導(dǎo)語：如何才能寫好一篇所得稅法規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、稅前扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)

(一)工資薪金支出　舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額為人均每月1600元，而對(duì)外資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度。新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。明確工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

新稅法還規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員和安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的可以加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。

(二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)　舊稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14％、2％、1.5％計(jì)算扣除。新稅法繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，只是將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。同時(shí)加大了職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，將職工教育經(jīng)費(fèi)由工資總額的1.5％調(diào)整至2.5％，意在鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入。

(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)　舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5％；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3％?；蛘呷陿I(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10％；超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(四)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)　舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出的稅前扣除，是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，具體扣除比率為銷售收入的2％或8％，在限額以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不得超過銷貨收入的5‰范圍，可據(jù)實(shí)扣除，超出5‰部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。新稅法規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(五)公益性捐贈(zèng)支出　舊稅法中公益性捐贈(zèng)支出采取比例內(nèi)扣除的辦法，一般企業(yè)為應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)，金融、保險(xiǎn)企業(yè)為1.5％以內(nèi)，僅有特定公益性捐贈(zèng)支出可按實(shí)際捐贈(zèng)額全額扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)界定公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。還明確規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件。可見計(jì)算扣除的基礎(chǔ)不同，新稅法按“年度利潤(rùn)總額”計(jì)算，而舊稅法按“年度應(yīng)納稅所得額”計(jì)算。

(六)研究開發(fā)費(fèi)用　舊稅法對(duì)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)各項(xiàng)費(fèi)用逐年增長(zhǎng)的，增長(zhǎng)幅度在10％以上(含10％)的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到10％以上的其實(shí)際發(fā)生額50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。

新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。具體是未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。新稅法對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用不再一次性扣除，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的處理一致。加計(jì)扣除的條件有大幅放寬，不再要求逐年增長(zhǎng)10％以上和盈利，未形成無形資產(chǎn)部分是當(dāng)期加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)部分則是分期加計(jì)攤銷。

(七)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金　舊稅法規(guī)定，納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除；為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除；按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。但是納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得扣除。企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

(八)借款費(fèi)用舊稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。納稅人為對(duì)外投資而借人的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利

息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。但非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。新稅法還明確了可以扣除的利息、匯兌損失內(nèi)容，但沒有對(duì)從關(guān)聯(lián)方借款和對(duì)外投資借款的利息如何處理作出規(guī)定。

(九)租賃費(fèi)　舊稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。新稅法規(guī)定，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。但企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得扣除。新稅法增加了內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得扣除的規(guī)定。

二、不得稅前扣除的項(xiàng)目

篇2

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法 解讀 籌劃空間

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法）已于2008年1月1日起正式實(shí)施，實(shí)施細(xì)則已經(jīng)于2007年11月28日公布。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是稅收籌劃必須考慮的問題。

一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)。

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件，通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在。

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵。

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間。如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策。而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮。

雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間?？傮w來看，新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí)，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變。如：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等。如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向，一個(gè)新的籌劃空間必將被打開。

另外，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示，涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng)，這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。通知還規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇不得改變。上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除”。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”這些規(guī)定對(duì)不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響，稅收籌劃的效果是不同的。

新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象，尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí)，這種方法更為有效。新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定，為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間。但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整。

總之，成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術(shù)要求高，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

首先，外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近20年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門，國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加，而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?。尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定，會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過去單一的“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即：依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè)。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要，必須重新審視。

另外，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率，同時(shí)，取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃。目前，我國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排，因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定：中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過10%。也就是說，投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè)，再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略，雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國(guó)家的外匯管制，但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段。大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè)，可以預(yù)見，內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)，開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來越多。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅。此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道。

新企業(yè)所得稅法既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了機(jī)遇，也強(qiáng)化了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。新企業(yè)所得稅法新增了“特別納稅調(diào)整”一章，以法律的形式明確規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理提供了法律依據(jù)。

總之，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，既關(guān)閉了過去稅收籌劃的部分途徑，同時(shí)也提供了新的籌劃空間。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研讀稅法及細(xì)則，適時(shí)調(diào)整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.

篇3

Abstract： Starting with the relationship between accounting and tax， this article analyzes the concrete manifestation of the difference between China's enterprise income tax law and accounting standards for small business， and explains the specific reasons， aiming to find the overall idea of coordinating the difference and reduce the tax burden on small firms and national tax cost， so as to promote the sustainable， healthy and rapid development of our national economy， and let small business play their role well in national economy.

關(guān)鍵詞： 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；差異；原因

Key words： accounting standards for small businesses；enterprise income tax law；differences；reasons

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）36-0212-02

0 引言

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2013年1月1日起開始實(shí)施，取代小企業(yè)會(huì)計(jì)原有的規(guī)范法規(guī)——《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，成為現(xiàn)階段小企業(yè)行業(yè)中會(huì)計(jì)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)制度更加完善，并且逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，結(jié)合小企業(yè)的特點(diǎn)，并考慮國(guó)家稅收征管的需求，國(guó)家盡量保持小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在規(guī)定上的一致性。然而，由于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的立法原則及主要服務(wù)對(duì)象的不同，兩者還是存在著一定的差異。

1 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法主要差異

1.1 資產(chǎn)方面的差異 在資產(chǎn)處理方面的差異主要包括有以下幾個(gè)方面：首先，在短期投資收益的確認(rèn)上，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條規(guī)定，在短期投資期間取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，但國(guó)債利息收入、直投、股息或紅利等權(quán)益性收益，稅法規(guī)定為免稅收入，二者構(gòu)成永久性差異，計(jì)算所得稅時(shí)，做納稅調(diào)整。其次，在長(zhǎng)期債券（股權(quán)）投資收益的確認(rèn)上，當(dāng)債券的成本高于或者低于票面利率時(shí)，企業(yè)所得稅法規(guī)定利息收入的金額按照合同的名義利率（債券的票面利率）計(jì)算確認(rèn)，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如果小企業(yè)按照高于或者低于債券面值時(shí)的價(jià)格購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資時(shí)，需要按照投資持有期間逐期分?jǐn)傄鐑r(jià)和折價(jià)，作為投資收益的調(diào)整。另外，在固定資產(chǎn)折舊上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)土地除外，所得稅法規(guī)定未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

1.2 負(fù)債方面的差異 首先，按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，工資支出可以作為負(fù)債，在企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)時(shí)可以扣除，而企業(yè)所得稅法中規(guī)定只有合理的薪金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)才能夠扣除；其次，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)，不按照權(quán)責(zé)發(fā)生，在每個(gè)月和年內(nèi)分?jǐn)偅窃趹?yīng)付利息日確認(rèn)，月末、年末不計(jì)提應(yīng)付利息，并且不確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用；企業(yè)所得稅法在確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制，每月月末計(jì)提應(yīng)付利息，并結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。

