導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收籌劃方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；目標；原則；方法

一、稅收籌劃的目標與意義

1、稅收籌劃的概念。稅收籌劃，是納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行事先籌劃與安排，盡可能減輕稅收負擔，以達到稅后利潤最大化的經(jīng)濟行為。企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。

2、稅收籌劃的目標。企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目標，即：減輕企業(yè)稅收負擔，以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化，具體包括以下幾個方面：直接降低稅務(wù)負擔；獲得資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風險；追求企業(yè)價值最大化及維護自身合法權(quán)益。

(1)直接減輕稅務(wù)負擔。直接降低稅務(wù)成本，增加利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進行合理的避稅、節(jié)稅、以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。

(2)獲取資金時間價值。選擇遞延納稅，稅款的滯延相當于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅―般包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加了稅后收益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

(3)實現(xiàn)涉稅零風險。涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒有任何風險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務(wù)機關(guān)引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施。

3、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的意義

(1)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。企業(yè)的經(jīng)營管理工作就是圍繞如何實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤而開展的。稅收籌劃就是實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

(2)有助于提高納稅人的納稅意識、實現(xiàn)誠信納稅。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。

(3)有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。

(4)有可能增加國家財政收入總量。企業(yè)進行稅收籌劃，雖然旨在降低企業(yè)稅負，但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理，可以促進生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上來看，國家的財政收入也將同步增長。

二、稅收籌劃的基本原則

作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，進行企業(yè)稅收籌劃必須遵循以下原則。

1、合法性原則。合法性原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時必須嚴格遵守國家的各項法律、法規(guī)。所有的籌劃只能是在稅法許可的范圍內(nèi)進行，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔。而目，企業(yè)稅收籌劃也不能違反國家的財務(wù)會計法規(guī)及其他法規(guī)。所以，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更，及時進行相應(yīng)的修正和完善。

2、穩(wěn)健性原則。一般而言，節(jié)稅的收益越大，風險也越大。節(jié)稅收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務(wù)風險、匯率風險、通貨膨脹風險緊密相連。稅收籌劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風險之間進行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財務(wù)利益。

3、成本效益原則。貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

4、服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則，企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財活動的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策。企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。

三、稅收籌劃的技術(shù)方法

1、利用稅法的優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。國家把稅收制度作為調(diào)控經(jīng)濟的重要手段，制定了一系列減免稅、退稅等形式的各項稅收優(yōu)惠政策，納稅^通過符合和貫徹國家政策的行為而取得的稅收優(yōu)惠被稱為“稅收利益”，稅收利益是指通過節(jié)稅少繳的稅款，是納稅人的正當收益。利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃主要有以下種方法：

(1)免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術(shù)。例如，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免繳增值稅。

(2)減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下，使納稅人減少應(yīng)納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。一般減稅有兩個方面：一是照顧性，例如，對于遭受風、火、水、霧等嚴重自然災(zāi)害的企業(yè)可以減輕或免征企業(yè)所得稅一年，這是國家照顧性質(zhì)的減稅：二是出于鼓勵，利用稅收手段調(diào)控、引導(dǎo)經(jīng)濟的發(fā)展。

(3)稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。例如，外商投資企業(yè)所得稅，不同地區(qū)有不同的適用稅率，企業(yè)在設(shè)立時就可以考慮稅收因素，選擇低稅率地區(qū)。從而減少稅收支出。

(4)分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要，對于超額累進稅率，稅基越大，適用的稅率層次越高，稅率越大，其稅收負擔就越重。因此，適時進行對象分割，有利于減少絕對稅款額。

(5)扣除技術(shù)?？鄢夹g(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術(shù)。例如，納稅人可以增加費用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。

(6)抵免技術(shù)。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術(shù)。例如，國外所得已納稅款的抵免，研究開發(fā)費用等鼓勵性抵免。

(7)延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的技術(shù)。由于貨幣的時間價值，納稅人可獲得機會成本的選擇收益，這對納稅人而言是相對節(jié)減稅收。

2、稅制要素籌劃法。稅法對每―稅種的征稅范圍、征稅標準、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點等稅制要素作出規(guī)定，在對稅制要素進行籌劃時，企業(yè)要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異：

(1)考慮地區(qū)性差異。經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、老少邊窮區(qū)等不同區(qū)域稅收政策不同。

(2)考慮納稅時間性差異。如根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售結(jié)算方式的不同，有貨物發(fā)出的當天、按合同約定的日期等七種納稅義務(wù)發(fā)生時間。銷貨方可根據(jù)自身情況在簽訂合同時考慮采用賒銷或分期收款發(fā)出商品方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間就推延到合同約定日期，這樣就可以合法地延期交納稅款，獲得稅款的時間價值。

(3)考慮行業(yè)性差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負不同。如工業(yè)與商業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。

(4)考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。

(5)考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負差異。

(6)考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，例如消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負有差異。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；納稅意識；風險

稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財務(wù)行為，而是和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關(guān)，是一種高層次的理財活動，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。同時，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。在實務(wù)中，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財活動，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全過程。

一、企業(yè)稅收籌劃的涵義

企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能；它的原則是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。

二、稅收籌劃對企業(yè)的意義

1有助于增強企業(yè)的競爭實力。稅收籌劃如果做的科學、合理，將會有助于提高企業(yè)的收益。企業(yè)如果能全面地了解稅收的優(yōu)惠政策，并且能夠合理地運用，將會對企業(yè)的稅負在很大程序上起到減輕的作用，放大企業(yè)利潤。在企業(yè)的決策方面，稅收也起到一定的作用，如有這樣的情況：兩個企業(yè)有著相似的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理條件時，哪個企業(yè)的稅收籌劃進行的科學、合理，將會極大地提高企業(yè)競爭力。

2、有助于節(jié)約企業(yè)成本費用。稅收作為企業(yè)享受政府公共服務(wù)的代價，繳納稅款是每個企業(yè)無法逃避的義務(wù)。同時，企業(yè)的利潤等于收入減去成本、費用，而稅款作為收入的減項，對于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化目標起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)通過對經(jīng)濟活動事前的安排，在合法的范圍內(nèi)達到降低稅負的目的，不但承擔了繳納稅款的義務(wù)，而且減少了企業(yè)經(jīng)營成本，為企業(yè)繼續(xù)擴大再生產(chǎn)提供了資金保障。

3、有助于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為。使整個企業(yè)投資行為合理、合法，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動健康有序發(fā)展，從而更進一步規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。稅收法律、法規(guī)是規(guī)范經(jīng)營者合法經(jīng)營管理，依法納稅的法律性條款，也是保證市場經(jīng)濟秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。經(jīng)營者只有依法投資經(jīng)營，企業(yè)才能收到良好的回報。任何違法的經(jīng)營行為必將受到處罰，企業(yè)也就不可能健康長遠發(fā)展。

三、企業(yè)在稅收籌劃方面存有的不足

1、對企業(yè)稅收籌劃的認識不準確

我國經(jīng)濟快速發(fā)展以來，因為我國對建立稅收制度相關(guān)概念的認識較為遲緩，而且對企業(yè)稅收的相關(guān)管理體系并不齊全，執(zhí)行稅收的相關(guān)部門在執(zhí)行政策時較為隨便，讓許多納稅人覺得稅收籌劃并不重要，只要他們與相關(guān)的執(zhí)法部門有較好的溝通就可以實現(xiàn)減稅的目的。大部分人對稅收的觀念，即為稅收籌劃，偷稅漏稅的實質(zhì)意義是一樣的，但事實上這樣的觀念是錯誤的。稅收籌劃、偷稅漏稅雖然最后都是削減要繳納的稅費，可是稅收籌劃是有相關(guān)的法律作支撐的，而偷稅漏稅則是犯法的。

2、沒有正確對待存在于企業(yè)稅收籌劃中的風險

稅收籌劃是得到相關(guān)法律支持的，運作是合法的，它主要是可以幫助企業(yè)減少要繳納的稅費。雖然當今社會許多企業(yè)都了解到有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策并且可以將其應(yīng)用到企業(yè)的稅收當中，可是企業(yè)卻沒有了解存在于企業(yè)稅收籌劃中的風險。所謂稅收籌劃中的風險，即為企業(yè)對經(jīng)濟收益做稅收籌劃之際，沒有考慮到各方面所存在的不可預(yù)測性，從而讓企業(yè)實際效益不符合計劃中收益范圍的可能性。若該類企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員沒有對稅收籌劃、偷漏稅等有較好的理解與區(qū)分，進而讓該流程遇到阻礙，甚至被迫走向失敗。

