導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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內容摘要：本文通過分析我國目前綜合保稅區(qū)的發(fā)展狀況及其所提供的優(yōu)惠政策，對保稅區(qū)內企業(yè)可以利用的保稅退稅等優(yōu)惠政策進行分析，從而對保稅區(qū)內企業(yè)如何借助這些政策進行合理避稅和稅收籌劃提供建議。

關鍵詞：保稅區(qū) 稅收籌劃 保稅退稅 區(qū)域效應

1990年以來，為了促進經濟發(fā)展，我國參照國外自由貿易區(qū)的發(fā)展模式，在沿海，并隨后在內陸先后開設了22個保稅區(qū)，成為我國自由貿易的一個重要的試驗模式。在我國的官方定義中，保稅區(qū)是指建立在我國大陸管轄區(qū)域內，由國務院批準建立、由海關總署實行監(jiān)管的，用于保稅倉儲、出口加工、轉口貿易等功能的特殊經濟區(qū)域，是我國目前擁有最大經濟自由度和對外開放度的經濟區(qū)域。

我國保稅區(qū)內的企業(yè)大都是經過相關部門批準成立的，具有在保稅區(qū)內經營、在保稅區(qū)內和保稅區(qū)外進行進出口貿易的權利的企業(yè)。在保稅區(qū)中，企業(yè)所進口的外國商品在海關部門的監(jiān)管下，可以暫時不用繳納進口稅存入保稅區(qū)內，當該批商品復出口時企業(yè)無需再繳納出口稅，這為我國保稅區(qū)企業(yè)和進駐保稅區(qū)的外資企業(yè)提供了開展保稅業(yè)務、物流分撥、加工轉口貿易、研究開發(fā)提供了便利，因而是我國自由貿易區(qū)構建模式的成功嘗試。

雖然我國為了促進保稅區(qū)內企業(yè)的發(fā)展和保稅區(qū)整體經濟的提升，為保稅區(qū)制定了一系列稅收優(yōu)惠措施，但是我國保稅區(qū)內企業(yè)，尤其是保稅區(qū)內的中小企業(yè)往往缺乏對保稅區(qū)內稅收優(yōu)惠政策的全面認識，其對于保稅區(qū)稅收優(yōu)惠的利用程度有待提高。

我國保稅區(qū)現狀分析及優(yōu)惠政策發(fā)展

保稅區(qū)的產生是我國政府和相關部門根據市場經濟改革和外貿經濟發(fā)展的戰(zhàn)略需要，為了進一步擴展我國對外貿易的深度并嘗試與國際慣例接軌而設立的。最早的保稅區(qū)為1990年6月成立的上海外高橋保稅區(qū)，這也是目前我國開放程度最高、自由度最大的全封閉隔離經濟區(qū)，是目前我國最接近自由貿易區(qū)模式的保稅區(qū)。隨后1990至2012年間，我國又陸續(xù)在天津港、深圳、廣州、大連、青島、張家港、寧波、汕頭、廈門、福州、?？凇⒅楹?、新疆等地開設了22個保稅區(qū)，其中最新的為2012年在江蘇鹽城成立的綜合保稅區(qū)。這22個保稅區(qū)大多分布于我國東南沿海地區(qū)，其具體功能及成立時間如表1所示。

我國保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠是其吸引外資和企業(yè)的重要特點之一，由于我國經濟政策和經濟改革正處在不斷更新之中，因此我國保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠具體內容也處在不斷變化之中。目前我國保稅區(qū)最新的優(yōu)惠政策主要有：

（一）關稅豁免政策

在我國保稅區(qū)的每一個發(fā)展階段，對于關稅的豁免政策一直是保稅區(qū)優(yōu)惠政策的一個主要內容。為了促進保稅區(qū)內企業(yè)經營規(guī)模的擴張和發(fā)展，我國的保稅區(qū)均為區(qū)內的企業(yè)免除了一部分關稅。

這種關稅豁免政策可以保證保稅區(qū)內企業(yè)在基礎設施建設、生產能力擴張、行政管理辦公、日常經營運作過程中享有更加優(yōu)惠的進口商品購買權，從而提升自身的經營質量。

（二）增值稅、消費稅免除

為了減少保稅區(qū)內企業(yè)的稅收負擔，我國大部分保稅區(qū)還規(guī)定對保稅區(qū)內企業(yè)的境內外貿易免收增值稅和消費稅，具體有：由保稅區(qū)內運出銷往國外的商品和由國外進入保稅區(qū)的貨物免除增值稅和消費稅征收；在保稅區(qū)內部進行產品的加工和生產，可以對該部分產品免征增值稅和消費稅；保稅區(qū)內的貨物交易免征消費稅和增值稅。這種優(yōu)惠政策可以有效地刺激保稅區(qū)內企業(yè)的國際貿易熱情，減少區(qū)內企業(yè)在進行國際貿易和貨品區(qū)內周轉的成本負擔。

（三）所得稅退減免政策

在保稅區(qū)內經營的外資企業(yè)還能在所得稅的退減免上享有更多優(yōu)惠，雖然隨著《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的失效使得外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有所減少，但是新的企業(yè)所得稅法依然規(guī)定外資企業(yè)在經濟特區(qū)經營時可以減免15%的所得稅征收，從而保留了保稅區(qū)內外資企業(yè)享受到部分所得稅退減免優(yōu)惠。

（四）加速折舊便利

依照國家規(guī)定，在保稅區(qū)內經營的企業(yè)，在投資自身固定資產和維護自身固定資產過程中，因特殊需要，經稅務部門批準可以進行固定資產加速折舊，并依照稅法規(guī)定對折舊方法變動作出陳述。例如天津保稅區(qū)便規(guī)定區(qū)內企業(yè)可以按不高于40%的比例縮短折舊年限。

（五）保稅和出口退稅政策

為了刺激我國保稅區(qū)的出口增長，我國海關和稅務機關對保稅區(qū)內企業(yè)的出口貿易提供了較為完善的保稅和出口退稅優(yōu)惠，具體包括：保稅區(qū)內企業(yè)生產經營所需原材料、零配件、包裝物可以進行保稅；區(qū)內企業(yè)的轉口貿易物資和存貨庫存按保稅貨物管理；在特殊情況下，經企業(yè)申請，區(qū)內企業(yè)的進口貨物可以緩征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，出口貨物可以提前辦理出口退稅手續(xù)和實現出口退稅，從而加快區(qū)內企業(yè)的資金循環(huán)。

我國保稅區(qū)企業(yè)稅收籌劃研究

稅收籌劃是指企業(yè)在不違背國家法律法規(guī)和監(jiān)管部門規(guī)定的情況下，借助相關的優(yōu)惠政策和便利措施，以生產經營、貿易經銷、資金投資與周轉活動的專門調整與安排，來盡可能地獲取更多的稅收減免征待遇，從而實現企業(yè)稅收支出的減少的籌劃活動。

由此，依據我國保稅區(qū)提供的相關優(yōu)惠政策，我國保稅區(qū)內企業(yè)可以采取的稅收籌劃措施有：

（一）細化經營事項減少關稅支出

由于保稅區(qū)內企業(yè)在進行基礎設施建設、經營規(guī)模擴張、行政管理過程中的相關類別進口產品，在進口購入過程中可以享受關稅豁免待遇，因此為了減少區(qū)內企業(yè)的輔助產品、生產設備、基建物資購買的成本支出，保稅區(qū)企業(yè)應當對自身的基礎建設、生產設備購置和日常經營過程中所需要的物資進行詳細區(qū)分，可以通過大規(guī)模的國內外詢價來獲取自身所需物資在國內外的具體售價，從中整理出由國外購入時支出總額會低于國內購置的產品和資料，從而將其轉向國外采購，以利用關稅優(yōu)惠政策減少自身的費用支出。尤其應當關注一些從國外進口后在國內銷售價格因關稅而形成較大加價的物資，避免因為由國內渠道采購這些物資給保稅區(qū)企業(yè)經營帶來不必要的額外成本負擔。

（二）加強國際貿易比重減少增值稅消費稅支出

由于保稅區(qū)內企業(yè)在進行國際貿易過程中，從保稅區(qū)往外銷售產品和從國外進口產品進入保稅區(qū)均免征增值稅和消費稅，因此區(qū)內企業(yè)應當大力發(fā)展國際貿易，盡可能增加國際貿易業(yè)務占自身業(yè)務的比例，并在國際貿易中利用該優(yōu)勢采取一定的銷售價格優(yōu)惠等市場競爭手段來擴展業(yè)務規(guī)模，從而最大限度地利用該優(yōu)惠政策提升企業(yè)的經營利潤。

同時，由于保稅區(qū)企業(yè)在保稅區(qū)內部對產品進行加工和生產的產品可以免征增值稅和消費稅，因此保稅區(qū)企業(yè)應當借助該優(yōu)惠政策大力發(fā)展中轉加工貿易，通過在保稅區(qū)內進行商品非生產性加工，來將該部分產品變?yōu)榭上硎軆?yōu)惠的產品運往國內銷售，并根據海關估價來減免稅費，進而減少保稅區(qū)企業(yè)的生產成本。

