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篇1

關(guān)鍵詞：京津冀一體化；稅務(wù)征管；協(xié)同發(fā)展

基金項(xiàng)目：2016年度河北省社會科學(xué)發(fā)展研究課題項(xiàng)目：“京津冀協(xié)同發(fā)展稅收問題研究”（項(xiàng)目編號：201602020216）階段性成果

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年12月5日

一、京津冀稅收征管協(xié)同發(fā)展背景和意義

當(dāng)前，京津冀協(xié)同發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入全面推進(jìn)和重點(diǎn)突破的關(guān)鍵時(shí)期，在京津冀產(chǎn)業(yè)升級、生態(tài)環(huán)境共建共享、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面都需要財(cái)稅政策支持。為做好京津冀協(xié)同發(fā)展工作，2014年7月稅務(wù)總局成立京津冀協(xié)同發(fā)展稅收工作領(lǐng)導(dǎo)小組。2015年4月，中央審議通過《京津冀協(xié)同發(fā)展規(guī)劃綱要》以促進(jìn)三地間企業(yè)流動；同年12月《深化國稅、地稅征管體制改革方案》中提出要推進(jìn)跨區(qū)域國稅、地稅信息共享、資質(zhì)互認(rèn)、征管互助，不斷擴(kuò)大區(qū)域稅收合作范圍。稅務(wù)部門這些措施在服務(wù)京津冀協(xié)同和促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的同時(shí)，也為服務(wù)稅收中心工作和優(yōu)化區(qū)域稅收環(huán)境提供了保障。

在實(shí)現(xiàn)京津冀區(qū)域協(xié)同發(fā)展的過程中，市場經(jīng)濟(jì)起到調(diào)節(jié)資源配置的基礎(chǔ)作用，但由于市場失靈的存在，其在調(diào)控經(jīng)濟(jì)和要素分配方面有一定的局限性。稅收政策作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和要素分配的重要手段，能彌補(bǔ)市場機(jī)制的不足，在促進(jìn)京津冀協(xié)同發(fā)展方面能發(fā)揮重要作用。稅收政策的作用大小在于落實(shí)的程度高低，稅收征管是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。研究當(dāng)前京津冀稅收征管協(xié)同發(fā)展問題，改進(jìn)阻礙京津冀區(qū)域協(xié)同發(fā)展的稅收相關(guān)政策，有利于推動京津冀健康協(xié)同發(fā)展。

二、京津冀稅收征管存在的問題

稅收征管是指國家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)依據(jù)稅法、稅收征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對稅款征收過程進(jìn)行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。當(dāng)前京津冀稅收征管主要存在以下問題：

（一）稅收征管相關(guān)法律不健全，執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不一。稅收征管涉及一個(gè)或者多個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)及不同的納稅人等多個(gè)主體，有效處理征管發(fā)生的社會關(guān)系需要有健全的稅收征管法律體系作為保障。我國1992年頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法》，建立了一套較為完整的稅收征管法律體系，隨后至2015年4月期間共經(jīng)過三次修正和完善。雖然從立法角度看，我國總的稅收政策是統(tǒng)一的，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各種各樣新的經(jīng)濟(jì)形式層出不窮，稅法的細(xì)節(jié)規(guī)定是滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。因此，在總體稅收政策框架規(guī)定一致的情況下，各地對于稅收政策的理解以及執(zhí)行程度是不同的。

在京津冀一體化的過程中，三地稅收征管中執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)象是客觀存在的。這主要是由以下兩個(gè)方面原因?qū)е碌模阂皇悄承┒愂辗ㄒ?guī)制定時(shí)沒有考慮到實(shí)際征管工作的復(fù)雜性，規(guī)定模糊不夠明確，漏洞較多，變通空間大、規(guī)范操作性不強(qiáng)，不利于后續(xù)的有效監(jiān)督，大大增加了征管的難度；二是稅收法律中存在很多稅收自由裁量權(quán)。很多具體稅收政策的解讀和執(zhí)行條件、范圍、幅度等由各?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)自行決定，各地征管所遇到的情況不盡相同，稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)層次不齊，這也導(dǎo)致了對同一個(gè)稅收案件，京津冀三地稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)果有所不同的現(xiàn)象。稅收征管執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的不一致，會讓跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)無所適從，給企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展帶來很多的人為障礙和不必要的成本支出。

（二）行政壁壘嚴(yán)重，稅收征管協(xié)作水平不高。當(dāng)前我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和管理都是依照行政區(qū)劃來設(shè)置的，按屬地原則行使稅收管轄權(quán)。由于合理的稅收利益分享機(jī)制尚未完全建立，地方政府及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)出于各地經(jīng)濟(jì)利益考慮，往往以行政區(qū)域?yàn)橐劳行纬筛鞣N壁壘，阻礙了稅務(wù)部門間的橫向協(xié)作。稅務(wù)征管盡管是一種依法行使的執(zhí)法行為，但在實(shí)際稅收工作中往往會受到地方行政干預(yù)。

針對京津冀三地而言，京津冀一體化逐步推進(jìn)，三地經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁，企業(yè)跨區(qū)域涉稅行為越來越多。雖然京津冀三地會針對一些稅收征管案件一起查辦，但實(shí)際稅務(wù)征收管理工作中三地間缺乏相應(yīng)的稅收管理協(xié)作管理制度和一個(gè)固定的協(xié)調(diào)管理機(jī)構(gòu)，協(xié)作稅收征管的流程及責(zé)任追究方面缺乏法律形式的制度加以約束。各區(qū)域稅務(wù)征收管理往往缺乏全局意識，而僅僅基于自身地區(qū)及部門利益出發(fā)，對本地有利的案件往往高度重，對于本地?zé)o利或有執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的案件就不積極處理。針對存在的這種問題，2015年6月財(cái)政部和國稅總局印發(fā)《京津冀協(xié)同發(fā)展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移對接企業(yè)稅收收入分享辦法》，對京津冀協(xié)同發(fā)展中財(cái)稅分成、利益分享的相關(guān)問題加以明確，并制定了標(biāo)準(zhǔn)和方法。但是，如何將這個(gè)政策規(guī)定切實(shí)貫徹落實(shí)，還需要進(jìn)一步制定具有可操作性、有針對性的具體措施。

（三）稅收征管信息溝通不暢。目前，京津冀三地的稅務(wù)機(jī)關(guān)正采取多種方式加強(qiáng)稅收征管方面的溝通協(xié)調(diào)，努力為京津冀協(xié)同發(fā)展保駕護(hù)航。但在稅收管理工作方面，三地之間的信息溝通對稅收征管是十分重要的，然而京津冀三地稅務(wù)征收管理信息不對稱現(xiàn)象仍較為突出。受長期以來形成的行政管理權(quán)限約束，京津冀三地稅務(wù)局之間的互動十分有限，三地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅務(wù)征管信息共享程度較低。對于涉及到他方的稅收管理案件往往僅采取協(xié)查函的方式進(jìn)行有限的互動。對于一些要案也只能在國稅總局的推動下才會有程度較高的互動協(xié)作。三地稅務(wù)局更多時(shí)候在征收管理過程中處于一種“自掃門前雪”的狀態(tài)。

篇2

一、稅收征納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系分析

稅收征納關(guān)系是稅收法律關(guān)系主體雙方在稅收征納活動中所形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，《中華人民共和國稅收征收管理法》（下簡稱《稅收征管法》）設(shè)定了征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。

（一）稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)

《稅收征管法》規(guī)定納稅人的權(quán)利主要有：稅務(wù)知情權(quán)、要求保密權(quán)、申請減免稅權(quán)、申請退稅權(quán)、陳述申辯權(quán)、稅收救濟(jì)權(quán)、控告檢舉權(quán)、請求回避權(quán)、取得完稅憑證權(quán)、拒絕檢查權(quán)、申請延期申報(bào)權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán)等；納稅人的義務(wù)主要有：依法辦理稅務(wù)登記、依法設(shè)置賬簿、正確核算并保管賬簿和有關(guān)資料、按規(guī)定開具使用取得發(fā)票、按期進(jìn)行納稅申報(bào)、按時(shí)繳納或解繳稅款，自覺接受稅務(wù)檢查等。稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利主要有：稅收管理權(quán)、稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政處罰權(quán)等；稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)主要有：依法征稅、依法減免稅、納稅服務(wù)、保守秘密、依法回避、依法進(jìn)行稅務(wù)檢查等。

（二）征納雙方權(quán)利與義務(wù)相互間的影響分析

對納稅人而言，履行納稅義務(wù)是納稅權(quán)利產(chǎn)生和實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，但納稅權(quán)利能否得到充分實(shí)現(xiàn)，還有賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)履行義務(wù)的狀況；只有納稅人的權(quán)利得到實(shí)現(xiàn)和保障，才能激發(fā)納稅人依法誠信納稅的積極性，從而確保充分實(shí)現(xiàn)稅收職能，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，法定權(quán)利也叫權(quán)力，是職責(zé)所在，是不能放棄的；行使權(quán)力要依法合理不能濫用，否則就會侵犯國家、社會的利益和守法納稅人的權(quán)益；依法履行義務(wù)不僅是應(yīng)盡的責(zé)任，而且關(guān)系到對納稅人權(quán)利的保障，影響到納稅人的納稅義務(wù)能否順利履行，影響到征納關(guān)系的和諧。

（三）稅收征納關(guān)系的現(xiàn)狀及實(shí)現(xiàn)征納和諧的基本要求

在制度設(shè)計(jì)上，分配征納雙方的權(quán)利和義務(wù)時(shí)，是以假定大多數(shù)納稅人能夠準(zhǔn)確計(jì)算并及時(shí)繳納稅款為前提的，稅務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)主要是對納稅人履行納稅義務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和幫助。就當(dāng)前狀況來看，雖然稅收征納環(huán)境得到進(jìn)一步改善，稅收征納關(guān)系正在趨向和諧，但征納雙方履行義務(wù)和行使權(quán)利并沒有達(dá)到法律規(guī)定的理想狀態(tài)，征納雙方之間仍然存在一些不容忽視的矛盾和問題，不和諧因素還不同程度地存在：如一些納稅人依法納稅意識淡薄，申報(bào)準(zhǔn)確率不高，偷逃騙欠稅等違法行為還經(jīng)常發(fā)生；一些稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在執(zhí)法不嚴(yán)、行政處罰不到位、違規(guī)征收“過頭稅”以及納稅服務(wù)不到位等現(xiàn)象。

由上述分析可見，征納雙方嚴(yán)格履行法律義務(wù)，充分行使而不濫用法律權(quán)利，達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)依法誠信征稅、納稅人依法誠信納稅的狀態(tài)是和諧征納關(guān)系的基本標(biāo)準(zhǔn)；在征納過程中如何切實(shí)保障對方的權(quán)利，為對方履行義務(wù)提供方便則是實(shí)現(xiàn)征納和諧的關(guān)鍵。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納關(guān)系中處于相對強(qiáng)勢地位，因此，首先應(yīng)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，正確處理三方的利益關(guān)系，積極履行義務(wù)，尊重和維護(hù)納稅人的權(quán)利。

二、構(gòu)建和諧征納關(guān)系的幾點(diǎn)思考

征納雙方權(quán)利和義務(wù)設(shè)定科學(xué)合理與執(zhí)行到位是和諧征納關(guān)系的基礎(chǔ)。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，依法合理行使征稅權(quán)力，積極履行義務(wù)，尊重維護(hù)納稅人的權(quán)利，致力使征納環(huán)境得以改善，無疑是促進(jìn)征納關(guān)系和諧的有效途徑和方法。

（一）依法合理行使征稅權(quán)力

依法治稅、規(guī)范執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法、合理執(zhí)法是法律對稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本要求，既有利于樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，又有利于營造公平、公正、公開的稅收環(huán)境，有利于征納雙方境況變好。

1、依法征收，合法行政，嚴(yán)禁侵權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持依法治稅，規(guī)范執(zhí)法行為，依法應(yīng)收盡收，不征“過頭稅”，才能保證納稅人的權(quán)益不受損害。因此，稅務(wù)人員必須嚴(yán)格按照稅收政策和法定權(quán)限與程序行使征稅權(quán)，切實(shí)維護(hù)稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。要堅(jiān)決防止和糾正越權(quán)減免稅，既不能人為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度違規(guī)批準(zhǔn)緩繳稅款，也不能寅吃卯糧收“過頭稅”，更不能轉(zhuǎn)引稅款。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政，必然損害納稅人的合法權(quán)益，反過來必將對合法征稅起阻礙作用，形成惡性循環(huán)，有損征納關(guān)系和諧。

2、公正執(zhí)法，營造法治公平的競爭環(huán)境。

稅收利益直接體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益，能否公正執(zhí)法關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康有序運(yùn)行。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要以稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，執(zhí)法不偏不倚，確保稅負(fù)公平。要通過建立健全稅法公告制度、執(zhí)法公示制度、執(zhí)法責(zé)任制度等一系列工作制度，增強(qiáng)稅收執(zhí)法透明度，讓納稅人充分了解稅收政策和辦稅程序，做到定稅公開、征稅公開、變更情況公開、稅務(wù)處罰公開、納稅服務(wù)公開。對于應(yīng)當(dāng)事先告知的事項(xiàng)，如執(zhí)行告知、處罰告知、義務(wù)和權(quán)利告知等都要及時(shí)按規(guī)定送達(dá)。堅(jiān)決杜絕“人情稅”、“關(guān)系稅”、“暗箱操作”，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”、“公平稅”，從而為納稅人公平競爭創(chuàng)造良好的外部條件，促進(jìn)納稅人心悅誠服地按章納稅。與此同時(shí)，要嚴(yán)查偷稅、騙稅行為，通過加強(qiáng)重點(diǎn)稽查，開展專項(xiàng)檢查，加大涉稅大要案查處力度，整頓和規(guī)范稅收秩序；與公安部門密切協(xié)作，嚴(yán)厲打擊各種偷、逃、騙、抗稅以及印制倒賣假發(fā)票等涉稅違法犯罪活動，促進(jìn)社會公平，維護(hù)社會正義。

