導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì) 產(chǎn)生背景 我國(guó)的運(yùn)用思考

一、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因和內(nèi)涵辨析

審計(jì)模式是審計(jì)期望、審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)方法等要素的綜合體現(xiàn)?？v觀審計(jì)模式的發(fā)展史，從帳項(xiàng)審計(jì)到制度審計(jì)再到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，推動(dòng)審計(jì)模式變革的因素很多，其中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：（1）審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因；（2）經(jīng)營(yíng)失敗帶來(lái)審計(jì)失敗使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡增是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的內(nèi)在原因；（3）傳統(tǒng)審計(jì)模式的失效是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的外在動(dòng)力；（4）審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素；（5）信息系統(tǒng)的高度發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生提供了物質(zhì)技術(shù)條件。在這五大主要因素的推動(dòng)下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

具體而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的審計(jì)程序，是以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并對(duì)其實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的一種審計(jì)方法。 2003年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）提出新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

區(qū)別與傳統(tǒng)審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尤其強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)因素的把握，并由此為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，它主要具有以下三大特征：（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)著重于從從宏觀上判斷被審計(jì)單位所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這一目標(biāo)的完成主要依賴于對(duì)被審計(jì)單位所面臨行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)部控制制度等方面的綜合分析判斷。通過(guò)“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）它使用的是“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。所謂“自上而下”：從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策、外部環(huán)境上來(lái)分析、發(fā)現(xiàn)、把握風(fēng)險(xiǎn)；“自下而上”：通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見(jiàn)；（3）它較多地應(yīng)用分析性程序來(lái)識(shí)別重大分析錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從風(fēng)險(xiǎn)源分析入手，以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序，進(jìn)而確保更好地識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源。

三、我國(guó)如何正確運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

1、根據(jù)審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，合理應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

立足我國(guó)國(guó)情，目前我國(guó)的審計(jì)環(huán)境無(wú)論是從外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都還不能完全滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，還存在著差距和不足。因此，我們要根據(jù)具體環(huán)境慎重選擇審計(jì)方法。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)環(huán)境必然存在一個(gè)高水準(zhǔn)的要求。

2、培養(yǎng)復(fù)合型人才，讓審計(jì)人員適應(yīng)新的審計(jì)模式

培養(yǎng)復(fù)合型人才是當(dāng)下之需。審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、自身的技能、經(jīng)驗(yàn)的積累、職業(yè)判斷的能力等各方面的素質(zhì)將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用，而各種審計(jì)方法對(duì)審計(jì)人員又有著不同的要求?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用，不僅要求審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)、了解行業(yè)環(huán)境，全球競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及國(guó)外政治、監(jiān)管環(huán)境，具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。

3、樹(shù)立系統(tǒng)觀點(diǎn)，注意綜合運(yùn)用審計(jì)方法

篇2

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)含義

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平的一種審計(jì)技術(shù)和方法。

二、我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制約因素

（1）審計(jì)市場(chǎng)不完善。我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)具有規(guī)模小、會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、集中程度低的特點(diǎn)。由于“僧多粥少”，導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)惡性、無(wú)序的競(jìng)爭(zhēng)。一些事務(wù)所為了維持其原有的市場(chǎng)份額．不得不以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)來(lái)求得自身的生存和發(fā)展。過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)非但不能導(dǎo)致社會(huì)福利的增加，反而會(huì)造成審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序和混亂，使得社會(huì)福利減少。（2）缺乏完善的法律環(huán)境。國(guó)外的高法律風(fēng)險(xiǎn)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展有促進(jìn)作用。而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的是較為寬松的法律環(huán)境，所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)極低。主要表現(xiàn)在：一是支持辯方舉證，即舉證責(zé)任在控方，這樣的制度安排增加了控方的訴訟成本，降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所被提訟的可能性。二是設(shè)置前置程序。根據(jù)《規(guī)定》，投資者對(duì)上市公司及有關(guān)人員的虛假陳述行為提起民事訴訟需以中國(guó)證監(jiān)會(huì)或其派出機(jī)構(gòu)、財(cái)政部、其他行政機(jī)關(guān)以及有權(quán)做出行政處罰的機(jī)構(gòu)公布處罰決定、人民法院做出刑事判決作為前置程序。（3）審計(jì)成本較高。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)規(guī)模較小，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，不少事務(wù)所以降低審計(jì)收費(fèi)作為爭(zhēng)搶客戶的手段，在風(fēng)險(xiǎn)防范和審計(jì)質(zhì)量方面做出不得已的讓步，造成審計(jì)行業(yè)的混亂。這樣審計(jì)成本增加，但審計(jì)收費(fèi)無(wú)法得到同步增長(zhǎng)，造成審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)水平高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)就會(huì)受到影響，只能接受與履行審計(jì)責(zé)任不相稱的收費(fèi)條件，并通過(guò)簡(jiǎn)化審計(jì)程序達(dá)到審計(jì)收益和審計(jì)成本的均衡，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無(wú)法健康發(fā)展。

三、我國(guó)有效實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

（1）建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，優(yōu)化審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。審計(jì)市場(chǎng)的基礎(chǔ)作用在于合理地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)市場(chǎng)效率，規(guī)范市場(chǎng)秩序，審計(jì)市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)才能充分顯現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境才能得以改善。審計(jì)從業(yè)人員職業(yè)理念的更新及市場(chǎng)秩序的好轉(zhuǎn)，重在加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)。政府應(yīng)由直接參與向間接調(diào)控的方向轉(zhuǎn)變，建立財(cái)政部門行政監(jiān)管與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律監(jiān)管的協(xié)調(diào)機(jī)制，使注協(xié)真正成為行業(yè)自律性組織．充分發(fā)揮其行業(yè)監(jiān)管的技術(shù)優(yōu)勢(shì)。（2）完善法律環(huán)境。一是加大審計(jì)執(zhí)業(yè)者刑事及民事責(zé)任。相關(guān)法規(guī)不僅要規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)為不實(shí)報(bào)告付出嚴(yán)厲的刑事責(zé)任代價(jià)以及賠償責(zé)任代價(jià)，同時(shí)還要規(guī)定應(yīng)該如何賠償，只有相關(guān)規(guī)定明確而具體，法律的威懾力才能更充分地體現(xiàn)出來(lái)。二是改變舉證責(zé)任，降低訴訟門檻。應(yīng)該改變我國(guó)對(duì)審計(jì)師過(guò)失行為的訴訟“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的舉證責(zé)任，只有這樣才能降低訴訟門坎，訴訟成本相應(yīng)減少，就會(huì)大大提高審計(jì)師行為不當(dāng)被的概率。（3）完善審計(jì)程序，合理提高審計(jì)收費(fèi)。針對(duì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而增加的審計(jì)成本，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，一方面，應(yīng)高度重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估定完善的審計(jì)總體策略和合理的具體審計(jì)計(jì)劃，力求在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)成本。另一方面，注意提供增值服務(wù)。

雖然我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的背景在某些方面與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有些不足，但是我國(guó)已經(jīng)具備了基本背景條件。我們有理由相信，經(jīng)過(guò)多方面共同努力、不斷探索下，隨著我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化科技的不斷發(fā)展，我國(guó)在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用的道路上一定會(huì)越走越好。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]蔡春，趙莎．現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論[M]．北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006：9～14，46

[2]胡元春．風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)[M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006：24～26

[3]黃世忠，陳建明．美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊癥結(jié)探究[J]．會(huì)計(jì)研究．2002（10）：142～143

[4]陳敏圭．對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來(lái)及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)[J]．會(huì)計(jì)研究．2004（2）：132～133

[5]陳志強(qiáng)．從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)論風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)的戰(zhàn)略調(diào)整[J]．審計(jì)研究．2005（2）：46

[6]謝榮，吳建友．現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本內(nèi)涵分析[J]．審計(jì)研究．2004（4）：68～69

[7]劉峰，許菲．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)、法律風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)質(zhì)量——兼論“五大”在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)行為[J]．會(huì)計(jì)研究．2002（2）：121～122

篇3

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特有的審計(jì)監(jiān)督形式，是對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)用的制約和監(jiān)督的監(jiān)督。被審計(jì)對(duì)象位高權(quán)重責(zé)任大，由于審計(jì)環(huán)境和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性，審計(jì)的廣度、深度、難度以及審計(jì)結(jié)果影響的重要性都大大高于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，面臨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范顯得尤為重要?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為前沿的國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)方法技術(shù)，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，使審計(jì)資源向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種審計(jì)理念和審計(jì)目標(biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求是一致的。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于有效的防范和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率；是改革傳統(tǒng)審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的需要，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)模型及主要特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)處于此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特征，一是基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，強(qiáng)調(diào)對(duì)重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。二是審計(jì)方法從“自下而上”到“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，從了解內(nèi)外部環(huán)境、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)入手，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而將審計(jì)重點(diǎn)直接指向易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。三是擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。四是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)重心轉(zhuǎn)移，由原來(lái)以會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)為中心轉(zhuǎn)為以管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)為中心。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要技術(shù)方法有：分析性復(fù)核、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、比重分析法、風(fēng)險(xiǎn)集中度分析法、逐級(jí)累進(jìn)分析法、定期匯總分析法等。在審計(jì)測(cè)試中還可以運(yùn)用抽樣法、觀察法、調(diào)查法、證實(shí)法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略核心是將風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的水平。要以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)的主線，并貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程，以此確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

（一）突出審計(jì)重點(diǎn)，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要借鑒現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，構(gòu)建以重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)為導(dǎo)向的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式。一是要引入“重要性”概念，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)，突出審計(jì)重點(diǎn)。二是要將審計(jì)起點(diǎn)前移至了解被審計(jì)單位的情況和戰(zhàn)略上，“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平和發(fā)生的可能性，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。從普通和異常的信息中發(fā)現(xiàn)背后隱藏的重大問(wèn)題和深層次問(wèn)題。三是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要實(shí)施重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并將其貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，識(shí)別和評(píng)估經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在在對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)水平分布，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，把??計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序，提高審計(jì)效率，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涵蓋面廣要求高，要改革以查賬為主的傳統(tǒng)審計(jì)模式和技術(shù)方法，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法。

