導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇外資企業(yè)所得稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化及意義

1、新企業(yè)所得稅法的主要變化

首先，新企業(yè)所得稅法引入了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。這種做法符合世界大多數(shù)國(guó)家的做法，也是稅制改革的方向，以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅主體，居民企業(yè)承擔(dān)所有的全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。其次，適用稅率發(fā)生了重大的變化。以往內(nèi)資企業(yè)承擔(dān)的所得稅率高達(dá)33%，外資企業(yè)所得稅率只有15%，這樣造成極大的不公平，新企業(yè)所得稅法取消了這種超國(guó)民待遇，統(tǒng)一稅率為25%，這有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提升。再次，所得稅的收入含義及準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目不同。新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的收入包括了貨幣收入、非貨幣收入等全部收入，采用寬口徑全額收入的概念，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括了工資實(shí)際支出、年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%的公益性捐贈(zèng)、其他規(guī)定的項(xiàng)目等。最后，新舊所得稅法涉及的稅收優(yōu)惠政策不同。稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向以區(qū)域優(yōu)惠為主變成了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，取消了以往的一些稅收優(yōu)惠，對(duì)環(huán)保等行業(yè)、對(duì)安置殘疾人等行為予以稅收優(yōu)惠的支持等。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法也規(guī)定了一些反避稅的措施。

2、新企業(yè)所得稅法并軌的意義

首先，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌有利于擴(kuò)大稅基，減少假外資利用外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠進(jìn)行操作，造成稅源的流失，降低內(nèi)資企業(yè)的稅收比率，也有利于增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入持續(xù)動(dòng)力，提供國(guó)家稅收的長(zhǎng)期來(lái)源。這樣的改變可以創(chuàng)造一種更為公平的稅收環(huán)境，提升內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。其次，新企業(yè)所得稅法有利于國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。通過(guò)內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌，出臺(tái)新的所得稅優(yōu)惠措施，有利于內(nèi)外資企業(yè)將資金投入于西部、新興產(chǎn)業(yè)、環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)等，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，不斷引導(dǎo)整個(gè)經(jīng)濟(jì)向綠色、循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升經(jīng)濟(jì)對(duì)能源的使用效率，建立起環(huán)境友好型的經(jīng)濟(jì)。再次，新企業(yè)所得稅法有利于提升我國(guó)利用外資的水平。傳統(tǒng)模式下我國(guó)的外資主要集中于一些制造行業(yè)等，將中國(guó)簡(jiǎn)單當(dāng)成一個(gè)加工廠，這樣不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不利于經(jīng)濟(jì)的升級(jí)，通過(guò)所得稅并軌及新的涉外優(yōu)惠調(diào)整，有利于外資向服務(wù)業(yè)及其他行業(yè)轉(zhuǎn)移，有利于提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和外資利用的水平及質(zhì)量。

二、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整及其對(duì)外資企業(yè)的影響

1、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整

新企業(yè)所得稅法對(duì)很多的涉外優(yōu)惠進(jìn)行了調(diào)整，一些涉外優(yōu)惠也不斷失效。包括一些內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行假外資的注冊(cè)并與內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行合資的方式無(wú)法減免稅收;一些外資企業(yè)通過(guò)在特區(qū)、高新技術(shù)園區(qū)進(jìn)行注冊(cè)公司或者成立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為也無(wú)法減免稅收;一些外資企業(yè)通過(guò)循環(huán)設(shè)置企業(yè)享受兩免三減半的措施也無(wú)法起到效果。但是上述措施的失效并不代表涉外優(yōu)惠的取消，相反涉外優(yōu)惠也有了新的變化。首先，新企業(yè)所得稅法取消了以往的不論行業(yè)均對(duì)外資企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，或者部分東部地區(qū)采用過(guò)低的稅率吸引外資的涉外優(yōu)惠，選擇以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，鼓勵(lì)外資進(jìn)入西部地區(qū)，進(jìn)入高新技術(shù)、環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)、能源設(shè)施等技術(shù)含量較高或者國(guó)家較為支持的行業(yè)。其次，新企業(yè)所得稅法允許加速折舊、投資減免、延期納稅、費(fèi)用減免等方式進(jìn)行稅收優(yōu)惠，增加了多種間接優(yōu)惠的方式，避免以往一味簡(jiǎn)單的稅率優(yōu)惠。

2、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整對(duì)外資企業(yè)的影響

首先，由于外資企業(yè)原有享受的所得稅減免優(yōu)惠較多，很多的外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)只有15%左右，很多的外資企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下其稅率將提升，實(shí)際稅負(fù)將增加，對(duì)于一些原來(lái)享受的稅率優(yōu)惠較少的外資企業(yè)而言，例如從事銀行、地產(chǎn)、零售、采掘等行業(yè)的外資企業(yè)，其稅負(fù)將降低，但整體上外資企業(yè)的稅負(fù)增加了。其次，新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)的再投資及投資方向有影響。很多外資企業(yè)將重新考慮其再投資的成本，選擇將資金投向于中西部地區(qū)、高新技術(shù)行業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧漁及其他有區(qū)域優(yōu)惠的地區(qū)和行業(yè)。再次，新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)也有新的影響。外資企業(yè)的日常所得稅會(huì)計(jì)及所得稅申報(bào)要應(yīng)對(duì)新企業(yè)所得稅法的變化，新企業(yè)所得稅法對(duì)原有的一些可扣除項(xiàng)目也進(jìn)行了明確，外資企業(yè)要關(guān)注所得稅法的規(guī)定、特別納稅調(diào)整等方面的內(nèi)容，探討納稅籌劃。

三、外資企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃

1、積極學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，培養(yǎng)相關(guān)的稅務(wù)籌劃人才

外資企業(yè)要對(duì)新企業(yè)所得稅法進(jìn)行認(rèn)真的研究，對(duì)一些相關(guān)的內(nèi)容特別關(guān)注，包括職工薪酬、匯兌損失、職工福利費(fèi)支出、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、公益性支出和固定資產(chǎn)稅務(wù)處理等進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)新舊企業(yè)所得稅法的相關(guān)差異進(jìn)行對(duì)比，對(duì)新企業(yè)所得稅法下的相關(guān)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參透，對(duì)原有的不合理事項(xiàng)進(jìn)行處理，例如職工薪酬必須是實(shí)際發(fā)生的合理薪酬，不然無(wú)法進(jìn)行扣除，這和之前的稅法規(guī)定有較大差別，企業(yè)就需要及早對(duì)一些與經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的不合理支出進(jìn)行處理，其他項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)及早進(jìn)行規(guī)范。外資企業(yè)要完善自身的人才隊(duì)伍建設(shè)，要引入并培養(yǎng)一些稅務(wù)人才，及早學(xué)習(xí)相關(guān)的政策，了解其立法的背景、本意和可能的稅收籌劃空間，做好稅收的籌劃，對(duì)稅收籌劃人才要提供相關(guān)的培訓(xùn)，提升其專(zhuān)業(yè)知識(shí)背景，加強(qiáng)其相關(guān)能力的培養(yǎng)，只有高水平高素質(zhì)的人才，才能夠做好外資企業(yè)的稅收籌劃，因此外資企業(yè)要加大投入，完善績(jī)效考核，提升對(duì)稅收籌劃人才的重視，保證其能夠及時(shí)為公司提供相關(guān)的稅務(wù)信息和支持。

2、選擇合適的企業(yè)類(lèi)型，對(duì)納稅主體身份進(jìn)行稅收籌劃

由于新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅主體進(jìn)行規(guī)定，必須是法人實(shí)體才需要承擔(dān)納稅的義務(wù)，因此外資企業(yè)可以對(duì)企業(yè)類(lèi)型進(jìn)行設(shè)計(jì)，將各地的子公司變成分公司，通過(guò)內(nèi)部的分?jǐn)?，將部分公司的虧損和盈利進(jìn)行中和，降低應(yīng)納稅所得額，降低實(shí)際的稅負(fù)。當(dāng)然外資企業(yè)也可以將巨額虧損的子公司變成分公司，而小幅盈利的子公司并不需要變成分公司。另外，由于合伙企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅繳納稅率及內(nèi)容不同，外資企業(yè)也可以考慮合理選擇合伙制企業(yè)，避免繳納企業(yè)所得稅。

3、選擇合適的內(nèi)部核算方法，建立所得稅會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的籌劃

