導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇公司所得稅納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 企業(yè)所得稅 改進(jìn)策略

一、X公司概況及納稅現(xiàn)狀

X醫(yī)藥科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“X”公司）是一家有著上百年歷史的中成藥生產(chǎn)企業(yè)。公司作為國(guó)內(nèi)主要的純天然植物類心腦血管中成藥生產(chǎn)企業(yè)，擁有8個(gè)國(guó)家中藥保護(hù)品種，其中3個(gè)為獨(dú)家保護(hù)品種。

X公司繳納的稅種主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅。該公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，已在2008年取得稅收優(yōu)惠資格，企業(yè)所得稅按其應(yīng)納稅所得額的15%計(jì)算，2014年利潤(rùn)總額為36549199.82元，按適用稅率計(jì)算企業(yè)所得稅為5482379.97，經(jīng)調(diào)整后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1200元（主要是該公司在2010年發(fā)生了較大的虧損，2014年仍有未彌補(bǔ)的虧損），已在當(dāng)期全部繳納。

二、X公司納稅籌劃存在的問題

（一）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不合理

企業(yè)應(yīng)收的收入一般計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目，X公司2014年年底應(yīng)收賬款余額有33511558.53元，年初有應(yīng)收賬款余額22375136.98元，而該公司應(yīng)收賬款大都采取直接收款的方式，在這種方式下，雖然企業(yè)存在未收賬款，但由于已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就已經(jīng)為此支付了稅金，由于資金時(shí)間價(jià)值的關(guān)系，企業(yè)相當(dāng)于失去了一筆可以免付利息的貸款。

（二）固定資產(chǎn)折舊方式及年限選擇不當(dāng)

X公司固定資產(chǎn)的折舊年限遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅法規(guī)定的最低年限，不利于節(jié)稅，折舊方式的選擇也并沒有實(shí)現(xiàn)很好的節(jié)稅效果。作為生產(chǎn)型企業(yè)，固定資產(chǎn)在X公司資產(chǎn)總量中占有相當(dāng)大的比重，所以對(duì)其進(jìn)行籌劃可以產(chǎn)生很好的節(jié)稅效果，而X公司并沒有好好利用這一籌劃方法。固定資產(chǎn)有多種折舊方法，該企業(yè)目前采用的直線法按該公司目前的環(huán)境來(lái)說(shuō)并沒有加速折舊法產(chǎn)生的節(jié)稅效果好。X公司還可以對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行選擇，根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，房屋及建筑物的最低折舊年限為20年，而X公司的折舊年限為40～45年，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出稅法規(guī)定的最低年限，在這個(gè)項(xiàng)目上X公司存在很大的稅收籌劃空間。

（三）存貨計(jì)價(jià)方法不當(dāng)

X公司在存貨計(jì)價(jià)方式上存在問題。作為生產(chǎn)型企業(yè)，存貨是X公司重要的資產(chǎn)組成部分，2014年期初，該企業(yè)的存貨有2938.54萬(wàn)元，期末有2642.59萬(wàn)元，其中該企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品的原材料之一（一味中草藥）的占比很大，而且近幾年該原材料價(jià)格一直在上漲；另一方面，存貨發(fā)出有多種計(jì)價(jià)方法，主要包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法，而該企業(yè)目前仍采用適合以前納稅籌劃的先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，并沒有考慮當(dāng)前外界環(huán)境的變化。這就導(dǎo)致存貨發(fā)出計(jì)價(jià)偏低，增加了該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

三、X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃

（一）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃

通過(guò)報(bào)表數(shù)據(jù)顯示，2014年X公司應(yīng)收賬款的收款方式大多是直接收款，建議X公司改用分期收款的方式，分期收款的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)按照書面合同的約定，也就是說(shuō)X公司可以自行確定有利于自己并也能讓對(duì)方接受的時(shí)間。如果X公司采用分期收款方式銷售貨物，假如當(dāng)年銷售收入全部延遲確認(rèn)收入。查看相關(guān)報(bào)表得知2014年末該公司應(yīng)收賬款余額為1675.58萬(wàn)元，那么應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）會(huì)減少284.85萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入31531萬(wàn)元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額相應(yīng)減少31531×15%=4729.65萬(wàn)元。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法以及折舊年限的籌劃

X公司從固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個(gè)月開始，按年限平均法計(jì)提折舊，按固定資產(chǎn)的類別、估計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率，建議X公司采用以下方法進(jìn)行避稅：

第一，選擇合適的折舊方法。X公司因?yàn)闃I(yè)務(wù)拓展的需要在2014年購(gòu)入了一臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備直接按直線法計(jì)提折舊，建議在這里采用加速折舊法更好，下面舉例說(shuō)明：

例題，X公司固定資產(chǎn)價(jià)值共計(jì)4萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率2.5%，預(yù)計(jì)使用5年，適用15%的優(yōu)惠稅率，資本成本10%。前五年未扣除折舊的利潤(rùn)分別是20000元、25000元、24000元、20000元、15000元，與此相對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量分別是200件、250件、240件、200件、150件。根據(jù)不同的折舊方法計(jì)算的折舊額分別是：第一年，直線法為7800，雙倍余額遞減法為16000、年數(shù)總和法為13000；第二年，直線法為7800，雙倍余額遞減法為9600、年數(shù)總和法為10400；第三年，直線法為7800，雙倍余額遞減法為5760、年數(shù)總和法為7800；第四年，直線法為7800，雙倍余額遞減法為3820、年數(shù)總和法為5200；第五年，直線法為7800，雙倍余額遞減法為3820、年數(shù)總和法為2600?？梢钥闯鲞\(yùn)用不同的折舊方法雖然折舊總額相同，但各個(gè)年份的折舊額卻大有差別，這就為納稅籌劃提供了可能。

根據(jù)前5年的數(shù)據(jù)可以計(jì)算出每年應(yīng)納稅所得額及每年應(yīng)納的所得稅額如下：第一年，直線法下應(yīng)納所得稅額為1830元，雙倍余額遞減法下應(yīng)納所得稅額為600元，年數(shù)總和法下為1050元；以此類推，第二年，三種折舊方法計(jì)算出的應(yīng)納所得稅額分別是2580、2310、2190；第三年分別是2430、2736、2430；第四年分別是1830、2427、2220；第五年分別是1080、1677、1860。比較可知，雖然三種方法應(yīng)納所得稅額的總額相同，但每年的值卻有很大的不同，根據(jù)貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，各個(gè)值的現(xiàn)值會(huì)有不同。因此，不同方法會(huì)產(chǎn)生不同的納稅效果。顯而易見，如果希望在開始的年份多繳稅，以后的年份少繳稅，則應(yīng)該選擇加速折舊法。綜合貨幣資金的時(shí)間價(jià)值：直線法下應(yīng)納稅額現(xiàn)值為7540.05元，雙倍余額遞減法下應(yīng)納稅額現(xiàn)值為7207.254元，年數(shù)總和法下應(yīng)納稅額現(xiàn)值為7259.64元。

由于加速折舊法是在開始年度多計(jì)提折舊，沖減了大部分稅基，因而減少了應(yīng)納稅額。綜上所述，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境等多方面因素來(lái)選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)提折舊的方法。

第二，選擇合適的折舊年限。由于X公司大部分資產(chǎn)折舊年限遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅法規(guī)定的計(jì)算折舊的最低年限，如果X公司對(duì)折舊的會(huì)計(jì)政策定為加速折舊或者減少折舊年限，將大大減少與折舊相應(yīng)的所得稅額。X公司2014年當(dāng)年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊951萬(wàn)元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當(dāng)年計(jì)提的折舊將增加6094萬(wàn)元，影響所得稅6094×15%=914.1萬(wàn)元。

例題，假定X公司購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，價(jià)值300萬(wàn)，預(yù)計(jì)凈殘值率2%，假定采用直線法計(jì)提折舊，資金成本10%。

若使用年限為5年，年折舊額=300×（1-2%）÷5=58.8萬(wàn)元

累計(jì)折舊現(xiàn)值=58.8×3.790（查看年金現(xiàn)值系數(shù)表）=222.852萬(wàn)元

若使用年限為10年，年折舊額=300×（1-2%）÷10=29.4萬(wàn)元

累計(jì)折舊現(xiàn)值=29.4×6.144（查看年金現(xiàn)值系數(shù)表）=180.6336萬(wàn)元

顯然，當(dāng)其他條件一定時(shí)，選擇折舊年限較少的方式可以增加累計(jì)折舊現(xiàn)值，而根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊準(zhǔn)予扣除。因此，X公司如果通過(guò)減少固定資產(chǎn)折舊年限的方式可以大大節(jié)省應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

（三）存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃

X企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)性質(zhì)的關(guān)系有大批的存貨，而存貨存在多種計(jì)價(jià)方法可以選擇，所以企業(yè)可以在存貨計(jì)價(jià)方法方面進(jìn)行納稅籌劃。先進(jìn)先出法假定先收到的貨物先發(fā)出或先耗用，并根據(jù)這種假定的流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，一般采用先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨銷售或耗用成本比較符合存貨的實(shí)際流動(dòng)狀況。X公司的主導(dǎo)產(chǎn)品需要的一種原材料近幾年價(jià)格一直在上漲，據(jù)此我們對(duì)這幾種計(jì)價(jià)方法進(jìn)行分析：

例題，假定X公司2014年購(gòu)進(jìn)原材料數(shù)量及價(jià)格如下：1月3日購(gòu)入6噸，單價(jià)200萬(wàn)元；3月6日購(gòu)入3噸，單價(jià)210萬(wàn)元；6月15日購(gòu)入2噸，單價(jià)220萬(wàn)元；8月21日購(gòu)入4噸，單價(jià)240萬(wàn)元；11月16日購(gòu)入5噸，單價(jià)250萬(wàn)元。假定X公司在今年實(shí)現(xiàn)銷售收入2140萬(wàn)元，其他不含材料費(fèi)用開支為320萬(wàn)元，適用15%的優(yōu)惠稅率。按不同計(jì)價(jià)方法計(jì)算其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額：

方法一：先進(jìn)先出法

材料費(fèi)用=5噸×200萬(wàn)元/噸=1000萬(wàn)元

成本總額=材料費(fèi)用+其他支出=1000+320=1320萬(wàn)元

利潤(rùn)額=銷售收入-成本總額=2140-1320=820萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=利潤(rùn)額×適用稅率=820萬(wàn)元×15%=123萬(wàn)元

方法二：后進(jìn)先出法

材料費(fèi)用=5噸×250萬(wàn)元/噸=1250萬(wàn)元

成本總額=材料費(fèi)用+其他支出=1250+320=1570萬(wàn)元

利潤(rùn)額=銷售收入-成本總額=2140-1570=570萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=利潤(rùn)額×適用稅率=570萬(wàn)元×15%=85.5萬(wàn)元

通過(guò)以上數(shù)據(jù)比較可知，采用先進(jìn)先出法企業(yè)應(yīng)納所得稅最多，而后進(jìn)先出法最少，這主要是因?yàn)樵摯尕浀膬r(jià)格一直在上漲。而在一般情況下，由于通貨膨脹，大多數(shù)商品的價(jià)格也都會(huì)持續(xù)上漲，因此我們可以根據(jù)商品價(jià)格的變化確定存貨計(jì)價(jià)的方式。

（作者單位為湖北省武漢工商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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篇2

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略　納稅籌劃　分支機(jī)構(gòu)

一、納稅籌劃的定義

關(guān)于納稅籌劃的概念，目前學(xué)術(shù)界還沒有一個(gè)統(tǒng)一的定論。不同的學(xué)者從不同的角度對(duì)其進(jìn)行了闡述，如印度稅務(wù)專家?雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》一書提出，納稅籌劃是納稅人通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益；荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局編寫的《國(guó)際稅收辭匯》給出的定義是：納稅籌劃是指納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低稅收的目的；美國(guó)南加州大學(xué)梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中對(duì)納稅籌劃做了如下闡述：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個(gè)過(guò)程就是籌劃。

