導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法改革方向，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、現(xiàn)行增值稅存在的問題

我國現(xiàn)行增值稅，無論是在稅制上，還是在征收管理上，與理想的成熟型增值稅相比，尚存在諸多問題，主要有：

1、征收范圍過窄?，F(xiàn)行增值稅的征收范圍，主要集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)；從課征的對象來看，主要是動產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及到不動產(chǎn)。由于征收范圍較窄，在實踐中產(chǎn)生了許多弊端。（1）增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機制作用得不到有效發(fā)揮。（2）增值稅主體稅種的地位受到威脅。（3）政策界限難以區(qū)分，征管實踐中相互扯皮。（4）不符合國際上增值稅改革的發(fā)展方向。

2、稅款抵扣不實。我國現(xiàn)行增值稅實行的是購進扣稅法，稅款抵扣不實。（1）我國實行的是“生產(chǎn)型”增值稅，對外購固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，從而造成上一環(huán)節(jié)已征增值稅款在下一個環(huán)節(jié)抵扣不足。（2）增值稅存在多檔稅率、征收率和抵扣率，如果購銷環(huán)節(jié)的稅率不一，就會導(dǎo)致增值稅多扣或少扣，抵扣不實。（3）增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同，一般納稅人如向小規(guī)模納稅人購進貨物和勞務(wù)，只能抵扣6％或4％，卻必須按法定稅率17％或13％計算納稅。

增值稅稅款抵扣不實，在實踐中產(chǎn)生了諸多弊端：（1）重復(fù)課稅問題沒有得到完全解決。由于我國推行的是“生產(chǎn)型”而非“消費型”增值稅，對外購固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，仍存在重復(fù)課稅現(xiàn)象，并且由于企業(yè)資本有機構(gòu)成不同，重復(fù)課稅的程度也不一樣。（2）不利于擴大產(chǎn)品出口，參與國際市場競爭。以不含稅價格出口產(chǎn)品是世界各國通行的做法，也是提高本國產(chǎn)品競爭能力的一項重要舉措。由于我國實行的是“生產(chǎn)型”增值稅，稅款抵扣不足，即使按照增值稅法定稅率計算退稅，出口產(chǎn)品仍然含有一定的增值稅。我國以含稅產(chǎn)品與國外無稅產(chǎn)品競爭，無形中降低了我國出口產(chǎn)品的競爭能力，增加了開拓國際市場的難度。（3）增值稅抵扣項目審核比較困難。由于外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，在實際工作中就出現(xiàn)了如何準確劃分固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)的問題。雖然財務(wù)會計制度對此作出了規(guī)定，但具體到一些單位價值超過標準、但使用年限不夠，或使用年限較長、單位價值卻不到標準的項目，尤其是低值易耗品和修理零配件，是否作為固定資產(chǎn)，容易與企業(yè)發(fā)生分歧。同時，一些企業(yè)為了達到多抵扣的目的，往往將大修理化整為零，增加了稅收管理工作的難度。

3、稅收負擔(dān)失衡。稅負公平是增值稅的一個顯著特點。（1）行業(yè)之間增值稅負擔(dān)水平不同。一些高新技術(shù)等資金密集型產(chǎn)業(yè)，由于外購固定資產(chǎn)比重大，所含增值稅款不予抵扣，稅負明顯高于其他行業(yè)。同時一些自然資源開采和以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè)，增值稅負明顯高于平均水平。（2）增值稅兩納稅人之間稅負水平不同。由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在計算增值稅方法上不同，使得兩者的稅負水平存在著較大差異，銷售毛利率高的商業(yè)企業(yè)如果選擇做小規(guī)模納稅人,比選擇做一般納稅人的稅負低，反之則高。（3）與其他國家增值稅負相比，我國企業(yè)的增值稅負水平高于大多數(shù)國家的企業(yè)。

值稅稅收負擔(dān)分布失衡，主要存在以下弊端：（1）沒有充分體現(xiàn)增值稅公平稅負的原則，不利于企業(yè)公平競爭。我國現(xiàn)行增值稅制雖然使同一行業(yè)的企業(yè)之間增值稅稅負基本相同，但不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負相差較大，違背了增值稅稅負不因行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品差異而有差別的原則。（2）影響了對稅負較高行業(yè)的投資，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)失衡是我國經(jīng)濟運行中存在的一個深層次矛盾，加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，是當(dāng)前我國宏觀經(jīng)濟政策的主要目標之一。

二、增值稅改革方向與發(fā)展趨勢

通過對現(xiàn)行增值稅存在的問題與弊端的分析，我們就可以看出我國增值稅改革與發(fā)展的趨勢。目前增值稅作為新稅制的主要稅種，其作用和優(yōu)越性已經(jīng)得到了人們的普遍認同。但在實施中仍然存在一些問題，如稅源難以控制，征收范圍過窄，抵扣辦法不盡合理，法定稅率偏高，實際稅負不均等等。如何進一步完善增值稅？理論界和實際工作部門都展開了熱烈的討論，提出了許多有益的建議。其中，比較一致的看法：一是盡快實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型；二是擴大增值稅征收范圍；三是嚴格增值稅源管理，加強征管力度。

1、改革增值稅的征收類型。目前，世界上增值稅有三種征收類型，而我國現(xiàn)采用生產(chǎn)型征收。生產(chǎn)型增值稅計算應(yīng)納稅額的基數(shù)，相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。收入型增值稅，指對購進固定資產(chǎn)價款，只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊部分，其稅基相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。消費型增值稅，指對當(dāng)期購進用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，允許從當(dāng)期增值額中一次全部扣除，這等于只對消費品價值征稅，故稱為消費型增值稅。

〈1〉生產(chǎn)型增值稅的缺陷。（1）不利于鼓勵企業(yè)擴大投資。（2）生產(chǎn)型增值稅會導(dǎo)致重復(fù)征稅，從而加重企業(yè)稅收負擔(dān)。（3）不利于我國產(chǎn)品與外國產(chǎn)品競爭。

〈2〉生產(chǎn)型增值稅的改革。生產(chǎn)型增值稅的改革是必然的事情，問題是何時在全國推廣改革，如何改的問題。從生產(chǎn)型發(fā)展到消費形式必然趨勢，只是在我國從生產(chǎn)型到消費型需要較長時間的過渡。

2、擴大征收范圍?，F(xiàn)行增值稅只對生產(chǎn)和流通領(lǐng)域征收，而與其相關(guān)密切的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信等行業(yè)是通過營業(yè)稅的方式增收的，范圍比較廣泛，而稅率比較低，屬于地方財政管轄范圍，不利于中央財政的集中統(tǒng)一原則，所以擴大增值稅的征收范圍勢在必行。

篇2

中國企業(yè)所得稅制改革的方向，是通過統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國際慣例、又適合中國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)所得稅制。

因此，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循的主要原則，是按照公平稅負原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基；按照適度和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式；按照避免重復(fù)課稅原則，實行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個所得稅；按照節(jié)約費用的原則，改革征管模式，提高征管效率。

世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢：一是降低稅率，在經(jīng)濟合作和發(fā)展組織的29個國家中，除了奧地利，其他成員國都不同程度地降低了公司所得稅的稅率。二是拓寬稅基，外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得，內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。三是減少優(yōu)惠，包括減少費用扣除、稅額減免、稅率減免等優(yōu)惠，以利于減少稅收對經(jīng)濟的過度干預(yù)，緩解稅負不公。四是加強征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

在世界經(jīng)濟向一體化方向發(fā)展和各國稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，中國制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率，寬稅基，少優(yōu)惠，嚴管理”的發(fā)展潮流，將內(nèi)資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅條例與外資企業(yè)適用的外資企業(yè)所得稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，以增強中國所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

公平稅負包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅收，不用區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經(jīng)濟類型等有何不同；二是縱向公平，即對具有不同納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅收，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較多的稅收。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制，以及將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來華投資。所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過多過濫，導(dǎo)致所得稅的實際稅率與名義稅率的差距過大。通過統(tǒng)一稅法，統(tǒng)一稅制和稅收優(yōu)惠，真正公平稅負，促進公平競爭。

目前，中國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33％，對特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實行27％、18％、15％的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實際稅負與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實際稅負為25％左右，外資企業(yè)實際稅負為15％左右。按照適度征稅原則，從中國的實際需要和可能出發(fā)，所得稅稅率從33％降到25％左右為宜。同時適當(dāng)減少稅前扣除項目，嚴格限制費用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。應(yīng)限制以下項目的費用扣除：與取得收入沒有直接聯(lián)系的項目；收入與費用發(fā)生期不配比的項目；交易的目的是避稅的項目；稅收政策已有規(guī)定的項目。

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，應(yīng)改為法人所得稅法。以企業(yè)所得稅命名稅種，納稅主體不清晰，企業(yè)所得稅和個人所得稅交叉，容易發(fā)生錯征、重征，對不以“企業(yè)”命名的營利性組織和單位，則易出現(xiàn)漏征；企業(yè)是以營利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷其是否以營利為目的，給執(zhí)行帶來隨意性，不利于嚴格征管和依法治稅；中國民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有的納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機關(guān)事業(yè)單位法人、社會團體法人。

中國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問題，一是稅收優(yōu)惠量過大，稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖然集中在中央，但地方政府仍以種種形式和手段越權(quán)減免稅，導(dǎo)致稅收大量流失和稅收成本增加，也誤導(dǎo)了企業(yè)的經(jīng)濟行為。二是稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)不合理，這主要集中在對外資的所得稅優(yōu)惠方面，嚴重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭；因國家間稅收管轄權(quán)差異和國際雙重征稅，外資往往享受不到所得稅的實際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效果。三是偏重于減免稅的直接優(yōu)惠，很少運用加速折舊、加計扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益。四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開放區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了地區(qū)差距。

因此，要遵循適度和經(jīng)濟效益原則，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；大幅減少優(yōu)惠總量，對需要保留的優(yōu)惠政策，突出優(yōu)惠重點；調(diào)整優(yōu)惠方向，由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用加速折舊、加計扣除、稅收抵免等間接形式，提高優(yōu)惠效果。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20％的個人所得稅，盡管企業(yè)對該項股息、紅利已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅。這是對同一所得額的重復(fù)課稅。為解決這一問題，需協(xié)調(diào)兩個所得稅。首先，實行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤時繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到股息中，給予股東稅收抵免，消除對股息的雙重課稅。對公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對個人股東分得的股息在征個人所得稅時給予部分抵免，如企業(yè)所得稅稅率為25％，個人所得稅為35％，對分得的股息只需補繳10％的個人所得稅。其次，對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤歸集到每個合伙人名下征收個人所得稅，對獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。第三，要縮小企業(yè)所得稅稅率和個人所得稅最高邊際稅率之間的差距。

當(dāng)前，企業(yè)所得稅為中央與地方按比例分享，目前仍由國稅局、地稅局兩套稅務(wù)機構(gòu)對同一稅源進行征管。這種模式不僅造成稅收征管費用的極大浪費，而且加大了兩個稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快加以改變。應(yīng)該按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基的基礎(chǔ)上，由國稅局和地稅局中的一個系統(tǒng)負責(zé)征收管理，另一個系統(tǒng)負責(zé)稅收稽查，提高征管效率。

同時，需要正確處理簡化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強稅法的透明度和可操作性。許多國家稅收制度非常復(fù)雜，主要有兩個原因：一是稅法必須用法律語言清楚地定義稅收的各種要素及其特點；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過于復(fù)雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經(jīng)營決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發(fā)達國家出現(xiàn)簡化稅制的趨勢。由于這些國家采用成文法和判例法相結(jié)合的法律制度，其條文的不足，往往可以用判例彌補。

篇3

財務(wù)管理專業(yè)是為適應(yīng)我國經(jīng)濟高速發(fā)展的需要而開設(shè)的財經(jīng)類專業(yè)，就業(yè)范圍主要集中在財務(wù)會計、稅務(wù)等領(lǐng)域，而《稅法》課程就屬于財務(wù)管理專業(yè)的基礎(chǔ)課程，該課程主要是讓學(xué)生通過稅法課程的學(xué)習(xí)熟悉稅收原理、相關(guān)稅收政策以及政府和企業(yè)的征納稅實務(wù)。隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國稅法制度近年來變化比較大，如2012年開始的營業(yè)稅改增值稅改革，同時稅收風(fēng)險管理也越來越被企業(yè)所重視，這些都要求高校對稅法的教學(xué)中存在的問題進行必要的改革。

