導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇跨國(guó)稅收籌劃的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國(guó)加入WTO后，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易激增，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)若要在國(guó)際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國(guó)際貿(mào)易成本和費(fèi)用的方法，如何減少?lài)?guó)際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。由于世界各國(guó)（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬(wàn)別，為企業(yè)開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場(chǎng)自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國(guó)際稅收策劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國(guó)企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更為便捷，這為進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了條件?！皣?guó)際稅收籌劃”在國(guó)際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作，但在我國(guó)還是個(gè)新概念。我國(guó)企業(yè)要從維護(hù)自身整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國(guó)際稅法規(guī)則，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國(guó)際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國(guó)際稅收籌劃

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人利用各國(guó)稅法差異，通過(guò)對(duì)跨國(guó)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國(guó)際稅收籌劃是國(guó)內(nèi)稅收籌劃在國(guó)際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國(guó)境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收政策，因此國(guó)際稅收籌劃較國(guó)內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國(guó)際稅收籌劃必須同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件：一是國(guó)際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過(guò)程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國(guó)際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)策劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國(guó)稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）各國(guó)之間稅收的差異

世界各國(guó)都是根據(jù)本國(guó)的具體情況來(lái)制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國(guó)存在一定的差別，跨國(guó)企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營(yíng)、對(duì)納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。

此外，各國(guó)在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國(guó)家一般不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國(guó)家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些。可見(jiàn)，不同國(guó)家稅收制度的差異為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃提供了種種可能，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國(guó)家和地區(qū)，為眾多跨國(guó)投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷(xiāo)售額不征收任何稅收，也不開(kāi)征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場(chǎng)所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬

目前，世界上國(guó)家與國(guó)家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國(guó)已與63個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國(guó)與世界其他國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來(lái)越多，這將成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國(guó)納稅人在選擇投資國(guó)時(shí)一定要注意這些國(guó)家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。

（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場(chǎng)自由化為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國(guó)際資本流動(dòng)的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)。

從上述分析可知，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

三、跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

1.充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資

在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，不同的國(guó)家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國(guó)也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)匯出有無(wú)限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國(guó)家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來(lái)吸引投資；另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國(guó)投資中，投資者還會(huì)遇到國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅也是我國(guó)跨國(guó)投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國(guó)簽訂有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，以規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅。

2.盡量選擇在國(guó)際避稅地進(jìn)行投資

目前，世界各國(guó)普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國(guó)家和地區(qū)一般稱(chēng)為“避稅地”，主要有三種類(lèi)型：（1）純國(guó)際避稅地，即沒(méi)有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國(guó)外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國(guó)家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國(guó)投資者的特別優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無(wú)疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

跨國(guó)投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)情況采取不同的組織形式來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问?，便能獲得分公司無(wú)法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國(guó)稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)著重了解投資國(guó)有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國(guó)公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場(chǎng)一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，跨國(guó)公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤(rùn)。

（五）通過(guò)避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場(chǎng)所等。它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免稅的義務(wù)優(yōu)惠。

（六）通過(guò)選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方法。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國(guó)企業(yè)要注重對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N(xiāo)利潤(rùn)、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會(huì)計(jì)科目的使用與會(huì)計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。

四、企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

跨國(guó)納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境制定國(guó)際稅收計(jì)劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）要深入了解各國(guó)稅收制度及相關(guān)信息

要了解各國(guó)的稅收制度、稅種、稅率、計(jì)稅方法以及在各國(guó)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)、收益的種類(lèi)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。

（二）要有多個(gè)備選方案

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個(gè)角度盡可能地設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國(guó)企業(yè)應(yīng)站在全球宏觀角度看問(wèn)題，追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最小，追求稅負(fù)最小不等于收入一定最大。如某國(guó)稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

篇2

關(guān)鍵詞：國(guó)際工程；稅收策劃；措施

中圖分類(lèi)號(hào)：C93文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

稅收籌劃作為一種降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本、提高在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，受到跨國(guó)公司普遍重視。對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅收及工程所在國(guó)發(fā)生的費(fèi)用籌劃日益引起各國(guó)政府和各大跨國(guó)對(duì)外承包工程承包商的重視，實(shí)際的操作過(guò)程中，鑒于各種影響因素的存在，稅收籌劃有較大的空間。因此，對(duì)國(guó)際工程稅收籌劃進(jìn)行分析具有很重要的意義。

一、國(guó)際避稅籌劃的概述

（一）國(guó)際避稅籌劃的基本概念及特征

國(guó)際避稅籌劃，是避稅籌劃活動(dòng)在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，是指跨國(guó)納稅人為實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益，利用有關(guān)國(guó)家稅法或國(guó)際稅收協(xié)定中的某些差別、漏洞、特例和缺陷，采取變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等公開(kāi)的、合法的手段規(guī)避或減輕國(guó)際稅收義務(wù)，以達(dá)到稅負(fù)最小化目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。國(guó)際避稅籌劃一般都會(huì)涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家稅收的權(quán)益，因此它跨越了其中任何一個(gè)國(guó)家的稅收管轄范圍，而且還可以與國(guó)內(nèi)避稅籌劃相互交織和促進(jìn)，使其更為復(fù)雜。許多國(guó)家特別是像我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家，制定了各種稅收優(yōu)惠政策，甚至開(kāi)辟了自由港、免稅區(qū)來(lái)吸引外國(guó)投資者，避稅港以及低稅區(qū)的存在和發(fā)展使其具有了國(guó)際普遍性。由于避稅活動(dòng)的普及，需要借助專(zhuān)業(yè)的力量才能完成，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的出現(xiàn)使其更具有專(zhuān)業(yè)性。

（二）國(guó)際避稅籌劃產(chǎn)生的原因

主觀原因方面，國(guó)際避稅籌劃之所以能夠廣泛產(chǎn)生并且迅速發(fā)展，其主觀原因是跨國(guó)納稅一、充分利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃人追求利潤(rùn)最大化。利潤(rùn)最大化是所有從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)的納稅人共同追求的目標(biāo)。眾所周知，在所得一定的情況下，納稅越少，獲利越多。大多數(shù)跨國(guó)納稅人都希望通過(guò)一定的方法來(lái)減輕納稅義務(wù)，達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。客觀原因方面，造成國(guó)際避稅籌劃的客觀原因是各個(gè)國(guó)家之間稅收制度的差別和由于稅法及有關(guān)法律的不完善、不健全造成的缺陷和漏洞。這些缺陷和漏洞主要表現(xiàn)在：各國(guó)稅收管轄權(quán)的不統(tǒng)一，各國(guó)的稅率差異，稅基的差異，避免雙重征稅方法的差異，稅收管理水平的差異等等。

總而言之，由于各國(guó)家之間很難在稅法及稅收制度上達(dá)成完全一致，從而使跨國(guó)納稅人擁有了選擇納稅的條件和機(jī)會(huì)，達(dá)到國(guó)際避稅的目的。

二、國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃通行方法

下面介紹一些常用的國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃方法，鑒于各國(guó)稅收環(huán)境的差異，稅收籌劃方法各有不同，實(shí)際操作中稅務(wù)籌劃人員首先要詳細(xì)了解東道國(guó)的稅法及相關(guān)稅收協(xié)定，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行籌劃，避免給單位帶來(lái)不必要的損失。

（一）聘用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外賬處理、參與企業(yè)稅務(wù)籌劃，與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)建立良好關(guān)系，獲取最新信息，進(jìn)行專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)。

（二）利用稅收優(yōu)惠政策。從總體角度來(lái)看，利用稅收政策籌劃的方法主要包括:直接利用籌劃法；地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法。各國(guó)的稅收政策各不相同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國(guó)納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國(guó)際間的稅收籌劃；創(chuàng)造條件籌劃法。就是想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過(guò)掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)。

（三）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法。轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)時(shí)定價(jià)的主要方式有:以?xún)?nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)灰允袌?chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

（四）利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法。比如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇以及固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊年限、折舊方法的籌劃。

三、企業(yè)在國(guó)際項(xiàng)目中稅收籌劃方法的具體應(yīng)用分析

（一）利用國(guó)際稅收協(xié)定合理避稅，采用國(guó)際避稅籌劃

國(guó)際避稅籌劃主要針對(duì)具有跨國(guó)行為的，進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或者個(gè)人，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在有關(guān)國(guó)家稅法和國(guó)際稅收協(xié)定之內(nèi)，利用其差別或者特例，在公開(kāi)合法的環(huán)境下合理規(guī)劃經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)的方式，以達(dá)到最少稅收，最大經(jīng)濟(jì)效益的稅收籌劃手段。

第一，國(guó)際項(xiàng)目事前安排。在國(guó)際工程項(xiàng)目中標(biāo)之后，首先需要做的工作就是商務(wù)談判以及雙方合同的協(xié)商簽訂。在商務(wù)談判過(guò)程中，要爭(zhēng)取項(xiàng)目稅收減免，以及適應(yīng)該國(guó)關(guān)于國(guó)際項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策。充分了解和運(yùn)用該國(guó)PE風(fēng)險(xiǎn)，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。確?？偛炕蚋綄賹?shí)體調(diào)遣的員工向分公司報(bào)到，并在分公司的管控之中員工達(dá)不到從屬定義的要求，因?yàn)樗鼈兾幢皇跈?quán)代表總部或關(guān)聯(lián)實(shí)體進(jìn)行合同談判或簽訂員工工資薪水總額由總部或關(guān)聯(lián)實(shí)體支付，并不向分公司贖回。

第二，索賠工作中稅收安排。在國(guó)際工程項(xiàng)目中，關(guān)于索賠也是稅收籌劃的重要組成部分。因?yàn)閲?guó)際項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，造成國(guó)際項(xiàng)目造價(jià)相對(duì)透明，所以項(xiàng)目利潤(rùn)率不高，工程建設(shè)中，為了減少開(kāi)支，必須要考慮部分稅負(fù)優(yōu)惠政策。在國(guó)際項(xiàng)目應(yīng)該積極利用。中國(guó)關(guān)于和該國(guó)避免重復(fù)征稅協(xié)定以及財(cái)政部印發(fā)的增值稅零稅率和免稅政策。

（二）科學(xué)合理的沙特項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)關(guān)方式的稅務(wù)策劃方法

國(guó)外投資項(xiàng)目一般屬于大型特大型的項(xiàng)目為主，在建設(shè)過(guò)程中，需要大量的設(shè)備進(jìn)出口，這個(gè)過(guò)程中，如何加強(qiáng)項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)關(guān)的稅務(wù)籌劃也是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。承包項(xiàng)目設(shè)備主要分為臨時(shí)性進(jìn)口設(shè)備和永久性進(jìn)口設(shè)備兩種。

