導語：如何才能寫好一篇稅法計算方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：含稅全年一次性獎金個人所得稅；不含稅全年一次性獎金個人所得稅；計算方法

含稅（稅前）全年一次性獎金收入個人所得稅計算方法和不含稅（稅后）全年一次性獎金收入個人所得稅計算方法的邏輯關系：前者為原始規(guī)定，后者為其推導結論。原始規(guī)定不存在和其推導結論產生邏輯沖突的錯誤，但推導結論卻可能會犯和其原始規(guī)定相沖突的邏輯錯誤。然而，我國《稅法》教材中出現(xiàn)的取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法的規(guī)定似乎就犯了這種邏輯錯誤，本文試圖對此進行論證。

一、目前我國《稅法》教材中對獎金個人所得稅計算的相關規(guī)定

（一）對個人取得的含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法的闡釋

我國《稅法》教材中對個人取得的含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法的闡釋是非常詳細明確的(P321)

表2            工資、薪金所得個人所得稅稅率表級數(shù)

全月應納稅所得額（元）

稅率（%）

速算扣除數(shù)

1

（0，500］

5

2

（500，2000］

10

25

3

（2000，5000］

15

125

4

（5000，20000］

20

375

5

（20000，40000］

25

1375

6

（40000，60000］

30

3375

7

（60000，80000］

35

6375

8

（80000，100000］

40

10375

9

（100000，＋∞）

45

15375

二、舉例說明取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法與對個人取得的含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法的規(guī)定存在矛盾和沖突

1、我國境內某一企業(yè)的一名在我國有住所的中國雇員在2008年2月取得上一年度的稅前年終獎金25300元，其2月份的工資為2300元。請問其年終獎金應納所得稅和稅后年終獎金分別為多少？

答：已知條件是含稅（稅前）全年一次性獎金，所以應根據(jù)上面的（一）對個人取得的含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法進行計算。

取得年終獎金的當月工資為2300元＞2000元

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關鍵詞：“免抵退”稅；出口征稅；“免抵”稅額；修正

中圖分類號：F272.3 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）09-0175-02

1 出口免抵退稅的原理

按照《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅［2002］7號）的規(guī)定：生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)出口（以下簡稱生產企業(yè)出口）自產貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含的應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，經過主管稅務機關批準，對未抵頂完的稅額予以退稅。

上述生產性企業(yè)一定期間內的銷貨業(yè)務有兩種，一種是內銷，另一種是外銷。在以與外銷貨物所對應的應納稅額抵頂內銷貨物的應納稅額時，有以下三種情況。

（1）當當期內銷貨物的應納稅額小于零時，與外銷貨物相對應的進項稅額無需抵頂內銷貨物的應納稅額，當期應退稅額為與外銷貨物所對應的進項稅額，當期免抵稅額為零，當期內銷產品應納稅額的絕對值為留待下期繼續(xù)抵扣的稅額。

（2）當當期內銷貨物的應納稅額大于零、而且與外銷貨物所對應的進項稅額大于內銷貨物的應納稅額時，與外銷貨物對應的進項稅額可先用于抵頂內銷貨物的應納稅額，抵頂后剩余的部分即兩者之差為當期應退稅額，當期免抵稅額即為內銷產品的應納稅額。

（3）當當期內銷貨物的應納稅額大于零、而且與外銷貨物所對應的進項稅額小于內銷貨物的應納稅額時，與內銷貨物所對應的應納稅額全部用于抵頂內銷貨物的應納稅額，仍有不足，這種情況下不需退稅，即當期應退稅額為零。未抵頂完的內銷貨物應納稅額企業(yè)應當繳納稅款。

2 現(xiàn)行出口“免抵退”稅計算方法存在的問題

（1）當期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額的計算方法會造成出口環(huán)節(jié)征稅問題。

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額）－上期留抵稅額。（公式1）

公式1中：當期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。（公式2）

“當期‘免抵退’稅不得免征和抵扣的稅額”計算公式中“出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價”相當于出口貨物的價格，包括出口貨物耗用的外購成本和出口企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值額兩部分。設出口貨物銷售價格為P，出口貨物耗用的外購成本為C，出口企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值額為V，則：

當期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額＝（C＋V）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝C×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＋V×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。（公式3）

由公式3知，“V”和“出口貨物征稅率－退稅率”都會影響出口環(huán)節(jié)征稅額，高技術含量產品的增值比例都比較高，對這些產品出口環(huán)節(jié)征稅問題就更嚴重，進一步也會降低這些產品在國際市場上的競爭力。

目前我國對生產企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法，對外貿企業(yè)執(zhí)行“先征后退”的辦法?！跋日骱笸恕鞭k法計算應退稅額的公式為：

應退稅額＝外貿收購不含增值稅的購進金額×退稅率。（公式3）

從公式3可知，“先征后退”辦法退稅時不存在出口環(huán)節(jié)征稅問題。為了避免出口環(huán)節(jié)被征收增值稅，一些生產企業(yè)會選擇設立關聯(lián)外貿公司，并通過關聯(lián)外貿公司間接出口貨物，以達到多退稅、降低稅收成本的目的。

（2）當期“免抵退”稅額計算方法會引起多計算“免抵”稅額。

在不考慮上期留抵稅額的情況下，公式1等同于：

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期與內銷貨物相對應的進項稅額＋當期與外銷貨物相對應的進項稅額－當期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額）＝（當期內銷貨物的銷項稅額－當期與內銷貨物相對應的進項稅額）－（當期與外銷貨物相對應的進項稅額－當期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額）＝當期內銷貨物應納稅額－（當期與外銷貨物相對應的進項稅額－當期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額）

其中，“當期與外銷貨物相對應的進項稅額－當期”免抵退“稅不得免征和抵扣的稅額”相當于“當期與外銷貨物相對應的進項稅額”中可以用于抵減內銷貨物應納稅額的那一部分。從公式1的變形可以看出，“當期應納稅額”的計算又是一個“抵”稅的過程，即以與外銷貨物所對應的應納稅額抵頂內銷貨物的應納稅額。

現(xiàn)行“免抵退”稅計算方法是將“當期應納稅額”與“當期‘免抵退’稅額”相比較，以二者較小的那一個作為“當期應退稅額”，并以二者差作為“當期免抵稅額”。

當期“免抵退”稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率。（公式4）

當期“免抵”稅額＝當期“免抵退”稅額－當期應退稅額。（公式5）

由于P＝C＋V，公式3和公式4可以寫成：

當期“免抵退”稅額＝（C＋V）×出口貨物退稅率＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率

當期“免抵”稅額＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率－當期應退稅額

其中“C×出口貨物退稅率”理論上相當于“當期與外銷貨物相對應的進項稅額”可以用于抵減內銷貨物應納稅額的那一部分。

在前述第一種情況下，當期應納稅額小于零，而且內銷貨物應納稅額小于零，即“當期應納稅額”的絕對值大于“當期‘免抵退’稅額”時，當期“免抵”稅額＝0，當期應退稅額＝當期“免抵退”稅額＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率，從出口退稅的原理上看，當期應退稅額應為與外銷貨物相對應的進項稅額，即“C×出口貨物退稅率”，而按照現(xiàn)行“免抵退”稅計算方法得出的實際應退稅額多出了“V×出口貨物退稅率”部分。

在前述第二種情況下，當期應納稅額小于零，而且“當期應納稅額”的絕對值小于“當期‘免抵退’稅額”，當期應退稅額＝當期應納稅額

當期“免抵”稅額＝當期“免抵退”稅額－當期應退稅額。（公式6）

其中，當期“免抵退”稅額＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率，當期應退稅額＝當期應納稅額＝－當期應納稅額＝－（內銷貨物應納稅額－C×出口貨物退稅率），所以：

當期“免抵”稅額＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率＋內銷貨物應納稅額－C×出口貨物退稅率＝V×出口貨物退稅率＋內銷貨物應納稅額

然而，根據(jù)前述出口貨物“免抵退”稅原理，第二種情況下，當期“免抵”稅額應當?shù)扔趦蠕N貨物的應納稅額，按照現(xiàn)行“免抵退”稅計算方法得出的“當期‘免抵’稅額”多出了“V×出口貨物退稅率”部分。

在前述第三種情況下，當期應納稅額＞0，當期應退稅額＝0，當期“免抵”稅額＝當期“免抵退”稅額＝（C＋V）×出口貨物退稅率＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率。根據(jù)出口“免、抵、退”稅的原理，第三種情況下的“當期‘免抵’稅額”應為與外銷貨物相對應的進項稅額中可以抵稅的部分，即“C×出口貨物退稅率”，而按照現(xiàn)行“免抵退”稅計算方法得出的實際免抵稅額多出了“V×出口貨物退稅率”部分。

綜上所述，三種情況下都存在出口環(huán)節(jié)征稅問題。

3 現(xiàn)行“免抵退”稅計算方法的修正

不予退稅額和“免抵”稅額應當以出口貨物所耗用原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額為依據(jù)計算。