3、合理執(zhí)法，不濫用權(quán)利。

法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在職權(quán)范圍內(nèi)確定、選擇征管手段，可以在規(guī)定幅度內(nèi)行使行政處罰權(quán)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在兼顧三方的利益的前提下合理地行使自由裁量權(quán)。選擇征管手段，要客觀、適度、符合理性，使之與所要達(dá)到的目的或者目標(biāo)成適當(dāng)比例。具體包括：①選擇征管手段的動因應(yīng)符合征管目的；②征管手段的實(shí)施應(yīng)建立在正當(dāng)考慮的基礎(chǔ)上；③征管手段的內(nèi)容應(yīng)符合情理。如稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施有多種，強(qiáng)制程度也輕重不一，實(shí)施時(shí)應(yīng)選擇其中最為合理、有效的方式，在順序上應(yīng)從輕到重，并與納稅人應(yīng)盡義務(wù)成適當(dāng)比例，爭取以最輕的手段達(dá)到目的。行使行政處罰權(quán)，要堅(jiān)持告誡在先，聽取納稅人的陳述、申辯，避免處罰畸輕畸重，對一般稅務(wù)違法行為的處罰，應(yīng)以不損害被執(zhí)行人的基本權(quán)益為原則，不能過分加重納稅人的負(fù)擔(dān)，更不能完全剝奪其生活生產(chǎn)資料，這樣才符合合理性原則。

（二）積極履行義務(wù)，尊重維護(hù)納稅人權(quán)利

納稅人要實(shí)現(xiàn)自己的權(quán)利固然有賴于自己履行義務(wù)，但更離不開稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行自身的義務(wù)。

1、認(rèn)真落實(shí)和保障納稅人各項(xiàng)權(quán)利。

落實(shí)好保障好納稅人的各項(xiàng)權(quán)利，讓納稅人在享受權(quán)利的同時(shí)加深對履行義務(wù)的理解，是征納關(guān)系和諧的基礎(chǔ)。因此要加強(qiáng)稅法宣傳，改變以往偏重宣傳納稅人義務(wù)和違章處罰規(guī)定的狀況，大力宣傳納稅人的貢獻(xiàn)和應(yīng)享有的權(quán)利，提升納稅人的社會地位。要采取群眾喜聞樂見的形式，努力擴(kuò)大稅法宣傳的輻射面和影響力，增強(qiáng)全社會依法誠信納稅意識，以避免因不知法不懂法而給納稅人帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)。在稅收政策咨詢、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟中，要積極為納稅人提供及時(shí)周到的法律救濟(jì)，切實(shí)保護(hù)其合法權(quán)益不受侵害。

2、為納稅人履行義務(wù)創(chuàng)造更好的條件。

提供納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)，文明周到的納稅服務(wù)并不導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)境況變壞，但能夠幫助納稅人理解稅法，引導(dǎo)納稅人提高稅法的遵從度，建立起良好的征納秩序，有效提升稅收管理水平；同時(shí)，能夠樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，進(jìn)一步贏得納稅人的信任。稅務(wù)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)征納雙方法律地位平等的意識，做到依法治稅與文明服務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一，通過推行多元化申報(bào)及稅款繳納方式，加強(qiáng)稅務(wù)網(wǎng)站建設(shè)，方便納稅人以多種方式提出稅務(wù)行政許可、行政審批申請，完善12366納稅服務(wù)熱線，全面實(shí)施一窗式管理、一站式服務(wù)、首問責(zé)任制和限時(shí)辦結(jié)制，減少審批事項(xiàng)、縮短期限等有效措施，使廣大納稅人能方便、快捷地完成辦稅事宜，真正體會到自己主人翁的地位。

3、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約，確保義務(wù)履行到位。

加強(qiáng)內(nèi)部相互制約、監(jiān)督，是稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)“聚財(cái)為國、執(zhí)法為民”宗旨的必然要求，也是確保各項(xiàng)義務(wù)履行到位的重要手段。加強(qiáng)對稅務(wù)人員的執(zhí)法監(jiān)督和責(zé)任追究，形成嚴(yán)密的監(jiān)控體系和嚴(yán)格的責(zé)任追究體系，才能防止侵權(quán)以及將自己的義務(wù)轉(zhuǎn)嫁給納稅人。因此要積極開展稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，及時(shí)堅(jiān)決糾正各種違法違規(guī)執(zhí)法行為。深入開展執(zhí)法效能監(jiān)察，加大執(zhí)法效能考核和獎懲力度，健全責(zé)任區(qū)管理員回訪制度，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)向轄區(qū)內(nèi)納稅人述職述廉制度，大力推進(jìn)政務(wù)公開和辦稅公開，充分發(fā)揮組織監(jiān)督、民主監(jiān)督、群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡義務(wù)履行到位。

（三）創(chuàng)新服務(wù)，為納稅人減負(fù)

依法行政、規(guī)范執(zhí)法行為，并非消極地限制征管權(quán)力，也不是抑制征管主體的積極性。只要法律未加禁止的，不直接影響納稅人的具體權(quán)利和義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了強(qiáng)化稅收征管、促進(jìn)公平稅負(fù)，為了增進(jìn)納稅人或者公共利益而實(shí)施的征管手段或服務(wù)措施，不是濫用權(quán)利，都符合行政合法性原則，都可以充分發(fā)揮自身的主觀能動性。而內(nèi)容豐富、文明優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，可能增加征稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，但積極實(shí)施后，有利于降低納稅成本，使納稅人境況變好，從而改善征納關(guān)系的總體境況。

1、樹立新理念，切實(shí)做好納稅服務(wù)工作，確保征納雙方心理“相融”。稅務(wù)機(jī)關(guān)要立足于建設(shè)服務(wù)型機(jī)關(guān)，從納稅人的需求出發(fā)，引入人本觀念，在稅收管理過程中多些人文關(guān)懷，創(chuàng)新服務(wù)形式，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量。在全面優(yōu)化納稅服務(wù)的基礎(chǔ)上，還要追求為納稅人提供個(gè)性化、貼近式的服務(wù)，探索預(yù)約服務(wù)、辦稅綠色通道等便民措施。要轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，多為納稅人著想，有關(guān)涉稅事項(xiàng)盡量事先做到“提示”、“提醒”、“告知”，讓納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的便捷、優(yōu)質(zhì)服務(wù)中切實(shí)感受自己的權(quán)利得到尊重，自己的地位得到提高。

2、建立良性互動機(jī)制，緩和化解征納矛盾。稅收涉及利益調(diào)整，征納矛盾客觀存在，尤其在利益分化和利益主體多元化的今天，如何處理納稅人的利益表達(dá)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)是一個(gè)新的挑戰(zhàn)，因而形成納稅人利益的制度化表達(dá)渠道，形成解決利益沖突的制度化機(jī)制，無疑是和諧社會下稅收管理的一個(gè)努力方向。

3、拓寬納稅人參與稅收管理的渠道。吸引納稅人參與稅收管理，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，是促進(jìn)征納和諧的又一重要措施。一方面，要采取定期召開座談會、聘請監(jiān)督員、設(shè)立意見箱和公開舉報(bào)電話等方式，進(jìn)一步暢通納稅人反映問題和意見的渠道，并通過稅務(wù)網(wǎng)站等平臺讓納稅人全方位了解、理解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，加強(qiáng)征納雙方溝通，降低心理成本，融洽征納關(guān)系。另一方面，由于現(xiàn)階段，我國多種經(jīng)濟(jì)成分并存、多種多樣的經(jīng)營組織和經(jīng)營方式并存，稅收管理的復(fù)雜程度和難度更加顯現(xiàn)，還要積極探索發(fā)揮會計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)以及護(hù)稅協(xié)稅組織的作用，組建納稅人協(xié)會或吸收納稅人參加稅務(wù)學(xué)會以發(fā)揮自律作用，借助社會力量包括納稅人的力量綜合治稅。

4、建立稅收政策提醒和培訓(xùn)制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，采取定期或不定期的方式，對納稅人進(jìn)行稅收政策培訓(xùn)及解讀，盡量減少納稅人由于對相關(guān)稅收政策不熟悉而帶來額外損失，減少征納之間的不必要的糾紛。

（四）科學(xué)管理，讓納稅人感到方便

稅務(wù)機(jī)關(guān)行使權(quán)利和履行義務(wù)的具體手段、措施，不僅會對自身有影響，而且會對納稅人產(chǎn)生影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有樹立現(xiàn)代稅收管理觀念，依托信息技術(shù)手段，人機(jī)結(jié)合，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，才能給納稅人帶來方便，使征納關(guān)系和諧有序。

1、更新管理理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)在治稅理念上，應(yīng)由滿足自身的業(yè)務(wù)需求為主轉(zhuǎn)向以方便納稅人的納稅需求為主，把尊重納稅人、方便納稅人作為基本出發(fā)點(diǎn)和著力點(diǎn)。在制定征管制度、設(shè)置管理流程和提供納稅服務(wù)等方面，都要做到既有利于稅收征管，又盡可能地方便納稅人辦稅。

2、科學(xué)確定稅收征管模式。要按照新征管法的要求，遵循有利于組織收入、有利于稅收征管、有利于納稅服務(wù)、有利于提質(zhì)增效的原則，精簡機(jī)構(gòu)，減少層次，調(diào)整征管機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能分工；簡化優(yōu)化辦稅流程和手續(xù)，簡化合并納稅申報(bào)資料，實(shí)現(xiàn)納稅信息的一戶式儲存，推廣零散稅收的委托代征，力求使納稅人感到方便。

3、積極推進(jìn)稅收征管信息化建設(shè)。無論是在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中國家，在稅收征管領(lǐng)域廣泛運(yùn)用高科技手段都產(chǎn)生了明顯的效益。盡管在信息化初期需要增加一定的投資，一旦信息化完成后，就會大大節(jié)約征納雙方的稅收成本，有利于完善納稅服務(wù)，提高社會滿意度。

篇3

關(guān)鍵詞:錯位; 越位; 缺位; 歸位

中圖分類號:F276 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-3890(2010)03-0072-05

國家稅務(wù)總局的《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》中首次對納稅人在納稅過程中所享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)進(jìn)行了明確說明。但是,在稅收征納實(shí)踐中,納稅人和征稅人常常存在權(quán)利義務(wù)“錯位”的問題,即權(quán)利主體實(shí)際享受了過多或過少的權(quán)利、義務(wù)主體實(shí)際承擔(dān)了過多或過少的義務(wù)。以下以納稅申報(bào)環(huán)節(jié)為例,詳細(xì)探究征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯位”的具體表現(xiàn),并提出推動征納雙方權(quán)利義務(wù)“歸位”的建議。

一、納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方的基本權(quán)利與義務(wù)

(一)征納雙方權(quán)利與義務(wù)的基本解析

現(xiàn)代稅收理論認(rèn)為,稅收是納稅人與政府之間的一種互利關(guān)系,納稅人享受政府提供的公共產(chǎn)品而向政府納稅,政府提供公共產(chǎn)品而向納稅人征稅。因此,在稅收法律關(guān)系中,納稅人與征稅人的法律地位是平等的,各自享有一定的權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù),其權(quán)利與義務(wù)相對等。進(jìn)一步說,權(quán)利可以分為三個(gè)層次:一是應(yīng)有權(quán)利,即按照平等正義的原則,權(quán)利主體在稅收法律關(guān)系中應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利;二是法定權(quán)利,即通過法律規(guī)定賦予權(quán)利主體的權(quán)利,這種權(quán)利十分明確而具體,具有普遍的約束力;三是實(shí)際權(quán)利,即權(quán)利主體實(shí)際享有的權(quán)利,它可能大于或小于應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利。同樣,義務(wù)也可以分為三個(gè)層次:一是應(yīng)有義務(wù),即按照平等正義的原則,義務(wù)主體在稅收法律關(guān)系中應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù);二是法定義務(wù),即通過法律規(guī)定施加于義務(wù)主體的義務(wù),這種義務(wù)十分明確而具體,義務(wù)主體應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行;三是實(shí)際義務(wù),即義務(wù)主體實(shí)際所履行的義務(wù),它可能大于或小于應(yīng)有義務(wù)和法定義務(wù)。

(二)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方的應(yīng)有權(quán)利和義務(wù)

納稅申報(bào)(Tax Declaration)是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié),納稅人自行申報(bào)納稅是當(dāng)前我國稅收征管模式的基礎(chǔ)。在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),納稅人和征稅人各自應(yīng)當(dāng)享有一定的權(quán)利,并承擔(dān)一定的義務(wù)。

1. 從納稅人角度來看,其在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)至少應(yīng)當(dāng)享有以下基本權(quán)利:(1)納稅申報(bào)方式選擇權(quán)?！墩鞴芊ā返诙鶙l規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。(2)延期申報(bào)權(quán)?！墩鞴芊ā返诙邨l規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款,并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算?？梢?納稅申報(bào)方式選擇權(quán)和延期申報(bào)權(quán)既是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,同時(shí)也是法律賦予納稅人的法定權(quán)利。(3)納稅申報(bào)修正權(quán)。即納稅人、扣繳義務(wù)人在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi),發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)內(nèi)容有誤的,應(yīng)當(dāng)允許其進(jìn)行更正申報(bào)或補(bǔ)充申報(bào)。納稅申報(bào)修正權(quán)屬于納稅人的應(yīng)有權(quán)利,但是尚未得到我國法律的確認(rèn),不屬于納稅人的法定權(quán)利。

在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),納稅人的基本義務(wù)即依法進(jìn)行納稅申報(bào)的義務(wù)?！墩鞴芊ā返诙鍡l規(guī)定:納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第三十二條規(guī)定:納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的,也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。可見,依法進(jìn)行納稅申報(bào)既是納稅人的應(yīng)有義務(wù),同時(shí)也是其法定義務(wù)。

2. 從征稅人角度來看,其在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)至少應(yīng)當(dāng)享有以下基本權(quán)利:(1)延期申報(bào)核準(zhǔn)權(quán)。征稅人應(yīng)當(dāng)對納稅人提出的延期申報(bào)申請資料進(jìn)行審核,符合條件的予以核準(zhǔn),并確定納稅人是按照上期實(shí)際繳納的稅額還是按照征稅人核定的稅額預(yù)繳稅款。按照核定稅額預(yù)繳稅款的,征稅人應(yīng)當(dāng)對納稅人的預(yù)繳稅款數(shù)額進(jìn)行核定。(2)逾期申報(bào)處罰權(quán)?！墩鞴芊ā返诹l規(guī)定:納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。這兩項(xiàng)權(quán)利既是征稅人的應(yīng)有權(quán)利,同時(shí)也是其法定權(quán)利。

在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),征稅人至少應(yīng)當(dāng)履行以下基本義務(wù):(1)為納稅人納稅申報(bào)提供基本條件。為納稅人提供直接上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)等多元化納稅申報(bào)方式,為納稅人納稅申報(bào)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。(2)接受納稅人納稅申報(bào)并對納稅申報(bào)資料進(jìn)行形式上的審查。

二、納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)的“錯位”