企業(yè)可以選擇好符合其發(fā)展需要的內(nèi)部核算方法，例如一些新設(shè)外資企業(yè)可以對(duì)其存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)方法中進(jìn)行選擇，通過(guò)期末和期初的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇和組合，合理降低企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，從而降低實(shí)際稅負(fù)。外資企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊也可以選擇加速折舊的方法，增加本期可抵扣的成本、費(fèi)用金額，降低當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。新法放寬了稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目，外資企業(yè)要利用好這些稅前扣除的項(xiàng)目，通過(guò)合理的籌劃，增加工資薪酬等方面的可抵扣金額，降低應(yīng)納稅所得額，當(dāng)然這種籌劃必須有完善的財(cái)務(wù)管理制度支持，因此外資企業(yè)要建立起良好的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)制度。

4、利用好稅收優(yōu)惠政策，改變投資結(jié)構(gòu)，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策

新稅法對(duì)于外資企業(yè)進(jìn)入國(guó)家支持和鼓勵(lì)的行業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠，包括農(nóng)林牧漁、基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保等行業(yè)，這些行業(yè)的投資有大量的減免稅收優(yōu)惠。因此外資企業(yè)在選擇項(xiàng)目的時(shí)候，在考慮經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)候需要同時(shí)將稅收優(yōu)惠的內(nèi)容考慮進(jìn)去，充分利用好國(guó)家對(duì)行業(yè)的支持，選擇一些朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。稅法對(duì)企業(yè)對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的研發(fā)投入有相應(yīng)的加計(jì)扣除，高新技術(shù)企業(yè)也可以享受15%的稅收優(yōu)惠，因此，外資企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新技術(shù)的投入，將一些符合高新技術(shù)企業(yè)的分公司等單獨(dú)剝離出來(lái)，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證，享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

5、利用稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃，加強(qiáng)國(guó)際稅收籌劃

篇2

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點(diǎn)；影響

為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日起在我國(guó)施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。

1新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一

（1）統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。

先前，我國(guó)企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。

新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國(guó)企業(yè)所得稅告別“雙軌”時(shí)代，是貫徹十六屆三中全會(huì)提出的“統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。

（2）統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。

在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。這種實(shí)質(zhì)上的差異，帶來(lái)了內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的差異，使它們?cè)诓还降亩愂肇?fù)擔(dān)下競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)稅制本身也不符合國(guó)際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類(lèi)。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。

（3）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷(xiāo)售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（5）統(tǒng)一稅收征管要求。

新企業(yè)所得稅法針對(duì)企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn)，在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時(shí)間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。

2新企業(yè)所得稅法的實(shí)施。對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響

（1）有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。

新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅法環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類(lèi)企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。

（2）有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)保留了對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國(guó)內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

（3）有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這將鼓勵(lì)高科技企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費(fèi)支出。

（4）有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實(shí)行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn)，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

（5）新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)略有影響，但不會(huì)造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有升有降，總體稅負(fù)將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時(shí)期對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過(guò)渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個(gè)緩沖期，以防止外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平與并軌前形成太大的反差。

總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類(lèi)企業(yè)的所得稅待遇一致，將對(duì)我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新稅法及其實(shí)施條例的學(xué)習(xí)，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。

篇3

        國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅人的。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。按照國(guó)際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

        舊企業(yè)所得稅法對(duì)收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入總額概念，將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收入總額，然后剔除如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來(lái)要大，雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒(méi)有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門(mén)掌握企業(yè)所有的收入來(lái)源，從而避免企業(yè)漏記收入。

        新企業(yè)所得稅法昀大的變化就是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%。舊企業(yè)所得稅法下內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的進(jìn)一步實(shí)施，安慶市政府對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視也進(jìn)一步加強(qiáng)，全市旅游業(yè)發(fā)展環(huán)境必將進(jìn)一步優(yōu)化。天柱山機(jī)場(chǎng)的建設(shè)以及交通的發(fā)展，都為當(dāng)?shù)芈糜螛I(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。可以遇見(jiàn)，主打文化旅游品牌的安慶將迎來(lái)發(fā)展的春天。

        所得稅稅率均為33%，但對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的分別實(shí)行27%和18%的優(yōu)惠稅率，從而內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右。同時(shí)，舊企業(yè)所得稅法稅率檔次多，使不同類(lèi)型企業(yè)的名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國(guó)家稅源流失現(xiàn)象。

        1.對(duì)于工資支出，舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計(jì)稅工資扣除，而外資企業(yè)則可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，但新企業(yè)所得稅法同時(shí)規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。

        2.舊企業(yè)所得稅法對(duì)于公益性捐贈(zèng)只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過(guò)部分不得扣除，這不僅使計(jì)算扣除限額時(shí)比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈(zèng)卻未必能少納稅，無(wú)疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈(zèng)的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除限額放寬為年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%，不僅使計(jì)算簡(jiǎn)便，而且使企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無(wú)疑會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)的積極性。

        3.舊稅法規(guī)定廣告費(fèi)用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實(shí)際支出的廣告費(fèi)用按照年度銷(xiāo)售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。

        新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：

        1.擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到 70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。

        2.替代。

        （1）舊稅法對(duì)于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對(duì)于安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。

        （ 2）新稅法改變了對(duì)利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對(duì)企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

        3.取消。取消了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。

        4.過(guò)渡。對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予 5年的過(guò)渡性照顧期，逐步過(guò)渡到新稅率，可以減少新稅法對(duì)企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。

        面對(duì)企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際慣例，對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

        二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃

        對(duì)股息征稅是很多國(guó)家的普遍做法。而我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開(kāi)征所得稅，稅率為20%，這對(duì)部分借國(guó)外低稅區(qū)來(lái)華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國(guó)香港、愛(ài)爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國(guó)家和地區(qū)，與我國(guó)的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過(guò) 5%的預(yù)提所得稅稅率，美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過(guò)10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊(cè)地遷往上述國(guó)家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。

        新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機(jī)構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法對(duì)于這類(lèi)企業(yè)給予5年的過(guò)渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

篇4

    「關(guān)鍵詞超國(guó)民待遇；偷稅；調(diào)整空間「正文

    企業(yè)所得稅，從廣義上講，是對(duì)所有企業(yè)的所得依法征收的一種稅；從狹義上講，是對(duì)中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（外商投資和外國(guó)企業(yè)除外）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。通俗地說(shuō)，就是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的收益額（包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得）征收的所得稅。企業(yè)所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。我國(guó)企業(yè)所得稅法當(dāng)中主要存在兩大問(wèn)題：1、企業(yè)所得稅法調(diào)整范圍比較狹窄，不包括外商投資企業(yè)和外資企業(yè)，使得內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不統(tǒng)一，不公平，造成稅收征收上的歧視性待遇，實(shí)質(zhì)上外資企業(yè)在所得稅方面享受的是超國(guó)民待遇。2、企業(yè)所得稅稅率偏高，在某些程度上挫傷了企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性，反而提高了企業(yè)偷稅的積極性，使得企業(yè)所得稅法對(duì)稅收的調(diào)整空間大為縮減。

    下面我將主要從這兩個(gè)方面進(jìn)行分析：

    目前，我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別適用于《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，即對(duì)內(nèi)外資企業(yè)分別立法，分別調(diào)整，其實(shí)已無(wú)必要。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，我們是在一個(gè)平等的環(huán)境里與世界其他國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往，我們可以享受到國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端解決機(jī)制的種種好處。國(guó)際貿(mào)易的基本原則，如國(guó)民待遇、最惠國(guó)待遇及透明度原則等我們一定要遵守，給予外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)同等條件下同等的待遇已足亦，我們沒(méi)有必要給予更多的待遇，即超國(guó)民待遇。至于說(shuō)給予外資企業(yè)更多的優(yōu)惠可以擴(kuò)大吸引外資方面，實(shí)際上也無(wú)必要，我國(guó)地域遼闊，人口眾多，是一個(gè)很大及很有發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)品生產(chǎn)場(chǎng)所和商品銷(xiāo)售市場(chǎng)，明智的企業(yè)家會(huì)非?？春弥袊?guó)這個(gè)巨大的投資市場(chǎng)并進(jìn)行投資，吸引外資并不是只有稅收優(yōu)惠—超國(guó)民待遇這一個(gè)方法行的通，更重要的是為外資企業(yè)提供同內(nèi)資企業(yè)一樣的法律保障，譬如不能征收和國(guó)有化，若必須為之，則應(yīng)給予相應(yīng)補(bǔ)償。綜觀世界各國(guó)，絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)于企業(yè)所得稅都適用同一部法律。

