導語：如何才能寫好一篇財政稅務(wù)政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

通知關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅；境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為三年。

通知對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

對于外商，通知指出，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

按照通知，為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性,對原有關(guān)就業(yè)再就業(yè),奧運會和世博會,社會公益,債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革,涉農(nóng)和國家儲備,其他單項優(yōu)惠政策共六類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,自2008年1月1日起,繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期。

通知還要求，除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)，《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》(國發(fā)[2007]40號)及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

外企退稅免稅調(diào)整方案出臺

國家稅務(wù)總局3月6日發(fā)出通知，明確外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原執(zhí)行的若干稅收優(yōu)惠政策取消后的稅務(wù)處理問題。

篇2

為進一步貫徹落實振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防止出現(xiàn)稅收征管漏洞，現(xiàn)將東北老工業(yè)基地工業(yè)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）縮短固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限政策的執(zhí)行口徑和征管工作通知如下：

一、財稅[2004]153號文件規(guī)定按不高于40％比例縮短折舊年限進行折舊的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)在2004年7月1日后新購置的固定資產(chǎn)和2004年7月1日前購置并尚未折舊完的固定資產(chǎn)。企業(yè)在2004年7月1日前購置的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），自2004年7月1日起，在尚未折舊年限的基礎(chǔ)上按不高于40％的比例縮短折舊年限。

企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

二、關(guān)于折舊年限的“現(xiàn)行規(guī)定”，是指企業(yè)正在執(zhí)行的財政部分行業(yè)財務(wù)制度和國家其它有關(guān)規(guī)定。企業(yè)在2004年7月1日前已采用《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]113號）中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊余額遞減法或年數(shù)總和法，不得換用縮短折舊年限的方法。

三、對2004年7月1日后新購置的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），企業(yè)可在縮短折舊年限辦法和余額遞減法或年數(shù)總和法中選擇一項，不得疊加執(zhí)行。上述方法確定后，以后年度不得隨意調(diào)整。

篇3

【關(guān)鍵詞】 所得稅會計；納稅影響會計法；應(yīng)付稅款法；財務(wù)特征

一、研究背景與意義

2006年2月15日，我國頒布了新所得稅會計準則，即《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》（后文簡稱新準則）。根據(jù)新準則的規(guī)定，從2007年1月1日起，上市公司必須全部采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅會計處理。此前，我國所得稅會計的處理依據(jù)是1994年6月29日財政部財會〔1994〕25號文《財政部關(guān)于企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》（后文簡稱暫行規(guī)定）。根據(jù)該規(guī)定，從1994年1月1日起，企業(yè)所得稅會計核算可選擇采用“應(yīng)付稅款法（后文簡稱應(yīng)付法）”或“納稅影響會計法（后文簡稱納稅法）”，其中納稅法具體又分為遞延法和債務(wù)法（損益表債務(wù)法）兩種。

筆者從巨潮資訊網(wǎng)站（省略）收集了2001―2005年中國A股上市公司年報的資料，發(fā)現(xiàn)在2005年可以下載到的716家滬市和446家深市共1 162家A股上市公司（不含中小版上市公司）中，僅有33家明確披露采用納稅法?？梢?，在上市公司實務(wù)中，絕大部分公司采用的是應(yīng)付法，只有少部分采用納稅法。從應(yīng)付法與納稅法的比較可以看出，納稅法比應(yīng)付法有著明顯的優(yōu)勢，但實務(wù)中還是廣泛采用應(yīng)付法，極少采用納稅法，原因何在？為什么新準則要取消實務(wù)中廣泛采用的應(yīng)付法、只允許采用一種國內(nèi)從未采用過的資產(chǎn)負債表債務(wù)法？筆者認為這是一個值得深入研究的既有現(xiàn)實意義也很有意思的問題。

本文關(guān)注的重點是那些選擇采用納稅法的公司與采用應(yīng)付法的公司在財務(wù)特征上有何區(qū)別，試圖通過對這兩類公司財務(wù)特征的對比研究，為企業(yè)選擇所得稅會計政策提出合理的解釋與中肯的建議，對實施新準則有所助益。

二、假設(shè)的提出

應(yīng)付法就是基于收付實現(xiàn)制原則，將按當前實際應(yīng)繳納的所得稅確認為當期的所得稅費用，即將本期稅前會計收益與應(yīng)稅收益之間產(chǎn)生的差異均在當期確認所得稅費用的會計處理方法。這種核算方法的特點是本期所得稅費用等于按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅。應(yīng)稅收益與會計收益之間的時間性差異（或者暫時性差異）產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認為所得稅費用，或在本期抵減所得稅費用，在會計報表中不反映為一項負債或一項資產(chǎn)。

納稅法是基于權(quán)責發(fā)生制原則，將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會計處理方法。采用納稅法時，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費用計入同一期內(nèi)，以達到收入和費用的配比。時間性差異影響的所得稅金額包括在利潤表的所得稅費用項目內(nèi)以及資產(chǎn)負債表中的遞延稅款余額里。

顯然，納稅法比應(yīng)付法更符合會計核算的基本原則要求，是所得稅會計發(fā)展的必然選擇，但其核算復雜程度又遠超應(yīng)付法。由于兩種所得稅會計處理方法確認的所得稅費用上的差異，采用不同核算方法的兩類公司的核算結(jié)果也必定存在差異，這種差異將會在其財務(wù)指標上有所體現(xiàn)，通過對這兩類公司的核算結(jié)果分析，可以總結(jié)、歸納出各自的財務(wù)特征。同時，由于公司管理層對會計政策擁有選擇權(quán)，其在選擇某種會計核算方法時肯定具有一定目的性，因此，通過對其所選擇的核算方法的核算結(jié)果分析，可以合理推斷出對其選擇存在影響的一些因素。按此思路，本文分別從納稅法公司與應(yīng)付法公司核算結(jié)果總體差異性與影響納稅法選擇的公司財務(wù)特征兩個方面提出假設(shè)，進行實證檢驗。

（一）兩類核算方法總體差異性方面的假設(shè)

通過收集樣本公司數(shù)量結(jié)果分析，我國上市公司絕大部分采用的是應(yīng)付法，2005年只有33家公司年報明確披露采用納稅法，僅占2.84%?？梢院侠眍A計，上市公司之所以普遍采用應(yīng)付法而非納稅法，除了應(yīng)付法簡單的原因外，更主要的原因可能是在現(xiàn)行的應(yīng)稅收益―會計收益差異水平下，采用納稅法對大部分上市公司績效考核指標的改善并無明顯好處，因此，可提出假設(shè)：

H1a：在現(xiàn)行的應(yīng)稅收益―會計收益水平下，采用納稅法與采用應(yīng)付法進行所得稅會計核算的兩類公司，其總體績效考核指標沒有顯著差異。

納稅法是基于權(quán)責發(fā)生制的理念，確認的當期所得稅費用更符合權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則，所確認的本期所得稅費用直接與本期稅后會計利潤相聯(lián)系，避免了采用應(yīng)付法時所造成的各期間凈利潤波動的現(xiàn)象，從而增強了財務(wù)信息的可預測性和有用性，因此提出假設(shè)：

H1b：采用納稅法核算的公司，其盈利預測誤差顯著小于應(yīng)付法公司。

（二）影響納稅法選擇的公司財務(wù)特征方面的假設(shè)

雖然納稅法復雜，在應(yīng)稅收益―會計收益差異不大的情況下，與應(yīng)付法的核算結(jié)果差別不大，但是畢竟現(xiàn)有30多家上市公司放棄簡單的應(yīng)付法而改用復雜的納稅法，那么，這些采用納稅法的公司一定是“另有所圖”的。根據(jù)前面對這兩類所得稅核算方法的比較分析，結(jié)合一般會計政策選擇與盈余管理的關(guān)系理論，筆者重點關(guān)注選擇納稅法的公司，提出影響納稅法選擇的公司財務(wù)特征方面的如下假設(shè)：

1.納稅法是基于權(quán)責發(fā)生制來確認所得稅費用，而權(quán)責發(fā)生制固有的局限性為納稅法通過遞延稅款來調(diào)節(jié)所得稅費用的確認從而調(diào)節(jié)凈利潤提供了空間和可能。特別地，納稅法可以起到收益平滑的作用。根據(jù) Watts 和 Zimmerman （1990）關(guān)于實證會計理論的政治成本假設(shè)理論，在其他條件相同的情況下，企業(yè)規(guī)模越大，其政治敏感性越強，其因利潤較高而受到政府管制的可能性也越大，政治成本也越大。政治成本的存在將會促使企業(yè)選擇將現(xiàn)在的盈余遞延到將來的會計程序，因而更愿意進行收益平滑，在所得稅的會計處理上越有可能選擇納稅法，據(jù)此，可以提出假設(shè)：

H2a：企業(yè)規(guī)模越大越有可能選擇采用納稅法，即選擇納稅法與企業(yè)規(guī)模正相關(guān)。

2.根據(jù)盈余管理與會計政策選擇理論，一般情況下，企業(yè)自愿變更會計政策的目的都是為了進行盈余管理，并且一般都是通過可操控性應(yīng)計項目來進行盈余管理的。提取或沖銷資產(chǎn)減值準備是一種較好的盈余管理方式，因為通過處置固定資產(chǎn)等其他手段進行增加利潤需要增加稅費成本，而提取或沖銷資產(chǎn)減值準備無需增加額外的稅費支付，屬于時間性差異，尤其是我國所得稅法允許計提的壞賬準備在一定比例下可以稅前扣除（其他資產(chǎn)減值準備不能稅前扣除），因此，采用納稅法的公司會比應(yīng)付法公司更多地利用計提壞賬準備等資產(chǎn)減值準備手段來進行盈余管理。由于壞賬準備的計提更具普遍性，可以假設(shè)：

H2b：納稅法公司壞賬準備的計提比例高于應(yīng)付法公司，即選擇納稅法與壞賬準備計提水平正相關(guān)。

3.由于納稅法的復雜性，采用納稅法的公司的簿記成本和審計成本一般會高于采用應(yīng)付法公司。因為會計核算復雜，審計難度加大，審計成本自然也高，審計收費也相應(yīng)提高，二者可以統(tǒng)一采用審計費用水平進行檢驗。因此，可以提出假設(shè)：

H2c：納稅法公司審計收費水平高于應(yīng)付法公司，即選擇納稅法與審計費用水平正相關(guān)。

4.納稅法有遞延納稅的作用，公司管理層出于增加盈利水平的目的，會想方設(shè)法將當期實際支付的所得稅遞延確認為所得稅費用，因此，可以提出假設(shè)：

H2d： 納稅法公司實際支付的所得稅費用與賬面確認的所得稅費用的比例高于應(yīng)付法公司，即選擇納稅法與實際的所得稅支付率正相關(guān)。

5.根據(jù) Watts 和 Zimmerman （1990）關(guān)于實證會計理論的債務(wù)契約假設(shè)理論，在其他條件相同的情況下，增加報告凈利潤可以降低公司債務(wù)違約的可能性，因此債務(wù)比例越大的公司越可能選擇將未來期間盈利轉(zhuǎn)到當期的會計政策，債務(wù)比例越小的公司越可能將報告盈余遞延到以后，以平滑收益，因此可以提出假設(shè)：

