導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇擔(dān)保會(huì)計(jì)核算辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一是擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、應(yīng)收代償款和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算。與其他行業(yè)相比，除了常見的貨幣資金核算、固定資產(chǎn)核算、長(zhǎng)短期負(fù)債核算、收入費(fèi)用的核算等業(yè)務(wù)以外，擔(dān)保企業(yè)還涉及擔(dān)保準(zhǔn)備金的核算、擔(dān)保代償及其迫償?shù)暮怂恪L(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取及擔(dān)保保證金等具有明顯行業(yè)特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。根據(jù)這些業(yè)務(wù)特點(diǎn)，《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)設(shè)置了“應(yīng)收代償款”、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”等科目以滿足企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求。值得注意的是，“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”不屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其性質(zhì)為負(fù)債類而不是資產(chǎn)的備抵賬戶；而“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”是為擔(dān)保企業(yè)專設(shè)的一項(xiàng)權(quán)益賬戶，用以核算為發(fā)生周期較長(zhǎng)、后果難以控制的大額代償而提留的準(zhǔn)備資金。

(1)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的提取與轉(zhuǎn)銷?！掇k法》規(guī)定，擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定估計(jì)代償可能性，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，將代償風(fēng)險(xiǎn)分散至各經(jīng)營(yíng)期。提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”；代償發(fā)生時(shí)，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“應(yīng)收代償款”(核算可能收回的代償款)，貸記“銀行存款”；收回代償款時(shí)，通常借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收代償款”，差額借記“擔(dān)保賠償支出”(收回款項(xiàng)小于代償款時(shí))或貸記“追償收入”(收回款項(xiàng)大于代償款時(shí))。

(2)擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)銷。為反映企業(yè)因提供擔(dān)保而承擔(dān)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)設(shè)“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目，核算一年以內(nèi)的短期責(zé)任準(zhǔn)備及一年以上的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備。提取時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”；期末根據(jù)重新計(jì)算的責(zé)任準(zhǔn)備金額，通過(guò)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”調(diào)整“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”的余額。

(3)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金的提取與使用。因擔(dān)保業(yè)務(wù)是低收益、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為確保企業(yè)的償付能力，擔(dān)保企業(yè)應(yīng)從每年凈利潤(rùn)中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備資金作為留存收益，用以彌補(bǔ)由于發(fā)生周期較長(zhǎng)、后果難以控制的大額代償而導(dǎo)致的重大虧損。提取時(shí)，借記“利潤(rùn)分配――一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”，貸記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”；用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”，貸記“利潤(rùn)分配――一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”。

(4)擔(dān)保扶持基金的使用。為核算擔(dān)保企業(yè)執(zhí)行國(guó)家政策性擔(dān)保收到的不需償還的擔(dān)保扶持基金，《辦法》設(shè)置“擔(dān)保扶持基金”賬戶進(jìn)行核算，該賬戶性質(zhì)為所有者權(quán)益，企業(yè)收到后，可按規(guī)定將其轉(zhuǎn)增資本或用于彌補(bǔ)虧損。收到國(guó)家撥款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“擔(dān)保扶持基金”。

二是增設(shè)表外科目“代管擔(dān)?；稹薄?dān)保企業(yè)收到受托代為管理的擔(dān)?；饡r(shí)，應(yīng)專戶存儲(chǔ)，并通過(guò)“代管擔(dān)保基金”賬戶單獨(dú)進(jìn)行核算和管理。由于其受托性質(zhì)，該項(xiàng)基金不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，但如果企業(yè)代管的擔(dān)?；痫L(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬由企業(yè)承擔(dān)的，則不需單獨(dú)設(shè)賬核算，仍在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。

三是會(huì)計(jì)報(bào)表披露應(yīng)具體詳細(xì)。為加強(qiáng)監(jiān)管和提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，擔(dān)保企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、項(xiàng)目設(shè)置等方面需充分考慮其行業(yè)特點(diǎn)?！掇k法》規(guī)定，擔(dān)保企業(yè)除在中期報(bào)告和年報(bào)中披露資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表和利潤(rùn)分配表以外，還需對(duì)外報(bào)送擔(dān)保余額變動(dòng)表及代管擔(dān)?；鹱儎?dòng)表，以便信息使用者能充分了解企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)模，衡量其所承擔(dān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四是預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債是擔(dān)保公司重要內(nèi)容，其確認(rèn)和計(jì)量是擔(dān)保公司核算的重點(diǎn)。企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“擔(dān)保賠償支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際償付負(fù)債時(shí)，借記本科目等，貸記“銀行存款”等科目。如果企業(yè)前期已合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間存在差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“擔(dān)保賠償支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記或借記本科目。當(dāng)已確認(rèn)但實(shí)際未發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回時(shí)，借記本科目、貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。

篇2

一、擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較

國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的擔(dān)保業(yè)起步較早，其會(huì)計(jì)制度對(duì)我國(guó)擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的改善和發(fā)展具有重要的參考價(jià)值。

(一)德國(guó)

德國(guó)擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的最大特點(diǎn)是擔(dān)保銀行財(cái)務(wù)自求平衡。德國(guó)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)為經(jīng)濟(jì)界自的擔(dān)保銀行。擔(dān)保銀行的收入包括辦理費(fèi)、擔(dān)保手續(xù)費(fèi)、年增加的利息和資本金回收。在滿足管理成本的同時(shí)，提供資本金的組成資金(根據(jù)信貸機(jī)構(gòu)法的資產(chǎn)凈值原則來(lái)降低擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn))。目前一個(gè)企業(yè)應(yīng)交的費(fèi)用平均來(lái)說(shuō)是一次性收取辦理費(fèi)1％，擔(dān)保費(fèi)1％。擔(dān)保銀行作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必須自己承擔(dān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，包括審核申請(qǐng)的費(fèi)用、管理和清算約定的被擔(dān)保人的費(fèi)用。根據(jù)德國(guó)法律規(guī)定，擔(dān)保銀行是免稅的，由經(jīng)濟(jì)考察員、聯(lián)邦信貸檢察員等進(jìn)行年度最終考核。

(二)日本

日本擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的明顯特點(diǎn)是相對(duì)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度。

1．在資產(chǎn)組合管理上強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的流動(dòng)性，確保代位償付的資金需求。根據(jù)規(guī)定，擔(dān)保機(jī)構(gòu)持有的各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)減去借入資金的余額須大于保證余額的2％。

2．提取責(zé)任準(zhǔn)備金。按照保證責(zé)任的余額的一定比例，提取責(zé)任準(zhǔn)備金用于代償支出。責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提辦法是：

保險(xiǎn)公庫(kù)(日本的擔(dān)保再保險(xiǎn)機(jī)構(gòu))承保部分=期末保證債務(wù)余額×6％+逾期保證債務(wù)×10％

保險(xiǎn)公庫(kù)未承保部分=期末保證債務(wù)余額×6％+逾期保證債務(wù)×33％

3．建立求償權(quán)損失準(zhǔn)備金。擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照求償權(quán)預(yù)期損失額，通常考慮按3年核銷，并預(yù)提求償權(quán)損失準(zhǔn)備金備抵。

4．計(jì)提收支差額變動(dòng)準(zhǔn)備金。按年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的50％提取，用于彌補(bǔ)可能出現(xiàn)的虧損，實(shí)行以豐補(bǔ)歉。收支差額變動(dòng)準(zhǔn)備金的累計(jì)額以不超過(guò)當(dāng)年基本財(cái)產(chǎn)的50％為限。

5．將保證債務(wù)余額納入資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)核算，即將保證債務(wù)余額作為或有負(fù)債在負(fù)債方反映。這樣既反映了保證業(yè)務(wù)的規(guī)模，同時(shí)又為資產(chǎn)負(fù)債比例管理、監(jiān)控資產(chǎn)流動(dòng)性和支付能力提供了控制手段。

(三)新加坡

新加坡?lián)I(yè)會(huì)計(jì)制度的最大特點(diǎn)在于它的壞賬處理程序。在企業(yè)還款期限已過(guò)的3個(gè)月內(nèi)要進(jìn)行特別提醒，方式是金融機(jī)構(gòu)通知新加坡生產(chǎn)力與標(biāo)準(zhǔn)局(新加坡的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu))，再由生產(chǎn)力與標(biāo)準(zhǔn)局通知相關(guān)公司。如不還款，金融機(jī)構(gòu)提議追討，生產(chǎn)力與標(biāo)準(zhǔn)局根據(jù)調(diào)查結(jié)果表態(tài)同意與不同意。超過(guò)六個(gè)月以后，無(wú)力還款，金融機(jī)構(gòu)建議備抵壞賬，生產(chǎn)力與標(biāo)準(zhǔn)局亦備抵壞賬。企業(yè)由于虧損而發(fā)生第一次違法亂紀(jì)約一年之后，金融機(jī)構(gòu)則按虧損處理并銷賬，生產(chǎn)力與標(biāo)準(zhǔn)局亦按虧損處理并銷賬。

二、我國(guó)擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)制度規(guī)范方面

財(cái)政部頒布的《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》于2006年1月1日起在所有的擔(dān)保企業(yè)實(shí)施。在該辦法中，有很多會(huì)計(jì)處理方法借鑒了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容。但是，擔(dān)保企業(yè)與一般的企業(yè)之間有許多不同的地方，如擔(dān)保資產(chǎn)、預(yù)計(jì)資產(chǎn)的核算，應(yīng)付分擔(dān)保費(fèi)、短期責(zé)任準(zhǔn)備金、存入擔(dān)保保證金、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付擔(dān)保額、長(zhǎng)期擔(dān)保準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算，擔(dān)保費(fèi)收入、分擔(dān)保費(fèi)支出、擔(dān)保賠償支出的核算等，所以，實(shí)行的會(huì)計(jì)制度也自然要求在很多方面有所差異。

(二)或有負(fù)債

或有負(fù)債是擔(dān)保公司經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容，或有負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量是擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)。而在《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中，對(duì)“很可能”或“基本確定”要發(fā)生的或有事項(xiàng)才能確認(rèn)，并納入表內(nèi)核算和反映；對(duì)“可能”發(fā)生的或有事項(xiàng)僅在備查簿中登記，期末在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露；對(duì)極小可能發(fā)生的或有事項(xiàng)不記錄也不報(bào)告。這種處理方法對(duì)一般工商企業(yè)是適用的，但對(duì)以擔(dān)保為主業(yè)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)顯得過(guò)于簡(jiǎn)單。因?yàn)橐话闫髽I(yè)之間很少發(fā)生擔(dān)保業(yè)務(wù)，對(duì)偶爾的一筆或幾筆擔(dān)保業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，其發(fā)生代償?shù)目赡苄院苄?。而?duì)于專業(yè)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，發(fā)生代償?shù)目赡苄砸惭杆僭龃?。無(wú)論是貸款擔(dān)保，還是其他的擔(dān)保品種，都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即每筆擔(dān)保都是可能的負(fù)債，可能給擔(dān)保機(jī)構(gòu)帶來(lái)?yè)p失。對(duì)如此大量的或有負(fù)債僅“在備查簿中登記，期末在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露”不能完整反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的全貌、真實(shí)的資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)狀況。所以現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中對(duì)或有負(fù)債的規(guī)定對(duì)擔(dān)保公司是不完全適用的。

