導(dǎo)語：如何才能寫好一篇短期投資和長期投資的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：會計核算；短期投資；長期債權(quán)投資；長期股權(quán)投資

企業(yè)會計制度中，投資的定義為：企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資是企業(yè)常有的經(jīng)濟行為，按其可變現(xiàn)性及目的不同，企業(yè)對外投資可分為短期投資和長期投資兩類：

①短期投資：指能夠隨時變現(xiàn)且持有時間不準備超過一年的投資。這種投資在很大程度上是為了暫時存放剩余資金，并通過這種投資取得高于銀行存款利率的利息收入或差價收入，待需要使用現(xiàn)金時即可兌換成現(xiàn)金，如企業(yè)購買的可上市交易的股票和債券。

②長期投資：指短期投資以外的投資。其投資目的在很大程度上是為了積累整筆資金，以供特定用途之需，或為了達到控制其他單位或?qū)ζ渌麊挝粚嵤┲卮笥绊懀虺鲇谄渌L期性質(zhì)的目的而進行的投資。長期投資以劃分為“長期股權(quán)投資”與“長期債權(quán)投資”。

長、短期投資投資目的不同，其會計核算亦有區(qū)別。

一、賬戶設(shè)置、賬面余額與賬面價值的比較

投資企業(yè)核算短期投資應(yīng)設(shè)置“短期投資”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“短期投資跌價準備”四個總賬賬戶。

核算長期債權(quán)投資應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”（該賬戶對債券投資核算時一般設(shè)置：債券面值、債券折價、債券溢價、債券費用、應(yīng)計利息等三級賬）、“應(yīng)收利息”、“長期投資減值準備”四個總賬賬戶。

核算長期股權(quán)投資應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”（在權(quán)益法下該賬戶設(shè)置：投資成本、股權(quán)投資準備、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額等三級明細賬；成本法下不設(shè)置三級賬）、“應(yīng)收股利”、“長期投資減值準備”三個總賬賬戶。

上述總賬賬戶一般按投資項目或被投資單位設(shè)置二級明細賬。

投資賬面價值是指某項投資的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈值，如短期投資賬面價值是“短期投資”總分類賬戶余額減去“短期投資跌價準備”后的差額。投資賬面余額是指某項投資在某特定日期的金額，如短期投資賬面余額指“短期投資”賬戶的初期、期末余額。

二、初始投資成本與新投資成本的比較

初始投資成本是指取得投資或追加投資時，應(yīng)計入投資賬戶的金額，即取得時計入“短期投資”、“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”總賬及相應(yīng)明細賬的金額。它們共同的地方是：以取得投資時實際支付的全部價款（包括稅金、傭金等購置稅費）減去已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息確定。不同的是長期債券投資，還應(yīng)減去收益化的購置稅費、以及實際支付價款中包含的分次付息到期還本的未到付息期的應(yīng)計利息。

例：甲公司2004年2月2日購入A公司去年1月1日發(fā)行的三年期債券，面值20萬元、年利息率6%、支付價款22.5萬元、其中購置稅費0.4萬元。

若：①該債券到期還本付息、購置稅費資本化的初始成本為22.5萬元。②到期還本付息、購置稅費收益化的投資初始成本為22.1萬元。③按年付息到期還本且上年利息未付、購置稅費資本化，則已到付息期的應(yīng)收利息1.2萬元(20萬*6%/12*1)，未到付息期的應(yīng)計利息0.1萬元，初始成本為21.2萬元(22.5-1.2-0.1)。

新投資成本是指在某特定日期，該項投資的初始成本經(jīng)核算調(diào)整后的余額。

①短期投資新成本以初始成本減去投資期間分得的利息或現(xiàn)金股利（不含購價中已計入應(yīng)收項目的金額，下同）確定；它表現(xiàn)為短期投資的賬面余額。

②長期債權(quán)投資新成本以初始成本調(diào)整以下內(nèi)容確定：提取的到期還本付息的應(yīng)計利息、攤銷的折溢價、攤銷的資本化購置稅費；這表現(xiàn)為長期債權(quán)投資的賬面余額。

③長期股權(quán)投資成本法的新成本以初始成本調(diào)整投資期間的清算股利而得；它表現(xiàn)為長期股權(quán)投資的賬面余額。

④長期股權(quán)投資權(quán)益法的新成本以初始成本調(diào)整股權(quán)投資差額（在初始投資、追加投資、持股比例變動、被投資單位因會計變更和會計差錯引起投資前所有者權(quán)益總額變動時均應(yīng)調(diào)整）而得；但它僅表現(xiàn)為“長期股權(quán)投資—投資成本”明細賬的余額；且在投資時：初始投資成本=新投資成本+股權(quán)投資差額。

三、取得投資時購置稅費會計處理的比較

長期債權(quán)投資按重要性原則處理購置稅費：金額較大的應(yīng)資本化計入投資賬戶的“債券費用”三級明細賬內(nèi)、分期攤銷；金額較小的應(yīng)收益化列入當(dāng)期損益。短期投資、長期股權(quán)投資的購置稅費均應(yīng)資本化為初始成本計入投資賬戶內(nèi)。

四、投資賬面余額變動的比較

以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)均會引起各類投資賬面余額變動：投資、追加投資、出售、收回。

以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計事項會引起某類投資賬面余額變動：

①投資期間收到的利息或現(xiàn)金股利使“短期投資”減少；變動特點：除投資外，不可能增加。

②攤銷折溢價、攤銷資本化的購置稅費、計提到期還本付息的應(yīng)收利息會使“長期債權(quán)投資”賬面余額增減；

③成本法下的清算股利會使“長期股權(quán)投資”賬面余額增減；變動特點：除投資外，賬面余額不可能增至初始成本以上。

④權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”賬面余額增減的情況有：

損益調(diào)整、調(diào)整股權(quán)投資準備、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利、攤銷股權(quán)投資差額、被投資單位因會計變更和會計差錯影響其所有者權(quán)益總額變動而進行的調(diào)整；另外，調(diào)整股權(quán)投資差額時，僅引起“長期股權(quán)投資”明細賬的此增彼減，不影響總額變動。

權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”變動的特點有：

賬面余額隨被投資方所有者權(quán)益總額而變動；且其賬面余額剔除未攤銷的股權(quán)投資差額之后，應(yīng)與被投資單位的所有者權(quán)益總額乘以投資企業(yè)持股比例之積相等（嚴格意義上講，應(yīng)是：“有表決權(quán)的被投資單位所有者權(quán)益總額”、“有表決權(quán)的投資企業(yè)持股比例”），即：投資成本明細賬余額+股權(quán)投資準備明細賬余額+損益調(diào)整明細賬余額=被投資單位所有者權(quán)益總額*投資企業(yè)持股比例

五、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利核算的比較

長期債權(quán)投資設(shè)“應(yīng)收利息”核算分次付息到期還本的債權(quán)投資的已到付息期的應(yīng)收利息、沒到付息期的應(yīng)計利息（包括購置時的）。至于到期還本付息的債權(quán)投資利息應(yīng)計入“長期債權(quán)投資（應(yīng)計利息）”賬戶內(nèi)，不計入“應(yīng)收利息”賬戶。

長期股權(quán)投資設(shè)“應(yīng)收股利”核算購置時實際支付價款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、投資期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（不論成本法還是權(quán)益法均在宣告時計入該賬戶）、以及其后收到上述股利。

短期投資只在投資時實際支付的價款中、包含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利、或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息時，以及其后收到上述股利或利息時，才使用上述兩個賬戶。

六、投資跌價準備與減值準備的比較

短期投資按“成本與市價孰低法”，計提“短期投資跌價準備”；計提時先計算投資成本與市價之差，然后與“短期投資跌價準備”原有余額比較，在將兩者之差確定為提取或恢復(fù)額（恢復(fù)額限定在“短期投資跌價準備”原有余額之內(nèi)）；計提時用的市價不考慮相關(guān)稅費，且可按投資單項、類別或總體進行比較計提。處置時可立即轉(zhuǎn)銷、也可于期末對“跌價準備”的余額進行調(diào)整。