H2e：納稅法公司的資產(chǎn)負債率高于應(yīng)付法公司，即選擇納稅法與資產(chǎn)負債率為負相關(guān)關(guān)系。

6.由于我國原暫行規(guī)定出于謹慎性原則的考慮，對納稅法的使用提出限制性要求，即在稅前會計利潤小于納稅所得時，如在以后轉(zhuǎn)銷時間性差異的時期內(nèi)有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷的，才能采用納稅法，否則也應(yīng)采用應(yīng)付法進行會計處理。因此，可以預計采用納稅法的公司一般未來盈利的預期高于應(yīng)付法公司，進而可以提出假設(shè)：

H2f： 納稅法公司盈利能力和營運能力高于應(yīng)付法公司，即選擇納稅法與盈利能力和營運能力正相關(guān)。

三、研究設(shè)計

（一）模型變量與研究方法設(shè)計

對于第一方面的假設(shè)，績效評價指標以1999年6月財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部、國家計委聯(lián)合頒布的企業(yè)效績評價體系中規(guī)定的工商類競爭性企業(yè)績效評價指標（包括4個方面8個基本指標）為依據(jù)，盈利預測誤差指標以每股收益預測差異百分比的絕對值、凈利潤預測差異百分比的絕對值兩個指標為依據(jù)，采用均值t檢驗的方法進行檢驗，均無需建立模型。

對于第二方面的六個假設(shè)，由于需要檢驗的是納稅法的選擇與企業(yè)的哪些財務(wù)特征變量有關(guān)，因變量為是否選擇納稅法的行為，是個二分變量，需要采用Logistic回歸分析的方法進行檢驗。參照Logistic回歸分析的一般模型，構(gòu)建的分析模型為：

P = α0 + β1Lnsize +β2Ca +β3Bc +β4Tax +β5 Lev +β6Yl +β7Yy +ε

各變量的含義及預期符號列表如表1。

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

由于采用納稅法的公司需要用到“遞延稅款”科目核算時間性差異對所得稅的影響，筆者先利用上海萬得資訊科技有限公司的Wind資訊金融終端數(shù)據(jù)庫取得“遞延稅款借項”或“遞延稅款貸項”有余額的公司，共有153家，再逐份閱讀這153家公司的2005年年報，確認其中披露所得稅會計核算方法采用納稅法的公司，共有33家滬深股市A股上市公司（不含中小企業(yè)版上市公司）明確披露采用納稅法，其中深市11家，滬市22家。

由于金融企業(yè)會計報表與其他行業(yè)報表有較多差異，缺乏可比性，本文以剔除金融企業(yè)（共6家）后剩余的27家公司為研究樣本。再根據(jù)行業(yè)相同、規(guī)模相近的原則選擇相同數(shù)量的應(yīng)付法公司，組成控制公司樣本。其中，對于行業(yè)，以證監(jiān)會的行業(yè)劃分為主要依據(jù)，參照Wind行業(yè)劃分（即如果按證監(jiān)會行業(yè)劃分無對應(yīng)的應(yīng)付法公司，則按Wind行業(yè)劃分選擇），盡量選擇兩類劃分結(jié)果相同的公司，以減少分析結(jié)果受行業(yè)因素的影響；對于規(guī)模，則以2005年期末合并報表資產(chǎn)總額為依據(jù)，選擇與納稅法公司資產(chǎn)規(guī)模相差最少的公司。

為了增加研究結(jié)果的可靠性，筆者研究了這54家樣本公司2003―2005年連續(xù)3年共162組樣本數(shù)據(jù)。之所以選擇這3年的數(shù)據(jù)，是因為有幾家公司是從2003年以后才開始變更采用納稅法的，并且有2家納稅法公司的年報從2003年才開始公布。本文的原始研究數(shù)據(jù)除境外審計費用從年報手工收集外，其余研究數(shù)據(jù)均取自Wind金融資訊數(shù)據(jù)庫或者根據(jù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)計算取得。

四、實證結(jié)果與解釋

（一）納稅法公司總體情況統(tǒng)計分析

1.納稅法公司行業(yè)分布情況分析。

采用納稅法的公司占所在行業(yè)的上市公司數(shù)量的比例如表2。

由表2可見，采用納稅法的公司涵蓋了主要行業(yè)的范圍，具有較高的代表性，而且采用納稅法比例最高的行業(yè)，依次是金融保險業(yè)、交通運輸業(yè)、電煤水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、采掘業(yè)（未在表中列出的其他行業(yè)均無采用納稅法公司）。這些行業(yè)的特點是壟斷性強、政治成本高，其收益平滑的動機比其他競爭性行業(yè)更大，而納稅法更有利于收益平滑的特點，對這些行業(yè)應(yīng)該更為適宜。當然，這是一個初步的判斷，下面還要通過更深入、科學的統(tǒng)計、推斷來識別。

2.納稅法采用或變更的情況統(tǒng)計。

為了了解上市公司變更采用納稅法的原因及其對當期公司財務(wù)情況的影響以及具體采用納稅法的情況，筆者專門查閱了全部33家納稅法公司2001―2005年度的年報，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：采用納稅法的33家公司中，未明確披露的有6家，披露采用遞延法的只有2家，其余25家均采用債務(wù)法（包括利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法），占75.8%。可見，納稅法下遞延法與債務(wù)法相比，債務(wù)法更受企業(yè)青睞。

另外，在2001―2005年期間可下載的年報中，披露發(fā)生所得稅會計政策變更的公司有12家（包括泰達股份在2001年披露2000年發(fā)生變更），其中有3家因變更影響減少當年利潤，有1家披露變更對當年盈利無影響，有1家沒有披露變更對當年盈利影響情況，其余7家披露變更影響為增加當年盈利，可見，發(fā)生自愿性會計政策變更大部分還是為了盈余管理，主要目的是為了提高報告盈利。

（二）獨立樣本t檢驗

為了檢驗第一方面的假設(shè)，筆者將扣除6家金融企業(yè)后的27家納稅法公司與27家采用應(yīng)付法的控制樣本公司進行獨立樣本t檢驗。根據(jù)前述變量設(shè)計所確定的變量，筆者分別以工商類競爭性企業(yè)績效評價指標中明確的8項基本指標和每股收益預測誤差絕對值、凈利潤預測誤差絕對值作為檢驗的變量，利用SPSS軟件進行獨立樣本t檢驗，結(jié)果如表3。

從表3的均值比較結(jié)果來看，采用納稅法的公司，8項指標的均值絕大部分優(yōu)于非納稅法公司（只有主營業(yè)務(wù)收入同比增長率納稅法公司劣于應(yīng)付法），但是從顯著性來看，除了流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)3個指標有顯著性差異外，其他指標并無顯著性差異，特別是反映財務(wù)效益狀況的資產(chǎn)報酬率差別很小。考慮到納稅法公司資產(chǎn)規(guī)模明顯高于應(yīng)付法并且多屬于有一定壟斷性的行業(yè)，這種差異更多可能是因為規(guī)模、壟斷性行業(yè)等其他方面的原因造成的，與是否采用納稅法沒有關(guān)系。因此，筆者認為，即使納稅法公司8項指標均值絕大部分均優(yōu)于應(yīng)付法，只要統(tǒng)計顯著性水平不顯著，兩類公司之間的差異就不明顯?？梢哉J為，在現(xiàn)行的應(yīng)稅收益―會計收益差異水平下，兩類公司的核算結(jié)果在績效評價考核指標上沒有顯著的差異，支持H1a假設(shè)。

從表4的均值比較結(jié)果來看，納稅法公司的盈利預測誤差百分比均值確實小于應(yīng)付法，但也均未通過顯著性檢驗，說明兩類公司的盈利預測誤差亦無顯著性差異，拒絕H1b假設(shè)。

可見，在現(xiàn)行的應(yīng)稅收益―會計收益差異水平下，納稅法與應(yīng)付法的核算結(jié)果并沒有顯著差異，納稅法的優(yōu)勢并沒有得到很好的體現(xiàn)，這很可能是實務(wù)上廣泛采用應(yīng)付法的主要原因。

（三）Logistic回歸分析

為了檢驗納稅法公司選擇選擇納稅法與公司財務(wù)特征的相關(guān)性，筆者以剔除了金融企業(yè)的27家納稅法公司和27家控制樣本公司2003―2005年的數(shù)據(jù)，根據(jù)前述構(gòu)建的模型和變量，利用SPSS軟件進行Logistic回歸分析。

1.變量描述性統(tǒng)計。

筆者以進入Logistic回歸方程的7個自變量進行描述性統(tǒng)計分析，從表5中的結(jié)果看，7個自變量中，資產(chǎn)規(guī)模、壞賬準備率、資產(chǎn)負債率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等4個自變量在納稅法公司與應(yīng)付法公司之間有顯著性差異，其余3個自變量沒有顯著性差異。

2.自變量的多重共線性檢驗。

為了避免變量間多重共線性的影響，筆者對各變量之間的相關(guān)性進行了檢驗，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)規(guī)模、簿記成本（審計費用）、所得稅支付率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率之間存在顯著相關(guān)性，簿記成本（審計費用）與流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率之間也存在顯著相關(guān)性，銷售凈利率與簿記成本（審計費用）、壞賬準備率資產(chǎn)負債率之間也存在顯著相關(guān)性。為消除共線性的影響，筆者采取逐個納入的方式進行Logistic回歸，以保證進入回歸方程的變量之間是不存在多重共線性的。這樣筆者分別得到三種組合模型進行Logistic回歸：

組合一：資產(chǎn)規(guī)模、壞賬準備率、資產(chǎn)負債率、銷售凈利率為自變量組合模型。

組合二：壞賬準備率、資產(chǎn)負債率、審計費占收入比、所得稅支付率為自變量的組合模型。

組合三：資產(chǎn)負債率、所得稅支付率、壞賬準備率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為自變量的組合模型。

3.Logistic回歸結(jié)果。

上述三種組合模型回歸結(jié)果匯總?cè)绫?。

由上述結(jié)果來看，參與回歸的七個自變量，回歸結(jié)果均與預測符號一致，而且資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率在1%、壞賬準備率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在5%水平下顯著，但稅負水平、審計費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率、銷售凈利率不顯著，但模型的判對率不是很理想，只有65%左右。

（四）結(jié)果與解釋

根據(jù)上述實證分析結(jié)果，可以歸納如下結(jié)論：

1.從納稅法公司的行業(yè)分布情況來看，政治成本高的壟斷性行業(yè)更愿意采用納稅法，這些公司的資產(chǎn)規(guī)模一般也較大。Logistic回歸分析的結(jié)果也顯示企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與納稅法的采用顯著正相關(guān)，二者分析結(jié)果相吻合。

2.從納稅法變更情況統(tǒng)計分析來看，變更采用納稅法的公司絕大部分在變更當年影響了凈利潤，且大部分是調(diào)增利潤，顯示所得稅會計政策變更與盈余管理有關(guān)。Logistic回歸分析結(jié)果也表明，納稅法公司的壞賬準備率與納稅法的采用也顯著正相關(guān)，而計提資產(chǎn)減值準備是進行盈余管理的常用手法，二者的分析結(jié)果也相吻合。

