導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國家審計(jì)的職責(zé)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

目前，我國國家審計(jì)問責(zé)制度最大的缺陷主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)問責(zé)主體不當(dāng)。審計(jì)問責(zé)制應(yīng)該是一套完整的責(zé)任體系， 而不僅僅局限于行政部門內(nèi)部的上下級(jí)之間。從理論上講， 問責(zé)主體應(yīng)該是人民群眾或者獨(dú)立第三方；從實(shí)施角度看， 問責(zé)主體應(yīng)該包括行政主管部門、紀(jì)檢部門和司法部門等。而從目前情況來看， 在一些“官員問責(zé)”案件中，多是上級(jí)對(duì)下級(jí)的問責(zé)，要求下級(jí)主動(dòng)辭職、引咎辭職或被開除公職。如果問責(zé)制僅僅是上級(jí)追究下級(jí)的責(zé)任，那么在需要承擔(dān)連帶責(zé)任的情況下，就很難保證問責(zé)結(jié)果的公正性。在現(xiàn)行審計(jì)體制下，國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的組成部門和問責(zé)主體，而審計(jì)對(duì)象又基本與其是平級(jí)單位，使得審計(jì)機(jī)關(guān)查出的問題處理手法帶有濃厚的行政色彩，難以保證審計(jì)問責(zé)的力度和深度。

(二)客體權(quán)責(zé)不清。主要表現(xiàn)是政府公務(wù)員、工作人員職位分類制度不完善、不科學(xué)，權(quán)力和責(zé)任不對(duì)等，尤其是責(zé)任主體不明確， 責(zé)任歸屬不清晰。行政官員具體承擔(dān)什么責(zé)任，是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、直接責(zé)任、間接責(zé)任、還是其他責(zé)任， 到現(xiàn)在也還是粗線條的。這給問責(zé)制的責(zé)任界定帶來極大的“模糊性”，也成為相關(guān)責(zé)任人開拓罪責(zé)的借口。

(三)問責(zé)范圍太窄。目前，問責(zé)范圍還僅僅局限在“貪污、行賄受賄和違規(guī)資金運(yùn)用”層面，不曾涉及“瀆職、重大決策失誤、監(jiān)督不力”等領(lǐng)域。也就是說， 問責(zé)面還非常窄，甚至于部分地方行政權(quán)力實(shí)際上處于無風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行狀態(tài)，這就使得相當(dāng)多的行政官員抱著“無過便是功”的心態(tài)，嚴(yán)重影響了受托責(zé)任的執(zhí)行效率。從某種意義來講，從對(duì)執(zhí)行環(huán)節(jié)的問責(zé)到對(duì)決策環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)的問責(zé)延伸，已經(jīng)成為完善國家審計(jì)問責(zé)制的一個(gè)迫切需要。

（四）問責(zé)程序不規(guī)范。從2003 年下半年開始，長沙、南京、廣州等十幾個(gè)地方政府出臺(tái)了專門的行政問責(zé)的規(guī)章，如《行政問責(zé)制暫行辦法》、《行政過錯(cuò)追究暫行辦法》等，但它們屬于地方性的政府規(guī)章，法律效力不高，問責(zé)程序也并未完全規(guī)范，使問責(zé)帶有太多的不確定性。

（五）問責(zé)依據(jù)缺乏剛性。目前，我國尚沒有一部全國統(tǒng)一的問責(zé)制法律，僅有一些追究責(zé)任的條款散見于各種相關(guān)的法規(guī)、規(guī)章和文件之中，但它不是關(guān)于問責(zé)制的單行法律。由于缺乏專門的法律依據(jù)，國家審計(jì)問責(zé)的強(qiáng)制性和權(quán)威性嚴(yán)重不足。

二、政府審計(jì)問責(zé)制度的完善路徑

（一）審計(jì)問責(zé)主體的規(guī)范。國家審計(jì)問責(zé)主體是國家審計(jì)問責(zé)行為的實(shí)施者。也就是究竟應(yīng)該由誰來履行“審計(jì)問責(zé)”這一權(quán)利？我們認(rèn)為目前我國的審計(jì)問責(zé)主體應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加以規(guī)范：

1、擴(kuò)大問責(zé)主體。將審計(jì)問責(zé)的主體擴(kuò)大到行政主管部門、紀(jì)檢部門、司法部門以及社會(huì)公眾，使其均可成為問責(zé)的主體，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、人大監(jiān)督、政協(xié)監(jiān)督、司法監(jiān)督和新聞監(jiān)督的綜合實(shí)力，將同體問責(zé)與異體問責(zé)相結(jié)合，形成問責(zé)的“合力”，推動(dòng)問責(zé)制的科學(xué)、規(guī)范、高效運(yùn)行。對(duì)于具體應(yīng)該由誰問責(zé)，應(yīng)該根據(jù)審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)重程度區(qū)別對(duì)待，可以參照審計(jì)意見的類型和違規(guī)資金的比重來確定：以政府部門財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況為例，不嚴(yán)重的，交上級(jí)行政管理部門處理；不太嚴(yán)重的，交紀(jì)檢部門和行政管理部門共同處理；嚴(yán)重的，交司法部門處理。

2、充分發(fā)揮異體問責(zé)的作用。從廣義上看，問責(zé)制度包含法律、黨紀(jì)、行政等各方面的責(zé)任追究；從狹義上講，它也是連接黨紀(jì)政紀(jì)處分與組織調(diào)整之間的有效措施。因此，也只有紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和人大能夠擔(dān)負(fù)這樣的專門責(zé)任追究任務(wù)，綜合運(yùn)用教育、預(yù)防、監(jiān)督并重的手段，從而實(shí)現(xiàn)績效的最大化。

3、形成多元問責(zé)主體的協(xié)調(diào)互動(dòng)。建立一個(gè)以“審計(jì)機(jī)關(guān)”為主要問責(zé)主體，由行政機(jī)關(guān)、權(quán)力機(jī)關(guān)問責(zé)(包括立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān))，擴(kuò)展到輿論問責(zé)(包括以媒體為主體的全民問責(zé))為輔助主體的多元問責(zé)主體的“大問責(zé)”，各個(gè)部分之間是協(xié)調(diào)的、互動(dòng)的，形成一種多元、多層級(jí)的審計(jì)問責(zé)體系 ，審計(jì)機(jī)關(guān)處于問責(zé)體系的中心，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)向政府和人大報(bào)告，提出制定和完善有關(guān)政策法規(guī)、宏觀調(diào)控措施的建議；對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，可在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見；超出審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰權(quán)的，不嚴(yán)重的交上級(jí)主管部門處理；不太嚴(yán)重的，交紀(jì)檢部門和行政管理部門共同處理；對(duì)于重大問題，應(yīng)由人大行使相關(guān)的調(diào)查權(quán)和任免權(quán)，觸犯法律的應(yīng)移交司法部門。新聞媒體和社會(huì)公眾沒有處理處罰權(quán)，主要是通過信息披露和制造輿論來引起相關(guān)權(quán)力部門的注意，促使問題的解決和公共意志的實(shí)現(xiàn)。從近幾年我國審計(jì)信息公開后引發(fā)的社會(huì)反響來看，輿論在推動(dòng)政府干部問責(zé)方面發(fā)揮了積極的作用。

（二）審計(jì)問責(zé)客體權(quán)責(zé)的界定。國家審計(jì)問責(zé)客體，是指國家審計(jì)問責(zé)應(yīng)當(dāng)指向的單位及個(gè)人，它是國家審計(jì)機(jī)關(guān)直接作用的對(duì)象。問責(zé)客體要解決“向誰問責(zé)”的問題，主要把握以下幾個(gè)方面：

1、相關(guān)責(zé)任人的確定。可以根據(jù)相關(guān)責(zé)任的不同，將問責(zé)的對(duì)象確定為直接責(zé)任人、間接責(zé)任人和連帶責(zé)任人。在確定相關(guān)責(zé)任人時(shí)，必須解決好以下幾個(gè)方面的問題：（1）明確各個(gè)負(fù)責(zé)人的分工。這是進(jìn)行審計(jì)問責(zé)時(shí)區(qū)分相關(guān)責(zé)任的首要前提?，F(xiàn)在許多地方黨政交叉任職情況十分普遍，分工不明確，職能不清晰，出了問題究竟誰負(fù)責(zé)，誰也說不清楚。因此，必須在明確政府官員分工的同時(shí)，公布黨委各負(fù)責(zé)人的具體分工，并接受與行政官員同樣的問責(zé)和追究。（2）正副職之間的責(zé)任劃分?！丁芬?guī)定，黨的各級(jí)委員會(huì)實(shí)行集體領(lǐng)導(dǎo)和個(gè)人分工負(fù)責(zé)相結(jié)合的制度。也就是說，如果集體的決定正確，只是某個(gè)委員執(zhí)行錯(cuò)誤，就可單“問”該委員的“責(zé)”。可是，如果集體的決定本身就是錯(cuò)誤的，按照現(xiàn)有的規(guī)章就很難確定應(yīng)該如何問責(zé)。至于行政機(jī)關(guān)，依據(jù)《憲法》和其它相關(guān)法律，實(shí)行的是首長負(fù)責(zé)制?？梢?，副職是否應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任以及承擔(dān)多大責(zé)任，也是亟需健全的機(jī)制之一。（3）不同層級(jí)官員之間的責(zé)任劃分。一個(gè)地方出現(xiàn)了該問責(zé)的事，那么這種責(zé)任應(yīng)該波及到哪一個(gè)層級(jí)，應(yīng)該有一個(gè)相對(duì)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，這也是問責(zé)制體系亟需明確的一個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)。

2、相關(guān)責(zé)任人責(zé)任承擔(dān)的具體劃分。對(duì)于各責(zé)任人應(yīng)該承擔(dān)何種責(zé)任，可以頒布專門的《行政事故責(zé)任認(rèn)定辦法》，詳細(xì)規(guī)定對(duì)于什么行政事件需要承擔(dān)責(zé)任以及承擔(dān)什么樣的責(zé)任，從而作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定中心的鑒定依據(jù)。不同的責(zé)任人(直接責(zé)任人、間接責(zé)任人和連帶責(zé)任人)所承擔(dān)的責(zé)任種類和大小也應(yīng)該不同。對(duì)于責(zé)任大小，可以借鑒相關(guān)法律責(zé)任的分類，劃分為三大類：(1)行政責(zé)任，包括誡勉、通報(bào)批評(píng)、記過、記大過、、停職反省、勸其辭職、引咎辭職等；(2)民事責(zé)任，包括罰款、民事賠償?shù)龋?3)刑事責(zé)任，包括有期徒刑、無期徒刑和死刑等。由于違法的具體情況不同，適用不同檔次的處罰類型，有關(guān)內(nèi)容可以參見《刑法》和其它規(guī)定。