綜合國(guó)內(nèi)外大部分學(xué)者的觀點(diǎn)，考慮到本文是站在企業(yè)管理者的角度來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，因此，在本文中。筆者把納稅籌劃定義為：納稅義務(wù)人在納稅之前依據(jù)稅法規(guī)定，在企業(yè)整體戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)做出安排。以獲取合法稅收收益，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的行為。

二、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的納稅籌劃

為了維持長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和盈利性，從基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃角度來(lái)看，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的組織形式可在母子公司和總分公司之間做出選擇。

(一)從企業(yè)戰(zhàn)略上看分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立

從戰(zhàn)略角度看，不同的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)會(huì)導(dǎo)致不同的法律身份、不同的資產(chǎn)控制權(quán)、不同的交易成本和不同的財(cái)務(wù)效應(yīng)，從而影響到企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力。子公司與分公司的最大差別在于公司的法律身份不同，即子公司是獨(dú)立的法人，而分公司不是獨(dú)立法人，準(zhǔn)確地說(shuō)，它只是總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)。從資產(chǎn)控制權(quán)上看，母公司對(duì)子公司的控制權(quán)小于總公司對(duì)分公司的控制權(quán)，公司對(duì)自己分公司的所有資產(chǎn)擁有所有權(quán)以及由此派生的控制權(quán)和收益權(quán)，與總分公司不同，母公司并不對(duì)子公司的資產(chǎn)直接擁有所有權(quán)，母公司主要通過(guò)擁有一定份額的資本或股權(quán)來(lái)控制子公司，作為子公司的最大股東，母公司可以在經(jīng)營(yíng)、人事、購(gòu)銷、籌資、盈利分配等方面擁有對(duì)子公司的實(shí)際控制權(quán)和收益權(quán)，但這種控制權(quán)和收益權(quán)都受到法律以及子公司其他投資參與者的制約。首先，最直接的制約來(lái)自于子公司的其他股東。其他股東即使“用手投票”的制約作用較小，還可以選擇“用腳投票”退出企業(yè)。其次，即使當(dāng)子公司全部股份由母公司擁有，不存在其他股東時(shí)，子公司的行為仍然受到債權(quán)人的制約。如子公司在借款時(shí)簽訂的某些對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債率和股利分配等限制性條款。最后，法律上對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定也規(guī)范著母公司對(duì)子公司的行為。法律上對(duì)母子之間關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)企業(yè)的規(guī)范主要表現(xiàn)在以下方面：1，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)程度的控制，例如限制“逆向持股”(公司法第12條第2款規(guī)定，除了國(guó)務(wù)院規(guī)定的控股公司和投資公司外，公司轉(zhuǎn)投資不得超過(guò)凈資產(chǎn)50％)和“交叉持股”(交叉持股是指在不同的企業(yè)之間互相參股，以達(dá)到某種特殊目的的現(xiàn)象)、以控制其他企業(yè)的通知義務(wù)、限制董事或企業(yè)人員兼任、關(guān)聯(lián)企業(yè)披露等；2，關(guān)聯(lián)企業(yè)的連帶責(zé)任；3，關(guān)聯(lián)企業(yè)的報(bào)表合并；4，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的控制；5，對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的控制。

從交易成本來(lái)看，在母子公司之間進(jìn)行交易的成本將高于總分公司之間的交易成本。在企業(yè)和市場(chǎng)兩種資源配置方式中間，還有許多介于兩者之間的中間治理形態(tài)。母子公司結(jié)構(gòu)正屬于中間治理形態(tài)中的雙邊治理，而總分公司屬于企業(yè)內(nèi)部治理。與總分公司之間資源的配置主要依靠“權(quán)威”不同的是，母子公司之間交易更多一些市場(chǎng)成分，即依靠?jī)r(jià)格機(jī)制。其中母子之間交易受到《關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易》法律法規(guī)的制約。如母公司必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并且披露所有重大的關(guān)聯(lián)方交易，稅法上對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的價(jià)格調(diào)整限制等?？紤]到母公司對(duì)子公司的控制弱于總分公司之間的控制，而且母子公司之間的利益沖突遠(yuǎn)大于總分公司之間的利益沖突，因此母子之間交易成本遠(yuǎn)大于總分公司之間的交易成本。這不僅表現(xiàn)在母子公司交易披露、被管制等顯性的成本，還包括母子公司由于更大的利益沖突而導(dǎo)致資源配置更大的扭曲成本等隱性成本。

從財(cái)務(wù)效應(yīng)上看，母公司控制子公司所用的資金小于總公司控制同樣規(guī)模的分公司。與總公司與子公司的直接投資不同的是，母公司控制子公司所需的股份額取決于子公司股權(quán)的分散程度，這意味著母公司僅需要投入較少的股本就可驅(qū)動(dòng)整個(gè)子公司的資產(chǎn)為之服務(wù)。并且，當(dāng)子公司還控制某些“孫公司”時(shí)，母公司對(duì)子公司投入資金的控制范圍會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)擴(kuò)大，從而產(chǎn)生巨大的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。當(dāng)然，不能忽視的是母子公司之間同時(shí)蘊(yùn)藏著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在不同行業(yè)、不同時(shí)期對(duì)資產(chǎn)控制權(quán)、交易成本、財(cái)務(wù)收益和風(fēng)險(xiǎn)有不同的要求和偏好，企業(yè)應(yīng)適時(shí)調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，使其適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，才能維持其核心競(jìng)爭(zhēng)力和保持長(zhǎng)期的盈利能力。

(二)從納稅籌劃上看企業(yè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立

公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不同，其總體稅負(fù)水平也會(huì)產(chǎn)生差異。這主要是因?yàn)樽庸九c分公司的稅收待遇不一致。從納稅籌劃角度看，子公司作為獨(dú)立的法人，是獨(dú)立的納稅人。而分公司作為母公司的分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立納稅人資格。一些國(guó)家對(duì)外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在征收公司所得稅以外，還開征“分支機(jī)構(gòu)稅”，即對(duì)分支機(jī)構(gòu)扣除已征的公司所得稅后的全部利潤(rùn)再征一道稅，而不管其稅后利潤(rùn)是否匯回國(guó)外母公司。而對(duì)于子公司。在征收公司所得稅后。僅就其匯回國(guó)外母公司的股息部分征收預(yù)提所得稅。也有些國(guó)家只就其分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤(rùn)部分征稅。此外，外國(guó)分公司不具法人身份。通常無(wú)法享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。并且要受到貿(mào)易壁壘的制約。如經(jīng)營(yíng)范圍、投資規(guī)模等限制。因此，對(duì)跨國(guó)投資者而言，一般在國(guó)外建立子公司較分公司有利。

而對(duì)于國(guó)內(nèi)投資來(lái)說(shuō)，情況就不一樣了。因?yàn)榉止静皇仟?dú)立納稅人，其利潤(rùn)或虧損結(jié)轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中納稅，這樣總公司和分公司之間的盈虧在計(jì)稅時(shí)可以相抵，而母公司與子公司之間則不享有這一納稅待遇。因此，對(duì)初創(chuàng)階段時(shí)間較長(zhǎng)、無(wú)法盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)立成分公司，這樣可以利用成本擴(kuò)張沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅負(fù)：對(duì)扭虧為盈迅速、位于稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)則可考慮設(shè)立為子公司，這樣可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如稅法規(guī)定，如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)在當(dāng)?shù)剡m用的法定稅率內(nèi)又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的。其優(yōu)惠的部分應(yīng)視同己繳稅額。

實(shí)際上，設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的節(jié)稅利益孰高孰低并不是絕對(duì)的。它受國(guó)家稅制、納稅經(jīng)營(yíng)狀況及企業(yè)內(nèi)部分配政策等多重因素的影響，投資者在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)選擇時(shí)必須綜合考慮其不同內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)下的風(fēng)險(xiǎn)和收益。

(三)對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)選擇的分析

篇3

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)立于不敗之地，企業(yè)之間的橫向聯(lián)合越來(lái)越普遍。通過(guò)橫向聯(lián)合，組建企業(yè)集團(tuán)，一方面可以使企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)資源共享，保持其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位，這也正是企業(yè)集團(tuán)相對(duì)于單獨(dú)的企業(yè)所具有的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；另一方面，組建企業(yè)集團(tuán)也具有稅收收益，即從集團(tuán)的全局出發(fā)，通過(guò)對(duì)集團(tuán)整體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行系統(tǒng)的籌劃安排，減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)稅后利潤(rùn)。

集團(tuán)公司的營(yíng)銷活動(dòng)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有非常重要的地位，它直接關(guān)系到公司產(chǎn)品最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，不同的銷售策略會(huì)導(dǎo)致不同的稅收負(fù)擔(dān)，因此公司在選擇銷售策略時(shí)，必須考慮納稅因素，只有這樣公司才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。

一、營(yíng)銷渠道選擇的籌劃

集團(tuán)公司的產(chǎn)品銷售需要建立全國(guó)性的獨(dú)立的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)。在設(shè)計(jì)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)的過(guò)程中，稅務(wù)籌劃先期介入，研究在外地設(shè)立分子公司的利弊。研究前提：在外地設(shè)立經(jīng)貿(mào)公司屬于公司的對(duì)外銷售機(jī)構(gòu)，盈利前景較好，但可能出現(xiàn)虧損。具體籌劃如下：

（一）分子公司設(shè)立的法律政策分析

當(dāng)一個(gè)集團(tuán)公司要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)，常見的做法就是在其它地區(qū)設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)，即開辦子公司或分公司。所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是指作為公司的分支構(gòu)而存在，在國(guó)家稅收中，它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。分、子公司存在很多不同點(diǎn)，如表1。

從法律上講，子公司屬于獨(dú)立法人，而分公司不屬于獨(dú)立法人。它們之間的不同在于：一是設(shè)立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨(dú)立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序復(fù)雜，開辦費(fèi)用也較大，而設(shè)立分公司的程序比較簡(jiǎn)單，費(fèi)用開支比較少。二是核算和納稅形式不同，子公司是獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)比較喜歡，而分公司不是獨(dú)立法人，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨(dú)立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨(dú)立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。如我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行的“兩免三減半”、“稅收優(yōu)惠稅率”等優(yōu)惠政策，則只能適用于獨(dú)立法人企業(yè)。

（二）具體方案設(shè)計(jì)

方案1：當(dāng)外設(shè)公司出現(xiàn)虧損時(shí)，設(shè)立分公司和子公司的利弊比較。

當(dāng)外地公司發(fā)生虧損時(shí)，設(shè)立分公司比設(shè)立子公司整體納稅水平低。假設(shè)：集團(tuán)公司在外地設(shè)立甲、乙兩家公司，2005年公司集團(tuán)公司母公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，乙公司虧損300萬(wàn)元。測(cè)算祥見表2。

如表2所示，甲、乙公司設(shè)立分、子公司。假設(shè)該集團(tuán)母公司和分公司企業(yè)所得稅率為33%，則該集團(tuán)公司在2005年度應(yīng)納稅額=（1000+200-300）×33%=297（萬(wàn)元）。如果上述甲、乙兩家分公司換成子公司，總體稅負(fù)就發(fā)生了變化。假設(shè)該集團(tuán)母公司和子公司的所得稅率仍為33%。集團(tuán)公司母公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000×33%=330（萬(wàn)元），甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×33%=66（萬(wàn)元），乙公司由于2005年度發(fā)生虧損，則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅，那么，集團(tuán)公司2005年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：330+66=396（萬(wàn)元），當(dāng)外設(shè)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)虧損時(shí)，設(shè)立子公司比公司整體多負(fù)擔(dān)稅金99萬(wàn)元（396-297=99）。但如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會(huì)發(fā)生變化。

