導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財稅管理制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、公共財政理論與稅費制度改革

（一）純公共物品與稅收

社會主義市場經(jīng)濟條件下的財政，與計劃經(jīng)濟條件下的生產(chǎn)建設(shè)性財政相比，最大的不同點就是公共財政。公共財政的基本職能就是滿足社會公共需要。所謂公共需要，指的是社會作為一個整體，社會公眾在生產(chǎn)，生活和工作中的共同需要，主要由純公共物品保障供給。純公共物品具有以下兩方面的特征：一是消費的非排他性，即無法將一個不繳費者排斥于對該公共物品的消費之外；二是消費的非競爭性，即每個人對這種物品的消費并不會導(dǎo)致其他人消費的減少。純公共物品消費的非競爭性，意味著純公共物品消費的邊際成本為零。這樣，根據(jù)邊際成本定價原則，政府在向社會提供純公共物品時不應(yīng)也無法向使用者直接收費。另一方面，純公共物品消費的非排他性特征，意味著政府很難確定純公共物品的收益者群體和受益大小，因而就無法確定純公共物品的價格和付費對象，即無法通過收費彌補成本。因此，對于純公共物品，既無必要也不可能向其使用者直接收費，只能通過強制征稅方式彌補其供給成本。稅收強制性、無償性和固定性的特征，決定了它的使用主要是為了滿足公共需要，不以盈利為目的無償性支出。這也是社會主義市場經(jīng)濟條件下，政府與市場關(guān)系的具體體現(xiàn)。即凡是市場能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的領(lǐng)域，首先由市場調(diào)節(jié)，也就是說，凡是能通過市場進行合理定價和回收成本的商品和勞務(wù)，均由市場提供，如私人物品；對市場不能有效調(diào)節(jié)或者無法調(diào)節(jié)的商品和勞務(wù)，由政府直接或參與調(diào)節(jié)。否則，如果政府直接參與市場競爭，就極有可能影響正常的市場秩序。而財政資金在盈利項目方面的“越位”和在公共物品領(lǐng)域的“缺位”，不僅降低財政資金的使用效率，也會降低社會經(jīng)濟的整體運行效率。因此，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，財政職能范圍必須嚴(yán)格按照公共物品理論確定。

（二）準(zhǔn)公共物品與收費

在市場經(jīng)濟條件下，政府承擔(dān)的資源配置職能主要涉及以下兩種公共物品的供給：一種是純公共物品，如國家安全與社會秩序等；另一種是準(zhǔn)公共物品。準(zhǔn)公共物品是指既具有公共物品的某些特征又不完全具有公共物品特征的物品，例如教育、衛(wèi)生、文化等。這些物品一方面具有公共物品消費的局部公共性或外部性，另一方面，又具有私人物品消費的局部可排他性和競爭性等特征。準(zhǔn)公共物品消費的局部公共性和外部性，表明在一定范圍內(nèi)準(zhǔn)公共物品不能由市場提供，或由市場提供較無效率，從而需要政府部門的介入。例如，若通過市場定價方式由私人提供教育，由于私人部門往往并不考慮教育的外部效益，而只是根據(jù)私人邊際成本與私人邊際收益相等的原則提供這些服務(wù)，易導(dǎo)致教育的供給量低于社會最優(yōu)水平，造成社會福利損失。準(zhǔn)公共物品消費又具有競爭性的特點，這意味著其消費的邊際成本并不絕對為零，這樣根據(jù)邊際成本定價原則，在特定情況下有必要向其使用者收費，以免因免費供給而導(dǎo)致人們對該公共物品的過度消費。同時，準(zhǔn)公共物品消費還具有可排他性特征，這意味著對其收費具有實際操作上的可行性。因此，可通過收費方式供給準(zhǔn)公共物品，更符合經(jīng)濟效率原則。

此外，對于某些具有壟斷性質(zhì)的私人物品，如水、電、暖等公用事業(yè)部門，及具有信息不對稱的私人物品，如醫(yī)療、保險等，雖然也可通過市場定價的方式提供，但由于存在壟斷、信息不對稱等情況，由市場提供易導(dǎo)致消費和生產(chǎn)的無效率，因而在實踐中往往也是由公共部門提供。由于這些私人物品同樣具有排他性及競爭性的消費特征，因而公共部門在提供這些物品時應(yīng)該也可以實行收費制度。

（三）規(guī)范性的稅費關(guān)系

從以上分析可以看出，社會主義市場經(jīng)濟條件下的公共財政，稅收作為主要收入形式，主要用于純公共物品的提供；同時，準(zhǔn)公共物品和壟斷性質(zhì)私人物品的存在，收費又有其存在的合理性和必然性。另外，從一般意義上說，稅和費都是政府取得財政收入的形式。政府取得財政收入，可以采用稅收形式，也可以采用收費形式。由于稅收形式的規(guī)范性、客體的廣泛性、征收的法律強制性，較之于其他收入形式有著無可比擬的優(yōu)點，稅收已成為各國普遍運用的取得財政收入的主要形式，并成為貫徹政府政策目標(biāo)的重要手段。但是，稅種的設(shè)置和稅款的征收也有其特定的約束條件，對于某些經(jīng)濟活動的調(diào)控或公共產(chǎn)品、公共服務(wù)成本的補償，有時不適合采用征稅方式，政府便采用較為便利和靈活有效的收費方式，作為其取得財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的必要補充。從財政收入的構(gòu)成看，各國或多或少都存在一定數(shù)量的收費，但無一例外地將其納入預(yù)算統(tǒng)一管理。

在這方面，市場經(jīng)濟比較完善的國家稅費關(guān)系的大致格局為我們提供了借鑒。從一般的情況而言，在世界上主要的市場經(jīng)濟國家中，預(yù)算內(nèi)的稅收（即所謂“正稅”），是以法律為依托的、規(guī)范的政府主要籌資方式和調(diào)節(jié)經(jīng)濟與社會生活的主要手段；同時，各級政府還可以通過一定的法律程序開征一些規(guī)費，即政府機關(guān)對居民或法人提供特定服務(wù)時收取的手續(xù)費或工本費（在全部政府收入中只占很小部分）。地方政府在提供區(qū)域的或社區(qū)的某些公共服務(wù)項目時，還可按“使用者付費”原則向接受服務(wù)者收取一定數(shù)量的使用費，如高速公路、地鐵的收費，污水或垃圾處理的收費等（也要經(jīng)過法定程序確定收費條款，此類收入有時可占地方財政收入不小的比重）。正稅、規(guī)費、使用費收入，都應(yīng)反映在政府預(yù)算收入中。同時，企業(yè)也可以有“收費”（在我國即經(jīng)營性收費），但這屬于商業(yè)行為，與政府財力運作系統(tǒng)無關(guān)。

二、政府收費的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）我國現(xiàn)行政府收費的基本分類及改革取向

從收費部門和單位分析，從中央到地方，各級黨政機關(guān)、司法機關(guān)、有行政職能的事業(yè)單位、學(xué)會、行業(yè)協(xié)會等，幾乎所有的部門都收費。目前大致分五類：一是國家機關(guān)為特定對象提供專門服務(wù)，而收取的證照工本費、注冊登記費、環(huán)境補償治理費和訴訟費等。這部分收費具有補償性質(zhì)，屬規(guī)費收入，在市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家也普遍征收，不存在“費改稅”問題，今后主要是納入預(yù)算，依法管理，并嚴(yán)格控制在一定范圍內(nèi)。二是國家機關(guān)進行公共管理、提供公共服務(wù)時，為彌補機關(guān)經(jīng)費不足收取的管理費，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費、個體工商戶管理費、福利企業(yè)管理費、減稅免稅保稅物品海關(guān)監(jiān)管費等。這部分收費主要是因為部分國家機關(guān)經(jīng)費不足引起的，應(yīng)逐步取消，經(jīng)費不足問題應(yīng)由財政撥款和其他辦法解決。三是公益服務(wù)費，包括教育、醫(yī)療、環(huán)衛(wèi)、殯葬等。這部分收費不能轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂眨瑧?yīng)在分清政府和市場責(zé)任的基礎(chǔ)上，建立和完善政府和市場雙重補償機制。四是中介服務(wù)收費，包括評估、鑒定、檢驗、、公證、律師等服務(wù)收費。這部分收費應(yīng)從國家機關(guān)收費中分離出來，按照市場原則進行管理。五是以籌集建設(shè)資金為目的而設(shè)立的各種使用費、附加費、建設(shè)費、基金等。這部分收費具有強制性，征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)相對穩(wěn)定，數(shù)額一般較大，具備稅收的一般特征，可把這部分合理的收費（基金）改征稅收。

從收費項目的管理分析，大致有3種情況：（1）納入預(yù)算管理。國務(wù)院決定，自1996年起，將養(yǎng)路費、車輛附加費、鐵路建設(shè)基金、三峽建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費、郵電附加、港口建設(shè)費、市話初裝費、民航機場管理建設(shè)費等13項數(shù)額較大的收費（基金）納入財政預(yù)算管理。（2）納入預(yù)算外資金管理。主要包括：法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費、基金和附加收入等；國務(wù)院或省級人民政府及財政、計劃（物價）部門審批的行政事業(yè)性收費；國務(wù)院以及財政部審批設(shè)立的基金、附加收入等；用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金等。這部分資金實行“收支兩條線”管理，由財政專戶儲存。（3）游離于財政預(yù)算之外，脫離人大、財政監(jiān)督，實際上處于管理的“真空”狀態(tài)。這是亂收費、亂攤派最集中的領(lǐng)域。這部分收費大都是各部門、單位越權(quán)擅自設(shè)立或非法擴大原收費項目范圍、提高收費標(biāo)準(zhǔn)而形成的。其收入構(gòu)成本部門、單位的“小金庫”。據(jù)有關(guān)典型調(diào)查，除小部分用于有關(guān)事業(yè)發(fā)展外，相當(dāng)部分資金用于職工福利、公款吃喝玩樂，甚至通過各種途徑進入個人腰包，成為助長腐敗現(xiàn)象的根源。

（二）我國現(xiàn)行收費存在的主要問題

近些年來，由于管理體制不配套、法制不健全、改革滯后等原因，我國經(jīng)濟和社會生活中的亂收費現(xiàn)象愈演愈烈，雖然經(jīng)過了多次治理整頓，仍難以走出治理———膨脹———再治理———再膨脹的怪圈，由此帶來了一系列的負(fù)面影響。

一是越權(quán)和重復(fù)設(shè)立收費項目，收費過多過亂，加重了企業(yè)、農(nóng)民和社會的負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重干擾了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，國有大中型企業(yè)難以擺脫困境，不利于國有企業(yè)改革目標(biāo)的實現(xiàn)。二是收費規(guī)模過大，存在以費擠稅、費大于稅、費多于稅的現(xiàn)象，弱化了政府宏觀調(diào)控能力。當(dāng)前收費（基金）的征收主體幾乎擴大到政府各個部門，甚至有些部門中的各個職能單位都有相應(yīng)的收費項目，形成了每增加一項業(yè)務(wù)，都要以經(jīng)費或資金不足為由要求設(shè)立收費（基金）項目的狀況，而且這些收費（基金）由部門、單位直接收取和使用。政府分配主體多元化、收費資金使用部門化的狀況，嚴(yán)重干擾了正常的社會分配秩序，侵蝕了稅基，擠占了財政收入，分散了國家財力，弱化了政府宏觀調(diào)控能力和財政分配職能。三是收費極不規(guī)范，影響了黨和政府在人民群眾中的威信。在有的自由市場上，某些收費人員如狼似虎，想向攤販?zhǔn)斩嗌馘X就要多少，攤販如不繳納，收費人員則抱著攤販出售的物品就走，群眾極為反感。另外，收費人員使用票據(jù)不規(guī)范，打白條或無憑據(jù)，也影響了執(zhí)法隊伍的整體形象。四是資金管理不規(guī)范，使用缺乏監(jiān)督，助長了腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，影響了黨群干群關(guān)系。地方和部門越權(quán)設(shè)立收費項目、擅自提高收費標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象屢禁不止，收費規(guī)模日趨膨脹。由于收費缺少法律約束，大量資金游離于國家預(yù)算之外，形成“體外循環(huán)”，成為部門和單位的“小金庫”，而脫離監(jiān)督的收費資金易成為腐敗現(xiàn)象滋長蔓延的經(jīng)濟“補給線”。一些部門和單位挪用收費資金發(fā)放獎金、增加福利、修建超標(biāo)準(zhǔn)辦公用房或宿舍，嚴(yán)重敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣。五是大量的收費加劇了社會分配不公的矛盾誤導(dǎo)了勞動力的非理性流動。凡有權(quán)收費且數(shù)額較大的單位和部門，職工福利較好，這樣不僅造成了不同單位之間收入差距的增大，而且誤導(dǎo)勞動力向有收費權(quán)力或福利待遇較好單位的非理性流動，增加了機構(gòu)改革的難度。更值得注意的是，有收費權(quán)力的部門和單位的福利獎金與部分繳費企業(yè)效益低下、工資欠發(fā)、職工下崗形成強烈的反差，已引起社會公眾的強烈不滿。六是亂收費及收費的膨脹造成資金使用的低效率。一方面大量收費在財政體外循環(huán)，許多資金被轉(zhuǎn)入消費領(lǐng)域或重復(fù)、盲目投資，造成集團和個人消費的扭曲、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失調(diào)、社會資源的極大浪費。另一方面，“三亂”行為加大了社會投資者預(yù)期收益的不確定，惡化了投資環(huán)境，造成整個社會資金運用效率低下。七是收費稽征機構(gòu)重疊設(shè)置，征收成本較高，不僅浪費了社會資源，而且造成“吃費”人員膨脹。