1.3 收入方面的差異 其差異在于分類基礎(chǔ)不同，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入進(jìn)行分類時(shí)，是按照收入的穩(wěn)定性和經(jīng)營(yíng)性分類以反映小企業(yè)盈利的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，而企業(yè)所得稅法是按照收入的來源分類從而體現(xiàn)稅收政策的待遇不同，因此兩者出現(xiàn)了交叉或分離的現(xiàn)象，致使兩者中存在著差異。另外，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的在建工程在未完成時(shí)，在試運(yùn)行的過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或收入沖減在建工程成本，不確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，不計(jì)算利潤(rùn)總額；而企業(yè)所得稅法對(duì)收入的定義是企業(yè)通過貨幣或者非貨幣形式取得的，所以在此過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品、副產(chǎn)品和收入直接確認(rèn)為收入，并且計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

1.4 費(fèi)用方面的差異 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在費(fèi)用上主要差異表現(xiàn)在扣除的金額和標(biāo)準(zhǔn)上。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中費(fèi)用的確認(rèn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的，本期的支出基本上在月末作為費(fèi)用全額據(jù)實(shí)扣除，而企業(yè)所得稅法中對(duì)于某些支出規(guī)定了一定的上限，在進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算中，當(dāng)本期發(fā)生的費(fèi)用支出超過了企業(yè)所得稅法規(guī)定的這些費(fèi)用的上限時(shí)，就必須做納稅調(diào)整，確定最終的應(yīng)納稅所得額。

1.5 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的差異 二者主要是營(yíng)業(yè)外支出的差異。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收的損失等作為營(yíng)業(yè)外支出，在計(jì)算利潤(rùn)總額作為減項(xiàng)扣除；而企業(yè)所得稅規(guī)定與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的營(yíng)業(yè)外支出不得稅前扣除。

篇4

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)制度;企業(yè)所得稅制度;協(xié)調(diào)

一、新準(zhǔn)則與所得稅制度差異的原因

(一)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,稅收決定會(huì)計(jì),即“計(jì)劃決定財(cái)政,財(cái)政決定財(cái)務(wù),財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”。會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收入以及費(fèi)用等要素的確認(rèn)和計(jì)量方面基本相同。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,政府主要通過市場(chǎng)手段,必要時(shí)輔之以計(jì)劃手段來實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會(huì)計(jì)的目標(biāo)發(fā)生了變化,即如實(shí)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果,并及時(shí)向信息使用者提供決策有用的信息。稅收的目標(biāo)仍是為了規(guī)范稅收分配秩序,保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并且稅收作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)費(fèi)用,與企業(yè)的收益存在此消彼漲的關(guān)系。為了實(shí)現(xiàn)各自的目標(biāo),會(huì)計(jì)和稅收朝著不同方向發(fā)展,導(dǎo)致二者產(chǎn)生差異。

(二)二者的指導(dǎo)思想不同

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本制定。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的是為了提供對(duì)投資決策有用的信息。面對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)從眾多的處理方法中選擇一種最能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為會(huì)計(jì)人員發(fā)揮職業(yè)判斷留下了很大的空間。企業(yè)所得稅法的制定是為了防止稅款流失,保證國(guó)家稅收及時(shí)足額上繳。為了達(dá)到這一目的,企業(yè)所得稅法對(duì)納稅事項(xiàng)從納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅金額以及納稅方式進(jìn)行了明確而具體的規(guī)定。

(三)會(huì)計(jì)與稅法遵循原則不同

會(huì)計(jì)與稅法遵循不同的原則,會(huì)計(jì)重視謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用,稅法突出強(qiáng)調(diào)確定性原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合原則。因此,會(huì)計(jì)對(duì)于收入的確認(rèn)側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn),對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)很大程度依靠會(huì)計(jì)人員主觀估計(jì);稅法對(duì)收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn),成本費(fèi)用稅前扣除必須有明確的法律依據(jù),不能估計(jì)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,這些原則的運(yùn)用呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn),使會(huì)計(jì)與稅法差異出現(xiàn)了若干新變化。例如:會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化挑戰(zhàn)稅法歷史成本基本準(zhǔn)則規(guī)定,會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化同稅法歷史成本之間的矛盾,將擴(kuò)大會(huì)計(jì)與稅法的差異。

二、新準(zhǔn)則與所得稅制度差異的具體體現(xiàn)

(一)固定資產(chǎn)方面的差異

(1)固定資產(chǎn)初始計(jì)量差異分析

資產(chǎn)初始計(jì)量是指取得資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)其入賬價(jià)值。企業(yè)購(gòu)買、自行建造取得的資產(chǎn),其入賬價(jià)值會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法產(chǎn)生的差異主要表現(xiàn)在企業(yè)借款購(gòu)建存貨上。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,借款費(fèi)用在符合資本化條件儼,可以資本化,計(jì)入存貨成本;而企業(yè)所得稅法僅規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用符合條件可以資本化。企業(yè)所得稅法允許借款費(fèi)用資本化的范圍比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要窄。對(duì)于企業(yè)制造的用于對(duì)外銷售的大型機(jī)械設(shè)備,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在符合條件下可以將借款費(fèi)用資本化,而所得稅法不允許將借款費(fèi)用資本化。在這種情況下,企業(yè)借款購(gòu)建存貨的入賬價(jià)值,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法產(chǎn)生了差異。

(2)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方面的差異

①折舊范圍。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其它固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅法規(guī)定,下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)。

②折舊方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)所得稅法規(guī)定:固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。在所得稅優(yōu)惠條款中,規(guī)定固定資產(chǎn)滿足一定條件,才可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

(二)無形資產(chǎn)攤銷差異分析

(1)無形資產(chǎn)攤銷方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,可以選擇直線法、生產(chǎn)總量法,也可以選擇加速攤銷法;企業(yè)所得稅法規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷方法只能選擇直線法。

(2)無形資產(chǎn)攤銷年限。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽內(nèi),采用合理的攤銷方法進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。所得稅法規(guī)定:無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年;作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

(三)收入確認(rèn)的差異

(1)收入口徑差異分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的口徑大致存在兩個(gè)層面上的差異:第一層面是收入含義上的差別,會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同收入四類。企業(yè)所得稅法未對(duì)應(yīng)稅收入有明確的定義,只是籠統(tǒng)規(guī)定企業(yè)以“貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”,為收入總額。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐款收入以及其他收入九類。第二層面是銷售額的差別,會(huì)計(jì)上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)取得的價(jià)款,不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng),而企業(yè)所得稅法的應(yīng)稅銷售額一般包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用兩部分,其中價(jià)外費(fèi)用包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。從總的方面看,稅法中收入的含義要寬于會(huì)計(jì)收入。

(2)收入確認(rèn)差異分析

收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)以下基本原則:收入的金額能夠可靠計(jì)量;相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)同時(shí)強(qiáng)調(diào):企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制。企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù),同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證時(shí),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。并結(jié)合具體的結(jié)算方式進(jìn)一步規(guī)定了應(yīng)稅收入確認(rèn)的時(shí)間,如直接收款方式銷售貨物,無論貨物是否發(fā)出,收入確認(rèn)的時(shí)間均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天。因此,“收到貨款”、“發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)”、“開具發(fā)票”等形式化的條件或手續(xù)成了確認(rèn)銷售成立的關(guān)鍵。

(四)成本費(fèi)用類差異

(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可全部扣除而企業(yè)所得稅法僅允許部分扣除

例如:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出,國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提,國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況,合理預(yù)計(jì)計(jì)提比例。企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出,分別在不超過工資薪金總額的14%、2%和2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除。同時(shí)規(guī)定,職工教育經(jīng)費(fèi)支出,超過允許扣除部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)營(yíng)拔繳專用收據(jù)》才可以在稅前扣除。