(一)征納雙方權(quán)利與義務(wù)“錯位”的理論分析

應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利并不等同于實(shí)際權(quán)利,應(yīng)有義務(wù)和法定義務(wù)也不等同于實(shí)際義務(wù)。在稅收征納實(shí)踐中,由于各種因素的影響,征納雙方的權(quán)利和義務(wù)可能存在“錯位”,權(quán)利主體的實(shí)際權(quán)利可能大于、也可能小于應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利,義務(wù)主體的實(shí)際義務(wù)同樣可能大于、也可能小于應(yīng)有義務(wù)和法定義務(wù)。具體來說,在稅收征納實(shí)踐中,征納雙方權(quán)利和義務(wù)“錯位”的主要形式有四種:一是權(quán)利“越位”,即權(quán)利主體實(shí)際權(quán)利過大,包括實(shí)際權(quán)利大于應(yīng)有權(quán)利,也包括實(shí)際權(quán)利大于法定權(quán)利;二是權(quán)利“缺位”,即權(quán)利主體實(shí)際權(quán)利不足,包括實(shí)際權(quán)利小于應(yīng)有權(quán)利,也包括實(shí)際權(quán)利小于法定權(quán)利;三是義務(wù)“越位”,即義務(wù)主體實(shí)際履行的義務(wù)過多,包括實(shí)際義務(wù)大于應(yīng)有義務(wù),也包括實(shí)際義務(wù)大于法定義務(wù);四是義務(wù)“缺位”,即義務(wù)主體實(shí)際履行的義務(wù)不足,包括實(shí)際義務(wù)小于應(yīng)有義務(wù),也包括實(shí)際義務(wù)小于法定義務(wù)。

(二)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯位”的具體表現(xiàn)

在稅收法律關(guān)系中,由于納稅人處于相對弱勢地位,而征稅人處于相對強(qiáng)勢地位,因此按照通常理解,納稅人一般是權(quán)利“缺位”和義務(wù)“越位”,即納稅人實(shí)際享有的權(quán)利不足而履行了過多的義務(wù),征稅人一般是權(quán)利“越位”和義務(wù)“缺位”,即征稅人實(shí)際享有的權(quán)利過多而履行的義務(wù)不足。但是,在稅收征納實(shí)踐中,同樣也存在納稅人權(quán)利“越位”而征稅人權(quán)利“缺位”、納稅人義務(wù)“缺位”而征稅人義務(wù)“越位”的情況。從納稅申報(bào)環(huán)節(jié)來看,征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯位”的具體表現(xiàn)為:

1. 納稅人權(quán)利“缺位”與征稅人權(quán)利“越位”,征稅人權(quán)利侵犯納稅人權(quán)利。從納稅人的角度來分析,包括兩種情況:(1)納稅人法定權(quán)利“缺位”。即納稅人的某項(xiàng)應(yīng)有權(quán)利雖然得到了法律的確認(rèn)而成為其法定權(quán)利,但是由于征稅人權(quán)利“越位”即征稅人妨礙納稅人行使該項(xiàng)法定權(quán)利,從而導(dǎo)致納稅人無法真正享受該項(xiàng)法定權(quán)利。如上所述,納稅申報(bào)方式選擇權(quán)既是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,也是納稅人的法定權(quán)利。但是,在稅收征納實(shí)踐中,征稅人常常在某種程度上左右了納稅人對納稅申報(bào)方式的選擇,甚至強(qiáng)制納稅人選擇某種特定的納稅申報(bào)方式,從而使納稅人無法真正享受自主選擇納稅申報(bào)方式的權(quán)利。如部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了推行網(wǎng)上納稅申報(bào)方式,要求距離稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳很近的納稅人也必須采用網(wǎng)上申報(bào)方式,而這些納稅人主觀上更傾向于采用對其更為便捷的直接上門申報(bào)方式,這實(shí)際上就是征稅人權(quán)利對納稅人權(quán)利的侵犯。(2)納稅人應(yīng)有權(quán)利“缺位”。即納稅人應(yīng)當(dāng)享有某項(xiàng)權(quán)利,但該項(xiàng)權(quán)利并沒有得到法律的確認(rèn),從而納稅人實(shí)際上無法享受到該項(xiàng)權(quán)利。如上所述,納稅申報(bào)修正權(quán)是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,但是這一權(quán)利目前并沒有得到我國法律的確認(rèn),從而納稅人無法享受該項(xiàng)權(quán)利。

2. 納稅人義務(wù)“越位”與征稅人義務(wù)“缺位”,征稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為納稅人義務(wù)。在稅收法律關(guān)系中,納稅人的義務(wù)可以分為兩大類:一是給付義務(wù),即納稅人向征稅人繳納稅款的義務(wù);二是作為義務(wù),即為實(shí)現(xiàn)給付義務(wù)所設(shè)定的納稅人應(yīng)當(dāng)做哪些事和不做哪些事的義務(wù)①。從納稅申報(bào)環(huán)節(jié)來看,納稅人的應(yīng)有義務(wù)是依法進(jìn)行納稅申報(bào),而征稅人的應(yīng)有義務(wù)則是為納稅人的納稅申報(bào)提供條件,也就是說,納稅人在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的義務(wù)只限于“作為”義務(wù),不應(yīng)存在任何形式的“給付”義務(wù)。但是,在稅收征納實(shí)踐中,納稅人在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)為履行納稅申報(bào)義務(wù)常常需要繳納各種費(fèi)用,如選擇網(wǎng)上申報(bào)方式的納稅人需要向網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營商、網(wǎng)上申報(bào)軟件開發(fā)維護(hù)單位繳納一定的費(fèi)用,納稅人在履行“作為”義務(wù)的同時(shí),必須額外履行一定的金錢“給付”義務(wù),才能完成納稅申報(bào)的過程。也就是說,由于征稅人義務(wù)的“缺位”即征稅人沒有為納稅人納稅申報(bào)提供應(yīng)有的條件,致使納稅人義務(wù)“越位”即納稅人必須額外履行繳納一定費(fèi)用的義務(wù),從而本來應(yīng)當(dāng)由征稅人履行的義務(wù)轉(zhuǎn)化為由納稅人來履行。

3. 納稅人權(quán)利“越位”與征稅人權(quán)利“缺位”,征稅人權(quán)利讓位于納稅人權(quán)利。延期申報(bào)權(quán)是納稅人的應(yīng)有權(quán)利和法定權(quán)利,同時(shí)也是納稅人的實(shí)際權(quán)利。《征管法》賦予符合條件的納稅人以延期申報(bào)權(quán)是法律科學(xué)性、嚴(yán)肅性與靈活性的體現(xiàn),但是該項(xiàng)權(quán)利可能被納稅人濫用而成為其拖延繳納并占用國家稅款的手段。征稅人在行使延期申報(bào)審核權(quán)時(shí)可能存在兩種“缺位”:一是怠于行使延期申報(bào)核準(zhǔn)權(quán),對不符合延期申報(bào)條件的納稅人也準(zhǔn)予其進(jìn)行延期申報(bào);二是怠于行使預(yù)繳稅款核定權(quán),簡單地要求納稅人按照上期實(shí)際繳納的稅額預(yù)繳稅款,并沒有結(jié)合納稅人本期實(shí)際經(jīng)營情況來確定預(yù)繳稅額。這樣,當(dāng)納稅人本期經(jīng)營情況大為改善、本期應(yīng)納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于比照上期稅額的預(yù)繳稅款時(shí),納稅人就可以推遲一部分稅款的繳納,而按照現(xiàn)行規(guī)定,征稅人對納稅人超過預(yù)繳稅款而推遲繳納的這一部分稅款并不加收滯納金,從而延期申報(bào)就成為了納稅人拖延繳納稅款的手段,造成國家稅款被占用。這實(shí)際上是征稅人怠于行使權(quán)利造成納稅人對權(quán)利的濫用,征稅人權(quán)利讓位于納稅人權(quán)利。

4. 納稅人義務(wù)“缺位”與征稅人義務(wù)“越位”,納稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為征稅人義務(wù)。在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),納稅人的義務(wù)是依法進(jìn)行納稅申報(bào),而征稅人的義務(wù)則是為納稅人納稅申報(bào)提供條件、接受納稅人的納稅申報(bào)并對申報(bào)進(jìn)行形式上的審核。在稅收征納實(shí)踐中,納稅人義務(wù)“缺位”主要表現(xiàn)為納稅人不依法進(jìn)行納稅申報(bào),尤其是未按照規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行納稅申報(bào)。在納稅人不依法按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)的情況下,作為目前稅收征管質(zhì)量考核的重要指標(biāo),征稅人的申報(bào)率必然受到影響,征稅人為了提高申報(bào)率,必然出現(xiàn)兩種“越位”:一是催報(bào)催繳,即在申報(bào)期結(jié)束之前,征稅人將大量的精力用在催報(bào)催繳上。應(yīng)當(dāng)說,提醒納稅人依法按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)也是納稅服務(wù)的一項(xiàng)內(nèi)容,但是如果征稅人將過多的管理資源浪費(fèi)在催報(bào)催繳上,不但會使納稅人產(chǎn)生依賴心理、不利于培養(yǎng)納稅人依法自覺申報(bào)納稅的意識,而且必然影響到征稅人其他稅收管理事項(xiàng)的有效性。根據(jù)筆者對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)研,每月稅收管理員用在催報(bào)催繳上的時(shí)間占其工作時(shí)間比重的20%~30%,在當(dāng)前納稅戶多而稅務(wù)機(jī)關(guān)管理資源緊張的情況下,管理員根本無暇按照《稅收管理員制度》規(guī)定的工作職責(zé)開展稅收的科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化管理。二是行為扭曲,即在催報(bào)催繳無效的情況下,迫于征管質(zhì)量考核的壓力,出現(xiàn)了征稅人代替納稅人進(jìn)行零申報(bào)、甚至用自己的資金為納稅人墊付稅款的情況,以提高征稅人申報(bào)率指標(biāo)的考核分值。納稅人義務(wù)的“缺位”與征稅人“義務(wù)”的越位,致使本該由納稅人履行的納稅申報(bào)義務(wù)在一定程度上轉(zhuǎn)化為了征稅人不得不履行的申報(bào)納稅提醒義務(wù)、甚至導(dǎo)致征稅人的行為扭曲。

三、納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)的規(guī)范與“歸位”

納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方權(quán)利義務(wù)“錯位”的不同形式帶來了不同的后果。從根本上說,納稅人權(quán)利的“缺位”和征稅人權(quán)利的“越位”、納稅人義務(wù)的“越位”和征稅人義務(wù)的“缺位”,都是對納稅人合法權(quán)益的侵犯;而納稅人權(quán)利的“越位”和征稅人權(quán)利的“缺位”、納稅人義務(wù)的“缺位”和征稅人義務(wù)的“越位”,則都是對征稅人依法征稅權(quán)的挑釁。因此,按照平等、正義、法定的原則,對納稅申報(bào)環(huán)節(jié)征納雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行調(diào)整,使其各自“歸位”,是規(guī)范稅收法律關(guān)系、實(shí)現(xiàn)征納和諧的重要環(huán)節(jié)。

(一)樹立征納雙方法律地位平等的理念,實(shí)現(xiàn)征納雙方權(quán)利和義務(wù)的“歸位”

現(xiàn)代稅收理論對稅收本質(zhì)認(rèn)識的基本立足點(diǎn)是征納雙方的法律地位是平等的,從而其權(quán)利和義務(wù)也應(yīng)當(dāng)是對等的。在稅收征納實(shí)踐中,針對征納雙方權(quán)利義務(wù)的“錯位”,應(yīng)當(dāng)切實(shí)樹立征納雙方法律地位平等的理念,從兩個(gè)方面加以調(diào)整:一是完善稅收立法體系,使法定權(quán)利逐步接近于應(yīng)有權(quán)利,法定義務(wù)逐步接近于應(yīng)有義務(wù);二是完善稅收執(zhí)法體系,使實(shí)際權(quán)利逐步接近于法定權(quán)利,實(shí)際義務(wù)逐步接近于法定義務(wù)。通過這兩方面調(diào)整,使稅收法律關(guān)系主體的實(shí)際權(quán)利和實(shí)際義務(wù)逐步接近于按照平等、正義原則確定的應(yīng)有權(quán)利和應(yīng)有義務(wù),征納雙方的權(quán)利和義務(wù)得以“歸位”,從而實(shí)現(xiàn)征納雙方權(quán)利義務(wù)的平衡對等和征納關(guān)系的和諧運(yùn)轉(zhuǎn)。

(二)調(diào)整納稅申報(bào)環(huán)節(jié)不利于納稅人的權(quán)利義務(wù)“錯位”,維護(hù)納稅人的合法權(quán)益

一是針對納稅人權(quán)利“缺位”與征稅人權(quán)利“越位”的問題,應(yīng)依法嚴(yán)格限制征稅人權(quán)利,防止征稅人權(quán)利侵犯納稅人權(quán)利。自主選擇納稅申報(bào)方式是納稅人的法定權(quán)利,應(yīng)嚴(yán)格限制征稅人對納稅人納稅申報(bào)方式自主選擇權(quán)的干擾,確保納稅人實(shí)際享受到該項(xiàng)法定權(quán)利;納稅申報(bào)修正權(quán)則是納稅人的應(yīng)有權(quán)利,應(yīng)通過立法將納稅申報(bào)修正權(quán)確定為納稅人的法定權(quán)利,并保證納稅人實(shí)際享受到該項(xiàng)權(quán)利。二是針對納稅人義務(wù)“越位”與征稅人義務(wù)“缺位”的問題,應(yīng)督促征稅人全面履行應(yīng)有義務(wù),防止征稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為納稅人義務(wù)。為納稅人納稅申報(bào)提供條件是征稅人在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的應(yīng)有義務(wù),納稅人的義務(wù)只限于依法進(jìn)行納稅申報(bào),不應(yīng)附加任何金錢“給付”義務(wù),對于網(wǎng)上申報(bào)專用網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、網(wǎng)上申報(bào)軟件的開發(fā)維護(hù)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)由征稅人支付并免費(fèi)提供納稅人使用。

(三)調(diào)整納稅申報(bào)環(huán)節(jié)不利于征稅人的權(quán)利義務(wù)“錯位”,捍衛(wèi)征稅人的依法征稅權(quán)

在倡導(dǎo)和諧社會建設(shè)、打造服務(wù)型政府的大背景下,優(yōu)化納稅服務(wù)、促進(jìn)征納和諧成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重心,納稅人權(quán)利“缺位”與征稅人權(quán)利“越位”、納稅人義務(wù)“越位”和征稅人義務(wù)“缺位”等損害納稅人合法權(quán)益的問題日漸得到重視,限制征稅人權(quán)利、保障納稅人權(quán)利成為處理征納雙方法律關(guān)系的主流。但同時(shí)應(yīng)當(dāng)指出,雖然人們越來越傾向于接受公共財(cái)政理論的稅收利益交換說,但是稅收所具有的報(bào)償性是一般的、非對等的,其表現(xiàn)形式仍然是對私人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的剝奪,納稅人作為理性的經(jīng)濟(jì)人,主觀上具有逃避履行納稅義務(wù)的動機(jī)。因此,針對納稅人權(quán)利“越位”和征稅人權(quán)利“缺位”、納稅人義務(wù)“缺位”和征稅人義務(wù)“越位”的問題,捍衛(wèi)征稅人的征稅權(quán)、確保納稅人依法履行納稅義務(wù)這一主題,即使在倡導(dǎo)優(yōu)化納稅服務(wù)、促進(jìn)征納和諧的背景下,也永遠(yuǎn)不會過時(shí)。

