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【關鍵詞】電力調度控制;安全風險;人員素質

引言

作為電力系統(tǒng)中的重要組成部分，電力調度主要起著維護電網穩(wěn)定運行的作用。通過對反饋信息的分析，結合生產能力和各地用電情況，指揮系統(tǒng)或人員予以適當調整。隨著用電需求驟增，調度控制風險有所增加，稍有不慎，極易出現(xiàn)安全事故。影響電力調度安全性的因素有很多，如調度系統(tǒng)缺陷、安全意識薄弱、管理不當、維護不周等，都有可能成為風險。所以在實際指揮調度中，必須學會風險預估，并采取有效措施對其加以控制。

1.電力調度控制及安全風險控制

1.1 調度控制

就國內而言，調度系統(tǒng)可分為國家、區(qū)域、省級、市級和縣級5個級別。這是我國當前的電力運行方式，對調控人員有著嚴格要求，以保證各項制度能夠真正落實，維護電網穩(wěn)定。電力調度安全是首先考慮的問題，但實際情況并不理想，存在有環(huán)境、設備、人員不安全的情況。因缺乏經驗、制度不完善，或粗心大意、錯誤操作，使得調度系統(tǒng)的安全性無法保障。對以往的電力事故分析發(fā)現(xiàn)，誤操作占了很大比例，必須予以解決。

1.2 安全風險控制

安全風險指的是不利于系統(tǒng)安全運行的因素，需控制風險，減少事故、降低損失。關于風險控制，依據主要是風險管理理論，可從以下兩點加以分析：

①風險辨識

電力調度系統(tǒng)是由人執(zhí)行操作的，所以人為因素極為重要。按照相關規(guī)定，防護、操作和指揮等方面的失誤都屬于行為性因素，對電力調度安全影響重大，需加強重視。

②風險預估

大多風險都有先兆，可以對其出現(xiàn)的可能性以及嚴重程度進行預估。對電力調度風險控制而言，預估評價常采用事故發(fā)生幾率、工作人員處于危險中的頻繁度、風險帶來的后果、風險性分值4個指標。除了控制和處理風險，更應做好預防工作。

2.電力調度控制中的安全風險因素分析

2.1 客觀因素

電網事業(yè)不斷進步，為適應新形勢要求，越來越多的現(xiàn)代化技術被應用其中，逐漸實現(xiàn)了自動化調度，并朝著智能化方向邁進。相比以前，安全性能有所提高，但系統(tǒng)內部依舊存在很多安全問題。如設備容易老化、使用壽命縮短;結構太過復雜，易出現(xiàn)故障且維修不方便;由于工藝落后，建設中埋下了安全隱患;運行模式不合理，易造成資源浪費;警告信息冗雜，可能會掩蓋真實的安全問題;維修時間較長，且期間系統(tǒng)不能工作;監(jiān)控系統(tǒng)或網絡傳輸出現(xiàn)狀況，致使不能及時掌握信息。

此外，環(huán)境因素也頗為重要。各項設備若要發(fā)揮作用，需有一個安全良好的運行環(huán)境，然而實際中此方面也有很多不足。如電源電器養(yǎng)護管理不到位、環(huán)境潮濕、人員過多等。調度系統(tǒng)基本實現(xiàn)了信息化，與網絡連接后，可能會中病毒，或被黑客非法侵入。而雷電等自然災害也會對此產生不利影響。

2.2 人為因素

①綜合素質

包括工作人員缺少安全觀念、責任意識薄弱、巡檢力度不足等。部分操作人員過于信賴高科技，認為計算機操作就不可能出現(xiàn)失誤，以至于工作中態(tài)度不認真。不按規(guī)定操作，而是憑借經驗行事，加上巡視檢修力度不足，導致某些報廢設備不能及時更換，最終引發(fā)安全事故;或在調度指揮時，存在輕視心理，沒有結合實際情況下達命令;缺乏責任感導致經常出現(xiàn)錯誤。這些都有可能影響到調度系統(tǒng)的安全。

②管理缺陷

管理模式陳舊，與新技術、新設備稍有脫節(jié)。部分人員不熟悉新設備性能，也無法熟練操作，因而埋下了安全隱患;安全管理工作不到我，如基礎防范措施缺失、制度存在漏洞等;將重點放在了技術上，而對安全有所忽視;運行規(guī)程不完善、內容不詳細、使用不科學。此外，由于管理缺陷，調度人員常出現(xiàn)操作失誤的情況。不熟悉系統(tǒng)結構和運行方式，沒有按照規(guī)定操作，加上工作量過大，極易誤下命令;交接班不認真，現(xiàn)場核對不嚴，也容易造成錯誤。

3.如何控制電力調度中的安全風險

3.1 提高調度人員素質

人為性風險是影響安全的主要因素，因此要加強人的管理，提高人員綜合素質。首先要轉變調度人員的思想觀念，強化其安全意識，使其深刻認識到安全風險控制的重要性。同時要制定科學合理、全面具體的管理制度，并積極落實。培養(yǎng)一支高素質的現(xiàn)代化隊伍，實行責任制，明確劃分各自職責，一旦出現(xiàn)事故，要追究具體責任，并予以相應的懲罰。管理階層應定期組織員工開展培訓，并及時考察;或舉辦安全網絡活動，確保網絡安全。鍛煉員工對故障的識別能力，并掌握簡單的解決問題的能力。

3.2 加強技術建設

由于自動化設備的不斷深入.因此對于二次設備的日常管理尤為重要。要加強技術投入，以改進設備自身不能克服的缺陷，并且在電力調度過程中使新技術不斷的成熟起來。首先要在采購環(huán)節(jié)把好關，對于無質量證書的產品一律不得采購在設備運行期間，做好維護工作，并且盡量改善設備環(huán)境，堅持設備巡檢制度。定期對電網安全隱患進行排查 并且對系統(tǒng)要進行實時監(jiān)控，對存在的安全隱患一經發(fā)現(xiàn)，就要采取相應的措施將之泯滅于初始階段。

3.3 加強風險規(guī)避制度建設

①要加大對安全工作的重視程度。不僅要在設備、員工素質和責任性上下功夫，更要建設一套體系完備、運行有序的監(jiān)督和管理機制，通過規(guī)章制度的規(guī)范，明確各方的責任，將責任落實到實處。做到有章可依，違章必究，在制度下做到安全有保障。

②加強電力調度現(xiàn)場的堅持和監(jiān)督，對于存在的安全隱患及時進行排查，對于形式主義要嚴格杜絕，對于管理上的漏洞要及時改進。

③建立完善一系列安全管理體系，如安全責任體系及安全目標、安全保障體系和安全監(jiān)督體系等。消除一切不安全因素，從風險管控方面著手，切合實際，認真開展各項工作。

4.結束語

電力調度意義重大，直接關乎電力系統(tǒng)能否穩(wěn)定運行。隨著管理難度的增加，安全風險也相對增多，必須加強控制。實際指揮操作中應及時分析各種風險，并采取相應的措施，同時應提前預估、做好防范工作。

參考文獻

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[2]胡潤滋.電力調度安全風險控制及措施解析[J].中國電子商情，2013，24（20）：176-178.

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第一，不確定性風險因素對任務確定時間的影響。由于不確定性因素的影響，任務完成者為了保證順利完成，一般會做出最悲觀的時間估計。任務完成的概率分布可以認為是正態(tài)分布。最悲觀時間在分布曲線的最末端。由此可見，最樂觀時間遠小于最可能時間，而最可能時間又遠小于最悲觀時間。不確定性因素越多，任務完成者要求的時間越長。因此，每一任務的計劃完成時間已經達到了無以復加的地步；

第二，由管理層次而出現(xiàn)的“5＋5=13”的情形。這里的兩個5分別代表屬于同一層次兩個任務小組負責人對完成自己的任務所做出的時間計劃。這兩項任務又由一個更高層次的負責人主管，他對完成這兩項任務所做出的時間估計為13。低層負責人考慮了不確定因素的影響，各自給自己的任務加了安全因子，高層負責人為了保證完成任務的安全性，也考慮了不確定因素的影響。因此，又加了安全因子，于是出現(xiàn)了5+5=13的情形，這就是管理層次的影響。管理層次越多，總的統(tǒng)計時間就越長；

第三，工期及相關計劃的失誤而引起的進度風險。這種失誤主要表現(xiàn)在以下幾個方面，即計劃時遺漏部分必需的功能；計劃工作量、持續(xù)時間等計劃值不足，相關的實際工作量提升；出現(xiàn)了計劃中未能考慮到的風險或狀況，致使工程實施沒有達到預定目標；業(yè)主、投資者、企業(yè)主管等上級部門常常在起初時期就提出緊迫的工期計劃，使承包商或其他設計人、供應商施工的時間過短；施工資源或人員能力的缺陷，導致沒有考慮清除如何予以施工。

二、如何對公路工程進度風險實施有效的管理和控制

1.采取非保險方法對公路工程進度實施管理控制

公路工程施工過程進度風險管理的非保險方法包括控制型風險處理方法和財務型風險處理方法兩種?？刂菩惋L險處理方法是指避免、消除或減少風險發(fā)生頻率及控制風險損失擴大的一種進度風險管理對策。它包括風險避免、風險預防、風險抑制等等。而財務型風險處理方法是指通過提留風險準備金，事先做好吸納風險成本的財務安排來降低風險成本的一種進度風險管理策略，它包括自留和轉移兩種方式。

2.采取保險方法對公路工程進度實施管理控制

公路工程項目保險是指承包建安工程為了避免一切不可預料的意外事故或安裝造成的損失、費用、責任而訂立的保險對策。建安工程保險的主要險種包括：建筑工程一切險、安裝工程一切險、和工程項目其他險。

3.加強工期管理

公路工程工期管理主要應該從以下幾個方面予以實施：第一，制定合理的施工工期。公路工程的工期是在招投標和合同簽署之后就確定的。工期過久，會增加設備周轉時間，機械設備的費用支出也會相應的增多。而工期過短，又會加大公路工程質量的不安全性。因此，確定合理的工期是施工方需要解決的首要問題，是公路工程按期完工的前提；

第二，減小自然因素對工期的影響。自然環(huán)境對公路工程工期的完成也有一定的影響，一般的自然因素在工期制定時已經予以考量。但是，在實際施工當中，時常會受到常規(guī)外自然因素的影響。因此，在制定工期時，應該充分考慮自然因素帶來的影響，并加強其抵抗水平；

第三，規(guī)避社會因素對工期的影響。社會因素主要是指社會民俗和戰(zhàn)爭動亂等。社會民俗是公路沿線經過地區(qū)群眾的風俗與公路工程施工的矛盾，其可能會造成當?shù)厝罕娕c施工單位的糾紛，影響公路工程項目的如期完工；

第四，運用計算機對工期進行輔助管理。使用計算機來輔助公路工程工期管理，可以充分發(fā)揮計算機快速、準確的特點。計算機服務于公路工程工期管理可以縮短工期計算時間，提高工作效率。通過計算機實現(xiàn)對重要資料的存儲和統(tǒng)計，方便了公路工程施工單位對數(shù)據資料的管理和利用，有助于更好的為公路工程建設服務；

第五，加強監(jiān)理人員的作用。公路工程項目一般在合同文件中對工期做出了明確規(guī)定，承包人應按照合同規(guī)定進行計劃，并提交監(jiān)理工程師審查同意。監(jiān)理人員應該根據合同工作，當出現(xiàn)影響工期進度的因素，監(jiān)理者應該及時要求承包人采取相應的計劃管理重新修訂策略，完善機械和人力，保證工期順利竣工。（本文來自于《華章》雜志。《華章》雜志簡介詳見）