方案2：當(dāng)外設(shè)公司盈利時(shí)，設(shè)立分公司和子公司的利弊比較。

假設(shè)：集團(tuán)公司在外地設(shè)立甲、乙兩家公司，2005年公司集團(tuán)公司母公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，乙公司盈利實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，所得稅稅率為33%?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤(rùn)的80%匯回總公司，20%自己留用。測(cè)算祥見表3。

由表3可以看出，當(dāng)外地經(jīng)貿(mào)公司與集團(tuán)母公司稅率相同且盈利時(shí)，分子公司的稅負(fù)相等。

方案3：當(dāng)外設(shè)公司盈利時(shí)，稅率與集團(tuán)母公司有差異時(shí)，設(shè)立分公司和子公司的利弊比較。

假設(shè)集團(tuán)公司在外地設(shè)立甲、乙兩家公司，2005年公司集團(tuán)公司母公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，乙公司盈利，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，母公司所得稅稅率為33%，外地公司所得稅稅率為15%。總公司規(guī)定，子公司稅后利潤(rùn)的80%匯回總公司，20%自己留用。測(cè)算祥見表4。

由表4可以看出，當(dāng)外地設(shè)立甲、乙子公司，其中，集團(tuán)母企業(yè)所得稅率為33%，分、子公司均為15%。2005年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元；甲、乙子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元和300萬(wàn)元?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤(rùn)的80%匯回總公司，20%自己留用；則2005年度集團(tuán)母公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000×33%=330（萬(wàn)元），甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×15%

=30（萬(wàn)元），乙子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=300×15%=45（萬(wàn)元），子公司匯回總公司利潤(rùn)額=（200-30）×80%+（300-45）×80%

=340（萬(wàn)元），匯回利潤(rùn)母公司應(yīng)交納所得稅=340×（33%-15%）=61.2（萬(wàn)元），集團(tuán)母公司總體應(yīng)納稅額=330+30+45+61.2=466.2（萬(wàn)元）。若將上述兩家子公司改成分公司，則集團(tuán)公司整體應(yīng)納稅額=（1000+200+300）×33%=495（萬(wàn)元）。那么，當(dāng)外設(shè)機(jī)構(gòu)盈利且稅率不同時(shí)，設(shè)立子公司比公司整體節(jié)約稅金28.8萬(wàn)元（495-466.2=28.8）。

設(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實(shí)體，因而子公司的虧損不能并入總公司賬上；而分公司和母公司是同一法律實(shí)體，其在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到國(guó)外或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以在進(jìn)入地的初期，針對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)立分公司，可以在盈利時(shí)保證能享受到當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。

二、營(yíng)銷方式選擇的籌劃

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)銷售產(chǎn)品的方法多樣，但無(wú)論采取什么方法，都要涉及稅收問題。在比較各種方法后，為簡(jiǎn)便操作，滿足用戶需求，與用戶形成長(zhǎng)期穩(wěn)定、互利共贏的供需合作關(guān)系，公司制定了鋼材定點(diǎn)定量的價(jià)格折扣優(yōu)惠辦法。

折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)。折扣銷售是指銷售方為達(dá)到促銷的目的，在向購(gòu)貨方銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘?gòu)貨方信譽(yù)較好、購(gòu)貨數(shù)額較大等原因，而給予購(gòu)貨方一定的價(jià)格優(yōu)惠的銷售形式。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么可以以銷售額扣除折扣額的余額為計(jì)稅金額；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無(wú)論企業(yè)財(cái)務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采取這種方式銷售時(shí)，可能會(huì)減少?gòu)S家的利潤(rùn)，但由于折扣銷售可以節(jié)稅，實(shí)際減少的利潤(rùn)比人們想象的要少。

案例：集團(tuán)公司于市場(chǎng)出現(xiàn)低潮時(shí)，采取折扣銷售方式，在此期間對(duì)公司滯銷商品的價(jià)格按原定價(jià)的95%計(jì)算。在折扣期間，集團(tuán)公司取得2000萬(wàn)元銷售額（含稅）的銷售業(yè)績(jī)。集團(tuán)的企業(yè)所得稅適用稅率為33％。試分析折扣銷售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)對(duì)彌補(bǔ)集團(tuán)公司讓利損失的作用。分析：集團(tuán)公司讓利＝2000/0.95×0.05＝105（萬(wàn)元），不讓利應(yīng)納增值稅稅額＝（2000+105）/（1＋17％）×17%＝305（萬(wàn)元），折扣銷售后應(yīng)納增值稅額＝2000/（1＋17％）×17％＝290（萬(wàn)元），折扣銷售后共節(jié)約增值稅＝305－290＝15（萬(wàn)元），折扣銷售后共節(jié)約企業(yè)所得稅＝（2000＋105）/（1＋17％）－2000/（1＋17％）×33％＝30（萬(wàn)元），集團(tuán)公司實(shí)際讓利＝105－15－30＝60（萬(wàn)元），由此可見，集團(tuán)公司的折扣銷售，可以節(jié)約增值稅15萬(wàn)元，節(jié)約企業(yè)所得稅30萬(wàn)元，節(jié)約的稅金可以減少集團(tuán)公司折扣銷售的利潤(rùn)損失。

綜合以上分析，折扣銷售商品，使得同樣銷售量的銷售額下降，但同時(shí)流轉(zhuǎn)稅也會(huì)相應(yīng)地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也相應(yīng)地減少。因此，折扣銷售一方面會(huì)產(chǎn)生減少利潤(rùn)的負(fù)面效應(yīng)，另一方面又會(huì)產(chǎn)生促銷和節(jié)稅的正面效應(yīng)。這也就是人們常說(shuō)的薄利多銷效應(yīng)，但是隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強(qiáng)會(huì)逐漸抵消降低銷售和折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)。

三、營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的籌劃

企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)，既影響企業(yè)所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅。一般情況下，企業(yè)應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法，但是在企業(yè)所得稅的減免期也要考慮提前確認(rèn)的必要性。比如企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。如果在正常的納稅期，企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入5年的應(yīng)納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時(shí)間價(jià)值；如果在免稅期，企業(yè)應(yīng)該將非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入一次性計(jì)入當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。

我國(guó)《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

四、營(yíng)銷費(fèi)用的籌劃

營(yíng)銷費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售費(fèi)用一部分為據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目，另一部分為按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除項(xiàng)目。企業(yè)如果能合理地劃分兩部分扣除項(xiàng)目，用好限額扣除的政策，企業(yè)所得稅后列支的銷售費(fèi)用就會(huì)轉(zhuǎn)化為稅前扣除；否則，稅前列支項(xiàng)目可能成為稅后列支項(xiàng)目。具體如表5。

在實(shí)際工作中，要認(rèn)真研究各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)。取得的憑證必須真實(shí)、合法，可據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用盡可能單列，嚴(yán)格據(jù)實(shí)扣除，不過(guò)多占用按標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的扣除限額。

篇4

論文摘要: 本文以存貨計(jì)價(jià)方法的選擇闡述了對(duì)納稅籌劃的影響。 

 

一、借鑒西方國(guó)家所得稅會(huì)計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的有關(guān)問題進(jìn)行初步探討。 

 

1、所得稅會(huì)計(jì)的屬性界定 

(一)所得稅的性質(zhì)。各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù),對(duì)所得稅的性質(zhì)有“收益分配觀”和“費(fèi)用觀”兩種不同的觀點(diǎn)。“收益分配觀”認(rèn)為,向政府繳納的公司所得稅與股東分配的股利一樣,具有分配企業(yè)收益的性質(zhì),只不過(guò)分配的對(duì)象是國(guó)家而已?！百M(fèi)用觀”則認(rèn)為,在會(huì)計(jì)報(bào)表中,公司所得稅可視為企業(yè)為獲得收益而發(fā)生的一種支出,如同企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各種支出一樣,是費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目。 

那么在我國(guó),所得稅究竟是費(fèi)用還是收益的分配呢?筆者認(rèn)為劃分的關(guān)鍵取決于報(bào)表的導(dǎo)向。如果一個(gè)國(guó)家的報(bào)表導(dǎo)向主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù),則所得稅就應(yīng)視為費(fèi)用;如果是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù),所得稅必然被看作收益的分配。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表主要是為企業(yè)投資者服務(wù),因此把所得稅作為實(shí)現(xiàn)收益所必須支付的費(fèi)用處理,是符合我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表導(dǎo)向的,也符合收入與費(fèi)用配比的原則。因?yàn)樗枚愂瞧髽I(yè)要取得收入(即過(guò)去所說(shuō)的稅后利潤(rùn))所必須花費(fèi)的代價(jià),即為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用支出,沒有收入自然也無(wú)須花費(fèi)這筆費(fèi)用支出。從這個(gè)意義上講,把所得稅作為企業(yè)的費(fèi)用支出處理,更符合收入與費(fèi)用配比的原則。另外把所得稅看作費(fèi)用便于同國(guó)際慣例接軌。 

(二)所得稅會(huì)計(jì)的屬性。首先,所得稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。所得稅會(huì)計(jì)是依據(jù)現(xiàn)行所得稅法,嚴(yán)格按照所得稅法的規(guī)定和要求核算企業(yè)的收支盈虧,計(jì)算企業(yè)在納稅年度的應(yīng)納所得稅款,并定期編制和提供企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。其次,所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)專門處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間差異的會(huì)計(jì)程序,其目的在于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系,并保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分揭示真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。 

2、所得稅會(huì)計(jì)的理論框架 

所得稅會(huì)計(jì)的理論框架由目標(biāo)、假設(shè)、基本概念、基本原則和基本方法組成,它們之間存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系。 

(一)所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),所得稅會(huì)計(jì)是這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn),系統(tǒng)內(nèi)各系統(tǒng)之間的目標(biāo)是一致的,這樣作為子系統(tǒng)的所得稅會(huì)計(jì)目標(biāo)自然與母系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)相一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有助于他們作出決策的會(huì)計(jì)信息,而所得稅會(huì)計(jì)是為了調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得之間的差異而產(chǎn)生的,這就決定了所得稅會(huì)計(jì)必須圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總目標(biāo)服務(wù),真實(shí)反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得之間的差異。 

(二)所得稅會(huì)計(jì)的假設(shè)。所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中專門處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得之間差異的會(huì)計(jì)程序。這決定了它的基本假設(shè)主要是以下四項(xiàng): 

1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)。有人認(rèn)為,所得稅會(huì)計(jì)執(zhí)行主體應(yīng)是稅務(wù)當(dāng)局,我們認(rèn)為這種說(shuō)法是不恰當(dāng)?shù)?。眾所周?會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位,而所得稅會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象是企事業(yè)單位,其目標(biāo)是向外界披露會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間差異的信息,而稅務(wù)當(dāng)局只是會(huì)計(jì)信息的使用者之一,并非執(zhí)行主體。因此,所得稅會(huì)計(jì)的執(zhí)行主體是企事業(yè)單位。 

2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。有了這種假設(shè),一些公認(rèn)的所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法才能被廣泛采用,如資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。同時(shí),企業(yè)有關(guān)所得稅記錄和納稅申報(bào)才能真實(shí)可靠。 

3、會(huì)計(jì)分期假設(shè)。從理論上講,只有待企業(yè)各種活動(dòng)終結(jié)時(shí),才能通過(guò)收入和費(fèi)用的配比,進(jìn)行恰當(dāng)計(jì)算。但是,國(guó)家稅務(wù)部門需要及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,需要企業(yè)定期提供決策和征稅依據(jù)的財(cái)務(wù)信息,發(fā)揮稅收杠桿的作用。所以企業(yè)必須將連綿不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等期間來(lái)計(jì)算損益,及時(shí)繳納稅金。同時(shí)這種假設(shè)也為跨期攤配程序提供了理論依據(jù)。 