三、稅費制度改革的必要性

1從規(guī)模龐大的收費存在的問題和造成的負(fù)面影響分析，稅費制度改革勢在必行。規(guī)模龐大的收費不僅影響了稅收收入，弱化了政府的宏觀調(diào)控能力，加重了農(nóng)民和企業(yè)的負(fù)擔(dān)，阻礙了經(jīng)濟的正常發(fā)展，而且容易滋生腐敗，不利于廉政建設(shè)，并由此帶來了一系列政治、經(jīng)濟和社會問題，這是我國當(dāng)前稅費制度改革的直接動因。

2從公共財政的角度出發(fā)，稅費制度改革十分迫切。（1）根據(jù)公共財政理論，普遍的無選擇的服務(wù)，其費用的取得只能采取向全體公民征稅的辦法，并以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，因此在政府收入體系中，稅收是基本財源；對特定公民提供服務(wù)，其費用不能也不應(yīng)當(dāng)用全體公民繳納的稅收進行彌補，只能對直接享受服務(wù)的公民個人采取規(guī)范性的政府收費（如規(guī)費或使用費），因此在政府收入體系中收費只能起補充和輔助作用。（2）財稅部門一定要統(tǒng)攬政府收支（包括預(yù)算內(nèi)收支、預(yù)算外收支和制度外收支），并按照政府政策通過財政收支實現(xiàn)資源的有效配置和滿足社會公共需要?，F(xiàn)行的以費擠稅、費強稅弱和不規(guī)范的政府收支管理格局已經(jīng)成為建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的極大障礙，因此稅費制度改革迫在眉睫。

3從促進社會和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展角度考慮，稅費制度改革意義深遠(yuǎn)。現(xiàn)行稅費制度改革主要涉及農(nóng)村、社會保障、交通車輛、環(huán)境保護和教育等經(jīng)濟和社會領(lǐng)域，如，農(nóng)村的穩(wěn)定和農(nóng)村經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展離不開農(nóng)村稅費制度改革；國有企業(yè)改革的順利實施和其他改革的順利推進離不開社會保障體系的建立和健全，而健全的社會保障體系亟需稅費制度改革；從我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展看，通過稅費制度改革及相應(yīng)征收社會保險稅，對健全我國社會保障體系具有重要的現(xiàn)實意義。可以說，稅費制度改革對促進我國經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。因此，必須全面深化財稅體制改革，加快推進稅費制度改革，建立規(guī)范的政府收支機制，增強財政分配職能和政府宏觀調(diào)控能力，建全社會主義公共財政體系。

參考文獻(xiàn)：

篇2

（一）責(zé)任劃分混亂，監(jiān)督主體重合。

水利財務(wù)管理體制中往往存在責(zé)任劃分不清的問題，責(zé)任人和監(jiān)督部門劃分不明確，導(dǎo)致項目法人、財政部門、水利主管部門在一個項目職位上常常職責(zé)交錯，出現(xiàn)一職多人的局面。直接導(dǎo)致了管理混亂，效率低下，面對突發(fā)問題，還不能進行及時有效地給出反饋和解決方案，極大地影響了水利工程建設(shè)。以項目資金申請為例，在申請程序上需多方部門進行審核認(rèn)定，而相關(guān)部門由于存在職責(zé)交叉的問題，且對待資金問題均保持謹(jǐn)慎態(tài)度，導(dǎo)致審核認(rèn)定工作被相互推卸，不僅降低了申請效率，還嚴(yán)重影響了項目進程。

（二）部門預(yù)算粗糙，管理意識薄弱

資金預(yù)算是各部門工作部署的重要指標(biāo)，也是財務(wù)管理的重要工作項目，但目前大部分的財務(wù)部門在預(yù)算上不合理不細(xì)致，嚴(yán)重缺少資金公開性和透明性，還影響了水利工作的順利進行。另一方面，水利單位的財務(wù)管理意識也比較薄弱，表現(xiàn)在財務(wù)人員不穩(wěn)定和專業(yè)專職財務(wù)人員匱乏兩個方面，財務(wù)管理方面不能建立完善的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，財務(wù)監(jiān)督管理也只能淪為空談。

（三）財務(wù)管理及會計核算不合規(guī)范

財務(wù)管理和會計核算的不規(guī)范集中于項目實施過程中，由于工作重心放在了各實施環(huán)節(jié)，對財務(wù)方面的重視程度不夠，導(dǎo)致合同單位一欄的支付對象常常"牛頭不對馬嘴"，項目的財務(wù)審批和工程借款不規(guī)范現(xiàn)象也比較普遍。

二、完善水利財務(wù)管理體制和監(jiān)督機制的必要性

（一）滿足國庫集中支付制度的發(fā)展需求

一個合理的、完整的水利財務(wù)管理監(jiān)督體制，能夠減少許多不明資金的流逝，嚴(yán)格控制好資金流向，有效促進水利事業(yè)的良性發(fā)展。我國目前在建設(shè)用資方面實行的是國庫集中管理資金的方式，水利建設(shè)資金的流通與支付需要從最初的計劃開始，經(jīng)由申報、審核和批準(zhǔn)這四個主要環(huán)節(jié)中進行嚴(yán)格的制度把關(guān)。因此，水利建設(shè)各部門為保證資金的順利下放，需要在這些環(huán)節(jié)上加強合作，弄清楚各部門的工作內(nèi)容，加強責(zé)任制度的實行，以防止出現(xiàn)部門之間相互推卸，發(fā)生事故后無處可尋負(fù)責(zé)部門的情況出現(xiàn)。

（二）保障并提高資金安全性

加強資金安全是財務(wù)管理的重要使命之一，完善水利財務(wù)管理體制和監(jiān)督機制也應(yīng)當(dāng)以提高資金安全性為主要目標(biāo)，加強資金流動過程中對其申報、管理以及使用環(huán)節(jié)上的監(jiān)管，避免出現(xiàn)資金流動缺口，防止現(xiàn)象的發(fā)生。只有在安全的資金基礎(chǔ)上，才能有效利用資金，大大提高工作效率。

三、完善水利財務(wù)管理體制和監(jiān)督機制的措施

（一）加強資金預(yù)算監(jiān)督管理，提高各部門協(xié)調(diào)配合程度

資金預(yù)算是開展水利工程項目的基礎(chǔ)保障，也是財務(wù)管理和各項工作順利展開的第一道關(guān)卡。為保證資金預(yù)算的合理明確，應(yīng)當(dāng)通過預(yù)算體制優(yōu)化改革，建設(shè)一套科學(xué)的預(yù)算方案，同時加強各部門之間的協(xié)同合作，將部門責(zé)任合理規(guī)劃，實行管理、監(jiān)督責(zé)任制，控制職能分配。

（二）提高管理人員法律意識

依法辦事是資金安全流通最有力的保障，在法律的約束下，財務(wù)管理人員會更好地要求自己，遠(yuǎn)離法律底線，改善的風(fēng)氣。因此，在完善財務(wù)管理體制中，必須將法律作為最根本的建設(shè)底線，嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定中對貪污受賄行為的處理措施。

（三）提高基層水利服務(wù)體系的建設(shè)速度與質(zhì)量

我國目前水利工程項目中以小型農(nóng)田水利工程數(shù)量居多，其特點為點多、面廣、線長、位置偏僻、交通不便等，建設(shè)投入使用后的管理維修工作較難展開。因此，在進行后續(xù)工作時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)厮ぷ魅藛T的實際情況，組建一支水務(wù)員隊伍，以保證農(nóng)田水利工程的長效使用。

（四）加強財務(wù)核算管理，規(guī)范資金支付程序

提高財務(wù)核算管理制度必須以依法行事為核心，并做到細(xì)節(jié)核算的最大化，可根據(jù)具體的水利工程項目，單獨設(shè)置工程賬單，核算部門在建設(shè)過程中應(yīng)及時掌握項目資金收付、使用情況。在支付環(huán)節(jié)上野應(yīng)當(dāng)加強資金支付的審核，杜絕不合規(guī)票據(jù)的報銷，對超過轉(zhuǎn)賬起點的支出應(yīng)采用銀行轉(zhuǎn)賬的方式結(jié)算，從而確保資金支付的真實性、合規(guī)性。

四、結(jié)語

篇3

關(guān)鍵詞：稅務(wù)行政，自由裁量權(quán)，控制體系

稅收自由裁量權(quán)，是指稅務(wù)機關(guān)及其工作人員在法律事實要件確定的情況下，在法律授權(quán)范圍內(nèi)，依據(jù)立法目的和公正、合理原則，自行判斷行為條件、自行選擇行為方式和自由做出行政決定的權(quán)力。實踐證明，稅務(wù)行政執(zhí)法過程中的自由裁量權(quán)是稅務(wù)機關(guān)的一項不可缺少的權(quán)力，它的合理、適度運用，將有利于提高稅務(wù)行政效率，保護國家、社會和納稅人的合法權(quán)益。同時，稅收自由裁量權(quán)也是一柄雙刃劍，如果對它不加以控制，就會侵蝕納稅人的合法權(quán)益，給國家、社會帶來損害，為此我們需要構(gòu)建和完善相關(guān)的制度控制體系。

一、稅收自由裁量權(quán)及其制度控制體系

(一)我國稅收自由裁量權(quán)的主要體現(xiàn)

稅收自由裁量權(quán)的實質(zhì)是行政機關(guān)依據(jù)一定的制度標(biāo)準(zhǔn)和價值取向進行行為選擇的一個過程。由于稅務(wù)行政的專業(yè)性和技術(shù)性很強，而且我國當(dāng)前處于社會轉(zhuǎn)型期，稅收制度處于不斷變化中，國家賦予稅務(wù)機關(guān)較為廣泛的自由裁量權(quán)。具體包括：

1．權(quán)力行使方式的自由裁量。稅收法律法規(guī)對權(quán)力的行使未作規(guī)定，或雖有規(guī)定，但比較籠統(tǒng)和原則，需要稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況決定是否行使這一權(quán)力或如何行使這一權(quán)力，它包括作為及如何作為與不作為。如《征管法實施細(xì)則》第八十五條中“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)?！敝劣谌绾巍敖y(tǒng)籌安排”、具體多少“檢查次數(shù)”沒有明確規(guī)定，給稅務(wù)檢查留下了自由裁量的空間，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況自由決定。

2．權(quán)力行使方法的自由選擇。權(quán)力行使方法的自由裁量是指稅法對稅收執(zhí)法權(quán)行使的方法未作規(guī)定或未作詳細(xì)規(guī)定或規(guī)定了多種方法，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況選擇行為的方法。如《征管法實施細(xì)則》第四十條規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。在稅款征收過程中，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒ā?/p>

3．權(quán)力適用標(biāo)準(zhǔn)的自由決定。稅法對稅務(wù)機關(guān)運用權(quán)力處理具體事件的標(biāo)準(zhǔn)未作明確、具體、詳細(xì)的規(guī)定，使用一些語義模糊的詞，缺乏認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的法定條件，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況判斷運用權(quán)力的標(biāo)準(zhǔn)。如《稅收征管法》第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的……由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。”納稅人嚴(yán)重的違法行為可給予2000元至10000元的從重處罰，但什么樣的情節(jié)為“嚴(yán)重”的標(biāo)準(zhǔn)并不具體明確，而由稅務(wù)機關(guān)裁量決定。

