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關(guān)鍵詞 企業(yè)經(jīng)營(yíng) 合理避稅 稅收籌劃

中圖分類號(hào)： F259 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中的合理避稅，是一項(xiàng)正常的理財(cái)項(xiàng)目，同時(shí)也是策劃活動(dòng)的一種。由于我國(guó)近年來經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，使我國(guó)社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系得到有效的完善，越來越多的企業(yè)集團(tuán)對(duì)合理避稅提高了重視，同時(shí)也將合理避稅與稅收策劃廣泛的運(yùn)用到企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，通過進(jìn)行有效的稅收籌劃來進(jìn)行合理的避稅，就企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行相應(yīng)的減輕，因此，合理避稅與稅收籌劃工作也是保證自身經(jīng)濟(jì)效益的一種有利途徑。

一、稅收籌劃與合理避稅在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要性

所謂稅收籌劃主要是指納稅企業(yè)為了自身的合法權(quán)益得到有效的保障，在合法的范圍之內(nèi)，進(jìn)行有關(guān)的經(jīng)營(yíng)與投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)的籌劃工作，使企業(yè)本身的納稅成本有所降低，有效提高企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理行為，所謂合理避稅就是指納稅企業(yè)和納稅人在合法的前提下，利用經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的相應(yīng)安排等方式，使企業(yè)的納稅金額合理地降低，以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和利潤(rùn)，二者在意義上的工作范圍十分相近，企業(yè)在實(shí)行稅收籌劃和合理避稅的過程中，應(yīng)以企業(yè)本身的實(shí)際情況為主要參考依據(jù)，選定較為適合的避稅方式。

1、在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中采取有效的稅收籌劃和合理避稅，可以使企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目的，企業(yè)稅收籌劃和合理避稅的基本出發(fā)點(diǎn)是將企業(yè)承受的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減輕，合適的稅收籌劃方案和合理的避稅，可以為企業(yè)集團(tuán)帶來更好的節(jié)稅效果，并能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到最大程度的提高。

2、有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。在企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策實(shí)施之前，企業(yè)必須要利用現(xiàn)有的政策和制度，來制定合理的避稅計(jì)劃與合理的財(cái)務(wù)支配決策。從而為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性循環(huán)的形成提供便利的條件。這樣一來，可以為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行有效的規(guī)劃，企業(yè)要想使自身的合理避稅能夠得到實(shí)現(xiàn)，就必須先在自身的經(jīng)營(yíng)管理方面與財(cái)務(wù)管理方面實(shí)施加強(qiáng)工作。從而實(shí)現(xiàn)合理避稅方案，因此，在企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)過程中，采取有效的稅收資金籌劃工作和合理的避稅，不但可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到提高，還能使成本核算工作得到加強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

二、企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中對(duì)稅收籌劃的運(yùn)用

稅收籌劃工作和合理避稅具備較強(qiáng)的技術(shù)性和專業(yè)性，在實(shí)際進(jìn)行的過程中具有靈活性較強(qiáng)的特點(diǎn)，然而稅收籌劃與合理避稅也有一定的規(guī)律。

1、當(dāng)國(guó)家稅務(wù)部門在進(jìn)行相應(yīng)的稅收之前，會(huì)制定出出相應(yīng)的稅收規(guī)章制度，在稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)作出相應(yīng)的法律明文規(guī)定，其中各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)對(duì)稅收數(shù)額的高低產(chǎn)生直接的影響，然而就目前情況來看，當(dāng)今很多企業(yè)機(jī)構(gòu)在繳納稅款時(shí)并沒有重視相應(yīng)的稅收制度要素，而是通過對(duì)各稅務(wù)種類的基本規(guī)定進(jìn)行了要求與分析，這樣一來，可以使稅收籌劃的目的得到良好的實(shí)現(xiàn)，這種稅收籌劃方式通常情況下被稱為稅制要素籌劃法。

2、運(yùn)用會(huì)計(jì)制度與稅收法律法規(guī)之間的區(qū)別來進(jìn)行稅收籌劃。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可選擇對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的稅收法律條款，利用已有的會(huì)計(jì)制度與稅收法律指尖上的區(qū)別，進(jìn)行相應(yīng)的合理避稅活動(dòng)。

（1）要選擇正確的資產(chǎn)購置方式。相應(yīng)的企業(yè)在實(shí)行技術(shù)改革時(shí)，所進(jìn)行的投資項(xiàng)目一定要滿足國(guó)家有關(guān)法律的要求，在進(jìn)行有關(guān)設(shè)備購置的過程中應(yīng)盡可能地購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，這樣可以將應(yīng)交所得稅中的一部分金額用投資金額來抵消，這樣可以使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕了許多，保證了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的無形資產(chǎn)開發(fā)過程中，要正確判斷支出能否滿足企業(yè)的資本化。

（2）有效選擇合理的資金列支。對(duì)于企業(yè)資金列支的選擇，對(duì)于企業(yè)的資金費(fèi)用列支來說，合理避稅的基本思路主要是在稅負(fù)法律法規(guī)的允許范圍之內(nèi)，應(yīng)盡最大努力使列支當(dāng)期費(fèi)用在最大限度上有所減小，通過降低應(yīng)交所得稅來保證稅收受益的提高，首先，應(yīng)對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行及時(shí)的核銷入賬，其次，應(yīng)盡一切可能將成本費(fèi)用的攤銷時(shí)間進(jìn)行縮短，從而使前幾年的費(fèi)用有所增加，將納稅時(shí)間進(jìn)行合理的推延，從而使企業(yè)達(dá)到良好的避稅目的。

三、結(jié)束語

總而言之，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，采取有效的稅收籌劃與合理避稅對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著至關(guān)重要的作用，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)稅收法律法規(guī)有充分的了解，并能有效地掌握相關(guān)稅收范圍和項(xiàng)目，同時(shí)以此為前提，要保證企業(yè)的稅收籌劃工作與合法避稅在法律允許的范圍之內(nèi)，要真正明白合理避稅與違法偷稅漏稅之間的利害關(guān)系。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得我國(guó)稅收法制化進(jìn)程速度有所提高，企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)在主觀意識(shí)上提高了對(duì)稅收籌劃和合理避稅的重視程度，并采取有效的稅收籌劃與合理避稅，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到保障。

（作者單位：天津?yàn)I海國(guó)際工程監(jiān)理咨詢有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]周.試論企業(yè)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的作用和對(duì)策.經(jīng)營(yíng)管理，2011，（09）.

