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篇1

一、新標(biāo)準(zhǔn)的主要

新的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》

分為屬性標(biāo)準(zhǔn)（Attribute Standard）、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)（Performance Standards）和特殊審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)（ Implementation Standards）三部分。新標(biāo)準(zhǔn)將于2002年1月1日起正式實(shí)施。新標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容是：

（－）內(nèi)部審計(jì)屬性標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)屬性標(biāo)準(zhǔn)描述了執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的組織和個(gè)人的特征，其主要條款有：1000條款“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”， 1100條款“獨(dú)立性和客觀性”，1200條款“專業(yè)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”和 1300條款“質(zhì)量保證和改進(jìn)程序”。

在“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”條款中，新標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)正式地以章程加以規(guī)定，并與標(biāo)準(zhǔn)相一致，得到董事會(huì)的批準(zhǔn)。在“獨(dú)立性和客觀性”條款中，新標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的，內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行其工作時(shí)是客觀的。確保內(nèi)審組織獨(dú)立性的要旨在于首席執(zhí)行審計(jì)師向組織內(nèi)的某個(gè)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)履行其職責(zé)的級(jí)別報(bào)告工作，內(nèi)部審計(jì)師可以自由地不受外部干涉地決定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)工作和交流審計(jì)結(jié)果。

在“專業(yè)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”條款中，新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)以專業(yè)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎進(jìn)行。專業(yè)熟練性要求內(nèi)部審計(jì)師具備履行其職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和其他專業(yè)勝任能力。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎則要求內(nèi)部審計(jì)師具備一個(gè)審慎的有能力的內(nèi)部審計(jì)師所期望具備的職業(yè)謹(jǐn)慎和技能。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎還要求內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)可能目標(biāo)、運(yùn)作或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。在“質(zhì)量保證和改進(jìn)程序”條款中，新標(biāo)準(zhǔn)要求首席執(zhí)行審計(jì)師開發(fā)和維持一個(gè)質(zhì)量保證和改進(jìn)程序，該程序要覆蓋內(nèi)部審計(jì)工作的所有領(lǐng)域，并持續(xù)地監(jiān)督其有效性。

（二）內(nèi)部審計(jì)業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，并為衡量審計(jì)工作業(yè)績提供了質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。其主要內(nèi)容包括：2000條款“管理內(nèi)部審計(jì)工作”，2100條款“工作的性質(zhì)”，2200條款“審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”，2300條款“執(zhí)行審計(jì)工作”，2400條款“交流審計(jì)結(jié)果”，2500條款“監(jiān)督進(jìn)度”和2600條款“管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受”。

關(guān)于管理內(nèi)部審計(jì)工作，新標(biāo)準(zhǔn)要求首席執(zhí)行審計(jì)師應(yīng)當(dāng)有效地管理內(nèi)部審計(jì)工作，確保其增加組織的價(jià)值。管理的主要內(nèi)容包括：（1）制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的年度審計(jì)計(jì)劃，以確定開展內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)先次序，并與組織的目標(biāo)相一致。在該過程中應(yīng)當(dāng)考慮高級(jí)管理層和董事會(huì)的關(guān)注2（2）首席執(zhí)行審計(jì)師應(yīng)當(dāng)向高級(jí)管理層報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃和資源要求，包括重大的臨時(shí)變化，并要向董事會(huì)報(bào)告予以審查和批準(zhǔn)。首席執(zhí)行審計(jì)師也應(yīng)當(dāng)報(bào)告資源受限的影響；（3）首席執(zhí)行審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部審計(jì)資源的配置是恰當(dāng)?shù)?、充分的和有效的，確保實(shí)現(xiàn)批準(zhǔn)的計(jì)劃；（4）首席執(zhí)行審計(jì)師應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作；（5）首席執(zhí)行審計(jì)師應(yīng)當(dāng)與提供相關(guān)可信性業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)的其它內(nèi)部和外部供應(yīng)商分享信息和協(xié)調(diào)行動(dòng)，以確保適當(dāng)?shù)母采w和最大限度地減少重復(fù)勞動(dòng)；（6）首席執(zhí)行審計(jì)師．應(yīng)當(dāng)定期就內(nèi)部審計(jì)工作的目的、權(quán)力、職責(zé)和與計(jì)劃相關(guān)的效果向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告日。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，新標(biāo)準(zhǔn)將它定義為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理系統(tǒng)的改進(jìn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并為此做出貢獻(xiàn)的過程。

關(guān)于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定和記錄每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：被審查活動(dòng)的目標(biāo)和控制業(yè)績表現(xiàn)的方式，與業(yè)務(wù)、目標(biāo)、資源和經(jīng)營相連的重大風(fēng)險(xiǎn)以及將潛在的風(fēng)險(xiǎn)影響控制在一個(gè)可接受水平上的與有關(guān)的控制框架或模型相比較的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)的充分性和有效性及對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)作重大改進(jìn)的機(jī)會(huì)。

關(guān)于執(zhí)行審計(jì)工作，新標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)師識(shí)別、、評(píng)價(jià)和記錄充分的信息，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)師獲取的信息必須滿足充分、可靠、相關(guān)和有用等條件，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)恰當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)得出審計(jì)結(jié)論和結(jié)果。在記錄信息時(shí)，新標(biāo)準(zhǔn)要求首席執(zhí)行審計(jì)師控制對(duì)審計(jì)記錄的接觸。在向外此種記錄前，應(yīng)獲得高級(jí)管理層或顧問的批準(zhǔn)。

關(guān)于報(bào)告審計(jì)結(jié)果，新標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)師及時(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)目標(biāo)和范圍，有關(guān)的結(jié)論。建議和行動(dòng)計(jì)劃。最終的審計(jì)結(jié)論報(bào)告應(yīng)當(dāng)含有內(nèi)部審計(jì)師的總體意見。審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)承認(rèn)被審單位令人滿意的表現(xiàn)。報(bào)告的質(zhì)量要求是準(zhǔn)確的、客觀的。清晰的、簡潔的、建設(shè)性的、完整的和及時(shí)的。

新標(biāo)準(zhǔn)還要求首席執(zhí)行審計(jì)師建立和維持一個(gè)可以監(jiān)督處理向管理層匯報(bào)的審計(jì)結(jié)果的后續(xù)跟蹤系統(tǒng)，用來監(jiān)督和保證管理層已經(jīng)有效地采取了行動(dòng)，或是高級(jí)管理層已經(jīng)接受了不采取行動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、新標(biāo)準(zhǔn)的主要變化

與原標(biāo)準(zhǔn)（俗稱“紅皮書”）相比，新標(biāo)準(zhǔn)無論是形式還是內(nèi)容都發(fā)生了顯著的變化，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（－）內(nèi)部審計(jì)的定義發(fā)生了明顯的變化

在原標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是“在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。為此，內(nèi)部審計(jì)向他們提供與所審查的活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、忠告和資料。內(nèi)部審計(jì)的目的是促進(jìn)有效地控制成本費(fèi)用”。而在新標(biāo)準(zhǔn)中，內(nèi)部審計(jì)的定義是“一種獨(dú)立的客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增值和改進(jìn)一個(gè)組織的運(yùn)作。它運(yùn)用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性，從而實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)”。顯而易見，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在新定義中突出了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”特點(diǎn)和“增值、改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理”功能，這一改變符合當(dāng)今國際行業(yè)實(shí)踐對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的要求，也順應(yīng)了國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，就是要從原先的“評(píng)論員”角色轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼮榉e極的“教練員”角色，從而在組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理方面承擔(dān)起更大的責(zé)任。

（二）從形式上看，新標(biāo)準(zhǔn)的框架和某些詞匯都發(fā)生了變化

原標(biāo)準(zhǔn)的框架主要包括實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)說明、道德準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)說明和詞匯表，而新標(biāo)準(zhǔn)的框架是1999年6月內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過的新的專業(yè)實(shí)務(wù)框架，包括道德準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（屬性標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)）、實(shí)務(wù)建議書。發(fā)展和實(shí)務(wù)援助（主要指的是與內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)相關(guān)的產(chǎn)品、項(xiàng)目、研討會(huì)和其他援助措施）和詞匯表。從詞匯變化看，新標(biāo)準(zhǔn)使用了一些新的概念和術(shù)語，比如用“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)”代替“內(nèi)部審計(jì)部門”，因?yàn)樵瓨?biāo)準(zhǔn)的“內(nèi)部審計(jì)部門”這一概念不再能夠準(zhǔn)確地反映許多內(nèi)部審計(jì)組織的結(jié)構(gòu)；新標(biāo)準(zhǔn)還使用了“首席執(zhí)行審計(jì)師”（CAE）這一概念來取代原來的“內(nèi)部審計(jì)部門主任”，其他諸如“增值”、“可信性業(yè)務(wù)”、“咨詢服務(wù)”、“風(fēng)險(xiǎn)管理”和“公司治理結(jié)構(gòu)”等概念也是原標(biāo)準(zhǔn)所沒有的。

（三）從上看，新標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生很多變化

l、廓清了“獨(dú)立性”概念的內(nèi)涵。在原標(biāo)準(zhǔn)中第100、 110和120條對(duì)“獨(dú)立性”有所闡述，而在新標(biāo)準(zhǔn)中，“獨(dú)立性”這一概念被闡明為內(nèi)部審計(jì)職能的一種屬性，而客觀性是內(nèi)部審計(jì)師的一種屬性。另外，新標(biāo)準(zhǔn)增加了第1130條即對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害例外情況。

2、新標(biāo)準(zhǔn)要求建立內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量保證和改進(jìn)程序，要求首席執(zhí)行審計(jì)師向董事會(huì)通報(bào)質(zhì)量程序報(bào)告，使用“按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行”的聲明等等，這些條款都是新增的內(nèi)容。