1.注重宏觀因素分析以及對(duì)腐敗、舞弊等特別風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。準(zhǔn)確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮功能的關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。要注重對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，特別是對(duì)腐敗、舞弊行為的識(shí)別和評(píng)估，通過(guò)評(píng)估腐敗風(fēng)險(xiǎn)因素，改變擬實(shí)施的審計(jì)程序，時(shí)間和范圍，增強(qiáng)審計(jì)過(guò)程的不可遇見(jiàn)性。

2.以分析性復(fù)核方法為中心，大量運(yùn)用分析性程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可使用分析性程序。要以分析性復(fù)核方法為中心，從零散走向結(jié)構(gòu)化，提高審計(jì)的效率。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯(cuò)報(bào)，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

3.審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵和范圍。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)，而且宏觀因素對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響的分析是重要的環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。此外，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部舞弊是經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大錯(cuò)報(bào)的一個(gè)主要因素，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅依據(jù)被審計(jì)單位提供的證據(jù)來(lái)得出有關(guān)結(jié)論顯然是不可靠和不現(xiàn)實(shí)的，必須通過(guò)充分的外部證據(jù)是獲取相關(guān)線索重要途徑。必須擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵，更加注重外部證據(jù)。

4.構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，以及審計(jì)工作的需要建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，做好數(shù)據(jù)積累工作，為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供數(shù)據(jù)支持。

三、應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，科學(xué)合理安排審計(jì)資源，提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型和審計(jì)理念，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)處于此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的責(zé)任，可以通過(guò)合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）創(chuàng)新審計(jì)組織方式，優(yōu)化審計(jì)資源配置，應(yīng)對(duì)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是采取“上審下”、“異地交叉”審計(jì)等方式，排除人情干擾和外在壓力，保持審計(jì)的獨(dú)立性。二是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度與巡視制度有機(jī)結(jié)合，協(xié)調(diào)安排；或者在審計(jì)前或?qū)徲?jì)中，紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門派人提前介入，協(xié)同工作，彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)職權(quán)有限，信息不對(duì)稱，審計(jì)手段不足的困難，增強(qiáng)監(jiān)督威力和效率。四是在審計(jì)質(zhì)量控制方面，審理部門進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，復(fù)核把關(guān)質(zhì)量監(jiān)督關(guān)口前移，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)控和管理，確保審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。五是將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、重大項(xiàng)目和重大資金審計(jì)等同時(shí)安排，“1拖N“，大兵團(tuán)作戰(zhàn)與單兵作戰(zhàn)有機(jī)，集中力量，重點(diǎn)突破，提高審計(jì)效率。

（二）合理安排審計(jì)力量，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效率或?qū)徲?jì)失敗。因此應(yīng)根據(jù)重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，將專業(yè)勝任能力較強(qiáng)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員分配到具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，而一些理論和實(shí)踐較為不熟悉的人員分派到風(fēng)險(xiǎn)較小的領(lǐng)域。還可以利用信息技術(shù)、評(píng)估、精算等行業(yè)方面專家的工作，使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)具備足以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任復(fù)雜業(yè)務(wù)的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)。

（三）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

目前審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)基本上是以會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員為主，熟悉的是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，很多對(duì)經(jīng)濟(jì)管理管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等方面不甚了解，缺乏符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的復(fù)合型人才。因此一是要選派既有審計(jì)專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)歷，又有經(jīng)濟(jì)、管理等崗位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的知識(shí)能力復(fù)合型人才充實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。二是有效利用外部的人力資源，建立相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)＜規(guī)?，聘?qǐng)專家參加領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。對(duì)專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、建立專家?guī)?，根?jù)工作需要聘請(qǐng)具有與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的專家參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定。

篇4

銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低不僅影響金融企業(yè)工作的權(quán)威性能否得到保障 ，而且影響有關(guān)方針、 政策、 法規(guī)的正確貫徹與執(zhí)行。但與國(guó)家審計(jì)、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等外部審計(jì)相比 ，由于發(fā)展歷程較短 ，我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)的總體質(zhì)量普遍不高。因此 ，如何采取有效措施防范和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ，確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率 ，已經(jīng)成為各銀行內(nèi)部審計(jì)人員所面臨的現(xiàn)實(shí)課題。

一、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)深入了解企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境 ，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度 ，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為導(dǎo)向 ，在判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上 ，通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性得出審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方法。(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)1.審計(jì)思路更加完善及有效傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是從分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)著手 ，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則要求審計(jì)師運(yùn)用 “自上而下” 、 “自下而上” 相結(jié)合的手段 ，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷。即首先從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手 ， “自上而下” 地通過(guò)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向及嚴(yán)密的邏輯推理 ，逐步推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍及重點(diǎn) ，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。然后通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果 ，結(jié)合重要性的判斷 ， “自下而上” 地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見(jiàn)。2.對(duì) “風(fēng)險(xiǎn)” 的認(rèn)識(shí)更加全面?zhèn)鹘y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)僅是從會(huì)計(jì)的視角予以分析 ，因而大都只分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn) ，并以此為基礎(chǔ)來(lái)分析控制財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì) “固有風(fēng)險(xiǎn)” 的認(rèn)識(shí)除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外 ，更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ，并成為控制財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的最重要手段之一。3.運(yùn)用新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)建立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 ，即 “審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) + 檢查風(fēng)險(xiǎn)” 。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的首要審計(jì)程序 ，用來(lái)確定整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)及導(dǎo)向 ，并為發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)提供線索及方向。新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的具體運(yùn)用過(guò)程是: (1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制) 。(2)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，確定 “總體應(yīng)對(duì)措施” 。(4)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，設(shè)計(jì)和實(shí)施 “進(jìn)一步審計(jì)程序” ，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平。4.審計(jì)重心前移傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)測(cè)試為中心 ，對(duì)原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并不到位 ，不能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域 ，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、 審計(jì)測(cè)試程序 ，并以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心 ，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。5.審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化傳統(tǒng)的審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化中存在很多問(wèn)題。如不能對(duì)癥下藥、 不能貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想 ，或者由于客戶的財(cái)務(wù)人員具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或相關(guān)知識(shí) ，審計(jì)師無(wú)法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施等?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的測(cè)試程序個(gè)性化就是為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的這種缺陷 ，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、 客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 ，采用個(gè)性化的審計(jì)程序 ，對(duì)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)采用出其不意的非常規(guī)審計(jì)程序等。6.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠 ，分析性復(fù)核主要運(yùn)用在報(bào)表分析上?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以分析為中心 ，分析性復(fù)核成為最重要的程序 ，并且運(yùn)用現(xiàn)代管理方法。同時(shí) ，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析復(fù)核。

二、 銀行內(nèi)部實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)模式 ，已經(jīng)在美英等發(fā)達(dá)國(guó)家得到充分重視 ，并率先在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)得到實(shí)施。在我國(guó) ，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚處于初步認(rèn)識(shí)和探索階段。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展 ，銀行所肩負(fù)的職責(zé)日益艱巨 ，同時(shí)由于銀行業(yè)務(wù)的特殊性和重要性 ，一刀切式的審計(jì)方式已經(jīng)不再適合 ，在銀行內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施因風(fēng)險(xiǎn)而異的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)變得十分必要。(一)傳統(tǒng)審計(jì)方法的內(nèi)在缺陷是直接原因目前 ，國(guó)外銀行的內(nèi)部審計(jì)方法主要是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為核心來(lái)規(guī)避和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ，而我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)模式 ，仍停留在遵照上級(jí)審計(jì)部門的工作安排和要求上 ，審計(jì)目的還局限于 “查錯(cuò)防弊” 。銀行內(nèi)部審計(jì)一般主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴于審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法。采用詳細(xì)審計(jì) ，不但耗時(shí)耗力 ，而且反映問(wèn)題過(guò)于瑣碎;抽樣審計(jì)由于是憑借主觀判斷進(jìn)行的抽樣 ，審計(jì)者稍有不慎 ，便會(huì)漏掉一些關(guān)鍵的線索和問(wèn)題 ，加上工作底稿一般僅記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng) ，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng) ，達(dá)不到審計(jì)的真正目的。近些年銀行系統(tǒng)發(fā)生的幾起內(nèi)部串通舞弊案件 ，正說(shuō)明銀行內(nèi)部控制制度的建設(shè)尚不完備。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ，假設(shè)審計(jì)師對(duì)各個(gè)賬戶層面的認(rèn)定進(jìn)行審計(jì) ，就可獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ，因此審計(jì)師只需要關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)集體舞弊時(shí) ，內(nèi)部控制就處于失靈狀態(tài) ，這時(shí)若審計(jì)師如果仍只關(guān)注內(nèi)部控制 ，就很難發(fā)現(xiàn)上下串通導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。這就要求銀行內(nèi)審人員采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法 ，把審計(jì)視野擴(kuò)展到內(nèi)部控制之外 ，以防止內(nèi)部人員的串通舞弊。(二)基層銀行內(nèi)部審計(jì)自身生存和發(fā)展的需要是內(nèi)在動(dòng)因傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)施前 ，并不對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行深入的風(fēng)險(xiǎn)分析。在審計(jì)過(guò)程中 ，也不能把審計(jì)資源集中到風(fēng)險(xiǎn)最高的領(lǐng)域 ，僅僅對(duì)被審計(jì)單位的歷史業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行事后檢查 ，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則更加關(guān)注被審計(jì)單位當(dāng)前所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略 ，并注重與管理決策層進(jìn)行有效的溝通 ，使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更容易被接受。這樣 ，就將內(nèi)部控制策略和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有效地結(jié)合起來(lái) ，使風(fēng)險(xiǎn)得到有效地揭示和遏制 ，內(nèi)審工作也因此得到快速發(fā)展。 三、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的具體運(yùn)用

