導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)技術(shù)方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

手工條件下進(jìn)行審計(jì)工作，主要是利用算盤、計(jì)算器等工具，采用審計(jì)查賬法、審計(jì)分析法、審計(jì)調(diào)查法等方法對(duì)被審單位進(jìn)行審查；在電算化條件下，審計(jì)人員主要利用計(jì)算機(jī)這一先進(jìn)工具采用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)開展審計(jì)工作，這無疑是審計(jì)技術(shù)的一大進(jìn)步。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)日益進(jìn)步且管理方法日益電算化，計(jì)算機(jī)作為重要的審計(jì)工具越來越具有不可替代的作用。

（一）對(duì)審計(jì)實(shí)施方法的影響

目前，人們一般把運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的技術(shù)稱為CAAT技術(shù)。所謂CAAT就是Computer assisted auditing techniqu的縮寫，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，是由一種或一系列專門針對(duì)某項(xiàng)審計(jì)職能而設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)程序組成。在審計(jì)中借助它進(jìn)行符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試。從而獲取企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)證據(jù)。作為輔助審計(jì)技術(shù)，只要被審計(jì)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)不進(jìn)行大的變動(dòng)，就能使審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)正確無誤地處理大量數(shù)據(jù)；審計(jì)人員還可以直接審計(jì)被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)本身并打印出數(shù)據(jù)副本；可以長(zhǎng)期作為獲取審計(jì)證據(jù)的方法。因此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是一種經(jīng)濟(jì)、適用、長(zhǎng)期受益的IT方式，被各審計(jì)單位廣泛采用。具體地講主要有以下幾種：

1、數(shù)據(jù)檢驗(yàn)技術(shù)。數(shù)據(jù)檢驗(yàn)技術(shù)是指審計(jì)人員設(shè)計(jì)出一些虛擬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提交給被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行處理。根據(jù)檢測(cè)的目的，檢測(cè)數(shù)據(jù)應(yīng)包括合法和非法的數(shù)據(jù)。將系統(tǒng)對(duì)檢測(cè)數(shù)據(jù)的處理結(jié)果與審計(jì)人員的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，以確定系統(tǒng)控制是否存在并有效地執(zhí)行。

這種方法簡(jiǎn)單易行、成本較低；但檢測(cè)數(shù)據(jù)可能影響被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，檢查的范圍也受審計(jì)人員對(duì)該系統(tǒng)的了解和想象力的局限。

2、平行模擬技術(shù)。平行模擬技術(shù)是審計(jì)人員模擬被審計(jì)單位對(duì)實(shí)際數(shù)據(jù)的處理情況而設(shè)計(jì)的一系列程序，它可以將被審計(jì)單位的真實(shí)數(shù)據(jù)用審計(jì)人員的程序重新處理一遍，以驗(yàn)證數(shù)據(jù)處理的正確性，平行模擬技術(shù)在日常審計(jì)中主要?jiǎng)佑玫姆椒ㄊ荌TF（Integrated Test Facility）。ITF是一個(gè)建立在活動(dòng)數(shù)據(jù)文檔基礎(chǔ)上的程序，使得審計(jì)人員能夠不影響企業(yè)真實(shí)營(yíng)運(yùn)或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況下對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試。大部分的電子商務(wù)軟件包都配有ITF設(shè)置。審計(jì)人員可以通過VAN或第三方網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行交易測(cè)試，當(dāng)然前提是企業(yè)必須授權(quán)VAN接受審計(jì)人員啟動(dòng)的交易并將其發(fā)送至客戶的信箱中，這種交易測(cè)試可以持續(xù)進(jìn)行或者周期性進(jìn)行，再將測(cè)試結(jié)果與期望結(jié)果相比較，從而得到驗(yàn)證；另一種替代方案是建立一種特定的審計(jì)交易類型（在VAN登記），重復(fù)現(xiàn)行發(fā)生的交易，并將結(jié)果反饋給審計(jì)人員，由審計(jì)人員對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。

平行模擬技術(shù)具有不破壞被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)文件，審計(jì)人員可以在不增加很多成本的情況下，擴(kuò)大樣本規(guī)模，獨(dú)立地進(jìn)行測(cè)試的優(yōu)點(diǎn)；但這種技術(shù)的使用對(duì)審計(jì)人員的要求較高，如要求審計(jì)人員要注意所選取的數(shù)據(jù)要有代表性，所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序也要達(dá)到被審單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理能力。

3、嵌入審計(jì)模塊。嵌入審計(jì)模塊技術(shù)是指在被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中加入為完成審計(jì)目的而編寫的程序。嵌入的審計(jì)模塊是被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，它可以按照審計(jì)人員的要求，以特定的時(shí)間間隔，或在系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)達(dá)到某種條件時(shí)，為審計(jì)人員生成和輸出有關(guān)的報(bào)告、嵌入審計(jì)模塊主要以在線監(jiān)測(cè)的方式被運(yùn)用在審計(jì)工作中。在線監(jiān)測(cè)是考慮到電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)可以會(huì)消失或改變的情況，而通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在交易進(jìn)行的過程當(dāng)中對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的敏感和重要環(huán)節(jié)的即時(shí)監(jiān)測(cè)，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，掌握審計(jì)證據(jù)的技術(shù)。在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行24小時(shí)全天候監(jiān)測(cè)，迅速提交用戶告警的詳細(xì)信息和進(jìn)行準(zhǔn)確的告警定位，從而提醒審計(jì)人員異常情況的出現(xiàn)；也可以進(jìn)行在線查詢和實(shí)時(shí)測(cè)試，獲得系統(tǒng)的實(shí)時(shí)運(yùn)行數(shù)據(jù)。另外，監(jiān)測(cè)系統(tǒng)還可以依據(jù)所儲(chǔ)存的各項(xiàng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，掌握企業(yè)信息系統(tǒng)的運(yùn)行情況，提示客戶進(jìn)行及時(shí)的維護(hù)預(yù)防。

嵌入審計(jì)模塊技術(shù)雖然可以對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，但它要求在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)就應(yīng)予以考慮，并應(yīng)建立必要的控制措施，防止未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和使用嵌入的審計(jì)模塊及其生成報(bào)告。由于嵌入模塊審計(jì)技術(shù)的使用條件比較苛刻，只適用于選定的范圍。

4、遠(yuǎn)程審計(jì)。遠(yuǎn)程審計(jì)是指基于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，通過人機(jī)合作，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的非現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)工作，遠(yuǎn)程審計(jì)主要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息網(wǎng)上傳送和信息資源共享，審計(jì)人員只要把自己的計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)連通，并取得被審計(jì)單位給予的審查權(quán)限，就可以在任何地方通過網(wǎng)絡(luò)完成除實(shí)地盤點(diǎn)和觀察外的大部分審計(jì)工作。審計(jì)人員可以通過網(wǎng)絡(luò)審查遠(yuǎn)距離外的計(jì)算機(jī)信息功能；調(diào)用系統(tǒng)的審計(jì)功能或使用審計(jì)軟件對(duì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行抽樣、審查、核對(duì)和分析；使用電子郵件向被審計(jì)單位的銀行、客戶和供應(yīng)商等進(jìn)行函證；在網(wǎng)上復(fù)制有關(guān)文件或數(shù)據(jù)等審計(jì)證據(jù)、編寫工作底稿等等，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以在網(wǎng)上制定審計(jì)計(jì)劃，給在不同地點(diǎn)的各審計(jì)人員分配審計(jì)任務(wù)；在網(wǎng)上復(fù)核助理人員的工作底稿，并對(duì)助理人員給予指示與幫助；隨時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況，協(xié)調(diào)各審計(jì)人員的工作；草擬和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告，遠(yuǎn)程審計(jì)尤其適用于對(duì)電子數(shù)據(jù)的審閱、核對(duì)、復(fù)算、詢查，但對(duì)于需要實(shí)物鑒定或就地盤點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)，還必須依靠就地審計(jì)的方式，如觀察或盤點(diǎn)等獲得。

遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的超越時(shí)空的特點(diǎn)，更具時(shí)效性，可明顯節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，它的運(yùn)用范圍較廣。

（二）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

IT審計(jì)結(jié)果最終應(yīng)以報(bào)告書形式歸納，向企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)提交。原則上，IT審計(jì)報(bào)告由承擔(dān)該審計(jì)的IT審計(jì)人員完成，并在得到IT審計(jì)負(fù)責(zé)人的認(rèn)可后方可提交。一般來說，IT審計(jì)報(bào)告大致由綜合審計(jì)意見及個(gè)別審計(jì)意見兩部分組成。

1、綜合審計(jì)意見

綜合審計(jì)意見包括本次審計(jì)的概要，重要的問題以及綜合的結(jié)論。大致包括以下各項(xiàng)：（1）IT審計(jì)對(duì)象范圍、實(shí)施日期及實(shí)施過程的概要；（2）IT審計(jì)目的；（3）重大問題及改進(jìn)對(duì)策方案的概要；（4）本次審計(jì)的綜合結(jié)論。

2、個(gè)別審計(jì)意見

個(gè)別審計(jì)意見是指在IT審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的個(gè)別問題。大致包括以下內(nèi)容：（1）問題所在及現(xiàn)狀；（2）考慮這些問題的危險(xiǎn)性及影響；（3）IT審計(jì)人員提議的改進(jìn)對(duì)策。

IT審計(jì)報(bào)告是對(duì)IT審計(jì)實(shí)施的最后歸總，目的是讓被審計(jì)部門的最高領(lǐng)導(dǎo)明白該信息系統(tǒng)在可靠性、安全性與有效性等方面整體的狀況及重大問題所在，IT審計(jì)報(bào)告必須簡(jiǎn)潔明了，重點(diǎn)突出，要考慮到有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不是信息系統(tǒng)專業(yè)的，因此技術(shù)用語或?qū)I(yè)用語要盡量少用，在不得不用的情況下，最好附加一些說明。另外，對(duì)于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)想了解的問題或存在的疑問等，必須給予明確的回答。

在起草IT審計(jì)報(bào)告時(shí)要注意：（1）專業(yè)用語不能過多；（2）勸告的內(nèi)容不能過于抽象，要盡量具體；（3）對(duì)于缺陷，一定要有明確的證據(jù)；（4）要有具體的解決實(shí)施方案，并考慮實(shí)施的可能性；（5）解決方案要考慮費(fèi)用與效果比，費(fèi)用不能過高；（6）詳細(xì)的技術(shù)事項(xiàng)另付說明；（7）報(bào)告書中不能有對(duì)個(gè)人的攻擊；（8）要考慮機(jī)密信息的保護(hù)。

IT審計(jì)報(bào)告書的內(nèi)容包括：（1）IT審計(jì)人員制作IT審計(jì)報(bào)告的時(shí)間；（2）對(duì)信息系統(tǒng)的可靠性、安全性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的結(jié)果；（3）系統(tǒng)存在的問題；（4）根據(jù)存在的問題提出的改進(jìn)勸告；（5）根據(jù)改進(jìn)的勸告提出的改進(jìn)方案；（6）其他的必要事項(xiàng)。

需要指出的是，IT審計(jì)不是以提交報(bào)告書為結(jié)束，而是對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問題特別是重大問題，要跟蹤整改的狀況，確立IT審計(jì)跟蹤制度。

被審計(jì)部門要在規(guī)定期限內(nèi)提交整改計(jì)劃，IT審計(jì)師隨時(shí)與被審計(jì)部門接觸，了解跟蹤整改的狀況。如整改進(jìn)展緩慢，要幫助找出原因，促使整改的完成。IT審計(jì)要達(dá)到最終目的，審計(jì)結(jié)果的跟蹤是不可缺少的，并要使其成為一種制度。

此外，IT審計(jì)師還要對(duì)一年中的審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行匯總，向經(jīng)營(yíng)者（被審計(jì)部門）提交年度報(bào)告。年度報(bào)告包括以下項(xiàng)目：（1）IT審計(jì)人員的變動(dòng)；（2）IT審計(jì)人員的教育培訓(xùn)；（3）按照基本計(jì)劃預(yù)定的IT審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施狀況；（4）特別重大的問題及整改狀況；（5）下年度IT審計(jì)計(jì)劃的主題。

篇2

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；非現(xiàn)場(chǎng)；審計(jì)技術(shù)；創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F830.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

課題項(xiàng)目：2015年河北省審計(jì)廳重點(diǎn)科研課題“數(shù)據(jù)化條件下的商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)創(chuàng)新研究”，項(xiàng)目審批號(hào)為201524。

一、商業(yè)銀行實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的必要性

1.商業(yè)銀行自身的信息化程度越來越高，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行近年來資產(chǎn)規(guī)模迅速增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)量均以10%的速度遞增，同業(yè)機(jī)構(gòu)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新的金融產(chǎn)品和服務(wù)層出不窮，銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜度大大提高，銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)日益突出。源于次貸危機(jī)的波及全球的金融風(fēng)暴印證了金融機(jī)構(gòu)是經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)聚集地的結(jié)論，從上到下越來越關(guān)注商業(yè)銀行的合規(guī)經(jīng)營(yíng)問題。因而，在現(xiàn)有的環(huán)境背景下，僅靠傳統(tǒng)的審計(jì)方式已很難保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和全面性，難以適應(yīng)新環(huán)境下的業(yè)務(wù)發(fā)展，亟須進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新。2.由于傳統(tǒng)審計(jì)方式以手工現(xiàn)場(chǎng)操作為主，因此具有很大的局限性。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是業(yè)務(wù)的聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營(yíng)與數(shù)據(jù)的應(yīng)用與傳統(tǒng)低效的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式之間形成的矛盾；二是風(fēng)險(xiǎn)在業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生于審計(jì)的事后核對(duì)及滯后性形成的矛盾；三是風(fēng)險(xiǎn)分布的全面性與傳統(tǒng)審計(jì)確定審計(jì)目標(biāo)的隨意性形成的矛盾。目前商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)已全部通過計(jì)算機(jī)來進(jìn)行處理，而且實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)集中，網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行、各種業(yè)務(wù)等新型服務(wù)手段和金融產(chǎn)品的出現(xiàn)，各種交易信息和管理信息不斷增多，這些都加大了以往傳統(tǒng)審計(jì)的強(qiáng)度和難度，使得審計(jì)的效果和效率都大打折扣。3.近年來，商業(yè)銀行股份制公司治理越來越規(guī)范，使得內(nèi)審部門的責(zé)任更大，內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理中扮演的角色也越來越重要，這也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出越來越高的要求。董事會(huì)、高管層、監(jiān)管部門及股東、社會(huì)等諸多方面也越來越關(guān)注其監(jiān)督評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理和咨詢職能作用的發(fā)揮程度。因此，內(nèi)部審計(jì)本身需要不斷創(chuàng)新完善，以適應(yīng)現(xiàn)代公司治理和業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)價(jià)值的目的。

二、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的作用

1.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新改變了審計(jì)作業(yè)方式方法，大大提高了審計(jì)的工作效率。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新是利用大數(shù)據(jù)及計(jì)算機(jī)一些審計(jì)輔助工具，通過分析審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)和資料，用非現(xiàn)場(chǎng)的方法，在批量查找中發(fā)現(xiàn)問題疑點(diǎn)，從而進(jìn)一步核實(shí)驗(yàn)證，最終突出了審計(jì)的質(zhì)量，強(qiáng)化了審計(jì)效果。2.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以由事后風(fēng)險(xiǎn)彌補(bǔ)向事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防轉(zhuǎn)變。利用對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新，借助計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)及模型分析，使監(jiān)管人員和業(yè)務(wù)人員在同一數(shù)據(jù)庫中同步開展工作，做到動(dòng)態(tài)、連續(xù)地收集數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)辦理過程中違規(guī)行為就可能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，做到將風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在萌芽狀態(tài)，防止做“馬后炮”，減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。事后可以將對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，通過各維度的統(tǒng)計(jì)、分析，反映到前端的業(yè)務(wù)辦理階段，實(shí)時(shí)、有效地對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，可以提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。3.擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，減少了違規(guī)漏洞。利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)，可以從銀行系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中獲取經(jīng)營(yíng)管理中產(chǎn)生的所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和操作流程的記錄。審計(jì)范圍可以擴(kuò)展到所有分支機(jī)構(gòu)，也可對(duì)所有業(yè)務(wù)品種的所有流程進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，并對(duì)異常情況進(jìn)行全面分析，從而揭示全行存在的風(fēng)險(xiǎn)和異常情況，減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中以點(diǎn)代面的問題，真正實(shí)現(xiàn)多角度、全方位的深度審計(jì)。4.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新可以節(jié)約人力、財(cái)力，能有效節(jié)約成本。運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)方法，使計(jì)算機(jī)成為實(shí)施審計(jì)的主要工具和載體，通過計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，只需投入少量人員及設(shè)備，就可對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行匯總分析。借助信息技術(shù)的自動(dòng)化、實(shí)時(shí)性，實(shí)現(xiàn)依靠人力難以實(shí)現(xiàn)的任務(wù)。