長期（包括債權(quán)、股權(quán)）投資按“賬面價值與可收回金額孰低”計提“長期投資減值準備”；計提時直接用賬面價值與可收回金額之差確定提取或恢復(fù)額（恢復(fù)額限定在“長期投資減值準備”原有余額之內(nèi)）；計提時的可收回金額是當(dāng)時的出售凈價（市價減相應(yīng)費用）與預(yù)計該投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高者，且只能單項計提。處置時必須立即結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的“減值準備”。

七、投資收益核算的比較

各類投資計入“投資收益”賬戶的共同經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項：處置凈收入與賬面價值之差、期末調(diào)整跌價（或減值）準備（含提取或恢復(fù)）額。

計入“投資收益”賬戶的不同會計事項：

①短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，其賬面價值與“成本與市價孰低”的差額計入投資收益；

②長期債權(quán)投資計入投資收益的有：攤銷購置時的折溢價、按期計提的利息；

③長期股權(quán)投資成本法下，將宣告分派現(xiàn)金股利按規(guī)定計算的金額（實際應(yīng)收股利減清算股利之差）計入投資收益；

④長期股權(quán)投資權(quán)益法下計入投資收益的：損益調(diào)整（實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時，不是宣告分派時），攤銷股權(quán)投資差額。

篇2

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；盈余管理；主體責(zé)任

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）04-0060-02

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資產(chǎn)發(fā)生減值是不可避免的，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備，不僅是基于經(jīng)營的穩(wěn)健，也是會計信息質(zhì)量要求的重要方面。但在資產(chǎn)減值核算中尚存在一些問題，特別是在一些企業(yè)公司利用資產(chǎn)減值準備進行“盈余管理”操縱利潤問題不容忽視。

一、資產(chǎn)減值核算中存在的問題

（一）不計或少計壞賬準備

會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。由于會計準則允許企業(yè)可以對壞賬準備的計提比例根據(jù)企業(yè)的實際情況自行確定，對于那些資產(chǎn)較好，會計核算規(guī)范的企業(yè)來說確實可以起到一定的積極作用，使財務(wù)報告更能真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財務(wù)狀況的砝碼。

在一些企業(yè)公司不計或少計資產(chǎn)減值準備，與會計謹慎性原則相違背，由此會使對外披露的信息或有重大虛假成分，可能給投資者造成重大誤導(dǎo)。同時，不計、少計或多記資產(chǎn)減值準備都會嚴重影響資產(chǎn)的計量、確認的準確性，造成會計信息失真，破壞會計制度執(zhí)行的嚴肅性。

（二）對資產(chǎn)跌價準備計提方法的自由選擇

存貨準則規(guī)定，存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。由于準則允許企業(yè)對存貨的跌價準備進行單個或分類計提，以及對發(fā)生存貨計提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。

會計準則規(guī)定，企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準備。由于準則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對計提方法的選擇，達到左右利潤的目的。

（三）對長期投資減值準備“職業(yè)判斷”的偏差

投資準則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價，對持有的長期投資是否計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷。

對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準備：市價持續(xù)二年低于賬面價值；該項投資暫停交易一年或一年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損；被投資單位持續(xù)二年發(fā)生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準備：影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會計人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，作出主觀的職業(yè)判斷?？陀^的說，由于每個企業(yè)實際情況的不同和每個會計人員的價值觀的不同，可能會使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，有某些企業(yè)卻利用這個空子為達到自身目的，對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。

二、完善資產(chǎn)減值核算的幾點思考

（一）提高會計人員自身職業(yè)道德，嚴格自律性管理

會計人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷和表達，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，嚴格做到“有所為有所不為”?，F(xiàn)實的會計實務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，可見，加強會計職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。

（二）強化相關(guān)主體的法律責(zé)任

目前一些企業(yè)利用會計手段調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠信，而且也使得會計的信譽備受挑戰(zhàn)。正是由于當(dāng)前會計制度的不完善，使這種行為也只是“合法不合理”。再有，法律規(guī)章制度的另一意義，并不僅在于其被實施的頻率，而是它的威懾作用。對于參加會計資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。中國目前企業(yè)會計數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴，才能真正規(guī)范企業(yè)會計的行為，打擊利用會計手段造假的行為，保證企業(yè)正常運作，維護公眾利益。

（三）改進上市公司的監(jiān)管機制

任何經(jīng)濟政策都具有經(jīng)濟后果、尤其在中國，這種經(jīng)濟后果得到了放大，監(jiān)管政策也一樣。中國在上市公司增股和配股的資格條件中就對利潤率和凈資產(chǎn)收益率進行了嚴格規(guī)定，并且規(guī)定如果上市公司連續(xù)兩年虧損就要被ST，連續(xù)三年虧損就要被退市，這種嚴重的經(jīng)濟后果必然導(dǎo)致經(jīng)營者采取各種辦法來操縱利潤。證監(jiān)會對上市公司的監(jiān)管在某種程度上導(dǎo)致了上市公司的“監(jiān)管誘導(dǎo)性盈余管理”，而現(xiàn)行的法律法規(guī)中的控制參數(shù)單一，且多以會計指標（特別是利潤指標）為標準，由于過于強調(diào)利潤指標，這就促使一些上市公司出于自身利益的需要而操縱利潤。因此，有必要進一步完善相關(guān)法律法規(guī)，建立一套綜合的指標體系，改進對上市公司的考核評價指標，如以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標，建立企業(yè)的資產(chǎn)狀況指標、持續(xù)經(jīng)營能力指標、經(jīng)營現(xiàn)金流量指標等，以減少企業(yè)進行會計選擇、操縱利潤的外在制度動機。這樣不僅可以防止上市公司利用資產(chǎn)減值準備的計提操縱利潤，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組、地方政府越權(quán)減免所得稅及給予財政補貼等方式操縱利潤。

（四）加強資產(chǎn)減值核算的監(jiān)督管理

《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定了存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價大幅下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期貨者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致可收回金額大幅度降低。（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前使用。無論是哪一種情況發(fā)生資產(chǎn)減值，都必須有足夠確鑿的證據(jù)才能進行會計的確認和計量，如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額，確認資產(chǎn)損失。資產(chǎn)減值的會計處理應(yīng)有稅務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督管理，以加強對會計行為的約束，減少其隨意性。

（五）借鑒國際經(jīng)驗，完善資產(chǎn)減值會計

針對中國現(xiàn)有的有關(guān)資產(chǎn)減值會計規(guī)范的不足，應(yīng)借鑒國際會計準則的有關(guān)資產(chǎn)減值準則的內(nèi)容，完善中國資產(chǎn)減值會計，并對其內(nèi)容進行討論、宣傳，達成共識，便于統(tǒng)一實施，真正解決企業(yè)高估資產(chǎn)，操縱利潤等會計信息失真的問題。根據(jù)《企業(yè)會計制度》，企業(yè)對短期投資和應(yīng)收款項計提減值準備在制度上仍需完善。

1.短期投資：企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、按投資類別或按單項投資計提跌價準備。由于按投資總體、按投資類別計提跌價準備會抵銷掉一部分跌價損失，按照單項投資計提短期投資跌價準備最為穩(wěn)鍵，利潤最為保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。

2.應(yīng)收款項：企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。一般有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法可供選擇，且提取比例由企業(yè)自定，因而具有較強的機動性。此外，《企業(yè)會計制度》規(guī)定了“與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額計提壞賬準備”，同時也規(guī)定應(yīng)在會計報表附注中披露“對此金額較大的應(yīng)收款項不計提準備，或計提壞賬準備比例較低（5%或低于5%）的理由”，但并未明確規(guī)定集團公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收款項是否應(yīng)計提壞賬準備。而內(nèi)部往來計提準備與否，對企業(yè)損益的影響很大。另外，資產(chǎn)減值準備沖回與公司經(jīng)營活動并沒有什么實質(zhì)性的聯(lián)系，也無法為企業(yè)帶回現(xiàn)金流，將其計入損益表似乎不太合理。因此，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，資產(chǎn)減值準備沖回應(yīng)類似于債務(wù)重組收益、關(guān)聯(lián)交易差價，作為資本公積處理，而不應(yīng)作為損益處理；或者資產(chǎn)減值準備沖回作為一項會計政策變更，采用追溯調(diào)整法，調(diào)整以往年度的損益，這樣才能使損益真實反映公司的經(jīng)營成果，并不再把計提準備作為調(diào)節(jié)利潤的手段。

參考文獻：

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[2]張美紅.資產(chǎn)減值會計[J].當(dāng)代財經(jīng)，2006，(11).