1 獨立學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)稅法教學(xué)存在的問題

1.1 獨立學(xué)院學(xué)生普遍存在著數(shù)學(xué)基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)象

獨立學(xué)院學(xué)生的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)比較薄弱，特別是文科類專業(yè)的學(xué)生。雖然稅法教學(xué)中對數(shù)學(xué)的要求不算高，但是其中應(yīng)納稅額的計算需要有一定的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)，同時財務(wù)管理專業(yè)的很多課程都會涉及到計算，比如財務(wù)管理、管理會計課程等，但是獨立學(xué)院的學(xué)生普遍存在積極參與實踐、動手能力強的特點。

1.2 稅法課程課時不充分的現(xiàn)象

《稅法》課程在財務(wù)管理專業(yè)的人才培養(yǎng)方案里安排的課時為周學(xué)時4課時，總學(xué)時48學(xué)時，課時相對較少。稅法課程體系一般包括稅法基礎(chǔ)理論、實體法和程序法三個部分。其中，稅收實體法是我們的授課重點。我國目前有主要增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等近20個稅種，每個稅種都有不同的納稅人、稅率、計稅依據(jù)和計算方法。可見稅法的教學(xué)內(nèi)容非常豐富，短短的48個課時很難滿足教學(xué)要求，這樣教學(xué)老師只能選擇三大流轉(zhuǎn)稅和所得稅進行主要教學(xué)，對其他小稅種進行介紹性教學(xué)。稅法是一個完整的體系，企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)流程中往往涉及到諸多稅種的綜合，這樣就要求學(xué)生全面掌握稅法的內(nèi)容，企業(yè)的實際需求和我們教學(xué)產(chǎn)生矛盾。

1.3 實踐教學(xué)環(huán)節(jié)缺失

現(xiàn)在企業(yè)對人才的需要是務(wù)實的，希望雇傭的員工能夠很快的適應(yīng)工作崗位?，F(xiàn)在稅法教學(xué)普遍是以課堂教學(xué)為主，缺乏必要實踐環(huán)節(jié)，這樣學(xué)生將來在工作中就面臨著適應(yīng)慢，工作不熟練的問題，短時間不能受到用人的賞識。稅法雖然需要一定的理論知識作為基礎(chǔ)，但是更加強調(diào)實踐能力。同時由于實踐環(huán)節(jié)的缺失，學(xué)生的學(xué)習(xí)積極不高，對教學(xué)效果也產(chǎn)生了消極影響。

1.4 稅法教學(xué)教材的更新步伐跟不上稅法的更新速度

近幾年我國稅法領(lǐng)域進行諸多改革，很多稅種發(fā)生了變化，如個人所得稅起征點的變化，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅等。特別是這兩年來我國對營業(yè)稅改增值稅進行了大幅度的改革，并且隨著國家“十二五”規(guī)劃中確立的財稅改革目標，稅法領(lǐng)域的改革還會不斷更新。為了適應(yīng)國家的稅法改革，培養(yǎng)適應(yīng)社會經(jīng)濟變化的人才，需要我們的稅法教材也能夠加快更新的速度。

2 稅法課程教學(xué)改革的幾點建議

2.1 增加稅法課程教學(xué)課時

根據(jù)財務(wù)管理專業(yè)的人才培養(yǎng)方案，稅法課程一般在大三開課，這個比較合理，因為之前已經(jīng)開設(shè)過《財政學(xué)》、《基礎(chǔ)會計》，《會計實務(wù)》等稅法學(xué)習(xí)先期課程。稅法的課程課時設(shè)置為64時，使之與《基礎(chǔ)會計》等課程具備相同的課時數(shù)量，以提高稅法教學(xué)的效果。同時加強與《納稅會計》、《稅收籌劃》等稅收相關(guān)課程的銜接。同時隨著社會分工的細化，有必要建設(shè)財務(wù)管理專業(yè)的稅收方向，以提高稅法相關(guān)課程教學(xué)的重要性。

2.2 建設(shè)稅收模擬實驗室和企業(yè)實踐，強化實踐教學(xué)

以課堂教學(xué)為主的稅法教學(xué)只能將稅法變成為枯燥的法律條文理解，學(xué)生容易產(chǎn)生厭學(xué)情緒，同時學(xué)生畢業(yè)后確實也很難在實際中快速上手。為了提高稅法課程的教學(xué)效果，發(fā)揮獨立學(xué)院學(xué)生動手能力強的特點，學(xué)校有必要建設(shè)專門的稅收模擬實驗室，進行模擬教學(xué)。按照稅收征管程序，安排學(xué)生進行角色扮演，如扮演企業(yè)的財務(wù)人員如何計算稅收、進行申報納稅等環(huán)節(jié)，扮演征稅部門的稅務(wù)管理人員，如何對企業(yè)的納稅資料進行審核等。教師在學(xué)生模擬實踐后進行教學(xué)總結(jié)，指出學(xué)生在實踐環(huán)節(jié)的差錯。同時在稅法教材課堂講授結(jié)束后，相應(yīng)的安排學(xué)生到企業(yè)財務(wù)涉稅部門、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和稅務(wù)局等部門進行認識實習(xí)，提高學(xué)生感知能力和實踐能力。實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的增加能夠提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，發(fā)揮了學(xué)生積極主動性，這在一定程度上能夠彌補獨立學(xué)院學(xué)生數(shù)學(xué)基礎(chǔ)薄弱的弱點。

2.3 及時跟進《稅法》教材的選定

隨著稅法近年來的改革，稅法在不斷修訂和完善中，學(xué)校進行稅法教學(xué)也需要及時的更新，把最新的稅收政策介紹給學(xué)生。稅法教材更新最及時的教材當(dāng)屬注冊會計師考試用《稅法》和注冊稅務(wù)師考試《稅法1》和《稅法2》，這兩套教材難度比較大，特別相對于獨立院校的學(xué)生就顯著難度更大，這就對稅法教師提出了更高的要求，要求教師對稅法非常熟悉，同時采取更加容易理解和掌握的方式進行教學(xué)。選用這兩套的教材還有一定的好處，就是課外輔導(dǎo)書比較多，學(xué)生通過多做練習(xí)題加深對稅法的了解和掌握。選用這兩套教材在教學(xué)上雖然有一定的難度，但是對學(xué)生掌握更新更準確的知識非常有幫助，同時對將來的就業(yè)和自學(xué)非常有幫助。

篇4

    一、我國增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展 

    增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當(dāng)時在法國全國成功地推行之后,對世界經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進一步完善的先進的增值稅,在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟共同體國家風(fēng)靡一時。70年代后期,增值稅在亞洲國家得到了推行,并在發(fā)展中形成了一套制度。截止2001年底, 全世界已有135個國家和地區(qū)實行了增值稅。由此看出,增值稅作為一個國際性的實用稅種是為適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要而產(chǎn)生的。我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。改革開放以前,我國實行的是高度集中的計劃經(jīng)濟,對國營企業(yè)的利潤實行統(tǒng)收統(tǒng)支,根本談不上增值稅的征收。隨著經(jīng)濟體制改革的進行,我國原有的單一的工商稅制已不適應(yīng)新形勢,影響了稅收作用的發(fā)揮。因此,1979年開始對稅制進行了改革和調(diào)整,適當(dāng)恢復(fù)了一些稅種,增加了一些新稅種,于1979年引進了增值稅。經(jīng)過試點和廣泛征求意見,1984年第二步利改稅時正式建立增值稅制度。此時的增值稅還不是西方國家盛行的真正意義上的增值稅,只是有中國特色的適應(yīng)當(dāng)時經(jīng)濟發(fā)展需要的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局,基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的需要。但是,它仍存在很多不完善的地方,特別是與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求不相適應(yīng),其中存在一個較嚴重的問題是: 增值額的確定依賴于財務(wù)會計制度,造成稅基確定上的剛性不足,致使稅 基嚴重受到侵蝕,破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此,為強化稅收管理,嚴格依法治稅,努力增加稅收剛性,充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負促進公平競爭,組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用,1987年本著統(tǒng)一和簡化的原則,逐步完善了增值稅的計稅方法,由財政部了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》。1993年底我國進行了規(guī)模宏大的稅制改革,以增值稅改革為核心,旨在建立新的規(guī)范化的流轉(zhuǎn)稅制格局。1993年12月13日國務(wù)院134號令了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,1993年12月25日財政部了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》,為規(guī)范專用發(fā)票的管理,1993年12月27日國家稅務(wù)局了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》自1994年1月1日起正式施行。 

    1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則,中性的原則,簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點,進展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農(nóng)業(yè)機具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機、電風(fēng)扇‘三大件’擴展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理,只設(shè)17%和13%兩檔稅率,除個別情況外,均適用基本稅率,為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎(chǔ),先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個主要目標是建立獨立的計稅規(guī)范標準,改變稅法從屬于企業(yè)財務(wù)制度的習(xí)慣作法,統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項目和標準。 稅法還明確規(guī)定,增值稅計稅銷售額的計算,以稅法規(guī)定的全部流轉(zhuǎn)額的標準和范圍為準,企業(yè)財務(wù)會計制度中計算計稅銷售額與稅收法規(guī)有抵觸的,應(yīng)以稅法為準。這樣,就可把應(yīng)納稅額的確定辦法獨立于企業(yè)財務(wù)會計制度之外,使我國的企業(yè)增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應(yīng)加入WTO后我國增值稅制與WTO成員國稅則協(xié)調(diào)一致。但是,由于具體條件的限制,建立一套完善規(guī)范的、與財務(wù)會計制度完全分離的增值稅制,不論在設(shè)計上還是在具體操作上,都還有一定的實際困難,計稅依據(jù)的確定還不能完全脫離企業(yè)財務(wù)會計制度。 

    二、我國增值稅改革和發(fā)展中存在的問題 

    增值稅會計需要在它所依據(jù)的兩個尺度——會計準則、財務(wù)通則及增值稅法相對完善的前提下建立和發(fā)展?！皟蓜t”和新稅法已提供了這樣的條件,然而,無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改革,既要考慮我國國情,又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。財務(wù)報告真實而公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的變動及現(xiàn)金收支等情況,是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進行決策提供的可靠依據(jù)。而應(yīng)交增值稅報表又是財務(wù)報表的重要組成部分。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。 

    下面從兩個基本點來談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問題: 

    1、1979--1994年稅制大調(diào)整以前增值稅制度存在的主要問題 

    第一是征稅范圍窄,當(dāng)時僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的部分產(chǎn)品。1979--1983年增值 

    稅征稅范圍僅限于機器機械兩大行業(yè)和自行車、縫紉機、電風(fēng)扇三大產(chǎn)品。1984年只限于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的12項工業(yè)產(chǎn)品征稅。1986--1988年征稅范圍擴大到對31大類產(chǎn)品實行增值稅。由于改革力度不夠,時機不成熟,直到1994年稅制大調(diào)整前,有相當(dāng)數(shù)量的產(chǎn)品如酒類、化工類、煙草仍未實行增值稅。1987年增值稅的改革本著統(tǒng)一和簡化的原則,逐步完善了增值稅的計稅方法,財政部于1987年頒發(fā)了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》,在實際中得到了有效地貫徹實施。 

    第二是增值稅征收模式方面的問題。1984年10月,第二步利改稅將工商稅改革為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅。稅率設(shè)計上比較落后,仍沿用產(chǎn)品稅的模式,采用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與產(chǎn)品稅并立且不交叉征收的稅制結(jié)構(gòu),導(dǎo)致稅率檔次多,調(diào)節(jié)功能層次不清,使增值稅喪失了應(yīng)該很好的發(fā)揮作用的中性稅種的特征。 

    第三是增值稅的類型方面的問題。根據(jù)發(fā)達國家的通行做法,增值稅以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標志,將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)的價款,不利于鼓勵投資,可以保證財政收入。是落后的發(fā)展中國家采用的一種形式。 

    收入型增值稅是一種理論上可行的增殖稅,由于外購固定資產(chǎn)的價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的,轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證,而增值稅是采用的是稅款憑票抵扣法,導(dǎo)致不能扣稅,限制了這種方法的廣泛使用。消費型增值稅允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除,會減少財政收入,最適合憑發(fā)票扣稅,利于納稅人操作,方便稅務(wù)機關(guān)管理,是當(dāng)前國際上最先進、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型,也是西方發(fā)達國家美國、英國、德國、法國、日本等推崇的方法,有利于對外經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展,也是我國入世后增值稅制發(fā)展的方向。也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行。 