3、企業(yè)沒有較高的稅收籌劃水平

近幾年，我國不斷加強對稅收的監(jiān)管力度，納稅人對合法繳稅的觀念逐漸形成進而使目前國內(nèi)的稅收情況良好，大部分的企業(yè)已經(jīng)納入相關(guān)的專業(yè)精英著手研究企業(yè)稅收籌劃項目?？蓮膰鴥?nèi)稅收的實際情況來看，盡管在稅收方面所進行的籌劃工作做了許多，但在企業(yè)實施的成效則不盡人意。

四、改進企業(yè)稅收籌劃方面不足的方法

企業(yè)稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收政策獲取經(jīng)濟利益的一種企業(yè)財務(wù)管理活動，對提高企業(yè)利潤水平和核心競爭力都有積極作用。目前我國先后出臺了一系列相關(guān)的稅收政策，這些政策的出臺為企業(yè)稅收籌劃提供了廣闊的空間。企業(yè)科學地進行稅收籌劃對提高企業(yè)自身的競爭力有一定的積極意義。以下提出幾點改進企業(yè)稅收籌劃不足之處的幾點措施。

樹立正確的納稅意識，避免因違反稅法而受到處罰。

一般情況下，納稅人的想法能夠很好的體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部實際的情形，納稅人對稅收的有關(guān)觀念和稅收籌劃的技能是直接關(guān)系到了企業(yè)稅收籌劃的進程。納稅人承擔著企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的責任，為企業(yè)以后的持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該掌握國家稅收的有關(guān)政策，了解相關(guān)稅收政策的變動，堅持合法納稅的原則，并且積極地參與到企業(yè)稅收籌劃的過程中，維持企業(yè)稅收籌劃項目的有序進行。

企業(yè)應(yīng)必根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實際情況，引入了解國家有關(guān)稅收的專業(yè)性、高素質(zhì)的精英，進而通過運用國家的稅收優(yōu)惠政策以便減少稅費。而且，企業(yè)應(yīng)該對有關(guān)從事財務(wù)方面的工作人員開展稅法培訓，增強他們的稅法功底，進而可以為企業(yè)開展高效率的籌劃項目。企業(yè)還應(yīng)當依法設(shè)立完整、正確、規(guī)范的賬冊，及時、準確地申報納稅，以確保企業(yè)不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失，

2、進行成本控制管理，

企業(yè)在對內(nèi)部稅收籌劃進行開展之際，從表面上看企業(yè)是獲得了較高的經(jīng)濟效益，但是企業(yè)卻為此也給予了代價，比如企業(yè)開展稅收籌劃時所發(fā)生的成本等。對企業(yè)的稅收進行籌劃時，應(yīng)該著重關(guān)注進行籌劃過程中所產(chǎn)生的各項成本，唯有該項籌劃流程最終獲得的經(jīng)濟效益大于籌劃流程所產(chǎn)生的各項成本與費用之和，則該籌劃方案才值得開展。

3、組建優(yōu)質(zhì)高效的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。首先包括的是，網(wǎng)絡(luò)的人員結(jié)構(gòu)方面，在協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的人員結(jié)構(gòu)方面不僅包括企業(yè)的財務(wù)人員，還要求企業(yè)應(yīng)該有律師等其他專業(yè)的人員，企業(yè)的財務(wù)人員與稅務(wù)部門直接的應(yīng)對，積極的配合稅務(wù)部門做好稅收有關(guān)的工作，這樣可以對企業(yè)與稅務(wù)部門之間出現(xiàn)的問題及時的解決，維護企業(yè)的合法權(quán)益。其次，提高會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)。會計人員自身也要不斷提高職業(yè)道德，實現(xiàn)人與人之間的互相影響、互相進步；如果整個會計行業(yè)的職業(yè)道德水平很高，每位會計人員作為其組成部分也會在大的發(fā)展環(huán)境下不斷提高自身的職業(yè)道德水平，為會計人員創(chuàng)造一個良好的職業(yè)環(huán)境。

稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志，它是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。（作者單位：定襄縣教師進修學校）

參考文獻：

[1]龍碧云：淺談企業(yè)稅收籌劃，現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013年第19期

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【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；上市公司；稅收籌劃；大學生

近年來，小微企業(yè)發(fā)展很快，部分成了創(chuàng)業(yè)板和中小板的上市公司，在我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中占有越來越重要的地位。為了更好地支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國家給予了小微企業(yè)很多稅收優(yōu)惠政策，以減輕其稅收負擔。由于設(shè)立小微企業(yè)的創(chuàng)業(yè)資金門檻和基礎(chǔ)條件要求較低，又有較多的國家財稅優(yōu)惠政策支持，面對就業(yè)壓力，越來越多高校畢業(yè)生選擇走上了自主就業(yè)，創(chuàng)立自己小微企業(yè)之路。大學生創(chuàng)立小型微利企業(yè)階段，面臨著缺乏資金、技術(shù)、管理經(jīng)驗等問題。此期間，如能充分有效地研究利用好國家對大學生創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，科學開展企業(yè)節(jié)稅籌劃工作，對正確樹立納稅意識，降低創(chuàng)業(yè)成本，緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務(wù)風險，提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)成功創(chuàng)業(yè)，有著積極意義。

高校畢業(yè)生小微企業(yè)創(chuàng)立階段稅收籌劃的主要策略：

(一)積極利用高校畢業(yè)生身份，享受國家大學生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

為鼓勵高校大學生自主創(chuàng)業(yè)，以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，國家制定了一系列鼓勵創(chuàng)業(yè)的稅收支持政策。2010年底財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于支持和促進就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》，將畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生也納入自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍。教育部規(guī)定，自2011年1月1日起，明確畢業(yè)生從畢業(yè)年度起三年內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)可享受稅收減免的優(yōu)惠政策。畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生在校期間創(chuàng)業(yè)，可向所在高校申領(lǐng)《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，離校后創(chuàng)業(yè)的，可憑畢業(yè)證書直接向創(chuàng)業(yè)地縣以上人社部門申請核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，作為享受政策的憑證。政策規(guī)定，對持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)畢業(yè)生從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。對該企業(yè)吸納高校畢業(yè)生按實際招用人數(shù)每人每年4000元定額依次扣減其營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。大學生創(chuàng)業(yè)舉辦的企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件的，即工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。大學生創(chuàng)辦的企業(yè)經(jīng)過省高新技術(shù)企業(yè)管理機構(gòu)認定的，可按照15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅等政策。因此，高校畢業(yè)生在創(chuàng)業(yè)時要積極發(fā)揮自己畢業(yè)生身份的優(yōu)勢，充分利用好國家的稅收優(yōu)惠政策，減輕自己創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅負。

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1.納稅臨界點籌劃法

我國稅法規(guī)定指出，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造并出售普通標準住宅時，若增值額未超過扣除項目金額的20%，則免征土地增值稅；若增值額超過扣除項目金額的20%，則應(yīng)按規(guī)定對全部增值額計繳土地增值稅。此處所說的“20%增值率”就是指“普通住宅計繳土地增值稅的臨界點”?；谝陨弦?guī)定，如果出售的普通標準住宅增值率在臨界點20%以上，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過合理控制出售價格或適當增加可扣除項目金額的方法，使項目整體增值率降低到20%以下，從而達到享受該項稅收優(yōu)惠的目的。一般地，采用這種方法的前提是納稅人項目的增值率在臨界點附近，如果納稅人項目的增值率與臨界點相差太大，將不利于實際操作，這時就需要分析成本收益，測算籌劃是否有利，避免得不償失。

2.稅收優(yōu)惠政策籌劃法

稅收優(yōu)惠政策籌劃法是風險最小，成本最低的稅收籌劃方法。對于這些稅收優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要綜合考慮，謹慎選擇。我國稅法明確規(guī)定，房屋建成后如果是按比例分房自用的，可暫免征收土地增值稅；如果建成后需轉(zhuǎn)讓，則需要按規(guī)定征收土地增值稅。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在滿足以下條件時，繳納營業(yè)稅的稅目為“服務(wù)業(yè)-業(yè)”，從而可避免繳納土地增值稅：在房地產(chǎn)開發(fā)初期就可以確定最終用戶，符合代建房條件；反之，若房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不符合代建房條件，則應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”全額繳納營業(yè)稅。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可充分利用我國的各項稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收的最優(yōu)籌劃，提高企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的市場競爭力。