3、內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)或工作范圍有較大的變化。原標(biāo)準(zhǔn)中第300條內(nèi)部審計(jì)工作的范圍是對(duì)該組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性及其實(shí)施效果進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，而新標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)的規(guī)定反映了內(nèi)部審計(jì)概念的變化，指出內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)增值，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過程。

4、在審計(jì)工作的進(jìn)行方面，新標(biāo)準(zhǔn)的第2200條“審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”、第2300條“執(zhí)行審計(jì)工作”、第2400條“交流審計(jì)結(jié)果”和第2500條“監(jiān)督進(jìn)度”分別對(duì)應(yīng)于原標(biāo)準(zhǔn)第410條“制定審計(jì)計(jì)劃”、第420條“審查和評(píng)價(jià)信息”、第430條“通報(bào)審計(jì)結(jié)果”和第440條“后續(xù)審計(jì)”，但新標(biāo)準(zhǔn)的某些措詞有所變化，比如在交流審計(jì)結(jié)果時(shí)不一定需要書面報(bào)告，只要結(jié)果得到適當(dāng)?shù)慕涣?。可信性業(yè)務(wù)的指南可能要求提供正式的書面報(bào)告，但咨詢業(yè)務(wù)或控制自評(píng)就不一定需要書面報(bào)告。新標(biāo)準(zhǔn)還增加了對(duì)不遵守標(biāo)準(zhǔn)情況的披露條款。

篇2

一、惡意透支信用卡行為轉(zhuǎn)化為刑事處罰在界點(diǎn)上的思考。

透支是信用卡最基本的運(yùn)作特點(diǎn)，是信用卡貸款功能的體現(xiàn)， 是信用卡區(qū)別于借記卡等其他類型銀行卡（轉(zhuǎn)賬卡、專用卡、儲(chǔ)值卡等） 的根本特征。透支是信用卡本身具有的功能。 在一般情況下， 合法持卡人因應(yīng)急需要，利用信用卡的透支功能，在規(guī)定限額內(nèi)透支籌款并事后及時(shí)補(bǔ)足，對(duì)銀行并不構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)。換句話說，透支行為是信用卡的主體功能之一，信用卡本身的特點(diǎn)必須容忍超額或超期的透支風(fēng)險(xiǎn)，而銀行在向持卡人發(fā)放信用卡時(shí)，明確知道這種風(fēng)險(xiǎn)的存在，也對(duì)持卡人資信情況、真實(shí)性等情況進(jìn)行了審查。同時(shí)，信用卡的透支利息比貸款利息要高，并且違規(guī)透支要繳納一定的滯納金和罰息等等，銀行得到這些高利潤必然要承受高于普通貸款的風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，銀行的透支業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，本質(zhì)上仍應(yīng)屬于平等主體間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)主要通過民事法律關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，才能體現(xiàn)出發(fā)卡銀行與持卡人之間的平等性和公平性，銀行應(yīng)當(dāng)積極主張自己的民事權(quán)利，只有當(dāng)持卡人的行為達(dá)到一定的社會(huì)危害性和應(yīng)受刑罰懲罰性時(shí)才可用刑事法律予以規(guī)制。

二、惡意透支信用卡在界定主觀上具有非法占有目的合理性問題

“以非法占有為目的”是侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)犯罪中一個(gè)極為重要的構(gòu)成要件，有時(shí)候直接用以區(qū)分罪與非罪、此罪和彼罪。信用卡詐騙行為人的主觀方面應(yīng)當(dāng)是直接故意，即明知自己“超過限額”或者“超過規(guī)定期限”的透支行為違反了信用卡管理秩序，會(huì)給銀行帶來財(cái)產(chǎn)損失，卻仍然希望這種結(jié)果發(fā)生，非法占有透支款經(jīng)過催收之后仍然拒不歸還。今幾年，由最高人民法院、最高人民檢察院的《關(guān)于辦理妨害信用卡管理刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第6條第2款則明確將惡意透支型信用卡詐騙罪中的“以非法占有為目的”界定為六種情形：（1）明知沒有還款能力而大量透支，無法歸還的；（2）肆意揮霍透支的資金，無法歸還的；（3）透支后逃匿、改變聯(lián)系方式，逃避銀行催收的；（4）抽逃、轉(zhuǎn)移資金，隱匿財(cái)產(chǎn)，逃避還款的；（5）使用透支的資金進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)的；（6）其他非法占有資金，拒不歸還的行為。我們認(rèn)為，“經(jīng)發(fā)卡銀行催收后仍不歸還”實(shí)際上是對(duì)“非法占有目的”的一種推定。當(dāng)然，推定得出的結(jié)論也存在例外情況，也就是如果行為人超過規(guī)定期限或限額進(jìn)行透支之后，有證據(jù)證明由于客觀因素導(dǎo)致在催收后沒有償還透支款，比如行為人長期出國旅行或者出差，沒有及時(shí)收到發(fā)卡銀行的透支通知和催收通知，或者由于經(jīng)營過程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)而無法按期歸還透支款，而其主觀上并沒有非法占有透支款的目的，就不能將其列為惡意透支行為人，不能適用刑法來評(píng)價(jià)其行為。此外，如行為人透支后遭遇自然災(zāi)害或其他重大事件而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)困難無力歸還透支款項(xiàng)，盡管超過了規(guī)定期限未能歸還，同樣不能以刑法追責(zé)。

三、惡意透支型信用卡犯罪主體認(rèn)定上的思考。

我國《刑法》第一百九十六條第一款第( 四) 項(xiàng)對(duì)“惡意透支”進(jìn)行了解釋: 持卡人以非法占有為目的，超過規(guī)定期限，并且經(jīng)發(fā)卡銀行催收后仍不歸還的行為。在目前的司法實(shí)踐中，如果信用卡的實(shí)際使用人即為信用卡申領(lǐng)人本人，那么持卡人的認(rèn)定問題是很明確的，即為信用卡申領(lǐng)人；當(dāng)信用卡申領(lǐng)人將其申領(lǐng)所得之信用卡交付給他人使用過程中，產(chǎn)生惡意透支情況，構(gòu)成惡意透支型信用卡詐騙罪時(shí)，對(duì)于“持卡人”的認(rèn)定就產(chǎn)生了分歧，故而，經(jīng)常會(huì)遇到難以明確惡意透支型信用卡詐騙罪“持卡人”的司法困境。我們認(rèn)為，我國刑法規(guī)定了惡意透支型信用卡詐騙罪，其立法目的在于保護(hù)金融秩序和銀行財(cái)產(chǎn)安全，更重要的是預(yù)防此類犯罪的發(fā)生。因此，明確惡意透支型信用卡詐騙罪的“持卡人”即是明確刑法預(yù)防對(duì)象，是實(shí)現(xiàn)刑法對(duì)于此類犯罪預(yù)防功能的重點(diǎn)。交付他人使用的惡意透支信用卡行為，往往是因?yàn)樾庞每ㄉ觐I(lǐng)人不遵守相關(guān)法律法規(guī)隨意處置信用卡，導(dǎo)致了銀行財(cái)產(chǎn)的損失和金融秩序的破壞，而且從司法實(shí)踐看，在信用卡申領(lǐng)人將信用卡交付他人使用的過程中，信用卡申領(lǐng)人和信用卡實(shí)際使用人往往具有非常密切的關(guān)系，往往能構(gòu)成利益共同體，他們之間從一般意義上可視為借款關(guān)系，實(shí)際使用人如不存在非法占有的故意，雖其透支使用后沒及時(shí)返還，也不能認(rèn)定其構(gòu)成犯罪，而信用卡申領(lǐng)人對(duì)信用卡的使用及還款義務(wù)應(yīng)當(dāng)明知，但其在明知他人使用其信用卡進(jìn)行透支未歸還而銀行向其催收時(shí)其未履行還款義務(wù)的情形下可以推定信用卡申領(lǐng)人具有非法占有的目的。所以，原則上認(rèn)定信用卡申領(lǐng)人作為惡意透支型信用卡詐騙罪的主體，一方面，可以通過刑法教育作用加強(qiáng)信用卡申領(lǐng)人合法使用信用卡; 另一方面，通過打擊信用卡申領(lǐng)人使其在信用卡使用過程中不敢犯、不能犯此罪，有效的預(yù)防惡意透支型信用卡詐騙罪的發(fā)生。當(dāng)然，也存在著例外情況，當(dāng)信用卡實(shí)際使用人與持卡人事前共謀共同具有非法占有目的，使用該信用卡進(jìn)行透支，應(yīng)當(dāng)將信用卡實(shí)際使用人與信用卡申領(lǐng)人作為信用卡詐騙罪的共犯論處。