三、商業(yè)銀行做好非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的思路

1.確保數(shù)據(jù)獲取渠道的通暢。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)依靠的是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)取，而商業(yè)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)較多，使得大量的導(dǎo)入數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)很難管理，所以從眾多的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中調(diào)取出能統(tǒng)一使用的數(shù)據(jù)成為非現(xiàn)場(chǎng)系統(tǒng)成功的關(guān)鍵。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)應(yīng)在數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)上，建立審計(jì)數(shù)據(jù)集市，使審計(jì)部門可以從銀行的信貸資產(chǎn)管理系統(tǒng)、柜面核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中將電子化賬務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，保證信息數(shù)據(jù)質(zhì)量的完整、準(zhǔn)確及真實(shí)。對(duì)此，審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)信息管理的考核，確保信息的完整、準(zhǔn)確。另外，針對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)受業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)影響及數(shù)據(jù)海量增長(zhǎng)的影響，審計(jì)部門應(yīng)建立穩(wěn)定的、工具化的數(shù)據(jù)接口，采用靜態(tài)與動(dòng)態(tài)結(jié)合的方式固化常態(tài)的審計(jì)模型；同時(shí)與信息技術(shù)部門及業(yè)務(wù)部門建立有效的溝通機(jī)制，及時(shí)得知數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)發(fā)展變化，確保非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)、準(zhǔn)確。2.積極、主動(dòng)創(chuàng)新審計(jì)模型。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的領(lǐng)域，審計(jì)模型是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧的結(jié)晶。經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)工作中最為寶貴的財(cái)富，只有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)才能有效地對(duì)模型進(jìn)行創(chuàng)新。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)將審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)學(xué)邏輯模型，將科學(xué)的分析技術(shù)和優(yōu)秀審計(jì)人員的寶貴經(jīng)驗(yàn)固化到系統(tǒng)中。審計(jì)人員審計(jì)時(shí)，可以針對(duì)一定范圍、一定時(shí)間的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，自動(dòng)分析、處理辦理業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，查找出被審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)隱患。因?yàn)榛A(chǔ)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)質(zhì)量以及編程人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)都會(huì)對(duì)審計(jì)模型的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響，因此模型的創(chuàng)新是一個(gè)不斷被完善與優(yōu)化的過程。審計(jì)人員需要根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債等業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷完善、不斷地在審計(jì)系統(tǒng)中加入有效的審計(jì)思路和分析邏輯形成新的模型，力爭(zhēng)做到設(shè)計(jì)的模型能對(duì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)隱患實(shí)施有效、精確的監(jiān)控，并準(zhǔn)確、全面地查找出違規(guī)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康發(fā)展。3.正確使用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)輔助工具。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)輔助工具是進(jìn)行技術(shù)方法創(chuàng)新的基礎(chǔ)，目前，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的輔助工具主要有ACL軟件、SAS數(shù)據(jù)庫、Oracle數(shù)據(jù)庫、FOXPRO、SQL查詢語言等。這些審計(jì)輔助工具軟件，具有查詢、關(guān)聯(lián)、去重、篩選等功能，可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，發(fā)現(xiàn)可疑數(shù)據(jù)，獲取分析結(jié)果。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)輔助工具在銀行業(yè)很多領(lǐng)域都能發(fā)揮作用，包括個(gè)人及企業(yè)的存貸款業(yè)務(wù)、貸記卡業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)及同業(yè)業(yè)務(wù)。使用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)輔助工具可以對(duì)銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行很多基于內(nèi)部控制的審計(jì)分析操作，一是分析數(shù)據(jù)，計(jì)算匯總?cè)沼涃~，賬戶余額，收費(fèi)、利息等；二是異常確定，包括休眠賬戶及交易、一人多貸、借款人交易信息敏感、以貸還貸等；三是匹配和比對(duì)，根據(jù)借款人地址、電話號(hào)碼、身份證進(jìn)行穿行測(cè)試，在不同時(shí)間段對(duì)余額進(jìn)行分析比較。對(duì)于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工具的選擇，應(yīng)結(jié)合自身銀行的具體情況，選擇適合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的工具軟件。4.將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有效結(jié)合。審計(jì)系統(tǒng)的非現(xiàn)場(chǎng)分析的結(jié)果僅代表此類問題存在的可能性，并非一定完全準(zhǔn)確。所以，為保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)預(yù)警的結(jié)果做出多種可能的判斷，并作必要的現(xiàn)場(chǎng)核查驗(yàn)證。并應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向及實(shí)質(zhì)重于形式等重要性原則，對(duì)有風(fēng)險(xiǎn)隱患的問題，要在現(xiàn)場(chǎng)做進(jìn)一步的具體查證，對(duì)問題疑點(diǎn)作深入分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大審計(jì)問題。5.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析技術(shù)的創(chuàng)新。在現(xiàn)階段，我們可以在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中運(yùn)用以下幾種分析技術(shù)：一是智能預(yù)警技術(shù)。指在系統(tǒng)的預(yù)警模塊中，預(yù)設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，把采取的信息數(shù)據(jù)與之進(jìn)行比較，若超過標(biāo)準(zhǔn)值自動(dòng)報(bào)警，并自動(dòng)提示相關(guān)信息，審計(jì)人員就此有針對(duì)性地采取措施。二是數(shù)據(jù)分析技術(shù)。指對(duì)大量的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總分析，找出其潛在的規(guī)律和邏輯關(guān)系，審計(jì)人員可根據(jù)結(jié)果分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理水平和內(nèi)部控制水平。三是多維度分析技術(shù)。指利用專業(yè)分析工具，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中大量的數(shù)據(jù)以圖形、報(bào)表等直觀方式展示出來，審計(jì)人員可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析、查詢比對(duì)，在此基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)一些薄弱環(huán)節(jié)，從而選擇審計(jì)重點(diǎn)。四是綜合分析技術(shù)。指把銀行的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)結(jié)合起來分析。要將趨勢(shì)分析法、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)法與審計(jì)技術(shù)結(jié)合起來，利用計(jì)算機(jī)工具的提取功能、計(jì)算功能、分析功能、對(duì)比功能、篩選功能，確定審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)針對(duì)性。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

「關(guān)鍵詞　政府環(huán)境審計(jì)　現(xiàn)狀　發(fā)展趨勢(shì)　技術(shù)

當(dāng)環(huán)境問題真正開始威脅到人類的生存時(shí)，學(xué)術(shù)界和政府部門都做出了反應(yīng)。在政府方面，不僅越來越重視環(huán)境保護(hù)，并且環(huán)境保護(hù)正日益成為各政府部門共同關(guān)注的焦點(diǎn)，很多過去被認(rèn)為與環(huán)境保護(hù)關(guān)系不大的部門正在逐漸承擔(dān)起有利于環(huán)境保護(hù)的職能。在學(xué)術(shù)界，為了回答人們對(duì)環(huán)境問題的關(guān)心和對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前景的擔(dān)憂而出現(xiàn)了一門經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支學(xué)科———環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)，已產(chǎn)生了廣泛的，其在、審計(jì)學(xué)上的促進(jìn)了這些傳統(tǒng)學(xué)科對(duì)環(huán)境問題的考慮。政府部門在環(huán)境保護(hù)上職能的加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域理論的發(fā)展，促成了政府環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。

一、政府環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生和定義

目前，與世界其他國家一樣，環(huán)境保護(hù)工作在具有廣泛的性：政府在創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的良性循環(huán)中，以可持續(xù)發(fā)展為基本原則，將環(huán)境保護(hù)貫穿到社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面以及政府各部門中；大量的生產(chǎn)、生活活動(dòng)都參與到促進(jìn)環(huán)境質(zhì)量的改善活動(dòng)中。

（一）政府環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生

審計(jì)機(jī)關(guān)作為綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，應(yīng)該并且能夠參與到環(huán)境保護(hù)這項(xiàng)社會(huì)性很強(qiáng)的工作中去，是因?yàn)檎h(huán)境審計(jì)作用的不可替代性和產(chǎn)生條件的成熟。

1 政府環(huán)境審計(jì)作用的不可替代性

自審計(jì)機(jī)關(guān)成立以后產(chǎn)生并發(fā)展了多項(xiàng)政府專項(xiàng)審計(jì)，政府環(huán)境審計(jì)只有具備了其他專項(xiàng)審計(jì)沒有的功能，才有產(chǎn)生的必要；又因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)主管部門是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的當(dāng)然部門，政府環(huán)境審計(jì)還必須發(fā)揮這些部門所沒有的作用，才能在環(huán)境保護(hù)工作中具有獨(dú)立地位而不是這些部門工作的重復(fù)。

（1）促進(jìn)環(huán)境保護(hù)資金的有效使用

隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，中國環(huán)境保護(hù)工作日益得到各級(jí)政府的重視，用于環(huán)境保護(hù)方面的資金逐年增加。國家環(huán)境保護(hù)“十五”計(jì)劃預(yù)計(jì)“十五”期間全國環(huán)境保護(hù)投資共需7000億元，約占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的1. 3%，比“八五”、“九五”有較大提高（國家環(huán)境保護(hù)總局，2002）。盡管環(huán)境保護(hù)投資的絕對(duì)數(shù)和占國內(nèi)生產(chǎn)總值的相對(duì)數(shù)都在逐年增加，但與嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資仍然是緊張的。這些環(huán)保投資大都用于解決緊迫的環(huán)境問題、開發(fā)關(guān)系國家生態(tài)環(huán)境安全的項(xiàng)目上，必須保證資金的使用效率和項(xiàng)目運(yùn)行的有效性。

雖然負(fù)責(zé)主管環(huán)境保護(hù)的政府部門，如國家環(huán)境保護(hù)總局、國家林業(yè)局等，是監(jiān)督環(huán)保資金使用和效率的主要部門，但僅有這一層面的工作還是不夠的。除資金的管理者和使用者外，還應(yīng)該有獨(dú)立的第三方對(duì)環(huán)保資金的有效使用進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)社會(huì)評(píng)價(jià)資金使用、促進(jìn)資金管理者和使用者行為的合規(guī)、實(shí)現(xiàn)資金效益優(yōu)化的主要方式，在環(huán)保資金方面政府審計(jì)能夠發(fā)揮這些職能。而由于環(huán)境保護(hù)主要是由政府承擔(dān)的社會(huì)公益事業(yè)，政府投資占相當(dāng)大比例，對(duì)這些資金的審計(jì)主要由政府審計(jì)部門承擔(dān)。

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)環(huán)境保護(hù)資金的監(jiān)督檢查，為實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的管理、使用情況的客觀評(píng)價(jià)，就必須突出對(duì)環(huán)境因素的考慮，這正是環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)不同于其他資金審計(jì)的地方，也正體現(xiàn)了政府環(huán)境審計(jì)在環(huán)境保護(hù)資金的監(jiān)督檢查上的不可替代性。

（2）促進(jìn)政府環(huán)境政策的落實(shí)和完善

政府強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)的措施、行動(dòng)是通過一系列的環(huán)境政策、法規(guī)體現(xiàn)的。一方面，環(huán)境政策、法規(guī)的執(zhí)行情況直接影響著環(huán)境保護(hù)的效果，首先必須確保環(huán)保政策的執(zhí)行，審計(jì)通過對(duì)政策執(zhí)行情況的檢查，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，運(yùn)用審計(jì)的監(jiān)督處理予以糾正，促進(jìn)環(huán)境政策的落實(shí)。另一方面，在我國，部分現(xiàn)行的環(huán)境管理制度已不能滿足環(huán)境保護(hù)的需要，改革、完善這些管理制度勢(shì)在必行。環(huán)境政策，尤其是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的改革需要政策制定和執(zhí)行部門之外的其他政府部門公允地提供分析資料，尤其是定量分析，政府環(huán)境審計(jì)可以完成這項(xiàng)工作。此外，目前我國政府的一些環(huán)境政策首先是以試點(diǎn)的方式在部分地區(qū)實(shí)施的，對(duì)這些試點(diǎn)政策的進(jìn)一步完善同樣需要審計(jì)機(jī)關(guān)以獨(dú)立的身份提供分析材料及建議。

2 政府環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生條件的成熟

我國的政府環(huán)境審計(jì)不僅是十分必要的，而且從實(shí)踐看，也具備了開展的條件。

（1）初步建成了政府環(huán)境審計(jì)的依據(jù)

關(guān)于環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)，有一個(gè)認(rèn)識(shí)的過程。一方面，雖然在《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》及海洋、大氣等專項(xiàng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)中，都規(guī)定“政府需要采取必要的措施確保環(huán)境保護(hù)資金能夠合規(guī)使用，不被非環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目擠占、挪用”；在《中華人民共和國憲法》中規(guī)定“國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國家的財(cái)政機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)”；《中華人民共和國審計(jì)法》也規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，……對(duì)國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，但由于這些規(guī)定沒有直接將審計(jì)與環(huán)境保護(hù)或環(huán)境保護(hù)資金聯(lián)系起來，所以過去很少也很難理解環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)。隨著國際環(huán)境審計(jì)的興起與發(fā)展，我國審計(jì)機(jī)關(guān)逐漸加深了對(duì)上述法律依據(jù)的理解，為開展環(huán)境審計(jì)找到了法律依據(jù)。另一方面，政府其他部門也逐漸認(rèn)識(shí)到了環(huán)境審計(jì)的作用，在一些新近出臺(tái)的法規(guī)中，對(duì)環(huán)境審計(jì)有了直接的規(guī)定，為環(huán)境審計(jì)提供了更直接的法律依據(jù)，如《中華人民共和國防沙治沙法》第三十七條就規(guī)定“縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)依法對(duì)防沙治沙資金使用情況實(shí)施監(jiān)督”。

（2）審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)立環(huán)境審計(jì)部門使政府環(huán)境審計(jì)有了組織保障。我國政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視程度不斷增強(qiáng)的一個(gè)表現(xiàn)就是在1998年政府機(jī)構(gòu)改革中，國務(wù)院在批準(zhǔn)審計(jì)署的機(jī)構(gòu)改革方案中強(qiáng)化了環(huán)境審計(jì)的職能，審計(jì)署據(jù)此設(shè)立了有關(guān)環(huán)境審計(jì)的機(jī)構(gòu)———農(nóng)業(yè)與資源保護(hù)審計(jì)司，審計(jì)署18個(gè)駐地方特派員辦事處，31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市政府的審計(jì)機(jī)關(guān)也分別設(shè)立了從事環(huán)境審計(jì)的機(jī)構(gòu)。

（二）政府環(huán)境審計(jì)的定義

環(huán)境審計(jì)最初是為降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)而自發(fā)開展的內(nèi)部審計(jì)，后來一些國家的審計(jì)機(jī)關(guān)逐漸參與其中，直至1992年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)，鼓勵(lì)各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)“關(guān)注環(huán)境問題”，政府環(huán)境審計(jì)得以迅速發(fā)展。目前，對(duì)環(huán)境審計(jì)的定義尚未有統(tǒng)一定論，參照最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)提出的定義框架，我們將政府環(huán)境審計(jì)界定為“為促進(jìn)政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府和（或）企事業(yè)單位等被審計(jì)單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證等工作”。

上述定義中界定的政府環(huán)境審計(jì)關(guān)注環(huán)境管理和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)質(zhì)是國家環(huán)境保護(hù)工作，所以，在探索環(huán)境審計(jì)時(shí)，首先需明確環(huán)境保護(hù)的范圍。環(huán)境保護(hù)有廣義和狹義之分。狹義的環(huán)境保護(hù)指污染防治和生態(tài)恢復(fù)與建設(shè)等，廣義的環(huán)境保護(hù)則在狹義環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)上涵蓋了資源的可持續(xù)開發(fā)與利用、人口等與可持續(xù)發(fā)展有關(guān)的內(nèi)容。《中華人民共和國憲法》第二十六條規(guī)定“國家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防止污染和其他公害”，《國家環(huán)境保護(hù)“十五”計(jì)劃》提出“全國實(shí)行污染防治與生態(tài)保護(hù)并重方針”，這說明我國目前環(huán)境保護(hù)的范圍與狹義環(huán)境保護(hù)的范圍是相符的，其他與資源、人口等可持續(xù)發(fā)展有關(guān)的工作則分屬于其他工作之中。與此相適應(yīng)，目前我國政府環(huán)境審計(jì)的范圍是與狹義的環(huán)境保護(hù)范圍一致的，即設(shè)定為污染防治審計(jì)和生態(tài)建設(shè)審計(jì)。

定義將政府環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的界定為“為促進(jìn)政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”。該目標(biāo)的提出，既考慮到了最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)涉足環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的鼓勵(lì)，又充分考慮了我國環(huán)境保護(hù)工作的特點(diǎn)和政府環(huán)境審計(jì)未來的發(fā)展。1995年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在十五屆大會(huì)發(fā)表的《開羅宣言》中指出“鑒于有關(guān)保護(hù)和改善環(huán)境的問題的重要性，國際審計(jì)組織鼓勵(lì)各最高審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)職責(zé)時(shí)，對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行考慮”，表明政府環(huán)境審計(jì)的最根本目標(biāo)是促進(jìn)各國的環(huán)境保護(hù)。經(jīng)過幾年的發(fā)展，目前國際政府環(huán)境審計(jì)越來越強(qiáng)調(diào)對(duì)可持續(xù)發(fā)展的考慮，認(rèn)為最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在兩方面促進(jìn)政府致力于可持續(xù)發(fā)展，一是促使政府明確其在可持續(xù)發(fā)展中的承諾，二是促使政府對(duì)其承諾負(fù)責(zé)。雖然我國目前環(huán)境保護(hù)范圍是偏向狹義的，但環(huán)境保護(hù)是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，并且將我國政府環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)定義為“為促進(jìn)政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略”符合國際政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。針對(duì)我國目前環(huán)境保護(hù)的特點(diǎn)，政府環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)立足于促進(jìn)政府在環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)領(lǐng)域工作的加強(qiáng)或改善。近幾年審計(jì)機(jī)關(guān)開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目都是圍繞該目標(biāo)進(jìn)行的。