具體來說,在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),一是針對納稅人權(quán)利“越位”與征稅人權(quán)利“缺位”的問題,應(yīng)確保征稅人依法嚴(yán)格行使權(quán)利,防止征稅人權(quán)利讓位于納稅人權(quán)利。征稅人應(yīng)依法嚴(yán)格行使延期申報(bào)核準(zhǔn)權(quán),防止延期申報(bào)成為納稅人拖延繳納稅款、占用國家稅款的手段。當(dāng)納稅人本期應(yīng)納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于比照上期稅額的預(yù)繳稅款時(shí),征稅人在審核延期申報(bào)時(shí),應(yīng)結(jié)合納稅人本期經(jīng)營情況來確定預(yù)繳稅額,對于經(jīng)營情況變動大的,應(yīng)合理核定預(yù)繳稅額,以維護(hù)國家稅收權(quán)益。二是針對納稅人義務(wù)“缺位”與征稅人義務(wù)“越位”的問題,應(yīng)改進(jìn)征管質(zhì)量考核評價(jià)方法,防止納稅人義務(wù)轉(zhuǎn)化為征稅人義務(wù)。建議取消征管質(zhì)量考核指標(biāo)中對于申報(bào)率的考核,改為對納稅人逾期申報(bào)處罰率的考核,即考核對逾期申報(bào)的納稅人是否按規(guī)定進(jìn)行了處罰,既可以督促納稅人依法按時(shí)履行納稅申報(bào)義務(wù),使納稅人養(yǎng)成依法自覺申報(bào)納稅的良好習(xí)慣,又能防止征稅人迫于申報(bào)率考核的壓力帶來的管理資源浪費(fèi)和行為扭曲的問題。

注釋:

①馬國強(qiáng):《中國稅收》,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2008年出版,第35頁。

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On the Dislocation and Regulation of Rights and Obligations of the Two Parties in the TaxDeclaration

Dong Xiaoyan

(Graduate School, Northeast Finance University, Dalian 116025, China)

篇4

當(dāng)前，我國各個(gè)公共管理部門都建立了自己相對獨(dú)立、比較完善和準(zhǔn)確的信息系統(tǒng)，如工商、公安、供電、銀行、海關(guān)、質(zhì)檢、車輛、房管那* 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費(fèi)小說網(wǎng)、國地稅等。全社會信息化的普及為稅務(wù)部門提供了大量可供利用的第三方信息資源。隨著稅務(wù)部門稅收分析、監(jiān)控、評估、稽查“四聯(lián)動”體制的運(yùn)作成熟，第三方信息作用和地位日漸突出。

一直以來，稅務(wù)部門運(yùn)用第三方信息較多的單位是稽查部門，其舉報(bào)信息，已經(jīng)成為稅務(wù)部門查處大案、要案一個(gè)重要的線索來源?；鶎庸ぷ髦?，我們運(yùn)用稅收分析這個(gè)稅源管理的眼睛，比對納稅人報(bào)送稅務(wù)部門、銀行系統(tǒng)和政府統(tǒng)計(jì)部門財(cái)務(wù)信息，發(fā)現(xiàn)三者常常差異很大。通過第三方提供的片言只語，經(jīng)過分析加工可轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的稅源，如果管理到位，那就變成國家的稅收收入。

第三方信息涉及的面很寬泛，只要是能反映納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)面或點(diǎn)的外在的信息，不管是關(guān)系人或非關(guān)系人提供的都可稱為第三方信息。

納稅人是自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接參與者，處于信息源地位，擁有信息優(yōu)勢，在追求利益最大化的驅(qū)動下，往往隱匿真實(shí)信息或提供虛假信息以少繳或不繳稅款；稅務(wù)部門則處于信息劣勢地位，難以完全掌控納稅人的稅源信息。所以稅務(wù)部門加強(qiáng)稅源分析，必須充分提高挖掘第三方信息資源的能力，改善信息不對稱局面。

第一，確定稅源數(shù)據(jù)收集內(nèi)容并合理分類。數(shù)據(jù)收集是稅源分析的基礎(chǔ)和前提，數(shù)據(jù)收集的質(zhì)和量在根本上決定了稅源分析質(zhì)量和水平。要重視采集參與者交易信息，直接參與交易者包括與納稅人發(fā)生交易的另一方經(jīng)濟(jì)主體或個(gè)人消費(fèi)者，他們參與了納稅人的某一次或某一項(xiàng)涉稅活動，處于信息源地位，與納稅人的信息狀況完全對稱。稅務(wù)部門如能全面準(zhǔn)確地獲取他們手中的信息，就能達(dá)到應(yīng)收盡收的目的。同時(shí)在收集數(shù)據(jù)源時(shí)，應(yīng)將稅源信息分為以下幾類：戶籍?dāng)?shù)據(jù)，財(cái)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)，申報(bào)納稅數(shù)據(jù)，發(fā)票稅控及舉報(bào)數(shù)據(jù)，綜合治稅數(shù)據(jù)等。近年來，隨著稅務(wù)部門推廣增值稅防偽稅控系統(tǒng)、稅收收款機(jī)等稅控裝置，利用現(xiàn)代化設(shè)施以掌握納稅人的購產(chǎn)銷等涉稅信息；通過推行稅收管理員制度的調(diào)查核查以采集涉稅信息；通過社會綜合治稅實(shí)行部門間的信息共享以獲取納稅人的涉稅信息。這些監(jiān)控信息的獲取為我們進(jìn)行稅收分析提供了可能?！耙粦羰健惫蚕砗投愂展芾韱T工作平臺的推出，也要求稅務(wù)部門盡可能的扭轉(zhuǎn)征納雙方對信息的不對稱的現(xiàn)狀。 第三，精心加工，提高信息增值利用價(jià)值。第三方信息只是為增加稅源提供了一種可能，如何讓這種信息資源，變成實(shí)實(shí)在在的稅收收入，這就要通過分析發(fā)揮增值作用。信息質(zhì)量反映信息價(jià)值，沒有質(zhì)量的信息也就沒有價(jià)值，錯誤或垃圾信息會使分析人員的投入的精力失去作用，甚至造成負(fù)面影響。因此，我們必須對第三方信息進(jìn)行加工去粗取精，去偽存真。稅源數(shù)據(jù)加工分析是稅源管理信息系統(tǒng)的中心環(huán)節(jié)，其作用是將收集到的原始數(shù)據(jù)經(jīng)過組織、整理、加工、分析轉(zhuǎn)化為有價(jià)值的稅源信息，加工應(yīng)用可以分為三個(gè)層次：

（1）直接比對分析，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期堵漏增收。如戶籍信息，可與工商、質(zhì)監(jiān)等部門的登記類信息進(jìn)行直接比對，以便發(fā)現(xiàn)新開業(yè)納稅人和漏征漏管戶；發(fā)票信息，通過發(fā)票系統(tǒng)和稅控裝置，直接比對發(fā)現(xiàn)發(fā)票使用情況與申報(bào)情況之間的差異。這一層次的加工應(yīng)用主要面向稅源管理的操作層。

（2）綜合邏輯分析，實(shí)現(xiàn)事后深層全面監(jiān)督。從各稅種計(jì)稅原理出發(fā).依據(jù)審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)分析、統(tǒng)計(jì)學(xué)等原理，設(shè)計(jì)和篩選涉稅指標(biāo)，運(yùn)用財(cái)務(wù)分析、數(shù)理分析等方法，綜合加工處理稅源信息，對某一行業(yè)、規(guī)模、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、區(qū)域、時(shí)間段、稅種、具體納稅人的納稅情況進(jìn)行分析判斷，

大爭之世 網(wǎng)游之復(fù)活 煉寶專家 混在三國當(dāng)軍閥 重生之官道發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)，由納稅評估部門進(jìn)行約談或?qū)嵉睾瞬?，并將核?shí)后的信息進(jìn)行反饋，總結(jié)制定具有針對性、規(guī)律性的稅源管理措施。這一層次的加工應(yīng)用主要面向管理層和操作層。

（3）深度挖掘利用，建立行業(yè)數(shù)據(jù)模型。在積累大量底層數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，面向行業(yè)，匯集所有稅源信息和外部經(jīng)濟(jì)信息等各類數(shù)據(jù)，應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘、展現(xiàn)等技術(shù)加以深度加工和增值利那* 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費(fèi)小說網(wǎng)用，建立數(shù)據(jù)模型。同時(shí)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅遵從、征管質(zhì)效分析，提供宏觀稅收分析、稅收預(yù)測、稅收政策評價(jià)，增強(qiáng)對稅源管理狀態(tài)、規(guī)律的信息化解讀和挖掘能力。

第三方信息對稅源分析的作用越來越大，我國稅收征管法規(guī)定，各級政府和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息，要求建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。這些規(guī)定有利于我們建立科學(xué)的稅收分析觀，有利于我們構(gòu)建第三方信息資源報(bào)告制度，為稅源管理和分析提供切實(shí)可行的數(shù)據(jù)源。

篇5

為強(qiáng)化稅源管理，完善稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查“四位一體”的稅源管理機(jī)制，不斷提高稅收管理的質(zhì)量和效率，根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)要求，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控工作，提出如下意見，請遵照執(zhí)行。

一、提高認(rèn)識，切實(shí)重視稅源監(jiān)控工作

稅源監(jiān)控是一項(xiàng)通過對涉稅經(jīng)濟(jì)活動和行為中有關(guān)信息和數(shù)據(jù)的掌握，全面了解經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展變化，規(guī)范涉稅行為，為稅收收入的組織管理和稅收政策提供決策支持的稅收管理活動。稅源監(jiān)控是與稅收管理各項(xiàng)內(nèi)容均密切相關(guān)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性管理工作，它貫穿于稅款征繳入庫的各個(gè)環(huán)節(jié)，是政策調(diào)整和稅制建設(shè)的信息源，是規(guī)范稅收行為的必要管理手段。因此，加強(qiáng)稅源監(jiān)控對加強(qiáng)和完善稅收管理各項(xiàng)活動有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

各級國稅機(jī)關(guān)要高度重視稅源監(jiān)控工作，要通過對課稅對象的精細(xì)化管理，最大程度地解決征納雙方涉稅信息不對稱的問題，最大限度地使應(yīng)征稅收接近法定稅收；要針對稅源監(jiān)控工作中發(fā)現(xiàn)的典型性和規(guī)律性問題，深入進(jìn)行調(diào)查研究，提出操作性強(qiáng)的改進(jìn)意見和建議，形成強(qiáng)化管理的長效機(jī)制，推進(jìn)稅源監(jiān)控工作向縱深方向發(fā)展。

二、明確目標(biāo)，準(zhǔn)確把握稅源監(jiān)控任務(wù)

稅源監(jiān)控的目的是在規(guī)范稅收行為的基礎(chǔ)上，為組織收入、稅收征管、稅收政策執(zhí)行提供信息服務(wù)和決策支持。稅源監(jiān)控的性質(zhì)具有兩重性，即規(guī)范稅收行為和提供決策信息。規(guī)范稅收行為包括兩方面的內(nèi)容：一是監(jiān)控納稅人納稅行為，觀察納稅人是否做到如實(shí)核算、申報(bào)涉稅信息；二是監(jiān)控稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收行為，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作質(zhì)量和政策執(zhí)行情況。提供決策信息，即通過對數(shù)據(jù)信息的處理和分析，全面掌握納稅人的稅基形成及納稅情況，為組織收入、強(qiáng)化稅收征管、完善和規(guī)范稅收政策提供參考信息。

根據(jù)對稅源監(jiān)控目的的認(rèn)識，確定稅源監(jiān)控的主要任務(wù)是：

（一）全面了解和掌握納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動和涉稅行為的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)。這要求稅源監(jiān)控要通過各種渠道和手段盡可能多地掌握納稅人的涉稅信息，包括各類納稅人的組織形式、注冊情況、生產(chǎn)經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)核算及資產(chǎn)狀況、債務(wù)情況乃至信譽(yù)等級。

（二）解讀納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動和涉稅行為的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、納稅行為的規(guī)范性以及這些活動和行為的發(fā)展變化趨勢。

（三）綜合納稅人涉稅信息，整理涉稅經(jīng)濟(jì)活動和行為的典型性和規(guī)律性問題，為稅務(wù)稽查等后續(xù)管理工作提供信息支持；對依法科學(xué)組織收入、加強(qiáng)稅收征管、規(guī)范和完善稅收政策執(zhí)行提出意見和建議。

三、劃分范圍，實(shí)現(xiàn)稅源分級監(jiān)控

稅源監(jiān)控范圍是指稅源監(jiān)控的覆蓋面。從監(jiān)控的稅種、監(jiān)控對象、監(jiān)控主體和監(jiān)控的指標(biāo)考慮，分別包括以下內(nèi)容：

在監(jiān)控稅種上，涵蓋增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、車輛購置稅五個(gè)主要稅種。

在監(jiān)控對象上，涵蓋國稅機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的所有納稅人，包括一般納稅人、小規(guī)模企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶；行業(yè)監(jiān)控包括綜合征管軟件內(nèi)置的96個(gè)行業(yè)的全部納稅人。

在監(jiān)控主體上，依據(jù)效率原則和可操作原則，稅源監(jiān)控應(yīng)堅(jiān)持分級管理、多層監(jiān)控、逐級細(xì)化的方式。省局負(fù)責(zé)監(jiān)控：1.經(jīng)營收入標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入在上年度達(dá)到5000萬元以上的企業(yè)；2.稅金標(biāo)準(zhǔn)：上年度國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅“兩稅”或企業(yè)所得稅（包括內(nèi)外資企業(yè)所得稅，下同）入庫超過500萬元的企業(yè)。市局負(fù)責(zé)監(jiān)控：1.經(jīng)營收入標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入在上年度達(dá)到1000萬元以上的企業(yè)；2.稅金標(biāo)準(zhǔn)：上年度國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅“兩稅”或企業(yè)所得稅入庫超過100萬元的企業(yè)。如上述監(jiān)控范圍內(nèi)企業(yè)提供的稅收占全市稅收總量的比重達(dá)不到80％，各市需要根據(jù)本地稅源實(shí)際擴(kuò)展監(jiān)控企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和范圍。基層負(fù)責(zé)監(jiān)控：本轄區(qū)內(nèi)的全部納稅人。