    第四,扣除項目不全面。原增值稅采取列舉稅目扣稅的辦法,雖扣除了主要流動資產(chǎn)項目,但任沒有包括外購固定資產(chǎn)等項目。 

    2、1994年至2001年增值稅制度存在的主要問題 

    第一,征稅范圍仍然偏窄。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為:所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當(dāng)前國際增值稅發(fā)展趨勢看,增值稅制度越規(guī)范,征稅范圍越寬,覆蓋率越大,就越能保證增值稅機制的良好運轉(zhuǎn),最大限度地發(fā)揮作用;能逐步解決重復(fù)征稅問題,實現(xiàn)公平稅負;有利于提高增值稅管理的效率。而我國現(xiàn)行稅制范圍窄,與發(fā)達國家相比之下,相差甚遠,直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷,削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用。不利于公平競爭。 

    第二,稅率設(shè)計仍然偏高。根據(jù)有關(guān)方面資料,目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%--20%之間,將我國目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費型增值稅稅率在24%,說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。 

    第三,稅款抵扣方面問題嚴重。一是扣稅不徹底。導(dǎo)致扣稅操作不規(guī)范,抵扣環(huán)節(jié)中斷,造成重復(fù)征稅,固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣,增大了出口產(chǎn)品成本,削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力,限制了對外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關(guān)征稅,減少了國家財政收入。二是,農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條,購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額,按照買價和10%的稅率計算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。第三,抵扣時間不合理。稅法規(guī)定,工業(yè)性企業(yè)購進貨物入庫后,商業(yè)企業(yè)購進貨物付款后,一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)費用支付后才能抵扣。理論上不合理,實踐中不可行,征稅機關(guān)難以操作。第四,抵扣憑證不規(guī)范?，F(xiàn)行制度規(guī)定,法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用 

    發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。但實際上有例外,廢舊物資收購憑證(10%)、運費發(fā)票(7%)等符合條件的可抵扣。直接導(dǎo)致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴重,既不利于守法納稅企業(yè),又加大了稅務(wù)機關(guān)征管的難度。

    第四,減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時性減免,又有針對出口企業(yè)的先征后退、先征后返,環(huán)節(jié)太多,手續(xù)繁雜,漏洞太大。 

    第五,一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理?，F(xiàn)標準是:工業(yè)100萬元,商業(yè)180萬元。由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況不同,使許多納稅人無法達到上述標準,難以實現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報道,山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)所代開專用發(fā)票,限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來,不利于增值稅收政策的連續(xù)性。 

    第六,從小規(guī)模納稅人購進貨物或勞務(wù)不能抵扣,進口貨物的稅額不能抵扣,規(guī)定不合理。 

    第七,不完善的價外稅很難推動增值稅的規(guī)范化管理。 

    從發(fā)展趨勢看,我國稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進行,實行先進的消費型增值稅是客觀必然的。從我國目前的情況看,對增值稅的改革,已基本走上了國際化的道路。 

    三、完善我國增值稅改革的措施 

    第一,進一步通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展增值稅會計學(xué)術(shù)活動,進一步研討與國際慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的增值稅改革發(fā)展思路。鼓勵納稅人、會計部門、稅務(wù)部門、海關(guān)、大專院校等共同探討增值稅改革的發(fā)展方向,使其符合國情、易于操作。 

篇5

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化及意義

1、新企業(yè)所得稅法的主要變化

首先，新企業(yè)所得稅法引入了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。這種做法符合世界大多數(shù)國家的做法，也是稅制改革的方向，以法人作為標準認定納稅主體，居民企業(yè)承擔(dān)所有的全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。其次，適用稅率發(fā)生了重大的變化。以往內(nèi)資企業(yè)承擔(dān)的所得稅率高達33%，外資企業(yè)所得稅率只有15%，這樣造成極大的不公平，新企業(yè)所得稅法取消了這種超國民待遇，統(tǒng)一稅率為25%，這有利于國內(nèi)企業(yè)的競爭力提升。再次，所得稅的收入含義及準予扣除的項目不同。新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的收入包括了貨幣收入、非貨幣收入等全部收入，采用寬口徑全額收入的概念，準予扣除的項目包括了工資實際支出、年度會計利潤的12%的公益性捐贈、其他規(guī)定的項目等。最后，新舊所得稅法涉及的稅收優(yōu)惠政策不同。稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向以區(qū)域優(yōu)惠為主變成了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，取消了以往的一些稅收優(yōu)惠，對環(huán)保等行業(yè)、對安置殘疾人等行為予以稅收優(yōu)惠的支持等。同時，新企業(yè)所得稅法也規(guī)定了一些反避稅的措施。

2、新企業(yè)所得稅法并軌的意義

首先，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌有利于擴大稅基，減少假外資利用外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠進行操作，造成稅源的流失，降低內(nèi)資企業(yè)的稅收比率，也有利于增強企業(yè)的發(fā)展后勁，為國家經(jīng)濟的發(fā)展注入持續(xù)動力，提供國家稅收的長期來源。這樣的改變可以創(chuàng)造一種更為公平的稅收環(huán)境，提升內(nèi)資企業(yè)的競爭力。其次，新企業(yè)所得稅法有利于國家對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。通過內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌，出臺新的所得稅優(yōu)惠措施，有利于內(nèi)外資企業(yè)將資金投入于西部、新興產(chǎn)業(yè)、環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)等，有利于國家經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展，不斷引導(dǎo)整個經(jīng)濟向綠色、循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，提升經(jīng)濟對能源的使用效率，建立起環(huán)境友好型的經(jīng)濟。再次，新企業(yè)所得稅法有利于提升我國利用外資的水平。傳統(tǒng)模式下我國的外資主要集中于一些制造行業(yè)等，將中國簡單當(dāng)成一個加工廠，這樣不利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不利于經(jīng)濟的升級，通過所得稅并軌及新的涉外優(yōu)惠調(diào)整，有利于外資向服務(wù)業(yè)及其他行業(yè)轉(zhuǎn)移，有利于提升我國經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量和外資利用的水平及質(zhì)量。

二、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整及其對外資企業(yè)的影響

1、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整

新企業(yè)所得稅法對很多的涉外優(yōu)惠進行了調(diào)整，一些涉外優(yōu)惠也不斷失效。包括一些內(nèi)資企業(yè)進行假外資的注冊并與內(nèi)資企業(yè)進行合資的方式無法減免稅收;一些外資企業(yè)通過在特區(qū)、高新技術(shù)園區(qū)進行注冊公司或者成立獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)移利潤的行為也無法減免稅收;一些外資企業(yè)通過循環(huán)設(shè)置企業(yè)享受兩免三減半的措施也無法起到效果。但是上述措施的失效并不代表涉外優(yōu)惠的取消，相反涉外優(yōu)惠也有了新的變化。首先，新企業(yè)所得稅法取消了以往的不論行業(yè)均對外資企業(yè)進行稅收優(yōu)惠，或者部分東部地區(qū)采用過低的稅率吸引外資的涉外優(yōu)惠，選擇以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，鼓勵外資進入西部地區(qū)，進入高新技術(shù)、環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)開發(fā)、能源設(shè)施等技術(shù)含量較高或者國家較為支持的行業(yè)。其次，新企業(yè)所得稅法允許加速折舊、投資減免、延期納稅、費用減免等方式進行稅收優(yōu)惠，增加了多種間接優(yōu)惠的方式，避免以往一味簡單的稅率優(yōu)惠。

2、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整對外資企業(yè)的影響

首先，由于外資企業(yè)原有享受的所得稅減免優(yōu)惠較多，很多的外資企業(yè)實際稅負只有15%左右，很多的外資企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下其稅率將提升，實際稅負將增加，對于一些原來享受的稅率優(yōu)惠較少的外資企業(yè)而言，例如從事銀行、地產(chǎn)、零售、采掘等行業(yè)的外資企業(yè)，其稅負將降低，但整體上外資企業(yè)的稅負增加了。其次，新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)的再投資及投資方向有影響。很多外資企業(yè)將重新考慮其再投資的成本，選擇將資金投向于中西部地區(qū)、高新技術(shù)行業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧漁及其他有區(qū)域優(yōu)惠的地區(qū)和行業(yè)。再次，新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)的所得稅會計也有新的影響。外資企業(yè)的日常所得稅會計及所得稅申報要應(yīng)對新企業(yè)所得稅法的變化，新企業(yè)所得稅法對原有的一些可扣除項目也進行了明確，外資企業(yè)要關(guān)注所得稅法的規(guī)定、特別納稅調(diào)整等方面的內(nèi)容，探討納稅籌劃。

三、外資企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃

1、積極學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，培養(yǎng)相關(guān)的稅務(wù)籌劃人才

外資企業(yè)要對新企業(yè)所得稅法進行認真的研究，對一些相關(guān)的內(nèi)容特別關(guān)注，包括職工薪酬、匯兌損失、職工福利費支出、利息支出、業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、公益性支出和固定資產(chǎn)稅務(wù)處理等進行學(xué)習(xí)，對新舊企業(yè)所得稅法的相關(guān)差異進行對比，對新企業(yè)所得稅法下的相關(guān)扣除項目及其標準進行參透，對原有的不合理事項進行處理，例如職工薪酬必須是實際發(fā)生的合理薪酬，不然無法進行扣除，這和之前的稅法規(guī)定有較大差別，企業(yè)就需要及早對一些與經(jīng)營不相關(guān)的不合理支出進行處理，其他項目也應(yīng)當(dāng)及早進行規(guī)范。外資企業(yè)要完善自身的人才隊伍建設(shè)，要引入并培養(yǎng)一些稅務(wù)人才，及早學(xué)習(xí)相關(guān)的政策，了解其立法的背景、本意和可能的稅收籌劃空間，做好稅收的籌劃，對稅收籌劃人才要提供相關(guān)的培訓(xùn)，提升其專業(yè)知識背景，加強其相關(guān)能力的培養(yǎng)，只有高水平高素質(zhì)的人才，才能夠做好外資企業(yè)的稅收籌劃，因此外資企業(yè)要加大投入，完善績效考核，提升對稅收籌劃人才的重視，保證其能夠及時為公司提供相關(guān)的稅務(wù)信息和支持。

2、選擇合適的企業(yè)類型，對納稅主體身份進行稅收籌劃

由于新企業(yè)所得稅法對納稅主體進行規(guī)定，必須是法人實體才需要承擔(dān)納稅的義務(wù)，因此外資企業(yè)可以對企業(yè)類型進行設(shè)計，將各地的子公司變成分公司，通過內(nèi)部的分攤，將部分公司的虧損和盈利進行中和，降低應(yīng)納稅所得額，降低實際的稅負。當(dāng)然外資企業(yè)也可以將巨額虧損的子公司變成分公司，而小幅盈利的子公司并不需要變成分公司。另外，由于合伙企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅繳納稅率及內(nèi)容不同，外資企業(yè)也可以考慮合理選擇合伙制企業(yè)，避免繳納企業(yè)所得稅。

3、選擇合適的內(nèi)部核算方法，建立所得稅會計體系，實現(xiàn)成本費用的籌劃

企業(yè)可以選擇好符合其發(fā)展需要的內(nèi)部核算方法，例如一些新設(shè)外資企業(yè)可以對其存貨計價方法進行選擇，在先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價方法中進行選擇，通過期末和期初的存貨計價方法進行選擇和組合，合理降低企業(yè)當(dāng)期的會計利潤，從而降低實際稅負。外資企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊也可以選擇加速折舊的方法，增加本期可抵扣的成本、費用金額，降低當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。新法放寬了稅前扣除的標準和項目，外資企業(yè)要利用好這些稅前扣除的項目，通過合理的籌劃，增加工資薪酬等方面的可抵扣金額，降低應(yīng)納稅所得額，當(dāng)然這種籌劃必須有完善的財務(wù)管理制度支持，因此外資企業(yè)要建立起良好的內(nèi)部控制和財務(wù)制度。

4、利用好稅收優(yōu)惠政策，改變投資結(jié)構(gòu)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策