四、惡意透支信用卡銀行催收行為上的思考。

最高人民 法院、最高人民檢察院聯(lián)合的《關(guān)于辦理妨害信用卡管理刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》對(duì)惡意透支作出了進(jìn)一步規(guī)定，并確定了“經(jīng)發(fā)卡銀行兩次催收后超過三個(gè)月仍不歸還”的限制條件?！敖?jīng)發(fā)卡銀行兩次催收后超過三個(gè)月仍不歸還”既是非法占有目的在客觀方面的表現(xiàn)，也是對(duì)非法占有目的的一種推定，應(yīng)作為認(rèn)定惡意透支的必要條件。故對(duì)催收方式和催收時(shí)間應(yīng)進(jìn)行準(zhǔn)確的界定。1、催收方式。銀行催收通常采用電話催收、短信催收、信件催收等方式，因銀行內(nèi)部有專門的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)催收情況進(jìn)行記錄，在司法實(shí)踐中，一般要求銀行提供催收記錄作為證據(jù)。該記錄可由電話催收錄音、掛號(hào)信寄達(dá)憑據(jù)、上門催收簽收單等予以證明，因此具有證明效力，除非被催告人提出反證。對(duì)于逃避銀行催收導(dǎo)致催收不能的，只要銀行證明其實(shí)施了催收行為，無論持卡人是否收到催收通知，都應(yīng)該認(rèn)定為有效催收。當(dāng)銀行有證據(jù)證明行為人實(shí)施了上述逃避催收的行為時(shí)，只要其實(shí)施了催收行為，如按照行為人預(yù)留的地址寄送掛號(hào)信或者特快專遞進(jìn)行催收的，無論行為人是否收到了該通知，都應(yīng)認(rèn)為催收完成。 2、催收次數(shù)。司法解釋中對(duì)不還透支款增加了“經(jīng)發(fā)卡銀行兩次催收”的條件，但并未對(duì)兩次催收的間隔期間作出規(guī)定。在實(shí)踐中，銀行為盡快回收欠款，往往在催收程序開始后每天進(jìn)行催收，甚至一天內(nèi)連續(xù)進(jìn)行多次催收，在這種情況下是否應(yīng)該認(rèn)定為已完成“兩次催收”呢？我們認(rèn)為，司法解釋規(guī)定“經(jīng)兩次催收”的條件，一方面是為了增加對(duì)持卡人的提醒次數(shù)，確認(rèn)其對(duì)透支欠款情況的明知狀態(tài)，另一方面也是為了在兩次催收之間增加寬限期，給持卡人提供合理的反應(yīng)期間。因此，作為惡意透支認(rèn)定條件的“兩次催收”之間應(yīng)當(dāng)確立具體的間隔期限，只有第一次催收后經(jīng)過該間隔期間再次進(jìn)行催收，才能認(rèn)定為“經(jīng)發(fā)卡行兩次催收”。在實(shí)踐中銀行有權(quán)在間隔期間內(nèi)對(duì)持卡人進(jìn)行連續(xù)催收，但不宜認(rèn)定為刑法上的“經(jīng)兩次催收”。對(duì)于催收之間的間隔期限，法律并無明確規(guī)定，我們認(rèn)為該期限可以參照商業(yè)銀行的賬單周期酌定。

五、惡意透支信用卡追究刑事責(zé)任量刑上的思考。

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審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。內(nèi)部審計(jì)人員要提高素質(zhì)：首先，要引導(dǎo)審計(jì)人員不斷提高運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問題的本領(lǐng)和應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的工作局面的能力；其次，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。對(duì)于審計(jì)工作，不僅要考核業(yè)績，還要恪守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，廉潔奉公；最后，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立公平競爭的用人機(jī)制，從各方面調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，促進(jìn)審計(jì)干部各方面業(yè)務(wù)水平的提高，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、改革創(chuàng)新審計(jì)方法

審計(jì)方法主要是由審計(jì)目的與對(duì)象所決定的，因此，在審計(jì)方法上，審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的矛盾非常突出，但是，面對(duì)如今復(fù)雜而多變的審計(jì)工作，從客觀上來說，是對(duì)審計(jì)效率的一種極大挑戰(zhàn)，而從審計(jì)主體和審計(jì)客體這兩方面來看，對(duì)于審計(jì)效率則具有共同的要求。為了維持原有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在某個(gè)重要組成項(xiàng)目上；放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，抽取一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。充分調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的工作積極性和主動(dòng)性。

三、營造良好審計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)核算混亂，會(huì)計(jì)信息失真，是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭，因此，一定要不斷健全審計(jì)準(zhǔn)則與法律制度，進(jìn)一步完善審計(jì)法律法規(guī)，讓審計(jì)工作切實(shí)做到有法可依和有章可循。目前，我國已經(jīng)頒布了《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等一系列的審計(jì)法規(guī)，同時(shí)還數(shù)次修改了審計(jì)方面的法規(guī)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則實(shí)施之后，有效地降低了審計(jì)失敗之概率，要加強(qiáng)審計(jì)宣傳，使全社會(huì)了解審計(jì)，借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展，促使審計(jì)建議和審計(jì)決定的真正落實(shí)和審計(jì)工作的進(jìn)一步提高，使審計(jì)工作得到社會(huì)各界的理解、重視、配合和支持。

四、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量

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處室領(lǐng)導(dǎo)在思想認(rèn)識(shí)上高度重視。時(shí)刻樹牢防范防控意識(shí)。同時(shí)，充分認(rèn)清保障社會(huì)基本生活需要的企業(yè)進(jìn)行復(fù)產(chǎn)復(fù)工的重要意義。及時(shí)成立本處室疫情防控領(lǐng)導(dǎo)小組，處領(lǐng)導(dǎo)掛帥，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，完善人員管理。

制訂了本處室復(fù)工操作規(guī)范，按照要求每日嚴(yán)格施行測溫、佩戴防護(hù)用具、辦公設(shè)施消毒等防疫措施。注重疫情防控知識(shí)的學(xué)習(xí)。通過廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)、手機(jī)等多個(gè)媒體媒介積極主動(dòng)學(xué)習(xí)疫情防控知識(shí)，提高防范疫情的必要技能。

嚴(yán)格落實(shí)集團(tuán)及公司關(guān)于疫情防控及復(fù)產(chǎn)復(fù)工的各項(xiàng)重要制度和舉措（上報(bào)疫情日?qǐng)?bào)告表、零報(bào)告表、復(fù)工統(tǒng)計(jì)表等），把相關(guān)要求第一時(shí)間傳達(dá)到本處室每一名員工，同時(shí)嚴(yán)格抓好落實(shí)，建立了處室微信群，事事落實(shí)到人，件件有回音。疫情防控方面人人做到懂知識(shí)、會(huì)防控。復(fù)工方面根據(jù)本處室具體情況和生產(chǎn)經(jīng)營需要保證重點(diǎn)、必要、關(guān)鍵崗位及時(shí)復(fù)工復(fù)產(chǎn)。

加強(qiáng)疫情防控對(duì)內(nèi)對(duì)外宣傳工作。把疫情防控知識(shí)、要求、規(guī)章制度在集團(tuán)、公司、本處室做好宣傳，同時(shí)對(duì)處室職工各自的家庭成員進(jìn)行廣泛宣傳引導(dǎo)。

制定本處室疫情防控應(yīng)急預(yù)案，本處室復(fù)產(chǎn)復(fù)工工作方案。根據(jù)最新的疫情的防控形勢及時(shí)啟動(dòng)相應(yīng)預(yù)案，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要，及時(shí)調(diào)整復(fù)產(chǎn)復(fù)工崗位和人員。與外協(xié)單位交流盡可能采用電話、微信、電子郵箱等網(wǎng)絡(luò)形式。手機(jī)24小時(shí)在線，隨時(shí)交流溝通，提高辦事效率。

對(duì)需要外出與人群接觸人員，做好自身防護(hù)，合理安排行程減少與人群接觸數(shù)量及時(shí)間。通過上述措施，我處各項(xiàng)工作有條不紊的開展，在疫情期間多次外出參與工程現(xiàn)場認(rèn)證及驗(yàn)收工作，有力保障生產(chǎn)經(jīng)營正常秩序。

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[關(guān)鍵詞] 審計(jì) 投資 績效 政府

政府投資績效審計(jì)，是政府審計(jì)部門以其客觀、公正、超脫于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外的立場，對(duì)政府投資的立項(xiàng)決策、資金利用率、使用效果、區(qū)域環(huán)境形成和影響，可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。其目的是向納稅人提供政府投資運(yùn)用效果的有關(guān)信息，使政府及時(shí)修正投資運(yùn)行過程中的偏差，調(diào)整決策方向，促進(jìn)被審計(jì)單位健全和完善內(nèi)控制度，最大限度地節(jié)約政府資金，提高經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境、政策效應(yīng)。近幾年來，政府投資績效審計(jì)在我國一些發(fā)達(dá)地區(qū)已蓬勃興起，并取得了一定成效，但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，客觀要求各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)把政府投資績效審計(jì)納入審計(jì)工作的重要內(nèi)容，并成為我國投資審計(jì)工作的發(fā)展方向。因此，如何有效監(jiān)督投資過程中的合法性，評(píng)價(jià)政府投資決策行為的正確性與投資結(jié)果的效益性，是擺在各級(jí)審計(jì)部門面前一項(xiàng)亟待破解的重要課題。本文結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢，嘗試就調(diào)整投資績效審計(jì)工作思路、完善投資績效審計(jì)的法律體系、建立審計(jì)技術(shù)操作平臺(tái)等問題作些探討，以求推進(jìn)投資績效審計(jì)向縱深方向發(fā)展。

把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢調(diào)整政府投資績效審計(jì)工作思路

隨著我國加入世界貿(mào)易組織和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，我國經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，國家財(cái)力逐步轉(zhuǎn)向農(nóng)業(yè)、水利及公共服務(wù)、環(huán)境衛(wèi)生等項(xiàng)目，政府在注重經(jīng)濟(jì)增長速度的同時(shí)，更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量，力求發(fā)展節(jié)約型經(jīng)濟(jì)以降低投資成本提高投資效益。與之相關(guān)的公共財(cái)政支出框架開始形成、新的投融資管理體系正在建立、投資活動(dòng)規(guī)則將同國際接軌，這些宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化決定了政府投資績效審計(jì)思路必須及時(shí)調(diào)整，才能體現(xiàn)審計(jì)的高層次監(jiān)督職能。