在監(jiān)控指標(biāo)上，稅源監(jiān)控的基本指標(biāo)應(yīng)包括企業(yè)基本信息、企業(yè)稅收財(cái)務(wù)信息和企業(yè)貨物勞務(wù)納稅信息。1.企業(yè)基本信息。即企業(yè)的注冊登記情況、隸屬關(guān)系、稅款繳納方式等信息。具體包括：企業(yè)組織形式代碼、企業(yè)名稱、國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)類別代碼、企業(yè)工商登記注冊類型代碼、行政隸屬關(guān)系、主管部門、國稅稅務(wù)登記證前六位號碼、地稅稅務(wù)登記證前六位號碼、企業(yè)財(cái)務(wù)核算方式及報(bào)表期、增值稅繳納方式、消費(fèi)稅繳納方式、企業(yè)所得稅繳納方式、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策形式、企業(yè)所得稅國地稅征收隸屬關(guān)系、增值稅出口退稅方式、集團(tuán)公司情況、企業(yè)職工人數(shù)、法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話、監(jiān)管級次、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等。企業(yè)基本信息表的信息應(yīng)于每年年初重新核實(shí)，并整理修訂一次。2.企業(yè)稅收財(cái)務(wù)信息。即反映獨(dú)立納稅人的稅收繳納信息和財(cái)務(wù)核算的信息。企業(yè)稅收繳納信息源于企業(yè)納稅申報(bào)表及附列資料數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)源為稅收綜合征管系統(tǒng)中企業(yè)納稅申報(bào)表及附列資料數(shù)據(jù)的對應(yīng)科目；企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)源為“一戶式”綜合稅收管理系統(tǒng)中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的對應(yīng)科目。3.企業(yè)貨物勞務(wù)納稅信息。即以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的貨物和勞務(wù)為對象的稅收繳納信息，數(shù)據(jù)源于企業(yè)納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)，可利用稅收綜合征管系統(tǒng)中企業(yè)納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)的對應(yīng)科目通過數(shù)據(jù)處理轉(zhuǎn)換生成。

各級國稅機(jī)關(guān)要制定各類數(shù)據(jù)采集規(guī)范，明確各類數(shù)據(jù)采集崗位責(zé)任，逐步實(shí)現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)的電子化采集，嚴(yán)把數(shù)據(jù)采集質(zhì)量關(guān)；依托省局信息化運(yùn)行維護(hù)管理規(guī)定，建立各大應(yīng)用軟件集中運(yùn)維機(jī)制，完善運(yùn)行管理的各項(xiàng)制度，加強(qiáng)軟件操作培訓(xùn)，減少和避免操作失誤；加大對系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的檢測、通報(bào)、整改工作力度，將數(shù)據(jù)正確率和及時(shí)修改率納入征管質(zhì)量考核范圍。以精細(xì)化的工作為保障，確保稅源監(jiān)控質(zhì)量，提高稅源監(jiān)控水平。

四、分類管理，突出稅源監(jiān)控重點(diǎn)

（一）對重點(diǎn)稅源企業(yè)重點(diǎn)管理。市、縣國稅機(jī)關(guān)要依照省局有關(guān)規(guī)定，分別根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及納稅規(guī)模確定重點(diǎn)稅源企業(yè)。選派業(yè)務(wù)素質(zhì)高、管理經(jīng)驗(yàn)豐富的稅收管理員管理重點(diǎn)稅源企業(yè)。一是全面掌握稅源情況。了解同行業(yè)信息和市場動態(tài)，加強(qiáng)對納稅人稅源信息的收集，加強(qiáng)對納稅人日常生產(chǎn)經(jīng)營情況的巡查，加強(qiáng)對納稅人銀行賬戶的監(jiān)控，全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算、資金流轉(zhuǎn)以及原材料、產(chǎn)成品購銷情況等各類信息。二是深入開展企業(yè)稅源分析。掌握納稅人生產(chǎn)工藝、能耗物耗、財(cái)務(wù)比率等信息，分析納稅人申報(bào)的準(zhǔn)確性，不斷提高稅源分析的質(zhì)量和層次。三是主動提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在履行管理職責(zé)的同時(shí)，及時(shí)宣傳送達(dá)稅收政策，開展納稅輔導(dǎo)，幫助企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確進(jìn)行應(yīng)繳稅款申報(bào)，融洽征納關(guān)系。

（二）對特殊行業(yè)企業(yè)突出個(gè)性管理。根據(jù)特殊行業(yè)特點(diǎn)及稅源分布、經(jīng)營規(guī)模、征納方式等要素，制定和完善行業(yè)稅收分類管理辦法，加強(qiáng)監(jiān)控。一是對享受減免退稅行業(yè)，特別是廢舊物資回收經(jīng)營單位、資源綜合利用企業(yè)、飼料生產(chǎn)企業(yè)、利用廢舊物資和以農(nóng)產(chǎn)品為原料并抵扣稅款的企業(yè)以及區(qū)域性特色行業(yè)企業(yè)，要根據(jù)工商注冊信息、實(shí)際生產(chǎn)能力和生產(chǎn)要素分析測定銷售收入、增值額、實(shí)現(xiàn)利潤以及稅負(fù)情況。二是完善重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基控管，規(guī)范白酒、卷煙、汽車等行業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)和適用稅率的核定管理，結(jié)合日常管理掌握的信息，測算應(yīng)稅消費(fèi)品的最低計(jì)稅價(jià)格，防止納稅人通過關(guān)聯(lián)交易降低消費(fèi)稅稅負(fù)。三是加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)所得稅管理，注重收集、掌握房地產(chǎn)企業(yè)的土地投資、建筑面積、項(xiàng)目成本、銷售收入等信息，加強(qiáng)稅源跟蹤和評估，實(shí)行預(yù)售收入按率預(yù)征、開發(fā)產(chǎn)品完工后確認(rèn)調(diào)整的企業(yè)所得稅征收方法。四是強(qiáng)化非居民所得稅管理，監(jiān)控重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目，防止非居民所得稅流失。

（三）對個(gè)體工商戶注重核定管理。完善個(gè)體“電腦定稅”系統(tǒng)，嚴(yán)格參數(shù)指標(biāo)采集，公開定稅稅額、公開調(diào)整定額，統(tǒng)一稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高定額核定的科學(xué)性、公正性和準(zhǔn)確性。對達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的要實(shí)行查賬征收,對定期定額戶要求其建立收支憑證粘貼簿和進(jìn)銷貨登記簿。稅收管理員要加大對建帳戶和定期定額戶的日常巡查力度，及時(shí)掌握經(jīng)營戶的發(fā)票使用情況，了解經(jīng)營戶的生產(chǎn)、經(jīng)營變化情況，實(shí)施動態(tài)控管。

五、落實(shí)制度，實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)控

（一）戶籍管理制度。一是落實(shí)登記管理制度。認(rèn)真貫徹新《稅務(wù)登記管理辦法》以及有關(guān)稅務(wù)登記管理的各項(xiàng)規(guī)定，實(shí)行戶籍巡查制度，定期組織漏征漏管戶清理，摸清戶籍底數(shù)。建立與工商、地稅、統(tǒng)計(jì)等部門登記信息交換渠道，定期交換和比對登記信息，分析差異，切實(shí)解決與其他部門登記信息不對稱的問題。注意與民政、編委等部門的協(xié)調(diào)，做好事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的稅務(wù)登記工作。加強(qiáng)與街道、市場、房產(chǎn)管理部門的聯(lián)系，掌握納稅人的經(jīng)營特點(diǎn)和規(guī)律，管住戶籍增量，逐步理清戶籍存量。二是加強(qiáng)認(rèn)定管理。對納稅人申請的增值稅一般納稅人認(rèn)定、各類增值稅減免退稅資格認(rèn)定、享受所得稅優(yōu)惠資格認(rèn)定和出口退稅資格認(rèn)定等，在認(rèn)真審查報(bào)送資料的基礎(chǔ)上，要實(shí)地調(diào)查納稅人報(bào)送資料的真實(shí)性。要加強(qiáng)信息比對和部門協(xié)調(diào)，認(rèn)真審核把關(guān)，從源頭上夯實(shí)稅源管理工作基礎(chǔ)。三是嚴(yán)格停歇業(yè)、非正常戶和注銷戶管理。按月公示停歇業(yè)登記和非正常戶認(rèn)定情況，要通過綜合征管軟件掌握并監(jiān)督納稅人停歇業(yè)登記、非正常戶認(rèn)定和注銷登記情況，并按不低于20%的比例進(jìn)行實(shí)地抽查。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)假停業(yè)、假注銷的行為，要按規(guī)定予以嚴(yán)肅處理。對于改組、改制、關(guān)停、空殼等企業(yè)，主管國稅機(jī)關(guān)要重點(diǎn)監(jiān)控，重點(diǎn)管理，防止納稅人利用企業(yè)經(jīng)營方式變更等逃避納稅義務(wù)，堵塞稅收管理漏洞。

（二）賬簿管理制度。一是落實(shí)財(cái)務(wù)備案制度。嚴(yán)格按照征管法要求，督促納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿，并要求其按時(shí)將財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件等報(bào)送主管國稅機(jī)關(guān)備案。二是提高賬證質(zhì)量。針對部分企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，賬簿設(shè)置不規(guī)范、賬證不全，核算收入或成本、費(fèi)用不真實(shí)、虛報(bào)虧損的現(xiàn)象，主管國稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)會人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化會計(jì)核算基礎(chǔ)工作，提高建帳質(zhì)量，督促納稅人據(jù)實(shí)記賬，降低因賬證混亂或不真而給國稅征管工作帶來的難度。三是加強(qiáng)個(gè)體建賬管理。凡是達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶必須建帳，對應(yīng)建帳不建帳的，列為重點(diǎn)監(jiān)控對象，從高核定定額；對已建賬的要加強(qiáng)建賬后的稅務(wù)檢查，提高建帳質(zhì)量，鞏固工作成果。

（三）發(fā)票管理制度。一是加強(qiáng)發(fā)票信息審核。將所有發(fā)票納入綜合征管軟件管理，加強(qiáng)對納稅人領(lǐng)購發(fā)票的驗(yàn)舊供新管理，認(rèn)真核查發(fā)票開具金額及使用情況，對納稅人申報(bào)情況嚴(yán)格進(jìn)行票表（卡）比對。稅收管理員對所管轄納稅人的發(fā)票開具情況每季度至少進(jìn)行一次查詢，各基層單位每半年進(jìn)行一次發(fā)票開具金額與申報(bào)納稅情況的查詢比對，強(qiáng)化監(jiān)控分析。加大對代開發(fā)票的管理力度，防止利用代開發(fā)票轉(zhuǎn)引、買賣稅款。二是推行有獎發(fā)票。建立發(fā)票獎勵專項(xiàng)資金管理制度，深入開展發(fā)票有獎使用、有獎舉報(bào)、違章處罰的“兩獎一罰”活動，提高消費(fèi)者依法索票、納稅人依法開票的自覺性，充分調(diào)動社會力量監(jiān)督發(fā)票管理。同時(shí)，加大對發(fā)票開具不規(guī)范，大頭小尾、虛開、代開、借用發(fā)票的處罰力度。三是積極推行稅控收款機(jī)。按照總局要求，盡快推動政府及有關(guān)部門完成招標(biāo)選型工作，有計(jì)劃、分步驟地推廣稅控收款機(jī)。

（四）申報(bào)征收制度。一是加強(qiáng)異常申報(bào)管理。對連續(xù)零、負(fù)申報(bào)以及申報(bào)明顯異常的企業(yè)要進(jìn)行重點(diǎn)分析。建立按季分析比對制度，重點(diǎn)對納稅人申報(bào)信息、發(fā)票驗(yàn)舊供新信息、代開發(fā)票信息、開業(yè)、注銷稅務(wù)登記信息、減免稅資格信息、一般納稅人資格認(rèn)定信息等進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，找出企業(yè)異常申報(bào)的原因，發(fā)現(xiàn)和解決問題。降低異常申報(bào)率，切實(shí)提高申報(bào)質(zhì)量。二是規(guī)范延期申報(bào)和延期納稅管理。依法規(guī)范延期申報(bào)程序，對申請延期申報(bào)的納稅人要求其嚴(yán)格按照法律規(guī)定預(yù)繳稅款；嚴(yán)格延期繳納稅款的審批手續(xù)，對緩繳到期的稅款，要及時(shí)催繳入庫，杜絕新欠發(fā)生。三是大力清理欠稅，嚴(yán)格執(zhí)行滯納金加收制度。認(rèn)真執(zhí)行總局欠繳稅金核算管理辦法，對欠稅企業(yè)逐戶下發(fā)核查信息，逐戶核實(shí)欠稅情況，分類掌握欠稅結(jié)構(gòu)，詳細(xì)分析欠稅成因。要依法、綜合運(yùn)用欠稅公告、以票控欠、以欠抵退以及強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)力，加大清欠力度。堅(jiān)持以核查促清欠、以清欠促管理，不斷提高稅源監(jiān)管水平。與此同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行加收滯納金制度，嚴(yán)肅查處擅自減免滯納金的單位和個(gè)人。

六、界定職責(zé)，實(shí)現(xiàn)稅源立體監(jiān)控

稅源監(jiān)控工作職責(zé)根據(jù)各級工作側(cè)重點(diǎn)的不同，有所區(qū)別。

（一）省、市級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控職責(zé)

1.貫徹落實(shí)上級國稅機(jī)關(guān)稅源管理工作要求，負(fù)責(zé)對下級機(jī)關(guān)重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，協(xié)調(diào)管理工作中出現(xiàn)的問題；

2.建立本級重點(diǎn)稅源監(jiān)管企業(yè)信息庫，按時(shí)匯總、審核稅源監(jiān)管企業(yè)信息；

3.及時(shí)將上級國稅機(jī)關(guān)下發(fā)的行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)發(fā)下級國稅機(jī)關(guān)；

4.定期測算監(jiān)控重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅負(fù)情況，并根據(jù)上級機(jī)關(guān)下發(fā)的行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)警區(qū)間，及時(shí)對本級監(jiān)管的重點(diǎn)稅源戶進(jìn)行篩選，查尋稅負(fù)異常企業(yè)并將有關(guān)情況及時(shí)轉(zhuǎn)交同級納稅評估管理部門；

5.定期對本單位所監(jiān)控的重點(diǎn)稅源企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、收入情況、發(fā)展趨勢、總體稅負(fù)水平及變動情況進(jìn)行綜合分析。

（二）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員稅源監(jiān)控職責(zé)