(三)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)穩(wěn)健性指標(biāo)

在信息披露方面，擔(dān)保公司可以憑借自身的信用能力承擔(dān)數(shù)倍于自身資產(chǎn)的擔(dān)保責(zé)任，具有放大與經(jīng)濟(jì)杠桿功能。目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能正確反映擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在或有負(fù)債的確定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高；減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不明確；重要性原則在不同企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不同。

1．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)將計(jì)提的各種準(zhǔn)備金填列到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表之一，反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及準(zhǔn)備金的增減情況。

從擔(dān)保公司的角度來(lái)說(shuō)，按規(guī)定提足責(zé)任準(zhǔn)備金和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是很難做到的。首先，擔(dān)保機(jī)構(gòu)普遍管理分散，規(guī)模較小。其次，擔(dān)保機(jī)構(gòu)缺乏政策性資金補(bǔ)償機(jī)制?，F(xiàn)在政府出資占我國(guó)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的70％，這是由中小企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)、低收益決定的，但政府對(duì)于擔(dān)保機(jī)構(gòu)的后續(xù)支持十分薄弱，雖然2003年7月財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)地方財(cái)政部門對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理和政策支持若干問(wèn)題的通知》，文件明確規(guī)定：“政府出資的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)生的代償損失，在年末擔(dān)保責(zé)任余額5％以內(nèi)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不足以彌補(bǔ)的，主管財(cái)政部門審核后可給予一定補(bǔ)償，有條件的地區(qū)可適當(dāng)提高補(bǔ)償比率?！钡趯?shí)際中，真正貫徹落實(shí)這一政策的地方政府較少，這使得有些擔(dān)保機(jī)構(gòu)陷入持續(xù)經(jīng)營(yíng)危機(jī)。大部分擔(dān)保公司在保障持續(xù)經(jīng)營(yíng)都存在困難的情況下，按規(guī)定提足各類準(zhǔn)備金就更困難了。另外，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中規(guī)定了應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件和不能全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于具體哪些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷，因而計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定。這就給擔(dān)保機(jī)構(gòu)的信息披露和風(fēng)險(xiǎn)管理留下了隱患。

2．重要性原則

由于重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策，但對(duì)于不同的會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，重要與不重要是相對(duì)的，判斷的尺度相對(duì)靈活。這些都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度有所影響。在擔(dān)保機(jī)構(gòu)中更是如此，擔(dān)保機(jī)構(gòu)完全可以依據(jù)重要性原則，在進(jìn)行信息披露時(shí)，有意淡化一些影響企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的高風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，粉飾企業(yè)業(yè)績(jī)。這對(duì)于擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)管都是不利的。

(四)財(cái)務(wù)管理方面

如前所述，由于按照《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，或有負(fù)債按照可能發(fā)生的概率大部分都不用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的負(fù)債項(xiàng)下反映出來(lái)，而擔(dān)保公司的絕大部分擔(dān)保業(yè)務(wù)可能形成或有負(fù)債，這非常不利于擔(dān)保公司及時(shí)掌握自身的財(cái)務(wù)狀況，尤其容易對(duì)負(fù)債的實(shí)際狀況的了解產(chǎn)生偏差，不利于擔(dān)保公司在可持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則下開展相應(yīng)的投資和籌資活動(dòng)，使其資產(chǎn)負(fù)債情況不符合可持續(xù)增長(zhǎng)的應(yīng)有比例。此外，由于擔(dān)保公司與銀行簽訂的擔(dān)保合同中有不少存在實(shí)際上的不合理?xiàng)l款，使其代位補(bǔ)償金往往不能及時(shí)收回，容易造成所有者權(quán)益的虛增，進(jìn)一步加劇了資產(chǎn)負(fù)債比例的偏差，這不利于擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況及時(shí)、準(zhǔn)確的把握和采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，而且也不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出合理判斷，不利于監(jiān)管部門相應(yīng)監(jiān)管措施的出臺(tái)。

(五)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與揭示

擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)很大程度上是來(lái)自債務(wù)人信用方面的風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)在為債務(wù)人提供擔(dān)保后，由于各種事先無(wú)法預(yù)料的因素的影響，債務(wù)人可能無(wú)法按時(shí)、如數(shù)歸還借款，這時(shí)就需要擔(dān)保人代為償還債務(wù)，即發(fā)生了擔(dān)保代償。如果擔(dān)保機(jī)構(gòu)最終不能全部收回?fù)?dān)保代償資金，就會(huì)導(dǎo)致?lián)C(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)上的損失。為了較好地計(jì)量和把握擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，需要設(shè)置和計(jì)算一系列的風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，包括擔(dān)保放大倍數(shù)、逾期擔(dān)保率、資本風(fēng)險(xiǎn)比率、收入代償率、擔(dān)保損失率、準(zhǔn)備金充足率、代償支付保障率、擔(dān)保能力利用率等。

在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，由于或有負(fù)債的不確定和計(jì)提資本減值準(zhǔn)備的靈活性，使得擔(dān)保公司的各種風(fēng)險(xiǎn)提示財(cái)務(wù)指標(biāo)可能會(huì)有所偏差，且往往會(huì)使指標(biāo)顯示出比實(shí)際情況小的風(fēng)險(xiǎn)狀況，使其不能及時(shí)向擔(dān)保公司發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)警示，同時(shí)也不利于監(jiān)管當(dāng)局及時(shí)了解擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理情況，遏止風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大和蔓延。

(六)稅后提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

根據(jù)現(xiàn)行法律、制度的規(guī)定，在提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金之前，稅收部門收取擔(dān)保機(jī)構(gòu)33%的企業(yè)所得稅，然后擔(dān)保機(jī)構(gòu)才能從稅后利潤(rùn)中提取一定比例的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。這種稅收制度對(duì)擔(dān)保企業(yè)來(lái)說(shuō)是很不利的，因?yàn)槎惡筇崛★L(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，大大增加了擔(dān)保機(jī)構(gòu)所繳的稅額，使得薄利的擔(dān)保行業(yè)的利潤(rùn)空間更加縮小，不利于擔(dān)保行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

(七)會(huì)計(jì)監(jiān)管方面

擔(dān)保機(jī)構(gòu)是專門為企業(yè)提供信用擔(dān)保的組織，在其業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中涉及大量的融資，且具有信用放大的功能，如果處理不當(dāng)容易引發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)。因此，政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，使其在規(guī)定的范圍內(nèi)活動(dòng)，規(guī)范運(yùn)作，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)。其中，一個(gè)很重要的方面是對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審查，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)糾正，防患于未然。但是，由于會(huì)計(jì)制度中存在的與擔(dān)保公司實(shí)際不符的地方，使得監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審查時(shí)，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)擔(dān)保公司存在的問(wèn)題。例如，由于或有負(fù)債的披露不明，監(jiān)管機(jī)構(gòu)無(wú)法了解由擔(dān)保公司提供擔(dān)保的企業(yè)的資信和經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)或有負(fù)債中的高風(fēng)險(xiǎn)部分不能及時(shí)識(shí)別，使擔(dān)保公司的資產(chǎn)虛增。又如，由于對(duì)擔(dān)保公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒(méi)有細(xì)化的規(guī)定，企業(yè)可能在提取準(zhǔn)備時(shí)有較大的隨意性，或者針對(duì)不同監(jiān)管部門的要求增減資產(chǎn)凈值。所有這些都給監(jiān)管部門帶來(lái)很多困難。

三、我國(guó)擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善趨勢(shì)

(一)關(guān)于會(huì)計(jì)制度規(guī)范的問(wèn)題

針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)一步修訂《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》是十分必要的，這要求政府部門廣泛聽取各方面的意見，充分考慮到各方面的利益，及時(shí)改進(jìn)擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法，這將有助于擔(dān)保機(jī)構(gòu)在中國(guó)的發(fā)展和壯大，也將有助于擔(dān)保企業(yè)建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督機(jī)制。

(二)關(guān)于或有負(fù)債的問(wèn)題

從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論上講，企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象是：企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可以用貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)。按照這一理論，或有負(fù)債沒(méi)有引起資金運(yùn)動(dòng)，無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只需在發(fā)生代償或追償時(shí)，或收取擔(dān)保費(fèi)時(shí)，對(duì)相應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這一理論必須有所突破?；蛴胸?fù)債是擔(dān)保公司經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容，是他人了解該擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保能力、財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)大小的重要信息，按照重要性原則理應(yīng)進(jìn)行核算，并降低或有負(fù)債的確定標(biāo)準(zhǔn)，而且要在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露。

(三)關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問(wèn)題

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比例必須明確，可以按照不同擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)大小和違約水平等規(guī)定不同的計(jì)提比例，形成一個(gè)完整的計(jì)提制度框架，其中的關(guān)鍵是資產(chǎn)的分類。另外，應(yīng)該加大地方政府對(duì)于政策性擔(dān)保的扶持力度，完善擔(dān)保機(jī)構(gòu)政策性資金補(bǔ)償機(jī)制。只有這樣，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資金補(bǔ)償來(lái)源才有保障，才能夠足額提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(四)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題

從會(huì)計(jì)制度上來(lái)看，缺乏適合各級(jí)各類擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制辦法以及分散風(fēng)險(xiǎn)的制度安排，是制約擔(dān)保行業(yè)發(fā)展的一個(gè)主要的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)的設(shè)計(jì)必須合理，計(jì)算必須準(zhǔn)確，要從各個(gè)方面全面地反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。要完善擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，加強(qiáng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身的風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)管部門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。

篇3

一、會(huì)計(jì)核算集中化處理的內(nèi)涵及意義

會(huì)計(jì)核算集中化處理實(shí)施的前提是不改變核算單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自，由核算中心對(duì)所屬各單位的會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算、銀行賬戶、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行集中核算管理。會(huì)計(jì)核算集中化處理的對(duì)象是行政事業(yè)財(cái)政撥款單位，它以資金控制為目標(biāo)，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支監(jiān)督為重點(diǎn)，在單位會(huì)計(jì)主體、資金所有權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)三不變的前提下，取消所有核算單位在銀行開設(shè)的賬戶，由財(cái)政部門統(tǒng)一在銀行開設(shè)賬戶，集中辦理資金結(jié)算轉(zhuǎn)賬。所有核算單位取消原有會(huì)計(jì)和出納，只設(shè)報(bào)賬員，報(bào)賬員負(fù)責(zé)把核算單位財(cái)務(wù)收支單據(jù)傳遞至核算中心，核算中心對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)。實(shí)行會(huì)計(jì)核算集中化處理創(chuàng)新了財(cái)政管理機(jī)制，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，設(shè)立了統(tǒng)一銀行賬戶，擴(kuò)大了資金規(guī)模，提高了政府宏觀調(diào)控能力，提高了財(cái)政資金使用效益；建立了會(huì)計(jì)人員選調(diào)培訓(xùn)制度，提高了會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立會(huì)計(jì)一級(jí)核算系統(tǒng)，通過(guò)現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，鑒別原始憑證真?zhèn)?、掌握各單位資金去向和評(píng)價(jià)資金使用效果，有效從機(jī)制上解決行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算真賬假算、假賬真算、亂支濫用等問(wèn)題，保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從源頭上有效預(yù)防和遏制腐敗發(fā)生，加強(qiáng)了黨風(fēng)廉政建設(shè)。