篇3

1、資產(chǎn)類要素核算的主要差異

（1）資產(chǎn)取得時的入賬價值

A、接受捐贈固定資產(chǎn)的計價?！缎∑髽I(yè)會計制度》對接受捐贈的固定資產(chǎn)規(guī)定：如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由企業(yè)負擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本。而《企業(yè)會計制度》對接受捐贈的固定資產(chǎn)則除規(guī)定以憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費或市價加相關(guān)稅費作為其成本外，還特別指出，如同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其入賬價值。

B、融資租入固定資產(chǎn)的計價。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為其入賬價值。如果融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可以按最低租賃付款額，作為其入賬價值。

C、長期債權(quán)投資成本的確定?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等（如實際支付的價款中含有應(yīng)收利息，還應(yīng)扣除應(yīng)收利息部分）后的金額作為債券投資的成本。即企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費，直接計入當(dāng)期損益，不計入投資成本。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：以支付現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費金額較小，可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，不計入投資成本。即《企業(yè)會計制度》對購入長期債券支付的相關(guān)稅費，原則上計入投資成本，同時，運用重要性原則，金額較小的可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，不計入投資成本。

（2）資產(chǎn)的期末計價

A、資產(chǎn)減值準備的計提范圍。如果企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值，《小企業(yè)會計制度》要求對應(yīng)收款項、短期投資、存貨等計提減值準備，以反映其實際價值，不要求對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資等計提減值準備。而《企業(yè)會計制度》則要求對應(yīng)收款項、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、委托貸款等計提減值準備。

B、計算和確定資產(chǎn)減值準備的方法。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：短期投資應(yīng)按照總成本與總市價孰低計量，當(dāng)總市價低于總成本時，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準備。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：短期投資應(yīng)按照成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準備。企業(yè)在運用成本與市價孰低法，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10％及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準備。即，《小企業(yè)會計制度》對短期投資采用按投資總體計算和確定減值準備，而《企業(yè)會計制度》對短期投資采用按投資總體或投資類別或單項投資計算和確定減值準備。

對存貨跌價準備的確定，兩個制度規(guī)定也有不同?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。

（3）具體核算方法和賬務(wù)處理

A、資產(chǎn)短缺或溢余的核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》對資產(chǎn)的短缺或溢余不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。比如《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；盤虧的固定資產(chǎn)，則按其賬面凈值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：對資產(chǎn)的短缺或溢余應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，然后根據(jù)短缺或溢余的不同原因再分別做出處理。

B、長期債券投資溢折價的攤銷方法?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認債券利息收入時以直線法攤銷。而《企業(yè)會計制度》則規(guī)定：既可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

C、長期股權(quán)投資的核算方法?！缎∑髽I(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)根據(jù)不同情況，對長期股權(quán)投資分別采用成本法和權(quán)益法核算，但具體的賬務(wù)處理規(guī)定有較大差別。

在成本法下，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。即確認投資收益時，《企業(yè)會計制度》有限制條件，而《小企業(yè)會計制度》則全部確認為投資收益。

在權(quán)益法下，《小企業(yè)會計制度》采用簡化的權(quán)益化核算，即投資時不核算股權(quán)投資差額，只是于每個會計期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。而《企業(yè)會計制度》則采用復(fù)雜的權(quán)益法，比如，投資時投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，計入資本公積或按一定期限平均攤銷計入損益；在會計期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，但企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

D、融資租入固定資產(chǎn)的核算。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記“固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)”科目，按租賃協(xié)議或合同確定的設(shè)備價款，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。而《企業(yè)會計制度》則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。“未確認融資費用”應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間，按合理的方法進行分攤，分攤時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”。若租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目。

E、以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款，或企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)時，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔(dān)；企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追索。而《企業(yè)會計制度》對此無相關(guān)規(guī)定。

2、負債類要素核算的主要差異

借款費用的核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，全部計入固定資產(chǎn)成本。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定：計入固定資產(chǎn)成本的借款費用須與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

3、所有者權(quán)益類要素核算的主要差異

（1）資本公積的內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)資本公積主要包括資本溢價、外幣資本折算差額、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、其他資本公積等四項內(nèi)容?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：資本公積除上述內(nèi)容外，還包括股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入等內(nèi)容，由此產(chǎn)生“資本公積”明細科目內(nèi)容的不完全一致。

（2）盈余公積的內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定小企業(yè)盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定除上述內(nèi)容外，還包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資等內(nèi)容，由此產(chǎn)生“盈余公積”明細科目內(nèi)容的不完全一致。

4、收入、費用、利潤類要素核算上的主要差異

篇4

一、外商投資企業(yè)由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更，除下列規(guī)定要求采用追溯調(diào)整法進行處理外，其他就更采用未來適用法：

(一)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的短期投資跌價準備以及長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款減值準備的處理。

按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的應(yīng)收賬款壞帳準備及存貨跌價準備與原制度計提數(shù)的差額，采用追溯調(diào)整法。

(二)對于《企業(yè)會計制度》旅行之日以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制度》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，按外商投資企業(yè)會計制度已確認的投資及投資收益，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認和投資賬面價值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。

(三)外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，如果未攤銷的開辦費和籌建期間匯兌損失余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進行處理。如果未攤銷的開辦費和籌建期間匯兌損失余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對企業(yè)的利潤無重大影響的，可將其余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

二、外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，其他有關(guān)問題的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

(一)"有價證券"科目余額，轉(zhuǎn)入"短期投資"科目。

(二)"預(yù)付貨款"科目余額和"預(yù)收貨款"科目余額，預(yù)付賬款"科目和"預(yù)收賬款"科目。

(三)"存貨變現(xiàn)損失準備"科目的余額，轉(zhuǎn)入"存貨跌價準備"科目。

(四)"籌建期間匯兌損失"貸方余額，應(yīng)區(qū)別情況處理：留待清算時處理的，轉(zhuǎn)入"長期待攤費用"科目；留待彌補企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的年度虧損的，轉(zhuǎn)入"長期待攤費用"科目；自企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營起按5年分期平均轉(zhuǎn)銷的，如直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進行處理；如直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對企業(yè)的利潤無重大影響的，可直接計人當(dāng)期損益。

(五)其他遞延支出余額，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：對于能使以后會計期間受益的部分，轉(zhuǎn)入"長期待攤費用"科目；不能使以后會計期間受益的部分，直接計人當(dāng)期損益。

(六)"遞延投資損失"科目余額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：如果是借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入"長期待攤費用"科目；如果是貸方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入"遞延收益"科目。

(七)應(yīng)付公司債、應(yīng)付公司債溢價或折價余額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入"應(yīng)付債券"科目。

(八)"應(yīng)付工資"(或"應(yīng)付工資及福利")科目余額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：如果屬于應(yīng)支付給職工的工資總額(包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等)，仍在"應(yīng)付工資"科目反映；如果屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金、保險福利費用和國家的各項補貼，應(yīng)轉(zhuǎn)入"應(yīng)付福利費"科目。

(九)"應(yīng)付福利費"科目除核算從"應(yīng)付工資"科目轉(zhuǎn)入的各項內(nèi)容外，只核算外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用。其余福利費應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期直接計人當(dāng)期損益。

(十)"儲備基金"、"企業(yè)發(fā)展基金"、"利潤歸還投資"科目余額，轉(zhuǎn)入"盈余公積"科目。

(十一)在資產(chǎn)負債表"預(yù)計負債"項目下增設(shè)"遞延收益"項目。

在資產(chǎn)負債表的"實收資本"項目下增設(shè)"其中：中方投資(非人民幣資本期末余額和外方投資(非人民幣資本期末金額項目。

篇5

【關(guān)鍵詞】投資 會計準則 初始計量 后續(xù)計量

隨著改革開放的不斷深入和經(jīng)濟全球化的大發(fā)展,我國的投資業(yè)務(wù)日益復(fù)雜,新的投資業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn),對應(yīng)的會計處理問題也就層出不窮。新會計準則的實施順應(yīng)會計發(fā)展的潮流,對會計信息的確認、計量、記錄和報告均做出了更詳細的規(guī)定。其中,涉及到的投資準則有四個:《企業(yè)會計準則第2號―長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號―金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準則第37號―金融工具列報》。這四項準則不僅對投資業(yè)務(wù)的分類進行了具體劃分,對其核算方法也進行了重大改革,促進了投資業(yè)務(wù)會計準則概念體系的建立,為我國進行各類投資活動提供了重要保障。

