，征稅成本也大為降低。英國(guó)目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報(bào)，為納稅人申報(bào)提供多樣化方式選擇。我國(guó)應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時(shí)，重視對(duì)網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣，并積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)。這對(duì)于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)重要課題。

（三）大力推行稅務(wù)申報(bào)

一個(gè)成熟的“征管市場(chǎng)”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國(guó)家極為普遍與繁榮?，F(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計(jì)算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識(shí)和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、澳大利亞等國(guó)家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國(guó)家均制定專門的稅務(wù)法規(guī)，對(duì)稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國(guó)的《稅務(wù)咨詢法》、法國(guó)、韓國(guó)的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù)，忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國(guó)當(dāng)前應(yīng)借鑒國(guó)外相關(guān)的成熟立法，制定我國(guó)的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，使之保持獨(dú)立、公正的立場(chǎng)，以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù)，推動(dòng)我國(guó)納稅人自行納稅申報(bào)制度的健康發(fā)展。

（四）加快稅收信息化建設(shè)，強(qiáng)化申報(bào)控管

我國(guó)自行納稅申報(bào)制度的有效推行，離不開稅收信息化建設(shè)。國(guó)外廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報(bào)、征收、稽核的全方位管理。大型的計(jì)算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計(jì)算機(jī)在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報(bào)表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計(jì)等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報(bào)的效率與正確率大為提高。美國(guó)、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國(guó)借鑒和學(xué)習(xí)。我國(guó)當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國(guó)庫、銀行、海關(guān)、工商、財(cái)政、審計(jì)、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。

為加強(qiáng)申報(bào)控管，當(dāng)前我國(guó)的納稅申報(bào)制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個(gè)人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)納稅人識(shí)別號(hào)的全面覆蓋率，通過稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價(jià)等部門的信息交流與共享，加強(qiáng)對(duì)申報(bào)不實(shí)、申報(bào)不當(dāng)及漏報(bào)的控管。

（五）改進(jìn)申報(bào)服務(wù)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)

廣義上的金稅工程的一項(xiàng)重要內(nèi)容是增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)，為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這包括加強(qiáng)服務(wù)硬件建設(shè)和加強(qiáng)服務(wù)軟環(huán)境建設(shè)互動(dòng)的兩方面。服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)意識(shí)、服務(wù)理念應(yīng)逐步提升，為納稅人服務(wù)的理念應(yīng)貫穿于征管工作中的每一環(huán)節(jié)，納稅申報(bào)環(huán)節(jié)應(yīng)著重探索申報(bào)咨詢服務(wù)和申報(bào)方式改進(jìn)。國(guó)外非常重視納稅申報(bào)服務(wù)，計(jì)算機(jī)技術(shù)在提高征管機(jī)構(gòu)工作效率的同時(shí)，也在為納稅人服務(wù)方面發(fā)揮積極功能。美國(guó)、英國(guó)、新加坡等均在網(wǎng)上為納稅人提供納稅申報(bào)咨詢服務(wù)，積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)方式。這種服務(wù)意識(shí)和服務(wù)方式正是我國(guó)稅收征管工作急需改善之處。今后征管工作的重點(diǎn)應(yīng)是致力于提供豐富、便捷、個(gè)性的納稅申報(bào)服務(wù)，將《稅收征管法》總則中賦予納稅人的權(quán)利落實(shí)到納稅申報(bào)的具體環(huán)節(jié)中。稅務(wù)申報(bào)網(wǎng)站、稅務(wù)信息服務(wù)以及納稅申報(bào)軟件開發(fā)均是服務(wù)的手段和介質(zhì)。納稅人的納稅意識(shí)、主動(dòng)自覺的申報(bào)意識(shí)除依靠完善的法規(guī)、嚴(yán)格的管理外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)、良好形象將是一個(gè)不可忽視的動(dòng)因。