在進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)關(guān)時(shí)，還可以利用第三國(guó)的資產(chǎn)報(bào)關(guān)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)第三國(guó)進(jìn)入。例如要進(jìn)入沙特海關(guān)，可以通過(guò)阿聯(lián)酋，它屬于低稅率國(guó)家，并且與我國(guó)簽訂了避免重復(fù)征稅協(xié)定，所以我國(guó)企業(yè)享有該免稅政策。這時(shí)國(guó)內(nèi)評(píng)價(jià)出售給阿聯(lián)酋子公司，然后以租賃的方式租賃給沙特公司，獲得的經(jīng)濟(jì)效益最大。

（三）企業(yè)所得稅的稅收籌劃與管理

根據(jù)我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法（修訂）》（財(cái)稅字【1997】116號(hào)）對(duì)境外所得的有關(guān)申報(bào)和繳稅管理做出了規(guī)定。在納稅年度和申報(bào)方面，納稅人來(lái)源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。但是對(duì)于海外項(xiàng)目，對(duì)外工程承包企業(yè)在海外實(shí)施項(xiàng)目時(shí)，在項(xiàng)目所在國(guó)繳納了企業(yè)所得稅，如果工程實(shí)施的所在國(guó)與我國(guó)簽有避免雙重征稅的稅收協(xié)定的，那么其在國(guó)外繳納的企業(yè)所得稅按照我國(guó)稅法規(guī)定，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)是可以進(jìn)行抵扣的，抵扣的限額是應(yīng)稅所得按照我國(guó)企業(yè)所得稅稅法計(jì)算應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額，也就是說(shuō)國(guó)外已納稅額在限額以?xún)?nèi)的，據(jù)實(shí)扣除，差額部分補(bǔ)繳；超過(guò)限額的，據(jù)限額扣除，超額部分不得抵扣。對(duì)于一些大型的對(duì)外工程承包項(xiàng)目，有的項(xiàng)目所在國(guó)在企業(yè)所得稅上會(huì)有一些減免性的優(yōu)惠政策。針對(duì)這種情況，對(duì)外工程承包企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的手段爭(zhēng)取在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，如在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分支機(jī)構(gòu)，并且按照工程所在國(guó)的國(guó)稅法及政府規(guī)定，獲得了減免稅，這樣由納稅企業(yè)提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅從而進(jìn)行抵免。

結(jié)束語(yǔ)

國(guó)際工程稅收籌劃對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)還是比較欠缺的，而且實(shí)施更為不容易。采取何種方式安排好工程項(xiàng)目的順利實(shí)施，并達(dá)到承包商的利益最大化，對(duì)項(xiàng)目管理者來(lái)說(shuō)極為重要。好的施工采購(gòu)方案和安排，可以為承包商節(jié)省上千萬(wàn)美元的稅費(fèi)。絕對(duì)值得我們每一個(gè)管理者去研究和思考的。因此，國(guó)際項(xiàng)目稅收籌劃應(yīng)站在全球宏觀的高度看問(wèn)題，不能顧此失彼。要有長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有前瞻性，不能殺雞取卵，不能為追求眼前利益而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，國(guó)際項(xiàng)目應(yīng)具有較長(zhǎng)時(shí)期的總體稅務(wù)計(jì)劃。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞:稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；偷逃稅

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。依法治稅是依法治國(guó)的主要內(nèi)容之一。由于稅收具有無(wú)償性、固定性和強(qiáng)制性三個(gè)主要特點(diǎn)，所以納稅人往往會(huì)采用各種手段來(lái)減輕自己的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，這些手段包括：避稅、節(jié)稅、偷逃稅等。納稅人之所以可以采用各種手段來(lái)減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)其原因主要在于，一是納稅人利用稅法間的差異在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x，這就為納稅籌劃提供了條件；二是利用國(guó)家規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了前提條件；三是利用了稅法的不完善等?？傊{稅人可以通過(guò)稅收籌劃行為來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)。但是在稅收負(fù)擔(dān)最小化的概念中，除了偷逃稅有明確的法律界定外，稅法學(xué)界對(duì)稅收籌劃、避稅、節(jié)稅的法律界定眾說(shuō)紛紜，造成實(shí)踐中的障礙，期待盡快解決這一問(wèn)題。

一、概念辨析：避稅、節(jié)稅、偷逃稅與稅收籌劃

理論界將稅收籌劃與避稅或節(jié)稅混同使用或是將其視為是避稅的子概念。一種觀點(diǎn)認(rèn)為①，廣義上的避稅分為“正當(dāng)避稅”和“不當(dāng)避稅”，“節(jié)稅”、“稅收籌劃”就是所謂的“正當(dāng)避稅”，狹義上的避稅專(zhuān)指“不當(dāng)避稅”；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為②，稅收籌劃就是節(jié)稅，一般指納稅人采用合法的手段達(dá)到不交稅或少交稅的目的。由此看來(lái)稅收籌劃與避稅（包括不當(dāng)避稅）、節(jié)稅、偷逃稅之間的關(guān)系與法律界定是本文的主要命題。

(一)避稅與稅收籌劃

筆者認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行的籌劃與安排。稅收籌劃具有合法性、事先籌劃性、目的性三個(gè)基本特征。與之相對(duì)應(yīng)的稅收籌劃?rùn)?quán)是納稅人享有的基本權(quán)利之一。一般來(lái)講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現(xiàn)了國(guó)家的政策導(dǎo)向和意圖，也符合納稅人市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，國(guó)家應(yīng)該給予支持和鼓勵(lì)。但是法律規(guī)范從被制定后一般都具有的滯后性和不完善性，決定了任何一部法律（包括稅法）都存在著許多漏洞。如果從是否符合公共利益的角度來(lái)看納稅人的稅收籌劃行為，可以將其可分為避稅和節(jié)稅。避稅事實(shí)上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善，采用隱蔽的手段事先作出各種規(guī)避稅收的行為。避稅行為人往往打稅法的“球”，并不會(huì)直接觸犯法律規(guī)范。我們認(rèn)為引起避稅的原因和其所具有的法律特征都包含在稅收籌劃行為之中，它是稅收籌劃的子行為。而相關(guān)學(xué)者所說(shuō)的不當(dāng)避稅是指偷逃稅這一違法行為，它既不屬于避稅概念的范疇，也不屬于稅收籌劃的范疇。國(guó)家為了避免避稅行為的發(fā)生，只能通過(guò)不斷修改和完善稅法和其他有關(guān)法律。

(二)節(jié)稅與避稅

節(jié)稅和避稅屬稅收籌劃的子行為。節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當(dāng)手段減輕稅式支出的行為。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國(guó)家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國(guó)政府都持有支持的態(tài)度，而避稅卻恰好相反。避稅只是納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過(guò)巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖可暫時(shí)獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但不利于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。因?yàn)槁┒匆坏┍欢律?，納稅人將無(wú)能從此獲利。因此，節(jié)稅才是納稅人的首選。避稅和節(jié)稅作為稅收籌劃的兩方面，同樣也具有合法性、事先籌劃性、目的性這三個(gè)基本特征。不同的是，避稅是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)或之前納稅人通過(guò)尋找法律漏洞的手段達(dá)到規(guī)避稅收的目的，而節(jié)稅是納稅人利用了法律許可或鼓勵(lì)的方式達(dá)到減少稅式支出的目的。

(三)偷逃稅與稅收籌劃

關(guān)于偷逃稅，各國(guó)稅法都有明確的規(guī)定并給予嚴(yán)厲的懲罰。我國(guó)《稅收征收管理法》中明確規(guī)定“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應(yīng)納稅款的，叫偷稅”；逃稅是指“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，防礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的行為”。從上述定義可以看出，偷逃稅的基本特征有三個(gè)：一是非法性，即偷逃稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說(shuō)，偷逃稅的手段往往是不正當(dāng)?shù)摹Ｈ恰笆潞笱a(bǔ)救性”，這與稅收籌劃的事前籌劃性不同，偷逃稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來(lái)進(jìn)行所謂的“補(bǔ)救”和“彌補(bǔ)”，安排而推遲或逃避納稅義務(wù)。這種“補(bǔ)救”既包括積極的作為又包括消極的不作為。偷逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，有礙政府職能的實(shí)現(xiàn)。偷逃稅與稅收籌劃都有減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的特點(diǎn)，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

二、稅收籌劃的法律分析

（一）稅收籌劃的理論依據(jù)

長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家與納稅人之間的地位是不平等的。國(guó)家總是處于主動(dòng)、支配的地位，而納稅人則處于被動(dòng)服從的地位，國(guó)家憑借政治權(quán)力無(wú)償征收稅款，稅款征收多少都由國(guó)家說(shuō)了算，納稅人根本談不上稅收籌劃，表現(xiàn)在稅收法律上納稅人的權(quán)利匱乏，這是稅收權(quán)力關(guān)系思想在稅收實(shí)務(wù)中的反映，但隨著社會(huì)的進(jìn)步、市民意識(shí)的覺(jué)醒，這一狀況逐漸有了改變，為稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系所替代。20世紀(jì)初以德國(guó)法學(xué)家阿爾巴特•亨塞（AlbertHensel）為代表提出稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說(shuō)，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，即在法律面前，把國(guó)家和納稅人定性為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，權(quán)力在該關(guān)系中居于次要地位，納稅義務(wù)依法在課稅要素滿(mǎn)足時(shí)成立。該說(shuō)對(duì)認(rèn)識(shí)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)提供了全新的視野，納稅人與國(guó)家是平等的關(guān)系，而不是服從與命令的關(guān)系，這實(shí)質(zhì)上是“社會(huì)契約精神和平等原則”、國(guó)家與納稅人之間是“合作與服務(wù)”關(guān)系等思想在稅收關(guān)系中的體現(xiàn)，也正是這些思想為納稅人開(kāi)展稅收籌劃提供了思維意識(shí)的理論前提。在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系思維的支配下，納稅人依照稅法繳納稅款，無(wú)需超額承擔(dān)不屬于自己的義務(wù)，并且在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人有權(quán)選擇對(duì)自己更為有利的行為，選擇對(duì)自己最輕的稅負(fù)，這即納稅人的稅負(fù)從輕權(quán)或稅收籌劃?rùn)?quán)。我們認(rèn)為將稅收籌劃?rùn)?quán)上升為納稅人的法定權(quán)利，是今后我國(guó)稅法修改和完善的一個(gè)重點(diǎn)。