二、會(huì)計(jì)核算集中化處理存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算相脫節(jié)

核算單位負(fù)責(zé)本單位的財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，導(dǎo)致核算單位認(rèn)為財(cái)務(wù)核算由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)把關(guān)，就不強(qiáng)化內(nèi)部控制，單位弱化財(cái)務(wù)管理工作。會(huì)計(jì)核算中心認(rèn)為內(nèi)部控制是管理部門的事，應(yīng)該主要將精力放在資金支出審核上。而支出審核時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心人員對(duì)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行過(guò)程不清楚，只能根據(jù)票據(jù)來(lái)審核，這是一種事后審核，會(huì)計(jì)核算中心人員對(duì)每一張票據(jù)的真實(shí)性和合法性無(wú)法鑒別，對(duì)票據(jù)背后發(fā)生的過(guò)程和未來(lái)無(wú)法掌握，無(wú)法進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，無(wú)法實(shí)施有效監(jiān)督。核算單位抱著不負(fù)管理責(zé)任的態(tài)度，認(rèn)為本單位不設(shè)賬戶、沒(méi)有會(huì)計(jì)，本單位報(bào)賬員只負(fù)責(zé)傳遞單據(jù)，所以不再承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，但報(bào)賬員實(shí)際履行了會(huì)計(jì)、出納雙重職責(zé)，核算單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)與出納之間相互牽制機(jī)制消失，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康有序開展產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。

（二）現(xiàn)行開支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出有差距

在實(shí)際操作中，現(xiàn)行統(tǒng)一的開支標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)滯后，有的單位自行制定標(biāo)準(zhǔn)，如：來(lái)客招待、公務(wù)用車、出差交通、住宿、餐飲等費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。各單位標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)核算中心不好準(zhǔn)確掌握。各單位在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程中也存在實(shí)際支出大于自行指定的開支標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算中心的財(cái)務(wù)人員很難執(zhí)行制度，如果給超出規(guī)定的開支報(bào)銷入賬，就違背了財(cái)務(wù)制度，對(duì)財(cái)務(wù)失去有效監(jiān)督，助長(zhǎng)了不正之風(fēng)，容易滋生腐敗。如果對(duì)超出標(biāo)準(zhǔn)的開支一律不予報(bào)銷，又會(huì)影響單位的工作正常開展，會(huì)計(jì)集中核算工作左右為難。

（三）會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)

在集中核算實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算，核算單位承擔(dān)保管使用固定資產(chǎn)的責(zé)任，資產(chǎn)增減變動(dòng)情況全部由核算單位報(bào)賬員負(fù)責(zé)記賬。會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)是外單位人員，不參與內(nèi)部管理，只能根據(jù)支出票據(jù)、固定資產(chǎn)登記報(bào)表進(jìn)行核算，而有的報(bào)賬員把資產(chǎn)實(shí)物賬面做得過(guò)于籠統(tǒng),反映不出實(shí)物資產(chǎn)類別，也不能準(zhǔn)確反映實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)行狀態(tài)。有的核算單位對(duì)固定資產(chǎn)不定期盤點(diǎn)，固定資產(chǎn)發(fā)生購(gòu)置、受贈(zèng)、置換和報(bào)廢等變化，記賬員都不能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)登記處理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)記賬不準(zhǔn)確、賬實(shí)不符等。會(huì)計(jì)核算中心掌握不了所核算的業(yè)務(wù)活動(dòng)的來(lái)龍去脈，對(duì)業(yè)務(wù)單位的實(shí)物資產(chǎn)只知其表，不知其里，容易造成賬實(shí)不符，資產(chǎn)流失。

（四）財(cái)務(wù)日常監(jiān)管與單位業(yè)務(wù)相脫節(jié)

會(huì)計(jì)集中核算在實(shí)際操作中，核算單位的財(cái)政管理權(quán)和資金使用權(quán)沒(méi)有發(fā)生變化，會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)人員不參與核算單位的具體業(yè)務(wù)活動(dòng),只能在事后審核單位票據(jù)，履行會(huì)計(jì)監(jiān)管職能，而審核單位票據(jù)時(shí)難以鑒別票據(jù)真?zhèn)危y以鑒別票據(jù)背后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。核算中心會(huì)計(jì)只能從形式上認(rèn)定憑證的合法性，只要手續(xù)完備,票據(jù)合法有效,不管內(nèi)容是否真實(shí)，都必須報(bào)銷入賬。在實(shí)際操作中，每張票據(jù)經(jīng)過(guò)被核算單位的層層審核，到了核算中心財(cái)務(wù)賬內(nèi)，僅從票面本身看,幾乎都是合法的、合規(guī)的，是符合財(cái)務(wù)管理要求的，所以核算中心審核也只是一個(gè)程序化問(wèn)題，實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督幾乎是走過(guò)場(chǎng)的問(wèn)題。由于核算中心一名會(huì)計(jì)要承擔(dān)多個(gè)單位財(cái)務(wù)管理任務(wù)，同時(shí)每個(gè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)又很多，受時(shí)間和精力的限制，無(wú)法實(shí)施嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督，所以只能規(guī)范賬簿和憑證表面，賬內(nèi)違規(guī)和作假就不得而知。有的地方?jīng)]有把本級(jí)行政事業(yè)單位的下屬單位財(cái)務(wù)納入監(jiān)管范圍,存在許多資金管理漏洞，一些單位利用這一管理漏洞往下屬單位轉(zhuǎn)移收人和支出，發(fā)生亂支亂用現(xiàn)象，會(huì)計(jì)監(jiān)督難以到位。

（五）監(jiān)督他人與他人監(jiān)督相脫節(jié)

會(huì)計(jì)核算中心具有資金核算和監(jiān)督職能，在監(jiān)督單位財(cái)務(wù)的同時(shí)，也要積極履職，接受他人監(jiān)督。有的會(huì)計(jì)核算中心沒(méi)有建立健全獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，沒(méi)有調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性。有的會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)責(zé)任心不強(qiáng)，不積極履行監(jiān)督職能，只要手續(xù)齊全就予以入賬，根本不判斷鑒別票據(jù)真實(shí)性、合法性；有的會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)只擔(dān)當(dāng)記賬員角色，把單位報(bào)賬員的手工記賬憑證直接錄入電腦記賬完事，更有甚者不積極履職，，徇私枉法，監(jiān)管不力。

三、改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)核算集中化處理的措施

（一）完善理論基礎(chǔ)，加大宣傳力度

要深入廣泛宣傳會(huì)計(jì)核算集中化處理制度和操作模式，首先明確會(huì)計(jì)核算集中化處理前提是“三不變”，會(huì)計(jì)主體仍然是原預(yù)算單位，每個(gè)預(yù)算單位都有自己的賬套，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息資料獨(dú)立，與其他預(yù)算單位不相混淆。講清財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算兩個(gè)概念，會(huì)計(jì)核算集中化處理只是把會(huì)計(jì)核算行為放在核算中心，核算單位的財(cái)務(wù)管理權(quán)仍在原核算單位。會(huì)計(jì)核算中心為核算單位提供準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，有助于單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督，進(jìn)一步消除預(yù)算單位負(fù)責(zé)人的疑慮，調(diào)動(dòng)預(yù)算單位理財(cái)積極性。講清會(huì)計(jì)委托是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)集中核算制的管理模式，要建立健全委托制度，明確會(huì)計(jì)核算中心和核算單位之間的財(cái)務(wù)委托關(guān)系，為會(huì)計(jì)核算集中化處理澄清模糊認(rèn)識(shí)。

（二）廣泛調(diào)查研究，規(guī)范運(yùn)作程序

現(xiàn)在各地雖然實(shí)行會(huì)計(jì)核算集中化處理，但在機(jī)構(gòu)管理上五花八門，特別是稱謂不一、機(jī)構(gòu)性質(zhì)不一、人員經(jīng)費(fèi)來(lái)源不一等等。所以財(cái)政部要規(guī)定統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)性質(zhì)名稱、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、管理方式和操作程序，制定統(tǒng)一的管理辦法。如確定為會(huì)計(jì)集中核算中心屬于財(cái)政二級(jí)事業(yè)單位、財(cái)政供給、統(tǒng)一規(guī)財(cái)政部門管理，出臺(tái)統(tǒng)一的《會(huì)計(jì)集中核算辦法》等等。

（三）加強(qiáng)資金監(jiān)管，規(guī)避改革風(fēng)險(xiǎn)

與實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制相結(jié)合，銀行之間建立電子化清算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中心銀行賬戶的“零余額”，防止地方政府挪用資金，避免財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算中心人員要加強(qiáng)票據(jù)管理，認(rèn)真仔細(xì)鑒別每一張票據(jù)的真?zhèn)危竽懙貙?duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行即時(shí)核算逐筆審核，對(duì)不符合條件的，堅(jiān)決不予報(bào)銷入賬，杜絕資金占用、挪用、超標(biāo)列支等違規(guī)行為發(fā)生。防止以欺騙手段套取國(guó)有資金，防止個(gè)人非法獲取不義之財(cái)。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程公開、透明、陽(yáng)光。

（四）轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，提高工作效能

會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，要經(jīng)常性介入單位的審計(jì)，不能只看票據(jù)不管實(shí)物，加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制。行政事業(yè)單位報(bào)賬會(huì)計(jì)由報(bào)賬會(huì)計(jì)向責(zé)任會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化，明確報(bào)賬會(huì)計(jì)的監(jiān)管責(zé)任，把報(bào)賬會(huì)計(jì)的責(zé)任和單位主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任連帶一起，要求報(bào)賬會(huì)計(jì)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，具體而系統(tǒng)地反映責(zé)任單位或責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)核算中心要建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)人員選調(diào)、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)懲等制度，所有人員上崗前必須接受崗前培訓(xùn)，上崗后必須加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)技能。會(huì)計(jì)核算中心必須科學(xué)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度和程序，有效避免原單位領(lǐng)導(dǎo)的人為干預(yù)，使會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（五）完善激勵(lì)機(jī)制，營(yíng)造監(jiān)督環(huán)境