    更為重要的是，我國(guó)的企業(yè)與外資企業(yè)相比，并不具有很明顯的優(yōu)勢(shì)，為了保護(hù)我國(guó)的國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)，尤其是幼稚產(chǎn)業(yè)及夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我們更不應(yīng)該給予外資企業(yè)更多的優(yōu)惠。目前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率有以下兩個(gè)方面的規(guī)定：（1）企業(yè)所得稅的法定稅率為33%；（2）兩檔照顧稅率：對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的企業(yè)，減按18%稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元（含本數(shù)）的企業(yè)，減按27%的稅率征收。而外資企業(yè)適用于30%加3%、24%加3%、15%加3%的稅率。外資企業(yè)在諸多方面都享受稅收優(yōu)惠，譬如：（1）區(qū)域性稅率優(yōu)惠政策。對(duì)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)域在內(nèi)的外商投資企業(yè)，享受減按15%或24%稅率征收所得稅的政策；（2）新辦企業(yè)定期稅收優(yōu)惠。外資稅法規(guī)定對(duì)新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，自獲利年度起，享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。（3）鼓勵(lì)再投資政策，等。這樣就使得內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重，稅率優(yōu)惠少；外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)輕，稅率優(yōu)惠多。內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)分別是外資企業(yè)的一倍多，這實(shí)際上形成了對(duì)內(nèi)資企業(yè)的歧視性待遇。由于外資企業(yè)主要集中在東部地區(qū)，而內(nèi)資企業(yè)主要集中在中西部地區(qū)，這樣內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不公帶來(lái)的負(fù)面影響是地區(qū)差距不斷擴(kuò)大，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。

    因此，我們應(yīng)該統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，使內(nèi)外資適用同一部法律，這樣才能公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、支持各類(lèi)企業(yè)發(fā)展，與國(guó)際企業(yè)所得稅法接軌、強(qiáng)化稅收征管并便于調(diào)整。

    其次，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率偏高，大部分企業(yè)的所得稅稅率為33%，即企業(yè)近1/3的所得都要上繳國(guó)庫(kù)。企業(yè)“辛苦”賺來(lái)的錢(qián)都轉(zhuǎn)移支付了，使企業(yè)“感到” 不公平，并且這會(huì)使企業(yè)再投資的資金來(lái)源不足，企業(yè)就沒(méi)有更大的積極性來(lái)搞生產(chǎn)（尤其是國(guó)有企業(yè)）。此外，對(duì)于那些用稅后利潤(rùn)分給投資者而產(chǎn)生的投資收益仍然要繳納個(gè)人所得稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在著雙重納稅的問(wèn)題，這是很不公平的。因此，企業(yè)總是想方設(shè)法的偷稅。

    稅收是國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)重要來(lái)源，國(guó)家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，比如說(shuō)公共工程、教育、文化、衛(wèi)生、體育的資金都主要的來(lái)自稅收，而企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收的第二大稅種，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段，在國(guó)家稅收中占有舉足輕重的作用。從企業(yè)所得稅的計(jì)算公式“應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率”中看出，要想增加稅收，可以從兩個(gè)方面改善：1、擴(kuò)大稅基，增加企業(yè)收入，增加應(yīng)納稅所得額；2、提高稅率。對(duì)于第二個(gè)方面，稅率不能無(wú)限制的提高，其設(shè)置應(yīng)該有一個(gè)比較合理和合適的位階，不能過(guò)高。結(jié)合第一個(gè)方面，我們可以借用刑法當(dāng)中“嚴(yán)而不厲”的概念：“擴(kuò)大犯罪的打擊面，適當(dāng)降低刑罰”，即擴(kuò)大稅基，降低稅率，否則，稅率過(guò)高的話，稅法對(duì)稅收的調(diào)整就會(huì)缺乏足夠的空間，沒(méi)有彈性，國(guó)家的稅收反而不能增加，那么稅法的立法目的就不能很好的實(shí)現(xiàn)。這一變通，看似數(shù)字的變換問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上是結(jié)構(gòu)的變化。關(guān)于稅法對(duì)稅收的調(diào)整，通俗的說(shuō)，應(yīng)該是“放水養(yǎng)魚(yú)”（保持并擴(kuò)大稅基），而不應(yīng)該是“殺雞取卵”（提高稅率），即使對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況不很良好的企業(yè)亦應(yīng)如此。譬如說(shuō)一個(gè)企業(yè)已經(jīng)連續(xù)虧損幾年，那我們也不一定非要該企業(yè)破產(chǎn)，而是盡力的挽救，保持稅基，該企業(yè)連續(xù)虧損可能是因?yàn)閯倓偲鸩?，?jīng)營(yíng)不夠熟練，也可能是因?yàn)樽罱Y金周轉(zhuǎn)有困難，也可能是因?yàn)樽罱鼡Q了法定代表人或者經(jīng)理而新的接替者尚未熟悉業(yè)務(wù)，等等。等企業(yè)度過(guò)了難關(guān)，由虧損變?yōu)橼A利，保住了稅基，自然企業(yè)所得稅就由負(fù)數(shù)變?yōu)檎龜?shù)，國(guó)家的財(cái)政收入也就增加了，企業(yè)所得稅法的立法目的也達(dá)到了。

    由于稅率過(guò)高，在實(shí)踐當(dāng)中，有些企業(yè)為了偷稅，把一大筆款以福利—— -具體而言以住房公積金的形式掛在帳上，以此增加企業(yè)的支出，減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而實(shí)際上這筆款項(xiàng)并沒(méi)有發(fā)給企業(yè)職工，除非該職工買(mǎi)房，而是作為企業(yè)的一項(xiàng)可自由支配收入不斷的循環(huán)并增加下去，投入企業(yè)的再生產(chǎn)。過(guò)高的稅率，在某些方面增加了偷稅的可能性，反而不利于稅法對(duì)稅收的調(diào)整，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本人曾經(jīng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師身份到企業(yè)去做審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)，獲悉，國(guó)有企業(yè)要求降低稅負(fù)，主要是國(guó)有企業(yè)還未能真正走出困境，債務(wù)沉重，仍然需要在稅收上給予適當(dāng)扶持。而其他類(lèi)型的企業(yè)也普遍反映企業(yè)所得稅稅率過(guò)高，企業(yè)所得上繳國(guó)家后所省無(wú)幾，企業(yè)可自由支配的所得太少，企業(yè)想擴(kuò)大規(guī)模發(fā)展障礙太大。借鑒其他國(guó)家，20世紀(jì)80年代以來(lái)，各國(guó)紛紛修訂所得稅制，繼續(xù)降低稅率，擴(kuò)大稅基。比如，以1999年前與1999年的稅率對(duì)比，英國(guó)由31%降至 30%；愛(ài)爾蘭由32%降至28%；丹麥由34%降至32%；羅馬尼亞由38%降至25%；南非由35%降至30%；日本由46%降至40%。值得關(guān)注的是，不少國(guó)家對(duì)公司所得稅實(shí)行單一稅率，如俄羅斯的企業(yè)所得稅率由35%降至24%。另外，許多國(guó)家的稅收來(lái)源主要集中在個(gè)人所得稅上，而不是企業(yè)所得稅上。

    因此，我們應(yīng)該降低企業(yè)所得稅的稅率。

    目前內(nèi)資企業(yè)平均25%稅收負(fù)擔(dān)，外資企業(yè)平均13%的稅收負(fù)擔(dān)。

篇5

兩稅統(tǒng)一：內(nèi)外資企業(yè)將站在同一條起跑線上

從20世紀(jì)我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，我國(guó)政府對(duì)外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策?，F(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率雖均為33％，但在實(shí)施中，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右。與此同時(shí)，現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實(shí)施已10多年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況和國(guó)際經(jīng)濟(jì)融合等都發(fā)生了很大變化，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善這一制度。財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶說(shuō)，我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，將影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)外資兩種類(lèi)型企業(yè)實(shí)行同一企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，稅率統(tǒng)一設(shè)為25％。

