導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)稽查在稅收征管的作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的區(qū)別

稅務(wù)檢查相對(duì)稅務(wù)稽查范疇較大。首先，從字面來理解，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱?！彪m說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查和處理工作，但是對(duì)這種稅務(wù)檢查加了限定性的定語：是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查?？梢?，稅務(wù)稽查的目的性很明確，是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過選案分析系統(tǒng)和人工隨機(jī)產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過四個(gè)環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過特定程序所進(jìn)行的稅務(wù)檢查才是稅務(wù)稽查。其次，從目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作來看，有些稅務(wù)檢查也不是稅務(wù)稽查。比如：管理分局對(duì)稅務(wù)登記證所進(jìn)行的檢查、對(duì)停歇業(yè)戶所進(jìn)行的檢查、對(duì)注銷稅務(wù)登記所進(jìn)行的結(jié)算檢查。因?yàn)檫@些檢查都不是通過選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)正常管理需要所必須進(jìn)行的管理性檢查工作。

稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的主要區(qū)別有4個(gè)方面：（1）主體不同。稅務(wù)稽查的主體是稅務(wù)專業(yè)稽查機(jī)構(gòu)，稅收檢查的主體可以是各類稅務(wù)機(jī)關(guān)，只不過征收、管理機(jī)構(gòu)所從事的稅收檢查活動(dòng)實(shí)際上是其管理活動(dòng)的組成部分，是管理的一種手段。那種認(rèn)為管理機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行稅收檢查的認(rèn)識(shí)是片面的。（2）對(duì)象不同。稅收檢查的對(duì)象可以是所有的納稅人和扣繳義務(wù)人，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要即可對(duì)其納稅和扣繳情況進(jìn)行核查；而稅務(wù)稽查的對(duì)象是依據(jù)舉報(bào)或科學(xué)選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務(wù)人。（3）程序不同。稅收檢查的程序相對(duì)簡單，而稅務(wù)稽查必須根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，經(jīng)過選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行4個(gè)環(huán)節(jié)。（4）目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對(duì)納稅人的某一稅種、某一納稅事項(xiàng)或某一時(shí)點(diǎn)的情況進(jìn)行檢查和審核，而稅務(wù)稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對(duì)涉嫌違法的納稅人進(jìn)行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護(hù)稅收秩序?？梢钥闯?，過去我們講的管理性檢查實(shí)際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務(wù)稽查。

二、稅務(wù)稽查的職能

傳統(tǒng)意義上的稅務(wù)稽查的職能是指稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為之一在其發(fā)生、發(fā)展及終結(jié)過程中表現(xiàn)出來的固有功能。只要開展稅務(wù)稽查，這些固有功能都會(huì)或多或少的發(fā)揮，其發(fā)揮的好壞，直接影響稅務(wù)稽查基本任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，這些功能為監(jiān)督、懲處、教育、收入等。結(jié)合當(dāng)前征、管、查分工協(xié)作的職責(zé)要求，根據(jù)對(duì)稅務(wù)稽查內(nèi)涵新的界定，稅務(wù)稽查一些職能得以強(qiáng)化，筆者認(rèn)為它應(yīng)重新表述為具有4個(gè)主要職能：（1）打擊職能。開展稅務(wù)稽查的最主要目的，就是嚴(yán)肅查處各種稅收違法犯罪行為，嚴(yán)厲打擊偷逃稅分子，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保障正常的稅收秩序。（2）震懾職能。通過對(duì)稅收違法行為的查處打擊，可以對(duì)那些心存僥幸、有潛在違法動(dòng)機(jī)的納稅人起到震懾、警示和教育作用。（3）促管職能。通過稅務(wù)稽查可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)和改進(jìn)征管的措施建議，促進(jìn)稅收征管水平和質(zhì)量的提高。（4）增收職能。稅務(wù)稽查可以作為堵塞稅收漏洞的最后一道防線，把偷逃的稅收追補(bǔ)回來，增加稅收收入，減少稅收流失。

而稅務(wù)稽查的這4項(xiàng)主要職能，也有主次之分。其中，打擊和震懾職能是稅務(wù)稽查的主要職能和基本職能；而促管和增收職能只是稅務(wù)稽查的輔助職能和派生職能。因?yàn)榇俟芎驮鍪詹⒉皇嵌悇?wù)稽查的主要目的，而是稅務(wù)稽查在履行了打擊和震懾職能的基礎(chǔ)上，客觀上起到了“以查促管（監(jiān)督、教育）”和“增加稅收（收入）”的職能。那種把“促管”和“增收”作為稽查主要（基本）職能的觀點(diǎn)，容易導(dǎo)致稽查在功能上的錯(cuò)位，直接影響稅務(wù)稽查職能作用的發(fā)揮。

稅務(wù)稽查的固有職能，決定了稽查在稅收征管中“重中之重”的地位和作用，特別是隨著新征管模式的實(shí)施，納稅人自主申報(bào)納稅和征、管、查專業(yè)化格局的形成，稽查的這種地位和作用更加凸顯。一般性的稅收漏洞隨著納稅人素質(zhì)的提高和稅收征管手段的提高會(huì)自動(dòng)修復(fù)，稅收征管中的主要矛盾將是如何懲處極少數(shù)納稅人故意的、嚴(yán)重的違法犯罪行為。

三、目前稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀

新的《中華人民共和國稅收征收管理法》實(shí)施以來，特別是通過近年來征管改革的不斷深化和稅收信息化程度的普遍提高，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在探索建立以專業(yè)化稽查和各環(huán)節(jié)分工制約為標(biāo)志的新型稽查體系方面取得了積極的成效，稽查在查處偷逃稅行為、打擊涉稅犯罪、提高征管質(zhì)量、促進(jìn)依法治稅等方面發(fā)揮了積極的作用。但是客觀上講，由于受到認(rèn)識(shí)、體制、手段、人員素質(zhì)等多方面因素的制約，在突出打擊性稅務(wù)稽查上仍有許多不足之處。

1、稅務(wù)稽查的“重中之重”的地位還未得到認(rèn)可。雖然也講“重點(diǎn)稽查”，但由于相當(dāng)一部分人的思想觀念還未能完全從傳統(tǒng)的稅收征管模式轉(zhuǎn)變過來，過分強(qiáng)調(diào)征收單位的作用，忽視了稅務(wù)稽查的威懾力，安于現(xiàn)狀，不敢大膽對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行改革，瞻前顧后，仍沿用舊的征管模式，稽查部門承擔(dān)了與其職能不相符的大量管理性工作，不少地區(qū)的稽查部門將主要精力用于日?；楹凸芾硇詸z查，甚至漏征漏管戶、滯納欠稅戶、匯算清繳戶的檢查，至今還有對(duì)稅務(wù)稽查下稽查任務(wù)的傳統(tǒng)做法。據(jù)有關(guān)人士估計(jì)，目前稽查部門真正用于對(duì)重大偷逃稅案件查處的精力還不到全部精力的20%，稽查職能資源被大大浪費(fèi)。

2、稽查選案不規(guī)范，還沒有一套切實(shí)可行的操作辦法。目前稅務(wù)稽查案件的來源除了舉報(bào)案件外，一是靠以往的稽查經(jīng)驗(yàn)來確定稽查對(duì)象，二是在進(jìn)行專項(xiàng)稽查時(shí)，出于對(duì)某個(gè)行業(yè)或某項(xiàng)政策的稅收清理的需要，在該行業(yè)或涉及該政策的納稅人中普遍確定稽查對(duì)象，三是稅務(wù)稽查工作圍繞收入任務(wù)，只注重納稅大戶，而忽視繳稅小戶，。具有科學(xué)性的計(jì)算機(jī)選案由于缺乏必要的信息基礎(chǔ)，基本沒有做到。選案環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性低，針對(duì)性差，效率不高，影響了稽查對(duì)稅收違法犯罪行為的針對(duì)性，嚴(yán)重浪費(fèi)了稽查力量。

3、一些案件的查處未予查深查透，稽查效果不明顯，打擊的力度還不夠深。由于稅務(wù)稽查部門本身執(zhí)法權(quán)限和稅收政策的局限性，以及經(jīng)費(fèi)、設(shè)備等客觀原因的限制，目前大多數(shù)的稽查部門雖然查處了大量的涉稅案件，但有些案件未能查深查透，致使查處時(shí)間較長，但取得的效果不大，有些即使查出問題卻處罰難、執(zhí)行難，難以形成具有典型教育意義的大案要案。某國稅稽查局在2006年3月份查處了所轄一企業(yè)，當(dāng)初步查明該企業(yè)涉嫌偷稅100多萬元時(shí)，金融部門害怕企業(yè)破產(chǎn)收不回貸款，當(dāng)即對(duì)企業(yè)進(jìn)行了查封扣押，稅務(wù)稽查從查處到結(jié)案需要一段時(shí)間，當(dāng)稅務(wù)稽查結(jié)案時(shí)，企業(yè)只剩下一個(gè)“空殼”企業(yè)，造成國家稅款難以執(zhí)行。

4、稅務(wù)稽查與稅務(wù)管理性檢查銜接不強(qiáng)，執(zhí)法缺乏公正性和嚴(yán)肅性。突出表現(xiàn)在多頭稽查、重復(fù)稽查的現(xiàn)象較為普遍，往往出現(xiàn)一項(xiàng)檢查剛完，專項(xiàng)檢查又來了，管理性檢查剛完，專案稽查又來了的現(xiàn)象，納稅人不堪其擾；稽查對(duì)象的選擇上缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)往往稽查較多，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)稽查較少，使檢查失去了公正性，加上個(gè)別稽查人員執(zhí)法隨意、以言代法現(xiàn)象的存在，嚴(yán)重影響了稅務(wù)稽查在社會(huì)公眾中的形象。同時(shí)，由于稅務(wù)稽查對(duì)證據(jù)資料的收集缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，造成了對(duì)同一個(gè)納稅人的檢查，稽查人員收集的證據(jù)不盡相同，由于證據(jù)的詳細(xì)程度不同，往往會(huì)得出不同的稽查結(jié)果。比如：對(duì)某企業(yè)納稅人進(jìn)行檢查，該企業(yè)賬面處理符合稅收制度的要求，A檢查組認(rèn)為需要檢查賬外資料，注重對(duì)賬外資料的收集，從而查出一系列偷稅證據(jù)；而B檢查組認(rèn)為對(duì)企業(yè)“查賬查賬，就賬查賬”，從而未發(fā)現(xiàn)偷稅問題（拋開其它因素的影響）。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)來講，雖然得出兩種結(jié)論，但B檢查組也無過錯(cuò)，該企業(yè)賬面處理正常，也沒有哪條哪款規(guī)定對(duì)每個(gè)納稅人都要檢查賬外資料，況且還有查到查不到的問題，這些都使稅務(wù)稽查的嚴(yán)肅性受到考驗(yàn)。

5、稅務(wù)稽查處罰力度小，威懾作用還不夠大。在西方一些稅務(wù)稽查效能較高的國家，納稅人一聽說稅務(wù)稽查人員要找上門來，往往會(huì)十分緊張，這說明這些國家的稅務(wù)稽查具有很強(qiáng)的震懾力。而在我國，稅收違法行為比較普遍，由于處罰力度的限制，納稅人對(duì)稅務(wù)稽查人員上門檢查不以為然，偷稅甚至在少數(shù)納稅人眼中是“精明能干”行為。據(jù)一線稅務(wù)稽查人員稱，一些涉稅違法犯罪份子，對(duì)一些已經(jīng)確鑿的證據(jù)，在稅務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行詢問時(shí)，他能“舌生蓮花”，亂說一通，怎么好怎么說；但當(dāng)公安人員對(duì)其進(jìn)行詢問時(shí)，他則如實(shí)反映，經(jīng)常造成稅務(wù)與公安檢查結(jié)果的不一致。對(duì)于那些屢查屢犯的納稅人，稽查也未對(duì)他們的違法行為起到強(qiáng)有力的威懾作用。特別是一些典型的案件，曝光遇到阻力，這些都嚴(yán)重削弱了稅務(wù)稽查的威懾力量。