政府投資績效審計(jì)應(yīng)適應(yīng)公共財(cái)政體制的需要。隨著財(cái)政體制改革步伐加快，我國已著手建立公共財(cái)政框架體系，將進(jìn)一步調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，使財(cái)政資金的使用逐步轉(zhuǎn)移到滿足政府履行職能和社會(huì)公共需要上，突出財(cái)政的公共性特征。按照公共財(cái)政的要求，政府將進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政資金供給范圍，減少直至停止財(cái)政對(duì)一般性競爭領(lǐng)域的投資，保障科教文衛(wèi)、社會(huì)保障、政權(quán)建設(shè)等重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)部門支出的需要。我們可以看到，建立公共財(cái)政框架體系，給投資審計(jì)工作提出了新的更高的要求，意味著政府投資被納入公共財(cái)政支出的管理范疇，審計(jì)要適應(yīng)這些要求，及時(shí)調(diào)整審計(jì)思路，履行好審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。一是進(jìn)一步明確投資績效審計(jì)的內(nèi)容。主要是決策審計(jì)（對(duì)項(xiàng)目可行性評(píng)價(jià)）、概算控制審計(jì)（檢查建設(shè)成本真實(shí)性）、管理審計(jì)（檢查建設(shè)管理程序執(zhí)行的合法、合規(guī)性）、決算審計(jì)（提高資金節(jié)約度）、資產(chǎn)移交及運(yùn)行審計(jì)（建設(shè)形成的效益、效果評(píng)價(jià)）。其中的重點(diǎn)應(yīng)是決策審計(jì)和資產(chǎn)移交及運(yùn)行審計(jì)。二是進(jìn)一步明確投資績效審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)的對(duì)象將主要是使用政府財(cái)政資金的行政事業(yè)單位和投資公司等。三是進(jìn)一步提升投資績效審計(jì)的層次。國家投資績效審計(jì)，應(yīng)摒棄就賬查賬，就審計(jì)而審計(jì)的陳舊審計(jì)理念，把服務(wù)于政府投資宏觀監(jiān)控作為審計(jì)的立足點(diǎn)，促進(jìn)消除影響投資領(lǐng)域市場化進(jìn)程的體制，為完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政管理體制作出審計(jì)應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

政府投資績效審計(jì)應(yīng)適應(yīng)投資管理體制的變化。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國的投資機(jī)制與管理也逐步由政府主導(dǎo)型向市場主導(dǎo)型轉(zhuǎn)化，投資主體、投資方式打破了過去單一形式，已開始呈現(xiàn)多元化、多樣化、國際化。但從目前審計(jì)結(jié)果分析來看：建設(shè)項(xiàng)目管理與資金使用過程中違紀(jì)屢查屢犯現(xiàn)象有禁不止；重項(xiàng)目、輕管理、低效益在建筑行業(yè)時(shí)有發(fā)生；部分國有資產(chǎn)通過所謂的正當(dāng)渠道源源不斷地流入“黑洞”，這說明我國新的投資管理體制尚未健全，投資機(jī)制與其內(nèi)部控制還存在管理上的缺陷，這給實(shí)施投資績效審計(jì)帶來了比較大的困擾。審計(jì)作為政府的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，要緊扣國家正著力建立新的建設(shè)投資管理體制的有利時(shí)機(jī)，找準(zhǔn)審計(jì)位置，重新調(diào)整投資監(jiān)督范圍、對(duì)象，創(chuàng)建適宜的審計(jì)模式和體系，及時(shí)與新的建設(shè)管理體制對(duì)接，并在新的建設(shè)管理體制中建立有形式、有質(zhì)量、有力度的監(jiān)督環(huán)節(jié)，使投資審計(jì)真正能在宏觀和微觀的投資活動(dòng)中發(fā)揮出應(yīng)有的職能作用。

政府投資績效審計(jì)應(yīng)適應(yīng)國際投資規(guī)則的引入。加入世界貿(mào)易組織后，我國會(huì)計(jì)市場進(jìn)一步開放，社會(huì)審計(jì)組織將得到空前的發(fā)展，他們將可以承擔(dān)目前政府投資審計(jì)中的“建設(shè)項(xiàng)目可行性研究、工程預(yù)決算、效益評(píng)估”等許多工作，與此同時(shí)，隨著涉及投資活動(dòng)的法律法規(guī)與國際接軌，傳統(tǒng)投資審計(jì)中的查漏補(bǔ)缺的監(jiān)督活動(dòng)將大大減少，因此傳統(tǒng)投資審計(jì)必須向以制度評(píng)審、績效考核為主要目標(biāo)的現(xiàn)代審計(jì)過渡，才有生存空間和存在價(jià)值。目前，國內(nèi)一些大的工程已按國際工程建設(shè)的通用規(guī)則實(shí)施，推行項(xiàng)目法人招標(biāo)制度、公開招投標(biāo)等規(guī)則已成為投資管理的基本形式，政府將弱化微觀管理職能，加大宏觀調(diào)控力度，作為體現(xiàn)政府管理職能的投資績效審計(jì)應(yīng)面對(duì)新規(guī)則、新問題，積極調(diào)整工作思路，迅速適應(yīng)國際審計(jì)理論和實(shí)務(wù)，建立新的審計(jì)操作體系，積極探索具有中國特色的績效審計(jì)的思路和方法，全面提高國家投資項(xiàng)目的建設(shè)效果和投資效益。

主動(dòng)尋求法律支持完善政府投資績效審計(jì)法律體系

經(jīng)過多年的探索與實(shí)踐，政府投資績效審計(jì)已開始為人們所了解，但是這項(xiàng)工作仍處于初級(jí)階段，表現(xiàn)在法律上并沒有明確規(guī)定，審計(jì)的概念模糊、職能范圍不清，并與政府的財(cái)政、監(jiān)察部門 的職能存在交叉，工作被動(dòng)，沒有從法律權(quán)威上體現(xiàn)審計(jì)部門在投資領(lǐng)域的重要地位和積極作用。隨著依法治國意識(shí)深入人心，行政許可法的頒布實(shí)施，投資審計(jì)特別是投資績效審計(jì)必須有相應(yīng)的法律依據(jù)，必須有完善的法律規(guī)范程序，必須明確審計(jì)的范圍、內(nèi)容，才能使審計(jì)工作走上法制化、制度化軌道。

從法律上明確投資績效審計(jì)的重要地位。目前我們依據(jù)的有關(guān)投資審計(jì)方面的法律法規(guī)在內(nèi)容上出現(xiàn)了矛盾沖突，部分內(nèi)容已不能適用現(xiàn)實(shí)的審計(jì)環(huán)境和條件，因此必須盡快建立完善的投資審計(jì)法律體系，才能保證審計(jì)的順利開展。最關(guān)鍵的一條就是要在法律意義上明確投資績效審計(jì)的的合法地位、監(jiān)督范圍、界定清楚與其他相關(guān)職能部門之間的關(guān)系，避免重復(fù)監(jiān)督問題。目前各地都在積極探索通過地方小立法的方式，建立地方性的投資審計(jì)法規(guī)制度，如我們岳陽市政府就出臺(tái)了《岳陽市投融資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督暫行規(guī)定》，審計(jì)部門根據(jù)此規(guī)定實(shí)施審計(jì)取得了顯著成績，但是在執(zhí)法過程中由于缺少國家投資審計(jì)法律法規(guī)的支持，基層審計(jì)阻力比較大，難以保證審計(jì)監(jiān)督效果。建議國家以新《審計(jì)法》頒布實(shí)施為契機(jī)，在制訂《審計(jì)法實(shí)施條例》時(shí)將投資審計(jì)特別是績效審計(jì)作為一條列入其中，進(jìn)一步明確審計(jì)的范圍、內(nèi)容、賦予必要的法律強(qiáng)制措施，將會(huì)極大地促進(jìn)投資績效審計(jì)的長足發(fā)展。

從法律上明確對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目一直是投資審計(jì)的重點(diǎn)，但隨著國家投資主體多元化及投資體制改革的深入，重點(diǎn)項(xiàng)目和公共服務(wù)項(xiàng)目在投資決策、資本結(jié)構(gòu)、管理形式上都有明顯變化，目前的法律法規(guī)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的類別、金額、時(shí)間要求并沒有明確規(guī)定，給實(shí)施投資績效審計(jì)帶來了難度。例如，20__年岳陽市城建“”重點(diǎn)工程審計(jì)，就是市委市政府的臨時(shí)決定，有些工程竣工已近三年，資料堆積成山，工程指揮部已撤消，雖然經(jīng)過近一年的審計(jì)，在二審基礎(chǔ)上核減了20__多萬元，但僅僅只是遲到的決算審計(jì)，無法進(jìn)行真正意義上的績效審計(jì)。這種憑長官意志“有什么審什么，安排什么審什么”的審計(jì)工作狀態(tài)，使審計(jì)效益大打折扣。筆者認(rèn)為，法律法規(guī)對(duì)重點(diǎn)投資項(xiàng)目應(yīng)有具體的要求和約束，特別對(duì)國家基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和公共服務(wù)項(xiàng)目，無論其投資主體和資本結(jié)構(gòu)如何變化，都應(yīng)納入績效審計(jì)的范圍，從而保證政府對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的管理職能。

從法律上明確投資績效審計(jì)的規(guī)范操作。國家要從法律上解決投資績效審計(jì)工作中的一些專業(yè)性問題和矛盾，并與其他相關(guān)法律的內(nèi)容有機(jī)銜接，為投資績效審計(jì)提供強(qiáng)力的法律保障和支持。同時(shí)，審計(jì)署要根據(jù)《審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求，制定審計(jì)機(jī)關(guān)投資績效審計(jì)準(zhǔn)則、投資績效審計(jì)操作指南、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理辦法等配套法規(guī)、規(guī)章制度，從操作層面上建立績效審計(jì)技術(shù)要求、標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)操作規(guī)程以及審計(jì)處罰、資源利用、審計(jì)結(jié)果公告、內(nèi)部業(yè)績考核等問題，使投資績效審計(jì)的基礎(chǔ)更加扎實(shí)，工作更加規(guī)范，為全面實(shí)施投資績效審計(jì)積累寶貴經(jīng)驗(yàn)。

提高審計(jì)質(zhì)量效率建立政府投資績效審計(jì)技術(shù)平臺(tái)