4．權(quán)力適用幅度的自由確定。稅法在稅收執(zhí)法權(quán)的行使上規(guī)定了一定的幅度，稅務(wù)機關(guān)可以在法定的幅度內(nèi)對特定的事項做出適當(dāng)?shù)奶幚?。如上例中的?000元以下”以及“2000元以上10000元以下”均系罰款的幅度，在這個幅度內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)可以酌情決定罰款的具體數(shù)額。

5．權(quán)力行使時限的選擇。稅收法律、法規(guī)對具體行政行為未規(guī)定具體的時限，稅務(wù)機關(guān)在何時做出具體行政行為上有自由選擇的余地。仍以《稅收征管法》第六十二條為例，其中“由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正”，稅法對“限期”沒有具體的規(guī)定，此時稅務(wù)機關(guān)享有完全的自由裁量權(quán)。

(二)稅收自由裁量權(quán)制度控制體系的構(gòu)成

綜觀我國稅收自由裁量權(quán)的執(zhí)法體系可以發(fā)現(xiàn)，我國稅收法律中的行政自由裁量權(quán)的創(chuàng)設(shè)，主要體現(xiàn)在《征管法》中集中于執(zhí)法程序中的自由裁量，而非事實要件階段的稅收行政自由裁量權(quán)。究其原因主要在于：其一，在我國稅收行政執(zhí)法能力和水平還不能完全適應(yīng)依法治稅要求的情況下，提出事實要件裁量，可能破壞稅收法治的統(tǒng)一性和公平性；其二，在稅收行政救濟手段和渠道存在阻滯的情況下，相對人的權(quán)利和利益可能會受到更多的侵害，很難保證公共利益和個人利益的平衡；其三，對稅收法律中的“不確定概念”和稅收行政執(zhí)法實踐中發(fā)現(xiàn)的新問題可以通過立法解釋或司法解釋來解決，而不能由稅收行政機關(guān)“自由裁量”；其四，按照行政執(zhí)法中舉證責(zé)任倒置的原則，事實要件的自由裁量會增加稅收行政機關(guān)的舉證責(zé)任，加大稅務(wù)機關(guān)的工作量。因此，稅收自由裁量權(quán)的制度控制體系也主要是針對稅收行政程序中的制度創(chuàng)設(shè)，主要包含以下三方面的內(nèi)容：(1)立法程序的制度保證。在立法過程中，為納稅人提供參與意見的機會，并將該程序引申至包括稅收行政法規(guī)等各類稅收制度的制定過程中，從源頭上確保納稅人制約稅務(wù)機關(guān)的自由裁量行為。(2)執(zhí)法程序的制度控制。將與納稅人合法權(quán)益直接相關(guān)的稅收執(zhí)法程序，如稅收征收程序、稅收檢查程序、稅收處罰程序、稅收行政強制程序等，納入法律規(guī)范的控管范圍，實現(xiàn)稅收自由裁量權(quán)的程序控制。(3)行政行為的事后救濟。通過稅務(wù)機關(guān)的自身監(jiān)督、內(nèi)部的稅務(wù)行政復(fù)議、外部(主要是立法機關(guān)和司法機關(guān))的監(jiān)督審查對稅務(wù)機關(guān)因自由裁量失當(dāng)對納稅人權(quán)益造成的損害進行事后救濟，通過責(zé)任追查對非法裁量行為進行警示和控制。

二、稅收自由裁量權(quán)制度控制的目標(biāo)

稅收管理實踐充分說明：稅收自由裁量權(quán)既有存在的絕對必要，同時稅收自由裁量權(quán)的越界行使又具有嚴(yán)重的社會危害性，必須建立稅收自由裁量權(quán)的制度控制體系。該體系的構(gòu)建應(yīng)著眼于實現(xiàn)對稅收自由裁量權(quán)以下兩個方面的控制：

(一)合法性控制——稅收自由裁量權(quán)有效行使的形式要求

稅務(wù)行政的起點是依法治稅，這一目標(biāo)既是對納稅人管理的要求，也是稅務(wù)機關(guān)行政的方向。稅收自由裁量權(quán)是稅務(wù)行政的重要內(nèi)容和方式之一，也應(yīng)該以法治為準(zhǔn)繩，所以稅收自由裁量權(quán)的起點和基本要求即遵守法律規(guī)定。合法性控制是對稅收自由裁量行為最基本的要求。對稅收自由裁量權(quán)而言，合法性控制主要是審查稅收自由裁量權(quán)的形式要件，它要求稅務(wù)機關(guān)行使行政管理不僅要遵循實體法，還要遵循程序法，同時稅收行政裁量必須在稅收法律法規(guī)授權(quán)的范圍內(nèi)進行，按照法律規(guī)定的適用對象、條件范圍、行為期限，依法律規(guī)定的程序選擇行政方式。

(二)合理性控制——稅收自由裁量權(quán)有效行使的實質(zhì)要求

2004年3月，國務(wù)院了《全面推進依法行政實施綱要》?！毒V要》在依法行政中提到了“合理行政”的要求，指出：“行政機關(guān)實施行政管理，應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正的原則。要平等對待行政管理相對人。不偏私、不歧視。行使自由裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)符合法律目的，排除不相關(guān)因素的干擾；所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要、適當(dāng)；行政機關(guān)實施行政管理可以采用多種方式實現(xiàn)行政目的，應(yīng)當(dāng)避免采用損害當(dāng)事人權(quán)益的方式。”這些要求概括起來就是“合理行政”原則。

隨著行政活動日益復(fù)雜，自由裁量權(quán)日益得以擴張，形式上的合法不能完全消除形式上符合法律規(guī)定，但實質(zhì)上不合理的濫用自由裁量權(quán)的情形。對自由裁量權(quán)的更高層次的規(guī)范就是稅收行政合理性的保證。它要求執(zhí)法行為，尤其是行使自由裁量權(quán)的行為不僅在形式上要合法，而且在實質(zhì)上要合理，這是對行政執(zhí)法活動的最終要求。因此，“合理行政”原則相對于“合法行政”原則，是對行政機關(guān)更高級的要求。“合理行政”原則，要求稅務(wù)機關(guān)的自由裁量遵循比例適當(dāng)原則。該原則要求稅務(wù)機關(guān)在行使自由裁量權(quán)時所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要、適當(dāng)，稅收行政行為應(yīng)當(dāng)與相對人的行為事實、性質(zhì)定位、情節(jié)輕重、社會影響相配比。

三、我國稅收自由裁量權(quán)運行控制的制度缺失

從我國當(dāng)前的稅收執(zhí)法來看，稅收自由裁量權(quán)存在被濫用的情形，其原因就在于無論是在稅收立法、執(zhí)法還是司法上都對稅收行政自由裁量權(quán)缺乏有效的法律控制。稅收行政自由裁量權(quán)的恣意、專斷和無常行使動搖了稅收法治的根基：一方面，稅收行政自由裁量權(quán)的濫用成為權(quán)力尋租和行敗的工具；另一方面，相對人的合法權(quán)利和利益得不到有效的保護。稅收自由裁量權(quán)運行中的制度控制缺失主要表現(xiàn)在以下幾個具體方面：

(一)稅收法律體系中缺少稅收自由裁量權(quán)控制的法律原則和總體理念

目前世界各國賦予稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)的方式或是直接明確其基本范圍，或是分散在相關(guān)條文中，我國屬后一種情況。就整個稅法體系而言，缺乏一個對整體稅收制度進行規(guī)范的基本法律，同時，由于我國歷史文化傳統(tǒng)、社會價值觀以及稅收征管制度的長期影響，稅收自由裁量權(quán)缺少個人本位理念的文化積淀和對個人權(quán)利的充分尊重，總體表現(xiàn)為稅收自由裁量權(quán)的制度體系缺少基本的、公理性的法律原則。法律原則是法律規(guī)范的基礎(chǔ)，具有綜合性、本原性、穩(wěn)定性的特征。法律原則具有以下四個方面的重要作用：其一，法律原則是法律精神最集中的體現(xiàn)，直接決定了法律制度的基本性質(zhì)、內(nèi)容和價值取向，構(gòu)成了整個法律制度的理論基礎(chǔ)；其二，法律原則是法律制度內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一的重要保障；其三，法律原則對法制改革具有導(dǎo)向作用，是后繼立法的出發(fā)點；其四，從法律實施上看，法律原則指導(dǎo)著法律解釋和法律推理，可以彌補法律漏洞，限定自由裁量權(quán)的合理范圍。在西方國家，行政自由裁量權(quán)控制的法律原則十分發(fā)達(dá)，并且起著十分重要的作用，如英國普通法上的“自然公正原則”、美國的“非專斷、反復(fù)無?；驗E用權(quán)力”原則、德國的“比例原則”都是保證自由裁量權(quán)公正運行的基本原則。

(二)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏自由裁量的行政準(zhǔn)則

由于稅收行政活動的變化性、復(fù)雜性、專業(yè)性、技術(shù)性以及探索性等因素，稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)不斷擴張。但是現(xiàn)代行政法規(guī)出現(xiàn)了兩個主要變化：法律本身的實體性標(biāo)準(zhǔn)日趨抽象公設(shè)化和行政機關(guān)制定的規(guī)章內(nèi)容日漸細(xì)則化和明細(xì)化。由于稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員充分了解本領(lǐng)域的行政實踐經(jīng)驗，從而具有“提煉”本系統(tǒng)內(nèi)部富有實際操作性和明確統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的能力，“為了對行政過程中的自由裁量權(quán)進行有效限制，應(yīng)當(dāng)鼓勵行政機關(guān)通過連續(xù)的行政立法，將行政過程中積累起來的理性和智慧規(guī)則化”，例如稅務(wù)機關(guān)為了行使稅收自由裁量權(quán)對稅收法律、法規(guī)的細(xì)化和量化就是在本系統(tǒng)內(nèi)部不同層級上對稅收自由裁量權(quán)的約束和限制。裁量基準(zhǔn)一經(jīng)建立，在稅收科層制管理體系下有利于提高稅收自由裁量的層次，抑制稅收行政裁量行為的恣意和專橫；有利于加強對稅收行政裁量行為的層級監(jiān)督，制約裁量領(lǐng)域的權(quán)力尋租和腐敗。但是，目前我國稅收機關(guān)內(nèi)部自由裁量的行政標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一層級較低，難以保證稅收行政執(zhí)法的統(tǒng)一性、公平性和穩(wěn)定性，也不利于稅務(wù)部門內(nèi)部對行政執(zhí)法的監(jiān)督和裁決。(三)稅收行政自由裁量權(quán)程序控制制度不盡完善，理由說明制度缺失

由于稅收行政自由裁量權(quán)的不斷膨脹和擴張，客觀上提出了加強對行政權(quán)的制約、防止行政權(quán)力濫用的要求，但是事后的司法審查制度往往難以對濫用自由裁量權(quán)進行預(yù)防性控制，程序控制成為制約、規(guī)范稅收自由裁量權(quán)的重要舉措。稅收法律程序是稅務(wù)機關(guān)在行使權(quán)力或履行義務(wù)的過程中，必須遵循的法定的時間和空間上的步驟和方式。誠如馬克思所言，程序“是法律的生命形式，因而也是法律內(nèi)在生命的表現(xiàn)”。程序控制要求稅收自由裁量權(quán)的行使必須嚴(yán)格遵守執(zhí)行各項程序規(guī)則，認(rèn)真履行告知、聽證、回避、不單方面接觸等制度，通過程序限制稅務(wù)行政人員的主觀隨意性。其中，對控制行政自由裁量權(quán)起核心作用的程序制度就是行政行為合理性說明制度，該制度能夠敦促行政機關(guān)認(rèn)真考慮問題，制止自由裁量權(quán)恣意行使。正如美國最高法院在1971年的一個判決中聲稱的“非正式程序不需要正式的事實裁定，但需要解釋和說明”。對于對行政相對人權(quán)利影響較大的自由裁量行為，行政人員有義務(wù)說明法律根據(jù)和裁量理由，然而在我國在稅收自由裁量的程序制度中并未明示這一制度。