（三）審計(jì)問責(zé)范圍的規(guī)范。國家審計(jì)問責(zé)的范圍可以確定為以下幾個(gè)方面：(1)效能低下，執(zhí)行不力，包括無正當(dāng)理由未完成工作任務(wù)以及不履行或者未認(rèn)真履行職責(zé)的；(2)責(zé)任意識(shí)淡薄，包括拖延、推諉、瞞報(bào)、虛報(bào)、遲報(bào)重大突發(fā)事件等；(3)違反法定程序，盲目決策，包括隨意安排使用財(cái)政資金或造成國有資產(chǎn)浪費(fèi)或資產(chǎn)流失的，以及重大建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題等；(4)不依法行政或治政不嚴(yán)、監(jiān)督不力，包括機(jī)關(guān)效率低下、服務(wù)質(zhì)量差、工作態(tài)度生硬等；(5)在商務(wù)活動(dòng)中損害政府形象或造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，包括在招商引資活動(dòng)中不講誠信，在政府采購中不進(jìn)行招標(biāo)或不按規(guī)定招標(biāo)等；(6)貪污、挪用公款；(7)行賄、受賄；(8)縱容或者包庇下屬違法、違紀(jì)行為。

（四）審計(jì)問責(zé)程序的規(guī)范。問責(zé)程序即采取何種方法和步驟向政府問責(zé)。要完善政府審計(jì)問責(zé)制，關(guān)鍵是要建立起一整套統(tǒng)一實(shí)施、規(guī)范明確、便于操作的問責(zé)程序，以提高問責(zé)的效能。具體實(shí)施上應(yīng)包括以下方面：（1）問責(zé)的啟動(dòng)。審計(jì)機(jī)關(guān)首先行使檢查權(quán)，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題展開問責(zé)，或者移交給行政主管部門、司法部門或人大實(shí)施問責(zé)。問責(zé)主體只能對(duì)由其任免或管轄的問責(zé)對(duì)象啟動(dòng)問責(zé)，不能超出職權(quán)啟動(dòng)問責(zé)。（2）對(duì)問責(zé)對(duì)象的調(diào)查。問責(zé)主體在問責(zé)啟動(dòng)后，可以依據(jù)法定職權(quán)和程序?qū)栘?zé)對(duì)象的問責(zé)事項(xiàng)開展調(diào)查，調(diào)查過程中要充分聽取問責(zé)對(duì)象的陳述和申辯，調(diào)查結(jié)束后應(yīng)將調(diào)查結(jié)論書面告知問責(zé)對(duì)象本人和所在單位。（3）對(duì)問責(zé)對(duì)象的處理。問責(zé)主體應(yīng)在合理的期限內(nèi)，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對(duì)有可問責(zé)情形的，根據(jù)不同情況實(shí)施不同的問責(zé)方式，并告知對(duì)方復(fù)核復(fù)議申請(qǐng)權(quán)及期限。（4）問責(zé)決定的復(fù)核復(fù)議。問責(zé)對(duì)象不服問責(zé)決定并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提請(qǐng)復(fù)核復(fù)議的，問責(zé)主體應(yīng)自己或責(zé)令原調(diào)查機(jī)關(guān)或另行指令調(diào)查機(jī)關(guān)進(jìn)行復(fù)核復(fù)查，在合理時(shí)間內(nèi)做出復(fù)核復(fù)議決定。

（五）審計(jì)問責(zé)相關(guān)法律法規(guī)的完善。當(dāng)前，將審計(jì)問責(zé)行為用法律規(guī)范起來，這是減少審計(jì)問責(zé)隨意性的重要手段，是進(jìn)一步完善審計(jì)問責(zé)制度的當(dāng)務(wù)之急。審計(jì)問責(zé)制的立法內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個(gè)部分：（1）進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)。尤其是對(duì)現(xiàn)行《刑法》、《民法》、《預(yù)算法》以及《審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)中責(zé)任人員的法律責(zé)任一節(jié)予以修正， 加強(qiáng)對(duì)該人員群體的法律約束力度， 使其對(duì)法律有一種必要的敬畏感， 在衡量自己的利益得失時(shí)加大其違法犯罪的利益成本。這是建立和完善國家審計(jì)問責(zé)制度的必要條件。（2）建立健全各項(xiàng)配套制度。單一的法律法規(guī)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要進(jìn)一步制定相應(yīng)的配套制度、實(shí)施辦法和責(zé)任認(rèn)定辦法，從法律上保障和構(gòu)建我國國家審計(jì)問責(zé)機(jī)制。

篇2

    各省、自治區(qū)、直轄市計(jì)生委（局）、衛(wèi)生廳（局）、食品藥品監(jiān)管局（藥監(jiān)局）：

為貫徹落實(shí)國家計(jì)生委、衛(wèi)生部、藥監(jiān)局《關(guān)于禁止非醫(yī)學(xué)需要的胎兒性別鑒定和選擇性別的人工終止妊娠的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），推進(jìn)出生人口性別比問題的綜合治理工作，國家人口計(jì)生委、衛(wèi)生部、國家食品藥品監(jiān)管局決定在全國開展貫徹落實(shí)《規(guī)定》的督查工作。

各地應(yīng)認(rèn)真組織對(duì)各級(jí)和各有關(guān)部門貫徹落實(shí)《規(guī)定》的督查工作。督查的重點(diǎn)內(nèi)容為：依照《規(guī)定》的要求建立并落實(shí)各項(xiàng)有關(guān)規(guī)章、制度的情況，特別是對(duì)違反《規(guī)定》行為的查處情況。各地應(yīng)于每年年底前將督查工作情況逐級(jí)上報(bào)到省級(jí)主管部門匯總，再分別上報(bào)國家人口計(jì)生委、衛(wèi)生部、國家食品藥品監(jiān)管局。

國家人口計(jì)生委、衛(wèi)生部、國家食品藥品監(jiān)管局將于2003、2004年對(duì)各地學(xué)習(xí)、宣傳和貫徹落實(shí)《規(guī)定》的情況進(jìn)行聯(lián)合督促檢查，抽取部分省（區(qū)、市），聽取有關(guān)部門關(guān)于綜合治理出生人口性別比問題的情況匯報(bào)，抽查所轄部分縣（市、區(qū)）的計(jì)生（包括計(jì)生行政部門和計(jì)生技術(shù)服務(wù)機(jī)構(gòu)）、衛(wèi)生（包括衛(wèi)生行政部門、醫(yī)院、婦幼保健院、個(gè)體診所）、藥監(jiān)（包括藥品監(jiān)督行政部門、藥品生產(chǎn)及經(jīng)營企業(yè)）等單位貫徹落實(shí)《規(guī)定》的情況，并將匯總對(duì)各地督查結(jié)果，予以通報(bào)。

篇3

審計(jì)制度的涵義及其二者之間的關(guān)系,明確提出了審計(jì)組織的相關(guān)特性是提高審計(jì)績效的條件。

【關(guān)鍵詞】政府審計(jì) 審計(jì)治理結(jié)構(gòu) 審計(jì)制度

隨著審計(jì)工作在我國的不斷深入開展和其影響程度的不斷擴(kuò)大,社會(huì)對(duì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的審計(jì)提出了越來越高的希望和要求,政府審計(jì)活動(dòng)因此受到社會(huì)公眾的日益關(guān)注和重視。在公共領(lǐng)域,政府治理結(jié)構(gòu)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展存在緊密的關(guān)系,許多國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明,政府治理結(jié)構(gòu)是否健全與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢密切相關(guān),而完善的治理結(jié)構(gòu)會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。審計(jì)界為使得自身繼續(xù)發(fā)展、發(fā)揮重大作用、更加為社會(huì)所肯定,由此全面提高政府審計(jì)工作已成為一種共識(shí)。政府審計(jì)是指由政府組織、國家權(quán)力機(jī)關(guān)(公眾)、審計(jì)組織以及其他有關(guān)機(jī)構(gòu)集合在一起而構(gòu)成的為人們所公認(rèn)的一種制度生活領(lǐng)域。

國家權(quán)力機(jī)關(guān)是審計(jì)組織領(lǐng)域中的核心組織,是公眾利益的代表;政府是受公眾的委托,履行公共受托責(zé)任的組織;審計(jì)組織也是受公眾的委托,獨(dú)立地對(duì)政府以及相關(guān)組織提出要求,以明確審計(jì)各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)力分布。因而公眾、審計(jì)組織、政府和其他利益相關(guān)者決策審計(jì)事務(wù)時(shí)要清楚所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時(shí),還要提供一種結(jié)構(gòu)使之用以設(shè)置審計(jì)目標(biāo)、提供達(dá)到目標(biāo)和監(jiān)控審計(jì)的手段,從而形成一定的審計(jì)治理結(jié)構(gòu)。

從審計(jì)資源效率的角度來看,審計(jì)治理結(jié)構(gòu)就是決定審計(jì)效果的各種因素在制度上的綜合反映,這一制度是以政府治理為前提,以公眾和審計(jì)組織利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果為基礎(chǔ)的,體現(xiàn)公眾與審計(jì)組織共同的選擇。不同的審計(jì)制度安排,可以促使審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員付出不同的努力,從而激勵(lì)出不同的政府審計(jì)工作質(zhì)量。而不同的政府審計(jì)工作質(zhì)量對(duì)規(guī)范政府行為、保護(hù)公眾投資者的產(chǎn)權(quán)安全與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長具有不同的功能與效果。因此,在一定的審計(jì)制度條件下,審計(jì)治理的目的仍然是促使審計(jì)以及相關(guān)組織選擇“適宜”的行動(dòng),以實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源充分有效的利用。所以合理的審計(jì)制度安排可以使社會(huì)投資的最佳水平與社會(huì)公眾利益的最大保障。

審計(jì)制度是一種約束審計(jì)領(lǐng)域組織之間審計(jì)行為的規(guī)則,這些規(guī)則是人們對(duì)審計(jì)管理的實(shí)踐過程不斷反復(fù)探尋的結(jié)果,它有以下幾個(gè)特點(diǎn):一是大眾性,審計(jì)規(guī)則至少是符合大眾利益的;二是效率性,審計(jì)規(guī)則必須是有效率的,而沒有效率的審計(jì)規(guī)則是不可能長期存在下去的;三是對(duì)審計(jì)行為的約束也是基于審計(jì)關(guān)系人有機(jī)會(huì)主義傾向的一面。根據(jù)審計(jì)的特性,這些規(guī)則主要有審計(jì)權(quán)利與職責(zé)、審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)的謹(jǐn)慎與能力、審計(jì)的透明度與責(zé)任約束機(jī)制、審計(jì)人員的職業(yè)化管理體制等。

一、審計(jì)權(quán)利與職責(zé)

審計(jì)是依據(jù)公眾賦予的權(quán)力和規(guī)定的職責(zé)而進(jìn)行的,審計(jì)權(quán)力與職責(zé)體現(xiàn)著維護(hù)公共利益的目標(biāo)要求?？v觀國際上各國審計(jì)制度通常都是由最高立法機(jī)關(guān)或者根據(jù)憲法的規(guī)定而建立的。審計(jì)制度明確了審計(jì)組織的形式、權(quán)力、義務(wù)、職責(zé)以及對(duì)政府組織接受審計(jì)的信息責(zé)任要求。審計(jì)權(quán)力從性質(zhì)上看,是公共利益維護(hù)權(quán)力的法律賦予,對(duì)政府組織履行公共受托責(zé)任的行為具有普遍的約束力。一般情況下,審計(jì)授權(quán)的法律層次越高,審計(jì)制度的實(shí)行就越能夠得到有效的法律保障。相應(yīng)的,法律規(guī)定的審計(jì)職責(zé)的范圍越廣,審計(jì)作用的領(lǐng)域就越大。同時(shí)在審計(jì)體制的安排上,完善的民主法治制度基礎(chǔ)上的審計(jì)組織向立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)、或者獨(dú)立行使審計(jì)司法權(quán)、或者具有超然獨(dú)立性的管理體制,其擁有的權(quán)威性也就越大,審計(jì)的職能和作用也就越能得到有效的發(fā)揮,審計(jì)資源效率也就越高。