6、稅務(wù)稽查信息化水平不高，信息暢通還沒有真正實(shí)現(xiàn)。一是受企業(yè)財(cái)會(huì)軟件開發(fā)應(yīng)用程度的影響。特別是許多企業(yè)成本核算全是手工記賬或自制軟件，稅務(wù)稽查軟件變成了“高射機(jī)槍打蚊子”。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)本身對(duì)計(jì)算機(jī)協(xié)查運(yùn)用不到位?，F(xiàn)行的協(xié)查只能是增值稅專用票的網(wǎng)上協(xié)查，而對(duì)所謂“四小票”，即廢舊物資銷售發(fā)票、海關(guān)完稅證、運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證的協(xié)查，只能通過手工發(fā)函的形式，造成回函時(shí)間長或干脆沒有回函的現(xiàn)象，影響稽查質(zhì)量。三是國、地稅兩套機(jī)構(gòu)的設(shè)置，造成信息不流暢。有的企業(yè)增值稅在國稅管轄，而企業(yè)所得稅在地稅管轄，增值稅被國稅查處后，有的甚至已被移送公安處理，但對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，由于分屬兩個(gè)部門，信息未及時(shí)傳遞，地稅機(jī)關(guān)未作所得稅方面的處理。而對(duì)于相同企業(yè)，其增值稅、企業(yè)所得稅都在國稅機(jī)關(guān)管轄，國稅機(jī)關(guān)對(duì)兩方面都可進(jìn)行處理，從而造成對(duì)相同企業(yè)的處理不相同。

四、強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能作用的措施

1、準(zhǔn)確把握稽查職能，改變稽查考核機(jī)制。確立稅務(wù)稽查職能定位，盡快轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的打擊型稅務(wù)稽查指導(dǎo)思想。一是由收入型稽查向執(zhí)法型稽查轉(zhuǎn)變。由考核收入型向考核單個(gè)案件質(zhì)量型轉(zhuǎn)化；二是由普查型稽查向重點(diǎn)打擊型稽查轉(zhuǎn)變。弱化稽查的收入職能，以科學(xué)選案、規(guī)范查案、嚴(yán)格執(zhí)法、依法稽查為工作導(dǎo)向，推動(dòng)稅務(wù)稽查執(zhí)法水平的提高。三是切實(shí)抓好管理稅務(wù)管理性檢查與稅務(wù)稽查的銜接，向?qū)I(yè)職能型稽查轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)突出稽查的打擊懲處功能，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。

2、完善一級(jí)稽查模式，實(shí)現(xiàn)稽查機(jī)構(gòu)的專業(yè)化。一級(jí)稽查的模式是稅務(wù)征管改革進(jìn)程中的一種體制改革，重點(diǎn)突出大要案的檢查。專業(yè)化是指由稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)專案稽查工作，日?；?、專項(xiàng)稽查劃歸管理部門負(fù)責(zé)，這樣有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查的專業(yè)化、規(guī)范化，提高稽查工作效率。從體制上改變目前多頭稽查、重復(fù)稽查的現(xiàn)象，減少地方政府的干預(yù)，保證稅務(wù)稽查工作執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

3、提高選案科學(xué)性，建立選案積分制。可以借鑒國外比較成熟的選案方法，綜合納稅人的收入、利潤、稅收變動(dòng)情況、納稅人異常行為、未被稽查時(shí)間長短等各方面因素，按一定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，常年滾動(dòng)給納稅人計(jì)分，當(dāng)納稅人的積分超過既定的界限時(shí)，列入案源庫。通過這種方法進(jìn)行選案，可以更加客觀、動(dòng)態(tài)地反映納稅人遵守稅法的狀況，避免多重標(biāo)準(zhǔn)選案造成的多頭稽查、重復(fù)稽查問題。

4、建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作方法，強(qiáng)化案件證據(jù)的規(guī)范性。建立一整套的稽查工作方法和思路，利用案例式的方法，對(duì)一種稅務(wù)違法行為的查處，建立證據(jù)規(guī)范的體制，強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員的取證意識(shí)，使取得的證據(jù)能直接為處理結(jié)果服務(wù)。

5、建立信息傳遞機(jī)制，提高信息化應(yīng)用水平。稅務(wù)稽查的信息化，就是要在稽查工作中貫徹“科技加管理”的方針，目的是實(shí)現(xiàn)稽查工作的科學(xué)、規(guī)范、高效。一是加快建立規(guī)范統(tǒng)一、功能完善信息系統(tǒng)。由國家稅務(wù)總局結(jié)合稅收征管軟件的建設(shè)抓緊開發(fā)統(tǒng)一的、具有良好兼容性和功能齊全的稽查軟件，可以為稽查人員提供政策法規(guī)查詢、稽查案例剖析、稽查技能培訓(xùn)等多方面的資訊服務(wù)。二是大力開發(fā)現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)資源，建立國、地稅合用稅務(wù)稽查協(xié)查系統(tǒng)，使“四小票”的協(xié)查工作能上機(jī)操作，確?；橘|(zhì)量；建立國、地稅稽查處理信息網(wǎng)上傳遞制度，確?；榻Y(jié)果。

6、建立案件公示制，發(fā)揮警示教育作用。公示制度一方面可以使稽查行政透明化，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，強(qiáng)化稽查案件有關(guān)人員的責(zé)任，強(qiáng)化公眾的監(jiān)督，促進(jìn)規(guī)范稽查行為，另一方面也是對(duì)違法納稅人的懲戒，有利于提高稽查的威懾作用，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)每一個(gè)大要案都進(jìn)行公示。

篇2

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)稽查；政策取向；執(zhí)法環(huán)境；稽查管理體制

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。其目的是通過查處各類稅務(wù)違法行為，充分發(fā)揮其監(jiān)督懲處作用，推進(jìn)依法治稅，促進(jìn)稅收征管，最大限度地減少稅收流失，保證國家財(cái)政收入。稅務(wù)稽查促進(jìn)了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和有序運(yùn)行。保證了稅收財(cái)政職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的有效發(fā)揮。便于發(fā)揮稅收監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)自我完善、自我發(fā)展。以確保稅收征管質(zhì)量，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平。總之，稅務(wù)稽查工作是界定納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)履行程序的有效工具，是完善稅收制度與稅收征管體系的信息反饋系統(tǒng)，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務(wù)，保證國家財(cái)政收入的重要環(huán)節(jié)，是維護(hù)稅法權(quán)威、嚴(yán)肅稅收法紀(jì)、懲處稅收違法犯罪行為、培育良好納稅觀念、實(shí)現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)保證。同時(shí)，我國稅務(wù)稽查在實(shí)際運(yùn)行中也暴露出不少問題。

一、我國稅務(wù)稽查中存在的主要問題

1.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。

我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國家為了應(yīng)付財(cái)政支出的高速增長，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對(duì)象是針對(duì)那些易于查出問題的有利可得的企業(yè)，而對(duì)那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒有進(jìn)行有效查處。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時(shí)劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等原因，造成大量重復(fù)稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時(shí)給稽查提供線索，稽查出來的問題也沒有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。

2.稅務(wù)稽查模式的改革不徹底，實(shí)施起來不到位。

隨著1997年我國征管體制的全面改革，新的稅務(wù)稽查模式也在全國范圍內(nèi)逐步實(shí)施。但是現(xiàn)行稅務(wù)稽查模式在實(shí)施過程中卻存在著不少的問題，主要體現(xiàn)在：（1）由于稅務(wù)稽查職責(zé)在范圍上劃分不夠明確，使得上下級(jí)稽查機(jī)構(gòu)之間相互爭奪范圍，搶奪稅源，甚至出現(xiàn)兩份稽查通知或處理決定下達(dá)同一企業(yè)，使得納稅人無所適從。這既造成了納稅人對(duì)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依法行政認(rèn)識(shí)上的誤解，有時(shí)又使稽查出來的問題因下達(dá)處理決定的不同而擴(kuò)大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問題的存在，導(dǎo)致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現(xiàn)了對(duì)一些違法行為查而不清、決而不剛的現(xiàn)象，執(zhí)法的嚴(yán)肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級(jí)稽查格局的原因，一個(gè)年度內(nèi)企業(yè)接受二級(jí)稽查十分普遍，部分企業(yè)甚至接受三級(jí)稽查，乃至更多級(jí)的稅務(wù)稽查，從而造成了重復(fù)稽查的問題，如果再加上地稅部門的稽查，企業(yè)確實(shí)不堪重負(fù)，生產(chǎn)經(jīng)營難免不受影響；（4）由于現(xiàn)行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責(zé)劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節(jié)，從而出現(xiàn)稅收工作“盲點(diǎn)”。加之，由于我國市場經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行過程中，法律仍不夠健全，社會(huì)上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部仍存在個(gè)別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項(xiàng)稅款，甚至與納稅人內(nèi)外勾結(jié)，代開、虛開、盜賣增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅，給國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來巨額損失。

3.稅務(wù)稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發(fā)生了變化，“小團(tuán)體主義”、“個(gè)人主義”等不良思想有所滋長?，F(xiàn)在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務(wù)稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不少青年干部經(jīng)驗(yàn)不足，崗位技能差，不能獨(dú)擋一面地開展工作。有的稽查人員不會(huì)查帳，不善于從帳實(shí)上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問題，做出的稽查決定缺乏實(shí)在的內(nèi)容，給稅務(wù)稽查工作帶來了諸多不利影響。

4.稽查工作規(guī)程在實(shí)施過程中發(fā)生扭曲。

稅務(wù)稽查工作規(guī)程作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查工作的規(guī)范，是每一個(gè)稅務(wù)人員在開展工作時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則。但是在很多基層征稅機(jī)關(guān)，他們?yōu)榱送瓿缮霞?jí)下達(dá)的稅收任務(wù)的目的，人為地對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的，人為地對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的。比如在稽查選案階段，由于稅收收入任務(wù)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)稽查查補(bǔ)收入的責(zé)任目標(biāo)，以致選案不是通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)科學(xué)選案，而是急功近利地瞄準(zhǔn)那些經(jīng)濟(jì)運(yùn)行較好的企業(yè)為重點(diǎn)稽查對(duì)象，重復(fù)稽查同一企業(yè)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，經(jīng)濟(jì)情況較差的企業(yè)卻很少去查去管。

5.稅務(wù)稽查的正常執(zhí)行受到執(zhí)法環(huán)境的制約。

由于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)滯后，納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)，加之“拜金主義”、“權(quán)錢交易”等腐敗現(xiàn)象仍然存在，從而出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人開展稅務(wù)稽查時(shí)，經(jīng)常會(huì)受到來自社會(huì)各方面的干擾，各種說情接踵而至，更有甚者，部分單位的領(lǐng)導(dǎo)直接給稽查人員施加壓力，致使稽查人員無法正常開展工作，不良社會(huì)風(fēng)氣，嚴(yán)重破壞了稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性和公正性。

此外，稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)投入不足，裝備落后，交通工具、通訊設(shè)備缺乏，直接影響到稅務(wù)稽查的進(jìn)度、深度和廣度。

二、關(guān)于我國稅務(wù)稽查改革的政策建議

1.規(guī)范稽查工作程序，嚴(yán)格按照規(guī)程執(zhí)法。

（1）科學(xué)地開展稽查選案工作。建立以計(jì)算機(jī)選案為主、人工選案為輔的科學(xué)選案體系，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源，建立稅務(wù)稽查選案信息系統(tǒng)，將重點(diǎn)行業(yè)，異常申報(bào)企業(yè)，重點(diǎn)稅源戶的納稅申報(bào)資料輸入該信息系統(tǒng)，從而科學(xué)地挑選稅務(wù)稽查對(duì)象，從根本上避免納稅人的重復(fù)選案。（2）認(rèn)真做好稽查實(shí)施階段的各項(xiàng)工作。稽查工作要嚴(yán)格以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，實(shí)施法治管理，防止人為變通了結(jié)。關(guān)鍵要做好以下兩點(diǎn)：第一，稽查程序要合法。第二，稽查取證要合法。（3）嚴(yán)格逃選審理人員，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查審理工作的把關(guān)作用。稽查審理工作承前啟后，審理工作的好壞直接關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)最后執(zhí)行稅務(wù)處理決定是否準(zhǔn)確合法，因此審理人員在挑選上必須具備責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的特點(diǎn)。他們必須對(duì)稽查文書的格式制作是否規(guī)范，引用法律條文是否準(zhǔn)確完整，相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，附屬材料是否齊全真實(shí)等具體事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真審核把關(guān)，從而防止稽查決定出現(xiàn)不必要的差錯(cuò)和失誤，盡可能避免稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟情況的發(fā)生。（4）加強(qiáng)稽查執(zhí)行工作力度，捍衛(wèi)稅務(wù)稽查的權(quán)威性?；閳?zhí)行工作是稅務(wù)稽查工作流程的最后一環(huán)，也是稽查成果得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵步驟，要充分體現(xiàn)稅法的剛性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照已做出的稅務(wù)處理決定中涉及納稅人的有關(guān)補(bǔ)繳稅款、處以罰款、加收滯納金和調(diào)帳等事宜，一一貫徹落實(shí)到位。改變對(duì)偷稅漏稅處理查得多補(bǔ)得少，征納雙方討價(jià)還價(jià)的作法，督促納稅人將相關(guān)稅務(wù)處理決定落實(shí)到位。必要時(shí)，稅務(wù)稽查執(zhí)行部門可依法采取稅收保全、強(qiáng)制等措施，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