(四)稅收自由裁量失當(dāng)?shù)氖潞缶葷贫炔焕趯ψ杂刹昧啃袨榈膶嶋H控制

因稅收自由裁量權(quán)行使不當(dāng)而侵犯當(dāng)事人的合法權(quán)益時，可以實行稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟兩種救濟方式。稅務(wù)行政復(fù)議制度是行政機關(guān)內(nèi)部的一種層級監(jiān)督機制，是一種內(nèi)部糾錯機制。與外部的司法審查制度相比，行政復(fù)議具有其自身不可克服的弱點和缺點：其一，垂直管理體制存在弊端，復(fù)議機構(gòu)缺乏中性。稅務(wù)行政復(fù)議實行條條管轄模式，由于部門間聯(lián)系密切、職責(zé)相關(guān)，甚至利益與共，因此復(fù)議監(jiān)督往往難以保持中立。其二，我國《行政復(fù)議法》規(guī)定，稅務(wù)行政復(fù)議一般采取書面審理形式，因此復(fù)議過程中沒有言辭辯論、相互質(zhì)證，不利于通過觀點碰撞認(rèn)定事實。其三，作為一種內(nèi)部的糾錯機制和科層制的控制機制，如果外部控制機制不健全，控制力度不夠，稅務(wù)行政復(fù)議就會存在“激勵”不足的問題，導(dǎo)致規(guī)避法律、躲避司法審查現(xiàn)象的出現(xiàn)。其四，稅務(wù)行政復(fù)議的前提條件提高了事后救濟的門檻?！抖愂照鞴芊ā返诎耸藯l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院。”不僅規(guī)定了復(fù)議前置程序，而且對復(fù)議前置附加了先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的條件，這一規(guī)定實際上是限制了相對人的救濟權(quán)利，部分自由裁量行為因相對人資格受限而免于審查，不利于實現(xiàn)公正的裁量和從根本解決稅務(wù)行政糾紛。

與此同時，稅收自由裁量行為的司法審查也存在履行障礙：一是稅務(wù)行政執(zhí)法專業(yè)性強，部分涉稅案件案情復(fù)雜，在沒有專業(yè)的稅務(wù)法院或稅務(wù)法庭的情況下，對自由裁量權(quán)的司法救濟，顯得力不從心。二是對稅收自由裁量行為的司法審查容易引發(fā)司法自由裁量取代行政自由裁量，司法部門因?qū)徤鲗Υ?jǐn)慎為之。三是從法律經(jīng)濟的角度看，救濟費用的高低直接影響到相關(guān)主體購買“救濟產(chǎn)品”的積極性，進而影響救濟資源的有效利用。如果通過救濟來“復(fù)原”權(quán)力的費用過高，以至于把除富人之外的大多數(shù)主體都拒之于救濟之外，那么救濟就不能實現(xiàn)。四是司法審查的范圍不利于全面控制稅收自由裁量權(quán)。根據(jù)我國《行政訴訟法》的規(guī)定：“人民法院審理行政案件，對具體行政行為是否合法進行審查。”這個規(guī)定也就決定了我國司法審查的對象集中于具體行政行為，標(biāo)準(zhǔn)是合法性審查。

四、完善稅收自由裁量權(quán)制度控制體系的建議

(一)稅務(wù)行政機關(guān)應(yīng)致力于建立規(guī)定裁量基準(zhǔn)的內(nèi)部行政規(guī)則

自由裁量權(quán)部分歸因于立法者認(rèn)知能力的局限、語義的模糊特性、固定規(guī)則與流動現(xiàn)實的矛盾及執(zhí)行人的個人原因，然而由于行政機關(guān)有大量的行政實踐經(jīng)驗，有可能進一步“提煉”出具有實際操作性、更細(xì)致深入、更明確的裁量標(biāo)準(zhǔn)。因此，稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照《行政處罰法》、《稅收征管法》和其他有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對稅務(wù)機關(guān)依法律、法規(guī)規(guī)定享有較大自由裁量權(quán)的行為，進行梳理、分類，制定具體、細(xì)化、量化的實施辦法，縮小自由裁量空間，從源頭上降低自由裁量權(quán)被濫用的風(fēng)險：一是要細(xì)化稅務(wù)行政處罰自由裁量標(biāo)準(zhǔn)，縮小稅務(wù)執(zhí)法人員自由裁量的空間。二是依托信息平臺，固化自由裁量權(quán)。對稅收管理中的自由裁量行為，通過相應(yīng)的管理模塊創(chuàng)設(shè)稅收自由裁量權(quán)的制度“刻度表”，變主觀裁量為客觀裁量。三是遵循慣例和先例原則，保持內(nèi)部行政標(biāo)準(zhǔn)的相對穩(wěn)定和連續(xù)，對同一類稅務(wù)行政行為的認(rèn)定和處理要有一個相對統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，力求相同情況平等對待，同類情況符合比例原則，責(zé)罰相當(dāng)，前后事件處理一致。稅務(wù)行政內(nèi)部準(zhǔn)則一方面可以確保裁量行為的統(tǒng)一性平等性，另一方面也可以為稅務(wù)行政裁量行為的行政復(fù)議和司法審查提供參照。

(二)建立以稅務(wù)行政行為理由說明制度為核心的理性程序制度

程序理性即程序的合理性。法的合理性分為價值(實質(zhì))合理性和工具(形式)合理性，程序理性即二者的統(tǒng)一：一方面，程序的合理性是指通過法律程序所產(chǎn)生的結(jié)果從實體角度看是合理的、符合實體正義的；另一方面程序理性是指一個法律程序產(chǎn)生結(jié)果的過程是一個通過事實、證據(jù)以及程序參與者之間平等對話與理性說服的過程。也就是說，程序在過程上應(yīng)當(dāng)遵循通過理性說服和論證做出決定的要求，不是恣意、專斷地做出決定。程序理性是正確行使稅收自由裁量權(quán)的前提和保證，稅務(wù)執(zhí)法實踐也充分證明自由裁量權(quán)的濫用往往與程序不合法相伴隨。理性程序制度不僅要求稅收行政自由裁量符合法律的形式要件，而且應(yīng)滿足執(zhí)法合理性的實質(zhì)要求。

行政行為理由說明制度是指行政主體在做出對行政相對人合法權(quán)利產(chǎn)生不利影響的行政行為時(除法律有特別規(guī)定外)，必須向行政相對人說明其做出該行政行為的事實因素、法律依據(jù)以及進行自由裁量時所考慮的諸多因素。對于理性程序的運作來說，理由說明制度的重要作用就在于對程序操作過程中的自由裁量權(quán)進行一種理性的控制：(1)理由說明制度促使行政機關(guān)在行使權(quán)力、作出決定的過程中，盡量避免恣意、專斷、偏私等因素，因為只有客觀、公正的理由才能夠經(jīng)得起公開的推敲，才能夠有說服力和合法性。因此，說明制度是對自由裁量權(quán)進行控制的一個有效環(huán)節(jié)和機制。(2)理由說明制度有助于對決定不滿而準(zhǔn)備提起申訴的當(dāng)事人認(rèn)真考慮是否要申訴，以何種理由申訴，避免無謂和無效訴訟。(3)理由說明是程序公開的體現(xiàn)，意味著對當(dāng)事人在法律程序中的人格與尊嚴(yán)的對等和尊重，當(dāng)事人知悉稅務(wù)機關(guān)自由裁量的動機和原因，有助于其日后行為的調(diào)整。(4)理由說明制度在形式上表明行政行為是理性思考的結(jié)果，因此有助于增強人們對決定合理性的信心，避免當(dāng)事人雙方對立。(5)說明制度可以形成慣例和先例，有利于平等保護，有助于行政救濟和司法審查。可見，理由說明制度是程序理性的重要內(nèi)容和基本要求，是稅收自由裁量權(quán)程序控制的關(guān)鍵一環(huán)，要防止自由裁量權(quán)被濫用，就必須要求行政主體在其決定中說明理由并告知當(dāng)事人。

(三)完善稅務(wù)行政復(fù)議制度，為降低納稅人的權(quán)利救濟成本提供制度保障

在稅收自由裁量權(quán)的實際行使過程中，由于稅務(wù)人員千差萬別，個人素質(zhì)和價值取向不同，將會導(dǎo)致對法律、規(guī)章的理解不同從而也就會產(chǎn)生行政自由裁量權(quán)的濫用。所以保障自由裁量的公正行使就必須建立和完善行政自由裁量的監(jiān)督和救濟制度。與稅務(wù)行政訴訟相比，行政內(nèi)救濟“以其符合專業(yè)性、效率性和尊重行政機關(guān)行使職權(quán)的優(yōu)勢，為現(xiàn)代行政救濟制度所廣泛采用”。但如前所述，我國的稅務(wù)行政復(fù)議制度尚不完善，制約了稅收相對人對稅收自由裁量權(quán)的控制作用。今后可以考慮：(1)進一步完善稅務(wù)行政復(fù)議機構(gòu)的設(shè)置，嚴(yán)格實行復(fù)議機構(gòu)的職責(zé)獨立、機構(gòu)獨立；(2)放寬條件限制，實行選擇性復(fù)議前置制度，提高救濟方式的靈活性；(3)擴大稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍，減少列舉式立法制造的受案范圍“盲區(qū)”；(4)將稅務(wù)行政復(fù)議資格擴大到間接行政相對人，以更好地保護稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益；(5)改革審理方式，試行辯論、質(zhì)證等開庭審理方式，引入陪審制，提高納稅人對稅務(wù)行政復(fù)議結(jié)果的認(rèn)同感和信任度。

(四)創(chuàng)新稅收行政自由裁量權(quán)的司法審查制度

司法審查是控制行政自由裁量權(quán)的最后一道屏障。司法審查不是對“行政自治”的總體否定，其目標(biāo)不是代行行政自由裁量權(quán)，而是制約行政自由裁量權(quán)，“司法審查之所以有存在的必要，不是因為法院可以代替行政機關(guān)做最理想的事，而是因為法院可以促使行政機關(guān)盡可能不做不理想的事[6]。”司法審查一方面可以通過糾錯實行權(quán)利救濟，另一方面可以形成外部強制壓力，規(guī)范稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的行使。為了充分發(fā)揮司法審查制度的控制作用，首先要在立法上擴大司法對稅收自由裁量權(quán)的審查范圍，突破審查范圍的限制，避免審查標(biāo)準(zhǔn)的含混不清。其次要提高稅收司法審查人員的業(yè)務(wù)能力，保證司法監(jiān)督的有效性。稅務(wù)行政訴訟本身的專業(yè)性要求我國的行政庭法官必須是通曉稅收、會計、法律的復(fù)合型法官，因此，要充分發(fā)揮司法審查的監(jiān)督功能，必須是專職的稅務(wù)法官才能勝任。再次，在稅收行政訴訟程序中，要提高管轄級別，防止地方政府對稅收司法審查的干預(yù)。最后，應(yīng)逐步引入行政判例制度，用行政判例的方式確立司法審查的參照標(biāo)準(zhǔn)，彌合成文法的不足。

(五)推行稅務(wù)行政責(zé)任制度

篇4

關(guān)鍵詞：財稅制度 改革 企業(yè)財務(wù)管理

相關(guān)政府部門通過財政和稅收政策的調(diào)整，可以促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前中國的經(jīng)濟形勢仍然是在過渡時期，企業(yè)的管理已經(jīng)帶來了一個相應(yīng)的影響，以及影響財政管理的財務(wù)和稅務(wù)系統(tǒng)最敏感的部分，因此，企業(yè)如何提高財務(wù)管理就顯得尤為重要。

一、財政稅務(wù)制度變革給企業(yè)財政管理帶來的影響

（一）制度的更新壓力大

政府的經(jīng)濟政策變化可能對企業(yè)帶來非常巨大的影響。尤其是國有企業(yè)，如果政府的政策是不利于傳統(tǒng)發(fā)展模式，它可能給企業(yè)帶來根本性的損害。因此，全國財政系統(tǒng)在許多企業(yè)進行改革，勢必經(jīng)歷很大的變化。如系統(tǒng)現(xiàn)已實現(xiàn)的稅收，以及稅收改革，這些政策都會對企業(yè)帶來一些新的挑戰(zhàn)和風(fēng)險。

（二）企業(yè)管理理念更新難度大，運行成本增加

我國企業(yè)經(jīng)歷著市場經(jīng)濟快速成長的過程，作為一個新興的經(jīng)濟體，需要遵循一定的發(fā)展規(guī)律。我們的業(yè)務(wù)有相當(dāng)一部分是以前計劃經(jīng)濟中國有企業(yè)的遺留部分，是公認(rèn)的傳統(tǒng)部分，涉及范圍比較廣泛，這使得企業(yè)管理理念更新時遇到較大阻力，企業(yè)財稅改革面對壓力和難度是非常大的。此外，現(xiàn)代企業(yè)管理模式需要的人力、資金和其他投入成本也非常巨大，根據(jù)國家金融和稅收政策的變化，不可避免地使企業(yè)需要建立新的管理體制和運行機制，以適應(yīng)改革進程的要求，從而加大企業(yè)的資源投資。