一、新會計準則中投資業(yè)務(wù)內(nèi)容的變化

舊會計準則中的投資主要指權(quán)益性投資和債權(quán)性投資,按投資目的的不同將投資業(yè)務(wù)劃分為短期投資和長期投資。短期投資是指企業(yè)購買的隨時可以變現(xiàn)的股票,一年內(nèi)到期的債券及其他投資。購買時按歷史成本計價,期末按成本與市價孰低原則計價。長期投資是指企業(yè)持有時間在一年以上,不準備隨時變現(xiàn)的資產(chǎn),分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資兩種。

新準則體系中對投資的分類不再局限于以時間長短來劃分短期投資和長期投資,而是采用國際會計準則的方法,分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資,分別通過“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“長期股權(quán)投資”科目核算。為反映資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的初始成本與公允價值的變動情況,設(shè)置了“公允價值變動損益”賬戶,并在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“成本”和“公允價值變動”兩個明細賬。

二、新準則中各類投資業(yè)務(wù)會計核算的變化

1、長期股權(quán)投資的會計核算

長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資,以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制,共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

(1)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

舊準則中規(guī)定長期股權(quán)投資的初始成本是取得投資時實際支付的價款,包括手續(xù)費、傭金等相關(guān)費用,如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未收取的債券利息時,應(yīng)計入應(yīng)收款,但未規(guī)定對企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。

其一,同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始成本計量。同一控制下的企業(yè)中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。若合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價,應(yīng)將初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積;若合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價,應(yīng)當(dāng)在合并日將初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額,調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,均調(diào)整留存收益。

其二,非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,合并中涉及到以庫存商品等作為合并對價的,應(yīng)按庫存商品的公允價值,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本,涉及增值稅的還要進行稅務(wù)處理。

(2)非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本;投資者投入的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定不公允的除外;通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資,其初始成本應(yīng)分別按照企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定確定。

(3)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量有成本法和權(quán)益法兩種。按新會計準則規(guī)定,投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制的長期股權(quán)投資,以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,采用成本法核算;企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資或企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。舊準則對有控制權(quán)的投資采用權(quán)益法進行核算,新準則規(guī)定采用成本法核算,在編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法,使得財務(wù)報表更具相關(guān)性。成本法下,企業(yè)持有期間的被投資單位宣告發(fā)放的股利中屬于本企業(yè)的部分確認為“投資收益”,但投資企業(yè)確認投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,應(yīng)作為初始投資成本的收回。在權(quán)益法下,被投資企業(yè)盈利時,按投資比例所得的投資收益調(diào)增投資的賬面價值;虧損時,調(diào)減投資賬面價值。確認被投資方虧損由投資方負擔(dān)的份額一般以投資的賬面價值減至零為限。

(4)長期股權(quán)投資收回的核算

收回時,按實際取得的款項與長期投資的賬面差額確認投資損益,同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備,尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤貸記“應(yīng)收股利”賬戶,按其差額計入“投資收益”賬戶,如果是在權(quán)益法下核算的,除此以外,還要結(jié)轉(zhuǎn)原已計入“資本公積”的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積”,貸記或借記“投資收益”。

2、持有至到期投資的會計核算

持有至到期投資是指到期日固定,回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

(1)取得持有至到期投資的核算

企業(yè)取得持有至到期投資時,應(yīng)按照投資的面值,借記“持有至到期投資―成本”賬戶,持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,若支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借“持有至到期投資―應(yīng)計利息”賬戶;若購買的是分期付息債券,則支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”賬戶。按實際支付的金額,貸記“銀行存款”賬戶,其差額借記或貸記“持有至到期投資―利息調(diào)整”賬戶。

(2)資產(chǎn)負債表日利息的核算

資產(chǎn)負債表日,若持有至到期投資分期付息,一次還本證券,應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資―利息調(diào)整”賬戶;若為一次性還本付息債券投資,按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資―應(yīng)計利息”賬戶,按持有至到期投資攤余成本和實際利率確定的利息收入,貸“投資收益”,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資―利息調(diào)整”賬戶。

(3)到期收回投資的核算

收回投資時,應(yīng)按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資―成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目,按其差額貸記或借記“投資收益”科目,已計提減值準備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

3、交易性金融資產(chǎn)的核算

交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價為目的的從二手市場購入的股票、債券、基金等。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理,著重于該金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結(jié)合,反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價值的影響,進而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益,取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。在資產(chǎn)負債表日,應(yīng)當(dāng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”。出售時,應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益,同時調(diào)整“公允價值變動損益”賬戶。此外,交易性金融資產(chǎn)不計提減值準備。

4、可供出售金融資產(chǎn)的核算

可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),持有至到期投資,貸款和應(yīng)收款項的其他金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會計處理與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理存在類似之處。兩者都要求按照公允價值進行后續(xù)計量,但可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動不計入當(dāng)期損益,而是資本公積。處置可供出售金融資產(chǎn)時,取得的款項與資產(chǎn)的賬面價值的差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)計提減值準備,并將其計入當(dāng)期損益。

例:A公司于2009年6月31日從二級市場購入股票10000股,每股市價為15元,手續(xù)費3000元。初始確認時,該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn),A公司至2009年12月31日仍持有股票,該股票當(dāng)時市價為16元,2010年2月1日,A公司將股票售出,每股13元,另支付交易費用1300元。

2009年6月31日購入股票時

借:可供出售金融資產(chǎn)153000

貸:銀行存款 153000

2009年12月31日股票價格變動額=160000-153000=7000(元)

借:可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動損益7000

貸:資本公積―其他資本公積 7000

2010年2月1日出售時,價款=130000-1300=128700(元)

借:銀行存款128700

資本公積―其他資本公積 7000

投資收益 24300

貸:可供出售金融資產(chǎn)―成本 153000

―公允價值變動損益 7000

由此可以看出,新準則與舊準則相比,對投資業(yè)務(wù)的規(guī)定做出了全面改革。新準則對投資業(yè)務(wù)的分類和核算更符合實質(zhì)重于形式的原則和金融市場的發(fā)展需要,更能體現(xiàn)出與國際會計準則的趨同,在會計實務(wù)中,準確掌握該類業(yè)務(wù)的核算方法,對完善財務(wù)報告結(jié)構(gòu),增強財務(wù)報表的可比性等都具有重要作用。

【參考文獻】

[1] 賈秀妍:新會計準則中的投資核算問題[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2007(12).

[2] 李桂榮、劉海云:財務(wù)會計[M].北京交通出版社,2007.

篇6

新的財務(wù)會計制度在借鑒和引用國標會計慣例的地方很多，包括一般會計原則、會計要素的計量標準、記錄和反塊方法，以及會計報表體系的設(shè)置等，都比較好的體現(xiàn)了國際會計慣例。具體來說主要有以下幾方面：

一、采用國際會計準則的一般原則，統(tǒng)一記帳方法。

會計核算的一般原則是對會計核算的基本要求，對會計核算工作具有普遍指導(dǎo)意義。我國長期以來沒有明確規(guī)定會計核算的一般原則，致使我國的會計核算工作不規(guī)范、不統(tǒng)一，不利于企業(yè)公平競爭，更不利于擴大對外開放和發(fā)展外向型經(jīng)濟。為此，在《企業(yè)會計準則》中明確提出了會計核算的一般原則，這些原則主要是：（1)客觀性原則；（2)相關(guān)性原則；（3)可比性原則；（4)一貫性原則；（5)及時性原則；（6)明晰性原則；（7)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；(8) 收入配.比原則；（9)謹慎性原則；（10)實標成本核算原則；（11)收益性支出與資本性支出劃分原則；（12)重要性原則。此外，還規(guī)定了合法性原則。這些原則是在總結(jié)我國會計核算實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，借鑒國標慣例而制定的，除了合法性原則外，其他原則基本上和國標會計準則相同或相似。