（三）重視注冊地選取以獲取所得稅優(yōu)惠

目前雖然我國對于外資企業(yè)的“超國民待遇”已經趨于結束，大量有利于外資企業(yè)在華開展業(yè)務的優(yōu)惠措施已經逐漸被取消，但是在現有規(guī)定中對于在保稅區(qū)這類經濟特區(qū)內的外資企業(yè)的優(yōu)惠政策依然有所保留，因此如果企業(yè)能夠利用這些政策來進一步降低自身的稅收支出，尤其是企業(yè)所得稅支出，對于企業(yè)的稅收籌劃成效來說可以起到很大的積極作用。

因此在目前環(huán)境下，我國的保稅區(qū)內即將成立經營的企業(yè)可以通過變更注冊地，通過在國外注冊成立公司的形式將自身的經營性質調整為外資企業(yè)，從而在保稅區(qū)經營過程中享受國家對于保稅區(qū)內外資企業(yè)的額外優(yōu)惠政策，最終減少自身的企業(yè)所得稅支出。

（四）區(qū)分需要加速折舊資產以減少前期稅收壓力

由于我國保稅區(qū)內的中小企業(yè)在成立初期往往需要面對擴展市場、增購設備、儲備材料等成本壓力，因此在企業(yè)初期，其自身面臨的資金壓力較大，資金周轉較為緊張。在這種情況下，企業(yè)有必要通過減少前期稅費支出的方式來為自身節(jié)約運營成本，以降低自身的經營風險。因此在保稅區(qū)內，處在成立和發(fā)展初期的企業(yè)可以通過適當地對固定資產進行加速折舊處理，來減少自身所得稅等以利潤額為稅基的稅種的稅費支出，通過縮減其經營早期的利潤規(guī)模來縮減自身的稅收基準計算額，從而減少自身的稅費支出。

（五）利用保退稅和緩征政策減少資金周轉壓力

目前我國保稅區(qū)對于區(qū)內企業(yè)的優(yōu)惠政策最主要體現在保稅和稅費緩征政策。保稅是指在保稅區(qū)內企業(yè)無法確定其進口貨品是用于國內銷售還是用于轉口國外貿易時，企業(yè)可以將該批貨品送至保稅區(qū)海關指定的儲存地或是指定的場所進行存儲、加工、轉運或是再生產，而對于該批貨品，海關將暫不征繳關稅和相關國內稅。

因此在我國，保稅區(qū)內企業(yè)可以利用自身進口貨品時可以獲得的緩稅、緩征、緩配額來減少自身的資金周轉壓力。具體到措施上，我國保稅區(qū)內企業(yè)可以發(fā)展進口貨品寄存業(yè)務，通過將自身及關聯企業(yè)的進口貨物暫時存儲在保稅區(qū)或者在保稅區(qū)內進行加工，從而暫時緩繳企業(yè)的稅費支出，從而減少稅收對企業(yè)資金的占用。

此外，由于我國保稅區(qū)對于區(qū)內企業(yè)購入國內貨品進行國際貿易具有相應的退稅政策，即區(qū)內企業(yè)從國內購置商品進入保稅區(qū)內即視為出口，因此可以在貨品未銷售的情況下提前獲得出口退稅優(yōu)惠，因此我國保稅區(qū)企業(yè)應當利用該政策，將保稅區(qū)內的倉儲中心作為主要的倉儲節(jié)點進行貨品儲存，從而將庫存商品所能獲得的退稅收益提前支取，減少固化在未銷售商品中的資金占用，加快企業(yè)的資金流動，從而獲得更好的運營績效。

結論

目前，我國為了刺激對外貿易的發(fā)展，保證GDP的穩(wěn)定增長，對我國保稅區(qū)內企業(yè)制定了一系列優(yōu)惠政策。保稅區(qū)內企業(yè)應當借助這些優(yōu)惠政策帶來的政策紅利，以有效的稅收籌劃來優(yōu)化企業(yè)運營，減少企業(yè)稅費支出，并提高企業(yè)內部資金的運轉效率，從而更好地利用保稅區(qū)的功能和優(yōu)勢，促進自身的發(fā)展和經營績效的提高。

參考文獻：

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【關鍵詞】 分立企業(yè)； 納稅籌劃； 案例分析

企業(yè)在生產經營中所繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅等都具有一些優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受這些優(yōu)惠政策時的一個前提條件就是獨立核算，如果不能獨立核算，則應當和其他經營項目一起繳納較高的稅額。有時企業(yè)是否進行獨立核算很難判斷，此時，稅務機關往往對企業(yè)一并征收較高的稅率。為了避免這種情況，納稅人可以考慮將企業(yè)進行合理分立，成立全資子公司，專門從事低稅率經營或者免稅經營，這樣就很容易達到獨立核算的要求了。筆者結合實際工作，就分立企業(yè)以享受各項優(yōu)惠政策的納稅籌劃技巧進行案例闡述。

一、分立企業(yè)以享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

籌劃思路：根據《增值稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，納稅人銷售古舊圖書免征增值稅。古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。對于銷售圖書的企業(yè)而言，大多數情況下既銷售應稅產品又兼營古舊圖書等免征增值稅的產品，如果不能夠獨立核算免稅產品，應當一并繳納增值稅。為了避免此種情況的發(fā)生，企業(yè)可以考慮將經營古舊圖書的部分獨立出去，成立全資子公司，這樣就可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策了。

案例分析1：濰坊市天涯圖書公司主要從事圖書的批發(fā)與零售業(yè)務，適用13%的增值稅稅率，同時兼營古舊圖書等免征增值稅的產品。該公司2012年共獲得銷售收入120萬元，其中免征增值稅產品所取得的銷售收入為32萬元，進項稅額為10萬元，其中屬于免稅產品的進項稅額為2萬元，公司并未對古舊圖書經營獨立核算。請根據這種情況，提出納稅籌劃方案。

方案一：天涯圖書公司不進行分立

該公司由于沒有獨立核算免稅產品，應當一并繳納增值稅，則天涯公司應納增值稅=120×13%－10=5.6（萬元）。

方案二：天涯圖書公司將經營古舊圖書的部分分立出去，成立全資子公司

分立之后，該子公司就可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策了，則天涯公司應納增值稅=（120－32）×13%－（10 －2）=3.44（萬元）。

由此可見，通過納稅籌劃，方案二比方案一減輕增值稅稅負2.16萬元（5.6－3.44）。因此，應當選擇方案二。

二、分立企業(yè)以享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

籌劃思路：為了貫徹落實國務院關于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，2011年10月31日，財政部第65號令，決定修改《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》，從2011年11月1日起大幅提高營業(yè)稅起征點。根據新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條的規(guī)定，營業(yè)稅的起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到的起征點。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：（1）按期納稅的，為月營業(yè)額5 000元—20 000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300元—500元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國稅局應當在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。因此，對于個體工商戶來說，如果經營規(guī)模較大，可以考慮將企業(yè)進行合理分立，縮小其規(guī)模，從而達到降低銷售額享受免稅待遇的目的。

案例分析2：青島市的個體工商戶許新經營一家餐飲店，每月的收入總額在36 000元—40 000元之間，當地財政廳和國家稅務局規(guī)定的營業(yè)稅起征點為20 000元。2012年5月，許新開設的餐飲店營業(yè)收入為38 000元，應當按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。請根據這種情況，提出納稅籌劃方案。

方案一：餐飲店不進行分立

應納營業(yè)稅＝38 000×5%=1 900（元）

方案二：將餐飲店一分為二

每家餐飲店的收入均不超過20 000元，沒有達到規(guī)定的起征點，可以享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

由此可見，將餐飲店進行分立，當月就減輕了營業(yè)稅稅負1 900元。因此，應當選擇方案二。

三、分立企業(yè)以享受消費稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

籌劃思路：根據《消費稅暫行條例》第四條的規(guī)定，消費稅除金銀首飾外一般在生產銷售環(huán)節(jié)征收，在零售環(huán)節(jié)不再征收。因此，相關企業(yè)可以考慮將其中某個部門分立出去，成立一家獨立核算的批發(fā)企業(yè)，然后以較低的價格將應稅消費品銷售給該批發(fā)企業(yè)，從而減少應納稅銷售額。而獨立核算的批發(fā)企業(yè)，只繳納增值稅，不繳納消費稅。

案例分析3：東營市佳美化妝品有限公司為一家化妝品生產企業(yè)（適用30%的消費稅稅率），每年生產化妝品20萬套，每套成本為360元，批發(fā)價為420元，零售價為500元。該公司采取直接對外銷售的方式，假定其中有一半產品通過批發(fā)方式，一半通過零售方式。請根據這種情況，提出納稅籌劃方案。

方案一：佳美化妝品有限公司不進行分立

應納消費稅=（10×420+10×500）×30%

=2 760（萬元）

方案二：佳美化妝品有限公司將其中一個經營部門分立出去，成立一家專門的批發(fā)公司

該公司的化妝品先以較低的批發(fā)價400元銷售給該批發(fā)公司；然后再由批發(fā)公司銷售給消費者，則應納消費稅 =（20×400）×30%=2 400（萬元）。