二、政府環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展

（一）政府環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀

總的說來，我國的政府環(huán)境審計(jì)目前處于探索階段。

自1998年以來，審計(jì)署在全國范圍組織實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目主要圍繞當(dāng)前國家環(huán)境保護(hù)的重點(diǎn)進(jìn)行，開展的項(xiàng)目主要有：林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計(jì)調(diào)查、46個(gè)重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)、天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)、退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。各省、自治區(qū)、直轄市的審計(jì)機(jī)關(guān)也針對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)的特點(diǎn)，開展了一些環(huán)境審計(jì)或調(diào)查。通過幾年的探索，逐步明確了以下一些問題。

1 在審計(jì)對(duì)象上，以環(huán)境保護(hù)資金為主。

盡管政府環(huán)境審計(jì)的對(duì)象包括環(huán)境保護(hù)資金、環(huán)境政策、政府部門的有關(guān)活動(dòng)等，我國目前的政府環(huán)境審計(jì)仍是以環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)為主。這是因?yàn)?，首先，按照我國有關(guān)法律的規(guī)定，對(duì)資金的審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)。而我國環(huán)境保護(hù)資金的來源，在《國家環(huán)境保護(hù)“十五”計(jì)劃》中，政府投資占投資總需求的56%，而企業(yè)投資所占的44%中有相當(dāng)部分來源于國有企業(yè)，因此我國環(huán)境保護(hù)資金的大部分都在審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍內(nèi)。其次，對(duì)環(huán)境政策、政府部門活動(dòng)的審計(jì)，在憲法和審計(jì)法中都沒有明確的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)只能通過環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)，反映環(huán)境政策、政府部門環(huán)境管理方面的問題以促進(jìn)政府加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。再次，由于政府部門職責(zé)劃分的不同，西方國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展環(huán)境審計(jì)時(shí)所擁有的一些職責(zé)，在我國是屬于其他政府部門的，例如，環(huán)境管理方面的職能，在我國屬于環(huán)境保護(hù)部門。在目前沒有開展與這些部門聯(lián)合審計(jì)的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作權(quán)限受到一定限制。

2 在審計(jì)類型上，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。

盡管在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》這份指導(dǎo)性文件中提到“政府審計(jì)的全部?jī)?nèi)容———財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)也應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域”（最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)，2001），但在我國政府環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)踐中，目前是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的。

這是因?yàn)?，首先從法律依?jù)看，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督，是我國法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)和權(quán)限，政府環(huán)境審計(jì)也必然要履行這項(xiàng)職責(zé)。而雖然法律對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)做出了一些規(guī)定，例如，《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第二條就規(guī)定“審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)……監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為”，但僅是在資金的效益方面做出了規(guī)定，而績(jī)效審計(jì)所包含的其它很多內(nèi)容，如，對(duì)政策制定的評(píng)價(jià)、對(duì)政府環(huán)境管理績(jī)效的評(píng)價(jià)等，沒有在法律上予以直接規(guī)定。

其次，從我國環(huán)境保護(hù)的形勢(shì)看，國家投入的環(huán)境保護(hù)資金大部分用于加強(qiáng)國家生態(tài)環(huán)境安全和降低生態(tài)環(huán)境脆弱度方面，政策、項(xiàng)目、甚至政府部門環(huán)境管理的績(jī)效首先取決于資金使用各環(huán)節(jié)的真實(shí)、合法。而目前在這方面還存在一些問題，這幾年開展的審計(jì)都發(fā)現(xiàn)在環(huán)境保護(hù)資金的管理、撥付、使用等環(huán)節(jié)上，在資金的管理單位、使用單位中，存在違反國家財(cái)經(jīng)規(guī)定及專項(xiàng)資金管理和使用規(guī)定的現(xiàn)象，直接影響了有關(guān)政策、項(xiàng)目的績(jī)效。例如，在2001年審計(jì)署組織的對(duì)退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)中，查出違紀(jì)違規(guī)問題金額2 4億元，占審計(jì)資金總額的8 3%.而且，環(huán)境保護(hù)資金中有很大一部分具有使用的分散性，如退耕還林工程資金中的糧食補(bǔ)助費(fèi)落實(shí)到退耕農(nóng)戶，天然林保護(hù)工程資金中的安置費(fèi)落實(shí)到森工企業(yè)職工，如果資金使用、管理上出現(xiàn)問題，最基層的個(gè)體因?yàn)楸Ｗo(hù)環(huán)境而付出的成本就得不到補(bǔ)償，必然影響環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展。所以，必須首先保證環(huán)境保護(hù)資金管理和使用的真實(shí)、合法。

再次，從審計(jì)資源看，開展績(jī)效審計(jì)需要運(yùn)用環(huán)境管理、環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)域的一些知識(shí)。在目前我國的會(huì)計(jì)核算在這方面缺乏完整的資料和完善的方法的情況下，對(duì)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求更高。國外審計(jì)機(jī)關(guān)滿足開展績(jī)效審計(jì)所需審計(jì)資源的做法主要是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的多樣化和利用外部專家。我國審計(jì)機(jī)關(guān)雖然也努力滿足這項(xiàng)需求，但由于體制、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間等因素的限制，目前只是很有限地在某些單項(xiàng)方面能夠滿足，離全面開展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的要求還有一定距離。

3 在審計(jì)內(nèi)容上，受上述審計(jì)對(duì)象和審計(jì)類型的影響，目前我國政府環(huán)境審計(jì)主要包括對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的合理、有效性的審計(jì)等內(nèi)容。其中的后兩項(xiàng)內(nèi)容，是以環(huán)境保護(hù)資金為載體展開的。

（二）中國政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

政府環(huán)境審計(jì)今后的發(fā)展，是繼續(xù)探索環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐的過程。一方面，國際組織和一些發(fā)達(dá)國家政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展可以說代表著一定的發(fā)展趨勢(shì)，我們?cè)趯?duì)外交流中，也必然受到國際環(huán)境審計(jì)發(fā)展的影響。這促使我們?cè)趯徲?jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容等方面進(jìn)一步探索擴(kuò)展，例如，今年在參加最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行委員會(huì)第一次會(huì)議時(shí)，按照會(huì)議的分工，我國要提供有關(guān)固體廢棄物審計(jì)的案例。而在這之前我國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均沒有開展過此類審計(jì)，為完成所承擔(dān)的任務(wù)，審計(jì)署實(shí)施了對(duì)北京市醫(yī)療垃圾的審計(jì)調(diào)查，在組織方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行了初步的探索。另一方面，政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展還必須充分考慮我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展。

1 在審計(jì)對(duì)象和審計(jì)上，將逐步增強(qiáng)對(duì)環(huán)境政策的關(guān)注。

國際上政府環(huán)境審計(jì)從一開始就將環(huán)境政策作為主要關(guān)注對(duì)象。1993年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織向171個(gè)國家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)送了第一次環(huán)境審計(jì)問卷，其中的一個(gè)就是各國政府是否已經(jīng)制定綠色規(guī)劃或環(huán)境方面的法定政策。在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)用以指導(dǎo)各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)的文件《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中，甚至提出了“對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策進(jìn)行評(píng)估”。對(duì)環(huán)境政策的重視是因?yàn)樵诃h(huán)境管理中，將逐漸增強(qiáng)對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)用。在1992年我國政府制定的環(huán)境與十大對(duì)策中，對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策做了很充分的闡述：“按照資源有償使用的原則，要逐步開征資源利用補(bǔ)償費(fèi)，并開展對(duì)環(huán)境稅的；研究并試行把資源和環(huán)境納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系，使市場(chǎng)價(jià)格準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境代價(jià)；制定不同行業(yè)污染物排放的時(shí)限標(biāo)準(zhǔn)，逐步提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)污染治理達(dá)到國家和地方規(guī)定的要求；對(duì)環(huán)境污染治理、廢物綜合利用和自然保護(hù)等公益性明顯的項(xiàng)目，要給予必要的稅收、信貸和價(jià)格優(yōu)惠；在吸收和利用外資時(shí)，要把環(huán)境保護(hù)工作作為同時(shí)安排的內(nèi)容，引進(jìn)項(xiàng)目時(shí)，要切實(shí)把住關(guān)口，防止污染向我國轉(zhuǎn)移”（國家環(huán)境保護(hù)局、國家計(jì)劃委員會(huì)，1994）。盡管在這之后近十年的發(fā)展與改革中，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國環(huán)境管理中的運(yùn)用尚沒有完全實(shí)現(xiàn)上述規(guī)劃的目標(biāo)，但我國環(huán)境管理的趨勢(shì)必然是不斷加強(qiáng)對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)用。而從另一個(gè)角度說，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的兩種最基本功能是行為激勵(lì)和資金配置，我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)資金供給不足的局面在今后一個(gè)時(shí)間內(nèi)不會(huì)有根本性的改善，政府環(huán)境管理將側(cè)重于通過發(fā)揮環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置的功能以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)各項(xiàng)目標(biāo)。所以，今后環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強(qiáng)，并且將突出其資金配置功能。

環(huán)境管理的這個(gè)特征，對(duì)我國政府環(huán)境審計(jì)的正好與國際政府環(huán)境審計(jì)關(guān)注環(huán)境政策的趨勢(shì)是相符的。其一、政府環(huán)境審計(jì)要關(guān)注政策環(huán)境管理的主要手段，政府運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的必然性使其進(jìn)入了審計(jì)機(jī)關(guān)的工作范圍。其二、對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置功能的側(cè)重，使得環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)、操作手段等更強(qiáng)調(diào)對(duì)資金的考慮，這恰好可以使以環(huán)境保護(hù)資金為主要審計(jì)對(duì)象、以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要審計(jì)類型的我國政府環(huán)境審計(jì)能夠比較容易地增加對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的評(píng)價(jià)，逐步過渡到績(jī)效審計(jì)上。

2 在審計(jì)類型上，將逐漸增加績(jī)效審計(jì)。

國際上審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)已經(jīng)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)，環(huán)境問題是績(jī)效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一。以荷蘭審計(jì)院為例，在其所制定的工作計(jì)劃中強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)關(guān)注以下環(huán)境問題：生物多樣性的減少、氣候變化、對(duì)自然資源的過量開發(fā)、對(duì)健康的威脅、對(duì)外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等。

我國的政府審計(jì)要跟上國際發(fā)展，必須在審計(jì)類型上從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展。我國政府環(huán)境審計(jì)中增加績(jī)效審計(jì)類型，有以下一些有利的條件。首先，已經(jīng)積累了一些對(duì)單項(xiàng)政策、單項(xiàng)環(huán)境保護(hù)工程等進(jìn)行評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)。在近幾年開展的環(huán)境專項(xiàng)資金審計(jì)中，在審計(jì)方案的制定、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)上都盡可能地將一些績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容納入考慮范圍。如，對(duì)天然林保護(hù)資金、退耕還林試點(diǎn)工程資金的審計(jì)，通過檢查林木成活率、樹種比例等指標(biāo)，對(duì)工程完成質(zhì)量進(jìn)行了檢查；在排污費(fèi)審計(jì)中，通過對(duì)排污費(fèi)征收、管理環(huán)節(jié)的檢查，提出了完善排污費(fèi)政策的建議。其次，我們有與專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)部門合作的條件。即使是在那些對(duì)開展環(huán)境績(jī)效審計(jì)有一定經(jīng)驗(yàn)的國家，審計(jì)人員也承認(rèn)：對(duì)環(huán)境方面的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)是很困難的，尤其是當(dāng)技術(shù)化程度不斷增強(qiáng)時(shí)，有時(shí)審計(jì)人員從所得到的信息中不能得出任何結(jié)論?？朔@一困難的做法是聘請(qǐng)外部專家，前提是必須得到相關(guān)權(quán)威部門，如環(huán)境部、資源部等的支持。而經(jīng)過近幾年審計(jì)機(jī)關(guān)的努力，對(duì)環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)的工作已經(jīng)引起了國務(wù)院及一些部門的注意，在一些新出臺(tái)的環(huán)境保護(hù)或法規(guī)中，明確要求審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督，盡管這些規(guī)定是對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金作出的，但有助于審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)資金的監(jiān)督檢查，建立與其他部門的工作聯(lián)系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)與專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)部門的合作。

需認(rèn)識(shí)到的是，盡管我們已經(jīng)開始在環(huán)境審計(jì)中盡量地嘗試做一些績(jī)效方面的評(píng)價(jià)，并且將來的發(fā)展方向也是向績(jī)效審計(jì)靠近，但與國外環(huán)境績(jī)效審計(jì)相比，還存在一些差距。在內(nèi)容上，我們對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策、環(huán)境項(xiàng)目等所做的績(jī)效評(píng)價(jià)都是以環(huán)境保護(hù)資金為載體的，這使得我們的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容限制在一定的范圍內(nèi)。而國外環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容則要廣泛得多，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中列示的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容包括：對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)合規(guī)情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估等。在現(xiàn)有體制下，我國審計(jì)機(jī)關(guān)如果開展其中的一些審計(jì)，有可能造成越權(quán)，如對(duì)政府環(huán)境管理部門的管理績(jī)效進(jìn)行審計(jì)?？s小與國外環(huán)境績(jī)效審計(jì)的差距，應(yīng)盡快加強(qiáng)與環(huán)境管理部門的合作，共同開展對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)。

3 就環(huán)境問題開展國際聯(lián)合審計(jì)

隨著人類活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的深度和廣度的加強(qiáng)，環(huán)境問題超越國界，形成和發(fā)展為國際環(huán)境問題。全球性的氣候變暖、臭氧層的破壞、生物多樣性銳減、酸雨等環(huán)境問題成為世界各國面臨的挑戰(zhàn)。并且隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的潛伏性影響不斷顯露，越來越多的環(huán)境問題不再是僅依靠一國的力量就可以解決的，應(yīng)對(duì)國際環(huán)境問題的是國際環(huán)境保護(hù)，即各國政府、國際社會(huì)、各國民眾共同對(duì)環(huán)境問題采取措施或行動(dòng)。審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注環(huán)境問題也應(yīng)該注意環(huán)境問題和環(huán)境保護(hù)國際化的特點(diǎn)。

事實(shí)上，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)充分注意到了環(huán)境保護(hù)越來越趨于國際化的發(fā)展趨勢(shì)，“鼓勵(lì)各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開展環(huán)境審計(jì)”的觀點(diǎn)散見于委員會(huì)制定的工作計(jì)劃及其他文件中。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)制定的2002至2004年工作計(jì)劃表明，目前委員會(huì)所關(guān)注的問題主要有：一是各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合起來對(duì)跨國環(huán)境問題進(jìn)行審計(jì)，二是對(duì)環(huán)境政策及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，三是對(duì)國際環(huán)境協(xié)定進(jìn)行審計(jì)。從最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)已有的指導(dǎo)性工作文件和各區(qū)域委員會(huì)開展工作的情況看，對(duì)國際環(huán)境協(xié)定的審計(jì)是近幾年開展較多的活動(dòng)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的第一部正式文件即是《各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)如何在國際環(huán)境協(xié)定的審計(jì)方面開展合作》，在該文件的指導(dǎo)下，一些國家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開展了對(duì)一些國際環(huán)境協(xié)定的審計(jì)。以最高審計(jì)機(jī)關(guān)歐洲組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)為例，1998年至2002年，主要組織了對(duì)國際海洋環(huán)境保護(hù)公約的審計(jì)。如荷蘭、波蘭、挪威、土耳其等8個(gè)國家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開展了對(duì)《防止船舶污染海洋公約》（MARPOLConvention）的審計(jì)；此外，在歐洲，還聯(lián)合開展了對(duì)《赫爾辛基公約》（HelsinkiConvention）和《東北太平洋環(huán)境公約》（OSPARConvention）的審計(jì)。而他們2003年度的工作計(jì)劃則將對(duì)廢棄物管理方面的國際協(xié)議進(jìn)行審計(jì)列上了議事日程。

在對(duì)跨國環(huán)境問題進(jìn)行審計(jì)方面，我國的地理位置決定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等問題上都需與鄰國共同采取措施治理。這也給我國審計(jì)機(jī)關(guān)與其他國家審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合進(jìn)行環(huán)境審計(jì)提供了條件，而且審計(jì)署可以利用其擔(dān)任最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)主席的身份，鼓勵(lì)其他亞洲國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)開展對(duì)跨國環(huán)境問題的審計(jì)。