稅率25％：在國(guó)際上適中偏低

新稅率確定為25％，這比現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率33％低了8個(gè)百分點(diǎn)。這相當(dāng)于給實(shí)行33％稅率的企業(yè)，每年增加了8％的利潤(rùn)。

從國(guó)際數(shù)據(jù)來(lái)看，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6％，其中日本稅率為39.5％，美國(guó)為39.3％，德國(guó)為38.9％。25%的稅率在國(guó)際上處于適中偏低的水平。這不僅有利于提高國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，而且也有助于繼續(xù)吸引外商來(lái)華投資。

國(guó)家可控財(cái)力中近千億元企業(yè)利潤(rùn)得以調(diào)整

企業(yè)所得稅是國(guó)家財(cái)政的一大重要來(lái)源。國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2006年包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅在內(nèi)，企業(yè)所得稅共完成7081億元，增長(zhǎng)28.5％，增收1570億元。2008年，新稅法與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財(cái)政將減收約930億元。據(jù)測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)可少交納約1340億元，而外資企業(yè)要多交約410億元。

設(shè)立5年過(guò)渡期：新稅率不會(huì)給吸引外資帶來(lái)大影響

值得注意的是，企業(yè)所得稅法為照顧部分老企業(yè)適應(yīng)新的稅率環(huán)境，特地規(guī)定可給予過(guò)渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可在新法實(shí)施后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到25%的稅率。

根據(jù)稅法，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，也可享受過(guò)渡性優(yōu)惠。

發(fā)揮杠桿作用：稅收優(yōu)惠向高科技、環(huán)保等企業(yè)傾斜

篇6

    關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;稅制;問(wèn)題;思考

    建立科學(xué)、嚴(yán)密、高效合理的稅收制度,是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,所得稅是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源合理配置的重要手段,其調(diào)節(jié)作用直觀而有效。1994年實(shí)施的稅制改革,統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅,實(shí)行內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制度。近年來(lái),隨著企業(yè)制度改革和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,地區(qū)間發(fā)展不平衡、社會(huì)貧富差距擴(kuò)大的問(wèn)題日益突出,再加上“入世”后需要面臨一系列挑戰(zhàn),兩種有差異的企業(yè)所得稅制,既不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng),也不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范,已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,改革現(xiàn)行稅制、建立內(nèi)外統(tǒng)一、與國(guó)際慣例接軌的企業(yè)所得稅制已勢(shì)在必行。

    統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制,可遵循公平稅負(fù)與促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠與規(guī)范稅制、國(guó)際慣例與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合的原則。

    根據(jù)兩個(gè)所得稅制的運(yùn)行實(shí)踐和統(tǒng)一企業(yè)所得稅的原則要求,在設(shè)計(jì)新的企業(yè)所得稅制時(shí)應(yīng)把握兩點(diǎn)基本思路:一是以現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅為新稅法的基本藍(lán)本,體現(xiàn)與國(guó)際慣例的接軌;二是應(yīng)從我國(guó)企業(yè)改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)出發(fā),既保留現(xiàn)行“兩法”中符合我國(guó)國(guó)情、易于操縱、行之有效的內(nèi)容,又能適應(yīng)國(guó)企改制急資產(chǎn)重組、購(gòu)并、破產(chǎn)等新情況,以便在維護(hù)國(guó)家權(quán)益的同時(shí),也為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

    1 納稅人的確定

    統(tǒng)一后企業(yè)所得稅,應(yīng)該借鑒國(guó)際上的通行做法,以民法中定義的企業(yè)法人為納稅人,這主要是基于以下幾個(gè)方面的考慮:(1)可以解決我國(guó)現(xiàn)行稅法中總公司與分公司、母公司與子公司納稅主體難以界定的問(wèn)題。而以是否實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定納稅人,由于獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算不是一個(gè)準(zhǔn)確的民事主體的法律概念,容易產(chǎn)生歧義。(2)可以使企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的界限更加分明,前者以法人為納稅人,后者以自然人為納稅人。這種劃分方法將有效地涵蓋各種所得的征收面。實(shí)行法人所得稅制,對(duì)不具備法人資格的經(jīng)濟(jì)組織,可以歸屬于某個(gè)法人組織集中繳納,也可以作為個(gè)人所得稅的納稅人。(3)符合國(guó)際慣例。關(guān)于所得稅的理論依據(jù),主要有法人實(shí)在說(shuō)和法人虛擬說(shuō)兩種觀點(diǎn)。我國(guó)統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅,可以采用法人為納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)。

    2 稅率的確定

    我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為33%,這個(gè)水平同周邊國(guó)家和其他國(guó)家相比,并不高。從我國(guó)主要的周邊國(guó)家和地區(qū)來(lái)看,企業(yè)(公司)所得稅稅率最高的印度為40%,最低的我國(guó)香港特別行政區(qū)為16.5%,其他國(guó)家如日本為37%,馬來(lái)西亞為35%,韓國(guó)為34%,泰國(guó)為30%,新加坡為27%.世界上其他國(guó)家的稅率大多在25%-45%之間。而我國(guó)由于大量稅收優(yōu)惠政策的存在,現(xiàn)行企業(yè)所得稅的名義稅率和實(shí)際稅負(fù)相差很大。據(jù)測(cè)算,內(nèi)資企業(yè)所得稅平均實(shí)際負(fù)擔(dān)率為22%左右,外資企業(yè)所得稅的平均實(shí)際負(fù)擔(dān)率為11%左右。所得稅負(fù)的這種差別,給內(nèi)資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)極大的障礙。應(yīng)該說(shuō),內(nèi)資企業(yè)目前的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平是比較合理的,同世界各國(guó)相比也屬于中等水平,而外資企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平明顯偏低,統(tǒng)一后應(yīng)同內(nèi)資企業(yè)保持大致相同的水平。關(guān)于統(tǒng)一后應(yīng)同企業(yè)所得稅稅率的設(shè)計(jì),建議采用25%左右的比例稅率。另設(shè)兩檔較低的全額累進(jìn)稅率20%和15%.具體為:年所得額不超過(guò)3元的,全部所得按15%的稅率征收;年所得額超過(guò)3萬(wàn)元但未超過(guò)10萬(wàn)元的,全部所得按20%的稅率征收;年所得額超過(guò)10萬(wàn)元的,全部所得按25%的稅率征收。

    3 應(yīng)納稅所得額的確定

    統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,必須統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,統(tǒng)一資產(chǎn)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn),也就是采取同樣的程序和方法來(lái)確定應(yīng)納稅所得額,這是稅負(fù)公平的前提條件。應(yīng)該看到,隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)多樣化、集團(tuán)化和國(guó)際化的趨勢(shì),反映到稅收上,各種新情況、新問(wèn)題也越來(lái)越多,新的企業(yè)所得稅稅法應(yīng)盡可能多地考慮這些情況和問(wèn)題。

    3.1 稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍

    (1)工資的稅務(wù)處理。新的企業(yè)所得稅職工工資的列支應(yīng)摒棄現(xiàn)行計(jì)稅工資的做法,采用目前外資企業(yè)工資列支的辦法,即經(jīng)董事會(huì)或企業(yè)決策層決定發(fā)給職工的工資,可據(jù)實(shí)在所得稅前扣除。如果擔(dān)心企業(yè)工資失控,可以通過(guò)個(gè)人所得稅加以調(diào)節(jié)。為此應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在稅制上和征管上的銜接,一是個(gè)人所得稅應(yīng)采用綜合稅制,或至少各種勞動(dòng)所得應(yīng)采取綜合申報(bào)的方法,以便在公平的基礎(chǔ)上進(jìn)行收入調(diào)節(jié);二是企業(yè)發(fā)放工資在稅前據(jù)實(shí)扣除的前提是必須標(biāo)明所領(lǐng)工資的每個(gè)人的身份證號(hào)碼,這部分信息應(yīng)能自動(dòng)進(jìn)入個(gè)人所得稅的征管系統(tǒng),以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核,防止稅收流失。