新的會計制度還統(tǒng)一了記悵方法，按照《企業(yè)會計準則》的統(tǒng)一要求，會計記帳只采用借貸記悵法，不采用其他記帳方法。目前工業(yè)企業(yè)大多數(shù)都采用了借貸記帳法，也有一些企業(yè)采用別的記帳方法的，在我國商業(yè)企業(yè)主要采用增減記帳法。財政部過去對記帳法未作統(tǒng)一規(guī)定，只要求企業(yè)在保證記清悵目，不鐠不亂的原則下，可根據(jù)實f示情況自行選擇。而國標上通用的記帳方法是借貸記帳法，在我國大多數(shù)行業(yè)的企業(yè)中也是用這種方法，為了適應(yīng)改革新形勢的要求，規(guī)范會計行為，《企業(yè)會計準則》規(guī)定“會計記帳采用借貸記帳法”，這也是向國標會計慣例靠櫳的一種表現(xiàn)。

二、重新進行投資劃分，改革投資核算方法。

投資作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，對其進行嚴格的經(jīng)濟核舁和管理是十分重要的。國標會計準則委員會還專門制定了投資會計唯則。我國在投資劃分上，是桉照投資方式和性質(zhì)區(qū)分為建設(shè)投資和技術(shù)改迨投資，而?I1示上通過按照時間的長短和目的劃分為長期投資和短期投資。在投資核舁上，企業(yè)對外投資在“長期投資”和“有價ii券”科目中反映，長期投資反映企業(yè)向外投資轉(zhuǎn)出的困定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，后者僅反映企業(yè)購入的各種債權(quán)性的有階證券，不涉及購買股票的問題。企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)方式投資的，其資產(chǎn)重估價值與帳面凈值的差額，要調(diào)整有關(guān)資本。新的財務(wù)會計制度改變了投資的核算方法，采用了國標上通用的劃分投資的方法。新制度按投資的目的不同和投資期限的長短，將對外投資重新劃分為長期投資和短期投資，其中長期投資是指不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資；短期投資是指各種能夠隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。在會計核算上，設(shè)置了“長期投資”和“短期投資”兩個科目進行核算，在長期投資中，股票投資和其他投資要根據(jù)不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法核算，債券投資，應(yīng)按實標支付的款項記帳。企業(yè)對外投資的實物、無形資產(chǎn)、其資產(chǎn)重估確認價值與其帳面凈值的差額，不再調(diào)整有關(guān)資金，直接計入資本公積金。這些改革基本符合國標會計準，靠近了國標慣例。

三、采用國際通用的成本計算法。

我國目前的成本核算方法采用的是完全成本法，不僅核算程序比較復(fù)雜，內(nèi)容面面俱到，不能做到真實反映企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)濟效益，而且不符合國標慣例。為此，新的財務(wù)制度改變了完全成本法，米用了國標通用的制造成本法。制造成本法是目前世界各國普遍采用的一種方法，其特點是把企業(yè)的全部成本費用劃分為制造成本和期間成本兩個部分，企業(yè)成本核算到制造成本為止，企業(yè)期間費用直接休現(xiàn)當(dāng)期損益。鄧就是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接支出，直接計入生產(chǎn)成本；企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用，分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本；企業(yè)發(fā)生的銪售（貨）費用、管理費用和財務(wù)費用，直接計入當(dāng)期損益。我國企業(yè)采用制迨成本法，不儀有利于減輕企業(yè)財會人員的工作量，使會計核算更加符合紀比原則的要求，避免企業(yè)在成本計算上弄虛作假，而且有利于同國標慣例接軌，增強企業(yè)的發(fā)展后勁，提高企業(yè)的競爭能力。

四、借鑒國際慣例，建立壞帳準備金制度。

在我國，企業(yè)發(fā)生的壞帳損失是采用了直接記入成本的方法，而國標上大多數(shù)國家的企業(yè)壞帳損失不直接計入成本，而是根據(jù)市場經(jīng)濟的要求和會計核算的穩(wěn)健原則，建立了壞帳準備制度，發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準備金。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間以及其他單位個人之間的關(guān)系越來越復(fù)雜，由于市場競爭波動，企業(yè)時常面臨著應(yīng)收帳收不回來的風(fēng)險。為此，新的玢務(wù)會計制度規(guī)定，建立壞帳準備金制度，那就是企業(yè)桉照國家的有關(guān)規(guī)定，可以計提壞帳準備金。發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準備金。坧帳準備金在會計報表中作為應(yīng)收帳款的備抵項目列示。這里說的壞帳損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款；或者因債務(wù)人逾期未履行償倩義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳救。在我國企業(yè)，建立壞帳準備金制度，這將使企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下，增強承擔(dān)風(fēng)險的能P，為企業(yè)壞帳損失的及時處理提供了資金來源，同國標會計慣例進一步接軌。

改革利潤分配辦法，規(guī)范利潤分配渠道。

在利潤分配上，國示上普遍米用的分配辦法是企業(yè)桉稅法規(guī)定擻納所得稅，稅后按資分紅。而我國在利潤分配上與國f示慣例差距較大。一方面所得稅前實行稅前還貸和提取名目繁多的單項留利，另一方面國家對稅后留利征收能源交通重點建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。還肴在利潤分配上，不同類型的企業(yè)政策不同，制度不統(tǒng)一，不利于企業(yè)公平競爭。在政策上，在利潤分配之前允許國營大中型企業(yè)稅前抵扣歸還借款利潤、治理三費產(chǎn)品留利、技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤、支付融資租賃費利潤、提前還清借款留給企業(yè)的利潤，這些優(yōu)惠政策僅限于國營企業(yè)、股份制企業(yè)和外商投資企業(yè)沒有享受這項優(yōu)惠政策；在制度上，按規(guī)定，外商投資企業(yè)所得稅本為33%，而且享受“兩免三減”的優(yōu)惠政策，目前一些地區(qū)的政策就更優(yōu)惠了，私人企業(yè)實行35%的所得稅，而國營企業(yè)要按55%的稅率上繳所得稅，在利潤分配上，國際上普遍實行比較規(guī)范的利潤分配辦法，企業(yè)不管經(jīng)營何種業(yè)務(wù)，統(tǒng)一作為一個整體計算盈虧，并按稅法交納所得稅，稅后按資分紅。為此，新財務(wù)制度改變了利潤分配辦法，米用了國標上通用的方法，那就是依法繳納所得稅，稅后分利的辦法，并規(guī)范了企業(yè)利潤分配的秩序；一是被沒收財物的損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款；二是彌補企業(yè)以前年度虧損；三是提取公積金；四是提取公益金；五是向投資者分配利潤。顯然，從制度上看，同國f示會計慣利已接軌，在實f示工作中還有個政策配套的問題,稅前抵扣的優(yōu)惠政策怎么辦，外資企業(yè)的優(yōu)惠政策怎么辦。

六、改革會計平衡公式，建立新的財務(wù)報表體系。

會計平衡公式是會計核算中的一個最為基本的內(nèi)容，是采用記帳方法，確定記帳規(guī)則，進行談算平衡，編制報表的理論依據(jù)。我國目前所采用的會計平衡公式是“資金來源=資金占用”，這是我國產(chǎn)品經(jīng)濟的產(chǎn)夢。這主要是為了在平衡公式中反映社會主義生產(chǎn)關(guān)系區(qū)別于西方資本主義國家米用的所謂反映資本主義關(guān)系的“資產(chǎn)=負債+資本”，但不能明確地直觀地反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間有關(guān)系，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明，提供的會計信息不能滿足祛會各方面的需要，不利于同國標慣例接軌。為此，新的財務(wù)會計制度改變現(xiàn)行的會計平衡公式，采用了國f示上通用的會計平衡公式，那就是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。這不僅有利于（使會計）明確反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系，使會計核算的信息滿足各方面的需要，而且有利于使我國的會計核算與國f示會計核算對接，同國標慣例逐步接軌。

篇7

（一）會計確認

一個經(jīng)濟事項或交易的發(fā)生要進入會計系統(tǒng)，首先要經(jīng)過會計確認。會計確認就是把一個經(jīng)濟事項或交易正式作為會計要素予以認可的一種會計行為。