3.兩次銷售房地產(chǎn)籌劃法

房地產(chǎn)銷售繳納的稅種主要包括土地增值稅和營業(yè)稅兩種。其中，土地增值稅采用超率累進稅率，也就是說房地產(chǎn)增值率越高，所繳納的稅率也就越高。針對這種情況，可采用兩次銷售房地產(chǎn)籌劃法，通過分解房地產(chǎn)銷售價格，提供稅收籌劃的實施空間，降低房地產(chǎn)增值率，從而大大降低房地產(chǎn)銷售所需繳納的土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)在出售時如已進行過簡單裝修，可將簡單裝修作為單獨的業(yè)務(wù)進行核算，借助兩次銷售房地產(chǎn)籌劃法減少土地增值稅的繳納。

4.資金籌措籌劃法

股權(quán)融資和債權(quán)融資是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)融資的兩種主要方式。這兩種方式的區(qū)別在于：股權(quán)融資不允許稅前扣除股息，而債權(quán)融資可稅前扣除利息。因此，當財務(wù)風險可控制時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通常優(yōu)先選擇債權(quán)融資的方式。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的債權(quán)融資而言，又分為流動資金貸款和項目長期貸款。流動資金貸款的利息支出通常計入當期損益，能夠在稅前扣除；然而，項目長期貸款的資金成本一般直接計入項目的開發(fā)成本。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有以往年度的虧損可予以抵扣或企業(yè)在本年度處于虧損狀態(tài)時，應(yīng)將利息支出進行資本化；如果處于盈利年度，則應(yīng)將利息支出進行費用化，從而最大化成本費用。

5.遞延納稅籌劃法

遞延納稅籌劃法即企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)盡可能地分期或者是延遲繳納稅款。在我國，稅收收入的主要稅源由增值稅、營業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅組成。其中，流轉(zhuǎn)稅以收入為稅基，所得稅以收入減去可扣除項目后的應(yīng)納稅所得額為稅基。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可通過合理安排經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將納稅期限向后推遲，實現(xiàn)資金的貨幣時間價值。這種做法并沒有減少繳納稅款的數(shù)額，但是延后繳納稅款的時間，從另一個角度來看相當于得到了短期無息貸款，獲得了相對收益。因此，遞延納稅籌劃法的本質(zhì)是推遲確認收入及納稅所得額，同時盡早列支費用并及時入賬使其能夠在當期進行稅前扣除。

6.會計政策選擇籌劃法

我國會計準則規(guī)定，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理具有可選擇性，選擇的會計政策不同，形成的財務(wù)結(jié)果也不同。對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，其折舊和攤銷方法是采用直線折舊法還是加速折舊法，存貨計價方法是采用先進先出法還是加權(quán)平均法，均會影響房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的損益，進而影響其應(yīng)繳納稅額。通過合理計提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值和壞賬準備，企業(yè)可以合理控制損益項目的列支和扣除。

二、結(jié)論

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā) 稅收籌劃 經(jīng)濟發(fā)展

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的稅收制度也得到了進一步的完善。目前，我國稅收的法制化進程已越來越快，稅收的征管效率也得到了很大程度的提高，再加上各種管理手段及信息傳播效率的大大提高，人們對稅收籌劃及財務(wù)管理也有了更加全面的認識。另外，由于全球金融風暴的影響，我國的地產(chǎn)置業(yè)也不可避免地受到了一定的影響，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，市場的萎縮、投資速度的回落及相關(guān)的銷售情況不佳等情況，都使得其現(xiàn)金流出現(xiàn)比較不樂觀的現(xiàn)象。對相關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收進行合理的籌劃，對其財務(wù)進行合理的管理，不但有助于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)展，而且還有助于國家經(jīng)濟的發(fā)展。

一、稅收籌劃與財務(wù)管理的內(nèi)涵

通常來說，稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅籌劃活動，換一種說法，就是納稅人在國家相關(guān)法律政策允許的前提下，合法開展的一項活動，其主要目的是通過對企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排與調(diào)整，達到合理稅負、找到最優(yōu)的節(jié)稅生產(chǎn)經(jīng)營方案。因此，就本質(zhì)上而言，稅收籌劃不等同于逃稅、偷稅，它是一種正當合法的行為，也是當今社會企業(yè)節(jié)稅的重要選擇。

財務(wù)管理指的是在一定的目標下，對資產(chǎn)的投資或購置、資本的融通、生產(chǎn)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量及利潤的分配等開展的管理活動。在企業(yè)的管理中，財務(wù)管理占據(jù)著較為重要的地位，是企業(yè)管理的重要組成部分。財務(wù)管理是在財經(jīng)法規(guī)的制度上建立的，它把財務(wù)管理的原則作為基礎(chǔ)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的相關(guān)財務(wù)活動及相關(guān)的經(jīng)濟管理工作進行合理的組織與處理，因此也可以說，財務(wù)管理就是處理企業(yè)所有經(jīng)濟關(guān)系，組織所有財務(wù)活動的一種行為。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理的意義

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營往往具有資金投入量較大、銷售周期較長以及經(jīng)營風險較高等特點。也正因為這些特點的存在，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行合理的稅收籌劃與財務(wù)管理便具有較為重大的意義。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理的意義主要有以下幾個方面：

（一）有助于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化

就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，其開發(fā)及交易的環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，所涉及到的稅收種類也比較復(fù)雜，比如，土地增值稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅等，繁雜的稅種為企業(yè)的負稅增加了不少的負擔，而根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在不違法的情況下對稅收進行合理的籌劃，不但能夠在一定程度上減小企業(yè)的負擔，還有助于企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)，有助于提升企業(yè)的市場競爭力。

（二）有助于提高企業(yè)的會計核算水平

稅收籌劃是企業(yè)的一種財務(wù)手段，合理有效的稅收籌劃能夠有效減少相關(guān)企業(yè)的稅收支出，在一定程度上提高資金的利用率，使企業(yè)的資金流得到有效的改善。此外，由于企業(yè)的稅收籌劃及財務(wù)管理工作的開展都與會計工作有關(guān)，完善有效的會計核算是稅收籌劃及相關(guān)財務(wù)管理工作高效開展的前提，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)的開展可以在一定層面上提高企業(yè)會計核算的水平，對企業(yè)的會計工作可以起到一定的促進作用，有利于企業(yè)經(jīng)濟管理活動的順利開展。

（三）有利于樹立良好的企業(yè)形象

就平常的納稅活動中，尤其是在納稅申報的時候，對稅額進行及時準確的申報，不但可以有效降低企業(yè)涉稅的風險，還能樹立良好的信譽，有助于企業(yè)形象的樹立。另外，合理有效的開展財務(wù)管理活動，也能夠在一定程度上保證企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利開展，尤其對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，有序的資金流動是保證其經(jīng)營活動順利開展的重要保證，這對企業(yè)的發(fā)展來說是極為重要的。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃策略

由于其自身的特殊性，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及到的稅收種類相對較多，其所繳納的稅金的核算也較為復(fù)雜。稅收籌劃能夠在一定程度上減小企業(yè)的負稅負擔，但不是一切稅種都可以進行稅收籌劃。就目前的情況，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，可以開展稅收籌劃的稅種主要包括：土地增值稅、營業(yè)稅以及企業(yè)所得稅。根據(jù)不同稅種的不同性質(zhì)，企業(yè)稅收籌劃的方式與收益也有所不同。下面分別對幾種稅收的籌劃策略進行相關(guān)的分析：

（一）土地增值稅的籌劃

土地增值稅指的是對國有的土地使用權(quán)、地上的建筑物以及建筑附屬物進行轉(zhuǎn)讓，并從中取得收入的個人或單位，根據(jù)其轉(zhuǎn)讓的收入所得的增值額進行征收的稅種。增值稅的籌劃主要有以下三種：

首先是對成本核算對象進行籌劃。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其可以單獨設(shè)立一家裝飾公司，由其來完成相應(yīng)房戶的裝修工作。就具體的操作來說，房地產(chǎn)企業(yè)可以與購買房屋的客戶簽訂兩份不同的合同：一是房地產(chǎn)銷售合同，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與房屋購買者之間簽訂的；二是裝修合同，這是裝飾公司與房屋購買者之間簽訂的。這時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售合同上面所標注的房款的增值額，進行土地增值稅的繳納；而在裝修合同上面所標注的金額就屬于企業(yè)的勞務(wù)收入，應(yīng)繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，而不再進行土地增值稅的繳納。企業(yè)可以通過這樣的方式分散企業(yè)的經(jīng)營收入，進而減少相關(guān)的稅基，以達到降低稅率、節(jié)省稅款的目的。