(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可扣除而企業(yè)所得稅法可以加計(jì)扣除

例如:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出,符合資本化條件的才能資本化,不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,應(yīng)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法未區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

三、新準(zhǔn)則與所得稅制度差異的協(xié)調(diào)

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法管理層的合作和配合

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制訂分別屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局,由于這兩個(gè)政府部門的具體目標(biāo)不同,各自制訂的政策法規(guī)難避免不會(huì)出現(xiàn)沖突,但兩個(gè)部門的根本目標(biāo)是一致的,這就決定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的一些暫時(shí)性差異可以通過二者的溝通來協(xié)調(diào)。在制度層面加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合,可以設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),不論在法規(guī)出臺(tái)前還是執(zhí)行過程中都加強(qiáng)聯(lián)系,有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào),同時(shí)也是加強(qiáng)反避稅立法建設(shè),完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的重要途徑。

(二)會(huì)計(jì)與所得稅二者信息實(shí)現(xiàn)互助

目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少,披露不足,不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面發(fā)生困難,而且由于納稅申報(bào)表的不公開性,使得股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息,更無法理解會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。為了增加涉稅信息披露,從兩個(gè)方面入手:一是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第四條中補(bǔ)充規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)不僅有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策,而且有利于政府宏觀管理目標(biāo)(包括稅收收入及時(shí)足額征繳)的實(shí)現(xiàn),明確指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括政府稅務(wù)部門;二是在基本準(zhǔn)則重視會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收支持原則的指引下,相應(yīng)的在相關(guān)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款,或者制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第x號(hào)―涉稅交易事項(xiàng)的信息披露規(guī)則》,以確保會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收的支持。

(三)所得稅法應(yīng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏

納稅調(diào)整在很大程度上是為了保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅的制定應(yīng)盡可能地減少對(duì)市場(chǎng)行為主體的扭曲作用,應(yīng)盡量發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)作用,納稅調(diào)整事項(xiàng)的繁簡(jiǎn)反映了市場(chǎng)行為主體活動(dòng)受扭曲的強(qiáng)弱。國(guó)家與企業(yè)在市場(chǎng)中處于不平等地位,通過所得稅法賦予稅收管理機(jī)關(guān)納稅調(diào)整權(quán)力防止稅款流失固然保證了財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn),但往往加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān),阻礙了企業(yè)的發(fā)展,最終不利于稅收收入的實(shí)現(xiàn)。盡量減少納稅調(diào)整項(xiàng)目,使所得稅征稅對(duì)象真正建立在企業(yè)純收益的基礎(chǔ)上,企業(yè)所得稅收入暫時(shí)會(huì)減少,但企業(yè)會(huì)擴(kuò)大投資,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,培植新的稅源,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看為財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)提供更堅(jiān)實(shí)地保障,實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與稅收收入增長(zhǎng)的雙贏。

參考文獻(xiàn):

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[2]王琦,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響,金融經(jīng)濟(jì),2009年第2期

篇5

中小企業(yè)的定義有廣義和狹義之分。廣義的中小企業(yè)， 一般是指除國(guó)家確認(rèn)為大型企業(yè)之外的所有企業(yè)， 狹義的中小企業(yè)則不包括微型企業(yè)， 通常認(rèn)為微型企業(yè)是指雇員人數(shù)在8人以下的具有法人資格的企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及在工商登記注冊(cè)的個(gè)人或家庭經(jīng)濟(jì)組織等。根據(jù)舊的企業(yè)所得稅法，對(duì)中小企業(yè)的規(guī)定：年應(yīng)納稅所得額在3萬-10萬元和3萬元以下的，分別按27％和18％的優(yōu)惠稅率征收。新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。在這些標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)，過去的規(guī)定是10萬元，超過10萬元就要按33％繳納企業(yè)所得稅；新規(guī)定提高到30萬元，30萬元以內(nèi)按20％的稅率計(jì)稅，超過30萬元才按25％稅率繳納企業(yè)所得稅。本文為了研究新稅法的方便，將中小企業(yè)定義為同稅法上對(duì)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，即年度應(yīng)納稅所得額30萬元。

二、稅率變化對(duì)中小企業(yè)的影響以及影響程度

舊企業(yè)所得稅的名義稅率是33％。對(duì)中小企業(yè)還另外規(guī)定：年應(yīng)納稅所得額在3萬-10萬元和3萬元以下的，分別按27％和18％的優(yōu)惠稅率征收。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅率為25%，對(duì)于小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)的稅率降到了20%，而且在新所得稅法的細(xì)則規(guī)定里，對(duì)微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)大大放寬了。過去規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是10萬元，超過了10萬元就要按33%繳納企業(yè)所得稅；新稅法將標(biāo)準(zhǔn)提高到30萬元，30萬元以內(nèi)按20%的稅率計(jì)稅，超過30萬元才按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，也就是說更多的企業(yè)符合了“小型微利企業(yè)”的條件。在這些標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。我們列個(gè)表格來說明一下稅率變化對(duì)企業(yè)的影響程度。

從表1可以看出稅率變化對(duì)中小企業(yè)影響較大，特別是原年應(yīng)納稅所得額在10萬―30萬之間的企業(yè)。原適用稅率為33％的企業(yè)由于稅率下調(diào)稅負(fù)有較大幅度的降低，其稅后利潤(rùn)和可供分配的利潤(rùn)將顯著提升，有利于增強(qiáng)企業(yè)的積累能力，從而刺激投資，擴(kuò)大再生產(chǎn)。年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的小型微利企業(yè)，其稅負(fù)略有所上升，這正刺激這類小型微利企業(yè)盡己所能地促進(jìn)生產(chǎn)、促進(jìn)銷售，起到了激勵(lì)的作用。從發(fā)展的趨勢(shì)看，較之原稅法事實(shí)上的18％、27％和33％三檔全額累進(jìn)稅率，大多數(shù)小型微利企業(yè)的稅負(fù)是下降的。因此，從總體看新企業(yè)所得稅法的稅率規(guī)定是有利中小企業(yè)發(fā)展的，不僅降低了中小企業(yè)的稅負(fù)，還激勵(lì)、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。

舉例：某中小企業(yè)年納稅所得額為20萬，根據(jù)舊企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅6.6萬元，根據(jù)新企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅4萬元，少繳稅2.6萬元。對(duì)該公司來說，少繳的2.6萬稅相當(dāng)于純收入、凈流入。次年，該中小企業(yè)可用這2.6萬元購(gòu)買設(shè)備、勞動(dòng)力，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，從而獲得更多的收入。

三、扣除項(xiàng)目變化對(duì)中小企業(yè)的影響

扣除項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（一）中小企業(yè)涉及到的新、舊企業(yè)所得稅法扣除項(xiàng)目主要的不同之處：

1. 工資支出：舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)只能按照計(jì)稅工資扣除，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除。

2.三費(fèi)：原稅法中三費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為計(jì)稅工資總額的2％、14％、2.5％，而新稅法規(guī)定為工資、薪金總額的2％、14％、2.5％。