三、結束語

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關鍵詞:房地產;企業(yè);內部控制;制度建設;風險管理

中圖分類號:F235.91文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)23003302

1內部控制和風險管理的概念和聯(lián)系

1.1內部控制與風險管理的定義

現(xiàn)論界對此定義各不相同,但被普遍接受的定義是國際權威機構美國的COSO委員會對內部控制的定義。該組織認為:企業(yè)內部控制是由企業(yè)董事會、經理層以及其他員工共同實施的,為財務報告的準確性、經營活動的效率與效果、相關法律法規(guī)的遵循等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程,即:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審。

另外,依據COSO委員會關于風險管理的定義為:企業(yè)風險管理是一個過程,是由企業(yè)的董事會、管理層以及其他人員共同實施的,應用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個層次的活動,旨在識別可能影響企業(yè)的各種潛在事件,并按照企業(yè)的風險偏好管理風險,為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。該框架有三個維度:第一維是企業(yè)的目標;第二維是全面風險管理要素;第三維是企業(yè)的各個層級。

1.2內部控制與風險管理的聯(lián)系

(1)風險管理涵蓋了內部控制。風險管理除包括內部控制外,還增加了戰(zhàn)略目標;而風險管理的要素除了包括內部控制的全部要素之外,還增加了目標設定、事件識別和風險對策等要素。從時間先后和內容上來看,全面風險管理是對內部控制的拓展和延伸。

(2)內部控制是風險管理的必要環(huán)節(jié)。內部控制的動力來自企業(yè)對風險的認識和管理,對于企業(yè)所面臨的大部分運營風險,或者說對于在企業(yè)的所有業(yè)務流程之中的風險,內控系統(tǒng)是必要的、高效的和有效的風險管理方法。滿足內部控制系統(tǒng)的要求也是企業(yè)風險管理體系建立應該達到的基本狀態(tài)。

2內部控制制度建設和風險管理中存在的問題

2.1房地產企業(yè)內部控制制度建設認識不足、不夠健全、不夠合理

由于內部控制不能直接產生經濟價值,間接效益也需要較長的周期才能看出,許多房地產企業(yè)把精力主要放在房地產商品的開發(fā)和銷售商。有的房地產企業(yè)片面地理解為內部控制系統(tǒng)就是成本控制、會計控制或內部牽制制度等。有的認為加強內部控制,束縛了自己的手腳,影響辦事效率,容易制造內部矛盾等。在制度建設上,有些企業(yè)只具有某些基本的內部控制操作,還沒有形成一個完整的制度系統(tǒng),如財務控制的評價制度尚未建立,經濟合同的管理制度不健全。有的企業(yè)偏重于事后控制而忽視事前的預防控制,從而影響了內部控制的執(zhí)行還有些企業(yè)在設計內部控制時沒有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務性質等實際情況,生搬硬套,造成企業(yè)的內部控制不切實際,偏離控制重心。

2.2房地產企業(yè)普遍缺失風險管理的專門研究和處置

(1)沒有專門的人員或機構進行企業(yè)風險管理活動,每個人或部門往往只針對自己工作中的風險獨立地采取一定對策,缺乏系統(tǒng)性、全局性。更有一些企業(yè)根本就沒有風險及風險管理概念及意識,沒有積極主動、系統(tǒng)地進行風險管理工作,風險的事前管理缺位、事中和事后管理具有一定的隨意性。

(2)企業(yè)的風險管理基本上是一種被動式管理,常見的現(xiàn)象是保險公司業(yè)務人員上門請求企業(yè)購買保險。由于缺乏風險意識,企業(yè)往往不會主動地對企業(yè)主要業(yè)務進行風險識別、評估、管理和監(jiān)控,認為只要買了保險便萬事大吉。

(3)企業(yè)中的風險管理活動往往是瞬時或間斷性的,意識到了就進行管理,事后則“好了傷疤忘了疼”。

(4)缺乏對風險進行定期的復核和評估,降低了企業(yè)適應環(huán)境變化和規(guī)避風險的能力。

3房地產企業(yè)實施內部控制制度建設和風險管理的重要性

從嚴管理企業(yè),實現(xiàn)管理創(chuàng)新,使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡,加強內部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內在要求,也是現(xiàn)代企業(yè)最重要、最關鍵、最基本的一項管理方式。完整而又嚴密的內部控制制度可以完善房地產企業(yè)的經營管理體制,建立-套完整的規(guī)章制度,能夠增強控制能力,加強內部控制,提高經營管理水平和企業(yè)素質。同時,也可以監(jiān)督各種經濟活動嚴格按照計劃的要求進行,保證各項計劃的完成和經營目標的實現(xiàn)。可以杜絕經營管理中的各種風險,預防潛在危機的發(fā)生,減少和避免各種不必要的風險損失。特別是房地產企業(yè)開發(fā)中所要面臨的政策風險、市場風險、經營風險、資金鏈風險、人事風險。等等,除此之外,一些普通企業(yè)可能遇到的風險,諸如債務風險、經濟合同風險、信譽風險等風險也能夠及時作出預警和防范,從而把不確定的風險變?yōu)橐?guī)律研究利用,以保證企業(yè)的穩(wěn)定運營,并盡量減少風險發(fā)生的可能性和一旦發(fā)生所可能造成的破壞,進一步強化企業(yè)內部控制。

4構建內部控制與風險管理體系的過程

內部控制和風險管理的構建都是一個系統(tǒng)工程,基本涉及了企業(yè)管理的方方面面,因此實踐中企業(yè)往往根據自身的特點先搭建一個合理的體系框架并在此基礎上選擇某一目標或某一層面作為主線深入下去建立一個局域內部控制或風險管理體系,然后再在企業(yè)全局推廣。一般來說,我們將其分為以下四個步驟:

第一步:確定內控體系/風險管理體系建設的目標和依據:確定項目組織架構、項目管理制度和詳細的工作計劃;梳理、明晰企業(yè)的中長期戰(zhàn)略發(fā)展目標,為從戰(zhàn)略高度建立內控體系/風險管理體系打下基礎;應當確定其需要遵循的相關法律法規(guī);確定體系需要實現(xiàn)的目標等。

第二步:各業(yè)務層面分析:綜合運用各種調研手段和現(xiàn)狀描述方法清晰表述出業(yè)務現(xiàn)狀,并進行研究分析,歸納總結出內部控制/風險管理存在的問題點。層面的劃分需要根據目標要求和企業(yè)特點。

第三步:差距分析:結合當前國際和國內標準進行分析評價,發(fā)現(xiàn)差距,提出補充、修正或完善的方向。

第四步:內部控制/風險管理體系建設:以前幾步工作成果為依據,搭建內部控制/風險管理框架體系;以某個目標或某個業(yè)務層面為主線,進行內部控制/風險管理體系的建設。

5完善房地產企業(yè)內部控制制度建設和風險管理的措施

5.1相關原則

(1)合法性原則。房地產企業(yè)必須以國家有關的法律法規(guī)為準繩,其相關制度的制定必須限制在法律法規(guī)的框架內。堅持合法性原則應該是制度建設和風險管理的前提條件,在合法的基礎上提高其有效性。

(2)全面性原則。房地產企業(yè)是一個系統(tǒng),其內容涉及單位的各個部門、生產經營的各個環(huán)節(jié)。系統(tǒng)全面原則要求,在符合內部控制要素要求的前提下,業(yè)務流程的設計必須能夠覆蓋企業(yè)經營管理的各個環(huán)節(jié),并將業(yè)務流程中的關鍵控制點落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各環(huán)節(jié),不得留有制度上的空白或遺漏。

(3)審慎性原則。內部控制的核心是有效防范各種風險。由于房地產企業(yè)經營的特點,為了使各種風險控制在許可的范圍內,建立內部控制制度建設必須以審慎經營、化解風險為出發(fā)點。要充分考慮企業(yè)經營和業(yè)務各環(huán)節(jié)可能存在的風險,并設立適當?shù)牟僮鞒绦蚝涂刂撇襟E來避免和減少風險。

(4)前瞻性原則。內部控制制度的制定應當具有前瞻性,并與房地產企業(yè)的風險管理的需要相適應,應隨著企業(yè)經營戰(zhàn)略、經營方針及內部管理需求等內部環(huán)境的改變進行適時的調整與完善。

5.2當前深化房地產企業(yè)內部控制制度建設和風險管理的認識和實踐

(1)完善房地產企業(yè)的內部控制環(huán)境。首先要加大宣傳力度,提高管理者的內部控制意識。確保企業(yè)的每個崗位及人員,每項業(yè)務或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度辦理,真正將內部控制制度的建設作為一項長期任務來抓。其次要充分發(fā)揮房地產企業(yè)董事會的作用,只有當董事會擁有技術、才能和智慧,并能進行適當?shù)墓芾頃r,才能適當履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)督的責任。另外要加強企業(yè)文化建設,正直誠實的品行、高度的敬業(yè)精神對企業(yè)的內部控制會產生積極的影響。建立公司統(tǒng)一的價值觀和道德標準,并制定員工行為準則,認真考慮企業(yè)的社會責任,合法、公平、公正地處理企業(yè)與利益相關各方的關系。

(2)構筑嚴密的控防體系。房地產企業(yè)內部控制體系的建立,首先是在企業(yè)經營全過程中建立以防為主的監(jiān)控防線。有關人員在從事業(yè)務時,必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任,禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。其次是要設立事后監(jiān)督,即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上,對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。最后是成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段業(yè)務,對會計部門實施內部控制。

(3)加強房地產企業(yè)的信息溝通。房地產企業(yè)都應當建立自己的信息系統(tǒng),保證信息的搜集、儲存、加工、輸出和使用等各個環(huán)節(jié)的正常運行,滿足企業(yè)的信息需求。優(yōu)良的信息系統(tǒng)要能保證信息提供的完整性,企業(yè)應當運用計算機、網絡等多種先進的手段來構建企業(yè)的信息系統(tǒng)。同時,企業(yè)的信息系統(tǒng)應能保證信息提供的準確性,減少信息傳遞過程中有意和無意的錯漏。

(4)構建風險管理控制框架和流程。對于集團式的大型房地產公司來說,就需要考慮建立基于企業(yè)管理體系下的風險管理系統(tǒng)。在組織上設立專門的風險管理崗位,并設計風險管理流程,流程范圍覆蓋項目相關的各個部門。在這個風險控制框架中,風險的等級要從成本、進度等指標上設置不同的組織等級進行處理,這要和組織不同的權限等級結合。風險存在于項目的整個生命周期,在制度上,要制定風險管理流程,落實到崗位、并做好風險預算。保證風險發(fā)生時,能有一系列的既定動作進行。不確定事件的發(fā)生會對項目目標產生風險,往往也伴隨有機會產生,同一事件,不同的組織采用了不同的行動,產生的效果就會不同。成熟的開發(fā)商能透過風險看到機會,但有些開發(fā)商卻被風險擋在了殿堂之外。