新稅法對于外資企業(yè)進入國家支持和鼓勵的行業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠，包括農(nóng)林牧漁、基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保等行業(yè)，這些行業(yè)的投資有大量的減免稅收優(yōu)惠。因此外資企業(yè)在選擇項目的時候，在考慮經(jīng)濟效益的時候需要同時將稅收優(yōu)惠的內(nèi)容考慮進去，充分利用好國家對行業(yè)的支持，選擇一些朝陽產(chǎn)業(yè)。稅法對企業(yè)對新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的研發(fā)投入有相應(yīng)的加計扣除，高新技術(shù)企業(yè)也可以享受15%的稅收優(yōu)惠，因此，外資企業(yè)要加強對新技術(shù)的投入，將一些符合高新技術(shù)企業(yè)的分公司等單獨剝離出來，申請高新技術(shù)企業(yè)的認證，享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

5、利用稅收協(xié)定進行籌劃，加強國際稅收籌劃

篇6

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會計準則; 所得稅; 分離

企業(yè)會計與所得稅雖然關(guān)系密切,但由于兩者存在諸多不同,很難在所有涉稅事項上長期并行不悖并和諧一致。若要保持一致,只能以會計降低相關(guān)性為代價,但這又不符合會計的發(fā)展方向和目標。因此,最優(yōu)的選擇就是適當(dāng)、適度分離,各自完善。

一、企業(yè)會計與所得稅差異

自從現(xiàn)代所得稅產(chǎn)生之后,會計準則與稅法之間的關(guān)系日益密切并互相促進、互相影響,但兩者的差異也十分明顯,主要表現(xiàn)為:

(一)目標上的差異

稅法是從根本上保證國家的稅收收入,而會計準則則是保證其生成真實可靠的會計信息,這就決定了稅法與會計之間存在差異的必然性。

1.工作依據(jù)不同。稅法依據(jù)公平稅負、方便征管的原則,根據(jù)國家的需要確立征收范疇,對可供選擇的會計方法必須有所約束和控制,以保證國家的財政收入;而財務(wù)會計則是按照會計準則和所有者等及債權(quán)人的要求,主要反映企業(yè)的獲利能力和償債能力,反映納稅人某一時期的利潤總額、稅后凈收益、每股盈余等。

2.出發(fā)點不同。會計準則與稅收法規(guī)分屬于不同的體系,它們所服務(wù)的對象和目的也不同。稅收法規(guī)的目標是及時征稅和公平納稅,以服務(wù)于國家利益為主要出發(fā)點,根據(jù)國家行使其政治權(quán)利的需要,稅法以其合法性和強制性作為其主要特征,并確定應(yīng)稅所得,以保證國家機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)所需的財政收入;而會計準則以服務(wù)于企業(yè)主體的利益相關(guān)者為主要出發(fā)點,目標是確定會計收益,會計穩(wěn)健性和靈活性是其主要特征,要求盡可能精確地計算企業(yè)的經(jīng)營成果,以利于會計對外報告的要求,為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供依據(jù),為投資者和債權(quán)人提供決策的依據(jù),向會計利益相關(guān)者提供有利于決策的財務(wù)信息。

(二)核算上的差異

1.計量基礎(chǔ)與口徑不同。稅法中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權(quán)益條款。稅收管理必須公正地對待具有不同支付能力的人。除此之外,稅法還應(yīng)制定各稅種的實施細則,以便征納稅雙方正確執(zhí)行、具體操作。這種發(fā)展趨勢取決于法律上的先例,而不是尋求數(shù)據(jù)資料在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的含義。因此,律師與會計師之間關(guān)于稅收的爭議,不僅僅限于簡單的司法問題,而且涉及到收益計量的法律方法和會計方法之間的根本差異問題。如稅法中應(yīng)稅收入確認上同時存在兩個以上的標準,即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制,更偏重于稅負的公平性及支出的必要性,在經(jīng)營性應(yīng)稅收入的確認上主要按權(quán)責(zé)發(fā)生制,在投資性應(yīng)稅收入上按收付實現(xiàn)制;費用扣除實行扣除標準法或據(jù)實扣除法。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求,故征收即期收益的必要性與財務(wù)會計的配比原則往往是有矛盾的,最主要體現(xiàn)在收益確認的口徑和費用扣減的標準上,其立足點為國家對財政收入的要求和納稅人對應(yīng)稅事宜的籌劃,一般不會另設(shè)獨立的憑證、賬簿體系。企業(yè)會計制度是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為企業(yè)的核算基礎(chǔ),其立足點是企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動,并有完整的憑證、賬簿體系;在收入、費用的確認上,通常只按權(quán)責(zé)發(fā)生制。除權(quán)責(zé)發(fā)生制原則外,財務(wù)會計的謹慎原則、配比原則、歷史成本計價原則等也與所得稅法的內(nèi)含有明顯區(qū)別。

在現(xiàn)實中,兩者的計算口徑不同是最主要的表現(xiàn)。這種差異的存在可能產(chǎn)生兩種后果:一種是與國家產(chǎn)業(yè)政策相符,是稅法給予納稅人節(jié)稅的空間,納稅人可以充分利用,如稅收優(yōu)惠期限等;另一種是與國家立法意圖相悖的避稅。通過稅法的不斷健全,這種差異可以適當(dāng)減少,但不會消失。

2.計量標準與依據(jù)不同。稅法規(guī)則和會計準則的最大差別在于收益實現(xiàn)的時間和費用的可扣減性上。稅收制度是收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合物,因為計算應(yīng)稅收益是要確定納稅人立即支付現(xiàn)金的能力、管理上的方便性以及征收稅款的必要性,這些自然與會計上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相矛盾,這使稅收(納稅)年度自身存在獨立的傾向。關(guān)于收益,稅收概念的中心問題是會計期間,而不是配比,從而使利潤逐漸與獲利有關(guān)的支出相分離。

稅收是依據(jù)現(xiàn)行稅法確認計稅依據(jù)、計算應(yīng)稅所得,不求理論上的盡善盡美,只求操作上的方便可行,最終體現(xiàn)在符合稅法要求的納稅申報表上;而財務(wù)會計則是根據(jù)會計準則、會計制度的要求,客觀、公允地反映企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額等。此外,稅收制度包括了對爭議問題進行稅務(wù)行政復(fù)議或交由法庭作出最終裁決的程序,而會計界則缺乏類似的解決會計實務(wù)中差異問題的裁決組織,這也進一步加快了會計向與稅法協(xié)調(diào)統(tǒng)一的方向發(fā)展。

二、企業(yè)會計與所得稅的關(guān)系發(fā)展

基于會計與所得稅客觀上存在差異,二者本應(yīng)適當(dāng)分離,但縱觀各國會計與所得稅的關(guān)系,一般都經(jīng)歷了兩者從各自為政,到兩者試圖適應(yīng)對方,再到兩者適當(dāng)分離這樣漫長而曲折的歷程。

(一)自然的“分”

在一個較長的歷史時期,會計與所得稅是各自為政的,兩者之間沒有必然的聯(lián)系。當(dāng)國家由“君主”過渡為“公民”后,稅收開始以法律的形式存在,納稅人的會計也因經(jīng)濟活動、組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜多樣而逐步成熟規(guī)范。這就為二者從“分”到“合”提供了客觀條件。

(二)內(nèi)在的“合”

從歷史上看,政府征稅都是為了滿足其不斷增長的財政支出的需要。政府征稅,政府有政府會計(稅收會計)記錄和報告;財政預(yù)算支出,有政府(預(yù)算)會計記錄和報告。但在一個相當(dāng)長的歷史時期,由于稅制不成體系、簡單而又多變,不可能也無必要對納稅人的會計核算提出像今天這樣的具體要求,而且當(dāng)時的納稅人也不具備正式會計記錄的條件。因此,稅法的制定與修訂,沒有考慮或者很少考慮納稅人在會計上是如何記錄、如何反映的,這就使稅法的執(zhí)行缺乏可靠的納稅人會計的支持(基礎(chǔ))。隨著以所得稅為標志的稅收的不斷法制化、現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、企業(yè)(財務(wù))會計的不斷規(guī)范化和會計職業(yè)的市場化,稅務(wù)機關(guān)代表國家要征稅,以保證國家的財政收入,企業(yè)會計要為納稅人計稅、繳稅和籌劃,以實現(xiàn)企業(yè)的稅收利益(財務(wù)目標),為投資人和債權(quán)人服務(wù),而注冊會計師要受托進行審計和咨詢,以發(fā)揮社會公正會計的作用?！岸愂铡笔拐骷{稅雙方的利益連在一起,也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾和沖突。因此,必須進行溝通和協(xié)調(diào),互相顧及對方,以降低各自的成本,實現(xiàn)各自的目標(利益)。

會計與所得稅之間進入了相互影響、相互借鑒對方的階段,兩者力圖縮小差異、協(xié)調(diào)一致。會計與所得稅走過了一段相互承認、相互適應(yīng)、共同發(fā)展、會計所得與納稅所得彼此較為一致的發(fā)展時期,也可以說是兩者的“蜜月期”。在此期間,由于稅法借鑒會計的合理思想內(nèi)核和程序、方法,促進了其自身的發(fā)展?？梢院敛豢鋸埖卣f,如果離開會計,如果沒有美妙的復(fù)式記賬,體現(xiàn)現(xiàn)代文明的現(xiàn)代稅收、追求利潤等將不復(fù)存在。同時,由于稅法的改進和不斷完善,也大大推動和規(guī)范了會計實務(wù)的處理,從而導(dǎo)致了對公認會計程序與概念的修正和發(fā)展。但由于征納稅雙方各自角度不同、目標不同,在稅收利益上不可能保持一致。探討會計與所得稅從互相模仿的初級階段到尋求最佳的結(jié)合點、最優(yōu)的關(guān)系模式,是會計理論與實務(wù)界至今都在關(guān)注的問題。

(三)有機的“分”

企業(yè)會計與稅收作為兩個獨立的經(jīng)濟體系,自從現(xiàn)代所得稅產(chǎn)生之后,二者之間的關(guān)系日益密切并通過互相借鑒、有機適當(dāng)分離,促進了各自的發(fā)展。

1.會計制度與稅法規(guī)范上的適當(dāng)分離。人類進入20世紀以后,隨著各國經(jīng)濟的發(fā)展、國際投資與國際經(jīng)濟貿(mào)易不斷擴大,稅收的國際協(xié)調(diào)也在不斷加強,國際會計準則、各國會計準則、會計法規(guī)的陸續(xù)頒布和修訂,稅法與會計各自的目標越來越明確、越來越具體,兩者偏離呈擴大之勢。2000年國家稅務(wù)總局的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》,首次明確了所得稅稅前扣除的基本原則和確認原則。在此原則下,規(guī)定了扣除項目、扣除標準的確認與計量,它與財務(wù)會計一般原則以及會計制度的規(guī)定有諸多差異;2008年10月國家稅務(wù)總局印發(fā)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》文件規(guī)定也說明稅收與財務(wù)會計的明顯不同。由此可見,不論稅收還是會計,都在總結(jié)各自改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,充分借鑒各自的國際慣例,向著自我完善的方向發(fā)展,這就不可避免地形成會計與所得稅的分離(差異)。

在市場經(jīng)濟環(huán)境下,要求會計與稅收的完全一致是不可能的,問題是兩者的分離應(yīng)該適當(dāng)、適度,制度的規(guī)范都應(yīng)該遵循成本效益原則,盡可能降低征納稅雙方的制度遵從成本。會計與所得稅主管部門應(yīng)該建立規(guī)范的、程序化的溝通、協(xié)調(diào)機制,在制定法規(guī)制度時,應(yīng)該充分考慮:(1)當(dāng)涉及對方范圍時,如何盡可能不增加或不過多增加執(zhí)行者的遵從成本;(2)當(dāng)涉及對方范圍且規(guī)定不一致(有差異)時,對方應(yīng)該盡快地對此明確其執(zhí)行意見,以不增加執(zhí)行者的困惑;(3)如果屬于不觸及另一方的原則性問題,后者應(yīng)盡可能地采納前者的規(guī)定,以避免不必要的分離,而增加執(zhí)行者的遵從成本;(4)企業(yè)(執(zhí)行者)在國家會計與所得稅法規(guī)制度允許或不禁止的范圍內(nèi),可以出于自身稅收利益與編報財務(wù)報告的不同目的,進行職業(yè)判斷和會計政策選擇。