二、審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)組織及其人員保持充分的獨(dú)立性是審計(jì)本質(zhì)的內(nèi)在要求。相應(yīng)的,公眾與政府之間某種利益的沖突性,以及彼此之間信息的不對(duì)稱,要求審計(jì)組織在履行職責(zé)的過程中必須保持公正無私的態(tài)度。根據(jù)審計(jì)職責(zé)有效履行的要求,審計(jì)的獨(dú)立性具體表現(xiàn)為審計(jì)組織的獨(dú)立性、審計(jì)人員的獨(dú)立性和審計(jì)經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立性。審計(jì)組織的獨(dú)立性是審計(jì)與公眾和政府之間組織關(guān)系的反映,要實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織公正無私地履行審計(jì)職責(zé),既需要法律對(duì)其獨(dú)立性予以明確,又要求在管理體制上對(duì)其獨(dú)立性予以組織上的保證。在這里,獨(dú)立性的法律規(guī)定是審計(jì)組織獨(dú)立性的前提,而管理體制上的保證是實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織獨(dú)立性的基礎(chǔ)。審計(jì)組織的職責(zé)是由審計(jì)人員來具體承擔(dān)的,審計(jì)人員的獨(dú)立性是審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)性表現(xiàn)。根據(jù)審計(jì)組織內(nèi)部的職責(zé)分工,審計(jì)人員的獨(dú)立性由審計(jì)長(在我國還包括各級(jí)審計(jì)組織的主要負(fù)責(zé)人)的獨(dú)立性和其他審計(jì)人員的獨(dú)立性兩部分構(gòu)成。其中,審計(jì)長以及各級(jí)審計(jì)組織主要負(fù)責(zé)人的任職條件是決定審計(jì)人員能否真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性的關(guān)鍵因素;而其他審計(jì)人員的獨(dú)立性是指就具體的審計(jì)事項(xiàng)而言,審計(jì)人員不存在有可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系,并通過“回避”制度來使審計(jì)組織與被審計(jì)單位保持自始至終的獨(dú)立性。而可靠的經(jīng)費(fèi)來源是審計(jì)獨(dú)立性的物質(zhì)保證。從審計(jì)受托信息責(zé)任或受托履行監(jiān)督職責(zé)的關(guān)系來講,公眾依法支付審計(jì)費(fèi)用或?qū)徲?jì)費(fèi)用予以財(cái)政預(yù)算上的保證,既體現(xiàn)了審計(jì)需求者付費(fèi)的公平交易原則,同時(shí)也反映了審計(jì)獨(dú)立性的特征。

三、審計(jì)的謹(jǐn)慎與能力

公共利益關(guān)系的維系是以規(guī)范的審計(jì)職責(zé)行為為前提條件的。審計(jì)中,審計(jì)組織與人員任何一方偏離審計(jì)職責(zé)規(guī)范的行為,并由此而使公共利益受到損失的,那么其組織與人員就應(yīng)該受到法律責(zé)任的追究。相應(yīng)的審計(jì)組織與人員要避免受到法律責(zé)任的追究,就必須提高審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在履行審計(jì)職責(zé)的過程中,保持自始至終的謹(jǐn)慎態(tài)度。審計(jì)人員在審計(jì)的過程中是否保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,主要取決于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度。因此,完善的審計(jì)責(zé)任制度規(guī)定,健全的審計(jì)責(zé)任約束機(jī)制,要在運(yùn)行中有效執(zhí)行,是審計(jì)組織與審計(jì)人員保持應(yīng)有謹(jǐn)慎態(tài)度的基本制度條件。審計(jì)能力是公眾的審計(jì)管理能力與審計(jì)組織審計(jì)能力互動(dòng)關(guān)系的反映。審計(jì)制度一般不對(duì)公眾的審計(jì)管理能力提出要求,但在審計(jì)規(guī)則的制定以及國家權(quán)力機(jī)關(guān)的審計(jì)專門委員會(huì)組成人員中,都是以審計(jì)專家以及審計(jì)技術(shù)人員為核心而組成的。審計(jì)能力的載體是公眾和審計(jì)人員,無論是對(duì)國家權(quán)力機(jī)關(guān)的審計(jì)管理人員還是審計(jì)組織的審計(jì)人員,都要通過制度對(duì)其能力的自然情況做出限制性規(guī)定,同時(shí)建立一套規(guī)范可行的審計(jì)管理程序和審計(jì)程序,并保證其程序得到嚴(yán)格的遵守。另外,國家權(quán)力機(jī)關(guān)和審計(jì)組織還要重視審計(jì)人員的職業(yè)能力培訓(xùn),建立完善的審計(jì)人員培訓(xùn)制度。這樣才能保證審計(jì)的能力符合履行審計(jì)職責(zé)的要求。

四、審計(jì)的透明度與責(zé)任約束機(jī)制

提高審計(jì)的透明度是公眾對(duì)審計(jì)有效治理的基本信息條件。審計(jì)治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露政府有關(guān)任何重大問題的信息。一個(gè)強(qiáng)有力的信息披露制度既是對(duì)政府進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督的特征表現(xiàn),也是公眾對(duì)政府行使表決權(quán)的關(guān)鍵,同時(shí)還是公眾對(duì)審計(jì)組織履行信息責(zé)任或監(jiān)督職責(zé)行為及其結(jié)果監(jiān)督具典型特征。審計(jì)是政府治理的重要基石之一,為了強(qiáng)化政府的責(zé)任約束機(jī)制,規(guī)范其權(quán)力行為,促進(jìn)其職能的市場化轉(zhuǎn)變,需要改變地方審計(jì)組織的管理體制,為審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮奠定制度基礎(chǔ)。在不改變我國審計(jì)行政管理體制總體框架的前提下,需要將省級(jí)以下審計(jì)組織的管理權(quán)上劃到省級(jí)審計(jì)組織,由省級(jí)審計(jì)組織垂直統(tǒng)一管理,同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)署對(duì)地方審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)。在審計(jì)組織領(lǐng)域中公眾是審計(jì)與政府治理的主體,公眾通過審計(jì)治理來加強(qiáng)對(duì)審計(jì)組織的管理與控制,既是促使審計(jì)以及相關(guān)組織選擇“適宜”行為的制度保證,也是加強(qiáng)對(duì)政府管理的重要措施。因此,隨著我國民主法治制度的逐步完善以及政府職能的逐步轉(zhuǎn)變,國家權(quán)力機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)組織履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)行為的約束與管理以完善審計(jì)的治理結(jié)構(gòu)。地方審計(jì)組織管理體制的改變,要求地方各級(jí)人大及其常委會(huì)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)組織行為的約束與管理,建立專門的審計(jì)管理機(jī)構(gòu),同時(shí)在制度上明確對(duì)審計(jì)組織行為約束與管理的程序及其要求。其中,在地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的制度安排上,要改變其審計(jì)報(bào)告的主體,由審計(jì)組織直接向人大及其常委會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。這樣既可以避免地方政府對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的干擾,還能夠促進(jìn)審計(jì)組織提高財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的質(zhì)量,也為國家權(quán)力機(jī)關(guān)的財(cái)政監(jiān)督提供信息保證。

五、審計(jì)人員的職業(yè)化管理體制

提高審計(jì)管理、監(jiān)督與信息的生產(chǎn)效率,有效的審計(jì)制度環(huán)境是審計(jì)績效提高的條件,而提高審計(jì)績效的動(dòng)力來源于國家權(quán)力機(jī)關(guān)審計(jì)管理人員與審計(jì)組織審計(jì)人員知識(shí)的積累與制度的創(chuàng)新。一個(gè)能夠體現(xiàn)審計(jì)職業(yè)人力資本管理特征的人員管理體制,是提高審計(jì)效率的重要制度保證。因此,按照公務(wù)員分類管理的要求,探索和實(shí)行國家權(quán)力機(jī)關(guān)審計(jì)管理人員與審計(jì)組織審計(jì)人員的職業(yè)化管理體制,是提高我國審計(jì)制度總體效率的重要基礎(chǔ)工程。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 秦榮生:深化政府審計(jì)監(jiān)督、完善政府治理機(jī)制[J].審計(jì)研究,2007(1).

篇4

【關(guān)鍵詞】統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；職責(zé)；作用

統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，履行、發(fā)揮統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)與作用是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)有機(jī)融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用，為企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力做出貢獻(xiàn)?，F(xiàn)代統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制最早產(chǎn)生于西方資本主義國家，而我國的統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制是在國家審計(jì)制度基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。2000年修訂的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》(以下簡稱《會(huì)計(jì)法》)明確規(guī)定：“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確”，這就進(jìn)一步確立了統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制的法律地位。探討現(xiàn)代企業(yè)中統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制的作用和進(jìn)一步發(fā)揮其作用的措施，已成為一項(xiàng)重要任務(wù)。為此，本文擬就這個(gè)問題談?wù)勛约旱囊恍┛捶ā?/p>

1．統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制中，風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)，成為統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制的主要職責(zé)。

1．1 統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制有職責(zé)融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

現(xiàn)代企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)日益增大，減少面臨的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)的關(guān)鍵。統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法促進(jìn)建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，通過內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，對(duì)公司經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，提請(qǐng)管理層關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，從而完善企業(yè)管理，轉(zhuǎn)化負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)競爭能力和應(yīng)變能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。從實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)方面看，統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制有職責(zé)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)是多個(gè)部門的集合，其中一點(diǎn)(一個(gè)部門)造成的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)傳遞到另一點(diǎn)，最終會(huì)使整個(gè)面(企業(yè)整體)陷入困境甚至于癱瘓。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位，決定其能站在全局的高度相對(duì)超脫地獲得企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的信息，向管理層提供創(chuàng)造性思維，提出科學(xué)、合理的建議，避免風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。從全局角度看，統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制有職責(zé)融入風(fēng)險(xiǎn)管理。

1．2 統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制是構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要機(jī)制

從企業(yè)內(nèi)部看，現(xiàn)代企業(yè)建立了各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織層次，包括風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制部門、專職風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門。但風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門隸屬于管理部門，不具有獨(dú)立性，其意見有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力，這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用的發(fā)揮受到限制。

從企業(yè)外部看，外部審計(jì)從獨(dú)立、客觀的角度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)和對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)常能提供一些有用的信息影響到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。但他們更多地圍繞企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法、公允、一貫性開展工作，對(duì)企業(yè)管理環(huán)境和運(yùn)作過程不十分熟悉，決定其提供的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)不能做到貼近內(nèi)部管理，不能對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性負(fù)責(zé)。而統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制部門對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有外部審計(jì)無可比擬的優(yōu)勢。