[2]石寶柱.淺析企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011，（02）.

[3]朱文娟.淺談企業(yè)稅收策劃與合理避稅的途徑選擇.現(xiàn)代商業(yè)，2009，（11）.

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摘要：該文共分為五部分：第一部分主要探討了稅收籌劃的定義，通過對(duì)稅收籌劃概念的表述，明確稅收籌劃是一種合法的行為；第二部分講述稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義，指出稅收籌劃的可行性和必要性；第三部分針對(duì)稅收籌劃過程中的問題劃分其與偷稅避稅的區(qū)別；第四部分再次指出稅收籌劃應(yīng)該遵循的幾項(xiàng)原則及在稅收籌劃過程中應(yīng)注意的事項(xiàng),為納稅人開展稅收籌劃提供實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)；第五部分主要通過分析和討論具體的稅收籌劃案例,加深納稅人對(duì)稅收籌劃理論的認(rèn)識(shí) 

   關(guān)鍵詞：稅收籌劃；偷稅避稅；稅收優(yōu)惠

Abstract: The article is divided into five parts: The first part focused on the definition of tax planning, tax planning through the concept of expression, a clear tax planning is a legitimate form of behavior; on the second part of the tax planning and practical significance, pointing out that tax The feasibility and necessity of planning; revenue for the third part of the planning process, the issue of the division of the difference between tax avoidance and tax evasion; again in the fourth part of that tax planning should be guided by several principles and the tax planning process should pay attention to For the taxpayers to carry out tax planning to provide substantive guidance; the fifth through the main part of the analysis and discussion of specific cases of tax planning, tax planning for taxpayers to deepen understanding of the theory

   Key words: tax planning; tax evasion and tax avoidance; tax

前言

    稅收籌劃（Taxingplanning）并不是一個(gè)新生事物，在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國(guó)稅收籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的階段。盡管如此，人們對(duì)稅收籌劃的熱情卻一直在升溫，“稅收籌劃”這個(gè)詞越來越受到媒體的關(guān)注，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行稅收籌劃”的說法，令人們對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生諸多遐想。那么什么是稅收籌劃，它與偷稅、避稅有何區(qū)別，開展稅收籌劃有什么意義？企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持什么原則，稅收籌劃有那些方法？在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中怎樣運(yùn)用？本文將對(duì)上述問題進(jìn)行分析探討。

一、稅收籌劃的概念 

一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。

狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?nbsp;

二、稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

（1）有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。 

（2）有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

（3）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅；另一方面意味著一個(gè)國(guó)家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢? 

（4）有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

三、稅收籌劃與偷稅避稅的區(qū)別 

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稅收籌劃是納稅人在不違反稅法的情況下通過合理的方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。本文主要分析了稅收籌劃的意義以及它的特點(diǎn)和原則，并且對(duì)進(jìn)行稅收籌劃財(cái)務(wù)管理的對(duì)策做了一些介紹。

【關(guān)鍵詞】

稅收籌劃；意義；財(cái)務(wù)管理；對(duì)策

引言

企業(yè)通過進(jìn)行稅收籌劃選擇一種合理的納稅方案，減輕自身的稅負(fù)，提高自身的效益。這是一種合法的行為，而且對(duì)納稅人本身的也要求，納稅人必須了解一些稅法的相關(guān)政策，以便對(duì)其進(jìn)行研究。

1.稅收籌劃的意義

1.1企業(yè)在追求自身利益的同時(shí)必不可少的就是進(jìn)行稅收籌劃。近些年來社會(huì)在不斷的發(fā)展也促成了政府公共部門的壯大，國(guó)家職能涉及的方面也在逐漸增多，要想滿足他們的財(cái)政需要就一定要增大稅收，所以才造成了稅收逐年增多的情況。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者來說，一定不要把稅收部分忽略掉，并且還要在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，看看如何能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅，以此來提高自己的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2通過稅收籌劃可以使納稅人的納稅意識(shí)有所提高，在稅收籌劃的過程中我們會(huì)運(yùn)用上許多有關(guān)稅法的知識(shí)，有助于稅法的普及和學(xué)習(xí)。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃之前必須首先對(duì)稅法有所了解，然后再進(jìn)行研究選出一個(gè)合理的納稅方案，在學(xué)習(xí)稅法研究稅法的過程中也可以提高納稅人的納稅意識(shí)。

1.3要想促進(jìn)稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃也是必不可少的，稅務(wù)早先是在發(fā)達(dá)國(guó)家產(chǎn)生的，我們通過向他們借鑒經(jīng)驗(yàn)也逐漸形成了我國(guó)的稅務(wù)事業(yè)，并且經(jīng)過十多年的發(fā)展稅務(wù)事業(yè)已經(jīng)有了很大的起色，但是還有一些不規(guī)范的地方就是許多稅務(wù)機(jī)構(gòu)都附屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們并不是獨(dú)立的，這跟發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有一定的差距，仍需要進(jìn)行完善。

2.稅收籌劃的特點(diǎn)及其原則

2.1 合法性

稅收籌劃跟我們平時(shí)所說的偷稅，漏稅完全是不同的。偷稅，漏稅的行為是違法的，政府是要追究企業(yè)的有關(guān)責(zé)任的。但是對(duì)于稅收籌劃而言，它是一種合法的手段，是納稅人在對(duì)稅法進(jìn)行深入研究之后對(duì)自己的納稅方案做出一種最優(yōu)的選擇的過程，這樣的做法并不違法。

2.2 普遍性

近年來，稅法在不斷的進(jìn)行完善，許多偷稅，漏稅的現(xiàn)象已經(jīng)不常見了。許多的納稅人對(duì)納稅籌劃提起了重視，希望通過合理的方法為自身減輕納稅的負(fù)擔(dān)。但是稅收的負(fù)擔(dān)對(duì)于不同的人，不同的區(qū)域而言都是不同的。