不予退稅額＝當期進項稅額×當期出口收入當期總收入征稅率×（征稅率－退稅率）。（公式7）

其中，“當期進項稅額×當期出口收入當期總收入”相當于與出口貨物相對應的進項稅額，這是因為現(xiàn)實中無法精確地還原并確定外銷貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額，比較可行的辦法是以外銷收入占總銷售收入的比重相對準確地計算與出口貨物相對應的進項稅額。

以“當期進項稅額×當期出口收入當期總收入”除以“征稅率”是將與出口貨物相對應進項稅額還原為原材料、零部件、燃料、動力等的購進價格，以該價格為基礎計算不予退稅額符合出口“免、抵、退”稅的原理。

當期應納稅額＝內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－不予退稅額）－上期留抵稅額（同現(xiàn)行計算方法）

當期“免抵退”稅額＝當期進項稅額×當期出口收入當期總收入征稅率×退稅率 。（公式8）

運用公式8計算出的“當期‘免抵退’稅額”相當于可以用于抵免內銷貨物應納稅額的與外銷貨物相對應的進項稅額。

當期應退稅額＝Min（當期應納稅額，當期“免抵退”稅額）。（同現(xiàn)行計算方法）

當期“免抵”稅額＝當期應退稅額－當期“免抵退”稅額

在前述第一種情況下，當期應退稅額＝當期“免抵退”稅額，即為與出口貨物相對應的進項稅額，當期“免抵”稅額＝0，符合出口“免、抵、退”稅的原理。在前述第二種情況下，當期應退稅額＝當期應納稅額，即為與出口貨物相對應的進項抵減內銷貨物應納稅額后剩余的部分；當期“免抵”稅額＝當期“免抵退”稅額－當期應退稅額＝當期“免抵退”稅額－當期應納稅額＝當期“免抵退”稅額＋內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－不予退稅額）＝內銷貨物應納稅額，因此第二種情況同樣符合出口“免、抵、退”稅的原理。

參考文獻

［1］解宏.出口征稅及現(xiàn)行免抵稅額計算中存在的問題［J］.稅務研究,2006,(6).

［2］中國注冊會計師協(xié)會.2006年度注冊會計師考試統(tǒng)一輔導教材――稅法［M］.北京：經濟科學出版社,2006.

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    (一)企業(yè)所得稅的納稅人

    企業(yè)所得稅的納稅義務人應同時具備以下三個條件:

    1.在銀行開設結算賬戶;

    2.獨立建立賬簿,編制財務會計報表;

    3.獨立計算盈虧。

    (二)企業(yè)所得稅的征稅對象

    是納稅人每一納稅年度內來源于中國境內、境外的生產、經營所得和其他所得。

    (三)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。

    (四)企業(yè)所得稅的應納稅額

    1.收入總額。

    (1)生產、經營收入:

    (2)財產轉讓收入:

    (3)利息收入:

    (4)租賃收入;

    (5)特許權使用費收入:

    (6)股息收入:

    (7)其他收入:包括固定資產盤盈收入,罰款收入,因債權人緣故確實無法支付的應付款項,物資及現(xiàn)金的溢余收入,教育費附加返還款,逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。

    2、納入收入總額的其他幾項收入。

    (1)企事業(yè)單位技術性收入減免稅均以主管稅務部門批準的“技術性收入免稅申請表”為依據(jù),未經稅務機關審批的所有收入,一律按非技術性收入照章征收企業(yè)所得稅。

    (2)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入,應并入收入總額予以征稅,而不能直接沖減在建工程成本。

    (3)對機構(企事業(yè)單位)從事證券交易取得的收入,應計入當期損益,按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報。

    (4)外貿企業(yè)由于實施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動發(fā)生匯兌損益,可以在計算應納稅所得額時進行調整,按照直線法在5年內轉入應納稅所得額。

    (5)納稅人享受減免或返還的流轉稅,以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入,除國家另有文件指定專門用途的,都應并入企業(yè)所得,計算繳納所得稅。

    (6)企業(yè)在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的,均應作為收入處理;企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料,如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有,也應作為收入處理。

    (7)企業(yè)取得的收入為非貨幣資產或者權益的,其收入額應參照當時的市場價格計算或估定。

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關鍵詞；關聯(lián)方會計準則

稅法差異分析

在關聯(lián)方交易的會計和稅務處理方面，《企業(yè)會計準則第36號關聯(lián)方披露》與稅法的規(guī)定存在較大的差異。關聯(lián)方及關聯(lián)方交易對上市公司業(yè)績的各個角度的影響一直是監(jiān)管機構和學術界關注的焦點，包括會計與稅收領域的監(jiān)管。但是，會計與稅法對關聯(lián)方的規(guī)定存在諸多差異，主要目的是對2007年生效的關聯(lián)方會計準則和2008年生效的企業(yè)所得稅關聯(lián)方規(guī)定內容進行比較分析。

一，關聯(lián)方定義的比較

會計準則和稅法都沒有明確給出關聯(lián)方的定義，會計準則只給出了關聯(lián)方認定的基本標準，即一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方。根據(jù)這一標準，會計準則涉及的關聯(lián)方有：該企業(yè)的母公司；該企業(yè)的子公司；與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；對該企業(yè)實施共同控制的投資方；對該企業(yè)施加重大影響的投資方；該企業(yè)的合營企業(yè)；該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員；該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員；該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。在很多情況下，兩方或多方是否構成關聯(lián)方，需視具體情況而定。會計準則使用的是關聯(lián)方概念，稅法使用的是關聯(lián)企業(yè)概念，沒有將個人以及事業(yè)單位、社會團體涵蓋在內，范圍偏窄，不利于稅收監(jiān)管。兩套體系對什么條件下構成“控制、共同控制和重大影響”存在著差別。會計準則對關聯(lián)方的認定提出了三條標準，即“控制”、“共同控制”、“重大影響”?？刂剖侵赣袡鄾Q定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。共同控制是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。當一方擁有另一方20％或以上至50％表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。

稅法規(guī)定的關聯(lián)方，是指相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25％或以上；直接或間接地同為第三者擁有或者控制股份達到25％或以上；企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或者企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔保；企業(yè)的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名常務理事是由另一企業(yè)所委派；企業(yè)生產經營活動必須由另一企業(yè)提供特許權力才能正常進行；企業(yè)生產經營購進原材料、零配件等由另一企業(yè)控制或供應；企業(yè)生產的產品或商品由另一企業(yè)控制；對企業(yè)生產經營、交易具有實際控制的其他利益上的關聯(lián)關系，包括家屬、親屬關系等。從關聯(lián)方的內容上看，會計準則與稅法有以下方面的差異：稅法所指的股份是否包括非表決權股份沒有明確說明；對于控制股份沒有達25％但實際上具有重大影響的企業(yè)是否應視為關聯(lián)企業(yè)，稅法沒有解釋；會計準則規(guī)定當一方擁有另一方20％或以上的表決權資本時一般對被投資企業(yè)具有重大影響，可認定為關聯(lián)方，稅法認為應該擁25％或以上，才視為關聯(lián)企業(yè)；會計準則沒有把借貸資金比例當作認定關聯(lián)方的標準，稅法有此規(guī)定；會計準則和稅法均未考慮潛在關聯(lián)方。

二、關聯(lián)方交易類型的比較

會計準則規(guī)定，凡是關聯(lián)方之間轉移資源、勞務或義務的行為，不論是否收取價款，均認定為關聯(lián)方交易。會計準則認定的關聯(lián)方類型通常包括：購買或銷售商品；購買或銷售商品以外的其他資產；提供或接受勞務；擔保；提供資金(貸款或股權投資)；；研究與開發(fā)項目的轉移；許可協(xié)議；代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算；關鍵管理人員薪酬。稅法規(guī)定的關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的類型及其內容主要包括：有形財產的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品(產品)等有形財產的購銷、轉讓和租賃業(yè)務；無形財產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、商標、牌號、專利和專有技術等特許權、工業(yè)品外觀設計或實用新型等工業(yè)產權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務；融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保、有價證券的買賣及各類計息預付款和延期付款等業(yè)務；提供勞務，包括市場調查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、、科研、法律、會計事務等服務的提供等。

通過比較，可以發(fā)現(xiàn)會計準則與稅法在關聯(lián)方交易及認定方面存在以下差異：稅法將關聯(lián)方交易確定為關聯(lián)業(yè)務往來，將非業(yè)務往來排除在關聯(lián)方交易之外，而對于什么是業(yè)務往來，卻沒有明確；會計準則將關鍵管理人員的報酬作為關聯(lián)交易的一種類型，稅法未將此列為關聯(lián)交易；稅法更多地關注企業(yè)之間是否按照公平交易價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來，這對于稅收監(jiān)管具有及其重要的意義，這一點是會計準則所不具備的；會計準則在認定關聯(lián)方交易時，考慮到了實質重手形式原則和重要性原則，稅法卻沒有提及實質重于形式原則，這一原則也應是稅收監(jiān)管中應該把握的一個重要原則。