1.貫徹落實(shí)上級國稅機(jī)關(guān)重點(diǎn)稅源管理工作任務(wù)，負(fù)責(zé)監(jiān)管企業(yè)信息的采集、整理、審核、匯總和上報(bào)工作；

2.監(jiān)控企業(yè)應(yīng)交稅金的核算和繳納情況，追蹤未繳稅款的管理工作，及時(shí)向征收部門通報(bào)未繳稅款大戶的情況；

3.定期深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，及時(shí)了解和掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和稅源變化情況，及時(shí)對企業(yè)的收入進(jìn)行分析和預(yù)測；

4.定期測算監(jiān)控企業(yè)的稅負(fù)情況，并根據(jù)上級國稅機(jī)關(guān)下發(fā)的行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，對納入本級監(jiān)管的稅源戶進(jìn)行篩選，排查稅負(fù)異常企業(yè)。

七、注重考核，提高稅源監(jiān)控效率

有效的獎懲激勵是落實(shí)稅源監(jiān)控工作機(jī)制，提高稅源監(jiān)控工作質(zhì)量和效率的重要保證。各級國稅機(jī)關(guān)根據(jù)稅源監(jiān)控工作流程，推行全方位稅收質(zhì)量管理方式，充分調(diào)動稅源監(jiān)控人員的積極性。

（一）制定稅源監(jiān)控工作規(guī)范。要從戶籍管理、發(fā)票管理、賬簿管理、申報(bào)監(jiān)控、信息采集、審核審批、稅收業(yè)務(wù)檔案、稅源分析、重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理、稅負(fù)預(yù)警效果、稅負(fù)異常排查等方面細(xì)化規(guī)范內(nèi)容，并與崗責(zé)體系配套銜接，進(jìn)一步明確工作考核標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)考核導(dǎo)向，做到稅源監(jiān)控工作目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出。

篇6

關(guān)鍵詞：重點(diǎn)行業(yè)；季度稅收；工業(yè)增值稅；消費(fèi)稅

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1000-176X（2013）11-0079-07

一、引 言

國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)行業(yè)是經(jīng)濟(jì)稅源的重中之重。隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，石油、電力、金融和房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)稅收收入大幅增加，對全國稅收具有舉足輕重的作用。國家稅務(wù)總局曾多次發(fā)文要求各級稅務(wù)部門加強(qiáng)對重點(diǎn)行業(yè)的稅收監(jiān)管。由于稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表，討論重點(diǎn)行業(yè)稅收問題，對把握國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)稅源的基本狀況具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，長期以來，我們所看到的稅收統(tǒng)計(jì)分析基本是建立在年度數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的，關(guān)于季度稅收的研究并不多見，涉及對重點(diǎn)行業(yè)的稅收分析就更少。相對而言，季度數(shù)據(jù)較年度數(shù)據(jù)具有更強(qiáng)的時(shí)效性，基于季度資料的討論、分析與研究，能夠更加及時(shí)反映稅收與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)變化情況，從而為科學(xué)稅收管理，加強(qiáng)宏觀決策提供參考。從數(shù)據(jù)的量上看，季度數(shù)據(jù)提供了相當(dāng)于年度數(shù)據(jù)4倍的觀測值，增加了信息內(nèi)涵，更有利于運(yùn)用數(shù)量分析技術(shù)。

《中國稅收季度報(bào)告》（簡稱《季度報(bào)告》）給出了重點(diǎn)行業(yè)的工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅、商業(yè)增值稅、營業(yè)稅和所得稅等主要稅種的季度收入資料，為稅收分析提供了可靠基礎(chǔ)。重點(diǎn)行業(yè)包括卷煙、煤炭、原油、成品油、電力、化工產(chǎn)品、金融保險(xiǎn)、交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)等。

根據(jù)《季度報(bào)告》，2001—2010年重點(diǎn)行業(yè)所貢獻(xiàn)的流轉(zhuǎn)稅占全國流轉(zhuǎn)稅的90%以上，所得稅占全國所得稅的70%以上。重點(diǎn)行業(yè)的主要稅種稅收收入，包括工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅、商業(yè)增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，由2001年的8 469.100億元上升到2010年的58 227.100億元，年均增長23.900%。重點(diǎn)行業(yè)的主要稅種收入占全國稅收總收入的比重，自2005年以后均在75%以上，由此可見重點(diǎn)行業(yè)“舉足輕重”的稅收地位，如表1所示。

二、重點(diǎn)行業(yè)主要稅種收入額的特征分析

（一）季節(jié)調(diào)整前的收入趨勢擬合

《季度報(bào)告》給出了一季度、上半年、前三季度和全年的行業(yè)稅收數(shù)據(jù)，據(jù)此可以計(jì)算出各季度的稅收收入。先看工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅，由于《季度報(bào)告》給出的是兩稅合并統(tǒng)計(jì)數(shù)，考慮到影響合并收入的因素比較復(fù)雜，我們從稅收序列本身著手，以時(shí)間T為自變量做初步擬合，即考察隨時(shí)間推移，稅收的動態(tài)變化趨勢，經(jīng)過SPSS軟件運(yùn)行，得到以下一些相對較優(yōu)的模型。

以工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅為因變量，時(shí)間T為自變量的二次多項(xiàng)式模型和指數(shù)模型：

從運(yùn)行結(jié)果看，經(jīng)過季節(jié)調(diào)整后的模型的各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)參數(shù)較調(diào)整前有了很大的改進(jìn)，F(xiàn)值擴(kuò)大了2—3倍，剩余標(biāo)準(zhǔn)誤差則縮小了1—2倍以上，由此可見剔出季節(jié)性因素影響之后，模型擬合優(yōu)度的提高效應(yīng)。

季節(jié)調(diào)整還可以得到稅收序列的季節(jié)指數(shù)，它是一種以相對數(shù)表示的季節(jié)變動衡量指標(biāo)，描述了序列資料不同季節(jié)的變動規(guī)律。由輸出結(jié)果看，工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅的季度指數(shù)：第一季度為104.100%，第二季度為105.100%，第三季度為97.600%，第四季度為93.300%。說明工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅季度收入序列雖有些波動但相對均衡，高點(diǎn)在第二季度，比平均水平高出5.100個(gè)百分點(diǎn)，低點(diǎn)在第四季度，比平均水平低6.700個(gè)百分點(diǎn)。類似地，商業(yè)增值稅和營業(yè)稅收入的高點(diǎn)在第一季度，季節(jié)指數(shù)分別為110.010%和109.810%，低點(diǎn)在第三季度，季節(jié)指數(shù)分別為93.260%和93.030%。各稅種的季節(jié)指數(shù)差異，體現(xiàn)了各稅種隨季節(jié)變化的收入波動既與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)波動有關(guān)，也與各稅種的相關(guān)征管法規(guī)有關(guān)。運(yùn)用季節(jié)指數(shù)，可以對稅收季度收入進(jìn)行預(yù)測，也可以結(jié)合季度序列模型進(jìn)行預(yù)測。

1.行業(yè)季度稅收增長率的統(tǒng)計(jì)描述

從平均值來看，除了電力行業(yè)以外，各行業(yè)的增長率均為兩位數(shù)。表明近些年來國民經(jīng)濟(jì)的快速增長，為重點(diǎn)行業(yè)稅收奠定了深厚的稅源基礎(chǔ)，這是行業(yè)稅收快速增長的源動力。這期間增長率比較突出的是成品油行業(yè)，季度平均增長率高達(dá)89.310%。主要原因：一是自2009年成品油消費(fèi)稅稅額的提高擴(kuò)大了稅基，成品油量價(jià)齊升使增值稅累計(jì)收入快速增長；二是受國際金融危機(jī)的沖擊，2008年的各季度均為負(fù)增長，收入基數(shù)較小，造成2009年前三季度400%以上的高增長[1]，拉大了整個(gè)期間的增長率均值。煤炭和交通運(yùn)輸設(shè)備行業(yè)季度平均增長29.590% 和29.55%。煤炭行業(yè)稅收增長與國家調(diào)整煤炭等資源類稅額標(biāo)準(zhǔn)有較大關(guān)聯(lián)。2003年以來，國家先后對16個(gè)?。▍^(qū)）的煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了較大調(diào)整，調(diào)整后的稅額標(biāo)準(zhǔn)是調(diào)整前的2—7倍[2]，政策措施是帶動行業(yè)稅收增長的重要原因。機(jī)械運(yùn)輸設(shè)備行業(yè)稅收較快增長，主要是由于近些年在基礎(chǔ)設(shè)施投資快速增長的帶動下，行業(yè)增加值的增長較快（近20%的增長）。此外，卷煙、建材產(chǎn)品和電信設(shè)備行業(yè)，2006—2010年期間的季度平均增長率也均為20%以上的兩位數(shù)。其中卷煙行業(yè)主要源于消費(fèi)稅的高速增長，帶來高速穩(wěn)定增長；建材產(chǎn)品稅收的高增長則得益于近些年來房地產(chǎn)行業(yè)的較快增長。偏度系數(shù)最大的是成品油行業(yè)，系數(shù)值為1.858；其次是煤炭和電信設(shè)備，分別為1.816和1.026；最小的是建材產(chǎn)品為0.138。峰度系數(shù)最大的行業(yè)是煤炭、電信設(shè)備和成品油，系數(shù)值分別為4.573、2.891和2.176；其余行業(yè)的系數(shù)值則相對較小。從整體上看，偏度、峰度系數(shù)體現(xiàn)了重點(diǎn)行業(yè)工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅的季度稅收增長的分布差異狀態(tài)，總體上相對均衡沒有特別異常點(diǎn)，各行業(yè)的季度稅收增長波動體現(xiàn)出不同行業(yè)的各自特點(diǎn)。 2.工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅增長率的季節(jié)指數(shù)根據(jù)各重點(diǎn)行業(yè)的季度稅收增長率，不難計(jì)算出各重點(diǎn)行業(yè)主要稅種增長率的季節(jié)指數(shù)。表3給出重點(diǎn)行業(yè)工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅增長率的季節(jié)指數(shù)，可以幫助我們透視重點(diǎn)行業(yè)季度稅收增長的波動特點(diǎn)，以此作為季度預(yù)測的參考依據(jù)。從表3可以看出，工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅增長率方面，季節(jié)指數(shù)波動幅度較大的行業(yè)有原油（從63.100到148.600）、電力（從78.800到134.100）、電信設(shè)備（從69.400到148.600）；季節(jié)指數(shù)波動幅度較小的行業(yè)有卷煙、化工產(chǎn)品、交通運(yùn)輸設(shè)備和建材產(chǎn)品；煤炭和成品油行業(yè)介于兩者之間。類似于前文解釋，重點(diǎn)行業(yè)增長率季節(jié)指數(shù)波動幅度越大的行業(yè)越應(yīng)引起我們的關(guān)注，一定程度上它也體現(xiàn)了重點(diǎn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)稅源的增長及衰減變化情況，即所謂稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表。實(shí)際預(yù)測中，也可以將趨勢模型與季節(jié)指數(shù)結(jié)合起來，預(yù)測效果會更好一些。

1.營業(yè)稅季度增長率的統(tǒng)計(jì)描述

從平均值來看，營業(yè)稅增長率靠前的行業(yè)是金融保險(xiǎn)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，2006—2010年行業(yè)季度平均增長率分別為26.000%和31.600%。其次建筑安裝業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)也達(dá)到兩位數(shù)增長，平均值分別為21.400%和14.900%。從離散程度來看，波動性最大的行業(yè)是服務(wù)業(yè)，離散系數(shù)達(dá)到2.786，其次是房地產(chǎn)業(yè)離散系數(shù)值為1.252。而金融保險(xiǎn)、交通運(yùn)輸和建筑安裝業(yè)的增長率波動幅度相對平穩(wěn)，離散系數(shù)分別為0.679、0.668和0.395。偏度系數(shù)最大的是電信行業(yè)，系數(shù)值為0.837；最小是建筑安裝業(yè)，系數(shù)值為0.048。峰度系數(shù)最大的是金融保險(xiǎn)業(yè)達(dá)0.879，最小的服務(wù)業(yè)系數(shù)值為-0.329。

2006—2010年期間，金融保險(xiǎn)、房地產(chǎn)和建筑三行業(yè)，營業(yè)稅年均增收額分別達(dá)226.430億元、308.660億元和435.000億元，年均增長率分別為25.820%、21.200%和27.280%，絕對指標(biāo)、相對指標(biāo)均位居行業(yè)前列。以金融保險(xiǎn)業(yè)為例，雖然受到國際金融危機(jī)、營業(yè)稅率政策調(diào)整以及股票證券市場行情起落波動的影響，但金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅收入始終保持上升勢頭，各年度各季度持續(xù)呈正向增長。同樣，房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收的較快增長，與房地產(chǎn)開發(fā)投資的高位運(yùn)行有密切關(guān)系。2007年房地產(chǎn)開發(fā)投資增長31.800%，商品房銷售額增長48.700%，推動房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅快速增長。若再加上相關(guān)的建筑安裝行業(yè)，三個(gè)行業(yè)合計(jì)額占營業(yè)稅總增收額的74%。2008年受國家宏觀調(diào)控措施的影響，全國商品房銷售面積同比下降19.700%，商品房銷售額同比下降19.500%[3]，造成房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅增速的大幅回落，季度增長率均值降低為-2.580%。但在剛性需求以及通脹預(yù)期等因素的影響下，2009年國家加大了對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資力度，房地產(chǎn)市場持續(xù)回暖，成交量迅速放大，帶動營業(yè)稅收入同比增長38.600%，平均季度增長36.100%。截至2010年，土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅五項(xiàng)合計(jì)比2009年增長35.700%[4]，房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅的季度增長率保持了平均41.870%的高增長勢頭，為這期間的全國稅收增長作出了較大貢獻(xiàn)。而服務(wù)業(yè)營業(yè)稅增長率的波動，主要是受金融危機(jī)影響，2008年消費(fèi)者觀望情緒加重，行業(yè)季度增速大幅下滑（最低為-43.800%）；2009年消費(fèi)服務(wù)回升，但2008年增長基數(shù)很低，導(dǎo)致季度增幅過大（最高為46.700%）。近些年的資料顯示，在批發(fā)零售、餐飲住宿和交通運(yùn)輸郵電等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)繼續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，以信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)等為代表的新興服務(wù)業(yè)得到不斷發(fā)展壯大，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅貢獻(xiàn)將呈現(xiàn)穩(wěn)定增長態(tài)勢。

2.營業(yè)稅增長率的季節(jié)指數(shù)