    (2)公益或救濟(jì)性捐款的稅務(wù)處理。由于目前我國(guó)政府的財(cái)力還十分有限,因此企業(yè)在條件許可的情況下向社會(huì)公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),或向受災(zāi)或貧困地區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng),是一種應(yīng)該鼓勵(lì)的行為。新的企業(yè)所得稅對(duì)公益或慈善性捐款支出的稅務(wù)處理的規(guī)定可以現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定為藍(lán)本,并作相應(yīng)的調(diào)整。必須明確的是,這種公益或慈善性捐贈(zèng)支出是指企業(yè)通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)或遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),企業(yè)不可以直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng),否則,這種捐贈(zèng)不允許扣除。扣除方法應(yīng)將現(xiàn)行的按應(yīng)納稅所得額的一定比例,改為按照收入的一定標(biāo)準(zhǔn)從收入中扣除為宜。

    (3)利息費(fèi)用支出的稅務(wù)處理。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法,利息費(fèi)用的支出應(yīng)采用現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅的辦法。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息,應(yīng)在提供付息的證明文件、且經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后,準(zhǔn)許在所得稅前列支。

    (4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理。新的企業(yè)所得稅法應(yīng)統(tǒng)一企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),可以目前外資企業(yè)的提取辦法為基礎(chǔ),分兩個(gè)層次,把銷(xiāo)售和經(jīng)營(yíng)區(qū)分開(kāi)來(lái),參照外資企業(yè)的提取標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

    (5)呆帳和壞帳準(zhǔn)備金提取的稅務(wù)處理。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法關(guān)于壞帳的處理應(yīng)采用現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)的辦法,按照年末應(yīng)受款項(xiàng)余額提取,分呆帳準(zhǔn)備金和壞帳準(zhǔn)備金。

    3.2 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

    (1)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法應(yīng)允許符合條件的所有內(nèi)資企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)的加速折舊法,這樣既有利于鼓勵(lì)資本投資,加快固定資產(chǎn)更新改造。又有利于促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步,并同國(guó)際慣例相銜接。

    (2)關(guān)于股票發(fā)行溢價(jià)的稅務(wù)處理。股票超面值發(fā)行的溢價(jià)的部分,為股票購(gòu)買(mǎi)的實(shí)際投入,屬于股東權(quán)益,不宜征稅。

    (3)股息的稅務(wù)處理?，F(xiàn)行稅法是對(duì)外資企業(yè)取得的股息免稅,對(duì)內(nèi)資企業(yè)取得的股息征稅。這種規(guī)定有其產(chǎn)生的特殊歷史原因,但不利于企業(yè)之間的平等競(jìng)爭(zhēng),需要在新的企業(yè)所得稅法中進(jìn)行統(tǒng)一。按照向外資企業(yè)規(guī)定靠攏的原則,同時(shí)兼顧內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際做法,可以對(duì)不同的股息規(guī)定不同的處理方法:企業(yè)投資于境內(nèi)企業(yè)取得的股息除外;企業(yè)投資于境外取得的股息已在外國(guó)納稅的,可按外國(guó)稅收抵免的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵免。

    (4)資本交易利得或損失的稅務(wù)處理。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)對(duì)證券市場(chǎng)的參與度迅速提高,不僅作為戰(zhàn)略投資者長(zhǎng)期持有其他企業(yè)的股票,而且還日益頻繁地參與各種證券的短期炒作,資本利得已經(jīng)成為企業(yè)收益的重要組成部分,某些企業(yè)甚至將資本利得作為調(diào)整當(dāng)期收益的一種手段。我國(guó)尚未開(kāi)征資本利得稅,對(duì)資本利得的處理成為企業(yè)所得稅不宜回避的方面。但是我國(guó)現(xiàn)行稅法沒(méi)有對(duì)此作出專(zhuān)門(mén)的規(guī)定,一般的做法是將企業(yè)資本交易所取得的利得并入企業(yè)的利潤(rùn)總額征稅,有交易而發(fā)生的損失則沖抵企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。在以往我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易和證券交易尚不頻繁的情況下,上述稅務(wù)處理方法引起的問(wèn)題還不很明顯。

    4 稅收優(yōu)惠政策的選擇

    稅收優(yōu)惠政策是我國(guó)現(xiàn)行兩套企業(yè)所得稅法差異最大的地方,也是導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)迥異的主要原因,統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法在選擇稅收優(yōu)惠政策方面,既要繼續(xù)保持吸引外商投資的政策,也要逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的差異程度。

    (1)縮小內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的差異。導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)巨大差異的主要原因是稅收優(yōu)惠政策的差異,縮小這種政策上的差異應(yīng)是這企業(yè)所得稅合并的重點(diǎn)之一。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)該按照公平稅負(fù)的原則,取消對(duì)外資企業(yè)的特別優(yōu)惠,如普遍性的再投資退稅、對(duì)外資企業(yè)的部分出口稅收優(yōu)惠政策等。當(dāng)然,為了吸引外資,可以有選擇地保留對(duì)外資企業(yè)的部分個(gè)別優(yōu)惠政策。

    (2)確立產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)惠機(jī)制。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)轉(zhuǎn)移到以產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向?yàn)橹?、區(qū)域發(fā)展導(dǎo)向?yàn)檩o上來(lái),以貫徹實(shí)施國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。

    (3)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)以間接優(yōu)惠為主,配以減稅、免稅等直接優(yōu)惠政策。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)以加速折舊、放寬費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、投資抵免等間接稅收優(yōu)惠為主,同時(shí)配以一定的減免稅的形式。

    參考文獻(xiàn):

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    [2] 王城堯:個(gè)人所得稅政策目標(biāo)的理性分析《財(cái)政研究》2002年第11期

篇7

關(guān)鍵詞：“兩稅”合并； 內(nèi)資企業(yè)； 企業(yè)所得稅法； 納稅籌劃

1. 兩稅分離時(shí)期內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差異

在“兩稅”合并前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅法與外資企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等方面存在諸多的差異。

稅率方面的差異。內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率均為33%，但外資企業(yè)所得稅的33%包括3%的地方所得稅，實(shí)際上我國(guó)大部分地方是不征收地方所得稅的，特別是設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)等地區(qū)的外資企業(yè)所得稅減按15%和24%的稅率征收，另外對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)，符合條件的還減按10%的稅率征收。我國(guó)80%以上的外資企業(yè)設(shè)立在上述地區(qū)和區(qū)域，再加上其它優(yōu)惠稅率，外資企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于33%。而內(nèi)資企業(yè)絕大部分執(zhí)行33%的稅率，至于27%和18%的兩檔稅率，僅是對(duì)小企業(yè)的照顧，小企業(yè)的應(yīng)納稅所得很少，因此低稅率的影響是很有限的。

稅收優(yōu)惠及減免稅方面的差異。內(nèi)資企業(yè)主要是對(duì)民族自治地區(qū)實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠政策。另外對(duì)規(guī)模比較小的企業(yè)實(shí)行兩檔優(yōu)惠稅率，即18%和27%的稅率。所以實(shí)際上我國(guó)目前對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是從18%～33%的全額累進(jìn)稅率。另外，對(duì)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征所得稅兩年；國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。外資企業(yè)奉行地區(qū)和產(chǎn)業(yè)傾斜政策，一般情況下，生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)自盈利之日起可享受“免二減三”和減按15%、24%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，非生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)也享有優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠，但是優(yōu)惠幅度低于生產(chǎn)性外資企業(yè)。此外，還有對(duì)再投資于中國(guó)境內(nèi)部分實(shí)行退稅優(yōu)惠及稅后利潤(rùn)匯出境外免征預(yù)提所得稅等。

與內(nèi)資企業(yè)相比,外資企業(yè)在稅收享有了絕對(duì)的“超國(guó)民待遇”,其稅收負(fù)擔(dān)輕,能夠在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上從事有效的競(jìng)爭(zhēng),更進(jìn)一步將內(nèi)資企業(yè)置于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位,加大了外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

2. 兩稅合并對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響

2.1增加內(nèi)資企業(yè)稅后利潤(rùn)

企業(yè)所得稅稅率的高低是影響企業(yè)稅后利潤(rùn)的關(guān)鍵。新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，這為內(nèi)資企業(yè)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)帶來(lái)積極的預(yù)期。首先，新稅法將內(nèi)資企業(yè)所得稅的法定稅率由33%降到25%，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率。內(nèi)資企業(yè)的適用稅率均明顯下降，稅后利潤(rùn)也將會(huì)有一定程度增長(zhǎng)。其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)的扣除，增加了稅前扣除總額，實(shí)際上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?？傮w來(lái)說(shuō)，使得內(nèi)資企業(yè)的稅后剩余利益有所提高，有利于企業(yè)擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。