會計與所得稅的關(guān)系是一種法律關(guān)系,最主要的內(nèi)容應(yīng)是當(dāng)事人之間產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系,它依據(jù)法律的存在而產(chǎn)生的,即以法律規(guī)定作為前提,沒有法律規(guī)定就沒有法律關(guān)系。稅法、會計法等法律規(guī)定了會計與所得稅的法律關(guān)系,是征納雙方權(quán)利與義務(wù)的法律依據(jù),但國家有對有關(guān)法規(guī)的解釋權(quán)和修改權(quán)。會計與所得稅的關(guān)系又是受法律保護的,即雙方都要遵守并執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī),會計與所得稅的關(guān)系具有綜合性和互動性。

2.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的適當(dāng)分離。會計與所得稅的分離是稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的前提。既然會計與所得稅的分離是包括我國在內(nèi)的一種國際趨勢,那么,稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離也是一種必然。這種分離也是會計為了應(yīng)對稅收這個“不請自來的當(dāng)事人”,以充分發(fā)揮現(xiàn)代會計的多重功能,諸如財務(wù)功能、稅務(wù)籌劃功能、管理功能、成本分析功能、經(jīng)濟效益分析功能等。這就要求傳統(tǒng)會計適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,從財務(wù)會計中分離出稅務(wù)會計。前者主要服務(wù)于企業(yè)所有者(投資人)、債權(quán)人,為其提供具有可靠性、相關(guān)性的通用財務(wù)會計報告,并為計稅提供基礎(chǔ)性會計資料;后者則主要服務(wù)于稅務(wù)征收機關(guān),為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會計報告(納稅申報表及其附報資料),同時也為納稅人進行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。要做到在財務(wù)會計利潤的“會計真實”的同時,又要符合稅法要求的應(yīng)稅所得(應(yīng)稅利潤)的“業(yè)務(wù)真實”,必須從財務(wù)會計中分離出稅務(wù)會計。這既是會計實務(wù)的需要,也是會計理論建設(shè)和學(xué)科發(fā)展的需要。

三、企業(yè)會計與所得稅有機分離的作用

隨著財經(jīng)理論與實踐的發(fā)展,企業(yè)會計與所得稅的有機分離呈現(xiàn)一種必然趨勢,其作用主要表現(xiàn)在以下兩方面。

(一)有利于提高會計信息質(zhì)量

所得稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)的盈利水平來確定企業(yè)的稅負率,高度體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟管理與財政的要求。而企業(yè)會計是根據(jù)會計理論和會計慣例進行核算的,體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要,其目標是向外部關(guān)系人提供他們所需要的信息。在眾多的外部關(guān)系人中,稅務(wù)部門關(guān)心的是應(yīng)稅行為的發(fā)生情況及應(yīng)稅所得的獲取情況;其他外部關(guān)系人所關(guān)心的則多是企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金變動情況,對稅款如何計算和交納并不為他們關(guān)心。如果所得稅法及會計準則融匯一體的話,企業(yè)會計只能按稅法的要求來選擇會計政策,其結(jié)果必然扭曲了企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果,忽略了其他多數(shù)外部關(guān)系人的需要。

(二)有利于進行會計體制改革

會計體制改革的目標就是建立一套能真實、公允地反映企業(yè)會計信息的企業(yè)會計準則體系。隨著企業(yè)會計準則的實施,在收入的確認、費用成本的列支、利潤的計算等方面使得企業(yè)會計目標與所得稅稅法目標差異越來越大,此時的適當(dāng)分離顯得更為必要。只有將所得稅從會計中分離出來,企業(yè)只需接規(guī)定計交所得稅款,在會計處理上可不考慮所得稅法的規(guī)定而根據(jù)企業(yè)的具體情況及經(jīng)營環(huán)境的變化靈活應(yīng)用會計政策合理計算收入、恰當(dāng)分配費用、正確計算會計利潤,才能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果;才能使企業(yè)會計按照新的會計準則進行核算監(jiān)督;才能保證企業(yè)決策的順利實施及財務(wù)目標的實現(xiàn)。

【參考文獻】

[1] 董樹奎.稅收制度與企業(yè)會計制度差異分析與協(xié)調(diào)[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003.

篇7

【關(guān)鍵詞】財稅法課程；特殊性；改革對策

【正文】

一、財稅法課程的特殊性分析

財稅法是一門比較特殊的課程，其特殊性在于法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)兩者融為一體，而且不同質(zhì)的知識特性相互滲透的深度是其他哲學(xué)社會科學(xué)難以比擬的，以至于在筆者所親歷的幾所各具特色又頗具代表性的高校中，財稅法本科教學(xué)顯示了鮮明的個性特點。

1．財經(jīng)類高校擁有得天獨厚的財經(jīng)類學(xué)科、教學(xué)、科研等方面比較豐富的資源。不僅有財經(jīng)類師資力量、專業(yè)圖書和刊物、實踐場所、設(shè)施設(shè)備等都具有極強的學(xué)科專業(yè)特性，而且將財稅法納入財經(jīng)專業(yè)，尤其是CPA、財稅專業(yè)的課程設(shè)置及其結(jié)構(gòu)體系之中，財稅法課程就不得不在經(jīng)濟的氛圍中，被經(jīng)濟學(xué)原理、宏觀經(jīng)濟理論、微觀經(jīng)濟理論、數(shù)理邏輯、數(shù)學(xué)模型、計算公式、技巧、方法等工具進行全方位的翻來覆去地梳理與解讀，使初來乍到本不具有專業(yè)方向及定位的知識背景的本科生，不僅因其激情、興趣與偏好，還與經(jīng)濟霸權(quán)脫離不了情感瓜葛，更源自于經(jīng)濟學(xué)的話語，理論與學(xué)術(shù)氛圍，似乎到財經(jīng)校園，時時都能呼吸到流動清新的經(jīng)濟氣息，處處都能覺察到財富的價值形態(tài)變幻無窮的奇妙，財經(jīng)類本科學(xué)生早已在一個被設(shè)計成固定模式的財經(jīng)類專業(yè)知識框架體系里被熏陶，使其思維方式無不打上經(jīng)濟或算計的烙印。因而，財經(jīng)學(xué)校之財經(jīng)專業(yè)本科生在理解財稅法時，其思路似行云流水般對財稅法的認知也能充分擴充其價值損益的想象空間和來龍去脈。

當(dāng)然，財經(jīng)專業(yè)本科學(xué)生對經(jīng)濟的悟性和敏感，并不能掩蓋其對法律規(guī)范和法學(xué)理論之技術(shù)和技巧同樣深地介入財稅法之中給財經(jīng)專業(yè)學(xué)生造成的艱澀與困惑。即是說，在教學(xué)的過程中，筆者也明顯地感到財經(jīng)學(xué)校財經(jīng)類專業(yè)的本科生對法、法律及其規(guī)范的理解和反應(yīng)就較之本校經(jīng)濟法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生遲鈍，這使得他們在把握法律主體及行為的界定上比較困難，這類學(xué)生追詢的問題，大都是涉及法理學(xué)的基礎(chǔ)理論問題。不過，同一所學(xué)校，經(jīng)濟法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生在財稅法課程的教學(xué)過程中，其進度相對明顯地慢于前者，效果也明顯不如前者。由此可見，財經(jīng)學(xué)校內(nèi)的財經(jīng)專業(yè)與經(jīng)濟法

學(xué)專業(yè)的本科生在財稅法教學(xué)過程中，并不能因為在校園踏內(nèi)同一塊草皮而相得益彰和發(fā)展得比較平衡，這里當(dāng)然涉及到教學(xué)計劃的設(shè)計與課程的科學(xué)合理安排問題。

2．政法類高校擁有法科教學(xué)與科研的最高話語權(quán)。在高校復(fù)招之初，政法類財稅法意識形態(tài)化，其教材及理論體系，課程內(nèi)容、設(shè)置、教學(xué)計劃等基本要素與眼下的財稅法理念截然不同而無法相提并論，前者更多的是人治和計劃經(jīng)濟遺留的產(chǎn)物，后者系法治和市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期的理論與實踐，前者的內(nèi)容被后者所替代其形式的表象也就失去了內(nèi)力的支撐。為此，一方面，如今政法類高校的財稅法教學(xué)應(yīng)追逐法治和市場經(jīng)濟的理念，將法權(quán)的人人享有和應(yīng)有的公平、正義道德基礎(chǔ)價值貫穿其中，不僅要有描述，更應(yīng)該增加評價和倡言駁論。雖然，財稅法只是稅收、預(yù)決算等法律關(guān)系的行為規(guī)范，但解讀現(xiàn)代法治自古羅馬法漫長的進化歷程所構(gòu)建的實存法律的有機整體，并不能孤立地去看待某一法律規(guī)范的地位、功能和作用，否則“設(shè)想美國法律實際上或者可以不受財政權(quán)衡的影響，這種設(shè)想只能使我們對權(quán)利保護的政治現(xiàn)實熟視無睹。盡管讓人心痛，但是很現(xiàn)實，權(quán)利的成本意味著提取和再分配公共資源的政府部門實質(zhì)上影響著我們權(quán)利的價值、范圍以及可行性”。[1]所以，尤其是法理性解讀財稅法需要旁征博引去揭示和充實納稅義務(wù)背后的東西——權(quán)利。

另一方面，如今政法高校之財稅法課程的開設(shè)不必復(fù)言是法治經(jīng)濟的要求，而不可不說的是政法高校的財稅法講授仍停留在法律基本概念、原則、理論等抽象的話語上，至少于市場對稅務(wù)人才的需求是格格不入的。財稅法貫穿始終的計算公式、技術(shù)、技巧設(shè)計，不可能因為重復(fù)千萬次公平、公正原則就能使公平賦稅、納稅人的權(quán)利得以保障、稅收征管等諸多問題迎刃而解。他們必須接受經(jīng)濟學(xué)思維方式和計算的技術(shù)技巧等方面的強化訓(xùn)練。否則，如果說只懂計算，不知概念，就可能是那種自己被賣了還幫別人數(shù)票子的人；那么只懂概念，不知計算，則無異于那種被“忽悠”之后還如數(shù)奉送謝意。在教學(xué)實踐中，法學(xué)專業(yè)的學(xué)生對財稅法中有關(guān)法的東西耳熱能詳，對鉆文字、概念牛角尖有濃郁的興趣，每逢闡釋、界定之內(nèi)容，他們總是眼亮嘴快，津津樂道，然而一遇到實務(wù)性、操作性問題，就明顯感覺到一臉茫然，思維瞬時停頓。培養(yǎng)這樣的學(xué)生，一旦步入社會難免不背上“光說不練”、“動手能力差”之罵名。當(dāng)然，這與學(xué)校教學(xué)計劃、課程設(shè)置和內(nèi)容要求、師資的知識結(jié)構(gòu)和素養(yǎng)是否合理和科學(xué)是密切相關(guān)的，只有學(xué)科交融，資源互補，財稅法的教學(xué)才能躍上一個新的臺階，而不論是財經(jīng)類大學(xué)，還是政法類大學(xué)概莫如此。

二、財稅法本科教學(xué)平臺的市場定位

相同的財稅法教材和課程，不同的區(qū)域、學(xué)校、學(xué)科、教學(xué)資源配置、市場需求和不同制度安排下的不同專業(yè)學(xué)生對財稅法課程的反應(yīng)是不同的。綜合分析上述元素，可以梳理出財稅法需要明確的與WTO全面接軌的方向和市場經(jīng)濟的定位，以及因應(yīng)的教學(xué)改革對策。

財稅法本科教學(xué)平臺定位于何方?換言之，財稅法本科教學(xué)之內(nèi)容雖屬國內(nèi)法的范疇，但他的理念卻理應(yīng)是以人為本的，而不應(yīng)被區(qū)域和專業(yè)學(xué)科個性化所分割出現(xiàn)明顯的差異。從資源配置上，不應(yīng)存在嚴重的“瘸腿”現(xiàn)象。自我國引入和確立“公共財政理論”和“納稅人”概念，以及加入WTO時起，就義無反顧地踏上了遵循國際規(guī)則的法治經(jīng)濟之路，而不能讓傳統(tǒng)意識形態(tài)成為經(jīng)濟、貿(mào)易、金融，科技、文化、教育等領(lǐng)域發(fā)展的桎梏。由此，在實務(wù)上應(yīng)盡可能擴展眼界，多了解別國的經(jīng)驗和操作辦法，在比較和分析研究中尋求資源的最優(yōu)配置；在理論講授上，則要堅持“百花齊放、百家爭鳴”的方針，不僅應(yīng)在專業(yè)課程教學(xué)計劃的結(jié)構(gòu)組合上，采取兼容并包的不同理論流派并存的差額選課制度，而且還應(yīng)提倡良好的學(xué)術(shù)批判精神。畢竟，理論只有在批判中，才能確立其自身的恒久價值。