其次是對利息的扣除方式進行的籌劃。根據(jù)國家相關(guān)的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的相關(guān)利息支出，只要能夠可以按照房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓計算分攤，并且能夠得到相關(guān)金融機構(gòu)提供的證明的，便允許得到扣除，但扣除的部分最高不能超過商業(yè)銀行當期同類貸款利率的計算金額。而對于房地產(chǎn)開發(fā)所耗費的其它費用，則根據(jù)土地的使用所支付的資金與房地產(chǎn)的開發(fā)成本這兩個項目之和且低于其和的5%進行計算扣除；對于不能根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)項目的轉(zhuǎn)讓對利息支出進行計算分攤或者是不能取得相關(guān)金融機構(gòu)提供的相關(guān)證明的，則不可以對其利息進行單獨的計算，而是將其并入到開發(fā)成本中進行統(tǒng)一的計算扣除。房地產(chǎn)開發(fā)所耗費的費用則根據(jù)土地使用所支付的資金與開發(fā)成本這兩個項目之和且低于其和的10%進行相應(yīng)的計算扣除。根據(jù)這樣的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就可以根據(jù)實際的情況選擇合適的籌劃方法，當房地產(chǎn)企業(yè)所開發(fā)項目主要有賴于負債籌資，其利息費用所占的比例較高時，就可以選擇計算分攤利息同時提供相關(guān)金融機構(gòu)的證明，進行對相關(guān)的費用進行合理的扣除；相反的，當開發(fā)的項目主要是依靠權(quán)益資本進行的，其預(yù)計的相關(guān)利息小隊較少，則可以不對分攤利息進行計算，這樣便可以對相關(guān)的開發(fā)費用進行一定的扣除，有利于企業(yè)相關(guān)利潤的實現(xiàn)。

另外是對增值額開展籌劃。根據(jù)我國相關(guān)條例，納稅人自己建造普通住宅并出售的，若增值額未達到扣除項目金額的20%，則可以免繳增值稅；若超過20%，則要按照相關(guān)規(guī)定對全部增值額進行相應(yīng)的納稅活動。另外，如果納稅人既建造普通住宅，又進行其它房地產(chǎn)開發(fā)，則應(yīng)該對其獲得的增值額進行分別的核算，對于不能準確核算增值額的，其所建造的普通住房則不能夠運用相應(yīng)的免稅規(guī)定。土地增值稅的適用稅率為30%到60%之間，并且是超率累進稅率，在相同的條件下，價格越高，增值額就越大，其所適用的稅率也就越高。因此，開發(fā)企業(yè)在對產(chǎn)品定價時，要對全部情況進行充分的考慮，既要考慮收益，又要考慮相應(yīng)的支出，最大限度保證企業(yè)的利潤。

（二）營業(yè)稅的籌劃

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象所征收的一種商品勞務(wù)稅。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其營業(yè)稅的籌劃策略主要有以下三個方面：

首先是合作建房的籌劃方法。合作建房指的是兩個合作者，一方出資，一方出土地的使用權(quán)，雙方以合作的方式進行的房屋建造行為。合作建房主要包括兩種方式：以物易物和合營企業(yè)，這兩種方式的納稅義務(wù)存在一定的差別，納稅人可以對兩種方式之間的差別進行充分的利用，進而進行合理的收稅籌劃，最大限度保證企業(yè)的利潤。例如，甲乙兩方進行合作建房，甲方提供土地，乙方出資。房屋建好后，經(jīng)相關(guān)評估得到該建筑物的價值為6000萬，甲乙兩方各自分得3000萬的房屋。這時，甲方通過土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，獲得了部分建筑物的所有權(quán)，就應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅率進行繳納營業(yè)稅，而乙方則無需進行營業(yè)稅的繳納。

其次是承包合同的籌劃方法。承包建筑工程的公司有沒有與建設(shè)單位進行相關(guān)承包合同的簽訂，將會影響企業(yè)的稅率。承包建筑的公司在和建設(shè)單位進行合同的簽訂時，所建造的房屋就歸屬于建筑業(yè)，其所使用的稅率為3%，而在不簽訂合同的情況下，該建筑就應(yīng)該歸屬于服務(wù)業(yè)，這時所適用的稅率就為5%。據(jù)此，納稅人在對相應(yīng)的工程進行承包時，應(yīng)該與相應(yīng)的建設(shè)單位簽訂相關(guān)的合同，這樣就可以只按3%的稅率繳納稅金。有效降低了企業(yè)的負稅負擔。

最后是通過減少應(yīng)稅項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)進行稅收的籌劃。按照國家稅法的規(guī)定，不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)該歸屬于營業(yè)稅的征收范圍，營業(yè)稅是根據(jù)流轉(zhuǎn)的次數(shù)重復(fù)征收的，流轉(zhuǎn)的次數(shù)增多會導(dǎo)致相應(yīng)的稅金增加。所以在實際的經(jīng)營過程中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就可以根據(jù)相應(yīng)的情況，合理地減少相關(guān)應(yīng)稅項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)，進而最大限度地減少相關(guān)稅金的繳納。

（三）企業(yè)所得稅的籌劃

企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他的所得征收的所得稅。與營業(yè)稅的籌劃相比，企業(yè)所得稅的籌劃的效益更大同時也更為直接。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的所得稅籌劃主要可以從以下幾個方面進行：

首先是選擇投資地區(qū)進行籌劃。選擇投資地區(qū)進行相關(guān)的稅收籌劃工作，是在國家對相關(guān)地區(qū)進行的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上出臺的，與國家的經(jīng)濟政策相符合，所以能夠得到政府部門的支持。通過成本與收益的核算，納稅人可以在相關(guān)的稅收優(yōu)惠的地區(qū)進行相應(yīng)的注冊，而如果企業(yè)在沒有相關(guān)優(yōu)惠政策的地區(qū)進行了注冊，則可以經(jīng)過相關(guān)的策劃，然后再與一些可以享受優(yōu)惠政策的企業(yè)進行掛靠，進而使自己也可以享受一定的優(yōu)惠。

其次，選擇從屬的機構(gòu)進行籌劃。就一個企業(yè)而言，其從屬機構(gòu)包括分公司、子公司及辦事處。對與從屬機構(gòu)來說，由于其形式不同，使得其核算、納稅形式以及其所享受的稅收優(yōu)惠政策都有所不同。公司是獨立的法人，其設(shè)立的手續(xù)也相對較為復(fù)雜，公司所得稅的核算與繳納都是獨立進行的，并可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；而分公司與辦事處則不同，其設(shè)立的手續(xù)相對較為簡單，相關(guān)的核算也不是獨立進行的，所得稅是交由總公司匯總后進行繳納，稅負較輕，但不享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在對相關(guān)的稅收進行籌劃時，應(yīng)該對實際的情況進行合理的分析，并制定出相應(yīng)的稅收籌劃計劃，最終選擇可以讓企業(yè)負稅最輕、獲得的利潤最大的方案。

此外是利用稅前扣除項目進行籌劃。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%，在每一個納稅年度，納稅人的總收入額減去準予扣除的項目之后所剩的余額即為應(yīng)繳納的所得稅的金額。其中，準予扣除的項目指的是納稅人在該納稅年度里所發(fā)生的，并與納稅人取得應(yīng)該繳納稅金的收入相關(guān)的全部必要的費用、成本、稅金及損失。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)實際的情況，對相關(guān)稅目進行合理的籌劃，進而有效減少稅額。

四、結(jié)束語

對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，合理的稅收籌劃不但可以降低其生產(chǎn)經(jīng)營成本，還在一定程度上關(guān)系到企業(yè)的存亡，與企業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)。隨著經(jīng)濟改革的不斷深入，國家對房地產(chǎn)及其相關(guān)行業(yè)的調(diào)控能力不斷的加強，使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤空間也在不斷地縮小，面對這樣的情況，房地產(chǎn)企業(yè)進行合理合法的稅收籌劃是非常有必要的。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)的稅收政策，結(jié)合自身的實際情況，進行合理的稅收籌劃，并做好企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，在不違反法律法規(guī)的條件下，對企業(yè)的資金以及財產(chǎn)進行合理的控制，進而實現(xiàn)利潤最大化的目標。

參考文獻：

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二、各節(jié)點籌劃內(nèi)容(圖2)

三、可籌劃稅種簡述

基于企業(yè)的經(jīng)營策略和項目實際情況,針對于各稅種的籌劃可能性和籌劃結(jié)果,如表1所示。(表1)

需要注意的是所述籌劃空間為經(jīng)驗判斷,且部分稅種籌劃結(jié)果為理論結(jié)果,具體需要結(jié)合最新稅法文件和主管稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法尺度進行調(diào)整。

四、地方稅務(wù)政策解讀(以南京項目為例)