3.公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)：原稅法規(guī)定納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納所得額 3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。新稅法將比例改為年度利潤(rùn)總額的12%。

4.新稅法對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用（“三新”費(fèi)用）加計(jì)扣除、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例等進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。

（1）研發(fā)費(fèi)用（“三新費(fèi)用”）加計(jì)扣除

舊稅法規(guī)定：盈利企業(yè)當(dāng)年“三新”費(fèi)用超過上年實(shí)際發(fā)生額10%以上（含10%）的，除據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，還可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

新稅法規(guī)定：研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（2）新、舊企業(yè)所得稅法中關(guān)于廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定：

①根據(jù)舊稅法，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

②根據(jù)舊稅法，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

③根據(jù)新稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。

5. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的應(yīng)酬費(fèi)用。

新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。

（二）稅收扣除變化對(duì)中小企業(yè)的主要影響分析

從工資薪金、三費(fèi)（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）、公益性救濟(jì)性捐贈(zèng)、三新（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)這些中小企業(yè)可能涉及到的扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，我們可以看出：

1.新稅法對(duì)工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)更合理。在舊的企業(yè)所得稅法下，許多中小企業(yè)很有可能為了方便直接將職工工資定在計(jì)稅工資左右，這種“清一色”的處理方法打擊了不少職工的積極性。而在新稅法下工資可以據(jù)實(shí)扣除，沒有什么計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)也會(huì)更客觀的根據(jù)職工的表現(xiàn)、業(yè)績(jī)確定個(gè)人的工資、獎(jiǎng)金，“多勞多得”，有利于企業(yè)形成良好的激勵(lì)機(jī)制。

2.三費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)增加了。雖然新、舊企業(yè)所得稅法中規(guī)定的扣除率都為2％、14％、2.5％，沒有變化。但是原稅法規(guī)定的是“計(jì)稅工資總額”的一定比例，而新稅法規(guī)定為“實(shí)際支付的工資、薪金總額”的一定比例。原稅法規(guī)定的計(jì)稅工資為每人每月1600元，而從目前的工資水平看，大多數(shù)企業(yè)員工的月工資遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出1600元/（月×人）。也就是說，根據(jù)新稅法企業(yè)可扣除的三費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出舊稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

3.公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)明顯放寬了。舊稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)為“年度應(yīng)納所得額3％”，新稅法規(guī)定為“年度利潤(rùn)總額的12%”。不僅從比例上從3%增為12%，而且在扣除的范圍上也加大了。

4.從前面的三新費(fèi)用對(duì)比中，我們可以很直觀地看出“三新費(fèi)用”扣除的條件放寬了。舊稅法規(guī)定只有符合一定的條件才可以加計(jì)扣除三新費(fèi)用，而新稅法根據(jù)實(shí)際用于“三新”的支出加計(jì)扣除；還有，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例也增加了。

新稅法對(duì)企業(yè)的稅前扣除比例做出了統(tǒng)一規(guī)范，原則上對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)真實(shí)合理的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除。統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的費(fèi)用、成本得到實(shí)際的扣除，有利于以實(shí)際凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的稅收公平。

（三）稅收扣除變化對(duì)中小企業(yè)的主要影響程度分析

1.原稅法應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

注：公式中“應(yīng)納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。

2.新稅法應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損

舉例：

2008年某市一中小企業(yè)，實(shí)現(xiàn)不含稅收入80萬元，銷售成本40萬，管理費(fèi)用4萬（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.45萬，技術(shù)開發(fā)費(fèi)2.6萬），銷售費(fèi)用8萬（其中含廣告費(fèi)7.4萬，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)0.6萬），全年實(shí)際支付工資12萬（共5人），實(shí)際提取三費(fèi)2.22萬元。

（1）根據(jù)新稅法計(jì)算：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除=0.45×0.6=0.27萬＜80×5‰=0.4

技術(shù)開發(fā)費(fèi)可扣除=2.6×150%=3.9萬

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可扣除=8萬＜80×15%=12

工資和三費(fèi)可扣除=12+12×（14%+2%+2.5%）=14.22萬

應(yīng)納稅所得額=80-40-（0.27+3.9+0.95）-8-14.22=12.66萬元

應(yīng)納稅額=12.66×0.2=2.532萬元

（2）根據(jù)舊稅法計(jì)算：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除=80×5‰=0.4萬

技術(shù)開發(fā)費(fèi)可扣除=2.6萬

廣告費(fèi)可扣除=80×2%=1.6萬元

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可扣除=80×5‰=0.4萬元

工資和三費(fèi)可扣除=9.6+9.6×（14%+2%+2.5%）=11.376萬

應(yīng)納稅所得額=80-40-（0.4+2.6）-（1.6+0.4）-11.376=23.624萬元

應(yīng)納稅額=23.624×0.33=7.796萬元

從以上的例子，我們可以看出，新、舊稅法對(duì)一家中小企業(yè)納稅金額上的影響。同樣的業(yè)務(wù)，同樣的數(shù)字，在不同的稅法前提下相差如此之大。

四、稅收優(yōu)惠變化對(duì)中小企業(yè)的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠以“區(qū)域優(yōu)惠”為主，而新稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，與原稅法相比較，新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠體系做出了重大調(diào)整。原稅法中，很少有中小企業(yè)可用的稅收優(yōu)惠；而新稅法中只要中小企業(yè)符合政策規(guī)定的條件，即可享受優(yōu)惠。中小企業(yè)可使用的稅收優(yōu)惠：

1.小型微利企業(yè)優(yōu)惠：小型微利企業(yè)的稅率為20%，這是對(duì)中小企業(yè)的特別優(yōu)惠。從前面的分析，我們可以看出不僅從稅率上對(duì)中小企業(yè)有優(yōu)惠，而且有更多的中小企業(yè)受益。

2.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

在原稅法規(guī)定中，高新技術(shù)優(yōu)惠只有在特定地區(qū)才有，現(xiàn)在不受地域限制，只要符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，無論在哪里注冊(cè)經(jīng)營(yíng)，所有小企業(yè)都可以享受到15%的稅收優(yōu)惠，這對(duì)從事電子信息產(chǎn)品制造業(yè)、生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)是一個(gè)利好消息，對(duì)從事高新技術(shù)領(lǐng)域生產(chǎn)、設(shè)計(jì)、服務(wù)的企業(yè)以及創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)、從事節(jié)能環(huán)保、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)林牧漁業(yè)的內(nèi)資企業(yè)也是一個(gè)利好消息。

3.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式，投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），凡符合條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

這條稅收優(yōu)惠雖然不是直接針對(duì)中小企業(yè)規(guī)定的優(yōu)惠政策，但實(shí)際的受惠者卻是中小企業(yè)。中小企業(yè)籌資難的問題，始終是中小企業(yè)發(fā)展壯大的瓶頸問題（張曉青，2008）。該條優(yōu)惠政策的，促使創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)積極向中小高新企業(yè)投資，解決中小企

業(yè)籌資難的問題，從外部幫助中小企業(yè)的發(fā)展。

4.加計(jì)扣除優(yōu)惠：安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。

新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條款適用面更廣了，中小企業(yè)可適用的稅收優(yōu)惠更多了。中小企業(yè)應(yīng)該重視這些稅收優(yōu)惠政策，合理地運(yùn)用起來。