（三）財政管理人員培訓(xùn)任務(wù)艱巨

企業(yè)稅收管理工作是一項專業(yè)技術(shù)服務(wù)，稅收制度的改變，會影響到企業(yè)的經(jīng)營模式、管理理念。財務(wù)管理活動涉及人員是多層次的，這使得財務(wù)管理培訓(xùn)的任務(wù)異常艱巨。

二、加強企業(yè)財政管理的可持續(xù)發(fā)展

（一）加強財政管理人力資源的培訓(xùn)

現(xiàn)代企業(yè)的競爭是人才的競爭，從某種程度上說，在面對中國的經(jīng)濟體制的挑戰(zhàn)和困難的過渡期時，不能忽略對政府管理者的培訓(xùn)，為企業(yè)的目標(biāo)和任務(wù)。在財務(wù)管理人員培訓(xùn)，企業(yè)應(yīng)采取多種激勵機制來實現(xiàn)財務(wù)管理人才培養(yǎng)機制，進一步提高管理人才的整體素質(zhì)和敬業(yè)精神，提高他們適應(yīng)新的國家的財政政策的能力。在培養(yǎng)人才的過程中，堅持人才培養(yǎng)的多樣性，跳出過去單一，枯燥的訓(xùn)練模式，根據(jù)員工的個性特點，采取因材施教的培訓(xùn)措施。企業(yè)需要好好利用他們的教育資源，充分利用無形資產(chǎn)，提高人才培養(yǎng)的效果。

（二）樹立現(xiàn)代管理理念，改善財政管理結(jié)構(gòu)

根據(jù)辯證思維，人們的看法和決定是理性和非理性的因素，這兩個因素的共同作用引起的。當(dāng)人們使用傳統(tǒng)過去的思想，解決不了的問題，現(xiàn)在，它是一個突破性的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型，但也可能發(fā)展的必然。面對市場經(jīng)濟的背景下所面臨的挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)代管理架構(gòu)，改進管理過程，解決問題，提高財務(wù)管理結(jié)構(gòu)，能夠保證本身就可以永遠(yuǎn)立于不敗之地。現(xiàn)代管理理論和科學(xué)技術(shù)的新興企業(yè)，探索適合自己的管理模式，提供了基本的保證。

三、企業(yè)稅務(wù)改革的新發(fā)展道路

（一）建立稅務(wù)會計是完善我國稅制體系的需要

作為社會經(jīng)濟活動的法人稅，還需要一個“商業(yè)語言”，核算和反映。目前，在我們的稅務(wù)會計制度尚未建立起來的階段，所有的稅務(wù)會計處理的規(guī)定分散在稅務(wù)系統(tǒng)中的各項規(guī)定，而不是從稅收制度的角度進行梳理和規(guī)范。雖然會計制度的改革進展較快，但是對于提高稅收征管和管理的作用難以有效地發(fā)揮，會計的發(fā)展難以實現(xiàn)同步。稅務(wù)會計在經(jīng)濟核算應(yīng)用程序執(zhí)行的稅務(wù)系統(tǒng)從一開始就存在，但以營業(yè)稅稅稅制作為主系統(tǒng)，營業(yè)稅在稅收會計管理角色，因為的稅務(wù)會計規(guī)定過于簡單，沒有突出地體現(xiàn)。完善稅收制度，包括稅收制度，應(yīng)該是會計制度。目前稅務(wù)系統(tǒng)僅提供應(yīng)付稅項，應(yīng)課稅收入，營業(yè)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有從稅務(wù)會計的角度來看，按照稅務(wù)責(zé)任，應(yīng)課稅收入及凈服務(wù)費的要求規(guī)范企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計處理。會計管理社會和經(jīng)濟稅收管理的作用無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。建立和改革，以適應(yīng)的稅務(wù)會計制度稅收制度是深化稅收制度改革的一項重要內(nèi)容。

（二）應(yīng)受重視的綠色稅務(wù)制度

促進可持續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟的關(guān)鍵是社會能否現(xiàn)有的高能耗，高污染的生產(chǎn)和消費模式，轉(zhuǎn)向一個高效率，更經(jīng)濟的運作模式。我們必須減少資源的消耗和環(huán)境的污染所帶來的經(jīng)濟活動，但要達(dá)到這個目標(biāo)，還必須依靠各學(xué)科的社會調(diào)整和創(chuàng)新，但我們必須提高在科學(xué)和技術(shù)的投資，以支持突破這種發(fā)展現(xiàn)狀。

面對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展，稅收激勵，獎罰制度，可以發(fā)揮非常重要的作用。新技術(shù)的開發(fā)和推廣，總是需要投資，因為沒有成熟的生產(chǎn)系統(tǒng)或生產(chǎn)規(guī)模，新技術(shù)的成本或價格往往高于傳統(tǒng)技術(shù)。在這樣的情況下，合理的稅收制度有可能成為該項目是可行與否的關(guān)鍵因素，有利于促進新技術(shù)的發(fā)展，以及促進經(jīng)濟改革。

綠色稅收罰款和讓步雖然是很重要的，但很多企業(yè)仍然不知道如何使用政府職能系統(tǒng)，不知道可持續(xù)發(fā)展的一些項目或活動如何實施，其實，可以申請稅收優(yōu)惠政策。

除了推動綠色稅務(wù)措施，稅務(wù)部門也有必要研究這些政策，如果你真的想通過稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，限制高污染，高耗能產(chǎn)業(yè)，應(yīng)避免提供補貼或其他優(yōu)惠，包括外部成本對企業(yè)貿(mào)易的投資。

參考文獻(xiàn)：

[1]王素清，謝方軍，吳啟蘭.揭開中國稅制改革的重頭戲[J].中國經(jīng)濟信息，2012

篇5

我國目前還處于市場經(jīng)濟的初級發(fā)展階段, 市場規(guī)則不夠成熟,法制還不夠健全,這樣也就大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。所以,企業(yè)首先應(yīng)該從完善自身建設(shè)出發(fā),著重強化企業(yè)內(nèi)部控制制度, 提高財務(wù)管理水平，把內(nèi)部控制風(fēng)險降到最低限度,從而形成一套運作有序、科學(xué)嚴(yán)密、權(quán)責(zé)分明的企業(yè)內(nèi)部控制制度,加強企業(yè)防御外部經(jīng)營風(fēng)險的能力,從而使企業(yè)能夠得到可持續(xù)性發(fā)展。

二、強化企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

強化企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠保證企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟活動健康發(fā)展，保證企業(yè)資產(chǎn)安全,有效規(guī)范企業(yè)會計行為。通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全,有利于及時發(fā)現(xiàn)和糾正弊端和錯誤,讓會計資料真實反應(yīng)企業(yè)出生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)狀,督促企業(yè)內(nèi)部各個員工、各個部門遵紀(jì)守法,從而保證會計資料的準(zhǔn)確性、真實性和財務(wù)活動的有效性、合法性，提高財務(wù)管理水平。同時, 強化企業(yè)內(nèi)部控制制度可以制止、糾正、避免各種損失浪費行為，確保財產(chǎn)物資的安全完整；科學(xué)有效地制約和監(jiān)督財產(chǎn)物資的領(lǐng)用、保管、采購、記錄、計量、入庫、驗收等各個環(huán)節(jié),保證企業(yè)各項經(jīng)營活動的正常、有效進行。

三、如何強化企業(yè)內(nèi)部控制制度來不斷提高財務(wù)管理水平

（一）要不斷提高推進企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)重要性的認(rèn)識

首先，要充分認(rèn)識到建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)得到有效執(zhí)行的保障，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)和在未來國際國內(nèi)市場中核心競爭力的形成的保障。其次，要充分認(rèn)識到建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，有利于企業(yè)經(jīng)營管理符合國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，避免與政策層面沖突、更好的適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境，促進企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。第三，要充分認(rèn)識到建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，有利于企業(yè)識別風(fēng)險，分析并評估風(fēng)險，最后對癥下藥，有效地化解各種風(fēng)險。同時，要下大力氣營造推進企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的濃厚氛圍。一是對推進內(nèi)控體系建設(shè)重要性的宣傳要到位。二是企業(yè)在推進內(nèi)控體系建設(shè)過程中，健全機制、設(shè)計制度要到位合理。三是要倡導(dǎo)各級領(lǐng)導(dǎo)帶頭執(zhí)行制度，落實內(nèi)控體系目標(biāo)的企業(yè)文化。四是必須加強對執(zhí)行落實內(nèi)控體系各項制度的監(jiān)督考核。

（二）建立有效的財務(wù)支出約束機制

企業(yè)應(yīng)該完善諸如財務(wù)人員崗位職責(zé)制度、經(jīng)費管理制度等綜合性的管理制度，加強公用車輛使用、人員接待等相關(guān)性的管理制度，加強郵資費、電話費、辦公費等單項的管理制度。同時，要注意細(xì)化部門預(yù)算，建立科學(xué)的部門預(yù)算制度，這樣就能夠有效提高企業(yè)財務(wù)管理的預(yù)測能力和計劃能力。每個企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際情況，適當(dāng)調(diào)整預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，及時分析研究財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況。 此外，建議可以制定企業(yè)財產(chǎn)物資登記盤存制度，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實際情況，選擇年末、每季、每月等時間段來進行實地盤存制，同時對最終核算的結(jié)果進行處理?；蚴强梢灾贫ㄆ髽I(yè)內(nèi)部計劃的價格制度，企業(yè)在進行存貨、材料、辦公用品、設(shè)備等的銷售或者購進時，可以采用定額管理制度，或者采用計劃價格制度，在每個月的月末進行成本差異分?jǐn)偂?/p>

（三）有效完善企業(yè)的監(jiān)督機制

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制機構(gòu)的作用，加強財政監(jiān)督，重視財務(wù)人員的配備和內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置，不能流于形式，務(wù)必做到有效加強財政監(jiān)督水平。要定期開展財務(wù)監(jiān)督檢查，規(guī)范企業(yè)的會計工作，以加強和完善財務(wù)管理為中心，對會計工作質(zhì)量進行深入的檢查。要重點加強對企業(yè)財政資金使用情況和分配情況的監(jiān)督檢查。同時，建立起控制部門、資金使用單位、主管部門、財政部門相互制約的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機制，有效發(fā)揮預(yù)警保障的作用。

（四）建立動態(tài)監(jiān)控體系，提升內(nèi)部控制效果

在信息化環(huán)境下，企業(yè)與外界信息溝通、交流變得日益頻繁，同時，管理控制、數(shù)據(jù)處理、信息傳遞的效率大大提高，這就導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險加大，運營狀況瞬息萬變。所以，我們要發(fā)揮信息化高效、快速的優(yōu)勢，同時利用內(nèi)部控制具有較大的權(quán)威性、客觀性和獨立性，不參與企業(yè)任何具體業(yè)務(wù)活動的特點，在企業(yè)人力資源、財務(wù)管理、經(jīng)營管理、生產(chǎn)管理等各個環(huán)節(jié)建立起一套接口統(tǒng)一的監(jiān)控點，實時采集不同來源、不同層次、不同時間的數(shù)據(jù)，將原來事后的靜態(tài)控制變?yōu)楝F(xiàn)在的動態(tài)在線控制，對事前、事中和事后進行全過程控制，充分發(fā)現(xiàn)、分析信息系統(tǒng)和內(nèi)部管理中存在的不足和缺陷，提出有效的改善措施和修改建議，促進內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄒若敏,周麗鶯.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng).冶金財會.2010(07):141-143.

[2]雷虹.會計信息系統(tǒng)不同發(fā)展階段的內(nèi)部控制研究[.財務(wù)與會計. 2011(06):104-108.