(一)成本對象。成本對象由企業(yè)開工之前報主管地稅機關(guān)備案。企業(yè)進行成本對象備案時,需報送以下資料:1、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計稅成本對象備案報告表》;2、《土地使用權(quán)證》、《建筑用地規(guī)劃許可證》、《建筑工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》等資料。

主管地稅機關(guān)在登記備案出具書面告知書后,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照已備案確認的計稅成本對象計算各成本對象的計稅成本。

(二)關(guān)于預(yù)提(應(yīng)付)費用

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以預(yù)提的出包工程,是指承建方已按出包合同完成全部工程作業(yè)量但尚未最終辦理結(jié)算的工程項目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以據(jù)以預(yù)提的出包工程合同總金額,不包括甲供材料的金額。預(yù)提的出包工程款最高不得超過工程合同總金額的10%,且已開發(fā)票金額與預(yù)提費用總計不得超過出包工程合同總金額。預(yù)提的出包工程,自開發(fā)產(chǎn)品完工之日起超過2年仍未支付的,預(yù)提的出包工程款全額計入應(yīng)納稅所得額;以后年度實際發(fā)生時按規(guī)定在稅前扣除。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費用,對售房合同、協(xié)議或廣告,或按照法律法規(guī)及政府相關(guān)文件等規(guī)定建造期限而逾期未建造的,其預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費用在規(guī)定建造期滿之日起一次性計入應(yīng)納稅所得額。未明確建造期限的,在該開發(fā)項目最后一個可供銷售的成本對象達到完工產(chǎn)品條件時仍未建造的,其以前年度已預(yù)提的該項費用應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得額。以后年度實際發(fā)生公共配套設(shè)施建造費用時,按規(guī)定在稅前扣除。

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提的報批報建費用、物業(yè)完善費用,必須是完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用,同時需提供政府要求上交相關(guān)費用的正式文件。未完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用不得預(yù)提在稅前扣除。

除政府相關(guān)文件對報批報建費用、物業(yè)完善費用有明確期限外,預(yù)提期限最長不得超過3年;超過3年未上交的,計入應(yīng)納稅所得額。以后年度實際支付時按規(guī)定在稅前扣除。

(三)計稅毛利率。目前,開發(fā)項目位于南京市的計稅毛利率為10%。

五、土地增值稅

(一)土地增值稅清算單位。土地增值稅以國家有關(guān)部門審批、備案的項目為單位進行清算,對于國家有關(guān)部門批準的分期開發(fā)項目,以分期項目為單位進行清算。對國家有關(guān)部門批準的開發(fā)項目或分期項目開發(fā)周期較長,納稅人自行分期開發(fā)的,其收入、成本、費用按規(guī)定分別歸集的,主管稅務(wù)機關(guān)可將自行分期項目確定為清算單位。

(二)土地增值稅核算對象。土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。同一開發(fā)項目中包含多種類型房地產(chǎn)的,按以下類別作為核算對象,分別計算收入、扣除項目金額、增值額、增值率,繳納土地增值稅。房產(chǎn)類型分為:1、普通標準住宅;2、其他類型住宅(含普通住宅和非普通住宅);3、非住宅類房產(chǎn)。

(三)公共配套設(shè)施成本費用的扣除。項目規(guī)劃范圍之外的,其開發(fā)成本、費用一律不予扣除。

(四)裝修裝飾費用的扣除。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售樓處等營銷設(shè)施的裝修費用,應(yīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)費用。

? (五)相關(guān)費用、基金的扣除。市政公用基礎(chǔ)設(shè)施配套費、人防工程異地建設(shè)費不得加計扣除,也不作為房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除的計算基數(shù)。

(六)預(yù)征率。1、普通標準住宅不預(yù)征土地增值稅;2、普通住宅按2%預(yù)征率預(yù)征;3、普通住宅以外的住宅按3%預(yù)征率預(yù)征;4、非住宅類房產(chǎn)按4%預(yù)征率預(yù)征。

六、分稅種籌劃詳述

(一)企業(yè)所得稅

1、開發(fā)成本的籌劃。對于一般房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,銷售收入受市場價格影響很大,總體成本、費用控制會根據(jù)項目定位及規(guī)劃設(shè)定,以上因素可視同為固定值,可調(diào)節(jié)空間很小,因此通過成本分攤方式的調(diào)整,可以達到延遲納稅的效果,如合理提高開發(fā)成本,增加主營業(yè)務(wù)成本金額,從而達到降低稅負的效果。

2、成本費用的籌劃。很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了土增清算時多扣除成本,刻意增加成本類科目的金額,造成企業(yè)所得稅提前納稅、土增清算不能扣除的結(jié)果。合理合規(guī)的安排成本費用劃分,達到前期多扣除費用的目的。同時可根據(jù)各年預(yù)算,合理安排廣告費、業(yè)務(wù)招待費、三項經(jīng)費等支出,控制在稅法規(guī)定的限額比例內(nèi),減少應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

3、彌補虧損的籌劃。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成立初期,會連續(xù)幾年稅務(wù)利潤虧損,合理安排銷售時點,可在一定程度上利用彌補虧損的優(yōu)勢,降低前期所得稅稅負。這種籌劃方式適用于開發(fā)周期較長、銷售時點較晚的項目。

(二)營業(yè)稅。營業(yè)稅為收付實現(xiàn)制,納稅義務(wù)發(fā)生時點為收到款項或達到收入確認條件,同時考慮到“營改增”政策的變化,地稅勢必會對營業(yè)稅等由地方稅務(wù)機關(guān)征繳的稅種嚴格管理,其籌劃空間較小但風險很高,不建議對此稅種籌劃。

(三)土地增值稅(預(yù)征)。根據(jù)市土地增值稅預(yù)征政策,業(yè)態(tài)不同適用不同的預(yù)征率,其籌劃空間較小,不建議對此稅種籌劃。

(四)土地增值稅(清算)。如表2所示,

土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據(jù),并按照四級超率累進稅率進行征收。(表2)從多角度把控適用稅率,降低土增實際稅負,以下幾點僅從籌劃方法的角度分析: 1、收入的調(diào)整。假定成本為不變量,結(jié)合預(yù)售階段的籌劃方案以及預(yù)測銷售金額,調(diào)整銷售單價,使清算部分增值額不超過扣除部分的50%,即適用最低的30%稅率;或通過收入?yún)^(qū)間的調(diào)整使稅后利潤最大化。

2、成本的劃分。假定收入為不變量,可以通過成本的劃分,合理提高清算成本,從而降低土地增值稅。

3、清算時點及順序的確定。項目包括住宅、商業(yè)、車庫、儲藏室等業(yè)態(tài),其中住宅和非住宅(商業(yè)、車庫、儲藏室等)為清算業(yè)態(tài),受銷售安排和項目立項所限,上述清算業(yè)態(tài)不能出具單獨的清算報告,且根據(jù)清算時點要求,即銷售比例達到85%或銷售許可證滿三年,屆時增值額較高的業(yè)態(tài)銷售比例較大,會提高清算項目前期的增值額,有可能出現(xiàn)前期清算補稅,二次清算退稅的情況,如合理調(diào)整銷售計劃,可推延補稅時點。

4、普通標準住宅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額之和20%的,免征土地增值稅。

七、稅務(wù)籌劃方案

目前,稅務(wù)機關(guān)一般以區(qū)縣級以上發(fā)展和改革委員會審批或備案的項目(《投資項目核準通知書》)為單位進行清算;對于分期開發(fā)的項目,以分期項目為單位清算。

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一、房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)金融和稅收成本籌劃的重要性

在實際經(jīng)營過程中房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的金融和稅收成本涉及的內(nèi)容比較多，不僅包括土地的征收和拆遷費用、建設(shè)費、工程費、人員費、設(shè)施費等，而且還包含有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)項目的管理費用、銷售費用以及財務(wù)費用等。稅收籌劃就是對這些費用進行合理分析，這對企業(yè)和國家均具有重要的作用。對房產(chǎn)企業(yè)來說，合理的稅收籌劃能夠有效減輕企業(yè)負擔，增加企業(yè)經(jīng)營利潤，提高企業(yè)市場競爭力，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展；而對于國家來說，良好的稅收籌劃能夠促進企業(yè)遵隨國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向開展各項工作，有利于國家宏觀調(diào)控的實施，有利于我國市場經(jīng)濟的優(yōu)化管理，增加國家稅收，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。企業(yè)作為稅收籌劃的主體不僅要具備一定的經(jīng)營管理知識，更應(yīng)該充分了解國家的各項稅收制度，以便能夠科學、合理的進行稅收籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃設(shè)計其經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該充分了解稅收籌劃條件、內(nèi)容、節(jié)稅技能，以便能夠減少稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)金融和稅收成本籌劃具體內(nèi)容