在對(duì)國際環(huán)境保護(hù)協(xié)議的審計(jì)方面，當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府執(zhí)行環(huán)境國際公約情況的審計(jì)逐漸得到環(huán)境保護(hù)國際組織的認(rèn)可時(shí)，對(duì)國際環(huán)境協(xié)議的審計(jì)就能夠成為評(píng)價(jià)本國政府所承擔(dān)的國際環(huán)境責(zé)任的一種有效方式。中國政府始終積極參與全球環(huán)境問題的解決，先后簽署和批準(zhǔn)了《生物多樣性公約》、《蒙特利爾議定書》、《防治荒漠化公約》、《氣候變化框架公約》、《海洋傾廢公約》等國際環(huán)境協(xié)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國際環(huán)境協(xié)定的審計(jì)有助于增強(qiáng)世界對(duì)我國政府執(zhí)行協(xié)定情況評(píng)價(jià)的認(rèn)同性。另一方面，國際環(huán)境協(xié)議中的一些根本原則是需要締約國制定具體規(guī)定來貫徹的，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府執(zhí)行環(huán)境國際公約情況的審計(jì)，首先要對(duì)政府制定具體規(guī)定及其實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)。我國政府所簽署和批準(zhǔn)的國際環(huán)境協(xié)定，嚴(yán)格地限制了我國一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，國內(nèi)需要一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來促進(jìn)各級(jí)政府對(duì)協(xié)議的遵循，我國的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該借鑒歐洲國家審計(jì)機(jī)關(guān)在這方面的經(jīng)驗(yàn)，開展對(duì)國際環(huán)境保護(hù)協(xié)議的審計(jì)。

上述我國政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，是針對(duì)環(huán)境審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展而言的，與我國環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀相比，還有很大的距離。但這并不妨礙審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域一邊探索一邊發(fā)展。

三、政府環(huán)境審計(jì)的技術(shù)環(huán)境審計(jì)要求

在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，必須充分考慮到可持續(xù)發(fā)展的三個(gè)要素，即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、環(huán)境保護(hù)和社會(huì)進(jìn)步。這意味著對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法的進(jìn)一步拓展。上文所述的環(huán)境審計(jì)在內(nèi)容上的拓展表明還必須在審計(jì)方法上有所突破。

篇4

[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù)；大數(shù)據(jù)審計(jì)；數(shù)據(jù)可視化；R

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 022

[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0046- 04

0 引 言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)（Big Data）時(shí)代的到來為大數(shù)據(jù)審計(jì)的開展帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因?yàn)殡S著被審計(jì)單位信息化的日益普及，審計(jì)對(duì)象的信息化使得審計(jì)信息化成為必然，審計(jì)信息化對(duì)審計(jì)人員和審計(jì)工作的開展也因此提出了更高的要求。對(duì)我國來說，在信息化環(huán)境下如何審計(jì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)大案、要案，是國家審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。本文將通過研究R分析數(shù)據(jù)時(shí)的原理，同時(shí)與其他分析工具進(jìn)行比較，總結(jié)R自身特點(diǎn)以及優(yōu)勢(shì)，探究R在實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)中的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，為審計(jì)人員更直觀地分析大數(shù)據(jù)提供支持。

1 大數(shù)據(jù)審計(jì)的主要技術(shù)方法

1.1 大數(shù)據(jù)技術(shù)的分類

由于信息化水平的提高，國家審計(jì)人員能否獲得審計(jì)線索越來越依賴于他們所接觸到的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，因?yàn)樵诜治鰯?shù)據(jù)過程中，審計(jì)人員通過對(duì)數(shù)據(jù)的篩查、比對(duì)和分析，可以通過發(fā)現(xiàn)明顯不同尋常的數(shù)據(jù)或分析數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系，進(jìn)而獲得審計(jì)線索或確立審計(jì)重點(diǎn)，而因此提高審計(jì)效率效果。而相關(guān)審計(jì)線索的獲得依賴于大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用?？偟膩碚f，大數(shù)據(jù)技術(shù)主要分為8類：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、基礎(chǔ)架構(gòu)、數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)據(jù)挖掘、模型預(yù)測(cè)以及結(jié)果呈現(xiàn)。

而按照不同的計(jì)算模式，大數(shù)據(jù)技術(shù)又可以以批處理、流處理以及交互分析分為三類。

1.1.1 離線批處理（Batch Processing）技術(shù)

批處理是指數(shù)據(jù)分析者將一批作業(yè)提交給操作系統(tǒng)后就不再干預(yù)，由操作系統(tǒng)控制它們自動(dòng)運(yùn)行。這類數(shù)據(jù)處理技術(shù)以MapReduce和Hadoop系統(tǒng)為代表。

1.1.2 實(shí)時(shí)流處理（Stream Processing）技術(shù)

流處理是應(yīng)對(duì)流數(shù)據(jù)（大多是日志流）實(shí)時(shí)分析的數(shù)據(jù)處理模式，包括數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集到數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)計(jì)算，以及最終實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)查詢服務(wù)三個(gè)階段，代表系統(tǒng)有Yahoo的S4系統(tǒng)、Twitter的Storm系統(tǒng)等。

1.1.3 交互式分析（Interactive Analysis）技術(shù)

應(yīng)用交互式分析技術(shù)可允許使用者以圖表的方式查詢、比較以及分析數(shù)據(jù)，方便數(shù)據(jù)使用者更直觀地獲取數(shù)據(jù)所傳達(dá)的信息，具有前瞻性，以谷歌的Dremel系統(tǒng)、R等為代表。

大數(shù)據(jù)技術(shù)眾多，大數(shù)據(jù)分析工具更是不勝枚舉。本文旨在針對(duì)大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，對(duì)R語言的原理、特點(diǎn)等進(jìn)行分析，特別是探索其在審計(jì)領(lǐng)域中對(duì)數(shù)據(jù)可視化方面的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。

眾所周知，伴隨著信息化水平的不斷提高，大數(shù)據(jù)時(shí)代的不可逆轉(zhuǎn)，審計(jì)人員面對(duì)著日益龐雜的數(shù)據(jù)，如何從已獲得的原始數(shù)據(jù)中提煉分析其背后隱藏的信息，獲得所需要的審計(jì)證據(jù)，這成為當(dāng)今審計(jì)工作的熱議話題。包括筆者有幸參與的審計(jì)署駐濟(jì)南特派員辦事處的審計(jì)工作中，在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組會(huì)成立專門的數(shù)據(jù)分析組，同時(shí)審計(jì)人員都首先從數(shù)據(jù)分析過程中查找問題，并因此作為審計(jì)線索或確立審計(jì)重點(diǎn)，為后續(xù)的審計(jì)工作樹立了更明確的目標(biāo)。

可視化技術(shù)是大數(shù)據(jù)應(yīng)用的重點(diǎn)之一。研究表明，人類從外界獲得的信息約有80%以上來自于視覺系統(tǒng)，當(dāng)大數(shù)據(jù)以圖形的方式直觀地呈現(xiàn)在審計(jì)人員面前時(shí)，無論從審計(jì)效率還是審計(jì)效果角度來說，二者都得到進(jìn)一步的提高，可視化審計(jì)分析方式能夠以其直觀的展現(xiàn)方式幫助審計(jì)人員快速有效地交互分析大量的數(shù)據(jù)，所提供的洞察力有助于審計(jì)人員更快、更準(zhǔn)確地從復(fù)雜的被審計(jì)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

2 R語言的原理、特點(diǎn)及其優(yōu)勢(shì)

2.1 R語言進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的原理

R（官網(wǎng)：http：//）是S語言（S語言是由AT&T？貝爾實(shí)驗(yàn)室開發(fā)的一種用來進(jìn)行數(shù)據(jù)探索、統(tǒng)計(jì)分析、作圖的解釋型語言）的一種實(shí)現(xiàn)，最初S語言的實(shí)現(xiàn)版本主要是S-PLUS，但S-PLUS作為一種商業(yè)統(tǒng)計(jì)軟件，因其昂貴的價(jià)格并不被廣泛接受。后來由Auckland大學(xué)的Robert Gentleman和Ross Ihaka及其他志愿者開發(fā)出R語言，作為S語言的另一種實(shí)現(xiàn)并免費(fèi)供數(shù)據(jù)分析者使用共享。此外，R作為軟件包統(tǒng)計(jì)軟件，目前已包含多達(dá)5 000+的包（packages）供使用者選擇運(yùn)行不同功能。同時(shí)任何人都可以在R平臺(tái)開發(fā)包，提交給R語言官方，通過測(cè)試后便可網(wǎng)絡(luò)供全球的R語言使用者分享。包的功能包羅萬象，涵蓋數(shù)學(xué)算法、數(shù)據(jù)挖掘、生物學(xué)、社會(huì)學(xué)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等不同領(lǐng)域，可在鏡像（CRAN）上根據(jù)需要自行下載使用，CRAN除了可以下載R本身軟件包以外，也可以下載各種擴(kuò)展包。

圖1描述了數(shù)據(jù)分析的基本流程以及各個(gè)環(huán)節(jié)所需的基礎(chǔ)技術(shù)方法，以圖示箭頭方向，首先通過對(duì)原始數(shù)據(jù)的獲取，儲(chǔ)存至數(shù)據(jù)倉庫或者數(shù)據(jù)集市（指規(guī)模較小的數(shù)據(jù)倉庫）中，之后利用統(tǒng)計(jì)學(xué)、查詢等分析方法，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，獲取重要信息，展現(xiàn)最終結(jié)果，比如可視化技術(shù)的應(yīng)用，以圖表或者報(bào)表的呈現(xiàn)方式供信息使用者進(jìn)行分析決策。而數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)挖掘的最大區(qū)別在于：前者所應(yīng)用的統(tǒng)計(jì)學(xué)方法清楚，分析目標(biāo)比較明確，而后者因?yàn)槠淠繕?biāo)、技術(shù)、手段等的模糊而增大了處理難度。

R進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，主要涉及圖1中，數(shù)據(jù)分析―數(shù)據(jù)挖掘―數(shù)據(jù)展示三個(gè)步驟。在進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代的今天，R能將其分析結(jié)果通過圖形方式展現(xiàn)，因其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)可視化功能而備受關(guān)注。

2.2 R語言的特點(diǎn)及其處理大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)

在2016年第17屆KDNuggets網(wǎng)站（數(shù)據(jù)挖掘的專業(yè)網(wǎng)站，專門用于大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)挖掘以及分析信息等方面知識(shí)共享）年度投票選舉最佳數(shù)據(jù)分析軟件中，所拋出的一個(gè)問題：在過去的12個(gè)月中，你所使用的用于數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)科學(xué)、機(jī)器學(xué)習(xí)等項(xiàng)目的分析工具是什么？該項(xiàng)投票吸引了很多參與者，包括數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘等社區(qū)網(wǎng)站的學(xué)者專家以及一些軟件供應(yīng)商等，參與的2 895人將從多達(dá)102種不同軟件的列表中選出他們所青睞使用的工具。相比較Python、SQL、Excel等常用統(tǒng)計(jì)軟件，R以49%的投票結(jié)果高居榜首，2015年KDNuggets網(wǎng)站投票結(jié)果中，R同樣成為最受青睞的數(shù)據(jù)分析工具。

雖然選取的參與人群或者選取規(guī)?？赡茉谝欢ǔ潭壬嫌惺H，但其投票結(jié)果畢竟代表了在數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘領(lǐng)域的分析工具的不同流行程度，尤其在語言角度代表了某一人群的使用偏好。從投票結(jié)果來看，R以大比重的優(yōu)勢(shì)穩(wěn)居第一，與其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析以及數(shù)據(jù)可視化能力是分不開的。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，海量的政府服務(wù)數(shù)據(jù)在云端匯集，層出不窮的大數(shù)據(jù)使得審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)很容易就陷入信息盲區(qū)。如何有效處理和理解這些數(shù)據(jù)，成為人們無法回避的挑戰(zhàn)之一。目前市場(chǎng)上存在各種挖掘軟件，主流的商用挖掘工具如Unica、SAS/EM、Insightful Miner、IBM IM和SPSS等，這些軟件面向通用挖掘問題，功能較為完善，具備較好的性能。但一般都存在可擴(kuò)展性不強(qiáng)、成本較高等缺點(diǎn)。同時(shí)，目前市場(chǎng)上也還沒有針對(duì)審計(jì)專用的可視化數(shù)據(jù)分析軟件，當(dāng)前可視化數(shù)據(jù)分析軟件往往側(cè)重于具體的應(yīng)用領(lǐng)域。比如Excel操作簡(jiǎn)單，提供了基本二維圖形分析能力，但能處理的數(shù)據(jù)量有限。而R軟件是一款集成了數(shù)據(jù)操作、統(tǒng)計(jì)和可視化功能的優(yōu)秀開源軟件，有效克服了商用數(shù)據(jù)挖掘工具的缺點(diǎn)，同時(shí)具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)可視展現(xiàn)能力。R軟件的一大優(yōu)勢(shì)是分析人員可利用簡(jiǎn)單的R程序語言描述處理過程，構(gòu)建強(qiáng)大的分析功能，并應(yīng)用其可視化技術(shù)以更直觀地方式展示分析結(jié)果?？偨Y(jié)來說，R具備以下特征：

（1）R是完全免費(fèi)的共享資源。由于日前數(shù)據(jù)的急速膨脹，對(duì)數(shù)據(jù)分析工具的需求也隨之增長(zhǎng)，但市場(chǎng)上一些商業(yè)軟件由于其高昂的價(jià)格常常讓許多數(shù)據(jù)分析者望而卻步。R語言作為免費(fèi)資源，同時(shí)以其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析以及圖表展現(xiàn)的強(qiáng)大功能而廣受好評(píng)；

（2）R 軟件有RGui和RStudio兩種不同的常用界面，足以滿足不同數(shù)據(jù)分析者的使用偏好。與RGui比較而言，RStudio的使用界面相對(duì)較為友好，使用也較為方便，而RGui界面則較為精簡(jiǎn)，使用者能夠依據(jù)自身喜好進(jìn)行不同選擇。

（3）R的軟件包短小精悍，R只需占50Mb左右的內(nèi)存，相比之下，很多商業(yè)統(tǒng)計(jì)軟件都非常龐大，下載有2-3G之大，占較多內(nèi)存空間的同時(shí)，給系統(tǒng)運(yùn)行也帶來一定負(fù)荷。

（4）R作為開源軟件，開放性好，此外，R與其他程序的兼容性也非常理想。比如，使用者可通過C語言、Java開發(fā)R的一些子程序，這些子程序又可在R里面無障礙運(yùn)行。同時(shí)，R的開放性也反映在具有不同功能的包上，比如目前同樣使用廣泛的具有強(qiáng)大查詢功能的SQL語句，對(duì)于有SQL背景的R語言學(xué)習(xí)者而言，R的sqldf包可幫助使用者在R中使用SQL命令。此外，R的函數(shù)和各種包的透明性極好，使用者只需調(diào)出各種包的使用說明，便可掌握該包的基礎(chǔ)運(yùn)行操作。

（5）作為本就專門為統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)分析目的而開發(fā)的R軟件，除了具備各種強(qiáng)大的不同功能的包以及函數(shù)幫助運(yùn)行程序進(jìn)行數(shù)據(jù)分析之外，R還可繪出很多漂亮且靈活的圖形，具備強(qiáng)大的可視化功能，為便利使用者更直觀地分析數(shù)據(jù)。

R的可視化功能強(qiáng)大源于其擁有眾多的繪圖軟件包，比如被廣泛接受且使用的“ggplot2”包。“ggplot2”由一系列獨(dú)立的圖形部件組成，并能以多種不同的方式進(jìn)行組合，這使得“ggplot2”不會(huì)局限于一些已經(jīng)定義好的統(tǒng)計(jì)圖形，而是可以根據(jù)使用者不同的需要量身定做。在具備繪制很多美觀的圖形之外，“ggplot2”還可以避免諸多繁瑣的細(xì)節(jié)，例如添加圖例等。用“ggplot2”繪圖時(shí)，圖形的每個(gè)部分可以依次進(jìn)行構(gòu)建，之后還可以進(jìn)行編輯。此外，“ggplot2”還精心挑選了一系列預(yù)設(shè)圖形，因此在大部分的情形下使用者可以快速地繪制出許多高質(zhì)量的圖形。如果在格式上還有額外的需求，也可以利用“ggplot2”中的主題系統(tǒng)進(jìn)行定制。R因其功能強(qiáng)大、設(shè)計(jì)人性化的軟件包，使得R在實(shí)際應(yīng)用中作為數(shù)據(jù)可視化的工具越來越被數(shù)據(jù)分析者所廣泛認(rèn)同及青睞。

在數(shù)據(jù)日益龐雜的今天，審計(jì)領(lǐng)域也受到大數(shù)據(jù)的沖擊。如果審計(jì)人員掌握數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，從視覺角度直觀感知，利用圖形展現(xiàn)數(shù)據(jù)之間相關(guān)關(guān)系，更能做到對(duì)獲取的數(shù)據(jù)一個(gè)整體、宏觀的把握。而R語言就作為一門專門用于統(tǒng)計(jì)計(jì)算和作圖的工具，能夠滿足審計(jì)人員對(duì)于數(shù)據(jù)分析的諸多基礎(chǔ)預(yù)期。通過R的數(shù)據(jù)可視化處理技術(shù)可將被審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員可以分析觀察的圖形和圖像，同時(shí)審計(jì)人員再結(jié)合自己的審計(jì)背景知識(shí)，通過視覺系統(tǒng)對(duì)可視化的圖形和圖像進(jìn)行分析、觀察和認(rèn)知，從而從總體上系統(tǒng)地理解和分析被審計(jì)數(shù)據(jù)的內(nèi)涵和特征。另外，審計(jì)人員交互地改變輸出的可視化圖形和圖像，從不同的方面獲得對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)的理解，從而全面地分析被審計(jì)數(shù)據(jù)。