(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一般程序在銀行內(nèi)部審計(jì)中實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ，也應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一般程序 ，即確定固有風(fēng)險(xiǎn)、 評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。1.確定固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是假設(shè)在沒(méi)有內(nèi)部控制的情況下 ，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。評(píng)估銀行業(yè)務(wù)管理的固有風(fēng)險(xiǎn) ，可以從以下方面進(jìn)行: (1)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和特點(diǎn) ，收集外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)論和以往年度內(nèi)部審計(jì)結(jié)果 ，確定易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)與舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) ，為下一步審計(jì)提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。(2)了解法律法規(guī)變化對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)核算和管理的要求 ，為內(nèi)控測(cè)試提供方向。(3)了解被審計(jì)單位管理水平 ，包括管理人員的誠(chéng)信和能力等因素。目前 ，銀行系統(tǒng)主要業(yè)務(wù)部門的固有風(fēng)險(xiǎn)因素表現(xiàn)在: (1)貨幣信貸:政府干預(yù)再貸款的程度、 監(jiān)管信息共享程度、 信貸登記信息完整程度和再貸款擔(dān)保程度等。(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的透明度、 內(nèi)外部監(jiān)督力度和目標(biāo)分配合理性等。(3)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù):政府部門干預(yù)程度、 銀行領(lǐng)導(dǎo)重視程度、 國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性、 經(jīng)收處和支庫(kù)收納和報(bào)解及時(shí)性等。(4)科技管理:科技人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、 工作態(tài)度、 對(duì)系統(tǒng)維護(hù)及網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)測(cè)的及時(shí)性等。(5)貨幣經(jīng)營(yíng):業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、 定期查庫(kù)的有效性等。(6)外匯管理:政府干預(yù)程度、 外匯審批(核)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性、 業(yè)務(wù)人員政策熟悉程度和外匯監(jiān)管信息共享程度等。(7)安全保衛(wèi):保衛(wèi)人員的政治背景及責(zé)任心、 保衛(wèi)人員的保密意識(shí)和監(jiān)控設(shè)施的先進(jìn)程度等。(8)支付結(jié)算:支付系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性和金融機(jī)構(gòu)結(jié)算業(yè)務(wù)的熟練程度等。2.評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)而能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性。目前 ，各銀行主要職能部門的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素表現(xiàn)在:(1)貨幣信貸:審批權(quán)限、 程序管理和主要貨幣政策工具運(yùn)用情況的檢查等。(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):預(yù)算指標(biāo)分配及管理、 費(fèi)用支出的審批與使用、 固定資產(chǎn)的入賬與實(shí)物管理和基建資金的使用與管理等。(3)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù):預(yù)算退撥款分級(jí)審批制度與審批權(quán)限、 退庫(kù)及更正業(yè)務(wù)辦理的合規(guī)性。(4)科技管理:系統(tǒng)維護(hù)及網(wǎng)絡(luò)安全管理、 電子設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)管理和電子化設(shè)備管理等。(5)貨幣經(jīng)營(yíng):審批權(quán)限與程序的合規(guī)性、 崗位設(shè)置科學(xué)合理性。(6)外匯管理:重要外匯審批(核)業(yè)務(wù)崗位設(shè)置的合規(guī)性、 審批制度及權(quán)限的執(zhí)行情況等。(7)安全保衛(wèi):守庫(kù)、 出入庫(kù)區(qū)、 監(jiān)控、 押運(yùn)、 槍彈管理的合規(guī)性等。(8)支付結(jié)算:各操作崗位設(shè)置是否相互制約并持證上崗 ，不同級(jí)別的操作人員的口令設(shè)置是否有權(quán)限差別 ，重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否登記備案并經(jīng)有權(quán)人員審批等。評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的程序?yàn)? (1)確定控制執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)水平?？刂茍?zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)因素主要有:被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的主要類別、 各類主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程、 重要的會(huì)計(jì)憑證、 賬簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、 重大交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程等。(2)確定監(jiān)督反饋機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)水平。監(jiān)督反饋機(jī)制是銀行內(nèi)部防線 ，其是否完善直接影響控制風(fēng)險(xiǎn)的水平 ，監(jiān)督反饋機(jī)制越完善有效則風(fēng)險(xiǎn)水平越低。(3)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試。測(cè)試一般包括:1)調(diào)查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度 ，如閱讀以前的審計(jì)資料、 發(fā)放問(wèn)卷調(diào)查、 實(shí)地觀察、 繪制內(nèi)控流程圖等。2)進(jìn)行符合性測(cè)試。在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上 ，進(jìn)行符合性測(cè)試。在符合性測(cè)試時(shí)選擇若干控制點(diǎn) ，常采取 “穿行測(cè)試” 等方法。執(zhí)行控制測(cè)試后 ，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià) ，確定對(duì)其內(nèi)部控制的信賴程度 ，從而確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平 ，以進(jìn)一步確定實(shí)施審計(jì)的范圍、 重點(diǎn)、 抽樣比例和審計(jì)所需要的時(shí)間等。3.確定檢查風(fēng)險(xiǎn)銀行實(shí)務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試而不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位差錯(cuò)的可能性。在確定檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí) ，內(nèi)審人員將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估后 ，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平做出預(yù)期估計(jì) ，從而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn) ，確定不同業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平 ，據(jù)此采取不同的程序和方法開(kāi)展內(nèi)審檢查。在審計(jì)中應(yīng)對(duì)檢查進(jìn)行管理和控制 ，使實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)可接受的范圍。審計(jì)人員要將檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際水平與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)比較 ，以保證對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制。確定計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)后 ，應(yīng)對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行重新分配 ，把有限的審計(jì)資源向高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)傾斜;調(diào)整和完善審計(jì)計(jì)劃 ，當(dāng)審計(jì)過(guò)程中事項(xiàng)的重要性發(fā)生變化或測(cè)試結(jié)果顯示與早期預(yù)期不符 ，則需要完善審計(jì)計(jì)劃 ，調(diào)整各事項(xiàng)分配的人員和時(shí)間;進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ，確定合理的抽樣方法與樣本規(guī)模 ，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。然后 ，科學(xué)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 ，注意對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核、 例外因素的分析和審計(jì)差異的匯總 ，以降低審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)水平。(二)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)金融領(lǐng)域還僅是一種嘗試 ，為充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用 ，各銀行應(yīng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、 提高內(nèi)審人員素質(zhì)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等。1.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、 金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務(wù)的迅速拓展 ，使各銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。要順應(yīng)環(huán)境的變化 ，就必須正視風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)各銀行而言 ，需要界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、 理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、 建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制 ，積極引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念 ，將風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于審計(jì)的全過(guò)程 ，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。當(dāng)然 ，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念首先應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)人員中得到樹(shù)立和貫徹 ，但是要更大程度地降低銀行風(fēng)險(xiǎn) ，還要求銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和員工都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知 ，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能 ，提高全體員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。只有這樣 ，才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效益得到最大發(fā)揮 ，促使各銀行更好地履行職能。2.提高內(nèi)審人員素質(zhì)只有不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能 ，才能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的不斷提高。(1)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng) ，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員忠于職守、 廉潔自律、 依法審計(jì)、 客觀公正的道德情操 ，使內(nèi)部審計(jì)人員能自我約束與提高。(2)加大基層內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)力度。內(nèi)部審計(jì)人員掌握豐富的專業(yè)知識(shí) ，擁有較高的審計(jì)技能 ，是做好本職工作的前提。(3)增強(qiáng)與國(guó)家各級(jí)審計(jì)部門、 各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、 高等審計(jì)院校的聯(lián)系。充分利用社會(huì)資源 ，實(shí)行 “請(qǐng)進(jìn)來(lái)、 走出去” 的戰(zhàn)略。3.發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展 ，計(jì)算機(jī)已廣泛運(yùn)用在各銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中。為積極應(yīng)對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)工作 ，內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)大力推行計(jì)算機(jī)信息技術(shù)審計(jì): (1)開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件 ，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠借助軟件工具迅速、 客觀和公正地完成審計(jì)工作。(2)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)管理部門的聯(lián)系 ，積極爭(zhēng)取在其業(yè)務(wù)軟件上設(shè)置審計(jì)接口 ，便于審計(jì)人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)操作過(guò)程的監(jiān)控。條件成熟后可將內(nèi)部審計(jì)部門的電腦與業(yè)務(wù)部門的電腦聯(lián)網(wǎng) ，內(nèi)部審計(jì)部門可適時(shí)開(kāi)展對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的檢查與監(jiān)督 ，從而大大提高審計(jì)效率。(3)探索建立以計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系 ，逐步實(shí)現(xiàn)各銀行分支機(jī)構(gòu)之間以及同級(jí)被監(jiān)督對(duì)象之間非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管資料收集和報(bào)送的網(wǎng)絡(luò)化和自動(dòng)化。

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篇5

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì);實(shí)務(wù);探索

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)能源的需求不斷增加，煤炭作為我國(guó)的第一大能源，具有重要的地位。同時(shí)，我國(guó)進(jìn)入了新一輪煤礦開(kāi)發(fā)建設(shè)期，一大批煤礦、煤化工、電力、鐵路、煤炭深加工項(xiàng)目，相繼開(kāi)工建設(shè)并投產(chǎn)。煤炭產(chǎn)量迅速增長(zhǎng)，煤礦、煤化工板塊投資愈來(lái)愈大，煤炭企業(yè)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域也愈來(lái)愈廣泛，包括安全風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。在煤炭企業(yè)內(nèi)部探索開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作就顯得尤為重要。做好這項(xiàng)工作，要在對(duì)煤炭企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，積極而有效地采用分析性審計(jì)程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，相對(duì)于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)而言，不但擴(kuò)大并提升內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，而且內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)全面、深入地梳理企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)及其管理流程，更有效地監(jiān)督并幫助企業(yè)相關(guān)部門不斷改善管理制度。下面通過(guò)筆者對(duì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出對(duì)策。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及作用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種新審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，制定審計(jì)策略和采用積極而有效的分析性審計(jì)程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率的審計(jì)模式。其彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)方法的諸多缺陷?？梢哉f(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是審計(jì)技術(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了審計(jì)方法發(fā)展的趨勢(shì)。