目前，我國的房地產(chǎn)企業(yè)一般會對一些金融信貸和稅收政策的基本規(guī)定有所了解，但是對其中一些特殊的規(guī)定了解深度不夠，比如對開發(fā)貸款、個人住房貸款、按揭貸款等一些特殊的金融信貸了解甚少，導(dǎo)致企業(yè)沒能按期還款產(chǎn)生滯納金和需要支付的沒有按期還款的稅款，這種現(xiàn)象影響房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營效益的提高，甚至給房產(chǎn)企業(yè)帶來風險。所以房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有必要做好稅收籌劃工作，解決稅收成本過高的問題。下面我們來具體分析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)金融和稅收成本籌劃主要涉及內(nèi)容。

（一）金融信貸籌劃

國家對房地產(chǎn)的相關(guān)貸款規(guī)則要求比較嚴格，國家規(guī)定的貸款利率對金融貸款具有重要的影響。如果貸款利率增加，就會增加房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的貸款難度，這樣就增加了融資成本和貸款購房者的還款壓力。而如果國家取消個人房貸優(yōu)惠利率，同時規(guī)定進行購房的利率調(diào)整，能夠影響貸款購房著提前還款?？梢妵业慕鹑谛刨J政策對稅收籌劃有著重要的影響作用，房地產(chǎn)企業(yè)實時進行稅收對比們能夠減少貸款財務(wù)費用。

（二）銷售成本籌劃

市場上房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)比較多，市場競爭比較激烈，房地產(chǎn)企業(yè)為了促進銷售，往往會出臺一些優(yōu)惠政策吸引客戶。比如有些房地產(chǎn)開發(fā)商對一次付款的用戶給予購房款總額的3-10成的讓利優(yōu)惠，這樣能夠增加資金的周轉(zhuǎn)率，緩解商品房擠壓和銀行還貸壓力；還有些房產(chǎn)企業(yè)在客戶購房合同中寫明贈送客戶裝修費，比如一套100平米的住房價值30萬元，房地產(chǎn)商為了促進銷售在合同中注明贈送客戶0.5萬元的裝修費用，裝修費用可以納入企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費用中，可以在稅前列支。但是如果銷售合同中沒有說明這0.5萬元屬于房屋的裝修費用，那么這0.5萬元就需要納入成本進行核算，并可以進行稅前扣除。

（三）營業(yè)稅籌劃分析

如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目屬于代建單位，也就是說房產(chǎn)企業(yè)并不是建設(shè)房產(chǎn)的所有者，而是受委托幫別人代建，在代建的過程中房產(chǎn)企業(yè)不需要墊付資金，這種情況下房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的代建房的代建手續(xù)費需要納入“服務(wù)業(yè)--費”中并需要繳納營業(yè)稅。但是，如果在以上條件中房產(chǎn)企業(yè)有一條沒有滿足以上條件，房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要全額結(jié)算收入并記入銷售不動產(chǎn)費用中，并需要繳納5%的營業(yè)稅。這樣我們就可以看出二者之間的不同，也就是說房產(chǎn)企業(yè)在代建過程中對稅收進行合理的籌劃，能夠有效降低稅收成本，減少稅收開支，提高經(jīng)營效益。

（四）房產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅籌劃分析

我國法律明確規(guī)定土地增值稅實行四級超率累進稅率進行相應(yīng)的核算與分析，也就是說如果增值額小于扣除項目金額的一半，土地增值稅稅率可以按照30%的稅率繳納；如果土地增值額大于50%的扣除項目金額，沒有超過的部分按照增值稅的40%進行繳納；如果增值稅超過100%，但是沒有超過200%，按照稅率的50%進行繳納；如果增值稅超過200%，按照稅率的60%進行繳納。國家規(guī)定如果納稅人進行房屋銷售，而增值稅在扣除項目金額的20%以下，這種情況下的土地增值稅可以實時免征，也就是說此時不交土地增值稅。

篇8

財務(wù)戰(zhàn)略是指為謀求企業(yè)資金均衡有效地流動和實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略，為增強企業(yè)財務(wù)競爭優(yōu)勢，在分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素對資金流動影響的基礎(chǔ)上，對企業(yè)資金流動性進行全局性、長期性和創(chuàng)造性的謀劃，確保其執(zhí)行的過程。作為財務(wù)戰(zhàn)略落地的重要內(nèi)容，稅收籌劃依然存在很多問題，比如稅收籌劃風險的控制能力低、稅收籌劃的意識薄弱、稅收籌劃人才缺乏等。因此，企業(yè)應(yīng)該從財務(wù)戰(zhàn)略視角出發(fā)，不斷提高稅收籌劃水平，完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作，并拓寬財務(wù)戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法，從而保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 企業(yè)稅收籌劃概述

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)所處的市場環(huán)境變得越來越復(fù)雜，這也給企業(yè)的管理人員提出了更高的要求。稅收籌劃是為了在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營活動的具體分析，最終實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定增長。在企業(yè)的發(fā)展中開展稅收籌劃工作，不僅能夠降低企業(yè)的財務(wù)風險，而且能夠提高企業(yè)的整體競爭力。另外，企業(yè)管理人員在日常的經(jīng)營管理中應(yīng)該對稅收籌劃有一個全面的了解，只有掌握了專業(yè)的稅收籌劃知識，才能不斷提高稅務(wù)管理的質(zhì)量，從而促進企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。

2 基于財務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃存在的問題

2.1 稅收籌劃的意識薄弱

與國外發(fā)達國家相比，我國的企業(yè)稅收籌劃起步比較晚，發(fā)展也相對緩慢，很多大型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都沒有充分認識到稅收籌劃的重要性，缺乏稅收籌劃意識。另外，我國企業(yè)的稅種繁多，很多企業(yè)都沒有能力開展稅收籌劃工作。

2.2 稅收籌劃風險的控制能力低

在企業(yè)的稅收籌劃管理中，稅收籌劃風險控制是其中非常重要的一項工作。稅收籌劃風險主要指的就是企業(yè)在具體的稅收籌劃中，沒有按照相關(guān)的稅法進行籌劃，從而給企業(yè)造成了經(jīng)濟損失或者聲譽損害的可能性。在企業(yè)的稅收籌劃中，一般都是由專門的部門領(lǐng)導(dǎo)進行管理，個人主觀判斷意識較強，有的甚至把稅收籌劃歸為偷稅、漏稅，從而使得稅收籌劃風險的控制能力比較低。與此同時，企業(yè)要想提高稅收籌劃風險的控制水平，就應(yīng)該擁有完善的風險管理機制，但是，據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，目前很多企業(yè)都缺乏完善的風險控制管理機制，也沒有成立專門的風險管理機構(gòu)，從而使得企業(yè)面臨很大的稅收籌劃風險。

2.3 稅收籌劃人才缺乏

從目前我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)普遍都缺乏稅收籌劃管理人才，稅收籌劃管理人員的綜合素質(zhì)都偏低。但是，對于大型企業(yè)的發(fā)展來說，稅收籌劃涉及的業(yè)務(wù)綜合性比較強，這就給稅收籌劃人員提出了更高的要求，稅收籌劃人員應(yīng)該具備稅收方面的知識，能夠準確制定出稅收籌劃方案。目前部分企業(yè)的稅收籌劃工作人員都缺乏專業(yè)的稅收籌劃知識，也沒有較強的業(yè)務(wù)工作能力。

3 基于財務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃的有效措施

針對以上基于財務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，企業(yè)就應(yīng)該充分認識到稅收籌劃管理工作的重要性，不斷完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作，并制定出科學的稅務(wù)管理制度，從而保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。下面就具體介紹一下基于財務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃的有效措施所包含的幾方面內(nèi)容。

3.1 完善企業(yè)稅務(wù)管理制度

俗話說“無規(guī)矩，不成方圓”，因此，企業(yè)就應(yīng)該建立完善的稅務(wù)管理制度。企業(yè)一旦建立了完善的稅務(wù)管理制度，那么企業(yè)的每位員工都應(yīng)該嚴格去遵守，不能隨意按照自己的想法去做，不然會使企業(yè)陷入雜亂無章的局面。企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)該遵守企業(yè)的規(guī)章制度。在財務(wù)戰(zhàn)略中，稅收籌劃是一項非常重要的工作，但是，一些工作人員借自身職務(wù)的便利做假賬滿足自身私欲，企業(yè)應(yīng)不斷完善稅務(wù)管理制度，對違法、損壞企業(yè)自身利益的行為進行嚴懲，從而為企業(yè)營造一個良好的發(fā)展環(huán)境，促進企業(yè)健康發(fā)展。