納稅人的普遍性及其義務(wù)和相應(yīng)的權(quán)利的法定化便注定了財稅法制繼往開來，發(fā)揚光大的廣闊的未來前景。縱使不致家喻戶曉、人人皆知，那也至少不能不為其提供全面履行納稅義務(wù)和主張相應(yīng)權(quán)利所需要的精通專業(yè)知識人才的儲備，而且，法治經(jīng)濟對這一專業(yè)人才資源的需求總是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和法治的進步而不斷增強，因而，財稅法本科階段著眼于培養(yǎng)社會應(yīng)用型人才，其教學(xué)定位當(dāng)是法治經(jīng)濟的內(nèi)生性與外生性的統(tǒng)一。

一國財稅法之效力及于本國疆界之內(nèi)的所有不同區(qū)域之公民，除了國家根據(jù)宏觀層面的特殊情況在財稅法中作出差異性制度安排之外，作為納稅人的國民對財稅法的受用并不存在因文化而出現(xiàn)的實質(zhì)性差異，故而在社會層面普遍適用且屬于應(yīng)用型和操作性的本科財稅法，不僅應(yīng)有法意和法理學(xué)的規(guī)定性，而且還要有可操作性，前者遵從稅收征納法定原則，而后者則取向于立法之規(guī)范層面上技術(shù)技巧的合理安排和運用。

不論本科生自己的偏好怎樣，對財稅法的感受如何，原本就不影響財稅法作為普適性的法律應(yīng)用于企業(yè)、集體和公民個人將產(chǎn)生的征納法律關(guān)系，財稅法知識結(jié)構(gòu)及其深度的特殊性亦不會也不應(yīng)該因難度而被削弱，盡管納稅人的義務(wù)還有待其他權(quán)利的伸張、落實和保障來支撐，但即使是這種實然性狀況，也反證了財稅法知識的普及程度還不足以達到或上升到具有民主國家公民納稅人意識的思想境界，而要建立良好的財稅法法治秩序，作為本科段凡開設(shè)財稅法課程的專業(yè)教學(xué)計劃的設(shè)計，無疑都應(yīng)當(dāng)身體力行地承擔(dān)起傳播和應(yīng)用財稅法，服務(wù)于稅收法治的重任。從實然走向應(yīng)然。

特別需要提及的是：我國加入WTO意味著其規(guī)則對國內(nèi)各主體具有約束力，國內(nèi)不僅要揚長避短、強其自身、增強國力，而且還要努力提升本國國民的國民待遇，包括經(jīng)濟的和政治的；不僅要在社會活動中體現(xiàn)平等，而且應(yīng)當(dāng)納入財稅法教學(xué)內(nèi)容，這也是體現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟制度優(yōu)越性的內(nèi)在要求，否則，在國內(nèi)的壟斷或非公平競爭，何談樹立作為義務(wù)主體的納稅人意識呢?

三、財稅法本科教學(xué)改革的對策

綜觀財稅法本科教學(xué)的現(xiàn)狀和存在的問題，筆者認為：要培養(yǎng)既有一定財稅法學(xué)理論功底，又側(cè)重于嫻熟自如地運用財稅法技術(shù)技巧的實務(wù)人才，財稅法本科教學(xué)改革應(yīng)有以下對策。

1．財稅法所涵蓋的知識結(jié)構(gòu)。財稅法不僅具有一般法及法律淵源意義上的界定、概念，規(guī)范、解釋等抽象的知識及體系結(jié)構(gòu)，而且稅作為國家向企業(yè)、集體或個人征收的貨幣或?qū)嵨?，其表現(xiàn)形態(tài)并不像一般人們所理解的看得見摸得著的有形物體，而是要在商品和勞務(wù)的價值化形態(tài)中去作紛繁復(fù)雜的甄別與計算才能得出賦稅的量化指標，這個量化指標無疑是本科法學(xué)專業(yè)學(xué)生倍感困擾之所在。當(dāng)然，這絲毫不意味著財經(jīng)專業(yè)的學(xué)生在稅法法理學(xué)的知識結(jié)構(gòu)中沒有迷惑或偏好劣勢，只是因為法律的規(guī)范性較為客觀和穩(wěn)定，而不顯得不可捉摸而已，因而財稅法本科教學(xué)照本宣科是對學(xué)生隱性知識結(jié)構(gòu)失衡缺乏認知的表現(xiàn)，這意味著財稅法本科教學(xué)的起點，就應(yīng)針對不同學(xué)校、不同專業(yè)學(xué)科環(huán)境形成的不同偏好或差異性取長補短，強化應(yīng)對其環(huán)境可能存在的“軟肋”的教學(xué)計劃設(shè)計，適當(dāng)增加其輔助課程、課時、教學(xué)和實踐環(huán)節(jié)，以達致“扭虧為盈”的知識結(jié)構(gòu)的平衡。

2．財稅法課程的教學(xué)長期陷入困境。皆因財稅法自身獨特而又要求較高水準的法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)知識結(jié)構(gòu)，而國內(nèi)長期缺乏基于財稅法專業(yè)人才及師資的培養(yǎng)所致。實際上，不論是財經(jīng)類大學(xué)的財經(jīng)專業(yè)，還是政法類大學(xué)的財會專業(yè)，或是綜合性大學(xué)的經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)專業(yè)，都存在著缺乏法理學(xué)及部門法學(xué)方面的專門訓(xùn)練的思維單一的問題；相反，不論是政法類大學(xué)的法律專業(yè)，還是財經(jīng)類大學(xué)的法律專業(yè)，或是綜合性大學(xué)的法律專業(yè)，同樣免不了存在經(jīng)濟學(xué)及財稅知識的短缺問題?，F(xiàn)有的財稅法師資均是通過各種途徑和方式施以“惡補”之后轉(zhuǎn)化而成的，即使如此，實踐中也很難否定有帶著“一條腿”上講壇的。因此，財稅法師資的培養(yǎng)，不僅應(yīng)從高校中自身培養(yǎng)財稅法專業(yè)的知識結(jié)構(gòu)兼具的專門人才，而且還應(yīng)當(dāng)引入相關(guān)實務(wù)部門培訓(xùn)師資(高級人才)的議事計劃，以矯正現(xiàn)有財稅法教師知識結(jié)構(gòu)不合理的狀況，最終使財稅法師資隊伍形成一支知識兼?zhèn)?、年齡、層次結(jié)構(gòu)合理的獨立的力量，以適應(yīng)市場經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的需要。

3．財稅法教學(xué)潛在的要求是財稅經(jīng)濟知識與法學(xué)知識的架構(gòu)，而實際上不同類別的跨學(xué)科知識領(lǐng)域的進入是存在壁壘的。筆者認為，進入壁壘是隨著年齡和某一類別的專業(yè)知識的積累而增高的，其深層原因是兩門不同學(xué)科的思維方式存在著差異，因而財稅法本科階段，財稅經(jīng)濟知識和稅法學(xué)知識的齊頭并進是至關(guān)重要的。然而，眼下并沒有給予財稅法專業(yè)應(yīng)有的重要地位，兩個不同專業(yè)學(xué)科的知識體系不能融會貫通自成體系，致使專業(yè)性較強的人才需求只能通過拾遺補缺或嫁接來滿足，所以，建議規(guī)范就業(yè)渠道，創(chuàng)設(shè)財稅法學(xué)(本科)專業(yè)，以有利于培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才。

4．盡管擁有法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)專業(yè)知識至關(guān)重要、缺一不可，但社會實踐環(huán)節(jié)也是不可或缺的。如果能夠提供棲身于注冊會計師、評估師、注冊稅務(wù)師、證券期貨業(yè)務(wù)高級管理人員、各類大中小型企業(yè)財務(wù)經(jīng)理等進行培訓(xùn)、接觸和互動交流，想必會受益匪淺。實務(wù)部門業(yè)務(wù)人員將會將實踐中遇到的大量疑難問題拋置于講壇之上，使人不得不在錯綜復(fù)雜的問題之中穿梭，不厭其煩地梳理問題之中的線索，在潛移默化中增長見識，于苦苦覓思中尋求問題解。有鑒于此，建議學(xué)習(xí)財稅法切忌紙上談兵，一定要深入實踐，學(xué)校開設(shè)財稅法課程有必要安排實習(xí)，例如，到事務(wù)所、稅務(wù)機關(guān)或企業(yè)等進行調(diào)查研究。只有這樣，高校本科財稅法教學(xué)才能為社會推出合格的應(yīng)用型人才。

【注釋】

[1]史蒂芬;霍爾姆斯．權(quán)利的成本——為什么自由依賴于稅[MI．畢竟悅譯．北京；北京大學(xué)出版杜，2004．

篇8

    一、關(guān)于新稅法的概述

    (一)新稅法的基本內(nèi)容

    《營業(yè)稅暫行條例實施細則》是財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院在2008年修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》制定并的。與舊的營業(yè)稅相比有著很大的變化,對這些變化進行細致的研究,有助于促進施工企業(yè)的健康發(fā)展。

    (二)新稅法頒布的意義

    新稅法的頒布對企業(yè)、社會、市場經(jīng)濟的發(fā)展都有著重要的意義,主要表現(xiàn)在以下三個方面:

    第一,充分體現(xiàn)了稅收法定主義的最新要求,在一定程度上反映了我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展對施工企業(yè)的要求。

    第二,對營業(yè)稅進行改革是經(jīng)濟全球化的內(nèi)在需求。

    第三,改革舊營業(yè)稅,實施新營業(yè)稅是我國進行經(jīng)濟改革的內(nèi)在要求。它有助于進一步完善我國的社會主義市場經(jīng)濟體制,有助于促進區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展與和平競爭,有助于提高我國利用外資的水平與質(zhì)量,有助于推進我國進行稅制的改革與現(xiàn)代化建設(shè),有助于促進我國經(jīng)濟增長方式的變革與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。

    二、新稅法的變化對施工企業(yè)的影響

    (一)代扣代繳義務(wù)的變化

    《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定:境外的施工單位或者個人在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形的資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并提供應(yīng)稅義務(wù),在我國境內(nèi)的人是代扣代繳的義務(wù)人,在我國境內(nèi)沒有人的施工企業(yè),可以使用購買方的名義履行代扣代繳的義務(wù)。從規(guī)定中我們可以看出,新營業(yè)稅法解除了施工工程總承包人的法定的代扣代繳義務(wù),改為納稅人承擔(dān)。

    (二)施工企業(yè)需要納稅的地點發(fā)生了改變

    《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定:施工企業(yè)作為納稅主體,它所承包的工程如若跨省區(qū),它所提供的建筑業(yè)勞務(wù)要向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門進行申報并交納稅款;施工企業(yè)作為納稅主體,在向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門進行申報并交納稅款的那天起,超過6個月沒有申報納稅的,要由當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門或者稅務(wù)機構(gòu)向其強制征收稅款,這在一定程度上強化了稅務(wù)部門的強制性功能。

    (三)施工企業(yè)納稅時間的變化

    在以前的納稅過程中,施工企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時間是由建筑工程完成的進度與工程辦理結(jié)算的時間決定,這使得很多施工企業(yè)有充裕的時間進行稅收籌劃,進而達到拖延交納稅款款的目的?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定:施工企業(yè)在收到預(yù)收工程款的當(dāng)天即為納稅義務(wù)的開始。這在很大程度上降低了施工企業(yè)進行稅收籌劃、逃稅、避稅的可能,保障了施工企業(yè)稅款的及時繳納。