政府投資績效審計(jì)與傳統(tǒng)投資審計(jì)在審計(jì)目的、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方式、審計(jì)方法、審計(jì)基礎(chǔ)等方面有很大不同，特別是投資績效對(duì)人員素質(zhì)、技術(shù)水平，評(píng)價(jià)體系提出了很高的要求，我們審計(jì)部門要不斷適應(yīng)績效審計(jì)的要求，突破傳統(tǒng)審計(jì)方法，培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人員，摸索積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，使投資審計(jì)大跨度向績效審計(jì)推進(jìn)。

培育業(yè)務(wù)精湛的投資審計(jì)專業(yè)技術(shù)力量。人才是搞好投資審計(jì)的第一要素。從我國投資審計(jì)的現(xiàn)狀來看，從事投資審計(jì)的人員中會(huì)計(jì)專業(yè)人員占絕大多數(shù)，投資審計(jì)專業(yè)人員特別是復(fù)合型人才極其缺乏。雖然近幾年審計(jì)部門陸續(xù)配備了一些基建工程技術(shù)人員，但專業(yè)力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足投資審計(jì)工作的發(fā)展需要。為使投資審計(jì)向更高層次拓展，必須采取四條措施加以解決。一是內(nèi)部培養(yǎng)。在面向社會(huì)通過公開招考吸納高素質(zhì)專業(yè)人才的同時(shí)，要下大力氣對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的更新培訓(xùn)，提高知識(shí)層次，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，努力向復(fù)合型審計(jì)人才轉(zhuǎn)變。二是專家儲(chǔ)備。審計(jì)部門要建立社會(huì)專家審計(jì)人才資源庫，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)收集人才信息，與之相配套是建立人才使用、操作程序、激勵(lì)機(jī)制、誠信評(píng)價(jià)等相關(guān)規(guī)章制度，從而達(dá)到合理、有效利用社會(huì)技術(shù)力量，彌補(bǔ)審計(jì)部門專業(yè)人員不足的目的。三是項(xiàng)目管理。目前，審計(jì)部門主要是對(duì)政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)，這些項(xiàng)目投資規(guī)模大、社會(huì)關(guān)注、質(zhì)量要求高，單靠投資審計(jì)機(jī)構(gòu)難以完成好任務(wù)，必須建立以項(xiàng)目組為核心結(jié)構(gòu)的審計(jì)工作組織制度，打破目前審計(jì)機(jī)關(guān)過細(xì)的內(nèi)部工作范圍、職能劃分，以項(xiàng)目組織力量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)到位、人員到位，職責(zé)到位，減少職能設(shè)置帶來的專業(yè)局限、人員固定，業(yè)務(wù)范圍狹窄等問題，提高審計(jì)戰(zhàn)斗力。四是區(qū)域合作。改變審計(jì)機(jī)關(guān)各自獨(dú)立作戰(zhàn)的封閉審計(jì)方式，建立地區(qū)間的協(xié)作和連動(dòng)制度，對(duì)一些跨區(qū)域的環(huán)保工程、國家大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目等，打破行政區(qū)域間的限制，以大兵團(tuán)聯(lián)合作戰(zhàn)的方式來提高審計(jì)的整體效應(yīng)。

篇6

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 中小企業(yè) 問題 策略

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)審工作缺乏獨(dú)立性

在多數(shù)中小企業(yè)中，管理層未能充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的潛在價(jià)值，有些企業(yè)不提倡設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或者讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)，有些企業(yè)雖設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，但將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立在財(cái)務(wù)部門之內(nèi)，造成的結(jié)果就是內(nèi)部審計(jì)人員無法客觀的監(jiān)督財(cái)務(wù)部門，受其地位及獨(dú)立性的限制，內(nèi)部審計(jì)人員也很難監(jiān)督到企業(yè)其他部門。這就導(dǎo)致了大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只停留在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的查錯(cuò)防弊，未曾涉及到企業(yè)內(nèi)部控制及管理，更不必說為企業(yè)內(nèi)部管理提出改革性建議了。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)自身是否帶來更優(yōu)質(zhì)的經(jīng)營及管理策略，要看企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員是否具有專業(yè)的審計(jì)知識(shí)、技能以及職業(yè)判斷能力，是否了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，是否了解相關(guān)行業(yè)的市場或發(fā)展前景，還要有較強(qiáng)的管理溝通能力。我國大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來自于財(cái)會(huì)部門，缺乏一定的生產(chǎn)經(jīng)營及管理經(jīng)驗(yàn)，這就使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)僅僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，不能為企業(yè)內(nèi)部控制及經(jīng)營管理出謀劃策。

（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作帶有偏見性認(rèn)識(shí)，缺乏對(duì)職業(yè)的客觀判斷

由于在中小企業(yè)中普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員工作僅僅是查賬，該工作性質(zhì)直接導(dǎo)致了企業(yè)其他工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的誤解，造成內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)其他人員之間人際關(guān)系緊張，內(nèi)部審計(jì)人員長期在這種壓抑的環(huán)境中工作，使其感覺到不能實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，久而久之，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員離職，內(nèi)部審計(jì)部門無人接管的現(xiàn)象。這些都不利于提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的健康發(fā)展，加大內(nèi)部審計(jì)職業(yè)缺口，也不利于調(diào)動(dòng)在職內(nèi)部審計(jì)工作人員的積極性，使他們的業(yè)務(wù)水平和綜合能力有所提高。在這種惡性循環(huán)的狀態(tài)下，不利于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)策略分析

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)管理層的內(nèi)審意識(shí)

企業(yè)管理者應(yīng)該充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的職能和作用，應(yīng)積極配合內(nèi)部審計(jì)部門工作，為內(nèi)部審計(jì)人員配置適宜的人力、物力及財(cái)力，提高內(nèi)部審計(jì)人員的待遇。積極組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，讓內(nèi)部審計(jì)人員高效的參與到企業(yè)的內(nèi)部控制管理當(dāng)中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

（二）一切從實(shí)際出發(fā)，不斷更新內(nèi)部審計(jì)方法

我國中小企業(yè)在規(guī)模、資本及技術(shù)方面各有千秋，每個(gè)企業(yè)都需要有一套完善的適宜自身發(fā)展需求的內(nèi)部審計(jì)方法。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，也對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)提出了挑戰(zhàn)，中小企業(yè)也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的潮流，將傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法向新的分析技術(shù)以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制管理的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變，通過利用各種分析技術(shù)，建立模型，投資分析等數(shù)據(jù)加工技術(shù)和管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果不斷提升內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)代化管理。

（三）鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加各種職業(yè)培訓(xùn)，實(shí)行工資獎(jiǎng)勵(lì)政策

由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作性質(zhì)的偏見，使部分內(nèi)部審計(jì)人員缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的積極性，中小企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加各種技能培訓(xùn)，考取注冊內(nèi)審師職業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，企業(yè)應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。明確內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部管理中的重要性地位，提高內(nèi)部審計(jì)人員積極性的同時(shí)，也增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的受歡迎度。

（四）健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)

現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)大多限定在原則性的條款，可操作性欠缺。相關(guān)部門或企業(yè)應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等，制定較為具體的，操作性強(qiáng)的操作指南。此外，還應(yīng)針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀制定《中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度》，讓中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理有法可依，各個(gè)中小企業(yè)在此基礎(chǔ)上，設(shè)立符合自身實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)管理?xiàng)l例。

（五）適當(dāng)?shù)厥箖?nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合

對(duì)于有些中小企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門能力有限，這就需要內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)部門擔(dān)當(dāng)中介的角色，這樣可以有效地預(yù)防外部審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相背離，也在一定程度上保護(hù)了企業(yè)機(jī)密。通過內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的過程，無形中增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更有利于為以后的企業(yè)管理及內(nèi)部控制等出謀劃策，使企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)部門的協(xié)助下健康發(fā)展。

三、結(jié)論與思考

在中小企業(yè)的不斷發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)起著重要的作用，對(duì)提高企業(yè)綜合競爭力有著重要的意義。隨著中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及管理措施的不斷健全，其在國民經(jīng)濟(jì)中的作用也日益明顯，作為企業(yè)自我評(píng)價(jià)和約束的重要部門，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不受任何干擾，自始至終保持自身高度獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性，不僅保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效性，也保障了企業(yè)內(nèi)部治理與控制體系的高效性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，有效利用內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢，不斷提升企業(yè)綜合競爭力，使企業(yè)屹立于世界經(jīng)濟(jì)大浪潮中。

篇7

關(guān)鍵詞：績效審計(jì) 經(jīng)驗(yàn) 借鑒

政府績效審計(jì)發(fā)生于20世紀(jì)40年代，于70年代。世界上各個(gè)國家對(duì)績效審計(jì)的稱謂不盡相同，在1986年第12屆國際會(huì)議上，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織建議以“績效審計(jì)” （Performance Auditing）統(tǒng)一名稱。在這屆國際會(huì)議發(fā)表的《關(guān)于績效審計(jì)、公營審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》一文中，指出：“除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及對(duì)公營部門管理的性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績效審計(jì)?！?/p>

20世紀(jì)80年代初，隨著中華人民共和國審計(jì)署的誕生，績效審計(jì)開始走入。上世紀(jì)80年代初，我國審計(jì)界側(cè)重于引進(jìn)和介紹國外績效審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)。此后，逐步轉(zhuǎn)向探討如何建立有中國特色的績效審計(jì)，對(duì)績效審計(jì)的定義、職能、范圍、和程序等基本理論進(jìn)行了較為廣泛的，并把績效審計(jì)理論研究列為重點(diǎn)研究課題，取得了一些初步的成果。2003年7月1日，審計(jì)署頒布實(shí)施《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，對(duì)今后五年的審計(jì)工作進(jìn)行了部署，提出了今后五年在審計(jì)和審計(jì)方式上堅(jiān)持財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重。這一目標(biāo)符合國際審計(jì)發(fā)展潮流和趨勢，符合我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展實(shí)際。