4、貨幣時(shí)間假設(shè)。當(dāng)今貨幣期時(shí)間價(jià)值日益受到關(guān)注,使所得稅會(huì)計(jì)執(zhí)行主體意識(shí)到遞延確認(rèn)收入或加速確認(rèn)費(fèi)用可以產(chǎn)生巨大的財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì),逐步意識(shí)到最少納稅原則和最遲納稅原則的重要性。在貨幣時(shí)間價(jià)值的前提下,時(shí)間性差異導(dǎo)致使用貨幣的利益并不限于一個(gè)年度,真正利益在于當(dāng)該項(xiàng)目是循環(huán)發(fā)生時(shí),實(shí)際上獲得的利益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)在短期內(nèi)使用資金的利益。因此,在所得稅會(huì)計(jì)中,應(yīng)以貨幣時(shí)間價(jià)值代替貨幣計(jì)量假設(shè)。 

二、存貨的納稅籌劃 

 

納稅籌劃主要是指在國(guó)家政策的許可下, 按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向, 通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排, 取得 “ 節(jié)稅 ” 效益, 最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 

各種納稅的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系, 尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí), 受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種, 如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等, 在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。筆者就企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)探討企業(yè)如何籌劃納稅, 以取得“ 節(jié)稅” 效益的有關(guān)問題。 

按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》規(guī)定, 存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等, 包括原材料、在產(chǎn)品、商品、周轉(zhuǎn)材料、半成品、產(chǎn)成品等。存貨計(jì)價(jià)方式的不同, 會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本, 從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅 產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定, 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用, 按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算, 計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。對(duì)于不能替代使用的存貨, 以及為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨, 一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的發(fā)出成本。而且計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用, 在一定時(shí)期內(nèi) ( 一般為一年 ) 不得隨意變更, 如需變更, 經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層 ( 廠長(zhǎng) ) 會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn), 并上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案, 同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 

一般情況下, 企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí), 要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。具體地說(shuō)有以下幾個(gè)方面 : 

1. 在實(shí)行比例稅率條件下, 對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇, 必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。 當(dāng)材料價(jià)格不斷下降, 采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià),會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低, 銷貨成本增加, 從而減少應(yīng)納稅所得, 達(dá)到 “ 節(jié)稅 ” 目的;而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí), 企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià), 可以避免因銷貨成本的波動(dòng), 而影響各期利潤(rùn)的均衡性, 進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng), 增加企業(yè)安排資金的難度。特別是當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大, 企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí), 可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng), 有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 

2. 在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下, 選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià), 可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià), 企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨 的價(jià)格比較均衡, 不會(huì)時(shí)高時(shí)低, 使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化, 使各期利潤(rùn)比較均衡, 不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率, 加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān), 影響企業(yè)稅后收益。 

綜上所述,作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn),正確的處理好所得稅的會(huì)計(jì)處理。 

 

篇5

關(guān)鍵詞：科技公司；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避主要針對(duì)的是繳納稅收的公司，合理規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，將使公司的納稅籌劃更有效果?？萍脊就ㄟ^(guò)納稅籌劃為實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的在投資、籌資活動(dòng)中享受國(guó)家財(cái)政的優(yōu)惠政策。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避應(yīng)當(dāng)建立在稅法的基礎(chǔ)上，使納稅人在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上節(jié)約稅收開支，極大程度降低公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)而科技公司通過(guò)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避提高經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)管理水平。

一、科技公司納稅籌劃主要風(fēng)險(xiǎn)問題

(一)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)?？萍脊镜目沙掷m(xù)發(fā)展主要通過(guò)納稅籌劃對(duì)其進(jìn)行預(yù)先安全處理，納稅籌劃具有較強(qiáng)的前瞻性與計(jì)劃性，其在籌劃過(guò)程中以公司某一時(shí)間節(jié)點(diǎn)的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為依托，具有極強(qiáng)的針對(duì)性?？萍脊鞠胍獙?duì)相關(guān)項(xiàng)目的稅收利益進(jìn)行改變，則應(yīng)保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家稅收政策扶持的要求，降低風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生的概率[1]。除此之外，科技公司以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為發(fā)展背景，應(yīng)當(dāng)對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理改變，與此同時(shí)在調(diào)整其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展與市場(chǎng)需求，若在投資后出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)改變的情況，則要對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。

(二)納稅籌劃執(zhí)行與成本執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。就一般情況而言，納稅籌劃成本包括機(jī)會(huì)成本與直接成本，而機(jī)會(huì)成本主要是為獲得最大化的稅后收益；直接成本則主要指以減少稅款為目的所支出的財(cái)務(wù)成本，其成本多用于培訓(xùn)費(fèi)、費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)等。科技公司納稅籌劃屬于自身決策，其應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇合理方案，篩除綜合評(píng)估不達(dá)標(biāo)的方案。就納稅籌劃方案分析，其在實(shí)踐中未獲取有效利益，反而加大稅收問題。

(三)納稅籌劃內(nèi)部控制制度不夠完善?？萍脊緲I(yè)務(wù)流程是最容易隱藏風(fēng)險(xiǎn)及暴露問題的地方，因此，增強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制才能使納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)有效降低，提升管理效率。在實(shí)踐中，科技公司在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行構(gòu)建與實(shí)施時(shí)，往往忽略與納稅籌劃相關(guān)的環(huán)節(jié)，如，在財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)中就缺乏有效的預(yù)警功能。隨著市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，愈加激烈的競(jìng)爭(zhēng)使其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，而納稅籌劃面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)即是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而在內(nèi)部控制中財(cái)務(wù)管理作為其核心環(huán)節(jié)。因此，不夠完善的公司內(nèi)部控制制度不利于公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理。

(四)缺乏對(duì)國(guó)家政策的把握，無(wú)法及時(shí)調(diào)整公司納稅規(guī)劃。納稅籌劃是指在國(guó)家財(cái)政稅收制度的支持下，公司根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)條件與環(huán)境采用合理的手段開展的節(jié)稅活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。因此，很多因素極易對(duì)納稅籌劃造成影響，其中自身環(huán)境與外部環(huán)境作為最重要的兩方面，有效規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，則要求公司對(duì)政策變化予以把握，通過(guò)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整現(xiàn)有納稅籌劃方案。

二、科技公司納稅籌劃的有效規(guī)避方法

(一)“借力打力”提高納稅籌劃規(guī)范性與合理性科技公司在納稅籌劃的工作中對(duì)其技術(shù)性及綜合性方面有著較為嚴(yán)苛的要求，因此，其對(duì)納稅籌劃工作人員的要求也較為嚴(yán)格，除了對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)及稅法的全面掌握外，還要了解金融及投資方面的知識(shí)。與公司常規(guī)管理進(jìn)行對(duì)比可以得出，只有具有較高綜合工作能力的財(cái)務(wù)人員才能勝任納稅籌劃工作。目前，多數(shù)公司的納稅籌劃人員多以財(cái)務(wù)人員為主，因此，在面對(duì)全局性、綜合性較強(qiáng)的納稅籌劃工作，多以外聘稅務(wù)師或?qū)I(yè)人員的方式對(duì)納稅方案進(jìn)行制定，提高納稅籌劃的合理性與規(guī)范性，從根源上規(guī)避納稅籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)管理問題。

(二)“提高警惕”重視納稅中對(duì)重點(diǎn)稅種的籌劃一般情況下，科技公司應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅、公司所得稅的籌劃工作予以重視。在對(duì)公司所得稅進(jìn)行籌劃的工作中，為實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，采用合理且科學(xué)的控制方式對(duì)計(jì)算方法及時(shí)間進(jìn)行選擇。尤其是在年底稅收節(jié)點(diǎn)時(shí)，為有效延遲納稅收益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消繳稅的問題。重視公司銷售額的計(jì)算是增值稅節(jié)稅工作的重點(diǎn)，由于公司增值稅稅率形式較為單一，缺乏較大的節(jié)稅空間，但科技公司的銷售額具有較大的彈性及節(jié)稅空間。因此，注重銷售額的正確計(jì)算方式才能順利開展增值稅籌劃工作，通過(guò)不同銷售費(fèi)用及成本費(fèi)用實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)抵扣，縮小應(yīng)繳稅款。除此之外，一般納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅進(jìn)行稅額的抵扣方式予以重視，最大程度保證公司所采購(gòu)原材料的供貨商所具備開票能力，并根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂盏膬?yōu)惠政策調(diào)整公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，重視納稅中對(duì)重點(diǎn)稅種的籌劃，以期符合國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠政策的條件，進(jìn)而開展合理的納稅籌劃活動(dòng)。

(三)“注重發(fā)展”建立有效控制制度增進(jìn)溝通協(xié)調(diào)1.完善科技公司內(nèi)部控制制度。公司的管理者要對(duì)公司納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理與規(guī)避的順利開展做出保障，因此，只有不斷完善與其相關(guān)的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而對(duì)其一系列的問題與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行完善與執(zhí)行，才能為納稅籌劃工作奠定基礎(chǔ)[2]。另外，有效的內(nèi)部控制制度可有效規(guī)避內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)提升納稅籌劃效率及提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平也有著重要的作用，有效的內(nèi)部控制可促使其及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司業(yè)務(wù)流程中的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)其流程及結(jié)構(gòu)的及時(shí)調(diào)整與數(shù)量解決相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。2.加強(qiáng)相關(guān)部門之間的協(xié)作與配合。納稅籌劃或其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理人員在內(nèi)部控制制度中與公司的各個(gè)部門的關(guān)系極為密切。公司各個(gè)部門定期與納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行交流，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)及稅負(fù)相關(guān)信息的了解與掌握，對(duì)其他相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)與稅收有關(guān)聯(lián)的管理活動(dòng)進(jìn)行討論與協(xié)調(diào)，進(jìn)而為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理提供合理且有效的建議，積累相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。因此，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與公司各個(gè)部門之間的溝通與協(xié)作，從而降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，為其風(fēng)險(xiǎn)管理與規(guī)避的順利實(shí)施作出保障，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)科技公司納稅籌劃的最終目的。

(四)“綜合衡量”準(zhǔn)確把握稅收政策保持方案彈性1.對(duì)納稅籌劃的合理性進(jìn)行把握。對(duì)國(guó)家政策進(jìn)行合理有效的利用，并從中尋找與自身相符的財(cái)務(wù)政策，將優(yōu)惠政策的效能充分發(fā)揮出來(lái)，獲得稅負(fù)利益最大化是納稅籌劃的本質(zhì)[3]。因此，納稅籌劃主要依據(jù)是稅收政策，科技公司要降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，必須以國(guó)家相關(guān)的財(cái)務(wù)政策為前提，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、稅收、金融等相關(guān)法律法規(guī)的了解與掌握，才能根據(jù)自身的特點(diǎn)找到符合自身政策并加以利用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)在遵守法規(guī)及相關(guān)政策的條件下獲得經(jīng)濟(jì)收益。但值得注意的是，在對(duì)政策予以關(guān)注時(shí)，不僅要看其是否符合相關(guān)法規(guī)條例，還要重視與納稅籌劃不對(duì)稱的條款，避免在其規(guī)劃的環(huán)節(jié)中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。2.及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，使其適應(yīng)相關(guān)法律政策。國(guó)家政策隨著社會(huì)的發(fā)展而變化，因此，納稅籌劃方案也應(yīng)當(dāng)隨著政策框架進(jìn)行調(diào)整，公司不僅要對(duì)稅收政策動(dòng)向予以關(guān)注，還應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行了解，提高對(duì)公司政策變化的敏銳程度，并能夠在政策調(diào)整的第一時(shí)間對(duì)公司納稅籌劃的政策進(jìn)行合理的選擇。稅收政策在沒有變化的情況下，公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，準(zhǔn)確把握稅收政策保持方案彈性。