1、會計主體的確認。

會計主體是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。會計所要反映的對象與包括所有者在內(nèi)的其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現(xiàn)會計的目標。在會計核算工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認和計量，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認和計量。首先，明確了會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍；其次，明確了會計主體，才能把握會計處理的立場；最后，明確了會計主體，才能將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體，交易或其他事項的實質(zhì)，與他們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致，而要反映其經(jīng)濟實質(zhì)。

2、資產(chǎn)的確認。

《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。”由此可見，資產(chǎn)要素的一個重要特征是企業(yè)擁有或者控制，體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”原則。在這里，“擁有”是指企業(yè)擁有所有權(quán)，是所有者或債權(quán)人投入的，或是企業(yè)購入的?！翱刂啤笔侵钙髽I(yè)雖沒有取得所有權(quán)，但在一定時期或一定條件下可以自主支配。也就是說，資產(chǎn)通常是以是否擁有所有權(quán)作為判斷標準的。

3、負債要素的確認。

對產(chǎn)品的售后服務(wù)，企業(yè)能否在銷售產(chǎn)品時確認一項負債？以企業(yè)提供售后一定時期免費修理所售產(chǎn)品為例，企業(yè)并沒有在銷售時發(fā)生一筆修理費（形式上），但根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗，所售產(chǎn)品總有一部分需返修，也就是說，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時實質(zhì)上已承擔(dān)著一項經(jīng)濟責(zé)任。遵循實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)在此條件下確認一項負債。值得一提的是，這項負債并不是或有負債?；蛴胸搨侵肝磥聿淮_定性引起企業(yè)可能承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，不符合“負債”嚴格定義，因而不屬于負債要素的范圍。而上述的一項負債并不是由未來不確定性引起的，它是由現(xiàn)實交易而產(chǎn)生的。

4、收入的確認。

《企業(yè)會計制度》第八十五條規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認：a、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；b、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；c、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；d、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量?！?/p>

可以看出，收入的確認較多地運用了“實質(zhì)重于形式”原則。上述條件之一就是將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，其注重的是交易的經(jīng)濟實質(zhì)――所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，而不是法律形式――所有權(quán)。如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并同時滿足收入確認的其他條件，則應(yīng)確認收入。如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，或沒有滿足收入確認的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨方，也不應(yīng)確認收入。

5、關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的確認。

《企業(yè)會計制度》規(guī)范了對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易在財務(wù)會計報告中披露的原則、方法、在關(guān)聯(lián)方交易的類型及信息披露應(yīng)包含的內(nèi)容。企業(yè)會計制度沒有對關(guān)聯(lián)方關(guān)系作專門的定義，但給出了判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標準，即“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！边@一判斷標準充分體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”原則。

同時，由于近幾年某些上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的交易操縱利潤，違背會計核算基本原則，嚴重違反了資本市場的“三公”原則。為真實反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易的經(jīng)濟實質(zhì)，向有關(guān)各方提供有用的會計信息，財政部2001年12月27日頒布了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》。根據(jù)該規(guī)定，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價”明細科目進行核算，這部分差價不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。規(guī)定明確指出，上市公司向關(guān)聯(lián)方出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的，應(yīng)將實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。從規(guī)定上不難看出“實質(zhì)重于形式”所得到的充分體現(xiàn)。

（二）會計計量

會計計量是會計人員運用一定的計量模式，對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系所做的貨幣定量，并產(chǎn)生貨幣定量信息為主的會計信息的處理過程。

通貨膨脹條件下會計計量模式由名義貨幣單位轉(zhuǎn)向一般購買力貨幣單位，體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”的精神。

另一個例子，企業(yè)擁有乙公司的股權(quán)不足20％，但實際上可以控制該公司（比如根據(jù)協(xié)議掌握該公司的人事權(quán)），這時股權(quán)計量應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法？企業(yè)會計制度闡述：通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。反之，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有控制、共同控制和重大影響，或向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況下，應(yīng)由權(quán)益法核算改為成本法核算。結(jié)合會計制度的規(guī)定，該企業(yè)對乙公司采用了權(quán)益法核算，充分體現(xiàn)出會計計量上的“實質(zhì)重于形式”原則。

在具體的會計實務(wù)中，短期投資的計量、長期借款利息的處理等，也同樣需要體現(xiàn)“實質(zhì)重于形式”原則。

（三）會計記錄

會計記錄就是根據(jù)一定的賬務(wù)處理程序，將已經(jīng)確認、計量的經(jīng)濟事項或交易正式記入簿記系統(tǒng)，并進行分類整理，加工和轉(zhuǎn)換的會計行為，其目的是為會計處理進入到會計報告環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)。

企業(yè)為了充分利用閑置的資金而購入一批有價證券，原來并不準備長期持有，后來因某種原因（如預(yù)期該證券市價上揚），而實際持有的時間超過了12個月，會計記錄應(yīng)否由短期投資賬戶調(diào)整為長期投資賬戶？從形式上看，這一事項符合長期投資區(qū)別于短期投資的時間界定：持有時間在1年以上；但從經(jīng)濟實質(zhì)看，它仍保持原來的短期投資的目的：為了獲取現(xiàn)實的經(jīng)濟收益。這里，投資目的標準與投資時間標準有矛盾，實質(zhì)與形式不一致。實質(zhì)重于形式，企業(yè)沒必要對此進行賬戶調(diào)整。

（四）會計報告

會計報告是以簿記系統(tǒng)加工生成的信息的基礎(chǔ)，并按照會計信息使用者的要求進一步予以變換，形成一組既可靠又相關(guān)的會計信息。

談起實質(zhì)重于形式在會計報告中的運用，可以從以下例子中得到反映：

如：資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理和披露，按照會計分期假設(shè)，可以不進行賬務(wù)處理；但為了確保財務(wù)報表使用者做出正確評價和決策，對于資產(chǎn)負債表日后事項，首先區(qū)分出資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項，然后分別進行會計處理和披露。調(diào)整事項：指資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計的事項。非調(diào)整事項：指資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者做出正確估計和決策的事項。

又如：我們通常要求把一年內(nèi)即將到期的長期借款在資產(chǎn)負債表中歸類于短期借款。把能夠在短期內(nèi)隨時融通的投資在現(xiàn)金流量表中視同為可流動的現(xiàn)金。這些都體現(xiàn)出了會計報告信息披露中對“實質(zhì)重于形式”原則的要求。

結(jié)束語

篇8

關(guān)鍵詞：稅負公平;證券稅制;重復(fù)征稅;資本利得稅

一、我國現(xiàn)行證券稅制存在的問題

（一）對證券投資所得重復(fù)征稅

1.對已分配利潤重復(fù)征稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)不允許從應(yīng)稅利潤中扣除向股東支付的股息。同時，《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定，個人取得的股息、紅利和利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券的利息外，應(yīng)當(dāng)依法繳納20%的個人所得稅。這樣，在我國，一筆利潤先要繳納33%的企業(yè)所得稅，然后公司用稅后利潤進行分紅派息時，這部分股息和紅利還要繳納20%的個人所得稅。如果這部分稅后利潤分配到法人股東手中，可以享受境內(nèi)投資收益的稅收抵免，不會發(fā)生重復(fù)征稅。但是如果這部分利潤分配到個人手中，仍會發(fā)生重復(fù)征稅的問題。

2.對未分配利潤重復(fù)征稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬戶上實際做利潤（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。也就是說，即使被投資企業(yè)的利潤未進行股息、紅利的分配，利潤保留形成的資本增值一旦實現(xiàn)為資本利得或轉(zhuǎn)增資本，投資方依然要將之作為投資收益和轉(zhuǎn)讓收益計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。一筆利潤在繳納33%的企業(yè)所得稅后，如果不進行分配，也會存在因利潤留存所形成的資本利得被再次課稅的可能。