會(huì)計(jì)核算中心要擴(kuò)大監(jiān)管范圍，擴(kuò)大會(huì)計(jì)集中核算的覆蓋面,減少財(cái)務(wù)監(jiān)管盲區(qū)，要把二級(jí)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理納入到會(huì)計(jì)核算中心，要加強(qiáng)單位的實(shí)物資產(chǎn)管理，定期不定期地進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，完善內(nèi)外監(jiān)控制度,做到賬賬相符、賬實(shí)相符，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全方位、全過(guò)程的監(jiān)督管理。要建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，調(diào)動(dòng)核算中心會(huì)計(jì)的工作積極性和創(chuàng)造性，獎(jiǎng)罰分明，加強(qiáng)自我管理和自我監(jiān)督，竭力制止亂收亂罰和亂支濫支等違法違紀(jì)行為，使會(huì)計(jì)核算集中化處理制度得以健康有序執(zhí)行，有效推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

四、結(jié)語(yǔ)

篇4

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無(wú)力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí)，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡(jiǎn)稱AMC）在不良資產(chǎn)收購(gòu)接收、處置過(guò)程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對(duì)策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問(wèn)題。從AMC抵債資產(chǎn)來(lái)源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過(guò)程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問(wèn)題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過(guò)程中沒(méi)有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)無(wú)法入賬的問(wèn)題。無(wú)論是剝離過(guò)程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過(guò)程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問(wèn)題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來(lái)困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒(méi)有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問(wèn)題。各AMC內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過(guò)程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過(guò)實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過(guò)程，通過(guò)執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度，對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是對(duì)抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃和分期收款出售的核算問(wèn)題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”。對(duì)辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對(duì)承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò)“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對(duì)抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問(wèn)題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問(wèn)題，這固然有市場(chǎng)方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對(duì)一時(shí)無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”。這種做法違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過(guò)程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問(wèn)題的原因分析

（一）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算要求。況且，2000年出臺(tái)的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對(duì)政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問(wèn)題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對(duì)AMC的實(shí)際情況，出臺(tái)類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號(hào)）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問(wèn)題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會(huì)計(jì)核算處理問(wèn)題等。

（四）從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤(rùn)（損益）核算的問(wèn)題，財(cái)政部對(duì)AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對(duì)策建議

（一）建議財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的需要。同時(shí)，應(yīng)在AMC六年來(lái)不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時(shí)修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對(duì)抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值問(wèn)題，應(yīng)按合理定價(jià)原則，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估程序來(lái)確定抵債資產(chǎn)的價(jià)值，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的合理定價(jià)來(lái)確定入賬的“公允價(jià)值”。二是對(duì)因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對(duì)經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對(duì)次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按重新評(píng)估認(rèn)定的市場(chǎng)公允價(jià)值，計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對(duì)抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò)“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。

篇5

一、公路養(yǎng)護(hù)單位會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

目前我國(guó)的大多數(shù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理狀況來(lái)看，其中存在的問(wèn)題是非常多的，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不夠完善，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，這些問(wèn)題都極大的阻礙了現(xiàn)行事業(yè)單位的發(fā)展，削弱了其在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。為此必須要采取一定的措施和治理手段來(lái)加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，筆者對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行了分析研究，以了解事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)發(fā)展現(xiàn)狀，找出其中所存在的問(wèn)題與不足之處，指出當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)的局限性所在，以更好的提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息管理。經(jīng)過(guò)調(diào)查了解和相關(guān)的分析總結(jié)后，筆者得出當(dāng)前的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有以下幾點(diǎn)不足之處：

首先，在當(dāng)前的會(huì)計(jì)管理制度下，事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制使得單位的日常財(cái)務(wù)管理都不能全面、完整、客觀的反映出該單位的實(shí)際資產(chǎn)狀況與其負(fù)債的具體情況，這就使得很多事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真，極大的影響了國(guó)家對(duì)其進(jìn)行的宏觀調(diào)控與監(jiān)督管理工作的開展。

其次，使用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)管理中，所得出的會(huì)計(jì)信息不具備可比性，會(huì)計(jì)信息的透明度較低，準(zhǔn)確性也很難得到保證。這是阻礙現(xiàn)行事業(yè)單位走向市場(chǎng)化體制改革的關(guān)鍵影響因素。

第三，使用收付實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)管理制度，所提供的資金周轉(zhuǎn)信息等會(huì)計(jì)信息都是反映當(dāng)時(shí)的收支狀況而并非是實(shí)際的收支狀況，因而并不能客觀體現(xiàn)該事業(yè)單位當(dāng)期的實(shí)際收支與資金流通現(xiàn)狀，影響了該事業(yè)單位對(duì)資金的有效管理與控制。

通過(guò)上述分析我們可以看出，在現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理中所采用的收付實(shí)現(xiàn)制極易造成會(huì)計(jì)信息的失真，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)で蝾嵏矊?shí)際的會(huì)計(jì)信息。而其所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真情況主要是表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)只核算其賬面價(jià)值，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值和形成的不良資產(chǎn)不與反映，造成資產(chǎn)不實(shí)。例如事業(yè)單位的應(yīng)收帳及預(yù)付款項(xiàng)是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；以購(gòu)買債權(quán)的形式對(duì)外投資時(shí)，在債券持有期間，不予計(jì)利息收入；實(shí)際收取時(shí)，作為其他收入；固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采用一次性攤銷等。

第二，對(duì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。收付實(shí)現(xiàn)制下處理負(fù)債清償時(shí)，只有當(dāng)現(xiàn)金清償時(shí)才確認(rèn)支出，掩蓋了應(yīng)提前披露未來(lái)的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，這些問(wèn)題不能夠直接在事業(yè)單位預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)，給事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展埋下巨大禍根。比如：事業(yè)單位借入款項(xiàng)，一般不予計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，將其計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。

第三，對(duì)收入和支出的會(huì)計(jì)處理。有關(guān)準(zhǔn)則把事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈(zèng)收入作為其他收入列入事業(yè)單位當(dāng)期收入，這種會(huì)計(jì)處理不符合相關(guān)性原則。一方面，事業(yè)單位捐贈(zèng)收入不是自行組織的收入，另一方面又按照制度規(guī)定計(jì)入到收入中去，不僅影響當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)，還會(huì)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)自給率虛增。對(duì)事業(yè)收入的核算，一般在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。事業(yè)支出也由于受資產(chǎn)核算方法的約束，規(guī)模過(guò)大，導(dǎo)致事業(yè)支出不實(shí)，嚴(yán)重影響事業(yè)單位收支結(jié)余和結(jié)余分配。

因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算管理，提高其會(huì)計(jì)核算水平，將事業(yè)單位現(xiàn)有的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，使其由原有的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成更合理的權(quán)責(zé)發(fā)生制。這樣就可以有效提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的客觀性、整體性和可比性，這也是現(xiàn)行事業(yè)單位改革進(jìn)程中必須要做到的一點(diǎn)。采用權(quán)責(zé)責(zé)任制對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行管理，能夠使單位的收入與支出的記錄管理是依照實(shí)際發(fā)生狀況而進(jìn)行，而不是按照有無(wú)現(xiàn)金的交付來(lái)確定。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量是在會(huì)計(jì)分期的前提下各個(gè)期間收入與支出配比的財(cái)務(wù)成果，更能夠詮釋成本與收益的比較，能為事業(yè)單位內(nèi)部管理層的決策提供更多、更好、更有效的會(huì)計(jì)信息，能推動(dòng)事業(yè)單位持續(xù)、協(xié)調(diào)、有效的發(fā)展。

二、公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)建議

（一）適應(yīng)財(cái)政體制改革，按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)范，建立適合公路行業(yè)的《公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算辦法》。

1、適應(yīng)財(cái)會(huì)制度改革，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算行為。為規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，商洛市公路局應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，做好公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度向事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接工作，以利于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施。

2、公路養(yǎng)護(hù)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)以現(xiàn)有事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為基本框架，突出公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)特色。公路養(yǎng)護(hù)單位應(yīng)首先執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍比較廣，涉及公路養(yǎng)護(hù)及設(shè)施維護(hù)、坑槽修補(bǔ)等多項(xiàng)內(nèi)容，所以應(yīng)根據(jù)本行業(yè)的特色設(shè)置自己的二級(jí)核算和多級(jí)明細(xì)核算科目，以利于行業(yè)管理需要。上級(jí)部門制定核算辦法時(shí)，不能將視野局限于一個(gè)縣段，應(yīng)盡可能地考慮各種情況，這樣才能讓出臺(tái)的辦法在實(shí)踐中更具有指導(dǎo)意義和可操作性。

（二）創(chuàng)新籌資思路、拓展籌資空間，為公路養(yǎng)管提供資金保障。

公路養(yǎng)管還存在較大資金缺口，養(yǎng)護(hù)任務(wù)繁重與資金不足的矛盾將更加突出。切實(shí)發(fā)揮好資金保障職能，才能為群眾出行始終提供一個(gè)暢、潔、綠、美、安的舒適環(huán)境。筆者認(rèn)為認(rèn)真落實(shí)和細(xì)化以下三個(gè)方面的籌資工作思路：一是縣段應(yīng)盡最大努力向上級(jí)爭(zhēng)取項(xiàng)目資金，以解決小修工程合同計(jì)量問(wèn)題。二是加大政府財(cái)政預(yù)算支持力度，以解決經(jīng)費(fèi)不足。三是加大路政賠補(bǔ)償費(fèi)收取力度，爭(zhēng)取財(cái)政全額返還，用于修復(fù)和路產(chǎn)維護(hù)。

（三）建立科學(xué)規(guī)范的公路養(yǎng)護(hù)單位固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)和核算辦法。

1、建立嚴(yán)格規(guī)范的固定資產(chǎn)購(gòu)置標(biāo)準(zhǔn)和審批程序。公路養(yǎng)護(hù)方面的固定資產(chǎn)購(gòu)置，要加快推行政府采購(gòu)制度。一是要繼續(xù)加大《政府采購(gòu)法》的宣傳力度，以增強(qiáng)依法采購(gòu)的法制意識(shí)；二是要結(jié)合各單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，組織制定《公路養(yǎng)護(hù)政府采購(gòu)管理辦法》，為推行集中采購(gòu)提供制度保障。三是要制定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)定什么樣的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，需要政府審批、采購(gòu)，這類資產(chǎn)如何管理使用等等。

篇6

“只要精神不滑坡，辦法總比困難”，全體財(cái)務(wù)人員正是牢牢記住了這一點(diǎn)，始終牢記全院工作一盤棋，以本部門的年度工作目標(biāo)為中心，通過(guò)群策群力，全體財(cái)務(wù)人員拎成一股繩，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的整體力量。年在學(xué)院財(cái)務(wù)人員較少、財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)核算體系較大調(diào)整的情況下，財(cái)務(wù)處全體人員克服了工作中的種種壓力與困難，在院領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)有關(guān)主管部門領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員、相關(guān)部門的關(guān)心、指導(dǎo)、幫助下，全面完成了年度部門既定的工作目標(biāo)，并在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)告、內(nèi)外聯(lián)系等多方面取得了階段性的工作成績(jī)，受到學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定?，F(xiàn)將年學(xué)院財(cái)務(wù)處總體工作總結(jié)如下，不足之處還望領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員在多多包涵的基礎(chǔ)上不吝指正。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面