篇6

一、操作管理制度

操作管理制度是指應(yīng)用單位對系統(tǒng)操作過程的控制和管理，其主要內(nèi)容有權(quán)限設(shè)置、審核憑證、登記賬簿等。

1.操作人員權(quán)限設(shè)置

財會電算化通過設(shè)置口令，分配操作人員的權(quán)限，實現(xiàn)內(nèi)部控制，達(dá)到規(guī)范管理的要求。應(yīng)用單位應(yīng)設(shè)置系統(tǒng)管理員，對操作人員口令密碼和使用權(quán)限實行嚴(yán)格的控制管理，即系統(tǒng)管理員根據(jù)操作需要確定操作人員，并根據(jù)會計工作崗位和人員分工情況分配操作人員的使用權(quán)限，確定相應(yīng)的工作職責(zé)。

對會計主管、出納、制單、上機操作、審核、系統(tǒng)管理、檔案管理等都要明確到人，嚴(yán)禁出納兼管微機操作、審核和會計檔案資料的保管。每個操作人員只擁有分工范圍內(nèi)的操作權(quán)限，口令是操作人員身份的標(biāo)識。系統(tǒng)操作人員一般不能擁有對系統(tǒng)的修改權(quán)，也不能調(diào)閱系統(tǒng)的文檔資料和系統(tǒng)的源程序。操作人員之間應(yīng)有必要的權(quán)限分工。

2.確保原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確度

在電算化會計中，原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯誤，計算機無法識別，只會將錯就錯地進行各種計算工作，因而其準(zhǔn)確性完全依賴于原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確與否。會計電算化這一固有弱點就要求：一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化，并保證準(zhǔn)確性和相對的穩(wěn)定性，這樣才能保證會計信息質(zhì)量的真實性、完整性和準(zhǔn)確性。

3.預(yù)防記賬憑證等會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計算機

數(shù)據(jù)錄入人員只能嚴(yán)格按照憑證輸入數(shù)據(jù)，不能擅自修改憑證數(shù)據(jù)，如發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)退回手工憑證的編制及審核人員，由手工編制及審核人員進行修改。

4.預(yù)防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證未經(jīng)核對而登記機內(nèi)賬簿

數(shù)據(jù)錄入人員與機內(nèi)憑證的審核人員必須由兩人分別擔(dān)任，不能互相替代。除系統(tǒng)維護員為進行軟件維護外，任何人員不能直接打開庫文件進行庫記錄的增、刪和修改數(shù)據(jù)。

5.配備上機操作記錄

所使用的軟件具有自動記錄上下機操作的功能，這些記錄應(yīng)定期打印并存檔保管，一旦發(fā)生問題，追究責(zé)任有據(jù)可查，杜絕無權(quán)操作人員上機操作會計軟件。除此之外，系統(tǒng)各功能工作效率和質(zhì)量應(yīng)有記錄，并應(yīng)對記錄的責(zé)任人、內(nèi)容及事后分析、處理工作制定明確的規(guī)定。

二、系統(tǒng)維護制度

（一）硬件、軟件管理制度

主要是為保證計算機系統(tǒng)和機房設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)和會計軟件的保密實行的控制，這是系統(tǒng)安全運行的基本條件。

1.保持機房和設(shè)備整潔。每次操作完畢，要按規(guī)定程序關(guān)機，整理好有關(guān)設(shè)備；每天將設(shè)備擦拭一遍，將機房打掃一次。

2.實行專機專用。裝有會計應(yīng)用軟件的計算機，除可處理一般性文檔文書外，一律不得作其他用途，尤其不準(zhǔn)上互聯(lián)網(wǎng)。

3.每個操作人員密碼不得相同，而且相互保密，確保非規(guī)定操作人員不能進入會計軟件操作。除授權(quán)外，非工作人員一般不得進入機房。

4.對計算機硬盤進行分區(qū)操作，正常業(yè)務(wù)處理在C盤操作完畢，要及時保存、關(guān)機。所有會計資料，每月要在D盤或其他區(qū)域保存一次。

5.對正在使用的會計核算軟件進行修改，必須由上級主管部門指定專門業(yè)務(wù)技術(shù)人員操作，本站人員不得隨意修改。

6.計算機硬、軟件出現(xiàn)故障時，由電算主管安排專人排除。

7.一般情況下，不得使用外來的磁性介質(zhì)。確需使用時，必須經(jīng)過查毒殺毒。本單位磁性介質(zhì)經(jīng)外單位計算機使用后，也必須經(jīng)查毒殺毒后方可使用。

8.電算主管員每季末對機內(nèi)軟件和會計數(shù)據(jù)必須檢查一次，防止被人更改及破壞。

（二）會計數(shù)據(jù)的安全保密制度

對會計軟件進行安全保密控制，定期檢查會計軟件是否被非法修改，定期檢查使用電腦是否存在病毒，目的是為了防止軟件被他人有意或無意篡改、更換或破壞。電算主管必須有強烈的保密意識，對整個電算系統(tǒng)的安全負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

1.指定專人保管數(shù)據(jù)文件的備份軟盤，并實行嚴(yán)格的登記、監(jiān)督制度；

2.未經(jīng)上級農(nóng)經(jīng)部門授權(quán)不得輕易對會計核算軟件進行修改；

3.保管軟盤應(yīng)做到防高溫、防霉、防震、防磁場、防盜等安全措施；

4.調(diào)閱會計軟件和會計檔案，須經(jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站長簽字同意，并實行嚴(yán)格的登記監(jiān)督制度。

三、會計檔案管理制度

會計電算化后，大量系統(tǒng)軟件、會計數(shù)據(jù)存貯在磁盤中，會計主管上機審核完憑證后，由計算機自動登賬，自動賬轉(zhuǎn)表，全部過程都在計算機里完成，既快捷又整齊劃一，使會計檔案也上了一個新臺階。但同時也對原有的檔案管理提出新的要求。檔案管理制度是存檔數(shù)據(jù)完整、安全、保密的保證，電算化系統(tǒng)的檔案管理制度除原有的檔案管理制度外，還應(yīng)有：

1.以磁性介質(zhì)存儲的和計算機打印出來的記賬憑證、會計賬簿、會計報表等會計數(shù)據(jù)，必須存檔保管。保管期限與手工記賬資料一致。

2.磁性介質(zhì)保存的會計檔案，除做到防火、防潮等紙質(zhì)檔案管理的一般要求外，還必須做到防磁、防塵。會計賬簿和會計報表等重要資料必須保存雙份，并要求分別存放。

3.保存會計檔案的磁性介質(zhì)上，必須要有明確標(biāo)記，以便于歸類保存和查找。

4.利用磁性介質(zhì)保存的會計資料，每年初檢查一次，每三年重新復(fù)制一次，防止因損壞造成資料丟失。

5.各村的會計檔案單獨逐年保存在磁性介質(zhì)中，不得將不同村的檔案保存在同一磁性介質(zhì)中。

6.原始憑證仍然單獨立卷存檔。

四、機房設(shè)備管理制度

機房設(shè)備安全和計算機正常運轉(zhuǎn)，主要通過機房管理制度來保證。機房管理的主要內(nèi)容包括：

1.配備穩(wěn)壓電源和不間斷電源，建立對設(shè)備進行經(jīng)常性檢查的定期維護保養(yǎng)的規(guī)定，對機器設(shè)備的運行情況及維修情況應(yīng)進行記錄；

2.操作密碼由電算主管設(shè)定，每半年更換一次；

3.操作人員操作完畢或中途離開機房，必須退出會計核算軟件，不得在會計軟件應(yīng)用狀態(tài)下離開機房；

4.建立必要的應(yīng)急計劃，并制定相應(yīng)措施以保證發(fā)生故障時系統(tǒng)能及時得到恢復(fù)。

篇7

中小企業(yè)財務(wù)管理困境

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟的重要組成部分，中小企業(yè)如何擺脫困境事關(guān)企業(yè)的生存和發(fā)展。中小企業(yè)由于資本不足，持續(xù)經(jīng)營能力不強和經(jīng)營管理水平低下，給企業(yè)的長期收益和發(fā)展帶來了障礙。

融資困難，資金嚴(yán)重不足

目前，我國中小企業(yè)初步建立了較為獨立、渠道多元的融資體系，但是，融資難、擔(dān)保難仍然是制約中小企業(yè)發(fā)展的最突出問題。其主要原因有三個方面：一是負(fù)債過多，融資成本高，風(fēng)險大，造成中小企業(yè)信用等級低，資信相對較差。二是國家沒有專設(shè)中小企業(yè)管理扶持機構(gòu)，國家的優(yōu)惠政策未向中小企業(yè)傾斜，使之長期處于不利地位。三是有些銀行受傳統(tǒng)觀念和行政干預(yù)的影響，對中小企業(yè)貸款不夠熱心。

基礎(chǔ)工作薄弱，管理觀念陳舊

中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，這種模式勢必給企業(yè)的財務(wù)管理帶來負(fù)面影響。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計部分，即使有，也很難保證內(nèi)部審計的獨立性。企業(yè)管理層的管理能力欠佳，管理思想落后。有些企業(yè)管理者基于其自身的原因，沒有將財務(wù)管理納入企業(yè)管理的有效機制中，缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理觀念，使財務(wù)管理失去了其在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。

缺乏完善的財務(wù)管理制度

有些企業(yè)沒有設(shè)置相應(yīng)的財務(wù)管理制度，使企業(yè)財務(wù)人員進行財務(wù)工作沒有具體的制度可遵循，也沒有任何的約束，容易使企業(yè)出現(xiàn)各種管理漏洞，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。此外，還有一些企業(yè)雖然制訂了相應(yīng)的財務(wù)管理制度，但由于中小企業(yè)管理層與一般從業(yè)人員多具有一定的血緣、親緣、地緣關(guān)系，使得制度的約束力不強，執(zhí)行起來非常困難。

財稅公司現(xiàn)狀

目前，國內(nèi)財稅公司存在的最大問題是行業(yè)低價惡性競爭，專業(yè)技術(shù)人員服務(wù)素質(zhì)偏低，財稅企業(yè)將很大一部分精力用在市場拓展上，無法投入更多人力、財力、物力來提升職員的專業(yè)技術(shù)，財稅服務(wù)無法給中小企業(yè)提供高品質(zhì)的服務(wù)，導(dǎo)致很多中小企業(yè)存在巨大財稅風(fēng)險隱患。

下面通過具體數(shù)據(jù)做進一步分析。例如，一家最小規(guī)模的財稅公司，在V州或深圳市區(qū)要付出的成本如下：

房租（即便最小規(guī)模的財稅公司，其辦公室租金也在6000元左右，除非是自己提供職場）

聘請有經(jīng)驗的專業(yè)會計師3名（每月每人的社保費用在5000～10000元，除非企業(yè)的負(fù)責(zé)人有財稅經(jīng)驗）

一般會計助理2～3人（每月每人社保費用通常在3000～5000元）

水電管理費（每月最少1000元）

電話網(wǎng)絡(luò)費用（每月最少1000元）

其他雜費（每月至少1000元）

一番核算下來，要保證規(guī)范地營運，一個月需要4萬元左右，才能從軟件到硬件上保證客戶的財稅服務(wù)質(zhì)量。我們再來看看這些費用需要多少客戶才能保證正常運轉(zhuǎn)。

如果每個小規(guī)模企業(yè)一個月收取500元費，至少需要80家客戶，才能保證公司不虧本，即使有90家客戶，公司每月盈利也不到5000元，除掉稅負(fù)，那么90家小規(guī)?？蛻簦骄總€人要負(fù)責(zé)20家左右的業(yè)務(wù)溝通及賬務(wù)的跟進處理，基本可以保證質(zhì)量。

但是，如果每月小規(guī)?？蛻糁皇杖?00元甚至更低的費，那么就需要160家客戶來維持運轉(zhuǎn)，但每月盈利不到5000元。那么每個人的工作量幾乎翻倍，服務(wù)質(zhì)量就令人擔(dān)憂了。還有很多公司惡性競爭，只收100?200元費，其提供的服務(wù)質(zhì)量可想而知。這里還沒有核算企業(yè)人員流動帶來的管理困擾和增加成本。

通過梳理這些數(shù)據(jù)，很多人會說90家客戶1～2人就可以提供服務(wù)，不需要花這么大的人力物力，那么給出這種說法的人到底給客戶能提供什么樣的服務(wù)呢？一起來看看現(xiàn)狀：

目前大部分財稅公司，每個月服務(wù)內(nèi)容就是整理客戶提供的原始單據(jù)并通過財務(wù)軟件做出報表，然后每月進行國地稅申報，那些原始單據(jù)到底是否合理，是否真實有效尚且不知，有的財稅公司為了節(jié)省人工成本，客戶只需要把資料掃描或拍個照片發(fā)給他們，就可以做賬務(wù)處理，根本沒有看到真實單據(jù)，一個人做出來的賬務(wù)不要說互相監(jiān)督審核，更不要說還有精力就賬務(wù)情況與客戶溝通并幫企業(yè)規(guī)范財務(wù)狀況了，完全是為了做賬而做賬，為了報稅而報稅，這樣的服務(wù)怎么能幫企業(yè)做到把控財稅風(fēng)險呢？筆者想要表達(dá)的是：無論科技如何發(fā)展，一個醫(yī)生看不到病人，僅僅拍個照片發(fā)給醫(yī)生就可以診斷病情嗎？真正專業(yè)的財稅，應(yīng)該擁有專業(yè)素質(zhì)的財稅服務(wù)團隊，通過企業(yè)的實際營運業(yè)務(wù)，及時化解企業(yè)的財稅風(fēng)險，讓企業(yè)針對財稅風(fēng)險隨時調(diào)整經(jīng)營業(yè)務(wù)，起到真正的稅務(wù)籌劃作用。