2.理順稽查管理體制。

理順的稽查管理體制應(yīng)符合幾個(gè)有利于：（1）有利于加強(qiáng)稽查工作的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)，掌握工作主動(dòng)權(quán)，擺脫單純?nèi)蝿?wù)觀點(diǎn)的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨(dú)立行使職權(quán)，擺脫地方不適當(dāng)干預(yù)和說情風(fēng)干擾；（3）有利于發(fā)揮當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)征收、管理、稽查、復(fù)議四個(gè)系列的綜合協(xié)調(diào)作用和監(jiān)督作用，減少稽查組織內(nèi)部非業(yè)務(wù)性機(jī)構(gòu)，節(jié)省人力物力，集中搞好稽查?，F(xiàn)行稽查管理體制改革，要突出稽查機(jī)構(gòu)能獨(dú)立行使執(zhí)法權(quán)及掌握規(guī)范性工作主動(dòng)權(quán)，可考慮對(duì)稽查機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，即人事經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)上實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，在各項(xiàng)征管綜合協(xié)調(diào)、實(shí)務(wù)、工團(tuán)、紀(jì)檢、監(jiān)察等方面由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局領(lǐng)導(dǎo)。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍。

稅務(wù)稽查是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性和綜合性很強(qiáng)的工作，它涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、企業(yè)管理等各個(gè)領(lǐng)域和稅收征管工作全過程，客觀上要求有一支訓(xùn)練有素的稽查隊(duì)伍。（1）從稽查力量上予以保證。各級(jí)稽查組織人員的配備要與其承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)相適應(yīng)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，因地制宜合理配備稽查人員，從數(shù)量上保持稽查隊(duì)伍的穩(wěn)定。（2）保證稽查隊(duì)伍的質(zhì)量?；槿藛T應(yīng)該是集思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)于一體的優(yōu)質(zhì)人才，政治上事業(yè)心強(qiáng)，為政清廉、拒腐防變、有高度的責(zé)任感；業(yè)務(wù)上精通稅收政策，懂法律，會(huì)查帳，辦案能力強(qiáng)。作為領(lǐng)導(dǎo)，在選人用人上要把好關(guān)，要建立一套稽查干部隊(duì)伍管理制度，把思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的干部選拔到稽查工作崗位上來。（3）建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)制度，著重在現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、檢查技巧和計(jì)算機(jī)技術(shù)上進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，每個(gè)稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。（4）把鼓勵(lì)競爭機(jī)制引進(jìn)稽查管理，實(shí)行稽查人員等級(jí)制和稽查主檢官制，堅(jiān)持獎(jiǎng)罰分明，堅(jiān)持個(gè)人收入與稽查業(yè)績掛鉤。充分調(diào)動(dòng)稽查人員的工作積極性。

篇3

【關(guān)鍵詞】信息不對(duì)稱；稅收博弈；激勵(lì)相容約束

【中圖分類號(hào)】【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1007-7723（2005）03-

【收稿日期】2005-01-25

【作者簡介】孫華陽（1972—），男，浙江湖州人，浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院公共管理專業(yè)研究生，研究方向：稅收理論。

我國的稅務(wù)稽查工作起步較晚，發(fā)展較快，作為稅收征管的重要組成部分，它對(duì)公平稅收秩序，保證稅收收入穩(wěn)定增長發(fā)揮了積極作用，在減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人外部信息不對(duì)稱方面所起的作用也顯而易見。但是，由于導(dǎo)致稅收活動(dòng)中信息不對(duì)稱的原因是多方面的，具有一定的復(fù)雜性，因此從目前稅務(wù)稽查工作實(shí)踐看，存在著一定的缺陷：

一是理論基礎(chǔ)薄弱，稽查定位模糊。

1993年稅收征管法實(shí)施以后，國家就將稅務(wù)稽查定位于具有“外反偷騙、內(nèi)防不廉”的雙重職能的稅務(wù)執(zhí)法部門。與此相適應(yīng)，各地組建的稅務(wù)稽查部門在級(jí)別上也比其他分局高靠半格。從理論上分析，“外反偷騙、內(nèi)防不廉”能夠起到減少信息不對(duì)稱的效果：一方面，通過稅務(wù)稽查加大對(duì)涉稅違法案件的查處力度，提高稽查概率，從而遏制納稅人的偷逃稅傾向；另一方面，通過稅務(wù)稽查及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的漏洞，增加違規(guī)執(zhí)法被發(fā)現(xiàn)的概率，從而監(jiān)督制約稅務(wù)人員的日常行政行為。但由于沒有系統(tǒng)的理論加以固化，后一種職能的實(shí)際執(zhí)行情況并不理想。

二是政策執(zhí)行不到位，納稅人心里預(yù)期不穩(wěn)定。

真正要將稅務(wù)稽查作為激勵(lì)機(jī)制來促使納稅人講真話，提高納稅人的稅收遵從的一種激勵(lì)機(jī)制，需要滿足許多前提條件。特別是要使納稅人形成比較穩(wěn)定的心里預(yù)期，即偷逃稅行為會(huì)受到懲罰，懲罰的成本高于偷逃稅的收益。而從目前稅收實(shí)踐來，這一點(diǎn)往往比較欠缺。首先，日常稽核與重點(diǎn)稽查在對(duì)偷逃稅問題的處理方式上存在明顯差異，前者的處罰力度明顯低于后者；其次，稽查的案源選擇缺乏科學(xué)性，稽查的“盲點(diǎn)”和“盲區(qū)”在部分地區(qū)和行業(yè)不同程度地存在。再次，涉稅案件移送工作難度較大，“以罰代刑”現(xiàn)象依然存在。

受上述因素的影響，納稅人往往會(huì)誤以為稅法剛性不強(qiáng)，變通余地較大，自身的偷逃稅行為未必會(huì)導(dǎo)致收益減少；或者認(rèn)為在發(fā)生偷逃稅行為后，可以通過種種方式，如賄賂稅務(wù)人員、尋求地方保護(hù)等，使自己不受處罰或免受處罰。如此一來，稅收處罰就會(huì)成為不可置信威脅，納稅人就會(huì)更多地“逆向選擇”，通過偷逃稅來增加自身的利益。

三是制度安排存在缺陷，讓當(dāng)事人講真話的手段不多。

目前，由于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都重視了稅收宣傳和納稅服務(wù)，納稅人對(duì)稅收制度的掌握程度與前幾年相比，已有了明顯的改善。相反，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，由于日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉稅信息量大、面廣、采集難度大等特點(diǎn)，對(duì)納稅人的信息掌握還是處于明顯的劣勢。在這種情況下，如何通過稅務(wù)稽查讓納稅人選擇誠信納稅呢？從目前稅收實(shí)踐來看，在稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)，還沒有以法律形式確定的促使被查對(duì)象交代偷逃稅事實(shí)的激勵(lì)機(jī)制，這在實(shí)際工作中造成了被動(dòng)。

四是以收入考核為主，激勵(lì)機(jī)制單一。

目前，一些稽查部門將稽查收入總量作為考核稽查人員的唯一指標(biāo)或主要指標(biāo)。這顯然是不夠科學(xué)的。因?yàn)?，在?shí)際工作中，除了成員努力程度以外，還有許多因素可能影響稅務(wù)稽查的結(jié)果。由于條件所限，組織很難準(zhǔn)確觀察到成員工作的努力程度，而只能觀察到結(jié)果。在這種情況下，如果一味地強(qiáng)調(diào)收入任務(wù)，稽查人員很可能會(huì)選擇最大化自己效用水平的努力程度，形成“道德風(fēng)險(xiǎn)”。

對(duì)此，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)從五個(gè)方面著手，以進(jìn)一步強(qiáng)化與規(guī)范稅務(wù)稽查，使其能充分有效地發(fā)揮應(yīng)有的作用。

其一，要保障納稅人政策參與權(quán)和司法救濟(jì)權(quán)，完善稅收博弈機(jī)制。

在稅收征納關(guān)系中，納稅人客觀上處于弱勢地位，因此有必要通過法律規(guī)范來提高納稅人的法律地位，確保納稅人的權(quán)利?，F(xiàn)階段在稅收政策制訂和調(diào)整過程中應(yīng)該引入征求意見制和聽證制，并加大稅收政策的披露力度，以充分保障納稅人的政策參與權(quán)。

保障納稅人在稅收制度制訂中的參與權(quán)，其實(shí)質(zhì)是將稅收博弈環(huán)節(jié)前移，使納稅人可以通過立法環(huán)節(jié)的博弈來降低稅負(fù)，從而減少在結(jié)果博弈中選擇偷逃稅的概率。在稅收實(shí)踐中，確定個(gè)體工商戶稅收定額時(shí)采用的民主評(píng)稅議稅制度，其實(shí)就是一種有益嘗試。通過民主評(píng)稅議稅產(chǎn)生的稅收定額，一定程度上較好地解決了稅收的公平與效率問題，減少了納稅人通過偷逃稅減輕稅負(fù)的策略取向。

當(dāng)然，有了好的制度，還要通過法律救濟(jì)作為保障，以使納稅人在自身權(quán)益受到侵害時(shí)，能及時(shí)地獲得司法救濟(jì)。為此，有必要設(shè)立稅務(wù)法院，專司稅務(wù)司法救濟(jì)工作。

其二，要依托信息化建設(shè)，完善信息采集和組織體系。

進(jìn)行稅務(wù)稽查只是對(duì)納稅人的一種威脅，其作用大小主要取決于能否發(fā)現(xiàn)真正的偷逃稅行為。而且實(shí)施稅務(wù)稽查是受成本約束的，不可能為了取得充分、真實(shí)的納稅信息而對(duì)所有納稅人進(jìn)行全面稽查。要解決這一問題，就必須依托信息化建設(shè)的推進(jìn)，消除信息孤島，實(shí)行信息數(shù)據(jù)集中處理，提高數(shù)據(jù)應(yīng)用質(zhì)量和水平。

同時(shí)，由于稅收信息化建設(shè)的深入推進(jìn)，使稅務(wù)稽查實(shí)現(xiàn)扁平化、專業(yè)化管理成為可能。為此，可以考慮在條件成熟的時(shí)候?qū)?、地稅機(jī)關(guān)的稽查部門進(jìn)行合并，組建若干個(gè)跨?。ㄊ校┑拇髤^(qū)稽查局，由國家稅務(wù)總局稽查局垂直領(lǐng)導(dǎo)。在大區(qū)稽查局下，設(shè)省、市兩級(jí)稽查機(jī)構(gòu)，撤銷縣級(jí)專門的稽查機(jī)構(gòu)，省、市范圍內(nèi)全部實(shí)行一級(jí)稽查。同時(shí)，將稅收征管中的日?；撕图{稅評(píng)估等具有檢查實(shí)質(zhì)的工作統(tǒng)一歸并到稅務(wù)稽查部門。建立比較獨(dú)立、超脫的稽查部門能充分利用和整合現(xiàn)有資源，減少稅務(wù)稽查成本，真正實(shí)現(xiàn)“外反偷騙、內(nèi)防不廉”的目標(biāo)。版權(quán)所有

其三，要完善執(zhí)法辦案手段，增強(qiáng)工作有效性。

稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常對(duì)納稅人進(jìn)行檢查是對(duì)納稅人的一種干擾，會(huì)產(chǎn)生較大的稅收額外負(fù)擔(dān)。因此，必須合理確定稅收檢查面，并且一旦實(shí)施稽查就必須將事實(shí)查清。根據(jù)對(duì)稅收博弈模型的分析，檢查和處罰都是防止和減少偷逃稅行為的有效措施，而且高處罰率比高檢查率更加有效。因此，應(yīng)該控制稽查面，使深化稽查深度成為主要的目標(biāo)取向，通過稽查選案質(zhì)量的提高，使稽查的針對(duì)性進(jìn)一步加強(qiáng)。

