導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制基本概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

內(nèi)部控制的重要性被越來越多的企業(yè)所重視，他們紛紛趨之若鶩地著手建立自己企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是大多數(shù)人對內(nèi)部控制都沒有完整的認(rèn)識，本文在深入探討內(nèi)部控制基本概念和回顧整理內(nèi)部控制和風(fēng)險管理相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上為人們更清晰認(rèn)識內(nèi)部控制提供了研究結(jié)果。

內(nèi)部控制基本概念

內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素?？刂骗h(huán)境是基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)制、反舞弊機(jī)制等；風(fēng)險評估是重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對；控制活動是具體方式和載體，包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制等；信息與溝通是重要條件，包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等；監(jiān)測是重要保證，要進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，提交檢查報告并提出改進(jìn)措施。

內(nèi)部控制理論文獻(xiàn)綜述

吳水澎、邵賢弟、陳漢文等人探討了企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示。作者在研究了內(nèi)部控制理論當(dāng)時的最新進(jìn)展，即COSO報告之后，提出該報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義體現(xiàn)在五個方面，即完善企業(yè)的控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險評估、設(shè)立良好的控制活動、加強(qiáng)信息流動與溝通、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督；同時建議有關(guān)部門和團(tuán)體制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和參考依據(jù)。

陳關(guān)亭討論了企業(yè)內(nèi)部控制的假說，并著重分析了如下幾個問題：第一，風(fēng)險管理與管理的關(guān)系。作者認(rèn)為管理包括機(jī)會管理和風(fēng)險管理兩個方面。機(jī)會管理主要是增加價值，而風(fēng)險管理主要防止價值減少。第二，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。作者認(rèn)為風(fēng)險管理與內(nèi)部控制并不是包含關(guān)系，而是完全等價的。第三，內(nèi)部控制與財務(wù)報告的關(guān)系。作者認(rèn)為，既然企業(yè)可以作假帳，那么就同樣可以超越內(nèi)部控制，內(nèi)部控制很難防止虛假財務(wù)報告。第四，企業(yè)層面控制與業(yè)務(wù)層面控制的關(guān)系。認(rèn)為企業(yè)層面控制應(yīng)貫通業(yè)務(wù)層面控制。第五，COSO框架與我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀。在COSO框架評價下我國企業(yè)的內(nèi)部控制遠(yuǎn)未取得預(yù)期的效果。

楊雄勝則指出傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論已面臨來自研究對象、控制立足點(diǎn)及前提條件三方面的挑戰(zhàn)。控制對象已不再是權(quán)力制衡、結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的組織，內(nèi)部控制成為組織全力制衡的機(jī)制，應(yīng)使組織具有學(xué)習(xí)型特征。必須把基于權(quán)力控制的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)榛谛畔⒂^的內(nèi)部控制。

潘琰與鄭仙萍則注重對內(nèi)部控制理論構(gòu)建的基本假設(shè)進(jìn)行了探討。他們在界定內(nèi)部控制基本假設(shè)的內(nèi)涵和厘清內(nèi)部控制基本假設(shè)的特征之后，提出內(nèi)部控制的四個基本假設(shè)：控制實體假設(shè)、可控性假設(shè)、復(fù)雜人性假設(shè)和不串通假設(shè)。

謝志華則探討了內(nèi)部控制的本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。作者指出企業(yè)組織關(guān)系包括設(shè)立關(guān)系和運(yùn)行關(guān)系，這兩種關(guān)系決定了企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。在企業(yè)組織關(guān)系中，在發(fā)起設(shè)立時會形成平等的契約關(guān)系，以此為基礎(chǔ)所形成的企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是制衡。而在運(yùn)行時會形成科層的等級關(guān)系，以此為基礎(chǔ)所形成的企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是監(jiān)督。制衡和監(jiān)督既相互區(qū)別又相互聯(lián)系。

篇2

    1、《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范(征求意見稿)》(以下簡稱《規(guī)范》),涉及到兩個最基本的概念:內(nèi)部控制和會計控制?！兑?guī)范》題為《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》,但全文未對‘響部會計控制“作出界定。在總則第二條關(guān)于內(nèi)部控制的定義中也未涉及”內(nèi)部會計控制“和”內(nèi)部控制“的關(guān)系,造成存在以下問題:(1) ”內(nèi)部會計控制“和”內(nèi)部控制“兩個概念混用,如規(guī)范名為《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》,但從第