(二)稅收籌劃的法律特征

⒈合法性。如果說(shuō)稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系是稅收籌劃的思維意識(shí)的理論前提，那么稅收法定原則則是稅收籌劃進(jìn)行實(shí)踐的理論基礎(chǔ)。稅收法定原則與罪刑法定原則在近代資產(chǎn)階級(jí)反對(duì)封建階級(jí)的斗爭(zhēng)中分別擔(dān)負(fù)起了維護(hù)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利和人身權(quán)利的重任。稅收法定原則的內(nèi)容包括③：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、課稅程序合法原則。課稅要素法定原則是指有關(guān)納稅人的納稅權(quán)利義務(wù)的構(gòu)成要件必須要由國(guó)家的立法機(jī)關(guān)以法律形式來(lái)制定，沒(méi)有法律的規(guī)定，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人都不得開(kāi)征，任何人也不能被要求承擔(dān)任何稅收義務(wù)，違反法律的行政法規(guī)、地方性法規(guī)與行政規(guī)章等不具有法律效力。課稅要素明確原則要求稅法中有關(guān)課稅要素的規(guī)定都應(yīng)該是確定的和明確的，不應(yīng)出現(xiàn)含混或有歧義的規(guī)定，導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)濫用稅法解釋權(quán)而造成對(duì)納稅人利益的損害。課稅程序合法原則是指稅收權(quán)力的行使必須按一定的程序來(lái)進(jìn)行，稅收糾紛也必須通過(guò)公正的程序來(lái)解決。由于稅收法定原則要求征稅法律根據(jù)的明確性和無(wú)法律根據(jù)政府不得向任何組織和個(gè)人征稅，這就決定了法律應(yīng)該保護(hù)納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠等措施等進(jìn)行的稅收籌劃。納稅人只根據(jù)法律明確規(guī)定的要求承擔(dān)稅收義務(wù)。法律沒(méi)有規(guī)定或者規(guī)定不明確的都應(yīng)該屬于義務(wù)排除的范圍。對(duì)于法律規(guī)定的解釋權(quán)要做嚴(yán)格的限制，不得任意擴(kuò)大和類(lèi)推。這一點(diǎn)不僅是為防止法律解釋權(quán)的濫用，也是保護(hù)納稅人的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)。不能通過(guò)擴(kuò)大解釋的方式使納稅人發(fā)生新的稅收義務(wù)。法律的漏洞在沒(méi)有被堵上之前，由此產(chǎn)生的一切不利后果都應(yīng)當(dāng)由國(guó)家來(lái)承擔(dān)，而不應(yīng)該讓納稅人承擔(dān)。也就是說(shuō)，當(dāng)出現(xiàn)“有利國(guó)家推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”。因此，筆者認(rèn)為稅收籌劃（包括避稅）具有合法性。

⒉事先籌劃性。稅收籌劃是納稅義務(wù)形成以前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排的意思。稅收籌劃是通過(guò)延遲應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化，具有前瞻性。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)稅行為已經(jīng)能夠確定，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而去采取人為的規(guī)避、逃避應(yīng)納稅款，則是偷逃稅而非稅收籌劃。

⒊目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，從而增加資本總體收益。

三、稅收籌劃中的避稅問(wèn)題

稅收籌劃中的避稅雖然是不違法的經(jīng)濟(jì)行為，但它也給國(guó)際市場(chǎng)和各國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)了頗為不利的影響。一方面，避稅直接造成國(guó)家稅收收入的流失，弱化了財(cái)政功能，有礙國(guó)家對(duì)社會(huì)管理和公共福利職能的實(shí)現(xiàn)。另一方面，避稅者利用這種方式競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能的減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文的完整，措辭嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家在反避稅立法上都較先進(jìn)。如最早實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的美國(guó)，《國(guó)內(nèi)稅收法典》、《美國(guó)稅收法案》、《稅收改革法令》等不斷出臺(tái)，完善的法規(guī)囊括了所要規(guī)范的內(nèi)容。我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，在稅收中單獨(dú)制定反避稅條款，形成一套較為完整的稅法專(zhuān)門(mén)法規(guī)。針對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)跨國(guó)公司的管理要求，補(bǔ)充、修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法及其使用條件。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，適當(dāng)取消部分優(yōu)惠措施，會(huì)避免濫用優(yōu)惠現(xiàn)象的發(fā)生。此外加強(qiáng)稅務(wù)行政管理，如嚴(yán)格實(shí)行稅務(wù)申報(bào)制度，加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審查制度，實(shí)行所得評(píng)估征稅制度等有效措施也可控制避稅行為泛濫。對(duì)跨國(guó)避稅行為我們應(yīng)加強(qiáng)情報(bào)的搜集和交流，建立涉外稅收信息庫(kù)，并在征稅方面相互協(xié)助，加強(qiáng)國(guó)際合作，加快國(guó)際稅法的研究適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)條件，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中其競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則是以法律規(guī)范的形式表現(xiàn)出來(lái)的。稅法規(guī)范國(guó)家與納稅人之間的稅收關(guān)系，且對(duì)雙方具有同等的約束力。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，國(guó)家與納稅人的利益分配關(guān)系規(guī)范化，稅收秩序正?；?，稅收法定原則被加以確定，國(guó)家便不能隨意侵占納稅人利益，征稅機(jī)關(guān)要依法行政，依法征稅；而納稅人的納稅意識(shí)提高一定階段后，減輕稅負(fù)不再過(guò)多依靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，納稅人實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞:新形勢(shì) 企業(yè)稅收 籌劃 途徑

經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，稅收已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部存在的首要問(wèn)題，國(guó)家也提高了對(duì)其的重視，因?yàn)槎愂帐且粋€(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，我國(guó)在企業(yè)稅收方面也制定了相應(yīng)的律法，而且也提出了企業(yè)稅收籌劃改革，企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃工作，本文就此進(jìn)行了重點(diǎn)論述，但是在實(shí)施過(guò)程中，必然存在著一定的問(wèn)題，同時(shí)也提出了相應(yīng)了途徑，為企業(yè)的稅收籌劃提供了參考性建議。

一、企業(yè)稅收籌劃的概況

企業(yè)稅收籌劃是一個(gè)全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國(guó)家制定的一項(xiàng)合法政策，本身就不具有違法性質(zhì)。特別是近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)的不斷進(jìn)步，稅收籌劃這四個(gè)字已經(jīng)開(kāi)始應(yīng)用到相關(guān)的領(lǐng)域，例如：股份制企業(yè)，就把稅收籌劃實(shí)施在市場(chǎng)規(guī)范中，切實(shí)做到了維護(hù)企業(yè)的整體利益，避免企業(yè)逃稅等行為的發(fā)生，促進(jìn)了企業(yè)稅收的合法化。企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的處理方式，與稅收法規(guī)定的內(nèi)容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項(xiàng)職能。企業(yè)稅收籌劃是在不違背我國(guó)稅收的相關(guān)政策的前提條件下進(jìn)行的一種稅收活動(dòng)。與發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)，我國(guó)的企業(yè)稅收籌劃還很滯后，發(fā)展較為遲緩，稅務(wù)工作很難滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的要求。目前，它已經(jīng)成為跨國(guó)公司對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要籌劃策略，與此同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃，可以減少企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來(lái)了更多經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，為此，企業(yè)稅收籌劃越來(lái)越受到人們的重視。

二、企業(yè)稅收籌劃的影響因素

(一)對(duì)稅收籌劃的理解不到位

企業(yè)稅收籌劃的影響因素之一是對(duì)稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國(guó)家增加稅收。但是我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解不到位，沒(méi)有正確的把握稅收的含義，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一味的試圖修正其法律，來(lái)填補(bǔ)稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，他們根本就沒(méi)有意識(shí)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯(cuò)誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會(huì)為社會(huì)帶來(lái)多大的反面影響，制約著社會(huì)的進(jìn)步。

(二)稅收籌劃管理體系不完善

企業(yè)稅收籌劃的影響因素之二是稅收籌劃管理體系不完善。稅收籌劃這一詞匯，在很多雜志社文章上以及報(bào)紙上都很常見(jiàn)，但是那些介紹并不明確，沒(méi)有更多深度和廣度，與此同時(shí)，稅收籌劃理論體系并不完善，對(duì)企業(yè)實(shí)際的稅收工作缺乏一定的指導(dǎo)，市場(chǎng)上出售的大量教材，都是憑空想象以及不切實(shí)際的空談，甚至?xí)霈F(xiàn)偷換概念的現(xiàn)象，將稅收制度的教材，搖身一變成了稅收籌劃的書(shū)籍，這樣的情況已經(jīng)不足為奇。為此，我們不難看出，稅收籌劃的制度以及管理體系都不健全，嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展。

(三)缺乏稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才

企業(yè)稅收籌劃的影響因素之三是缺乏稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才。我國(guó)缺乏稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實(shí)際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展，最近幾年，各大高校開(kāi)始把稅收籌劃作為一門(mén)必須課程，加強(qiáng)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說(shuō)課程的開(kāi)設(shè)效果并不理想，不能夠滿(mǎn)足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場(chǎng)上炙手可熱的財(cái)務(wù)經(jīng)理、市場(chǎng)經(jīng)理等職位相比，“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認(rèn)識(shí)。

三、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑

(一)制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一是制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)。制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)主要包括合理地控制稅收處罰、合理利用稅收優(yōu)惠政策、全面進(jìn)行稅收籌劃等三個(gè)方面，這三個(gè)目標(biāo)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段來(lái)實(shí)施，而且它們也應(yīng)該按照一定的次序進(jìn)行，首先應(yīng)該制定的目標(biāo)是稅收處罰，主要是關(guān)于稅收罰款，針對(duì)于稅收偷稅等情形必須給予法律制裁，我國(guó)稅收范圍中，中小型企業(yè)占大多數(shù)，應(yīng)該以此為稅收籌劃的切入點(diǎn)，作為企業(yè)稅收籌劃的首要目標(biāo)。其次是稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)的稅法有更多詳細(xì)的介紹，企業(yè)只要對(duì)其進(jìn)行研究，可以從多方面來(lái)減免賦稅，可以選擇不同的稅務(wù)方法進(jìn)行合理的處理，例如增值稅的選擇、稅前扣除方法的選擇、稅收征管方式的選擇等。最后要對(duì)企業(yè)開(kāi)展全面稅收籌劃工作，把稅收籌劃投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中來(lái)，綜合地運(yùn)用稅收籌劃手段，必須從企業(yè)整體利益出發(fā)，選擇出最合理的稅收籌劃策略，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