篇6

關(guān)鍵詞：稅收；政策；企業(yè)；影響

一、稅收和企業(yè)財(cái)務(wù)政策的內(nèi)涵

（一）稅收的內(nèi)涵。在我國(guó)的社會(huì)體制下，稅收是一種特殊的分配關(guān)系，是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。稅收的定義為，為國(guó)家實(shí)現(xiàn)具體職能，而確保社會(huì)公共需求得以滿足，借助于國(guó)家的政治權(quán)利，依據(jù)法律規(guī)定，利用稅收工具，進(jìn)行強(qiáng)制性的、無(wú)償?shù)恼魇斩愘M(fèi)，參與國(guó)家人民的收入，以及社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配的過(guò)程，以此為國(guó)家取得財(cái)政收入的具體形式。稅收的特點(diǎn)比較顯著，包括強(qiáng)制性、無(wú)償性以及固定性等，三者是統(tǒng)一的，缺少任何一個(gè)都不可。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)政策的內(nèi)涵。企業(yè)財(cái)務(wù)政策是為了能夠達(dá)成一定的目的，涉及財(cái)政、經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)等各個(gè)方面的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的財(cái)政行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而制定的相關(guān)財(cái)務(wù)政策，我們將其統(tǒng)稱為企業(yè)財(cái)務(wù)政策。企業(yè)財(cái)務(wù)政策實(shí)際上是財(cái)務(wù)政策的一個(gè)種類，企業(yè)管理中有許多方面，包括融資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理以及股利管理，因此對(duì)應(yīng)的采取的財(cái)務(wù)政策就是融資管理政策、投資管理政策、營(yíng)運(yùn)資金管理政策以及股利管理政策。稅收政策對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)政策產(chǎn)生的影響還是十分顯著的，因此企業(yè)必須做好稅收籌劃等工作，以此促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目的的達(dá)成。

二、稅收對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)政策的影響

（一）稅收對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇的影響

（1）所得稅稅率。企業(yè)所得稅稅率的概念，我們可以理解為針對(duì)納稅人所應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，按照一定比率進(jìn)行征收。相關(guān)法律中對(duì)此作出明確規(guī)定，我國(guó)企業(yè)所得稅征收比率為25% 左右，在《企業(yè)所得稅暫行條例》中，對(duì)所得稅進(jìn)行明確：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行扣除。負(fù)債的利息也可以用來(lái)抵稅，而且是能夠被量化的，其表現(xiàn)公式如下：利息抵稅效用= 負(fù)債額× 負(fù)債利率× 所得稅稅率。

因此，如果已經(jīng)明確了負(fù)債利率，以及所得稅稅率，公司的負(fù)債數(shù)額越大，那么利息抵稅效用也隨之增大。所以說(shuō)，企業(yè)所得稅稅率對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生較大的影響，主要是在于所得稅稅率高的公司偏向于負(fù)債資本的籌集，利息用來(lái)抵稅，這種做法的效果要更好； 而所得稅稅率較低的公司則傾向于權(quán)益資本籌集，以此降低公司的籌資成本。

（2）股利和利息個(gè)人所得稅差異。公司支付給債權(quán)人一定數(shù)額的利息，以及給股東的股利，這與債權(quán)人和股東實(shí)際得到的存在一定的差距，債權(quán)人和股東實(shí)際上是公司資本的供給者，其對(duì)稅后凈收益較為關(guān)心，而他們不得不繳納個(gè)人所得稅。稅法中對(duì)此進(jìn)行規(guī)定，企業(yè)支付給債權(quán)人的利息，可以看作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)費(fèi)用，因此要在公司所得稅前進(jìn)行扣除，支付給股東的股利是企業(yè)分紅，是利潤(rùn)分配，是在公司所得稅之后，也就是公司所得稅分別對(duì)待利息和股利，存在支付方面的區(qū)別。所以說(shuō)，股東對(duì)權(quán)益資本進(jìn)行評(píng)價(jià)，以及債權(quán)人對(duì)債務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)存在相對(duì)價(jià)值方面的問題，二者的相對(duì)價(jià)值始終處于變化當(dāng)中。因此，個(gè)人所得稅會(huì)對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策產(chǎn)生影響。

（二）稅收對(duì)企業(yè)籌資、投資以及稅利政策的影響

（1）籌資活動(dòng)。籌資活動(dòng)是現(xiàn)代企業(yè)最為頻繁的財(cái)務(wù)活動(dòng)之一，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目的的實(shí)現(xiàn)有很大的影響，企業(yè)持續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)，會(huì)對(duì)資金產(chǎn)生持續(xù)的需求，因此對(duì)及時(shí)、足夠的資金進(jìn)行籌措是非常有必要的。有時(shí)候，公司也會(huì)利用籌資的方式對(duì)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，公司籌資能夠選擇的方式包括權(quán)益籌資和負(fù)債籌資，稅法對(duì)于籌資方式所得到的資金列支方法也有所區(qū)別，稅前列支和稅后列支會(huì)對(duì)企業(yè)資金成本產(chǎn)生較大影響。公司資金來(lái)源無(wú)外乎資本金和負(fù)債，具體而言還包括長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債，其中，長(zhǎng)期負(fù)債和資本構(gòu)成共同組成資本結(jié)構(gòu)，利息屬于費(fèi)用列支，公司在對(duì)稅收進(jìn)行計(jì)算時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行扣除，公司可以少繳納一部分所得稅。公司的資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的稅收也有一定的影響，股息不屬于費(fèi)用列支，企業(yè)稅后的利潤(rùn)分配，所以息稅前進(jìn)行投資的收益率比較大，公司也能夠利用提高負(fù)債比的方式獲取更多利益。

（2）投資中的稅收籌劃。隨著稅收制度的變化和發(fā)展，投資收益關(guān)注的更多的應(yīng)是稅收影響因素，尤其是投資決策，稅收籌劃是其中的重要內(nèi)容。投資方式、組織形式、投資方向以及行業(yè)不同，那么稅收待遇都將有所區(qū)別，應(yīng)納稅額是投資方獲取收益的抵減項(xiàng)目，會(huì)對(duì)納稅人投資收益率產(chǎn)生較大影響。

所以，公司進(jìn)行投資之前要對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，注意企業(yè)投資決策的戰(zhàn)略規(guī)劃和整體性，以促進(jìn)企業(yè)獲取利潤(rùn)最大化。

（3）股利政策的合理制定。股利是公司在稅后的凈利潤(rùn)，企業(yè)所選取的分配方式和支付方式的不同，都會(huì)對(duì)企業(yè)的價(jià)值產(chǎn)生較大的影響，科學(xué)合理的股利政策要符合企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)企業(yè)當(dāng)前發(fā)展階段的種種因素進(jìn)行考慮，對(duì)股利政策的影響進(jìn)行考慮，讓企業(yè)收益分配趨向于科學(xué)合理。結(jié)合企業(yè)成長(zhǎng)的各個(gè)階段，包括初創(chuàng)、高速增長(zhǎng)、穩(wěn)定增長(zhǎng)、成熟以及衰退階段，初創(chuàng)時(shí)企業(yè)運(yùn)行依然存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，需要的財(cái)力物力較大，為了確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，公司應(yīng)當(dāng)選擇剩余股利政策，高速增長(zhǎng)階段，企業(yè)的投資前景也越來(lái)越廣闊，此時(shí)不適合分派股利。穩(wěn)定增長(zhǎng)環(huán)節(jié)，銷售收入增長(zhǎng)，成熟階段應(yīng)當(dāng)已經(jīng)具備一定的股利能力，這是理想運(yùn)行狀態(tài)，企業(yè)對(duì)產(chǎn)生銷售收入減少的原因進(jìn)行分析，便于其將資金投入新的領(lǐng)域，當(dāng)時(shí)也是同步采納剩余股利政策。

三、結(jié)論

總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)政策一方面是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策的一個(gè)重要內(nèi)容； 另一方面是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范和優(yōu)化。對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，稅收是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的選擇時(shí)必須要考慮的重要內(nèi)容，這是由于稅法對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流、企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、投資政策、籌資、股利等產(chǎn)生較大影響，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)政策帶來(lái)規(guī)范、約束以及引導(dǎo)的作用。因此，本文對(duì)有關(guān)稅收對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)政策產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，以期對(duì)于我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)政策水平的提高，起到一定的理論支持作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

(一)平滑所得稅稅負(fù)動(dòng)機(jī)的盈余管理研究公司對(duì)存貨后進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的選擇方面，由于要求公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)要具有一致性，很多公司出于稅賦目的而選擇后進(jìn)先出法。當(dāng)公司預(yù)計(jì)存貨成本會(huì)提高時(shí)，選擇后進(jìn)先出法可以降低所得稅的稅負(fù)，從而間接地增加現(xiàn)金流入。該方面的研究表明，傾向價(jià)值最大化的公司管理層會(huì)選擇后進(jìn)先出法。Cloyd(1996)等研究所得課稅對(duì)盈余管理的影響，檢驗(yàn)公司是否出于納稅考慮而采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，同時(shí)選擇與此相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告處理方式使二者趨于一致，盡管賬面稅金和實(shí)際納稅額并不要求一致，但通過(guò)上述方法的應(yīng)用，可以提高國(guó)內(nèi)收入署允許其采用這種稅務(wù)處理方法的可能性。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)避稅帶來(lái)的利益明顯超出了預(yù)計(jì)偷稅的成本時(shí)，公司就會(huì)選擇一致的財(cái)務(wù)報(bào)告方法。Jennings等(1996)在判斷后進(jìn)先出法是否造成了損益表對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響時(shí)，發(fā)現(xiàn)采用了后進(jìn)先出法的收益表和資產(chǎn)負(fù)債表比沒采用的資產(chǎn)價(jià)值更高。Kevin Holland與Richard H.G.Jackson(2004)在“盈余管理與公司稅”一文中研究分析了公司遞延所得稅儲(chǔ)備的情況，認(rèn)為在考察期的公司可能有很強(qiáng)的激勵(lì)進(jìn)行盈余管理，片面地披露延遲稅儲(chǔ)備(即不足或過(guò)度遞延納稅儲(chǔ)備)，并發(fā)現(xiàn)不足或過(guò)度操控遞延稅儲(chǔ)備的規(guī)模在經(jīng)濟(jì)上的顯著性。

(二)最小化所得稅稅負(fù)動(dòng)機(jī)的盈余管理研究Dhaliwal & Wang(1992)論證了那些受最小化所得稅稅負(fù)動(dòng)機(jī)影響的公司，一般會(huì)通過(guò)跨期轉(zhuǎn)換盈余來(lái)使所得課稅對(duì)可選擇最小化所得稅稅負(fù)的影響最小化，以調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。Boynton，Dobbins & Plesko(1992)對(duì)美國(guó)1996年稅收改革法案中公司可選擇最低稅收賬面條款而可能作出的盈余操控進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)美國(guó)公司在最低稅收賬面條款的第一年使用主觀應(yīng)計(jì)部分減少盈余。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，實(shí)證結(jié)果與公司規(guī)模有統(tǒng)計(jì)上的相關(guān)關(guān)系，只有小型公司操縱可控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。但其研究結(jié)果并不像Dhaliwal & Wang的研究結(jié)果那樣令人信服。這可能與他們使用的是估計(jì)的可控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目(不是可控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目總額)或者樣本數(shù)量太小有關(guān)。Charles E.Boynton等(1992)針對(duì)1986年稅收改革法案中，公司可選擇的最低稅負(fù)條款而可能作出的盈利管理反應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)美國(guó)公司1987年確有通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇與應(yīng)計(jì)制手段減少部分盈余。Guenther(1994)研究了在1986年稅收改革法案影響下，降低稅率對(duì)公司當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的影響。這些公司都是采用稅收和財(cái)務(wù)報(bào)告目的的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)。研究發(fā)現(xiàn)，公司出于平滑不同期間所得稅稅負(fù)的考慮，會(huì)通過(guò)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目將凈盈余從高稅率會(huì)計(jì)期間調(diào)整到低稅率會(huì)計(jì)期間。