2.3 稅收籌劃形式的多樣性

每個(gè)國(guó)家的稅法是不一樣的，而且每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)制度也有所不同，所以每個(gè)國(guó)家的稅收籌劃的形式也有很大的差別。對(duì)于同一個(gè)國(guó)家而言，不同的地區(qū)，不同行業(yè)所涉及到的稅收政策也是不一樣的。稅收籌劃形式的多樣性與納稅人了解稅法的程度是有很大的關(guān)系的。

2.4 成本效益原則

我們進(jìn)行稅收籌劃的目的就是要提高企業(yè)的效益，但是對(duì)于一個(gè)籌劃方案而言它也是具有兩面性的，納稅人在取得效益的同時(shí)也需要為此支付相應(yīng)的費(fèi)用，這些費(fèi)用是用來進(jìn)行籌劃方案的實(shí)施的，而且我們?cè)谇枚ㄒ粋€(gè)方案的同時(shí)也會(huì)為此放棄其他的方案，這也會(huì)為納稅人造成一定的損失，這些都是納稅人應(yīng)該考慮在內(nèi)的。

3.進(jìn)行稅收籌劃財(cái)務(wù)管理的對(duì)策研究

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中一定要結(jié)合自身的實(shí)際情況，在國(guó)內(nèi)稅收籌劃開展的時(shí)間還比較短，缺乏豐富的經(jīng)驗(yàn)。

3.1 企業(yè)籌資，融資過程中的稅收籌劃

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，它從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)首要條件就是籌資融資。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)好的財(cái)務(wù)利益一定要對(duì)籌資融資的方式進(jìn)行把握。企業(yè)的資金可以分成兩種，一種是借入資金，另外一種就是權(quán)益資金。權(quán)益資金不僅安全而且還能保證長(zhǎng)期性，但是它需要支付相應(yīng)的股息，相比較而言它的資金成本是比較高的。對(duì)于借入資金而言，我們可以在納稅之前把利息先扣除，雖然它相比較權(quán)益資金而言具有較高的風(fēng)險(xiǎn)，但是它需要的資金成本是不高的。

3.2 會(huì)計(jì)處理過程中的稅收籌劃

對(duì)于納稅人而言他們可以在不違反稅法的前提之下，通過調(diào)整存貨計(jì)價(jià)的方法讓它的發(fā)貨成本得到最大，從而讓它的賬目上的利潤(rùn)是最少的。這種存貨計(jì)價(jià)的方法是有很多種的，采用不同的方法計(jì)算出的價(jià)值也是不一樣的，企業(yè)最后的利潤(rùn)也是不同的，當(dāng)然最后需要繳納的稅款也是不同的。還有一種方法就是把固定資產(chǎn)折舊處理，但是折舊額是需要算在成本里面的，所以我們還需要對(duì)折舊額進(jìn)行合理的計(jì)算，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)的過程中會(huì)涉及到許多的費(fèi)用，費(fèi)用的平攤問題就成為了一個(gè)非常重要的問題，而且采用不同的分?jǐn)偡椒ㄊ强梢杂绊懙狡髽I(yè)的納稅額的。

3.3 合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，一定要遵循合法性的原則，所以對(duì)于納稅人而言，一定要對(duì)稅法的規(guī)定有所了解，這樣一來納稅人就需要學(xué)習(xí)一些與稅收有關(guān)的政策，從而保證企業(yè)的稅收籌劃是合法的，此外在進(jìn)行稅收籌劃的過程中也要結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，把握好稅收的政策。稅收籌劃是一種綜合性的學(xué)科，它涉及到了許多方面的知識(shí)，包括會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)等等。這對(duì)于相關(guān)人員的專業(yè)性要求也是比較強(qiáng)的，一般都是由專業(yè)人士來完成的。對(duì)于企業(yè)而言，它們可以聘請(qǐng)一些相關(guān)的稅收籌劃專家來幫助它們完成稅收籌劃的工作，提高自身的效益。

4.結(jié)語

稅收籌劃是一種巧妙的納稅行為，它不同于偷稅，漏稅，它是合法的。此外，稅收籌劃對(duì)于專業(yè)性的要求是很強(qiáng)的，一般需要由專業(yè)的人士來完成。我們可以在不違反國(guó)家稅法的規(guī)定的情況下適當(dāng)?shù)倪x擇稅收籌劃方案提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王青.淺議稅收籌劃在商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用[J].商訊：商業(yè)經(jīng)濟(jì)文薈，2005，（4）：9295

[2]郭峨.國(guó)有商業(yè)銀行稅收籌劃的實(shí)際運(yùn)作[J].財(cái)會(huì)月刊，2004，（04B）：33

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關(guān)鍵詞 企業(yè) 稅收籌劃

一、稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)

稅收籌劃，是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善， 稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：

1、合法性。稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)。

2、超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言，具有超前的特點(diǎn)。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。

3、目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)。

4、時(shí)效性。國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。

二、納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義：

1、有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。

2、有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3、有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。

4、有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。

三、稅收籌劃的方法實(shí)際應(yīng)用

1、用好、用足優(yōu)惠政策。

1.1投資決策中的稅收籌劃

目前的優(yōu)惠政策一般集中在對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)地域的優(yōu)惠上。例如對(duì)軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠等。這些政策的出臺(tái)無疑將對(duì)我國(guó)的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動(dòng)作用。再有，從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。企業(yè)選擇什么樣的投資時(shí)，需分別考慮每種形式投資所涉及的稅收方面的政策，從而選擇有利于投資者的方案。

稅負(fù)輕重，將對(duì)企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。因此，要把握國(guó)家政策的宏觀走向，順應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國(guó)家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。所以，企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時(shí)，對(duì)各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。

1.2籌資過程中的稅收籌劃

籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行稅收籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。

1.3經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃

企業(yè)財(cái)務(wù)政策是指依照國(guó)家規(guī)定所允許的成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)?、利?rùn)分配等一系列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算活動(dòng)。通過有效的稅收籌劃，使成本、費(fèi)用和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。應(yīng)當(dāng)注意到，企業(yè)財(cái)務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財(cái)務(wù)政策上要有前瞻性。