三，關聯(lián)方交易定價的比較

2001年，財政部曾經《關聯(lián)方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定》對關聯(lián)方交易價格進行規(guī)范：上市公司與關聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分；一律不得確認為當期利潤，應當作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨設置“關聯(lián)交易差價”明細科目進行核算，這部分差價不得用于轉增資本或彌補虧損。但是，2006年關聯(lián)方披露會計準則中，卻取消了對關聯(lián)方交易定價的規(guī)定。稅法對關聯(lián)方交易定價做出如下規(guī)定，納稅人可以向主管稅務機關提出與其關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關審核、批準后，與納稅人預先約定有關定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。還規(guī)定，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內進行調整。雖然會計準則沒有對關聯(lián)方交易定價進行規(guī)定，但是關聯(lián)方交易形成的債權債務，會計與稅法仍然有差異。稅還規(guī)定關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的應收款項不得提取壞賬準備，也不得確認為壞賬(法院己宣判企業(yè)破產的債權損失除外)；而會計準則規(guī)定，關聯(lián)方之間只是不能全額計提壞賬準備，可以部分計提壞賬準備，如發(fā)生損失也可以列支。

四，關聯(lián)方披露的比較

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【關鍵詞】硅酸鹽水泥；水化機理；研究方法

1、前言

近年來，由于大好的經濟形勢，帶動了各行各業(yè)的發(fā)展。尤其在我們的建筑行業(yè)更是取得了高速的發(fā)展，新的技術新的理論不斷地被運用到實際的工作中來。對于水泥而言，更是取得了不小的進步，現(xiàn)在的工程對水泥的性能要求越來越苛刻，在使用硅酸鹽水泥的時候要充分的考慮其化學反應的機理，以及反應之后趨勢，是會更牢固穩(wěn)定還是破壞了原有的組成，大大的降低了水泥的品質。下面就硅酸鹽水泥進行了部分的淺解，希望對大家能有幫助。

2、硅酸鹽水泥的概況分析

2.1 水泥的概況

水泥在沒有使用前是粉狀的，具有較強的水硬性的無機膠凝的材料，一般的情況下，使用時加水，進行均勻的攪拌，能夠在水中硬化，在此期間為了更好的達到施工的目的，根據(jù)施工的強度加入相應的沙石等材料最大限度的增強凝結后的強度。水泥運用的很廣泛，在我們城市的基礎設施的建設中，水利工程的建設中，道路橋梁等等方方面面都能看到水泥的身影，一直以來在我國建設事業(yè)中充當著重要的角色。

2.2 硅酸鹽水泥的概況

2.2.1 硅酸鹽水泥的概念

硅酸鹽水泥是水泥產品中最重要的一種產品，在當今的建筑行業(yè)中充當著重要的角色。這種水泥主要有兩部分組成粘土與石灰石，在熟料的部分主要以硅酸鈣為主，在和生料一起磨碎，最后把兩部分材料放在水泥的窖中進行煅燒，在其中加入石膏后磨細，就構成了我們所需要的水泥。

2.2.2 硅酸鹽水泥的組成

硅酸鹽水泥，國際上統(tǒng)稱波特蘭水泥，其主要的礦物成分有：硅酸二鈣、硅酸三鈣、鐵鋁酸四鈣、鋁酸三鈣。其中硅酸三鈣能夠決定四周內硅酸鹽水泥的強度；硅酸二鈣要在四周內才發(fā)揮其強度作用，一年左右才能夠達到硅酸三鈣四周內發(fā)揮的強度；鋁酸三鈣的強度發(fā)揮的比較快，其強度較低，在1～3天內或再長一點時間內發(fā)揮強度作用；而鐵鋁酸四鈣強度發(fā)揮的比較快，對硅酸鹽水泥強度的貢獻小。

3、硅酸鹽水泥水化機理的研究方法分析

水化理論主要是在硅酸鹽水泥中加入適量的水攪拌后，形成能夠粘結砂、碎石料等可塑性的漿體，凝結硬化后可以變成石狀體，且具備一定的強度。以此同時還會出現(xiàn)體積變化以及水化放熱等現(xiàn)象，發(fā)生較為復雜的物理化力學、化學以及物理變化。主要從動態(tài)和靜態(tài)兩個角度，來研究硅酸鹽水泥漿體性質及其水化的進程。

3.1 動態(tài)角度研究硅酸鹽水泥漿體性質及其水化的進程

對于某項事物的研究就要全方位的，一般的情況下動態(tài)的角度是研究必不可少的部分，動態(tài)的研究更好的體現(xiàn)了水泥在反應過程中的狀態(tài)。這里的動態(tài)不是簡單意義上的動態(tài)，而是發(fā)生了反應的動態(tài)，水泥的化學組成部分十分的活躍，在一定的條件下都可能發(fā)生化學反應，帶動整體的產品質量，這里我們主要從水化動力、水化熱化入手進行探討。

3.1.1 硅酸鹽水泥的水化動力學法

硅酸鹽水泥與適量水攪拌后，硬化的水泥漿體中同時存在固、氣、液，以及物理化的變化，在以往描述多相體系物理化學的變化特征的數(shù)學方程基礎上，得出硬化水泥的漿體中各主要的組分水化的數(shù)學模型。并對水泥水化過程的進一步研究，建立數(shù)學模型描述水化的速率以及程度關系，得出水化時間與程度之間的關系。

3.1.2 硅酸鹽水泥的水化熱法

硅酸鹽水泥作為一種活躍的物質，極易和水發(fā)生反應，反應的過程會放出大量的熱量，水泥又具有最主要的兩個特性就是反應速度與反應熱。對于水化熱法有自己的適應條件，一般的情況下比較適合純水泥體系水化過程的研究，在研究復合體系的水泥一般不采用。我們還要注意一點水化熱法主要是針對純水泥的初期進化就有效果。此外，我們根據(jù)水泥的特性以及化學反應可以得出這樣的結論，水泥的水化天數(shù)將直接影響水化熱的波動狀態(tài)，時間越久波動的會越小，這樣對于我們的研究會產生很大的影響。

3.2 靜態(tài)角度研究硅酸鹽水泥漿體性質及其水化的進程

對于硅酸鹽水泥的研究要全方位的，每個時期的硅酸鹽的特性以及表現(xiàn)都會有一定的差異的，在水泥硬化的后期十分的關鍵，也是我們在眾多的研究之中的重點部分，這一部分我們研究的重點轉向產物，針對于其化學成分，組成成分，以及此刻的特性進行有針對性的研究。

3.2.1 硅酸鹽水泥化學結合水法

硅酸鹽水泥化學結合水法是比較傳統(tǒng)的一種測試水泥的水化程度的研究方法，由于該測試方法簡便而被廣泛的運用。但仍存在一定的缺陷，如在真空或75℃低溫狀態(tài)下，一部分水泥水化產物中某些弱結合水就會分解，使測出來的化學結合水含量比實際小。且只適用于研究純水泥體系的水化進程，復雜水泥體系中各活性組分水化的程度不能夠直接測出。

3.2.2 硅酸鹽水泥的CH定量測試法

水泥水化產物主要有氫氧化鈣（CH）、水化硫鋁酸鈣以及水化硅酸鈣，而將硅酸鹽水泥進行完全水化需要的水量是水泥的20%～24%，而生成的CH量卻是水泥的20%～25%。由于水泥水化生成CH的含量和水化的程度成正比，因此要得出水泥的水化程度，就要確定水泥水化生成的CH含量。

4、分析硅酸鹽水泥水化機理研究的先進方法

人們的注意力越來越聚焦于水化性程度，在從業(yè)人員方面不斷地運用先進的方法，其目的為了更好的反映水泥的水化性能。一般的情況下可以采用超聲波對于早期的水化現(xiàn)象進行研究，通過超聲波的震蕩對于此期間的變化與過程中的行程進行了研究與分析，更好的研究其水化現(xiàn)象。

4.1 圖像分析方法

目前，研究水泥基復合體系中的水泥及其活性組分水化的程度，主要采用背散射電子圖像，由于樣品的表面是平均的原子序數(shù)的高區(qū)域，因此產生的信號比較強，而背散射電子圖像所呈現(xiàn)出來的襯度較亮，因此可以通過背散射子圖像的襯度判斷樣品區(qū)域內原子序數(shù)的高低。

4.2 計算機模擬方法

計算機模擬硅酸鹽水泥水化的過程，主要是通過對單個的組分C3S做數(shù)學分析的模擬，并在此基礎上采用計算機的數(shù)字圖片來完成對C3S水化的過程和微觀結構的模擬。

5、結束語

現(xiàn)階段的我們各項事業(yè)不斷地發(fā)展，越來越規(guī)?；?、體系化。當今的社會競爭十分的激烈，企業(yè)想要生存與發(fā)展，就要不斷的改革創(chuàng)新不被時代所淘汰。建筑行業(yè)更是典型，而硅酸鹽水泥又是建筑行業(yè)的重中之重。硅酸鹽水泥在原有的基礎之上不斷地更新與改革，越來越符合工程的需求，提升自身的品質，在實踐的過程之中不斷的完善自身，促進了建筑行業(yè)的發(fā)展。此項技術在眾多的改革創(chuàng)新的事例中只是很小的一部分，各行各業(yè)可以借鑒這個小事例在自身的改革之中，像是針對于不同的情況運用不同的方法，從分的考慮化學機理，更好的利用化學反應，減少不必要的麻煩，其目的最終實現(xiàn)施工的質量保障。十年或者二十年之后我們可能會遇到這樣那樣的新問題，但是我們只要踏實的走下去，運用先進的科學手段，一定會取得很大的成績。

參考文獻：

[1]武華薈，劉寶舉.硅酸鹽水泥水化機理研究方法[J].粉煤灰，2009，21（1）：35-36.