2.2 加大對(duì)內(nèi)資企業(yè)的扶持力度

據(jù)2005年統(tǒng)計(jì), 作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最具活力的部分，我國(guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上,中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的58%,生產(chǎn)的商品占社會(huì)銷(xiāo)售額的60%,上繳稅收占50%,提供了全國(guó)80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。我國(guó)的中小企業(yè)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)和技術(shù)創(chuàng)新成果,極大地促進(jìn)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),抑制了壟斷。但他們實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重,得到的制度供給嚴(yán)重不足,在資金、技術(shù)、信息、人才等方面面臨諸多困難,規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。

新企業(yè)所得稅法充分體現(xiàn)了國(guó)家在稅收政策上對(duì)中小企業(yè)的扶持,有利于擴(kuò)大就業(yè),有利于保持社會(huì)穩(wěn)定,有利于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力,在一定程度上還可以增加財(cái)政收入。

2.3有利于提高內(nèi)資企業(yè)的自主創(chuàng)新能力

無(wú)論從高新企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率上，還是從所有企業(yè)研發(fā)費(fèi)用都實(shí)行150%稅前抵扣的規(guī)定上看，新稅法都體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的鼓勵(lì)以及對(duì)科學(xué)發(fā)展觀的貫徹。對(duì)高新技術(shù)區(qū)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，規(guī)避了區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的漏洞，也發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)的導(dǎo)向作用，將科技與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合推廣到了全國(guó)范圍；對(duì)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際增長(zhǎng)10%以下的企業(yè)也實(shí)行150%的稅前抵扣優(yōu)惠，這對(duì)于中小企業(yè)和處在科研創(chuàng)新初級(jí)階段企業(yè)的自主創(chuàng)新無(wú)疑是巨大的鼓動(dòng)，這些企業(yè)如果能發(fā)揮其靈活、高效、為新技術(shù)試用提供便利條件的優(yōu)勢(shì)，就可以大大縮短科技轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力所耗費(fèi)的時(shí)間。

2.4兩稅合并對(duì)內(nèi)資企業(yè)納稅的影響

2.4.1.設(shè)置了一般反避稅條款

以前有不少企業(yè)偽造交易，其交易沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)，進(jìn)行所謂的稅收籌劃，新稅法明確規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，這就意味著在避稅地注冊(cè)公司虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)的行為將納入稅收監(jiān)管。

2.4.2 加大了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的力度

我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)過(guò)于粗略，對(duì)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的納稅人沒(méi)有處罰的規(guī)定。新稅法明確要求關(guān)聯(lián)交易各方的成本按照獨(dú)立交易原則分?jǐn)?，賦予企業(yè)及其相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的協(xié)助義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的反避稅處置權(quán)，強(qiáng)化了反避稅手段，加大了避稅的處罰力度，首次規(guī)定對(duì)做出納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息，增強(qiáng)了反避稅措施的威懾力，有利于防范和打擊各種避稅行為，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益。

2.4.3 統(tǒng)一稅收遏制“假外資”避稅

內(nèi)資與外資稅負(fù)不統(tǒng)一是催生“假外資”、“假合資”現(xiàn)象的重要原因。兩稅合并以后，內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上，對(duì)于以避稅為目的的“假外資”、“假合資”會(huì)產(chǎn)生較大的影響，等于是改變了這類(lèi)“假外資”、“假合資”的生存的土壤。在維爾京群島等避稅港注冊(cè)一家公司，然后把境內(nèi)“口袋”里的錢(qián)轉(zhuǎn)移到境外“口袋”，這種眼下國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)中頗為流行的避稅計(jì)策，在兩稅合并后將受到遏制。

2.4.4 增加了防止資本弱化條款

新稅法增加了防止資本弱化條款，規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。外資企業(yè)加大負(fù) 債融資比重，向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息轉(zhuǎn)移利潤(rùn)將受到限制。

2.4.5 加強(qiáng)了稅收征管力度

新稅法規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)并且納稅人也未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

3. 結(jié)論

“兩稅”分置越來(lái)越不合時(shí)宜，“兩稅”合并是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中的必然。當(dāng)然，“兩稅”合并不是簡(jiǎn)單的一加一,而是對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅制的改革和完善過(guò)程。新的企業(yè)所得稅法,需要與國(guó)際慣例接軌, 需要稅收征管的配套改革，需要與其他稅種的相互協(xié)同，更需要與財(cái)政體制與財(cái)政政策的整合。中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，面臨著許多重大的發(fā)展問(wèn)題。解決這些問(wèn)題，沒(méi)人可以否認(rèn)財(cái)稅政策在其中的重要作用，通過(guò)財(cái)政資金的應(yīng)用，我們可以解決一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下一般市場(chǎng)主體不能解決的問(wèn)題。財(cái)政資金來(lái)源于稅收，而后以稅收促進(jìn)發(fā)展，是稅收最正確的用途。

兩法并軌雖然有一些弊端，但在并軌時(shí)如果實(shí)施好配套措施，完全可以將弊端減少到可以承受的范圍內(nèi)，并為以后的利用外資創(chuàng)造更好的投資環(huán)境，對(duì)于規(guī)范外商投資企業(yè)的行為有很大的意義。由于本人學(xué)識(shí)水平所限，文中觀點(diǎn)可能還存在許多不足，同時(shí)本文未觸及之處，也有待于今后進(jìn)一步探討研究。

參考文獻(xiàn)

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篇8

在新企業(yè)所得稅法下，除部分例外規(guī)定外，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)將統(tǒng)一適用25%的企業(yè)所得稅稅率。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法增加并且統(tǒng)一了外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)收入所需繳納的預(yù)提所得稅稅率，還取消了適用于外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。因此，外商投資企業(yè)在中國(guó)的經(jīng)營(yíng)將受到一定的消極影響。一是競(jìng)爭(zhēng)力減弱?！皟啥惡喜ⅰ焙螅馍掏顿Y企業(yè)所得稅稅率下降8%，整體稅負(fù)有所下降，但由于新稅法實(shí)施后，對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠隨之取消，實(shí)際上外商投資企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上升。原先的稅收優(yōu)惠正是外商投資企業(yè)擁有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力和較高的投資回報(bào)的主要因素。在新稅法下，除了過(guò)渡期外，內(nèi)資企業(yè)享有和外商投資企業(yè)相同的稅收優(yōu)惠政策，所以，外商投資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力勢(shì)必會(huì)被削弱。二是稅收負(fù)擔(dān)增加。外商投資企業(yè)的整體稅負(fù)水平上升，同時(shí)由于在新企業(yè)所得稅法下稅收優(yōu)惠政策的有限適用，外商投資企業(yè)可能會(huì)為企業(yè)在中國(guó)的業(yè)務(wù)而交付更多的企業(yè)所得稅。三是避稅難度增加。新的企業(yè)所得稅法將依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，列入了居民企業(yè)的征稅范圍。實(shí)施條例中將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)定義作了進(jìn)一步的明確，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。有效堵塞了注冊(cè)離岸公司避稅的漏洞。 此外，新企業(yè)所得稅法還設(shè)定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)督機(jī)制。這種機(jī)制將進(jìn)一步增加外商投資企業(yè)中國(guó)的應(yīng)納稅所得。