1．3 統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有益補(bǔ)充

在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告階段，將風(fēng)險(xiǎn)作為重要考慮因素，在整個(gè)審計(jì)過程貫穿對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性。具體講，在審計(jì)計(jì)劃階段，統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)該考慮企業(yè)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作，按照風(fēng)險(xiǎn)大小分配審計(jì)資源；在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)師通過檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；在審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足提出改進(jìn)建議，協(xié)助企業(yè)管理層確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施。

2．統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的作用

2．1 完善企業(yè)約束機(jī)制，促進(jìn)規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為

監(jiān)督職能是指檢查監(jiān)督被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合法性及合規(guī)性，督促其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在正確的軌道上運(yùn)行。審計(jì)監(jiān)督職能與專業(yè)監(jiān)督有本質(zhì)的區(qū)別，審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容廣泛、綜合，并具有獨(dú)立性、監(jiān)督層次較高的特點(diǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)的自我約束機(jī)制是企業(yè)自主經(jīng)營．自負(fù)盈虧，自我發(fā)展的保證。通過處于企業(yè)自我約束機(jī)制中心地位的統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督，能使企業(yè)充分實(shí)現(xiàn)自我約束。特別是針對(duì)不合規(guī)問題提出改進(jìn)建議、意見或交由有關(guān)部門處理．有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅1996年企業(yè)統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)共完成504115個(gè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目，查出并糾正各種違規(guī)金額達(dá)310．46億元。園此．有人把統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制比喻成企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。

2．2 有助于企業(yè)建立起科學(xué)的管理體制和提高管理水平

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，有限責(zé)任公司、股份有限公司與其相適應(yīng)配套的公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)立形成了現(xiàn)代企業(yè)管理體系。這個(gè)體系中有各自的職責(zé)權(quán)限范圍，各機(jī)構(gòu)如何相互制約和平衡是保證企業(yè)科學(xué)管理的基礎(chǔ)。只有通過統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)服務(wù)職能運(yùn)用。間接參與企業(yè)經(jīng)營管理來約束董事、經(jīng)理等機(jī)構(gòu)和人員并協(xié)調(diào)其相互間關(guān)系，從而形成科學(xué)的管理體制，使各機(jī)構(gòu)依據(jù)法規(guī)、章程對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行組織和領(lǐng)導(dǎo)，起到保證生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行的作用。具體說來，統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策、計(jì)劃等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家方針政策，是否適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求積極提供客觀評(píng)價(jià)服務(wù)，通過在經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，為本企業(yè)的利益提供評(píng)價(jià)服務(wù)，幫助投資預(yù)測、成本分析、政策咨詢等服務(wù)并提出合理化建議，促使各單位改進(jìn)或采取措施從而不斷提高企業(yè)管理水平。

篇5

【關(guān)鍵詞】國家審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；互動(dòng)

我國國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都處于重要的轉(zhuǎn)型時(shí)期，作為我國審計(jì)體系的重要組成部分，二者能否通過互相學(xué)習(xí)和借鑒，實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)、優(yōu)勢互補(bǔ)，在推動(dòng)微觀主體價(jià)值增值的同時(shí)也促進(jìn)國家治理水平的提升，是理論界、實(shí)務(wù)界共同面臨的現(xiàn)實(shí)問題。而內(nèi)部審計(jì)對(duì)國家審計(jì)產(chǎn)生的作用逐步成為人們探討的熱點(diǎn)問題。

一、內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)互動(dòng)的可能性

首先，共同的法律準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)。1983年審計(jì)署成立后提出“以國家審計(jì)為主導(dǎo)，以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，以社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充”的審計(jì)監(jiān)督體系，國家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)擁有業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。1994年審計(jì)法規(guī)定“各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。2003年修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》確定國家審計(jì)機(jī)關(guān)不再直接指導(dǎo)各單位的內(nèi)部審計(jì)，而是通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，間接管理和監(jiān)督各種組織的內(nèi)部審計(jì)。2010年頒布的《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計(jì)自律組織，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！?014年1月16日審計(jì)署的關(guān)于《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定（征求意見稿）》第三十二條重申了“審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。國家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)法都以法律條文和準(zhǔn)則規(guī)定的形式為國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)奠定基礎(chǔ)，不僅規(guī)定了兩者互動(dòng)的途徑和合理方式，更進(jìn)一步確保了兩者互動(dòng)的合法性與權(quán)威性。

其次，共同的目標(biāo)與基本職能。一方面，國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)同屬我國審計(jì)體系，都有著保護(hù)國家與組織資本資產(chǎn)，增加組織價(jià)值，實(shí)現(xiàn)國家戰(zhàn)略規(guī)劃的共同愿景。另一方面，國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都肩負(fù)著監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、評(píng)估審計(jì)對(duì)象、發(fā)現(xiàn)問題等職責(zé)，這些職責(zé)客觀歸屬于基本審計(jì)活動(dòng)，不因?qū)徲?jì)類型的不同而變化。

最后，共同的工作基礎(chǔ)。雖然國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)遵守的審計(jì)準(zhǔn)則與獨(dú)立性要求不完全相同，但二者所遵循的基本知識(shí)體系、所構(gòu)建的理論構(gòu)架、所使用的審計(jì)方法是基本相同的。在實(shí)際工作中，面對(duì)同一項(xiàng)目，所使用的審計(jì)資料也有重疊的部分。相同的工作基礎(chǔ)為兩者實(shí)現(xiàn)工作成果交流與利用提供了可能。

二、內(nèi)部審計(jì)在國家審計(jì)中的作用

（一）協(xié)同配合作用

國家治理與公司治理在某種意義上講是整體與局部的關(guān)系，國家審計(jì)的本質(zhì)是國家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的“免疫系統(tǒng)”，而內(nèi)部審計(jì)是公司治理的工具。所以，在治理導(dǎo)向下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)國家審計(jì)有著協(xié)同配合的作用。國家審計(jì)制度依據(jù)我國憲法和審計(jì)法而設(shè)立，具有較高的法律地位，審計(jì)資源總量上較為豐富。然而，國家審計(jì)需要對(duì)行政事業(yè)、財(cái)政、金融、固定資產(chǎn)投資、社會(huì)保障、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保、企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)監(jiān)督對(duì)象數(shù)量繁多。由于人、財(cái)、物等資源方面的限制，國家審計(jì)常常無法做到全面的審計(jì)，從而導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督中的“真空地帶”，審計(jì)資源出現(xiàn)了相對(duì)不足。為了緩解國家審計(jì)資源相對(duì)不足和審計(jì)任務(wù)的繁重之間的矛盾，急需對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行整合。相比國家審計(jì)來說，內(nèi)部審計(jì)的資源優(yōu)勢在于內(nèi)部審計(jì)人員了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)境，容易發(fā)現(xiàn)組織經(jīng)營管理中出現(xiàn)的異常情況。內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)資源整合，就是科學(xué)、合理的配置內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)資源，用最少的審計(jì)成本獲得最大的審計(jì)效益，最大程度的發(fā)揮和利用雙方的資源優(yōu)勢，形成資源的優(yōu)勢互補(bǔ)，提高雙方審計(jì)質(zhì)量和效率。

國家審計(jì)抽調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員參與，如地方債務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等項(xiàng)目的審計(jì)工作，就是對(duì)審計(jì)資源的整合。通過利用內(nèi)部審計(jì)人員所擁有的特定領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，國家審計(jì)可以快速有效的展開審計(jì)工作，提高了國家審計(jì)的效率和效果。根據(jù)系統(tǒng)論原理，只有各系統(tǒng)相互合作、優(yōu)勢互補(bǔ)，才能擴(kuò)大審計(jì)整體覆蓋面，增強(qiáng)各個(gè)組織的“免疫”能力，最終增強(qiáng)整個(gè)國家的“免疫”功能。

（二）提供內(nèi)部審計(jì)成果作用

國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)上存在重合部分，對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)將導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)，降低審計(jì)效率。而通過國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源和審計(jì)成果在雙方之間的合理利用，可以在一定程度上緩解資源短缺這一矛盾。但是在利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，國家審計(jì)需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量決定了國家審計(jì)是否需要采用其成果以及采用的比例。評(píng)估主要內(nèi)容包括：一是內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容是否與國家審計(jì)工作內(nèi)容重疊。二是內(nèi)部審計(jì)是否遵循了審計(jì)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則要求。三是內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等方面的可信度。

（三）增強(qiáng)審計(jì)體系效率作用

只有不斷完善自身，在理論與實(shí)踐上都逐步走向成熟的內(nèi)部審計(jì)才能為國家審計(jì)提供良好的基礎(chǔ)，提供可靠的、高質(zhì)量的審計(jì)信息與審計(jì)成果。我國內(nèi)部審計(jì)雖然取得了較快發(fā)展，但依然存在受重視程度不足、機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、運(yùn)行質(zhì)量不佳、人員素質(zhì)偏低等情況。通過與國家審計(jì)加強(qiáng)交流與溝通，內(nèi)部審計(jì)可借以樹立自身權(quán)威，提高人員素質(zhì)，規(guī)范運(yùn)行質(zhì)量。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的檢撕推蘭酃程中，揭示出內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題，督促其完善內(nèi)部審計(jì)制度。在內(nèi)部審計(jì)不斷完善的過程中，也間接提高了國家審計(jì)的有效性。國家審計(jì)在與內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程中應(yīng)發(fā)揮國家審計(jì)的主導(dǎo)作用，積極的督促治理內(nèi)部審計(jì)職責(zé)執(zhí)行到位，國家審計(jì)應(yīng)充分利用監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)，促進(jìn)國家治理和公司治理機(jī)制的完善，從而有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦榮生.《受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1994

[2]林炳發(fā).《審計(jì)目標(biāo)研究》，財(cái)會(huì)月刊，1997（11）

[3]賀穎奇，陳佳俊.[J].審計(jì)研究2006（4）

篇6

摘 要 隨著注冊會(huì)計(jì)師舞弊案件日益增多，注冊會(huì)計(jì)師的誠信受到質(zhì)疑。政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督責(zé)任日益突出。本文就政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)管的必要性、監(jiān)管中存在的問題以及解決的方法進(jìn)行了探討。提出了政府審計(jì)有必要對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管的觀點(diǎn)，并就監(jiān)管中存在著法律法規(guī)不健全、審計(jì)人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)社會(huì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量核查工作要求等問題以及相應(yīng)的改進(jìn)措施等進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 政府審計(jì) 社會(huì)審計(jì) 監(jiān)管

一、監(jiān)管的必要性

（一）我國審計(jì)機(jī)關(guān)的本質(zhì)和職責(zé)決定政府審計(jì)有必要對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)管

審計(jì)機(jī)關(guān)的本質(zhì)是對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查、鑒定和評(píng)價(jià)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。政府審計(jì)的職責(zé)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員依法對(duì)受托管理公共資源的各級(jí)政府機(jī)關(guān)和其他企事業(yè)單位公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)，并提出報(bào)告的一項(xiàng)具有獨(dú)立性綜合性和專業(yè)性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