參考文獻

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【關鍵詞】高校； 稅收； 納稅風險； 內部控制

市場經濟本質上是一種法制經濟，國家稅法其實也是由各種通知和法律條文組成的，同時具有法律含義和經濟含義。近年來，隨著高校管理體制、辦學自等方面發(fā)生的深刻變化，高校正成為一個重要的納稅群體。但高校的納稅風險并沒有引起足夠的重視，由納稅問題引發(fā)的麻煩層出不窮。隨著稅收征管環(huán)境越來越嚴格，稅務機關內部責任落實逐步明晰，檢查后的協(xié)調工作也越來越難做。像過去那種僅僅依靠和稅務機關搞好關系來處理問題的思路，已經時過境遷。高校面對紛繁復雜，專業(yè)難懂的稅收政策，會計人員在處理納稅問題時，已經感到力不從心。高校所面對的納稅風險與日俱增，納稅風險管理逐步進入高校的議事日程。

一、高校納稅風險與內部控制的關系

目前學術界對于高校納稅風險還沒有權威的定義，參照企業(yè)的納稅風險定義，筆者認為：高校納稅風險是指高校由于主客觀原因導致對稅收政策的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，受到主管稅務機關等部門的查處所增加的稅收滯納金、罰款、罰金等額外支付，或者因未正確使用有關高校的稅收優(yōu)惠政策而多交稅款等，從而使高校應得經濟利益發(fā)生損失的可能性。這其中包含兩層含義，一是因高校的偷漏稅風險導致額外交納了滯納金、罰款和罰金等；另外一層含義就是因不懂稅法、操作失誤或不了解高校稅收優(yōu)惠政策等而使高校應得經濟利益發(fā)生損失的可能性。這種風險往往被高校所忽略，但在高校的會計實務中卻普遍存在。

雖然經營收入不是高校收入的主要組成部分，但卻影響到學校的方方面面。伏爾泰說：讓人疲憊的不是遠方的高山，而是鞋里的一粒沙。涉稅事務一旦處理不好，勢必影響學校戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。COSO全面風險管理框架雖然主要針對企業(yè)而制定，但對于我國高校而言，同樣適用。內部控制可以幫助高校在對法律法規(guī)、稅務相關條文遵從的基礎上對財務信息真實完整地核算，做到一不交冤枉稅，二不因漏稅而遭受罰款，從而實現(xiàn)資產的安全完整，幫助學校提高經營效果，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。高校的內部控制目標層次與相應的納稅風險關系如表1所示。

二、高校納稅環(huán)境分析

（一）高校內在環(huán)境

我國公立高校平日專注于科研、教學等方面，缺乏納稅觀念，更有些高校，認為自己是事業(yè)單位，是吃財政飯的，忽視了對國家稅收法律的學習，直接導致了財會人員涉稅事務管理能力的欠缺。

由于高校會計人員自身業(yè)務素質的限制和稅收法規(guī)、財務法規(guī)的復雜性，可能會出現(xiàn)對有關稅收政策的理解偏差，或者在表面、局部上符合規(guī)定，而在實質上和整體上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，造成事實上的偷稅，同樣給高校帶來納稅風險。很多事業(yè)單位的會計人員往往對稅務知識一知半解，不知道稅收優(yōu)惠政策，科學合理的稅收籌劃更是無從談起。會計人員能力不足，缺乏必要的節(jié)稅技巧，往往導致涉稅業(yè)務處理不當，客觀上加大了高校的稅務負擔。同時，由于應對稅務機關不當，不能向稅務機關進行合理的解釋，從而導致稅務機關的處罰。

另有一些高校管理者因利益驅使，心存僥幸，以違規(guī)的賬務處理和與當?shù)囟悇詹块T融通關系為兩大主要手段，鋌而走險，就如何應對稅務機關的檢查、偷逃更多的稅款進行精心策劃，有意識地偷逃稅款，則更不可取。

（二）國家稅制環(huán)境

在我國現(xiàn)階段，稅法體系比較龐雜，相關的稅收法規(guī)及實施細則、規(guī)范性文件的變動比較頻繁，相應的財務會計法規(guī)的變化也比較大，不同層次的稅收法規(guī)之間，稅法與會計之間存在一定的差異，這些因素直接影響高校的納稅行為，加大了高校涉稅行為的不確定性，增加了高校的納稅風險。

隨著稅制改革，我國取消了傳統(tǒng)保姆式的納稅模式，要求廣大納稅人自行按照稅法規(guī)定，到稅務機關辦理納稅申報手續(xù)，自行繳入國庫。稅務機關對包括高校在內的廣大納稅人的稅收政策不再像以前那樣采用封閉的措施，而是公開辦稅。所以，如果稅務機關到高校進行稅務檢查，只要發(fā)現(xiàn)高校存在不交或少交稅款的情況，一般不考慮是高校的主觀原因導致還是客觀原因導致的，均按照偷稅來處理，無形中加大了高校的納稅風險。

另外，分散在國務院、財政部、國家稅務總局、教育部各種通知和規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策之間存在矛盾、重復、混亂等弊端，缺少一個統(tǒng)一的“促進高等教育發(fā)展”的單行法規(guī)。教育稅收優(yōu)惠的規(guī)范性、透明性在一定程度上還有待提升。

三、納稅業(yè)務流程與控制要點

納稅風險的控制一是要防范高校未能依法納稅的風險；二是防范高校承擔不該承擔的稅務負擔；三是在不違反稅法的前提下降低稅負。所以，為了使高校的涉稅業(yè)務走上正確的發(fā)展道路，就需要分析涉稅事務的業(yè)務流程，找出其中的關鍵控制點，從根本上去防止納稅風險的產生。

（一）涉稅業(yè)務及稅種的識別

陶其高（2009）對高校涉及的稅種作了詳細的列示和分析后發(fā)現(xiàn)，高校雖然不是納稅的主要群體，稅額也不是很大，但卻囊括了幾乎所有的現(xiàn)行稅種。高校應根據自己的實際情況，將所得稅、流轉稅、資源稅等區(qū)分開，分別在國稅局（增值稅等）和地稅局（營業(yè)稅等）辦理稅務登記。稅務機關將根據發(fā)放給學校的稅務登記證，分派稅務專管員，進行正式管理。相應地，高校財務人員要盡快熟悉與稅收有關的法律法規(guī)，及時了解稅收政策的變化。只有知法才能不違法，只有知法才能爭取到應有的稅收優(yōu)惠。例如，學校進口的教學儀器一般免征增值稅；年底發(fā)放給職工的一次性獎金，代扣代繳個人所得稅時，就有特殊的計算方法來實現(xiàn)節(jié)稅的目的，這里不再具體介紹。

（二）開票環(huán)節(jié)

高校是事業(yè)單位，但又同時兼有其他經營行為，票據種類繁多。行政事業(yè)性收費（學宿費）主要使用省級以上財政部門統(tǒng)一印制的非稅收入票據，內部往來則使用學校的內部資金往來票據；辦理了國稅登記的一般有稅控增值稅發(fā)票和國稅局通用類機打發(fā)票；辦理了地稅登記的一般有地稅局通用類機打發(fā)票和小額的普通定額發(fā)票，而且這還是進行了票種簡化以后的情況。高校財務人員一定要認真區(qū)分業(yè)務收入的性質，正確使用不同票據。這是會計賬務處理和稅款計算的基礎，絕對不能錯用、串用，否則不但多交稅款，還會影響月底票據的驗舊繳銷，造成以后票據的領用困難。

（三）會計核算與稅款申報環(huán)節(jié)

內部控制其實是在高校內部各方面、各環(huán)節(jié)形成的一個體系，其任何一個方面和環(huán)節(jié)都受其他環(huán)節(jié)和方面的制約。稅款申報既是財務信息的一部分，同時又以財務信息為基礎，二者是緊密融合在一起的。真實完整的會計信息是稅款申報的基礎，也是稅務機關進行稅款征收和稅務稽查的主要依據。有關納稅申報表的審批資料、涉稅的鑒證報告、合同、法律文書等檔案資料也要妥善保管，謹防遺失。所以，保證財務信息的真實完整，是學校內控的主要目標之一，在此基礎上，一不多納稅，二不少納稅，實現(xiàn)學校資產的安全目標，避免不必要的損失。

現(xiàn)在的稅款申報一般是通過（Uskey）CA證書在互聯(lián)網上電子申報，用戶最好經常留意最新的通知和公告，也許細小的變動會影響到數(shù)據申報的成功與否，比如說稅務申報期長短的調整，有可能與學校的工作安排相沖突，這就需要財務人員提前作出準備。

（四）信息交流與溝通環(huán)節(jié)

1.財務部門的內部報告制度。納稅風險防范需要有一個完善的內部監(jiān)督和預警機制，單憑一個人的力量，很難完全把握，應該建立相應的稅款申報復核制度，稅款申報前，有關納稅申報資料都需要經過專業(yè)分析和復核。通過內部報告與管理者進行有效溝通，是納稅風險防范的關鍵控制點。

2.與稅務顧問、專家的溝通。由于稅收獨有的專業(yè)性、復雜性和時效性，高校的會計人員在處理稅收政策的疑難問題時往往存在困難。高校應主動尋求稅務專家和顧問的專業(yè)支持，對拿不準的涉稅事項、重要的專項稅案，通過咨詢稅務專家，必能彌補缺漏，有所裨益。

3.與稅務局專管員的溝通。稅務專管員對所管單位具有輔導的義務，通過與稅管員的溝通，可以實時了解稅務政策的動態(tài)變化，做到心中有數(shù)，以便自身作出相應的調整和變更。

4.與稅務稽查人員的溝通。由于我國稅制的原因，稽查人員具有一定的稅收自由裁量權。他們在執(zhí)法時，可能會存在不當行為，如果雙方充分了解，充分溝通，多從對方角度去考慮問題，可將矛盾減至最小。對稽查結果仍覺不妥時，可聯(lián)系稅管員、稅務顧問，詢問解決方法，化解危機。如果認為執(zhí)法不公，可以報主管校長批準后，通過行政訴訟解決問題。

四、成本效益原則的制約

納稅風險的防控也要遵循成本效益原則，學校的人力財力資源是有限的，不可能為了稅收問題投入大量不必要的資源。內部控制的關鍵點很重要，如何找出稅控風險的短板，是重中之重。細節(jié)決定成敗，發(fā)現(xiàn)一個關鍵點，就可以堵住一個大的風險漏洞，其效果不可低估。

單位內部的正式內控和非正式內控同時在起作用，這是成本效益原則的另外一個依據。有時候，在沒有正式機構要求與正式文件規(guī)定的情況下，高校長久以來的自身文化、內控意識、各種慣例無形中發(fā)揮著護航作用，再制定規(guī)章進行約束，將徒增內控成本，事倍功半，得不償失。

綜上所述，高校納稅風險控制是一項長期復雜而又系統(tǒng)的工程，需要高校不斷解放思想、更新觀念，完善內部控制流程，提升稅務管理水平，控制納稅風險，為高校創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，從根本上保證高校自身的持續(xù)、健康、協(xié)調發(fā)展。

【參考文獻】

［1］ 國家稅務總局政策法規(guī)司.中國稅收政策前沿問題研究［M］.北京：中國稅務出版社，2003.

［2］ 譚鳴蟬，朱偉利，王健，等.高校涉稅問題研究［J］.教育財會研究，2007（6）.