二、兩稅合并對(duì)外資企業(yè)的積極影響

一是統(tǒng)一稅率所帶來(lái)的積極影響。在兩稅合并之前，如果外商投資企業(yè)涉及制造行業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)或者設(shè)立某些稅收優(yōu)惠投資區(qū)域。外商投資企業(yè)享有15%至24%的優(yōu)惠稅率，同時(shí)還可以享有稅收減免期、減稅、再投資退稅和地方退稅，其他外商投資企業(yè)，如房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)以及在稅收優(yōu)惠投資區(qū)設(shè)立的控股公司，一般使用33%的企業(yè)所得稅。在新企業(yè)所得稅法中，因預(yù)期的投資回報(bào)將會(huì)因適用的稅率不同而有所變化，25%的統(tǒng)一稅率的適用將會(huì)對(duì)外國(guó)投資者適用33%的企業(yè)所得稅稅率的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生積極影響。隨著中國(guó)快速的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，越來(lái)越多的外國(guó)投資者傾向于并購(gòu)那些中國(guó)的成熟項(xiàng)目，以節(jié)約時(shí)間成本，但是如外商投資企業(yè)是通過(guò)外國(guó)投資者收購(gòu)國(guó)內(nèi)企業(yè)的途徑而設(shè)立的，將無(wú)法享受稅收優(yōu)惠期。所以在新企業(yè)所得稅法下取消外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策似乎不會(huì)對(duì)外國(guó)投資者的并購(gòu)交易產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。另一方面，新企業(yè)所得稅法有益于并購(gòu)交易，因?yàn)榻y(tǒng)一的所得稅稅率將會(huì)增加國(guó)內(nèi)企業(yè)的價(jià)值、競(jìng)爭(zhēng)力和利潤(rùn)預(yù)期。二是轉(zhuǎn)讓定價(jià)帶來(lái)的積極影響 為了防止不合理避稅， 新的企業(yè)所得稅法引入了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定及其監(jiān)管機(jī)制。在其他國(guó)家和地區(qū)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)于從事跨境關(guān)聯(lián)方交易的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)是一個(gè)非常重要的問(wèn)題，通常在稅務(wù)審計(jì)時(shí)作為一種重要的稅務(wù)問(wèn)題，因?yàn)樗鼤?huì)導(dǎo)致很多重大收入的調(diào)整或者稅務(wù)評(píng)估。現(xiàn)行稅法同樣授予稅務(wù)機(jī)關(guān)在其認(rèn)定合同價(jià)格無(wú)合理商業(yè)基礎(chǔ)時(shí)對(duì)該合同價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。新企業(yè)所得稅法是中華人民共和國(guó)法律第一次正式提及轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，并為轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排制定了一個(gè)基本指引。實(shí)踐中，跨國(guó)公司通常在其集團(tuán)內(nèi)部或者與其在中國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間作轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，使外商投資企業(yè)在不產(chǎn)生任何所得稅的情況下轉(zhuǎn)移其利潤(rùn)。因原來(lái)的稅法中并無(wú)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)施指引，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的安排可能會(huì)被認(rèn)定為逃脫行為，而外商投資企業(yè)可能會(huì)因此招致稅法上的責(zé)任。此外，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要納稅人繳納其十年未付或少付的所得稅稅款。這意味著從納稅人的角度來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的安排可以被認(rèn)為是一種或納稅義務(wù)。三是新的稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的積極影響。兩稅合并后，對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)適用統(tǒng)一的25%企業(yè)所得稅稅率，并取消了原稅法中外商投資企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠政策。為了確保新企業(yè)所得稅的穩(wěn)步執(zhí)行，新企業(yè)所得稅法允許享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)享有五年的稅收過(guò)渡期：對(duì)那些尚未開(kāi)始計(jì)算稅收減免期限的外商投資企業(yè)而言，依據(jù)過(guò)渡期的規(guī)定，其稅收減免期限將于2008年1月1日開(kāi)始計(jì)算；對(duì)享有稅收優(yōu)惠待遇的外商投資企業(yè)優(yōu)惠稅率而言，新企業(yè)所得稅法確立了在過(guò)渡期內(nèi)逐步采用統(tǒng)一稅率的原則。新企業(yè)所得稅法提供的優(yōu)惠稅收待遇比原稅法更優(yōu)惠。四是預(yù)提所得稅安排帶來(lái)的積極影響。新企業(yè)所得稅法再次引進(jìn)了統(tǒng)一的20%的預(yù)提所得稅稅率，并取消了股息的免稅政策。這些變化將實(shí)質(zhì)影響外國(guó)投資者可享受的投資回報(bào)，特別是設(shè)立于英屬維爾京島、開(kāi)曼群島等的避稅天堂的公司。

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。如果我們把全國(guó)的子公司都改變成分公司，是不是就可以由集團(tuán)本部匯總繳納企業(yè)所得稅？不同分公司間的利潤(rùn)和虧損就可以相互彌補(bǔ)？

據(jù)了解，新《企業(yè)所得稅法》頒布以后，企業(yè)非常關(guān)注新法對(duì)納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費(fèi)用扣除等方面的規(guī)定，迫切希望了解正在制訂中的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》可能會(huì)有的內(nèi)容。目前，一些精明的企業(yè)已經(jīng)根據(jù)新法的規(guī)定，籌劃企業(yè)未來(lái)的稅收安排。專(zhuān)家認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益，除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃外，將更多地在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易、費(fèi)用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章，尋找新的籌劃點(diǎn)。

一、所得稅籌劃“三板斧”失靈

有關(guān)人士透露，在新《企業(yè)所得稅法》頒布前，一些地區(qū)出現(xiàn)了搶注企業(yè)的現(xiàn)象。比如在上海浦東新區(qū)，一個(gè)投資者就注冊(cè)了6家高新技術(shù)企業(yè)！有人問(wèn)這位投資者為什么要搶注這么多企業(yè)？他說(shuō)：以后靠賣(mài)這些企業(yè)名稱(chēng)就能大賺一筆。

專(zhuān)家分析，新《企業(yè)所得稅法》在頒布和正式實(shí)施前有1年的過(guò)渡期，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該法頒布前已經(jīng)成立的，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率的企業(yè)，可以在本法施行后5年內(nèi)，逐步過(guò)渡到25％稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。一些投資者趕在新法頒布前搶注企業(yè)的目的，就是為了獲得過(guò)渡期優(yōu)惠政策。

這個(gè)現(xiàn)象從另一個(gè)方面說(shuō)明，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間將越來(lái)越小，以前行之有效的很多籌劃方法正失去法律基礎(chǔ)。

據(jù)介紹，在企業(yè)所得稅傳統(tǒng)的籌劃方法中，企業(yè)用得最多的有以下三種。

第一，對(duì)企業(yè)身份進(jìn)行籌劃。由于過(guò)去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有某種身份就可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，不少企業(yè)想方設(shè)法“創(chuàng)造”條件，謀取稅收優(yōu)惠。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過(guò)去簡(jiǎn)單地通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。

第二，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃。以前很多企業(yè)利用“新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅”1免1減半“，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅”2免“等優(yōu)惠政策，不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消，這種避稅方法已沒(méi)有政策依據(jù)。

第三，利用地域性優(yōu)惠政策籌劃。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過(guò)打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無(wú)效。

除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。

目前盛行的稅收籌劃方法，雖然表現(xiàn)形式各異，但共同點(diǎn)都是想方設(shè)法獲得稅收優(yōu)惠?！皟煞ā焙喜⑶爸袊?guó)的稅收優(yōu)惠政策大部分集中在企業(yè)所得稅上，“兩法”合并取消了大量的稅收優(yōu)惠政策，改變了直接減免稅的稅收優(yōu)惠方式。這一變化使大量盛行的稅收籌劃方法失去了基礎(chǔ)，稅收籌劃將因此改變格局，企業(yè)和籌劃專(zhuān)家不得不拓寬籌劃視野，尋找企業(yè)所得稅籌劃的“第四種兵器”。

二、業(yè)界看好成本費(fèi)用籌劃

雖然利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)從另一個(gè)方面擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計(jì)稅工資扣除限制、廣告費(fèi)扣除限制等，為企業(yè)特別是內(nèi)資企業(yè)通過(guò)籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費(fèi)用提供了空間，成本費(fèi)用將成為今后稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨(dú)立核算來(lái)界定是否為獨(dú)立納稅人，一些不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)也需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。因?yàn)橛械墓鹃L(zhǎng)期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下，通過(guò)匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加，真正達(dá)到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。

成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

三、國(guó)際稅收籌劃漸成焦點(diǎn)

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國(guó)際稅收籌劃變得越來(lái)越重要和突出，這將是稅收籌劃的一大變化。

外國(guó)投資者到中國(guó)投資已經(jīng)有很多年，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；同樣的道理，現(xiàn)在中國(guó)企業(yè)到外國(guó)投資的越來(lái)越多，也需要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加，稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?。同時(shí)，新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的新規(guī)定，則直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過(guò)去單一的“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè)。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不是指車(chē)間或辦事處，而是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理重大決定和決策的地點(diǎn)，具體是指企業(yè)的董事會(huì)所在地或董事會(huì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議的召集地，不同于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。按照上述標(biāo)準(zhǔn)，外國(guó)企業(yè)要想避免成為中國(guó)的居民企業(yè)，可以進(jìn)行一些籌劃。比如在董事會(huì)中增加一些外國(guó)人做董事，董事會(huì)會(huì)議在外國(guó)舉行等等。這些籌劃對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際是中國(guó)資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要。