篇6

關鍵詞：建筑給排水設計;水壓計算;水量計算;秒流量計算;水力計算

Abstract: This paper discusses the water supply network hydraulic calculation methods and precautions of the building several important design specifications: the water pressure in the water supply required drainage design, water supply required amount of water and water supply design flow.Key words: building water supply and drainage design; hydrostatic calculations; calculation of water; sec flow calculation; hydraulic calculation

中圖分類號: TL353+.2文獻標識碼:A文章編號:

一、給水所需的水壓計算

在方案或初步設計階段，應先估算給水系統(tǒng)所需壓力，初步確定給水系統(tǒng)采用的給水方式，然后對建筑內部給水管道系統(tǒng)進行水力計算，從而準確地確定室內給水系統(tǒng)所需的壓力，和建筑室外給水管網(wǎng)水壓復核。對層高不超過3.5米的民用建筑，可用經驗法估算給水系統(tǒng)所需的壓力(自室外地面算起) 。建筑內給水系統(tǒng)所需壓力估算一般為一層為100kPa,二層120 kPa，三層160 kPa 三層以上每加一層加40 kPa即4m水柱。建筑物所需要的水壓應按最不利點所需要的水壓進行計算，計算公式為：H = H1 + H2 +H3 + H4。

圖1水壓計算圖示

二、給水所需水量計算用水定額是指用水對象單位時間內所需用水量的規(guī)定數(shù)值，是確定建筑物設計用水量的主要參數(shù)之一。其數(shù)值是在對各類用水對象的實際耗用水量進行多年實測的基礎上，經過分析，并且考慮國家目前的經濟狀況以及發(fā)展趨勢等綜合因素而制定的，以作為工程設計時必須遵守的規(guī)范。合理選擇用水定額關系到給排水工程的規(guī)模和工程投資[1]。生活用水定額可以分為住宅生活用水定額，公共建筑生活用水定額，居住區(qū)生活用水定額，工業(yè)企業(yè)建筑生活用水定額，熱水用水定額等等。最高日用水量,其中為用水單位數(shù)，為最高日生活用水定額，建筑物的最高日用水量即一年中最大日用水量，根據(jù)建筑物的不同性質，采用相應的用水量定額進行計算。消防用水量大而集中，與建筑物的使用性質、規(guī)模、耐火等級和火災危險程度等密切相關，為保證滅火效果，建筑內消防水量應按需要同時開啟的消防用水滅火設備用水量之和計算[2]。建筑內部給水系統(tǒng)的計算是在完成給水管線布置，繪出管道軸側圖后進行的。計算的目的是確定給水管網(wǎng)各管段的管徑和給水系統(tǒng)所需的壓力，復核室外給水管網(wǎng)的水壓是否滿足室內給水系統(tǒng)所需壓力的要求。三、給水設計秒流量計算設計流量是確定管徑和系統(tǒng)所需壓力的主要依據(jù)。建筑用水不均，為保證建筑內部用水，生活給水管道的設計流量，應為建筑內部衛(wèi)生器具按最不利情況組合出流時的最大瞬時流量，又稱為設計秒流量。建筑內部給水管道的設計秒流量的確定方法，一般可分為三種類型：經驗法、平方根法和概率法。

住宅建筑的生活給水管道的設計秒流量應按公式計算，為計算管段設計秒流量（L/s）；為計算管段的衛(wèi)生器具給水當量同時出流概率（%）；為計算管段的衛(wèi)生器具給水當量總數(shù)。計算步驟：1）根據(jù)住宅配置的衛(wèi)生器具給水當量、使用人數(shù)、用水定額、使用時數(shù)及小時變化系數(shù)，計算出最大用水時衛(wèi)生器具給水當量平均出流概率：

為生活給水管道最大用水時衛(wèi)生器具給水當量平均出流概率（%）；為最高用水日用水定額；為每戶用水人數(shù)；為小時變化系數(shù)；為每戶設置的衛(wèi)生器具給水當量數(shù)；為用水時數(shù)（h）；為一個衛(wèi)生器具給水當量額定流量（L/s）。采用概率法進行計算時，生活給水管道最大用水時衛(wèi)生器具給水當量平均出流概率的計算是關鍵，

2)根據(jù)計算管段上的衛(wèi)生器具給水當量總數(shù)計算得出該管段的衛(wèi)生器具給水當量的同時出流概率 ：

，為計算管段的衛(wèi)生器具給水當量同時出流概率；為對應于不同U0的系數(shù)；為計算管段衛(wèi)生器具給水當量總數(shù)；

3)根據(jù)計算管段的衛(wèi)生器具給水當量同時出流概率，即可應用計算，得出計算管段的設計秒流量值。當給水干管連接有兩條或兩條以上給水支管，而各個給水支管的最大用水時衛(wèi)生器具給水當量平均出流概率具有不同的數(shù)值時，該給水干管的最大用水時衛(wèi)生器具給水當量平均出流概率應按加權平均法計算，此處不作說明。

四、給水管網(wǎng)的水力計算

計算給水管網(wǎng)系統(tǒng)中各管段的管徑 d、計算各管段通過設計秒流量時所造成的水頭損失h，根據(jù)每段的水頭損失h，求整個管網(wǎng)系統(tǒng)所需水壓 H，復核市政給水管網(wǎng)的水壓能否滿足系統(tǒng)最不利配水點所需要的水壓，根據(jù)計算壓力選擇水泵、水箱或氣壓水罐等加壓設備并確定所需揚程。管道的計算是在完成管道布置，繪出管道系統(tǒng)軸測圖以后，根據(jù)用水龍頭等用水配件的布置，軸測圖中的管道位置，管軸線標高等進行計算。根據(jù)建筑物性質和衛(wèi)生器具當量數(shù)來計算各管段的設計秒流量，根據(jù)流量計算公式，已知流速、流量，即可確定管徑：

為計算管段的設計秒流量m3/s ；為計算管段內的流速，m/s；為計算管段的管徑 m。其中的大小將直接影響系統(tǒng)的經濟合理性。

給水管網(wǎng)中的水頭損失包括沿程水頭損失和局部水頭損失以及水表的水頭損失等[3]。根據(jù)水力學基本原理，管段的沿程水頭損失可按水力坡降進行計算，公式如下：，為管段的沿程水頭損失 kPa或 mm H20；為計算管段長度，m；為水力坡降，即管道單位長度水頭損失，kPa/m。

給水管道單位長度水頭損失應按下式計算：，為水力坡降，為管段計算內徑，（m），為給水管段設計流量，（m3/s）；為海澄—威廉系數(shù)。實際工程設計時，理論計算量比較大，一般可以直接使用根據(jù)上述公式編制而成的管道的水力計算表。

局部水頭損失計算公式為，沿流動方向局部零件下游的流速（m/s）；為管段的局部水頭損失之和，（kPa）； 為管段局部阻力系數(shù)；為重力加速度，（m/s2)。由于室內給水管網(wǎng)中的局部配件比較多，如閥門、彎頭、三通等，局部阻力系數(shù)各不相同。