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【關鍵詞】供應室;風險管理;醫(yī)院感染

1評估供應室風險因素

1.1預見性不足：對操作中各個環(huán)節(jié)潛在的隱患認識不足，如在清洗過程中，思想上不夠重視、方法不規(guī)范、清洗劑選擇不當、濃度不正確等，均可導致清洗不徹底。影響滅菌效果甚至滅菌失敗而引發(fā)醫(yī)院感染。在包裝過程中，包裝使用材料不當，包布沒有做到一用一清洗，物品包裝的松緊度不適宜，隨便打包，物品包重量體積超標等，均直接影響滅菌效果。

1.2設備儀器管理與使用不當：設備使用時不嚴格按操作規(guī)程操作或操作不當，設備保養(yǎng)過程中如滅菌器儀表不準、墊圈密封不嚴、壓力表、安全閥、減壓閥等等不定期監(jiān)測；儀表小故障不及時維修故障，維修，養(yǎng)護記錄不全等；將直接導致滅菌失敗而存在風險隱患。

1.3責任心不強，工作不認真：如在包裝過程中包裝材料選擇不適，包布陳舊有破洞，裝放容器不配套，無標簽或者標簽與物品名稱不等；寫錯日期、發(fā)錯無菌包或者發(fā)錯科室等均存在風險隱患，在監(jiān)測過程中，各種監(jiān)測手段使用不當，監(jiān)測記錄不全，缺乏質量合格的有效果證據而存在風險隱患。

1.4工作制度落實不到位：如規(guī)章制度執(zhí)行不力，有章不循，注重終末質量控制而忽視環(huán)節(jié)質量控制和質量安全控制的重要性等，都是引發(fā)醫(yī)院感染的潛在因素。

1.5一次性醫(yī)療用品安全性不強：一次性醫(yī)療用品在采購、驗收、儲存、發(fā)放、使用、回收、無害化處理的過程中管理不當；如外包裝裂縫造成灰塵污染，包裝袋破損影響其無菌狀態(tài)及使用；儲存無菌物品時稍有疏忽，就有可能造成嚴重的后果，這些都是造成醫(yī)院感染潛在的風險隱患。

1.6職業(yè)安全防范意識缺乏：職業(yè)安全防范意識淡薄，未認真做好自我防護，就有感染疾病的可能。消毒液的配制和使用也同樣存在著對人體的傷害。有時一次性醫(yī)療用品用后不及時補充儲備，可影響臨床醫(yī)療護理操作，甚至延誤搶救時機而引發(fā)風險。

2防范措施

2.1建立健全規(guī)章制度和有效的風險管理管理體制。建立健全各項規(guī)章制度，使每個環(huán)節(jié)都有章可循，有標準可依，避免工作中的隨意性。

在護理部和感控科的領導下，成立院、科二級風險管理小組，分層落實各級風險管理人員的職責。形成院、科二級風險管理體制，將不定期和隨機抽查相結合，及時發(fā)現(xiàn)和有效處理各類風險，減少差錯事故的發(fā)生。保障醫(yī)療護理安全；對供應室的相關風險事件進行分析，探討風險防范措施。對供應室管理工作提出建議和要求；定期召開風險管理例會，每月進行工作小結。及時將結果反饋到相關科室，把不安全隱患消滅在萌芽狀態(tài)。

2.2加強培訓，提高安全防范意識。組織全科工作人員學習《醫(yī)院感染管理規(guī)范》，《消毒技術規(guī)范》，《醫(yī)療事故處理條例》以及相關的風險管理理論及技術操作；使其明確供應室在預防院內感染中的作用，明確器械物品的處理程序及要求，增強風險管理的意識；重視風險管理的防范，增強其責任感，提高其防范風險的意識和能力，杜絕人為因素造成的消毒滅菌不合格等因素，有效地控制醫(yī)院感染的發(fā)生。

2.3加強環(huán)節(jié)質量控制，保證滅菌物品質量

2.3.1規(guī)范清洗流程：嚴格分類，規(guī)范清洗，合理使用多酶洗滌劑，對未洗凈的物品，必須按流程進行重新清洗；在清洗過程中嚴格按標準預防做好防護，以預防感染，同時應注意銳器物損傷，確保自身安全。

2.3.2嚴把包裝質量關：堅持一人檢查器械清洗質量性能及數(shù)量，另一人認真核對包內物品齊全，無誤后才能包裝并雙方簽字，以保證包內物品齊全、功能完好、物標符合，確保臨床科室的正常使用。

2.3.3加強滅菌監(jiān)測質量管理：加強消毒員的培訓，避免因操作不當，技術因素原因影響物品的滅菌質量，建立科學的監(jiān)控體系嚴格執(zhí)行各項監(jiān)測制度，認真做好滅菌過程中各項監(jiān)測以保證滅菌質量，防范醫(yī)院感染的發(fā)生。

2.3.4規(guī)范無菌物品的貯存和運送：滅菌后的物品要檢查包裝的完整性，若有破損，濕包或有明顯水漬則不能使用。無菌物品存放在潔凈室內并規(guī)范分類按順序擺放，標志明顯。每天核對清點無菌物品。發(fā)放無菌物品時要查對名稱、滅菌日期、有效期等，按順序發(fā)放。運送滅菌物品時必須用密閉專用車，防止差錯事故和醫(yī)院感染的發(fā)生。

2.4加強對一次性醫(yī)療用品使用的的風險管理：設專人管理，對一次性醫(yī)療用品的驗收、貯存、發(fā)放，必須符合《醫(yī)院感染管理規(guī)范》要求，按產品的有效期先后順序進行發(fā)放，定期清點，防止產品積壓、過期失效，對包裝不規(guī)范、破損、失效、霉變的物品應杜絕發(fā)放。

3成效

3.1通過對風險管理知識的培訓，提高了全科人員對風險管理的認識，增強了責任感，素質大幅度提高，從而有效地預防和避免風險的發(fā)生。

3.2通過實施風險管理，強化了全科人員的風險意識，提高了工作人員的責任心及自我保護意識，有效地預防和控制醫(yī)院感染的發(fā)生，對預防醫(yī)院感染管理工作起到了積極作用。

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關鍵詞:事業(yè)單位 風險管理 內部控制

內部控制制度是因加強經濟管理的需要而產生的，隨著經濟的發(fā)展而完善。最早的內部控制主要集中在保護財產的安全完整上。內部控制對企業(yè)的生產經營活動起著至關重要的作用。會計相關法規(guī)要求事業(yè)單位建立和健全本單位內部控制制度。事業(yè)單位的內部控制是事業(yè)單位為了控制各種風險、保證各項經濟業(yè)務活動的有效進行、保護資產的有效運用、提高事業(yè)單位管理水平和效益和安全、實現(xiàn)事業(yè)單位管理目標而實施的一系列措施。財務風險管理是風險管理的一部分，事業(yè)單位的財務風險管理是對其預算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的各種風險進行識別、度量和分析，并采取及時有效的措施進行控制和防范，在控制風險管理成本的情況下保證獲得預期績效的管理過程。

一、 財務風險管理和內部控制的關系

內部控制系統(tǒng)是企業(yè)運營活動的重要組成部分。企業(yè)的生產經營、財產安全、以及經營效率的提高都需要完善的內部控制體系，這也正是企業(yè)財務風險管理應該實現(xiàn)的基本目標。因此可以看出，內部控制是企業(yè)財務風險管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)對財務風險的認識是構建與管理內部控制的主要動力。如果沒有良好的內部控制，則企業(yè)在生產經營與管理中隱藏的風險會導致各種舞弊，情況嚴重則會造成企業(yè)的破產。企業(yè)內部控制的實踐證明，內部控制是防范企業(yè)財務風險有效機制。

內部控制與風險管理是有區(qū)別的：一是風險管理的范圍比內部控制寬泛。風險管理細化和延伸了內部控制，內部控制仍能在風險管理框架下發(fā)揮它的作用。二是兩者對待風險的態(tài)度不同。風險的組合概念是風險管理不同于內部控制的重要方面，即除了分別考慮主體目標過程中關注個別風險外，還必須從組合的角度考慮組合風險。三是構成要素存在顯著差別。風險管理框架拓展深化了內部控制框架下的風險評估要素，在控制活動、控制環(huán)境、信息與溝通和風險評估、監(jiān)控等內控要素的基礎上增加了事項識別、目標設定和風險應對三個構成要素。四是風險管理的目標比內部控制目標更多。與內部控制目標的相比，風險管理同時關注財務和非財務信息，并且引入戰(zhàn)略目標的概念，其他目標都以戰(zhàn)略目標為核心并為之服務。

因此，不能將風險管理與內部控制割裂開來，內部控制應與風險管理相互融合，以內部控制為主要著力點展開風險管理工作，內部控制的初衷與最終目的是控制風險。所以，應充分考慮財務風險管理的要求，建設行之有效的事業(yè)單位內部控制制度，把風險管理要求建設成內部控制的核心架構。

二、 事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀

(一)財務人員內部控制意識薄弱，綜合素質不高

內部控制意識是內部控制環(huán)境的重要內容，但是很多事業(yè)單位對內部控制重要性的認識不足。良好的內部控制意識是內部控制體系有效運行的重要保證。財務人員的綜合素質主要表現(xiàn)在職業(yè)道德素質和業(yè)務素質兩方面。由于事業(yè)單位往往會受到編制等事項的限制，使得事業(yè)單位中存在一些從事會計工作的人員沒有取得從業(yè)資格的情形。另外，從事財務管理工作的人員年齡較大，而會計知識更新頻繁，也是導致財務管理出現(xiàn)諸多問題的原因。

(二)內部控制制度執(zhí)行力不到位，部門協(xié)調性差

在一些單位或一些崗位上，“官本位”的管理意識很嚴重，使內部控制制度的失去了意義。組織機構沒有針對各單位對風險控制的實際需求來設置，崗位職責模糊不清，導致了各部門之間不能起到相互牽制的作用。

(三)缺乏有效的考核、監(jiān)督與評價機制

事業(yè)單位內部控制控制體系的構建合理性一直是學者們討論的問題，具體表現(xiàn)在考核、監(jiān)督與評價等方面，具體來講：第一，監(jiān)督不到位，事業(yè)單位各部門之間不能有效交換信息，導致內部控制執(zhí)行的混亂；第二，事業(yè)單位的內部控制體系過于形式化，監(jiān)督工作的規(guī)劃和執(zhí)行沒有起到應有的作用，檢查與稽核經常一葉障目不見泰山、以局部代表整體，沒能將監(jiān)督管理工作細致深入的做下去；第三，事業(yè)單位缺乏有效的獎懲制度和評價體系，有的事業(yè)單位雖然建立了考核和評價制度，但沒有科學依據，缺乏實用性，不能發(fā)揮出應有的作用，這在很大程度上減弱了內部控制對財務體系控制風險暴露方面所起的作用。

(四)內部控制制度構建相對片面

目前我國的大多事業(yè)單位已經建立了內部控制控制制度，但這一制度沒有一個完整的體系，影響了內部控制職能的發(fā)揮。內部控制制度構建的片面性主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，內部控制制度構建時所考查的項目不夠完整和具體，導致其識別與計量財務體系中隱含風險的能力下降，有些事業(yè)單位不夠重視風險管理，在投資的決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)沒有考慮所有影響因素，如果事業(yè)單位在此種情形下盲目投資，很可能帶來新的風險，不利于事業(yè)單位的穩(wěn)健經營；第二，財務體系內部控制制度的對象沒有涵蓋所有部門，而是主要是集中在與財務處理相關的人員上，使得內部控制的對象相對片面。