(二)企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新

新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之二是企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新。企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新主要從企業(yè)所得稅法、企業(yè)組織形式、企業(yè)納稅方式等三個(gè)方面入手，才能保證企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容的不斷創(chuàng)新。第一，企業(yè)所得稅法，它明確規(guī)定國(guó)債利息稅收必須符合企業(yè)與居民兩者之間的權(quán)益性投資，而且有一部分是免稅收入。企業(yè)通常選擇優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)股票的形式，綜合評(píng)定投資風(fēng)險(xiǎn)，特別是那些免稅的項(xiàng)目投資，合理地籌劃，給予重點(diǎn)考慮，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，與時(shí)俱進(jìn)地貫徹企業(yè)所得稅法的相關(guān)內(nèi)容。第二，企業(yè)組織形式，它是每個(gè)企業(yè)面臨的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的需求，選擇組織形式，同時(shí)也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的稅收義務(wù)，不同的企業(yè)組織形式有著不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，例如：有限責(zé)任公司，不僅僅要繳納企業(yè)所得稅，也要繳納個(gè)人所得稅。第三，企業(yè)納稅方式。當(dāng)一個(gè)企業(yè)組織由分公司與總公司組成時(shí)，應(yīng)當(dāng)是采用匯總繳納的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅的上繳工作，所以，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行下屬公司的設(shè)時(shí)，是選擇設(shè)立子公司還是選擇設(shè)立分公司，這就會(huì)對(duì)企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來(lái)不同的影響。為此，我們不難看出：企業(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定進(jìn)行企業(yè)組織形式的科學(xué)安排，以達(dá)到降低企業(yè)組織整體稅負(fù)水平的目的。

(三)合理籌劃稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)

新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之三是合理籌劃稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)。合理籌劃稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)，從納稅成本著手，會(huì)計(jì)必須核算好調(diào)減項(xiàng)項(xiàng)目稅收，按照業(yè)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)算，針對(duì)于金融資產(chǎn)，應(yīng)該以公允價(jià)值給予后續(xù)的計(jì)量，采用權(quán)益法核算，對(duì)其長(zhǎng)期的股權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行核算，保證企業(yè)凈利潤(rùn)的準(zhǔn)確性。其一是合理地進(jìn)行項(xiàng)目處理工作。企業(yè)的有些項(xiàng)目是免稅的，可以作為減免稅收處理，然而企業(yè)開(kāi)發(fā)的新項(xiàng)目，研發(fā)經(jīng)費(fèi)必須加入稅收范疇。其二是納稅籌劃計(jì)算方法，在準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目的納稅籌劃中，主要有計(jì)價(jià)方式、折舊方法等兩種供選擇。計(jì)價(jià)方式是指對(duì)存貨進(jìn)行期末成本計(jì)算，保障銷(xiāo)售成本不斷提高，納稅額度可以得到降低，避免因物價(jià)的波動(dòng)，納稅的大起大落；折舊方法，是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，允許企業(yè)計(jì)提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法。企業(yè)可以選擇固定資產(chǎn)折舊，以達(dá)到節(jié)稅或持有稅的目的。正常情況下，采取加速折舊的方法更高的折舊費(fèi)，可以為生產(chǎn)企業(yè)，以減少相應(yīng)的納稅所得額。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃是我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要組成部分，在新形勢(shì)下，我國(guó)對(duì)稅收籌劃一直都支持，強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃，主要是為了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，尋求其行為與國(guó)家政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)，稅收籌劃的成功，會(huì)使企業(yè)承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)減輕，又可以保證國(guó)家賦予稅收法規(guī)政策的認(rèn)真落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 案例分析

一、研究背景

稅收籌劃近年來(lái)在稅收管理領(lǐng)域的應(yīng)用研究和企業(yè)決策中占有非常重要的地位。那些知名的國(guó)際公司已成立專(zhuān)門(mén)的納稅籌劃部門(mén)，深入研究各國(guó)稅收法律法規(guī)，針對(duì)這些法律法規(guī)制定出合理的納稅籌劃方案，并取得了很大的經(jīng)濟(jì) 效益。稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)效益及增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，因而獲得了管理者及學(xué)術(shù)研究者的普遍關(guān)注。

二、國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀

（一）國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀

在西方國(guó)家視為“智慧者的文明行為”的稅收籌劃，在我國(guó)過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間被視為。稅收籌劃在國(guó)外早已發(fā)展成為一個(gè)成熟的行業(yè)，而在我國(guó)，關(guān)于納稅收籌劃的研究才是近些年的事情，稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用更是少之又少。1994年，我國(guó)才有了第一本關(guān)于稅收籌劃的專(zhuān)著；2000年，我國(guó)才開(kāi)始全國(guó)范圍內(nèi)的注冊(cè)稅務(wù)師資格考試；2001年，中國(guó)稅務(wù)報(bào)社舉辦了關(guān)于納稅籌劃的研討會(huì)，至此，稅收籌劃才在我國(guó)開(kāi)始得到認(rèn)可。

（二）國(guó)外現(xiàn)狀

在國(guó)外，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃已經(jīng)不是什么新鮮事了，早在20世紀(jì)初期，稅收籌劃便取得了西方多國(guó)各政黨及政府各界的承認(rèn)并批準(zhǔn)實(shí)施。經(jīng)過(guò)這么多年的發(fā)展，稅收籌劃的理論研究上在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家已達(dá)到成熟甚至狂熱的階段。近幾年來(lái)，國(guó)外稅收籌劃的研究有了進(jìn)一步的擴(kuò)展和深入，針對(duì)不同的行業(yè)，學(xué)者們提出了不同的稅收籌劃思路與方法。

（三）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀比較

綜觀國(guó)外研究者的成果，可以看出國(guó)外研究呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：首先，國(guó)外大多數(shù)學(xué)者的宏觀研究都是以發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)為背景，重點(diǎn)研究所得稅的避稅問(wèn)題。這與發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)以所得稅占主要地位有關(guān)。其次，國(guó)外大多數(shù)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的微觀研究都是以跨國(guó)公司的國(guó)際避稅為主。特別研究發(fā)達(dá)國(guó)家的資本流向發(fā)展中國(guó)家，利用這些國(guó)家之間的稅制差異及漏洞，通過(guò)運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易價(jià)格方式達(dá)到調(diào)節(jié)跨國(guó)公司納稅事務(wù)的效果。

三、房地產(chǎn)企業(yè)的概念

關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)，我國(guó)官方并沒(méi)有給出明確的界定。《城市房地產(chǎn)管理法》中明確指出：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是指以營(yíng)利為目的，進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。”從該法的規(guī)定可以看出，國(guó)家只是對(duì)房地開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行了界定，而事實(shí)上，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)只是眾多房地產(chǎn)企業(yè)的一部分，還有諸如房地產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)、房地產(chǎn)租賃企業(yè)、房地產(chǎn)物業(yè)等等。

四、房地產(chǎn)企業(yè)的特征

不同的行業(yè)有不同的特征。房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)的復(fù)雜和多樣性，其特點(diǎn)更加鮮明。下面簡(jiǎn)要闡述一下房地產(chǎn)企業(yè)的主要特征。

（一）業(yè)務(wù)范圍廣

房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)多元化且運(yùn)作程序復(fù)雜。其業(yè)務(wù)面通常涵蓋規(guī)劃設(shè)計(jì)、征地拆遷、房產(chǎn)建設(shè)、工程驗(yàn)收、銷(xiāo)售管理及物業(yè)服務(wù)等領(lǐng)域、貫穿第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中涉及市政、園林、環(huán)衛(wèi)、金融、財(cái)政、稅務(wù)。房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)特征及納稅籌劃的理論分析等各個(gè)職能部門(mén)，牽扯面廣，運(yùn)作程序比較復(fù)雜。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、資金需求量大

房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期比較長(zhǎng)，資金需求量比較大。由于房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)從立項(xiàng)、開(kāi)發(fā)、建設(shè)、銷(xiāo)售到結(jié)項(xiàng)一般需要幾個(gè)年度，特別是一些大型項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，需要的時(shí)間更長(zhǎng)，我國(guó)商品房的平均經(jīng)營(yíng)周期大約4年。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)又處于資金密集型行業(yè)當(dāng)中，整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程中需要大量的資金。

五、稅收籌劃的定義和特點(diǎn)

（一）稅收籌劃的定義

“稅收籌劃”又稱(chēng)“合理避稅”。它來(lái)源于 1935 年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的目的與意義

（1）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的目的。稅收籌劃的基本目標(biāo)是在可接受的稅收風(fēng)險(xiǎn)水平下降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，具體可細(xì)分如下： 1）合理進(jìn)行納稅申報(bào)。 宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和稅收法規(guī)政策不斷地變化和調(diào)整，作為納稅人需要不斷的學(xué)習(xí)，即使準(zhǔn)確的理解把握現(xiàn)行稅法，只有這樣才能進(jìn)行有效的稅收籌劃，能降低企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，防止額外成本費(fèi)用的發(fā)生。2）降低納稅成本。納稅成本包括直接成本和間接成本兩部分。直接成本指的是企業(yè)在納稅申報(bào)過(guò)程中直接發(fā)生的人、財(cái)、物等成本費(fèi)用。3）全面減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)。稅收負(fù)擔(dān)的輕重不是具體納稅數(shù)額的多少，而是稅收負(fù)擔(dān)的比率。

（2）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意義。稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要的意義，具體有以下幾點(diǎn)： 1）稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)納稅意識(shí)的提高。稅收籌劃和納稅意識(shí)具有一致性，稅收籌劃本身就意味著企業(yè)納稅意識(shí)的提高。2）稅收籌劃可以健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的方法

稅收籌劃的方法比較多，但是無(wú)論哪一種稅收籌劃方法歸根結(jié)底都是在具體的背景下的運(yùn)用，是對(duì)具體稅制要素的選擇，其目的都是達(dá)到事先確定的稅收籌劃目標(biāo)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（1）充分利用稅收優(yōu)惠政策。利用稅法關(guān)于減免退稅的優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃的方法。例如，稅法規(guī)定持有非經(jīng)營(yíng)用的房產(chǎn)免交房產(chǎn)稅，房地產(chǎn)企業(yè)可以利用稅法關(guān)于其涉稅環(huán)節(jié)的減免稅退政策進(jìn)行合理的納稅安排以獲得節(jié)稅的收益。