3.從納稅法公司與應(yīng)付法公司的企業(yè)績效評價指標的均值t檢驗結(jié)論來看，雖然納稅法公司的8大績效評價指標有7項優(yōu)于應(yīng)付法，但是并不具備統(tǒng)計意義上的顯著性，這種指標優(yōu)勢恐怕與納稅法公司大多來自于壟斷性行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模較大這種先天優(yōu)勢有關(guān)。另外，納稅法核算結(jié)果在盈利預測準確性上也沒有體現(xiàn)出明顯的優(yōu)勢。由于納稅法比應(yīng)付法在會計核算上明顯復雜，而且我國會計人員總體素質(zhì)不是很高，長期以來習慣了采用應(yīng)付法，因此，一般來說，在原有制度允許采用應(yīng)付法且核算結(jié)果差異不大的情況下，企業(yè)不會棄簡就煩改用納稅法，這恐怕也是我國上市公司絕大部分采用應(yīng)付法而很少采用納稅法的主要原因。

4.從Logistic回歸分析結(jié)果來看，參與回歸的7個自變量，回歸結(jié)果均與預測符號一致，表明納稅法公司資產(chǎn)規(guī)模、壞賬準備率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、審計費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率、實際支付的所得稅占賬面確認所得稅的比率均成正相關(guān)關(guān)系，與資產(chǎn)負債率成負相關(guān)關(guān)系，與筆者的預計符號一致，但只有資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率在1%、壞賬準備率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在5%水平下顯著相關(guān)，稅負水平、審計費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率、銷售凈利率不顯著。

5.稅負水平的Logistic回歸分析結(jié)果不顯著，可能與變量的計算不準確有關(guān)。企業(yè)實際支付的所得稅由于年報沒有直接披露，筆者采取的是倒擠計算的辦法，并不準確，里面包含了一些計入管理費用的稅費等，這可能是影響回歸結(jié)果的主要原因。

6.審計費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率的Logistic回歸分析結(jié)果也不顯著，有點出乎筆者的意料。筆者的本意是用它來替代薄記成本的，因為納稅法核算復雜，會計核算要求高，簿記成本也高，相應(yīng)的審計收費也就水漲船高，應(yīng)該是有明顯相關(guān)性的。一個解釋可能是我國審計收費的影響因素太多、太復雜，以其作為簿記成本的替代變量不是很合適。

五、結(jié)論與建議

根據(jù)上述實證分析結(jié)果，筆者認為，在現(xiàn)行的應(yīng)稅收益―會計收益差異水平下，應(yīng)付法與納稅法的核算結(jié)果差異不大，這是企業(yè)普遍選擇采用簡單的應(yīng)付法而不采用復雜的納稅法的主要原因。根據(jù)Logistic回歸分析結(jié)果，納稅法公司的財務(wù)特征是：資產(chǎn)規(guī)模更大、資產(chǎn)負債率更低、壞賬準備提取率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率更高，且回歸分析結(jié)果顯著。此外，納稅法公司實際支付的所得稅與當期確認的所得稅費用的比率、審計費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率、銷售凈利率也更高，但結(jié)果并不顯著。

現(xiàn)階段我國雖然在新準則中取消了應(yīng)付法和原納稅法（遞延法和損益表債務(wù)法），但只要求上市公司執(zhí)行，大量的非上市公司仍可根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》的要求選擇采用各種所得稅會計核算方法。根據(jù)上述分析，基于不同企業(yè)盈余管理的需要和企業(yè)實際情況，筆者認為可以選擇采用不同的所得稅會計政策：

（一）對于非上市公司的小企業(yè)而言

其會計核算力求簡單，會計與稅法之間的暫時性差異很少，沒有收益平滑等盈余管理的需要，采用應(yīng)付稅款法是最好的選擇，應(yīng)允許繼續(xù)采用。對于其他非上市公司，如果沒有收益平滑的需要，也應(yīng)優(yōu)先考慮選擇應(yīng)付法。

（二）對于上市公司而言

根據(jù)新的所得稅會計準則，上市公司必須采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，雖然減少核算方法選擇空間，但并不等于壓縮了企業(yè)盈余管理的空間。而且，資產(chǎn)負債表債務(wù)法確認所得稅費用采用間接方式，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)可以按規(guī)定計提減值損失，盈余管理的隱蔽性更強、盈余管理的幅度可以更大。

【主要參考文獻】

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［2］戴德明，姚淑瑜.會計――稅收差異及其制度因素分析［J］.財經(jīng)研究，2006，（5）.

篇4

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；財稅政策；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.13.053

1 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展背景

全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展到上世紀90年代，“工業(yè)經(jīng)濟”比重逐步下降，“服務(wù)經(jīng)濟”已經(jīng)成為主導。尤其是經(jīng)濟全球化的大背景下，服務(wù)業(yè)地位的持續(xù)上升，成為世界上大部分發(fā)達國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)最突出的變化。在21世紀，發(fā)達國家已建立了服務(wù)經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增長，帶來更多的就業(yè)機會，創(chuàng)造更高的勞動生產(chǎn)率，促進經(jīng)濟快速發(fā)展。全球服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比重達到60%以上，而在世界發(fā)達國家這個數(shù)據(jù)已經(jīng)上升到70%以上。在新一輪的信息革命中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)通過信息化、數(shù)字化來帶動新的經(jīng)濟增長點。因此，在后危機時代中，世界各國關(guān)注現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，贏取戰(zhàn)略制高點，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也進一步推進全球經(jīng)濟科技的新的崛起。

改革開放后，我國服務(wù)業(yè)迅速發(fā)展。特別是近年來，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)保持穩(wěn)步快速發(fā)展的趨勢?！笆濉睍r期，我國將站在更高的起點上，走向服務(wù)業(yè)大國，是我國未來發(fā)展的大勢。提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在GDP中的比重，是面對錯綜復雜的國際市場，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)走向新階段的主要路徑，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的內(nèi)在所需。

2 財稅政策扶持我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀

2.1 財政政策支持力度不足

經(jīng)濟新常態(tài)下，財政收入增速放緩，導致我國現(xiàn)有的財政政策總體上力度不足。2014年，我國經(jīng)濟增長速度同比有所下降，與經(jīng)濟所需要的積極財政政策大相徑庭。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財政支出力度現(xiàn)在仍然不及生產(chǎn)企業(yè)。此外，在目前有關(guān)服務(wù)業(yè)的財政政策中，大部分財政政策主要集中與傳統(tǒng)公共服務(wù)業(yè)如醫(yī)療、教育等，對于一些如軟件開發(fā)、云計算和工業(yè)設(shè)計等科技含量較高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)政策支持不明顯，這在一定程度上不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2.2 稅收政策的不均衡性

我國地域覆蓋廣，區(qū)域發(fā)展差異很大。改革開放以來，我國東部和西部都有各自不同的稅收政策，加劇了東西部之間差距。據(jù)不完全統(tǒng)計，在優(yōu)惠區(qū)域上，我國僅有6條稅收優(yōu)惠專門針對西部以及東北區(qū)域的，而東部沿海的地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策則多達100多條。顯而易見，我國的區(qū)域優(yōu)惠重東部輕西部，正因為這類對沿海城市、經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的優(yōu)惠，各種優(yōu)勢資源同時向上述區(qū)域流動，所以提高了該區(qū)域的生產(chǎn)力水平。而我國中西部的服務(wù)業(yè)發(fā)展遠遠不足，這間接影響稅源，進而導致了中西部地區(qū)財力的巨大差距。

稅收政策的在不同的行業(yè)之間也有傾斜，導致了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一定程度上內(nèi)部失衡。一部分壟斷行業(yè)中，比如鐵路運輸和郵電通訊享受稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策在客觀上形成了不公平競爭，而且廣泛存在于各經(jīng)濟類型、各行業(yè)和各企業(yè)之間。

2.3 優(yōu)惠方式單一，手段落后

稅收優(yōu)惠方式分為兩種類型，即直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。間接優(yōu)惠一般相比直接優(yōu)惠更有優(yōu)越性，但目前我國還是以直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠政策是比較缺失的。現(xiàn)有的直接優(yōu)惠以減免稅為主要方式，不利于稅收優(yōu)惠帶來的激勵作用。間接優(yōu)惠主要以加速折舊為主，可減少折舊時間和增加較高的折舊率，使企業(yè)獲得更多折舊的固定資產(chǎn)使用。這樣的結(jié)果既可以讓企業(yè)減少繳納一些稅款，還可以為企業(yè)提供流動資金，有助于增強企業(yè)的競爭力。

2.4 對高新技術(shù)的支持力度較薄弱

21世紀，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要突飛猛進，科技創(chuàng)新的作用顯得尤為重要。如金融業(yè)中的網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)、電子信息傳遞和離岸業(yè)務(wù)等，都是依托技術(shù)創(chuàng)新而發(fā)展起來的的。近幾年，政府也提高了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的科技投入力度，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的科技創(chuàng)新力度和信息化水平也有了一定的進步。但從宏觀的角度看，對高新技術(shù)的支持力度還是不足，體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，整體技術(shù)應(yīng)用比重還比較低，缺乏高端品牌。第二，人才機制不暢，服務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)不足。缺乏技術(shù)人才，高校的專業(yè)性也不強。第三，稅收政策也存在一些不合理，如例如，大部分稅收政策只注重創(chuàng)新結(jié)果，比較少的關(guān)注創(chuàng)新過程。再如，稅收產(chǎn)業(yè)格局缺乏合理性，制造行業(yè)快速發(fā)展但是服務(wù)性行業(yè)卻沒有跟上步伐，特別是高科技含量的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)如云計算，軟件服務(wù)等的發(fā)展仍舊遲緩并且外部資金很少進入這些領(lǐng)域。

3 國際現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財稅政策的經(jīng)驗借鑒

3.1 財稅優(yōu)惠政策范圍廣、針對性強

財稅優(yōu)惠政策范圍廣。美國各個服務(wù)業(yè)的經(jīng)營領(lǐng)域財稅政策基本都覆蓋了。不僅對傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)如教育、醫(yī)療投入巨大，而且對新興的服務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流，信息服務(wù)支持力度也不小。其次，各國財稅政策具有針對性。主要根據(jù)本國服務(wù)業(yè)發(fā)展的條件優(yōu)勢來確定對哪些領(lǐng)域重點導向，有利于提高了政策的應(yīng)用性。美國對服務(wù)業(yè)的財稅政策主要集中在金融業(yè)、科技服務(wù)業(yè)、通訊服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域，以扶持這些行業(yè)的發(fā)展。新加坡政府為金融業(yè)制定了較大的專門的稅收優(yōu)惠政策，并且還為其專門設(shè)置了投資津貼補償?shù)葍?yōu)惠措施。

3.2 促進本國區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展

制定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財稅政策時，國外不僅保證經(jīng)濟發(fā)展快的地區(qū)，也會對相對落后的地區(qū)給予特殊的照顧。美國政府對于一些經(jīng)濟貧困區(qū)以及特殊地區(qū)，為了鼓勵公司能夠?qū)ζ溥M行投資并且對當?shù)鼐用襁M行雇傭，凡有企業(yè)在上述地區(qū)進行投資，可以向美國政府申請債券籌資免稅、工資抵免等稅收優(yōu)惠。法國政府普及小學生因特網(wǎng)教育，對一些偏遠地區(qū)，也加大網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，鼓勵政府投資。