稅收博弈是一種重復(fù)博弈，而且是稅務(wù)機(jī)關(guān)與多個(gè)納稅人的重復(fù)博弈。當(dāng)對(duì)一個(gè)納稅人的偷逃稅行為或納稅人一次偷逃稅行為不處罰或從輕處罰時(shí)，納稅人就會(huì)進(jìn)行更多次或有更多的納稅人選擇偷逃稅。但是，處罰過重同樣會(huì)產(chǎn)生一些不良后果，比如處罰過重會(huì)使某些納稅人由于無力負(fù)擔(dān)而無法實(shí)施，使處罰流于形式。因此，也不能單純依賴嚴(yán)厲的處罰，而應(yīng)該采取較為靈活適度的方法?？梢栽诙惙ㄒ?guī)定的處罰幅度內(nèi)，根據(jù)納稅人的配合程度給予從輕或從重處罰。當(dāng)稽查部門獲取所需要的材料有困難時(shí)，也可以要求納稅人提供證實(shí)自己誠信納稅的證據(jù)。如果納稅人不能提供，則反證稽查部門的偷逃稅假設(shè)成立，可以作為案件定性的依據(jù)。

其四，要建立稅務(wù)稽查評(píng)價(jià)體系，發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制作用。

聲譽(yù)是一種博弈策略投資，由于稅收博弈一般都不是一次性的，而是多次性的重復(fù)博弈。在這種情況下，納稅人必須考慮自己的聲譽(yù)，因?yàn)槠鋬r(jià)值取決于過去的行為，通過改進(jìn)聲譽(yù)，可以提高自己未來的價(jià)值和收益。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立稅務(wù)稽查評(píng)價(jià)體系，對(duì)稽查結(jié)案的納稅人建立稽查檔案，作為納稅信譽(yù)等級(jí)管理的一項(xiàng)重要指標(biāo)。對(duì)稽查未發(fā)現(xiàn)問題的，可以確定一個(gè)免檢期，并作為推薦評(píng)定誠信納稅企業(yè)的主要依據(jù)，及時(shí)享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，使誠信納稅者在受到社會(huì)尊重與信賴的同時(shí)，實(shí)實(shí)在在地降低納稅成本，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營。對(duì)發(fā)現(xiàn)有涉稅問題的企業(yè)，則給予一定的懲罰性管理待遇，如對(duì)偷逃的稅款，不僅要補(bǔ)繳，還要加收滯納金、罰款；對(duì)性質(zhì)嚴(yán)重的，依法移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任；對(duì)查實(shí)的偷逃稅行為進(jìn)行曝光；在一定期限內(nèi)增加稽查概率，以及取消稅收優(yōu)惠政策等。

其五，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“相容性激勵(lì)”。

要加大進(jìn)入成本和退出成本。凡是進(jìn)入稅務(wù)稽查部門的，均應(yīng)通過資格認(rèn)定。積極探索和推行稽查人員等級(jí)制和稽查主、協(xié)查制度，建立依托計(jì)算機(jī)管理的工作質(zhì)量考核體系，并將工作質(zhì)量與稽查人員的收入報(bào)酬掛鉤，推行績效工資制度。稽查人員一旦被發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)行為，則要加大處罰力度，并及時(shí)清除出稽查隊(duì)伍。對(duì)違反法律的，要堅(jiān)決繩之以法，決不姑息遷就。

要形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。在選案環(huán)節(jié)，除了專案檢查的案件外，盡量通過選案軟件進(jìn)行選案。在檢查環(huán)節(jié)，建立健全首查責(zé)任制。全面推行案件復(fù)查制度，并將復(fù)查結(jié)果與個(gè)人考核掛鉤。在審理環(huán)節(jié)，實(shí)行初審、復(fù)審和集體審理三級(jí)審理制度，堅(jiān)持重大案件集體審理制度。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，嚴(yán)格執(zhí)行滯納金制度，對(duì)稅收違法行為涉嫌犯罪的案件，及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)處理。

要降低內(nèi)部監(jiān)督成本。提高信息化管理水平，逐步建立起以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，覆蓋面廣的監(jiān)督制約體系，通過人機(jī)結(jié)合的辦法加強(qiáng)對(duì)稽查各環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約。同時(shí)，要豐富監(jiān)督制約的形式，將外部監(jiān)督作為內(nèi)部監(jiān)督的有效補(bǔ)充，降低內(nèi)部監(jiān)督成本。

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篇4

【摘要】當(dāng)前我國稅案頻發(fā),而打擊乏力。造成這種狀況的主要原因是:我國稅收?qǐng)?zhí)法體系特別是狹義上的稅案行政執(zhí)法和稅收司法體系在銜接上存在脫節(jié)。必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當(dāng)前各自為政的局面,建立一個(gè)完善、統(tǒng)一和高效的稅收?qǐng)?zhí)司法體系。

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下,公共利益與個(gè)人利益的對(duì)立,越來越多地反映為稅收上的矛盾。從近幾年來看,我國涉稅犯罪在總量上呈現(xiàn)出上升的趨勢;在手段上日趨復(fù)雜化、隱蔽化;在規(guī)模上向著集團(tuán)化、國際化的方向發(fā)展。但與此同時(shí),我國現(xiàn)行的涉稅案件執(zhí)、司法制度難以滿足震懾犯罪、保障國家稅收的需要。

一、當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)司法存在的問題

(一)稅務(wù)檢查權(quán)設(shè)計(jì)不科學(xué),造成涉稅案件檢查的先天不足,直接影響到后續(xù)的稅收司法效力。

1.國地稅兩套稽查機(jī)構(gòu)的存在,造成稅案檢查的口徑不一,使稅案檢查缺乏嚴(yán)肅性。根據(jù)《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則第九條,我國的狹義稅收?qǐng)?zhí)法主體可界定為稽查局,由于稅收征管體系的特點(diǎn),稽查局相應(yīng)地劃分為國稅稽查局、地稅稽查局,這兩套機(jī)構(gòu)各自獨(dú)立,行使對(duì)應(yīng)稅種的執(zhí)法權(quán)。在實(shí)踐中,雙方很少相互合作、資源共享,由此產(chǎn)生了一系列問題。如由于雙方人員的知識(shí)構(gòu)成、地方利益的掣肘、掌握的資料等原因,可能對(duì)同一納稅人的同一事實(shí)做出不同認(rèn)定,甚至相互矛盾,從而使后續(xù)的稅收司法活動(dòng)陷于兩難地步。且雙方各查各稅,而在司法上要求所有稅種合并計(jì)算,往往出現(xiàn)部分構(gòu)成犯罪的稅案在執(zhí)法中認(rèn)定過輕,未能及時(shí)追究刑事責(zé)任,降低了法律的剛性。

此外,《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》規(guī)定,偷稅案中的偷稅比例計(jì)算為納稅年度的偷稅總額除以應(yīng)納稅總額,但如果一項(xiàng)偷稅行為涉及多個(gè)稅種,在應(yīng)納稅總額的認(rèn)定上是相當(dāng)困難的。如納稅人采用賬外銷售的手段偷稅,至少涉及增值稅、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種,而這兩個(gè)稅種分屬國地稅,如果各查各賬,可能會(huì)出現(xiàn)分子過小、比例偏低的情況。且如果賬外銷售年度虧損,其所偷稅款可能是下一盈利年度的企業(yè)所得稅,即同一偷稅行為,其所偷稅款卻分屬兩個(gè)納稅年度,如何認(rèn)定其偷稅總額和應(yīng)納稅總額便成為一個(gè)難題。另外,國地稅全部查處完畢,移送公安機(jī)關(guān)后才能合并進(jìn)入司法程序,在時(shí)間上則會(huì)造成稅案查處的遲滯。

2.稅務(wù)檢查權(quán)過窄,層次過低。隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展,新情況不斷出現(xiàn),致使《征管法》第54條稅務(wù)檢查權(quán)的列舉過窄、層次過低,已無法適應(yīng)新形式下打擊涉稅犯罪的需要。如電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)購銷轉(zhuǎn)讓交易或網(wǎng)上提供有償服務(wù)業(yè)務(wù)日益普及,而這種電子商務(wù)、電子郵件或經(jīng)營軟件是否可以檢查在54條里卻沒有列舉。此外,當(dāng)前的大量檢查歸結(jié)為找賬和找人兩大關(guān)鍵:(1)對(duì)企業(yè)賬外經(jīng)營或設(shè)內(nèi)外兩本賬的案件,關(guān)鍵在于找賬,即找到賬外的相關(guān)資料和暗設(shè)真賬的內(nèi)容。有時(shí),舉報(bào)人指明了這些資料的所在位置或大致范圍,但在檢查中,如遇到納稅人不予配合,將藏有內(nèi)賬的柜子或房間上鎖,檢查人員則只能望洋興嘆。因?yàn)椤墩鞴芊ā分毁x予稅務(wù)檢查人員“經(jīng)營場所檢查權(quán)”和“責(zé)令提供資料權(quán)”,而未賦予經(jīng)營場所搜查權(quán)。即稅務(wù)人員在納稅人的經(jīng)營場所只能檢查納稅人提供的事項(xiàng),對(duì)于納稅人拒絕檢查或加以隱匿的經(jīng)營資料或賬冊(cè),稅務(wù)人員無權(quán)強(qiáng)行取得。雖然征管法也規(guī)定了拒絕檢查的處罰事宜,但與可能被查出幾百萬元賬外經(jīng)營的大案或涉嫌犯罪相比,納稅人寧可被以拒絕檢查的名義處以數(shù)萬元的行政處罰。這就使上述兩項(xiàng)檢查權(quán)形同虛設(shè)。(2)對(duì)于大量的假發(fā)票案件關(guān)鍵在于找人,若不能獲取相關(guān)知情人員的配合和及時(shí)羈押犯罪嫌疑人,案件線索一斷就成了懸案、死案。但現(xiàn)實(shí)的情況是除了公安部門協(xié)查的發(fā)票案件和事先提請(qǐng)公安部門介入,對(duì)于突發(fā)的假發(fā)票案件,稅務(wù)人員只能眼巴巴地看著相關(guān)嫌疑人從容逃脫。

3.稅務(wù)檢查隨意性過強(qiáng),無統(tǒng)一科學(xué)的賬務(wù)檢查程序和工作底稿留檔備查。這主要是指在檢查過程中,究竟查些什么內(nèi)容,往往由檢查人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷,無必要的監(jiān)督制約機(jī)制。稅務(wù)檢查隨意性過強(qiáng),不僅使稅務(wù)人員執(zhí)法權(quán)有了尋租的空間,造成一些應(yīng)查處的涉稅違法行為得不到及時(shí)查處,或在查處過程中避重就輕,改變涉稅違法行為的性質(zhì),直接影響到涉稅案件的查處。

(二)涉稅犯罪日趨普遍和地方利益的掣肘,造成稅務(wù)司法力度相對(duì)不足。

從最近3年的國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看,每年被查納稅人中的56%左右存在各種涉稅違法行為,其中40%以上立案查處,每年百萬元以上的大案在3000宗左右。涉稅違法行為的主體涉及各地區(qū)各行業(yè)。

按照《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則,對(duì)于涉稅案件的檢查由省以下各級(jí)稅務(wù)局的稽查局負(fù)責(zé)查處,構(gòu)成犯罪的依法移送司法。1997年最高人民檢察院和國家稅務(wù)總局《關(guān)于撤銷稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)有關(guān)問題的通知》及公安部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪的通知》,規(guī)定涉稅犯罪案件應(yīng)由稅務(wù)部門移送公安機(jī)關(guān),由公安機(jī)關(guān)依《刑事訴訟法》規(guī)定行使偵查權(quán)。公安機(jī)關(guān)不向稅務(wù)機(jī)關(guān)派駐辦案機(jī)構(gòu),不建立聯(lián)合辦案隊(duì)伍,不以各種形式介入或干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的活動(dòng)。上述決定在保持了稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的同時(shí),也造成了其與司法環(huán)節(jié)的脫節(jié)。

公安機(jī)關(guān)將稅案檢查歸入經(jīng)濟(jì)案件偵查部門。由于公安經(jīng)偵部門同時(shí)涉及對(duì)稅務(wù)、金融、假冒、詐騙等各種經(jīng)濟(jì)案件的偵查,往往缺乏相應(yīng)的專業(yè)化稅案檢查人員。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅案檢查在專業(yè)上往往涉及企業(yè)管理、會(huì)計(jì)、商貿(mào)、法律、計(jì)算機(jī)和稅收等多方面相關(guān)知識(shí)。而目前公安機(jī)關(guān)的人員構(gòu)成則基本上為公安專業(yè)或轉(zhuǎn)業(yè)軍人,極少有經(jīng)濟(jì)、法律背景的人員,其直接結(jié)果就是公安機(jī)關(guān)難以獨(dú)立行使稅收偵查權(quán),對(duì)涉稅犯罪予以有效打擊。為彌補(bǔ)此缺陷,公安機(jī)關(guān)往往邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員配合,共同辦案。但這種配合是臨時(shí)性的,雙方各有所屬,意見難以統(tǒng)一,效率不高;或干脆只當(dāng)“二傳手”,將稅務(wù)稽查局查處完畢后移送的案件進(jìn)行整理,移送檢察院,