1.3.1存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與稅收籌劃

存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。

1.3.2折舊方法的選擇與稅收籌劃

在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。

1.3.3費(fèi)用列支的選擇與稅收籌劃

對(duì)費(fèi)用列支，稅收籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。通常做法是：已發(fā)生費(fèi)用及時(shí)核銷入帳；發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用；充分合理列支開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。

2、將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。

當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？梢?，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收17％的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來的17％降為3％，稅負(fù)明顯降低。

四、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅務(wù)主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本―效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時(shí)還得為企業(yè)的整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益讓路。

4、由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

五、稅收籌劃拒絕避稅

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-0-01

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大和涉稅事項(xiàng)的不斷增多，加之我國(guó)稅收政策的復(fù)雜性，使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)越來越大。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要組成部份，已滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)部份、各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本目標(biāo)。稅負(fù)成本是企業(yè)的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過這種管理，使企業(yè)稅負(fù)成本最低，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。因此，通過加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理，可使企業(yè)在合法安全經(jīng)營(yíng)的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國(guó)家稅法，不損害國(guó)家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，積極面對(duì)當(dāng)前稅收環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)并通過一定的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)成本最低。

一、企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀分析

1.稅務(wù)管理意識(shí)淡薄?，F(xiàn)在部份企業(yè)還沒有稅務(wù)管理的理念，認(rèn)為繳稅是會(huì)計(jì)的事，會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)形成的會(huì)計(jì)資料計(jì)算繳稅，稅務(wù)管理的意識(shí)不足。

2.滯后性。投資決策時(shí)期或項(xiàng)目開展前期，對(duì)相應(yīng)經(jīng)營(yíng)行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發(fā)生才關(guān)注稅收成本。

3.沒有專職稅務(wù)管理人員，稅務(wù)管理由財(cái)務(wù)人員兼任，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法及稅務(wù)管理技能的掌握程度有限，使企業(yè)的納稅成本加大，納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率加大。

企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)方式趨向多樣化，企業(yè)的涉稅種類及涉稅環(huán)節(jié)增多，企業(yè)的納稅問題愈加突出，另一方面，國(guó)家稅法體系的復(fù)雜性，企業(yè)潛在的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)上升。為此企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)管理意義更加突出。

二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的意義

1.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本。企業(yè)的稅收成本主要包括：一是稅收實(shí)體成本，即企業(yè)依法應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金；二是稅收處罰成本，即企業(yè)因納稅不當(dāng)而交的稅收滯納金和罰款。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理可以降低或節(jié)約稅收實(shí)體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。

2.企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的過程，就是不斷加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用的過程，同時(shí)管理人員不僅要熟知各項(xiàng)稅收法規(guī)，還要熟知《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)稅務(wù)管理人員的稅法知識(shí)要求高，同時(shí)增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者依法納稅的意識(shí)。從而提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

3．企業(yè)稅務(wù)管理，有利于增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)主要來源于：一是企業(yè)管理人員因不能及時(shí)、全面掌握稅收法規(guī)，從而失去運(yùn)用該稅收法規(guī)的最佳時(shí)機(jī)，造成經(jīng)濟(jì)損失；二是企業(yè)管理人員因不能正確理解和運(yùn)用稅收法規(guī)，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，造成經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)損失；三是企業(yè)管理人員因不懂得充分運(yùn)用稅收政策技巧，造成經(jīng)濟(jì)損失。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，企業(yè)正確運(yùn)用稅收政策的能力不斷提升，無形中增強(qiáng)了企業(yè)的納稅意識(shí)，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

4.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。稅收作為國(guó)家引導(dǎo)資源合理配置的經(jīng)濟(jì)手段，企業(yè)通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以根據(jù)國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策和各項(xiàng)稅種的稅率差異，進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造。

企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)，其核心主要方法就是進(jìn)行稅收籌劃，通過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化的同時(shí)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總目標(biāo)服務(wù)。

三、加強(qiáng)稅務(wù)管理，合法進(jìn)行稅收籌劃

所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的安排。稅收籌劃一般應(yīng)具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導(dǎo)向性、普遍性、專業(yè)生特征。

1.稅收籌劃的合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進(jìn)行籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，周密考慮每項(xiàng)計(jì)劃及其實(shí)施過程，不能超越法律的規(guī)范。若實(shí)施了違法的籌劃方案，有可能被認(rèn)為是偷稅，將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

2.稅收籌劃的籌劃性。稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業(yè)提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已發(fā)生，應(yīng)納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。

3.稅收籌劃的目的性。目的性表示企業(yè)要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一是選擇低稅負(fù)，另一層意思是滯后的納稅時(shí)間，通過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅期的推后，從而降低企業(yè)的資本成本，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

4.稅收籌劃的普遍性。由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優(yōu)惠的不同，為企業(yè)提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)，也決定了稅收籌劃的普遍性。

5.稅收籌劃的多變性。由于稅收政策隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業(yè)只有隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。

6.稅收籌劃的專業(yè)性。稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)等多方面知識(shí)的綜合型人才，并非普通財(cái)會(huì)人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，進(jìn)行有效的稅收籌劃，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，但我們進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當(dāng)給企業(yè)帶來更多的經(jīng)營(yíng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002,5:7-27.