    二章至第五章的章標(biāo)題看均與“會計控制”的口徑不符,把“會計控制”等同于“內(nèi)部控制”。(2)標(biāo)題與內(nèi)容的不一致。在內(nèi)部會計控制的總標(biāo)題下,《規(guī)范》中各章的內(nèi)容已經(jīng)大大超出內(nèi)部會計控制的范疇,但又未包攬內(nèi)部控制的全部內(nèi)容。而會計控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容但不是其全部內(nèi)容。我國理論界與實務(wù)界對內(nèi)部會計控制只是內(nèi)部控制的重要組成部分這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是非常明確的。因此,建議《規(guī)范》要對二者予以明確區(qū)分和界定,將總標(biāo)題、各章的章標(biāo)題以及與之相應(yīng)的內(nèi)容按擬規(guī)范的范圍

    加以修改,做到總標(biāo)題、章標(biāo)題和各章內(nèi)容之間口徑一致。

    2.“內(nèi)部控制”概念的界定?！兑?guī)范》第二條指出“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制是指單位為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序”。這一條款存在兩個問題:其一,既然內(nèi)部控制包括會計控制,則其非常重要的目的之一是要“保證會計信息的真實、合法、完整”,而上述關(guān)于內(nèi)部控制的定義中只提到了“確保資產(chǎn)的安全完整”,末提及保證會計信息可靠性的要求。其二,這一條款中關(guān)于“經(jīng)營管理目標(biāo)”的提法與第三條中關(guān)于本規(guī)范適用范圍的規(guī)定相沖突。因為在第三條中提到“本規(guī)范適用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織(以下統(tǒng)稱單位)”。從國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和事業(yè)單位的性質(zhì)看,這幾類單位與企業(yè)不同,它們有工作目標(biāo)、管理目標(biāo),卻未必有“經(jīng)營” 目標(biāo),所以,建議刪去“經(jīng)營”二字。

    二、《規(guī)范》的適用范圍問題

    《規(guī)范》第三條指出“本規(guī)范適用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織(以下統(tǒng)稱單位)”。我們認(rèn)為,這一條款存在兩個問題:其一,將國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和事業(yè)機(jī)關(guān)與公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織放在一起有欠妥當(dāng),因為《規(guī)范》中有許多條款僅適用于公司和企業(yè)。其二,若本《規(guī)范》適用于所有單位,建議考慮兩種方案:一是分兩類進(jìn)行規(guī)范,-類為政府及非營利組織(國家、社會團(tuán)體、事業(yè)單位和公益項目),另一類為營利組織(公司。企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織);二是若仍統(tǒng)一放在一起規(guī)范,則要分清共同適用的條款和分別適用的條款。

    三、單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任問題

    《規(guī)范》第五條指出“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)?！边@一條款擬明確內(nèi)部控制的責(zé)任,但規(guī)定過于簡單和籠統(tǒng)。首先,內(nèi)部控制的建立與實施責(zé)任不僅在于單位領(lǐng)導(dǎo),單位的部門領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、內(nèi)部審計人員乃至組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。若論“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”除“單位負(fù)責(zé)人” 外,是否還應(yīng)包含各單位內(nèi)部有關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo),如財務(wù)主管或會計主管等。其次,一個單位內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行受制于成本與效益原則,它不可能是完美無缺的,不是(也不可能)消除任何濫用職權(quán)的可能性,而是要建立防止濫用職權(quán)投入的成本與濫用職權(quán)的累計額之間呈合理水平的機(jī)制。

    內(nèi)部控制可能將單位的內(nèi)控風(fēng)險降到合理水平,但并不能消除風(fēng)險。它只能為各單位實現(xiàn)其目標(biāo)提供“合理保證”而非“絕對保證”。事實上,即使是設(shè)計完善的內(nèi)部控制也有可能因為各種原因而削弱或失效,單位負(fù)責(zé)人如何對“無過失”情況下所出現(xiàn)的損失負(fù)責(zé)?最后,對單位負(fù)責(zé)人應(yīng)如何負(fù)責(zé)、負(fù)何責(zé)任也不夠明確,建議對責(zé)任問題要再予考慮并加以明確,以便操作。

    四、內(nèi)部控制的內(nèi)容問題

    《規(guī)范》第三章第八條提出“內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的控制”。其實,內(nèi)部控制內(nèi)容可以有兩種理解,一是指內(nèi)部控制本身的內(nèi)容,即本規(guī)范第二條所述的“內(nèi)部控制是指為了保證……而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序”中的方法、措施和程序具體包含的內(nèi)容;二是指內(nèi)部控制的客體或?qū)ο?。顯然本條款反映的是第二種理解。雖然這里反映的僅僅是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容,但對照本規(guī)范第二條內(nèi)部控制的定義和第三條適用范圍的解釋,第八條內(nèi)容尚不夠完整。這一條款反映了對企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的控制,卻沒有反映對管理活動的控制,也沒有反映對其他各類單位的財政財務(wù)收支活動和各種行政、業(yè)務(wù)管理活動的控制,建議予以增補(bǔ)。