[

根本無法發(fā)揮稅務(wù)偵查權(quán)的作用。

另外,部分金額較大,如偷稅額在百萬元以上的大案往往發(fā)生在當(dāng)?shù)氐凝堫^企業(yè)中,這些企業(yè)與各級(jí)政府部門有著千絲萬縷的關(guān)系,而公安機(jī)關(guān)的設(shè)置對(duì)應(yīng)于各級(jí)政府,分別接受同級(jí)人民政府和上級(jí)公安機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。因此,在對(duì)上述大案的查處上,往往受地方利益掣肘,造成應(yīng)查不查,或無限制拖延。甚至還出現(xiàn)被檢查人在稅務(wù)機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送案卷完畢后,邀請(qǐng)公安機(jī)關(guān)重新取證,提供與原案卷相矛盾的證人證言,而公安機(jī)關(guān)予以全部認(rèn)可,以案件出現(xiàn)新證據(jù)為由,將案件退回稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)象。

(三)涉稅違法犯罪的隱蔽化、團(tuán)伙化、高智能化、高科技化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展,進(jìn)一步凸現(xiàn)了稅務(wù)司法專業(yè)人員的缺乏。

從當(dāng)前查處的涉稅案件來看,行為人已不限于單純的隱匿銷售,而是通過復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì),規(guī)避稅務(wù)部門的檢查,采用少列收入、多計(jì)支出、轉(zhuǎn)移定價(jià)、虛造單據(jù)、轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)交易性質(zhì)等多種方式實(shí)現(xiàn)偷稅行為的隱蔽化。甚至在一些會(huì)計(jì)、稅收、法律等專業(yè)人員的幫助下,仔細(xì)分析當(dāng)前稅法的空白點(diǎn),結(jié)合高科技的手段進(jìn)行。這就決定了涉稅案件的大量爭論集中在收入、成本的確認(rèn),業(yè)務(wù)流程的合法合理性等方面。尤其是在涉及判斷納稅人是否存在主觀惡意的案件中,庭辯的焦點(diǎn)往往是納稅人在設(shè)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程時(shí),是一時(shí)疏忽還是故意為之。對(duì)于這些問題,只有通過對(duì)相關(guān)證據(jù)進(jìn)行推導(dǎo),區(qū)分正常業(yè)務(wù)和非常業(yè)務(wù),才能做出正確的判斷。這就要求檢察人員、法官具備相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí),但現(xiàn)今檢察院、法院的人員往往偏重于法學(xué)專業(yè),缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)專業(yè)素養(yǎng),在具體案件的處理上難以把握準(zhǔn)確的尺度。

二、構(gòu)建完善的稅收?qǐng)?zhí)司法體系

只在管理層面的修修補(bǔ)補(bǔ),顯然不足以從根本上解決當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)司法滯后于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅案頻發(fā)的現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為,必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當(dāng)前的各自為政局面,才能建立一個(gè)完善、統(tǒng)一和高效的稅收?qǐng)?zhí)司法體系。

(一)合并國地稅稽查局,成立稅務(wù)稽查局,獨(dú)立于稅務(wù)局的征收、管理之外,實(shí)施對(duì)涉稅案件的執(zhí)法工作。

國地稅分家的最初設(shè)想在于分清中央與地方的稅收征管,在劃分收入財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步規(guī)范中央與地方的關(guān)系。但作為涉稅案件的執(zhí)法來說,其主要目的不是為了收入,而在于維護(hù)國家稅法的嚴(yán)肅性,維護(hù)正常的稅收征管秩序。將稽查局分為國、地稅不僅無助于稅收?qǐng)?zhí)法工作,反而產(chǎn)生前文所述的種種弊端。因此,要解決當(dāng)前所面臨的問題,應(yīng)該合并國地稅稽查局,成立稅務(wù)稽查局。且稅務(wù)稽查局的設(shè)置不必一一對(duì)應(yīng)于同級(jí)稅務(wù)局?？筛鶕?jù)所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,效法中國人民銀行的做法,在國家稅務(wù)總局之下設(shè)置若干大區(qū)稅務(wù)稽查局,在大區(qū)稅務(wù)稽查局下設(shè)二至三級(jí)稅務(wù)稽查局,全面負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)區(qū)域內(nèi)的涉稅案件執(zhí)法工作。

(二)在稅務(wù)稽查局下設(shè)稅偵處,賦予偵查權(quán),在條件成熟的時(shí)候,歸并、銜接稅收?qǐng)?zhí)司法程序。

目前我國稅警設(shè)立的最大障礙在于管理上雙重領(lǐng)導(dǎo)制的脫節(jié)和對(duì)濫用警察權(quán)的顧慮。筆者認(rèn)為,可以借鑒日本的稅警設(shè)立形式,即將有限的偵查權(quán)賦于稅務(wù)稽查局的特定部門。該部門在管理上從屬于稅務(wù)稽查局,在行使檢查權(quán)時(shí)比普通的稽查人員額外擁有營業(yè)場所搜查權(quán)、傳訊權(quán)、逮捕權(quán)、移送檢察權(quán)(上述權(quán)力的行使程序同公安機(jī)關(guān))等,但沒有使用暴力工具(警械、槍支等)的權(quán)力。同時(shí),借鑒以往稅務(wù)機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)合署辦公的稅檢室經(jīng)驗(yàn),將有經(jīng)濟(jì)學(xué)(會(huì)計(jì)、稅務(wù))背景的人才充實(shí)到稅案的公訴環(huán)節(jié)。將稅務(wù)稽查局執(zhí)法完畢的稅案直接移送稅檢室,進(jìn)行審查,提起公訴。在條件成熟時(shí),可以將稅收?qǐng)?zhí)司法程序進(jìn)行一定程度的歸并,即稅務(wù)稽查局在普通檢查中,發(fā)現(xiàn)涉嫌刑事犯罪的,直接在內(nèi)部移交稅偵處;偵查完畢后,確認(rèn)涉嫌犯罪的,直接移送檢察院稅檢室,進(jìn)入公訴程序。

(三)加強(qiáng)稅收司法人員的專業(yè)素質(zhì),必要時(shí)按大區(qū)成立稅務(wù)法庭。

從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來看,稅收司法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)大致分為三種情況:對(duì)稅務(wù)專業(yè)人員進(jìn)行司法培訓(xùn)、對(duì)法律專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)或由稅務(wù)、法律人員分工合作、組成團(tuán)隊(duì)。鑒于稅案的特殊性,可以成立由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、法官組成的稅務(wù)法庭合議庭。稅務(wù)法庭的設(shè)立不應(yīng)對(duì)應(yīng)于行政規(guī)劃,以免地方的掣肘和機(jī)構(gòu)的渙散、臃腫。而應(yīng)根據(jù)地域、經(jīng)濟(jì)特征,設(shè)立綜合性的法庭,一個(gè)法庭可以對(duì)應(yīng)于多個(gè)稅務(wù)稽查局所移送的案件。這不僅有助于對(duì)稅務(wù)案件審判的把握,而且可以避免出現(xiàn)濫用自由裁量權(quán),使相似性質(zhì)的案件判決結(jié)果懸殊過大。

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篇5

一、稅務(wù)稽查在聯(lián)動(dòng)中的作用

（一）建立和完善稽查各部門之間、上下層級(jí)之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)稅源管理效率的最大化和最優(yōu)化的必由途徑。國稅機(jī)關(guān)通過對(duì)執(zhí)法力量、執(zhí)法手段和執(zhí)法措施進(jìn)行合理整合利用，避免交叉、無序工作和重復(fù)、無效勞動(dòng)，不僅減輕一線人員和納稅企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且可以充分發(fā)揮稅源管理的主動(dòng)性、針對(duì)性，大幅度提高管理效率和效益。

（二）建立和完善稽查在聯(lián)動(dòng)各環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的評(píng)價(jià)考核體系，是有效實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)目標(biāo)的基礎(chǔ)保障。稽查和評(píng)估聯(lián)動(dòng)的重點(diǎn)在于評(píng)估資料的及時(shí)移送及稽查落實(shí)情況的及時(shí)反饋。征管部門在重點(diǎn)行業(yè)、區(qū)域、階段性稅收分析和評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)重大問題或重要線索及時(shí)移送稽查，是提高稽查效能作用的前提，而稽查部門及時(shí)反饋選案質(zhì)量、辦案質(zhì)量、稽查建議質(zhì)量，以及在檢查中雖查有問題但仍存在疑點(diǎn)、證據(jù)難以固定的案件，能夠有效地促進(jìn)征管部門提高稅源管理效率。

（三）做好個(gè)案的稽查評(píng)估與聯(lián)動(dòng)管理，可以起到以點(diǎn)帶面、整體推動(dòng)稅源征管質(zhì)量的作用。通過對(duì)重點(diǎn)對(duì)象聯(lián)評(píng)聯(lián)查、對(duì)惡性案件集中力量實(shí)施重點(diǎn)稽查，并加大涉稅案件的宣傳，能夠起到查處一個(gè)、震懾一片的導(dǎo)向效應(yīng)和規(guī)范一個(gè)行業(yè)或地區(qū)的示范效應(yīng)。

（四）定期召開聯(lián)席會(huì)議是聯(lián)動(dòng)機(jī)制的主要溝通方式，也是推動(dòng)稽查與評(píng)估聯(lián)動(dòng)工作的有效形式。對(duì)一個(gè)時(shí)期所做的聯(lián)動(dòng)工作進(jìn)行小結(jié)，組織回頭看，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的不足，通過聯(lián)席會(huì)議的形式進(jìn)行交流溝通，重新確定新的、下一階段聯(lián)動(dòng)工作重點(diǎn)，能夠有效推動(dòng)聯(lián)動(dòng)工作的向前發(fā)展。

二、強(qiáng)化稽查聯(lián)動(dòng)效應(yīng)的主要方法

（一）以提高辦案成效為導(dǎo)向，整合縱橫聯(lián)動(dòng)機(jī)制

首先，應(yīng)以稽查與征管分局聯(lián)動(dòng)為突破口，重點(diǎn)圍繞稅源分析、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查之間的流程對(duì)接這一主線，突出信息資源的傳遞與共享、各自執(zhí)法職能的互補(bǔ)，搭建流程對(duì)接平臺(tái)和相關(guān)制度措施，共同推出《“四位一體”評(píng)估和稽查聯(lián)動(dòng)實(shí)施方案》，明確聯(lián)動(dòng)的指導(dǎo)思想，建立組織領(lǐng)導(dǎo)體系，細(xì)化聯(lián)動(dòng)工作內(nèi)容和聯(lián)動(dòng)工作方式，制定聯(lián)動(dòng)工作流程圖和網(wǎng)絡(luò)圖。一方面，通過評(píng)估與稽查之間建立的信息交換、聯(lián)評(píng)聯(lián)查、雙向反饋等流程對(duì)接和互動(dòng)平臺(tái)，提高評(píng)估與稽查的互動(dòng)效率，促使納稅評(píng)估為稽查及時(shí)提供具有一定價(jià)值的案源信息，有效提高移送案件的準(zhǔn)確率。另一方面，稽查把評(píng)估反映的異常信息作為選案的重要來源和實(shí)施檢查的突破口，能夠有的放矢地組織力量實(shí)施重點(diǎn)稽查，提高稽查工作的時(shí)效性、針對(duì)性和準(zhǔn)確性。雙方在發(fā)揮各自作用時(shí)，既各司其職，又相互呼應(yīng)、相互支持，提升稅收征管質(zhì)量和效率。

其次，要加強(qiáng)稽查與市局機(jī)關(guān)部門的橫向聯(lián)動(dòng)。即在查處案件的過程中，遇到重大案件或疑難案件，及時(shí)提請(qǐng)市局相關(guān)處室提前介入會(huì)審，以便在吃透政策精神、規(guī)范取證資料、審理定性定案方面少走彎路，節(jié)約時(shí)間，提高辦案效率。