重點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅增長率的季節(jié)指數(shù)波動幅度較大的行業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)（從67.700%到133.000%）和服務(wù)業(yè)（從57.200%到150.000%），季節(jié)指數(shù)波動幅度較小的行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)（從92.100%到104.600%），其它行業(yè)的季度增長率波動狀況一般。各稅種季節(jié)指數(shù)之間的差異，反映了隨季節(jié)變化的數(shù)據(jù)規(guī)律，與相關(guān)稅收征管政策及規(guī)定也有一定的關(guān)系。相對于季節(jié)增長率波動，季節(jié)指數(shù)更能反映出時(shí)間序列的規(guī)律性特征。掌握了季節(jié)變動規(guī)律，就可以利用它來對帶有季節(jié)性特征的數(shù)據(jù)序列進(jìn)行納稅估算與趨勢預(yù)測，如表5所示。

2006—2010年，我國企業(yè)所得稅年度增長率分別為28.500%、36.600%、27.300%、3.210%和11.300%。所得稅比重明顯提高，占總體稅收的比重為26.200%，比“十五”期間提高了3個(gè)百分點(diǎn)[5]，對優(yōu)化行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)起到了積極作用。企業(yè)所得稅的稅基是企業(yè)利潤總額，“十一五”期間規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤與預(yù)繳企業(yè)所得稅雙雙實(shí)現(xiàn)高增長，年增長率均在30%以上；金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)整體效益大幅提高，帶動企業(yè)所得稅呈快速增長之勢。從政策方面來看，新稅法將外資企業(yè)稅率提高到25%，取消了新外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，也給這期間企業(yè)所得稅的快速增長帶來了利好。

1.企業(yè)所得稅增長狀況的基本分析

從季度平均增長率來看，電信業(yè)位居行業(yè)第一，達(dá)88.700%。主要是由于該行業(yè)2007年各季度的超大幅度增長所致。2006年后由于信息化融合，移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等新的增長點(diǎn)出現(xiàn)，電信行業(yè)進(jìn)入規(guī)模爆發(fā)增長階段。統(tǒng)計(jì)顯示，2007年電信業(yè)務(wù)總量比2006年增長27.100%，基礎(chǔ)電信企業(yè)增值業(yè)務(wù)收入增長34.000%；而且，電信業(yè)營業(yè)稅稅率低、稅負(fù)輕，企業(yè)所得稅增幅自然要大一些。但絕對量仍明顯低于金融保險(xiǎn)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)。

金融保險(xiǎn)業(yè)所得稅季度平均增長率為56.900%，居第二位，但季度所得稅平均收入為590.500億元，遠(yuǎn)超其他行業(yè)。2006年，商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改革、重組，資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況明顯改善，企業(yè)利潤增長較快，所得稅增加近300億元。2007年改制重組效應(yīng)依然，全年金融保險(xiǎn)行業(yè)所得稅季度增長率達(dá)59.800%，其中清繳所得稅500多億元，增長63.500%。2008—2009年由于受金融危機(jī)影響，金融行業(yè)所得稅增長出現(xiàn)波動。2008年前兩個(gè)季度延續(xù)之前的高增長態(tài)勢，第一、二季度所得稅增長率分別為96.700%和84.500%，下半年陸續(xù)實(shí)施的多項(xiàng)優(yōu)惠政策帶來的減收效應(yīng)明顯，第四季度所得稅收入出現(xiàn)同比負(fù)增長。2009年上半年企業(yè)利潤普遍下滑，企業(yè)所得稅收入大幅減少。但是金融保險(xiǎn)業(yè)利潤的持續(xù)高速增長使得企業(yè)所得稅收入增幅較大，前三季度累計(jì)較2008年同期增長25.700%，2009年比2008年同比增長25.000%。至2010年，雖然重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅整體上保持平穩(wěn)增長，比2009年增長19.700%，金融保險(xiǎn)行業(yè)營業(yè)稅2010年上半年及全年累計(jì)均出現(xiàn)負(fù)增長，增長率分別為-6.400%和-10.500%。加之季度同比基數(shù)影響，使得金融保險(xiǎn)業(yè)的季度所得稅增長出現(xiàn)較大波動。再看房地產(chǎn)業(yè)，2009在政策支持、信貸寬松、剛性需求以及通脹預(yù)期等一系列因素的影響下，房地產(chǎn)市場強(qiáng)勢回暖，房地產(chǎn)開發(fā)利潤和企業(yè)所得稅增加明顯。以國稅總局重點(diǎn)稅源監(jiān)控的7 301戶企業(yè)為例，2009年企業(yè)凈資產(chǎn)合計(jì)增長17.800%；營業(yè)收入增長21.300%，利潤總額增長20.500%，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)稅收增長39.500%，其中營業(yè)稅收入增長53.400%，企業(yè)所得稅收入增長21.700%[6]。2010年房地產(chǎn)業(yè)銷售額繼續(xù)保持較快增長，加之實(shí)施房地產(chǎn)稅收“一體化”等征管措施、調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)征率等，房地產(chǎn)所得稅持續(xù)平穩(wěn)增長，企業(yè)所得稅同比增長50%。房地產(chǎn)業(yè)及相關(guān)的建筑業(yè)的所得稅增長均居較高水平，2006年和2010年期間的季度增長率平均值分別達(dá)到31.700%和35.000%。

從離散程度來看，波動性比較大的行業(yè)也是金融保險(xiǎn)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，離散系數(shù)分別為0.931和0.533，其次是電信業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。偏度系數(shù)較大的是金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸。峰度系數(shù)比較大的也是這三個(gè)行業(yè)，可作波動分析時(shí)參考。

2.企業(yè)所得稅的模型擬合

3.企業(yè)所得稅增長率的季節(jié)指數(shù)

表6給出重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅增長率的季節(jié)指數(shù)，可以看出，季節(jié)指數(shù)波動幅度較大的行業(yè)是金融保險(xiǎn)業(yè)（從48.300%到168.600%）、電信業(yè)（從66.000%到142.500%）和交通運(yùn)輸業(yè)（從65.600%到122.400%）。季節(jié)指數(shù)波動幅度相對較小的行業(yè)有服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)。掌握了季節(jié)變動規(guī)律，就可以利用它來對帶有季節(jié)性特征的數(shù)據(jù)序列進(jìn)行趨勢預(yù)測。對2007—2010年期間的整體企業(yè)所得稅收入，可得其季節(jié)指數(shù)為85.700%、160.400%、83.800%和70.100%，波動性明顯高于其他稅種收入，給企業(yè)所得稅預(yù)測帶來一定難度，這與企業(yè)所得稅的征納特征有關(guān)。

四、結(jié) 語

通過實(shí)證分析，得到以下幾點(diǎn)認(rèn)識：

第一，重點(diǎn)行業(yè)稅收決定全國稅收形勢。

重點(diǎn)行業(yè)主體稅種，包括工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅、商業(yè)增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的收入，占全國國內(nèi)稅收收入的近80%，因此，根據(jù)重點(diǎn)行業(yè)稅收態(tài)勢的發(fā)展變化，不僅可以基本判斷全國稅收收入的形勢和趨向，而且對于了解國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)稅源的基本狀況，把握國民經(jīng)濟(jì)宏觀形勢也是可行的。通過對重點(diǎn)行業(yè)的稅收分布和構(gòu)成進(jìn)行分析，尤其是重點(diǎn)行業(yè)的季度稅收分析，可以及時(shí)把握重點(diǎn)行業(yè)的稅收變動狀況，解析稅收增長因素，發(fā)現(xiàn)稅收源泉所在，為組織稅收收入，加強(qiáng)稅收征管提供重要依據(jù)，對把握稅收整體大局也具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

第二，稅收序列分析體現(xiàn)稅收內(nèi)在變化。

時(shí)間序列分析的基本根據(jù)是“客觀事物發(fā)展的連續(xù)規(guī)律性”，即通過歷史數(shù)據(jù)揭示現(xiàn)象隨時(shí)間變化的規(guī)律，并將這種規(guī)律延伸到未來并做出預(yù)測。稅收具有嚴(yán)格的計(jì)劃性特征，數(shù)據(jù)本身存在著密切聯(lián)系，完全具備“連續(xù)規(guī)律性”。如同一般的時(shí)間序列資料，稅收序列的每個(gè)觀察值也是序列變化的趨勢、周期和隨機(jī)因素等共同作用的綜合結(jié)果。劃分解讀因素的影響效應(yīng)，有利于認(rèn)識稅收收入構(gòu)成，抓住事物的主要矛盾。需要注意的是，一般情況下稅收序列分析對于短、近期預(yù)測比較顯著，延伸到更遠(yuǎn)的將來則可能存在局限。

第三，稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表。

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。事實(shí)上，重點(diǎn)行業(yè)稅收與重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)稅源具有很強(qiáng)的一致性。主要稅種增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅征收的直接依據(jù)，就是工業(yè)增加值、社會消費(fèi)品零售總額、企業(yè)業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營利潤總額等宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，尤其在整體上稅收收入的變化趨勢與宏觀國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢基本是一致的，即所謂“稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表”。為此，研究重點(diǎn)行業(yè)稅收問題，對于把握國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)稅源以及宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。稅收也可以分析行業(yè)經(jīng)營的波動特征，因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營利潤總額與計(jì)征營業(yè)稅、預(yù)繳所得稅等也具有密切的聯(lián)系。

第四，進(jìn)一步加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)稅收研究。

利用重點(diǎn)行業(yè)分稅種、分行業(yè)、分注冊類型和分地區(qū)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，可以將影響稅收收入的各種因素從不同角度展開，充分展示稅收的各種規(guī)律和特征，加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)稅源管理，認(rèn)識稅收與經(jīng)濟(jì)的細(xì)微聯(lián)系，把科學(xué)化、精細(xì)化管理理念滲透到稅收工作的每一個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。比如，行業(yè)稅負(fù)分析，可以測算各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)水平以及各納稅人圍繞這一水平所表現(xiàn)出的各種特征[7]。擬定行業(yè)稅負(fù)客觀標(biāo)準(zhǔn)，建立起統(tǒng)一的重點(diǎn)稅源預(yù)警體系，按季節(jié)行業(yè)稅收預(yù)警報(bào)告，摸清存量稅源、增量稅源和潛在稅源，及時(shí)掌握收入進(jìn)度和稅源增減因素等，揭示征管漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，指導(dǎo)基層納稅評估工作。由于剔除了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和政策影響，行業(yè)稅負(fù)更多地體現(xiàn)了征管因素的影響，有利于考核評價(jià)不同地區(qū)的征收力度。

四、結(jié) 語

通過實(shí)證分析，得到以下幾點(diǎn)認(rèn)識：

第一，重點(diǎn)行業(yè)稅收決定全國稅收形勢。

重點(diǎn)行業(yè)主體稅種，包括工業(yè)增值稅及消費(fèi)稅、商業(yè)增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的收入，占全國國內(nèi)稅收收入的近80%，因此，根據(jù)重點(diǎn)行業(yè)稅收態(tài)勢的發(fā)展變化，不僅可以基本判斷全國稅收收入的形勢和趨向，而且對于了解國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)稅源的基本狀況，把握國民經(jīng)濟(jì)宏觀形勢也是可行的。通過對重點(diǎn)行業(yè)的稅收分布和構(gòu)成進(jìn)行分析，尤其是重點(diǎn)行業(yè)的季度稅收分析，可以及時(shí)把握重點(diǎn)行業(yè)的稅收變動狀況，解析稅收增長因素，發(fā)現(xiàn)稅收源泉所在，為組織稅收收入，加強(qiáng)稅收征管提供重要依據(jù)，對把握稅收整體大局也具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

第二，稅收序列分析體現(xiàn)稅收內(nèi)在變化。

時(shí)間序列分析的基本根據(jù)是“客觀事物發(fā)展的連續(xù)規(guī)律性”，即通過歷史數(shù)據(jù)揭示現(xiàn)象隨時(shí)間變化的規(guī)律，并將這種規(guī)律延伸到未來并做出預(yù)測。稅收具有嚴(yán)格的計(jì)劃性特征，數(shù)據(jù)本身存在著密切聯(lián)系，完全具備“連續(xù)規(guī)律性”。如同一般的時(shí)間序列資料，稅收序列的每個(gè)觀察值也是序列變化的趨勢、周期和隨機(jī)因素等共同作用的綜合結(jié)果。劃分解讀因素的影響效應(yīng)，有利于認(rèn)識稅收收入構(gòu)成，抓住事物的主要矛盾。需要注意的是，一般情況下稅收序列分析對于短、近期預(yù)測比較顯著，延伸到更遠(yuǎn)的將來則可能存在局限。

第三，稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表。

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。事實(shí)上，重點(diǎn)行業(yè)稅收與重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)稅源具有很強(qiáng)的一致性。主要稅種增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅征收的直接依據(jù)，就是工業(yè)增加值、社會消費(fèi)品零售總額、企業(yè)業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營利潤總額等宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，尤其在整體上稅收收入的變化趨勢與宏觀國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢基本是一致的，即所謂“稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表”。為此，研究重點(diǎn)行業(yè)稅收問題，對于把握國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)稅源以及宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。稅收也可以分析行業(yè)經(jīng)營的波動特征，因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營利潤總額與計(jì)征營業(yè)稅、預(yù)繳所得稅等也具有密切的聯(lián)系。

篇7

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 發(fā)展 問題 對策

中圖分類號：F276 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2013）02（b）-0244-02

中小企業(yè)是中國經(jīng)濟(jì)中最活躍和最具有生命力的一部分，正是眾多中小企業(yè)的崛起讓中國充滿了創(chuàng)業(yè)的激情和腳踏實(shí)地的奮斗精神，使中國經(jīng)濟(jì)沖力十足。中小企業(yè)在促進(jìn)我國科技進(jìn)步、增進(jìn)就業(yè)、擴(kuò)大出口等方面發(fā)揮著不可替代的作用，也是人們提升幸福感、享受快樂生活、體現(xiàn)自我價(jià)值的重要途徑。在我國當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)日趨完善的社會大背景下，每一個(gè)中小企業(yè)的興衰沉浮真實(shí)演繹著追求國富民強(qiáng)夢想實(shí)現(xiàn)的過程。

1.我國中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

在總體規(guī)模上，呈現(xiàn)出數(shù)量多、經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)多、吸納就業(yè)多的特點(diǎn)。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位。目前，全國工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值，銷售收入，實(shí)現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和40%；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點(diǎn)的90%以上。中小企業(yè)大約提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會。近年來的出口總額中有60%以上是中小企業(yè)提供的；在發(fā)展方式上，我國中小企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出集約化、集群化、園區(qū)化發(fā)展步伐加快的特點(diǎn)。圍繞優(yōu)勢特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和區(qū)域布局優(yōu)化步伐在逐步加快，中小企業(yè)發(fā)展趨向集聚，集約化、集群化、園區(qū)化開始顯現(xiàn)，已發(fā)展起一批具有一定規(guī)模和較好發(fā)展基礎(chǔ)的中小企業(yè)集群和區(qū)域優(yōu)勢特色產(chǎn)業(yè)帶。；在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，呈現(xiàn)出第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)數(shù)量和比重增長加快的特點(diǎn)。第三產(chǎn)業(yè)中小企業(yè)數(shù)量比重由2008年的73.1%上升到2011年的78.1%。