由此可見，通過納稅籌劃，方案二比方案一減輕消費稅稅負360萬元（2 760－2 400）。因此，應當選擇方案二。

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一、稅收優(yōu)惠政策改革對企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響

1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內資企業(yè)利用各種手段轉變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據調查，國內著名企業(yè)新浪、網易、金蝶、聯通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見的內資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對企業(yè)登記注冊地點籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經濟特區(qū)、沿海經濟開發(fā)區(qū)、國家級經濟技術開發(fā)區(qū)以及高新技術開發(fā)區(qū)等，所以，新設企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經設立的企業(yè)可以在5年內繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經無效。

3.對職工數量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)要求當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數60%，方能享受3年內免征企業(yè)所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位要求安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門檻，企業(yè)利用職工數量進行企業(yè)稅收籌劃的方式也就失去意義了。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的思考

根據稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)稅收籌劃可以從以下幾個方面：

1.企業(yè)投資產業(yè)選擇的企業(yè)稅收籌劃

舊稅法規(guī)定，只有高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產業(yè)政策是扶植高新技術企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術產業(yè)的可能；在進行投資決策時，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的企業(yè)稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調整為以“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對全國范圍內的高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利性組織等機構的優(yōu)惠政策；對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技術企業(yè)進行納稅籌劃時，通過公司關聯交易將利潤轉移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關聯企業(yè)，來謀求稅負的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導的產業(yè)項目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負。因此，電力企業(yè)應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，同時企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過渡期的企業(yè)稅收籌劃

新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施。對新稅法公布前已經批準設立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應在合理的范圍內，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認時間；把費用分攤到以后，如將廣告費后延、延長固定資產折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費用盡量計入無形資產遞延到以后納稅年度攤銷等。新晨

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[關鍵詞] 企業(yè) 技術開發(fā)費 稅收籌劃

一、前言

科技是第一生產力,科學技術的發(fā)展關系著整個國家的進步。科技成果沒有實現商品化、產業(yè)化,沒有轉化為生產力,自主創(chuàng)新的最終價值也就得不到充分體現。所以,自主創(chuàng)新能力不僅要體現在形成科研成果,更重要的是將成果產業(yè)化形成財富效益。因此,對于企業(yè)而言,加強企業(yè)技術開發(fā)費的投入,對于提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力具有極為重要的作用,國家為了鼓勵和促進企業(yè)技術進步,先后出臺了一系列相關稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在編制技術項目開發(fā)計劃和技術開發(fā)費預算時,可根據企業(yè)的實際情況,在不影響企業(yè)技術開發(fā)效果的前提下,進行必要的籌劃,合理地利用這些稅收優(yōu)惠政策,以節(jié)約技術開發(fā)投入成本。本文就企業(yè)技術開發(fā)費的稅收籌劃進行探討。

二、企業(yè)技術開發(fā)費稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行狀況

通過調查,發(fā)現政策使用明顯偏低。調查中發(fā)現,目前相當一部分企業(yè)對這一優(yōu)惠政策使用并不到位。以河南洛陽為例,截止到2009年底,洛陽市共有盈利的工業(yè)企業(yè)173戶,而享受技術開發(fā)費附加抵扣的企業(yè)只有11戶,僅占全市工業(yè)盈利企業(yè)總戶數的6.3%。這11戶企業(yè)在2007、2008、2009三年來其技術開發(fā)費用占主營業(yè)務收入的比例分別為1.3%、1.2%、1.5%,明顯偏低。

這種原因主要有以下幾個方面:

(1)企業(yè)認為此項工作手續(xù)過于繁瑣。

(2)《管理辦法》對于技術開發(fā)費劃分很詳細,而有些企業(yè)由于其特殊性,所使用的會計制度規(guī)定的會計科目設置不同,使其一些費用在歸集時不好界定。

(3)一些享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策的企業(yè),由于在減免優(yōu)惠期間,所以對此項政策不夠重視,也就對于技術開發(fā)費用不去單獨核算。筆者在企業(yè)調查時,也明顯感到一些企業(yè)對這項政策理解不透,把握不準,使這一優(yōu)惠政策不能得到很好的使用。如:有的企業(yè)財會人員由于不太明白,也就放棄了對這一政策的使用;有的企業(yè)經理由于對稅收政策缺乏學習,對享受優(yōu)惠政策這一塊基本上都是聽財會人員的,財會人員不做,也就不了了之;還有的企業(yè)會計更是怕麻煩,干脆就“忽略”了。等等。

三、如何對于企業(yè)技術開發(fā)費進行稅收籌劃

(1)技術開發(fā)費支出預算的籌劃。

在不影響企業(yè)技術開發(fā)效果的前提下,如果企業(yè)預計實現利潤較大時,技術開發(fā)費前期可適當多一些,以充分利用加計扣除的優(yōu)惠政策;如企業(yè)前期預計實現利潤不多,致使不能充分享受加計扣除的優(yōu)惠政策時,企業(yè)應對技術開發(fā)費預算進行調整。

企業(yè)可根據技術開發(fā)費的內容分析,充分利用年度扣除這一界限,在不同年度的年末與年初之間調整,如:企業(yè)委托其他單位進行科研試制的費用,本年預計實現利潤不多,在總量及開發(fā)計劃基本不變的前提下,本年可少支付。這樣一來,企業(yè)將盡量多地享受到加計扣除的優(yōu)惠政策。

(2)企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費,允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。技術開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產經營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產品,新技術,新工藝的各項費用。包括:新產品設計費,工藝規(guī)程制定費,設備調整費,原材料和半成品的試制費,技術圖書資料費,未納入國家計劃的中間實驗費,研究機構人員的工資,研究設備的折舊,與新產品的試制和技術研究有關的其他經費,委托其他單位進行科研試制的費用。

(3)工業(yè)類集團公司,根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況,對技術要求高,投資數額大,由集團公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項目,需要向所屬企業(yè)集中提取技術開發(fā)費的,經國家稅務總局或省級稅務機關審核批準,可以集中提取技術開發(fā)費。

四、結合企業(yè)戰(zhàn)略決策進行技術開發(fā)費稅收籌劃應注意的問題

(1)稅收籌劃應注意防范風險

稅收籌劃風險,是指稅收籌劃主體實施稅收籌劃活動后,因籌劃失敗可能帶來的損失或者傷害,或者說因籌劃失敗而付出的代價。無論是政府,還是納稅人,實施稅收籌劃活動都可能產生風險。本文只以納稅人為例進行論述。

對納稅人而言,稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內,從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃,利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策,選出合適的稅收方法,從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。隨著稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認識和接受,各種形式的稅收籌劃活動已在各地悄然興起。但是稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程,其在給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也蘊涵著風險。如果無視這些風險,任其發(fā)生而不加以防范,勢必有悖稅收籌劃的初衷,其結果可能是以節(jié)稅為目的開始.卻以遭受損失而告終。

稅收籌劃與其他財務管理決策一樣,風險與收益并存?？偟膩碚f,對于稅收籌劃風險的防范,就是要正確認識稅收籌劃,規(guī)范會計核算基礎工作;樹立敏感的風險意識,緊密關注稅收政策的變化和調整;營造良好的稅企關系;貫徹成本效益原則,實現企業(yè)整體效益最大化;借助“外腦”,提高稅收籌劃的成功率 。

(2)稅收籌劃應注意樹立正確的稅收籌劃觀

這里所指的正確的稅收籌劃觀是指企業(yè)要樹立有效稅收籌劃的理念,該理念認為實現了稅收負擔最小化的稅收籌劃不一定就是最優(yōu)的,如果有多種選擇,納稅不一定最少但企業(yè)總體收益最多的方案才是最優(yōu)方案,那種為了減輕稅負而導致企業(yè)利潤下降和可持續(xù)發(fā)展受到影響的稅收籌劃不是有效的稅收籌劃。有效的稅收籌劃不僅要實現稅收負擔最小化和稅后利潤最大化的籌劃目標,而且還必須服從和服務于企業(yè)價值最大化這一企業(yè)戰(zhàn)略管理的終極目標。

企業(yè)納稅籌劃的直接目的是減輕稅負,即減輕稅收負擔以實現稅后利潤最大化,進而實現企業(yè)價值最大化。為此,必須注意稅收籌劃理論與實踐的差異,把涉稅額外支出降到最低程度;必須注重稅收籌劃的成本―效益分析,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略決策的全過程制訂理性的稅收籌劃方案,努力實現稅收籌劃的顯性和隱性成本最小化而企業(yè)整體效益最大化的目標。

(3)稅收籌劃應注意與會計差異的處理

會計制度是進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法和程序等的總稱。它具體包括了會計憑證的種類和格式,以及編制、傳遞、審核、整理、匯總等的方法和程序,會計科目及其核算內容,賬簿的組織和格式,記賬方法、記賬程序和記賬規(guī)則,成本計算方法,財產請查方法,會計報表的種類、格式和編制方法與報送程序,會計資料的分析利用,會計檢查的程序和方法,計算機在會計中應用的規(guī)則,會計檔案的保管和銷毀辦法等。世界上,包括我國在內的部分國家,企業(yè)會計制度的主要內容是由國家法定的,還有不少國家的會計制度是由企業(yè)內部或委托外部會計師參考同業(yè)公會、會計師協會的會計準則自行制定的,也有一些國家同時存在兩種方式。無論制定會計制度采用的是哪種方式,它們都與稅收制度特別是所得稅制度,有著密切的關系。因此,稅收籌劃與會計制度也有著密切的關系。

參考文獻:

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[4] 薛明欣. 企業(yè)技術開發(fā)費抵扣應納稅所得額的稅收籌劃方案[J]. 新理財, 2003,(01):189-190 .