實際計算水力時，要根據(jù)室內給水系統(tǒng)的設計程序，首先確定給水方式，根據(jù)所選擇的給水方式，進行管網(wǎng)系統(tǒng)的布置，并繪制設計草圖，包括給水排水平面圖和系統(tǒng)圖等。然后以設計草圖作為水力計算的依據(jù)。基本步驟為： 1.選擇最不利配水點，確定計算管路；2.節(jié)點編號；2.選公式，各個管段的設計秒流量；3.水力計算；根據(jù)設計秒流量和各管段的控制流速，查水力計算表；確定各管段的管徑 d 和單位管長的水頭損失 i ；計算最不利管路的總水頭損失，求系統(tǒng)所需壓力，定給水方式；5.確定非計算管路管徑；6.有加壓的，選擇加壓、貯水設備并確定設備安裝高度等參數(shù)。給水系統(tǒng)，應計算水表和計算管路的水頭損失，求出給水系統(tǒng)所需壓力H，并校核初定給水方式。若初定為外網(wǎng)直接給水方式，當室外給水管網(wǎng)水壓H0≥H時，原方案可行；H略大于H0時，可適當放大部分管段的管徑，減小管道系統(tǒng)的水頭損失，以滿足H0≥H的條件；若H>H0很多，則應修正原方案，在給水系統(tǒng)中增設升壓設備。五、增壓和貯水設備設計注意事項

當室外供水管網(wǎng)直徑較大、壓力較高，水泵抽水量相對比較小的情況下可從市政管網(wǎng)抽水，但必須事先征得市政部門同意。當用水量較大，又不允許直接從外網(wǎng)抽水時采用從貯水池中抽水。在實際設計和計算時，要注意以下幾點。1.水泵應在高效區(qū)運行；當從貯水池抽水時，水泵宜設計成自灌式，自灌式水泵，單獨的吸水管流速宜采用1.0～1.2m/s 。

2.當每臺水泵單獨從水池吸水有困難時，可采用單獨從吸水總管上自灌吸水[4]。吸水總管內的流速應小于1.0m/s。

3.水泵吸水管與吸水總管的連接應采用管頂平接。

4.每臺水泵的出水管上，設壓力表、止回閥和閘閥；自灌式水泵吸水管上設閘板閥；非自灌式水泵入口處應裝設真空表。

5.水泵直接從市政給水管網(wǎng)吸水時，吸水口處市政管網(wǎng)的壓力不得低于100kPa。

6.生活水泵的備用泵不應小于最大一臺運行水 泵的供水能力。

參考文獻：

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[2] 侯英娜,羅相國,卓瑞忠等.農村供水工程設計探討[J].城市建設,2010,(30):45-46.

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篇7

【關鍵詞】暴雨設計洪水；推理公式法；壩河；石牛河水源地

壩河是漢江南岸一級支流，發(fā)源于大巴山北麓陜西省安康市平利縣八道鄉(xiāng)西溝腦。由南向北流經安康市平利縣、漢濱區(qū)和旬陽縣，在旬陽縣和呂河交匯后注入漢江。整個流域位于北緯32°05′～32°49′、東經109°12′～109°45′之間。壩河流域南高北低，上游崇山疊嶺，懸崖陡壁，河谷幽深，林草叢生，人煙較少，森林覆蓋率高，水源涵養(yǎng)條件好，對徑流具有良好的調節(jié)作用；中下游河谷開闊，山勢較緩，河段較寬，河床多形成漫灘，人類活動頻繁。壩河流域內林木茂密，植被良好，水土流失輕微，河道除汛期行洪河水渾濁，終年清澈見底。

1 流域概況

1.1水文氣象

壩河全流域面積2080km?，主河道長128km，平均比降3.88‰。壩河流域呈扇形水系，主要支流有秋河、長安河、汝河、呂河和平定河等。壩河流域內植被較好，雨量充沛，多年平均降水量964mm，多年平均徑流量8.43億m?。由于受地貌、降水等條件影響，徑流年內分配不均，洪水陡漲陡落。壩河蜿蜒曲折，彎道、峽谷、急灘較多，屬典型的山溪性河流。壩河上游已建成的古仙洞電站樞紐位于壩河上游沖河上，為水庫式電站，壩址以上流域面積433km?，水庫總庫容2835萬m?，興利調節(jié)庫容2024萬m?，死庫容756萬m?，屬年調節(jié)水庫。

壩河流域位于北亞熱帶邊緣濕潤季風氣候區(qū)，由于本流域地形高低懸殊，地貌差異較大，同時兼有暖溫帶和中溫帶山地氣候特征。冬季受蒙古冷高壓控制，寒冷少雨；夏季受西伸太平洋副熱帶高壓和河西走廊、四川盆地熱低壓控制，炎熱多雷暴雨并伴有伏旱；春暖干燥，秋涼濕潤并多連陰雨?？偟恼f來，氣候溫和，四季分明，雨量充沛，無霜期長，熱量充足，光照稍差。根據(jù)流域內平利氣象站實測資料可反映區(qū)域氣象特性。根據(jù)平利氣象站觀測資料統(tǒng)計，流域內多年平均氣溫13.9℃，最高月平均氣溫25.4℃（7月），最低月平均氣溫2.1℃（1月），極端最高氣溫40.2℃（1966年7月20日），極端最低氣溫-11.2℃（1977年1月30日）最大凍土深度8.5cm，多年平均降水量964mm，年最大降水量1389.6mm，年最小降水量660.2mm；初霜期始于11月中旬，終霜期止于3月中旬，全年無霜期252天左右；多東南風，多年平均風速3.0m/s，定時最大風速22.0m/s，洪水期多年平均最大風速14m/s（7～9月），以東南風居多。

1.2 暴雨洪水特性

壩河流域洪水由暴雨形成。根據(jù)多年實測資料表明，每年4～10月（汛期）都有可能出現(xiàn)年最大洪水，其中4～5月出現(xiàn)年最大洪水的頻次相對較少，量級稍低；6～8月西太平洋副熱帶高壓西伸北躍速度較快，與西北的冷空氣交綏，形成本流域強度較大的降雨過程，基本特點是多陣性暴雨，籠罩面積較小，強度較大，持續(xù)時間較短，形成的洪水峰高時短，陡漲陡落；9～10月，隨著西北冷空氣的加劇，副高壓開始緩慢南撤東移，常在本流域上空產生冷暖空氣交綏，出現(xiàn)連陰雨過程，其間常伴有暴雨出現(xiàn)，基本特點是籠罩面積較大，強度較小，持續(xù)時間較長，造成的洪水峰型較肥，過程平緩，歷時較長，一次較大洪水過程歷時約3～5天。壩河流域山高坡陡，河道比降大，雨量集中，匯流時間短，河槽調蓄作用較小，洪水過程具有陡漲陡落、時短峰高的特點。

2 石牛河水源工程概況

石牛河水源位于陜西省安康市平利縣城上游壩河左岸（南岸）石牛河河道上，是為滿足平利縣城供水而確定的水利工程。根據(jù)平利縣城區(qū)規(guī)劃水平年水量需求預測，到2020年，規(guī)劃區(qū)用水規(guī)模達到2.6萬m?/日，現(xiàn)有供水縣城水廠供水能力僅為1.1萬m?/日，缺口達1.5萬m?/日，現(xiàn)有供水工程已不能夠滿足用水需求。通過對縣城17km范圍內地表水源進行詳細的勘察，結合平利縣縣城供水總體規(guī)劃布局最終確定了石牛河水源地作為工程所在地。根據(jù)實地踏勘，結合石牛河上游水利工程布局， 從地理位置講，石牛河位于該縣城所在地壩河流域的上游，地勢較高。從1：5萬地形圖分析，所選水源地地勢高程均高于縣城城區(qū)最高點高程100m以上，高于擴建水廠穩(wěn)壓池高程80m以上，完全滿足重力輸水至平利縣城的地形地勢要求。

3 計算方法

石牛河水源工程壩址區(qū)域內無水文測站和洪水觀測資料，按無資料地區(qū)考慮。故按照“多種方法，綜合分析，合理選定”原則推算工程設計洪水。對暴雨洪水復核采用洪峰面積相關法、綜合參數(shù)法、推理公式法三種方法推算壩址處設計洪水。

3.1 洪峰面積相關法

洪峰面積相關法是目前采用的洪峰流量經驗公式中最簡單的一種形式和方法，對于計算缺乏水文資料地區(qū)的水利水電工程，有著重要意義，公式如下：

式中：QN―重現(xiàn)期為N的設計洪峰流量（m?/s）；

F―工程設計流域面積（km?），F(xiàn) =43.7 km?；

KN、n―重現(xiàn)期為N的經驗關系式參指數(shù)，n=0.614。

工程區(qū)不同頻率洪峰流量計算成果見表1。

3.2 綜合參數(shù)法

按照《陜西省安康地區(qū)實用水文手冊》提供的以流域內設計暴雨量和流域特征參數(shù)為基礎建立的多因素經驗公式，推算工程設計洪水，計算公式如下：

式中：Qp―設計頻率為P的洪峰流量（m?/s）；

F―工程設計流域面積（km?）；

J―河道平均比降（千分率的分子值）；

H6p―設計頻率為P的六小時點暴雨量（mm）；

K6p―設計頻率為P的六小時暴雨模比系數(shù)；

η、α、β、γ―分區(qū)綜合的經驗性指數(shù)；本區(qū)為黃壩區(qū)，查《手冊》可知：η=0.65，α=0.625， β=0.45， γ=0.11，用綜合參數(shù)法計算的工程區(qū)設計洪水成果見表2。