中小企業(yè)作為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、和社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。在確保經(jīng)濟(jì)適度增長、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面，均發(fā)揮著重要的作用。但由于中小企業(yè)存在資本存量水平低，資信程度不高，籌措資金相對困難等缺點(diǎn)，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張緩慢，技術(shù)創(chuàng)新能力弱，在花色品種、質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)文化程度和技術(shù)含量方面都難以與大型企業(yè)相比，生產(chǎn)規(guī)模相對較小。企業(yè)發(fā)展規(guī)模小又使得人均勞動生產(chǎn)率低，相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明我國中小企業(yè)人均勞動生產(chǎn)力僅為發(fā)達(dá)國家的1/20至1/10，大部分中小企業(yè)還處于低水平。這種高成本的經(jīng)營狀態(tài)，難以形成規(guī)模效益。整體來看，我國中小企業(yè)的發(fā)展還有待提高。

2.我國中小企業(yè)發(fā)展存在的主要問題及其原因分析

2.1我國中小企業(yè)發(fā)展存在的主要問題

由于中小企業(yè)具有規(guī)模小、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大、信用能力低等特點(diǎn)，同大型企業(yè)相比，在資金、人才、技術(shù)等各種生產(chǎn)要素上面均不占優(yōu)勢，在激烈的市場競爭中處于不利地位，發(fā)展中面臨一些問題亟待解決。

（1）中小企業(yè)融資困難

我國扶持中小企業(yè)發(fā)展的金融政策啟動相對緩慢，針對中小企業(yè)的專門信貸機(jī)制尚待建立健全，中小企業(yè)融資難的深層次問題沒有解決，資金短缺仍然是制約中小企業(yè)發(fā)展的最大外部阻礙因素。其中造成我國中小企業(yè)融資難的原因有以下兩點(diǎn)：一是我國中小企業(yè)大多是私營企業(yè)，發(fā)展時(shí)間短、自有資產(chǎn)少、抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對較弱而且資信水平較低，財(cái)務(wù)制度不健全、運(yùn)作不規(guī)范，難以達(dá)到金融機(jī)構(gòu)貸款要求，金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)“惜貸”；二是我國中小企業(yè)的金融服務(wù)和金融支持系統(tǒng)不健全。一方面，中小企業(yè)信用擔(dān)保體系還不完善，以中小企業(yè)為受保主體的擔(dān)保機(jī)構(gòu)不多，另一方面，直接融資體系發(fā)展嚴(yán)重滯后，在發(fā)行股票和債券方面，中小企業(yè)大部分受規(guī)模小、知名度不高、信用等級較低等條件的限制，難以達(dá)到上市條件，導(dǎo)致中小企業(yè)的資金來源很大程度上依賴銀行貸款。

（2）相關(guān)政策落實(shí)比較困難

近年來，我國相關(guān)部門雖然相繼出臺了鼓勵中小企業(yè)和非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干優(yōu)惠政策，但受部門利益驅(qū)動，優(yōu)惠政策在個(gè)別地方落實(shí)沒有完全到位。一些政策措施在落實(shí)過程中，部門之間缺乏有機(jī)的銜接機(jī)制，互相推諉，導(dǎo)致政策懸空，無法落實(shí)，沒有積極地為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造條件、解決問題。

（3）社會化服務(wù)體系不健全

我國中小企業(yè)的發(fā)展離不開社會的全方位服務(wù)，包括政府政策引導(dǎo)、資金融通、技術(shù)服務(wù)、信息支持、人才交流、市場運(yùn)作、管理指導(dǎo)等。目前雖有為數(shù)眾多的行業(yè)協(xié)會組織，但大部分是自上而下建立的，其服務(wù)理念和能提供的服務(wù)項(xiàng)目遠(yuǎn)不能滿足中小企業(yè)的要求，影響了中小企業(yè)的健康發(fā)展。

（4）企業(yè)自身問題解決困難

當(dāng)前很多的中小企業(yè)管理體制比較落后，很多中小企業(yè)的管理模式依然沒有擺脫家族式的管理。整體規(guī)模分散、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)權(quán)不明晰、經(jīng)營水平低，缺乏科學(xué)合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，整體競爭力不強(qiáng)；經(jīng)營機(jī)制缺乏創(chuàng)新。在經(jīng)營決策方面，不少企業(yè)重產(chǎn)品經(jīng)營，輕品牌經(jīng)營；重實(shí)物經(jīng)營，輕資本經(jīng)營；經(jīng)營約束機(jī)制老套，激勵措施隨意性較大，同時(shí)由于對產(chǎn)品研發(fā)投入不足導(dǎo)致企業(yè)自身創(chuàng)新能力差。企業(yè)管理與技術(shù)人才缺乏。全國中小企業(yè)業(yè)主文化素質(zhì)偏低，自我提升的內(nèi)在動力不足，沒有長遠(yuǎn)的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和思路，缺乏高科技知識和現(xiàn)代管理能力。同時(shí)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式仍以粗放型為主，技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新以及市場開拓能力較弱，企業(yè)難以迅速做強(qiáng)、做大。

（5）中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境有待進(jìn)一步優(yōu)化

一些地區(qū)和部門對中小企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略地位缺乏應(yīng)有認(rèn)識，沒有把扶持中小企業(yè)發(fā)展真正作為一項(xiàng)戰(zhàn)略任務(wù)來抓，中央和地方扶持中小企業(yè)的政策沒有得到充分落實(shí)，中小企業(yè)的社會負(fù)擔(dān)較重，全社會扶持中小企業(yè)的氛圍尚未形成。

2.2我國中小企業(yè)發(fā)展問題的原因剖析

（1）企業(yè)經(jīng)營管理手段落后

中小企業(yè)戰(zhàn)略管理意識模糊，只注重生產(chǎn)技術(shù)層面的管理，對經(jīng)營理念，經(jīng)營戰(zhàn)略等缺乏重視，沒有長遠(yuǎn)打算和擴(kuò)張動力。管理活動范圍狹窄，主要面向國內(nèi)市場，沒有機(jī)會接觸和吸收外國的先進(jìn)技術(shù)。管理人員素質(zhì)不高，全國大型企業(yè)每百名員工中大專以上學(xué)歷的人員為10.46，小企業(yè)僅為2.96人，僅為前者的28%。而且在經(jīng)營方式上，脫離于現(xiàn)代化的經(jīng)營理念，使中小企業(yè)難以可持續(xù)發(fā)展。

（2）企業(yè)科技創(chuàng)新能力較弱

在過去相當(dāng)長的一段時(shí)間里，由于我國市場很大程度上屬于機(jī)會主義市場；很多產(chǎn)業(yè)處于發(fā)展初期，消費(fèi)者選擇機(jī)會少；企業(yè)之間的競爭力水平和競爭層次低。因此很多企業(yè)在沒有核心競爭力的情況下仍可以發(fā)展，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，整體科技水平的進(jìn)步這些中小企業(yè)難以避免的遇到了發(fā)展的瓶頸。創(chuàng)新能力弱、創(chuàng)新意識差、創(chuàng)新相對困難成了中小企業(yè)面臨的共性問題。引發(fā)這些問題的原因有很多，首先是中小企業(yè)的自身經(jīng)營觀念落后，其次是中小企業(yè)科技水平和研發(fā)能力不足，另外一個(gè)重要因素，是國家對中小企業(yè)特別是“技術(shù)類”和“制造類”企業(yè)的支持不完善。巨大的研發(fā)費(fèi)用讓中小企業(yè)力不從心，缺少政府的研發(fā)支持，更是讓中小企業(yè)的研發(fā)之路寸步難行。

（3）中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)矛盾突出

由于中小企業(yè)是在就業(yè)壓力和國內(nèi)市場需求旺盛的條件下發(fā)展起來的，又由于我國的整體技術(shù)水品相對落后，所以中小企業(yè)的發(fā)展集中在勞動密集型產(chǎn)業(yè)上。近年來《勞動合同法》的實(shí)施，勞動成本上升，中小企業(yè)低成本優(yōu)勢被削弱，此外原材料價(jià)格的上漲，又進(jìn)一步使得以制造業(yè)為主的我省中小企業(yè)面臨重重打擊。在原材料價(jià)格上漲，勞動力成本增加，物價(jià)上升的經(jīng)濟(jì)狀況下，我國中小企業(yè)結(jié)構(gòu)不均衡的矛盾問題愈加突出。

3.促進(jìn)中小企業(yè)迅速發(fā)展的對策

（1）創(chuàng)新融資方式，健全金融服務(wù)體系

一是要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部融資方式創(chuàng)新。民營中小企業(yè)走出資金困境的根本出路在于生產(chǎn)出有市場的產(chǎn)品，為此強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，把有限的資金用活用好，用出效益，這樣才既有內(nèi)源資金的支撐，又有外源資金的支持；二是要拓展中小企業(yè)融資渠道。創(chuàng)新和完善銀行的經(jīng)營機(jī)制，建立中小企業(yè)信貸部門，疏通中小企業(yè)貸款的準(zhǔn)入瓶頸，探索靈活的抵押擔(dān)保方式。也可以尋找其他的方法融資，如債券融資、股權(quán)融資、基金融資、融資性票據(jù)等進(jìn)行融資；三是設(shè)立專門為中小企業(yè)融資服務(wù)的銀行。根據(jù)民營中小企業(yè)的特點(diǎn)，發(fā)展適合中小企業(yè)的小金融機(jī)構(gòu)。對現(xiàn)有的非國有金融機(jī)構(gòu)存在的違規(guī)經(jīng)營等方面的問題，應(yīng)當(dāng)逐步規(guī)范，加強(qiáng)監(jiān)督，促進(jìn)其發(fā)展。同時(shí)，允許企業(yè)進(jìn)入金融部門，創(chuàng)建民營銀行；四是要建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系。信用保證是解決中小企業(yè)貸款擔(dān)保抵押難的有效方式，在許多國家，都建立了基金，通常由政府給以財(cái)務(wù)支持，有些是由政府參與出資辦的，在一定程度上緩解了中小企業(yè)間接融資難的問題。

（2）加快推進(jìn)中小企業(yè)服務(wù)體系建設(shè)

近些年，盡管各級政府在加強(qiáng)中小企業(yè)服務(wù)體系建設(shè)方面做了大量工作，為中小企業(yè)發(fā)展提供服務(wù)。但是，服務(wù)體系不健全、服務(wù)功能不完善等問題依然存在。為此，各級政府必須進(jìn)一步加大中小企業(yè)服務(wù)體系建設(shè)力度。積極培育各級中小企業(yè)綜合服務(wù)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮工商聯(lián)以及行業(yè)協(xié)會（商會）和綜合服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用。建立和完善財(cái)政補(bǔ)助機(jī)制，支持服務(wù)機(jī)構(gòu)開展信息、培訓(xùn)、技術(shù)、創(chuàng)業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)、企業(yè)管理等服務(wù)。通過引導(dǎo)社會投資、財(cái)政資金支持等多種方式，重點(diǎn)支持和建設(shè)一批產(chǎn)品研發(fā)、檢驗(yàn)檢測、技術(shù)推廣等公共服務(wù)平臺。支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地建設(shè)，改善中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)和發(fā)展環(huán)境。進(jìn)一步完善中小企業(yè)信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，為中小企業(yè)發(fā)展提供政策解讀、技術(shù)推廣、人才交流、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和市場營銷等信息服務(wù)。繼續(xù)深化行政審批制度改革，規(guī)范審批事項(xiàng)，簡化審批程序，提高審批效率。

（3）大力營造有利于中小企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境

各級政府要把中小企業(yè)發(fā)展納入國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展總體規(guī)劃，在繼續(xù)實(shí)施“大企業(yè)大集團(tuán)戰(zhàn)略”的同時(shí)，積極實(shí)施“中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略”。設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金，進(jìn)一步加大財(cái)政資金對中小企業(yè)發(fā)展的支持力度。認(rèn)真落實(shí)扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策措施，及時(shí)清理不利于中小企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度。完善政府采購支持中小企業(yè)的有關(guān)制度，提高采購中小企業(yè)貨物、工程和服務(wù)的比例。進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目和政府性基金項(xiàng)目執(zhí)收行為，嚴(yán)肅查處亂收費(fèi)、亂罰款及各種攤派行為。嚴(yán)格執(zhí)行稅收征管法律法規(guī)，嚴(yán)禁違規(guī)向中小企業(yè)提前征稅或者攤派稅款，進(jìn)一步減輕中小企業(yè)社會負(fù)擔(dān)。進(jìn)一步加大指導(dǎo)協(xié)調(diào)力度，及時(shí)幫助中小企業(yè)解決生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的困難和問題。大力支持民貿(mào)縣申報(bào)工作，促進(jìn)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展。逐步建立中小企業(yè)統(tǒng)計(jì)監(jiān)測制度，健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和預(yù)警機(jī)制。加強(qiáng)監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮新聞輿論和社會監(jiān)督的作用，保護(hù)中小企業(yè)及其職工的合法權(quán)益。

（4）提高中小企業(yè)自主創(chuàng)新能力，科學(xué)管理，努力打造創(chuàng)新型企業(yè)

應(yīng)加大對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的支持，其著眼點(diǎn)應(yīng)更多地放到有利于降低中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)與創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)上來，重點(diǎn)支持處于初創(chuàng)期的中小企業(yè)，支持開展初期的技術(shù)創(chuàng)新。進(jìn)一步制定增強(qiáng)中小企業(yè)自主創(chuàng)新能力的政策措施，鼓勵中小企業(yè)以委托開發(fā)等多種形式，與大學(xué)、科技院所開展技術(shù)合作，加快建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系。鼓勵中小企業(yè)增加研發(fā)投入，大力推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、品牌創(chuàng)新。

企業(yè)未來的市場競爭主要是人才的競爭，中小企業(yè)必須做到能吸引留住人才，才能生存和發(fā)展。企業(yè)必須按照內(nèi)外并重的思路，大力引進(jìn)優(yōu)秀人才，建立完善的人力資源管理制度，建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。引導(dǎo)企業(yè)由家族式的經(jīng)營管理向現(xiàn)代企業(yè)管理轉(zhuǎn)變，打破家族人員一統(tǒng)企業(yè)的格局。進(jìn)一步加大產(chǎn)品研發(fā)投入，引進(jìn)高新技術(shù)和現(xiàn)代化管理體制，使企業(yè)逐漸向創(chuàng)新型企業(yè)轉(zhuǎn)變。