《審計(jì)法》第三十條明確規(guī)定：社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定有權(quán)對(duì)該審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。所以出于防止國有資產(chǎn)流失，保證公共資源合理使用的目的，政府審計(jì)有必要對(duì)社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管。

（二）我國社會(huì)審計(jì)的性質(zhì)和其承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的情況決定政府審計(jì)有必要對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)管

社會(huì)審計(jì)性質(zhì)是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，是經(jīng)國家批準(zhǔn)成立的依法獨(dú)立承辦注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位，實(shí)行自收自支，獨(dú)立核算，依法納稅，具有企業(yè)的某些特性。在現(xiàn)有委托關(guān)系下：我國上市公司普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象[1]，審計(jì)委托和付費(fèi)者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營者。所以委托業(yè)務(wù)需求本身缺乏強(qiáng)調(diào)審計(jì)真實(shí)性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。2005年10月26日，根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)公布的《關(guān)于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查終結(jié)報(bào)告》顯示：2002年以來，顧雛軍等人在科龍電器采取虛增收入、少計(jì)費(fèi)用等多種手段，虛增利潤，導(dǎo)致該公司所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)嚴(yán)重不符。

（三）從當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，也有必要強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督

我國現(xiàn)在面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是：國有企業(yè)在工業(yè)及建筑業(yè)所占比例已降到40%左右或以下，這就意味著會(huì)有越來越多的國有控股的企業(yè)需要注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)。

某記者對(duì)股市投資者進(jìn)行了一項(xiàng)調(diào)查。在北京的一個(gè)證券交易所的70位投資者接受了記者的問卷調(diào)查。在回收的50份問卷中，超過八成的投資者認(rèn)為上市公司造假，注冊會(huì)計(jì)師難辭其咎；七成以上的投資者不太相信注冊會(huì)計(jì)師出具的公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。出現(xiàn)了對(duì)社會(huì)審計(jì)的“離不開、信不過”的兩難局面[2]。

所以審計(jì)機(jī)關(guān)有必要對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管，逐步強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)質(zhì)量。恢復(fù)其應(yīng)有的信譽(yù)。

二、監(jiān)管中存在的問題

（一）監(jiān)督社會(huì)審計(jì)的法律法規(guī)不夠健全、有的法規(guī)滯后，不能適應(yīng)新時(shí)期監(jiān)督社會(huì)審計(jì)的需要

目前我國的法律只賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具相關(guān)報(bào)告的核查權(quán)，沒有規(guī)定相應(yīng)的處理處罰權(quán)，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)核查發(fā)現(xiàn)的大量社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)報(bào)告質(zhì)量問題，無權(quán)進(jìn)行處理，只能披露反映，使審計(jì)機(jī)關(guān)處于“監(jiān)而不管”、“查而不處”的尷尬局面[3]。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)社會(huì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量核查工作要求

目前在核查工作中，涉及到對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量核查時(shí)，我們由于沒有熟悉工程、設(shè)備等方面的專業(yè)人才，感到力不從心，許多方面由于專業(yè)性太強(qiáng)，審計(jì)人員無法下手，影響核查工作的整體質(zhì)量。

（三）存在審計(jì)空白和重復(fù)審計(jì)的現(xiàn)象

由于我國實(shí)行的是社會(huì)主義制度，公有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國有企事業(yè)單位為眾多數(shù)，而這些國有企事業(yè)都屬于國家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象，國家審計(jì)機(jī)關(guān)依靠有限的審計(jì)資源，很難做到對(duì)眾多的審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督，以致出現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督的空白，有些單位從未接受過審計(jì)。其次對(duì)部分企事業(yè)出現(xiàn)了重復(fù)審計(jì)，重復(fù)審計(jì)主要發(fā)生在企業(yè)，既有國家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的重復(fù)，也有不同類型審計(jì)的重復(fù)。

三、解決監(jiān)管中存在問題的幾點(diǎn)建議

（一）盡快制定完善社會(huì)審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，增強(qiáng)監(jiān)管實(shí)效性

國家應(yīng)盡快制定完善社會(huì)審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，進(jìn)一步明確各監(jiān)管部門的職責(zé)。財(cái)政和審計(jì)部門應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門積極開展調(diào)研，為相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)和完善提供依據(jù)。目前，社會(huì)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)應(yīng)重點(diǎn)解決對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)管以及如何促進(jìn)社會(huì)審計(jì)行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展問題，尤其是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問題的處理、處罰權(quán)問題，以更好地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督作用。同時(shí)，通過完善監(jiān)管制度，促使各監(jiān)管部門認(rèn)真履行職責(zé)，加大監(jiān)管力度，增強(qiáng)監(jiān)管實(shí)效性。

（二）提高核查人員素質(zhì)，進(jìn)一步提高核查工作質(zhì)量和水平

針對(duì)目前我們現(xiàn)有人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)不能夠完全勝任核查工作目標(biāo)要求的狀況，應(yīng)積極搞好有針對(duì)性的培養(yǎng)鍛煉，以適應(yīng)核查工作要求。同時(shí)應(yīng)調(diào)整核查隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)，引進(jìn)工程、設(shè)備等方面專業(yè)技術(shù)人才，滿足核查工作需要，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)核查工作質(zhì)量和水平的全面提高。

（三）抓大不放小，盡可能避免審計(jì)空白和重復(fù)審計(jì)

我們贊同在適當(dāng)?shù)那闆r下將國有控股企業(yè)交由社會(huì)審計(jì)去審查，國家審計(jì)機(jī)關(guān)保留對(duì)有關(guān)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果抽查，但要注意抽查的科學(xué)和合理性。凡是國有參股控股的企業(yè)我們都應(yīng)該考慮到，不能只注重國家控股比例大的企業(yè)而忽視控股比例小的企業(yè)，兼顧經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，和效益差的企業(yè)，制定出一套合理的抽樣方法。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)退出下列職責(zé)：國有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)或稱資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益審計(jì)。國資委應(yīng)當(dāng)以出資人的身份負(fù)責(zé)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)組織和注冊會(huì)計(jì)師對(duì)所屬國有控股企業(yè)進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)和改制、改組、融資等特殊目的的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。這是國資委作為出資人所應(yīng)有的職責(zé)，是完善國企公論政府審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)關(guān)系的厘定[4]。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉明.強(qiáng)化國有資產(chǎn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督.審計(jì)研究.2004(2).

[2]劉國常.論政府審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的必要性.中國審計(jì).2002(3).

篇7

關(guān)鍵詞：國際金融危機(jī)，金融審計(jì)工作

 

金融審計(jì)包括對(duì)國家中央銀行、國家政策性銀行、國有及控股的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)等非銀行金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為，它既具有金融監(jiān)管的部分職能，又有自身的獨(dú)立性和綜合性，能夠以獨(dú)特的視角，為國有金融資產(chǎn)所有者提供全面、可靠的信息，為宏觀決策服務(wù)。

一、金融審計(jì)的地位和作用

金融審計(jì)是國家審計(jì)工作的重要組成部分。20年來，伴隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展和審計(jì)重點(diǎn)的逐步變化，金融審計(jì)緊緊圍繞“防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、規(guī)范管理”的總體目標(biāo)，全面審計(jì)，突出重點(diǎn)，嚴(yán)肅查處重大違法違規(guī)問題和金融案件，在整頓和規(guī)范金融秩序，維護(hù)金融安全，完善金融監(jiān)管，促進(jìn)金融發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)踐充分證明，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融安全是國家經(jīng)濟(jì)安全的核心。金融審計(jì)作為一種有效的監(jiān)督手段, 是金融危機(jī)中風(fēng)險(xiǎn)防范的一個(gè)重要工具。

改革開放以來，我國金融業(yè)有了長足發(fā)展。但是，金融業(yè)作為一個(gè)特殊的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，多年來所積聚的風(fēng)險(xiǎn)日漸顯露，如不能得到有效解決，勢必引發(fā)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，給整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定帶來深重危害。在當(dāng)前這場史無前例的金融風(fēng)暴席卷全球之時(shí)，更應(yīng)該重視金融審計(jì)，發(fā)揮其在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用。

二、當(dāng)前我國金融審計(jì)方面存在的突出問題

隨著我國金融體制改革的進(jìn)一步深化和金融業(yè)國際化的趨勢日趨明顯，金融審計(jì)所依賴的金融環(huán)境正在發(fā)生劇烈變化，這就要求金融審計(jì)工作也要不斷創(chuàng)新和深化。更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，為宏觀金融改革和發(fā)展服務(wù)，是從事金融審計(jì)工作人員需要認(rèn)真思考的問題。

1、金融監(jiān)管嚴(yán)重缺位。目前我國金融業(yè)實(shí)行的是分業(yè)監(jiān)管，監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要是央行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)。。近年來，雖然監(jiān)管力度大大加強(qiáng)，但各部門法律責(zé)任不具體，監(jiān)管職能不明確，在實(shí)際工作中又各自為政，缺乏溝通和協(xié)作，未形成統(tǒng)一、有效的監(jiān)管機(jī)制。同時(shí)，“一行三會(huì)”既有自身的業(yè)務(wù)又要負(fù)責(zé)監(jiān)管，既具有規(guī)則制定權(quán)、執(zhí)行權(quán)又有監(jiān)督權(quán)，勢難做到監(jiān)管到位而不越位。

2、對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)空缺。目前，我國金融審計(jì)的主要對(duì)象是金融企業(yè)，對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)較少。近年來審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的某些問題，雖然表現(xiàn)在金融機(jī)構(gòu)，根源卻在經(jīng)濟(jì)體制、金融體制和監(jiān)管體制等方面。

3、對(duì)非國有銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)和外資金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)不力。。目前國家審計(jì)的對(duì)象基本局限在國家控股的股份制商業(yè)銀行和政策性銀行，對(duì)管理水平低下、潛在風(fēng)險(xiǎn)比各大銀行更為嚴(yán)重的農(nóng)村信用社、信托投資公司之類的非國有金融機(jī)構(gòu)卻很少過問，對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也不太理想。

4、審計(jì)技術(shù)、方法與手段落后。由于金融業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和不斷創(chuàng)新、會(huì)計(jì)作弊手段呈現(xiàn)出的高科技化、電子計(jì)算機(jī)技術(shù)在金融領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用等原因，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代金融審計(jì)的需求，其主要表現(xiàn)為：沒有科學(xué)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，計(jì)算機(jī)運(yùn)用程度和深度不夠，審計(jì)方法缺乏創(chuàng)新，對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)缺乏有效手段等等。。

5、審計(jì)力量嚴(yán)重不足。一是無論是國家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量都難以滿足實(shí)際需要。以內(nèi)部審計(jì)為例，目前中國銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員僅占銀行員工的1%，而在國外這一比例是5%。二是金融審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。隨著金融體制改革的深化，新的金融業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，金融活動(dòng)方式的技術(shù)含量不斷增加，金融行業(yè)的政策、法規(guī)與業(yè)務(wù)知識(shí)不斷更新。但是，我國金融審計(jì)人員多數(shù)仍只憑經(jīng)驗(yàn)辦事，缺乏扎實(shí)的業(yè)務(wù)理論知識(shí)。