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【關鍵詞】新企業(yè)所得稅法 解讀 籌劃空間

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）已于2008年1月1日起正式實施，實施細則已經于2007年11月28日公布。新企業(yè)所得稅法及實施細則在稅率、稅前扣除、資產的稅務處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它不僅會影響企業(yè)的稅負，甚至會導致企業(yè)經營戰(zhàn)略的調整。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風險，是稅收籌劃必須考慮的問題。

一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個。

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。由于過去生產性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，因此企業(yè)想方設法創(chuàng)造條件，通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經不復存在。

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，因而這一籌劃途徑已經封堵。

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間。如“設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經濟特區(qū)設立機構、場所從事生產、經營的外國企業(yè)和設在經濟技術開發(fā)區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列規(guī)定，且生產經營企業(yè)經營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策。而新企業(yè)所得稅法已經取消上述優(yōu)惠。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經壓縮。

雖然上述三個籌劃空間已經關閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間?？傮w來看，新企業(yè)所得稅法構筑的稅收優(yōu)惠體系以“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉變。如：農、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術轉讓項目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)等等。如果企業(yè)有條件及時轉變籌劃方向，一個新的籌劃空間必將被打開。

另外，《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示，涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項，這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。通知還規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。需要強調的是，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經選擇不得改變。上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間

應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應納稅所得額。如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標準，規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除”。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！边@些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產生不同的影響，稅收籌劃的效果是不同的。

新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。如果企業(yè)把設立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補，實現均攤，就可以避免出現各分公司稅負嚴重不均的現象，尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時，這種方法更為有效。新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定，為設備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間。但是新企業(yè)所得稅法中關于業(yè)務招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對原有思路進行調整。

總之，成本費用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術要求高，企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現成本費用的最大化扣除。

三、國際稅收籌劃將成為焦點

首先，外國投資者到我國投資已經有近20年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門，國際稅務籌劃也在情理之中。新企業(yè)所得稅法實施后，外資企業(yè)的稅負會有所增加，而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因。尤其是新企業(yè)所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規(guī)定，會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃。

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標準，由過去單一的“登記注冊地標準”改為“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結合，即：依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，都將構成中國的居民企業(yè)。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關重要，必須重新審視。

另外，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率，同時，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負。預提所得稅的增加，迫使投資者進行國際稅收籌劃，其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協定進行籌劃。目前，我國已與80多個國家簽訂了稅收協定，投資者應該關注這些協定并進行恰當的投資安排，因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規(guī)定的，依照協定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協定中，預提所得稅的稅率不超過10%。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進行投資，就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負。

四、轉讓定價的稅收籌劃要三思而后行

轉讓定價是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的主要是實現其全球的經營戰(zhàn)略和逃避有關國家的外匯管制，但實際上轉讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段。大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負的增加，將進一步刺激企業(yè)通過轉讓定價規(guī)避稅負。新企業(yè)所得稅法實施之前，進行轉讓定價安排的主要是外資企業(yè)，可以預見，內資企業(yè)特別是大型內資企業(yè)集團，開展轉讓定價籌劃的會越來越多。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補稅。此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉讓定價安排將利潤轉移到適用低稅率的關聯企業(yè)，從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道。

新企業(yè)所得稅法既為企業(yè)進行轉讓定價創(chuàng)造了機遇，也強化了對轉讓定價的稅收管理。轉讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。新企業(yè)所得稅法新增了“特別納稅調整”一章，以法律的形式明確規(guī)定：企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整；企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業(yè)務往來附送年度關聯業(yè)務往來報告表；企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。上述規(guī)定為稅務機關強化對轉讓定價的管理提供了法律依據。

總之，新企業(yè)所得稅法的實施，既關閉了過去稅收籌劃的部分途徑，同時也提供了新的籌劃空間。企業(yè)應仔細研讀稅法及細則，適時調整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風險，謀求最大的經濟利益。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.

篇6

［關鍵詞］固定資產折舊稅收籌劃

一、稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃是指納稅人在現行稅制的條件下，在應稅事實發(fā)生前，通過充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策，合理安排自己的投資、融資及經營管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的經營管理活動，在合法的前提下來達到實現稅后利益最大化目標的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標是使稅后利潤最大化。一項有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。

稅收籌劃方案之所以能夠帶來稅收負擔的減少，其內容不外乎包含兩個方面：一是技術面的因素，即從理財理論出發(fā)，對應稅所得和費用扣除進行時機選擇，從而獲得貨幣的時間價值；二是政策面的因素，即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負擔。

（一）技術方法

從理財角度來看，稅收籌劃在選擇所得和費用的確認時機時有四種常規(guī)的方法，從基于貨幣時間價值的角度來看，一是推遲確認所得，二是提前確認費用扣除；從基于邊際稅率的考慮來講，一是將所得轉至預計邊際稅率最低的年度，二是將費用扣除轉至預計邊際稅率最高的年度。

（二）政策因素

稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優(yōu)惠、福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，也是一個稅收籌劃的過程。

在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的突破口時，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優(yōu)惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進行籌劃技術的選擇。但是，稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，在規(guī)劃方案時如果只注意顯性優(yōu)惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過折舊方法的選擇進行所得稅籌劃。

二、固定資產折舊的稅收籌劃

（一）固定資產折舊的稅盾效應

固定資產在企業(yè)進行生產經營活動的中發(fā)揮著重要的作用，其價值計量，傳統(tǒng)上都是以歷史成本或原始價值為基礎，在使用期間逐步轉移到產品中去，是企業(yè)產品成本的重要組成部分。而且固定資產價值的一經確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過加大固定資產價值來增加產品成本就很難實現。而固定資產逐步轉移到產品中的價值即折舊，就成為納稅人進行固定資產稅收籌劃首先考慮的問題。

折舊作為固定資產在生產使用過程中的價值轉移，可以在計算應納稅所得額時予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（TaxationShield）的作用，因為每個納稅期的折舊額的大小，會影響企業(yè)當期的應納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負。

稅法賦予企業(yè)固定資產折舊方法和折舊年限的選擇權。對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產成本的回收，使企業(yè)成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，在實際操作中就有相當的難度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來的折舊額分攤在不同生產期間的成本數量上的不一致，進而使各期的成本和利潤出現差異，利用這一差異進行稅收籌劃。

（二）折舊方法的選擇

對折舊方法的選擇，實際上也就是對企業(yè)費用確認時間的技術選擇問題。

雖然，從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，計算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對成本和企業(yè)利潤的影響，在整個固定資產使用期間是相同。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)就會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。

按現行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數總和法）。由于運用不同的折舊方法計算出的各期折舊額在量上不一致，分攤到對應期間生產成本中去的固定資產成本會存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關系到各期生產成本的大小，直接影響企業(yè)的各期利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。

這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵稅額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵稅額現值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。

此外，邊際稅率的變化，也會對成本費用及利潤的確定帶來影響。所以，對于享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言，在進行固定資產折舊方法的選擇時，不只要考慮折舊方法不同所帶來的資金時間價值的影響，同時還要考慮優(yōu)惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來的所得稅稅負影響。

一般認為，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在初始年份內獲得了一筆無息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。因為，按現行制度規(guī)定，我國對企業(yè)擁有的資產實行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本收回的實際購買力已大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以便企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來的不確定性風險的同時，持補償的折舊基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應，為企業(yè)增加投資效益（延續(xù)納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。

但是，對于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點認為，如果企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優(yōu)惠時，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會使企業(yè)在營利前期享受所得稅減免時，固定資產折舊速度快，使企業(yè)可作為利潤的部分作為了費用，而沒能使這部分利潤享受減免稅的優(yōu)惠，加重了所得稅稅負。并且，該籌劃思路對折舊的抵稅額折現總值進行比較分析，也由于在優(yōu)惠期內沒有加速折舊額沒有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個經營期間，加速折舊法的抵稅額現值低于直線法的抵稅額現值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優(yōu)惠企業(yè)的結論。

實際上，這個籌劃方案就不是一個全面的籌劃方案，它沒有全面考慮所得稅的優(yōu)惠政策，特別是一個隱性的優(yōu)惠政策：彌補虧損的政策規(guī)定。

（三）享受所得稅減免優(yōu)惠政策時，企業(yè)折舊方法選擇實例分析

現行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年?？紤]此項政策規(guī)定，結合從企業(yè)的開始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠的政策，此時，企業(yè)固定資產折舊方法選擇加速折舊法，會大大優(yōu)于直線法的。