過(guò)去，審計(jì)人員經(jīng)常運(yùn)用良好的職業(yè)判斷、常識(shí)、來(lái)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而不需要太多的審計(jì)分析，現(xiàn)在的審計(jì)人員要運(yùn)用前后一致的方法來(lái)理解和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括與單個(gè)被審計(jì) 機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)以及整個(gè)組織所面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)可運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和程序，通過(guò)審計(jì)長(zhǎng)期規(guī)劃與年度計(jì)劃的實(shí)施，定期識(shí)別、評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)，使全面風(fēng)險(xiǎn)管理步入持續(xù)監(jiān)督和改進(jìn)的常態(tài)化工作軌道，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略中發(fā)揮作用。

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為煤炭企業(yè)提供了一種既能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又能提高審計(jì)效率的新思路。它要求在評(píng)價(jià)煤炭企業(yè)的控制環(huán)境、考慮財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上建立審計(jì)目標(biāo)，然后根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定實(shí)施審計(jì)的范圍，可避免低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足的問(wèn)題。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式中，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)、分析性復(fù)核等均屬于效率較高的審計(jì)方法，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作。

2.開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有力地促進(jìn)了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展促使審計(jì)技術(shù)和方法體系從查錯(cuò)糾弊審計(jì)發(fā)展成為以內(nèi)部控制評(píng)審為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。當(dāng)代主流的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式及其最新發(fā)展——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，都與內(nèi)部控制緊密聯(lián)系。內(nèi)部控制活動(dòng)始于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)評(píng)估識(shí)別企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)流程及各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估結(jié)果采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。隨著煤炭企業(yè)規(guī)模的不斷壯大、業(yè)務(wù)的不斷更新，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的不完整性和失效性日益顯現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系。

3.開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于煤炭企業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、預(yù)報(bào)、應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)相關(guān)信息采集、整理、加工、提煉后，及時(shí)揭示傾向性問(wèn)題，特別是揭示反映體制、機(jī)制、制度等方面存在的共性問(wèn)題，為從根本上解決提供資料數(shù)據(jù)。及時(shí)揭示苗頭性問(wèn)題，切實(shí)做到見(jiàn)微知著，為把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)提供整改建議。及時(shí)揭示潛伏性問(wèn)題，關(guān)注其發(fā)展、影響，使企業(yè)做到心中有數(shù)，儲(chǔ)備應(yīng)對(duì)預(yù)案，增強(qiáng)工作主動(dòng)性。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

為了抵御來(lái)自內(nèi)部、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效能，提高審計(jì)工作效率，我們?cè)诠こ添?xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，進(jìn)行了一些有益的實(shí)踐和探索，已逐步收到一些效果。

1.在工程項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以規(guī)避基建投資失敗風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)大、不可逆轉(zhuǎn)等特點(diǎn)，特別是煤炭企業(yè)投資煤化工項(xiàng)目，還面臨著技術(shù)、人才風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，我們選擇一些重大工程項(xiàng)目，實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，從設(shè)計(jì)、立項(xiàng)、施工到初驗(yàn)、終驗(yàn)全過(guò)程參與。重點(diǎn)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)：一是設(shè)計(jì)審計(jì)關(guān)注設(shè)計(jì)方案比選失誤的風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)變更控制風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；二是招標(biāo)審計(jì)關(guān)注分解工程項(xiàng)目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作的法律風(fēng)險(xiǎn)；三是合同管理審計(jì)關(guān)注合同簽訂及執(zhí)行中違反法律、施工方資質(zhì)及違約的信用風(fēng)險(xiǎn)和重大設(shè)計(jì)變更風(fēng)險(xiǎn)；四是工程造價(jià)審計(jì)關(guān)注工程造價(jià)信息不對(duì)稱、工程造價(jià)確定與控制背離市場(chǎng)導(dǎo)致投資失控、超計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)；五是竣工決算審計(jì)關(guān)注付款流程不完善、未及時(shí)轉(zhuǎn)資、財(cái)務(wù)信息失真等風(fēng)險(xiǎn)。

2.為降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可有效提高審計(jì)效率。由于多數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)量大，審計(jì)人員不足的矛盾，我們?cè)谌纹诤碗x任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在審計(jì)過(guò)程中，我們關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，進(jìn)一步完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，促使審計(jì)關(guān)口前移，加大對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人履職情況的監(jiān)督力度，促進(jìn)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，提高審計(jì)效率。

三、現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐的難點(diǎn)或遇到的主要問(wèn)題、解決對(duì)策

近年來(lái)，我們?cè)趯?shí)踐中不斷探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，著力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督向事前防范轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢、服務(wù)、監(jiān)督職能，有效降低了運(yùn)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。但也存在著以下幾方面的問(wèn)題：

1.企業(yè)內(nèi)部全面風(fēng)險(xiǎn)管理才開(kāi)始起步，大家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的一些概念、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估等等還比較陌生，離建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系還有相當(dāng)距離，培育企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化尚需時(shí)日。這對(duì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的外部環(huán)境而言，具有不小的難度。

2.雖然我們?cè)趯徲?jì)理念上較早地引入了風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，也參加了相應(yīng)的培訓(xùn)，在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中進(jìn)行了一些有益的探索。但我們內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀是：內(nèi)部審計(jì)方法比較落后，內(nèi)審人員理念未能及時(shí)轉(zhuǎn)變 ，內(nèi)部審計(jì)方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡漠，較少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素；抽樣技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用十分欠缺；缺乏對(duì)審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉。 離全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，形成一套科學(xué)、規(guī)范、行之有效的審計(jì)程序和方法，還要做大量艱苦細(xì)致的學(xué)習(xí)和探索。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式理論尚不完善。在具體運(yùn)用過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚存在問(wèn)題：一是自身尚未形成嚴(yán)密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式仍存在一些過(guò)于主觀而非客觀的工作標(biāo)準(zhǔn)；二是在審計(jì)實(shí)踐中還缺乏有力印證。

4.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)還無(wú)法適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不僅要求審計(jì)人員擁有管理、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷和會(huì)計(jì)等多方面的專業(yè)知識(shí)，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。而事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)人員大多仍習(xí)慣按傳統(tǒng)查賬方式進(jìn)行審計(jì)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的專業(yè)培訓(xùn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，往往無(wú)法對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出正確評(píng)估，如果在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，就不能搜集到充分有力的證據(jù)證明其審計(jì)結(jié)論，極有可能導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效率或?qū)徲?jì)失敗。這種高素質(zhì)人才的相對(duì)缺乏，已成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛開(kāi)展的瓶頸。

針對(duì)上述難點(diǎn)和主要問(wèn)題，提出如下解決對(duì)策。

1.不斷推進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控體系的建設(shè)，廣泛宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、方法，組建風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)，搭建風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，借助建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系的東風(fēng)，改善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的外部環(huán)境。

篇6

[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)程序 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。他將客戶置于一個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制的等構(gòu)成控制因素等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)審計(jì)模式又可稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)，簡(jiǎn)稱為RBSSAA (Risk-Based Strategic-Systems Audit Approach)，是一種廣元化的風(fēng)險(xiǎn)觀念，而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種狹義的“會(huì)計(jì)視角”(Accounting Lens)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅關(guān)注與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)行為，即關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，而很少關(guān)注被審計(jì)客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)問(wèn)題，因而其實(shí)際效果較差。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本思路在于:注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須站得高、看的遠(yuǎn)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從更高視角去審視被審計(jì)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上找尋滋生會(huì)計(jì)舞弊的種種跡象，以最大限度地識(shí)別被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)重心前移

從以審計(jì)測(cè)試為中心到強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、審計(jì)測(cè)試程序。這一點(diǎn)在新修訂的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則IAS315及我國(guó)剛修訂的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中得到了很好的體現(xiàn)，這兩個(gè)準(zhǔn)則均用大量的篇幅規(guī)定了了解客戶并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有關(guān)事宜。這也充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心，即：深入了解客戶、嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)審計(jì)程序的指導(dǎo)作用。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人為將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分為固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在嚴(yán)重的缺陷，導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，從而使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心；在審計(jì)實(shí)務(wù)中將審計(jì)程序分為三大類：了解內(nèi)控、測(cè)試內(nèi)控和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，前兩種程序都是用于評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的，也造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。而現(xiàn)代管理層舞弊則是繞過(guò)或逾越內(nèi)控，往往導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高，所以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重新認(rèn)識(shí)到固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，但因前述原因所以評(píng)估聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)，并以聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定審計(jì)測(cè)試(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加重視對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的間接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率，也就是直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估仍落腳在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，但更重視間接評(píng)估，充分借鑒和吸收了戰(zhàn)略分析的成果，從了解客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手。因?yàn)椋阂皇浅鲇诔掷m(xù)經(jīng)營(yíng)的考慮，經(jīng)營(yíng)失敗往往帶來(lái)審計(jì)失?。欢墙?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)超高，管理層舞弊的可能性就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大；三是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映，如果經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表上得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表可能失真；四是會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)合理性評(píng)估也要從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估；五是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手容易將審計(jì)拓展為咨詢。

3.重視審計(jì)策略，強(qiáng)調(diào)具體審計(jì)測(cè)試個(gè)性化

傳統(tǒng)審計(jì)程序存在標(biāo)準(zhǔn)化的傾向，其結(jié)果一是不能對(duì)癥下藥，沒(méi)有貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；二是客戶的預(yù)期，由于很多客戶的財(cái)務(wù)人員是審計(jì)人員出身，或系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)審計(jì)，或長(zhǎng)期與審計(jì)師打交道，這使審計(jì)人員無(wú)法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。為此，國(guó)際新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則已要求對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮選用“出其不意”的審計(jì)程序。例如考慮詢問(wèn)除管理人員和財(cái)務(wù)人員以外的員工或外部人員(如工程師、市場(chǎng)營(yíng)銷人員、估價(jià)專家等)。具體審計(jì)測(cè)試個(gè)性化就是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采用不同的審計(jì)程序，使審計(jì)工作不再是機(jī)械性工作，而是充分體現(xiàn)了審計(jì)人員的專業(yè)判斷和創(chuàng)造性，審計(jì)工作本身更具吸引力，審計(jì)效果也更好。