3.3 優(yōu)惠方式多樣，間接優(yōu)惠為主

對服務(wù)業(yè)中的不同行業(yè)，間接優(yōu)惠更能體現(xiàn)優(yōu)越性，激勵企業(yè)的成長，對企業(yè)的長遠發(fā)展更具意義，發(fā)達國家多采用這種方式。美國對于服務(wù)企業(yè)的虧損實行向前向后的結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠方式，而對研發(fā)的設(shè)備則采用加速折舊優(yōu)惠的方式；韓國優(yōu)惠形式規(guī)定允許企業(yè)扣除投資風險與研發(fā)準備金。這樣不僅為企業(yè)降低了一些稅收負擔，而且獲得一定的資金準備，有利于企業(yè)自身發(fā)展，擴大企業(yè)的規(guī)模。

3.4 重視現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新

科技信息化帶動了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷前進，全球科技創(chuàng)新速度明顯加快。將科技創(chuàng)新廣泛運用于各個領(lǐng)域，擴大服務(wù)內(nèi)容，打破原有的發(fā)展模式和產(chǎn)業(yè)格局，在這一點上各國政府都有共鳴。因此，世界各國都對其實行了多種多樣的財稅優(yōu)惠政策來鼓勵科技創(chuàng)新及研發(fā)。韓國對國內(nèi)的技術(shù)開發(fā)人員，給予其個人所得稅的減免優(yōu)惠；新加坡制定，企業(yè)研發(fā)新技術(shù)的可以享受5-15年的免稅期；德國啟動綠卡工程，吸引全世界IT人才；澳大利亞特別注重信息和通訊技術(shù)帶動經(jīng)濟社會發(fā)展的促進作用，所以為了扶持通訊行業(yè)的進一步發(fā)展，政府《信息經(jīng)濟戰(zhàn)略框架》，提高澳大利亞在國際市場上信息和通信技術(shù)的競爭力，《國家寬帶戰(zhàn)略》進一步促使澳大利亞的通訊業(yè)達到世界領(lǐng)先的地位。

4 扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的財稅政策建議

4.1 增加對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投入

加大資金支撐。第一，根據(jù)市場需求的深度發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控和引導的主導作用。經(jīng)過財政直接支撐與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)的建設(shè)項目，或者下降稅率和出口退稅。第二，提高財政補助，提高公民收入特別是一些低收者的收入，促進居民消費，而消費是帶動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展最根本的動力。第三，健全利于居民消費的服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，增強利于消費的社會氛圍。

加大人才支撐。優(yōu)化人才環(huán)境，提高從業(yè)者的科學素質(zhì)。盡管我國擁有的人力資源也比較充足，但服務(wù)人才尤其是結(jié)構(gòu)性短缺的不足限制了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進一步發(fā)展。建立高效的人才流動機制；鼓勵國內(nèi)大專院增設(shè)有關(guān)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的各類專業(yè)；采取多種教育形式，培訓各級業(yè)務(wù)人員；吸引國內(nèi)外先進服務(wù)業(yè)人才并且可以選派服務(wù)人員出國學習；強化服務(wù)業(yè)從業(yè)人員崗位技能培訓，鼓勵參加考取職業(yè)資格證書。

加大體制支撐。進一步深化改革，規(guī)范市場秩序。第一，沖破體制的界限，拓寬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的成長環(huán)境，以企業(yè)為主體，市場為方向的服務(wù)業(yè)發(fā)展新機制。第二，開展服務(wù)業(yè)市場專項整治，重點查處無證經(jīng)營，不正當競爭，損害消費者的合法權(quán)益的企業(yè)。

4.2 促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的均衡發(fā)展

改善區(qū)域結(jié)構(gòu)。依靠優(yōu)勢區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展實際，科學規(guī)劃，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)格局優(yōu)勢互補。首先，國家對中西部地域，應(yīng)該增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財政支出，使其能夠銜接東部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，使服務(wù)業(yè)發(fā)展盡快上一個新階段。其次，調(diào)整東部發(fā)達地區(qū)的政策，尤其是在珠三角，長三角，環(huán)渤海地區(qū)要依托快速工業(yè)化過程中的優(yōu)勢，促進服務(wù)業(yè)升級，提高服務(wù)質(zhì)量。對一些大城市，制定符合各城市特色的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財稅政策。如加速建設(shè)珠海、深圳、大連等國際航運口岸中心，形成區(qū)域性物流中心。再次，積極發(fā)展農(nóng)村服務(wù)業(yè)。雖然自2006年起，全國取消了農(nóng)業(yè)稅。然而，城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)還沒有完全打破。要盡快制定城鄉(xiāng)統(tǒng)一的財稅制度，改良農(nóng)村基礎(chǔ)條件，提高均等化水平。最后，鼓勵區(qū)域間開展合作，整合現(xiàn)代服務(wù)資源，在更大范圍，更廣泛的地區(qū)，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的一個更高的水平。

優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)。實施稅制改革，促進行業(yè)間的稅負公平。重視稅率的調(diào)節(jié)作用，采用稅率的次優(yōu)性和差別性原則。對信息服務(wù)業(yè)，完善基本設(shè)施。對金融服務(wù)業(yè)，深化金融機構(gòu)改革；對科技服務(wù)業(yè)，利用科技對服務(wù)業(yè)支撐和引領(lǐng)作用，保護知識產(chǎn)權(quán)，進行技術(shù)推廣，完善網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，鼓勵多發(fā)展生態(tài)、創(chuàng)新、設(shè)計研發(fā)的服務(wù)業(yè)。

4.3 制定合理有效的稅收優(yōu)惠政策

首先，針對性落實稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠的行業(yè)根據(jù)地區(qū)發(fā)展，有重點的推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點，完善稅負合理。根據(jù)各行業(yè)的不同特點，不同類型業(yè)務(wù)實施不同的優(yōu)惠政策。

其次，不斷調(diào)整稅收優(yōu)惠的手段和環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收政策應(yīng)改變以直接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠手段，過渡到采用以間接優(yōu)惠為主，除此以外，優(yōu)惠環(huán)節(jié)也要從稅收結(jié)果環(huán)節(jié)逐步過渡到稅收過程環(huán)節(jié)。要結(jié)合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)各行業(yè)不同的特征，一方面利用稅率優(yōu)惠和減免稅，另一方面利用縮短折舊、延長彌補虧損時間、提高扣除等方式，還可以給予投資抵免、提取科研準備金等環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。

最后，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)建立財稅激勵措施。實行優(yōu)惠抵免，加速折舊等制度。清理各類收費，取締一些不合理的收費項目。實行加速折舊制度，鼓勵風險控制。例如，加大金融扶持，鼓勵引導金融機構(gòu)加大對服務(wù)業(yè)企業(yè)的信貸支持；在創(chuàng)業(yè)初期，可以考慮降低服務(wù)業(yè)的稅率。

4.4 提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)新力和現(xiàn)代化水平

加大對外交流，提升科技創(chuàng)新。第一，積極展開現(xiàn)代服務(wù)業(yè)科技創(chuàng)新的國際合作，推進云計算、物流、商務(wù)、教育等現(xiàn)代服務(wù)領(lǐng)域的對外開放，在開放中實現(xiàn)互利共贏。加強引進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和科學技術(shù)的吸收和創(chuàng)新，重視投資服務(wù)工作，提高對服務(wù)業(yè)利用外資水平。第二，創(chuàng)建現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部門體系，提升其科技水平，展開技術(shù)和服務(wù)形式創(chuàng)新，編制行業(yè)技術(shù)準則。

培育新興服務(wù)業(yè)，擴展現(xiàn)代化水平。為滿足戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，進一步提升現(xiàn)代物流，軟件工程，通訊技術(shù)的研究和開發(fā)，學習先進的示范應(yīng)用模式。強化創(chuàng)新和應(yīng)用生態(tài)服務(wù)業(yè)新科技和新模式。不斷增強以新技術(shù)為核心的新興服務(wù)業(yè)的市場競爭力度，尋找中國特色新興服務(wù)技術(shù)、模式、產(chǎn)品的路線。面對新興的服務(wù)業(yè)應(yīng)強化企業(yè)與外部交易合作，帶動中國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化水平。

參考文獻

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[3]肖全章.促進我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].經(jīng)濟問題，2011，（06）：106109.

篇5

    在最近稅收征管過程中，反映出許多房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅的政策和征管問題。為保證三稅政策的貫徹執(zhí)行和稅源普查工作的順利開展，現(xiàn)將有關(guān)政策和征管問題進一步明確如下，請依照執(zhí)行。

    一、關(guān)于企業(yè)無原值房產(chǎn)計稅依據(jù)的確定問題

    對于企業(yè)無房產(chǎn)原值或房產(chǎn)原值明顯偏低，且屬95年以前建造的房屋，仍按（87）市稅三字第334號文件規(guī)定房屋估價標準執(zhí)行；95年（含95年）以后建造的房屋，企業(yè)自建房暫按下列房屋估價標準執(zhí)行：鋼結(jié)構(gòu)、鋼混結(jié)構(gòu)的按每平方米1500元計算；磚混結(jié)構(gòu)按每平米1100元計算；磚木結(jié)構(gòu)、其他結(jié)構(gòu)按每平米500元計算。對于企業(yè)外購無房產(chǎn)原值或房產(chǎn)原值明顯偏低的房屋，由主管地方稅務(wù)機關(guān)參照同類房產(chǎn)核定。

    以上房價是按余值計算的，均不再減除30％。城市房地產(chǎn)稅比照此規(guī)定辦理。

    二、關(guān)于出租房屋租金收入的確定問題

    納稅人出租房屋，作為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的租金收入，是指出租方向承租方收取的所有收入，不包括能夠單獨計算，并上交有關(guān)部門的水、電費用等。

    三、關(guān)于房屋附屬設(shè)備的確定問題

    根據(jù)（87）市稅三字第334號文件“房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施”的規(guī)定精神，對于制冷供暖系統(tǒng)、消防系統(tǒng)、監(jiān)視系統(tǒng)、電子防盜系統(tǒng)、閉路電視和有線電視系統(tǒng)等設(shè)施，應(yīng)一并計入房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅或城市房地產(chǎn)稅。

    四、關(guān)于季節(jié)性取暖鍋爐房征免稅問題

    對于專門用于季節(jié)性取暖的鍋爐房，在停用期間，可比照房屋大修停用期間免征房產(chǎn)稅的政策，并依照京地稅二（1999）123號文件規(guī)定的程序辦理免征審批手續(xù)。

    五、關(guān)于未竣工已使用的房產(chǎn)征稅問題

    根據(jù)財政部、稅務(wù)總局（87）財稅地字第008號“納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅”的規(guī)定精神，對于納稅人未竣工先使用的房產(chǎn)，應(yīng)自其使用之次月起，就其實際使用部分計算征收房產(chǎn)稅。

    六、關(guān)于村委會出租房屋的納稅問題

    對于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅開征范圍內(nèi)的村委會出租房屋，原則上由房屋產(chǎn)權(quán)所有人、土地使用權(quán)擁有人按房屋余值、土地面積繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅。為便于征管，在實際操作中可由承租人或?qū)嶋H使用人代繳稅款。

    七、關(guān)于下放房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策性減免稅審批權(quán)限問題

    對于政策性減免的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，凡是減免稅額在10萬元以下（包括10萬元）的，可由各區(qū)縣地稅局審批，并報市地稅局備案；減免稅額在10萬元以上的，仍按京地稅二（1999）123號文件規(guī)定的辦法執(zhí)行。

    八、關(guān)于對住宅小區(qū)內(nèi)道路、綠地等公共用地征免城鎮(zhèn)地土使用稅問題

    對于住宅小區(qū)內(nèi)道路、綠地等公共用地，可比照《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》中“市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地免繳土地使用稅”的規(guī)定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