（2）努力適用低稅率。盡力選擇低稅率進(jìn)行納稅籌劃的方法。房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售房產(chǎn)需要按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，而建筑安裝服務(wù)只需要按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)土地增值稅是四級(jí)累進(jìn)稅率，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該通過(guò)一些必要的手段盡量按照較低的稅率納稅。

（3）擴(kuò)大可抵扣項(xiàng)目金額。通過(guò)可抵扣項(xiàng)目的調(diào)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種中，土地增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅都涉及成本費(fèi)用的扣除。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該充分利用這些可抵扣項(xiàng)目，努力增加可抵扣項(xiàng)目的金額，進(jìn)而相應(yīng)地減小稅基，稅基的減小會(huì)使應(yīng)納稅額得到明顯的下降。

（四）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素

（1）新企業(yè)所得稅法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響。2008年1月1日開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法與原有的企業(yè)所得稅法相比，主要突出了兩大方面的變化：第一，稅前扣除項(xiàng)目增多。第二，取消了一些舊的所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這兩大內(nèi)容的變化，使得房地產(chǎn)企業(yè)不能繼續(xù)沿用原有的稅收籌劃方案，必須重新進(jìn)行稅收項(xiàng)目的選擇與安排。

（2）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收籌劃的影響。2007年1月1日，我國(guó)開(kāi)始推行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃仍然會(huì)產(chǎn)生很大影響。一方面，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面，公允價(jià)值計(jì)量屬性被引入進(jìn)來(lái)，計(jì)量屬性將直接影響著房地產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算，房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃之時(shí)，必須選擇合適的計(jì)量屬性。

六、結(jié)論

篇6

一、稅務(wù)籌劃概念及特點(diǎn)

國(guó)內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃概念的認(rèn)識(shí)較模糊，從已有的專(zhuān)著來(lái)看，代表性的說(shuō)法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有，人大張中秀教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。天津財(cái)大蓋地教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類(lèi)型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：

1.合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，企業(yè)作出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)。這一特點(diǎn)使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

2.籌劃性。在稅收活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。

3.專(zhuān)業(yè)性。稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動(dòng)，所采用的方法是多種多樣的。從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測(cè)方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學(xué)科上看，包括統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)方法以及會(huì)計(jì)學(xué)方法等，因此，稅務(wù)籌劃在方法上的綜合性特點(diǎn)使籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)高智力的活動(dòng)，需要周密的規(guī)劃、廣博的知識(shí)。稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)性有兩層含義，一是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、尤其是精通稅法的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行；二是現(xiàn)代社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國(guó)稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)、咨詢(xún)及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專(zhuān)業(yè)化特點(diǎn)。

4.目的性。納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo)：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)；此外，還包括有：延緩納稅、無(wú)償使用財(cái)政資金以獲取資金時(shí)間價(jià)值；保證賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；確保自身利益不受無(wú)理、非法侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益；根據(jù)主體的實(shí)際情況，運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

5.籌劃過(guò)程的多維性。首先，從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段，都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織類(lèi)型和產(chǎn)品類(lèi)型。其次，從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

三、我國(guó)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的必然性及現(xiàn)實(shí)意義

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國(guó)家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃的重點(diǎn)。其原因在于：

①隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)自主權(quán)的日益擴(kuò)大，企業(yè)在逐漸成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的過(guò)程中，自我意識(shí)和主體利益觀念日益強(qiáng)烈。由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與稅額互為增減，因而，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對(duì)企業(yè)來(lái)講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重，成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。

②隨著改革開(kāi)放的加深，大量外資涌入（截止到去年，在我國(guó)注冊(cè)登記的三資企業(yè)已達(dá)35萬(wàn)家）的同時(shí)，我國(guó)企業(yè)也大步走出國(guó)門(mén)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，至1997年底境外投資企業(yè)已有5357家，分布在世界上140個(gè)國(guó)家和地區(qū)，中方投資額60.64億美元。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)，需要國(guó)家宏觀調(diào)控，而且由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的稅務(wù)籌劃意識(shí)和能力，在一定程度上加大了我國(guó)企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力而進(jìn)行稅收籌劃的需求。入世在即，這種需要日益迫切。

③稅收強(qiáng)制性特點(diǎn)使納稅活動(dòng)受到法律約束，企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國(guó)家對(duì)偷漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來(lái)追求其財(cái)務(wù)目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)最小化才是有效的。稅務(wù)籌劃，成為納稅人的必然選擇。

2.現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)措施是完全必要的，但籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細(xì)則并認(rèn)真的加以實(shí)施，才有可能避免或消除納稅人的節(jié)稅行為。然而，事實(shí)上，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財(cái)政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國(guó)政府為了鼓勵(lì)納稅者按自己的意圖行事，無(wú)不把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以利用，制定了不同類(lèi)型的稅收政策，使得無(wú)論多么健全嚴(yán)密的稅制，稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對(duì)某一應(yīng)稅活動(dòng)往往有多個(gè)納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了極大的可能和眾多的機(jī)會(huì)。

在我國(guó)現(xiàn)階段所實(shí)行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵(lì)性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優(yōu)惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費(fèi)品的高消費(fèi)稅，某些貨物的高關(guān)稅等）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等），以及涉外活動(dòng)中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠等）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并是唯一的。即便同一個(gè)稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一。此外，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來(lái)的選擇性，為我國(guó)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。

3.開(kāi)展稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)行為自主化，利益獨(dú)立化，權(quán)利意識(shí)得到空前強(qiáng)化。企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說(shuō)是一種本能，具有明顯的排他性和為已的特征，最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來(lái)看，權(quán)利主體雙方應(yīng)是對(duì)等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在稅款繳納過(guò)程中，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。這一權(quán)利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)，屬于企業(yè)所擁有的四大權(quán)利（生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)及自保權(quán)）中的自保權(quán)范疇。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行打壓，只能是助長(zhǎng)企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生。

4.企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理意義重大。

企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國(guó)企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

其一，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第三，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開(kāi)展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。

其二，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)是以營(yíng)利為目標(biāo)的組織，追求稅后利潤(rùn)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)增加利潤(rùn)的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。企業(yè)稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)下產(chǎn)生的，通過(guò)企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來(lái)不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在稅收籌劃下的企業(yè)有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，規(guī)模經(jīng)營(yíng)往往是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，也就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。此外，節(jié)稅籌劃，有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無(wú)形中增加了企業(yè)的資金來(lái)源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。

四、國(guó)外企業(yè)稅務(wù)籌劃的開(kāi)展和研究情況

1.國(guó)外稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶(hù)曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財(cái)務(wù)決策活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃先行的習(xí)慣性做法。這可以從我國(guó)涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點(diǎn)考察內(nèi)容中看出。最近有關(guān)波音公司放棄經(jīng)營(yíng)了85年的大本營(yíng)，將總部撤離西雅圖的報(bào)道表明，節(jié)約稅金支出是其重要原因之一（西雅圖的所得稅為47%，普遍高于其它各州）。從中可以看出，稅務(wù)籌劃對(duì)公司重大決策的左右程度及公司對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度。

2.自20世紀(jì)50年代以來(lái)，稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。同時(shí)，也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開(kāi)辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢(xún)和業(yè)務(wù)。如日本有85%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國(guó)約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的；澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過(guò)稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。

3.隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度加深，面對(duì)日益復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境，跨國(guó)稅務(wù)籌劃已成為當(dāng)今跨國(guó)投資和經(jīng)營(yíng)中日益普遍的現(xiàn)象。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司(Unilever Co.)，其子公司遍布世界各地。面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級(jí)專(zhuān)家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬(wàn)美元的收入。

4.近年來(lái)，稅務(wù)籌劃活動(dòng)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)化現(xiàn)象越來(lái)越明顯。這里所謂的專(zhuān)業(yè)化是指稅務(wù)籌劃人員專(zhuān)門(mén)為某特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。如自20世紀(jì)末期，美國(guó)出現(xiàn)了專(zhuān)為金融工程進(jìn)行稅務(wù)籌劃的金融工程師：金融工程指創(chuàng)新金融工具與金融手段的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)與實(shí)施以及對(duì)金融問(wèn)題給予創(chuàng)造性的解決。參與金融工程的人員稱(chēng)為金融工程師，稅務(wù)人員必不可少。在美國(guó)金融領(lǐng)域?yàn)榉乐箶骋饨庸?、債券調(diào)換等純粹因?yàn)槎愂绽嫠?qū)動(dòng)的交易大量存在。

5.許多國(guó)家的企業(yè)都設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)：一是根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤(rùn)和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來(lái)滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對(duì)稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對(duì)稅金支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。隨著通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強(qiáng)了貨幣的時(shí)間觀念，稅務(wù)會(huì)計(jì)研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效顯著，稅務(wù)會(huì)計(jì)得以迅速發(fā)展。

6.國(guó)外較重視對(duì)經(jīng)濟(jì)類(lèi)人才的稅務(wù)籌劃知識(shí)教育和培訓(xùn)。如在美國(guó)的財(cái)會(huì)、管理等專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)中，一門(mén)必學(xué)的知識(shí)是學(xué)習(xí)怎樣才能減少繳納的稅金，即納稅籌劃。

五、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃不僅開(kāi)始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，籌劃意識(shí)也在提高，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專(zhuān)業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站，如“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)”“中國(guó)稅務(wù)通網(wǎng)站”“大中華財(cái)稅網(wǎng)”“永信和稅收咨詢(xún)網(wǎng)”等。

由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專(zhuān)著已不少見(jiàn)，但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏，稅務(wù)籌劃的研究在我國(guó)尚屬一個(gè)新課題，有待于我們進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。

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篇7

論文提要：納稅籌劃無(wú)論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加運(yùn)營(yíng)資金總量。國(guó)家和政府可以通過(guò)納稅籌劃發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個(gè)方面分析納稅籌劃的主體和目標(biāo)，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。

一、引言

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個(gè)層面，企業(yè)追求利益最大化和國(guó)家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來(lái)越重要。無(wú)論是從企業(yè)來(lái)講，還是從國(guó)家和政府來(lái)說(shuō)，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國(guó)家和企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)及現(xiàn)金流量的最大化。

企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來(lái)實(shí)施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個(gè)方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來(lái)越追求價(jià)值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來(lái)說(shuō)，完全是站在減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化來(lái)考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。

（一）直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)可以通過(guò)納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，以達(dá)到減少稅收成本、增加利潤(rùn)的目的。