三、 以財務風險管理為核心加強事業(yè)單位內部控制制度的對策

(一)建立嚴格的財務預算控制管理體系

預算是當前事業(yè)單位財務工作的重點和核心，由預算造成的財務風險占事業(yè)單位財務風險中的很大一部分。建立事業(yè)單位自我控制，自我約束良好機制的有效辦法是建立嚴格的財務預算管理體系。嚴格的財務預算對強化單位內部控制，優(yōu)化資源配置，提高單位辦事效益具有很大的促進作用。應該實施以下兩個具體步驟：一是要制定預算風險管理的內部控制約束機制；二是要改進預算編制方法，使之能夠科學合理的指導預算。不少單位預算編制沒有細化到具體項目，比較粗糙，預算支出達不到逐筆進行核定的要求；三是加強預算剛性控制。資金使用應具有預見性，避免頻繁調整預算，增強預算的計劃性以及對預算的約束控制力。

(二)完善法人治理結構，強化部門間的協(xié)調配合

完善的事業(yè)單位的法人治理結構是維護內部控制環(huán)境的重要內容之一。完善的法人治理結構使管理層通過實施內部控制，使之成為單位內每個成員都必須無條件遵循的制度。首先，應對事業(yè)單位的機構進行科學設置，使部門之間能夠相互制衡。將內部審計監(jiān)督部門、財務管理部門、業(yè)務部門設立為相互隔離、相互平行的部門。再者，明確單位領導的個人職責和責任，形成領導權力之間的制衡機制。最后，建立獎懲分明且合理的考核制度。對部門內部控制制度的考核應加入對其主要領導的考核。

部門間的協(xié)調配合是有效實施內部控制的先決條件，要求職能部門的設置遵循公開、透明的原則；不同崗位的相互制衡原則，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，確保各項與內部控制機制執(zhí)行有關的管理制度的落實，這樣既能有利于工作效率的提高，又能起到人員之間、部門之間相互檢查與制約、防止和糾正弊端的效果，保證內部控制工作的順利進行。

(三)強化會計審計，建立資金管理制度

構建事業(yè)單位內部控制的根本是從企業(yè)內部出發(fā)，從內控意識到日常工作都必須協(xié)調配合。內部會計審計既是強化內部監(jiān)督的制度安排，也是內部控制的重要組成部分。事業(yè)單位應合理進行專職人員配備與部門機構設置，確保被審計部門的獨立性，客觀地監(jiān)督各項工作。外部監(jiān)督力量的合理運用對事業(yè)單位進行內部控制制度的建設大有幫助。

由專職人員負責現(xiàn)金保管,做到錢賬相符。事業(yè)單位的會計工作人員盡管有所分工,但工作業(yè)務經常相互交叉,不僅使職務實際上處于混亂狀態(tài)而且不利于內部控制的管理。建立職責分工明確的資金管理制度不僅能加強內部控制管理而且能有效杜絕會計人員貪污、挪用公款等財務問題的出現(xiàn)。

(四)建立評價與監(jiān)督制度

建立和各業(yè)務部門相互獨立的評價與監(jiān)督制度是內部控制制度執(zhí)行的強有力保障。通過對執(zhí)行結果的評價，可以觀察反饋內部控制的成效，對以后的改進起到關鍵性的作用。監(jiān)督應以內部控制制度、財經紀律等為依據，對財務賬簿和留存證明材料進行核對和審查。要著重注意原始憑證的真實、準確、完整以及手續(xù)是否合規(guī)。對會計賬簿的審查要與日常審查相結合，注意檢查預算執(zhí)行情況、資產負債情況、資金的流向。在財務部門內部稽核的基礎上，事業(yè)單位應定期接受國家審計機關和相關機構的審計和監(jiān)督，如加強與專業(yè)審計機構的交流，借用財政、稅務等政府監(jiān)督部門的權威，適度引導內部控制外部化，使內部控制的質量得以提高。

參考文獻：

[1]劉娟.關于事業(yè)單位內部控制相關問題的探析.中國集體經濟,2010

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一、風險管理與內部控制兩者的聯(lián)系

內部控制產生和發(fā)展的主要動力是因為企業(yè)存在又風險，兩者之間是不可分離的關系，兩者之間的結合是可以有互補作用的，兩者相輔相成可以使企業(yè)長久平穩(wěn)的發(fā)展。首先，內部控制與風險管理的組成有相同之處，風險管理中的要點五個與內部控制的要點重合。其次，它們的工作都是全體公司人員參與。第三，它們工作的目標是相同的，風險管理的管理策略是在內部控制制度的基礎上添加的。第四，風險管理是內控制度的目的，內部控制是企業(yè)實施風險管理的有效手段，就我國現(xiàn)狀而言，兩者之間還沒有比較相同的觀點。但是我國現(xiàn)在認同的觀點是三種：第一種是認為內控制度中包括有風險管理，內部控制包含的內容遠遠多于風險管理；第二種觀點恰恰相反，他們認為內控制度含于風險管理；第三種觀點認為兩者沒有什么區(qū)別，風險管理等同與內部控制。筆者認為，內部控制、風險管理是相互關聯(lián)的，兩者之間互相影響、互相約束，風險管理可以控制內控制度是否可以去有效的實施，而內控制度就是風險管理的目的，為了更好的實施管理制度與目的，所以應該將他們結合起來。

二、風險管理視角下企業(yè)內控制度建設存在的問題

（一）內控制度滯后

我國很多企業(yè)的內部都有環(huán)境不夠理想的問題。根本的因素就是公司的管理層對內部控制不了解，不明白它的重要性，不知道它的積極作用，一味的追求業(yè)務規(guī)模和發(fā)展速度，都不去重視內控制度的作用，使得內部控制發(fā)揮不出應該有的作用，內部控制的實施也沒有達到應有的效果。如在財務管理方面，企業(yè)領導者掌握著財務大權，但卻不熟悉財務管理理論與方法，在實際操作中越權行事，內部控制制度、稽核制度形同虛設。又如在固定資產管理方面，一些房屋建筑沒有經過實際論證就上馬修建，但建成幾年后就閑置起來，造成資源浪費，還有一些適當維修后就可繼續(xù)利用的設備，被隨意放置，提前報廢。也有一些企業(yè)存在治理結構不合理的問題，比如企業(yè)管理人員的水平過低、經營和管理能力不夠等等，也缺乏完善的治理結構；再次，員工們的品質是重要的，因為它會影響團隊的合作效果，同時員工們也缺乏創(chuàng)新。所以，公司的任職是很重要的，它直接的影響到公司內控制度是否能夠真正的實行下去。

（二）風險管理體系有待健全

管理體系在內部控制中占有重要的地位，從內部控制的角度來看，企業(yè)要自主的去判斷風險，預計有可能到來的風險，才能制定出合適的策略去躲避風險，降低風險幾率，就目前來看，本國的防范風險意識都很差，沒有一個健全的方法去評估風險，也沒有建立判斷、評估和管理風險的專業(yè)部門，用來采集風險信息，不時的調整策略的應對風險。我國很多企業(yè)的風險評估機構、提前預警機構、風險處理機構都不完善，沒有完整的風險管理系統(tǒng)，預防風險的實施力度不夠大。為了更好的利益，很多企業(yè)以高風險為代價進行違經營，這就將公司的風險率提高了。更有可能會導致公司損失財產，制約公司以后的發(fā)展。

（三）內控執(zhí)行不到為

內控執(zhí)行到不到位也會影響企業(yè)的發(fā)展，同時它也會對企業(yè)內部相關管理和控制的策略的實行、企業(yè)經營目標的實現(xiàn)產生影響。如果說內部控制機構是人的大腦，那么全體的員工就好比是執(zhí)行原件，企業(yè)內部執(zhí)行的力度不夠，即時內部控制機構制定的制度再完美也只是個形式而已。很多企業(yè)都制定了大量的規(guī)章、制度，但是也僅限于記錄在冊子上，沒有去認真的執(zhí)行到位，有些公司的員工缺乏風險管理念，對它沒有一個正確的認識，只是為了應付企業(yè)的規(guī)章制度。更有些企業(yè)在內部控制制度的設計就存在問題，一直執(zhí)行的是存在問題的內部控制制度。同時，公司員工的認知不夠徹底，從而導致內控制度起不到應該有的效果，還有的人員的素質就不過關，根本無法達到內控所設定的標準。公司都是高層制定的制度，公司內部控制的制度同樣沒有辦法約束這些高層，所以，高層應該有一個好的態(tài)度去執(zhí)行內控制度，這樣才能起到帶頭的作用，給公司制造一個良好的環(huán)境，下面的工作人員才會認真執(zhí)行到位，所以，高層對于內控制度的認知是至關重要的。

三、基于風險管理的企業(yè)內控制度的構建措施

企業(yè)應按照相關《基本規(guī)范》《配套指引》的要求，根據企業(yè)的實際狀況，設定一個好的管理體系，可以有效的去實行內控制度，有利于企業(yè)向著更好和更高的目標發(fā)展。具體來說，可以按照以下的幾方面付諸實施：

（一）強化內部控制力度

首先，內部控制的重要環(huán)境因素之一就是風險管理理念，它可以體現(xiàn)出企業(yè)經營者對風險的態(tài)度，更重要的是它還影響著企業(yè)的經營目標。企業(yè)必須將風險理念貫穿到各個環(huán)節(jié)，如在企業(yè)招投標中，應派遣專業(yè)人員確認投標企業(yè)的資質，歷史，信譽，能力等，避免低價中標等現(xiàn)象的出現(xiàn)。第二，建立完整企業(yè)的法規(guī)治理機制。完整的企業(yè)法規(guī)治理結構是內部控制和風險管理制度實施的重要手段。要想充分的發(fā)揮出管理機構在內部控制中的核心地位，還應該設計專門的機構來應對特別事項。如在財務管理中，應明確企業(yè)各級人員的權責，重大財務事項納必須經過討論和審批，財會部門要發(fā)揮好監(jiān)督作用，企業(yè)領導應起決策指揮作用，而非事必躬親。第三，完善企業(yè)的人力資源管理機構，企業(yè)的核心工作人員是廣大員工，人才是發(fā)展的硬道理，為了公司可以更好更快的發(fā)展，設計一個激勵公司員工的體系勢在必行，在設計企業(yè)文化制度上，應該融入道德觀和價值觀，關注全體員工對企業(yè)核心價值的認同感，企業(yè)經營管理行為與企業(yè)文化的一致性以及員工對企業(yè)未來發(fā)展的信心，要考慮到員工對于企業(yè)的情感，員工與員工之間的情感，讓他們多交流，提高對公司的感情，這樣他們才會自覺的實行公司的防范風險制度。

（二）完善風險管理體系

企業(yè)風險管理是指企業(yè)對于風險管理的制度，員工們對制度執(zhí)行的情況。企業(yè)完善風險管理體系的首要目標是培育良好的風險管理文化，建立健全集團風險管理體系，高層人員應該與底層人員有相同的標準，不能因人而異，提高他們的防范風險意識，這樣才能建立一個符合公司標準的內控制度。完善的風險管理體系首先應該可以識別企業(yè)面臨的各種事項，區(qū)別機會和風險，使引導管理層做出正確的策略。如在“三重一大”、企業(yè)大額投資等重大事項方面，企業(yè)領導班子必須以會議的形式進行集體討論，做到制度化、規(guī)范化、程序化，保障決策過程與結果的公正、民主、合理。其次，應該建立持續(xù)、動態(tài)的風險評估制度，也就是衡量企業(yè)所面臨的危險對企業(yè)有多么大的影響，確定企業(yè)是否可以承受該風險，并根據風險采取相應的措施。如在企業(yè)大額投資中，企業(yè)必須成立由領導帶頭，專業(yè)人士組隊，審計、財務部門監(jiān)督的管理小組，對投資的各個環(huán)節(jié)實施全過程審計。應該注意的是，評估是一個持續(xù)的過程，因為企業(yè)所面臨的危險是持續(xù)變化的，需要對其進行持續(xù)的變量評估。在制定了相應的政策之后，各個執(zhí)行單位應該做到多交流，互相要了解，這樣才能有效的發(fā)揮出所制定的策略，有效的實現(xiàn)內控制度。同時，設定一個獎勵機制，用來鞭策、鼓勵員工，這樣可以使內控制度得以有效進行，同時也可以加大了風險防范的實施力度。