另外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，預(yù)提所得稅的稅率為20％，比目前實(shí)際執(zhí)行的10％稅率提高了1倍。同時(shí)，取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來(lái)投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃。一個(gè)可行的辦法是充分利用國(guó)與國(guó)稅收協(xié)定的有關(guān)條款進(jìn)行籌劃。目前，中國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排。

新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過(guò)10％。也就是說(shuō)，投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè)，再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

近些年來(lái)中國(guó)投資者到外國(guó)投資的越來(lái)越多，形成了良好的開(kāi)端。隨著這種投資的增多，投資方式的多元化，企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃已成為現(xiàn)實(shí)需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國(guó)的法律法規(guī)，結(jié)合中國(guó)的稅法，進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，以減輕國(guó)際投資稅負(fù)，特別是預(yù)提所得稅稅負(fù)。

國(guó)際稅務(wù)籌劃不僅僅考慮跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)設(shè)在某個(gè)國(guó)家企業(yè)的稅負(fù)，還要考慮整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)，目的是謀求整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)的優(yōu)化。因此，國(guó)際稅務(wù)籌劃不能僅局限于一個(gè)企業(yè)、一個(gè)國(guó)家，需要從全球著眼進(jìn)行。比如，對(duì)要判定中國(guó)政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會(huì)對(duì)投資者的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生影響，還要看投資來(lái)源國(guó)是否承認(rèn)相關(guān)的優(yōu)惠政策，是否給予稅收豁免。如果在中國(guó)免稅，回國(guó)后要補(bǔ)稅，對(duì)稅負(fù)就沒(méi)有實(shí)際影響。

四、“雙刃劍”：轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略，雖然其目的不僅僅是為了規(guī)避或減輕稅負(fù)，而主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，但現(xiàn)實(shí)中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的重要手段。

有關(guān)專(zhuān)家認(rèn)為，大量稅收優(yōu)惠政策被取消，以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)。以前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè)，今后內(nèi)資企業(yè)，特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)，開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)的也會(huì)越來(lái)越多。而新《企業(yè)所得稅法》的新變化既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了機(jī)遇，同時(shí)也強(qiáng)化了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。雖然此條規(guī)定的含義和具體范圍有待實(shí)施條例進(jìn)一步明確，但原則上講，居民企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利，將來(lái)很可能享受免稅待遇。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅。此條規(guī)定，為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)提供了空間。

篇10

關(guān)注一：納稅人的變化

根據(jù)新稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法相比，新稅法對(duì)確定納稅人作了重大改變，即將原內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的三個(gè)條件來(lái)確定納稅人改為以法人來(lái)確定納稅人。原內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人是以獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位確定，不是真正意義上的法人單位納稅，以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，可以涵蓋現(xiàn)行企業(yè)所得稅中所有具備法人資格的納稅人，并有利于與個(gè)人所得稅相互銜接配合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅對(duì)全社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的覆蓋和調(diào)節(jié)，規(guī)范國(guó)家與企業(yè)、居民的分配關(guān)系，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造平等公平的稅收環(huán)境，堵塞稅制和征收管理的漏洞，防止稅收流失。

關(guān)注二：企業(yè)所得稅稅率的變化

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得按25%的比例稅率交納企業(yè)所得稅；非居民在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)按其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得按20%比例稅率交納企業(yè)所得稅。原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法定稅率33%，內(nèi)資企業(yè)年所得稅額在3萬(wàn)元、10萬(wàn)元以下的還分別實(shí)行18%、27%的優(yōu)惠稅率，對(duì)外資企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等地還實(shí)行15%或24%的優(yōu)惠稅率，加之較多的減免稅優(yōu)惠，名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，內(nèi)資企業(yè)近幾年所得稅負(fù)擔(dān)率24%左右， 外資企業(yè)負(fù)擔(dān)率14%左右。因此，統(tǒng)一稅率，并適當(dāng)降低稅率，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，解決名義稅率與企業(yè)實(shí)際稅負(fù)差距過(guò)大問(wèn)題，是這次內(nèi)、外資企業(yè)所得稅改革的重點(diǎn)。

關(guān)注三：部分扣除項(xiàng)目的變化

1.應(yīng)付工資的變化

根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例,企業(yè)發(fā)生的合理的工資性支出準(zhǔn)預(yù)扣除,原內(nèi)資企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定支付給職工的工資按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除.計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。

2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)的稅前扣除變化

工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中為滿足職工的集體生活需要，提高職工職業(yè)技能所發(fā)生的支出，是職工福利性質(zhì)支出。原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。原外資企業(yè)所得稅依據(jù)的文件和有關(guān)材料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。新稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的變化

新稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5‰。原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；全年銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及以下的，按5‰的比例扣除，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，超過(guò)該部分按3‰的比例扣除；原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)預(yù)作為費(fèi)用列支：①全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)元以下的,不超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的5‰；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500元元的部分，不得超過(guò)該部分 的3‰；②全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。原規(guī)定限額扣除不盡合理，該種處理會(huì)造成一部分企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入較少時(shí)，計(jì)算扣除限額小，導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得不到稅前扣除，特別是新辦企業(yè)，往往處于業(yè)務(wù)拓展期，需要開(kāi)支大量的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而一部分銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入較多的大型企業(yè)，計(jì)算扣除限額大，基本上能滿足實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，起不到調(diào)節(jié)控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的作用，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個(gè)人娛樂(lè)，所以新稅法實(shí)施條例采用從列支比例及限額兩方面加以控制。

4.廣告費(fèi)扣除變化

新稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.原內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度可以扣除的廣告費(fèi)限制在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的2%以內(nèi)；部分行業(yè)如日化、家電、電信及制藥企業(yè)的分別按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8%及25%的比例內(nèi)扣實(shí)扣除，超過(guò)部分可以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。外資企業(yè)廣告費(fèi)支出全額在稅前扣除。新稅法實(shí)施條例將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出進(jìn)行合并，對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出作出調(diào)整，同時(shí)對(duì)于非廣告性質(zhì)的贊助支出，由于與企業(yè)取得應(yīng)稅收入不直接相關(guān)，不允許在稅前扣除；根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)定的要求，不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)不得在稅前扣除廣告宣傳費(fèi)。

5.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用的扣除變化

新稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

6.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用變化

為貫徹落實(shí)國(guó)家科技發(fā)展規(guī)劃綱要精神，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，新稅法將對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除優(yōu)惠政策作為一項(xiàng)重要內(nèi)容，并根據(jù)現(xiàn)行政策執(zhí)行情況和存在問(wèn)題進(jìn)行適度調(diào)整，調(diào)整的主要內(nèi)容是將優(yōu)惠政策適用對(duì)象由工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，給予各類(lèi)企業(yè)公平的稅收待遇；取消研究開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%才能享受優(yōu)惠條件的限制，鼓勵(lì)企業(yè)增加科研投入。

7.關(guān)于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的變化

新企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

原內(nèi)資企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

關(guān)注四：稅收優(yōu)惠方式的變化

在稅收優(yōu)惠方式的選擇上，新稅法在主要采用傳統(tǒng)的定期減免稅和減低稅率等直接優(yōu)惠方式的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)稅收優(yōu)惠格局從直接優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移的變化，對(duì)稅收優(yōu)惠方式進(jìn)行了適度調(diào)整，盡可能地采用間接稅收優(yōu)惠方式，新稅法采取了主要的優(yōu)惠方式主要有：

1.免稅收入。新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國(guó)債利息、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非盈利組織的收入等確定為免稅收入。

2.定期減免稅。對(duì)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，從事環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和征收預(yù)提所得稅的所得，予以減免稅優(yōu)惠。民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

3.降低稅率。對(duì)小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.加計(jì)扣除。對(duì)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員及其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

5.加速折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步的原因，確需要加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。

6.減計(jì)收入。對(duì)企業(yè)綜合利用資源取得的收入，由現(xiàn)行直接免稅；調(diào)整為按收入的一定期比例計(jì)入應(yīng)稅收入的方式。

7.稅額抵免。對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)的投資額和企業(yè)用于購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

關(guān)注五：稅收優(yōu)惠期限的銜接規(guī)定