（二）利用資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)的盈利機(jī)會(huì)。對(duì)于資金充裕的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以運(yùn)用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進(jìn)行投資，獲取比資金時(shí)間價(jià)值更高的投資收益，即我們通常所說(shuō)的機(jī)會(huì)收益概念；對(duì)于資金短缺的企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，善于打“時(shí)間差”，合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。

（三）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了納稅信用等級(jí)制度，對(duì)于信用等級(jí)越高的納稅人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，比如減少對(duì)納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級(jí)，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進(jìn)行納稅籌劃，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國(guó)家的稅收政策在不同時(shí)期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家實(shí)行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；

在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策等。國(guó)家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過(guò)程及各級(jí)主體間的博弈過(guò)程，也是稅收政策的不斷完善過(guò)程，包括國(guó)家政府與企業(yè)間、國(guó)與國(guó)之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國(guó)家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無(wú)非是想少交稅，而政府與其對(duì)立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)提高稅收收入，同時(shí)進(jìn)一步鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，力求實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，優(yōu)化稅收機(jī)制。這個(gè)過(guò)程當(dāng)中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對(duì)立的兩端很難達(dá)到共贏，但是隨著稅收體制的改進(jìn)和企業(yè)納稅意識(shí)的強(qiáng)化，必定能達(dá)到更好的博弈結(jié)果。

（二）國(guó)家與國(guó)家之間的博弈。國(guó)家通常是稅收政策的制定者，在國(guó)與國(guó)之間發(fā)生稅收收入摩擦?xí)r，國(guó)家政府必然會(huì)為了本國(guó)的稅收利益與另一國(guó)周旋，所以西方國(guó)家越來(lái)越多地開(kāi)始反傾銷(xiāo)，其目的除了保護(hù)本國(guó)企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護(hù)其財(cái)政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會(huì)為了爭(zhēng)奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來(lái)吸引跨國(guó)公司的總部落戶(hù)當(dāng)?shù)?，增加其收入。例如，今年興起的總部經(jīng)濟(jì)。通過(guò)吸引跨國(guó)公司總部落戶(hù)當(dāng)?shù)貋?lái)增加稅收。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數(shù)量非?？捎^，這是地方政府對(duì)本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應(yīng)的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國(guó)實(shí)行國(guó)稅和地稅分家以來(lái)，稅收收入成為地方財(cái)政收入的一個(gè)重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績(jī)。盡管為爭(zhēng)奪資源而在資本市場(chǎng)上從事稅收競(jìng)爭(zhēng)是我國(guó)地方政府的主要?jiǎng)訖C(jī)，但我國(guó)地方政府與中央的稅收競(jìng)爭(zhēng)也有政治動(dòng)因，主要表現(xiàn)在地方財(cái)稅部門(mén)要面對(duì)來(lái)自中央部門(mén)和企業(yè)的壓力，其他政府部門(mén)和企業(yè)會(huì)以其他地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)水平作為比較基準(zhǔn)游說(shuō)財(cái)稅部門(mén)降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國(guó)家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個(gè)更加艱難的層面，只有不斷完善國(guó)家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來(lái)，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿(mǎn)足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

從某種意義上說(shuō)，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個(gè)嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當(dāng)大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進(jìn)和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會(huì)更進(jìn)一步，納稅籌劃目標(biāo)會(huì)更加明確和和諧。

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篇8

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 投資 籌資 稅收籌劃

一、企業(yè)稅收籌劃的概念及意義

(一)企業(yè)稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下，對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃的過(guò)程。

分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個(gè)含義：

一是稅收籌劃必須同時(shí)達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行，否則，稅收籌劃也是失敗的。

（二）企業(yè)稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。企業(yè)為了進(jìn)行稅收籌劃，必須對(duì)稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策加深學(xué)習(xí)和研究，對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排和選擇，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的目的，這個(gè)過(guò)程其實(shí)也是納稅人提高納稅意識(shí)的過(guò)程，同時(shí)，企業(yè)敢于面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)，運(yùn)用國(guó)家賦予的權(quán)利，做到主動(dòng)繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。

2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，可促使其精打細(xì)算，減少不必要的浪費(fèi)，增強(qiáng)預(yù)測(cè)、決策能力，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平。為了進(jìn)行稅收籌劃，就需要建立健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，從而不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平。

3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠鼓勵(lì)政策，進(jìn)行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有助于優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

4.稅收籌劃有助于改進(jìn)和完善國(guó)家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)國(guó)家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對(duì)政府稅收政策的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國(guó)家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)和完善國(guó)家稅法及政府稅收政策。

二、企業(yè)對(duì)外投資的稅收籌劃

（一）投資企業(yè)性質(zhì)的選擇

1.公司與合伙企業(yè)的選擇

我國(guó)對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個(gè)人所得稅（我國(guó)是按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅），而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只征收各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。因此，投資者對(duì)企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別。案例1：張生準(zhǔn)備獨(dú)資經(jīng)營(yíng)一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅，稅后利潤(rùn)是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設(shè)商店如按公司課征企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)為200000-200000×25%=150000元，假設(shè)稅后利潤(rùn)全部作為股息分配，張生還要繳納個(gè)人所得稅150000×20%=30000元，其實(shí)際稅后收益為120000元，與前者比較，多負(fù)擔(dān)所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業(yè)（如以個(gè)體工商戶(hù)的形式設(shè)定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進(jìn)行，并達(dá)到了節(jié)稅的效果。

因此，對(duì)于規(guī)模不大，管理難度不大的企業(yè)，選擇合伙企業(yè)比較適合。但是，對(duì)于規(guī)模龐大，管理水平要求很高的大企業(yè)，因?yàn)槠浠I資難度大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，管理相對(duì)困難，如果用合伙企業(yè)組織形式，要想正常健康運(yùn)作比較困難，一般宜用公司的組織形式。

2.設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)的選擇

子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)，可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如果當(dāng)?shù)氐倪m用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤(rùn)還可得到遞延納稅的好處。分公司無(wú)獨(dú)立法人資格，不能享受當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，但設(shè)立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對(duì)于初創(chuàng)階段時(shí)間較長(zhǎng)，發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè)，一般要設(shè)定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時(shí)沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。而對(duì)于生產(chǎn)走上正軌，產(chǎn)品已打開(kāi)銷(xiāo)路，企業(yè)可以盈利時(shí)，則應(yīng)設(shè)立為子公司，這樣可以享受稅收優(yōu)惠。

對(duì)跨國(guó)公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，而將另一些設(shè)立為分公司，以達(dá)到最優(yōu)的稅收籌劃效果。

3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

企業(yè)作為一般納稅人時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以使用增值稅發(fā)票，但作為小規(guī)模納稅人時(shí)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，會(huì)失去很多客源。通常，具有高附加值，產(chǎn)品增值率高的企業(yè)，當(dāng)它的規(guī)模較小時(shí)，宜選擇小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)增值率較低，宜選擇一般納稅人。

（二）投資企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇

進(jìn)行跨國(guó)投資時(shí)，企業(yè)可以選擇國(guó)際避稅港，自由港等進(jìn)行公司注冊(cè)，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開(kāi)始征收所得稅，但所得稅的課證實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，只對(duì)居民和非居民的境內(nèi)所得征稅，稅率一般只為18%左右。進(jìn)行國(guó)內(nèi)投資時(shí)，首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，沿海開(kāi)放城市的稅收優(yōu)惠，對(duì)西部開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊(cè)登記企業(yè)，這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。比如，把總公司設(shè)在低稅區(qū)，分公司設(shè)在高稅區(qū)，把分公司在其他地方經(jīng)營(yíng)的收入歸在總公司名下，合并報(bào)表統(tǒng)一納稅，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（三）投資行業(yè)的選擇

企業(yè)在投資行業(yè)選擇時(shí)，要充分考慮稅收因素，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)不同的投資對(duì)象規(guī)定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒(méi)有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%，而且沒(méi)有減免稅期。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè)，節(jié)約企業(yè)稅金支出。

（四）企業(yè)出資方式的籌劃

出資方式可分為：有形資產(chǎn)出資、無(wú)形資產(chǎn)出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過(guò)程中，企業(yè)通常采用有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出資，因?yàn)橐杂行钨Y產(chǎn)出資的設(shè)備的折舊額及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額可以在稅前扣除，削減了企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；其次，在變動(dòng)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估方法的不同導(dǎo)致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷(xiāo)費(fèi)而減少企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)對(duì)外籌資的稅收籌劃

（一）籌資利息的稅收籌劃

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限攤銷(xiāo)；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。

財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖減當(dāng)期損益，而開(kāi)辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值則須分期攤銷(xiāo)，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)在控制籌資風(fēng)險(xiǎn)的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。

（二）權(quán)益資本與債務(wù)資本的選擇

企業(yè)的籌資方式可分為權(quán)益資本籌資方式和債務(wù)資本籌資方式兩大類(lèi)。選擇不同類(lèi)別的籌資方式，不僅隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同，而且對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)稅負(fù)也是企業(yè)籌資決策中必須認(rèn)真考慮的一個(gè)重要因素。

權(quán)益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權(quán)益資本，優(yōu)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)小，無(wú)固定利息負(fù)擔(dān)等，缺點(diǎn)是其成本為股息，不作為費(fèi)用列支，必須從稅后利潤(rùn)中支付，稅收負(fù)擔(dān)較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問(wèn)題，稅收負(fù)擔(dān)最重，因而難于進(jìn)行稅收籌劃。

債務(wù)資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發(fā)行債券都屬于擴(kuò)大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規(guī)定可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，其優(yōu)點(diǎn)是資金成本可以減稅，缺點(diǎn)是到期必須還本付息，當(dāng)企業(yè)資不抵債時(shí)，有可能要破產(chǎn)清算，風(fēng)險(xiǎn)較大。

因此，企業(yè)就面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇，是發(fā)行股票等籌集權(quán)益資本，還是通過(guò)舉債的方式籌集債務(wù)資本。下面通過(guò)一個(gè)案例來(lái)進(jìn)行分析說(shuō)明。

案例3：某集團(tuán)公司下屬子公司準(zhǔn)備投資1000萬(wàn)元生產(chǎn)一種高新技術(shù)的產(chǎn)品，制定了下面三個(gè)籌資方案。三個(gè)方案的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務(wù)成本利潤(rùn)率都是10%，企業(yè)所得稅率都為25%，那么，其權(quán)益資本投資收益率的計(jì)算結(jié)果如下表1所示。 