    九、關(guān)于納稅人擁有部分房屋的產(chǎn)權(quán)，其城鎮(zhèn)土地使用稅如何計繳問題

    對于納稅人擁有部分房屋的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)由主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況核定納稅人應(yīng)稅面積和應(yīng)納稅額。核定方法為：

    應(yīng)稅面積＝納稅人房屋建筑面積÷房屋總建筑面積×總占地總面積

    應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅面積×單位稅額標準

    十、關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，納稅人和納稅時間的確認問題

    在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，在承受方取得國有土地使用證之前，轉(zhuǎn)讓方為納稅人。為了便于征管，應(yīng)由土地實際使用人自其使用土地之次月起代繳城鎮(zhèn)土地使用稅。

    十一、關(guān)于按評估價值計稅問題的解釋

    京地稅二（1994）204號和京地稅（1998）795號文件中“對房產(chǎn)進行重估”，“將房產(chǎn)進行重估”應(yīng)按調(diào)整后的房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅或城市房地產(chǎn)稅是指，企業(yè)經(jīng)國家有關(guān)部門認證后將房產(chǎn)進行評估，按會計制度規(guī)定調(diào)整固定資產(chǎn)帳面房產(chǎn)原值后據(jù)此征稅。

    十二、關(guān)于城市房地產(chǎn)稅代繳義務(wù)人的確定問題

    外籍個人、華僑和港澳臺同胞出租房屋，且不在房產(chǎn)所在地，并委托他人代管的，可由代管人或承租人協(xié)商，推薦一方為城市房地產(chǎn)稅代繳義務(wù)人。

    十三、關(guān)于普查中如何補稅和加收滯納金的問題

    在稅源普查中，對查補入庫稅款應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，加收滯納金。對于納稅人按主管地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定期限主動申報并按規(guī)定繳納稅款的，可暫不加收滯納金。對已加收的滯納金，不辦理退還手續(xù)。

    對普查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)繳未繳稅款和滯納金，應(yīng)在10月征期內(nèi)組織入庫。

篇6

關(guān)鍵詞：服務(wù)業(yè)；發(fā)展；財稅政策

一、關(guān)于服務(wù)業(yè)發(fā)展的財稅政策分析

（一）關(guān)于服務(wù)發(fā)展的財政政策分析

財政補貼政策：財政補貼政策是一種發(fā)揮財政分配機制作用的強有力的作用，我國目前在服務(wù)業(yè)上制定出了一系列的財政補貼制度，不僅是中央在貫徹執(zhí)行，而且地方也很重視對服務(wù)業(yè)的財政補貼，在一些行業(yè)中，我國推出了很多相關(guān)的財政補貼政策，我國制定了企業(yè)虧損補貼的制度，在服務(wù)業(yè)發(fā)展中，很多企業(yè)由于在這樣強烈的競爭環(huán)境當中，無法獲利，從而導致企業(yè)根本沒有原動力，這時候就需要國家在財稅上進行一定的補貼，使得有些企業(yè)能夠正常的運行，甚至起死回生。國家還在很多服務(wù)業(yè)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)都建立了財政補貼的政策，比如在一些新興的行業(yè)，由于發(fā)展的時間很短，例如專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸服務(wù)業(yè)等這些發(fā)展歷程短，自身的能力比較弱，資金欠缺的行業(yè)都分別制定出了補貼的具體數(shù)目，從而推動了這些新興行業(yè)的發(fā)展。財政獎勵政策：財政獎勵政策是一種有效地鼓勵服務(wù)業(yè)中的各行業(yè)積極創(chuàng)新、積極發(fā)展的一種財政政策，通過獎勵激勵著服務(wù)業(yè)的發(fā)展。財政投資政策：我國財政投資政策主要是通過撥出一定數(shù)量的財政資金，將財政資金投入到服務(wù)業(yè)中的各個行業(yè)，通過財政上將資金注入，促使我國服務(wù)業(yè)中的行業(yè)有一定量的資金能夠使自己的企業(yè)或者各種項目能夠運轉(zhuǎn)，從而使其不斷地拓寬自己的道路，加大投資財政投資對于服務(wù)業(yè)的發(fā)展來說非常的重要。

（二）關(guān)于服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

減稅政策：減稅政策的本質(zhì)即是減少了稅收。減稅政策主要是國家對稅收的減少，也就是調(diào)整了稅率，使稅率下降。例如：在我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅中，企業(yè)應(yīng)當交稅的稅率為25%，而當企業(yè)申請到高興技術(shù)產(chǎn)業(yè)的時候稅率就會下降為15%，如果能夠拿到重點軟件的資質(zhì)的時候，企業(yè)的稅率就會下降到10%，這就激發(fā)企業(yè)本身向更高水平的企業(yè)進行發(fā)展，而且又使得稅收減少了，盈利增多，企業(yè)發(fā)展的勢頭就會更好，從而促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而免稅政策是指按照稅法的規(guī)定，免除應(yīng)該繳納的稅款。免稅政策；免稅就是在特定行業(yè)實行是指按照稅法規(guī)定不征收銷項稅額，同時進項稅額不可抵扣轉(zhuǎn)出。在我國的服務(wù)業(yè)中，有些行業(yè)是能夠得到免稅政策的支持，例如：教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等行業(yè)，具體的免稅政策，例如：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)進行免稅，這樣就促進了這些行業(yè)的蓬勃的發(fā)展，免稅政策給它們的發(fā)展提供了好的稅收政策環(huán)境，讓它們的壓力變小，從而能夠拉動服務(wù)業(yè)的增長。

二、促進我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的財稅政策改革

（一）加強財政支持的力度

我國的服務(wù)業(yè)發(fā)展由于有很多新興行業(yè)的興起，這些新興行業(yè)是服務(wù)業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，所以需要財政的支持使這些新興的技術(shù)和新興的產(chǎn)業(yè)能夠更好地發(fā)展，從而帶動服務(wù)業(yè)的發(fā)展，然而服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈不夠完整的問題，也是需要財政加大對服務(wù)業(yè)的支持，促使服務(wù)業(yè)形成一條完整有序的產(chǎn)業(yè)鏈；政策資金的不夠會導致服務(wù)業(yè)出現(xiàn)很多的不足和漏洞，影響服務(wù)業(yè)的發(fā)展，既然我國要加大對服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國就應(yīng)該不惜余力的加大對服務(wù)業(yè)的財政支持力度。

（二）與時俱進出臺財政政策

針對發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，時間非常關(guān)鍵。所以說在服務(wù)業(yè)發(fā)展中避免不了出現(xiàn)很多的問題，比如交通運輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等占我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重在不斷地下降，然而針對這一些現(xiàn)實問題，我國在出臺相關(guān)的財政政策的時候時間比較滯后，有些問題是積重難返的，所以這些財政政策的制定和實施就必須對這些存在的問題及時的解決，才能夠避免這些服務(wù)業(yè)發(fā)展上的問題得不到快速解決的這一困境。

（三）增加稅收優(yōu)惠形式

從稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)看，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠主要是對企業(yè)經(jīng)營成果的年度避免，缺少提取準備金、投資抵免等針對投資、研發(fā)過程制定的稅收優(yōu)惠政策。這樣單一的稅收優(yōu)惠形式導致了企業(yè)對于科技創(chuàng)新的能動力下降，這樣便阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國應(yīng)該調(diào)整稅收優(yōu)惠的形式，制定出多種優(yōu)惠政策，從而進一步推動服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（四）完善稅制結(jié)構(gòu)

盡管國家開始實施營改增過后，在優(yōu)化稅制上取得了一些成就，但是也依然存在著一些問題制約我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，比如我國仍然在針對一些非消費品和一些普通的消費品進行稅款的征收，如汽車輪胎、護發(fā)品，從而延緩了這些行業(yè)的發(fā)展，然而還有我國的流轉(zhuǎn)稅所占的比例過大，而所得稅的比例過小，僅占稅收收入的20%左右，這也就充分地體現(xiàn)出了我國的稅制結(jié)構(gòu)的不完善，導致服務(wù)業(yè)的一些行業(yè)稅收負擔重，而另外一些行業(yè)稅收負擔小，從而更加導致了服務(wù)業(yè)的發(fā)展的不平衡，我國就應(yīng)該充分的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，做到真正的讓稅收政策有利于我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（五）加強財稅政策的落實力度

我國頒發(fā)和制定有關(guān)的財政政策時，總的目標都是想要將財稅政策落實到實處，但是如今我國財稅政策的落實的力度有欠缺，沒有真正的全部貫徹落實，要想把財稅政策完全落實到實處需要集聚中央和地方服務(wù)業(yè)中的各行各業(yè)的力量，所以中央和地方都需要努力地將制定好的財稅政策貫徹和落實到服務(wù)業(yè)中去，這樣才能使得我國服務(wù)業(yè)得到財稅政策的支持，獲得良好的發(fā)展環(huán)境，取得一定的成效，提升服務(wù)業(yè)在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值中的占比，增強我國服務(wù)業(yè)的競爭力。

作者:何曉土 單位:貴州財經(jīng)大學校工會

參考文獻：

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篇7

內(nèi)容摘要：“十二五”時期為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，仍需以擴大消費需求為著力點，增強消費對經(jīng)濟發(fā)展的推動力。為此，研究、制定長期的、有利于促進消費的財稅政策尤為重要。

關(guān)鍵詞：消費 稅收 收入分配制度 社會保障制度

長期以來，我國一直把投資和出口作為經(jīng)濟增長的主導因素，13億人口大國的消費問題一直沒有得到應(yīng)有的重視。在過去的五年間，我國政府按照“十一五”規(guī)劃綱要提出的“把擴大國內(nèi)需求特別是消費需求作為基本立足點，促使經(jīng)濟增長由主要依靠投資和出口拉動向消費與投資、內(nèi)需與外需協(xié)調(diào)拉動轉(zhuǎn)變”的方針，出臺了一系列刺激消費的財稅政策，消費“短板”在一點點長高。2007年，消費對經(jīng)濟增長的貢獻率7年來首次超過投資。2009年最終消費對GDP的拉動為4.6個百分點，對GDP的貢獻率達52.5%。這一貢獻率高于2008年的45.7%和2007年的39.4%，也比2000年以來的年均貢獻率高出7.8個百分點。消費對經(jīng)濟的拉動力愈發(fā)強勁，在“保增長”中，消費成功地打下半壁江山?！笆濉睍r期為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，仍需以擴大消費需求為著力點，增強消費對經(jīng)濟發(fā)展的推動力。為此，必須“建立擴大消費需求的長效機制”。

影響消費需求的財稅因素及其作用機理分析

消費需求分為居民消費和政府消費，國際和國內(nèi)的數(shù)據(jù)都表明，居民消費占消費需求的比重大致在80%左右，是消費需求的主體。因此，擴大消費需求應(yīng)當從促進居民消費入手。從財稅角度看，影響居民消費的因素有以下三個方面。