4.審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵擴(kuò)大

由于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而將客戶置于廣泛聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)之中，審計(jì)師必須充分了解客戶整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

三、推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的措施

1.重構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)能力框架

（1）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師改變審計(jì)思路，從企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略入手，分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有很強(qiáng)的企業(yè)分析能力，從而特別強(qiáng)調(diào)專業(yè)判斷；同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過(guò)程，它提升了審計(jì)的技術(shù)含量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)抽樣需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的總體及特征，選擇抽樣方法，對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)直接或間接取得的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要判斷證據(jù)來(lái)源的可靠性、適當(dāng)性和充分性，并以此決定是否擴(kuò)大或追加審計(jì)程序;對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常事項(xiàng)、重大事項(xiàng)要運(yùn)用專業(yè)判斷決定實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序等，只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷才能提高審計(jì)的質(zhì)量，避免形式審計(jì)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)注意依靠執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)知識(shí)的積累、同業(yè)交流等對(duì)自身專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)和提高。

（2）重新構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系要求更高更全面，因此應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。首先，在審計(jì)課程中要全面引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)帶來(lái)的變化；其次，應(yīng)開(kāi)設(shè)企業(yè)分析與估價(jià)方面的課程，其目的主要是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，加強(qiáng)分析能力，以全面了解企業(yè)內(nèi)外環(huán)境以及準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)營(yíng)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另外，由于現(xiàn)代IT技術(shù)在審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核中作用顯著，而我國(guó)教學(xué)和考試中對(duì)其在會(huì)計(jì)和審計(jì)中的運(yùn)用涉及很少，因此應(yīng)該在會(huì)計(jì)和審計(jì)課程中增加工運(yùn)用的部分。

（3）加強(qiáng)以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)的相關(guān)知識(shí)能力培訓(xùn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)與方法”的訓(xùn)練，并且可以采取扶持政策鼓勵(lì)審計(jì)從業(yè)人員報(bào)考ECPA方向的MPACC，以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)定位其知識(shí)能力框架，指導(dǎo)其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，避免理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)的現(xiàn)象。

2.完善法制環(huán)境

健全的法律環(huán)境雖然不是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的必要前提，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作用的發(fā)揮確實(shí)離不開(kāi)一定的制度安排，研究表明通過(guò)一定的制度安排來(lái)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任對(duì)于抑制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象而言，其長(zhǎng)期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)的處罰，因此完善法制環(huán)境有利于審計(jì)人員做出正確選擇，是推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的并行措施。

（1）完善相關(guān)法規(guī)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任分散在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律法規(guī)中，由于立法技術(shù)等方面的原因，不同法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定不完全一致，甚至相互矛盾，因此為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，必須消除法律之間的矛盾和不協(xié)調(diào)，保持執(zhí)法的一致性；其次，提高責(zé)任認(rèn)定的可操作性。我國(guó)法律明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就自身的重大過(guò)失和欺詐行為承擔(dān)法律責(zé)任，但缺乏區(qū)分普通過(guò)失、重大過(guò)失與欺詐的標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)根據(jù)歸責(zé)原則與作為性質(zhì)對(duì)其進(jìn)行界定，同時(shí)明確追究行政責(zé)任、民事責(zé)任與刑事責(zé)任的依據(jù)，以進(jìn)一步明確何種行為追究何種責(zé)任。

（2）完善民事責(zé)任制度

我國(guó)法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事與刑事責(zé)任規(guī)定太籠統(tǒng)，特別是對(duì)民事責(zé)任規(guī)定缺乏可操作性，客觀上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的投機(jī)行為，因此迫切需要落實(shí)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，應(yīng)考慮：明確民事責(zé)任對(duì)象，參照其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)確定審計(jì)受益第三者的范圍，落實(shí)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的具體對(duì)象范圍；建立舉證責(zé)任倒置制度，降低業(yè)外人士特別是會(huì)計(jì)報(bào)表的利害關(guān)系人如廣大股民的訴訟難度；健全訴訟機(jī)制，簡(jiǎn)化訴訟程序，提高訴訟效率。另外，還應(yīng)采取一系列措施嚴(yán)格業(yè)務(wù)檢查制度，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)監(jiān)督力度。

（3）擴(kuò)大宣傳，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正建立起現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)和宣傳工作，擴(kuò)大這些準(zhǔn)則的影響，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正建立起現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中站在風(fēng)險(xiǎn)的高度上制定審計(jì)程序，使審計(jì)人員由被動(dòng)地承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到主動(dòng)地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論與過(guò)程緊密結(jié)合。這些都有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為制度基礎(chǔ)審計(jì)的完善和發(fā)展,是現(xiàn)代職業(yè)審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì),在實(shí)踐中,尚無(wú)完整的模式可參照?qǐng)?zhí)行,需要根據(jù)中國(guó)的具體國(guó)情，在實(shí)踐中不斷完善。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)階段,應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念,在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全過(guò)程,不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。相信隨著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的逐漸發(fā)展和完善,將在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界得到普遍的認(rèn)可,尤其是新的審計(jì)準(zhǔn)則在明年的運(yùn)用,也必將全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)形象。

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篇7

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)；配網(wǎng)；風(fēng)險(xiǎn)；方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 015

[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）03- 0028- 03

0 前 言

2015年，國(guó)家啟動(dòng)了新一輪城鎮(zhèn)和農(nóng)村電網(wǎng)改造升級(jí)工程建設(shè)項(xiàng)目，該項(xiàng)目由國(guó)家專項(xiàng)資金投入，投資大、時(shí)間緊、任務(wù)重，資金規(guī)范使用外部檢查壓力大，項(xiàng)目規(guī)范化管理要求很高。

城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模越來(lái)越大，投入的資金也越來(lái)越多，這對(duì)于提高供電可靠性、拉動(dòng)和繁榮地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極作用，隨之而來(lái)的投資資金的使用過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)性也越來(lái)越受到整個(gè)社會(huì)的關(guān)注。工程審計(jì)作為調(diào)查了解資金使用狀況以及提高工程管理效率的重要手段之一，發(fā)揮的作用也越來(lái)越明顯。隨著城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目的推進(jìn)，審計(jì)工作已成為規(guī)范資產(chǎn)管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

1 城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施特點(diǎn)

1.1 城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目的特點(diǎn)

城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目相對(duì)于一般工程項(xiàng)目，具有以下顯著特點(diǎn)：一是點(diǎn)多面廣、項(xiàng)目投資大。具有點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣、分散性大，設(shè)計(jì)方案和技術(shù)復(fù)雜、專業(yè)性較強(qiáng)，投資額巨大。二是強(qiáng)調(diào)建設(shè)一體性。城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目要求全面提升城鄉(xiāng)建設(shè)一體化、公共服務(wù)均等化的要求，適當(dāng)提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，架空線路、桿塔、電纜、斷路器等主設(shè)備容量、導(dǎo)線截面等參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)要基本做到“一步到位”，國(guó)家電網(wǎng)公司正在力推配網(wǎng)典型設(shè)計(jì)，標(biāo)準(zhǔn)物料，標(biāo)準(zhǔn)工藝，推進(jìn)配網(wǎng)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施。三是變更較為頻繁。配網(wǎng)工程項(xiàng)目一般建設(shè)在戶外，容易受外界環(huán)境的影響。在設(shè)計(jì)和招標(biāo)之初，應(yīng)綜合考察項(xiàng)目的地形、基礎(chǔ)設(shè)施、材料、周邊居民生活環(huán)境、物料價(jià)格等因素。實(shí)施過(guò)程中，容易存在政策處理不順暢，設(shè)計(jì)變更較為頻繁等因素。四是項(xiàng)目管理力量相對(duì)不足。城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目投資主體和管理主體是縣級(jí)供電企業(yè)，管理水平、管理人員素質(zhì)參差不齊，相對(duì)于其他高電壓等級(jí)的項(xiàng)目，管理人員相對(duì)不足。

1.2 城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施特點(diǎn)

城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施具有以下特點(diǎn)：一是審計(jì)要求高、范圍廣。要求工程項(xiàng)目審計(jì)面全覆蓋，工程資金全額審計(jì)，管理流程在線監(jiān)督，關(guān)鍵環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)控。要求由事后審計(jì)監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，將審計(jì)工作貫穿于項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)合法、合規(guī)。二是存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于配網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作具有周期長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容多且技術(shù)經(jīng)濟(jì)性較強(qiáng)、審計(jì)方法復(fù)雜、審計(jì)范圍廣以及審計(jì)要求高等一系列特征，而與此同時(shí)，工程審計(jì)人員不同程度地存在人員數(shù)量較少、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)不平衡等問(wèn)題，造成審計(jì)效果不夠理想，審計(jì)質(zhì)量和水平有待提高。三是審計(jì)未能完全滿足項(xiàng)目管理需要。城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目投資主體是縣級(jí)供電企業(yè)，縣級(jí)供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在管理基礎(chǔ)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、規(guī)范意識(shí)等方面有其歷史性和特殊性，存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致工程審計(jì)人員相對(duì)緊缺和日益增長(zhǎng)的工程投資額之間的矛盾日益突出。審計(jì)咨詢服務(wù)，監(jiān)督職責(zé)等方面未能完全適應(yīng)城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作需要。

基于上述特點(diǎn)，城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)來(lái)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和控制，防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法是新增城農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)最適合的方法，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，抓關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量，加大管理力度，提升管理水平。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的應(yīng)用