3 結(jié) 語

由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)及其需求被不斷放大，同樣，在審計(jì)領(lǐng)域，也越來越受到國家審計(jì)的高度重視。筆者在參與的多個(gè)審計(jì)署視頻會(huì)議以及工作培訓(xùn)中，培訓(xùn)中都談到R語言在可視化方面所創(chuàng)造的巨大價(jià)值，在實(shí)際審計(jì)應(yīng)用工作中，審計(jì)人員通過R語言建模，對(duì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果所繪制出的精美圖形，足以讓人眼前一亮，審計(jì)線索也更加清晰明了，無疑給審計(jì)工作的開展提供了強(qiáng)有力的支持。當(dāng)然，R語言擁有眾多其他統(tǒng)計(jì)軟件無法匹及的優(yōu)勢(shì)之外，也有自身固有的缺陷，但它與其他工具之間良好的兼容性足以彌補(bǔ)這些不足，而且R獨(dú)特且堪稱完美的數(shù)據(jù)可視化功能也足以使其成為數(shù)據(jù)分析者青睞的理由。雖然，日前R語言應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐的案例還不是很多，但有理由相信，它完全可以憑借其勢(shì)不可當(dāng)?shù)膬?yōu)勢(shì)在審計(jì)行業(yè)中得到越來越多的推廣與使用。

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篇5

關(guān)鍵詞：Excel 審計(jì) 數(shù)據(jù)挖掘 方法

一、引言

隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)數(shù)據(jù)變得越來越龐大和復(fù)雜，審計(jì)線索被日益復(fù)雜的信息系統(tǒng)和海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)所掩蓋，審計(jì)人員面對(duì)各種以不同形式存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析，僅僅依靠傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)檢索查詢和統(tǒng)計(jì)分析方法是難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到了快速的發(fā)展。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（ Computer- aided Auditing Technique）是現(xiàn)代審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)所不可缺少的工具。審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿，進(jìn)行審計(jì)分析，查詢有關(guān)法規(guī)條例，分析審計(jì)資料，并對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試等。從計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的實(shí)踐來看，雖然已由概念發(fā)展為一系列的可操作性實(shí)踐，但由于審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)人員素質(zhì)的依賴性較強(qiáng)，計(jì)算機(jī)輔助功能的發(fā)揮尚且有限，特別是在以實(shí)質(zhì)性分析為核心的審計(jì)證據(jù)查找工作中，尚缺乏有效的輔助工具。而在計(jì)算機(jī)應(yīng)用研究中，面對(duì)“數(shù)據(jù)豐富，知識(shí)貧乏”的挑戰(zhàn)， 數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)倉庫等面向分析決策的計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。這些技術(shù)無疑為現(xiàn)代審計(jì)提供了新的思路和方法，也為審計(jì)信息化的發(fā)展提供了新的途徑。

二、審計(jì)中數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀及Excel數(shù)據(jù)挖掘工具的功能

數(shù)據(jù)挖掘（Date Mining）是通過仔細(xì)分析大量數(shù)據(jù)來提示有意義的新的關(guān)系，一般采取排除人為因素而通過自動(dòng)的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見的模式。數(shù)據(jù)挖掘是在對(duì)數(shù)據(jù)集全面而深刻認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)數(shù)據(jù)內(nèi)在和本質(zhì)的高度抽象與概括。

（ 一 ）審計(jì)中數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀隨著計(jì)算機(jī)硬件和軟件的飛速發(fā)展，尤其是數(shù)據(jù)庫技術(shù)與應(yīng)用的日益普及，人們面臨著快速擴(kuò)張的大量數(shù)據(jù)，由于分析工具的有限，形成了一種獨(dú)特的現(xiàn)象“豐富的數(shù)據(jù)，貧乏的知識(shí)”。為有效解決這一問題，自20世紀(jì)90年代開始，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)逐步發(fā)展起來，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的迅速發(fā)展，得益于目前巨大數(shù)據(jù)資源以及對(duì)將這些數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)換為信息和知識(shí)資源的巨大需求。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)從產(chǎn)生起就是面向應(yīng)用的。目前，數(shù)據(jù)挖掘已在銀行、電信、保險(xiǎn)、交通、零售（如超級(jí)市場(chǎng)）等領(lǐng)域中成為決策支持的有效工具。數(shù)據(jù)挖掘的典型應(yīng)用包括數(shù)據(jù)庫營(yíng)銷（Database Marketing）、客戶群體劃分（Customer Segmentation & Classification）、背景分析（Profile Analysis）、交叉銷售（Cross-selling）等市場(chǎng)分析行為，以及客戶流失性分析（Churn Analysis）、客戶信用記分（Credit Scoring）、欺詐發(fā)現(xiàn)（Fraud Detection）等。這些應(yīng)用都是擺脫了原有行業(yè)的理論框架，從數(shù)據(jù)或者交易記錄的自身規(guī)律出發(fā)，按照各自的目標(biāo)，完成知識(shí)發(fā)現(xiàn)過程，從而為決策者提供有價(jià)值的信息。利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行發(fā)掘式審計(jì)，是現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法一大突破，這一思路在審計(jì)研究和實(shí)踐中已并不陌生。根據(jù)數(shù)據(jù)挖掘原理，基于數(shù)據(jù)控制的審計(jì)流程可分為以下階段：數(shù)據(jù)預(yù)處理、發(fā)現(xiàn)規(guī)律、規(guī)律庫的數(shù)據(jù)更新、審計(jì)系統(tǒng)的訓(xùn)練與測(cè)試，以及對(duì)形成的可疑數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)判斷。鑒于數(shù)據(jù)挖掘在其他領(lǐng)域的成功應(yīng)用，學(xué)者們認(rèn)為在理論上，數(shù)據(jù)挖掘有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，在審計(jì)實(shí)踐中的已出現(xiàn)了一些數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用的典型案例，如基于關(guān)聯(lián)規(guī)則的海關(guān)審單商品分類審計(jì)、基于孤立點(diǎn)挖掘的職工工資分析審計(jì)、利用聚類技術(shù)審計(jì)交易記錄等，這些實(shí)踐取得了不錯(cuò)的效果。由此可見，數(shù)據(jù)挖掘作為一種成熟的數(shù)據(jù)分析手段能夠有效地從海量數(shù)據(jù)中提取有價(jià)值的信息，并已在審計(jì)工作中得到了初步應(yīng)用。但由于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)包括大量的統(tǒng)計(jì)技術(shù)和數(shù)學(xué)建模技術(shù)，審計(jì)人員很難在短時(shí)間內(nèi)掌握，多樣性及復(fù)雜性使得這一應(yīng)用還沒有達(dá)到“落地”效果，尋找一種易于理解的數(shù)據(jù)挖掘工具顯得十分必要的。

（ 二 ）Excel數(shù)據(jù)挖掘工具的功能當(dāng)前數(shù)據(jù)挖掘工具主要有兩類：特定領(lǐng)域的數(shù)據(jù)挖掘工具和通用的數(shù)據(jù)挖掘工具。特定領(lǐng)域的數(shù)據(jù)挖掘工具針對(duì)特定領(lǐng)域的問題提供解決方案。這類工具針對(duì)性比較強(qiáng)，只能用于一種應(yīng)用，而且往往采用特殊的算法，可以處理特殊的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)的知識(shí)可靠度也比較高。如IBM公司的Advanced Scout系統(tǒng)就是針對(duì)NBA的數(shù)據(jù)，幫助教練進(jìn)行優(yōu)化戰(zhàn)術(shù)組合的工具。通用的數(shù)據(jù)挖掘工具不區(qū)分具體數(shù)據(jù)的含義，采用通用的挖掘算法，處理常見的數(shù)據(jù)類型，如IBM公司Almaden研究中心開發(fā)的QUEST系統(tǒng)、SGI公司開發(fā)的MineSet、加拿大SimonFrase大學(xué)開發(fā)的DBMiner系統(tǒng)等。目前很多大型數(shù)據(jù)庫和聯(lián)機(jī)分析系統(tǒng)本身也集成了數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，使人們利用數(shù)據(jù)挖掘更為方便和快捷。然而對(duì)于一般的審計(jì)工作人員而言，這些工具都較為陌生，很難直接應(yīng)用于工作之中。從當(dāng)前計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的發(fā)展來看，Excel是最為審計(jì)人員熟悉和接受的軟件，具有簡(jiǎn)單易于操作的特點(diǎn)。特別是Microsoft公司為Excel 2007以后版本提供了一個(gè)免費(fèi)的數(shù)據(jù)挖掘外接程序SQLServer2005_DMAddin.msi，安裝完SQL Server 2005后再安裝該外接程序，在Excel中出現(xiàn)“數(shù)據(jù)挖掘”選項(xiàng)卡，這一模塊包括九大模型：決策樹、貝葉斯概率分類、關(guān)聯(lián)分析、聚類分析、時(shí)序聚類、線性回歸、Logistic回歸、類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和時(shí)間序列分析，基本涵蓋了主要的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)方法。Excel2007數(shù)據(jù)挖掘功能分成七大區(qū)塊的工具：數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、數(shù)據(jù)建模、準(zhǔn)確性和驗(yàn)證、模型用法、管理、連接和幫助。數(shù)據(jù)準(zhǔn)備是指在開始數(shù)據(jù)挖掘之前，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清除整理；數(shù)據(jù)建模是指開始進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘步驟，可以建立挖掘模型、預(yù)測(cè)分析等。其中數(shù)據(jù)模型化的方法有分類、估計(jì)、關(guān)聯(lián)、預(yù)測(cè)等。準(zhǔn)確性和驗(yàn)證是指通過圖型來查看挖掘模型；模型用法是指對(duì)已構(gòu)建好的挖掘模型條件式查詢其結(jié)果；管理是對(duì)已構(gòu)建好的挖掘模型管理其挖掘結(jié)構(gòu)；連接是設(shè)定與追蹤Analysis Services的連接；幫助是指可取得數(shù)據(jù)挖掘加載項(xiàng)的使用說明。

三、基于Excel的審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)方法

查錯(cuò)糾弊是審計(jì)的基本作用之一，這使得尋找異常數(shù)據(jù)成為重要審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)途徑，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以獲得蘊(yùn)涵在審計(jì)數(shù)據(jù)內(nèi)部的模式、規(guī)律，審計(jì)人員能夠有效發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的異常。結(jié)合Excel所提供的數(shù)據(jù)挖掘工具中的九個(gè)模型進(jìn)行審計(jì)分析，其審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘框架如（圖1）所示。審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的異常情況反映在數(shù)據(jù)上，通常是離群點(diǎn)和孤立點(diǎn)。離群點(diǎn)是偏離一般規(guī)律和趨勢(shì)的也數(shù)據(jù)，其分析通常是建立在估計(jì)預(yù)測(cè)分析基礎(chǔ)之上的。孤立點(diǎn)是數(shù)據(jù)源中顯著不同于其他數(shù)據(jù)的對(duì)象，其分析是建立在分類分析基礎(chǔ)上。就Excel數(shù)據(jù)挖掘工具所提供的九種模型而言，可以有效實(shí)現(xiàn)估計(jì)預(yù)測(cè)分析和分類分析，進(jìn)而用于離群點(diǎn)和孤立點(diǎn)的挖掘。

（ 一 ）離群點(diǎn)分析 離群點(diǎn)挖掘是過發(fā)現(xiàn)和分析明顯偏離其他數(shù)據(jù)、不滿足一般模式或規(guī)律數(shù)據(jù)的離群數(shù)據(jù)，找到有價(jià)值審計(jì)信息的一種技術(shù)方法。離群點(diǎn)是針對(duì)估計(jì)預(yù)測(cè)分析所得出的數(shù)據(jù)規(guī)律和趨勢(shì)而言的。在Excel數(shù)據(jù)挖掘工具，估計(jì)預(yù)測(cè)分析工具包括線性回歸、Logistic回歸、類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、時(shí)間序列分析和關(guān)聯(lián)分析。線性回歸主要用于了解自變量與因變量關(guān)系的方向及強(qiáng)度，以便用自變量建立模型對(duì)因變量做出預(yù)測(cè)；Logistic回歸是對(duì)類別數(shù)據(jù)進(jìn)行的回歸分析，可以用于討論定性變量和數(shù)值變量對(duì)同一類別變量的影響和關(guān)系；類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是模仿人腦思考結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)分析模型，它可以根據(jù)輸入變量與目標(biāo)變量進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，并根據(jù)學(xué)習(xí)提到的知識(shí)不斷調(diào)整參數(shù)來建立數(shù)學(xué)模型，它多用于數(shù)據(jù)具有高度非純屬且變量中具有相當(dāng)程度的交互效應(yīng)的情形，使用類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)無須了解系統(tǒng)的數(shù)學(xué)模型的具體形式，而直接用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)取代系統(tǒng)模型，得到輸入與輸出之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；時(shí)間序列分析用于探索與時(shí)間相關(guān)數(shù)據(jù)的變化規(guī)律，進(jìn)行趨勢(shì)預(yù)測(cè)；關(guān)聯(lián)分析是分析發(fā)現(xiàn)不同變量或個(gè)體間的關(guān)系程度。通過這些估計(jì)預(yù)測(cè)分析模型，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)律的離群點(diǎn)數(shù)據(jù)，進(jìn)行著重對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。如在銷售收入審計(jì)中，可以通過時(shí)間序列分析探討銷售業(yè)務(wù)的基本規(guī)律，進(jìn)行采用回歸分析方法探討過高收入或過低收入點(diǎn)的原因與合理性，從而將偏離正常業(yè)務(wù)范圍的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行割離， 并對(duì)其進(jìn)行仔細(xì)審核， 這樣就大大節(jié)省了審計(jì)資源。在成本審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員面對(duì)大量料、工、費(fèi)相關(guān)數(shù)據(jù)常常無從入手，此時(shí)可利用關(guān)聯(lián)規(guī)則技術(shù)發(fā)現(xiàn)其各成本項(xiàng)目與生產(chǎn)數(shù)量之間的關(guān)聯(lián)性， 再根據(jù)存貨倉庫盤點(diǎn)數(shù)據(jù)及相關(guān)出、入庫記錄， 確定其產(chǎn)量， 根據(jù)關(guān)聯(lián)規(guī)則確定的關(guān)聯(lián)性，可以確定該被審計(jì)成本合理與否。

（ 二 ）孤立點(diǎn)分析 分類技術(shù)亦是一種重要的審計(jì)方法，在審計(jì)過程中對(duì)各類數(shù)據(jù)按一定規(guī)則和特質(zhì)分為不同類別，進(jìn)而根據(jù)不同類別采用適合的審計(jì)策略。分類可將事件分為正常和異常兩種事件，通過分類所發(fā)現(xiàn)的異常事件即是孤立點(diǎn)。孤立點(diǎn)是數(shù)據(jù)源中與眾不同的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通常認(rèn)為這些數(shù)據(jù)并非隨機(jī)偏差， 而是產(chǎn)生于完全不同的機(jī)制。審計(jì)中的可疑數(shù)據(jù)往往表現(xiàn)為孤立點(diǎn)，這使得基于分類技術(shù)的孤立點(diǎn)分析亦成為一項(xiàng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的有效手段。Excel所提供的模型中決策樹、貝葉斯概率分類、時(shí)序聚類、聚類分析即是有效的分類分析技術(shù)，可用于孤立點(diǎn)的控制。決策樹是用樹型結(jié)構(gòu)展現(xiàn)數(shù)據(jù)在受各類變量影響的情況下得到的預(yù)測(cè)模型，根據(jù)對(duì)目標(biāo)變量的狀態(tài)不同而建立分類規(guī)則；貝葉斯概率分類是在先知道總體中不同類別比例構(gòu)成的基礎(chǔ)上，通過訓(xùn)練樣本，學(xué)習(xí)并產(chǎn)生這些訓(xùn)練樣本的分類規(guī)則，再用這些規(guī)則對(duì)其他個(gè)體進(jìn)行分類預(yù)測(cè)；時(shí)序聚類可根據(jù)用戶瀏覽順序?qū)ζ溥M(jìn)行分組，分析用戶行為；聚類分析是對(duì)樣本進(jìn)行分類，尋找多變量個(gè)體之間的差異。在審計(jì)過程中，可以通過這些分類方法發(fā)現(xiàn)孤立點(diǎn)，找到數(shù)據(jù)的極端值。例如在救災(zāi)資金審計(jì)中，審計(jì)人員很難在短時(shí)間內(nèi)對(duì)多個(gè)市縣進(jìn)行全面調(diào)查，只能選取重點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行詳細(xì)分析。此時(shí)可能通過受災(zāi)地區(qū)的“受災(zāi)人口”、“緊急轉(zhuǎn)移安置人口”、“受災(zāi)面積”等數(shù)據(jù)屬性進(jìn)行聚類分析，找出受災(zāi)因子與救災(zāi)因子不匹配的孤立點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。由于被審計(jì)對(duì)象復(fù)雜多樣，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，實(shí)質(zhì)性分析程序是其重要的審計(jì)手段，離群點(diǎn)和孤立點(diǎn)是其重要的審計(jì)線索，鑒于Excel數(shù)據(jù)挖掘工具所能提供的各種估計(jì)預(yù)測(cè)技術(shù)和分類分析技術(shù)，Excel數(shù)據(jù)挖掘工具能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供一種有效的輔助工具，解決審計(jì)工作中數(shù)據(jù)分析的難題，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