3.2 企業(yè)成本費用的稅收籌劃

在企業(yè)的發(fā)展中，可以采用固定資產(chǎn)折舊方法來進行稅收籌劃，根據(jù)企業(yè)自身的實際發(fā)展情況，采用不同的折舊方法。我們都知道，計提的折舊總額是不變的，但是不同時期，折舊費用也不一樣，所以折舊費用直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際發(fā)展來選擇科學合理的存貨計價方法。通常情況下，原材料價格呈現(xiàn)下降趨勢，那么采用的存貨計價方法成本就很高，從而使得企業(yè)的納稅額就較高；反之，企業(yè)就可以降低自身的稅負。總之，存貨計價方式是財務(wù)戰(zhàn)略中一個非常重要的環(huán)節(jié)，在稅收籌劃中，它涉及的內(nèi)容較多，因此，企業(yè)為了降低成本費用，應(yīng)選擇合理的存貨計價方法，根據(jù)財務(wù)戰(zhàn)略目標來科學地進行稅收籌劃。

3.3 完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作

眾所周知，企業(yè)在發(fā)展中進行的各項工作都不是互相獨立的，存在很大關(guān)聯(lián)，因此，對于企業(yè)的財務(wù)管理人員來說，應(yīng)該定期與企業(yè)其他部門進行溝通交流，有效安排財會會計工作。與此同時，相關(guān)的財務(wù)人員還應(yīng)該制定完善的財會報表工作，保證統(tǒng)計出來的數(shù)據(jù)能夠真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)只有根據(jù)真實的數(shù)據(jù)才能做出科學合理的運營計劃，從而保證企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。在財務(wù)戰(zhàn)略中，稅收籌劃也應(yīng)該充分有效地發(fā)揮其作用，企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該把稅收籌劃合理地運用到財務(wù)管理中，降低企業(yè)的運營成本，減少稅務(wù)負擔，從而保證企業(yè)能夠真正實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。

3.4 拓寬財務(wù)戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法

隨著我國現(xiàn)代化經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的發(fā)展都是互相作用的，如果企業(yè)只是依靠自身的力量難以長久穩(wěn)定發(fā)展下去。因此，制定長遠的財務(wù)戰(zhàn)略目標，不斷拓寬財務(wù)戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法，是促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有效措施。一般情況下，企業(yè)在剛剛成立之初，都是利用成立相關(guān)的項目公司對稅收進行籌劃，一直到了收益階段，公司就有能力吸納社會上的投資者，從而促進企業(yè)的資金收益，實現(xiàn)真正意義上的雙贏。除此之外，企業(yè)在進行稅收籌劃時，還應(yīng)該注重稅收籌劃的手段創(chuàng)新，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合以往的工作經(jīng)驗，對自身產(chǎn)品進行科學包裝，減輕納稅負擔，實現(xiàn)稅費負擔轉(zhuǎn)移。但是在減稅的過程中，企業(yè)還應(yīng)該重視自身產(chǎn)品的質(zhì)量，只有這樣，才能保證企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。

4 結(jié)語

篇9

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃財務(wù)決策效益

市場經(jīng)濟的主要特征之一就是競爭,納稅人要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對其生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的籌劃。以最小的投入獲得最大的收益,是每個納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的直接動機和最終目的,成本的高低直接影響納稅人的利潤,稅收作為一項剛性支出是構(gòu)成成本的一個重要因素,而稅收籌劃可以降低企業(yè)的納稅成本,提高經(jīng)濟效益。因而稅收籌劃成為企業(yè)財務(wù)決策中的重要內(nèi)容。

一、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的重要地位

稅收籌劃這一概念在西方國家和國內(nèi)的有關(guān)書籍所給的解釋都不盡一致,但就其實質(zhì)而言是指納稅人在遵守稅法的基礎(chǔ)上,通過合理安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理活動來獲得稅收利益的行為。

稅收籌劃的主要特征表現(xiàn)為以下三點。第一,合法性,是指稅收籌劃要符合稅收法律和其他法規(guī)的規(guī)定。第二,籌劃性,表現(xiàn)為預(yù)期性。在經(jīng)濟活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性,所以稅收籌劃是納稅前事先做出的行為。第三,效益性,是稅收籌劃的最終目的,是選擇最佳方案的最重要指標。只有實現(xiàn)三者的“三位一體”,稅收籌劃才能成功。

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分,稅收因素影響財務(wù)決策,稅收籌劃是企業(yè)進行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過稅收籌劃可以實現(xiàn)財務(wù)決策的最終目標;另一方面稅收籌劃也離不開財務(wù)決策的方法和手段。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的現(xiàn)狀分析

由于稅收籌劃在我國還是個新鮮事物,加上各個企業(yè)在投資規(guī)模、經(jīng)營理念上參差不齊,相應(yīng)地稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的地位也不盡一致。大致呈現(xiàn)以下兩種現(xiàn)狀。

1.企業(yè)財務(wù)決策中不重視稅收籌劃

目前在許多中小型企業(yè)中此種情況比較常見。究其原因,第一,稅收籌劃在我國起步較晚,一些經(jīng)營者根本不了解稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的重要作用;第二,觀念上的誤區(qū),稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞,認為稅收籌劃是不光彩的事;第三,企業(yè)本身缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃人才,根本不懂得如何在企業(yè)財務(wù)決策中進行稅收籌劃;第四,從成本效益考慮,從事稅收籌劃后取得的稅收利益與其聘請專門的稅收籌劃者的成本相比得不償失。以上的主客觀因素往往導(dǎo)致中小型企業(yè)在企業(yè)財務(wù)決策中忽視稅收籌劃。

2.認識到稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的重要地位,而在實踐中收效甚微

目前許多規(guī)模較大的公司制企業(yè)已在其財務(wù)決策中進行稅收籌劃,但在具體的操作中存在種種誤區(qū),難免使籌劃效果大打折扣。

(1)稅收籌劃僅是紙上談兵,缺乏可操作性

稅收籌劃是一門實用性很強的技術(shù),因而籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求。也就是說,作為企業(yè)的財務(wù)決策者應(yīng)當能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中完成稅收籌劃過程,不能因為稅收籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。另外,稅收籌劃要做到可行,僅考慮納稅額的大小還是不夠的,必須照顧到方方面面,如果通過稅收籌劃,企業(yè)的納稅額減少了,但其他費用開支上去了,那么這種稅收籌劃也就失去了意義。

(2)稅收籌劃就是減輕稅負

這是目前絕大多數(shù)企業(yè)在稅收籌劃中犯的一個通病。認為最大限度地減輕稅負,必定是成功的籌劃。所以企業(yè)往往絞盡腦汁千方百計地通過各種籌劃手段去降低稅負,然而殊不知在籌劃的同時與企業(yè)整體的財務(wù)決策目標即追求企業(yè)價值最大化的目標相去甚遠,如此的籌劃方案即使取得了一些稅收利益也無異于揀了芝麻丟了西瓜。

(3)稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)

目前,我們在探討稅收籌劃時,幾乎都是稅款方面的籌劃,將稅收籌劃簡單地看成是稅款多與少的選擇。然而如此理解稅收籌劃難免太狹隘了,稅收籌劃的目的并非就是節(jié)稅,而是追求稅后經(jīng)濟利益的最大化。由此目的出發(fā),那些能夠減少納稅人損失增加納稅人經(jīng)濟利益的與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當視為稅收籌劃。具體講來,以下業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當納入稅收籌劃的范疇。

第一,嚴格按照稅收法律法規(guī)和政策,準確地計算應(yīng)納稅額,正確地進行納稅申報,足額地繳納稅款,并應(yīng)當履行其他一切稅收法律義務(wù)。表面上看,這與稅收籌劃無關(guān),其實不然。全面履行納稅義務(wù),最大的利益是可以使納稅風險降到最低限度,從而避免因為納稅義務(wù)的不全面履行而被稅務(wù)機關(guān)處罰,進而減少納稅人在納稅方面的損失。

第二,納稅人應(yīng)當依法維護自身的納稅權(quán)利,主要表現(xiàn)為納稅人可以利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策依法享有減稅或免稅的權(quán)利,從而減少或降低稅負。然而目前許多企業(yè)由于不時常關(guān)注稅法的變化,在維護自身納稅權(quán)利方面的籌劃很少,對稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利常常是輕易放棄。