（一）稅收

稅收對消費的影響主要體現(xiàn)在稅收的收入效應(yīng)方面。稅收的收入效應(yīng)是指由于國家征稅，使納稅人的收入減少，從而降低商品購買量和消費水平。由此可見，稅收與消費呈反方向變動關(guān)系，稅收通過影響居民收入直接影響消費，因此，在經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，國家可以通過增減稅收這種反方向調(diào)節(jié)機制對消費產(chǎn)生影響。當消費不足時，政府通過實行減稅政策可增加居民可支配收入，從而增加居民消費支出；當消費過旺時，政府又可通過增稅來減少居民可支配收入，從而降低居民消費支出。為了實現(xiàn)以上調(diào)節(jié)目標，又能保持政策的連續(xù)性，作為自動穩(wěn)定器的累進稅率應(yīng)擔此重任，政府通過設(shè)計較為合理的累進級距和稅率規(guī)模，對居民收入水平可起到調(diào)節(jié)作用，進而對消費產(chǎn)生影響。另外，由于流轉(zhuǎn)稅具有稅負轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，稅收負擔最終會落在消費者身上，因此，流轉(zhuǎn)稅比重的大小對消費也會產(chǎn)生一定影響。

（二）收入分配制度

收入分配制度對消費的影響體現(xiàn)在兩個方面：一是居民收入在國民收入中所占比重大??；二是居民收入中財富集中度和收入差距大小兩個方面。根據(jù)凱恩斯的消費理論，消費是收入的函數(shù)，短期內(nèi)人們的消費主要取決于即期收入的多少，隨著收入的增加，人們的消費也增加，而居民收入水平的高低取決于收入分配制度和分配政策。在國民收入既定的前提下，政府收入和居民收入是此消彼長的關(guān)系，政府收入的比重越大，居民收入所占比重越小，而政府收入并不全部用于消費，有相當一部分要用于投資而影響消費。在我國，從1998-2007年，政府占國民收入的比重從17.5%上升到24.2%，居民收入所占比重從68.1%下降至57%。收入分配體制的失衡，使得原本應(yīng)該由普通百姓消費的資金，最終變成了政府的投資。據(jù)統(tǒng)計，1996-2006年，我國的投資率從38.8%上升到42.5%，而最終消費率卻從59.2%下降到49.9%，遠遠低于發(fā)達國家（80%）和發(fā)展中國家（74%）的平均水平。

從財富集中度和收入差距角度看，如果財富過于集中，貧富差距過大，出現(xiàn)“馬太效應(yīng)”，就會造成低收入者雖有消費愿望卻無消費能力，高收入者因其消費需求大都得到滿足，雖有消費能力但消費愿望降低，由此形成消費不足。我國目前居民儲蓄額約25萬億元人民幣，但大部分財富集中在少部分人手中。世界銀行報告稱，中國0.4%的人口掌握了70%的財富，而美國則是5%的人口掌握60%的財富，中國財富集中度超過美國，位居世界第一，成為全球兩極分化最嚴重的國家。就基尼系數(shù)而言，我國的基尼系數(shù)已由 1978年的0.16增加到2008年的0.49，不僅超過國際上0.4的警戒線，也超過世界所有發(fā)達國家水平，居民收入差距的擴大抑制了消費需求的增長，導致我國居民消費需求不足。

（三）社會保障制度

一個國家的社會保障制度是否健全，對消費有著明顯的正相關(guān)性。健全的社會保障體系，有利于消除居民的后顧之憂，降低居民的不良風險預期，解除居民為預防意外而進行儲蓄的心理壓力，提高居民的邊際消費傾向，使他們能放心大膽地進行即期消費，從而有利于社會消費需求的穩(wěn)定增長。相反，老百姓只能靠自己增加儲蓄來應(yīng)對有可能出現(xiàn)的“危機”，儲蓄增加，即期消費肯定減少。

“十二五”時期擴大消費需求的財稅政策改革建議

從以上影響居民消費的財稅因素及其作用機理分析看出，促進居民消費除了通過進一步完善我國現(xiàn)行稅制，減輕消費者負擔；改革收入分配制度，增加居民收入，擴大居民消費能力外，還應(yīng)通過健全社會保障制度，解除居民后顧之憂，增強居民消費信心。

（一）降低流轉(zhuǎn)稅比重，減輕消費者負擔

目前我國稅制結(jié)構(gòu)仍以流轉(zhuǎn)稅為主，流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收的比重接近70%。這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制在保障稅收穩(wěn)定增長方面發(fā)揮了重要的作用，但由于流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，所以，在現(xiàn)行稅制設(shè)計下，表面上看，我國稅收大部分由企業(yè)交納，但企業(yè)卻可以通過稅負轉(zhuǎn)嫁的形式將稅收轉(zhuǎn)嫁給居民個人。據(jù)有關(guān)資料顯示，企業(yè)部門交納的稅款占84.3%，居民部門僅占15.7%。但是在企業(yè)交納的稅款中，有87.3% 是可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅。因此，從減輕稅負、提高居民可支配收入、刺激消費的角度考慮，應(yīng)適當降低流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中的比重。具體來說，在間接稅的減稅方案中，應(yīng)優(yōu)先考慮對與人們生活需要密切相關(guān)的商品和勞務(wù)減稅，比如，增值稅中對生活必需品可實行3%左右的低稅率或免稅；進一步調(diào)低商業(yè)行業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率；提高增值稅(包括營業(yè)稅)的起征點，以減輕個體工商戶的負擔，有利于就業(yè)和創(chuàng)業(yè)。營業(yè)稅中服務(wù)業(yè)的稅率可降低到3%。進一步優(yōu)化消費稅稅率結(jié)構(gòu)，對一般性生活用品以及具有節(jié)能、環(huán)保特點的產(chǎn)品實行低稅率或免稅，如取消對排氣量在1.0升以下汽車的1% 消費稅。調(diào)整消費稅征稅范圍，取消現(xiàn)在已成為生活必需品的征稅，如汽車輪胎、工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精等。

（二）實行結(jié)構(gòu)性減稅，提高居民消費水平

加快個人所得稅改革步伐。將現(xiàn)行的分類所得稅改為分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，費用扣除方法由以個人為標準改為以家庭為標準，并建立扣除標準隨物價變動相應(yīng)調(diào)整機制，降低最高邊際稅率，簡并稅率級次，完善征管制度。通過稅率、扣除標準的調(diào)整可體現(xiàn)減稅取向，有利于提高居民可支配收入，提高消費能力；稅制模式轉(zhuǎn)換和征管制度的完善可保證應(yīng)收盡收，有利于更好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)作用。改革房產(chǎn)稅，將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅等與房屋有關(guān)的稅取消，在房屋保有環(huán)節(jié)開征物業(yè)稅，促使房價降低，增加住房消費。對首次買房者減免契稅，減輕住房消費壓力，促進住房消費合理化。開征遺產(chǎn)與贈與稅，既可調(diào)節(jié)收入，又可減少儲蓄意愿，有利于提高社會總消費水平。

（三）調(diào)整促進就業(yè)的稅收政策，增加居民收入

進一步規(guī)范促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅收政策存在安置特定人員比例限制，這在很大程度上降低了稅收政策的吸引力，不利于鼓勵規(guī)模較大的企業(yè)安置就業(yè)弱勢群體。另外，現(xiàn)行政策優(yōu)惠期限的規(guī)定使得一些企業(yè)為獲得實惠而發(fā)生短期行為，他們往往在優(yōu)惠期內(nèi)按照政策規(guī)定安置特定的群體就業(yè)，一旦享受優(yōu)惠期滿便將這些人員辭退。因此，可考慮將安置特定人員比例限制和優(yōu)惠期限廢除，直接按安置特定人員人數(shù)給予一定的優(yōu)惠，安置越多，優(yōu)惠越多；安置時間越長，優(yōu)惠時間也就越長，充分調(diào)動企業(yè)積極性。同時還要通過調(diào)整和完善稅收優(yōu)惠政策體系，突出對勞動密集型企業(yè)的扶持，充分發(fā)揮稅收政策在促進經(jīng)濟和社會發(fā)展方面的作用。降低中小企業(yè)稅負，促進中小企業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)。鑒于占企業(yè)總數(shù)99%的中小企業(yè)是創(chuàng)造就業(yè)的主力，可通過進一步降低小型微利企業(yè)所得稅稅率，擴大對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍，充分利用加速折舊、放寬費用列支標準、投資抵免、延期納稅，提高增值稅、營業(yè)稅起征點，降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率等多種形式，有效降低其稅負。大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強勞動力的吸納能力。近年來，我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，2009年在全部第二、三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員中，第三產(chǎn)業(yè)占51.2%，但與發(fā)達國家60%-70%的比例有很大差距。因此通過大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)促進就業(yè)有較大的潛力，應(yīng)加大稅收政策對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，擴大享受稅收優(yōu)惠的政策范圍，以便第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)吸納更多的勞動力。

（四）調(diào)節(jié)居民收入差距，提高全社會消費傾向

目前我國居民收入差距主要體現(xiàn)在城鄉(xiāng)差距、行業(yè)差距、地區(qū)差距等方面，縮小城鄉(xiāng)差距的主要辦法是想方設(shè)法增加農(nóng)民收入，這就必須建立增加農(nóng)民收入的長效機制。為此，政府應(yīng)進一步加大對農(nóng)業(yè)的投入力度，利用財政、稅收、金融等資金分配手段更多地支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展，并加大對農(nóng)村各項社會事業(yè)的財力支持，尤其是要大力支持農(nóng)業(yè)科技進步，提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，建立城鄉(xiāng)一體化的經(jīng)濟發(fā)展模式，使農(nóng)村居民享受城市居民一樣的硬件和軟件；縮小行業(yè)差距，按照“限高、擴中、保低”的原則，一方面嚴格控制高收入壟斷性國有企業(yè)的工資總額，規(guī)范中央企業(yè)負責人薪酬管理，另外，進一步完善并落實最低工資制度，各地應(yīng)隨物價變動、GDP增長適時調(diào)整最低工資標準，通過規(guī)范的企業(yè)職工工資正常增長機制，保障職工合法利益；縮小地區(qū)差距，應(yīng)進一步完善轉(zhuǎn)移支付制度，加大對經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的財政轉(zhuǎn)移支付力度，增強經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)提供公共服務(wù)的能力，在經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)上改善居民收入狀況，提高低收入者收入水平，尤其是讓貧困人口盡快脫貧，促使全社會消費傾向提高。

（五）完善社會保障制度，增強消費信心

我國政府經(jīng)過多年努力，已初步建立起包括城鎮(zhèn)養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育保險和最低生活保障等內(nèi)容的社會保障制度，但是，目前我國的社會保障還存在覆蓋面窄，各地標準不一；社會化程度低，保障功能差；管理體制不完善，資金缺口大，立法滯后等問題；農(nóng)村的養(yǎng)老、醫(yī)療等保障問題更是剛剛起步，因此，應(yīng)增加政府支出用于改善民生和社會事業(yè)比重，擴大社會保障制度覆蓋面，逐步完善基本公共服務(wù)體系。在養(yǎng)老保險方面，要繼續(xù)完善社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度，通過改革社保基金籌資模式，加大財政投入力度，多渠道積累足夠的資金， 彌補資金缺口，做實個人賬戶，保障退休人員切身利益；切實實行省級統(tǒng)籌，并爭取早日實現(xiàn)全國統(tǒng)籌，促進人員有序流動。醫(yī)療保險方面，應(yīng)當將覆蓋面擴大到城鎮(zhèn)各類勞動者，按照權(quán)利與義務(wù)相對應(yīng)的原則，通過保險機制，壯大基金力量，切實做到基本醫(yī)療保障并逐步提高報銷比例。失業(yè)保險方面，擴大失業(yè)保險覆蓋范圍，合理確定失業(yè)保險待遇標準，改變目前待遇標準偏低的現(xiàn)狀，切實保障失業(yè)人員及其家屬的基本生活，以利于再就業(yè)和社會穩(wěn)定。在農(nóng)村也應(yīng)加快推進農(nóng)村最低生活保障制度、養(yǎng)老保險制度建設(shè)，進一步完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度，適當提高農(nóng)民大病報銷比例，解除他們的后顧之憂，真正形成學有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居的良好的社會氛圍，讓老百姓放心大膽地去消費。