四、基于Excel審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘的操作路徑

采用Excel作為挖掘工具在審計(jì)中應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)是最為切實(shí)可行的。（圖2）是基于Excel的審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘工作流程圖。

（ 一 ）采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù) 根據(jù)審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要求，獲取被審計(jì)單位審計(jì)期間的數(shù)據(jù)庫資料。接采集電子數(shù)據(jù)要從接受被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)日志開始，按統(tǒng)一格式收集足夠的信息系統(tǒng)提供的賬務(wù)數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)運(yùn)用的第一步就是要獲取大量的數(shù)據(jù)，這是審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘工作的起點(diǎn)。

（ 二 ）原始數(shù)據(jù)的預(yù)處理 原始數(shù)據(jù)的預(yù)處理同時(shí)也是Excel數(shù)據(jù)挖掘程序中的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段。從被審計(jì)單位采集的原始數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)可能不完全符合數(shù)據(jù)挖掘的要求，不利于審計(jì)人員從中發(fā)現(xiàn)問題。因此， 審計(jì)人員要從被審計(jì)數(shù)據(jù)信息集中選擇適用于數(shù)據(jù)挖掘的數(shù)據(jù)，將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)人員可識(shí)別的格式，并剔除數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中的干擾項(xiàng)目，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)更能直接地反映對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便控制數(shù)據(jù)挖掘的準(zhǔn)確性。Excel數(shù)據(jù)挖掘程序?qū)υ紨?shù)據(jù)的預(yù)處理，包括瀏覽數(shù)據(jù)、清除數(shù)據(jù)和為數(shù)據(jù)分區(qū)三大模塊。瀏覽數(shù)據(jù)允許審計(jì)人員創(chuàng)建基于Excel表或Excel區(qū)域數(shù)據(jù)的基本統(tǒng)計(jì)信息，還可以生成相應(yīng)的直方圖進(jìn)行分析。清除數(shù)據(jù)分為離群值和重新標(biāo)記兩部分，離群值允許審計(jì)人員從Excel區(qū)域的一列中刪除罕見的值、或者高于或低于指定閾值的值；重新標(biāo)記允許審計(jì)人員更改Excel區(qū)域一整列中的離散標(biāo)簽，這樣做可以合并標(biāo)簽或消除無意義的數(shù)據(jù)標(biāo)簽。數(shù)據(jù)分區(qū)允許審計(jì)人員在現(xiàn)有數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)內(nèi)創(chuàng)建分區(qū)，現(xiàn)有數(shù)據(jù)可以是Excel表內(nèi)的數(shù)據(jù)，也可以是Analysis Services查詢。

（ 三 ）數(shù)據(jù)建模針對(duì)準(zhǔn)備好的審計(jì)數(shù)據(jù)，按審計(jì)任務(wù)的所屬類別，確定將要進(jìn)行的挖掘操作類型或模型。Excel提供了分類、估計(jì)、聚類分析、關(guān)聯(lián)和預(yù)測(cè)等工具，審計(jì)人員可以直接根據(jù)操作向?qū)Р僮?，選擇有效的數(shù)據(jù)挖掘算法，產(chǎn)生一些數(shù)學(xué)分析模型并加以實(shí)現(xiàn)。除了提供的這些工具外，審計(jì)人員還可以根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的特別需求，在高級(jí)功能中選擇創(chuàng)建挖掘模型向?qū)?，該向?qū)г试S審計(jì)人員選擇用于挖掘模型的算法，制定算法使用的參數(shù)，以及指定輸入數(shù)據(jù)中要使用的列。審計(jì)人員還可以利用向?qū)⑿陆ǖ臄?shù)據(jù)挖掘模型添加到現(xiàn)有的挖掘結(jié)構(gòu)中，這樣新創(chuàng)建的模型與挖掘結(jié)構(gòu)中的其他模型相同。

（ 四 ）準(zhǔn)確性驗(yàn)證進(jìn)行模型評(píng)價(jià)，解釋并評(píng)估挖掘結(jié)果，測(cè)試模型的準(zhǔn)確性。模型的建立是一個(gè)迭代循環(huán)過程，根據(jù)模型對(duì)數(shù)據(jù)的分析結(jié)果，對(duì)模型進(jìn)行準(zhǔn)確性驗(yàn)證，如果模型的效果不令人滿意，可利用反饋機(jī)制重新運(yùn)用挖掘工具進(jìn)行建模、分析，直到模型可以把每一次的分析結(jié)果清晰、準(zhǔn)確、明了地表述給有關(guān)審計(jì)人員為止。Excel數(shù)據(jù)挖掘程序提供了準(zhǔn)確性圖表、分類矩陣和利潤(rùn)圖三個(gè)檢驗(yàn)方法。準(zhǔn)確性圖表允許審計(jì)人員根據(jù)測(cè)試的數(shù)據(jù)評(píng)估現(xiàn)有模型的性能，如果模型是分類模型，該向?qū)⑸梢粋€(gè)提升圖，顯示與假設(shè)的理想模型相比的模型性能，如果模型是估計(jì)模型，將生成一個(gè)散點(diǎn)圖，顯示測(cè)試數(shù)據(jù)的模型估計(jì)值和實(shí)際值。分類矩陣將模型應(yīng)用于測(cè)試數(shù)據(jù)的結(jié)果和測(cè)試數(shù)據(jù)的實(shí)際值進(jìn)行比較，然后生成同時(shí)顯示正確分類和錯(cuò)誤分類的矩陣。利潤(rùn)圖顯示與挖掘模型的使用相關(guān)聯(lián)的估計(jì)利潤(rùn)增長(zhǎng)情況，以確定在商業(yè)應(yīng)用場(chǎng)景中公司應(yīng)該與那些客戶聯(lián)系。

（ 五 ）發(fā)現(xiàn)規(guī)律審計(jì)人員運(yùn)用合適的數(shù)據(jù)挖掘算法對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中隱藏的規(guī)律，并尋找異常數(shù)據(jù)（離群點(diǎn)、孤立點(diǎn)），審計(jì)人員可根據(jù)不同被審計(jì)單位的行業(yè)背景、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和數(shù)據(jù)模式，運(yùn)用關(guān)聯(lián)規(guī)則發(fā)現(xiàn)、序列模式挖掘等不同數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)方法，獲得被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)規(guī)律，以檢測(cè)是否存在異常。

（ 六 ）審計(jì)職業(yè)判斷統(tǒng)計(jì)的信息包括業(yè)務(wù)規(guī)模、異常數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程違規(guī)等情況，這既是審計(jì)工作的核心，也是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)中運(yùn)用的主要成果的體現(xiàn)。 審計(jì)人員可以根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行綜合分析并進(jìn)行改進(jìn)。

隨著信息化的不斷推進(jìn)，企業(yè)ERP系統(tǒng)的普及，以及被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)倉庫日趨成熟完善，審計(jì)人員面對(duì)被審計(jì)單位的龐大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，必須探索和創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，應(yīng)用有效的數(shù)據(jù)分析工具。Excel是審計(jì)人員最為熟悉的數(shù)據(jù)分析軟件，最新版本所提供的數(shù)據(jù)挖掘功能，能夠有效地進(jìn)行估計(jì)預(yù)測(cè)分析和分類分析，從而有助于離群點(diǎn)和孤立點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)，是審計(jì)人員能夠掌握和便于操作使用的審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘軟件包。運(yùn)用基于Excel的審計(jì)分析技術(shù)和方法，對(duì)被審計(jì)單位的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲得審計(jì)線索，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，提高審計(jì)效率和效果，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了一種有效的工具，也為審計(jì)信息化的深入發(fā)展和普及應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

［1］李立成：《智能審計(jì)決策支持系統(tǒng)淺探》，《財(cái)會(huì)通訊》2009年第10期。

［2］：《電子數(shù)據(jù)質(zhì)量在審計(jì)中的作用分析》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合）》2007年第5期。

［3］陳丹萍：《數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在現(xiàn)代審計(jì)中的運(yùn)用研究》，《南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》2009年第4期。

［4］陳大峰等：《基于離群數(shù)據(jù)挖掘的計(jì)算機(jī)審計(jì)》，《南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》2009年第2期。

篇6

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)評(píng)價(jià) 模糊數(shù)學(xué) 契約關(guān)系

中圖分類號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2013）05（a）-0247-01

隨著全球化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入及資本市場(chǎng)的規(guī)模化發(fā)展，獨(dú)立審計(jì)的作用卻日益重要。到目前為止對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究還在不斷探索和發(fā)展中，國外的研究者M(jìn)ahyew從審計(jì)制度本身及審計(jì)關(guān)系契約方面對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行了研究[1]，DAengelo研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。而國內(nèi)學(xué)者則更關(guān)注我國經(jīng)濟(jì)體制改革的制度影響，葉少琴從審計(jì)質(zhì)量與現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在矛盾來研究審計(jì)獨(dú)立性問題的根源[2]，馮均科[3]則研究了審計(jì)委托人，審計(jì)人，被審計(jì)人之間的契約關(guān)系引發(fā)地審計(jì)質(zhì)量問題。赫振平分析了企業(yè)管理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。這些研究無疑都對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究提供行之有效的途徑。

1 審計(jì)質(zhì)量概念及影響因素

1.1 審計(jì)質(zhì)量概念

關(guān)于審計(jì)質(zhì)量，研究文獻(xiàn)對(duì)其定義并不統(tǒng)一，但普遍的觀點(diǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承辦的某項(xiàng)審計(jì)工作各項(xiàng)業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度[4]。具體地說，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量。一般而言，審計(jì)質(zhì)量對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響是很大。

1.2 審計(jì)質(zhì)量的影響因素

（1）審計(jì)資源的影響。審計(jì)人才資源的影響所占比率最高，審計(jì)質(zhì)量的高低很大程度上取決于審計(jì)人員的素質(zhì)，專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)。被審計(jì)對(duì)象的信息資源的準(zhǔn)確性、復(fù)雜程度在客觀上又對(duì)審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論和意見構(gòu)成起到直接作用。而審計(jì)方法的改進(jìn)和審計(jì)技術(shù)的提高，審計(jì)設(shè)備的信息處理能力都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

（2）審計(jì)環(huán)境的影響。政治因素、經(jīng)濟(jì)體制的變革、信譽(yù)機(jī)制和法律強(qiáng)制力以及文化環(huán)境這些因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響表現(xiàn)在它們共同決定了審計(jì)的產(chǎn)生、存在與發(fā)展問題上。一方面，審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量必須取得公眾的認(rèn)可，這取決于審計(jì)環(huán)境作為保障。另一方面審計(jì)質(zhì)量也促進(jìn)了有關(guān)審計(jì)法規(guī)的完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)、政治體制的變革起到了促進(jìn)作用。

（3）審計(jì)行為因素的影響。審計(jì)行為因素的影響是直接的。由于審計(jì)行為中含有人的因素，必然會(huì)受到人的各種心理因素的作用，審計(jì)失誤在所難免，政府監(jiān)管的效率低下，這些都是影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素。

2 審計(jì)質(zhì)量模糊評(píng)價(jià)理論

2.1 審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型

本文采用模糊綜合評(píng)價(jià)（（Fuzzy Comprehensive Judgment）建立審計(jì)質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)模型，其評(píng)價(jià)過程包括如下幾個(gè)步驟。

（1）確定備選的審計(jì)對(duì)象集：，表示從事審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（2）找出判據(jù)集：，代表評(píng)價(jià)因素，如事務(wù)所規(guī)模、發(fā)案比例等。

（3）選擇評(píng)價(jià)矩陣為：，是對(duì)象在因素上的特性指標(biāo)。

（4）設(shè)定評(píng)價(jià)函數(shù)：，記，評(píng)價(jià)函數(shù)有多種，一般情況下，需假設(shè)它具有反映評(píng)價(jià)特征的連續(xù)性和單調(diào)性。一般取線性評(píng)價(jià)函數(shù)來評(píng)價(jià)某一年度各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。因此，第i家事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的一階評(píng)價(jià)為：

（1）

式中為專家打分法確定的反映人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)中的主觀權(quán)重。然后可根據(jù)計(jì)算的結(jié)果對(duì)事務(wù)所按審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行排名。

（5）計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)：。

（6）將按大小排序擇優(yōu)。

依照上面的公式，以客觀因素為依據(jù)，審計(jì)質(zhì)量是體現(xiàn)審計(jì)人員審計(jì)能力因素和審計(jì)獨(dú)立性因素的主觀評(píng)價(jià)，在量化時(shí)，主觀成份應(yīng)能體現(xiàn)人為因素和獨(dú)立性因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的貢獻(xiàn)比率。

2.2 評(píng)價(jià)因素權(quán)重系數(shù)確定

采用模糊綜合評(píng)價(jià)方法，權(quán)重因子的選擇對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果至關(guān)重要，它反映了各個(gè)因素在綜合評(píng)價(jià)過程中的作用或作出的貢獻(xiàn)。在實(shí)際應(yīng)用中，確定權(quán)重因子方法有：專家估測(cè)法、加權(quán)統(tǒng)計(jì)法和層次分析法等。前兩者是憑經(jīng)驗(yàn)得出，帶有一定的主觀臆斷性，不能客觀地反映實(shí)際情況。層次分析法則是一種定性和定量相結(jié)合的多目標(biāo)決策系統(tǒng)方法，是通過模擬人在決策過程中的思維模式，解決多因素復(fù)雜系統(tǒng)的方法。方法具體如下。

（1）明確問題，建立層次結(jié)構(gòu)。

在同一時(shí)期，按照需求方的期望與審計(jì)的實(shí)際情況，審計(jì)目標(biāo)可以分層為[6]：理想審計(jì)目標(biāo)、客觀審計(jì)目標(biāo)、職業(yè)審計(jì)目標(biāo)及法規(guī)審計(jì)目標(biāo)，這些目標(biāo)分別體現(xiàn)了不同利益群體對(duì)審計(jì)結(jié)果的要求。不同的審計(jì)目標(biāo)與不同的審計(jì)質(zhì)量層次相對(duì)應(yīng)，即理想目標(biāo)對(duì)應(yīng)理想審計(jì)質(zhì)量，客觀目標(biāo)對(duì)應(yīng)客觀審計(jì)質(zhì)量，職業(yè)目標(biāo)對(duì)應(yīng)職業(yè)審計(jì)質(zhì)量，法規(guī)目標(biāo)對(duì)應(yīng)法規(guī)審計(jì)質(zhì)量。

（2）構(gòu)造比較判斷矩陣。

對(duì)同一層次的各評(píng)價(jià)因素按重要性進(jìn)行比較，構(gòu)造比較判斷矩陣A：

（2）

式中：為同一層次上，因素i和因素j的比較標(biāo)度；

在建立比較判斷矩陣A后，求出A的最大特征值，再利用其特征方程，求出特征解W，再進(jìn)行歸一化，即得同一層次的各因素的重要性權(quán)重。

3 結(jié)論

本文主要在明確審計(jì)質(zhì)量涵義的前提下，深入解析了影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素，并以此建立了基于模糊數(shù)學(xué)理論的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型，考慮到評(píng)價(jià)指標(biāo)的多層次性，利用層次分析法確定各影響因素的權(quán)重因子，使質(zhì)量評(píng)價(jià)的指標(biāo)得以量化，該方法易于觀測(cè)并可被普遍接受，對(duì)提高審計(jì)市場(chǎng)中的審計(jì)質(zhì)量是有效性的。

參考文獻(xiàn)

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篇7

基坑支護(hù)是一個(gè)復(fù)雜的結(jié)構(gòu)和巖土工程問題,它技術(shù)復(fù)雜且綜合性很強(qiáng),是提高工程質(zhì)量減少事故的關(guān)鍵。它涉及安全、經(jīng)濟(jì)、環(huán)保、施工工期等多方面。如果有足夠的場(chǎng)地，采用放坡在開挖的形式最為經(jīng)濟(jì)，而且工期短、安全性高。但場(chǎng)地狹小，不能采用大放坡的形式開挖，如何采用安全、合理、可行的基坑支護(hù)方案,和施工方法成了大家關(guān)注的問題。

基坑支護(hù)的方法有很多種方法，本篇文章主要闡述以下幾種：樁錨形式支護(hù)、土釘墻支護(hù)形式、樁支護(hù)形式。樁錨支護(hù)形式又有人工挖孔樁、旋噴樁、鋼管樁等。這種基坑的支護(hù)方法造價(jià)高，在場(chǎng)地狹小的繁華地段的深基坑應(yīng)用較多。