（一）精心設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算體系，全面、真實(shí)、及時(shí)的提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策等提供有用的決策信息，得到領(lǐng)導(dǎo)的肯定和贊揚(yáng)

“凡事預(yù)則立”，年學(xué)院全體財(cái)務(wù)人員在學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)專家的指導(dǎo)、幫助下，總結(jié)了以前年度會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)院的具體情況和年度財(cái)務(wù)工作目標(biāo)，通過(guò)會(huì)議研討、日常交流、向?qū)＜艺?qǐng)教、向兄弟單位學(xué)習(xí)和再實(shí)踐再總結(jié)等多種形式，事先根據(jù)學(xué)院發(fā)展目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的要求，利用現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)核算手段，精心組織、設(shè)計(jì)學(xué)院的會(huì)計(jì)核算體系和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)。在符合國(guó)家正常財(cái)務(wù)核算對(duì)財(cái)務(wù)工作要求的前提下，利用電算化手段設(shè)置了分部門、分項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算體系，為領(lǐng)導(dǎo)的決策，上級(jí)主管部門、財(cái)政、稅務(wù)監(jiān)督，內(nèi)部各部門控制使用資金等多方面及時(shí)提供了大量真實(shí)、完整、有用的財(cái)務(wù)信息。

年全體財(cái)務(wù)人員緊緊圍繞學(xué)院的財(cái)務(wù)工作目標(biāo)，特別是學(xué)院規(guī)定每月日必須提供內(nèi)部分部門、分項(xiàng)目年度經(jīng)費(fèi)計(jì)劃執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)信息的情況下，即使國(guó)家法定休息日沒(méi)有完整的休息過(guò)。全體財(cái)務(wù)人員就是為了實(shí)現(xiàn)一個(gè)共同的目標(biāo)——準(zhǔn)確、及時(shí)的提供財(cái)務(wù)核算信息。通過(guò)全體財(cái)務(wù)人員的共同努力，我們順利的完成了年度會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，每月按時(shí)、準(zhǔn)確、完整的提供了財(cái)務(wù)核算資料并發(fā)放到每個(gè)相關(guān)部門、相關(guān)人員的手中，為領(lǐng)導(dǎo)的決策和有關(guān)部門的監(jiān)督、管理提供了大量真實(shí)、完整、及時(shí)、有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息。通過(guò)財(cái)務(wù)處全體人員的共同努力，學(xué)院財(cái)務(wù)處的工作成績(jī)，受到學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。

（二）堅(jiān)持會(huì)計(jì)創(chuàng)新，克服工作中的種種壓力與困難，在會(huì)計(jì)人員較少的情況下辦理了大量的歷史遺留事項(xiàng)，取得了階段性的工作成績(jī)

由于學(xué)院的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作一向比較薄弱，歷史遺留的未達(dá)賬項(xiàng)、未完工程項(xiàng)目的結(jié)算、以前年度相關(guān)稅務(wù)事宜、駕駛培訓(xùn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算后遺留下來(lái)的大量的往來(lái)清算、資金結(jié)算、歷史遺留稅務(wù)事宜等工作都比較多。特別是近年來(lái)由于學(xué)院開辟新的辦學(xué)途徑，學(xué)院采用新的核算體系，會(huì)計(jì)人員相對(duì)較少，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)變動(dòng)較大等等，引起的學(xué)院財(cái)務(wù)工作壓力日易顯現(xiàn)。大量的歷史遺留事項(xiàng)需要我們?cè)诒緛?lái)日常工作就比較緊的情況下利用加班加點(diǎn)的時(shí)間來(lái)完成，全體財(cái)務(wù)人員從來(lái)不計(jì)較個(gè)人得失，年清理了大量歷史遺留的未達(dá)賬項(xiàng)，清理了大量的未付工程款項(xiàng)等等。

為適應(yīng)財(cái)政、物價(jià)、工商、稅務(wù)體系的要求，全面維護(hù)學(xué)院的整體利益，確保學(xué)院的利益最大化，在進(jìn)行賬務(wù)處理的過(guò)程中，一項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)置支出不得兩次進(jìn)入成本。院財(cái)務(wù)處在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)專家的指導(dǎo)、幫助下，按國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，將原來(lái)學(xué)院統(tǒng)一按照<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>的核算模式進(jìn)行分事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出分別會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即將學(xué)院經(jīng)營(yíng)支出的資產(chǎn)購(gòu)置采用經(jīng)營(yíng)核算的模式，分次計(jì)提折舊的方式進(jìn)入成本，為學(xué)院節(jié)省大量的資金流出，為學(xué)院的發(fā)展提供了財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面

財(cái)務(wù)處全體人員堅(jiān)持從細(xì)微處入手，按國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)定對(duì)每一筆收支票據(jù)的真實(shí)性、完整性進(jìn)行認(rèn)真審核，嚴(yán)格控制現(xiàn)金的支出，對(duì)超過(guò)現(xiàn)金限額的支出按國(guó)家相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用。加強(qiáng)財(cái)務(wù)印章的管理和使用，定期進(jìn)行銀企資金的核對(duì)。確保學(xué)院資金的安全、完整。進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)票據(jù)的管理，采取專人負(fù)責(zé)，日常工作中做好各種財(cái)政、稅務(wù)和內(nèi)部印制的票據(jù)的領(lǐng)用、核銷、庫(kù)存等的臺(tái)賬登記工作，每次都向領(lǐng)用人書面交待清楚各種票據(jù)的使用規(guī)定、注意事項(xiàng)等相關(guān)的事宜，及時(shí)核銷各種票據(jù)以確保學(xué)院的所有收入及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，堅(jiān)持財(cái)務(wù)“收支兩條線”，嚴(yán)格實(shí)物資產(chǎn)的入庫(kù)手續(xù)，從源頭做好學(xué)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。

財(cái)務(wù)“收支兩條線”就是所有的財(cái)務(wù)收入都必須入學(xué)院統(tǒng)一的財(cái)務(wù)賬務(wù)，所有的支出都必須按學(xué)院事先規(guī)定的用款手續(xù)辦理用款，涉及到財(cái)政性資金收支內(nèi)容的還必須按國(guó)家財(cái)政性資金收支的規(guī)定辦理預(yù)算外資金的財(cái)政專戶交存、返還和資產(chǎn)購(gòu)置、日常大宗消耗的政府采購(gòu)。財(cái)務(wù)“收支兩條線”是學(xué)院所有財(cái)務(wù)工作都必須遵循的一個(gè)重要的財(cái)務(wù)紀(jì)律。做好學(xué)院的財(cái)務(wù)票據(jù)管理工作就是做好了財(cái)務(wù)“收支兩條線”的源頭控制工作，財(cái)務(wù)處正是從這一關(guān)鍵的源頭控制入手，嚴(yán)格區(qū)分學(xué)院的收支，做到全年財(cái)務(wù)收支無(wú)差錯(cuò)。受到學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)上級(jí)主管部門領(lǐng)導(dǎo)的好評(píng)。

學(xué)院國(guó)有資歷本的保值增值是學(xué)院全部活動(dòng)的一個(gè)重要的結(jié)果,縱觀國(guó)有資本保值增值的幾個(gè)方面：收支節(jié)余和實(shí)物投資形成的一般基金、?？顚Ｓ玫膶Ｓ没鸾Y(jié)余、實(shí)物購(gòu)置形成的固定基金增長(zhǎng)。在上述幾項(xiàng)保證國(guó)有資本值增值的內(nèi)容中，保證固定資產(chǎn)的購(gòu)置形成的固定基金的增長(zhǎng)是保證國(guó)有資本保值增值的一個(gè)重要的方面。財(cái)務(wù)處全體人員正是從這個(gè)重要方面入手，在日常的財(cái)務(wù)報(bào)銷、財(cái)務(wù)管理過(guò)程中一絲不茍的做好的每項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)購(gòu)置的入庫(kù)驗(yàn)收手續(xù)的審核工作，從而從源頭上控制住了學(xué)院實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)、完整。保證了國(guó)有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、資金籌措、內(nèi)外協(xié)調(diào)方面

資金是學(xué)院正常教學(xué)活動(dòng)和學(xué)院發(fā)展的血液，年由于學(xué)院銀行還貸款的巨大壓力，從年初開始學(xué)院就面臨著銀行轉(zhuǎn)貸款難等資金壓力，具體原因?yàn)椋旱谝?、?guó)家為控制宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，提高資本投入的效率，全面壓縮、限制銀行貸款；第二、學(xué)院不能提供銀行貸款認(rèn)可的擔(dān)保單位和擔(dān)保資產(chǎn)。學(xué)院事業(yè)性資產(chǎn)不能作為銀行貸款擔(dān)保的資產(chǎn)，又不能與其他單位進(jìn)行互相擔(dān)保。第三、學(xué)院的經(jīng)營(yíng)性收支單獨(dú)核算后，事業(yè)性收支的資金進(jìn)出量相對(duì)減少，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)收支情況也限制了轉(zhuǎn)貸款和新增加銀行貸款。第四、由于學(xué)院日均銀行存款余額較少，不能滿足銀行提出的存款與貸款的余額比例關(guān)系等等。年在學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)和局財(cái)務(wù)處的直接協(xié)調(diào)下，通過(guò)向市交通局和其他單位借款等形式共償還銀行到期貸款2400萬(wàn)元，新辦理銀行貸款1500萬(wàn)元，較大的綏解了學(xué)院的資金壓力，保證了學(xué)院正常教學(xué)工作的開展。

在對(duì)外聯(lián)系方面，學(xué)院財(cái)務(wù)處在學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下聯(lián)系的主要部門有：財(cái)政、物價(jià)、銀行、稅務(wù)、審計(jì)及交通局主管處室等部門。在對(duì)外聯(lián)系的過(guò)程中，我們堅(jiān)持始終把學(xué)院的利益放在首位，堅(jiān)持維護(hù)學(xué)院的整體形象。以年初計(jì)劃安排的有限的部門經(jīng)費(fèi)為限，盡力使所花費(fèi)的每一分錢都有回報(bào)為基本準(zhǔn)繩，通過(guò)院領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)和全體財(cái)務(wù)人員的共同努力，年辦理大通達(dá)公司稅收減免近20萬(wàn)元，學(xué)院教學(xué)用車輛減免車船稅4萬(wàn)元，減免物價(jià)年審收費(fèi)8萬(wàn)元，銀行貸款利息減收8萬(wàn)元，力爭(zhēng)年底前取得財(cái)政追加財(cái)政撥款50萬(wàn)元，同時(shí)還辦理了對(duì)社會(huì)繼續(xù)教育培訓(xùn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的核定，社會(huì)培訓(xùn)發(fā)票的領(lǐng)用等工作。更值得一提的是，財(cái)務(wù)處在對(duì)外交往的過(guò)程中，時(shí)時(shí)不忘宣傳學(xué)院，年利用工作的便利為學(xué)院招收駕駛培訓(xùn)學(xué)院200多人，為學(xué)院整體發(fā)展盡本部門的最大努力。