再次，要加強(qiáng)與公安、檢察、地稅等部門的緊密合作，邀請(qǐng)公安經(jīng)偵支隊(duì)同志對(duì)涉稅刑事案件進(jìn)行指導(dǎo)。借鑒公安辦案經(jīng)驗(yàn)，商請(qǐng)公安提前介入，借助司法機(jī)關(guān)的執(zhí)法手段、技術(shù)優(yōu)勢提高辦案威懾力，協(xié)作各方及時(shí)聯(lián)系，聯(lián)合開展偵查，保持嚴(yán)打涉稅刑事犯罪活動(dòng)的高壓態(tài)勢。

（二）加強(qiáng)縱向聯(lián)動(dòng)，提升整體辦案效率

在指導(dǎo)跨地區(qū)涉稅重大案件中，市級(jí)稽查局與縣級(jí)稽查局之間應(yīng)不斷完善指導(dǎo)與執(zhí)行、監(jiān)督與反饋的管理體系建設(shè)，針對(duì)跨地區(qū)作案、涉票單位眾多的特點(diǎn)，采取“單兵作戰(zhàn)”與“協(xié)同作戰(zhàn)”相互配合，形成既相互補(bǔ)充又相互呼應(yīng)的統(tǒng)一辦案模式。當(dāng)個(gè)別線索有重大突破時(shí)，及時(shí)溝通案件信息，以“點(diǎn)”的突破來整體推進(jìn)辦案進(jìn)度，形成相互印證的、嚴(yán)密完整的證據(jù)鎖鏈，為提高成案率打下堅(jiān)實(shí)的證據(jù)基礎(chǔ)。同時(shí)還應(yīng)對(duì)重大案件實(shí)行項(xiàng)目化管理，對(duì)稅負(fù)長期偏低、稅負(fù)偏離度大的行業(yè)和地區(qū)實(shí)行專項(xiàng)聯(lián)動(dòng)整治，要在檢查力量、檢查方向、案情線索等方面實(shí)行統(tǒng)一指揮、統(tǒng)一部署，形成上下協(xié)調(diào)、通力合作、合力推進(jìn)的工作格局，確保案件查處效率和質(zhì)量。

三、以防范高風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象為導(dǎo)向，不斷完善聯(lián)動(dòng)措施

評(píng)估和稽查兩個(gè)環(huán)節(jié)的高質(zhì)量、高效率運(yùn)行，是稅源聯(lián)動(dòng)管理實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)的保障。在具體實(shí)施過程中，稽查局要逐一落實(shí)聯(lián)動(dòng)職責(zé)，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查在稅源管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制中促進(jìn)、保障和反饋?zhàn)饔?，并按照稽查各環(huán)節(jié)的工作標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量，建立稽查案件反移送機(jī)制，最大限度地減少稅收流失、降低稅源征管風(fēng)險(xiǎn)。

（一）運(yùn)用稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評(píng)估所提供的異常信息、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和疑點(diǎn)線索，作為制定檢查計(jì)劃、確定稽查對(duì)象、明確檢查方向的重要依據(jù)，提高選案準(zhǔn)確率和稽查打擊的針對(duì)性。對(duì)在評(píng)估環(huán)節(jié)已補(bǔ)申報(bào)的涉嫌偷稅案件優(yōu)先列入案源庫安排檢查，增強(qiáng)打擊力度。利用征管分局提供的涉稅信息，在下達(dá)檢查計(jì)劃時(shí)逐條列出評(píng)估案件所提出的疑點(diǎn)，檢查人員針對(duì)疑點(diǎn)逐一進(jìn)行核實(shí)檢查，并在稽查報(bào)告書中逐條說明檢查情況，最后將檢查結(jié)果反饋給管理部門。在審理重大典型案件、疑難復(fù)雜案件時(shí)，及時(shí)邀請(qǐng)管理部門參加會(huì)審或旁聽，對(duì)偷稅頻率高、數(shù)額大、稅負(fù)長期走低、久虧不倒的企業(yè)，要加大處罰力度，提高處罰幅度。

（二）運(yùn)用稽查成果，不斷摸索發(fā)案規(guī)律、特點(diǎn)、動(dòng)向和趨勢，充分發(fā)揮以查促管作用。針對(duì)案件所暴露出來的問題，應(yīng)當(dāng)按照稽查建議制度的要求，實(shí)行大要案一案一建議、一般案件綜合建議、特殊案件個(gè)案建議的要求，組織檢查人員、審理人員認(rèn)真分析案件高發(fā)、易發(fā)的環(huán)節(jié)、領(lǐng)域和手段，分析征管環(huán)節(jié)中還存在哪些需要加強(qiáng)有效管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出堵塞漏洞的整改建議。及時(shí)向征管部門傳遞規(guī)范格式的書面稽查建議，反饋稽查案件綜合分析信息，為征管部門采取相應(yīng)的征管措施、加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)、杜絕同類問題再次發(fā)生提供參考依據(jù)，有效地發(fā)揮稽查在以查促管中的作用。

（三）建立稽查案件反移送機(jī)制，最大限度地挽回國家稅款損失。當(dāng)案件確因稅負(fù)異常而無法做出合理解釋時(shí)，簽于有些案件因失去最佳取證時(shí)效，或者雖有疑點(diǎn)但線索不明顯，無法取到充分、確鑿的證據(jù)，應(yīng)將獲取的部分證據(jù)及重點(diǎn)疑點(diǎn)及時(shí)反移送給征管部門，由征管部門采取針對(duì)措施對(duì)其進(jìn)一步強(qiáng)化管理，從而形成一條相對(duì)完整、措施互補(bǔ)、監(jiān)控嚴(yán)密的管理鏈條。

（四）采取聯(lián)評(píng)聯(lián)查措施，開展對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、區(qū)域的稅收專項(xiàng)整治。要選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)，稽查局與征管分局聯(lián)合開展對(duì)某一地區(qū)、某一行業(yè)實(shí)施專項(xiàng)整治，重點(diǎn)選擇低稅負(fù)企業(yè)、高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查。形成稽查、征管傳動(dòng)鏈條，逐步建立統(tǒng)一的接收、反饋和整合、機(jī)制，并按照各自職責(zé)有序地開展工作。

（五）完善聯(lián)動(dòng)基礎(chǔ)工作制度，實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)可持續(xù)良性循環(huán)。不定期召開聯(lián)席會(huì)議，針對(duì)階段性工作特點(diǎn)和重點(diǎn)，共同商討評(píng)估與稽查的聯(lián)動(dòng)方案，總結(jié)前期階段性工作，針對(duì)存在的問題和不足，雙方形成一致改進(jìn)意見，推動(dòng)聯(lián)動(dòng)工作不斷向縱深方向發(fā)展。各單位內(nèi)部要建立與稽查聯(lián)動(dòng)臺(tái)賬和聯(lián)動(dòng)信息傳遞單，及時(shí)詳細(xì)記載評(píng)估和稽查聯(lián)動(dòng)的工作事項(xiàng)、工作內(nèi)容、工作方式，積累聯(lián)動(dòng)資料，為不斷修正、完善相關(guān)選案對(duì)象目標(biāo)建立詳實(shí)的資料。

四、以專項(xiàng)檢查為抓手，聯(lián)動(dòng)取得新成效

（一）專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治取得新成效?；樵诼?lián)動(dòng)機(jī)制中的效能與作用得以彰顯。以泰州市為例，聯(lián)動(dòng)工作開展以來，稽查與一分局已聯(lián)合開展了對(duì)海陵區(qū)九龍車件制造行業(yè)專項(xiàng)整治，共對(duì)50戶企業(yè)、265戶個(gè)體工商戶評(píng)估調(diào)增稅收374萬元，其中企業(yè)214萬元，個(gè)體160萬元；聯(lián)合開展的稅收專項(xiàng)檢查，共檢查18戶用廢企業(yè)、2戶房地產(chǎn)企業(yè)，查補(bǔ)稅款390萬元、罰款7.7萬元、滯納金3萬元。與興化市國稅局聯(lián)合開展的戴南鎮(zhèn)不銹鋼制造業(yè)區(qū)域稅收專項(xiàng)整治，聯(lián)查聯(lián)評(píng)786戶企業(yè)，補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款計(jì)1522.1萬元。

（二）專案稽查取得重大突破。一是稽查與地稅聯(lián)合對(duì)中國銀行進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，查補(bǔ)企業(yè)所得稅30.6萬元，對(duì)中石化企業(yè)檢查查補(bǔ)企業(yè)所得稅84.5萬元；二是對(duì)1戶商貿(mào)有限公司和1戶面粉加工企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)稽查，經(jīng)外調(diào)取證，初步確認(rèn)商貿(mào)企業(yè)采取賬外賬手段少申報(bào)銷售額近2000萬元，面粉工企業(yè)少報(bào)銷售收入700萬元，補(bǔ)稅16萬元；三是指導(dǎo)和督查興化“4.23”虛開增值稅專用發(fā)票案件，到目前已查明興化市風(fēng)華物資有限公司和興化市誠慶物資有限公司對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票，涉及興化境內(nèi)受票抵扣企業(yè)93戶、本市其它地區(qū)已查增到企業(yè)188戶，涉案發(fā)票1079份、涉案稅額1336.92萬元。目前已完成協(xié)查183戶，涉案發(fā)票1034份，涉案補(bǔ)稅額1294.86萬元，檢查有問題27戶，涉案發(fā)票122份，補(bǔ)稅115萬元。

篇6

一、要把握好加強(qiáng)征管的要點(diǎn)

樹立宏觀征管的觀念是這次加強(qiáng)征管的要點(diǎn)。這里我們所講的稅收征管工作不局限于征管部門日常所擔(dān)負(fù)的、狹義的征管工作，而是全面的、宏觀意義的征管工作。它不僅涵蓋以稅款征收、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查等為主要內(nèi)容的稅收?qǐng)?zhí)法管理工作，還涵蓋以機(jī)構(gòu)設(shè)置、部門職能劃分、機(jī)關(guān)運(yùn)行制度、人、財(cái)、物管理等為主要內(nèi)容的稅收行政管理工作。稅收?qǐng)?zhí)法管理與稅收行政管理是宏觀征管既各有側(cè)重又密切關(guān)聯(lián)的兩個(gè)方面。稅收?qǐng)?zhí)法管理就是我們通常所說的征、管、查管理，它是稅收工作的主體，是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的天職、經(jīng)常性工作和主要任務(wù)；而稅務(wù)行政管理則是稅收工作的基礎(chǔ)和體制保障，管理體制科學(xué)，機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，行政廉潔高效，就有利于強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法管理，降低稅收管理成本，提高管理效率。因此，加強(qiáng)征管必須在各級(jí)局黨組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下由稅務(wù)機(jī)關(guān)各職能部門共同來推進(jìn)，要形成齊抓共管的局面。

二、要把握好加強(qiáng)征管的特點(diǎn)

規(guī)范統(tǒng)一是這次加強(qiáng)征管的一個(gè)突出的特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是機(jī)構(gòu)設(shè)置和稱謂的規(guī)范統(tǒng)一。眾所周知，無論是1997年撤消稅務(wù)所成立稅務(wù)分局的征管改革，還是以專業(yè)化和信息化為特征的征管改革，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面都存在一個(gè)通病，就是機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范統(tǒng)一。往往是總局下達(dá)文件后，各地在機(jī)構(gòu)設(shè)置上就八仙過海、各顯神通，機(jī)構(gòu)名稱也是五花八門，有征收局、管理局、評(píng)估局、審理局、稽查局等等，不一而足，結(jié)果不僅納稅人摸不清頭腦，連我們自己也搞不清楚。這次完善征管體制，總局十分強(qiáng)調(diào)全國范圍國稅系統(tǒng)必須依法設(shè)置對(duì)外稱謂統(tǒng)一的國家稅務(wù)局、稅務(wù)分局和稽查局，按照行政級(jí)次、行政（經(jīng)濟(jì)）區(qū)劃或隸屬關(guān)系命名稅務(wù)機(jī)關(guān)，這是與以往征管改革明顯不同之處。各地在討論機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，必須把握這一點(diǎn)，不能離開總局的原則和規(guī)定擅自改動(dòng)或變通。二是職能和職責(zé)劃分的規(guī)范統(tǒng)一。以總局文件形式對(duì)征、管、查三者的關(guān)系以及縣級(jí)局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)置與職能進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一，這在稅務(wù)系統(tǒng)是首次。這幾年，各地由于片面強(qiáng)調(diào)征、管、查三分離和專業(yè)化管理，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上很不統(tǒng)一，由此導(dǎo)致了征、管、查三者之間的職能劃分和相互關(guān)系不明確，業(yè)務(wù)交叉，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員的崗責(zé)分工標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)不一樣，有的按屬地劃分，有的按稅種劃分，有的按企業(yè)性質(zhì)劃分，有的按行業(yè)劃分，有的按隸屬關(guān)系劃分，各有各的管法，這既影響稅收征管的效率，給納稅人帶來了許多麻煩，又加大了稅收成本，影響國稅機(jī)關(guān)的形象，社會(huì)各方面對(duì)此頗有微詞，不改不行。