例如某企業(yè)生產經營期10年，預計固定資產投資100萬元，其使用年限為10年，折舊年限為5年。適用所得稅稅率為30%，享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠，其優(yōu)惠年度計算從開始盈利年度起。預計該企業(yè)在生產經營期間不考慮固定資產折舊的利潤額為：

單位：萬元

經營年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年

利潤額-1030507080120150601010

企業(yè)分別采取直線法和雙倍余額遞減法折舊，對企業(yè)利潤及所得稅帶來的影響如下表（為計算方便，不考慮凈殘值的影響）：

單位：萬元

年份直線法雙倍余額遞減法

年折舊額應納稅所得額應納所得稅稅后利潤年折舊額應納稅所得額應納所得稅稅后利潤

120-300-3040-500-50

220-200024-440-44

3201001014.4-8.40-8.4

4205005010.850.8050.8

5206095110.869.2069.2

61201810212018102

715022.5127.515022.5127.5

860184260951

910371037

1010371037

合計10073.5396.510055.5406.1

由上表可以看出，采用加速折舊法（雙倍余額遞減法）計算折舊，在企業(yè)整個生產經營期內，所繳納的所得稅絕對值比在直線法下減少18萬元，稅后利潤增加9.6萬元。在固定資產折舊年限內，在加速折舊法下少繳所得稅9萬元，稅后利潤增加9萬元。

考慮資金的時間價值，假定折現率為6%，那么上述不同折舊方法所帶來的所得稅及稅后利潤影響：

單位：萬元

年份折現系數直線法雙倍余額遞減法

應納所得稅稅后利潤應納所得稅稅后利潤

10.9430000

20.8990000

30.8408.400

40.792039.6040.2336

50.7476.72338.097051.6924

60.70512.6971.9112.6971.91

70.66514.962584.787514.962584.7875

80.62711.28626.3345.64331.977

90.5921.7764.1441.7764.144

100.5581.6743.9061.6743.906

合計49.1115277.17936.7455288.6505

可見，在考慮資金時間價值的條件下，加速折舊法與直線法相比，在十年生產經營期內，少繳納所得稅12.366萬元，稅后利潤增加11.4715萬元。

篇7

關鍵詞：高?！≠Y產經營公司　稅收籌劃

根據教育部要求，高校陸續(xù)成立資產經營公司代表學校行使股東權利、負責學校經營性資產管理：高校擴招帶來的基本建設投入使高校面臨巨大的財務壓力；2007年3月16日頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起施行，對稅收政策和優(yōu)惠進行了規(guī)范和統(tǒng)一。高校資產經營公司如何在新稅法施行后通過有效的稅收籌劃節(jié)約支出，反哺高校建設發(fā)展，成為其經營管理中必須要考慮的問題。

1　高校資產經營公司稅收籌劃的特點

稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內，在國家宏觀經濟政策的指導下，通過對經營、投資，理財活動事先進行籌劃和安排，以減輕稅收負擔為目的而進行節(jié)約稅收成本的活動。高校資產經營公司是代表學校行使股東權利，負責學校經營性資產管理的全資公司，其稅收籌劃具有以下特點：

1.1　獨立性

高校資產經營公司是獨立的法人實體，具有獨立性，獨立經營、獨立納稅，其他同類企業(yè)的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產經營公司。

1.2　關聯性

高校資產經營公司稅收籌劃與高校經濟活動息息相關，具有關聯性。在實踐中，高校資產經營公司的經營活動在管理人員、資產使用、能源消耗、研究開發(fā)和收益上繳等方面與高校經濟活動密不可分，高校資產經營公司稅收籌劃活動會對高校的稅負產生直接影響。

1.3　一致性

高校資產經營公司財務目標應是實現上繳高校收益最大化，其稅收籌劃目標與高校具有一致性。高校資產經營公司設立的初衷是為了實現高校校辦產業(yè)的規(guī)范管理，建立高校與校辦產業(yè)問的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校資產經營公司的稅收籌劃應該是以實現高校與資產經營公司兩者稅負最小為目標。

1.4　可行性

高校資產經營公司具有技術性強、可實行集團化管理等特點，新稅法對稅收優(yōu)惠政策進行了規(guī)范和統(tǒng)一，高校享有特殊的稅收優(yōu)惠政策，資產經營公司稅收籌劃具有現實空間。

2　高校資產經營公司稅收籌劃中存在的問題

2.1　國家沒有明確的稅收優(yōu)惠政策導向

國家很重視高等教育的發(fā)展，對高校給予很多優(yōu)惠政策，但沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，尤其對于高校資產經營公司更是缺乏針對性的稅收優(yōu)惠政策。筆者認為，高校資產經營公司不同于市場中的其他企業(yè)，它是高校辦學資金來源的一個重要組成部分，是高校拓寬籌資渠道，彌補國家教育經費投入不足的一個重要方式。雖然以稅收形式上繳財政后，財政也可能增加教育經費投入，但其未必能直接投入到對資產經營公司進行經營管理的高校中，影響到高校經營管理資產經營公司的積極性。

2.2　資產權屬與使用分離增加籌劃難度

高校資產經營公司是從高校校辦產業(yè)發(fā)展而來的，是高校教育活動中的生產實習基地，是科研工作中的產學研實踐載體。高校為資產經營公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產經營公司生產經營條件，將內部招待所委托資產經營公司進行經營管理等。但由于受國家政策限制，高校并未能將資產所有權轉移給資產經營公司，或者公開收取使用費或資產租金。資產經營公司既不能列示固定資產折舊支出，也不能列示租入固定資產租金，給稅收籌劃增加了難度。

2.3　高校管理層尚未建立統(tǒng)籌規(guī)劃思路

高校資產經營公司在高校內部管理中等同于一個職能部門代表學校行使股東權利。稅收籌劃是一項全局性的工作，不僅涉及財務管理部門，還需要計劃部門、銷售部門、生產部門等多個部門的支持與配合。此外，由于高校資產經營公司稅收籌劃特點，其更是需要高校管理層的重視與統(tǒng)籌，從高校國有資產管理、經營性活動，投資收益等方面統(tǒng)籌規(guī)劃。

2.4　財務管理和稅收籌劃水平有待提高

稅收籌劃是一種事前行為，需要對國家的稅收政策進行分析，要隨時跟蹤稅收政策的調整。實現高校與資產經營公司兩者稅負最小，還要熟悉有關高校的資產管理，會計核算，稅收優(yōu)惠政策。這對財務管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國高校的整體情況而言，財務管理和稅收籌劃的水平有待進一步提高。

3　高校資產經營公司稅收籌劃的建議

3.1　明確高校資產經營公司稅收優(yōu)惠政策

對高等教育而言，尤其是近幾年的大規(guī)模擴招，給很多高校造成了沉重的財務壓力。筆者認為，為鼓勵高校資產經營公司反哺學校教學科研，國家應加大對高校資產經營公司稅收優(yōu)惠幅度。據資料統(tǒng)計，目前我國高校收入中社會捐贈所占比例不到3％，而美國高校在20世紀90年代初該比例就達到了8％。雖然日前財政部已明確對于高校捐贈收入給予一定的財政配比資金，但目前國家對于這種捐贈行為缺乏充分的企業(yè)稅收激勵，高校在爭取捐贈收入時存在難度。根據新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，僅在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。建議提高高校資產經營公司公益性捐贈支出稅收優(yōu)惠幅度，提高高校捐贈收入比例。

3.2　明晰資產權屬實現有償使用成本核算

新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。資產經營公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應納稅所得額。如對高校委托資產經營公司使用管理的各類固定資產，高校應與相關主管部門溝通，辦理對外投資或資產出租出借手續(xù)，使之能夠合理計入資產經營公司成本。

3.3　統(tǒng)籌規(guī)劃高校資產經營公司稅收方案

稅收籌劃的基本原則就是用足稅收優(yōu)惠。一般可分稅率式減免優(yōu)惠籌劃、稅基式減免優(yōu)惠籌劃和稅額式減免優(yōu)惠籌劃。

一是充分利用小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)稅率優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20％的稅率；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)適用15％的稅率。高校資產經營公司應對受托管理的校辦企業(yè)進行清理整合，及時申請小型微利企業(yè)或高新技術企業(yè)。

二是鼓勵加大開發(fā)新技術、新產品、新工藝的研究開發(fā)費用和技術轉讓。新稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術，新產品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除形成無形資產的，按照無形資產成本的1 50％攤銷。資產經營公司可以根據企業(yè)需要委托高校開展合理的研究開發(fā)工作。

三是合理利用技術轉讓所得減免優(yōu)惠。新稅法規(guī)定，在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。根據此優(yōu)惠，高校與資產經營公司在產學研工作中，高校向資產經營公司技術轉讓可享受減免稅優(yōu)惠，從而使得高校與資產經營公司的總體稅負下降。