三、進(jìn)一步發(fā)揮金融審計(jì)作用的建議

這次席卷全球的金融危機(jī)對(duì)我國金融審計(jì)來說，無疑也是一種新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。金融危機(jī)具有很大的隱蔽性和突發(fā)性，稍有不慎就會(huì)危及經(jīng)濟(jì)發(fā)展，破壞社會(huì)穩(wěn)定。應(yīng)科學(xué)地分析當(dāng)前我國金融業(yè)面臨的形勢，認(rèn)真思考金融審計(jì)發(fā)展思路，進(jìn)一步完善深化金融審計(jì)工作，采取有效措施防范和消除金融風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮好金融審計(jì)的職能作用：

1、圍繞防范金融風(fēng)險(xiǎn)，樹立全新監(jiān)督理念。金融審計(jì)必須樹立全新的監(jiān)督理念，實(shí)現(xiàn)三個(gè)方面的轉(zhuǎn)變，以便在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中更好地發(fā)揮作用：第一，要實(shí)現(xiàn)合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，有效揭示金融風(fēng)險(xiǎn)；第二，要實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，變被動(dòng)為主動(dòng)，防患于未燃，提高監(jiān)督效能；第三，要實(shí)現(xiàn)突擊性監(jiān)督向經(jīng)常性監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，以降低審計(jì)成本，提高工作效率。當(dāng)然，這更多地依賴于內(nèi)部與外部條件的根本改善。

2、整合監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)。應(yīng)從我國實(shí)際出發(fā)，將金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)重新整合：由央行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和財(cái)政部負(fù)責(zé)制訂規(guī)則，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)規(guī)則的制訂、實(shí)施的合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。另外，對(duì)金融監(jiān)管部門的再監(jiān)督是金融審計(jì)工作的一個(gè)重要職責(zé)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)國家及其金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)在體制、國家政策法規(guī)、監(jiān)管體系和監(jiān)管方式等方面的不足和漏洞，使金融審計(jì)更好地為金融監(jiān)管服務(wù)，這是新形勢下金融審計(jì)工作的必然選擇。

3、積極探索創(chuàng)新，進(jìn)一步深化金融審計(jì)工作。在審計(jì)目標(biāo)上，將防范金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)金融安全、促進(jìn)管理放在更為重要的位置；在審計(jì)對(duì)象上，在繼續(xù)加大對(duì)國有控股金融機(jī)構(gòu)審計(jì)力度的同時(shí)，積極開展對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)和非國有銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)，深化對(duì)人民銀行財(cái)務(wù)收支和銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)；在審計(jì)內(nèi)容上，在繼續(xù)對(duì)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量真實(shí)性、業(yè)務(wù)合規(guī)性和制度有效性開展審計(jì)的基礎(chǔ)上，圍繞健全公司治理結(jié)構(gòu)，圍繞把握總體財(cái)務(wù)狀況，圍繞促進(jìn)監(jiān)管機(jī)關(guān)履行職責(zé)，進(jìn)一步深化金融審計(jì)內(nèi)容。此外，要緊緊把握信息技術(shù)發(fā)展的趨勢，進(jìn)一步完善審計(jì)手段、改進(jìn)審計(jì)方式。

4、加強(qiáng)金融審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，更好地履行審計(jì)職責(zé)。金融審計(jì)工作的好壞在很大程度上取決于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。鑒于金融審計(jì)具有宏觀性、專業(yè)性、系統(tǒng)性強(qiáng)，政策法規(guī)多、部門間業(yè)務(wù)差別大等特點(diǎn)，金融審計(jì)人員必須具有扎實(shí)的審計(jì)、會(huì)計(jì)、金融、法律、計(jì)算機(jī)等專業(yè)技術(shù)知識(shí)和敏銳的分析判斷能力。為此，金融審計(jì)人員必須通過不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高自身業(yè)務(wù)水平和工作技能，才能具備揭示金融風(fēng)險(xiǎn)的能力，才能在促進(jìn)防范金融風(fēng)險(xiǎn)方面有所作為。

篇8

一、檢查督促全轄各信用社及其網(wǎng)點(diǎn)執(zhí)行國家金融方針、政策和聯(lián)社規(guī)章制度。

二、負(fù)責(zé)組織本部門實(shí)施

二、組織實(shí)施各信用社執(zhí)行信貸計(jì)劃、現(xiàn)金計(jì)劃和財(cái)務(wù)計(jì)劃情況。

三、稽核各信用社營運(yùn)及經(jīng)濟(jì)效益情況，通過稽核審計(jì)，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問題、提出建議，對(duì)信用社經(jīng)營管理發(fā)揮謀士作用。

四、檢查信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的真實(shí)情況，醫(yī)治虛假經(jīng)營，當(dāng)好金融醫(yī)士。

五、維護(hù)國家集體財(cái)產(chǎn)安全，幫助信用社改善經(jīng)營，促使信貸資產(chǎn)按照效益、安全、流動(dòng)的原則開展業(yè)務(wù)。

六、圍繞聯(lián)社整體工作，與其它部門搞好協(xié)調(diào)工作。

七、分析反饋經(jīng)濟(jì)、金融業(yè)務(wù)活動(dòng)和稽核審計(jì)工作情況，草擬稽核審計(jì)方案，整理稽核審計(jì)記錄，完成稽核審計(jì)報(bào)告。

八、承辦聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)與上級(jí)審計(jì)部門交辦的其它工作。

（二）稽核審計(jì)部副經(jīng)理崗位職責(zé)

一、協(xié)助經(jīng)理管理全縣信用社稽核審計(jì)工作，教育部室人員履行職責(zé)、深入鉆研農(nóng)村信用社稽核審計(jì)業(yè)務(wù)，積極完成各項(xiàng)工作任務(wù)。

二、負(fù)責(zé)審核制定本科稽核審計(jì)工作計(jì)劃，審核本部擬定的各種文件材料。

三、定期向經(jīng)理報(bào)告工作，分析反饋經(jīng)濟(jì)、金融業(yè)務(wù)活動(dòng)和稽核審計(jì)工作情況。

四、負(fù)責(zé)信用社稽核審計(jì)工作，深入基層了解信用社工作動(dòng)態(tài)，指導(dǎo)和解決工作中存在的問題。

五、負(fù)責(zé)稽核審計(jì)人員的指導(dǎo)工作，促進(jìn)稽核審計(jì)工作人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。

六、協(xié)調(diào)與本聯(lián)社有關(guān)部室及地方審計(jì)部門的關(guān)系。

七、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

（三）稽核審計(jì)部綜合崗位職責(zé)

一、負(fù)責(zé)搜集、整理有關(guān)文件、報(bào)表資料，掌握被稽核審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)態(tài)，并建立業(yè)務(wù)檔案。

二、編制和填報(bào)有關(guān)稽核工作報(bào)表，并起草稽核工作文件、報(bào)告和稽核工作計(jì)劃、總結(jié)。

三、負(fù)責(zé)信用社業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的序時(shí)稽核和專項(xiàng)稽核，做到序時(shí)稽核有匯報(bào)，專項(xiàng)稽核有報(bào)告。

四、草擬稽核審計(jì)實(shí)施方案，整理稽核審計(jì)記錄，寫出稽核審計(jì)報(bào)告，并在職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)信貸、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查監(jiān)督，并堅(jiān)持查庫制度。

五、收集有關(guān)規(guī)章制度在執(zhí)行過程中遇到的問題，如實(shí)向領(lǐng)導(dǎo)提出改進(jìn)意見和建議。

（四）稽核審計(jì)部內(nèi)審崗位職責(zé)

第一條根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)安排，按照有關(guān)規(guī)定具體組織開展稽核審計(jì)工作。

第二條負(fù)責(zé)草擬稽核審計(jì)規(guī)章制度和稽核審計(jì)報(bào)告等，對(duì)確定的稽核審計(jì)項(xiàng)目制定具體的稽核審計(jì)計(jì)劃、稽核審計(jì)方案。

第三條負(fù)責(zé)做好所承擔(dān)稽核審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)文件、報(bào)表、信息資料收集、整理、分析等基礎(chǔ)工作，按規(guī)定建立和管理稽核審計(jì)檔案。

第四條對(duì)稽核審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行認(rèn)真的分析研究，提出處理意見，按稽核審計(jì)程序和有關(guān)規(guī)定做出稽核審計(jì)結(jié)論和決定，并負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行。

篇9

[關(guān)鍵詞]審計(jì)關(guān)系；受托責(zé)任；委托

一、引言

近年來，我國會(huì)計(jì)審計(jì)界對(duì)“受托責(zé)任”可以說是耳熟能詳，對(duì)“委托”也并不陌生。理論界對(duì)其的研究多見于理論結(jié)構(gòu)整體框架中對(duì)審計(jì)產(chǎn)生動(dòng)因的分析，對(duì)多角度審計(jì)關(guān)系的研究相對(duì)較少，且多集中于獨(dú)立審計(jì)領(lǐng)域，而審計(jì)關(guān)系的研究對(duì)審計(jì)主體的行為選擇、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)質(zhì)量的研究都有著重要的意義。筆者擬從權(quán)責(zé)對(duì)等的角度對(duì)審計(jì)關(guān)系中的受托責(zé)任與委托進(jìn)行深入分析，并對(duì)審計(jì)關(guān)系中存在的問題進(jìn)行初步探討。

二、文獻(xiàn)綜述

受托責(zé)任論：國內(nèi)學(xué)者王光遠(yuǎn)(2004)認(rèn)為，一般受托責(zé)任關(guān)系涉及兩個(gè)當(dāng)事人。一個(gè)是委托人(princi.pal或theaccountee)；另一個(gè)是受托人(theaccountor)或人(agent)。委托人將資財(cái)?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承但所托付的責(zé)任，這種責(zé)任就是受托責(zé)任。外部審計(jì)的發(fā)生與發(fā)展以組織外部的受托責(zé)任為基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計(jì)的發(fā)生與發(fā)展則以組織內(nèi)部的受托責(zé)任為基礎(chǔ)。林鐘高等人(2002)認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是揭示獨(dú)立審計(jì)需求的本源。審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。蔡春(2001)認(rèn)為，審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)即是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。項(xiàng)俊波(2002)、尤家榮(2002)認(rèn)為審計(jì)是由受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生的。

Tom．1ee(1993)認(rèn)為，受托責(zé)任產(chǎn)生了審計(jì)，審計(jì)正是履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的手段。David.flint(1988)明確指出，審計(jì)是為確保受托責(zé)任履行的一種社會(huì)控制機(jī)制。審計(jì)人員和審計(jì)策略的制定者的責(zé)任是：不斷發(fā)現(xiàn)什么是社會(huì)需求，社會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)賦予什么期望，并在實(shí)務(wù)和經(jīng)濟(jì)限制的范圍內(nèi)，努力滿足社會(huì)需求。