（二）征稅范圍存在差異

在征稅對象方面，目前我國僅對可流通股交易征收證券交易印花稅，而對法人股交易、期貨交易以及基金交易不征稅；僅對二級市場的股票交易行為征收證券交易印花稅，而對股票一級市場、基金、債券等的交易行為不征稅；僅將內(nèi)資企業(yè)的資本利得納入企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得中，其資本損失不沖減當(dāng)期所得，而對外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)場所持有的B股取得的資本利得卻暫免征稅，并且資本損失可以沖減當(dāng)期所得；對于在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國企業(yè)，其取得的股息、利息及紅利收入按30%（另有規(guī)定的除外）的稅率納稅并附征3%的地方所得稅，但對于那些未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)的股息、利息、紅利收入的外國企業(yè)，或雖設(shè)立機構(gòu)但上述所得與其機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的外國企業(yè)則按20%的稅率繳納所得稅。這些做法顯然有違稅收的公平原則。

二、完善我國證券稅制的建議

（一）借鑒國際經(jīng)驗，消除重復(fù)征稅

目前世界各國對公司所得稅的課征，在形態(tài)上大致可以分為兩類：一是獨立課稅制，以“法人實在說”為理論基礎(chǔ)，①認為法人與其股東在法律上是相互獨立的兩個主體，且均具有負擔(dān)稅收的能力，故應(yīng)對其各自所得分別獨立課稅，并不構(gòu)成雙重征稅，美國、荷蘭和瑞士等國均采用了獨立課稅制；二為合并課稅制，采用“法人擬制說”理論，①認為法人僅是個人股東的集合體，是其從事事業(yè)的工具，本身并非實在的主體，因此法人的所得實質(zhì)上是個人股東的所得，而對法人所得的課稅是個人股東所得稅的提前征收，換言之，法人所得稅是個人所得稅的前置稅，因而構(gòu)成對法人所得的雙重課稅，這一課稅模式為多數(shù)OECD成員國所采用。

相對于獨立課稅制而言，合并課稅制由于承認雙重征稅的存在，并設(shè)法通過各種方式加以緩和或消除，因此較獨立課稅制更為合理，應(yīng)當(dāng)成為我國今后公司稅制發(fā)展的趨勢。

在各國避免重復(fù)征稅的具體做法中，比較典型的有以下幾種：

1.免稅法。這是最為簡便的一種方法。即股東個人所得股息全部免稅。它的最大特點是能從根本上消除重復(fù)課稅。

2.扣除法。即允許公司從應(yīng)稅所得中扣除部分或全部已付出的股息，就扣除后剩余的部分繳納公司所得稅。

3.抵免法。即通過將公司繳納的部分或全部稅款歸集到股東所得的股息中，達到對股東個人所得稅的抵免。

4.雙稅率法，又稱分稅率制。即對公司分配的股息按低稅率征稅，對留存收益按高稅率征稅。這種方法雖然可以減輕重復(fù)課稅，卻不能從根本上消除證券市場的超額負擔(dān)，故極少采用。

鑒于目前我國所得稅在整個稅收收入中的比重偏低，收入分配差距過大，同時考慮刺激投資這一宏觀政策目標，可實行抵免法?；蛘咭环矫鎸Ψㄈ藢嵭小懊舛惙ā保串?dāng)法人從其投資的股份制企業(yè)獲得股息時，若發(fā)行股票的企業(yè)用于發(fā)放股息的那部分所得已繳過企業(yè)所得稅，則法人的這筆股息應(yīng)免于征稅；另一方面，對個人實行“抵免法”，即當(dāng)個人股東收到股息或紅利時，按個人所得稅法規(guī)定計稅，然后從其個人應(yīng)納的所得稅中，扣除這筆股息或紅利在股份制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅時已支付的稅款。

（二）對征收范圍、稅率進行必要的調(diào)整以維護公平原則

篇9

舊制度中資產(chǎn)的期末計價均按實際成本,對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資可以提取投資風(fēng)險準備。而新制度規(guī)定,金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按成本與市價孰低計量,市價低于成本的部分,應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準備。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量,可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)分別計提長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備。

(二)長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

舊制度中規(guī)定,保險公司如有經(jīng)國務(wù)院特批對外進行的長期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國保險法》頒布以前投出的目前尚未收回的長期股權(quán)投資,可以增設(shè)“長期股權(quán)投資”科目進行會計核算,但對于具體的賬務(wù)處理沒有做出規(guī)范。本論文由整理提供而隨著保險資金運用渠道的逐步放寬,保險公司進行股權(quán)投資乃至直接進入證券市場,都將成為其實現(xiàn)保險資金保值增值、鏈接保險市場與資本市場的一個重要渠道。新制度對長期股權(quán)投資的入帳價值、成本法和權(quán)益法等進行了詳細的說明(當(dāng)然這是針對所有的金融企業(yè))。

(三)固定資產(chǎn)的入帳價值

新舊制度對于購入固定資產(chǎn)的入帳價值規(guī)定相同,而對于另外幾種情況存在不同程度的區(qū)別:

1.自行建造的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬,而新制度規(guī)定“按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入帳價值?！?/p>

2.投資者投入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按評估確認的原價記賬,而新制度規(guī)定“按投資各方確認的價值,作為入帳價值。”

3.融資租入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬,而新制度規(guī)定“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入帳價值。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價值。”

4.在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按原固定資產(chǎn)的賬面原價,加上由于改建、擴建而增加的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入記賬,而新制度規(guī)定“按原固定資產(chǎn)的賬面價值,加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入,作為入帳價值?！?/p>

5.接受捐贈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬,接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值,而新制度規(guī)定“1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值。本論文由整理提供2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值;(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認的價值,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值?！?/p>

6.盤盈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按重置完全價值記賬,而新制度根據(jù)其同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場采取與捐贈固定資產(chǎn)類似的原則確定入賬價值。

7.新制度還規(guī)定:“經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用,作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中,還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。”這在舊制度中均未說明。

(四)無形資產(chǎn)的攤銷期限

本論文由整理提供

;對于無形資產(chǎn)的攤銷期限,舊制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限的,按不超過受益年限的期限攤銷。”而新制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者?！逼渌闆r新舊制度的規(guī)定一致。

(五)長期待攤費用的會計處理

新制度與舊制度相比,在長期待攤費用的處理上有以下幾點變化:

1.舊制度規(guī)定,長期待攤費用是攤銷期在1年以上(不含1年)的各項費用,包括開辦費、攤銷期限在1年以上(不含1年)的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他攤銷費用。新制度對于長期待攤費用規(guī)定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開辦費(在開始經(jīng)營的當(dāng)月直接計入損益)以及固定資產(chǎn)大修理支出(發(fā)生時直接計入損益),并且明確指出:“應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)的借款利息、租金等,不得作為長期待攤費用處理。”

2.舊制度規(guī)定:“開辦費應(yīng)當(dāng)從公司開始經(jīng)營的當(dāng)月起,按不超過5年的期限平均攤銷;如開辦費不大的,也可在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷;租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷?！北菊撐挠烧硖峁┒轮贫纫?guī)定:“長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算,在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷;其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷?！睂τ谂f制度規(guī)定的開辦費,新制度規(guī)定:“除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待金融企業(yè)開始經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益?！贝隧椧?guī)定體現(xiàn)了謹慎性原則。

3.新制度增加了如下規(guī)定:“股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的,或者無溢價的,若金額較小,直接計入當(dāng)期損益;若金額較大,可作為長期待攤費用,在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷,計入損益?！?/p>

4.新制度規(guī)定,如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的,應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

(六)借款費用資本化的會計處理

新制度對借款費用資本化做了詳細規(guī)定,與舊制度相比,有以下變化:

1.舊制度規(guī)定,長期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用,屬于籌建期間的,計入開辦費;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的,在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本;除上述情況之外的,計入當(dāng)期損益。而新制度規(guī)定,除為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用外,其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用,直接計入當(dāng)期損益。

2.新制度規(guī)定,在以下3個條件同時具備時,金融企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化,計入所購建固定資產(chǎn)的成本:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出);(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;本論文由整理提供(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。舊制度對此沒有規(guī)定。

3.新制度還對資本化率、以非借款方式募集資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)、某項建造的固定資產(chǎn)各部分分別完工、某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷以及所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的情況做了詳細說明,這些在舊制度中均無規(guī)定。

(七)短期投資利息收入的會計處理

新制度規(guī)定,短期投資的利息,應(yīng)當(dāng)于實際收到時,沖減投資的賬面價值,但已記入“應(yīng)收利息”的除外。而舊制度中規(guī)定,除已計入“應(yīng)收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應(yīng)于收到時確認為投資收益。