四是做好高校資產經營公司業(yè)務兼并與重組。在高校資產經營公司投資、管理的子公司，收益，利潤及稅負十分不均衡，有的子公司有高額利潤，有的子公司則巨額虧損。高校資產經營公司應對受托管理的公司及其業(yè)務進行深入分析，合理兼并與重組，減輕總體稅負。

篇8

    [關鍵詞]:稅收籌劃 財務管理 方法

    作為西方國家?guī)缀跫矣鲬魰缘亩愂栈I劃(taxplanning)(也稱節(jié)稅taxsaving),在西方早已廣而有之。而在我國,稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的,只是近幾年才逐漸為人們所認識、了解和實踐。作為在法律規(guī)定許可的范圍內,納稅人根據政府的稅收政策導向,通過對經營活動的事先籌劃與安排,進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能減輕稅收負擔,獲得正當的稅收利益的稅收籌劃,其特點在于合法性、籌劃性和目的性。稅收籌劃與避稅相比,主要的區(qū)別在于,前者是完全合法的,甚至是稅收政策應予以引導和鼓勵的;而后者雖不違法,但有悖于國家稅收政策導向和意圖。隨著21世紀社會經濟的發(fā)展,特別是隨著我國稅收制度的進一步完善、稅收法治化進程的加快以及稅收征管效率的提高,人們必將會對稅收籌劃有一個全面而正確的認識。納稅人的籌劃愿望會更加強烈,將會越來越多地運用稅收籌劃來維護自身的合法權益。

    一、稅收籌劃取得稅務利益的基本方法

    1.利用稅務優(yōu)惠政策。稅務優(yōu)惠是政府為了達到一定的政治、社會和經濟目的,對納稅人實行的稅收鼓勵,它是通過政策導向影響人們生產與消費的偏好來實現的,是國家調控經濟的重要杠桿。無論是經濟發(fā)達國家還是發(fā)展中國家,無不把實施這樣或那樣的稅務優(yōu)惠政策作為引導投資方向、調整產業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用。

    改革開放以來,我國稅務優(yōu)惠政策在配合我國經濟發(fā)展不同階段的戰(zhàn)略目標,促進經濟發(fā)展發(fā)揮了很好的作用。隨著經濟的發(fā)展和政策調控經濟能力的提高,我國的稅務優(yōu)惠措施也在不斷調整中逐步完善。表現為在繼續(xù)以產業(yè)政策和區(qū)域開發(fā)政策為投資鼓勵重點的同時,進一步強化了投資鼓勵的科技導向;在穩(wěn)定現有的對外資的優(yōu)惠政策基礎上,更注重為各類企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅務環(huán)境;在稅務優(yōu)惠形式上從較為單一的降低稅率、減免稅期,向投資稅收抵免,加速折舊、虧損結轉等多種形式并用轉變。

    國家稅務優(yōu)惠政策為納稅人進行稅收提供了廣闊的空間,納稅人通過政府提供的稅收優(yōu)惠政策,實現“節(jié)稅”的稅收利益,自然成為納稅人各種籌劃方法中最便捷的首選。

    但在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃時還要注意以下兩個方面:

    注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅務優(yōu)惠是多方面的,納稅人的眼睛不能僅盯在一個稅種上,因為有時一種稅少繳了,另一種稅可能要多繳。因而要著眼于整體稅負的輕重,從各種稅收優(yōu)惠方案中選出最優(yōu)的方案。

    注重投資風險對資本收益的影響。國家實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實現的,但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實惠,因為許多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風險并存。比如發(fā)展高新技術,往往投資額大,回收時限長,而且失敗的因素多。資本效益如果不能落實,再好的優(yōu)惠政策也不能轉化為實際收益。因此在稅收籌劃中必須作仔細的衡量和慎重的決策。

    2.高納稅義務轉換為低納稅義務。所謂高納稅義務轉換為低納稅義務,指的是在同一經濟行為而有多種稅務方案可供選擇時,納稅人避開“高稅點”,取向“低稅點”,以減輕納稅義務,獲取新的稅收利益。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。

    稅率的運用通常有兩種形式:一種用絕對量來表示,通稱為“定額稅率”,即按照課稅對象的一定數量,規(guī)定一定的稅額。另一種用百分比的形式來表示,主要是比例稅率和累進稅率。比例稅率表示,不論課征對象和數額如何變化,課稅的比率始終按規(guī)定的比例不變,比如營業(yè)稅按商品銷售收入的3%課征;累進稅率表示,課稅的比率因課稅對象的數額大小不同而變化,通常是課稅對象數額越大,稅率越高。累進稅率又可分為全額累進稅率和超額累進稅率。所謂全額累進稅率是以征稅對象的全部數額為基礎計征稅款的累進稅率。所謂超額累進稅率是分別以征稅對象數額超過前級的部分為基礎計算征稅款的累進稅率。

    3.納稅期的遞延。納稅期的遞延,也稱為延期納稅。即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內,分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。延期納稅的好處有:有利于資金周轉,節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款的幣值下降,從而降低了實際納稅額。

    在一些情況下,稅法特別作出了可延期納稅的規(guī)定。在有些情況下,納稅人還可獲得稅法本身未規(guī)定的延期納稅,以達到避稅目的。

    稅收遞延的途徑是很多的,納稅人從中可得到不少稅收實惠。采取有利的會計處理方法,是企業(yè)實現遞延納稅的重要途徑。稅收籌劃的目標,便是在不違反稅法前提下,盡量地延緩繳稅,這等于得到一筆“無息貸款”,并隨之得到上述各種額外的稅收好處。

    二、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的實踐

    從稅收籌劃的實踐來看,稅收籌劃的領域十分廣泛,具體的籌劃方法也有很多種。但從企業(yè)的角度分析,稅收籌劃主要在兩大領域內展開,一是生產經營與財務管理活動中的稅收籌劃,二是納稅申報活動中的稅收籌劃。

    1.在生產經營與財務管理活動中開展稅收籌劃。主要的籌劃方法有以下幾種:

    (1)投資選擇法。包括投資活動中的投資地點、投資方式、投資項目和企業(yè)的組織形式等多方面的選擇。就投資地點而言,有經濟特區(qū)與非經濟特區(qū)、東部地區(qū)與西部地區(qū)、境內投資與境外投資等之分;就投資方式而言,有直接投資與間接投資之分;同時間接投資有股票投資與債券投資之分;同是債券投資有國家債券、企業(yè)債券與金融債券投資之分;就投資項目而言,有國家鼓勵的投資項目與國家限制的投資項目之分;就企業(yè)的組織形式而言,有內資企業(yè)與中外合資企業(yè)、子公司與分公司、聯營企業(yè)與合伙企業(yè)、個體工商戶與私營企業(yè)等之分。所有這些不同的投資地點、方式、項目和企業(yè)組織形式涉及的稅收政策各不相同,正確的投資選擇可以獲得節(jié)稅利益。

    (2)融資選擇法。吸收投資與舉債是企業(yè)的兩種基本的融資方式,通常情況下稅法規(guī)定吸收投資的融資成本(股息)只能在所得稅后扣除,而舉債的融資成本(利息)可以在所得稅前扣除,因而舉債融資比吸收投資融資更具有節(jié)稅功能。進一步分析,同時吸收投資融資,吸收實物投資與吸收貨幣投資也有區(qū)別,前者對實物資產處置時還可能要納稅,后者則不論如何使用均不需納稅;同樣的舉債融資,向金融機構舉債,其利息支出可以在所得稅前全額扣除,而向其他單位或個人舉債其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除?？梢娺@兩方面也存在著稅收籌劃的可能。

    (3)經營方式選擇法。企業(yè)的經營方式多種多樣,而不同的經營方式通常需要負擔不等的稅收。如自營與出包、出租,分散經營與合并經營,專營與兼營,包銷與代銷,內銷與外銷,直接出口與委托出口等等。對這些不同的經營方式作出合理的選擇可以獲得一定的稅收利益。

    (4)物資采購選擇法。主要包括采購地點、采購對象和供應商等方面的選擇。如按現行稅法規(guī)定,進口貨物的原產地與我國未訂有關稅互惠協定的,進口關稅要按普通稅率計征,若原產地與我國訂有關稅互惠協定,則進口關稅可按優(yōu)惠稅率計征。

    (5)資產使用選擇法。主要包括資產計價和資產折舊方面的選擇。

    (6)盈余分配選擇法。主要包括按時分配與推遲分配,現金股利與股票股利,以及貨幣分配與實物分配等多種選擇。任何恰當的選擇都能獲得稅收上的好處。

    2.在納稅申報活動中開展稅收籌劃,有時可以獨立進行,有時還要結合生產經營和財務管理活動來進行。主要的方法有以下幾種:

    (1)繳納稅種選擇法。如發(fā)生增值稅與營業(yè)稅的混合銷售或兼營業(yè)務,在現行稅法規(guī)定基礎上,企業(yè)通過合理安排可以實現繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅或者分別繳納兩種稅的選擇。又如個人投資辦企業(yè)可以結合企業(yè)組織形式的選擇在繳納個人所得稅還是繳納企業(yè)所得稅之間進行取舍。