（三）設立內部審計監(jiān)督

內部審計保障內控制度是否能夠執(zhí)行到位，設立一個公平的內部審計系統(tǒng)，它主要負責監(jiān)督、評價、咨詢以及審計工作。內部審計監(jiān)督人員必須要積極的參與到企業(yè)的各個工作環(huán)節(jié)當中，從5要素入手結合企業(yè)業(yè)務特點和管理要求對各種事項以及風險進行專業(yè)的全面評估，給管理層提供有價值的內審意見，盡最大的努力把企業(yè)風險損失率降至最低。內審監(jiān)督的前提是必須有足夠的權威性，所以內審監(jiān)督工作必須是獨立的，內審的人員必須保證公平公正的態(tài)度，這樣設立的內部審計才有意義，要不然就只是形式而已，內部審計的建立是是服務于內控制度，它的目的就是讓企業(yè)可以實行內控制度到位，讓企業(yè)向著更好的方向發(fā)展，在未來的道路上可以越走越遠，提高員工的防風險理念，同時，審計機構的設計需求嚴格，人員公正，做到具體化。

（四）健全外部監(jiān)管

外部監(jiān)管機制就是內部控制的強制執(zhí)行方式，完善外部監(jiān)督可行方法是加強內部控制信息的自我披露。內部控制信息自我披露的作用是使公司更加的清楚企業(yè)內控制度的設立和實施效果，以及實施過程中所存在的缺陷，然后加以完善。通過內部信息的自我披露，外部監(jiān)管人員了解執(zhí)行過程中所存在的問題和缺陷，同時加以完善監(jiān)管。針對一些企業(yè)制度執(zhí)行不力的問題，監(jiān)管機構應該出臺一些相規(guī)范和指引，強制企業(yè)的人員去執(zhí)行，同時也要加大對披露虛假內部信息的懲罰力度，更好的完善外部監(jiān)管機制。

篇8

關鍵詞：事業(yè)單位;全額撥款;內部控制;研究

內部控制是事業(yè)單位發(fā)展的基礎，健全全額撥款事業(yè)單位實施內控制度，對事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，具有非常重要的作用。

一、全額撥款事業(yè)單位內控實施中所存在的問題

隨著社會經濟的快速發(fā)展，雖然事業(yè)單位在轉型期發(fā)展比較迅速，整體管理水平有所提高，但是內控管理過程中依然存在著一些問題與不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）內控管理機制有待健全和完善

健全完善的內控制度是事業(yè)單位實施內控管理的基礎，同時也是積極開展內部各項管理工作的初始點。然而，部分全額撥款事業(yè)單位內控管理制度并不理想，尤其是制度的細節(jié)設計不夠全面，甚至用財務控制制度的建設來替代內控制度。財務內控管理過程中所涵蓋的內容非常的廣泛，由于缺乏完善、高效的內控管理制度，因此事業(yè)單位內控執(zhí)行乏力。

（二）內控管理環(huán)境有待改善

對于全額撥款事業(yè)單位而言，其內控環(huán)境不理想，表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，外部環(huán)境條件。雖然國內企業(yè)逐漸推行內控管理制度，但是全額撥款事業(yè)單位內部控制依然處于初級階段。國家鼓勵和引導內部控制的重點集中在了企業(yè)上，而且所出臺的相關內控條款主要是針對企業(yè)制定的，全額撥款事業(yè)單位在摸索中前進，以適合本單位的規(guī)定為依托，對單位進行內控管理，顯然會力不從心。第二，內部環(huán)境條件。對于部分全額撥款事業(yè)單位而言，領導層未對事業(yè)單位內控管理工作給予高度的重視，所以內控管理工作履步維艱。

（三）內控監(jiān)督管理乏力

對于全額撥款事業(yè)單位而言，內控管理制度的建立難以確保內部控制和管理工作的全面開展并順利進行，只有加強監(jiān)督管理，才能確保單位內部控制質量和效率。然而實踐中卻并非如此，通過調查發(fā)現(xiàn)，國內部分全額撥款事業(yè)單位在構建內控制度以后，內控執(zhí)行監(jiān)管乏力，以致于內控管理成了口號?？傊?，內控監(jiān)督管理不到位、監(jiān)督乏力，成為事業(yè)單位內控管理的重大桎梏。

（四）信息溝通不到位

采取扁平化管理模式是提高信息傳遞效率的重要手段和途徑，然而對于全額撥款事業(yè)單位而言，實施難度比較大。根據當前事業(yè)單位體制要求，因內部科室管理層次限制，管理信息傳遞過程中，有非常嚴格的流程，而且層級的設立與消減等也有非常嚴格的規(guī)定。在該種情況下，迫切需要建立一個可實現(xiàn)信息共享的電子平臺，然全額撥款事業(yè)單位的信息溝通平臺不健全，因此，造成了管理信息傳遞不順暢，嚴重影響了全額撥款事業(yè)單位內控管理工作的全面開展。

二、健全全額撥款事業(yè)單位實施內控的有效策略

基于上述對全額撥款事業(yè)單位內控管理過程中存在的問題分析，筆者認為要想健全和完善全額撥款事業(yè)單位實施內控管理體系，可從以下幾個方面著手：

（一）加強重視，提升內控管理意識

健全和完善的內控管理機制建立，最主要的前提條件就是管理者、相關人員必須加強對內控管理工作的重視，提升內部管理意識。第一，嚴格按照國內制定的內控基本規(guī)范、事業(yè)單位會計制度規(guī)定，將全額撥款事業(yè)單位管理者作為本單位財務工作、管理工作第一人，由其對本單位的財務信息客觀性、真實性負責，以此來強調內控責任，增強內控責任感。第二，對全額撥款事業(yè)單位內部相關人員強化內控管理培訓。實踐中，應當定期或不定期地組織管理人員參加培訓，管理人員、部門負責人，應當起帶頭作用，使內控管理制度能夠充分發(fā)揮其作用。

（二）加大風險管理力度，創(chuàng)新風險管控方法

全額撥款事業(yè)單位管理人員、相關人員，除了要樹立內控意識，還要根據本單位的實際情況、業(yè)務類型以及性質特點等，不斷加大風險管控，并在此基礎上積極探尋風險管控方法，建立有效的風險評估體系。在此過程中，要采取定性、定量結合分析法，對本單位的業(yè)務潛在風險進行評價，從中找到風險管控關鍵點，并制定針對性內部控制機制，以期能夠將風險嚴格控制在允許的范圍之內。近年來，隨著全額撥款事業(yè)單位快速發(fā)展，事業(yè)單位內控管理過程中將面臨新的風險和要求。因此，管理者、事業(yè)單位部門負責人應，應當積極參考、借鑒國內外先進的經驗，不斷加大風險管理力度，創(chuàng)新風險管控方法，將風險降到最低。

（三）建立優(yōu)越的內控環(huán)境

優(yōu)越的環(huán)境是事業(yè)單位內控制度得以執(zhí)行的前提，通過加強內控環(huán)境建設，可以有效防止內控風險問題發(fā)生。筆者建議，在全額撥款事業(yè)單位內控管理過程中，應當首先提高管理人員、各部門負責人的內控管理意識，不斷深化、執(zhí)行內控措施。同時，在不斷深化落實和執(zhí)行內控制度過程中，還要積極利用風險管控環(huán)境，將責任層層分解到各部門、各崗位人員。根據單位發(fā)展需要，明確權責、協(xié)調運轉，做好本單位內部治理結構制衡工作，最終實現(xiàn)人人有事做、事事有人管以及辦事有標準和工作有檢查等格局;隨著事業(yè)單位環(huán)境的變化，及時進行自我評估，并且對原來的內控制度進行優(yōu)化調整，從而使內控管理制度在動態(tài)變化中得以完善。對于全額撥款事業(yè)單位而言，文化建設是影響單位內控的有效途徑，文化建設過程中應當充分考慮自身特點、狀況。首先，加強道德規(guī)范建設，當每個員工都目標明確時，單位的內控管理工作就會更有效。其次，以人為本，在內控管理過程中，應當加強溝通、交流，減少各控制、受控制主體間的摩擦，以此來激勵員工，提高他們的參與積極性。最后，堅持全面性原則。在事業(yè)單位文化建設過程中，強調每個經營者都應當加強自我控制、管理，能夠自覺按照規(guī)范要求行事。實踐中可以看到，只要人人有責任心，事業(yè)單位的內部控制目標自然也就能夠實現(xiàn)。

（四）健全和完善內部審計，提高內控管理效率

對于全額撥款事業(yè)單位而言，內部審計對單位內控的監(jiān)督管控，具有非常重要的作用。從某種意義上來講，內部審計效果直接關系著內部控制效率，因此應當不斷強化內部審計，建立健全審計制度。第一，科學設置內部審計崗位。對于全額撥款事業(yè)單位而言，其設立內部審計部門、專職內審人員時，應當確保其工作的獨立性，不受任何部門、任何人的干擾和影響，以免內審主體的缺位，同時也只有這樣才能有效發(fā)揮事業(yè)單位內部審計的監(jiān)督管理職能。需要說明的是所設置的審計部門，應當對上級主管內審部門負責?；诖?，實踐中應當科學設置內部審計崗位，重新對內審部門進行定位。第二，重新定位內部審計工作。近年來，隨著國內內部控制制度的不斷完善，全額撥款事業(yè)單位內部審計工作過程中，應當將工作的重點進行轉移，對其進行重新審視和定位。具體而言，表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，將內部審計工作定位在為部門、單位領導決策的做出提供服務，以此來促進事業(yè)單位內審部門、單位內部管理水平的提高;第二，還可以將內部審計工作定位成規(guī)范各項財務收支行為、社會經濟效益提高等方面。隨著內部審計目標的變化，內部審計監(jiān)督是對單位經濟監(jiān)督的第一個窗口，通過審計監(jiān)督來規(guī)范單位的經濟行為，使經濟整體運行協(xié)調一致，從而自我約束。具體來說，要對財務收支進行監(jiān)督;要對單位的重點部門進行監(jiān)督;要對單位的內部管理制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。通過對所發(fā)現(xiàn)問題的揭示，促使各部門規(guī)范管理，堵塞漏洞，為單位實現(xiàn)工作目標服務。在此過程中，應當重點考慮其在定位點上是否能夠有效發(fā)揮其作用，而非單純地查看出現(xiàn)了多少違規(guī)、違紀問題或者金額。實踐中，應當不斷開拓和創(chuàng)新審計領域、內審內容。比如，內部控制機制評審、以及專項審計調查等，并在此基礎上構建全方位、多層次的內部審計工作體系，以確保全額撥款事業(yè)單位各項經濟活動的有序進行。