三、要把握好加強(qiáng)征管的重點(diǎn)

縣（區(qū)）局是這次加強(qiáng)征管的重點(diǎn)。大家知道，稅收行政執(zhí)法管理是分層次進(jìn)行的，從全省國稅系統(tǒng)范圍來看，省局是決策層，地市局是協(xié)調(diào)層，縣（區(qū)）局和分局則屬于執(zhí)行層。但在執(zhí)行層中只有縣（區(qū)）局才是全職能局，分局是縣（區(qū)）局的派駐機(jī)構(gòu)，是縣（區(qū)）局開展工作的一個(gè)組成部分。正是從這個(gè)意義上講，總局才反復(fù)強(qiáng)調(diào)，縣（區(qū)）局就是基層，縣（區(qū)）局的工作重點(diǎn)就是稅收征管。經(jīng)歷1997年和的征管改革，我省國稅系統(tǒng)縣（區(qū)）局征管工作取得了長足進(jìn)步，體現(xiàn)在三個(gè)轉(zhuǎn)變：管理方式上由下戶征稅向納稅人自行申報(bào)納稅轉(zhuǎn)變；管理體制由集權(quán)統(tǒng)管向分權(quán)制約轉(zhuǎn)變；管理手段由單純依靠人工向依托信息化人機(jī)結(jié)合轉(zhuǎn)變。然而，隨著形勢的發(fā)展和變化，縣（區(qū)）局機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，征、管、查職能劃分不清，業(yè)務(wù)交叉，銜接不緊，信息不暢，稅源監(jiān)控不到位，淡化責(zé)任，疏于管理等問題正日漸凸現(xiàn)。因此，總局把這次加強(qiáng)征管的重點(diǎn)定位在縣（區(qū)）局的規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)重組上。做好這兩項(xiàng)工作，必須遵循兩化原則：一是屬地化原則。屬地管理實(shí)際上就是邊界管理問題，它是稅源管理的主要方式。堅(jiān)持屬地管理，就是在邊界范圍內(nèi)的所有納稅人，不論其所有制性質(zhì)，不論其隸屬關(guān)系，不論其所屬行業(yè)，一律就地就近管理，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也要堅(jiān)持這一原則。二是扁平化原則。扁平化管理是今后行政管理一個(gè)大的發(fā)展趨勢，其目的就在于減少管理層級(jí)，降低行政運(yùn)行成本，提高行政效率。堅(jiān)持扁平化管理，必須適當(dāng)分解和上收包括稅款征收、稅務(wù)稽查在內(nèi)的部分稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，逐步強(qiáng)化縣（區(qū)）局的稅收征管職能，同時(shí)，對(duì)稅收征管全過程實(shí)行科學(xué)、嚴(yán)密、高效的全程監(jiān)控。

在這次完善征管體制中，總局要求各級(jí)國稅局一般不再設(shè)置直屬分局，地市局已經(jīng)設(shè)置一時(shí)不能撤消的直屬分局，必須說明情況，報(bào)總局審批后，暫時(shí)保留一個(gè)，但從長遠(yuǎn)看最終還是要撤消的。對(duì)于縣（區(qū)）局的直屬分局這次一律必須撤消?，F(xiàn)在擺在我們面前的工作重點(diǎn)是，撤消縣（區(qū)）局直屬分局后，如何選擇有效的征管模式，加強(qiáng)稅收征管。根據(jù)征管部門最近作的調(diào)查，目前全省縣（區(qū)）局中冠以直屬分局名稱的主要有三大類：第一類直屬分局只承擔(dān)縣屬企業(yè)或重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收征管工作，同時(shí)在城區(qū)屬地還設(shè)有其他稅務(wù)分局，承擔(dān)城區(qū)的其他企業(yè)和個(gè)體稅收的征管工作。第二類直屬分局既承擔(dān)縣屬企業(yè)或重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收征管工作，還同時(shí)承擔(dān)城區(qū)的其他企業(yè)和個(gè)體稅收征管工作。第三類直屬分局不承擔(dān)縣屬企業(yè)或重點(diǎn)稅源企業(yè)的征管，而是承擔(dān)城區(qū)及周邊若干鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收征管工作。在這三類冠直屬分局名稱的稅務(wù)分局中，第一類是真正意義的直屬分局，第二類部分意義的直屬分局，第三類則只有名無實(shí)的直屬分局。針對(duì)上述情況，在征管模式上可以有兩種選擇。第一種模式是撤消縣（區(qū)）局直屬分局和城關(guān)鎮(zhèn)所在地稅務(wù)分局，由縣（區(qū)）局內(nèi)設(shè)辦稅服務(wù)廳和稅源管理股直接負(fù)責(zé)稅收征管，適當(dāng)保留現(xiàn)有農(nóng)村稅務(wù)分局。這是總局要求最終必須達(dá)到的模式。第二種模式是撤消直屬分局，將其所管轄的縣屬企業(yè)劃歸屬地管理，同時(shí)在較大縣的城區(qū)或管轄五個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）所在地成立稅務(wù)分局，保留現(xiàn)有農(nóng)村稅務(wù)分局，縣（區(qū)）局不直接負(fù)責(zé)稅收征管。在這種模式下，縣（區(qū)）局暫不內(nèi)設(shè)辦稅服務(wù)廳，辦稅服務(wù)廳均設(shè)在分局一級(jí)，但這只是根據(jù)當(dāng)前我省各地經(jīng)濟(jì)差異巨大這一客觀現(xiàn)實(shí)而采取的一種過渡模式。到底選擇哪種模式，各地應(yīng)該結(jié)合實(shí)際，從有利于整合資源，加強(qiáng)征管，提高效率的角度來確定，并合理設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不宜搞一刀切，形式要講，但更要重內(nèi)容。

四、要把握好加強(qiáng)征管的難點(diǎn)

這次加強(qiáng)征管的難點(diǎn)在于建立屬地管理，基層征管合一，前后臺(tái)分開并協(xié)調(diào)高效的征管運(yùn)行機(jī)制。實(shí)踐證明，基層的征收與管理是難以分開的，片面強(qiáng)調(diào)征、管、查三分離，

片面強(qiáng)調(diào)專業(yè)化管理，片面強(qiáng)調(diào)管戶制向管事制轉(zhuǎn)變等做法是不夠科學(xué)的，基層征管分開了，不僅納稅人辦稅不方便，還會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部分工分家、推諉扯皮，出現(xiàn)管理真空和漏洞。因此，基層征管必須合一。各級(jí)國稅局要以貫徹省局即將出臺(tái)的《辦稅服務(wù)廳工作規(guī)范》和《稅收管理員管理暫行辦法》為契機(jī)，進(jìn)一步理順業(yè)務(wù)流向，重組基層業(yè)務(wù)。重點(diǎn)要抓好三方面工作：一是要理順基層業(yè)務(wù)流向。凡屬納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的事務(wù)，統(tǒng)一由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的前臺(tái)辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)受理和辦理；凡屬稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的事務(wù)，統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)的后臺(tái)內(nèi)設(shè)部門和稅源管理部門負(fù)責(zé)辦理。二是要進(jìn)一步簡化事前審批，強(qiáng)化事后管理。對(duì)非法定管理環(huán)節(jié)，要清理廢除，比如稅務(wù)登記等常規(guī)事務(wù)的辦理，只要納稅人申請(qǐng)資料齊全、合法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以先發(fā)證，再將相關(guān)信息傳遞給稅源管理部門進(jìn)行事后調(diào)查，以減少不必要的管理環(huán)節(jié)，提高效率，方便納稅人。三是要建立前后臺(tái)既分工明確又密切聯(lián)系的協(xié)調(diào)高效運(yùn)行機(jī)制。前臺(tái)在受理納稅人各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)時(shí)，能即時(shí)辦理的即時(shí)辦理，不能即時(shí)辦理、需要后臺(tái)審批的統(tǒng)一交給后臺(tái)管理部門；后臺(tái)管理部門接收到前臺(tái)報(bào)審事項(xiàng)，按政策法規(guī)進(jìn)行審核，能即時(shí)回復(fù)的即時(shí)回復(fù)，不能即時(shí)回復(fù)、需進(jìn)一步核實(shí)、評(píng)估、調(diào)查的，轉(zhuǎn)交稅源管理等相關(guān)部門限時(shí)辦結(jié)；稅源管理部門處理后，再將結(jié)果反饋給綜合管理部門，由此形成閉環(huán)的工作流程。同時(shí)，依據(jù)上述流程，建立健全涵蓋各各環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位的責(zé)任制度，以明確分工、確保流程運(yùn)轉(zhuǎn)順暢。這里需要指出的是，新的征管運(yùn)行機(jī)制的建立涉及業(yè)務(wù)重組的力度很大，必然會(huì)對(duì)基層稅務(wù)人員在觀念上造成沖擊，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此要有充分的估計(jì)，要作深入、細(xì)致的思想工作。五、要把握好加強(qiáng)征管的出發(fā)點(diǎn)

完善征管體制，夯實(shí)征管基礎(chǔ)是做好稅收征管的前提，也是加強(qiáng)征管的出發(fā)點(diǎn)?；A(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖。因此，必須下大力氣抓好。首先，要針對(duì)當(dāng)前稅收征管的制度缺陷和制度缺位，建立健全規(guī)章制度。一是建立比較完善的稅收管理員制度。要正確認(rèn)識(shí)管事與管戶的關(guān)系，徹底解決過去因管事不下戶而造成的稅源管理不到位的問題。管事與管戶其實(shí)是一回事。管事離開管戶就沒有針對(duì)性；管戶不從具體事務(wù)入手就失去工作內(nèi)容。二是建立科學(xué)的納稅評(píng)估辦法。要探索科學(xué)、實(shí)用的納稅評(píng)估模型，充分運(yùn)用包括納稅人申報(bào)納稅資料在內(nèi)的各種信息資料和數(shù)據(jù)，將分析評(píng)估與必要的檢查結(jié)合起來，深入了解納稅人納稅情況，摸清規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問題，增強(qiáng)管理的針對(duì)性。三是建立有效的分類管理辦法。在推行稅收管理員制度過程中，要把屬地管理和分片負(fù)責(zé)有機(jī)結(jié)合起來，責(zé)任落實(shí)到人。對(duì)不同規(guī)模的納稅人，采取不同的管理辦法。對(duì)大企業(yè)和重點(diǎn)稅源管理，要重點(diǎn)監(jiān)控分析；對(duì)零散稅源和個(gè)體戶稅收，要完善電腦核定定額管理；對(duì)增值稅起征點(diǎn)調(diào)高后未達(dá)起征點(diǎn)的業(yè)戶，要實(shí)施動(dòng)態(tài)管理；對(duì)不同納稅信用等級(jí)的納稅人，要采取相應(yīng)的管理和服務(wù)。其次，要大力推行征管資料的一戶式存儲(chǔ)管理。征管資料是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方涉稅活動(dòng)的紀(jì)錄，也是檢驗(yàn)征納雙方享受權(quán)利和履行義務(wù)合法性的重要依據(jù)。實(shí)行一戶式管理，不僅能將過去散存于稅收征管各環(huán)節(jié)的征管資料，按獨(dú)立的納稅人加以歸集，使之能全面反映納稅人履行納稅義務(wù)的全貌，進(jìn)而通過分析比對(duì)，找準(zhǔn)稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，采取相應(yīng)的強(qiáng)化和彌補(bǔ)措施。而且，還能避免納稅人重復(fù)報(bào)送資料，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

六、要把握好加強(qiáng)征管的著力點(diǎn)