    (2)納稅主體選擇法。如按現行稅法規(guī)定,銷售應稅貨物的企業(yè),凡符合稅法規(guī)定條件的作為一般納稅人納稅,凡不符合稅法規(guī)定條件的作為小規(guī)模納稅人納稅;企業(yè)出包、出租給個人經營,凡變更營業(yè)執(zhí)照的,應由個人納稅,凡不變更營業(yè)執(zhí)照的,應由企業(yè)和個人分別納稅;單位支付個人所得,凡由個人負擔稅款的單位應負責代扣代繳稅款,凡由單位負擔稅款的應由單位負責繳納稅款。這些選擇的主動權都掌握在企業(yè)手里,企業(yè)可以從節(jié)稅方面作出合理選擇。

    (3)計稅依據選擇法。如現行營業(yè)稅關于建筑安裝工程計稅營業(yè)額的確定,土地增值關于開發(fā)費用扣除額的確定,企業(yè)所得稅關于納稅調整項目金額的確定,個人所得稅關于個人捐贈免稅扣除額的確定等等,都明確規(guī)定了一定的條件與標準。合理利用這些條件與標準,可以適當縮小稅基或避免擴大稅基,從而獲得一定的稅收利益。

    (4)稅目稅率選擇法。主要是指在實行差別較大的比例稅率和累進稅率條件下,盡量滿足稅法規(guī)定的條件,選擇適用相對較低的稅目稅率。如企業(yè)既有應稅銷售額又有免稅銷售額的情況下,應當準確核算兩種銷售額,否則,按稅法規(guī)定不得享受免稅優(yōu)惠。又如消費稅規(guī)定對混合原料釀制的白酒應從高適用稅率征稅,對此企業(yè)就應注意避免可能會增加稅負的生產方式。

    (5)納稅地點選擇法。主要是指在境內納稅與境外納稅、企業(yè)所在地納稅與經營所在地納稅、稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅與非稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅之間的選擇。一般情況下,稅法對納稅地點都有明確規(guī)定,如要改變納稅地點必須滿足稅法上的特別規(guī)定。但由于國家之間或地區(qū)之間稅收負擔通常存在較大的差異,故企業(yè)可以結合投資地點選擇或創(chuàng)造條件滿足稅法的特別規(guī)定,從而選擇有利的納稅地點。

    (6)納稅方式選擇法。主要是指申報方式、納稅始點及稅款預繳等方面的選擇。如按現行規(guī)定企業(yè)所得稅應以獨立核算的企業(yè)為納稅人,這對于集團化企業(yè)來說就可以通過合法途徑調整企業(yè)的組織形式,選擇有利的申報納稅方式,或者由分散申報納稅轉變?yōu)榧猩陥蠹{稅,或者由集中申報納稅轉變?yōu)榉稚⑸陥蠹{稅。又如按規(guī)定可以享受一定期限免稅優(yōu)惠而經營期間不足一年的新辦企業(yè),稅法允許企業(yè)既可以選擇當年開始免稅,也可以選擇當年納稅次年開始免稅,不同的選擇必定會對稅收負擔產生不同的結果。

篇9

關鍵詞：高新技術企業(yè) 納稅籌劃 稅收優(yōu)惠

一、問題提出

21世紀的到來為高新技術的發(fā)展和高新技術行業(yè)的進步提供了得天獨厚的條件，高新技術也漸漸成為新世紀的經濟推動力，成為了最有前途、最有動力的企業(yè)。高新技術的發(fā)展對于各個國家來講也是轉變發(fā)展方式的好的選擇，所以近年來各個國家都在注重本國的高新技術企業(yè)的發(fā)展，以不斷提升其競爭力。

我國作為最大的發(fā)展中國家，在對于高新技術的發(fā)展上，我國也針對相應的行業(yè)和企業(yè)給予了各方面的鼓勵和優(yōu)惠，其中的稅收優(yōu)惠對于高新技術企業(yè)的發(fā)展來講也起著很大的作用。

但是，由于我國現實情況的影響和企業(yè)自身的制約，在利用國家的稅收政策上還存在很多的不成熟，從而對企業(yè)的發(fā)展產生了不利的影響。稅收籌劃就在此前題下提出了，稅收籌劃旨在企業(yè)通過在經營、投資、理財各個方面合法利用國家的稅收優(yōu)惠政策，做好稅收的各方面的規(guī)劃以達到提升企業(yè)利益的目的。

二、我國高新技術企業(yè)現有的主要優(yōu)惠政策

（1）企業(yè)所得稅稅率，高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收期所得稅。

（2）享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠。

（3）從事技術開發(fā)、技術轉讓等業(yè)務免征增值稅（營改增后稅率為6%）。

（4）如果是軟件企業(yè)，獲得相關軟件產品證書或者軟件著作權以后可享受軟件產品增值稅即征即退。

三、相關案例

（一）企業(yè)概況

陽光公司是2006年初興辦的高新技術企業(yè)，主要從事軟件產品的生產和銷售。由于該企業(yè)經營有方，市場開拓不斷取得新成就，企業(yè)的經營業(yè)績每年都以成倍的速度增長。經申請，該企業(yè)于2007年5月被國家科委認定為“高新技術企業(yè)”，公司出現了前所未有的快速發(fā)展勢必頭。

（二）稅收困境

該企業(yè)的主營業(yè)務主要是銷售軟件產品，按照稅法規(guī)定，該公司可以享受軟件產品即征即退的增值稅優(yōu)惠政策。但該企業(yè)2012年沒有對業(yè)務人員進行稅務知識的普及和培訓，在與客戶談判和簽署的諸多銷售合同中沒有按照軟件產品證書的名稱簽訂合同，導致后期開具的增值稅發(fā)票也與軟件產品證書的名稱不符，造成無法享受即征即退的優(yōu)惠政策。

（三）原因分析

按稅法規(guī)定，軟件產品退稅，自2000年6月24日，對銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，或將進口的軟件進行本地化改造后對外銷售的軟件產品；按17%的法定稅率征稅后，其實際稅負超過3%的部分，增值稅實行即征即退。雖然該企業(yè)銷售的產品確實是可以享受稅收優(yōu)惠的自產軟件產品，也具有相應的軟件產品證書和著作權，同時財務部門也在國稅備案并獲批，但合同和發(fā)票顯示的名稱與備案的軟件產品有一字之差也不允許退稅。痛定思痛，主要的原因是該企業(yè)沒有做好整體培訓，導致一線業(yè)務人員在談判和簽署合同的過程中沒有考慮到利用稅收的優(yōu)惠政策節(jié)省稅金，導致該企業(yè)沒有按照退稅的相關要求處理，失去了享受優(yōu)惠政策的機會，2012年銷售軟件產品的增值稅應退未退的稅金損失超過500萬元。

四、相應對策

（一）企業(yè)做好前期的規(guī)劃

對于稅收的籌劃，首先必須做好企業(yè)的前期籌劃，企業(yè)的前期籌劃對于企業(yè)享受稅收的優(yōu)惠政策是有著直接的關系的，文中的案例也是很好的啟示，企業(yè)就是由于沒有事先做好規(guī)劃而導致利益的損失。

（二）提升企業(yè)內部的重視

對于稅收的籌劃僅僅是高層或財務部門重視是不夠的，必須要求在企業(yè)內部各個層面都加以重視和培訓方能更好的利用政策優(yōu)勢提高經濟效益。上述案例充分說明稅收籌劃不僅是財務部門的重要職責，同時企業(yè)領導和財務部門還要進行一定力度的宣傳，使之滲透到企業(yè)的各個部門、各個環(huán)節(jié)。在此基礎之上，企業(yè)還要加大稅收籌劃的人員和機構部門的培養(yǎng)和設置，才能專業(yè)的進行稅收籌劃。

（三）企業(yè)最好明智的選擇

從我國的稅收政策來看，對于不同的稅種，對于不同的納稅人來講是有很大的差異性的，這也是能否用好稅收優(yōu)惠政策的重要的條件，所以企業(yè)必須對自身的性質和稅種的選擇上做好籌劃。首先，企業(yè)要利用納稅身份進行籌劃，充分利用納稅人的身份進行納稅；其次，要合理的加大研發(fā)投入進行稅收的減免；再者要整體上利用各項稅收政策的優(yōu)惠，企業(yè)是一個整體，不能片面的考慮；最后要針對稅收優(yōu)惠政策做好了解。

（四）國家做好政策優(yōu)惠

在稅收籌劃上面，一個很大的前提就是稅收的優(yōu)惠政策，在現行的稅收政策上還有地域差異、政策范圍較窄、政策落實不合理、立法欠缺的情況。所以，國家首先必須做好稅收立法的建設，其次對于具體的地域差異進行改進，對于高新技術企業(yè)的發(fā)展可以適當改進優(yōu)惠的力度，進一步提升他們的發(fā)展的積極性。

參考文獻：

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[2]陳鋼.企業(yè)稅收籌劃的幾點思考[J].中國外資，2009