近年來經(jīng)濟(jì)、和的發(fā)展已經(jīng)推動(dòng)了績效審計(jì)的發(fā)展，然而在自身發(fā)展的同時(shí)我國績效審計(jì)還必須借鑒其他國家的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情研究并制定規(guī)范。眾所周知，澳大利亞是世界上開展審計(jì)的主流國家之一，因此借鑒澳大利亞績效審計(jì)的主要做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于加強(qiáng)我國績效審計(jì)理論研究和實(shí)踐具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、澳大利亞績效審計(jì)的特點(diǎn)

1.定位明確

澳大利亞在1997年頒布實(shí)施的《審計(jì)長法1997》對(duì)澳大利亞審計(jì)署開展的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)做出了明確規(guī)定。它將績效審計(jì)定義為對(duì)一個(gè)單位或個(gè)人管理活動(dòng)的任何方面進(jìn)行的檢查活動(dòng)；審計(jì)長可以在任何時(shí)間組織對(duì)聯(lián)邦政府部門、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位進(jìn)行績效審計(jì)，根據(jù)有關(guān)部長、財(cái)政部長和議會(huì)公共與審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)的要求可對(duì)政府企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行績效審計(jì)；審計(jì)長可在任何時(shí)間組織對(duì)所有或部分聯(lián)邦政府部門、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位的內(nèi)部管理的特定方面進(jìn)行績效審計(jì)，而不僅僅局限于一個(gè)部門、單位。這些條款中同時(shí)還規(guī)定績效審計(jì)報(bào)告在審計(jì)完成后需及時(shí)提交議會(huì)。澳大利亞審計(jì)長法將審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)兩種類型，并對(duì)績效審計(jì)做出了明確規(guī)定，這些都有力地促進(jìn)了澳大利亞審計(jì)署全面履行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)職責(zé)，促進(jìn)了澳大利亞績效審計(jì)的發(fā)展，也使績效審計(jì)在澳大利亞的公共管理過程中發(fā)揮了積極的作用。

2.內(nèi)涵明確

根據(jù)《審計(jì)長法1997》和公認(rèn)審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，澳大利亞審計(jì)署將績效審計(jì)定義為：“獨(dú)立、公正、系統(tǒng)地對(duì)一個(gè)單位管理運(yùn)行情況的檢查，以評(píng)價(jià)管理活動(dòng)是否做到經(jīng)濟(jì)、效率、效果，內(nèi)部管理程序是否有利于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)、效率和效果，并提出管理建議”。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性構(gòu)成了績效審計(jì)的三個(gè)要素（3E），這就是績效審計(jì)的核心內(nèi)涵。

根據(jù)《世界審計(jì)組織績效審計(jì)指南》和《亞洲審計(jì)組織績效審計(jì)指南》，所謂經(jīng)濟(jì)性是指，“從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，它主要關(guān)注的是投入和整個(gè)過程中的成本。效率性是指，“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”。就是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，即支出是否講究效率。值得注意的是在澳大利亞政府績效審計(jì)的內(nèi)涵中，經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)除了針對(duì)機(jī)構(gòu)還針對(duì)個(gè)人。效果性是指，“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果和實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系”。所以，績效審計(jì)中“三E”的關(guān)系是辯證的，可以有所側(cè)重，但不應(yīng)機(jī)械地割裂。

3.審計(jì)項(xiàng)目涉及范圍廣泛

選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目是使績效審計(jì)充分發(fā)揮促進(jìn)和提高公共部門管理水平作用的前提。澳大利亞審計(jì)署年度工作計(jì)劃是在征求議會(huì)公共會(huì)議、審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)、議會(huì)其他專門委員會(huì)意見和其他政府部門意見以后確定的。在實(shí)際的績效審計(jì)工作中，澳大利亞政府根據(jù)不同年度的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)和政府管理的情況，確定了不同的年度績效審計(jì)項(xiàng)目。從審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重來看，或關(guān)于一個(gè)政府部門或單位管理活動(dòng)的某個(gè)方面，或?qū)Χ鄠€(gè)政府部門的同一或相似的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，即一般績效審計(jì)和綜合績效審計(jì)。

4.完備的審計(jì)信息公布制度

根據(jù)相關(guān)法律的要求，澳大利亞審計(jì)署和澳大利亞其他政府部門、單位一樣，在每一個(gè)財(cái)政年度結(jié)束后，要按統(tǒng)一格式要求編制年度報(bào)告，報(bào)告的內(nèi)容包括審計(jì)長意見、審計(jì)長及審計(jì)署的職責(zé)、作用、組織機(jī)構(gòu)、工作任務(wù)、年度任務(wù)完成情況、內(nèi)部管理情況和財(cái)務(wù)收支情況等，并于每年10月末之前提交議會(huì)審議并向社會(huì)公布（其中涉及國家秘密的內(nèi)容除外）。充分利用審計(jì)署網(wǎng)站的作用，向社會(huì)公眾審計(jì)信息——各項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)發(fā)展規(guī)劃，年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)部管理文件和審計(jì)長講話等，因此社會(huì)公眾可在網(wǎng)站上找到十分豐富的審計(jì)信息。

二、對(duì)我國開展績效審計(jì)的建議

1.從立法角度看，我國審計(jì)法中僅在第二條規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但是并沒有把審計(jì)明確的劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)，對(duì)具體如何實(shí)施績效審計(jì)，績效審計(jì)的具體對(duì)象、范圍等也沒有作明確的規(guī)定。這種績效審計(jì)法律定位不清、進(jìn)展緩慢、成效不明顯等狀況與我國現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和需求不相適應(yīng)。因此，借鑒澳大利亞等國家在審計(jì)法律中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)明確定位的經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)從立法的高度，將我國國家審計(jì)明確的劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)兩類，并明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)對(duì)部門單位整體財(cái)務(wù)狀況發(fā)表審計(jì)意見，為績效審計(jì)提供真實(shí)、合法的條件，從而為我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)提供明確的法律依據(jù)，同時(shí)應(yīng)明確規(guī)定績效審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法。

2.在我國的實(shí)際審計(jì)工作中，許多審計(jì)人員從績效審計(jì)的字面理解，片面地認(rèn)為績效審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位的效益進(jìn)行的檢查評(píng)價(jià)活動(dòng)，沒有能認(rèn)識(shí)到績效審計(jì)還包括對(duì)效率和效果的評(píng)價(jià)，因此在績效審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員一般著重于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，而沒有能從“三E”的角度全面地開展績效審計(jì)。我們可以借鑒澳大利亞等國家開展績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，在諸如審計(jì)法等審計(jì)法規(guī)中對(duì)績效審計(jì)的內(nèi)涵做出明確規(guī)定，從而明確績效審計(jì)應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)要素，這是全面進(jìn)行績效審計(jì)探索和實(shí)踐的基礎(chǔ)。

3.在實(shí)踐中，許多審計(jì)人員在績效審計(jì)的方面存在兩種模糊的認(rèn)識(shí)，一是認(rèn)為績效審計(jì)就是評(píng)價(jià)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而帶來沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)等；二是認(rèn)為績效審計(jì)需對(duì)政府的績效情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，進(jìn)而帶來全面績效評(píng)價(jià)很難進(jìn)行等問題。實(shí)際上，從澳大利亞等國家績效審計(jì)的內(nèi)容來看，績效審計(jì)的內(nèi)容是十分豐富的，并不僅僅局限于一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，而是對(duì)一個(gè)部門或單位某一方面職責(zé)的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)或?qū)Χ鄠€(gè)部門或單位的相同或相似職責(zé)的履行情況的評(píng)價(jià)。我們應(yīng)該在績效審計(jì)實(shí)踐中開闊思路，增強(qiáng)信心，選好項(xiàng)目，然后根據(jù)工作重點(diǎn)和物質(zhì)、人力資源，確定目標(biāo)、范圍、，有條不紊地進(jìn)行效益審計(jì)工作。

4.以我國審計(jì)工作現(xiàn)狀結(jié)合國外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)加快落實(shí)“五年規(guī)劃”提出的審計(jì)結(jié)果公告制度，將所有審計(jì)結(jié)果，除涉密內(nèi)容和不宜對(duì)外披露內(nèi)容外全部對(duì)公告。例如：可采取在報(bào)刊上公布內(nèi)容摘要、在網(wǎng)站公布全文等方式，大力加強(qiáng)審計(jì)部門網(wǎng)站建設(shè)，將其建成審計(jì)信息資源庫，成為審計(jì)部門聯(lián)系其他相關(guān)單位和社會(huì)公眾的橋梁，在這方面，我國深圳市審計(jì)局的工作已經(jīng)初見成效。

當(dāng)今，績效審計(jì)已成為各國審計(jì)的主流，也是我國國家審計(jì)今后的工作重點(diǎn)?！秾徲?jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》是我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的指南，它以我國審計(jì)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，借鑒了國際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為審計(jì)逐步與世界審計(jì)接軌奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。規(guī)劃提出了許多有效、可行的計(jì)劃和措施，如：開展績效審計(jì)、建立審計(jì)質(zhì)量控制體系、推行審計(jì)結(jié)果公告制度等。我們最關(guān)鍵的是要與實(shí)踐，借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行并制定規(guī)范，加強(qiáng)績效審計(jì)方面的研究，培訓(xùn)審計(jì)人員，積極探索，大膽實(shí)踐，努力創(chuàng)造中國特色的績效審計(jì)模式。