3.3 用暴雨資料推理公式法

3.3.1設計暴雨

1）設計點暴雨量的計算

壩址以上流域面積43.7km?，根據(jù)《陜西省安康地區(qū)實用水文手冊》可知，當流域面積介于20～50 km?時，暴雨設計歷時取6小時，暴雨計算時段取1/3小時。從《手冊》查得1、6小時點雨量及變差系數(shù)統(tǒng)計值，再通過下式計算不同頻率各歷時點暴雨量。

其中：3小時點暴雨量計算公式為：

；

2）設計面暴雨量的計算

采用點面系數(shù)法計算面暴雨量。

計算公式如下：

式中： ―設計歷時為t的流域面平均暴雨量（mm）；

―設計歷時為t的點暴雨量（mm）；

―設計歷時為t的暴雨點面系數(shù)；

―設計流域面積（km?）；

―線性擬合參數(shù)與指數(shù)。

3）設計暴雨的時程分配

本流域設計暴雨的計算時段取1/3小時，根據(jù)《安康地區(qū)實用水文手冊》提供的6小時暴雨概化雨型進行不同頻率的暴雨時程分配，各時段面雨量見表3。

3.3.2產流計算

1）設計前期影響雨量

本流域屬產流Ⅴ區(qū)，流域最大損失量Im值，查《手冊》為Im=80mm，前期影響雨量Pa按表4取值。

2）凈雨量計算

根據(jù)設計前期影響雨量和設計暴雨的時程分配疊加，然后扣損得設計凈雨，經查《陜西省中小流域設計暴雨洪水圖集》中陜南的降雨徑流關系曲線，計算其產流過程，在產流過程中扣除該區(qū)的占產流量20%的潛流量，得出地面凈雨過程，從而得出不同頻率凈雨深及相應洪水總量。

3.3.3匯流計算

匯流計算采用“推理公式法”，推理公式的基本形式如下：

全面匯流（tc>τ）： Qm=0.278Fhτ/τ

部分匯流（tc

式中：Qm ―洪峰流量（m?/s）；

h、hτ―單一洪峰的凈雨量和相應于τ時段的最大凈雨量（mm）；

F、Ftc―流域面積和相應于tc時段的流域面積（km?）；

tc、τ―流域產流歷時和流域匯流歷時（小時）；

流域匯流歷時：

式中：L―沿河道從出口斷面至分水嶺的最大距離（km）；

J―河道平均比降；

α、β―經驗性指數(shù)，取α=1/3，β=1/4；

m ―經驗性匯流參數(shù)，根據(jù)《安康地區(qū)實用水文手冊》表6-11計算。

θ=L/（J1/3F1/4），m=0.679θ0.1018

根據(jù)產流計算累積的凈雨量成果計算相應的洪峰流量Qt：

Qt=0.278F∑ht/t

根據(jù)流域匯流歷時公式和洪峰流量公式，分別作出Qτ～τ關系曲線和Qt～t關系曲線，兩曲線的交點即為所求的洪峰流量和匯流歷時，壩址20年一遇、50年一遇洪峰洪峰流量圖解成果見圖1和圖2。

圖1 20年一遇洪水圖解試算曲線 圖2 50年一遇洪水圖解試算曲線

4 計算成果的選用及合理性分析

將上述洪峰面積相關法、地區(qū)綜合參數(shù)法和推理公式法計算的壩址處各頻率洪峰流量成果對比?！蛾兾魇“部档貐^(qū)實用水文手冊》中的三種方法是根據(jù)多年觀測資料推算而來，基本能夠反映安康地區(qū)的洪水變化規(guī)律。采用洪峰面積相關法時，由于最大洪峰跟所處流域的降雨、以及控制流域下墊面的產匯流特性等有著密切關系，而該公式相關參數(shù)較為單一，故計算所得結果較小，使得洪峰面積相關法缺乏可靠性；而綜合參數(shù)法又具有一定的區(qū)域概括性，缺乏針對性。對于特小流域暴雨洪水，無論是暴雨的時空分布或流域匯流特性，推理公式更能適應其概化條件。因此結合原設計和歷史洪水綜合分析，采用推理公式法計算壩址處各頻率洪峰流量成果是最為合理的方式，也是在日常水文計算中最常采用的一種計算方法。

5 結語

篇8

關鍵詞： 清水池 調節(jié)容積 二級泵站 用水量

清水池是給水排水系統(tǒng)中主要的水量調節(jié)構筑物之一，其調節(jié)的是水廠處理水量與二級泵站供水量之差，清水池的有效容積包括四部分：調節(jié)容積、消防貯水量、水廠自用水量（主要用于水廠沖洗濾池和沉淀池排泥等生產用水）、安全儲量。按照《室外給水設計規(guī)范》7.5.1規(guī)定：凈水廠清水池的有效容積，當管網(wǎng)無調節(jié)構筑物時，在缺乏資料情況下，可按水廠最高日設計水量的10%～20%確定。當有詳細的產水和用水資料時，清水池調節(jié)容積的計算方法主要有：流量累加法、最大連續(xù)時法、相交面積法，不同的計算方法計算結果稍有不同。而每種方法根據(jù)管網(wǎng)中是否有水量調節(jié)構筑物又分為兩種情況。

以某城鎮(zhèn)24小時用水量為例，已知該城鎮(zhèn)水廠最高總用水量為111600m3/d，每小時用水量如表1所示：

一、流量累加法

根據(jù)已知條件，最高日平均時用水量為111600÷24=4650m3/h。

情況一，管網(wǎng)中無水量調節(jié)構筑物時，二級泵站的每小時供水量等于用戶用水量，假設從0點開始，清水池中的調節(jié)水量為0，到0—1時段末，清水池中的水量增加至4650-1900=2750m3，到1—2時段末，清水池中的水量為：2750+（4650-1800）=5600m3，以此類推，0—24時各時段末清水池中調節(jié)水量情況為：2750、5600、8550、11500、14300、17100、18550、18100、17150、17600、16050、14500、11250、9200、7450、5600、3550、1100、-3250、-7200、-7750、-5300、-2650、0。因此，清水池調節(jié)水量為18550-（-7750）=26300m3。

情況二，管網(wǎng)中有水量調節(jié)構筑物時，二級泵站可分級供水，假設二級泵站的供水曲線如圖1中（2）線所示，即一級供水量為2020m3/h，二級供水量為6528.6m3/h。

注：（1）線為用水量變化曲線，（2）線為二級泵站分級供水曲線，（3）線為平均時用水量曲線。

清水池從0時—24時每時段末的調節(jié)水量為：2630、5260、7890、10520、13150、15780、18410、16532、14654、12775、10896、9018、7140、5261、3383、1504、-375、-2253、-4132、-6011、-7890、-5260、-2630、0。因此，清水池調節(jié)水量為18410-（-7890）=26300m3。

二、最大連續(xù)時法

所謂最大連續(xù)時法，是指找到清水池中進水量大于出水量的最大連續(xù)時間段，將該時段內流量疊加，即為清水池調節(jié)容積。

情況一，管網(wǎng)中無水量調節(jié)構筑物時，以表1數(shù)據(jù)為例，最大連續(xù)時段為21時至次日凌晨7時，所以清水池調節(jié)容積為：

（4650-1900）+（4650-1800）+（4650-1700）+（4650-1700）+（4650-1800）+（4650-1900）+（4650-3200）+（4650-2200）+（4650-2000）+（4650-2000）=26300m3。

情況二，管網(wǎng)中有水量調節(jié)構筑物時，二級泵站按照圖1中（2）線運行，最大連續(xù)時段為21時至次日凌晨7時，所以清水池調節(jié)容積為：

（4650-2020）×10=26300m3。

三、相交面積法

所謂相交面積法，是根據(jù)用水量變化曲線，將平均時用水量曲線高于每小時用水曲線的部分面積和作為清水池調節(jié)容積。

情況一，管網(wǎng)中無水量調節(jié)構筑物時，以表1數(shù)據(jù)為例，清水池調節(jié)容積為圖1中（3）線高于（1）所包含面積，或（3）線低于（1）所包含面積，即：

清水池調節(jié)容積=（4650-1900）+（4650-1800）+（4650-1700）+（4650-1700）+（4650-1800）+（4650-1900）+（4650-3200）+（4650-2200）+（4650-2000）+（4650-2000）+（4650-4200）=26750m3。

情況二，當管網(wǎng)中無水量調節(jié)構筑物時，清水池調節(jié)容積為圖1中（2）線與（3）線包圍的面積，即清水池調節(jié)容積為：（4650-2020）×10=26300m3。

四、結果分析

1.從計算的難易程度上看，相交面積法與最大連續(xù)時法優(yōu)于流量累加法；

2.從計算結果看，相交面積法計算結果略大于其他方法，其原因是在計算過程中僅僅考慮了流量的增加項，沒有考慮流量的連續(xù)性變化。

3.從計算原理上看，流量累加法和最大連續(xù)時法更符合流量調節(jié)基本原理。

由此可見，計算清水池調節(jié)容積的方法優(yōu)先選擇最大連續(xù)時法。

參考文獻：

[1]嚴煦世，范瑾初主編.給水工程（第四版）.中國建筑工業(yè)出版社，1999.12，16-18.