    (四)施工企業(yè)營業(yè)額發(fā)生了很大變化

    《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定:施工企業(yè)作為納稅人的主體,在為社會提供建筑業(yè)勞務(wù)及服務(wù)的過程中,它的營業(yè)額應(yīng)該包括的內(nèi)容是建筑工程所需的設(shè)備、原材料、動力價款及相關(guān)的物資。其中,營業(yè)額不包括的部分是建筑工程的建設(shè)方所提供的設(shè)備價款。在規(guī)定中營業(yè)額的適用范圍被調(diào)整為不包含裝飾勞務(wù)的建筑業(yè)勞務(wù)。這在一定程度上降低了施工企業(yè)拖延稅款繳納的可能,規(guī)范了施工企業(yè)應(yīng)繳納稅款的范圍,減少了施工企業(yè)漏稅的行為。

    三、營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響

    按照國務(wù)院與國家稅務(wù)總局的稅改安排,營業(yè)稅在不久的將來必將改征增值稅,目前已經(jīng)在上海市試點。

    營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)最大的影響主要體現(xiàn)在建筑企業(yè)分包重復(fù)開票稅收問題上。由于營業(yè)稅是道道征稅,按照現(xiàn)行規(guī)定,總承包人要向建設(shè)單位全額開具發(fā)票,分包人也要向總承包人按照分包額全額開具發(fā)票,這就導(dǎo)致重復(fù)征稅問題。總承包人進行分包和不進行分包,總體納稅額是不同的,這就導(dǎo)致稅負不公,違背了公平稅負原則,背離了稅法精神,不利于建筑行業(yè)的健康發(fā)展。而營業(yè)稅改征增值稅,能夠發(fā)揮增值稅稅負公平的特點,有利于建筑業(yè)的健康發(fā)展。

    改征稅的實施,必將對建筑業(yè)產(chǎn)生很大的影響,施工企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實時跟蹤和了解稅改過程,了解稅改對本企業(yè)的影響,以便本企業(yè)能夠及時改變做法,適應(yīng)改征稅的要求,獲得最大的稅收利益。

    四、針對新稅法的影響,施工企業(yè)要采取的發(fā)展措施

    (一)在新稅法頒布之后,施工企業(yè)要迅速地做出正確的反應(yīng),積極掌握、領(lǐng)會《營業(yè)稅暫行條例實施細則》與《增值稅》的稅法精神與稅法內(nèi)容,根據(jù)本單位發(fā)展的實際情況,采取科學(xué)有效的措施改革企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理模式與內(nèi)容,以盡快地適應(yīng)新稅法,適應(yīng)不斷變化的社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

    (二)施工企業(yè)要加強對本單位財務(wù)部門的專業(yè)知識與技能的培訓(xùn),提升財務(wù)工作人員的法律意識與法律觀念,提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。

    (三)施工企業(yè)的高管,也要加強對稅法的學(xué)習(xí),深刻地領(lǐng)會新稅法的指導(dǎo)精神與內(nèi)容,把握住稅法的發(fā)展方向,帶領(lǐng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

    (四)施工企業(yè)要積極加強與所在地稅務(wù)機關(guān)的溝通,爭取稅務(wù)機關(guān)的理解與支持,以保證建筑工程的順利進行。

篇9

1.不符合國際稅收慣例，不能適應(yīng)我國加入WTO的新形勢從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項目標準和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實際稅負的差距，據(jù)統(tǒng)計，外商投資企業(yè)所得稅實際平均稅負一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場經(jīng)濟要求的公平稅負、平等競爭原則，也不符合國際慣例，中國已經(jīng)加入WTO，外資企業(yè)將進一步進入我國，成為我國經(jīng)濟不可或缺的組成部分，我國的企業(yè)也將進一步走向國際市場，參與國際競爭，對企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴稅法對稅基的確定存在的主要問題：一是與企業(yè)會計制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會計制度在職能、目標和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會計制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會計制度，如對銷售收入的確認、對資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對界定稅基的一些概念比較模糊，如對業(yè)務(wù)招待費、支付給總機構(gòu)的管理費都以收入的一定比例為計算依據(jù)，收入凈額和總收入是會計概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項目列支標準規(guī)定過嚴，如內(nèi)資企業(yè)計稅工資標準，廣告性支出的限額、對折舊方法和折舊年限的嚴格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費用不能在稅前足額列支，不符合市場經(jīng)濟條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機制轉(zhuǎn)換過程中的臨時性困難，對資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過頻繁注冊新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤水平，鉆稅法的空子。目前，與我國簽訂稅收協(xié)定的國家有79個，已經(jīng)生效的65個，而有稅收饒讓條款的國家只有30多個，我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國補繳稅款，實際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實施主觀性、隨著性大。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無視稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競爭，擾亂了正常的稅收秩序。我國已經(jīng)加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負差異過大，部分企業(yè)稅負過重我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)與非試點企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國已經(jīng)加入WTO的今天，在世界經(jīng)濟日益一體化的今天，中國的稅制改革不能脫離國際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國際慣例，不能莫視稅制差異對國際資本流動的影響。所得稅制的國際借鑒，對探討我國所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國際比較及趨勢分析

1.企業(yè)所得稅制的國際比較一是納稅主體的認定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國際上通行的是公司所得稅類型，對不具有法人資格的企業(yè)，如個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實際管理機構(gòu)或控制管理中心地為認定標準，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會計利潤的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國家，如美國、英國等，會計準則通常是由會計師協(xié)會等民間組織制定，會計利潤和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國家，因為會計制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會計利潤相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國家實行比例稅率，有些國家仍保留累進稅率，主要出于財政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財政收入的需要。在比例稅率的運用上由于各國貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國家實行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國家實行差別比例稅率，主要是對小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對成本費用的列支。對存貨的計價，許多國家都允許在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國家則明確不能采用后進后出法，如法國、韓國、新加坡、加拿大等，有不少國家還允許采用市價與成本孰低法，如法國、意大利、日本、美國等。在折舊的提取方面，各國為了鼓勵資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計提折舊，實行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對固定資產(chǎn)進行第一年基礎(chǔ)攤銷，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實際可使用年限，有的國家對固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國家實行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補貼。

2.低稅率、寬稅基是國際所得稅制改革的趨勢19世紀80年代中期以來，世界各國相繼進行了所得稅制改革，其主要特點是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能與作用，通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵措施，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，刺激投資，達到增加供給、促進經(jīng)濟發(fā)展的目的。美國于1986年進行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡化和經(jīng)濟增長”為政策目標，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，美國公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實行15%、25%、34%三檔累進稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國的稅制改革無疑對西方國家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國、澳大利亞、法國、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國，都不同程度地進行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財政部稅制稅則司：《國際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進稅率演進為比例稅率，到1990年，除美國、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個成員國都實行比例稅率。在降低稅率的同時，通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購支出的扣除、購買設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負水平。企業(yè)所得稅的稅負在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負降低，而是整個稅率制度決定的稅收負擔(dān)降低。因為，一方面是當(dāng)代各國經(jīng)濟的開放度越來越大，另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標是增強本國企業(yè)在國際市場上的競爭力，保護本國企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對資本的投資所得征稅，與投資報酬成消長關(guān)系，所以各國為了吸引外資，解決本國的就業(yè)和經(jīng)濟增長問題，都競相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問題研究

1.企業(yè)所得稅的功能定位問題企業(yè)所得稅稅負水平的設(shè)計、優(yōu)惠政策的制定都不能回避一個基本問題，即企業(yè)所得稅在整個稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟中的功能定位。企業(yè)所得稅在一國稅收收入中所占比重多大為合理？企業(yè)所得稅能征多少，既要看流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)征了多少，后面的個人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國的經(jīng)濟發(fā)展水平、稅收征管水平、政府對公平效率目標的側(cè)重點以及對經(jīng)濟管理模式的選擇都會影響企業(yè)所得稅占一國稅收收入的比重。稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段，不同的稅種對資源配置和收入分配有著不同影響，一般認為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會影響資源配置，所得稅和統(tǒng)一商品稅是中性，不會扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無效率。如果一個社會市場功能十分健全，不存在壟斷，不存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，那么非中性稅收只會妨礙市場對資源的有效配置。但現(xiàn)實情況是存在壟斷，存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，需要政府的經(jīng)濟調(diào)節(jié)彌補市場機制的缺陷，這時，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運用所得稅稅收政策對資源配置和收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，已成為世界各國的普遍做法。通過所得稅優(yōu)惠政策，影響投資報酬率，引導(dǎo)資源的合理流動。而各國所得稅制度和稅負水平的差異，使得低稅負國對資本、技術(shù)、勞務(wù)、人員等資源產(chǎn)生高吸引力，影響資源在國際間的流動。由此可見，我國企業(yè)所得稅需要在與整個稅收體系的協(xié)調(diào)中設(shè)計稅負水平，從國家的經(jīng)濟政策導(dǎo)向出發(fā)設(shè)計相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

2.應(yīng)納稅所得額與會計利潤的原則性差異應(yīng)納稅所得額與會計利潤都是企業(yè)收益額。但兩者之間存在明顯差異。會計利潤的計算依據(jù)是企業(yè)會計準則，它的服務(wù)對象是投資者、債權(quán)人和相關(guān)的經(jīng)濟利益人，應(yīng)納稅所得額依據(jù)的是稅法規(guī)定的各項稅法條款，它的服務(wù)對象是政府，其功能是直接調(diào)節(jié)征納雙方的經(jīng)濟利益關(guān)系，兩者對信息質(zhì)量特征的要求、對收益的確認和計量等方面的基本原則存在差異。確定應(yīng)稅所得的原則與會計利潤存在某些共同之處，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認重要性原則，只要是應(yīng)稅收入和不得扣除的項目，無論金額大小，都需按稅法計算應(yīng)稅所得；二是稅法有限度的承認謹慎性原則，而強調(diào)確定性原則，如合理估計的或有負債允許在計算利潤時扣除，而不得在稅前列支。三是會計利潤強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，對外在的表現(xiàn)形式不能真實反映經(jīng)濟實質(zhì)時，應(yīng)以反映經(jīng)濟實質(zhì)為原則。這時會計利潤的計算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應(yīng)稅所得時，有時更側(cè)重于形式的規(guī)定，如計稅收入和稅前扣除的確認，稅法必須以某種標志性的憑證取得為依據(jù)確定是否計入當(dāng)期應(yīng)稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性的客觀要求。四是稅法強調(diào)合理性原則。稅法規(guī)定各項成本費用的列支標準和對關(guān)聯(lián)交易非公允價格的納稅調(diào)整實際上是對會計利潤確認原則中實際成本原則的修正。應(yīng)納稅所得額與會計利潤之間既有聯(lián)系又有差別，企業(yè)所得稅法的設(shè)計，既要注意稅法與企業(yè)會計準則及會計制度的銜接，又要體現(xiàn)稅法的相對獨立要求。

3.設(shè)計企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的目標與原則一是充分重視稅收優(yōu)惠在我國進一步對外開放和促進經(jīng)濟增長中的作用。加入WTO，意味著我國將在更大范圍和更深程度上參與國際競爭和合作，也將面臨更嚴峻的挑戰(zhàn)。WTO組織和制度的構(gòu)建以盡量不干預(yù)市場機制運行為宗旨，同時，WTO也允許在特定情況下對對外貿(mào)易的干預(yù)和對本國產(chǎn)業(yè)實行合理與適度的保護。我們在履行對WTO成員國承諾義務(wù)的同時，應(yīng)充分利用WTO規(guī)則給予發(fā)展中國家的某些例外條款和優(yōu)惠待遇，培育和提升我國經(jīng)濟的國際競爭力，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。二是區(qū)別稅收優(yōu)惠與財政支出的不同功能。稅收優(yōu)惠和財政支出都能體現(xiàn)政府的政策意圖，但兩者又發(fā)揮著不同的功能，由于稅法具有穩(wěn)定性的特點，對于一些時效性強的政策鼓勵適宜使用財政支出形式來解決。三是注意稅收優(yōu)惠要有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。四是注意稅收優(yōu)惠政策的時效性和制度調(diào)整的適應(yīng)性問題。

四、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的政策選擇

1.關(guān)于稅率的選擇目前33%的企業(yè)所得稅稅率水平，對于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來說是偏高的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，但從目前企業(yè)所得稅在整個稅收體系中的地位看，不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下降，企業(yè)所得稅收入規(guī)模過小，會導(dǎo)致實施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。同時，我國企業(yè)所得稅稅率水平應(yīng)與國際水平，尤其是周邊國家稅率水平基本保持平衡，我國周邊14個國家或地區(qū)，10個國家（地區(qū)）的公司（企業(yè)）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國應(yīng)取中等偏下水平。綜合上述因素，企業(yè)所得稅稅率應(yīng)在25-30%為宜。