[1] 《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》．2003年7月1日．

[2] 《世界審計(jì)史》，文碩編著．中國審計(jì)出版社1990年出版．

篇8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A前言企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量又與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與穩(wěn)定發(fā)展息息相關(guān)。企業(yè)要高度重視內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)從審計(jì)部門、審計(jì)人員、內(nèi)控建設(shè)等方面制定相關(guān)防范措施，來加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與控制，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失可能性和危害程度。一、電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)。對(duì)審計(jì)人員來說，審計(jì)人員應(yīng)具有良好的審計(jì)素質(zhì)，主要包括：具有良好的職業(yè)道德、精通業(yè)務(wù)知識(shí)、具有良好的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、熟悉國家有關(guān)財(cái)政稅收政策法規(guī)、了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況、具備經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析能力，還要有相關(guān)專業(yè)的知識(shí)，如一般商業(yè)知識(shí)、金融、國際貿(mào)易、貨幣銀行學(xué)等。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或單位經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法，公允及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并最終導(dǎo)致審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來隱患，需要引起企業(yè)的高度重視，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施來降低損失發(fā)生的可能性及其危害程度。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及成因1.我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。當(dāng)前我國部分公司的內(nèi)部審計(jì)工作任然相對(duì)較為薄弱，特別是在相關(guān)制度建設(shè)上存在很多不完善的地方。，一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立完全是處于法律規(guī)定，因此造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。我國的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)比較多元，大多是綜合立項(xiàng)，在公司宏觀層面發(fā)揮建設(shè)性作用比較有限。我國在風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)成果利用方面差距比較大，最突出的就是還沒有建立起有效的公司治理、公司決策的審計(jì)需求導(dǎo)向機(jī)制，不僅影響審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量水平，也影響審計(jì)成果的利用程度。2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

客觀原因：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)地位產(chǎn)生的相對(duì)獨(dú)立性，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)留下隱患，這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)客觀原因。會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作具有時(shí)滯性差異是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)客觀原因。會(huì)計(jì)信息記錄在時(shí)間上遲于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐，而有部分審計(jì)內(nèi)容是事后審計(jì)，審計(jì)工作又遲于會(huì)計(jì)信息記錄時(shí)間，這樣時(shí)滯性差異的因素存在，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之存在。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)中的一個(gè)職能部門，其工作職責(zé)是圍繞企業(yè)的管理目標(biāo)而進(jìn)行的，所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門幾乎不能主動(dòng)選擇審計(jì)項(xiàng)目，這與外部中介審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，這種特殊性也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的第三個(gè)客觀原因。

篇9

[關(guān)鍵詞]社會(huì)保障；基金管理；績效審計(jì)

一、社會(huì)保障基金管理績效審計(jì)的現(xiàn)狀

目前，我國社會(huì)保障基金管理的績效審計(jì)還處于不斷探索階段，近幾年，我國對(duì)社會(huì)保障基金的績效審計(jì)進(jìn)行了有益嘗試，形成了目前暫時(shí)的社會(huì)保障基金管理績效審計(jì)現(xiàn)狀，主要包括：一是政策制度方面。具體包括基金管理、機(jī)構(gòu)建立、實(shí)物管理、經(jīng)費(fèi)管理、會(huì)計(jì)核算等，這些政策與制度的執(zhí)行情況，在很大程度上會(huì)影響著社會(huì)保障基金的使用和管理效益；二是制度運(yùn)行效益方面。具體包括與制度相關(guān)的資金運(yùn)行效益和受益人群的受益效益兩個(gè)方面。前者可分為資金有無沉淀和收支能否相適應(yīng)兩個(gè)方面，后者可分為資金支付的金額效益和資金支付的及時(shí)性效益兩個(gè)方面；三是違法違紀(jì)方面。據(jù)審計(jì)署統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2010-2014年間，我國養(yǎng)老保險(xiǎn)基金涉及違規(guī)違紀(jì)資金352億元，一些單位將社?；鹩糜诨鶎咏?jīng)辦機(jī)構(gòu)等單位工作經(jīng)費(fèi)5.95億元；用于購買汽車等295.74萬元；用于平衡市級(jí)、縣級(jí)財(cái)政預(yù)算1.14億元；亂報(bào)銷費(fèi)用或發(fā)放待遇共18.52億元等問題；四是道德標(biāo)準(zhǔn)方面。有些行為不能看作是違紀(jì)違法行為，但是從道德上來看是不可行的，道德標(biāo)準(zhǔn)特別適合于對(duì)效益審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，它可以用來從道德層面幫助人們看待不按客觀規(guī)律、忽視人類生存問題的后果。對(duì)于某些事項(xiàng)不能用法律法規(guī)限制時(shí)，用道德標(biāo)準(zhǔn)加以限制無疑能起到很好的效果。

二、社會(huì)保障基金管理績效審計(jì)存在的問題

(一)重要性認(rèn)識(shí)不夠

政府部門對(duì)社?；鸸芾砜冃徲?jì)不夠重視，這里的政府部門主要指的是審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)的不重視使我國的社會(huì)保障基金管理績效審計(jì)難以建立和健全。作為一項(xiàng)公共的專項(xiàng)資金，社會(huì)保障基金主要是企事業(yè)單位及個(gè)人向政府相關(guān)部門上繳的社保費(fèi)用，政府相關(guān)部門利用這些社保費(fèi)用籌集資金，因此政府相關(guān)部門如果不足夠注重這些社?；鸬氖褂煤凸芾?，而審計(jì)部門又對(duì)此基金的績效審計(jì)也不重視，這將必然導(dǎo)致社?；鸬墓芾砘靵y，其管理績效也就無從談起。社會(huì)公眾作為委托人的角色把通過勞動(dòng)獲取的資金投資于社會(huì)保障，以保障其日后生活所需，而社會(huì)保障基金的管理者則不夠重視，沒有使社會(huì)基金進(jìn)行安全、完整地運(yùn)行，沒有使社?；鸸芾淼男屎托Ч玫接行岣摺Ｎ覈鴮徲?jì)部門沒有意識(shí)到社會(huì)保障基金繳上來之后被亂占用、亂截留的現(xiàn)象，信息披露制度嚴(yán)重缺失。

(二)缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

社保基金管理績效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性和效果性要求其有統(tǒng)一、規(guī)范和科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，該評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也是作為評(píng)價(jià)審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要參考依據(jù)之一，為出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見提供既定的標(biāo)準(zhǔn)。但是目前在我國社會(huì)保障基金管理績效的審計(jì)評(píng)價(jià)中，還沒有統(tǒng)一、規(guī)范和科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而在國外，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都在績效的審計(jì)中建立了統(tǒng)一、規(guī)范和科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如美國審計(jì)總署早在1981年就制定了嚴(yán)謹(jǐn)和詳實(shí)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；澳大利亞在績效審計(jì)評(píng)價(jià)方面也對(duì)審計(jì)相關(guān)人員制定了細(xì)致的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國財(cái)政部在1995年出臺(tái)的績效指標(biāo)體系僅對(duì)企業(yè)績效審計(jì)評(píng)價(jià)有用。而從1999年開始出臺(tái)的《業(yè)績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)績效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》等文件只是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)我國社會(huì)保障基金的管理毫無作用。

(三)范圍和積累的經(jīng)驗(yàn)不足

目前，我國對(duì)社保基金管理績效審計(jì)評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足，因此我國社?；鸸芾淼目冃徲?jì)評(píng)價(jià)缺乏嚴(yán)重的經(jīng)驗(yàn)，這就要求我們要立足于現(xiàn)實(shí)，借鑒美國、澳大利亞等發(fā)達(dá)資本主義國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。目前我國對(duì)社會(huì)保障基金開展的真實(shí)合法性審計(jì)主要采用的是財(cái)務(wù)審計(jì)，而績效審計(jì)被引進(jìn)我國的時(shí)間比較短，績效審計(jì)評(píng)價(jià)沒有足夠的實(shí)踐工作檢驗(yàn)。對(duì)于我國社會(huì)保障基金及其政府部門項(xiàng)目繁多的情況下，仍用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法對(duì)其審計(jì)，勢必造成對(duì)社?；鸸芾淼牟粶?zhǔn)確和不真實(shí)。而且，我國政府部門的績效審計(jì)僅針對(duì)大型政府投資項(xiàng)目和財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)，在社?；鸸芾砜冃е械膶徲?jì)經(jīng)驗(yàn)不足，將影響我國社?；鸸芾砗侠碛行?yīng)用績效審計(jì)工作的開展。

(四)績效審計(jì)手段落后

目前，我國社會(huì)保障基金的管理工作非常復(fù)雜，主要表現(xiàn)在社保設(shè)計(jì)的人數(shù)眾多、基金金額龐大、管理周期較長等，這就要求對(duì)我國社?；鸸芾淼目冃гu(píng)價(jià)所采用的技術(shù)高，所應(yīng)用的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)健全和完善?？冃徲?jì)沒有很好的技術(shù)支持，很難應(yīng)對(duì)當(dāng)前我國社?；鹦畔⒘康闹饾u增加。雖然我國社?；鹦畔⒘康脑黾樱枰?、更精準(zhǔn)的技術(shù)手段給予支持。但是我國目前計(jì)算機(jī)相關(guān)軟件的會(huì)計(jì)信息處理能力還比較低，很難有效審計(jì)我國的社?；鸸芾硇畔?。還有很多工作人員仍然采用的是手工查賬的方法進(jìn)行績效審計(jì)。目前我國還沒有開發(fā)出適用性的績效審計(jì)軟件，對(duì)社?；鸸芾淼目冃徲?jì)存在嚴(yán)重的局限性。另外，我國對(duì)社保基金管理審計(jì)的相關(guān)計(jì)算機(jī)軟件也存在很大問題，譬如軟件中個(gè)個(gè)流程相互獨(dú)立，設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致附表與主表之間相互脫節(jié)，信息嚴(yán)重失真。