五、中小企業(yè)有必要實(shí)行一定的稅收籌劃

1.中小企業(yè)可以留意自己企業(yè)是否符合稅法所規(guī)定的“小型微利企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)。特別是原應(yīng)納稅所得額在30萬左右的企業(yè)，估計(jì)測(cè)算一下自己企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的應(yīng)納稅所得額是否符合“小型微利企業(yè)”。還可以根據(jù)實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)卦黾友芯块_發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員等。

2.新企業(yè)所得稅法的政策導(dǎo)向的特點(diǎn)非常明顯，比如說照顧中小企業(yè)、重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)、重視研究創(chuàng)新等等。中小企業(yè)還可以根據(jù)自己“船小好調(diào)頭” 的特點(diǎn)，選擇一些國(guó)家扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，如高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林牧漁等。

3.中小企業(yè)還可以盡量選擇符合其他稅收優(yōu)惠條件的項(xiàng)目，比如說購(gòu)買節(jié)能設(shè)備、購(gòu)買公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。

在實(shí)行稅收籌劃的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)充分研究新企業(yè)所得稅，在法律允許的范圍內(nèi)，深入挖掘納稅籌劃空間，選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)做好納稅籌劃。

篇6

一、小企業(yè)企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與分析

為了降低小企業(yè)的納稅調(diào)整成本、能夠更好地適應(yīng)稅務(wù)部門的決策，財(cái)政部門了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這一舉措促進(jìn)了企業(yè)與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)。可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

1.資產(chǎn)核算協(xié)調(diào)小企業(yè)在核算資產(chǎn)的時(shí)候?qū)⒉辉儆?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而使用歷史成本來作為計(jì)量。企業(yè)所得稅法只把握確定性的原則，概不承認(rèn)持有期間的市價(jià)變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)的影響，因此小企業(yè)不再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，也不再因資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)而調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值。而且小企業(yè)為了避免納稅調(diào)整，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理舍棄了之前的權(quán)益法，而使用了成本法。對(duì)于資產(chǎn)折舊方法以及年限進(jìn)行了統(tǒng)一，具體表現(xiàn)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以“竣工”為自建固定資產(chǎn)資本化的截止時(shí)間點(diǎn)，與企業(yè)稅法保持一致，不再以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)對(duì)于合理地確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值，與企業(yè)所得稅法的折舊最低年限保持一致。

2.收入核算的協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅法對(duì)于收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為票據(jù)，而小企業(yè)卻以貨物的手法為核算標(biāo)準(zhǔn)，這樣一來大大減少了報(bào)酬轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)判斷，對(duì)于會(huì)計(jì)的不確定性有了一定縮減，更與企業(yè)所得稅法保持了一致。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于常見的銷售方式也都采用了企業(yè)所得稅法確定的收入時(shí)點(diǎn)，例如在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。在收入計(jì)量方面也與企業(yè)所得稅法保持了統(tǒng)一，即不再按照協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入額而是按照合同或協(xié)議價(jià)款或者已收價(jià)款作為收入確定的標(biāo)準(zhǔn)。

3.費(fèi)用損失的核算協(xié)調(diào)雖說《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法所規(guī)定的費(fèi)用確認(rèn)方法不太一致，但是增強(qiáng)了企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)程度。例如：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于借款費(fèi)用的核算按照借款的本金以及合同利率在應(yīng)付利息日進(jìn)行計(jì)算，而不再按照攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，這與企業(yè)所得稅法同步發(fā)展，相對(duì)的也使納稅調(diào)整內(nèi)容減少了。

4.營(yíng)業(yè)外收入核算的協(xié)調(diào)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中定義營(yíng)業(yè)外收入指的是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外的收入，與投入資本無關(guān)、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)使所有者權(quán)益有所增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入，為了加強(qiáng)所得稅法的協(xié)調(diào)程度，小企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入不但包括外來捐贈(zèng)、補(bǔ)助收益，還包括已作壞賬處理卻又收回的應(yīng)收款，以及外幣兌換收益等都計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法的差異分析

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所涉稅業(yè)務(wù)好多與《企業(yè)所得稅法》的處理方式保持一致，但由于立法目的的不同《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法之間也存在一定差異，主要從時(shí)間性差異和永久性差異兩方面進(jìn)行分析：

1.永久性差異永久性差異指的是企業(yè)所得稅法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在某一會(huì)計(jì)年度中的收益、費(fèi)用、損失的不同，所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異。這樣的差異一旦形成，便無法挽回。首先是收入確認(rèn)上的差異，例如，小企業(yè)購(gòu)買國(guó)債去的的利息收益，或者小企業(yè)在建工程過程的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程所形成的產(chǎn)品等這些雖然小企業(yè)作為收入，但是企業(yè)所得稅法不作為應(yīng)納稅所得額。其次是成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)為成本費(fèi)用，而稅法照常收取所得稅的項(xiàng)目，例如罰款、滯納金、企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損、工資性支出、福利費(fèi)、公益捐贈(zèng)等。

2.時(shí)間性差異分析時(shí)間性差異指的是企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得計(jì)算口徑一致，但在確認(rèn)時(shí)間上卻存在著差異，但是這種差異可以隨著時(shí)間的推移，和當(dāng)期按稅法規(guī)定的調(diào)整而最后與會(huì)計(jì)利潤(rùn)以及納稅所得保持一致。具體表現(xiàn)在：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)為當(dāng)期收益，而企業(yè)所得稅法規(guī)定在后期確認(rèn)的賬務(wù)處理。例如《小企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則》中取得一次性壞本付息的長(zhǎng)期債券投資，會(huì)計(jì)分錄為借記：長(zhǎng)期債券投資-應(yīng)計(jì)利息，貸記：投資收益。而企業(yè)所得稅法的做法是在債券到期時(shí)的利息收入都計(jì)入應(yīng)納稅所得額當(dāng)中，這樣產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性的差異。一些費(fèi)用或損失《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用或損失，而且所得稅法規(guī)定在以后期間才能從企業(yè)所得稅中扣減的，例如廣告費(fèi)。稅法上規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額但按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》卻規(guī)定應(yīng)該在以后期間確認(rèn)收益，例如政府部門的補(bǔ)助。

三、結(jié)語

篇7

[關(guān)鍵詞] 新企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一 深遠(yuǎn)影響

一、新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)“四統(tǒng)一”

1.稅率統(tǒng)一

按照舊的所得稅法的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)適用33%、27%、18%三檔比例稅率；外資企業(yè)適用 33%、24%、15%的稅率。在實(shí)際納稅過程后，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)分別為25%左右和15%左右，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)高出外資企業(yè)近十個(gè)百分點(diǎn)。與舊企業(yè)所得稅制比較，新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，將稅率規(guī)定為：一般企業(yè)適用25%的稅率，小型微利企業(yè)適用20%稅率，高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率。

2.企業(yè)支出扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一

第一，新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除，不在劃分內(nèi)外資企業(yè)的是否以計(jì)稅工資和實(shí)際發(fā)生額作為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)合理的判斷，主要是從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