三、企業(yè)財務(wù)決策中提高稅收籌劃有效性的措施

由于稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中具有很重要的地位,而目前我國企業(yè)或?qū)Χ愂栈I劃不夠重視或在實際的財務(wù)決策中運用稅收籌劃存在種種誤區(qū)。鑒于以上現(xiàn)狀,有必要對如何有效在企業(yè)財務(wù)決策中進行稅收籌劃進行探討。筆者認為可以從以下幾方面著手。

1.觀念上明確稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的重要性

這是針對部分尚未將稅收籌劃融入企業(yè)財務(wù)決策中的企業(yè)而言。首先必須明確稅收籌劃是納稅人的一項權(quán)利,是完全合法的,忽視稅收籌劃,會使企業(yè)的整套財務(wù)決策方案存在漏洞,勢必在今后激烈的市場競爭中處于劣勢。雖然在企業(yè)中剛剛引入稅收籌劃難免會增大人力、物力各方面的耗費,但從一個企業(yè)長遠發(fā)展來看是很值得的。或許企業(yè)今后幾年從稅收籌劃中得到的稅收利益將遠遠超過當初為其投入的成本。所以,還沒有進行稅收籌劃的企業(yè)必須加快步伐,早日將其融入企業(yè)財務(wù)決策系統(tǒng)之中。

2.找準稅收籌劃的目標定位

企業(yè)必須明確稅收籌劃的目標絕不僅僅是為了少納稅或減輕稅負,而是通過選擇最優(yōu)的納稅方案來達到企業(yè)稅后利益最大化?；蛘邠Q句話說,只要納稅人能從其財務(wù)決策方案中獲得最大化的利益,即使該決策方案會增加納稅人的稅收負擔,該方案仍然是納稅人的最佳決策方案。我們可以從以下一個案例中得到啟示。

有一家軍工企業(yè)目前總資產(chǎn)2億多元,負債8000多萬元,企業(yè)深思熟慮后決定實行債轉(zhuǎn)股。從減輕企業(yè)稅負的角度上看,這似乎是不利的。因為企業(yè)負有債務(wù),就得支付利息。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的利息能在企業(yè)所得稅前列支,會減少企業(yè)得應(yīng)納稅所得額,從而減少企業(yè)所得稅。債轉(zhuǎn)股后,利息就不存在了,稅前扣除額減少了,原來不用繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)一夜之間很可能就成了盈利企業(yè),就得繳納企業(yè)所得稅了。以該廠為例,原來欠銀行8000萬元的債務(wù),年利息率假定按6%計算,每年利息支出就達480萬元,這是可以在稅前扣除的。債轉(zhuǎn)股后,應(yīng)納稅所得額無形中增加了480萬元,按33%的稅率計算,理論上應(yīng)納企業(yè)所得稅158.4萬元。但從企業(yè)的長遠發(fā)展來看,企業(yè)不再背負沉重的債務(wù),使資本結(jié)構(gòu)得到改善,在今后的競爭中就能輕裝上陣。在此種情況下,節(jié)稅的目的就得為企業(yè)長遠的發(fā)展目標讓路。

從以上案例我們不難總結(jié)出企業(yè)稅收籌劃的終極目標定位是企業(yè)稅后利益最大化,企業(yè)的稅收籌劃活動是為其目標服務(wù)的。倘使企業(yè)在實踐中在對稅收籌劃方案進行選擇時,這無疑是一條有效的判斷原則,只有與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標吻合的稅收籌劃方案才是可行的方案。

3.通曉稅收籌劃的基本方法,根據(jù)企業(yè)自身實際情況制定稅收籌劃方案

既然已經(jīng)將稅收籌劃納入了企業(yè)的財務(wù)決策系統(tǒng),作為稅收籌劃者,就得時刻關(guān)注稅收法律法規(guī)的動態(tài)變化,熟悉稅收籌劃的基本方法,結(jié)合企業(yè)實際的經(jīng)營情況安排稅收籌劃方案。

(1)常見的三大類稅收籌劃方法

第一類:基于稅基的籌劃。是指納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅人義務(wù)和規(guī)避稅收負擔的行為。

第二類:基于稅率的籌劃。是指納稅人通過降低適用的稅率的方式來降低稅收負擔的行為。一般可采用低稅率法和轉(zhuǎn)移定價法。

第三類:基于稅額的籌劃。是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負擔或者免除納稅義務(wù)的行為。

(2)從企業(yè)實際情況出發(fā)制定稅收籌劃方案,切忌盲目仿效

以上僅僅提供了企業(yè)財務(wù)決策中進行稅收籌劃的基本思路,然而并非放之四海而皆準的法則。由于各國國情不同和稅收法律制度的差異,有些稅收籌劃方法在他國適用而在我國并不適用。所以,只有精通本國現(xiàn)行稅收法律制度并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營狀況來進行稅收籌劃的企業(yè)才能真正從稅收籌劃中得益。企業(yè)切忌盲目照搬國外經(jīng)驗或國內(nèi)其他企業(yè)稅收籌劃成功的案例,或許這些籌劃方案用于本企業(yè)效果會大相徑庭。

至于如何在實踐中結(jié)合企業(yè)的實際情況制定科學有效的稅收籌劃方案,筆者認為不妨從以下幾方面綜合考慮分析。第一,稅收籌劃方案必須合法,即不違反現(xiàn)行的稅收法律規(guī)范,這是籌劃的前提;第二,稅收籌劃方案必須具有可行性,要與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標一致;第三,稅收籌劃方案必須具有效益性,只有收益大于成本的籌劃方案才是有效的籌劃方案。

4.引入稅收籌劃績效評估機制,有效防范稅收籌劃風險

所謂稅收籌劃的風險,是指稅收籌劃的失敗及其后果。 有研究指出,稅收籌劃的風險主要包括三個方面:一是不依法納稅的風險;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體把握不夠形成的稅收籌劃風險。

上述的第一種風險比較容易防范,只要納稅人樹立了依法納稅意識,正確計算應(yīng)納稅額并按時申報納稅即可。而后兩種風險則比較隱蔽,要想有效地防范不妨引入稅收籌劃績效評估機制。

有學者將稅收籌劃的績效評估定義為以稅收籌劃的實施過程及其結(jié)果為對象,通過對影響、反映稅收籌劃質(zhì)量的各要素的總結(jié)和分析、判斷稅收籌劃是否實現(xiàn)預(yù)期目標的管理活動。因此相應(yīng)地將稅收籌劃的績效評估分為事中和事后兩個層次。就稅收籌劃方案執(zhí)行中的績效評估而言,主要方法是建立“納稅內(nèi)部控制制度”(internal tax control system),通過對生產(chǎn)經(jīng)營中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動的計劃、審核、分析和評價,使企業(yè)的納稅活動處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中,以便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。就稅收籌劃方案執(zhí)行結(jié)束后的績效評估而言,則一般可采取成本收益分析法。根據(jù)成本效益原則,如果成本小于收益,稅收籌劃是成功的;反之,則失敗。

本人認為稅收籌劃績效評估也應(yīng)包括事前對稅收籌劃方案的可行性評估。事前評估看似不那么重要,其實不然。倘使某項稅收籌劃方案與企業(yè)總體的稅后利益最大化目標不一致,就可以完全將其否定,然后再對可行的籌劃方案進行事中和事后的績效評估,如此一來大大提高了稅收籌劃的效率。而要使事中和事后兩個層次的稅收籌劃績效評估真正發(fā)揮作用,筆者認為必須從加強和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度及引進高素質(zhì)的稅收籌劃者入手。

四、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的前景預(yù)測

隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟總體水平的提高,我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。

首先,由于我國稅制將與國際慣例接軌,所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富,全社會的納稅意識會不斷提高,對稅收籌劃的需求會越來越大。

其次,稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系,偷稅的機會日益減少,風險日益增加,使得稅收籌劃變得日益重要。

第三,更多的跨國公司和會計師、稅務(wù)師、律師事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求,而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù),促進我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。

毋庸置疑,稅收籌劃必將成為21世紀中國的陽光行業(yè),稅收籌劃在今后企業(yè)的財務(wù)決策中將扮演愈來愈重要的角色。

參考文獻:

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[5]俞麗輝胡美琴:《稅收征納實務(wù)及稅收籌劃》.華東理工大學出版社,2002年第1版

篇10

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核

引言

稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導(dǎo)致風險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風險。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。

防范

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

第一、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹立敏感的風險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多

變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。

第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標和最大的經(jīng)濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。

目標的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現(xiàn)這一目標呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負低的地區(qū)進行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

4、在會計準則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標。

籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，因

地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。

一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

中小企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標志。同時，從經(jīng)濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進行稅收籌劃是企業(yè)的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。