篇6

論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅

0 引言

稅收是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)成本，稅收政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生重要影響。但是，長(zhǎng)期以來我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識(shí)、了解和應(yīng)用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤(rùn)的動(dòng)力和壓力，在這種情形下人們對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。為此，本文擬對(duì)商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡(jiǎn)單探討。

1 稅收籌劃的原則

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國(guó)家稅法為研究對(duì)象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們?cè)诙愂栈I劃過程中一定要堅(jiān)持合法性的原則。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。

2 當(dāng)前我國(guó)商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題

2.1 對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠

一些企業(yè)簡(jiǎn)單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.2 稅收籌劃方式單一

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識(shí)到通過選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。但從各國(guó)的稅收籌劃實(shí)踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種。不同稅種對(duì)不同企業(yè)來講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。 轉(zhuǎn)貼于

3 我國(guó)商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法

3.1 謹(jǐn)慎選擇采購廠家，實(shí)現(xiàn)合理避稅

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會(huì)形成存貨成本，最終會(huì)影響到企業(yè)的稅后利潤(rùn)。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時(shí)考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間價(jià)值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質(zhì)量及不含稅價(jià)格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對(duì)象對(duì)企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。

3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅

從結(jié)算方式選擇上入手采購時(shí)結(jié)算方式的籌劃最基本的一點(diǎn)是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當(dāng)賒購與現(xiàn)金采購無價(jià)格差異時(shí)“則對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購為好;當(dāng)賒購價(jià)格高于現(xiàn)金采購價(jià)格時(shí)“在增加采購成本的同時(shí)”也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。

3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅

按照財(cái)稅［2009］113號(hào)文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購買無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此在物資采購時(shí)貨物的歸類方式會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)一起購進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計(jì)入無形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計(jì)入材料成本。

3.4 選擇最優(yōu)存貨計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)合理避稅

對(duì)企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，稅法允許企業(yè)各項(xiàng)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計(jì)價(jià)可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計(jì)稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)上也提供了多種計(jì)價(jià)方法.從理論上分析，存貨計(jì)價(jià)也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價(jià)上漲時(shí)，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價(jià)漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計(jì)價(jià)方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤(rùn)水平，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。

篇7

摘 要 面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，稅收籌劃對(duì)中小企業(yè)穩(wěn)住腳跟并取得長(zhǎng)足發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從中小企業(yè)稅收籌劃的意義出發(fā)，結(jié)合對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的考察，從內(nèi)外環(huán)境兩個(gè)方面提出改善中小企業(yè)稅收籌劃的建議。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀和對(duì)策

當(dāng)前，不同國(guó)家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件，在今后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，稅收籌劃問題必然要進(jìn)入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。這是因?yàn)?，一方面，偷逃稅的成本和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來越高；另一方面，隨著未來市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)間成本的競(jìng)爭(zhēng)也將進(jìn)入白熱化階段。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負(fù)最輕或最佳納的稅方案，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。它是一門專業(yè)性很強(qiáng)的綜合學(xué)科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目標(biāo)是減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低納稅成本，使企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到最大化。

二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的意義

截止到2010年，我國(guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，提供了全國(guó)75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上交的稅收已經(jīng)超過全國(guó)的稅收收入的50%。中小企業(yè)在確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的作用越來越重要，成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要力量。

三、我國(guó)中小企業(yè)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

（一）中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足

1．認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。

長(zhǎng)期以來，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)相對(duì)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2．認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。

很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實(shí)這是一種誤判。稅收籌劃會(huì)涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對(duì)企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)制度等涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果。

3．認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。

稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時(shí)，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

（二）中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏

稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。

（三）中小企業(yè)稅收籌劃水平不高

企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個(gè)層次：初級(jí)籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級(jí)籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營(yíng)決策；而高級(jí)籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策。從我國(guó)的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。

四、改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對(duì)策

（一）外部環(huán)境方面的對(duì)策

1．稅法及稅收制度的完善。我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，修訂稅法語言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識(shí)上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平；切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭(zhēng)議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。

2．建立健全稅收籌劃?rùn)C(jī)制。首先，應(yīng)廣泛借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會(huì)的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場(chǎng)的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。

（二）內(nèi)部環(huán)境方面的對(duì)策

1．中小企業(yè)要強(qiáng)化稅收籌劃及規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

2．中小企業(yè)要注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收籌劃的成功率，就必須重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)，就必須提高其財(cái)務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。

中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]張中秀.稅務(wù)籌劃.中國(guó)人民大學(xué)出版社.2009.1.

篇8

（一）因不規(guī)范的稅務(wù)行政執(zhí)法而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)與真正意義上的避稅是有差異的，稅收籌劃工作滿足合法性特征的前提，決定了其籌劃行為是合法的，并應(yīng)該獲得相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及行政持法部門的認(rèn)同。但從實(shí)際情況看，由于稅收籌劃沒有相關(guān)的法律法規(guī)予以明確定義，使得其存在的本身就具有一定彈性空間，對(duì)于稅務(wù)持法部門來說，不僅存在行政持法上的缺陷，而且也具有一定的主觀性，使得其在判斷企業(yè)稅收籌劃行為時(shí)缺乏客觀公正性，可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)某種合法的稅收籌劃行為被判定為違法行為的情況，從而給企業(yè)帶來經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）因政策性調(diào)整而形成的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃工作時(shí)，由于未能充分考慮現(xiàn)行稅法規(guī)定與政策的變化，沒有對(duì)稅收籌劃方案做出相應(yīng)的調(diào)整，而導(dǎo)致企業(yè)受到國(guó)家法律法規(guī)的處罰，不僅使企業(yè)形象受到了負(fù)面影響，而且使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這主要是因?yàn)槎愂栈I劃工作的事先性，如果企業(yè)的稅收籌劃方案未能根據(jù)國(guó)家稅收政策變化以及其他不定因素的改變而及時(shí)調(diào)整的話，那么可能會(huì)導(dǎo)致這一籌劃方案失去合法性或是合理性，最后造成稅收籌劃的失敗。

（三）企業(yè)稅收籌劃人員缺乏專業(yè)水平與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

對(duì)于部分企業(yè)納稅人而言，普遍缺乏稅收籌劃意識(shí)，加上執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高，導(dǎo)致其在開展稅收籌劃工作時(shí)，往往出現(xiàn)事倍功半的情況。一些企業(yè)沒有配備專業(yè)的稅收籌劃人員，就算設(shè)置了相應(yīng)部門和崗位，其從業(yè)人員也不具備全面和扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)技能，加上其對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況了解不足，更沒有對(duì)影響企業(yè)的不穩(wěn)定因素進(jìn)行分析。此外，當(dāng)國(guó)家相關(guān)稅法政策做出變化與調(diào)整時(shí)，沒有及時(shí)的了解相關(guān)信息，導(dǎo)致其設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案不合理，甚至可能會(huì)與國(guó)家相關(guān)稅法政策相違背，導(dǎo)致稅收籌劃違法了相關(guān)法規(guī)。這些都是稅收籌劃人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，且專業(yè)技能不扎實(shí)所導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