委托論：孫錚、姜秀華(1997)將委托理論引入民間審計(jì)的研究中，深入分析了委托關(guān)系與民間審計(jì)質(zhì)量、收費(fèi)等的關(guān)系。郝振平(2000)認(rèn)為，審計(jì)關(guān)系是指一項(xiàng)審計(jì)行為必然涉及的審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)授權(quán)人或委托人三方之間所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。審計(jì)委托人與被審計(jì)人構(gòu)成一種關(guān)系，與審計(jì)人構(gòu)成另一種關(guān)系。由審計(jì)委托人、審計(jì)人和被審計(jì)人構(gòu)成的多人關(guān)系中，審計(jì)委托人和審計(jì)人的關(guān)系以審計(jì)委托人和被審計(jì)人之間關(guān)系的存在為前提和必要條件，這和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系理論對(duì)審計(jì)產(chǎn)生和存在的解釋是一致的。

Antle(1984)，Baiman，Evans，andNagaraian(1991)運(yùn)用靜態(tài)多人道德風(fēng)險(xiǎn)模型；ChiWenJevonsLeeandZhaoYangGu(1998)則建立了動(dòng)態(tài)多人道德風(fēng)險(xiǎn)模型。WattsandZimmerman(1986)也引入了理論進(jìn)行分析，解釋了對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性的強(qiáng)調(diào)和會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)以及大型審計(jì)事務(wù)所的存在理由。

三、審計(jì)關(guān)系的理論分析：受托責(zé)任還是委托

(一)受托責(zé)任與委托的涵義

受托責(zé)任(Accountability)也譯為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，目前尚無統(tǒng)一定義，以下引用一些權(quán)威性解說加以分析。日本《新版會(huì)計(jì)學(xué)大詞典》認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任即是一定的經(jīng)濟(jì)主體賦予其財(cái)產(chǎn)管理者保管和運(yùn)用所有財(cái)產(chǎn)的權(quán)限，并要求他們負(fù)起管好、用好這些財(cái)產(chǎn)的責(zé)任。美國總審計(jì)局認(rèn)為，政府的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指受托管理并有權(quán)使用公共資源的政府和機(jī)構(gòu)向公眾說明其全部活動(dòng)情況的義務(wù)。加拿大審計(jì)長公署認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指對(duì)授予的某項(xiàng)職責(zé)履行義務(wù)，作出問答，它假設(shè)至少存在兩方：一方賦予職責(zé)；另一方接受這一職責(zé)，并承擔(dān)責(zé)任，對(duì)履行職責(zé)的方式作出報(bào)告。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指授予一個(gè)被審計(jì)個(gè)人或?qū)嶓w的責(zé)任，顯示他已經(jīng)根據(jù)資金提供者的條件對(duì)委托給他的資金進(jìn)行了管理或控制。最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織認(rèn)為，公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任意指受托管理公共資源的個(gè)人或當(dāng)局報(bào)告資源管理情況和說明其履行所承擔(dān)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營和計(jì)劃責(zé)任的義務(wù)?！犊评諘?huì)計(jì)師詞典》對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的解釋是：(1)雇員、人或其他人員定期地令人滿意地報(bào)告其是否按照授權(quán)行事的義務(wù)；(2)以貨幣形式、財(cái)產(chǎn)單位或其他預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)量對(duì)他人承擔(dān)的責(zé)任或義務(wù)；(3)按照法律、規(guī)則、協(xié)定或慣例的要求證實(shí)完善的管理、控制或其他職能的義務(wù)。

從以上解說中，我們可以總結(jié)出以下四點(diǎn)：第一，受托責(zé)任的主體，即委托人包括“一定的經(jīng)濟(jì)主體”、“公眾”。第二，受托責(zé)任的客體，即受托人包括“財(cái)產(chǎn)管理者”、“政府”、“被審計(jì)個(gè)人或?qū)嶓w”、“受托管理公共資源的個(gè)人或當(dāng)局”、“雇員、人或其他人員”。第三，受托責(zé)任的內(nèi)容包括“管好、用好財(cái)產(chǎn)”、“管理使用公共資源”、“履行義務(wù)、作出報(bào)告”、“管理或控制資金”。第四，受托責(zé)任的本質(zhì)是“責(zé)任”或“義務(wù)”。這里的“責(zé)任”即行為人的“份內(nèi)之事”?！傲x務(wù)”處于一種與權(quán)利相對(duì)應(yīng)的被動(dòng)的法律地位，在漢語中，義務(wù)一詞的文義有“按義理務(wù)必應(yīng)做之事”的意思。

委托是理論中的概念。Coase(1937)是這樣描述人不同于“仆人”或“雇員”的：“仆人有義務(wù)向主人或?yàn)橹魅说睦嫦蚱渌颂峁﹤€(gè)人服務(wù)，否則這種關(guān)系就是一份商品的出售合同；主人有權(quán)親自或通過另一個(gè)仆人或人控制仆人的工作。而人在工作或提供服務(wù)上并不受雇主控制。他必須計(jì)劃和管理自己的工作以提供合同規(guī)定他提供的成果。Batt教授進(jìn)一步指出：把人與仆人區(qū)別開來的并不是是否存在固定工資或所完成交易的傭金，而是人進(jìn)行工作的自由?！?/p>

自從Coase(1937)的價(jià)值被重新發(fā)現(xiàn)后，西方涌現(xiàn)了大量研究委托關(guān)系的文獻(xiàn)，人們引用最多的是Jensen、Meckling(1976)認(rèn)為“關(guān)系是一種契約，在這種契約下，一個(gè)人或更多的人(即委托人)聘用另一個(gè)人(即人)代表他們來履行某些服務(wù)，包括把若干決策權(quán)托付給人。如果這種關(guān)系的雙方當(dāng)事人都是效用最大化者，就有充分的理由相信，人不會(huì)總以委托人的最大利益而行動(dòng)?！薄斑€應(yīng)注意到，即使不出現(xiàn)明顯的委托一關(guān)系，只要在任何場合包含有兩人或兩人以上的合作性工作，就會(huì)出現(xiàn)成本。從這個(gè)角度看，我們對(duì)成本的定義及其對(duì)企業(yè)理論的重要涵義包括了這種關(guān)系，該關(guān)系與阿爾奇安和德姆塞茨(1972)在有關(guān)企業(yè)理論的論文中提出的班組生產(chǎn)的逃避責(zé)任和監(jiān)督問題很接近?！?/p>

從以上闡述中，我們可以得出以下結(jié)論：第一，委托關(guān)系的本質(zhì)是契約關(guān)系。第二，委托雙方是權(quán)責(zé)對(duì)等關(guān)系，即接受“決策權(quán)”，“履行某些服務(wù)”。第三，委托關(guān)系中的人與雇員或其他人的根本區(qū)別是“自由”，即委托關(guān)系中的人按照合同規(guī)定提供勞動(dòng)成果是自己“計(jì)劃和管理”的，是“不受雇主控制”的；而仆人、雇員或其他人是“有義務(wù)的”和“受雇主控制的”。

(二)審計(jì)關(guān)系的理論分析

審計(jì)關(guān)系是包括審計(jì)委托人、審計(jì)人(審計(jì)受托人)、被審計(jì)人的三方關(guān)系，其中包括雙重關(guān)系，其一是審計(jì)委托人與被審計(jì)人的管理或經(jīng)營關(guān)系，其二是審計(jì)委托人與審計(jì)人的審計(jì)關(guān)系，以下分別簡稱第一種關(guān)系和第二種關(guān)系。

按照審計(jì)領(lǐng)域不同，我們把審計(jì)劃分為國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。在國家審計(jì)領(lǐng)域中，審計(jì)委托人是代表公眾的立法或行政機(jī)關(guān)，審計(jì)受托人是審計(jì)機(jī)關(guān)，被審計(jì)人是履行公共職責(zé)的其他國家機(jī)關(guān)或使用國有資本的企業(yè)。其中在第一種關(guān)系中，受托人“管理使用公共資源”履行職責(zé)，是其責(zé)任和義務(wù)，因此審計(jì)委托人與履行公共職責(zé)的其他國家機(jī)關(guān)或國有企業(yè)是受托責(zé)任關(guān)系(國有資本作為國家股投資的除外)；在第二種關(guān)系中，審計(jì)機(jī)關(guān)履行部門職責(zé)對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行審計(jì)，也是責(zé)任和義務(wù)，因此審計(jì)委托人與審計(jì)機(jī)關(guān)也是受托責(zé)任關(guān)系。

在社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域中，審計(jì)委托人是“所有者”、股東或股東代表，審計(jì)受托人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，被審計(jì)人是“經(jīng)營者”。其中在第一種關(guān)系中，“經(jīng)營者”履行受托經(jīng)營職責(zé)，享有經(jīng)營決策權(quán)，其在工作中是“自由的”、“不受雇主控制”的，雙方是權(quán)責(zé)對(duì)等的契約關(guān)系，因此審計(jì)委托人與被審計(jì)人是委托關(guān)系；在第二種關(guān)系中，審計(jì)人按照與審計(jì)委托人簽定的“業(yè)務(wù)約定書”提供服務(wù)，取得審計(jì)收費(fèi)，顯然他們之間是委托關(guān)系。

在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中，審計(jì)委托人是“所有者”、股東或股東代表，審計(jì)受托人是單位內(nèi)審部門，被審計(jì)人是“經(jīng)營者”。其中第一種關(guān)系與社會(huì)審計(jì)的第一種關(guān)系相同，審計(jì)委托人與被審計(jì)人是委托關(guān)系；在第二種關(guān)系中，單位內(nèi)審部門履行部門職責(zé)進(jìn)行審計(jì)與國家審計(jì)類似，因此審計(jì)委托人與審計(jì)機(jī)關(guān)也是受托責(zé)任關(guān)系。以上審計(jì)關(guān)系可用表格列示如下：

首先，審計(jì)關(guān)系中無論是管理關(guān)系還是審計(jì)關(guān)系，無論是受托責(zé)任關(guān)系還是委托關(guān)系，都存在的最根本的共性問題是成本問題。由于信息不對(duì)稱的存在，作為“經(jīng)濟(jì)人”，各審計(jì)關(guān)系主體都從個(gè)人利益最大化角度出發(fā)，做出有利于自身的選擇。其次，審計(jì)關(guān)系中又存在著各有側(cè)重的個(gè)性化問題。如在受托責(zé)任關(guān)系中，由于只強(qiáng)調(diào)了責(zé)任和義務(wù)，存在權(quán)責(zé)不對(duì)等的問題，因此在實(shí)踐中應(yīng)注意調(diào)動(dòng)審計(jì)人的積極性，做好監(jiān)督與激勵(lì)的制度安排。在委托關(guān)系中，存在的突出問題是市場的問題，包括資本市場、經(jīng)理人市場、審計(jì)市場等的市場失靈、誠信缺失、低價(jià)攬客甚至審計(jì)合謀等問題，對(duì)此要側(cè)重于培育外部市場、有效的審計(jì)市場以及構(gòu)建合理的委托關(guān)系等。如何解決好這些問題，歸納起來，筆者認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：