綜上所述，通過制定、實施合理有效的財稅政策，使消費盡快成為拉動我國經(jīng)濟增長的主要動力和持久動力，對我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有極其重大而現(xiàn)實的意義。

參考文獻：

1.程霞珍，潘理權(quán).擴大居民消費的難點、重點與對策研究[J].經(jīng)濟問題探索，2010（1）

篇8

摘 要 納稅籌劃是我國財稅領(lǐng)域的新型管理手段，不斷被推廣與應(yīng)用于廣大企事業(yè)單位中，尤其在中小企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮出良好的籌劃效果。中小企業(yè)在開展財務(wù)管理時，應(yīng)該充分認識會計政策與納稅籌劃之間的關(guān)系，進而制定出企業(yè)的總體發(fā)展目標和詳細的經(jīng)營策略。通過對會計政策科學合理地分析，能夠提出適合中小企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃措施。本文就這一方面進行分析論述。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財務(wù)管理 會計政策 納稅籌劃

所謂納稅籌劃，就是企事業(yè)單位在遵循國家稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在納稅過程中采取適當?shù)奶幚泶胧?，來獲得一定節(jié)稅收益的企業(yè)財務(wù)管理方法。在現(xiàn)階段市場經(jīng)濟體制深化改革形勢下，納稅籌劃正逐步成為企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)管理的重要舉措之一。在中小企業(yè)財務(wù)管理中，會計政策與納稅籌劃存在著極其密切的關(guān)系。會計實務(wù)具備的多樣性，經(jīng)合理確定會計政策之后，能夠為納稅籌劃帶來足夠的實施空間。中小企業(yè)應(yīng)按照自身的經(jīng)營特點以及業(yè)務(wù)內(nèi)容，加強對會計政策與納稅籌劃關(guān)系的認識，為企業(yè)帶來一定的節(jié)稅收益，從而確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

一、中小企業(yè)在制定會計政策中納稅籌劃的現(xiàn)實意義

（一）納稅籌劃的目的

納稅籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負最低的選擇。在當前的市場經(jīng)濟體制下，作為主要納稅人的中小企業(yè)在市場利益的驅(qū)動下，必然努力尋求可以降低成本的各種措施，以求在激烈的市場競爭中獲勝。納稅籌劃的目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。

（二）會計政策對企業(yè)經(jīng)營利益的影響

中小企業(yè)的會計制度對企業(yè)各項行為有著規(guī)范行為，會計系統(tǒng)所具備的意義就不只局限于財務(wù)信息的記錄與傳遞方面，制定并貫徹不同的會計政策都會對企業(yè)經(jīng)營效益的體現(xiàn)產(chǎn)生深遠的影響。會計政策是企業(yè)開展會計核算工作中應(yīng)該堅持的經(jīng)濟原則以及對會計事務(wù)的處理策略。在當前國內(nèi)實施的會計政策中，有些是企事業(yè)單位必須堅持的，并未受到納稅籌劃的影響，例如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告內(nèi)容以及格式等；還有些為可選擇的，如存貨計價方法、收益、費用確認方法等。對于企業(yè)會計政策的制定，應(yīng)該在會計法規(guī)強大指引作用下，有效結(jié)合中小企業(yè)具體狀況，合理確定可適當體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)情形和經(jīng)營效益的特定會計原則、方法以及程序，這樣就完成了會計政策的制定過程。

（三）認識會計政策與納稅籌劃關(guān)系對中小企業(yè)的必要性

因為中小企業(yè)會計實務(wù)具有多樣性和復雜性，所以在會計政策制定過程中就為納稅籌劃提供了可能和實施的空間。還有，在我國稅收法律法規(guī)體系還未完善的形勢下，中小企業(yè)就可堅持追求稅后收益最大化的納稅籌劃原則，來進行會計政策制定。為做到這一點，就必須充分分析并認識中小企業(yè)財務(wù)管理中會計政策與納稅籌劃的關(guān)系。

二、中小企業(yè)財務(wù)管理中會計政策與納稅籌劃關(guān)系的研究

（一）一同受制于成本效益的原則

會計政策應(yīng)該包含相關(guān)處理業(yè)務(wù)成本和信息引發(fā)的收益；納稅籌劃也會將籌劃所需費用（方案設(shè)計費用、學習與培訓費用等）與貫徹納稅籌劃方案得到收益進行對比，進而分析中小企業(yè)的成本效益。

（二）整體目標的一致性

會計政策的制定目的就是能夠讓中小企業(yè)更能夠科學而客觀地體現(xiàn)其財務(wù)情況、資金流動、經(jīng)營效益等，加大信息相關(guān)性，有利于發(fā)揮在發(fā)展方向的決策，最終達到社會資源優(yōu)化配置的效果；納稅籌劃在堅持節(jié)稅效益最大化與遵循國家調(diào)控政策的基礎(chǔ)上，最終完成資源的優(yōu)化配置。由此可見，二者在整體任務(wù)目標上具有一致性。

（三）會計政策的選擇是進行納稅籌劃的有效措施之一

在中小企業(yè)會計政策有關(guān)內(nèi)容中，對稅收約束方式通常包含以下方面：憑借對會計政策的選擇，可以完成遞延納稅的目的，從而體現(xiàn)出資金的時間價值；降低中小企業(yè)的納稅所得資金，以此獲得一定的節(jié)稅效益；能夠得到國家稅收政策的優(yōu)惠，最終實現(xiàn)稅后效益的最大化。在進行納稅籌劃過程中，應(yīng)用較為普遍的會計方法有存貨計價法、階段投資核算法、成本費用攤銷法等。

（四）納稅籌劃是會計政策經(jīng)濟效果的體現(xiàn)

以現(xiàn)象而言，會計政策應(yīng)屬于會計技術(shù)領(lǐng)域，而實質(zhì)上它具有體現(xiàn)經(jīng)濟效果的特征。這個效果就是不同的會計政策將會對中小企業(yè)經(jīng)濟效益帶來不同的影響作用，還應(yīng)包含對納稅籌劃工作以及投資方向的影響作用。

（五）會計政策的選擇結(jié)果直接關(guān)系著中小企業(yè)納稅籌劃

就宏觀層面而言，會計能夠發(fā)揮反應(yīng)企業(yè)財務(wù)信息狀況以及控制財務(wù)管理的功能，因而會計政策的選擇結(jié)果將會生成具有差異性的財務(wù)報告，體現(xiàn)出不同的經(jīng)濟事實，這些就會對我國的宏觀政策以及稅收政策造成影響；關(guān)于微觀層面，中小企業(yè)的納稅籌劃往往會受到自身會計業(yè)務(wù)的制約，其制定的稅務(wù)政策與相關(guān)調(diào)整措施會或多或少地受到以往遵循會計政策的影響。

（六）二者共同影響中小企業(yè)的財務(wù)決策

在中小企業(yè)財務(wù)管理中，會計政策與納稅籌劃能夠?qū)ω攧?wù)決策造成影響，應(yīng)用某些會計處理措施，能夠為企業(yè)決策指明方向。為更好地進行納稅籌劃，中小企業(yè)可以來選擇不同的投資方向，借以獲得納稅政策的優(yōu)惠與支持。

（七）二者是同一個動態(tài)過程

就會計政策而言，不管是在初始制定方面，還是隨環(huán)境因素改變而應(yīng)用全新會計政策，都動態(tài)地體現(xiàn)了其變更過程；納稅籌劃也往往在國家稅收政策的調(diào)整下，進行不斷革新，來適應(yīng)中小企業(yè)財務(wù)管理的要求。

三、中小企業(yè)在應(yīng)用會計政策開展納稅籌劃應(yīng)完善的財務(wù)管理內(nèi)容

在充分認識中小企業(yè)財務(wù)管理中會計政策與納稅籌劃關(guān)系的基礎(chǔ)上，就可以綜合應(yīng)用會計政策來開展企業(yè)的納稅籌劃工作，其過程為一項復雜的、技術(shù)含量較高的財務(wù)管理活動，最好從下列多個方面著手，來完善中小企業(yè)納稅籌劃的方案設(shè)計：

（一）提升會計管理人員的納稅素質(zhì)

全面提升財務(wù)管理人員的納稅素質(zhì)，能夠從根本上解決中小企業(yè)納稅籌劃當中存在的多種問題。企業(yè)應(yīng)定期開展國家稅收政策、納稅籌劃、財務(wù)管理等知識與技能的培訓活動，堅持終身教育的理念，讓職工切實了解納稅籌劃工作的最終目的以及現(xiàn)實意義，嚴禁他們將納稅籌劃當成偷稅、漏稅行為，使得他們在具備豐富理論知識的基礎(chǔ)上，科學合理地開展納稅籌劃，有選擇地遵循會計政策，做到有法可依，有法必依。

（二）保持與稅務(wù)機構(gòu)良好的溝通交流

中小企業(yè)在開展納稅籌劃工作中，應(yīng)該請稅務(wù)機構(gòu)工作人員對本企業(yè)納稅籌劃方案的合法性、科學性以及能夠獲得節(jié)稅效益進行評判，采納其提出的一些建議，從而規(guī)避不規(guī)范經(jīng)營引發(fā)的風險隱患，堅持科學、合法、正確的納稅理念。

（三）增強審計監(jiān)督力度

對我國中小企業(yè)進行外部審計的目的就是作為企業(yè)能夠合理運用會計政策進行納稅籌劃的外在保障，從而在發(fā)揮審計意見具備法律效用的同時，還能健全企業(yè)外部約束機制。

四、結(jié)論

當前我國不少中小企業(yè)會計政策選擇的納稅籌劃仍滯留在低層次上，這就要求中小企業(yè)應(yīng)充分研究會計政策與納稅籌劃之間的關(guān)系，在自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段和發(fā)展前景的基礎(chǔ)上，充分認識到納稅籌劃的風險，提高整體納稅籌劃觀念，選擇最優(yōu)化的會計政策組合，使納稅籌劃朝規(guī)范化和高層次方向發(fā)展。從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

參考文獻

[1]虢鳳英.淺議新所得稅法下的納稅與財務(wù)籌劃.企業(yè)技術(shù)開發(fā).2013（3）.

[2]康志強.淺談醫(yī)院代扣代繳個人所得稅的納稅籌劃.商情.2013（7）.

[3]張家珍.固定資產(chǎn)技術(shù)改造時機涉及的納稅籌劃問題.中國經(jīng)貿(mào).2013（2）

篇9

 

一、引文

 

筆者比較了《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅【2009】87號和《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅【2011】70號兩個文件，文件基本內(nèi)涵一致，不同之處只是文件適用的時間范圍不同。

 

(一)相同點。若企業(yè)在滿足三個條件下，就可以將取得的政府補助資金認定為專項用途財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。同時上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。上述不征稅收入在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門 的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額，計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三個條件的基本內(nèi)容相同，具體表述上略有不同本文不再贅述。

 

(二)不同點，財稅[2009]87號文件針對企業(yè)收到的是2008年至2010年取得的資金，財稅[2011]70號文件針對的是2011年1月1日起企業(yè)收到的資金。兩個文件規(guī)定的時間雖然不同，但剛好可以理解為國家對該稅收政策時間上的延續(xù)。

 

由此企業(yè)可以將該兩個文件基本可以作為同一個稅收優(yōu)惠政策處理，那么如何理解該稅收優(yōu)惠政策的基本內(nèi)涵?