從上表可知，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)納所得稅從62.5萬(wàn)元減為55萬(wàn)元，再減為45萬(wàn)元，呈遞減勢(shì)，顯示債務(wù)籌資具有節(jié)稅的功能，同時(shí)，當(dāng)投資利潤(rùn)大于負(fù)債成本時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務(wù)資本占總資本的30%即300萬(wàn)元，債務(wù)資本所創(chuàng)造的利潤(rùn)為75萬(wàn)元，扣除利息30萬(wàn)元，加上利息費(fèi)用抵扣利潤(rùn)可節(jié)約所得稅7.5萬(wàn)元（30×25%）剩余利潤(rùn)為52.5萬(wàn)元，從而提高了權(quán)益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達(dá)到23.57%；同理，方案三計(jì)算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無(wú)債務(wù)資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

由此可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，債務(wù)資本的增加可提高權(quán)益資本的收益水平，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負(fù)債利息必須到期支付的特點(diǎn)，又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業(yè)在利用籌資方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業(yè)收益提高所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，要充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力，以稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，正確選擇籌資方式。

（三）特殊籌資方式——租賃業(yè)務(wù)的稅收籌劃

租賃業(yè)務(wù)已成為企業(yè)減輕稅負(fù)、籌集資金的重要方式。通過(guò)融資租賃，可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產(chǎn)，滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊費(fèi)（支付的租金不得扣除）可以計(jì)入成本費(fèi)用，減輕稅負(fù)。經(jīng)營(yíng)性租賃對(duì)出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問(wèn)題。對(duì)出租人來(lái)講，可以充分利用閑置資產(chǎn)，提高總資產(chǎn)收益率，同時(shí)，其租金收入（其他業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)一般低于銷(xiāo)售收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)；對(duì)承租人來(lái)講，租金可以作為費(fèi)用在稅前例支，起到節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，可以直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)，減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的目的。

案例4：某集團(tuán)公司2007年4月對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)a企業(yè)今年產(chǎn)銷(xiāo)兩旺，預(yù)計(jì)2007年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)50%；而集團(tuán)內(nèi)部的b企業(yè)卻遇到困境，2007年預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額虧損500萬(wàn)元，比上年減少40%，a、b企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團(tuán)公司的整體利益，經(jīng)集團(tuán)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，進(jìn)行如下稅收籌劃：2007年5月，將a企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品與b企業(yè)相似的生產(chǎn)線(xiàn)租賃給b企業(yè)，租賃費(fèi)為50萬(wàn)元（假設(shè)符合獨(dú)立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)為400萬(wàn)元（則b企業(yè)07年預(yù)計(jì)利潤(rùn)=-500+400-50=-150萬(wàn)元），那么，該條生產(chǎn)線(xiàn)的租金a企業(yè)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額=50×5%=2.5萬(wàn)元，該條生產(chǎn)線(xiàn)的租金a企業(yè)應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬(wàn)元，該條生產(chǎn)線(xiàn)的租金收入a企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬(wàn)元，原該條生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬(wàn)元（籌劃后b企業(yè)仍虧損，不用繳），通過(guò)稅收籌劃后，集團(tuán)公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬(wàn)元，租賃籌劃后，該集團(tuán)公司的總體籌劃收益為145.75萬(wàn)元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于a、b企業(yè)的產(chǎn)品相似，跟往年相比，租賃后經(jīng)營(yíng)變化的波動(dòng)不大，對(duì)外影響也不明顯。

四、企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）企業(yè)稅收籌劃必須依法進(jìn)行。所有稅收籌劃的項(xiàng)目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導(dǎo)向。

（二）企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合分析有關(guān)稅務(wù)及稅務(wù)以外的各種利弊得失，分清主次，要達(dá)到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

（三）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時(shí)效性，注意防范風(fēng)險(xiǎn)。由于稅法是會(huì)隨著時(shí)間而不斷變化的，具有時(shí)效性，有些稅收籌劃方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，而調(diào)整稅收籌劃的方法，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。

（四）企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國(guó)內(nèi)、國(guó)際稅法規(guī)定，具備相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)、投資、理財(cái)?shù)确矫娴膶?zhuān)業(yè)知識(shí)。

（五）企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為的認(rèn)同。需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的一定要按程序報(bào)批，降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（六）判斷企業(yè)稅收籌劃的方案是否合法的依據(jù)是該方案是否符合稅法的規(guī)定，而不是符合會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的規(guī)定。

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[3]劉東明.企業(yè)納稅籌劃.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004：283.

篇9

一、國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。

不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1、稅收管轄權(quán)上的差別

各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類(lèi)型：居民管轄、公民管轄和所得來(lái)源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來(lái)源管轄權(quán)的。由于各國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2、稅率上的差別

稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。

3、課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

4、稅收優(yōu)惠的差別

許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見(jiàn)，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

二、國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體方法

依據(jù)國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：

1、稅收管轄權(quán)規(guī)避

正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來(lái)源管轄權(quán)的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。

對(duì)外投資的企業(yè)可以通過(guò)避免成為一個(gè)國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)降低稅賦。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡量不要成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國(guó)納稅。這種規(guī)避可以通過(guò)控制短期經(jīng)營(yíng)的時(shí)間或是通過(guò)改變?cè)跂|道國(guó)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2、利用稅率差別

由于不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)跨國(guó)公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國(guó)家或地區(qū)，在這些國(guó)家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：

(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托關(guān)系一但成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，信托財(cái)產(chǎn)在法律上委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。在稅務(wù)籌劃中可以利用這種規(guī)定來(lái)避稅，如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過(guò)創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。

(2)企業(yè)也可以通過(guò)向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見(jiàn)。

(3)通過(guò)組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專(zhuān)門(mén)用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃。具體做法是，在一個(gè)無(wú)稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。

還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實(shí)踐中被有效地運(yùn)用在國(guó)際稅務(wù)籌劃中。

3、在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類(lèi)準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來(lái)進(jìn)行籌劃。

在國(guó)際稅務(wù)籌劃中，要注重對(duì)于進(jìn)口稅的分析。進(jìn)口稅通常會(huì)附加到產(chǎn)品價(jià)格中，低進(jìn)口稅率或免進(jìn)口稅將使產(chǎn)品價(jià)格有利，而高進(jìn)口稅會(huì)導(dǎo)致投資成本的增加。但是，如果外國(guó)投資者將向某國(guó)出口貨物改為直接投資，則在高進(jìn)口稅率國(guó)，高稅率其將可以阻止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)投資所在地出口商品。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對(duì)于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應(yīng)該是不同。

4、籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策

利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協(xié)定本不應(yīng)使協(xié)定簽約國(guó)之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過(guò)在其中一個(gè)協(xié)約國(guó)內(nèi)設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三?guó)居民所控制。這樣，國(guó)際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過(guò)關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。

在國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

(一)我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃在我國(guó)已經(jīng)不是一個(gè)新鮮的概念，但是稅務(wù)籌劃在我國(guó)企業(yè)中的實(shí)行情況并不理想。

首先，我國(guó)大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為做企業(yè)稅務(wù)籌劃。

對(duì)于我國(guó)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的基礎(chǔ)。而從我國(guó)部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，存在嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象：比如管理活動(dòng)不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況更不用提對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。

同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國(guó)企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無(wú)人負(fù)責(zé)的情況。

我國(guó)存在相當(dāng)一部分管理不嚴(yán)、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)賬目不準(zhǔn)確、賬實(shí)不符、不履行會(huì)計(jì)程序等現(xiàn)象嚴(yán)重，這使得稅務(wù)籌劃無(wú)從入手。因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不健全，使得稅務(wù)籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無(wú)從去熟悉國(guó)際稅收和金融知識(shí)，了解各國(guó)的稅收制度，很難完成國(guó)際稅務(wù)籌劃工作。

另一方面，我們要看到我國(guó)企業(yè)對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)了海外投資企業(yè)3091家，累計(jì)投資額43.33億美元，遍布世界150多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易將進(jìn)人一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。

(二)我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃水平，可以從以下幾個(gè)方面入手：

1、研究國(guó)際稅收因素作為稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)

如前文所論述的那樣，國(guó)際稅務(wù)籌劃是以國(guó)際稅制的差別為基礎(chǔ)的，因此要提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃水平，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)際稅收制度的研究。

企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國(guó)家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國(guó)不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點(diǎn)。這就要求企業(yè)做到了解各國(guó)稅制差異，并關(guān)注各國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場(chǎng)時(shí)，要從該國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認(rèn)識(shí)和考慮。我國(guó)已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來(lái)選擇對(duì)外投資地點(diǎn)的實(shí)踐例子，如我國(guó)中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對(duì)外投資。

2、恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)

在稅務(wù)籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國(guó)外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國(guó)稅法規(guī)定股份有限公司滿(mǎn)足特定條件時(shí)可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿(mǎn)足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。

同時(shí)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容。由于我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值，但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)，這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)國(guó)稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債，本著稅后凈利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，最終選定可行性方案。

3、選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)影響應(yīng)稅收益。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國(guó)企業(yè)要注意對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法。

例如，對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法，可以從以下幾個(gè)角度來(lái)籌劃：當(dāng)處于不同的物價(jià)狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法；當(dāng)存貨歷史成本與市場(chǎng)價(jià)格背離時(shí)，許多國(guó)家允許企業(yè)選擇成本與市價(jià)孰低法。

篇10

國(guó)際航運(yùn)企業(yè)的承運(yùn)載體是船舶,船舶是國(guó)際航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分,占其整體資產(chǎn)的90%左右.世界上主要航運(yùn)國(guó)的船舶登記制度存在著較大差異,進(jìn)行船舶登記所繳納的稅費(fèi)差額也較大,這就為國(guó)際航運(yùn)企業(yè)進(jìn)行船舶登記的稅收籌劃提供了較大的空間

1、現(xiàn)行國(guó)際船舶登記制度.現(xiàn)行國(guó)際船舶登記制度是:依據(jù)有關(guān)國(guó)際公約和各國(guó)法律規(guī)定,對(duì)船舶所有人、經(jīng)營(yíng)人、船名、船舶技術(shù)性能數(shù)據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行登記.登記機(jī)關(guān)的所在地稱(chēng)為船舶登記港.船舶登記港即為船籍港

依據(jù)各國(guó)法律和政策對(duì)船舶登記條件的不同規(guī)定,目前船舶登記制度可以分為開(kāi)放式、半開(kāi)放式和封閉式三種.其中采用船舶開(kāi)放登記制度的國(guó)家,對(duì)前來(lái)登記的船舶,條件限制比較寬松,有些近乎沒(méi)有限制條件,幾乎所有的船舶都可以在該國(guó)登記,取得該國(guó)國(guó)籍,并懸掛該國(guó)國(guó)旗,該種國(guó)旗稱(chēng)為方便旗.懸掛方便旗的船舶營(yíng)運(yùn)成本低,注冊(cè)國(guó)一般按船舶噸位征收注冊(cè)費(fèi)和年度稅,免收船舶所得稅或征收很低所得稅