篇10

【關鍵詞】 中小企業(yè)稅收現狀 中小企業(yè)如何稅收籌劃

當前中小企業(yè)已成為社會經濟生活體制中不可缺少的一部分。中小企業(yè)在國民經濟中的地位與作用越來越舉足輕重。它們在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推動技術創(chuàng)新、確保國民經濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。且由于歷史的緣故，我國絕大部分中小企業(yè)普遍存在融資難，生產技術水平低下，產品缺乏競爭力，財務管理能力不強，負擔過重等現象。為扶持中小企業(yè)，國家對中小企業(yè)給予稅收上的減免優(yōu)惠，但這種扶持范圍比較窄，缺乏規(guī)范化和系統(tǒng)化，中小企業(yè)很難得到應得的優(yōu)惠。

1. 我國中小企業(yè)稅收籌劃的現狀

稅收籌劃引入國內的時間還很短，20世紀90年代以來，國內的一些企業(yè)開始了對稅收籌劃的研究，這一技術受到了越來越多的大中型企業(yè)和跨國公司的關注和應用，但對于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個新事物。由于中小企業(yè)相關決策與財務會計人員的知識儲備不夠，目前大多數中小企業(yè)對稅收籌劃的認識還停留在很初級的層面上。

1.1稅收籌劃是就是“少繳稅”。很多單位都認為稅收籌劃就是想法設法少繳稅，將稅收籌劃和逃稅、避稅聯系起來，或者劃等號。這樣的想法使得稅收籌劃的風險被放大，稅收籌劃的直觀效益是少繳稅，但是繳稅最少的方案不見得就是最優(yōu)方案，企業(yè)需要在稅收效益和其他經濟利益之間權衡。稅收籌劃的目標應該與企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃和企業(yè)價值最大化的財務管理目標結合起來。

1.2稅收籌劃是會計人員的職責范圍。很多中小企業(yè)單位領導認為，稅收籌劃是會計核算的任務，稅收只是在會計核算出來的利潤的基礎上計算納稅義務。稅務員和會計核算員掌握著稅收方面最全面、最及時的資料，然而僅僅依靠他們也無法滿足稅收籌劃的需要。稅務籌劃應發(fā)展到事中籌劃、事前籌劃，由企業(yè)高層領導結合企業(yè)的業(yè)務特性組織實施，這樣才能達到最優(yōu)的效果。

2. 中小企業(yè)如何進行稅收籌劃（內部環(huán)境）

據有關資料統(tǒng)計，我國中小企業(yè)數量逾4千萬余家，占全國企業(yè)總數的99%以上。中小企業(yè)具有點多、面廣、經營變化大，稅源分散等特點?，F根據中小企業(yè)的內部環(huán)境特點從四個方面談稅收籌劃在中小企業(yè)中的應用。

2.1充分利用稅收優(yōu)惠政策合理進行稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的社會、政治、經濟目的而對納稅人實行的鼓勵，具有一定的針對性和限制條件，中小企業(yè)應多關注以下幾方面稅收優(yōu)惠政策的籌劃：

2.1.1稅率優(yōu)惠

為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新，吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，新稅法對符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠。新稅法規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而根據2011年下發(fā)的《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號），自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合條件的微利企業(yè)實際企業(yè)所得稅率為10%。此外，為促進中小高新技術企業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合一定條件的，可以按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

中小企業(yè)可以根據自身經濟業(yè)務的特點，加強對稅收政策的學習和理解，結合優(yōu)惠稅率的條件，合理合法地創(chuàng)造更多的收益。

2.1.2減免稅優(yōu)惠

國家為了實現不同的政策目標，幾乎在所有的稅制中都規(guī)定有減免稅政策，尤其是主要稅種，減免稅政策更多，這就給了稅收籌劃很多的空間。比如企業(yè)所得稅法規(guī)定的從事農、林、牧、漁的企業(yè)的相關項目所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；從事花卉、茶等以及海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖的企業(yè)，減半征收企業(yè)所得稅。

中小企業(yè)在日常經營活動中，應及時了解到相關稅收的減免稅優(yōu)惠，合理籌劃，取得效益。

2.1.3區(qū)域性稅收優(yōu)惠

出于各地方政府繁榮地方經濟的需要，各個地方政府會對在區(qū)內落戶的企業(yè)給予不同的財政、稅收優(yōu)惠。特別是一些不太發(fā)達的縣或鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經濟開發(fā)區(qū)，給出的財政、稅收優(yōu)惠還是值得考慮的。中小企業(yè)可以預先了解注冊當地招商部門的財政、稅收優(yōu)惠政策，“吃透”稅收優(yōu)惠條款，在法律允許的條件下最大限度地發(fā)掘納稅籌劃的政策資源，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理稅收籌劃。

2.2延緩納稅期限，籌劃時間價值

現今中小企業(yè)融資難依然是制約其進一步發(fā)展的瓶頸，所以流動資金的余缺對中小企業(yè)正常的生產經營有重要的影響。企業(yè)可以通過對政策的熟悉和掌握，進行合理的稅收籌劃，盡可能的延緩所得的入賬時間，使納稅期限延緩，最大可能地占據稅金的時間價值，享受無息貸款的利息。如企業(yè)收到專項用途財政性資金，根據財稅（2011）年70號文，符合相關條件可以作為不征稅收入處理，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額，計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。一般來說專項用途財政性資金作為不征收收入處理還是作為應稅收入處理，對當期的企業(yè)所得稅影響效果都是一樣的。但在企業(yè)取得的不征稅收入用于以后幾個年度的支出后或購置資產在以后年度攤銷時，不征稅收入實際給企業(yè)提供的是一個延期納稅的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠體現在貨幣資金的時間價值上。企業(yè)可以根據自己的實際情況選擇適用的條文。

2.3從企業(yè)組織形式入手合理進行納稅籌劃

在現行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收優(yōu)惠。企業(yè)組織形式主要有合伙制和公司制，稅法規(guī)定，合伙企業(yè)交納個人所得稅，而公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。選擇組織形式時，上述兩種稅制形成的稅收待遇是考慮的重要因素。目前，居民企業(yè)從被投資企業(yè)分回的投資收益作為免稅收入，不征收企業(yè)所得稅；而個人取得股息分紅需要繳納個人所得稅。因此，中小企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負擔的組織形式。

2.4選擇會計處理方法進行稅收籌劃

根據現行的會計準則，企業(yè)可以在許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、個別計價法、企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響不同。

3. 中小企業(yè)如何進行稅收籌劃（外部環(huán)境）

中小企業(yè)稅收籌劃的外部環(huán)境包括：政治法律環(huán)境、經濟環(huán)境、社會文化環(huán)境等。這些因素會直接影響到中小企業(yè)的生產經營所有方面。由于現階段中國的稅制還不夠完善，中小企業(yè)對稅收籌劃認識的片面性和膚淺性，稅收籌劃在中國的中小企業(yè)中廣泛應用尚待時日。隨著中小企業(yè)發(fā)展壯大的需求日益迫切，以及現行稅制的日益完善，稅收執(zhí)法的日益規(guī)范，稅收籌劃也會隨之得到發(fā)展。征對現階段的外部環(huán)境，我們進行稅收籌劃可以從以下幾個方面做起：

3.1掌握具體的稅收征管規(guī)定

在我國，稅收的執(zhí)法部門有較大自由的裁判權利，這就要求稅收籌劃的策劃者應該密切關注當地企業(yè)稅務機關具體的管理政策和方法，并有針對性的進行有關稅收籌劃，使企業(yè)執(zhí)行的稅收政策不僅符合稅法的要求，而且適應機構所在地或實際經營地實際的稅收征管辦法，使企業(yè)制定的籌劃方案能夠真正起到合理避稅的目的，若不能符合以上兩個方面，那么稅收籌劃就會有失敗的危險。

3.2精通稅收法律法規(guī)或聘請專業(yè)顧問

稅收籌劃可以說是比較高層次的理財活動，這就要求了籌劃人員，必須要精通稅務、會計 、金融 、貿易 、投資等有關專業(yè)的知識 ，其中主要是納稅籌劃人員都要具備專業(yè)性、綜合性較強的理論知識和經驗，在中小型企業(yè)里如果沒有這樣高素質的籌劃人員， 那么最為簡單和直接的方法就是聘請納稅籌劃專家進行咨詢， 憑借他們較強專業(yè)業(yè)務能力和豐富的辦稅經驗，對企業(yè)納稅籌劃提出合理的建議，提高中小型企業(yè)對納稅籌劃的意識。

結語

我國經濟的快速發(fā)展，社會平均利潤水平不斷下降，企業(yè)的獲利空間也越來越小，稅收籌劃愈加關鍵。真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)不斷成熟、理性的標志，尤其對于中小企業(yè)，稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展壯大的助推劑。在市場經濟中我們應當積累稅收籌劃的經驗，積極探索稅收籌劃的新思路、新方法，使企業(yè)避免不必要的的開支，使企業(yè)財富最大化，真正做到“節(jié)稅增收”。如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，贏取最大限度地經濟利益，將成為中小企業(yè)理財的行為規(guī)范和基本出發(fā)點。

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