以降低所得稅稅負(fù)為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行研究的另一個(gè)分支，是Harris(1993)檢驗(yàn)了稅率變化對(duì)跨國(guó)公司會(huì)計(jì)政策選擇的影響，尤其是1986年稅收改革法引起了跨國(guó)公司將盈余輸送到美國(guó)。研究發(fā)現(xiàn)，那些有很大彈性可以轉(zhuǎn)移更多盈余的公司的確如此。除此之外，Collins等(1998)認(rèn)為，當(dāng)美國(guó)跨國(guó)公司面臨外國(guó)的平均稅率高于本國(guó)稅率時(shí)，這些跨國(guó)公司比其他跨國(guó)公司更容易實(shí)施基于所得稅負(fù)的盈余轉(zhuǎn)移。Jacob(1996)通過(guò)區(qū)分跨國(guó)盈余轉(zhuǎn)移是基于對(duì)當(dāng)?shù)貓?bào)告收益的判斷(包括經(jīng)營(yíng)的地理位置)還是通過(guò)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)，對(duì)Harris(1993)的分析進(jìn)行了拓展研究，發(fā)現(xiàn)了跨國(guó)公司運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行盈余轉(zhuǎn)移的有力證據(jù)。

二、所得稅稅負(fù)與財(cái)務(wù)報(bào)告成本權(quán)衡的盈余管理研究

公司管理層的盈余管理行為也會(huì)發(fā)生成本，除了要面臨未來(lái)可能的法律風(fēng)險(xiǎn)外，一項(xiàng)直接的成本便是所得稅成本。當(dāng)管理層通過(guò)盈余管理增加利潤(rùn)時(shí)，往往需要為此多支付所得稅。因此，管理層在進(jìn)行盈余管理時(shí)，經(jīng)常面臨著財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅收成本之間的權(quán)衡。財(cái)務(wù)報(bào)告成本，是指由于公司未能達(dá)到合適的利潤(rùn)目標(biāo)而導(dǎo)致的成本，包括公司融資成本提高、債務(wù)契約提前終止、政府管制力度加強(qiáng)等。稅收成本是指由于公司管理層操控盈余，認(rèn)為人為增加利潤(rùn)而導(dǎo)致的所得稅支出的增加。

Shackelford and Shevlin(2001)和Erickson,Hanlon and Maydew(2004)的研究在考察公司所得稅稅負(fù)成本與財(cái)務(wù)報(bào)告成本的權(quán)衡時(shí)，假定盈余管理行為一定會(huì)導(dǎo)致所得稅負(fù)的變化。許多研究表明，所得稅成本確實(shí)影響公司的盈余管理行為，具體地說(shuō)，公司所得稅稅負(fù)(實(shí)際所得稅稅率)越高，盈余管理的收益越低，則公司越?jīng)]有激勵(lì)進(jìn)行盈余管理，即所得稅課稅的負(fù)擔(dān)成為公司盈余管理行為及相關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)重要影響因素。

三、所得稅避稅的盈余管理研究

對(duì)于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異，由于有些業(yè)務(wù)僅僅影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，并不影響應(yīng)納稅所得額，這使得某些盈余管理行為并不一定導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的變化。Phillips等認(rèn)為，盈余管理之所以不會(huì)必然導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的增加，還由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比稅收制度更加靈活，從而公司管理層在操控盈余時(shí)并不一定帶來(lái)所得稅費(fèi)用的變化。就我國(guó)而言，稅法規(guī)定企業(yè)在變更固定資產(chǎn)折舊政策時(shí)，須經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門批準(zhǔn)方可計(jì)算應(yīng)納稅所得額，若企業(yè)折舊政策變更未經(jīng)稅務(wù)管理部門同意，則雖然會(huì)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，但須進(jìn)行納稅調(diào)整，因此并不影響應(yīng)稅所得額，這種差異即非應(yīng)稅項(xiàng)目損益。如果公司主要通過(guò)調(diào)節(jié)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來(lái)操控利潤(rùn)，那么其盈余管理活動(dòng)就不會(huì)導(dǎo)致所得稅稅負(fù)的上升。如由于我國(guó)稅法規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許在稅前列支，因而當(dāng)公司通過(guò)大量提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)減利潤(rùn)時(shí)，公司的應(yīng)稅所得不會(huì)因此而下降；當(dāng)公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在以后轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)稅所得也不會(huì)因此而增加(高金平，2001)。當(dāng)然，并非所有的盈余管理行為都可以避免所得稅費(fèi)用，如當(dāng)通過(guò)操縱銷售收入的方式調(diào)增利潤(rùn)時(shí)，公司的所得稅費(fèi)用將會(huì)相應(yīng)上升。

這表明，由于非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的存在，盈余管理并不必然導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的增加。Klassen(1997)認(rèn)為，在考察財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅務(wù)成本的權(quán)衡時(shí)，若不考慮會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，有可能會(huì)導(dǎo)致有偏的回歸結(jié)果。然而，到目前為止，很少有研究將盈余管理區(qū)分為應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目管理，并考察其對(duì)盈余管理的影響(Erickson,Hanlon and Maydew,2004)。葉康濤(2006)在這方面進(jìn)行了有益的探究。他以中國(guó)2001年A股制造業(yè)上市公司為樣本，對(duì)上市公司盈余管理時(shí)就財(cái)務(wù)報(bào)告成本與所得稅負(fù)成本的權(quán)衡問題進(jìn)行了實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司盈余管理的幅度越大，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異也越高，即上市公司通過(guò)操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益，以規(guī)避盈余管理的所得稅負(fù)成本；其研究進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，上市公司通過(guò)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益

規(guī)避盈余管理的所得稅負(fù)成本主要發(fā)生在高稅率組別，而低稅率組別的上市公司則沒有呈現(xiàn)出這種特點(diǎn)；此外，上市公司主要通過(guò)操控長(zhǎng)期應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)規(guī)避所得稅稅負(fù)成本。但是，葉文的研究也表明，上市公司通過(guò)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益規(guī)避的盈余管理，其所得稅稅負(fù)成本較為有限；他還發(fā)現(xiàn)，高稅率公司存在較強(qiáng)的通過(guò)非應(yīng)稅損益項(xiàng)目規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)。

四、對(duì)我國(guó)的啟示

(一)所得課稅假設(shè)的提出報(bào)酬契約、債務(wù)契約和管理報(bào)酬三大盈余管理假設(shè)均圍繞企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的盈余管理行為分析。筆者認(rèn)為，在考量所得課稅這一因素后，可以將盈余管理實(shí)證研究延伸到稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)，考察各種盈余管理行為與所得課稅之間的關(guān)系。因政治成本假設(shè)涉及降低利潤(rùn)總額，可能相應(yīng)導(dǎo)致所得稅負(fù)的降低，因此從該視角出發(fā)，降低政治成本與降低所得稅稅負(fù)的目標(biāo)之間就沒有沖突。如果該結(jié)論成立，盈余管理行為就具有既減少政治成本，又可以達(dá)到降低所得稅稅負(fù)的雙重效果。由于債務(wù)契約假設(shè)和報(bào)酬契約假設(shè)均涉及增加總會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，而增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的盈余管理行為是否會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)提高企業(yè)所得稅稅負(fù)就值得關(guān)注。此外，現(xiàn)實(shí)中為規(guī)避所得課稅而進(jìn)行盈余管理的企業(yè)也不在少數(shù)。Bernard和Skinner(1996)認(rèn)為盈余管理的深入研究需要使用具有同質(zhì)環(huán)境而非大規(guī)模的數(shù)據(jù)，并且認(rèn)為在這種背景下研究者對(duì)管理者操縱特定賬戶的能力具有更多的信息。鑒于此，筆者認(rèn)為可以提出盈余管理研究的第四個(gè)假設(shè)――所得課稅假設(shè)。而且，基于該假設(shè)下的盈余管理的理論分析與實(shí)證分析將會(huì)豐富盈余管理研究的內(nèi)容。

(二)納稅籌劃與考量所得課稅的盈余管理之間的部分重合出于所得稅負(fù)動(dòng)機(jī)的盈余管理行為是公司在遵循國(guó)際慣例、遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的余地，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在最小化本期稅負(fù)或最小化以后期間所得稅支付現(xiàn)值，有利于實(shí)現(xiàn)公司整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃與安排。可見，考量所得課稅影響的盈余管理研究使企業(yè)納稅籌劃與盈余管理之間形成了交集。我國(guó)目前的稅收籌劃研究基本上停留于稅法與會(huì)計(jì)制度條文的異同分析層面，還沒有開展規(guī)范的實(shí)證研究，而開展該領(lǐng)域的盈余管理實(shí)證研究可拓寬稅收籌劃研究的內(nèi)容，并可相應(yīng)改變稅收籌劃領(lǐng)域的研究范式。如針對(duì)減免所得稅政策對(duì)納稅人行為的影響，納稅人可能存在將非減免年度的盈余轉(zhuǎn)移至減免稅年度，導(dǎo)致納稅年度出現(xiàn)虧損乃至重虧，至于是否存在這種現(xiàn)象，可以對(duì)此進(jìn)行實(shí)證分析。

篇8

一、我國(guó)企業(yè)合并所得稅會(huì)計(jì)的處理方法

目前稅法中對(duì)企業(yè)集團(tuán)所得稅主體的規(guī)定主要有：企業(yè)集團(tuán)以核心企業(yè)、獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的成員企業(yè)為納稅人；個(gè)別經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的集團(tuán)公司可以合并繳納所得稅以外，其他的母公司一律實(shí)行分別繳納所得稅。在補(bǔ)虧處理方面我國(guó)稅收法規(guī)規(guī)定，通常情況下企業(yè)發(fā)生合并業(yè)務(wù)后，參與合并的企業(yè)合并以前的虧損，用子公司以后年度的利潤(rùn)補(bǔ)虧，不得并入集團(tuán)的利潤(rùn)；經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并納稅的，子公司合并以后的虧損并入集團(tuán)的利潤(rùn)，不得用自己以后年度的利潤(rùn)補(bǔ)虧。在分得子公司股利的處理方面，稅法規(guī)定從境內(nèi)子公司分得的股利，若母公司所使用的所得稅率高于子公司，則應(yīng)將投資所得還原成稅前收益后補(bǔ)交所得稅；從境外子公司分得的股利，允許將已在境外交納的所得稅從其應(yīng)交納的所得稅中扣除。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的存在也是合并所得稅的重要組成部分，主要包括存貨的銷售、固定資產(chǎn)的銷售、發(fā)行債券和購(gòu)買債券等等。

二、企業(yè)合并后所得稅會(huì)計(jì)上存在的問題殛影響

一是企業(yè)合并對(duì)子公司股權(quán)投資收益的影響。在權(quán)益法下，母公司按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)當(dāng)年的凈收益，而子公司這一部分的凈收益中只有一部分以應(yīng)付股利的方式進(jìn)入企業(yè)的投資收益，從而在子公司中形成一部分的未分配利潤(rùn)。并且，投資公司應(yīng)對(duì)被投資者中的未分配利潤(rùn)按其所占有的份額計(jì)算遞延所得稅。換言之，當(dāng)投資公司在被投資公司凈利潤(rùn)中所占份額超過(guò)所收到股利時(shí)，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。若被投資公司的未分配利潤(rùn)是唯一的暫時(shí)性差異，母公司或權(quán)益投資者通過(guò)借記所得稅費(fèi)用，貸記遞延所得稅來(lái)反映其在未分配利潤(rùn)中所占有的份額部分的所得稅。當(dāng)然，未分配利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的暫時(shí)性差異是綜合影響所得稅的多種差異之一。