二、應(yīng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控策略

（一）規(guī)范稅務(wù)法規(guī)以及持法部門的執(zhí)法行為

由于我國(guó)在稅法條款中，還沒有形成相關(guān)的法律規(guī)章來明確定義企業(yè)的稅收籌劃行為，因而使得稅收籌劃存在的本身具備一定的爭(zhēng)議性。這也使一些行政執(zhí)法部門，在對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行稽查與評(píng)審時(shí)，出現(xiàn)因執(zhí)法人員的主觀判斷而導(dǎo)致的，企業(yè)某些合法的稅收籌劃行為被認(rèn)定為違反稅法的行為。針對(duì)此種情況的發(fā)生，國(guó)家應(yīng)積極修訂稅法中的相關(guān)條款，修正稅法中不明確以及模糊的定義，并明確界定企業(yè)稅收籌劃行為的概念，使相關(guān)部門在持法過程中，能夠有法可依、有據(jù)可查，這樣既保護(hù)了企業(yè)的合法權(quán)益，同時(shí)也完善了我國(guó)的稅收法規(guī)。

（二）確保企業(yè)稅收籌劃方案的合法性與合理性

企業(yè)稅收籌劃方案的制定，需要考慮多方面因素的影響。不僅需要企業(yè)高層管理人員的協(xié)作與配合，而且需要相關(guān)人員在實(shí)施過程中及時(shí)了解國(guó)家相關(guān)稅法政策的調(diào)整與變化，并根據(jù)變化做出相應(yīng)的稅收籌劃方案調(diào)整。此外，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，也須考慮稅收籌劃方案的合理性。在企業(yè)稅收籌劃方案制定時(shí)，還應(yīng)充分考慮該種方案的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在遵循國(guó)家現(xiàn)行稅法政策的基礎(chǔ)上，制定出符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的稅收籌劃方案，并確保其具有合法性和合理性。

（三）增強(qiáng)稅收籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其專業(yè)技能

企業(yè)稅收籌劃方案的合法性與優(yōu)劣性，取決于相關(guān)稅收籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與專業(yè)知識(shí)技能。只有具備了風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)且稅務(wù)知識(shí)全面的稅收籌劃人員，才能夠根據(jù)國(guó)家稅法政策來科學(xué)設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃方案，并能根據(jù)政策法規(guī)發(fā)生的變化，及時(shí)采取相應(yīng)的調(diào)整策略。因此，為了使稅收籌劃人員能夠具備全面的、專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)、技能以及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，企業(yè)就必須通過各種途徑與方式來提高相關(guān)人員的執(zhí)業(yè)水平，如：組織稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)、后續(xù)教育與考核等，并通過理論知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合的方式，讓稅收籌劃人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中積累經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，可以成立稅收法規(guī)研究小組，及時(shí)掌握國(guó)家稅收政策的變化，提高其納稅風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

（四）做好稅收籌劃的成本與效益分析工作

一些企業(yè)在實(shí)施企業(yè)稅收籌劃時(shí)，未能對(duì)稅收籌劃的成本與效益進(jìn)行分析，導(dǎo)致出現(xiàn)了稅收籌劃的成本明顯要比企業(yè)節(jié)省下來的稅收費(fèi)用高。為了有效避免此種情況的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該客觀分析籌劃成本與預(yù)期收益，并在此基礎(chǔ)上予以權(quán)衡。企業(yè)納稅管理人員了解稅收臨界點(diǎn)，并通過對(duì)臨界點(diǎn)的把握來降低企業(yè)的納稅金額。例如，可以通過確定銷售價(jià)格的臨界點(diǎn)來有效的控制企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)通過加強(qiáng)對(duì)成本效益的分析，可以避免盲目進(jìn)行稅收籌劃的行為，進(jìn)而有效控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

篇9

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；土地增值稅；稅收籌劃

當(dāng)前，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)正處于低迷期，雖然國(guó)家出臺(tái)了一系列政策控制房?jī)r(jià)，但房?jī)r(jià)卻居高不下，令人望而生畏，也給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和人民生活帶來了很大的問題。在房企處于嚴(yán)冬期，稅收籌劃迫切萬分，不可等待。土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)三大稅種之一，啟征稅率比企業(yè)所得稅還高，因此土地增值稅的稅收籌劃是各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)都必須考慮的問題。雖然在稅收籌劃過程中可能會(huì)出現(xiàn)各種問題，但采取合理方法則能帶來大驚喜。

一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的現(xiàn)存問題

土地增值稅的稅收籌劃雖然給房地產(chǎn)市場(chǎng)帶來了新的希望，但是也存在著很多問題：

(一)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃趨于片面

從近期房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的實(shí)施上來看，總體來說取得成效，但是依舊趨于片面，稅務(wù)籌劃目標(biāo)不夠明確，難以有效減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，因而也很難給房地產(chǎn)市場(chǎng)降溫。而且，雖然稅收籌劃已被提上日程，但包括稅務(wù)人員個(gè)人素質(zhì)、法律保障等方面的工作并沒有做好，不能給稅收籌劃給予支持，從而導(dǎo)致稅收籌劃的片面發(fā)展。

(二)對(duì)國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策理解淺顯

21世紀(jì)以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，而關(guān)系民生首要問題的住房問題迅速被炒熱，且熱度持續(xù)上升。為了解決房地產(chǎn)行業(yè)這種‘高溫’現(xiàn)象，政府利用土地增值稅對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控。但是，在實(shí)際政策的實(shí)行過程中，有很多企業(yè)無法適應(yīng)國(guó)家政策，不能帶來成效。更有甚者對(duì)這一政策的理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響企業(yè)的健康發(fā)展，給房地產(chǎn)市場(chǎng)帶來了新的波動(dòng)。