財稅管理師成職場新寵

篇8

關(guān)鍵詞：財稅管理；稅收體制改革；稅收水平；創(chuàng)新

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-00-01

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭也越演越烈，傳統(tǒng)的財稅體制也已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，這就需要相關(guān)部門加大財稅工作力度，分析原有財稅體制的不足和缺陷，提出有效的舉措來建立一套適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的財政稅收體制，從而促進社會的健康可持續(xù)發(fā)展。因此，深化我國財政稅收體制改革具有十分重大的意義。

一、我國財稅體制改革的重要性

財稅體制是關(guān)于社會資源和收入在人民和政府之間以及政府各部門之間的配置安排，它對社會經(jīng)濟行為有著重要的影響。首先，現(xiàn)行稅收制度的一大特點就是減免稅制度，企業(yè)享受了各種各樣的減免稅待遇，就更可能從自身的經(jīng)濟利益出發(fā)，利用稅收優(yōu)惠政策，去追求跨行業(yè)的經(jīng)營。其次，現(xiàn)行稅收制度的另一特點就是企業(yè)按其隸屬關(guān)系交納企業(yè)所得稅，也就是說中央企業(yè)向中央政府交納企業(yè)所得稅，而地方企業(yè)則向地方政府交納所得稅。這個政策在客觀上鼓勵了地方保護行為，對于本地企業(yè)的發(fā)展是十分有利的。再次，現(xiàn)行稅收制度具有社會行為規(guī)范意義，政府按公平合理的原則征稅，可以為社會樹立行為典范，可以有力地促進政府對社會經(jīng)濟秩序的管理。

二、我國財政稅收體制的現(xiàn)狀

1.我國財政稅收體制改革取得的成就

近年來，我國的財稅體制改革已經(jīng)取得了一定成績，也在一定程度上提高了國家的財政管理水平，為健全社會主義市場經(jīng)濟體制奠定了基礎(chǔ)。我國財政稅收體制取得的成就主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是財政支出方面的成就，主要表現(xiàn)為改進了財政支出制度和加強財稅績效管理，實行由政府集中采購和政府統(tǒng)一支出；對于財政支出也要進行評估，與稅收績效掛鉤。二是預(yù)算管理方面的成就，主要表現(xiàn)為加強了預(yù)算管理，實行部門預(yù)算、單一賬戶制度以及收支兩條線制度。三是實行稅制轉(zhuǎn)型，主要表現(xiàn)為對企業(yè)所得稅進行改革，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅制度；對增值稅進行改革，建立以增值稅為主、以營業(yè)稅和消費稅為輔的新型流轉(zhuǎn)稅制度；實行分稅制度，對中央和地方財政收入進行限定。

2.我國現(xiàn)行財政稅收體制的不足

近年來，雖然我國的財稅體制改革取得了一定成績，但是我國現(xiàn)行的財稅體制仍然還存在著很多問題，阻礙了社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。這些問題歸結(jié)起來主要表現(xiàn)為五個方面：一是財稅管理難以控制，主要表現(xiàn)為有關(guān)財政稅收管理難以有效控制，現(xiàn)行的財稅體制缺乏監(jiān)督機制，財稅管理工作人員缺乏責(zé)任感和使命感。二是監(jiān)督監(jiān)管不到位，財稅管理人員隊伍極不穩(wěn)定，工作的積極性和主動性不高；部分地方甚至沒有設(shè)立財稅管理機構(gòu)，當(dāng)然也沒有專業(yè)的財稅管理人員。三是民主管理制度不完善，許多地方雖然成立了民主理財領(lǐng)導(dǎo)小組，但是仍然不能很好地落實政務(wù)公開和民主管理制度。四是財政資金轉(zhuǎn)移支付不夠規(guī)范，政府部門之間的財政資金轉(zhuǎn)移存在著流程不規(guī)范、轉(zhuǎn)移周期長、資金使用率低等現(xiàn)象，雖然中央政府實施了分稅制度來緩解這些問題，但是仍然存在著需要盡快改善并加以解決的問題。五是亂收費現(xiàn)象屢禁不止，由于行政體制的改革，地方公務(wù)員隊伍還未得到有效地精簡，為了保證財政收入，地方政府就將各種稅費攤到了人們頭上，亂收費、亂罰款的現(xiàn)象也就得不到有效地治理。

三、深化財政稅收體制改革的措施

1.建立分級分權(quán)財政體制，完善財政轉(zhuǎn)移支付體系

一方面，要對各級政府以及政府部門之前的分級分權(quán)財政體制進行合理地劃分，適當(dāng)加強中央政府的收入比例；加大中央政府的直接支出，減輕地方政府的財務(wù)管理壓力；同時對地方政府的支出進行規(guī)范管理，既要給予適當(dāng)?shù)呢斦?quán)力，又要控制好財政自由。另一方面，要提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，針對一般性轉(zhuǎn)移支付與專項轉(zhuǎn)移支付進行合理搭配，妥善處理轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)比例；還要改革轉(zhuǎn)移支付的分配方式，建立合理公平的資金分配體系。

2.規(guī)范政府財政稅收收入來源，促進財政與經(jīng)濟的良性互動

一方面，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的改革，財政稅收收入增長能力受到了很大的限制，政府需要承擔(dān)市場經(jīng)濟體制的新智能，財政支出大大增加；政府部門為了緩解財政稅收的收支矛盾，只能默許地方政府以收費方式籌集收入，整個社會就會陷入“亂收費”的體制怪圈。只有改革現(xiàn)存的財政稅費體制，規(guī)范財政收入來源，才能促進社會經(jīng)濟的和諧發(fā)展。另一方面，政府財政多以投資或補貼的形式來支持中央企業(yè)的發(fā)展，這就扭曲了公共財政的目標(biāo)，會造成財政資源的浪費，只有正確處理財政與經(jīng)濟之間的關(guān)系，才能促進社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，政府部門對于中央企業(yè)的幫助必須以公共財政原則為基礎(chǔ)，要投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施，要為經(jīng)濟主體提供公平的發(fā)展環(huán)境，優(yōu)化社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進財政與經(jīng)濟的良性互動。

3.加強中央和地方政府的財稅制度創(chuàng)新，健全國稅和地稅的協(xié)調(diào)配合機制

一方面，在中國社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，財稅體制改革一直以來都有著重要的影響。在財稅體制中，合同制就是創(chuàng)新地方稅務(wù)管理工作的一大舉措，合同制不僅可以加強地方政府財政稅收的自，還可以加強中央政府的宏觀調(diào)控職能。加強中央和地方政府的財稅制度的協(xié)調(diào)配合就是深化財政稅收體制改革的關(guān)鍵所在。另一方面，現(xiàn)行的財稅體制實行的是分稅管理體制，大多數(shù)地方政府都設(shè)置有國稅和地稅兩個稅收征管部門，因而，稅務(wù)機關(guān)工作人員首先應(yīng)當(dāng)理清國稅與地稅的關(guān)系，兩個機關(guān)部門也該充分交流和溝通，要共同探討稅收政策，共同解決稅務(wù)問題，從而實現(xiàn)國稅與地稅的協(xié)調(diào)發(fā)展。

總之，財政稅收制度是國民經(jīng)濟的根本，我們要深刻認(rèn)識新形勢下深化財稅體制改革的重大意義。政府部門應(yīng)結(jié)合我國的基本國情，堅定不移推進財政稅收體制的改革和調(diào)整，切實地提高我國稅收水平，為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展提供的保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳勇.關(guān)于我國深化財政稅收體制改革的探討[J].商業(yè)文化，2011（08）.

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一、我國財政稅收體制改革取得的成就

由丁我國特殊的歷史進程和特定的社會性質(zhì)轉(zhuǎn)變歷程，我國財稅管理體制經(jīng)歷了從高度集中權(quán)利到適當(dāng)放寬限度的過程，并且經(jīng)過改革開放以來的多年發(fā)展，我國財稅管理體制已經(jīng)在加強國家宏觀調(diào)控、防范經(jīng)濟危機，縮小區(qū)域貧富差距，改善人民?；钏降确矫姘l(fā)揮了重要作用，取得的成就具體表現(xiàn)在以下方面：

1.完善了財政支出體制

上世紀(jì)80年代前，我國實行的是高度集中的計劃經(jīng)濟體制，財政支小占國民牛產(chǎn)總值比重較大，而隨著改革開放的不斷推進，政府對微觀經(jīng)濟領(lǐng)域的干預(yù)逐步減少，財政支出所占比例有所下降，就目前情況而言，我國財政支出占據(jù)的國民生產(chǎn)總值比例是與人均國民牛產(chǎn)總值增長速度相適應(yīng)的，且經(jīng)過財政績效管理制度改革，財政支出的結(jié)構(gòu)得到了一定優(yōu)化，公共設(shè)施建設(shè)、民生建設(shè)、利一會服務(wù)所占投入比例逐步上升，說明我國財政管理改革初具成效，政府已經(jīng)邁向服務(wù)型道路，并不斷大踏步前行。

2.優(yōu)化了財政預(yù)算體制

政府的重要職能之一便是財政預(yù)算，財政預(yù)算管理是國家公共財政體制建設(shè)的基本內(nèi)容，通過制定科學(xué)合理的財政收支計劃，為國民經(jīng)濟的健康發(fā)展鋪設(shè)好基礎(chǔ)條件。我國的財政預(yù)算體制盡力過多次改革，現(xiàn)已形成較為規(guī)范化的體系，以統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理作為原則和出發(fā)點，科學(xué)劃分中央與地區(qū)的財政支支范圍，按照稅種類型劃分中央與地方收入，其中還包括中央與地方共享稅種。此外，中央財政對地方稅收的返還額度也有了明確的規(guī)定，依據(jù)全國增值稅與消費稅平均增長率的比例確定增長率，全國增值稅每上漲百分之一，返還稅收增長0.3個百分點。這一系列改革措施進一步優(yōu)化了財政預(yù)算體制，對引導(dǎo)社會經(jīng)濟運作良性發(fā)展具有重要意義。

3.實現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)型

增值稅可分為消費型、收入型與牛產(chǎn)型三種，有助于提高稅負(fù)公平，可優(yōu)化商品模式、促進社會大牛產(chǎn)的發(fā)展。自我國加人世貿(mào)組織以來，牛產(chǎn)型增值稅對經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)均衡發(fā)展的制約性愈來愈多的暴露出來，我國政府及時轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略，適應(yīng)新經(jīng)濟形勢，開始將增值稅由生產(chǎn)型向消費型逐步引導(dǎo)，并取得了成功，形成了新型流轉(zhuǎn)稅收體系，以消費型增值稅為主體，實現(xiàn)了由濃重計劃經(jīng)濟色彩向市場經(jīng)濟靈活多變形式的發(fā)展，為我國財政收入的持續(xù)增長提供了有力保障，推動了產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟升級步伐。

二、現(xiàn)行財政稅收管理體制存在的問題

我國的稅收體制改革已經(jīng)取得了一定成績，形成了較為規(guī)范化的體系，然而，隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，世界大范圍內(nèi)市場競爭日趨激烈，經(jīng)濟風(fēng)險大幅提升，現(xiàn)有體制也逐步暴露…一些問題，制約了我國財稅事業(yè)的進一步發(fā)展。

1.財政稅權(quán)高度集中

雖然我國現(xiàn)在實行的是社會主義市場經(jīng)濟體制，但受傳統(tǒng)觀念的桎梏，計劃經(jīng)濟的殘留影響依舊存在，加之我國自身的社會性質(zhì)，決定了我國財政稅收高度集中的現(xiàn)狀。中央掌握稅收大權(quán)，可以增強宏觀調(diào)控、稅收投入，但也帶來了許多缺陷。我國領(lǐng)土面積廣闊，省份多且發(fā)展不平衡，每個地區(qū)適合的發(fā)展政策和發(fā)展方向都不盡相同，若稅權(quán)過丁集中，將會導(dǎo)致部分區(qū)域因政策不適發(fā)展腳步延緩，拉大區(qū)域差距，不利丁協(xié)調(diào)發(fā)展和社會穩(wěn)定。