三、結語

隨著社會主義市場經濟體制和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位的經濟活動呈現(xiàn)出多樣性。為確保事業(yè)單位的財產安全和完整，有必要加強事業(yè)單位的內部控制制度建設。針對全額撥款事業(yè)單位內控中的問題，從加強思想重視，提升內控管理意識、加大風險管理力度、建立優(yōu)越的內控環(huán)境以及健全和完善內部審計四個方面，對健全全額撥款事業(yè)單位實施內控的方法進行了深入的研究，以期我國全額撥款事業(yè)單位內控水平的提高以及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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篇9

風險存在于企業(yè)內控的各個環(huán)節(jié)，存在于企業(yè)生產經營全過程。企業(yè)內部控制與風險管理好壞已成為其管理水平高低的重要評判標準。我公司是國內民用建筑設計企業(yè)中最早采用ISO9001質量管理體系管理設計產品質量的企業(yè)之一。近年來，公司又大力推進企業(yè)內控與風險管理體系建設，不斷強化內控與風險管理工作，已取得明顯成效。本文結合我公司內控與風險管理體系建設中的一些做法，對建筑設計企業(yè)如何有效構建內控與風險管理體系課題進行探討。

1健全內部控制管理機構

建立健全內部控制管理機構是做好企業(yè)內控與風險管理工作的保證。根據公司章程規(guī)定及企業(yè)內控與風險管理工作的需要，公司內控管理機構包括內控與風險管理決策機構、實施機構和評價機構。內控與風險管理決策機構為公司董事會。內控與風險管理實施機構包括董事會審計與風險委員會、審監(jiān)部、公司各職能部門及下屬單位。審監(jiān)部是公司內控與風險管理歸口管理部門。

2完善內部控制制度

建立健全嚴謹規(guī)范的各項內部控制制度是做好企業(yè)內控與風險管理的基礎。企業(yè)經營管理中出現(xiàn)風險的環(huán)節(jié)，往往是該環(huán)節(jié)無相關制度進行規(guī)范與防范，或者有制度但制度內容不嚴謹，或者有嚴謹規(guī)范的內部控制制度但未得到有效執(zhí)行。為規(guī)范公司內控管理，近年來公司制定（或修訂）各類內控管理制度90多項，內容涉及公司治理、戰(zhàn)略管理、經營管理、業(yè)務管理、財務管理、投資管理、人事管理、信息管理、企業(yè)文化建設等等，并將各類內控管理制度整理印制成《制度匯編》，發(fā)放給員工作為管理工具書。一系列內控管理制度的制定和實施使公司從法人治理到經營管理，從宏觀戰(zhàn)略管理到微觀業(yè)務管理，從對內業(yè)務管理到對外信息管理等，都有了制度規(guī)范。

3編制內控業(yè)務流程

內控業(yè)務流程包括人力資源管理、資金管理、采購管理、資產管理、租賃管理、研發(fā)管理、財務報告管理、合同管理、全面預算管理、內部信息傳遞管理、內部審計管理等。企業(yè)內控業(yè)務流程編制主要按以下程序進行。

3.1梳理內部控制現(xiàn)狀

對內控現(xiàn)狀進行梳理主要包括3個環(huán)節(jié)：首先，梳理確定公司內控業(yè)務主要業(yè)務流程。我公司經過梳理，確定14個主要業(yè)務流程，包括：合同管理、人力資源管理、資金管理、采購管理、資產管理、設計與咨詢管理、房屋租賃管理、研究與開發(fā)、業(yè)務分包、財務報告管理、全面預算、內部信息傳遞、信息系統(tǒng)、內部審計。其次，對各業(yè)務流程按管理活動環(huán)節(jié)進行流程分解。為便于管理控制，流程分解的環(huán)節(jié)不宜過長，一般分解到2級或3級，見表1。最后，確定流程環(huán)節(jié)的工作內容、責任部門（或崗位）、流程生成的工作記錄及文檔資料。以合同管理為例，表2為“合同訂立”流程環(huán)節(jié)的工作內容、責任部門（或崗位）及流程文檔。

3.2編制風險控制矩陣

風險控制矩陣就是以表格化形式將企業(yè)內控相關流轉環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的重大風險點及其應對措施列示出來。編制風險控制矩陣有利于相關流轉環(huán)節(jié)責任人簡潔直觀地了解面臨的重點風險點，熟悉如何防范和控制重大風險，了解該環(huán)節(jié)風險管理的制度依據。以合同管理為例，表3為“合同訂立”流程環(huán)節(jié)的風險控制矩陣。

3.3內控缺陷診斷與完善

內控缺陷是指公司內控的設計或運行無法合理保證內控目標的實現(xiàn)。一般可分為設計缺陷和運行缺陷。設計缺陷是指企業(yè)缺少為實現(xiàn)控制目標的必須控制，或現(xiàn)存的控制并不合理及未能滿足控制目標。運行缺陷是指設計合理及有效的內控，但在運作上沒有被正確地執(zhí)行，包括不恰當?shù)娜藛T執(zhí)行，未按設計的方式運行，如頻率不當?shù)?。內控缺陷診斷就是對流程管理的必需的控制制度是否制定，制度控制規(guī)定是否合理、是否滿足控制目標，控制制度是否得到正確有效地執(zhí)行等環(huán)節(jié)進行檢查，并標識和記錄存在缺陷的控制點（或控制環(huán)節(jié)），以利于進行補充或糾正，從而完善內控程序。以“合同管理流程”內控缺陷診斷為例（見圖1），本次診斷發(fā)現(xiàn)3個缺陷，其中2個設計缺陷（即合同管理制度不完備、合同管理部門不明確），1個運行缺陷（即合同經辦部門進行談判時未形成“合同談判記錄”）。缺陷完善措施：1）制定《合同管理辦法》。2）明確“經營管理部”為合同管理部門。3）合同談判過程與成果要形成《合同談判記錄》，并由合同談判人員簽字確認。

3.4繪制流程圖

通過繪制流程圖可以將內控流程各環(huán)節(jié)直觀地描述出來，使內控執(zhí)行者對控制流程、責任部門、流程涉及部門及領導、重大風險點、流程輸出文檔等控制信息一目了然。繪制流程圖可以有效預防和減少內控各流程環(huán)節(jié)的差錯，從而降低管理風險。以“合同管理流程”為例，圖2為“合同履行、變更與糾紛處理流程圖”（倒三角標識的是“重大風險點”代碼）。

4編制《內控管理手冊》

4.1編制《內控管理手冊》的必要性

內控與風險管理工作涉及的內容廣泛、流程環(huán)節(jié)復雜，編制《內控管理手冊》可以優(yōu)化流程管控、為推進標準化管理提供依據，為公司開展內控工作提供可遵循的標準，同時有效滿足外部監(jiān)管機構要求?！秲瓤毓芾硎謨浴肥莾瓤嘏c風險管理體系建設成果記載，有利于建立健全內控管理體系，為合規(guī)經營、資產安全和信息真實提供合理保證；可以固化形成內控工作機制，為公司管理規(guī)范化和決策科學化提供參照和支持；有利于規(guī)范加強內控評價工作，全面提升公司管理水平和風險管控能力。

4.2《內控管理手冊》主要內容

公司《內控管理手冊》主要包括5部分內容：1）總則。主要介紹《內控管理手冊》編制的目的、原則、依據、手冊執(zhí)行與更新、適用范圍與生效。2）組織架構與職責。主要介紹內控管理組織架構體系建設及各職能部門（或崗位）的內控職責。3）內控基本架構。主要介紹公司內控環(huán)境、內控風險評估、控制活動、內控信息與溝通及內控監(jiān)督。4）內控評價。主要介紹內控評價適用范圍、內控評價組織職責、內控自評價方法、內控評價程序及內控缺陷認定標準。5）業(yè)務流程文檔。主要包括公司主要內控管理環(huán)節(jié)的流程分解、流程描述、流程責任管理、流程制度適用及流程圖等。

4.3《內控管理手冊》的維護與更新

公司《內控管理手冊》內容不是一成不變的。隨著公司不斷壯大，外部經營環(huán)境和外部機構監(jiān)管要求不斷調整變化，公司內部管控模式、組織架構、業(yè)務管控活動及工作流程也將不斷進行動態(tài)調整，公司內控經驗不斷累積，信息化水平提升等等。這些因素變化都要求公司內控與風險管理工作不斷地調整和完善。因此，公司應適時改進和完善《內控管理手冊》的具體內容。審監(jiān)部作為《內控管理手冊》管理與維護的歸口部門，原則上根據年度內控實際情況，每年開展一次評估，并根據需要進行更新。更新資料主要來源于：公司決策層、管理層及各部門對內控的要求及建議、公司及下屬公司的管理實踐、年度內控評價結果。持續(xù)修訂、完善和更新后的《內控手冊》作為公司沉淀優(yōu)秀管理經驗，創(chuàng)新標準化管理和實現(xiàn)管理樣板性目標的重要工具之一?！秲瓤毓芾硎謨浴肪S護與更新工作步驟：1）進行內控自評價。2）發(fā)現(xiàn)設計缺陷和執(zhí)行缺陷。3）修訂制度完善流程。4）更新內控管理手冊。

5組織內控評價

首先，公司職能部門和下屬單位進行內控自評價。各職能部門和下屬單位對各業(yè)務流程進行穿行測試，對業(yè)務流程的內控有效性進行評價并填寫《穿行測試底稿》。在穿行測試中發(fā)現(xiàn)業(yè)務流程存在運行缺陷，且屬于風險控制點的，評價人員則需對該風險控制措施進行擴充樣本測試并填寫《風險控制措施測試底稿》。其次，評價工作小組通過詢問、抽查樣本、重新測試等方法，檢查各部門自評價過程以及結果，對各部門自評價結果的真實性、客觀性作出獨立性評價結論；并對重大風險管控措施的內控有效性進行評價；整理匯總自評價過程以及日常經營活動中發(fā)現(xiàn)的公司內控缺陷，并明確缺陷整改責任部門、整改計劃等。最后，評價工作小組根據內控自評價的實際范圍、評價方法、評價程序以及評價結果等，編寫《內控評價報告》，并報董事會批準。

6重視內控環(huán)境建設

6.1進行全方位內控培訓

培訓內容包括全員參加的內控基本知識和針對各層級管理人員及內控人員的內控專題培訓。公司通過一系列的培訓和輔導，可以解決“為什么企業(yè)要進行內控體系建設”“哪些人員需要參加內控體系建設”“如何進行內控體系建設”問題，提高各層級管理人員和基礎員工對內控工作的認識，營造有利的內控工作開展的文化環(huán)境。

6.2建立內控工作溝通機制

為了保證內控工作的有效推進，公司建立了內控工作溝通機制，實現(xiàn)了內控工作信息的實時傳遞。首先，建立內控與風險管理例會制度。內控領導小組每季度組織召開內控工作例會，公司各職能部門及下屬單位在會上匯報內控與風險管理工作開展情況、存在的問題及解決方案、遇到的困難以及需要公司協(xié)助解決的事項，內控領導小組負責人對相關的具體問題提出意見和工作指導，會后審監(jiān)部跟蹤所有問題和困難的落實情況。其次，公司建立內控體系的半年工作總結。每半年公司內控管理部門對內控開展情況進行工作總結，并通報給各職能部門和下屬單位負責人。第三，建立重大風險項目即時匯報機制。對于公司內控中發(fā)現(xiàn)的重大問題要求及時向內控領導小組和審監(jiān)部進行匯報，以實時處理可能發(fā)生的重大風險。