[2]嚴煦世，劉遂慶主編.給水排水管網(wǎng)系統(tǒng)（第二版）.中國建筑工業(yè)出版社，2008.8，118-122.

篇9

(一)進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定:

1､每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)/(1-消費稅稅率)。其中，關稅完稅價格和關稅為每標準條的關稅完稅價格和關稅稅額;消費稅定額稅率為每標準條(200支)0.6元(依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成);消費上稅率固定為30%。

2､每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格≥50元人民幣的，適用稅率為45%;每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格

(二)依據(jù)上述確定的消費稅適用比例稅率，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應納消費稅稅額:

1､進口卷煙消費稅組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)。

2､應納稅額的計算與上述一般公式相同，應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。其中，消費稅定額稅=海關核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率，消費稅定額稅率與國內相同，每標準箱為(50000支)150元。

從以上的計算方法可以看出，根據(jù)《通知》的規(guī)定，進口卷煙應納消費稅的從價組價公式中包含了從量計價消費稅，其計算方法比較復雜，我們可以采用以下相對簡化的步驟對進口卷煙應納消費稅進行計算。

第一步:計算每標準條卷煙(200支)的價格

每標準條卷煙(200支)的價格=(每標準條完稅價+每標準條關稅+0.6)/(1-30%)①

第二步:判斷并計算

(1)若①式≥50，則有:進口卷煙應納消費稅=[關稅完稅價格+關稅+數(shù)量(箱)×150]/(1-45%)×45%+數(shù)量(箱)×150

(2)若①式

下面，舉兩個例題對這種計算方法加以說明:

例1:某卷煙廠(一般納稅人)進口卷煙100箱(每箱50000支)，關稅完稅價格為80000元，關稅稅率50%，求卷煙廠進口卷煙應該繳納的消費稅。

第一步:計算每標準條卷煙(200支)的價格

每標準條卷煙(200支)的價格

=(80000÷100×200/5000+80000

÷100×200/5000×50%+0.6)÷(1-30%)=69.43(元) ①

第二步:判斷并計算

①式>50，則進口卷煙應納消費稅

=(80000+80000×50%+100×150)÷(1-45%)×45%+100×150

=113181.82(元)

例2:將例1中的關稅完稅價格改為40000元，其他條件不變。

第一步:計算每標準條卷煙(200支)的價格

每標準條卷煙(200支)的價格

=(40000÷100×200/5000+40000

÷100×200/5000×50%+0.6)÷(1-30%)=35.14(元) ①

第二步:判斷并計算

①式

篇10

【關鍵詞】所得稅會計;會計信息質量;實證研究

一、引言

根據(jù)1994年財政部下發(fā)的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》和2001年實施的《企業(yè)會計制度》,我國企業(yè)所得稅會計核算方法可以在應付稅款法和納稅影響會計法之間選擇。其中,納稅影響會計法又分為遞延法和債務法(利潤表債務法)。在會計實務中,絕大部分企業(yè)采用的是簡單易行的應付稅款法。據(jù)筆者統(tǒng)計,即使是會計核算水平較高的上市公司,在年報中明確披露采用納稅影響會計法的滬深A股上市公司2005年也只有33家,2006年只有43家。

2006年我國頒布了38項企業(yè)具體會計準則。其中,《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》(后文簡稱CAS18)規(guī)定,我國企業(yè)所得稅會計核算方法徹底摒棄了應付稅款法以及納稅影響會計法的遞延法和債務法(利潤表債務法),只能采用與《國際會計準則第12號——所得稅》一致的資產負債表債務法。

在我國企業(yè)普遍采用應付稅款法的情況下,CAS18直接與國際會計準則接軌,采用了此前我國從未采用過的全新的資產負債表債務法。可以說,CAS18是我國頒布的全部38項具體會計準則中與原制度規(guī)定變化最大的一項,其實施效果直接關系到整個會計準則體系的實施效果。CAS18已于2007年起在我國上市公司施行,本文擬以我國A股上市公司年報數(shù)據(jù)為依據(jù),實證檢驗CAS18實施前后不同所得稅會計核算方法所提供的所得稅會計信息質量變化情況,為檢驗CAS18的實施效果提供實證依據(jù)。

二、所得稅會計核算方法及其信息質量的衡量

所得稅會計是為了調整會計利潤和納稅所得之間的差異而產生的,因此,所得稅會計的基本目標是真實反映會計利潤和納稅所得之間的差異,正確確認、計量所得稅費用與所得稅負債——應納所得稅。所得稅費用是根據(jù)會計準則計算的、企業(yè)當期創(chuàng)造的收益所應負擔的所得稅金額。所得稅負債(應交所得稅)是根據(jù)稅法的規(guī)定,按照適用稅率和規(guī)定的稅基(即應稅收益)計算的企業(yè)當期對政府的納稅責任。由于會計準則與稅法規(guī)定不一致,按會計準則確定的所得稅費用和根據(jù)稅法規(guī)定確定的所得稅負債(應交所得稅)通常會存在差異。

會計上對費用有兩種處理基礎,一是收付實現(xiàn)制;二是權責發(fā)生制。所得稅費用作為企業(yè)的一項費用,對于會計與稅法之間差異的不同處理方法,也相應產生了兩類不同的所得稅會計核算方法:應付稅款法和納稅影響會計法。

應付稅款法是類似于收付實現(xiàn)制的一種方法,是指企業(yè)不確認會計與稅法之間的暫時性差異(時間性差異)對所得稅的影響金額,按照當期計算的應交所得稅確認當期所得稅費用的方法。在這種方法下,當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。

納稅影響會計法則是類似于權責發(fā)生制的一種方法,是指企業(yè)確認會計與稅法之間的暫時性差異(時間性差異)對所得稅的影響金額,按照當期應交所得稅和暫時性差異(時間性差異)對所得稅影響金額的合計,確認當期所得稅費用的方法。在此種方法下,暫時性差異(時間性差異)對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法的企業(yè),原會計制度允許選擇采用遞延法或者債務法(利潤表債務法)進行核算。在所得稅稅率不變的情況下,無論是采用遞延法還是利潤表債務法核算,其結果都相同;但在所得稅稅率發(fā)生變化或開征新稅時,采用債務法核算的需要對遞延稅款的賬面余額進行調整,并影響調整當期的所得稅費用,而遞延法無需作此調整。

可見,無論采用應付稅款法還是納稅影響會計法進行所得稅會計核算,按稅法計算的應交所得稅均相同,但確認的所得稅費用則不一定等于應交所得稅。例如,在計提減值準備時,按納稅影響會計法核算的所得稅費用低于按應付稅款法確定的所得稅費用;在轉銷減值準備時,按納稅影響會計法核算的所得稅費用低于按應付稅款法確定的所得稅費用。

筆者認為,高質量的所得稅會計信息應該能實現(xiàn)所得稅會計的基本目標,即能真實反映會計利潤和納稅所得之間的差異,正確確認、計量所得稅費用與所得稅負債,使得確認的所得稅費用與會計利潤更相關,而不是與所得稅負債(應交所得稅)更相關。因此,本文以所得稅費用與會計利潤的相關性作為衡量所得稅會計信息的替代指標。

三、研究設計

(一)樣本選擇

為便于比較分析,本文選擇CAS18實施前三年的2004～2006年及實施后第一年的2007年共4年全部A股上市公司為樣本。由于應付稅款法不會產生遞延稅款,本文以年末是否存在遞延稅款(遞延稅款借項或遞延稅款貸項)余額為標準,將全部樣本劃分為無遞延稅款的公司和有遞延稅款的公司,分別代表采用應付稅款法和納稅影響會計法進行所得稅會計核算方法的公司兩個子樣本。

由于我國新會計準則于2006年2月已經頒布,部分上市公司有可能趕在2007年新準則實施前通過大量的有針對性的調整事項進行盈余管理(林鐘高,鄭軍,2008),為避免這一現(xiàn)象對于2006、2007年的樣本數(shù)據(jù)則仍以2005年的樣本劃分標準同樣分為原采用的應付稅款法和納稅影響會計法的兩類公司樣本①。

由于我國所得稅優(yōu)惠政策繁多,母子公司之間所得稅稅率差異較大,為避免合并報表合并因素的影響,本文的研究數(shù)據(jù)以母公司數(shù)據(jù)為準,同時剔除了所得稅費用≤0的公司。所有研究數(shù)據(jù)取自Wind金融資訊數(shù)據(jù)庫或巨潮資訊網(wǎng),數(shù)據(jù)處理軟件為Excel2003以及SPSSStatistics。