2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的內(nèi)涵

隨著內(nèi)部審計(jì)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的千變?nèi)f化，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)全面推行風(fēng)險(xiǎn)管理模式，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論和方法貫穿到整個(gè)審計(jì)全過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)，也就是指審計(jì)部門在內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程中都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面剖析，提出管理建議，出具審計(jì)報(bào)告，結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)中的熱點(diǎn)、管理中的難點(diǎn)、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)決策中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等予以審計(jì)重點(diǎn)監(jiān)督。切實(shí)發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。具體的來(lái)講，審前控制風(fēng)險(xiǎn)的具體工作，是要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，找準(zhǔn)城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以此來(lái)確定審計(jì)工作的切入點(diǎn)；審中控制風(fēng)險(xiǎn)的具體工作，是要用合適的審計(jì)人員從事合適的審計(jì)工作，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的優(yōu)先次序，合理配置審計(jì)力量；審后控制風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)工作，是對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估、判斷，保證審計(jì)結(jié)果的可靠度。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與第三方審計(jì)不同，前者目的在于通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，有效降低風(fēng)險(xiǎn)，具有內(nèi)部審查的性質(zhì)；后者的主要目標(biāo)則是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性提供合理保障，滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用人對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求。因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具兩大特點(diǎn)：一是審計(jì)對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，通過(guò)審查企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，篩選出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以加強(qiáng)應(yīng)對(duì)；其次，與第一條特點(diǎn)相反，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架又能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)。這種相互依賴的特點(diǎn)，在目標(biāo)清晰的情況下，節(jié)省了更多審計(jì)資源。

與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)在于，通過(guò)對(duì)被審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出高風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，從而合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)過(guò)程中的控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法具體應(yīng)用

通過(guò)分析城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目的各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性評(píng)估，從而確定審計(jì)重點(diǎn)，以此制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，將綜合業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人員分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確保重要風(fēng)險(xiǎn)得到優(yōu)先安排和重點(diǎn)審計(jì)。以項(xiàng)目建設(shè)管理流程為主鏈，采用風(fēng)險(xiǎn)管理策略，依托相關(guān)審計(jì)管理政策法規(guī)，確定工程建設(shè)全過(guò)程管理的項(xiàng)目前期管理階段、項(xiàng)目投資計(jì)劃管理階段、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目招標(biāo)階段、項(xiàng)目合同訂立階段、項(xiàng)目施工階段、項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算階段、工程項(xiàng)目竣工決算階段等管控階段。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法，仔細(xì)分析，列出關(guān)鍵環(huán)節(jié)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，予以重點(diǎn)監(jiān)督。詳細(xì)分析城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目的主要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出相應(yīng)的工程項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)與方法，從而提高工程審計(jì)人員的工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法所采取的審計(jì)實(shí)施步驟為：目標(biāo)――風(fēng)險(xiǎn)――控制的路線，通過(guò)分析影響城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而做出科學(xué)、合理、嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

3 成效分析

3.1 提高工作效率，產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益

在城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法，把握主要矛盾，規(guī)避主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出了有針對(duì)性的審計(jì)方法和審計(jì)需求資料，培養(yǎng)工程審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效節(jié)約了建設(shè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的工程審計(jì)人力、物力成本，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，從而產(chǎn)生較好的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 規(guī)范項(xiàng)目實(shí)施，有效防范風(fēng)險(xiǎn)

歸納總結(jié)城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程管理的管控階段等建設(shè)階段的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析配網(wǎng)工程項(xiàng)目存在的問(wèn)題，通過(guò)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)研究，提高城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目的規(guī)范化管理水平，控制造價(jià)成本和規(guī)模，保障配網(wǎng)工程項(xiàng)目資金的使用效率，提高項(xiàng)目投資效益，保證城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目保質(zhì)保量的按時(shí)完成，促進(jìn)工程項(xiàng)目規(guī)范管理，節(jié)約工程造價(jià)，可產(chǎn)生較大企業(yè)綜合效益。

3.3 促進(jìn)協(xié)同監(jiān)督，發(fā)揮監(jiān)督合力

通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的研究，明確項(xiàng)目實(shí)施各階段的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)置實(shí)時(shí)監(jiān)控指標(biāo)，以便運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)中心開(kāi)展數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，把關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存在的問(wèn)題反饋給監(jiān)察部，對(duì)關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵問(wèn)題開(kāi)展效能監(jiān)察和監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)、監(jiān)察、運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)中心協(xié)同監(jiān)督作用，避免造成重復(fù)監(jiān)督、資源浪費(fèi)。

3.4 促進(jìn)人才培養(yǎng)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的研究，加強(qiáng)了審計(jì)與項(xiàng)目管理部門的融合，鍛煉了人員和隊(duì)伍，提升了綜合素質(zhì)，加強(qiáng)了業(yè)務(wù)能力；不斷充實(shí)完善審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)審計(jì)人員辨證思維的能力和審計(jì)取證，分析研究的能力；促進(jìn)審計(jì)人員思考，拓展思維，著重綜合能力、實(shí)際操作能力、應(yīng)變能力的培養(yǎng)；把有限的計(jì)資源配置在關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)影響力。

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篇8

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；人民銀行內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層人民銀行業(yè)務(wù)中的探索應(yīng)用

2016年，克拉瑪依中支探索開(kāi)展了貨幣金銀業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和人民銀行業(yè)務(wù)實(shí)際調(diào)整了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)）×可控制風(fēng)險(xiǎn)，制定了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循“確立目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量—等級(jí)認(rèn)定—風(fēng)險(xiǎn)控制”的審計(jì)流程，并根據(jù)貨幣金銀部門的履職目標(biāo)建立了7個(gè)一級(jí)指標(biāo)、21個(gè)二級(jí)指標(biāo)和93個(gè)三級(jí)指標(biāo)，規(guī)定各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和方法，形成較完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，審計(jì)結(jié)果得到被審計(jì)部門的充分認(rèn)可，同時(shí)內(nèi)審人員也發(fā)現(xiàn)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還存在一些亟待解決的問(wèn)題。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用中存在的問(wèn)題

（一）數(shù)據(jù)收集不完整未開(kāi)發(fā)審計(jì)信息系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)是通過(guò)了解被審計(jì)對(duì)象的履職目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程和控制措施，掌握翔實(shí)的數(shù)據(jù)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析測(cè)試，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序，分配相應(yīng)的審計(jì)人力資源。然而，現(xiàn)階段內(nèi)審部門與央行業(yè)務(wù)部門之間尚未實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)連接，沒(méi)有形成一個(gè)強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，內(nèi)審部門獲取的信息數(shù)據(jù)主要依賴于過(guò)去開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目資料的積累，掌握的是被審計(jì)對(duì)象的歷史數(shù)據(jù)，不能實(shí)時(shí)反映當(dāng)前人民銀行的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，加之這些零星片面的信息沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)狀況的數(shù)據(jù)積累，影響了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀性和真實(shí)性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)的正確評(píng)估與量化的審計(jì)手段缺乏

一是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)度量、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)等環(huán)節(jié)缺乏有效的技術(shù)手段和實(shí)用工具，主要依靠手工查看會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等審計(jì)方式，使內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)量化上容易受個(gè)人素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)差異的影響，制約了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性；二是央行各項(xiàng)業(yè)務(wù)均實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)據(jù)集中，而內(nèi)審人員由于沒(méi)有參與這些系統(tǒng)的推廣培訓(xùn)，對(duì)新系統(tǒng)、新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)很難全面了解，導(dǎo)致實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于對(duì)制度執(zhí)行的檢查測(cè)試，且大多依賴于詳細(xì)審計(jì)或?qū)徲?jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法，難以準(zhǔn)確地界定抽樣范圍和重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)人員不能令人信服地解釋抽樣審計(jì)的結(jié)果，也無(wú)法利用這一結(jié)果對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。

（三）審計(jì)檢查程序與現(xiàn)行審計(jì)要求有一定的差距

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面了解、識(shí)別，側(cè)重于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和執(zhí)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，不特指已存在的違規(guī)情況，更多是對(duì)未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的一種預(yù)警，作為一種風(fēng)險(xiǎn)提示作用，加之風(fēng)險(xiǎn)的存在也不是孤立的，涉及到主觀能動(dòng)性、客觀局限性、系統(tǒng)完善性乃至整個(gè)政策有效性，且各種風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都處于不斷更替、變化中，用整改問(wèn)題的方法對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的結(jié)論，不能夠全面體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成果轉(zhuǎn)化。因此，現(xiàn)行制度對(duì)程序完整性的要求影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開(kāi)展效果。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不能滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需求

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，要求內(nèi)審人員根據(jù)已獲得的被審計(jì)部門的信息，運(yùn)用分析性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，然而各風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估、審計(jì)證據(jù)收集的數(shù)量和方法，都與內(nèi)審人員的素質(zhì)息息相關(guān)，目前基層內(nèi)審人員數(shù)理統(tǒng)計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)相對(duì)缺乏，他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)尤其是對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、證據(jù)的判斷多是憑工作經(jīng)驗(yàn)做出的推理，具有較強(qiáng)的主觀臆斷性。

三、推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)審數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是深入了解被審計(jì)對(duì)象所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)和開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，因此，獲取翔實(shí)豐富的數(shù)據(jù)資料是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵，內(nèi)審人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與實(shí)地審計(jì)測(cè)試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，因此建議總行在業(yè)務(wù)軟件上開(kāi)設(shè)審計(jì)接口，探索建立包括央行業(yè)務(wù)及管理流程等內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，明確風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)變量、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要崗位的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)所需數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集加工、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，使內(nèi)審工作走出“信息孤島”，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施提供直接的信息支撐。

（二）探索推廣計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)應(yīng)用

審計(jì)手段的現(xiàn)代化已成為改革的大趨勢(shì)，因此要不斷探索完善審計(jì)的模式和方法，對(duì)人民銀行重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如貨幣發(fā)行、支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、會(huì)計(jì)、科技等部門開(kāi)展審計(jì)時(shí)，通過(guò)總行層面提取審計(jì)數(shù)據(jù)，逐步探索使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，實(shí)現(xiàn)快速分類、靈活分析，效避免人為因素的影響，提高分析的效率和精度，使審計(jì)結(jié)果更趨于科學(xué)、規(guī)范、合理。

（三）加快推進(jìn)人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度建設(shè)

通過(guò)借鑒國(guó)外和其他行業(yè)的先進(jìn)做法和經(jīng)驗(yàn)，制定符合人民銀行內(nèi)部管理體制和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)操作規(guī)程，擴(kuò)大審前調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，不僅對(duì)違規(guī)事實(shí)進(jìn)行確認(rèn)，還要對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行提示和關(guān)注，要求被審計(jì)部門制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施，使其逐步接受風(fēng)險(xiǎn)管理理念，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)作用。

（四）培養(yǎng)專業(yè)化的內(nèi)審隊(duì)伍

內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一種理念和方法的更新，需要我們深入學(xué)習(xí)研究國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論和方法，把握好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和外延，并將其與央行業(yè)務(wù)進(jìn)行有效結(jié)合，才能發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)服務(wù)組織治理的作用；同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)審人才培養(yǎng)，使其不僅精通審計(jì)理論和會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握數(shù)理模型分析、計(jì)算機(jī)和經(jīng)濟(jì)金融等知識(shí)，促進(jìn)內(nèi)審人員轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念、拓寬審計(jì)思路，達(dá)到提高自身素質(zhì)的目的。

作者:王海容 單位:石河子大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊淑慧，龔文清.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用研究[J].金融與經(jīng)濟(jì).2011(08).