第二，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除。為了增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，實(shí)施條例對(duì)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)的含義做出了具體界定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第三，新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四，新企業(yè)所得稅法不再詳細(xì)規(guī)定而是簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，只規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

3.稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一

新企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作出了明確和統(tǒng)一的規(guī)定。主要包括幾方面：第一，在農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展中，以扶持為指導(dǎo)思想，采取免征或減征的稅收優(yōu)惠政策。第二，對(duì)企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。第三，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。第四，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

4.稅收征管要求統(tǒng)一

根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)按納稅年度計(jì)算，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

二、新企業(yè)所得稅法實(shí)施的深遠(yuǎn)影響

1.有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)

新的企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)的“四統(tǒng)一”， 消除了差別待遇，降低了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，促進(jìn)了企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變

雖然原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅都制定了一些鼓勵(lì)向弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，但是導(dǎo)向作用不明顯。新的企業(yè)所得稅法確定重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，政策導(dǎo)向明確，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

3.有利于增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

新稅法實(shí)行25%的企業(yè)所得稅的稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，由此增強(qiáng)了企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)中能力的提高，又會(huì)增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，以擴(kuò)大對(duì)新產(chǎn)品開發(fā)的投入，進(jìn)一步提升競(jìng)爭(zhēng)地位，形成企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的良性循環(huán)。

4.有利于形成有序競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)首先應(yīng)該是一個(gè)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)，原有內(nèi)、外資企業(yè)所得稅差別較多，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)較高，導(dǎo)致許多企業(yè)千方百計(jì)利用稅制和政策的差別實(shí)施所謂的“合理避稅”，“假三資”企業(yè)到處泛濫，引進(jìn)外資短期行為嚴(yán)重，質(zhì)量不高。統(tǒng)一和規(guī)范的企業(yè)所得稅制度將促進(jìn)企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)，有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，有助于實(shí)現(xiàn)引進(jìn)外資從“重?cái)?shù)量”向“重質(zhì)量”的轉(zhuǎn)變。

5.有利于與國(guó)際稅制接軌

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的發(fā)展，國(guó)際間的貨物、資本和人員的流動(dòng)日益頻繁和擴(kuò)大。我國(guó)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，自2001年加入世界貿(mào)易組織后，經(jīng)濟(jì)日益融入國(guó)際社會(huì)中，與他國(guó)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也開始以引進(jìn)外資為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐M(jìn)外資與鼓勵(lì)企業(yè)海外投資和合作相結(jié)合。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，使我國(guó)向簡(jiǎn)化稅制的方向邁出了一大步，有利于我國(guó)開展國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)和合作。

6.有利于加強(qiáng)征管、降低成本、提高效益、優(yōu)化服務(wù)

強(qiáng)化優(yōu)質(zhì)服務(wù)，提高辦稅效率，是職能機(jī)關(guān)征管宗旨在稅收工作中的體現(xiàn)，也是尊重和維護(hù)納稅人合法權(quán)利。原有兩個(gè)企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策多，又相互獨(dú)立，管理比較復(fù)雜，征納雙方成本高，效率低。新的企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了“兩稅合一”，專門規(guī)定了合并納稅和反避稅的內(nèi)容，有利于加強(qiáng)征管，堵塞稅收漏洞，以降低成本、提高效率，達(dá)到優(yōu)化服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

篇8

會(huì)計(jì)與稅收相互獨(dú)立，又密切聯(lián)系。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠，是稅收征管的基礎(chǔ)和前提。但同時(shí)會(huì)計(jì)與稅法分別遵循不同的原則，追求不同的目標(biāo)，兩者之間又存在必然的差異。本文通過分析企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論差異，以及環(huán)境對(duì)二者的影響，闡述了新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間相互分離的必然性；另外通過對(duì)新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系進(jìn)行分析，得出了二者之間的可協(xié)調(diào)之處，最后，對(duì)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)提出了自己的一些建議。

【關(guān)鍵詞】

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅法；所得稅會(huì)計(jì)

1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的關(guān)系

1.1 所得稅對(duì)會(huì)計(jì)的影響

所得稅對(duì)會(huì)計(jì)的依賴提高了會(huì)計(jì)的地位，推動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。所得稅的發(fā)展使會(huì)計(jì)程序和方法日趨完善，而且隨著稅法的不斷改進(jìn)，會(huì)計(jì)理論和學(xué)科得以不斷豐富。雖然，會(huì)計(jì)對(duì)稅收觀念的借鑒，但稅法原則和會(huì)計(jì)原則存在本質(zhì)的差別，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)的獨(dú)立。

1.2 會(huì)計(jì)對(duì)所得稅的影響

所得稅只有在會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段才能夠產(chǎn)生。會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展為所得稅稅基的確定提供了書面依據(jù)；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為所得稅的征收提供了時(shí)間基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅在會(huì)計(jì)的支持下日趨完善，并在全球稅收競(jìng)爭(zhēng)中趨于協(xié)調(diào)。稅法在修訂時(shí)引入了會(huì)計(jì)理念，這不但促進(jìn)了所得稅的發(fā)展，而且促進(jìn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)。稅法在借鑒會(huì)計(jì)理論和方法后，其合理性和可操作性不斷增強(qiáng)。

2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異

會(huì)計(jì)與稅法屬兩個(gè)獨(dú)立學(xué)科，在制度設(shè)計(jì)過程中遵循著不同的目標(biāo)和原則，履行著不同的職能。兩者不同的目標(biāo)取向?qū)е铝藭?huì)計(jì)與稅法之間存在根本性的差異。

2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的必然性

2.1.1二者目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)利益相關(guān)者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)管理層希望少納稅，通過降低成本來提高收益。而稅法的目標(biāo)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，促使國(guó)家的財(cái)政收入的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2.1.2二者核算基礎(chǔ)和原則不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，而稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。另外，會(huì)計(jì)與所得稅稅法所遵循的原則也存在差異。市場(chǎng)中的企業(yè)是有著不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)方式的個(gè)體，為了客觀地反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)其自身的實(shí)際情況，對(duì)相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采取不同的確認(rèn)和計(jì)量方法。稅法堅(jiān)持法定原則，企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行操作，不能任意選擇或更改，以保證及時(shí)、足額地征稅。

2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的可協(xié)調(diào)性

目前我國(guó)會(huì)計(jì)與稅法過度分離的現(xiàn)狀一方面加大了稅收征管的難度和成本，另一方面給會(huì)計(jì)核算也帶來了不便。筆者認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急，我國(guó)的會(huì)計(jì)與稅法應(yīng)盡可能做出一些協(xié)調(diào)調(diào)整。

2.2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的效益性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅稅法差異協(xié)調(diào)可簡(jiǎn)化目前復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境，能大大降低企業(yè)管理者利用會(huì)計(jì)與稅法之間的差異對(duì)投資者進(jìn)行誤導(dǎo)或欺騙的動(dòng)機(jī)。使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果，減少企業(yè)對(duì)盈余的操縱，

2.2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的具體措施

（1）基本業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)盡可能減少差異。在基本業(yè)務(wù)方面會(huì)計(jì)與所得稅部門應(yīng)建立一個(gè)協(xié)調(diào)機(jī)制，在制定法律法規(guī)時(shí)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)避免一些不必要的差異，這樣也能使雙方減少一定的立法成本，從而達(dá)到一種良好的效果。