 

二、基本內(nèi)涵詮釋

 

文件中規(guī)定，企業(yè)將取得的政府補助資金認定為專項用途財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。那么文件中的“不征稅收入”如何理解，為何不是“免稅收入”，本文舉例說明

 

某大型科技公司，為研發(fā)一項高新技術(shù)產(chǎn)品，2011年開始6年內(nèi)需要投3000萬元資金用于研發(fā)，并于2011年成功向科技部申請800萬元的科技專項資金用于公司該高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)，該筆科技資金于2011年12月31日撥付到位。從2012年到2016年每年分別支出該專項科技經(jīng)費160萬元用于產(chǎn)品研發(fā)，沒有發(fā)生設(shè)備費支出。

 

根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，與收益相關(guān)的政府補助會計處理如下：

 

1. 2011年12月31日，收到撥付資金：

 

借：銀行存款 800萬元

 

貸：遞延收益 800萬元

 

2、2012年到2016年每年的分錄歸結(jié)如下：

 

借：研發(fā)支出 160萬

 

貸：銀行存款 160萬

 

借：管理費用--研發(fā)費 160萬

 

貸：研發(fā)支出 160萬

 

借：遞延收益 160萬

 

貸：營業(yè)外收入 160萬

 

稅務(wù)處理上，2011年企業(yè)稅務(wù)處理上如果選擇確定800萬元專項資金為不征稅收入，2011年會計和稅務(wù)上處理一致，都不作為一項收入處理，對應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)為0，2012年到2016年稅務(wù)上雖與會計上處理不一致，但對應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)也為0，因為會計處理上雖確認為收入，稅務(wù)處理上應(yīng)調(diào)減相同金額的應(yīng)納稅所得額，同樣會計處理上確認為費用支出，稅務(wù)處理上應(yīng)調(diào)增相同金額的應(yīng)納稅所得額;如果企業(yè)不選擇確定為不征稅收入，2011年針對收到的800萬元會計處理上不確認為收入，稅務(wù)處理上應(yīng)作為應(yīng)稅收入處理，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬元，2012年到2016年，每年會計處理上確認160萬收入，稅務(wù)處理上由于前期已經(jīng)將該筆800萬元確認為應(yīng)稅收入，不能重復確認應(yīng)稅收入，所以應(yīng)作納稅調(diào)減處理，而會計上確認的費用160萬元，由于前期稅務(wù)已經(jīng)將該筆800萬元確認為應(yīng)稅收入，故對應(yīng)的費用可以列支，不需要調(diào)整，最終每年應(yīng)調(diào)減納稅所得額160萬元。具體數(shù)據(jù)如表1所示：

 

接上述的例題，如果2011年12月企業(yè)收到另外一個科技項目的專項資金50萬，用于購買企業(yè)專用設(shè)備，12月購入并安裝完畢，該設(shè)備預計使用5年，為簡化處理，假設(shè)無殘值。

 

根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助會計處理如下：

 

1. 2011年12月

 

收到撥付資金：

 

借：銀行存款 50萬元

 

貸：遞延收益 50萬元

 

購入設(shè)備：

 

借：固定資產(chǎn) 50萬元

 

貸：銀行存款 50萬元

 

2. 2012年到2016年每年作如下會計處理

 

借：研發(fā)支出 10萬元

 

貸：累計折舊 10萬元

 

借：管理費用—研發(fā)費 10萬元

 

貸：研發(fā)支出 10萬元

 

借：遞延收益 10萬元

 

貸：營業(yè)外收入 10萬元

 

稅務(wù)處理具體如表2所示(具體文字表述不在贅述，與上例分析類似)：

 

通過以上例題分析，無論企業(yè)收到的是與收益有關(guān)的專項用途的財政性資金，還是收到的與資產(chǎn)有關(guān)的專項用途的財政性資金，不管企業(yè)在取得收入當年將其確認為不征稅收入，還是不將其確認為不征稅收入，結(jié)果對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的最終影響金額為0。從數(shù)據(jù)結(jié)果看，企業(yè)并沒有因為享受該政策而得到好處，“不征稅收入”不是“免稅收入”，而是屬于“應(yīng)稅收入”。那么國家出臺的關(guān)于專項用途財政性資金所得稅優(yōu)惠政策到底優(yōu)惠在何處?

 

為了進一步解釋這個問題，筆者引入貨幣的時間價值概念。對于確認為“不征稅收入”和不確認“不征稅收入”，實際上影響的是企業(yè)各年所得稅應(yīng)納稅額，如果將各年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)額進行折現(xiàn)，然后進行加總和比較分析，那么我們就可以很直觀地了解到該政策的優(yōu)惠之處。

 

接上面例題，假設(shè)該企業(yè)貨幣資金的年使用成本率為8%，企業(yè)所得稅稅率25%，那么可以得到以下數(shù)據(jù)：

 

800萬元專項科技經(jīng)費(與收益相關(guān)的專項用途財政性資金)：(見表3)

 

50萬元專項科技經(jīng)費(與資產(chǎn)相關(guān)的專項用途財政性資金)：(見表4)

 

通過數(shù)據(jù)比較分析，無論是與收益相關(guān)的專項用途財政性資金還是與資產(chǎn)相關(guān)的專項用途財政性資金，企業(yè)如果在收到資金的當年稅務(wù)處理上確認為“不征稅收入”要比在稅務(wù)上不確認“不征稅收入”少支付相關(guān)企業(yè)所得稅的資金成本。而且如果企業(yè)的資金使用成本率越高，這種優(yōu)勢越明顯。

 

筆者從貨幣的時間價值角度分析了有關(guān)企業(yè)取的專項用途財政性資金所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)在原理，從而說明“不征稅”不是免稅，而是“遲征稅”。

 

三、特殊情況下企業(yè)所得稅政策決策分析

 

對于取得專項用途財政性資金的企業(yè)在符合“三個條件”的情況下，可以選擇確認為“不征稅收入”，同樣也可以選擇不確認為“不征稅收入”。有些特殊情況下，企業(yè)選擇不確認為“不征稅收入”反而更有利，但也不絕對。那么企業(yè)如何充分利用該政策進行決策，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，筆者繼續(xù)從上述分析的原理出發(fā)，結(jié)合企業(yè)在特殊稅收政策下如何分析和決策。

 

(一)企業(yè)前期享受所得稅低稅率政策情況下

 

譬如企業(yè)正在享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)收到專項用途財政性資金剛好在享受優(yōu)惠政策的后期，如果企業(yè)在收到專項用途財政性資金的當年將其不確認為“不征稅收入”，當年調(diào)增應(yīng)納稅所得額，剛好可以享受低稅率政策;但是在做決策時還需要考慮貨幣的時間價值。

 

繼續(xù)引用上述例題(為簡化只對與收益相關(guān)的專項用途財政性資金進行分析)，該企業(yè)享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2011年和2012年為享受優(yōu)惠政策的最后兩年。2011年到2016年企業(yè)所得稅稅率分別12.5%、12.5%、25%、25%和25%，資金使用成本率8%不變，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計算結(jié)果如表5：

 

我們可以看出，如果企業(yè)在收到資金的當年稅務(wù)上不確認為“不征稅收入”要比稅務(wù)上確認為“不征稅收入”更為合算。

 

那么如果企業(yè)外部融資環(huán)境比較差，資金的使用成本率較高，情況又會有所不同。如果該企業(yè)資金使用成本率高達25%，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計算結(jié)果如表6：

 

我們可以看出，如企業(yè)的資金成本率提高到一定程度，企業(yè)在收到資金的當年稅務(wù)上確認為“不征稅收入”要比稅務(wù)上不確認為“不征稅收入”更為合算。

 

(二)企業(yè)存在彌補虧損情況

 

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。如果企業(yè)在取得專項用途的財政性資金的當年剛好存在未彌補完的虧損，也需要權(quán)衡抉擇。

 

繼續(xù)引用以上例題，如果2011年企業(yè)當年雖盈利，但是還是存在300萬元未彌補虧損(當年盈利被彌補完后)，且為最后一個可彌補年度，資金使用成本率為8%，所得稅稅率為25%。

 

2011年企業(yè)取得800萬元的科技專項資金，如果當年確認為“不征稅收入”，2011年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額被影響數(shù)額為0;如果不確認為“不征稅收入”，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬元，同時可彌補虧損300萬元，可調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元，最后當年應(yīng)納稅所得額凈增加500萬，我們可得出如下數(shù)據(jù)如表7和表8所示：

 

我們可以看出，企業(yè)在收到資金的當年稅務(wù)上不確認為“不征稅收入”要比稅務(wù)上確認為“不征稅收入”更為合算。

 

那么如果企業(yè)外部融資環(huán)境比較差，資金的使用成本率較高，情況又會有所不同。如果該企業(yè)資金使用成本率高達25%，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計算結(jié)果如表9所示：

 

同樣我們可以看出，如企業(yè)的資金成本率提高到一定程度，企業(yè)在收到資金的當年稅務(wù)上確認為“不征稅收入”要比稅務(wù)上不確認為“不征稅收入”更為合算。

 

四、結(jié)語

 

關(guān)于專項用途的財政性資金企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)涵原理本文通過詳細的數(shù)據(jù)比較和分析，得出其優(yōu)惠的實質(zhì)是企業(yè)可以“遲繳稅”而非免稅，主要體現(xiàn)在企業(yè)因此而少支付相關(guān)企業(yè)所得稅的資金成本上。所以企業(yè)在運用該政策時，必須把握其實質(zhì)的內(nèi)涵對于企業(yè)的決策跟我科學。我們可以得出如下結(jié)論，首先在一般情況下(企業(yè)沒有享受其他的所得稅稅收優(yōu)惠政策)，可以確定企業(yè)在符合“三個條件”的情況下，選擇利用該稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)更為有利。其次，企業(yè)在特殊稅收政策環(huán)境下(企業(yè)享受其他所得稅優(yōu)惠政策)，通過比較在選擇確認為“不征稅收入”和選擇不確認為“不征稅收入”的兩種情況下企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)額現(xiàn)值的大小來判斷企業(yè)是否需要利用該稅收優(yōu)惠政策。筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資金使用成本率越高，企業(yè)不選擇利用該稅收優(yōu)惠政策的機會成本越高。對于這點，特別是高新技術(shù)企業(yè)更具有現(xiàn)實意義，高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風險的特征，往往使其面臨嚴重的資金短缺約束，嚴重制約企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)取得的每筆資金使用成本也會相對較高，在是否選擇專項用途財政性資金企業(yè)所得稅政策的決策上更具有指導意義。

篇10

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干稅務(wù)處理問題通知如下：

一、關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題

企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

二、20*年1月1日以前計提的各類準備金余額處理問題

根據(jù)《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。

20*年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，20*年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準備金余額。

三、關(guān)于特定事項捐贈的稅前扣除問題

企業(yè)發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災后恢復重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔20*〕104號）、《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕10號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕180號）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計算扣除。

四、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題

軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔20*〕1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。