四、年工作設(shè)想及需要改進(jìn)方面

年學(xué)院財(cái)務(wù)處在院領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)和其他相關(guān)部門、相關(guān)人員的幫助、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)下，盡管在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)告、內(nèi)外聯(lián)系等多方面取得了階段性的工作成績(jī)，受到學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。但不足之處也有很多，現(xiàn)結(jié)合學(xué)院年財(cái)務(wù)工作將年學(xué)院財(cái)務(wù)處工作設(shè)想如下：

第一、在條件允許的情況下，增加會(huì)計(jì)人員1至2人，增強(qiáng)學(xué)院財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況的控制分析力量，進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)院的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算工作，將學(xué)院的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作進(jìn)一步做實(shí)。

第二、增強(qiáng)財(cái)務(wù)計(jì)劃的管理，加強(qiáng)計(jì)劃執(zhí)行情況的分析與控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)事先參與決策工作，從源頭做好財(cái)務(wù)管理工作，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有用的決策信息。

第三、進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)日常監(jiān)督工作，從學(xué)院的每筆收支入手，進(jìn)一步嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)政策，保證學(xué)院財(cái)務(wù)工作的真實(shí)、完整，維護(hù)學(xué)院的整體利益。

第四、進(jìn)一步加強(qiáng)與銀行及其他相關(guān)的溝通、交往，在院領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)和局財(cái)務(wù)處的關(guān)心、幫助下，力爭(zhēng)辦理完畢2000萬(wàn)元到期銀行貸款的轉(zhuǎn)貸款手續(xù)，并力爭(zhēng)開辟新的資金來(lái)源渠道，保證學(xué)院正常教學(xué)工作的資金需要。

第五、進(jìn)一步加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)等相關(guān)主管部門的溝通、聯(lián)系，為學(xué)院爭(zhēng)取更多的優(yōu)惠政策，為學(xué)院的發(fā)展?fàn)幦「嗟馁Y金，力爭(zhēng)學(xué)院利益最大。

第六、堅(jiān)持“財(cái)務(wù)收支兩線”，力爭(zhēng)做到財(cái)務(wù)票據(jù)計(jì)算機(jī)管理，從源頭加強(qiáng)收入的管理，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)支出的審核工作并嚴(yán)格執(zhí)行年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。按以收定支，先收后支，收支略有節(jié)余的原則控制、使用好學(xué)院有限的資金，使學(xué)院的每一分資金都發(fā)揮最大的財(cái)務(wù)效益。

第七、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部部門間的溝通、協(xié)調(diào)工作，嚴(yán)格按部門職責(zé)做好本部門的工作，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門應(yīng)有的作用，為領(lǐng)導(dǎo)分憂、解難。

第八、象財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)、運(yùn)用公文寫作知識(shí)一樣做好財(cái)務(wù)知識(shí)在全院的宣傳、貫徹工作，進(jìn)一步加強(qiáng)各部門人員既當(dāng)家又理財(cái)?shù)呢?cái)務(wù)意識(shí)，推動(dòng)學(xué)院整體財(cái)務(wù)工作再上新臺(tái)階。

篇7

關(guān)鍵詞:擔(dān)保企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 存在問(wèn)題 研究對(duì)策

一、擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)會(huì)計(jì)制度問(wèn)題

目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較適合于股份制企業(yè)和大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)操作,尚未建立一套適合中小企業(yè)特別是適合金融衍生產(chǎn)品方面的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,擔(dān)保企業(yè)有的參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,有的參照《金融企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,但對(duì)照這些制度都不能全面地反映擔(dān)保企業(yè)特有的會(huì)計(jì)信息。

2.準(zhǔn)備金計(jì)提問(wèn)題

擔(dān)保業(yè)務(wù)如何體現(xiàn)“謹(jǐn)慎原則”, 我們認(rèn)為,在會(huì)計(jì)處理上,主要是體現(xiàn)在準(zhǔn)備金的計(jì)提上。主要設(shè)置了三種擔(dān)保賠償基金:一是設(shè)置“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”;二是設(shè)置“擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金”;三是設(shè)置“代償風(fēng)險(xiǎn)基金”。上述三種擔(dān)保賠償資金來(lái)源,對(duì)擔(dān)保公司發(fā)生擔(dān)保賠償提供了一定的資金保證。從準(zhǔn)備金計(jì)提角度,行業(yè)內(nèi)尚沒(méi)有公認(rèn)的較完善的準(zhǔn)備金計(jì)提制度,隨著擔(dān)保企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制成為重要部分,有必要對(duì)準(zhǔn)備金計(jì)提的最低標(biāo)準(zhǔn)行政規(guī)定化。

3.會(huì)計(jì)和稅收差異問(wèn)題

會(huì)計(jì)與稅收的差異主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面。按照謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則,企業(yè)必須及時(shí)計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備金,以合理高估成本而低估利潤(rùn),將資產(chǎn)收入中預(yù)計(jì)可能的損失及時(shí)消除。如果在稅收制度上予以全部承認(rèn),則會(huì)出現(xiàn)實(shí)際稅率低于名義稅率;如果延遲所得稅前擔(dān)保賠償?shù)膿p失,則會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅率高于名義稅率。

4.提供虛假財(cái)務(wù)信息

中小企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)信息,其主要目的有二:一是避稅;二是拿到貸款。有的擔(dān)保企業(yè)常常利用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則的方式,編制兩套報(bào)表。即用收付實(shí)現(xiàn)制,推遲確認(rèn)收入,編制一套會(huì)計(jì)報(bào)表給稅務(wù)機(jī)關(guān),披露的是企業(yè)虧損的信息,以便不納或少納所得稅;用權(quán)責(zé)發(fā)生制提前確認(rèn)收入,或不計(jì)提行業(yè)規(guī)定的三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,編制一套會(huì)計(jì)報(bào)表給銀行,披露的是企業(yè)盈利的信息,以便讓銀行建立對(duì)企業(yè)的信心,取得信用擔(dān)保。

5.資金規(guī)模問(wèn)題

國(guó)內(nèi)擔(dān)保機(jī)構(gòu)資金規(guī)模小,資本金過(guò)億者很少,90%在3000萬(wàn)以下。由于規(guī)模過(guò)小,幾乎沒(méi)有什么代償能力,一旦出現(xiàn)代償,就可能導(dǎo)致倒閉。二是放款規(guī)模較小,擔(dān)保機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)的考慮,大多有一定的額度限制,且有嚴(yán)格的準(zhǔn)入條件。實(shí)際運(yùn)行與企業(yè)資金需求規(guī)模有較大的差距。

二、存在問(wèn)題的對(duì)策研究

1.會(huì)計(jì)制度的規(guī)范

現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,不完全適用擔(dān)保企業(yè)的需要。擔(dān)保機(jī)構(gòu)不同于一般的企業(yè),其主要業(yè)務(wù)反映在“或有資產(chǎn)”或“或有負(fù)債”上。財(cái)政部的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)“或有事項(xiàng)”的規(guī)定適用于一般企業(yè),而對(duì)于“擔(dān)?！睘橹鳂I(yè)的專業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)來(lái)講,顯然沒(méi)有充分考慮其行業(yè)特點(diǎn)。因此,擔(dān)保機(jī)構(gòu)完全按照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)“或有事項(xiàng)”的規(guī)定去核算擔(dān)保業(yè)務(wù),則不能全面反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。建議制定有關(guān)《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或在《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中增設(shè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的有關(guān)內(nèi)容。

2.或有負(fù)債報(bào)表披露

對(duì)于專業(yè)擔(dān)保公司來(lái)講,第二種方法納入表內(nèi)核算,即采用復(fù)式記帳,在會(huì)計(jì)處理上顯得較為完善。任何事情都是有利有弊的,第二種方法對(duì)擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)報(bào)表影響較大。納入表內(nèi),可以加大擔(dān)保公司的資產(chǎn)總額,一般來(lái)講可以將擔(dān)保公司現(xiàn)有資產(chǎn)總額放大幾倍,甚至幾十倍。當(dāng)然,負(fù)債總額也同時(shí)加大,資產(chǎn)負(fù)債率將大幅增大。比如,擔(dān)保機(jī)構(gòu)的“或有負(fù)債”和“或有資產(chǎn)”對(duì)應(yīng)但不相等,一般來(lái)講“或有資產(chǎn)”的帳面價(jià)值會(huì)大于“或有負(fù)債”的賬面價(jià)值。

3.準(zhǔn)備金計(jì)提會(huì)計(jì)與稅收關(guān)系

按照謹(jǐn)慎性原則,在會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)提三項(xiàng)基金,并在成本費(fèi)用中列支,增加當(dāng)年成本,減少當(dāng)年利潤(rùn),防止企業(yè)將利潤(rùn)過(guò)早進(jìn)行分配,有利于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。但稅收上,對(duì)這三項(xiàng)基金可能沒(méi)有扣除規(guī)定,因此在年終所得稅匯算清繳時(shí),這塊費(fèi)用還得進(jìn)行納稅調(diào)整,并交納所得稅,使企業(yè)最終沒(méi)有享受到政策的優(yōu)惠。因此,稅務(wù)與財(cái)政應(yīng)該銜接把此三項(xiàng)基金作為行業(yè)優(yōu)惠政策列入規(guī)定。

4.制裁企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假行為

加大對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假的企業(yè)和出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中介機(jī)構(gòu)及故意逃廢債務(wù)的企業(yè)或個(gè)人實(shí)施制裁;加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督,通過(guò)合法有效方式定期向社會(huì)公布守信和不守信的企業(yè)和個(gè)人;要求被擔(dān)保企業(yè)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,加強(qiáng)管理,嚴(yán)格內(nèi)控;建立社會(huì)信用調(diào)查評(píng)估機(jī)構(gòu),有償提供客觀公正的企業(yè)信用評(píng)級(jí)、法人代表及個(gè)人資信評(píng)級(jí)和信用記錄等信息。

5.從外部建立政府對(duì)擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制

國(guó)外擔(dān)保機(jī)構(gòu)以政府補(bǔ)償機(jī)制為主,如美國(guó)的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)列邦財(cái)政預(yù)算,日本的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的70%也由政府的信用公庫(kù)補(bǔ)償。國(guó)內(nèi)擔(dān)保機(jī)構(gòu)采用的是增加資本金或按擔(dān)保代償損失率一定比例的財(cái)政補(bǔ)償辦法。借鑒國(guó)際國(guó)內(nèi)通行的做法和經(jīng)驗(yàn),為信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)確定合理的代償率(一般在5%-6%),在此范圍內(nèi)產(chǎn)生的擔(dān)保損失,政府財(cái)政給予適當(dāng)補(bǔ)貼。在不把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給政府的前提下,財(cái)政也可采取增資擴(kuò)股、必要的利潤(rùn)返還、劃轉(zhuǎn)項(xiàng)目等政策措施壯大擔(dān)保機(jī)構(gòu)的實(shí)力。