篇9

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；應(yīng)用；措施

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式展現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的前進(jìn)方向，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)繁榮的必然結(jié)果。但隨著步入二十世紀(jì)八十年代以后，面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)格局的變化，和不同的內(nèi)外部環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了諸多錯(cuò)誤，審計(jì)業(yè)界眼前出現(xiàn)了挑戰(zhàn)和障礙，在審計(jì)相關(guān)訴訟案件發(fā)生率居高不下的情況下，需要我們積極研究出減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高質(zhì)量的有效方式。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論概述

1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的特點(diǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性，并在審計(jì)理論體系中有很重要的地位，是現(xiàn)代審計(jì)中的瑰寶，對(duì)于審計(jì)工作質(zhì)量和效率有不可言喻的重要性。審計(jì)基本方法的特點(diǎn)有創(chuàng)新性和繼承性。所以，在實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法過(guò)程中，還用到制度基礎(chǔ)和詳細(xì)審計(jì)方法的一些程序，并不局限于此，而是有所創(chuàng)新和進(jìn)步的。

2.現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的區(qū)別。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行進(jìn)一步的程序是以評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)為最先步驟，而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以測(cè)試企業(yè)的控制為前提；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)主要是戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論及舞弊動(dòng)因理論、審計(jì)理論，而傳統(tǒng)的理論是以審計(jì)理論為基礎(chǔ)；傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為入口，不僅依靠于實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，而且發(fā)展路子較窄，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、分析管理風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生嚴(yán)重失誤的部分。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的應(yīng)用

1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用程序。首先進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括了解企業(yè)的環(huán)境、企業(yè)分析、制定審計(jì)計(jì)劃，然后開(kāi)始實(shí)施審計(jì)，主要測(cè)試控制、風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估和修改審計(jì)計(jì)劃等步驟。當(dāng)審計(jì)人員只靠實(shí)質(zhì)性測(cè)試不能為某個(gè)觀點(diǎn)作為適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，需要進(jìn)行控制測(cè)試，并需要引入到審計(jì)測(cè)試程序步驟中去。

2.實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論面臨的問(wèn)題

（1）法律體系不完善。目前我國(guó)的法律體系不夠完善和嚴(yán)格，對(duì)于行政責(zé)任和所承擔(dān)的民事、刑事責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所付的賠償責(zé)任幾乎沒(méi)有，由此可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比正常標(biāo)準(zhǔn)低很多。因此，制訂和修改我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則急需進(jìn)行。尤其我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平很低，這就需要我國(guó)研究出符合我國(guó)國(guó)情的、能起到真正作用的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)法律準(zhǔn)則和相關(guān)體系。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力不足。現(xiàn)如今，在我國(guó)審計(jì)業(yè)大部分情況是，專業(yè)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員在市場(chǎng)開(kāi)拓方面發(fā)光發(fā)熱，對(duì)審計(jì)工作卻不冷不熱，這樣對(duì)客戶的管理和舞弊風(fēng)險(xiǎn)不能做出準(zhǔn)確的評(píng)估，審計(jì)低效率，甚至導(dǎo)致審計(jì)無(wú)法執(zhí)行。為了滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要學(xué)會(huì)內(nèi)部控制、審計(jì)等方面的知識(shí)，還要有對(duì)大體的市場(chǎng)和管理風(fēng)險(xiǎn)分析的實(shí)力。

（3）競(jìng)爭(zhēng)過(guò)激的審計(jì)市場(chǎng)。由于具有實(shí)力的企業(yè)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度不積極，四大所卻逐漸壟斷了整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)，而國(guó)內(nèi)的主要的競(jìng)爭(zhēng)在小企業(yè)的審計(jì)市場(chǎng)上激烈展開(kāi)，競(jìng)爭(zhēng)之激烈和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的上限，導(dǎo)致了審計(jì)產(chǎn)品的不能滿足需求，加重了低市場(chǎng)集中度。

3.完善現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論運(yùn)用的措施

（1）加大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)法律的責(zé)任力度?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則影響巨大，尤其是國(guó)際新修訂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，這更加完善了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方式方法，因此，為了強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，應(yīng)特別說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的重要性。同時(shí)，不忘引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相輔相成，將質(zhì)量控制和職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行更進(jìn)一步的修繕。

（2）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化自身的職業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的懷疑精神，提高自己的專業(yè)判斷能力。更應(yīng)開(kāi)設(shè)企業(yè)分析與評(píng)估方面的講堂，用以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷和分析能力，全面認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和評(píng)估管理和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確性。

（3）減少成本差距形成公平市場(chǎng)環(huán)境。為防止審計(jì)成本成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的絆腳石，政府可根據(jù)各個(gè)地區(qū)的不同拉高指導(dǎo)價(jià)的水平，但最好不要將差距再擴(kuò)大，并且加大新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的知名度，獲得社會(huì)的認(rèn)同，進(jìn)而使審計(jì)增加的收費(fèi)和社會(huì)公眾的利益進(jìn)行交流，產(chǎn)生互贏的結(jié)局。

三、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為審計(jì)職業(yè)形象的樹(shù)立做了很大的幫助，為了完善和加強(qiáng)現(xiàn)代審計(jì)方面的作用，我們不僅需要了解關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論已有的研究，更要與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)。在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)有一定的了解后，還要對(duì)社會(huì)公眾普及知識(shí)。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì)過(guò)程帶有諸多不確定性，給事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量再審核、行業(yè)監(jiān)督和評(píng)估都產(chǎn)生了不小的問(wèn)題等等，這些都需要后續(xù)的探討和研究。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：審計(jì)模式　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)　新審計(jì)準(zhǔn)則

一、審計(jì)模式的演進(jìn)及背景

審計(jì)模式(Auditing Approach)，是指為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)所采取的審計(jì)策略、方式和方法的總稱，即審計(jì)目標(biāo)、范圍、和方法等要素的有機(jī)結(jié)合。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的需要，審計(jì)模式也發(fā)生著變化。審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)模式、制度導(dǎo)向模式、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式三個(gè)階段。這種演進(jìn)使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵與外沿不斷增強(qiáng)。

(一)審計(jì)模式的演進(jìn)　審計(jì)模式的第一個(gè)階段是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)(Aeeounting number-based audit approach)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)現(xiàn)在我國(guó)還被廣泛使用，該模式是以憑單核對(duì)為重心，以審查賬目有無(wú)舞弊為目標(biāo)，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點(diǎn)，從會(huì)計(jì)科目入手構(gòu)成了一個(gè)完整的方法模式。采用詳細(xì)審計(jì)的方式，著重于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。這種方法費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且難以查找產(chǎn)生錯(cuò)弊的原因，不能揭示會(huì)計(jì)系統(tǒng)中不合理的部分。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)張，業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜的情況下，為了保證審計(jì)質(zhì)量和效率，產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計(jì)，即審計(jì)模式的第二個(gè)階段。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)(System-based audit approach)。20世紀(jì)40年代開(kāi)始成為審計(jì)方法的主流。審計(jì)人員也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可靠性對(duì)審計(jì)工作具有非常重要的意義。這種方法要求審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度要有全面的了解，強(qiáng)調(diào)對(duì)于內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和程度。該方法的重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，找到問(wèn)題的根源，然后擴(kuò)大審計(jì)的檢查范圍。這種方法著眼于整體制度的分析，可從總體上對(duì)管理提出建設(shè)性意見(jiàn)。相比賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)有所進(jìn)步，但也存在一些問(wèn)題。如注意力都集中于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制上，使審計(jì)人員過(guò)多依賴于內(nèi)部控制的測(cè)試而忽略了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。再加之審計(jì)環(huán)境的不斷變化，審計(jì)訴訟的不斷增加，這就需要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取有效工作結(jié)果的審計(jì)方法出現(xiàn)。審計(jì)模式第三個(gè)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(Risk-based audit approach)。20世紀(jì)60年代后，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不是一般的會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)。企業(yè)內(nèi)部控制本身就是管理層制訂的，受利益的驅(qū)使，管理層的舞弊行為層出不窮。這種內(nèi)部控制只能控制一般員工，而對(duì)于管理高層的蓄意行為無(wú)能為力。而制度基礎(chǔ)審計(jì)的局限性也很明顯且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)巨大，于是產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而應(yīng)主要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)。用以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和測(cè)試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)大量運(yùn)用了分析的方法，這種分析的方法貫穿于審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論和整個(gè)審計(jì)過(guò)程聯(lián)系更為緊密，使審計(jì)人員能夠重視產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)重要環(huán)節(jié)，使審計(jì)過(guò)程成為―個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在1983年提出的，該模型是人們通常所講的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，其思路是會(huì)計(jì)師在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。該模型解決了審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，雖然使效率和效果有了實(shí)質(zhì)性提高，但同時(shí)也存在一些固有的缺陷。國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)2003年對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次和整體層次。會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)模型可以解決。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的風(fēng)險(xiǎn)主要是指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)模式變革的原因及背景　首先，外部因素――社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。在社會(huì)越來(lái)越復(fù)雜的業(yè)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及相互關(guān)聯(lián)性的增強(qiáng)，使得被審計(jì)單位規(guī)模和經(jīng)營(yíng)不斷龐雜。在加速融合和經(jīng)濟(jì)一體化的現(xiàn)代社會(huì)，沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)是絕對(duì)有效的，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是一個(gè)必經(jīng)之路。從社會(huì)環(huán)境來(lái)看，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，投機(jī)與短期行為是很普遍的。我國(guó)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)規(guī)范和法律法規(guī)也不很健全，一定程度上造成了財(cái)務(wù)舞弊和虛假財(cái)務(wù)行為的發(fā)生。又由于社會(huì)公眾期望審計(jì)人員能毫無(wú)遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為。但審計(jì)行為只是對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制發(fā)表意見(jiàn)，所以不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。這種審計(jì)期望的差距，客觀上也促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。其次，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避――重大管理欺詐和舞弊案例的日益增多加快了新的審計(jì)方法的發(fā)展。從20世紀(jì)60年代開(kāi)始到80、90年代，管理欺詐行為愈演愈烈。并給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者帶來(lái)了巨大的損失。從社會(huì)公眾的觀點(diǎn)來(lái)看，查錯(cuò)防弊一直是審計(jì)人員的職責(zé)。正是由于傳統(tǒng)審計(jì)方法的限制，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法在審計(jì)技術(shù)等方面的滯后等方面的原因要求新的審計(jì)方法的創(chuàng)新。再次，思想演進(jìn)一戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展為新的審計(jì)方法提供了基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)在于企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)就是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的衍生物。所以要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)、外部環(huán)境，基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及所包含的風(fēng)險(xiǎn)。明確外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定做出合理的判斷。戰(zhàn)略管理思想及理論和實(shí)踐的發(fā)展，為新的審計(jì)方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實(shí)踐基礎(chǔ)。最后，成本效益一審計(jì)要想發(fā)展求生存，就必須增收節(jié)支。在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所按成本最小收益最大的原則確定所需要的審計(jì)程序。雖然擴(kuò)大了審計(jì)的程序和范圍，但采用分析性復(fù)核程序，對(duì)于異常情況予以更多關(guān)注，也降低了成本。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的種類與特點(diǎn)