例1　A公司擁有國(guó)內(nèi)B公司的35％的股權(quán)，B公司當(dāng)年度列報(bào)6000萬(wàn)元凈利潤(rùn)且支付2000萬(wàn)元的股利。假設(shè)A公司所得稅稅率為33％，B公司所得稅稅率為30％。A公司在B公司已分配及未分配利潤(rùn)中所占份額如下：

已分配利潤(rùn)(股利)中占有的份額

(2000×35％)700

未分配利潤(rùn)(增加留存利潤(rùn))中占有的份額(4000×35％)1400

對(duì)B公司凈利潤(rùn)的權(quán)益

2100

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，A公司所收到的股利700萬(wàn)元當(dāng)期補(bǔ)稅，其金額是30萬(wàn)元[700÷(1-30％)×(33％-30％)]，本期所得稅負(fù)債是60萬(wàn)元[1400÷(1-30％)×(33％-30％)]。對(duì)A公司在B公司未分配利潤(rùn)中所占的份額本期沒有應(yīng)交所得稅，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求可歸屬于這部分暫時(shí)性差異的所得稅必須加以確認(rèn)，如同這部分利潤(rùn)視為在當(dāng)期已收到股利。

二是企業(yè)納稅方式對(duì)合并報(bào)表的影響。

(1)合并企業(yè)內(nèi)部交易帶來(lái)的所得稅會(huì)計(jì)問題。根據(jù)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表》對(duì)公司內(nèi)部交易的抵銷處理所作的規(guī)定，抵銷的僅是資產(chǎn)內(nèi)部交易的稅前影響，而未涉及這些業(yè)務(wù)對(duì)所得稅間接影響的抵銷。其結(jié)果是在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上，所得稅項(xiàng)目直接以母、子公司個(gè)別報(bào)表上該項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)列示，即是以未剔除資產(chǎn)內(nèi)部交易對(duì)本期損益的影響為基礎(chǔ)計(jì)算的，而利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額項(xiàng)目是以剔除了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益后的金額列示的，這就容易造成報(bào)表使用者對(duì)集團(tuán)獲利能力的判斷錯(cuò)誤。為了避免出現(xiàn)這種結(jié)果，就必須對(duì)資產(chǎn)內(nèi)部交易對(duì)所得稅的間接影響采用適當(dāng)方法抵銷由于公司內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益，使母子公司利潤(rùn)合計(jì)數(shù)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的各合并期間進(jìn)行分配，從而使合并凈收益能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果。

[例2]A公司出售給B公司一批毛利為40000元的產(chǎn)品，年末B公司的存貨價(jià)值中還有未實(shí)現(xiàn)的毛利10000元。年末工作底稿中抵銷了存貨價(jià)值中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后有關(guān)所得稅的抵銷分錄應(yīng)為：

借：遞延稅款――A公司(10000×40％)4000

貸：所得稅――A公司4000

因?yàn)樵诜謩e納稅時(shí)，A公司已將這4000元納入了所得稅費(fèi)用，但這筆所得稅費(fèi)用是由未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)所帶來(lái)的，就需要遞延直到以后存貨對(duì)外銷售實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)后再將其轉(zhuǎn)回。

(2)債券清償產(chǎn)生的所得稅會(huì)計(jì)問題。一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)在公開市場(chǎng)上收購(gòu)另一關(guān)聯(lián)企業(yè)的債券所產(chǎn)生的損益需要在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中予以確認(rèn)，所以應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿的抵銷分錄中計(jì)提該損益項(xiàng)目的所得稅。在購(gòu)入當(dāng)年應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的利得借記“所得稅”費(fèi)用，貸記“遞延所得稅負(fù)債”。在收購(gòu)以后的年度里，需要反映集團(tuán)內(nèi)利息收入和利息支出的所得稅效應(yīng)，則需將集團(tuán)內(nèi)利息收支的差異沖減所得稅費(fèi)用，相應(yīng)的部分計(jì)人遞延所得稅負(fù)債。

(3)其他方面的影響。當(dāng)前，在我國(guó)合并企業(yè)中，特別是在合并納稅方式下，也會(huì)對(duì)企業(yè)合并報(bào)表產(chǎn)生影響。首先，合并納稅情況下，集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的虧損是否可以抵銷部分利潤(rùn)，股利收益是否納稅，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)損益是否計(jì)入、何時(shí)計(jì)人納稅所得，類似的問題直接影響合并納稅的稅基確定。其次是所得稅分?jǐn)倖栴}。合并申報(bào)納稅時(shí)企業(yè)集團(tuán)所得稅費(fèi)用需要在有關(guān)成員企業(yè)之間分?jǐn)偅唧w的分?jǐn)偡椒ㄖ饕校旱谝?，單?dú)納稅法，即每一成員企業(yè)以分別納稅的方式計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愘M(fèi)用。第二，協(xié)議分?jǐn)偡?，即按母子公司的協(xié)議分?jǐn)偹枚愘M(fèi)用。第三，差別分?jǐn)偡?，即企業(yè)集團(tuán)的遞延稅款分別以加入子公司稅前收益和不加入子公司稅前收益計(jì)算，兩種計(jì)算結(jié)果之差異就是該子公司的所得稅費(fèi)用。第四，比例分?jǐn)偡?，即將合并所得稅費(fèi)用按各成員企業(yè)稅前收益占合并稅前收益的比例分?jǐn)偂?/p>

三、企業(yè)合并后所得稅會(huì)計(jì)問題的處理對(duì)策

通過(guò)以上分析可以看出，企業(yè)合并后的納稅方法對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的影響是不同的。從這一點(diǎn)出發(fā)可以找到合理避稅的方法，從而節(jié)約企業(yè)的資金，達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的，也就是說(shuō)必須運(yùn)用一定的納稅籌劃。可運(yùn)用下面幾種納稅籌劃的方法來(lái)解決企業(yè)合并過(guò)程中存在的一些會(huì)計(jì)問題。

一是逐漸增加資產(chǎn)稅基。若公司間進(jìn)行的現(xiàn)金和非股票有價(jià)證券交易超過(guò)了總購(gòu)買價(jià)格的50％，就不認(rèn)為存在利益的連續(xù)性，將被視為應(yīng)稅交易。在將資產(chǎn)或股票出售給買入公司后，賣出公司要在12個(gè)月的期間內(nèi)將其全部資產(chǎn)分配給股東以完成清償。賣出公司股東的任何收益都要納稅，股東的收益(或損失)等于其所分配到的資產(chǎn)的公允市價(jià)與其調(diào)整后的股票價(jià)值間的差額。收購(gòu)公司可以提高或逐漸將收購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)稅基增加至公允市價(jià)，并且在這一新的基礎(chǔ)上提取折舊費(fèi)。因此，被收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)稅基的提高導(dǎo)致了更高的現(xiàn)金流量，同時(shí)也可能降低未到期資產(chǎn)處理時(shí)所能實(shí)現(xiàn)的收益。

二是從凈營(yíng)業(yè)虧損和稅收抵免來(lái)考慮。一個(gè)有累積稅收損失和稅收減免的企業(yè)可以使與其聯(lián)合的有正收益的企業(yè)進(jìn)行合法避稅。為了使被收購(gòu)的企業(yè)能夠繼承有利的稅收政策屬性，要求有利益連續(xù)性。當(dāng)利益的連續(xù)性確立后，一家合并重組后的企業(yè)就成為一個(gè)免稅的組織，在該組織中，目標(biāo)企業(yè)的股東的資本利得或損失可以遞延下去，并且目標(biāo)企業(yè)的納稅屬性也得到了繼承。凈營(yíng)業(yè)虧損可以追溯三年和遞延15年，也就是說(shuō)，公司當(dāng)年可以扣除相當(dāng)于過(guò)去三年支付的稅收總和的損失，任何剩余的損失均可以用來(lái)沖減未來(lái)期間的利潤(rùn)，最長(zhǎng)期限為15年。如果目標(biāo)企業(yè)目前或在最近的幾年內(nèi)無(wú)法利用這一規(guī)定，該規(guī)定的當(dāng)前價(jià)值很小。但如果損失是轉(zhuǎn)移給一個(gè)有足夠利潤(rùn)，可以在目前或近幾年利用損失遞延的收購(gòu)企業(yè)的話，這種遞延的價(jià)值就會(huì)提高。當(dāng)兼并滿足利益連續(xù)性的要求時(shí)，投資和增加的研究與開發(fā)支出方面的稅收減免也可以被轉(zhuǎn)移。

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅成本；財(cái)務(wù)管理

一、納稅成本與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系討論

1.納稅成本的理論與現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)的根本目的是生存、發(fā)展、獲利，在為社會(huì)提供物資精神產(chǎn)品的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)與擴(kuò)張。利潤(rùn)的高低受收入與成本決定的制約，而成本主要是由生產(chǎn)成本與稅務(wù)成本構(gòu)成。生產(chǎn)成本降低的對(duì)面就可能是管理成本與技術(shù)成本的提高，且在一定時(shí)期達(dá)到一定程度后較難找到降低空間，繼而投資者與經(jīng)營(yíng)者就把主要的目光轉(zhuǎn)向降低稅務(wù)成本，將其作為重要的渠道來(lái)開辟。

當(dāng)前在理論界與實(shí)務(wù)界，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)成本(這里廣義的成本，也包括企業(yè)的期間費(fèi)用)都非常重視，往往也考慮了若干經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的手段來(lái)進(jìn)行成本降低與費(fèi)用節(jié)約，而較多地對(duì)于納稅成本持消極對(duì)待的態(tài)度，如本能地想到逃稅、推遲納稅，最多在態(tài)度上想到合理避稅等方面，但都不系統(tǒng)化，在思路上呈現(xiàn)出短期性、片面性等特點(diǎn)。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅成本控制的關(guān)系

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是隨著社會(huì)進(jìn)步的發(fā)展而不斷發(fā)展變化的。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)從片面追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，發(fā)展到企業(yè)價(jià)值最大化，再到如今的追求企業(yè)利益相關(guān)者價(jià)值最大化，經(jīng)歷了一個(gè)從管理科學(xué)和財(cái)經(jīng)科學(xué)進(jìn)步的過(guò)程，也反映了人類對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的歸宿是要為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，而并不在于虛無(wú)的“利潤(rùn)表”中所體現(xiàn)的“利潤(rùn)”數(shù)據(jù)。做好了納稅成本控制，一方面可以衡量企業(yè)的正常稅負(fù)，評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)與社會(huì)責(zé)任，另一方面由于納稅的對(duì)象是國(guó)家，同為企業(yè)的利益相關(guān)者，并且納稅具有強(qiáng)制性與不對(duì)等性。只有做好企業(yè)的納稅成本控制，才可能達(dá)到企業(yè)所有者、國(guó)家等多方面企業(yè)相關(guān)者的價(jià)值最大化，才能最終確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)對(duì)于納稅成本的認(rèn)識(shí)及控制方式存在誤區(qū)

1.未能正確認(rèn)識(shí)到納稅成本管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理組成部分

就一般企業(yè)而言，財(cái)務(wù)管理一般包括資金管理、內(nèi)部控制、財(cái)會(huì)核算、成本管理等方面，而對(duì)于納稅方面，往往處于消極應(yīng)付狀態(tài)，也沒有將納稅管理提升到一個(gè)高度。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)考慮，較多的企業(yè)也設(shè)置了稅務(wù)專員或者稅務(wù)部門，但其主要工作任務(wù)就是與稅務(wù)局“協(xié)調(diào)關(guān)系”，或者是達(dá)到一定程度的納稅延遲，或者在某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面，通過(guò)與稅務(wù)局的政策討論，達(dá)到一定的納稅降低。雖然從形式上，也可以為企業(yè)節(jié)約相應(yīng)的成本，緩解現(xiàn)金流壓力，但并沒有將納稅成本控制提升到與企業(yè)資金管理、生產(chǎn)成本控制相當(dāng)?shù)乃?，使得企業(yè)的納稅管理并沒有一個(gè)長(zhǎng)期的從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的戰(zhàn)略部署。