參考文獻(xiàn):

[1]戴德明、張妍、何玉潤(rùn),《我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究》,《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》2005年第4期

篇8

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn) 開發(fā)企業(yè) 會(huì)計(jì)核算

2007年1月1日，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司全面推行，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式、內(nèi)容、規(guī)則均發(fā)生重大變化。其中《投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》的建立使房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算更加合理，使房地產(chǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露更加真實(shí)。那么探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有重要意義。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是一類經(jīng)營(yíng)土地和商品房，資金投入量大、投資時(shí)間長(zhǎng)、投資風(fēng)險(xiǎn)偏高的企業(yè)，主要具有如下特點(diǎn)：從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)角度而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一是開發(fā)周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上，成本的結(jié)轉(zhuǎn)期以開發(fā)項(xiàng)目的建沒(méi)周期為準(zhǔn)；二是開發(fā)投入大，風(fēng)險(xiǎn)高，這就要求要在會(huì)計(jì)核算上做好謀劃，精打細(xì)算，以配合項(xiàng)目開發(fā)成功。另外，從產(chǎn)品角度而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品具有高價(jià)值性，銷售往往采用預(yù)售和分期付款銷售的辦法，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入的確認(rèn)同一般生產(chǎn)企業(yè)相比具有一定的特殊性。同時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)績(jī)波動(dòng)較大，信息披露容易不足，若運(yùn)用一般的公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，則可能誤導(dǎo)投資者，這些特點(diǎn)都導(dǎo)致了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1、科目設(shè)置復(fù)雜

對(duì)比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一投資性房地產(chǎn)》和原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而在此前財(cái)政部頒布的《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì))和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答》的通知中，第九點(diǎn)曾對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租的開始產(chǎn)品有單獨(dú)的解釋。這些規(guī)定對(duì)于這類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “出租開發(fā)產(chǎn)品”科目，并在其下設(shè)置“出租產(chǎn)品”和“出租產(chǎn)品攤銷”二個(gè)明細(xì)科目，核算企業(yè)開發(fā)完成用于出租經(jīng)營(yíng)的土地和房屋的實(shí)際成本以及出租產(chǎn)品攤銷的價(jià)值，企業(yè)在期末編制報(bào)表時(shí)對(duì)于意圖出售而暫時(shí)出租的開發(fā)產(chǎn)品的賬面價(jià)值，規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)列示，對(duì)于以出租為目的的出租開發(fā)產(chǎn)品的賬面價(jià)值，規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。

2、借款費(fèi)用中掛賬現(xiàn)象嚴(yán)重

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往來(lái)余額通常較大。借款費(fèi)用中用掛預(yù)付、應(yīng)轉(zhuǎn)收入掛預(yù)收現(xiàn)象較為普遍。且長(zhǎng)年掛賬。目前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大都采取預(yù)售的營(yíng)銷方式。由于轉(zhuǎn)讓、銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)會(huì)計(jì)制度規(guī)定經(jīng)營(yíng)收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定存在差異。部分企業(yè)為達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，通常將預(yù)收的售房款長(zhǎng)期掛“預(yù)收賬款”科目或以單位之間往來(lái)款的名義掛在“應(yīng)付賬款”科目，而實(shí)際情況又大體分為兩類：一是利用其所屬的售樓中心，進(jìn)行日常售房收入，除部分上繳財(cái)務(wù)入賬外。其他收入沉淀在售樓中心。隱匿收入；二是采取委托其他單位銷售房屋，將預(yù)售款或銷售款長(zhǎng)期掛在受托方賬戶。

3、收入確認(rèn)相對(duì)隨意

房地產(chǎn)的開發(fā)周期比較長(zhǎng)，少則一年，多則數(shù)年，開發(fā)產(chǎn)品至完工須經(jīng)過(guò)若干個(gè)開發(fā)階段：規(guī)劃設(shè)計(jì)-可行性論證-征地拆遷安置補(bǔ)償-三通一平-建筑安裝-配套工程-綠化環(huán)境。房地產(chǎn)產(chǎn)品往往采用預(yù)售、分期付款銷售等多種銷售方式，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的關(guān)鍵問(wèn)題在于確認(rèn)哪個(gè)環(huán)節(jié)為收入一些房地產(chǎn)企業(yè)就利用收入和成本不配比、建設(shè)周期長(zhǎng)來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。以達(dá)到少繳或延遲繳稅的目的。部分房地產(chǎn)企業(yè)將預(yù)收房款作為“借資款”。掛在“其他應(yīng)付款”科目；部分房地產(chǎn)企業(yè)采用“體外循環(huán)”方式，將售房收入存放在其他公司賬上。再假借其他事項(xiàng)往來(lái)轉(zhuǎn)回資金， 隱瞞收入；還有很多工程已完工。房屋已售出，但是遲遲不進(jìn)行竣工決算和會(huì)計(jì)核算等等。

4、會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)披露不足

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過(guò)程中面臨多種風(fēng)險(xiǎn)，包括政策風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、土地風(fēng)險(xiǎn)、工程質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等。這種高風(fēng)險(xiǎn)性要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相對(duì)于其他企業(yè)必須更充分地揭示風(fēng)險(xiǎn)。2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第11號(hào)――從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》的第三條中要求企業(yè)披露質(zhì)量保證金的核算方法：第八條中規(guī)定發(fā)行人為商品房承購(gòu)人向銀行提供抵押貸款擔(dān)保的，應(yīng)披露尚未結(jié)清的擔(dān)保金額，并說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)程度。從上述規(guī)定可以看出三點(diǎn)：第一，證監(jiān)會(huì)允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提取質(zhì)量保證金并要求披露其核算方法：第二，證監(jiān)會(huì)要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的附注中披露的風(fēng)險(xiǎn)僅限于抵押貸款的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)：第三，目前我國(guó)會(huì)計(jì)制度中并沒(méi)有針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)質(zhì)量保證金提取的相關(guān)規(guī)定。從上市公司披露的實(shí)際看，對(duì)質(zhì)量保證金問(wèn)題基本上未加披露。

三、加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的措施

1、優(yōu)化會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

其實(shí)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)開發(fā)項(xiàng)目多少，規(guī)模大小及內(nèi)部管理需要來(lái)進(jìn)行成本核算，比如在企業(yè)內(nèi)部單位不實(shí)行獨(dú)立核算的情況下，可不單設(shè)開發(fā)間接費(fèi)用賬。在成本項(xiàng)目欄內(nèi)增設(shè)管理費(fèi)用和利息欄，因管理費(fèi)用和利息是間接費(fèi)用的主要內(nèi)容，為簡(jiǎn)化核算，還可取消開發(fā)成本一級(jí)賬，將房屋開發(fā)、土地開發(fā)、配套設(shè)施開發(fā)和代建工程開發(fā)直接設(shè)為一級(jí)賬，再按項(xiàng)目分設(shè)明細(xì)。在實(shí)務(wù)中，可按核算對(duì)象設(shè)立成本卡片，連續(xù)記載項(xiàng)目從立項(xiàng)至驗(yàn)收的全部成本費(fèi)用，作為開發(fā)成本明細(xì)臺(tái)賬，年末只把本年度已竣工結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目建案歸檔。另按一級(jí)賬戶設(shè)立多欄式匯總明細(xì)賬，按年節(jié)轉(zhuǎn)。成本卡片分為兩部分，臺(tái)頭部分和賬表部分，臺(tái)頭列示施工合同的主要內(nèi)容，如開、竣工日期，施工單位、建筑面積、預(yù)計(jì)投資及變更情況等。正文部分為通常的多欄式明細(xì)賬，連續(xù)記載成本開支情況。

2、合理處理借款費(fèi)用

新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》對(duì)此則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。依據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)商品是需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，應(yīng)將其達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入開發(fā)成本。不僅如此，新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍，新準(zhǔn)則中借款費(fèi)用資本化的范圍不僅包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，而且包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。為此筆者建議對(duì)借款費(fèi)用核算應(yīng)充分考慮配比原則。借款費(fèi)用要在減去存款利息或臨時(shí)投資帶來(lái)的收益后，按實(shí)際占用資金計(jì)算計(jì)入房地產(chǎn)項(xiàng)目成本。先將未完工的且成本累計(jì)發(fā)生額大于本項(xiàng)目預(yù)收款的各房地產(chǎn)項(xiàng)目確定為分?jǐn)偨杩钯M(fèi)用的成本對(duì)象。

3、完善收入確認(rèn)

作為房地產(chǎn)進(jìn)行核算的建筑物和土地使用權(quán)，應(yīng)同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)，一是企業(yè)能夠取得與該項(xiàng)房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益；二是該項(xiàng)房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量；三是作為房地產(chǎn)的建筑物和土地使用權(quán)，應(yīng)能單獨(dú)計(jì)量和出售，即該房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)可單獨(dú)劃轉(zhuǎn)和交割。企業(yè)還可采用排除法確認(rèn)投資性房地產(chǎn)；企業(yè)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)；企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場(chǎng)價(jià)格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)；母公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式向子公司出租房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。除此之外，企業(yè)持有的房地產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)。

4、提高信息披露含量

一是增加土地儲(chǔ)備量及成本構(gòu)成的信息。房地產(chǎn)開發(fā)成本中土地成本的比例一般占有較大的比重，能否擁有土地儲(chǔ)備以及土地儲(chǔ)備的成本狀況，從一定程度上決定了開發(fā)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，故需在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露土地儲(chǔ)備量及取得成本情況。二是增加分項(xiàng)目現(xiàn)金流量信息的披露。建議以企業(yè)每一開發(fā)項(xiàng)目為基本單位，披露其在開發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，包括銷售房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金、購(gòu)買工程物資以及支付工資等所支付的現(xiàn)金，以此提高其現(xiàn)金流量信息的有用性。三是重視質(zhì)量保證金及風(fēng)險(xiǎn)的披露。房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性應(yīng)在會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)得到充分的揭示。

【參考文獻(xiàn)】

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篇9

一、目前該科目核算中存在的問(wèn)題

1．利用其他應(yīng)收款向其他企業(yè)提供擔(dān)保。此類擔(dān)保存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，若對(duì)方有涉訴事項(xiàng)或其作為擔(dān)保人所擔(dān)保的企業(yè)存在涉訟事項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)狀況惡化、面臨破產(chǎn)清算等導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，會(huì)連帶本企業(yè)面臨巨額債務(wù)，甚至破產(chǎn)清算的風(fēng)險(xiǎn)。

2．利用其他應(yīng)收款向關(guān)聯(lián)方提供借款，提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)現(xiàn)金流量非正常增加，加大報(bào)告期凈現(xiàn)金流量，使會(huì)計(jì)報(bào)告使用者誤認(rèn)為該企業(yè)現(xiàn)金流充足，達(dá)到粉飾其現(xiàn)金流量的目的。