(三)在稅收籌劃中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較薄弱

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃是為了解決房地產(chǎn)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題，在稅收籌劃中不可避免地存在風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)包括房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)幅度不減反增、不良企業(yè)利用稅收籌劃進(jìn)行偷稅漏稅等。稅收籌劃和偷稅漏稅大不相同，但有極容易混淆視聽，給不法企業(yè)可乘之機(jī)。在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃過程中，稅務(wù)人員和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，這具有極大的隱患性。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的具體方法

面對(duì)波密詭譎的房地產(chǎn)市場(chǎng)，企業(yè)進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃可采用以下幾種方法：

(一)合理籌劃增值稅的扣除項(xiàng)目

房地產(chǎn)企業(yè)在開展土地增值稅的稅收籌劃中，可以適宜增加利息支出扣除項(xiàng)目金額，以此達(dá)到降低增值率，減小稅收負(fù)擔(dān)的目的。這其實(shí)也是一種變相籌資的手段，減少支出，為資金投入儲(chǔ)存力量，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在籌集資金的過程中，應(yīng)該采取科學(xué)、合理的方法，僅靠貸款不是長(zhǎng)久之計(jì)，只會(huì)讓負(fù)債一直增加，對(duì)企業(yè)來說并無益處，而通過扣除項(xiàng)目金額的方法則能夠在這方面減小企業(yè)壓力，給企業(yè)帶來信心。

(二)合理利用國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策

為了保證房地產(chǎn)企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行，國(guó)家出臺(tái)了一系列政策，合理利用國(guó)家政策，與稅收籌劃相輔相成，共同推進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。而土地增值稅稅收籌劃更是給房地產(chǎn)企業(yè)帶來了福音。據(jù)《土地增值稅暫行條例》，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅人在出售建造的普通住宅時(shí)，如果增值稅額中沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20%的部分，可以免征土地增值稅。因此企業(yè)會(huì)想盡一切方法控制增值稅額，以求免稅，減少企業(yè)成本。所以，土地增值稅稅收籌劃政策不僅是對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)必要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，還能夠降低房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)稅壓力。

(三)合理通過建房進(jìn)行稅收籌劃

在稅法相關(guān)規(guī)定中，某些建房行為并不在土地增值稅的征收范疇之內(nèi)，從而能夠合法合理避免或減少土地增值稅的繳納。其一是房地產(chǎn)企業(yè)代表客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)。這樣一來，不僅能給房地產(chǎn)企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，還減少企業(yè)繳納費(fèi)用。其二是合作建房，即在土地開發(fā)過程中，一方負(fù)責(zé)土地，一方負(fù)責(zé)資金，雙方進(jìn)行合作建房。通過這種方式，企業(yè)可免交增值稅，而且對(duì)于合作雙方來說都是互利共贏的結(jié)果，值得采納。

(四)積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持

政府稅務(wù)機(jī)關(guān)是服務(wù)于企業(yè)的部門，具有對(duì)企業(yè)的相關(guān)政策咨詢有解答的義務(wù)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，如果把握不準(zhǔn)，應(yīng)積極尋求支持和幫助，向稅務(wù)人員進(jìn)行咨詢，給予專業(yè)的指導(dǎo)，由于各個(gè)地方的征管方式和征管地點(diǎn)的不同，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得溝通，達(dá)成雙贏的共識(shí)，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

(五)事后采取積極有效的補(bǔ)救措施

稅務(wù)籌劃的方案雖然全面，會(huì)采取各式各樣的措施進(jìn)行籌劃，但是風(fēng)險(xiǎn)不可避免，仍然會(huì)受到突如其來因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導(dǎo)致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風(fēng)險(xiǎn)控制，采取積極有效的補(bǔ)救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。

(六)土地增值稅的核心是增值率

房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目，是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個(gè)因素進(jìn)行開展，減少稅費(fèi)開支，在保證有合理利潤(rùn)的前提下，提供條件合理的減少稅費(fèi)，是稅收籌劃的目的。

三、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的重要意義

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃因其頗有成效的措施，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)具有重要意義：

(一)有利于房地產(chǎn)企業(yè)更好適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

在當(dāng)前日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅的稅收籌劃不僅是對(duì)企業(yè)稅收制度的一種調(diào)整，也促使房地產(chǎn)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。目前，政府針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的弊端進(jìn)行了宏觀調(diào)控，大大增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收成本，也減少了利潤(rùn)。正因如此，合理的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少納稅成本，獲得經(jīng)濟(jì)效益，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中獲得生存機(jī)會(huì)。

(二)有利于提升房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

房地產(chǎn)市場(chǎng)的‘高溫’現(xiàn)象促使國(guó)家加大對(duì)該行業(yè)宏觀調(diào)控的力度，雖然解決了一些問題，但也給房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成不少麻煩。國(guó)家干預(yù)力度加大，必然使各企業(yè)改變自身的管理制度，財(cái)務(wù)管理水平自然會(huì)降低。而土地增值稅稅收籌劃能夠提高企業(yè)資金流動(dòng)率，并且是在企業(yè)自身的籌劃之下，避免干預(yù)力度過大的問題，從未提高房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

(三)有利于實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)利益的最大化

在房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)中需要繳納各種稅，而在這些形形的稅務(wù)之中，土地增值稅給企業(yè)帶來的負(fù)稅壓力是最大的，是房地產(chǎn)企業(yè)必須繳納的稅務(wù)。土地增值稅稅收籌劃能夠緩和企業(yè)的負(fù)稅壓力，給企業(yè)喘息的機(jī)會(huì)，減少稅務(wù)成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)帶來巨大利益。

四、結(jié)束語

房地產(chǎn)企業(yè)做好土地增值稅稅收籌劃，能夠減小企業(yè)的負(fù)稅壓力，還能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)渡過房地產(chǎn)市場(chǎng)低迷階段，從而走上正軌。企業(yè)采取合理適合的方法進(jìn)行稅收籌劃，不僅對(duì)企業(yè)自身有好處，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)也是個(gè)很好的調(diào)控。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該吸取教訓(xùn)，積極配合，用好的方法達(dá)到好的目的。