(二)研究假設

從國內外所得稅會計核算方法的演變發(fā)展過程來看,應付稅款法是不符合會計核算原則,并已被日漸淘汰的方法,與納稅影響會計法相比,其核算的所得稅會計信息質量最低,即該法確認的所得稅費用與會計利潤的相關性最低。DavidA.Guenthera,EdwardL.Maydew,SarahE.Nutter(1997)的研究成果也表明,美國公司在所得稅會計核算方法轉換以前,由于很少涉及稅收目的和財務目標的權衡,會計賬面利潤與應稅收益之間的關系很微弱;在強制轉換核算方法后,由于需要在稅收與財務報告的目標兩者之間更多地權衡,會計利潤和應稅收益顯示出較強的關聯(lián)性,因此,本文提出第一個研究假設:

H1:CAS18實施前,納稅影響會計法公司的所得稅會計信息質量要高于應付稅款法公司,即納稅影響會計法公司提供的所得稅費用與會計利潤的相關性高于應付稅款法公司。

CAS18要求采用資產負債表債務法,是從資產負債觀出發(fā),認為每一項交易或事項發(fā)生后,應首先關注其對資產、負債的影響,然后再根據(jù)資產、負債的變化來確認收益(或損失)。因此,該法確認所得稅費用采用倒擠的方式,即從資產或負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異產生的本質出發(fā),分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債表的影響。首先確定資產負債表上期末遞延所得稅資產(負債);然后,倒擠出利潤表項目當期所得稅費用。與原制度規(guī)定的納稅影響會計法下的遞延法及利潤表債務法相比,資產負債表債務法雖也屬納稅影響會計法,但反映的會計利潤與應稅收益之間的差異更全面,提供的遞延所得稅信息更符合資產、負債的定義。因此,作為CAS18和國際會計準則規(guī)定的唯一所得稅會計核算方法,其所提供的所得稅會計信息質量理論上來說也是最高的,即其所確認的所得稅費用與會計利潤的相關性最高。為此,本文提出第二個假設:

H2:CAS18實施后,資產負債表債務法所提供的所得稅會計信息質量高于CAS18實施前應付稅款法和納稅影響會計法提供的所得稅會計信息質量,即CAS18實施后,上市公司的所得稅費用比會計利潤的相關性更高。

(三)研究方法及模型與變量設計

本文采用相關性分析以及多元線性回歸分析方法,利用SPSS統(tǒng)計分析軟件進行統(tǒng)計分析。由于所得稅費用與會計利潤和所得稅稅率相關,本文建立的多元線性回歸模型如下:

Tax=α+β1EBT+β2TR+ε

其中,Tax為因變量,表示所得稅費用;EBT為自變量;表示稅前利潤總額;TR為控制變量,表示所得稅稅率;α為常數(shù)項;β1和β2為回歸系數(shù);ε為誤差項。

四、實證結果與分析

(一)線性回歸分析

首先將2004～2007年的全部樣本數(shù)據(jù)逐年進行回歸分析,結果如表1。

由表1可見,2007年模型的相關系數(shù)R、判別系數(shù)R方以及調整的R方均比其他年份為高,并且各年利潤總額的回歸系數(shù)的顯著性水平均在1%的水平通過顯著性檢驗,說明利潤總額與所得稅費用的相關性均較高。尤其是2007年的相關系數(shù)為最高,說明2007年實施CAS18以后,所得稅會計信息質量總體上有所提高,驗證了假設二。

為了詳細了解不同所得稅核算方法下所得稅會計信息質量的變化情況,再將各年的樣本數(shù)據(jù)以遞延稅款是否有余額為標準劃分兩個子樣本,無余額的代表原采用應付稅款法進行所得稅會計核算的公司,有余額的代表原采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算的公司(2006、2007年則以2005年是否具有遞延稅款余額進行劃分),分別對兩個子樣本按前述模型進行回歸分析,結果分別如表2、表3所示。

由表2可見,原采用應付稅款法進行所得稅會計核算的公司,2007年模型的相關系數(shù)R、判別系數(shù)R方以及調整的R方均比其他年份為高,并且各年利潤總額的回歸系數(shù)的顯著性水平均在1%的水平通過顯著性檢驗,說明CAS18實施后,所得稅費用與利潤總額的相關性均有所提高,CAS18的實施,確實達到了預期的提高所得稅費用與會計利潤相關性的效果,驗證了假設二。

由表3可見,原采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算的公司,2007年模型的相關系數(shù)R、判別系數(shù)R方以及調整的R方也均比其他年份為高,并且各年利潤總額的回歸系數(shù)的顯著性水平也均在1%的水平通過顯著性檢驗,說明CAS18實施后,所得稅費用與利潤總額的相關性也均有所提高,說明CAS18的實施確實達到了預期的提高所得稅費用與會計利潤相關性的效果,驗證了假設二。

由表2與表3對比來看,CAS18實施前的2004和2005年,納稅影響會計法公司的模型的相關系數(shù)R、判別系數(shù)R方以及調整的R方以及利潤總額的回歸系數(shù)均高于應付稅款法公司,說明納稅影響會計法所提供的所得稅會計信息質量確實高于應付稅款法,基本驗證了假設一。但2006年的樣本回歸結果明顯異常,可能與2006年屬新舊準則過渡期有關。

(二)相關性分析

為了進一步比較應付稅款法和納稅影響會計兩類公司之間的所得稅會計信息差異,再以年末所得稅稅率為控制變量,分別對兩類樣本進行所得稅費用與利潤總額的偏相關分析,結果如表4所示。

由表4可見,在CAS18實施前舊準則時期的2004、2005年,納稅影響會計法樣本組的相關系數(shù)高于應付稅款法樣本組,說明納稅影響會計法核算的所得稅費用與會計利潤的相關性高于應付稅款法,支持假設一。新準則開始實施的2007年,無論是原采用應付稅款法還是采用納稅影響會計法的公司,變更采用資產負債表債務法后,其所得稅費用與利潤總額的相關性均有明顯的提高,說明CAS18的實施確實提高了所得稅會計信息質量。與此同時,從2007年兩組樣本的結果來看,原采用應付稅款法的公司強制變更為資產負債表債務法后,其所得稅費用與利潤總額的相關性要高于此前采用應付稅款法的公司,說明CAS18的實施對原采用應付稅款法的公司的影響更大。

嚴格來說,屬于新舊準則過渡期的2006年仍屬于采用舊準則的時期,理論上與2004、2005年一樣,仍然應該采用應付稅款法或者納稅影響會計法的遞延法或利潤表債務法,其所得稅會計信息質量水平應該與2004、2005年水平相差不大才合乎情理。但從表4可以看出,2006年采用應付稅款法的樣本組的所得稅費用與利潤總額的相關系數(shù)0.950,明顯高于2004、2005年的水平。究其原因,正如林鐘高、鄭軍(2008)所述,部分上市公司將會趕在2007年新準則實施前通過大量有針對性的調整事項進行盈余管理。事實上,從遞延稅款余額來看,2006年確實也出現(xiàn)了異常。本文所選的2006年樣本組1069家上市公司中,年末有遞延稅款余額的有1009家,占94.39%,而2005年這一比例僅為16.13%,2004年僅為14.05%。

五、結論與探討

本文以我國滬深A股上市公司2004～2007年的年報數(shù)據(jù)為依據(jù),實證分析了不同所得稅會計核算方法所提供的所得稅會計信息質量,結果符合理論預期:在以所得稅費用與會計利潤的相關性為所得稅會計信息質量的替代指標的情況下,CAS18實施前,應付稅款法提供的所得稅會計信息質量低于納稅影響會計法;CAS18實施后,無論是原采用應付法的公司還是采用納稅法的公司,其所得稅費用與會計利潤的相關系數(shù)均有所提高,說明CAS18的實施確實提高了所得稅會計信息的質量。特別是對于原采用應付稅款法的公司來說,CAS18的實施效果更為明顯。本文的研究結論支持CAS18采用的資產負債表債務法優(yōu)于原企業(yè)會計制度規(guī)定的納稅影響會計法,納稅影響會計法優(yōu)于應付稅款法。

需要說明的是,本文僅從所得稅費用與會計利潤相關性的角度分析了不同所得稅會計核算方法對所得稅會計信息質量的影響,而所得稅會計信息質量并不僅僅體現(xiàn)所得稅費用與會計利潤的相關性,還體現(xiàn)在會計收益與應稅收益的正確揭示以及遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的準確計量等諸多方面,后續(xù)研究可以從更多角度進行分析。

【主要參考文獻】

[1]林鐘高,鄭軍.新會計準則預期實施的經濟后果研究[J].現(xiàn)代財經,2008(4).