(一)加快培育外部市場，建立外部監(jiān)督約束機(jī)制

在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究中，人們發(fā)現(xiàn)較大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要因素，因此企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營者人職責(zé)履行情況，即管理關(guān)系的有效履行對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、充分發(fā)揮審計(jì)的職能作用有著重要的影響。成熟的外部市場能夠完善所有者與經(jīng)營者的管理關(guān)系，對(duì)經(jīng)營者起到有效的監(jiān)督約束作用。外部市場包括資本市場、經(jīng)理市場、接管市場等。我國目前的資本市場還不完善，流通股比例較小，外部監(jiān)督弱化，投資者不夠成熟，投機(jī)氣氛較濃，資本市場對(duì)經(jīng)營者的壓力不夠；董事會(huì)成員和經(jīng)營者大部分是通過行政任命的方式產(chǎn)生的，經(jīng)理市場還沒有建立起來；股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓或行政劃撥的方式進(jìn)行，兼并、收購和接管等市場機(jī)制尚未發(fā)揮作用。因此應(yīng)加快培育外部市場，將競爭機(jī)制引入對(duì)經(jīng)營者的任命，使得外部市場監(jiān)督約束機(jī)制對(duì)經(jīng)營者形成足夠的壓力，促使其認(rèn)真履行人職責(zé)。

(二)培育對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)需求，建設(shè)有效的審計(jì)市場

眾所周知，由于在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)社會(huì)審計(jì)只是服務(wù)于國企改制的工具等制度性原因，上市公司質(zhì)量不高，缺少對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，甚至存在“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，因此導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)質(zhì)量以維持市場份額。對(duì)此政府應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，引導(dǎo)建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師違規(guī)懲處力度，健全民事賠償制度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的約束，建立對(duì)上市公司的信用機(jī)制的激勵(lì)，多角度培育上市公司需要、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供——高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的有效的審計(jì)市場。

(三)完善公司治理機(jī)制，造就合格的審計(jì)委托人

公司治理結(jié)構(gòu)不合理和由此產(chǎn)生的審計(jì)關(guān)系失衡是一個(gè)世界性問題，但在我國表現(xiàn)得尤為突出。由于我國上市公司主要是由原國有企業(yè)改制而來，國有企業(yè)所有者缺位，上市公司的實(shí)際控制權(quán)被管理當(dāng)局掌握，股東大會(huì)形同虛設(shè)，董事會(huì)成員與經(jīng)理層人員往往相互兼任，監(jiān)事會(huì)不過是個(gè)擺設(shè)，中小股東無法參與企業(yè)經(jīng)營決策，監(jiān)督管理當(dāng)局的行為，由此造成了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，原本應(yīng)由所有者擔(dān)任的委托人角色，實(shí)質(zhì)上被經(jīng)營者操縱，即演變成由經(jīng)營者委托審計(jì)人對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，由其決定事務(wù)所的聘任、審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，由此導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系的嚴(yán)重失衡，破壞了審計(jì)執(zhí)業(yè)的根本——獨(dú)立性。因此當(dāng)務(wù)之急是完善公司內(nèi)部治理機(jī)制，采用由獨(dú)立董事為主的審計(jì)委員會(huì)來決定審計(jì)事項(xiàng)，造就合格的審計(jì)委托人。

篇10

摘 要 伴隨著工程的不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)已經(jīng)成為了必然趨勢。實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)，這就需要不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的工作責(zé)任感，保障其跟蹤審計(jì)人員能夠熟知工程招投標(biāo)文件及施工合同，同時(shí)，切實(shí)做好工程審計(jì)宣傳工作，確保被審計(jì)單位能夠及時(shí)了解、和掌握跟蹤審計(jì)的程序，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論不斷提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì)理論 工程審計(jì) 審計(jì)周期

一、現(xiàn)代工程各個(gè)審計(jì)周期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

審計(jì)活動(dòng)全面貫穿于整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)，為規(guī)避各類不必要風(fēng)險(xiǎn)，確保工程項(xiàng)目高效有序建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將從工程決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程施工及工程竣工結(jié)算等多個(gè)階段開展審計(jì)活動(dòng)，歸納而言，各階段將圍繞四部分開展審計(jì)活動(dòng)：（1）采取評(píng)價(jià)、測試等手段明確工程決策階段審計(jì)的切入點(diǎn)與著重點(diǎn)，并初步估測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分布區(qū)域，挖掘出工程決策風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)有針對(duì)性審計(jì)提供良好的基礎(chǔ)；（2）著重調(diào)查與評(píng)價(jià)工程決策階段審計(jì)所涉及到的資源來源，從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)環(huán)節(jié)易發(fā)生失誤之處；（3）合理評(píng)估工程決策階段風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)類別將風(fēng)險(xiǎn)劃分為控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等多類，同時(shí)優(yōu)化調(diào)整審計(jì)流程，加大事前控制、事中控制及事后控制力度；（4）嚴(yán)格依照工程決策階段審計(jì)流程開展審計(jì)活動(dòng)，依據(jù)審計(jì)結(jié)果編制審計(jì)報(bào)告。

二、工程決策階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析

工程決策階段審計(jì)指的是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程項(xiàng)目正式施工前所開展的一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。通過開展工程決策階段審計(jì)不僅有助于保障投資機(jī)構(gòu)或個(gè)人所做決策的科學(xué)合理性、有效性；而且還為工程項(xiàng)目順利施工提供保障。

（1）工程決策階段主要體現(xiàn)在：審查工程項(xiàng)目建設(shè)是否與國家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查工程項(xiàng)目是否依照國家所規(guī)定的程序開展建設(shè)活動(dòng)。工程決策階段審計(jì)目標(biāo)：決策機(jī)構(gòu)所做投資決策是否具備科學(xué)性、合理性、有效性；施工單位是否落實(shí)好前期準(zhǔn)備工作；（2）工程項(xiàng)目決策階段主要表現(xiàn)為：做好投資估算、資金籌措及經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)活動(dòng)；判斷建設(shè)資金是否準(zhǔn)時(shí)到位等；（3）判斷工程決策階段審計(jì)流程的合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確等。其中具體工程決策階段審計(jì)流程如圖1所示。（4）所出具的審計(jì)報(bào)告是否具備準(zhǔn)確性、全面性、有用性。

圖1 決策階段審計(jì)流程圖

三、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析

項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)指的是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中關(guān)于設(shè)計(jì)的相關(guān)活動(dòng)所開展的審查與評(píng)價(jià)。通過開展項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)既有助于保證委托設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)等多項(xiàng)工作的合法性、效益性，又能夠增強(qiáng)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、科學(xué)性。

（1）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段主要體現(xiàn)在：審查所編制的概算是否與國家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查初步設(shè)計(jì)與設(shè)計(jì)概算的批準(zhǔn)手續(xù)是否具備合法性、完備性；（2）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段主要表現(xiàn)為：工程項(xiàng)目建設(shè)所需原材料是否準(zhǔn)備就緒；工藝設(shè)備環(huán)節(jié)是否引用最新技術(shù)；工程量計(jì)算口徑與單位是否與預(yù)算定額保持一致等；（3）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確。其中具體項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)流程如圖2所示。（4）所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。

圖2 設(shè)計(jì)階段項(xiàng)目審計(jì)流程圖

四、工程招投標(biāo)階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析

一般而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)從設(shè)計(jì)招投標(biāo)、施工招投標(biāo)及施工合同三個(gè)方面對(duì)工程招投標(biāo)階段予以審計(jì)。通過對(duì)各方面審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，之后有針對(duì)性地采取有效措施進(jìn)行糾正，以確保工程項(xiàng)目建設(shè)得以有序運(yùn)行。

（1）工程招投標(biāo)階段主要體現(xiàn)在：審查招投標(biāo)文件是否完備、合規(guī)合法；審查招投標(biāo)活動(dòng)是否嚴(yán)格依照國家規(guī)定流程進(jìn)行；審查評(píng)標(biāo)、定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否具備公正性、合理性；（2）工程招投標(biāo)階段主要表現(xiàn)為：合同中各條款是否符合國家政策法規(guī)；合同中各條款表述是否具備一致性；合同中是否存在缺項(xiàng)漏項(xiàng)現(xiàn)象等；（3）工程招投標(biāo)階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確；（4））所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。

五、工程施工階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析

工程施工階段是整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)的核心部分，其中工程施工階段的審計(jì)活動(dòng)主要涉及到工程進(jìn)度款的審計(jì)、工程變更與簽證的審計(jì)、索賠費(fèi)用的審計(jì)及工程成本的審計(jì)等方面。實(shí)際上，工程項(xiàng)目建設(shè)具有施工期限長、耗資金額大、風(fēng)險(xiǎn)可變因素多等顯著特征，所以開展工程施工階段審計(jì)是一項(xiàng)重要且復(fù)雜的活動(dòng)，但通過落實(shí)該項(xiàng)活動(dòng)對(duì)保障工程項(xiàng)目建設(shè)安全性、高效率性、高質(zhì)量性具有重要的積極效應(yīng)。

（1）工程施工階段主要體現(xiàn)在：審查工程項(xiàng)目進(jìn)度款支付方式、程序、時(shí)間是否科學(xué)合理；審查變更、索賠的審批程序是否合規(guī)合法；（2）工程施工階段主要表現(xiàn)為：審計(jì)人員是否嚴(yán)格依照合同與相關(guān)規(guī)定開展工程變更、進(jìn)度款支付等一系列工作；施工單位是否對(duì)原工程設(shè)計(jì)做出變更；施工索賠要求是否合規(guī)性、合理性；明確施工索賠原因等；（3）（3）工程施工階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確；（4）所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。

六、工程竣工結(jié)算階段的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析

工程竣工結(jié)算階段審計(jì)指的是待工程項(xiàng)目竣工后需進(jìn)行相關(guān)價(jià)款結(jié)算，審計(jì)機(jī)構(gòu)圍繞價(jià)款結(jié)算所開展的審計(jì)活動(dòng)。通過工程竣工結(jié)算階段審計(jì)有助于遏制虛假事件的發(fā)生，規(guī)避資金流失、浪費(fèi)等現(xiàn)象，保證資金的使用價(jià)值，以促進(jìn)工程項(xiàng)目真正意義上實(shí)現(xiàn)“低成本、高質(zhì)量、高效益”。

（1）工程竣工結(jié)算階段主要體現(xiàn)在：審查工程竣工結(jié)算資料是否有效性、規(guī)范性；審查工程竣工結(jié)算是否真實(shí)性、客觀公正性；審查簽證記錄是否合法性、完整性；（2）工程竣工結(jié)算階段主要表現(xiàn)為：工程施工狀況是否與竣工圖保持一致；工程項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照?qǐng)D紙?jiān)O(shè)計(jì)施工；（3）工程竣工結(jié)算階段審計(jì)流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確，其中工程竣工結(jié)算階段審計(jì)流程如圖3所示。（4）所出具的審計(jì)報(bào)告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。

圖3 建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)流程圖

總之現(xiàn)行工程審計(jì)需要全面貫穿到主管部門、項(xiàng)目設(shè)計(jì)部門以及金融部門等，為此，這就需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與各部門之間的有效協(xié)作，不斷加強(qiáng)其與各部門之間的交流與溝通，積極鼓勵(lì)和號(hào)召相關(guān)部門人員能夠參與到審計(jì)工作中，進(jìn)而，不斷壯大審計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步提升工程審計(jì)速度和審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]師宏.基本建設(shè)工程審計(jì)的探討.商業(yè)會(huì)計(jì).2011（06）.