三、完善社會(huì)保障基金管理績效審計(jì)的對(duì)策建議

(一)樹立獨(dú)立性和權(quán)威性

相關(guān)政府部門及其審計(jì)人員要有正確的認(rèn)識(shí)，把社?；饘徲?jì)看作是維護(hù)國家社會(huì)安定、關(guān)乎社會(huì)深化改革的頭等大事。針對(duì)目前社保基金范圍小、負(fù)擔(dān)失衡、覆蓋面小等問題，必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立主人翁意識(shí)和高度責(zé)任感，建立有效科學(xué)的統(tǒng)一管理體制，規(guī)范社?；鸬墓芾砟Ｊ?，從宏觀層面統(tǒng)一支付方法和征收比例，通過綜合分析，認(rèn)真調(diào)研，有問題及時(shí)反饋于領(lǐng)導(dǎo)。以專題報(bào)告的形式，切合實(shí)際地、有理有據(jù)地做出匯報(bào)，逐步推進(jìn)我國社?；鹂冃徲?jì)評(píng)價(jià)體系的建立。同時(shí)盡早制定并出臺(tái)《社會(huì)保障基金績效審計(jì)法》，使之與《審計(jì)法》和《會(huì)計(jì)法》有效結(jié)合，把我國社會(huì)保障基金管理績效審計(jì)工作推向法制化。

(二)加強(qiáng)運(yùn)營公示和監(jiān)督管理

主要應(yīng)從以下三個(gè)方面著手：一是建立社會(huì)保障基金公示制度。該制度可以有效發(fā)揮社會(huì)輿論的作用，監(jiān)督社保相關(guān)管理部門收繳和發(fā)放社保基金的各項(xiàng)工作，并且及時(shí)向社會(huì)公眾公示其收繳和發(fā)放情況，廣泛接受社會(huì)公眾的監(jiān)督；二是及時(shí)向社會(huì)公眾公示最新出臺(tái)的政策法規(guī)。向社會(huì)公眾詳細(xì)解析最新的政策法規(guī)條文，使廣大社會(huì)公眾第一時(shí)間了解政策的變化，尤其是收繳金額、收繳比例的變動(dòng)，可以利用新聞媒體及時(shí)公布新的政策法規(guī)；三是建立參與審理案件及檢舉揭發(fā)制度。吸引廣大社會(huì)公眾和企事業(yè)單位參與，讓他們關(guān)心和了解社保基本狀況，強(qiáng)烈要求社保相關(guān)管理部門定期向企事業(yè)單位及公眾公布社?；鸬母黜?xiàng)收支狀況及其管理情況，使整個(gè)社會(huì)營造輿論監(jiān)督的良好氣氛。

(三)提高審計(jì)人員素質(zhì)

主要應(yīng)從以下三方面著手：一是建立審計(jì)人員的培訓(xùn)機(jī)制。把培訓(xùn)當(dāng)做對(duì)審計(jì)人員的一項(xiàng)必須完成的任務(wù)，引導(dǎo)審計(jì)人員參與高效培訓(xùn)，甚至出國培訓(xùn)；二是鼓勵(lì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)新知識(shí)和新技能。由于我國社會(huì)保障的相關(guān)政策制定還很不完善，其政策制度的變動(dòng)較為頻繁，因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注社會(huì)保障相關(guān)的最新法律法規(guī)，及時(shí)將最新法律法規(guī)應(yīng)用于社保審計(jì)的實(shí)際工作中，必要時(shí)可以組建培訓(xùn)班；三是建立審計(jì)人員的工作激勵(lì)機(jī)制。對(duì)工作能力突出，工作態(tài)度認(rèn)真的審計(jì)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，這種獎(jiǎng)勵(lì)可以使口頭表達(dá)，也可以是實(shí)物或現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。只有我國社會(huì)保障基金績效的審計(jì)人員素質(zhì)提高了，才能有效保障我國社保基金績效審計(jì)的順利開展。

(四)加強(qiáng)信息化建設(shè)

我國對(duì)社會(huì)保障基金管理績效審計(jì)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，對(duì)其進(jìn)行現(xiàn)代化管理，加強(qiáng)信息化、網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化。建設(shè)一個(gè)健全完善的績效審計(jì)信息處理系統(tǒng)，不斷完善各項(xiàng)制度。充分開發(fā)和利用社會(huì)保障基金的電算化審計(jì)，利用先進(jìn)的科技管理手段，組建一套完善的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。并且注重信息的分工協(xié)作，建立完善的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。同時(shí)要完善我國社保基金審計(jì)的技術(shù)流程：一是控制社?；鹳~戶的收入與支出關(guān)；二是重視社?；鹫骷h(huán)節(jié)的嚴(yán)格審計(jì)；三是重視對(duì)基金撥付環(huán)節(jié)的審計(jì)；四是重視對(duì)社?；鸬谋Ｖ翟鲋祵徲?jì)。嚴(yán)格清點(diǎn)涉及的定期存單和相應(yīng)國債，仔細(xì)檢查存單的登記建賬情況。

作者:張顯忠 單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué)

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篇10

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理；意義；問題；建議

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年8月20日了《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》公告。準(zhǔn)則的施行適應(yīng)了內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理也有一定的特殊性，由于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果傳遞和利用范圍的局限性，造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，影響內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮，影響內(nèi)部審計(jì)工作的生存和發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)管理的意義

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理有利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

質(zhì)量管理的直接目標(biāo)是提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可能完全清除，如果審計(jì)組織采取適當(dāng)措施，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行全面全過程質(zhì)量管理，則可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理有利于保障審計(jì)工作效果

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低不僅對(duì)審計(jì)組織本身和被審計(jì)單位發(fā)生影響，它將對(duì)整個(gè)內(nèi)部系統(tǒng)的宏觀調(diào)控、管理和決策產(chǎn)生影響。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有在加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理基礎(chǔ)上，才能強(qiáng)化審計(jì)工作的內(nèi)部制約，為自身的生存和發(fā)展創(chuàng)造空間。

3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理有利于規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)行為

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是考核審計(jì)人員工作業(yè)績的重要參考因素。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的深化，對(duì)審計(jì)的要求越來越高，審計(jì)組織要想滿足內(nèi)部審計(jì)需求，就必須全面提高審計(jì)工作水平和質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和水平。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理政策和措施，可以督促審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范規(guī)定的審計(jì)程序開展實(shí)際工作，規(guī)范其職業(yè)行為，從而使審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)落到實(shí)處。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題

1.缺乏有針對(duì)性的法律、法規(guī)和制度環(huán)境

近些年來針對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，國家和行業(yè)出臺(tái)了一系列內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則。比如全國內(nèi)審協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊（實(shí)行）》等。內(nèi)部審計(jì)法制化、規(guī)范化建設(shè)取得了較快進(jìn)步，但同國家審計(jì)和民間審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)缺乏高層次法律層面的支持。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理還在試行摸索階段，有關(guān)評(píng)估流程、標(biāo)準(zhǔn)和工具，有些是借鑒國外同行的一些內(nèi)容和方法。針對(duì)全國內(nèi)部審計(jì)的不同部門、工程項(xiàng)目和特殊審計(jì)對(duì)象，都用一個(gè)來標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)、評(píng)估，難免有些牽強(qiáng)。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)體制影響較大

由于缺乏國家法律的明確規(guī)定和要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受到政策變化、機(jī)構(gòu)改革、組織領(lǐng)導(dǎo)等因素的影響較大，缺乏穩(wěn)定性、保障性和連續(xù)性，不具備權(quán)威性和獨(dú)立性。比如從全國各級(jí)交通運(yùn)輸部門來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)隨組織領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不同而變化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有的相對(duì)獨(dú)立，有的與財(cái)務(wù)合并辦公，有的與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公等。從內(nèi)部審計(jì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)來看，有的由單位副職分管、有的由紀(jì)檢書記分管、有的由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分管。以上現(xiàn)象造成內(nèi)部審計(jì)的地位沒有得到應(yīng)有的重視，致使審計(jì)工作缺乏穩(wěn)定性和連續(xù)性，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障，直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理組織體制保障的缺失。

3.內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)無法滿足要求

開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理就是要提高內(nèi)部審計(jì)人員能力和層次，全面提升內(nèi)部審計(jì)的層次和應(yīng)用機(jī)制。但目前來看，內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀不容樂觀。以全國各級(jí)交通運(yùn)輸部門來看，由于我國內(nèi)部審計(jì)在全國交通系統(tǒng)發(fā)展歷史相對(duì)而言比較晚。系統(tǒng)各部門單位的內(nèi)部審計(jì)人員多由原來的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，甚至是兼職人員組成，對(duì)內(nèi)部審計(jì)深層次的專業(yè)知識(shí)了解較少。相對(duì)比較習(xí)慣對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，往往重視賬面審計(jì)而忽略賬外內(nèi)容。直接導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足，難以將單位存在的問題，進(jìn)行深刻地披露與揭示。另外有部分內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為“內(nèi)審是得罪人的活”，沒有動(dòng)力，缺乏相應(yīng)的執(zhí)業(yè)意愿去做好內(nèi)部審計(jì)工作。造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理在審計(jì)人員主觀意識(shí)上缺乏創(chuàng)新思維、缺乏主觀能動(dòng)性。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的措施和建議

1.提高審計(jì)人員的工作素質(zhì)

一切審計(jì)工作都是由審計(jì)人員操作完成，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是保證審計(jì)質(zhì)量管理提高的根本。審計(jì)人員樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范，能夠做到廉潔自律，業(yè)務(wù)精湛，精益求精。加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力培養(yǎng)，組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請(qǐng)外部咨詢機(jī)構(gòu)幫助指導(dǎo)，組建一個(gè)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)不但要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性建設(shè)，還要加強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性應(yīng)重點(diǎn)結(jié)合相關(guān)審計(jì)法律和準(zhǔn)則，提高和完善在本部門本單位中地位環(huán)境，樹立自己審計(jì)監(jiān)督的威信。審計(jì)人員的獨(dú)立建設(shè)重點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員要恪守審計(jì)職業(yè)道德，在審計(jì)過程中能夠做到客觀公正、廉潔自律、依法審計(jì)。只有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得到改善，審計(jì)的監(jiān)督職能和服務(wù)職能才能更好發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理才能更有效地落實(shí)和實(shí)施。