6.3將內控管理工作納入績效考核

為有效發(fā)揮各職能部門和下屬單位管理者在內控管理工作中的推動作用和積極性，公司將各部門、各單位的年度內控評價結果納入其年度績效考核的指標中，并與部門和單位負責人年度績效薪酬掛鉤，從而激勵管理層切實關注和推動內控管理工作。

6.4聘請專業(yè)中介機構協(xié)助內控體系建設

篇10

關鍵詞:服務企業(yè)；內部控制；執(zhí)行力

服務業(yè)是當今世界經濟的第一支柱產業(yè)，是衡量一個地區(qū)經濟發(fā)展的重要標志。因此，服務業(yè)在我國國民經濟中占有舉足輕重的地位。從產業(yè)鏈的延伸角度來看，服務業(yè)涵蓋了大部分與國民生活息息相關的行業(yè)以及諸多相關領域，正是由于服務企業(yè)經營項目涵蓋廣泛，所以內部控制在服務企業(yè)經營過程中也愈顯重要。

一、服務企業(yè)實施內部控制的必要性

(一)規(guī)范企業(yè)管理行為，健全企業(yè)管理體系

服務企業(yè)具有完善的內部控制體系可以使整個管理運營系統(tǒng)統(tǒng)一起來，各環(huán)節(jié)的管理相互監(jiān)督、相互制約。經營過程中一旦存在問題，就可以在各管理環(huán)節(jié)信息交互過程中第一時間反映出來，并被及時予以糾正。從而通過內部控制系統(tǒng)產生的監(jiān)督制約機制，提升了各環(huán)節(jié)的執(zhí)行力，規(guī)范了管理行為。

(二)創(chuàng)造經濟效益，提升企業(yè)核心競爭力

有效的內部控制可以保證企業(yè)的各個經營管理環(huán)節(jié)協(xié)調統(tǒng)一，幫助企業(yè)以更低的成本消耗完成預期的經營目標，從而為企業(yè)創(chuàng)造更高的利潤空間。同時，完善的內部控制還可以通過制約與激勵的雙重手段，提升各部門的協(xié)同意識以及員工的工作積極性，從而提升整個企業(yè)的工作與執(zhí)行效率，使企業(yè)可以在復雜的經濟環(huán)境中具有更強的市場競爭力。

二、服務企業(yè)在內控執(zhí)行方面存在的問題

(一)制度建設流于形式，認識與理解存在偏差制目前很多服務企業(yè)的內控制度建設僅體現(xiàn)在文字層面上，粗淺的將內控制度理解為是企業(yè)各種管理制度的匯總，內容條款與企業(yè)實際工作脫節(jié)，甚至控制流程的節(jié)點設置都缺乏合理性或科學性，從而造成流程繁瑣執(zhí)行困難，最終只能流于形式不了了之。有些企業(yè)的內控制度只注重于條款的約束性，而欠缺對于條款執(zhí)行效果的控制；有些企業(yè)的內控制度欠缺必要的懲罰與激勵機制，在企業(yè)實際執(zhí)行檢查過程中又缺乏嚴謹性；有些企業(yè)僅僅是象征性的建立起內控制度，但實際其在系統(tǒng)性和全面性上都存在嚴重不足，甚至隨著企業(yè)的發(fā)展和經濟環(huán)境的變化都不做及時的修訂或補充，造成新業(yè)務的開展沒有相應的制度管控與支持。

(二)領導重視程度不足，員工培訓不到位一些服務企業(yè)的領導層對內控制度的重視程度不足，甚至在制度執(zhí)行過程中不積極予以支持。很多時候企業(yè)對于在控制環(huán)節(jié)工作的人員沒有進行系統(tǒng)的崗位培訓，造成內控管理人員的素質以及認識程度都不能滿足該崗位的需求，在工作中時常會對內控程序及管理措施產生誤解，最終影響到內控制度執(zhí)行的效率。同時，領導對于內控制度的不重視，工作中不能以身作則，還會造成通過內控工作發(fā)現(xiàn)的問題得不到及時的整改，企業(yè)制定的內控制度變得形同虛設。

(三)內控人員責任心不足，內控工作溝通不到位。一些服務企業(yè)的內控管理人員，在工作中難以嚴于律己，對于內控環(huán)節(jié)的相關權限和流程管控不嚴謹，使得企業(yè)內控制度執(zhí)行的有效性得不到保證。企業(yè)內控工作的執(zhí)行與各層級、各部門間的聯(lián)系密切，但一些企業(yè)的內控人員往往缺乏對其他相關部門內控環(huán)節(jié)的系統(tǒng)認知與了解，導致內控人員的內控管理意識差，使得內控制度執(zhí)行的有效性大打折扣。

三、提高服務企業(yè)內部控制執(zhí)行力的措施

(一)完善內部控制體系，健全內部管理制度

為了能夠保障服務企業(yè)內部控制管理工作的順利開展，服務企業(yè)自身應該積極的建立起一套組織結構完善、管理制度健全的內部控制體系，為企業(yè)打造一個良好的內控管理執(zhí)行平臺。首先，企業(yè)的高層管理者必須要對內部控制給予足夠的重視，要提高自身的內控管理意識。同時，結合企業(yè)實際情況，根據管理人員的具體分工，由上層管理者組建內控管理執(zhí)行委員會等管理組織機構，以加強內部控制在企業(yè)整體管理環(huán)節(jié)中的重要性，通過建立制度監(jiān)督、預算監(jiān)督、核算監(jiān)督、內部審計監(jiān)督等體系來實現(xiàn)內部控制，并且把財政、稅收等政府部門的監(jiān)督作為內部控制的推動力。其次，由于內部控制涉及到企業(yè)的各個管理環(huán)節(jié)，所以企業(yè)應該強化內控管理執(zhí)行的全員參與意識。根據各個崗位的具體職能，明確劃分各部門員工所應承擔的內控管理職能。同時在各管理環(huán)節(jié)設置相關責任人并建立問責機制，以保證管理環(huán)節(jié)自身的有效執(zhí)行和不同環(huán)節(jié)間的監(jiān)督制約。最后，鑒于服務行業(yè)自身的特殊性，企業(yè)還應著重加強資金管理、合同管理以及客戶信息管理相關的各個內控環(huán)節(jié)。資金的管控在企業(yè)內控管理中尤為重要，所以企業(yè)應制定嚴謹?shù)馁Y金收支審批流程，建立完善的資金管理制度。同時，服務企業(yè)還應加強對各類合同及客戶信息的管理。企業(yè)應該有一套流程明晰、執(zhí)行嚴謹?shù)脑u估預警程序，并以維護企業(yè)核心利益為目的制定完善的客戶評估管理策略。

(二)增強風險管理意識，完善風險防范措施

企業(yè)風險的管控與防范是內部控制的關鍵環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，業(yè)務規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)所面臨的風險也變得多樣化、復雜化。因此，為了更有效的防范風險，服務企業(yè)應該將風險管控落實到內部控制工作中的各個環(huán)節(jié)。服務企業(yè)防范風險的主要措施包括，設立專門的風險管控部門，聘請或組建專業(yè)的風險管理團隊，建立風險識別及風險評估系統(tǒng)，對可能發(fā)生的風險進行分類、評估，以做到針對關鍵環(huán)節(jié)風險的事前防范。

(三)加強宣傳培訓，提高企業(yè)人員素質

企業(yè)內控制度的有效執(zhí)行必須依靠企業(yè)員工，而企業(yè)員工的綜合素質也直接影響著企業(yè)內控制度的執(zhí)行效率。因此，企業(yè)要積極提高內控工作人員的綜合素質，加強對內部控制人員業(yè)務的培訓。同時，企業(yè)還要積極利用各種形式宣傳有關的經濟法規(guī)，并針對企業(yè)內部控制制度在規(guī)范企業(yè)經營、提高管理效率、提升企業(yè)經濟效益等方面所發(fā)揮的重要作用進行培訓，以提升企業(yè)員工對于內部控制制度的理解和認識，使得員工在工作中能夠自覺地支持內控制度的執(zhí)行。

(四)健全內部溝通系統(tǒng)，完善績效考核機制

信息與溝通是內部控制活動能夠在企業(yè)管理體系中得以順利運轉的重要條件。一個完善的信息共享平臺可以使內部控制系統(tǒng)各個環(huán)節(jié)上的執(zhí)行人員及時準確的取得他們在控制管理過程中所需要的重要信息。企業(yè)的信息共享平臺不僅可以使員工在內控執(zhí)行過程中明晰職責，還可以為企業(yè)內部各職能部門間的溝通提供有效的渠道。通過有效的溝通可以使員工了解各自崗位在企業(yè)運營、管理流程及制度法規(guī)層面上的責任。有效的信息溝通也是內部控制執(zhí)行效果的保障，員工在內控管理執(zhí)行過程中應與相關部門及上級管理者保持持續(xù)的溝通，這樣才可以及時糾正在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的偏差。同時，企業(yè)還應建立獎懲分明的績效機制。對于執(zhí)行過程中貢獻突出的行為予以獎勵，而對于執(zhí)行不力的行為要給予嚴懲，以此達到激勵和警示的作用，從而提高內部控制的執(zhí)行效果。

(五)重視企業(yè)文化建設，建立良好的執(zhí)行文化

企業(yè)文化是一個企業(yè)發(fā)展的核心動力，而對于內部控制制度而言，良好的企業(yè)文化又是保障其執(zhí)行的基礎。因此，如果企業(yè)文化缺失，即使再完善的內部控制制度也只會變得形同虛設難以落實。企業(yè)文化是企業(yè)在長期發(fā)展過程中逐漸積累而形成的，能夠反映出企業(yè)基本的發(fā)展理念與核心的價值觀，同時還直接影響企業(yè)員工在工作中的思維模式與行為方式。對于內部控制的執(zhí)行來說，擁有良好企業(yè)文化的企業(yè)可以在內部控制制度的各個環(huán)節(jié)上有效克服執(zhí)行的局限性，使內控管理工作得以高效的運轉。目前我國的服務企業(yè)數(shù)量龐大，發(fā)展水平良莠不齊，很多公司普遍都存在企業(yè)文化建設缺失的現(xiàn)象，所以加大企業(yè)文化建設力度是我國服務企業(yè)的當務之急。良好的企業(yè)文化可以使企業(yè)員工的思維、觀念、行為等方面與企業(yè)的核心價值觀相統(tǒng)一，最終使員工的個人利益與公司內控管理的目標達成一致，從而有效的提升員工在內控管理過程中的執(zhí)行力。

四、結束語

總言之，企業(yè)的內部控制是否能夠有效的發(fā)揮其作用，執(zhí)行力無疑是重要的原因之一，制度與執(zhí)行這兩者從來都是相輔相成的關系。影響企業(yè)內部控制有效實施的因素多種多樣，但執(zhí)行力卻是最重要的一個因素。毫不夸張的說，企業(yè)執(zhí)行力水平的高低決定了企業(yè)內部控制戰(zhàn)略實施的成敗。對于一個擁有健全有效的內控管理制度的企業(yè)而言，其執(zhí)行力也必定及時有效的。反過來企業(yè)的執(zhí)行力水平也直接或間接的影響著企業(yè)內控制度戰(zhàn)略的實施效果。因此，只有將兩者有機的結合起來，才能使企業(yè)的內部控制戰(zhàn)略提升到新的高度，為企業(yè)的發(fā)展提供新的動力。

作者:姚文 單位:北京沐奇世界管理咨詢有限責任公司

參考文獻:

[1]張穎,鄭洪濤.我國企業(yè)內部控制有效性及其影響因素的調查與分析[J].審計研究,2010,(1)