（2）工資薪金及“三費(fèi)”的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中有關(guān)工資、“三費(fèi)”的扣除標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較大的差異。對(duì)于這些差異，如果能夠全額扣除工資和有關(guān)費(fèi)用，這樣會(huì)有利于避免重復(fù)征稅，另外，工資等費(fèi)用交由個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，也更為合理。

（3）公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。政府應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)社會(huì)公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，允許通過非盈利機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)全額扣除，從而與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)保持一致，同時(shí)也能減少企業(yè)不必要的征管成本。

3 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展上與國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)的演進(jìn)基本一致，只是時(shí)間上相對(duì)較晚。我國(guó)于2006 年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》，這是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要成果。該準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并引入了暫時(shí)性差異、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等概念。但在引用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，我國(guó)應(yīng)還需要與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境契合，就會(huì)計(jì)與稅法的差異進(jìn)行適度的協(xié)調(diào)，從而使我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善。

4 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的建議

4.1 開展會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究，完善我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的法律體系

一般情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要先于稅收法規(guī)調(diào)整，稅收法規(guī)應(yīng)該在制度層面上積極謀求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息要求，在稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)中發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)的信息支持作用。

4.2 改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法

為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對(duì)差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。此外，還可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)差異的協(xié)調(diào)處理辦法，改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行的差異處理方式。

4.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)

應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的職能，加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)工作，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正、改正、并予以披露，或給予企業(yè)納稅輔導(dǎo)，以便堵塞偷漏稅和虛假利潤(rùn)的渠道，從而達(dá)到通過中介機(jī)構(gòu)的工作，為會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)提供幫助。

5 小結(jié)

我國(guó)自2006年頒布一整套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，使得我國(guó)的所得稅與會(huì)計(jì)的差異也進(jìn)一步拉大，所以，我們要對(duì)已有的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，本文對(duì)二者差異的協(xié)調(diào)進(jìn)行了相應(yīng)的分析并提出了自己的一些建議和措施，同時(shí)也相信我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)會(huì)進(jìn)一步發(fā)展與完善，最終建立一個(gè)與我國(guó)的國(guó)情相契合的所得稅會(huì)計(jì)體系。

【參考文獻(xiàn)】

[1]羅瓊.稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立模式下我國(guó)所得稅差異協(xié)調(diào)研究[D].湖南：湘潭大學(xué)，2009

[2]袁立科.所得稅會(huì)計(jì)處理方法研究[D].山東：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008

篇9

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅最優(yōu)方案選擇，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R(shí)，特別是清楚相關(guān)的稅收法律知識(shí)。違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)屬于偷逃稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，應(yīng)堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。

（二）籌劃性

納稅籌劃的籌劃性是指在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，而不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減少納稅。通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來尋求未來稅負(fù)的最小，經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)較高的決策方案的行為，具有超前性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)性

稅收籌劃存在未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作，但由于對(duì)相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確把握，容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在納稅籌劃過程中極易造成納稅籌劃的失敗。

（四）實(shí)效性

納稅籌劃不是一成不變的，它受現(xiàn)行稅收政策、法律法規(guī)的制約，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，要求稅收政策必須進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，由此，納稅籌劃的相關(guān)方案也必須做相應(yīng)的改變。

三、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容

（一）新稅法基本稅率的改變

新的所得稅法將對(duì)內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25%，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%；三是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20%的預(yù)提稅率。新稅法實(shí)施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，但同時(shí)規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。

（二）統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法的公平性還體現(xiàn)在對(duì)稅前扣除政策的統(tǒng)一上，即對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，成本費(fèi)用扣除方面又有新的變動(dòng)。只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個(gè)行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員及國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

四、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的策略

（一）企業(yè)的組織形式及地點(diǎn)的所得稅籌劃

1.企業(yè)法律形式選擇

新企業(yè)所得稅法明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)相比，有限責(zé)任公司負(fù)有雙重納稅的義務(wù)，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅。而合伙經(jīng)營(yíng)的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。

2.注冊(cè)地選擇

新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國(guó)企業(yè)可以選擇通過變更注冊(cè)地點(diǎn)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。

（二）利用新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行籌劃

1.計(jì)稅工資

新稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，凡是真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除，但也不是可以無條件的隨意列支，如果企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)的正常水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要進(jìn)行納稅評(píng)估，如果評(píng)估的結(jié)果認(rèn)定為工資支出不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度需超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，這一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，促進(jìn)我國(guó)的科技創(chuàng)新，另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

3.廣告費(fèi)用

舊所得稅法下廣告費(fèi)用的扣除有規(guī)定的比例，而新稅法則未規(guī)定廣告費(fèi)用的扣除比例，企業(yè)每一年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用支出均準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)要注意廣告費(fèi)用與贊助的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4.公益性捐贈(zèng)

公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬，新企業(yè)所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目，利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行正確的計(jì)算，準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。

（三）會(huì)計(jì)核算的所得稅籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)方法選擇

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨計(jì)價(jià)方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。隨著存貨的價(jià)值的不斷轉(zhuǎn)化，存貨在一段時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，無論存貨計(jì)價(jià)方式如何，整體期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內(nèi)前后各段時(shí)間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不相同，也就是說，企業(yè)在該整個(gè)期間內(nèi)不同時(shí)段的應(yīng)納稅額會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響，權(quán)衡財(cái)務(wù)管理中貨幣時(shí)間價(jià)值與機(jī)會(huì)成本等因素，企業(yè)應(yīng)選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計(jì)價(jià)方法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇

新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產(chǎn)允許采用加速折舊政策：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的，采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)減少利潤(rùn)，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負(fù)的作用即“稅收擋板”。無論固定資產(chǎn)折舊方法如何，整體會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的，假設(shè)稅率不變，但是在期間內(nèi)前后不同時(shí)段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法，也就是說應(yīng)盡可能利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策，采取加速折舊的方式。

3.收入確認(rèn)方式選擇

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收入確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到，均不作為當(dāng)期的收入。因此企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)不能將款項(xiàng)已收到但不屬本期收入的項(xiàng)目計(jì)入本期收入中，這樣企業(yè)會(huì)提前納稅，喪失了資金的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)也不能將根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)確認(rèn)的收入因?yàn)榭铐?xiàng)沒有收到而不予確認(rèn)，否則就可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰而導(dǎo)致?lián)p失。對(duì)一般企業(yè)來說，銷售商品的收入是主要的收入，因此合理確定銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，企業(yè)可以合理利用銷售協(xié)議來延遲納稅，協(xié)議中必須寫明分期收款項(xiàng)目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但也存在被客戶較長(zhǎng)時(shí)間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡收益和損失的基礎(chǔ)上來決定。

五、結(jié)論與展望

隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，以及中國(guó)加入世貿(mào)組織，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)逐步接軌，納稅籌劃在我國(guó)將勢(shì)必得到前所未有的發(fā)展。2008年開始施行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個(gè)顯著標(biāo)志，意義深遠(yuǎn)。企業(yè)納稅系統(tǒng)籌劃的研究，對(duì)提高企業(yè)依法納稅意識(shí)和水平，凈化稅收法制環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)以及實(shí)現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的優(yōu)化配置，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都具有重要的意義。企業(yè)可以從多角度進(jìn)行納稅籌劃，從理論和實(shí)踐上為企業(yè)盡快適應(yīng)新稅法打下基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而努力。