(八)所得稅的會計處理

所得稅的會計處理主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。兩種方法下會計處理有很大區(qū)別,所確定的各期所得稅費用也不同。舊制度規(guī)定,保險公司應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法計算繳納所得稅。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算?！比绻ｋU公司采用納稅影響會計法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。

(九)外幣業(yè)務(wù)核算

新制度對外幣業(yè)務(wù)核算的主要變化有:

1.舊制度中規(guī)定,采用外匯分賬制的公司,應(yīng)設(shè)置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關(guān)外幣賬戶的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目核算。本論文由整理提供新制度中規(guī)定:“采用外幣分賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會計報表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過‘外幣買賣’科目,并按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率記賬?！鈳刨I賣’科目應(yīng)采用多欄式賬簿,同時記錄外幣金額、匯率等?！?/p>

2.舊制度規(guī)定,對于采用外匯統(tǒng)賬制的公司,月份終了,其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計入開辦費;與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,在固定資產(chǎn)交付使用前計入該項在建固定資產(chǎn)成本;除上述情況外,均計入當(dāng)本論文由整理提供

期損益。新制度則規(guī)定:“采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)分別記賬本位幣和各種外幣進行明細核算。各種外幣賬戶的外幣余額,期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計入當(dāng)期損益;屬于籌建期間的,計入長期待攤費用;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,按照借款費用資本化的原則進行處理?！?/p>

3.新制度對外幣報表折算作了規(guī)定,要求金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財務(wù)會計報告,折算為人民幣。具體折算方法如下:資產(chǎn)負債表,除權(quán)益類項目外,其他項目按照期末匯率折合為人民幣;權(quán)益類項目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項目反映。利潤表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對此沒有做出規(guī)定。

(十)增加了會計調(diào)整

新制度對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正以及資產(chǎn)負債表日后事項的處理做了詳細規(guī)定:對于會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或未來適用法。會計估計變更時,不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也不需要重編以前年度會計報表,但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,本論文由整理提供應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,做出相關(guān)賬務(wù)處理,并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表(包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表)作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在非調(diào)整事項,在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響;如無法做出估計,應(yīng)當(dāng)說明其原因。舊制度對此均未涉及。

(十一)增加了或有事項的處理

新制度對或有事項做了詳細規(guī)定,指出金融企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認或有負債和或有資產(chǎn),但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露或有負債形成的原因,預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計,應(yīng)當(dāng)說明理由),以及獲得補償?shù)目赡苄?。舊制度對此未涉及。

(十二)增加了對會計報表附注的規(guī)范

舊制度規(guī)定,公司的財務(wù)報告由會計報表和財務(wù)情況說明書組成,沒有對會計報表附注進行規(guī)范。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成(不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的金融企業(yè)除外)?！?/p>

篇10

關(guān)鍵詞：計提；資產(chǎn)減值準備；會計核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。自1999年實施了壞賬損失準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備四項準備后，2001年財政部又頒布了《企業(yè)會計制度》，其中新增加了四項資產(chǎn)準備DD固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備，由此擴大成了八項資產(chǎn)準備，實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。2007年1月1日開始實施的《企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)減值準備的提取進行了更科學(xué)更規(guī)范的要求。

1 計提資產(chǎn)減值準備的必要性

計提資產(chǎn)減值準備使企業(yè)資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)定義的要求。資產(chǎn)的主要特征之一是資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么該資產(chǎn)就不能再予以確認，或者不能在以原賬面價值予以確認，否則將不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值。其結(jié)果將導(dǎo)致資產(chǎn)的虛增和利潤的虛增，計提資產(chǎn)減值準備的根本是體現(xiàn)了謹慎性的原則。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存在著各種風(fēng)險和不確定因素，在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用。資產(chǎn)減值會計為資產(chǎn)的真實價值提供了量度。資產(chǎn)計量接近真實價值，有助于信息使用者投資決策。

2 計提資產(chǎn)減值準備會計核算

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，經(jīng)過對資產(chǎn)的測試，判斷資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值而計提資產(chǎn)減值損失準備所確認的相應(yīng)損失。

（一）計提資產(chǎn)減值準備的一般會計處理

計提資產(chǎn)減值準備會計核算應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，損益類賬戶，科目編碼6701，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失項目進行明細核算。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時，原則上都應(yīng)當(dāng)對所發(fā)生的減值損失及時加以確認和計量，因此資產(chǎn)減值包括所有資產(chǎn)的減值。但是由于資產(chǎn)的性質(zhì)不同，所適用的具體準則也不盡相同。例如存貨適用《企業(yè)會計準則第1號--存貨》、投資性房地產(chǎn)適用《企業(yè)會計準則3號--投資性房地產(chǎn)》、消耗性生物資產(chǎn)適用《企業(yè)會計準則第5號--生物性資產(chǎn)》，建造合同形成的資產(chǎn)適用于《企業(yè)會計準則15號--建造合同》等等。

企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額， 借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、委托貸款減值準備、長期股權(quán)投資減值準備等。在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準備科目，比照上述規(guī)定進行處理。

（二）對計提減值后得以恢復(fù)的資產(chǎn)，減值損失能否轉(zhuǎn)回會計核算舉例

企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等資產(chǎn)減值后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

例如：前鋒機械廠采用備抵法核算存貨的跌價損失，2013年年初“存貨跌價準備”賬戶貸方余額4 210元。2013年年末存貨成本為863 000元，可變現(xiàn)凈值為857 220元；2014年年末存貨成本為629 000元，可變現(xiàn)凈值為624 000元；2015年年末存貨成本為710 020元，可變現(xiàn)凈值為734 170元。那么

2013年末應(yīng)計提的跌價準備為：863 000-857 220=5 780（元）

應(yīng)補提的存貨跌價準備為：5 780-4 210=1 570（元）

編制的會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 1 570

貸：存貨跌價準備 1 570

2014年應(yīng)計提的存貨跌價準備為：629 000-624 040=4 960（元）

應(yīng)沖銷的存貨跌價準備為：4 960-5 780=-820

編制的會計分錄為：

借：存貨跌價準備 820

貸：資產(chǎn)減值損失 820

2015年末應(yīng)計提的存貨跌價準備為0

應(yīng)沖銷的存貨跌價準備為0-4 960=-4 960（元）

編制的會計分錄為：

借：存貨跌價準備 4 960

貸：資產(chǎn)減值損失 4 960

關(guān)于減值資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)的情況，不是所有的資產(chǎn)減值損失都能轉(zhuǎn)回，要區(qū)別對待，可恢復(fù)的有：應(yīng)收帳款、持有到期投資、存貨。針對特定的資產(chǎn)類別，如固定資產(chǎn)等，其減值準備不得轉(zhuǎn)回?？紤]到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價值回升的可能性較小，通常是永久性減值；另一方面為了避免確認資產(chǎn)重估增值和操縱利潤，這類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，消除了一些企業(yè)通過計提秘密準備來調(diào)節(jié)利潤的可能，限制了利潤的人為波動。減值損失不可恢復(fù)的有：長期股權(quán)投資、成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽。

例如：2013年12月20日，前鋒機械廠購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專業(yè)發(fā)票注明價款320 000元，增值稅54 400元，價稅款均以銀行存款支付，預(yù)付使用年限5年，預(yù)計凈殘值20 000元，按直線法計提折舊（假設(shè)在年末計提），則購入及計提折舊賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 320 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 54 400

貸：銀行存款 374 400

借：管理費用 60 000

貸：累計折舊 60 000

2014年12月31日，設(shè)備的可回收金額為160 000元，公司決定計提固定資產(chǎn)減值準備，賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失 80 000

貸：固定資產(chǎn)減值準備 80 000

2015年12元31日，計提折舊（假設(shè)計提折舊的條件不變），中午處理如下：

2015年應(yīng)計提折舊額為（180 000-20 000）/4=40 000（元）

借：管理費用 40 000

貸：累計折舊 40 000

需要注意的是，運用謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準備，否則就屬于濫用謹慎性原則，將視為重大會計差錯處理。

參考文獻

[1]資料來源：《企業(yè)會計準則》中華人民共和國財政部制定

[2]資料來源：《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》中華人民共和國財政部制定