2、巴拿馬開(kāi)放的船舶注冊(cè)制度.歷史上巴拿馬是南美的一部分,而地理上又連接著南美、中美和加勒比海,是太平洋和大西洋之間的通道,由于巴拿馬獨(dú)一無(wú)二的優(yōu)越地理位置,其國(guó)家歷史與全球商業(yè)長(zhǎng)期緊密相聯(lián),巴拿馬自始至終努力保持著一個(gè)低廉的注冊(cè)制度,因其開(kāi)放的船舶注冊(cè)制度而聞名于世.在巴拿馬注冊(cè)的船舶每年只需交納固定的幾項(xiàng)稅費(fèi).注冊(cè)一家巴拿馬本國(guó)的公司擁有其在巴拿馬注冊(cè)的船舶,可在各方面節(jié)省費(fèi)用.如果游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實(shí)體,其注冊(cè)費(fèi)每?jī)赡曛恍鑅SD1000.00,如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司

實(shí)體,則為USD1500.00.而維持一家巴拿馬公司的費(fèi)用每年只需幾百美金,這樣做可以合理規(guī)避稅費(fèi)

二、航運(yùn)企業(yè)設(shè)立海運(yùn)公司避稅

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化,海運(yùn)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不一定在同一個(gè)國(guó)家.其總管理機(jī)構(gòu)可設(shè)在第三國(guó).同時(shí),擁有的船舶還可在別處注冊(cè).這類(lèi)公司一般使用"方便旗幟",即可由非居民船東懸掛的國(guó)旗,旗幟國(guó)除收取一定的注冊(cè)費(fèi)外,對(duì)掛旗的船東不實(shí)行財(cái)政性或其他控制.巴拿馬是這類(lèi)海運(yùn)公司避稅中常用的典型國(guó)家.這就是為什么我們看到很多船只懸掛巴拿馬國(guó)旗的原因.早在1980年,中國(guó)船舶工業(yè)總公司、中國(guó)租船公司同香港環(huán)球航運(yùn)集團(tuán)在百慕大設(shè)立了"國(guó)際聯(lián)合船舶投資有限公司",這是典型的利用避稅地"海運(yùn)公司"避稅的案例

跨國(guó)法人利用《公司法》,通過(guò)改變登記注冊(cè)地等手段改變稅收居民身份.對(duì)于以登記注冊(cè)地所在國(guó)為判定法人居民身份標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家來(lái)說(shuō),通過(guò)改變登記注冊(cè)地所在國(guó)就可以實(shí)現(xiàn)法人居民身份的改變.比如,一個(gè)在高稅國(guó)登記注冊(cè)成立的公司,可以在高稅國(guó)辦理注銷(xiāo)登記,并到低稅國(guó)辦理注冊(cè)登記,從而放棄了高稅國(guó)的居民身份,獲得了低稅國(guó)的居民身份.這種居民身份改變的同時(shí),納稅人也實(shí)現(xiàn)了稅收規(guī)避.對(duì)于納稅人改變公司的注冊(cè)登記行為,一國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局同樣是無(wú)權(quán)干涉的.所以,納稅人在《公司法》的掩護(hù)下,實(shí)現(xiàn)了避稅

三、恰當(dāng)安排企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)

稅務(wù)籌劃中要考慮企業(yè)的組織形式.企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司,適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別.因此,如果是在國(guó)外投資組建企業(yè)就要選擇特定的組織形式以減少納稅.如美國(guó)稅法規(guī)定股份有限公司滿(mǎn)足特定條件時(shí)可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅.如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿(mǎn)足這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款

同時(shí),企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容.由于我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展水平不高,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象.例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值,但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn).我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)國(guó)稅收法律及法規(guī)的規(guī)定,密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化.選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債,本著稅后凈利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化原則,綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn),最終選定可行性方案。

四、利用資本弱化方式避稅

資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個(gè)方面:一是資本結(jié)構(gòu)不合理,在公司設(shè)立時(shí)就存在出資不到位,借入資金過(guò)多,甚至虛假出資;二是公司設(shè)置后資本金實(shí)質(zhì)減少,國(guó)際上表現(xiàn)為跨國(guó)公司抽取資金而不是充實(shí)資本.跨國(guó)納稅人往往利用資本弱化的第二個(gè)方面進(jìn)行國(guó)際避稅。企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值,但當(dāng)存在企業(yè)所得稅時(shí),這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被企業(yè)所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn).例如我國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)公司支付的利息,稅法一般允許作為費(fèi)用抵扣,而支付的股息則不得扣除,需計(jì)入應(yīng)稅所得總額中去.這使得許多跨國(guó)納稅人在為投資經(jīng)營(yíng)而籌措資金時(shí),常?？桃庠O(shè)計(jì)資金來(lái)源結(jié)構(gòu),千方百計(jì)表現(xiàn)為舉債投資,加大借入資金比例,擴(kuò)大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率,造成"資本弱化".各國(guó)稅法都允許借款的利息計(jì)入成本費(fèi)用,在所得稅前列支,這樣,一個(gè)位于高稅國(guó)的公司就可以通過(guò)加大債務(wù)資本、縮少股權(quán)資本的方式(即資本弱化)來(lái)多列支利息費(fèi)用,從而達(dá)到少納所得稅的目的.我國(guó)的涉外企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過(guò)程中,也盡量運(yùn)用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務(wù)成本,最終達(dá)到避稅目的。五、采用會(huì)計(jì)處理方法避稅

1、提取壞賬準(zhǔn)備.壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱(chēng)為壞賬損失.提取壞賬準(zhǔn)備就是壞賬損失的核算采取備抵法.備抵法就是按期估計(jì)壞賬損失,計(jì)入期間費(fèi)用,同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù),待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)

2、適度舉債.企業(yè)資金來(lái)源除了所有投資者以外,就是舉借債務(wù).如發(fā)行債務(wù),向銀行或其他機(jī)構(gòu)或單位舉借.舉借的好處有:一是可減少所得稅.因?yàn)閭鶆?wù)利息費(fèi)用最終均要計(jì)入成本費(fèi)用,企業(yè)實(shí)際少繳一部分所得稅,而發(fā)行股票籌集資金,所支出的股息紅利是稅后利潤(rùn)分派的,不會(huì)減少所得稅.二是在資金利潤(rùn)率大于利息率時(shí),利息費(fèi)用固定,超額利潤(rùn)為股東所有,債權(quán)人無(wú)法分享超額利潤(rùn),況且舉債不影響原股東的股份比例和相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán).這方面的方法主要有利用貸款轉(zhuǎn)移資金和人為把利率訂得高于正常信貸水平.三是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金來(lái)源不限于所有者投入這一渠道,通過(guò)舉債籌集一部分,即資金利潤(rùn)率大于利息率越大,股東所獲利越多

3、無(wú)形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓.商標(biāo)、版權(quán)、專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)在跨國(guó)公司及其子公司中的使用與轉(zhuǎn)讓也是經(jīng)常發(fā)生的,通過(guò)多收或少收特許權(quán)使用費(fèi),施加母公司對(duì)子公司的成本影響,從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避讓稅收的目的.由于無(wú)形資產(chǎn)往往具有特異性、專(zhuān)用性、獨(dú)占性和排他性,因此在市場(chǎng)上很難或者根本找不到可比性?xún)r(jià)格,故而這種形式的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移具有更強(qiáng)的隱蔽性

4、貨款往來(lái)中的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移.跨國(guó)公司的發(fā)展使其功能更加齊全,涉及的行業(yè)更廣,不少跨國(guó)公司具備金融業(yè)的準(zhǔn)入條件.金融業(yè)跨國(guó)公司通過(guò)本系統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)或直接向子公司提供優(yōu)惠貸款,多收、少收或不收利息,增加或減少子公司的生產(chǎn)成本,以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避讓稅收的目的

5、勞務(wù)購(gòu)銷(xiāo)中的價(jià)格轉(zhuǎn)移.勞務(wù)購(gòu)銷(xiāo)涉及的范圍很廣,包括設(shè)計(jì)、維修、廣告、科技服務(wù)、咨詢(xún)、中介等,這些勞務(wù)購(gòu)銷(xiāo)在跨國(guó)公司內(nèi)部發(fā)生,均存在收費(fèi)多寡、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高低的巨大彈性,關(guān)聯(lián)公司在彈性上做文章,影響成本和利潤(rùn),從而達(dá)到少繳稅或不納稅的目的

6、有形資產(chǎn)的購(gòu)置或租賃中的價(jià)格轉(zhuǎn)移.有形資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)雖然屬企業(yè)資本性支出,但它的高低,直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)的原值,而通過(guò)折舊間接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本,同樣可達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的.在我國(guó)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中,往往遇到外商用固定資產(chǎn)作為實(shí)物投資,并且高估冒算的情況,他們抬高價(jià)格可以有三方面好處:一是虛增資本,擴(kuò)大分紅基數(shù);二是盤(pán)活原有的資產(chǎn)存量;三是擴(kuò)大企業(yè)折舊費(fèi),相當(dāng)于擴(kuò)大成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn).在固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中,提高或者降低租賃費(fèi),都可以調(diào)高或者調(diào)低企業(yè)相應(yīng)的利潤(rùn),最終達(dá)到避稅的目的

7、加大母公司提取管理費(fèi)力度.跨國(guó)公司因其控股或管理職能經(jīng)常向設(shè)在各國(guó)的子公司收取管理費(fèi).從世界100強(qiáng)在我國(guó)的投資管理來(lái)看,情況也是如此.這種由母公司向子公司收取的管理費(fèi)可高可低,標(biāo)準(zhǔn)難以把握,稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí),裁量有一定難度,這就使得管理費(fèi)在減利避稅方面具備了一定的作用.跨國(guó)公司往往通過(guò)提高管理費(fèi)從而加大子公司的成本,達(dá)到規(guī)避子公司所在國(guó)稅收的目的

8、充分利用行業(yè)控制資源.跨國(guó)公司利用其控制的運(yùn)輸系統(tǒng)、保險(xiǎn)業(yè)等向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),以達(dá)到調(diào)節(jié)子公司利潤(rùn),有針對(duì)性地規(guī)避稅收的目的

六、采用電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