以下是一個(gè)工程實(shí)例

擬建物為1幢31層高層建筑及裙房等，設(shè)計(jì)3層聯(lián)體地下車庫，建筑設(shè)計(jì)室內(nèi)坪±0.000=6.450m。

基坑工程地下室邊界面積約7850m2，周長(zhǎng)約396m，主樓基底相對(duì)標(biāo)高-18.17m，裙樓基底相對(duì)標(biāo)高-17.17m，場(chǎng)區(qū)現(xiàn)狀地面平均相對(duì)標(biāo)高約-1.0m，基坑開挖支護(hù)深度約16m?；釉O(shè)計(jì)的安全等級(jí)為一級(jí)。

基坑支護(hù)共分五個(gè)單元：A單元采用樁錨形式支護(hù)，旋噴樁止水；B單元采用復(fù)合土釘墻支護(hù)形式，旋噴樁止水；C單元采用灌注樁支護(hù)，旋噴樁止水兼作重力式擋墻；D單元采用樁錨形式支護(hù)，旋噴樁止水；E單元采用復(fù)合土釘墻支護(hù)形式，旋噴樁止水。

本基坑工程由于包括鉆本工程包括灌注樁施工、旋噴樁施工、錨桿施工及土釘墻施工等多個(gè)分項(xiàng)工程，施工中工序繁雜。

一、工作原理：

1．樁體和錨力錨桿通過圍梁形成二元擋土圍護(hù)結(jié)構(gòu)，該支護(hù)體系通過整體剛度來控制基坑變形。一方面通過鉆孔灌注樁進(jìn)行擋土，另一方面，通過預(yù)應(yīng)力錨桿將支護(hù)結(jié)構(gòu)承受的力傳遞給穩(wěn)定地層，對(duì)錨桿施加張拉應(yīng)力，有利于錨固體與土體之間的摩擦力、拉桿與錨固體的握裹力以及錨桿強(qiáng)度的共同作用，使錨固體系保持穩(wěn)定。旋噴樁的主要作用是止水，同時(shí)旋噴樁也是整體性較好的重力式擋墻。

2．土釘在土體中起加筋作用，通過灌注砂漿和拉桿以約束土體的松弛和位移，鋼筋網(wǎng)片和噴射混凝土面層具有良好的柔韌性和整體性，并與注漿土釘連接成一體，既大大改善了被加固土體的物理力學(xué)性能，形成一種新的地質(zhì)體，又能有效地調(diào)整表土層與土釘內(nèi)固段的應(yīng)力分布，維持和加強(qiáng)了邊坡整體穩(wěn)定性和局部穩(wěn)定性。

二、支護(hù)方案的特點(diǎn)

①樁錨支護(hù)結(jié)構(gòu)適用于坑深較大的深基坑，嵌固深度、樁徑、配筋率可大大減小，在深基坑中，樁錨支護(hù)成本較高。

②樁頂位移量大大減小，提高了基坑安全性?？筛鶕?jù)周邊環(huán)境的要求，增減錨桿的數(shù)量、長(zhǎng)度、位置來有效地控制基坑圍護(hù)結(jié)構(gòu)變形位移量，而且在基坑開挖過程中，根據(jù)變形值的大小和發(fā)展趨勢(shì)，可方便地調(diào)節(jié)施加于錨朽的預(yù)應(yīng)力值，因而有利于信息化施工和變形控制。

③土釘支護(hù)目前各種基坑支護(hù)方法中造價(jià)較低，但基坑容易變形，所以支護(hù)邊坡的坡度較樁錨大。因?yàn)橥玲斨ёo(hù)是邊開挖，邊支護(hù)，邊進(jìn)行基坑變形觀測(cè)。可以根據(jù)己支護(hù)面的變形大小和發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)靈活地調(diào)整下層土釘?shù)拈L(zhǎng)度、間距等設(shè)計(jì)參數(shù)，達(dá)到及時(shí)控制基坑變形的目的，有利于提高基坑的穩(wěn)定性和安全性。

三、各工序的施工方案

1．鉆孔灌注樁施工方法

灌注樁施工采用機(jī)械成孔工藝，設(shè)置單排，樁徑800mm，樁中間距1000mm，樁長(zhǎng)16.5m,樁身混凝土強(qiáng)度等級(jí)C25;樁頂設(shè)置鋼筋混凝土冠梁，混凝土強(qiáng)度等級(jí)C25。

正式施工前選取典型地質(zhì)條件進(jìn)行一支工藝性試成孔。

鉆機(jī)定位后，進(jìn)行復(fù)驗(yàn)，鉆頭與樁位點(diǎn)偏差不得大于20mm，開孔時(shí)下鉆速度應(yīng)慢；鉆進(jìn)過程中，不宜反轉(zhuǎn)或提升鉆桿。

鉆進(jìn)過程中，如遇到卡鉆、鉆機(jī)搖晃、偏斜或發(fā)生異常聲響時(shí)，應(yīng)立即停鉆，查明原因，采取相應(yīng)措施后方可繼續(xù)作業(yè)。

混凝土灌注前，要檢查好導(dǎo)管是否符合要求，并根據(jù)樁徑及導(dǎo)管規(guī)格確定好初灌量；首批灌注正常后要連續(xù)不斷地進(jìn)行灌注，并控制好灌砼量及導(dǎo)管的提拔高度，確保成樁后的樁身質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求。

2．旋噴樁施工方法

采用三重管旋噴工藝，水泥摻入量600kg/m ,有效樁徑不小于1200mm ,樁中間距1000mm，樁端入巖不小于500mm。

單元旋噴樁布置在鉆孔灌注樁之間，且與灌注樁外切，鉆孔灌注樁與旋噴樁組成止水帷幕，C-C單元四排階梯狀旋噴樁形成整體性較好的重力式擋墻。旋噴樁組成止水帷幕在基坑四周形成一道屏障，以隔斷基坑內(nèi)外的水力聯(lián)系，使地下水無法進(jìn)入基坑之內(nèi)，以保證坑內(nèi)的安全施工。旋噴樁止水帷幕是本工程成敗的關(guān)鍵，必須引起足夠的重視。

為提供準(zhǔn)確施工技術(shù)參數(shù)，正式施工前做試樁一支。

按設(shè)計(jì)要求鉆機(jī)準(zhǔn)確就位，孔位偏差不大于5cm。

鉆機(jī)安裝周正、水平、穩(wěn)固，鉆機(jī)垂直度偏差小于1%。

鉆孔入巖深度大于0.5米，孔徑130-150mm,鉆進(jìn)過程中準(zhǔn)確控制基巖面深度。

采用泥漿循環(huán)鉆進(jìn)，保證泥漿正常循環(huán)和足夠的泥漿稠度，保證成孔質(zhì)量，終孔前必須保證孔口正?；貪{。

孔底殘留巖芯及泥渣厚度不得超過0.2米。

高噴灌漿準(zhǔn)備

供水與供氣，達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

供漿：根據(jù)具體情況，適時(shí)調(diào)節(jié)好進(jìn)水量、上料速度和回漿量，及時(shí)測(cè)量進(jìn)漿比重和回漿比重，進(jìn)漿比重控制在1.60-1.80之間，并作好記錄。

高噴車就位準(zhǔn)確，安裝水平，高噴注漿過程中鉆孔及噴管垂直度偏差小于1%。

下入噴射管必須達(dá)到設(shè)計(jì)深度，下管進(jìn)程中應(yīng)采取措施，防止噴嘴堵塞。

篇8

【關(guān)鍵詞】深基坑；支護(hù)施工；方法

一、深基坑邊坡支護(hù)的設(shè)計(jì)與管理方法

深基坑邊坡支護(hù)工程，通常應(yīng)用于城市的中高層建筑，我國的城市建設(shè)速度不斷加快，土地利用率也在逐步增加，因此相鄰工程的深基坑距離通常較近，所以施工的安全性成為其中尤為重要的問題。其次則是需要依據(jù)工程設(shè)計(jì)的要求，首先保證工程質(zhì)量，其次保證工程設(shè)計(jì)的成本優(yōu)化和施工效率的優(yōu)化。可以將施工過程分為三個(gè)部分來進(jìn)行。

（一）勘察施工場(chǎng)地的情況，尤其是了解地下管線的分布，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)的支護(hù)段界限進(jìn)行了解，并對(duì)施工基坑的情況進(jìn)行調(diào)查，收集場(chǎng)地的土質(zhì)情況，結(jié)合勘察報(bào)告總結(jié)場(chǎng)地的地下水層狀況。

（二）確定工程的具體施工步驟，通常按照鋼管樁施工和后期的土方開挖、錨桿和混凝土施工。噴錨的施工階段可以與土方開挖相結(jié)合，在將土方開挖深度進(jìn)行大致的層級(jí)劃分后，依據(jù)實(shí)際的開挖情況安排具體的錨桿排距，而噴錨的施工需要在噴錨工作面成形后第一時(shí)間進(jìn)行，避免深基坑的邊坡受天氣等外界因素的嚴(yán)重影響。一般在施工的過程中，依據(jù)土方開挖的層級(jí)進(jìn)行施工，噴混凝土施工的時(shí)間應(yīng)當(dāng)盡量與水泥漿的強(qiáng)度成形狀況相聯(lián)系。

（三）在施工的后期，要通過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)測(cè)系統(tǒng)來進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的位移和沉降情況的監(jiān)測(cè)，并在土方開挖的層級(jí)加深時(shí)進(jìn)行實(shí)施的土層狀況調(diào)查，在監(jiān)測(cè)的過程中要支護(hù)樁頂部水平位移、支護(hù)樁深層位移、豎向沉降值等等，在出現(xiàn)一些相對(duì)較大的數(shù)據(jù)變動(dòng)時(shí)，要及時(shí)尋找并發(fā)現(xiàn)影響因素，例如土層狀況、水土合力作用等，從而采取有效的措施來保證施工的效果和安全性。

二、深基坑邊坡支護(hù)的施工方法

（一）鋼管樁的施工

鋼管樁的施工主要集中在基坑邊坡上，尤其是與電纜相交出的支護(hù)和加固，通常的施工工序是先進(jìn)行孔位制定，然后在制定的孔位上實(shí)施鉆孔，在鉆孔機(jī)開始施工前要先對(duì)垂直度、機(jī)位等進(jìn)行細(xì)致的調(diào)節(jié)，從而保證與孔位的嚴(yán)格吻合，鉆孔完成后進(jìn)行下管、清孔、灌漿、補(bǔ)漿等一系列施工后確定根樁，其他根樁同樣按照次步驟來進(jìn)行。鋼管樁通常采用110鋼管，在 施工前對(duì)鋼管底部進(jìn)行處理，保證出漿孔的正常。管內(nèi)采用壓漿，水灰比例應(yīng)在0.50左右，灌漿時(shí)的漿壓應(yīng)維持在0.7MPa左右，避免氣體等的混入，最后可以通過補(bǔ)漿來進(jìn)行加固。

（二）土方的開挖

土方的開挖應(yīng)當(dāng)提前確定出大致的開挖層級(jí)，通常在開挖前將每2m確定為一個(gè)挖深層級(jí)，即分段式開挖。挖掘過程與邊坡錨噴要求互相配合，保證機(jī)械開挖距符合實(shí)際的施工要求。并且在每個(gè)層級(jí)的開挖結(jié)束后進(jìn)行及時(shí)的清土作業(yè)，保證施工場(chǎng)地的正常運(yùn)行，及時(shí)的采用運(yùn)輸車輛對(duì)挖出的土方進(jìn)行外運(yùn)，盡量使用自卸車在基地內(nèi)進(jìn)行土方的外運(yùn)。

（三）預(yù)應(yīng)力錨桿

預(yù)應(yīng)力錨桿施工直接關(guān)系到其結(jié)構(gòu)，預(yù)應(yīng)力錨桿本身支撐的保證和穩(wěn)定性，通過穿孔的滑動(dòng)面，將加強(qiáng)固定在土壤中，并借助拉伸形成一定的彈性，從而形成加筋土，擋土結(jié)構(gòu)。混凝土施工過程應(yīng)該是第一個(gè)平臺(tái)安裝，在確定鉆孔位置調(diào)整鉆孔的位置和角度，在施工過程中鋼管樁施工過程類似，唯一不同的是，最后一段鎖定手柄，這是預(yù)應(yīng)力錨索施工的關(guān)鍵，也是支撐作用形成的關(guān)鍵，因此在開始設(shè)計(jì)，應(yīng)該是一個(gè)合理的估計(jì)預(yù)應(yīng)力損失，從而調(diào)整壓力，在某些特殊情況下，也可以根據(jù)實(shí)際情況補(bǔ)償張拉，使密封時(shí)可以考慮使用瀝青防滲材料。

（四）常規(guī)錨桿

常規(guī)錨桿的作用就是對(duì)土層進(jìn)行常規(guī)的拉伸加固，其一端連接工程建筑，另一端深入土層，在深基坑的支護(hù)中起到側(cè)面的加固和牽拉作用，其基本施工步驟與預(yù)應(yīng)力錨桿的施工過程類似，但在施工的最后也需要通過壓漿、補(bǔ)漿等方式保證其應(yīng)力標(biāo)準(zhǔn)。

三、排樁和預(yù)應(yīng)力錨索的施工

（一）設(shè)計(jì)要求

排樁采用預(yù)應(yīng)力混凝土管樁，樁型為PHC500—100一AB型，抗裂彎矩12lkN?m。管樁轉(zhuǎn)身混凝土強(qiáng)度為C80，施工時(shí)嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)樁長(zhǎng)配樁，嚴(yán)禁樁身出現(xiàn)接頭。由于排樁施工離周邊建筑物較近，考慮到排樁施工的擠土效應(yīng)將對(duì)周邊建筑物產(chǎn)生不可預(yù)計(jì)的變形，則在施工時(shí)采取先用鉆機(jī)引孔(直徑400)，再壓管樁，且均采用邊樁器壓樁。

（二）錨桿鉆孔施工要求

作業(yè)面的開挖寬度應(yīng)能滿足鉆機(jī)作業(yè)需求，約5m。且應(yīng)組織好鉆孔所需護(hù)壁泥漿的排漿、循環(huán)使用需求。由于鉆機(jī)所需施工面離自然地面有犬約2m的深度，為防止體塌方，對(duì)開挖后的邊坡及時(shí)地進(jìn)行掛網(wǎng)噴漿施工。

（三）錨桿間距布置

按邊坡支擴(kuò)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的錨桿間距和排距定點(diǎn)，鉆孔直徑為130，并按設(shè)計(jì)要求定出錨桿的具置和打入角度。木工程的錨桿間距設(shè)置按水平間距取4.0m。打入角度與水平夾角為30°打入角度與水平夾角為30°向下斜打入土層。

（四）成孔

鉆孔設(shè)備可根據(jù)土層條件選擇專門錨桿鉆機(jī)或地贗鉆機(jī)。按支護(hù)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的錨桿間距和排距布孔，在作業(yè)面上按設(shè)計(jì)要求定出孔位和角度，調(diào)整好鉆孔機(jī)械進(jìn)行成孔作業(yè)，并清理干凈孔中的松土和雜物。在鉆進(jìn)過程中，應(yīng)精心操作，精神集中，合理掌握鉆進(jìn)參數(shù)，合理掌握鉆進(jìn)速度?？咨顟?yīng)超過錨桿設(shè)計(jì)長(zhǎng)度0．5～1．0m。若發(fā)現(xiàn)孔壁坍塌，應(yīng)重新鉆孔、清孔，直至能順利送入錨桿為止。

（五）錨桿的制安

按設(shè)計(jì)圖紙的直徑和長(zhǎng)度制作錨桿，錨桿采用15．24的鋼絞線，強(qiáng)度設(shè)計(jì)值為1320MPa。錨桿白底端0．5m起每隔1．5m做一道導(dǎo)正架。鉆孔終孔后及時(shí)進(jìn)行替漿和清孔，然后立即一起插入錨桿和注漿管。錨桿打入土?xí)r，根據(jù)已定好的位置，用人手扶好鋼筋，對(duì)準(zhǔn)打入位置及調(diào)較好角度，然后緩緩壓入孔中，安放錨桿桿體時(shí)，應(yīng)防止桿體扭曲、壓彎。錨筋插入孔內(nèi)深度不小于設(shè)計(jì)長(zhǎng)度的95％，也不得超深，以免外露長(zhǎng)度不足。錨桿安裝時(shí)，應(yīng)清除錨桿上的雜物，確保桿身的清潔。

（六）錨孔注漿

采用二次注漿工藝，注漿管內(nèi)端距孔底宜為50～100ram，二次注漿管的出漿口和端頭應(yīng)密封，確保一次注漿時(shí)漿液不進(jìn)入二次注漿管內(nèi)。注漿材料采用PO.3.25普通硅酸鹽水泥，拌制成水泥凈漿(水灰比為0．4～05)，加入適量早強(qiáng)劑，28d漿體的強(qiáng)度等級(jí)不低于12MPa(配合比由試驗(yàn)確定)。

（七）冠梁施工：冠梁施工的主要工藝是冠粱與預(yù)應(yīng)力混凝土管樁的連接及鋼絞線錨索在冠梁中的設(shè)置，保證錨索的水平角度及能在冠梁預(yù)留孔洞內(nèi)自由滑動(dòng)。

（八）基坑土方開挖

在土方開挖前作出詳細(xì)的施工設(shè)計(jì)，并對(duì)基坑開挖施工方法的可行性進(jìn)行論證，對(duì)場(chǎng)地范圍內(nèi)的地下管線及電信、電纜等設(shè)施進(jìn)行全面普查。施工全過程加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)管理，采取措施防止因采用機(jī)械開挖碰撞而損壞工程樁、支護(hù)樁或擾動(dòng)基底原狀土?；又苓呍O(shè)置安全防護(hù)欄。冠梁的混凝土強(qiáng)度達(dá)到設(shè)計(jì)強(qiáng)度的100％，預(yù)應(yīng)力錨索張拉后方開始冠梁底以下的土方開挖?；油练讲扇》謱臃侄尉忾_挖，距坑壁、基底300mm采用人工開挖。在基坑的四周設(shè)置排水溝和集水井，在集水井內(nèi)設(shè)抽水泵，遇有地下水滲出時(shí)，應(yīng)將水引到集水井，用抽水泵將水排出基坑外。

（九）樁間掛網(wǎng)噴射混凝土

管樁樁問土采用掛網(wǎng)并噴射混凝土護(hù)壁以防止樁間土坍塌或流失，隨土方開挖及時(shí)進(jìn)行掛網(wǎng)和噴射混凝土。每個(gè)管樁樁間土從樁頂開始豎向每隔2m壓入一根長(zhǎng)為2m，直徑為48mm的焊接鋼管，鋼筋網(wǎng)再與鋼管焊接牢固，噴射混凝土是鋼筋不得晃動(dòng)。鋼筋網(wǎng)格規(guī)格為φ8@200x200，鋪設(shè)鋼筋網(wǎng)片后清除鋼筋上的污泥，鋼筋保護(hù)層厚度不宜小于20mm。

四、結(jié)束語

在深基坑工程中邊坡支護(hù)方案有其適用范圍，對(duì)地質(zhì)條件和周邊環(huán)境要求很高，但預(yù)應(yīng)力錨索邊坡支護(hù)技術(shù)的施工簡(jiǎn)便、施工期短、成本低和容易和管理，能很好的利用巖土體的穩(wěn)定性，從而保證邊坡的安全。

參考文獻(xiàn) ：

[1]謝朝貴.深基坑邊坡支護(hù)設(shè)計(jì)與施工管理[J]. 硅谷，2009（2）.