2.以稅收籌劃或降低稅負(fù)作為納稅成本管理的唯一途徑

當(dāng)前，較多的企業(yè)都比較重視納稅籌劃，以期為企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)降低。節(jié)稅是從納稅人角度進(jìn)行的界定，側(cè)重點(diǎn)在于減輕稅收負(fù)擔(dān)；而避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點(diǎn)在于回避納稅義務(wù)。由于征納雙方立場(chǎng)不同，納稅人從個(gè)體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本(包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰)而進(jìn)行籌劃的過(guò)程中會(huì)盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律漏洞；而稅務(wù)當(dāng)局為保證國(guó)家財(cái)政收入，貫徹立法精神，必然反對(duì)納稅人避稅的行為。但這種反對(duì)僅限于道義上的譴責(zé)。只要沒有通過(guò)法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動(dòng)下開展此類活動(dòng)。正是基于這一考慮，較多的納稅人往往沒有從企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化的角度出發(fā)，專注一時(shí)一事的稅負(fù)降低，卻為企業(yè)帶來(lái)了納稅風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

3.納稅成本管理與偷稅、逃稅等不法行為混同

一些企業(yè)不僅往往沒有形成健康的納稅成本管理觀念，除了正常意義上的納稅籌劃外，卻往往把納稅成本管理與偷稅、逃稅混同起來(lái)。認(rèn)為只要達(dá)到了稅負(fù)降低或者稅負(fù)推遲，就達(dá)到了納稅成本管理的目的。殊不知，任何成本管理，都是在法律許可的前提下的正常的經(jīng)濟(jì)行為，納稅成本管理，也必須在法律法規(guī)與財(cái)稅法規(guī)的許可下進(jìn)行。當(dāng)前，一些企業(yè)過(guò)分偏重納稅籌劃給公司帶來(lái)的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)比較典型的例子就是以前房地產(chǎn)企業(yè)拍賣土地后，其契稅繳納金額高達(dá)數(shù)千萬(wàn)元，甚至上億。為了“節(jié)稅”，某些地產(chǎn)企業(yè)就通過(guò)“籌劃”，也政府簽訂“陰陽(yáng)合同”，降低土地成交標(biāo)的金額，以達(dá)到減稅的目的。這種行為，往往不是真正意義的籌劃，一般會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為“偷稅”，給企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。又如，某些企業(yè)由于簽批流程麻煩，或者一時(shí)的現(xiàn)金流短缺，對(duì)于代扣代繳境外所得稅不按時(shí)申報(bào)，又不主動(dòng)承擔(dān)滯納金，看起來(lái)一時(shí)形成了現(xiàn)金節(jié)約，但也造成了稅收風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。

三、企業(yè)改進(jìn)納稅成本管理的思路

1.企業(yè)要提高對(duì)于納稅成本管理的認(rèn)識(shí)

稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。從政府征稅至稅負(fù)歸宿是一個(gè)從起點(diǎn)到終點(diǎn)的稅負(fù)運(yùn)動(dòng)過(guò)程：政府向納稅人征稅，我們稱為稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)分析，稅負(fù)最終是必須轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者的。但是由于競(jìng)爭(zhēng)與可替代產(chǎn)品的存在，往往稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不完整的，這個(gè)“稅負(fù)差價(jià)”就是由企業(yè)額外承擔(dān)的納稅成本。另一個(gè)角度，企業(yè)如果要轉(zhuǎn)移稅負(fù)，必然增加流動(dòng)資金占用，削弱市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值是不利的。因此，要對(duì)稅負(fù)歸宿的進(jìn)行分析，在通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)供求關(guān)系、資金流轉(zhuǎn)、稅費(fèi)增加(如：營(yíng)業(yè)稅金及附加)對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析由此引起的連鎖影響，逐步在將納稅分析納稅財(cái)務(wù)分析，如逐步選擇分析商品稅、要素稅和公司所得稅的稅負(fù)歸宿，分析對(duì)企業(yè)預(yù)算完成的影響，從而歸集到企業(yè)凈利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上來(lái)。

2.以企業(yè)的納稅籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心構(gòu)建企業(yè)納稅成本管理體系

降低稅務(wù)成本的籌劃即納稅籌劃，主要是站在納稅人角度而言，進(jìn)行納稅籌劃的主要目的是通過(guò)不違法的、合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負(fù)、防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及使自身的合法權(quán)益得到充分保障。納稅籌劃主要包括避稅、節(jié)稅與轉(zhuǎn)稅三種籌劃形式。納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負(fù)，還有其他積極的意義。納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實(shí)現(xiàn)節(jié)稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱(顯性背后的隱性陷阱)。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱的圈套(這也是政府反避稅的措施之一)。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。

3.以企業(yè)納稅評(píng)估作為納稅成本管理的比對(duì)手段

為了正確掌握企業(yè)的納稅基本狀況，完成財(cái)政收入任務(wù)，同時(shí)也從宏觀上把握企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門近年來(lái)引入了納稅評(píng)估制度。稅務(wù)部門是財(cái)務(wù)報(bào)表主要使用人之一，通過(guò)財(cái)務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是認(rèn)識(shí)過(guò)程，通過(guò)分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的方法，只能作出評(píng)價(jià)而不能改善企業(yè)的納稅狀況，而納稅評(píng)估恰恰就是利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果，進(jìn)一步運(yùn)用約談舉證、實(shí)地核查等手段，確定納稅人納稅申報(bào)中存在的問題及原因。納稅評(píng)估實(shí)際上替企業(yè)把住了財(cái)務(wù)關(guān)，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理有不可替代的作用。如，某冶煉公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)按業(yè)務(wù)部門分別計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、福利費(fèi)等科目，使賬簿上業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)科目反映的招待費(fèi)很小，但實(shí)際發(fā)生數(shù)額并不少，致使業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理松弛，存在一定的管理方面的漏洞，容易造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支大手大腳現(xiàn)象。稅收管理員在納稅評(píng)估后建議，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可實(shí)行定額管理，對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)部門規(guī)定不同的使用定額，平時(shí)由各業(yè)務(wù)部門在定額范圍內(nèi)開支，月末報(bào)財(cái)務(wù)部門集中統(tǒng)一核算，并進(jìn)行監(jiān)督。

四、結(jié)　論

企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者在財(cái)務(wù)管理中要合理考慮納稅成本因素，既要合理節(jié)稅，又要注重企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系與稅務(wù)管理水平的提高，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅成本與生產(chǎn)成本并列的意識(shí)，樹立納稅新觀念，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者價(jià)值最大化的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]宗立元、趙海江、任崴，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，完善納稅評(píng)估工作[N]，中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2009年6月17日

篇10

成功的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤(rùn)，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國(guó)的主要控股公司—新聞投資公司，在過(guò)去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國(guó)繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經(jīng)營(yíng)，也精于納稅，是稅務(wù)籌劃的典范。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負(fù)是一個(gè)復(fù)雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會(huì)一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識(shí)并把它融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的始終要比機(jī)械地學(xué)習(xí)、運(yùn)用幾個(gè)具體方法更為重要，畢竟意識(shí)是行為的先導(dǎo)，沒有稅務(wù)籌劃意識(shí)，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。如此，國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)無(wú)異于紙上談兵。

開展稅務(wù)籌劃對(duì)我國(guó)企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識(shí)的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的了解欠缺，加上社會(huì)上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時(shí)，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長(zhǎng)、找熟人，壓根就沒想過(guò)通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)講，限于稅法知識(shí)的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，而且要積極過(guò)問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財(cái)務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)利益來(lái)贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。

二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃的開展建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序進(jìn)行基礎(chǔ)之上，而從我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)缺少根基。一是各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來(lái)做，不經(jīng)過(guò)充分的可行性論證，甚至沒有經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責(zé)不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴(yán)、體制不善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)：賬實(shí)不符、賬外賬、小金庫(kù)、無(wú)原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財(cái)務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（一）強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理

籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進(jìn)行“謀化”）是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)最終都會(huì)歸結(jié)為一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，為使每項(xiàng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批體制，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，稅務(wù)籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財(cái)務(wù)作用。

（二）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為

設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表既是國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)對(duì)企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實(shí)踐證明，企業(yè)會(huì)計(jì)資料越規(guī)范，稅務(wù)籌劃的空間越大。為此，治理我國(guó)企業(yè)中普遍存在的會(huì)計(jì)賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)義不容辭的職責(zé)。

（三）明確稅務(wù)籌劃的主體

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，企業(yè)必須有相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務(wù)籌劃真正開展。由于稅務(wù)籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)專家組成的企業(yè)稅務(wù)籌劃組。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員做稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)是具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)功底，不足是對(duì)稅法了解不夠。同時(shí)，因角色定位我國(guó)會(huì)計(jì)人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會(huì)計(jì)人員單獨(dú)從事稅務(wù)籌劃效果不會(huì)理想。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖負(fù)有使企業(yè)發(fā)展增值的責(zé)任，也具有最高決策權(quán)，但他們對(duì)會(huì)計(jì)、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無(wú)法充當(dāng)稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃的中介機(jī)構(gòu)參與可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足，但中介機(jī)構(gòu)盡管具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，但對(duì)于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導(dǎo)的重視、會(huì)計(jì)支持、專家獻(xiàn)計(jì)的情況下，把稅收籌劃工作落到實(shí)處。2.改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會(huì)計(jì)一職。目前，許多國(guó)家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，會(huì)計(jì)政策和稅法之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動(dòng)性，要求會(huì)計(jì)不僅能夠提供企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對(duì)此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國(guó)外做法，專設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。其職責(zé)除了編制納稅申報(bào)表、辦理涉稅事宜滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求外，應(yīng)有更多的精力對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。

三、加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才

稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來(lái)看，事這項(xiàng)專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：

第一，精通國(guó)家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時(shí)刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，許多企業(yè)對(duì)放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)行為，但沒有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào)，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。

第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的定位，因?yàn)楹玫亩愂栈I劃方法不一定對(duì)每個(gè)企業(yè)在任何時(shí)候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時(shí)間，是一項(xiàng)很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運(yùn)用加速折舊法則會(huì)使當(dāng)年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這對(duì)企業(yè)是不利的。因此，稅務(wù)籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法。

第三，近年來(lái)，國(guó)家稅制變動(dòng)頻繁而復(fù)雜，參與國(guó)際市場(chǎng)活動(dòng)的企業(yè)面對(duì)的各國(guó)稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實(shí)的理論知識(shí)，更需具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較高的操作業(yè)務(wù)水平。

此外，稅務(wù)籌劃活動(dòng)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)及嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。

從國(guó)際范圍內(nèi)看，自20世紀(jì)50年代以來(lái)，稅務(wù)籌劃專業(yè)化及跨國(guó)稅務(wù)籌劃趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)不惜花費(fèi)大量的精力和財(cái)力聘請(qǐng)稅務(wù)專家（稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問等高級(jí)專門人才）從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬(wàn)美元的收入。

從我國(guó)的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來(lái)的稅務(wù)籌劃水平低下的問題，筆者認(rèn)為有多種措施可供企業(yè)選擇；

（一）聘請(qǐng)外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

我國(guó)的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過(guò)十多年的建設(shè)，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡(jiǎn)單的納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務(wù)籌劃，其為企業(yè)所帶來(lái)的節(jié)稅效應(yīng)已令不少企業(yè)相當(dāng)滿意。有條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為其提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。

（二）引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才。

在我國(guó)，出資雇用外界為稅務(wù)活動(dòng)出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國(guó)外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識(shí)與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國(guó)也應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展，在淘汰不稱職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識(shí)背景。

（三）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會(huì)計(jì)辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的選擇。企業(yè)必須重視對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識(shí)修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識(shí)，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國(guó)稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。

【參考文獻(xiàn)】

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