實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理是完善征管體制，夯實(shí)征管基礎(chǔ)的必然選擇，也是這次改革的著力點(diǎn)。所謂科學(xué)化管理就是要從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，掌握規(guī)律，運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和手段，提高稅收征管的實(shí)效性。所謂精細(xì)化管理就是要針對(duì)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，按照精、細(xì)、深的要求，通過重組稅收業(yè)務(wù)，明確職責(zé)分工，優(yōu)化工作流程，完善崗責(zé)體系，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，努力克服大而化之的粗放式管理，不斷提高管理效能，降低征管成本?？茖W(xué)化和精細(xì)化是辯證統(tǒng)一的關(guān)系：科學(xué)化是前提，精細(xì)化是保障。有了科學(xué)化不等于就做到了精細(xì)化，達(dá)到精細(xì)化也不等于完全實(shí)現(xiàn)科學(xué)化。從當(dāng)前我省征管工作的現(xiàn)狀來看，首先必須解決的主要矛盾是精細(xì)化管理問題。應(yīng)該說，我們目前制定了許多制度，也還算比較科學(xué)，但卻缺乏精細(xì)化，很多的管理工作還缺乏針對(duì)性，抓得也不夠深、不夠細(xì)、不夠?qū)崳芾淼男苓€不高，淡化責(zé)任，疏于管理的問題還沒得到根本解決?？梢哉f，離開了精細(xì)化，再科學(xué)的組織體系和管理制度都只是水中月，鏡中花，都只是海市蜃樓，空中樓閣。因此，我們?cè)谶@次改革中，除了要規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置，完善組織體系以外，更重要的還是要著力抓好精細(xì)化管理，要全面實(shí)施納稅評(píng)估和分類管理，推行稅收管理員制度，這些都是實(shí)施精細(xì)化管理的具體措施。

七、要把握好加強(qiáng)征管的支撐點(diǎn)

征管改革離不開信息化這個(gè)支撐點(diǎn)。在這個(gè)問題上我們必須有新的認(rèn)識(shí)和定位，不能就信息化談信息化，不能一講信息化建設(shè)就趕時(shí)髦。這兩年省局比較注意這個(gè)問題，比如全省門戶網(wǎng)站和12366納稅服務(wù)熱線的建設(shè)，我們就沒有一窩蜂上，而是在充分調(diào)研和論證的基礎(chǔ)上作出決策的。今后，發(fā)揮信息化對(duì)稅收業(yè)務(wù)的支撐作用，要在應(yīng)用上下功夫、作文章。當(dāng)前要重點(diǎn)抓好現(xiàn)有信息資源的整合利用以及信息的互聯(lián)互通共享。內(nèi)部，要加快征管2.0版管理系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)和金稅工程系統(tǒng)三大系統(tǒng)整合步伐，嚴(yán)把信息數(shù)據(jù)的入口關(guān)、維護(hù)關(guān)和考核關(guān)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各管理系統(tǒng)信息的共享。外部，要加強(qiáng)與工商、地稅、海關(guān)、國庫、銀行等部門的信息互聯(lián)互通，特別是要加強(qiáng)四小票信息的對(duì)碰，切實(shí)堵塞管理漏洞。在強(qiáng)調(diào)信息化對(duì)稅收管理工作支撐作用的同時(shí)，必須認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的局限性，注重人機(jī)結(jié)合，不要迷信電腦。凡是電腦干不了、干不好的事項(xiàng)，如實(shí)地調(diào)查、案頭評(píng)估、政策咨詢等，要依靠稅務(wù)人員從實(shí)踐中積累的經(jīng)驗(yàn)加以判斷、處理。

八、要把握好加強(qiáng)征管的落腳點(diǎn)

篇7

建筑業(yè)營業(yè)稅；暫行條例；計(jì)征變化

[中圖分類號(hào)]F81[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1009-9646（2011）09-0061-03

為了減輕國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不利影響的程度，我國于2008年對(duì)《增值稅暫行條例》作出了重大修改，鑒于營業(yè)稅與增值稅之間存在較強(qiáng)的相關(guān)性，為了保持這兩個(gè)稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接，在修改增值稅條例的同時(shí)對(duì)營業(yè)稅條例進(jìn)行了相應(yīng)修改。2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過了新的《營業(yè)稅暫行條例》，于2009年1月1日起實(shí)施。新條例、新細(xì)則關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅政策有新的規(guī)定，建筑安裝企業(yè)只有充分領(lǐng)會(huì)、用好這些政策規(guī)定才能為企業(yè)帶來有效的稅收利益。

一、建筑業(yè)營業(yè)稅

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)物質(zhì)生產(chǎn)部門，主要從事建筑安裝工程的生產(chǎn)活動(dòng)，為國民經(jīng)濟(jì)各部門建造房屋和構(gòu)筑物，并安裝機(jī)器設(shè)備。建筑業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)包括建筑工業(yè)和自營建設(shè)單位的建筑活動(dòng)以及有關(guān)的勘察設(shè)計(jì)工作。建筑業(yè)營業(yè)稅的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

二、建筑業(yè)營業(yè)稅的主要變化

(一）建筑業(yè)納稅義務(wù)人變化

1.承包人

關(guān)于承包人，新細(xì)則第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。原稅法無明確規(guī)定。

2.不包括依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)

原稅法規(guī)定，單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程，無論是否獨(dú)立核算只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取利益（結(jié)算工程價(jià)款）的均為營業(yè)稅納稅人，但不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，即排除了單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)納營業(yè)稅，并且強(qiáng)調(diào)分別記賬，分別核算。同時(shí)160號(hào)文件第二條對(duì)獨(dú)立核算進(jìn)行了限定。而新細(xì)則第十條規(guī)定，“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位。但不包括依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)?！卑凑者@一規(guī)定，單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)從事建筑業(yè)務(wù)或提供建筑勞務(wù)是不需要繳納營業(yè)稅的。顯然新規(guī)定更加直接簡單。

3.特殊的混合銷售行為

原稅法規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅，對(duì)不符合條件的納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。而從2009年1月1日起，納稅人發(fā)生提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

（二）扣繳義務(wù)人的變化

原稅法規(guī)定：工程實(shí)行分包的，總承包人應(yīng)以工程全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，計(jì)算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，并代扣代繳分包人應(yīng)納的營業(yè)稅，即總承包人的營業(yè)額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用――分包款，對(duì)總包方實(shí)行差額納稅，代扣代繳分包人營業(yè)稅的營業(yè)額=分包款。而新條例第十一條規(guī)定，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款,則總承包人的營業(yè)額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用――分包款，分包人的營業(yè)額=分包款。

（三）應(yīng)稅營業(yè)額的變化

1.建筑裝飾勞務(wù)中建設(shè)方提供設(shè)備和材料取消納稅

在原稅法的規(guī)定下，不少建設(shè)單位（甲方）出于保證建筑工程質(zhì)量或由于其他原因考慮，經(jīng)常自己購買建筑材料，然后供應(yīng)給建筑單位（乙方）使用，雙方定期對(duì)使用的建筑材料進(jìn)行結(jié)算，由于建筑工程項(xiàng)目一般周期較長，有的甚至要好幾年，建筑安裝企業(yè)一般要在整個(gè)工程項(xiàng)目全部竣工完畢，才辦理“甲供材”價(jià)款結(jié)算手續(xù)，申報(bào)繳納營業(yè)稅金。而這些建筑材料早就已經(jīng)實(shí)際使用，按照稅法規(guī)定應(yīng)在使用時(shí)繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。還有些建筑工程項(xiàng)目，建設(shè)單位和施工單位在工程竣工后長期不辦理結(jié)算手續(xù)，使施工企業(yè)長期占有國家稅款。更有甚者，少數(shù)單位在工程結(jié)算支付價(jià)款時(shí)，由建設(shè)單位憑購買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開具建筑安裝發(fā)票納稅，造成國家稅款流失。稅法改革后，對(duì)于建筑裝飾勞務(wù)的“甲供材”不再納稅，這樣就避免了偷稅漏稅問題，也減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征查負(fù)擔(dān)。

2.裝飾勞務(wù)以外的建筑勞務(wù)僅就建設(shè)方提供的設(shè)備取消納稅

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）文規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業(yè)稅。新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。

（四）其他變化和規(guī)定

1.轉(zhuǎn)包問題

轉(zhuǎn)包是分包方實(shí)行的再分包，新細(xì)則刪除了對(duì)“轉(zhuǎn)包”可以享受差額納稅的優(yōu)惠。根據(jù)新細(xì)則第五條第二款的規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；”也就是說，對(duì)總包方而言是可以在扣除分包方費(fèi)用進(jìn)行差額納稅的，但需要注意的是，只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅，其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營業(yè)稅。因?yàn)檗D(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為，所以新細(xì)則同時(shí)也刪除了對(duì)“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。

2.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

新條例規(guī)定，建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)注意采取預(yù)收賬款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。而原稅法中關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，則區(qū)分是否為一次性結(jié)算價(jià)款辦法，實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法，實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法，實(shí)行其他結(jié)算等四種方式的規(guī)定不再執(zhí)行。規(guī)定比現(xiàn)在要復(fù)雜的多，計(jì)算也比較繁瑣。

3.納稅地點(diǎn)

新條例的規(guī)定，建筑業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。取消了納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的規(guī)定。同時(shí)，借鑒《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）的規(guī)定，異地提供建筑業(yè)勞務(wù)超6個(gè)月未申報(bào)納稅，機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可補(bǔ)征稅款。

4.實(shí)行差額納稅的有效扣除憑證

新條例規(guī)定，對(duì)總包方應(yīng)取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營業(yè)稅，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。根據(jù)新細(xì)則規(guī)定，建筑業(yè)合法有效憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）關(guān)于扣除憑證的規(guī)定不再執(zhí)行。

三、針對(duì)新條例中存在的問題的幾點(diǎn)個(gè)人思考

（一）加強(qiáng)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的管理

按照新條例的規(guī)定，單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)從事建筑業(yè)務(wù)或提供建筑勞務(wù)是不需要繳納營業(yè)稅的，但具體何為不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，人們?cè)诶斫獾臅r(shí)候會(huì)出現(xiàn)一些差錯(cuò)，甚至有的會(huì)利用這一優(yōu)惠政策而進(jìn)行避稅和偷稅，會(huì)導(dǎo)致稅款流失，所以，必須加強(qiáng)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的管理，定期對(duì)單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)檢查，使其合法化，規(guī)范化。

（二）加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)的涉稅管理，加大稽查力度

一是加強(qiáng)對(duì)各承包人的稅收征管。對(duì)分割的承包額，必須要有完整的合同協(xié)議和合法的扣繳稅款憑證；二是充分發(fā)揮稅務(wù)稽查職能，對(duì)查有問題的戶依法予以嚴(yán)懲，做到查在實(shí)處，罰在痛處，使那些心存偷稅的納稅人為其涉稅違法行為付出必要代價(jià)，促使納稅人提高納稅意識(shí)和規(guī)范內(nèi)部管理行為。

（三）發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅作用，搞好稅收控管

稅務(wù)部門要爭取工商、城建、土地等政府相關(guān)行政管理部門的大力支持，共同整頓建筑行業(yè)的市場管理秩序和稅收秩序。與行業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、信貸等部門及房屋開發(fā)公司建立信息交流制度，及時(shí)了解有關(guān)信息，如：可利用資質(zhì)等級(jí)管理部門和工程質(zhì)量監(jiān)督部門每年的審驗(yàn)和考核通報(bào)，了解掌握區(qū)域內(nèi)建筑、安裝工程情況；與房管、城建、開發(fā)公司等部門建立代征代扣稅款的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，形成以稅務(wù)部門為中心、各代征單位及相關(guān)部門為射線的稅收管理網(wǎng)，以達(dá)到稅收的有效控管。

（四）加強(qiáng)宣傳和稅務(wù)稽查的力度

一方面有針對(duì)性開展稅收宣傳，提高建筑業(yè)有關(guān)單位和個(gè)人的稅收法制意識(shí)；另一方面以查促宣，以查促管。既要提高群眾舉報(bào)稅收違法行為的積極性，嚴(yán)厲打擊建筑安裝業(yè)的偷稅行為，又要加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度，對(duì)重大的稅收違法案件要及時(shí)進(jìn)行公開曝光。要通過稅收稽查行為，增大納稅人包括經(jīng)濟(jì)成本和信譽(yù)損失成本在內(nèi)的偷稅成本，從而促進(jìn)建筑安裝業(yè)稅收經(jīng)濟(jì)秩序的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

[1]財(cái)務(wù)部國家稅務(wù)總局第52號(hào)令.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.中國稅網(wǎng).2008.12.

[2]何小霞.建筑業(yè)營業(yè)稅實(shí)施新規(guī)定.中國稅網(wǎng).2008.12.

[3]劉曉鳴,黃維國．建筑安裝業(yè)稅收管理中存在突出的問題與對(duì)策．中華會(huì)計(jì)網(wǎng)．2009.11.

[4]王靜樊,劍英.建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的政策解析.中國稅網(wǎng).2009.12.