篇9

［關(guān)鍵詞］水利工程；施工過程；防滲技術(shù)；發(fā)展；應(yīng)用

引言

隨著時(shí)代的發(fā)展與科技的進(jìn)步，我國的水利工程施工水平也得到了很大程度的提高，但是其中存在的問題也在不斷增加，其中最顯著的問題是工程的滲透問題。作為解決水利工程中滲水問題的有效手段，一定要將防滲技術(shù)的應(yīng)用重視起來。

1水利工程中應(yīng)用防滲技術(shù)的意義

與傳統(tǒng)的水利工程相比，水利工程屬于地下作業(yè)，有著十分顯著的的復(fù)雜與不確定因素，因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)變形與滲漏等相關(guān)問題，由此可知科學(xué)的將防滲技術(shù)科學(xué)的應(yīng)用于水利工程施工中非常重要，通過對(duì)水利工程進(jìn)行防滲技術(shù)的應(yīng)用，可以有效防止水利工程在施工過程中出現(xiàn)滲漏問題，對(duì)水利工程施工成本的控制也發(fā)揮著重要的積極作用，可以有效推進(jìn)施工進(jìn)程，提升施工效益。防滲技術(shù)應(yīng)用于水利工程可以充分提高水利工程施工效益。另一方面，防滲技術(shù)的使用也可以將水利工程的結(jié)構(gòu)性能充分發(fā)揮出來，對(duì)水資源進(jìn)行科學(xué)有效的調(diào)節(jié)，充分降低可能出現(xiàn)洪災(zāi)的概率，促使水利工程的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與生態(tài)效益得到不斷提升。

2防滲技術(shù)應(yīng)用中存在的問題

在水利工程施工過程中，存在的問題主要包括以下幾個(gè)方面：首先，國家層面的防水與防洪對(duì)策不到位，許多標(biāo)準(zhǔn)都比較籠統(tǒng)，缺少可量化的體系以供查詢使用。其次，多數(shù)水利工程的建設(shè)時(shí)段比較早，并且工程的年齡也較大，在剛開始建設(shè)的時(shí)候還可以使用，但是在經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的戶外失修之后，一些老化比較嚴(yán)重的水利工程出現(xiàn)滲漏現(xiàn)象是難免的。再其次，水利工程會(huì)出現(xiàn)問題，體制問題也是一個(gè)重要的影響因素，許多的體制漏洞等等都無法得到修復(fù)，缺乏健全的水利工程管理與監(jiān)督機(jī)制，由此會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)審批難、設(shè)計(jì)難與建設(shè)難等多個(gè)方面的問題，繼而致使防滲體系逐漸進(jìn)入到無解的體制困境中去，在此情況下水利工程無法形成經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)嚴(yán)重脫節(jié)現(xiàn)象。

3致使水利工程出現(xiàn)滲漏現(xiàn)象的原因

3.1施工因素

在水利工程的施工過程中，一般都會(huì)將這一工程的施工區(qū)域劃分為眾多小的區(qū)域開展施工，但是這種方法會(huì)導(dǎo)致劃分時(shí)出現(xiàn)許多的縫隙，如果縫隙過深或者是縫隙沒有得到完善的處理就有可能會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)滲漏現(xiàn)象，而這會(huì)對(duì)不同的區(qū)域都產(chǎn)生很大的沖擊，繼而對(duì)整個(gè)施工過程造成不良影響。

3.2外界因素

在開展水利施工之時(shí)，如果缺乏專業(yè)與規(guī)范的體制約束，會(huì)致使施工中的多個(gè)項(xiàng)目都無法得到標(biāo)準(zhǔn)化的要求。另外，在外界因素的影響之下還會(huì)出現(xiàn)排水功能降低的狀況，舉例說明，如果出現(xiàn)降雨現(xiàn)象，降雨的規(guī)模也比較大，并且降雨量較多的情況，就會(huì)致使工程地面隨之出現(xiàn)被雨水沖刷的現(xiàn)象，水不能及時(shí)排出去，雨水量越來越多，進(jìn)而逐漸出現(xiàn)滲漏現(xiàn)象。

3.3工程老化因素

許多的工程建設(shè)都比較早，但是建設(shè)時(shí)候的技術(shù)水平有限，因此導(dǎo)致水利工程后續(xù)出現(xiàn)滲漏現(xiàn)象的概率也隨之增加。另外，許多的工程都會(huì)由于老化而出現(xiàn)縫隙，而縫隙也會(huì)進(jìn)一步地惡化為滲漏現(xiàn)象。

4水利工程施工中防滲漏技術(shù)的應(yīng)用

4.1混凝土防滲墻施工

混凝土防滲墻技術(shù)在水利工程防滲施工中具有非常普遍的應(yīng)用，因此，在施工的過程中一定要注意加強(qiáng)對(duì)防滲墻厚度進(jìn)行合理的控制，繼而逐步提升墻端結(jié)構(gòu)密實(shí)度，另外，也可以以此來增強(qiáng)結(jié)構(gòu)的可靠性與提防地基的防滲性能。

4.2振動(dòng)成墻技術(shù)

振動(dòng)成墻技術(shù)在混凝土防滲墻的施工建設(shè)中是一種非常普遍與常見的技術(shù)手段，該技術(shù)的價(jià)值與效果也非常顯著，可以非常有利地避免來自外界環(huán)境的影響與干擾。從具體的振動(dòng)頻率的控制方面來說，使用適宜的振動(dòng)頻率對(duì)于提升振動(dòng)的深度發(fā)揮著重要的影響作用，促使其可以比較準(zhǔn)確地到達(dá)設(shè)計(jì)的方位，繼而推動(dòng)混凝土澆筑的開展，促使防滲墻構(gòu)建的效果充分發(fā)揮出來。

4.3卵石層防滲帷幕灌漿法

一般情況下，這一防滲施工技術(shù)進(jìn)行之時(shí)，使用到的混合漿是由水泥與粘土制造的。另外，在開展灌注相關(guān)工作之時(shí)，無法進(jìn)行獨(dú)立鉆孔，因此在施工的過程中可以使用閥式灌漿、打管灌漿等方式來開展，進(jìn)而逐漸實(shí)現(xiàn)施工的基本要求。在施工過程中可能會(huì)受到地質(zhì)條件等的限制，開展泥漿灌注之時(shí)也不能明確填充的實(shí)際范圍，為了促使水利建筑工程防滲指標(biāo)可以充分滿足涉及的要求，一般情況下都會(huì)使用三排往上的灌漿孔來進(jìn)行施工。

4.4土壩壩體劈裂灌漿防滲漏技術(shù)

這一技術(shù)主要使用的是壩體自帶的規(guī)律以及灌注的壓力，促使壩體可以沿著壩軸線來進(jìn)行分裂，之后再灌注一定的泥漿，阻塞壩體縫隙，促使壩體防滲漏效果不斷提升。另外這一技術(shù)可以封閉水利工程壩體自身的縫隙以及漏洞，同時(shí)也具備非常鮮明的針對(duì)性。

4.5多頭深層攪拌水泥技術(shù)

該技術(shù)的優(yōu)勢(shì)十分顯著，不僅成本造價(jià)比較低，污染程度輕，操作起來也非常的簡(jiǎn)單，因此在我國防滲漏工程中的應(yīng)用也非常廣泛與普遍，其實(shí)際適用的范圍也會(huì)較為廣泛。將這一技術(shù)使用到黏土、淤泥、砂石等等的土層中，可以將其自身的防滲漏效果最大程度地發(fā)揮出來。

篇10

“四深”精細(xì)耕作管理

深耕。秋季深耕，增加活土層，蓄水蓄肥。一般深度30厘米，不僅接納秋冬雨水，春播抗旱保苗，秋雨春用，而且深耕上虛下實(shí)，肥水充足，為馬鈴薯根系生長(zhǎng)和塊莖膨大創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境條件。

深播。采取適當(dāng)深種，不僅增加植株結(jié)薯層次，多結(jié)薯，結(jié)大薯，而且能促進(jìn)植株根系向深層發(fā)育，多吸水，多吸肥，提高馬鈴薯對(duì)土壤水肥利用率，增加抗旱能力。

深施肥。施肥量按照預(yù)定產(chǎn)量施肥，在肥料施用上以有機(jī)肥為主，化肥為輔，其中底肥占70%，追肥占30%，底肥要深施，特別施用碳銨，深施增產(chǎn)效果更加明顯，一般達(dá)30%～50%。

深中耕。馬鈴薯是塊莖作物，在土壤耕作層生長(zhǎng)而成的，不僅需要土壤疏松，而且要求土壤蓄水、蓄肥、透氣性好，只有在水、肥、氣良好的環(huán)境中，塊莖膨大的特性才能充分發(fā)揮，深中耕、高培土，還可以促進(jìn)根系的良好發(fā)育，促進(jìn)土壤中微生物對(duì)有機(jī)質(zhì)的分解。

一、貯藏技術(shù)

1.埋藏。選地勢(shì)高燥的場(chǎng)所，挖寬0.8～1.5米，深0.9米的溝。將在冷涼處預(yù)貯的馬鈴薯在將要結(jié)凍時(shí)入溝貯藏，散放薯塊，厚度40～50厘米，每隔1米放一把玉米秸做成通氣筒，通氣筒高出地面0.5米，蓋草簾，氣溫下降時(shí)蓋土，厚度不低于凍土層，溝的頂部要隆起。

2.通風(fēng)貯藏庫堆藏法。薯堆高1.3～1.7米。寬2米，每2～3米在薯堆中垂直放1個(gè)通氣筒，整個(gè)貯藏期檢查1～2次，也有的貯藏庫采用筐裝薯垛4～5層高當(dāng)圍墻，中間散放，或用木欄圍起來，中間散放的方法。

3.藥劑處理。為防止塊莖在貯藏期發(fā)芽，可用萘乙酸甲酯或乙酯、青鮮素或γ射線處理。萘乙酸甲酯的使用方法是：貯5000千克薯塊，用150～250克萘乙酸甲酯液，將藥溶于2倍的丙酮中，后拌入10～12.5千克細(xì)土，均勻撒在薯堆中。

也可在莖葉發(fā)育末期，葉子仍為綠色時(shí)，用0.25%青鮮素溶液葉面噴施，抑芽效果也很好。另外，收獲后的馬鈴薯用γ射線愈傷處理后照射，有明顯抑芽效果。

二、粗加工技術(shù)

1.速腌馬鈴薯。工藝流程：配料鹽腌海帶湯浸泡成品。

配料：馬鈴薯100千克，鹽2.5千克，醋5千克，糖12.5千克，干（青）椒100-200個(gè)，海帶少量。

加工方法：將馬鈴薯洗凈，切成輪片狀，在平板上攤平、撒鹽，放入容器中鹽腌。海帶洗凈，切成小塊，用清水煮沸后撈出，將白糖、醋、辣椒絲放入海帶湯中，充分?jǐn)嚢杈鶆?。?dāng)海帶湯冷卻到50℃～60℃時(shí)，澆入盛腌制馬鈴薯片的容器中，約30分鐘即成。

2.速凍馬鈴薯塊

工藝流程：原料選擇與處理燙漂凍結(jié)與包裝。

原料選擇與處理：選用未發(fā)芽、無病蟲害、大小均勻的馬鈴薯作原料。清洗去皮，整薯切成1/4～1/6，形狀為三角形，立即放入濃度為0.5%的食鹽水中護(hù)色。

燙漂：燙漂溫度為95℃～100℃，時(shí)間為1～2分鐘，撈出瀝干。凍結(jié)與包裝：放入-35℃低溫下速凍，凍結(jié)后立即用聚乙烯塑料袋包裝，并置-18℃以下的冷庫中貯藏。

3.馬鈴薯泥。工藝流程：原料選擇與處理蒸煮調(diào)配（烘干制型與包裝）。

原料選擇與處理：選擇比重大，含淀粉多，個(gè)體大小均勻，皮薄、芽眼淺的薯塊，剔除病蟲、腐爛變質(zhì)的薯塊，清洗和去皮，將去皮后薯塊用切片機(jī)切成厚10毫米的均勻薄片，并用清水洗滌，除去片面上的淀粉等物質(zhì)，防止蒸煮時(shí)糊鍋。洗滌后用1%～2%的亞硫酸氫鈉溶液進(jìn)行護(hù)色處理。

蒸煮：先用55℃～80℃水預(yù)煮10～20分鐘，隨后用冷水冷卻。再用98℃～100℃水煮15～25 分鐘，撈出，用螺旋粉碎機(jī)粉碎成泥狀。

調(diào)配：加入甘油單酸酯或甘油二酸酯、磷酸鹽、二氧化硫、食用色素、蔥汁及其他增味劑。常用量為：甘油單酸酯0.6%，硫酸鹽0.4%，二氧化硫0.01%。將甘油單酸酯、食用色素、蔥汁與經(jīng)沉淀處理的水混合均勻后，加入馬鈴薯泥中，硫酸鹽和二氧化硫單獨(dú)加入。

4.油炸馬鈴薯片

工藝流程：洗薯去皮修整切片熱燙油炸離心調(diào)味包裝成品。

原料的挑選與清洗：選用無腐爛、無變質(zhì)、無芽眼、形狀規(guī)則的新鮮馬鈴薯，用水浸泡，刷子洗刷，清水沖凈。

去皮、修整：人工或用去皮機(jī)去皮，用清水洗凈，修整不規(guī)則馬鈴薯至規(guī)則狀。

切片、清洗：用切片機(jī)將薯片切成厚1～2毫米的薄片，并將薄片用清水沖洗，投入90℃熱水中處理2～3分鐘撈出，控干水分。

真空油炸：脫水后的馬鈴薯片放入真空油炸罐中油炸1～2分鐘至熟透，呈金黃色為止。

離心、調(diào)味：趁熱將油炸后的薯片用離心機(jī)離心脫油，后氣流干燥至含水量3%左右即成。也可加入各種調(diào)味劑，做成調(diào)味馬鈴薯片。

包裝：產(chǎn)品用復(fù)合薄膜或復(fù)合紙筒，真空包裝或充氣包裝。

5.新型馬鈴薯淀粉

工藝流程：A：豌豆浸泡瀝干粉碎過篩發(fā)酵豌豆酸漿。

B：馬鈴薯洗凈去皮切絲粉碎過篩馬鈴薯漿液混勻放置離心除沙除蛋白烘干質(zhì)檢包裝成品。

馬鈴薯漿液制備：挑選無腐敗、無變質(zhì)、無芽眼、淀粉含量高的新鮮馬鈴薯，在清水中浸泡一段時(shí)間，用毛刷刷干凈，清水洗凈，去皮，切成細(xì)絲按1：2比例加水，粉碎機(jī)粉成泥，過200目篩，濾液即可備用。