2.合理確定稅基，統(tǒng)一稅前扣除標準和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)稅務(wù)處理的方法和標準建立一套完整的獨立于企業(yè)財務(wù)會計制度的企業(yè)所得稅稅基確定原則，稅法應(yīng)對計稅收入的確定、扣除項目的范圍和標準、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等作出具體規(guī)定，形成統(tǒng)一、獨立的稅法體系。具體來說：

一是計稅收入的確定。由于會計利潤旨在反映企業(yè)的經(jīng)營成果，理應(yīng)嚴格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入的實現(xiàn)，而納稅義務(wù)的發(fā)生，直接引起企業(yè)的現(xiàn)金流出，本著稅收為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的宗旨，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律，建議在應(yīng)稅收入確定時，適當(dāng)兼顧收付實現(xiàn)制原則。如對應(yīng)收未收的銷售收入、對金融企業(yè)應(yīng)收未收的利息收入、對接受非貨幣性資產(chǎn)的捐贈、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資評估增值所取得的經(jīng)濟利益等項目，可以在限定條件下適用收付實現(xiàn)制。這里的限定條件很重要，如對金融企業(yè)超過規(guī)定的期限以上的應(yīng)收未收利息才按實際收到利息計算應(yīng)稅所得，對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資評估增值部分，金額較大的，可按期分攤計入應(yīng)稅所得。

二是提高內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標準。辦法是與現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅靠攏。如取消計稅工資，取消對公益性、救濟性捐贈的限額；在融資利息方面，對不同的借款形式，如發(fā)行債券、向非銀行金融機構(gòu)借款等，只要是合理合法，都是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)可選擇的籌資方式，其發(fā)生的利息支出，理應(yīng)得到足額補償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互借款的利息水平應(yīng)加以限定。

三是規(guī)定對資產(chǎn)的稅務(wù)處理。調(diào)整對固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優(yōu)惠的措施促進企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。隨著技術(shù)進步的加快，無形資產(chǎn)的實際有效期限將越來越短，原稅法規(guī)定的不得少于十年的攤銷期限應(yīng)該調(diào)整；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費，一律規(guī)定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。

3.稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范和調(diào)整一是調(diào)整稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，體現(xiàn)鼓勵技術(shù)進步和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，促進國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，稅收優(yōu)惠應(yīng)從原來的地區(qū)性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，考慮到產(chǎn)業(yè)政策具有政策性、時效性強的特點，稅法只對稅收優(yōu)惠的原則加以規(guī)定，具體應(yīng)由國務(wù)院結(jié)合國民經(jīng)濟發(fā)展綱要和產(chǎn)業(yè)政策制定，并適時調(diào)整。

二是減少稅收優(yōu)惠，取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施。對原有過多過濫的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)加以清理，取消政策目標不明確以及已經(jīng)不合時宜的臨時性優(yōu)惠措施。如對發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)的減免稅轉(zhuǎn)由財政支出解決；取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率；取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施，如對產(chǎn)品出口企業(yè)的特別減稅措施。為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，是否需要啟動現(xiàn)在應(yīng)該取消的經(jīng)濟特區(qū)所采用的“避稅港”模式，值得商榷。

三是實行稅收優(yōu)惠形式的多元化。稅收優(yōu)惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對技術(shù)開發(fā)費的加計扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對外國投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國所給予的稅收優(yōu)惠。

四是注意稅收優(yōu)惠政策的制度性調(diào)整的適應(yīng)問題。兩法合并，必將帶來各經(jīng)濟主體的利益調(diào)整，直接影響投資收益水平。為了保持稅收政策的延續(xù)性，為經(jīng)濟主體提供相對穩(wěn)定的制度環(huán)境，需要安排制度變遷的過渡性措施。如對原稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)享受到期滿為止，對外商投資企業(yè)取消特定地區(qū)稅率優(yōu)惠后在一定時期內(nèi)實行超稅負稅收返還的過渡性措施等。

統(tǒng)一企業(yè)所得稅法不是簡單的兩稅合并，而是對我國企業(yè)所得稅制的改革和完善過程，新的企業(yè)所得稅法，需要與國際慣例接軌，需要與財政體制與財政政策的整合，需要與其他稅種的相互協(xié)同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經(jīng)濟利益關(guān)系的重新調(diào)整，企業(yè)將面臨稅收環(huán)境的制度性變遷，并引起企業(yè)主體行為的適應(yīng)性調(diào)整，從而影響我國經(jīng)濟的方方面面。

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篇10

【關(guān)鍵詞】個人所得稅 改革 量能負擔(dān)

一、個人所得稅改革回顧

我國1993年對個人所得稅進行了第一次修正，這次改革之后，我國初步建立起符合我國實際的個人所得稅制度。此后，國家又對個人所得稅法進行了多次修正，主要涉及超額累進稅率的設(shè)計、費用扣除標準的改革，稅率的下調(diào)等。其中對于費用扣除標準進行多次的調(diào)整（2006年從800元調(diào)高至1600元，2008年調(diào)高至2000元），在2011年起征點調(diào)高至3500元，這些變革都旨在減輕中低工薪階層的稅負，力圖符合量能負擔(dān)原則。但是在分類稅制模式下個人所得稅存在很多公平性的缺失，并且在費用扣除及稅率結(jié)構(gòu)等很多方面仍未能對量能負擔(dān)原則進行徹底的貫徹執(zhí)行。我國的個人所得稅制度仍存在很多缺失。本文將從量能負擔(dān)原則角度出發(fā)對個人所得稅的確實展開分析。

二、個人所得稅制存在的問題分析

（一）分類稅制模式下個人所得稅的公平缺失

在稅制制定方面，我國采用分項征稅制，分項稅制意味著納稅人繳納的稅收與應(yīng)稅所得對的項目或者次數(shù)均有較大關(guān)聯(lián)。納稅人的收入、項目來源、納稅次數(shù)綜合決定了不同的稅負。例如，假定一人的全年所得額均為12萬元，但該部分收入歸屬的收入來源不同，該納稅人所承擔(dān)的稅負也截然不同。當(dāng)收入全部為勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)納稅額最高為19200元，而全部為工薪最低為8940元。量能負擔(dān)原則核心思想即在于具有相同負稅能力的個人應(yīng)納相同數(shù)額的稅，因此現(xiàn)行所得個人所得稅模式實際上仍舊有悖于稅收公平原則，使個人所得稅公平收入分配作用失效。

以上例子主要闡述了收入歸屬項目不同所造成的稅收公平失效，而納稅次數(shù)不同同樣會造成個人所得稅的縱向公平缺失。例如，若有兩人其分別按工薪所得及勞動報酬所得納稅，工薪所得按照12個月計，假設(shè)勞動報酬20次，盡管從全年收入來看，工薪所得收入大于勞動報酬所得收入，但因為兩者的納稅次數(shù)不同最終導(dǎo)致納稅水平存在差異，全年收入較高的乙反倒繳納稅收較少。從此方面來看，分項分次納稅的個人所得稅制存在先天性的公平缺失，不能較好體現(xiàn)地量能負稅原則。

（二）費用扣除制度難以體現(xiàn)量能課稅原則

我國現(xiàn)今的個人所得稅制度以個人作為征稅對象，稅制制定最初應(yīng)是以簡便易行為初衷。但是這種扣除制度也存在一定的缺陷，并沒有充分考慮家庭納稅能力的不同，一刀切的制度并不能體現(xiàn)量能課稅的原則。這種情況主要體現(xiàn)在家庭納稅能力不同這個問題上。個人應(yīng)納稅額盡管相同但其實際納稅能力卻不相同，所承擔(dān)的納稅壓力也各不相同。例如，甲和乙兩個納稅人取得的收入數(shù)量性質(zhì)等條件完全相同，但兩人的家庭情況不同。甲是家庭唯一的勞動力，需供養(yǎng)家里的老人和妻兒；乙是也是其家庭的主要勞動力，但其妻也有一定的收入，兩人一起負擔(dān)家庭的主要開銷。在現(xiàn)行的費用扣除制度下，甲、乙兩人的應(yīng)納稅額均完全相同，但是他們因家庭負稅能力的不同而具有不同的實際納稅能力。

（三）稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理

現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)中，個體工商戶的稅收負擔(dān)其實遠大于工薪人群，這種差異主要源于兩者稅率結(jié)構(gòu)的不同。個體工商戶經(jīng)營所得適用5%～35%的5級超額累進稅率，而工資薪金適用5%～35%的7級累進稅率，因此于二者而言，相同的收入在不同稅率結(jié)構(gòu)下所負擔(dān)的稅收是截然不同的，個體工商戶的勞務(wù)所得往往高于工資薪金所得。例如，同樣是96000的收入所得，對于工薪階層而言，96000的年收入適用稅率為15%，應(yīng)納稅額為6600元，而對于個體工商戶來說，其年納稅額為19050元，遠高于工資薪金所得納稅。因此，不合理的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計會導(dǎo)致納稅人之間的稅負大不相同，個體工商戶的納稅普遍偏高，這種設(shè)計有明顯的輕視生產(chǎn)經(jīng)營所得之嫌。

三、合理負擔(dān)原則下對我國個人所得稅改革的未來構(gòu)想

（一）分類稅制向混合稅制轉(zhuǎn)變

如今個人所得稅的稅制模式分為三種類型，即綜合稅制模式、分類稅制模式和綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。這三種模式各有不同的特點，綜合稅制模式優(yōu)勢在于較多考慮到公平稅負，但在實際施行過程中要求較高的相關(guān)征管條件；分類稅制模式則恰好相反，其具有最差的公平性，但對征管約束較為寬松；混合制稅制模式較好地兼具前兩者的優(yōu)點，既能體現(xiàn)稅收公平原則，又能適應(yīng)稅收征管等約束條件不是很完備的稅收環(huán)境。我國現(xiàn)階段采取的是分類稅制模式，雖簡便易行，但從前文分析得知，分項分次計稅的稅制模式難以體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則。反觀其他國家，大多數(shù)國家都是實行分類與綜合相結(jié)合的混合制稅制模式。因此或許未來我國可以逐漸提高征管效率，逐漸轉(zhuǎn)變我國的稅制模式，由分類稅制模式逐步向混合制稅制模式轉(zhuǎn)變。

（二）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，簡化稅制

為實現(xiàn)個人所得稅公平效率相統(tǒng)一，設(shè)計科學(xué)合理的稅率結(jié)構(gòu)十分重要。從國外個人所得稅制的發(fā)展趨勢看，自20世紀80年代以來，各國紛紛進行稅制改革。從原則上來說即是降低稅率、簡化稅制，從具體內(nèi)容上來說，則是減少累進檔次，降低稅率。在對個人的綜合所得進行課稅時，各國所采用的累進稅率檔次各不相同，但一般不超過6級，多數(shù)國家采用4級稅率。例如，美國的個人所得稅稅率幅度為10%～35%，累進檔次為6級，英國的稅率幅度為10%～40%，累進檔次僅為3級。

（三）規(guī)范費用扣除項目

在費用扣除項目方面，現(xiàn)行制度并未將納稅人的家庭狀況、健康狀況等多方面因素納入制度考慮范圍，一刀切的費用扣除制度并不能體現(xiàn)量能負擔(dān)原則。在這方面，我國可以考慮借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，重新對費用扣除項目與扣除標準進行科學(xué)合理的設(shè)計?？梢钥紤]將費用扣除大致分為兩大類，第一類為基本的成本費用扣除項目，為為獲取收入而支付的直接相關(guān)的費用；第二類為生計扣除項目，為納稅人為維持家庭及個人生活的費用。

四、小結(jié)

總體來看，量能課稅原則都在所得稅法領(lǐng)域發(fā)揮著基礎(chǔ)指導(dǎo)作用，這一原則也為我國個人所得稅法的改革與完善指明了方向。量能課稅原則可以在一定程度上指導(dǎo)改善公平缺失問題，但是在這一原則指引下，不僅需要從稅制設(shè)計、征管措施等方面綜合考慮，更需要結(jié)合我國的實際國情綜合考慮，加快個人信用制度、現(xiàn)金管理制度的建設(shè)，使個人所得稅法的改革更好地體現(xiàn)量能課稅原則。

參考文獻

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