參考文獻(xiàn)：

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［2］蘭鳳梅，樹立正確的納稅籌劃理念，冶金財(cái)會(huì)，2008年第1期

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。如果我們把全國(guó)的子公司都改變成分公司，是不是就可以由集團(tuán)本部匯總繳納企業(yè)所得稅？不同分公司間的利潤(rùn)和虧損就可以相互彌補(bǔ)？

據(jù)了解，新《企業(yè)所得稅法》頒布以后，企業(yè)非常關(guān)注新法對(duì)納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費(fèi)用扣除等方面的規(guī)定，迫切希望了解正在制訂中的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》可能會(huì)有的內(nèi)容。目前，一些精明的企業(yè)已經(jīng)根據(jù)新法的規(guī)定，籌劃企業(yè)未來的稅收安排。專家認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益，除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃外，將更多地在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易、費(fèi)用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章，尋找新的籌劃點(diǎn)。

一、所得稅籌劃“三板斧”失靈

有關(guān)人士透露，在新《企業(yè)所得稅法》頒布前，一些地區(qū)出現(xiàn)了搶注企業(yè)的現(xiàn)象。比如在上海浦東新區(qū)，一個(gè)投資者就注冊(cè)了6家高新技術(shù)企業(yè)！有人問這位投資者為什么要搶注這么多企業(yè)？他說：以后靠賣這些企業(yè)名稱就能大賺一筆。

專家分析，新《企業(yè)所得稅法》在頒布和正式實(shí)施前有1年的過渡期，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該法頒布前已經(jīng)成立的，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率的企業(yè)，可以在本法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到25％稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。一些投資者趕在新法頒布前搶注企業(yè)的目的，就是為了獲得過渡期優(yōu)惠政策。

這個(gè)現(xiàn)象從另一個(gè)方面說明，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間將越來越小，以前行之有效的很多籌劃方法正失去法律基礎(chǔ)。

據(jù)介紹，在企業(yè)所得稅傳統(tǒng)的籌劃方法中，企業(yè)用得最多的有以下三種。

第一，對(duì)企業(yè)身份進(jìn)行籌劃。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有某種身份就可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，不少企業(yè)想方設(shè)法“創(chuàng)造”條件，謀取稅收優(yōu)惠。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡(jiǎn)單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。

第二，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃。以前很多企業(yè)利用“新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅”1免1減半“，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅”2免“等優(yōu)惠政策，不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消，這種避稅方法已沒有政策依據(jù)。

第三，利用地域性優(yōu)惠政策籌劃。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。

目前盛行的稅收籌劃方法，雖然表現(xiàn)形式各異，但共同點(diǎn)都是想方設(shè)法獲得稅收優(yōu)惠?！皟煞ā焙喜⑶爸袊?guó)的稅收優(yōu)惠政策大部分集中在企業(yè)所得稅上，“兩法”合并取消了大量的稅收優(yōu)惠政策，改變了直接減免稅的稅收優(yōu)惠方式。這一變化使大量盛行的稅收籌劃方法失去了基礎(chǔ)，稅收籌劃將因此改變格局，企業(yè)和籌劃專家不得不拓寬籌劃視野，尋找企業(yè)所得稅籌劃的“第四種兵器”。

二、業(yè)界看好成本費(fèi)用籌劃

雖然利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)從另一個(gè)方面擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計(jì)稅工資扣除限制、廣告費(fèi)扣除限制等，為企業(yè)特別是內(nèi)資企業(yè)通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費(fèi)用提供了空間，成本費(fèi)用將成為今后稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨(dú)立核算來界定是否為獨(dú)立納稅人，一些不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)也需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。因?yàn)橛械墓鹃L(zhǎng)期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加，真正達(dá)到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。

成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

三、國(guó)際稅收籌劃漸成焦點(diǎn)

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國(guó)際稅收籌劃變得越來越重要和突出，這將是稅收籌劃的一大變化。

外國(guó)投資者到中國(guó)投資已經(jīng)有很多年，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；同樣的道理，現(xiàn)在中國(guó)企業(yè)到外國(guó)投資的越來越多，也需要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加，稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?。同時(shí)，新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的新規(guī)定，則直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過去單一的“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè)。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不是指車間或辦事處，而是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理重大決定和決策的地點(diǎn)，具體是指企業(yè)的董事會(huì)所在地或董事會(huì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議的召集地，不同于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。按照上述標(biāo)準(zhǔn)，外國(guó)企業(yè)要想避免成為中國(guó)的居民企業(yè)，可以進(jìn)行一些籌劃。比如在董事會(huì)中增加一些外國(guó)人做董事，董事會(huì)會(huì)議在外國(guó)舉行等等。這些籌劃對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際是中國(guó)資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要。

另外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，預(yù)提所得稅的稅率為20％，比目前實(shí)際執(zhí)行的10％稅率提高了1倍。同時(shí)，取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃。一個(gè)可行的辦法是充分利用國(guó)與國(guó)稅收協(xié)定的有關(guān)條款進(jìn)行籌劃。目前，中國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排。

新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過10％。也就是說，投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè)，再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

近些年來中國(guó)投資者到外國(guó)投資的越來越多，形成了良好的開端。隨著這種投資的增多，投資方式的多元化，企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃已成為現(xiàn)實(shí)需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國(guó)的法律法規(guī)，結(jié)合中國(guó)的稅法，進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，以減輕國(guó)際投資稅負(fù)，特別是預(yù)提所得稅稅負(fù)。

國(guó)際稅務(wù)籌劃不僅僅考慮跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)設(shè)在某個(gè)國(guó)家企業(yè)的稅負(fù)，還要考慮整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)，目的是謀求整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)的優(yōu)化。因此，國(guó)際稅務(wù)籌劃不能僅局限于一個(gè)企業(yè)、一個(gè)國(guó)家，需要從全球著眼進(jìn)行。比如，對(duì)要判定中國(guó)政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會(huì)對(duì)投資者的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生影響，還要看投資來源國(guó)是否承認(rèn)相關(guān)的優(yōu)惠政策，是否給予稅收豁免。如果在中國(guó)免稅，回國(guó)后要補(bǔ)稅，對(duì)稅負(fù)就沒有實(shí)際影響。

四、“雙刃劍”：轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略，雖然其目的不僅僅是為了規(guī)避或減輕稅負(fù)，而主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，但現(xiàn)實(shí)中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的重要手段。

有關(guān)專家認(rèn)為，大量稅收優(yōu)惠政策被取消，以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)。以前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè)，今后內(nèi)資企業(yè)，特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)，開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)的也會(huì)越來越多。而新《企業(yè)所得稅法》的新變化既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了機(jī)遇，同時(shí)也強(qiáng)化了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。雖然此條規(guī)定的含義和具體范圍有待實(shí)施條例進(jìn)一步明確，但原則上講，居民企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利，將來很可能享受免稅待遇。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅。此條規(guī)定，為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)提供了空間。