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的種類　目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可分為三種類型：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式及改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式實(shí)質(zhì)上是發(fā)展了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，只是在制度導(dǎo)向模式中加入了風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的測(cè)試，但其固有風(fēng)險(xiǎn)的量化測(cè)試具有很強(qiáng)的主觀性，不能體現(xiàn)客觀性。不能改變制度導(dǎo)向模式自下而上的從交易項(xiàng)目報(bào)表測(cè)試綜合成審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方向(圖1)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式依據(jù)系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀的觀點(diǎn)，從分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式入手，自上而下地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，業(yè)績(jī)計(jì)量等方面來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)務(wù)中這種模式給了管理層更多的操作空間。改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)

向模式拋棄了“無(wú)利害關(guān)系假說(shuō)”，建立在“合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設(shè)”的基礎(chǔ)上，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí)不做任何預(yù)先判斷，只有在收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才做出合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，將對(duì)管理層是否誠(chéng)信、是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。同時(shí)建立了新的審計(jì)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)?？紤]了固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的不可分性，將兩者合成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)起點(diǎn)定位在圍繞評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和計(jì)劃審計(jì)程序，并在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中密切關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作作為整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)與先導(dǎo)。在關(guān)注內(nèi)部控制的同時(shí)，還綜合考慮企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的特點(diǎn)　首先，要求審計(jì)人員不僅對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體的評(píng)價(jià)，以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。有兩道防線為防止會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。第一道防線是了解被審計(jì)單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制。第二道防線是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由于第一道風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有把好關(guān)，而使財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。新準(zhǔn)則明確要求審計(jì)工作以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，從企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)人手，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及所處的環(huán)境，緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)業(yè)審計(jì)程序，最終保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于第二道防線沒(méi)把好關(guān)，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中沒(méi)有檢查出錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)(圖2)。其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種因素進(jìn)行評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且還重視各種環(huán)境因素。通過(guò)對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并利用風(fēng)險(xiǎn)模型量化風(fēng)險(xiǎn)，最終確定―個(gè)可接受的檢查水平。在內(nèi)部控制有效性的評(píng)定下，注重對(duì)分析性復(fù)核中波動(dòng)大的項(xiàng)目的詳細(xì)審計(jì)(圖3)。最后，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)大量運(yùn)用了分析性復(fù)核的方法，這種分析的方法貫穿于審計(jì)的全部階段。關(guān)注企業(yè)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問(wèn)、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證手法，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對(duì)分析性復(fù)核的運(yùn)用。分析性復(fù)核的對(duì)象不僅包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

(三)現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的區(qū)別　一是審計(jì)切入點(diǎn)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，切入點(diǎn)一般為企業(yè)的內(nèi)部控制或會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)綜合經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及業(yè)務(wù)流程。如果業(yè)務(wù)流程不重要或內(nèi)部控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。更針對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別以分析性復(fù)核程序?yàn)橹行?。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報(bào)表分析上。目前分析性復(fù)核程序正在走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也要分析。分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，將戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重運(yùn)用分析性復(fù)核程序以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式，即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，間接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映，如果經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表中得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。四是審計(jì)程序?qū)嵤┚哂袀€(gè)性化。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化形式，對(duì)不同的被審單位采用相同的審計(jì)程序。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法突破預(yù)先設(shè)置或防范的措施，審計(jì)結(jié)論無(wú)法保證正確；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將評(píng)估及識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對(duì)不同的客戶及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。五是審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分了解企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境的基礎(chǔ)上，評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須取得大量的外部證據(jù)來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。六是擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素。由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)部控制三要素(控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制五要素(控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督)。最后對(duì)專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。由過(guò)去僅掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)到現(xiàn)在要求轉(zhuǎn)向管理和相關(guān)行業(yè)知識(shí)。如現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)。審計(jì)人員不僅要加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，還要提升職業(yè)道德素養(yǎng)。

(四)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中存在的問(wèn)題　首先，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，涉及的內(nèi)容多，審計(jì)的難度加大，會(huì)導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加，即成本的增加和后續(xù)教育的支出要求收費(fèi)的相應(yīng)增長(zhǎng)，但被審計(jì)單位不一定會(huì)承受相應(yīng)的費(fèi)用的轉(zhuǎn)嫁，這會(huì)使一部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)法生存。審計(jì)主體沒(méi)有建立良好的供求關(guān)系，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，審計(jì)價(jià)格難真實(shí)地反映其價(jià)值。其次，信息系統(tǒng)的建設(shè)問(wèn)題?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶的不同風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要建立有效的信息系統(tǒng)，西方國(guó)家大量運(yùn)用分析性程序的有利條件是大量審計(jì)程序軟件的開(kāi)發(fā)與運(yùn)用。使用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段，但在我國(guó)還處于初步階段，所以要加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，提高審計(jì)方法的科技含量。再次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出錯(cuò)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗或?qū)徲?jì)無(wú)效率。評(píng)估結(jié)果的正確與否，直接影響審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)計(jì)劃階段，評(píng)估出錯(cuò)會(huì)接受高風(fēng)險(xiǎn)客戶的委托，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，評(píng)估出錯(cuò)會(huì)執(zhí)行不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或錯(cuò)過(guò)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域；在報(bào)告階段出現(xiàn)評(píng)估錯(cuò)誤，有可能會(huì)出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。這需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的審計(jì)人員，但這方面的人才缺口使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的開(kāi)展有一定的難度。最后，我國(guó)的鑒證事業(yè)起步較晚，一些法律法規(guī)建設(shè)還不健全。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)參差不齊，在一定程度上阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展。另外，由于我國(guó)的民事賠償制度不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的損失不足以產(chǎn)生威懾力，這也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)不足。

三、審計(jì)模式的變革

2003年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAc)的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)為提高審計(jì)質(zhì)量，了一系列新準(zhǔn)則。其中

ISA200準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。作為一種審計(jì)理念，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式無(wú)疑是更加科學(xué)的。從整個(gè)審計(jì)行業(yè)來(lái)看，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，仍處于遵循賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則一開(kāi)始就是借鑒國(guó)際慣例，并在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念；目前已做到了體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方向及與國(guó)際接軌的平衡點(diǎn)，建立了我國(guó)新準(zhǔn)則體系。2006年財(cái)政部頒布了新制定的審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)新準(zhǔn)則體系的形成。在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則工作計(jì)劃表》中單獨(dú)列示了一組與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)有關(guān)的準(zhǔn)則。包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)―計(jì)劃審計(jì)工作》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)一審計(jì)重要性》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)―對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》。這些審計(jì)準(zhǔn)則中，《審計(jì)重要性》原來(lái)就存在并且繼續(xù)有效，而《計(jì)劃審計(jì)工作》則是原來(lái)雖然存在，但是進(jìn)行了修改，其余準(zhǔn)則都是新制定的。這些審計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了修改后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)，尤其是新制定的《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則，更是說(shuō)明我國(guó)新建立的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的。我國(guó)新建立的準(zhǔn)則體系中強(qiáng)調(diào)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念，而不再采用固有風(fēng)險(xiǎn)的概念，這充分體現(xiàn)了改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)。這樣新準(zhǔn)則在如何識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)都作為相關(guān)的規(guī)定，加強(qiáng)了可操作性，提高了審計(jì)效率，同時(shí)也降低了審計(jì)的成本。體現(xiàn)了國(guó)際趨同的理念，為指導(dǎo)以后我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐起到了積極作用。

四、審計(jì)模式的應(yīng)用與發(fā)展