3．利用其他應(yīng)收款核算對(duì)外投資，隱藏關(guān)聯(lián)交易實(shí)體，對(duì)該類企業(yè)實(shí)施控制；或替其他出資人墊資創(chuàng)建企業(yè)，形成無(wú)法收回的壞賬。

4．利用其他應(yīng)收款核算工程進(jìn)度，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金大量囤積于此，已完工程或已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程遲遲不予轉(zhuǎn)資，不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提折舊，借此調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

5．通過(guò)其他應(yīng)收款——備用金核算應(yīng)付職工薪酬，規(guī)避五險(xiǎn)一金的提取，利用周轉(zhuǎn)金形式向職工提供正常工作需要外的借款，惡意侵占公司財(cái)產(chǎn)，造成不良影響。

二、發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)收款核算不規(guī)范、違規(guī)操作的途徑

1．仔細(xì)了解每筆其他應(yīng)收款的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，從掛賬名稱進(jìn)行分析，查看發(fā)生時(shí)的原始單據(jù)，根據(jù)其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行鑒別，對(duì)不屬于該科目核算范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)予以調(diào)整，但這對(duì)于報(bào)表使用者并不一定能做到，比較便捷的方法是利用審計(jì)報(bào)告對(duì)此科目的披露。

2．了解企業(yè)對(duì)其他應(yīng)收款的基礎(chǔ)管理制度是否健全，董事會(huì)或總經(jīng)理辦公室對(duì)這一科目的管理是否細(xì)致到位，是否切實(shí)可行，是否緊扣財(cái)務(wù)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)通則，是否分項(xiàng)目、分性質(zhì)進(jìn)行健全管理。

3．在定期會(huì)計(jì)報(bào)告披露時(shí)，其他應(yīng)收款是否有巨額異常波動(dòng)，了解波動(dòng)原因，是否存在轉(zhuǎn)移現(xiàn)金，或?yàn)榱硕嗵釅馁~準(zhǔn)備進(jìn)行利虧調(diào)整。

4．對(duì)三年以上的長(zhǎng)期掛賬重點(diǎn)關(guān)注，明確其形成原因，企業(yè)將如何處理此類業(yè)務(wù)，將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生多大影響。

三、對(duì)其他應(yīng)收款核算管理的幾點(diǎn)建議

1．根據(jù)財(cái)政部頒布的最新企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則及企業(yè)財(cái)務(wù)通則，結(jié)合本企業(yè)的具體核算要求和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，及時(shí)制定本企業(yè)財(cái)務(wù)制度，規(guī)范該科目的核算范圍，對(duì)該科目的核算定期檢查，對(duì)不符合該科目核算范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)更正調(diào)整，尤其關(guān)注半年報(bào)、年報(bào)該科目的異常變動(dòng)，要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行如實(shí)披露，以使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者掌握真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2．對(duì)企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、罰款，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的協(xié)議，保險(xiǎn)公司的賠償合同，事故的處理意見及企業(yè)內(nèi)部管理辦法等資料進(jìn)行核算，并由專人負(fù)責(zé)追繳，按規(guī)定處理，爭(zhēng)取一個(gè)會(huì)計(jì)期間處理完結(jié)，不再跨年掛賬；對(duì)職工收取的暫收款項(xiàng)，按規(guī)定比例及計(jì)算基數(shù)進(jìn)行計(jì)算，盡量避免多算或少算，并應(yīng)及時(shí)交給收繳部門。

3．對(duì)關(guān)聯(lián)交易要及時(shí)、真實(shí)的進(jìn)行批露。

4．對(duì)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確需歸入該科目進(jìn)行核算的，如對(duì)外借款，對(duì)外提供擔(dān)保等事項(xiàng)，需由董事會(huì)或總經(jīng)理辦公室出具借款合同、擔(dān)保合同，對(duì)方資信證明，抵押擔(dān)保證明等資料，并應(yīng)由法律顧問(wèn)簽屬意見，對(duì)手續(xù)不全要求財(cái)務(wù)部門提供借款或擔(dān)保的，應(yīng)要求其補(bǔ)充，或予以拒絕，以免給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法估量的損失。

篇10

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位：會(huì)計(jì)核算；存在問(wèn)題；改進(jìn)辦法

中圖分類號(hào)：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

(一)當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在局限性

1、在收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。近年來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位不再僅僅信賴財(cái)政撥款，事業(yè)單位市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快，投資主體向多元化發(fā)展。在投資主體多元化的條件下，客觀地要求事業(yè)單位向投資人提供更加真實(shí)和準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)核算提出更高的要求。一些事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理后，需要更加詳盡的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的使用范圍成倍增大?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，因其反映和披露會(huì)計(jì)信息存在范圍小、方法簡(jiǎn)單、可比性差等缺點(diǎn)，而無(wú)法適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要，也無(wú)法讓投資人、債權(quán)人及其他相關(guān)人獲得應(yīng)有的會(huì)計(jì)信息。

2、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算因受收付實(shí)現(xiàn)制約束，無(wú)法全面、真實(shí)的反映事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債情況。所提供的信息，強(qiáng)調(diào)某一年度事業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，往往會(huì)混淆收益支出和資本性支出。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金支付日作為費(fèi)用核銷唯一標(biāo)準(zhǔn)，而把市場(chǎng)條件下廣泛運(yùn)用的信貸、租賃、賒購(gòu)、賒銷等經(jīng)濟(jì)手段一并忽略，既不能把事業(yè)單位溶入不可逆轉(zhuǎn)的市場(chǎng)中，又不能全面反映資產(chǎn)、負(fù)債情況，而往往導(dǎo)致事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也可能失真。

3、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算在收付實(shí)現(xiàn)制影響下，不能客觀的反映事業(yè)單位的績(jī)效和預(yù)算執(zhí)行情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，是以款項(xiàng)實(shí)際收到或支出的時(shí)間為依據(jù)，其主要目的是向會(huì)計(jì)信息使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)資金來(lái)源、使用及報(bào)告日現(xiàn)金余額等信息，其實(shí)質(zhì)是將事業(yè)支出總和與事業(yè)收入總量相配比，這種配比不能客觀反映事業(yè)單位的績(jī)效和預(yù)算執(zhí)行情況。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的兩大重要任務(wù)就是反映和監(jiān)督事業(yè)單位的績(jī)效，以及預(yù)算執(zhí)行情況。

4、收付實(shí)現(xiàn)制在我國(guó)會(huì)計(jì)核算上具有悠久歷史，不可否認(rèn)其歷史意義和作用。但是，隨著我國(guó)對(duì)外開放形勢(shì)發(fā)展，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)技術(shù)尤為重要，各領(lǐng)域都把與國(guó)際接軌作為對(duì)外開放的重要手段。我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域從改革開放初期就采取各種措施發(fā)展會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)ν饨榆?。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緊跟國(guó)際形勢(shì)，溶入整個(gè)世界。權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)核算最重要的基礎(chǔ)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)雖然具有預(yù)算會(huì)計(jì)的特殊性，在過(guò)去實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)可非議?？墒?，隨著事業(yè)單位改革的發(fā)展，事業(yè)單位將不可避免成為市場(chǎng)一員。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和內(nèi)容，以及作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)必須適應(yīng)市場(chǎng)需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制，必然取代收付實(shí)現(xiàn)制，成為我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。因此，把收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)具有明顯的局限性。

(二)當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理存在的不合理性

1、對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理只核算了賬面價(jià)值，對(duì)發(fā)生的減值和不良資產(chǎn)不予反映，賬面價(jià)值不能反映單位資產(chǎn)的真實(shí)情況，如固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的完好程度；大量資產(chǎn)只在報(bào)賬時(shí)在支出中列支，無(wú)法反映與該資產(chǎn)相關(guān)有用的信息；在資產(chǎn)處置上又按會(huì)計(jì)方式以外的國(guó)有資產(chǎn)管理辦法處理。從而造成賬面價(jià)值的長(zhǎng)期列示與實(shí)物管理嚴(yán)重脫節(jié)的現(xiàn)實(shí)。

2、對(duì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)行事業(yè)單位在收付實(shí)現(xiàn)制下對(duì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理只在用現(xiàn)金實(shí)際清償負(fù)債時(shí)，才會(huì)確認(rèn)支出，如果此項(xiàng)負(fù)債存續(xù)期跨年度，會(huì)造成清償負(fù)債年度支出規(guī)模發(fā)生異常增大，同樣負(fù)債發(fā)生當(dāng)年發(fā)生支出異常減少，而不能提前揭示未來(lái)的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的隱性負(fù)債，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況或風(fēng)險(xiǎn)控制有重大影響的或有事項(xiàng)也不予確認(rèn)，這些都嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3、對(duì)收入和支出的會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》將事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈(zèng)收入作為其他收入列入事業(yè)單位當(dāng)期收入處理，這不符合會(huì)計(jì)處理的相關(guān)性原則。事業(yè)單位接受捐贈(zèng)具有一定偶發(fā)性，如將捐贈(zèng)收入計(jì)入其他收入，必定會(huì)影響當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)自給率提高，影響事業(yè)單位的收支結(jié)余。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法改進(jìn)措施

(一)改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的措施。引入企業(yè)會(huì)計(jì)理念，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一般核算原則。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)收付實(shí)現(xiàn)制下的核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒(méi)有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息包括主體控制的經(jīng)濟(jì)資源信息、從事經(jīng)營(yíng)的成本或提品服務(wù)成本的相關(guān)信息、用于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況及其變化以及經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性及效率性的有用信息。因此，修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，能更好地反映政府部門受托責(zé)任的履行情況，大大提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。

(二)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的措施

1、資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)建議。資產(chǎn)的管理是事業(yè)單位財(cái)會(huì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主體，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法：根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，分門別類地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)和攤銷，保證無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在受益期內(nèi)得到補(bǔ)償；充分計(jì)量長(zhǎng)期資產(chǎn)，合理確認(rèn)不良資產(chǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處置不良資產(chǎn)。這些措施有助于事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)、防范并及時(shí)化解財(cái)務(wù)危機(jī)，提高資金的使用效率。

2、對(duì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)建議。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和反映事業(yè)單位的承諾和負(fù)債狀況，可以在一定程度上糾一事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息失真的狀況，能較為真實(shí)地反映事業(yè)單位的負(fù)債狀況和財(cái)務(wù)狀況。披露事業(yè)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)，反映當(dāng)期發(fā)生的債務(wù)行為按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債，讓會(huì)計(jì)信息使用者了解當(dāng)期發(fā)生債務(wù)的具體狀態(tài)以及對(duì)以后年度的影響和可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。從事業(yè)單位的可持續(xù)行為出發(fā)，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體所擔(dān)負(fù)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，可以防范和化解現(xiàn)實(shí)和未來(lái)的償債風(fēng)險(xiǎn)。