2.財稅法律制度尚不完善

法律制度是體制順暢運行的保障，但日前我國對于稅收管理方面規(guī)章明顯多于法律，強制力度不夠，財政稅收管理人員在工作過程中享有過量的自由權(quán)，致使稅收工作人為性強，隨意性大，嚴(yán)重?fù)p害了我國財稅執(zhí)法部門的公允性和權(quán)威性。此外，我國財稅體制現(xiàn)有法律也不夠系統(tǒng)，相關(guān)規(guī)定極為分散，也給財稅工作帶來了一些困難。

3.財政稅收工作監(jiān)管不力

由于傳統(tǒng)觀念的影響，我國現(xiàn)在職的許多財稅管理人員并非專業(yè)人才，而是兼任，這些管理人員流動性大且專業(yè)素質(zhì)不高，自身責(zé)任感缺失，不僅給財稅管理帶來了不良影響，也使得財稅監(jiān)管工作難以順利進行。加之我國現(xiàn)行財稅監(jiān)管法律規(guī)范較少，對于監(jiān)管人員行為約束不足，導(dǎo)致在稅收管理過程中失誤頻頻發(fā)生，甚至?xí)霈F(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，極大地危害了社會主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)。

此外，財政稅收的轉(zhuǎn)移支付監(jiān)管力度也嚴(yán)重不足，在實際操作過程中，部分官員通過鉆法令的漏洞，濫用資金、挪用公款，罔顧原則，致使財稅收入轉(zhuǎn)移支付作用未能充分發(fā)揮甚至根本未能實現(xiàn)其功效，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益和人民利益。

4.同稅地稅分設(shè)造成重復(fù)稅收

我國現(xiàn)行稅收機構(gòu)常設(shè)置為地稅和國稅，在實際執(zhí)行過程中，由于劃分方式不統(tǒng)一和溝通不當(dāng)?shù)仍?，大幅增加了納稅成本，重復(fù)征稅的現(xiàn)象也時有發(fā)牛，挫傷了納稅人的積極性，加大了稅收管理難度，不利丁我國財政稅收事業(yè)的發(fā)展。

5.政府財政稅收職能未能轉(zhuǎn)型

就目前情況而言，相關(guān)部門仍將經(jīng)濟發(fā)展作為稅收的第一支出，主要投資丁競爭項目，忽視了公共設(shè)施的建設(shè)，致使公共基礎(chǔ)設(shè)備較差，人民?；钍孢m度得不到保證，難以實現(xiàn)“取之丁民，用之丁民”的納稅理念，造成社會輿論導(dǎo)向失衡，不利丁我國財政事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、針對財稅管理體制問題的創(chuàng)新對策

1.采取適當(dāng)放權(quán)管理

如前文所述，稅權(quán)的高度集中不利丁地區(qū)按照自身特性和優(yōu)勢快速發(fā)展，可能導(dǎo)致區(qū)域不平衡現(xiàn)象的進一步擴大，因此，適當(dāng)放權(quán)管理迫在眉睫，可在現(xiàn)行體制的基礎(chǔ)上進行適當(dāng)改進，如國家稅種還是由中央統(tǒng)一立法，地方稅種立法工作可以適當(dāng)下放，這樣既減輕了中央立法部門的負(fù)擔(dān)，又能促進地方經(jīng)濟發(fā)展。當(dāng)然，國家可對其工作進行監(jiān)控和審查，確保放權(quán)限度適宜，避免因濫權(quán)造成腐敗行為的滋生。

2.建立健全財稅制度

想要實現(xiàn)科學(xué)化管理，必須有相應(yīng)的法令作為指導(dǎo)，應(yīng)建立系統(tǒng)的財政稅收法律制度，保證既能從整體上縱覽全局，又能對財稅工作的細(xì)化環(huán)節(jié)進行約束，使每一個工作步驟都能有法可依、有規(guī)可循，為財政稅收管理的順利運行提供強有力的保障。同時，應(yīng)注重稅收與支出管理范圍的科學(xué)劃分，明確稅負(fù)比例，進一步加大在公共設(shè)施與社會服務(wù)方面的稅收支出，加強服務(wù)型政府建設(shè)。在此基礎(chǔ)上，兼顧中央宏觀調(diào)控與區(qū)域發(fā)展需求，挖掘財稅制度的積極引導(dǎo)與調(diào)控作用，促進我國整體財政稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.提高財稅管理意識

意識的提升是工作態(tài)度轉(zhuǎn)變、工作效率提升的根本途徑，為此，有關(guān)部門必須加強對財稅管理工作的重視程度，以意識帶動行為，對于國家的稅收政策要認(rèn)真貫徹落實，切不可流丁表面形式，對于地稅要從區(qū)域自身特點出發(fā)，科學(xué)規(guī)劃，規(guī)范立法。

4.提升財稅管理人員綜合素質(zhì)

工作人員素質(zhì)的提升是國家財政稅收管理進步的不竭動力，對于現(xiàn)有在職管理人員，應(yīng)加強對其財務(wù)知識的培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能，還可大力引入高素質(zhì)人才，通過與高校對接的方式培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展的管理團隊，帶動財稅管理部門整體素質(zhì)的提高。同時，應(yīng)重視對財稅管理人員的思想教育，培養(yǎng)其責(zé)任感和使命感，激發(fā)其工作熱忱，引導(dǎo)其自覺投身國家財稅管理事業(yè)。

5.建全財稅轉(zhuǎn)移支付體系

篇10

關(guān)鍵詞：財務(wù)稅收體制；改革；稅務(wù)水平；措施

自改革開放以來，我國在經(jīng)濟體制改革方面已經(jīng)取得了很大的進步，但是，我國的財務(wù)稅收體制還存在許多的不足之處，面臨著極大的挑戰(zhàn)。本文主要講述的是當(dāng)前財務(wù)稅收體制的不足之處，對改革后的財務(wù)稅收制度也進行了描述。

一、我國財務(wù)制度改革的重要性

財稅體制與社會資源和收入有關(guān)，財稅體制的配置安排與以下三面有關(guān)，分別是：①人民；②政府；③政府各部門等。財稅體制對社會經(jīng)濟行為有著極其深遠(yuǎn)的影響，具體是表現(xiàn)在以下幾個方面，分別是：①減免稅制度。當(dāng)今企業(yè)會享受各種各樣的減免稅待遇，那么，企業(yè)更有可能從自身的經(jīng)濟利益出發(fā)，利用稅收優(yōu)惠政策，去追求跨行業(yè)的經(jīng)營；②企業(yè)按照其隸屬關(guān)系交納企業(yè)所得稅。具體意思是指中央企業(yè)向中央政府交納企業(yè)所得稅，而地方企業(yè)則要向地方政府交納所得稅，該政策的實施，從客觀上鼓勵了地方保護行為，有利于本地企業(yè)的發(fā)展；③現(xiàn)行稅收制度具有十分重要的社會規(guī)范意義。政府實施平公平合理的原則，并按該原則進行征稅，公平合理原則可以為社會樹立行為典范，有力的促進了政府對社會經(jīng)濟秩序的管理。

二、我國財政稅收制度的現(xiàn)狀

（一）實施財政稅收改革所取得成就

我國實施財政稅收改革已經(jīng)有一定的年限，也取得了一定的成就，在一定程度的基礎(chǔ)上，提高了我國的財政管理水平，同時，也為健全社會主義市場經(jīng)濟體制奠定了基礎(chǔ)。我國在財政稅收改革方面所取得成就主要表現(xiàn)在以下三個方面，分別是：①在財政支出方面的成就，在財政支出方面所取得的成就主要表現(xiàn)以下幾個方面，分別是：改進了財政支出制度、加強了財稅績效管理、并實行由政府集中管理的方式，也就是說由政府集中采購和統(tǒng)一支出，在財政支方面，也要進行評估，讓財政支出與稅收績效掛鉤；②在預(yù)算方面所取得的成就。在預(yù)算方面所取得的成就主要是表現(xiàn)在以下幾個方面，分別是：加強了預(yù)算管理、實行部門預(yù)算、收支兩條線制度、單一賬戶制度等；③實行稅制轉(zhuǎn)型。稅制轉(zhuǎn)型主要是表現(xiàn)在以下幾方面，分別是：對企業(yè)所得稅實施改革、對增值稅實施改革、統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅制度等，實施稅制轉(zhuǎn)型的主要目的是建立以增值稅為主的稅收制度，并且以營業(yè)稅和消費稅為輔，實行新型的流轉(zhuǎn)稅制度，實行分稅制度，對中央和地方財政收入會進行限定。

（二）我國現(xiàn)行財政稅收體制中的不足之處

近年來，我國在財稅體制改革中，取得了一定成績，但是，我國現(xiàn)行的財稅體制仍然還存在著很多不足之處，現(xiàn)行財政稅收體制的不完善，嚴(yán)重阻礙了社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)相關(guān)學(xué)者的統(tǒng)計歸類，現(xiàn)行財政稅收體制的不足之處主要是表現(xiàn)在以下幾方面，分別是：①在財稅管理方面難以控制，財稅管理的難以控制主要表現(xiàn)在：有關(guān)財政稅收管理難以有效控制、現(xiàn)行的財稅體制缺乏監(jiān)督機制、財稅管理工作人員缺乏責(zé)任感和使命感；②在民主制度方面，還不夠完善。在我國，雖然許多地方都已經(jīng)成立了民主理財領(lǐng)導(dǎo)小組，但是，仍然不能很好地落實政務(wù)公開和民主管理制度；③財政資金在支付和轉(zhuǎn)移方面不夠完善，還存在許多弊端。政府部門之間的財政資金在轉(zhuǎn)移時，經(jīng)常出現(xiàn)以下現(xiàn)象，分別是：流程不夠規(guī)范、轉(zhuǎn)移周期較長、資金使用率低等，為了緩解以上這些問題，中央政府已經(jīng)實施了分稅制度，并且已開始實施，但任然存在著許多不足之處，這些不足之處還需要完善。

三、深化財政稅收體制的改革措施

（一）建立分級分權(quán)財政體制

要深化財政稅收體制，需要對各級政府以及政府部門之前的分級分權(quán)財政體制進行合理地劃分，還要適當(dāng)加強中央政府的收入比例，也就是說要加大中央政府的直接支出，減輕地方政府的財務(wù)管理壓力。還需要對政府的支出實施規(guī)范化的管理，在財政權(quán)利方面，要適當(dāng)?shù)慕o予，不可過多，也不能過少，并且還要控制好財政自由。另外，在一般性轉(zhuǎn)移支付的比例方面，還需要提高，還有有針性的對一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付進行搭配，在轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)比例方面，要妥善處理，當(dāng)前的轉(zhuǎn)移支付分配方式中還存在許多不足之處，需要實施相應(yīng)的改革，這樣才能建立合理公平的資金分配體系。

（二）規(guī)范政府的收入來源，促進財政與經(jīng)濟之間的互動

社會主義市場經(jīng)濟體制的改革對財政稅收收入增長能力起到了很大的限制作用，那么，就需要政府去承擔(dān)市場經(jīng)濟體制的新智能，在財政支出方面有了顯著的增加，政府部門通常為了緩解財政稅收的收支矛盾，通常都是默許地方政府以收費方式籌集收入，隨著這一現(xiàn)象的不斷深入，使整個社會陷入“亂收費”的體制怪圈中。從客觀的角度分析，只有對現(xiàn)存的財政稅費體制實施改革和規(guī)范財政收入來源，才能促進社會經(jīng)濟的和諧發(fā)展。另外，政府財政大多數(shù)都是以以下兩種方式支持中央企業(yè)的發(fā)展，分別是：①投資；②補貼。這嚴(yán)重的扭曲了公共財政的目標(biāo)，還造成了政資源的浪費。由此可見，只有正確處理財政與經(jīng)濟之間的關(guān)系，才能促進社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，政府部門在對于中央企業(yè)實施幫助時，必須要建立在公共財政的基礎(chǔ)致之上，還要投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施，只有這樣，才能為經(jīng)濟主體提供公平的發(fā)展環(huán)境，才能促進財政與經(jīng)濟的良性互動。

四、結(jié)束語

本文主要講述的是現(xiàn)行財政稅收體制中的不足之處，還講述了財政稅收體制實施改革后，對整體稅收水平帶來了哪些好處。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳文靜.深化財政稅收體制改革的思考[J].中國集體經(jīng)濟，2011，（09）.