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篇10

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 原則 應(yīng)用

一、前言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制不斷完善，為我國(guó)的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供了保證。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理有了新的原則和要求，財(cái)務(wù)管理不僅是企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，更是提高企業(yè)內(nèi)部控制。做好企業(yè)的投資、融資和完善金融風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制工作對(duì)于企業(yè)管理具有重要作用。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)貫穿于企業(yè)整個(gè)開發(fā)過程，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力。中國(guó)社會(huì)的進(jìn)步需要企業(yè)不斷地發(fā)展，現(xiàn)在企業(yè)越來越需要做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理這個(gè)重要任務(wù)，尤其是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)人才的需求越來越大，讓企業(yè)發(fā)展和企業(yè)財(cái)務(wù)管理這一職位密不可分。企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理中的一部分，應(yīng)該最大化發(fā)揮它的職能，為企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟(jì)效益。

二、稅收籌劃的含義與特征

首先，稅收籌劃是一項(xiàng)財(cái)務(wù)行為，稅收籌劃界定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新內(nèi)容。眾所周知，我們對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的理解是主要集中在對(duì)現(xiàn)金流收入的層面上。比如，一般在稅后測(cè)量的基礎(chǔ)上計(jì)算投資收益。在項(xiàng)目研究和開發(fā)階段，結(jié)合稅收減免的相關(guān)政策，有效減少稅收支出，從而增量現(xiàn)金流，提高項(xiàng)目的收益。在如今的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的所得稅是企業(yè)應(yīng)繳納的稅種中非常重要的一個(gè)。稅收籌劃通過研究企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)，這與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)相關(guān)的各個(gè)方面。所以企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，考慮稅收的影響，正確進(jìn)行稅收籌劃，從而獲得最大的利益。

其次，稅收籌劃是一個(gè)具有預(yù)先規(guī)劃的行為。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，政府通過稅收的來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。針對(duì)不同的稅收對(duì)象，確定稅目稅率，依據(jù)相關(guān)的稅收法規(guī)，來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)。由于不同行業(yè)的投資情況、管理現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)活動(dòng)是多方面的，納稅人的性質(zhì)也是不同，所以選擇的稅收籌劃也是不同的，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，將稅收控制在一個(gè)合理的水平。

三、財(cái)務(wù)管理中的籌劃原則與應(yīng)用

（一）實(shí)現(xiàn)成本效益最大化的原則。

稅收籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)效益的最大化。當(dāng)然，在稅收籌劃方案的實(shí)施階段，稅收優(yōu)惠是對(duì)納稅人有利的，然而在實(shí)施這個(gè)計(jì)劃方案過程中，納稅人將要支付額外的費(fèi)用，所以這在一定程度上也會(huì)增加經(jīng)營(yíng)成本，所以需要綜合考慮是否實(shí)施該計(jì)劃方案。因此財(cái)務(wù)管理中的籌劃遵循成本效益原則，當(dāng)項(xiàng)目的收益大于其成本，說明這個(gè)方案有實(shí)施的可能性。反之，當(dāng)計(jì)算收益小于成本，那么這個(gè)方案就有待完善。一個(gè)成功的稅收籌劃是優(yōu)化多個(gè)稅收計(jì)劃，充分考慮其收益和成本，從而確定最優(yōu)方案進(jìn)行實(shí)施。

一個(gè)優(yōu)秀的稅收籌劃，要考慮以下幾個(gè)方面，首先，降低企業(yè)稅收必須著眼于整體的稅收負(fù)擔(dān)，不能只關(guān)注于局部的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)樗械亩愂斩际腔?dòng)的，稅務(wù)具有整體性，不可以點(diǎn)帶面；其次，企業(yè)的稅收籌劃不單純是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的的比較，在制定方案過程中要充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，減少稅收計(jì)劃的稅收負(fù)擔(dān)以及可能增加的稅收負(fù)擔(dān)。最后，納稅評(píng)估方案要符合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求，結(jié)合財(cái)務(wù)管理原則綜合充分考慮，不能只注重眼前利益而忽視長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）具有合法性原則。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家法律法規(guī)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，首先，企業(yè)開展的稅收籌劃只能在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須根據(jù)各種稅收計(jì)劃進(jìn)行方案的制定。其次，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家和地方相關(guān)的法律法規(guī)。嚴(yán)格在法律的允許下進(jìn)行稅收籌劃。最后，財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員要時(shí)刻注意國(guó)家相關(guān)法律的修改，根據(jù)最新的法律要求進(jìn)行稅收籌劃，不能墨守成規(guī)，要跟上時(shí)代的步伐，使稅收籌劃符合新的法律法規(guī)。

（三）與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)的原則。

稅收籌劃的目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，使企業(yè)的稅后利潤(rùn)最大化。首先，是降低稅收成本，提高資本回收率。其次，充分利用免息貸款進(jìn)行投資，實(shí)現(xiàn)利益最大化。最后，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)。以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為主要籌劃目的。最后，正確認(rèn)識(shí)，減輕稅收負(fù)擔(dān)并不一定會(huì)降低整體成本。一些時(shí)候，減免稅收的過程就在一定程度上增加了企業(yè)的成本，所以在制定稅收籌劃方案時(shí)，不可一味的以減少稅收為目的，要充分考慮企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)，制定合理的稅收籌劃方案。

四、結(jié)束語

現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作一般不直接進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，然而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理尤其是稅收籌劃方案的制定，在很大程度上決定了企業(yè)的資金流動(dòng)情況和收益情況，很多時(shí)候直接決定了項(xiàng)目的實(shí)施與否。企業(yè)應(yīng)該聘用分析能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理人員，并且讓他們參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，了解企業(yè)的實(shí)際發(fā)展趨勢(shì)，充分掌握稅收籌劃相關(guān)原則，制定合理的方案，為企業(yè)提供合理的意見和建議，稅務(wù)管理人員也必須加強(qiáng)自己的分析比較能力，為企業(yè)做好信息分析，推動(dòng)企業(yè)走好又快的發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理離不開企業(yè)財(cái)務(wù)管理，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益最大化，企業(yè)必須建立完善的企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)，培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才，制定符合企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際的稅收籌劃方案，使企業(yè)獲得的收益最大化，促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉百芳，劉洋.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃原則及其應(yīng)用[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)?天津財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，24（12）.