    五、內(nèi)部控制的方法問題

    l、《規(guī)范》第十八條列示了內(nèi)部控制的主要方法:組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息系統(tǒng)控制等。上述內(nèi)容仍不夠完整,建議加上文件記錄控制和內(nèi)部審計。因為,文件記錄控制是有關(guān)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性控制,內(nèi)部審計則是對內(nèi)部控制進(jìn)行的再控制,二者對內(nèi)部控制的有效實施是必不可少的。

    2.《規(guī)范》第十九條組織結(jié)構(gòu)控制要求貫徹不相容職務(wù)分離的原則,合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。但此款沒有涉及企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)問題。要使內(nèi)部控制在公司企業(yè)中得到有效實施,應(yīng)強(qiáng)調(diào)完善法人治理結(jié)構(gòu),所以建議在本條中要予以明確。

    3、《規(guī)范》第十九條考慮不相容職務(wù)分離問題時,在相關(guān)控制點(diǎn)還要注意直系親屬回避問題。

    六、內(nèi)部控制的檢查問題

    1、《規(guī)范》第二十八條指出“單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作,由專門機(jī)構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查,確保內(nèi)部控制的貫徹實施”。此條中的“專門機(jī)構(gòu)”和“專門人員”不明確,可以進(jìn)一步明確,并注重內(nèi)部審計的作用。

    2.《規(guī)范》第二十九條指出“單位可以聘請中介機(jī)構(gòu)對本單位內(nèi)部控制的建立健全情況進(jìn)行評價,接受委托的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對委托單位內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報告”。內(nèi)部控制的建立和完善需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能保證,尤其是外部的強(qiáng)制性監(jiān)督。所以,我們認(rèn)為本款所用“可以聘請”和“報告重大缺陷”的力度不夠,建議改為“必須聘請”,以強(qiáng)制審計取代單位自愿要求的外部審計。同時,上市公司的審計結(jié)果還應(yīng)當(dāng)“對外”報告。

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摘要 隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會也隨之不斷進(jìn)步，于此同時物業(yè)管理這一新興行業(yè)也隨之經(jīng)歷著巨大的發(fā)展。內(nèi)部控制作為一個企業(yè)最為重要的一個內(nèi)部結(jié)構(gòu)之一，需要企業(yè)對其進(jìn)行嚴(yán)格的管理和監(jiān)控。本文除了簡要的陳述物業(yè)以及物業(yè)管理上的基本概念，同時也對物業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行管理規(guī)劃和系統(tǒng)化的描述。簡要的控制關(guān)鍵點(diǎn)，制定一系列加強(qiáng)物業(yè)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制計劃。

關(guān)鍵詞 物業(yè)經(jīng)營 內(nèi)部控制 要點(diǎn)分析

引言：物業(yè)經(jīng)營的企業(yè)隸屬于服務(wù)行業(yè)，需要采用一種符合我國國情的服務(wù)業(yè)經(jīng)營方式。這種經(jīng)營方式需要以滿足服務(wù)業(yè)主的日常需求為主，同時在我國逐漸發(fā)展的社會生活中起到一個不可缺少的作用。因為物業(yè)經(jīng)營在日前的社會企業(yè)中具有較強(qiáng)的競爭力和生命力，同時擁有廣闊的發(fā)展空間，所以被人們認(rèn)定為蓬勃發(fā)展的企業(yè)，但是由于我國近幾年的市場競爭越來越嚴(yán)重，同時越來越多的國外資本企業(yè)對我國進(jìn)行投資，所以物業(yè)經(jīng)營企業(yè)在目前所面臨的競爭更為嚴(yán)重，所以想要在這種情況下有更好的發(fā)展，就要對企業(yè)內(nèi)部管理實施有效的管理方法。健全企業(yè)內(nèi)部的管理方式，改善整個物業(yè)企業(yè)的管理模式，增強(qiáng)管理人員的工作效率。

一、物業(yè)管理的概念

在物業(yè)經(jīng)營管理方面主要分為兩個方式：物業(yè)租賃與物業(yè)管理。物業(yè)租賃指的是物業(yè)對其名下所擁有的東西進(jìn)行對外租賃或者重新改造后來獲取利益；物業(yè)管理則是一個廣義的稱呼，其泛指一切在管理上與房地產(chǎn)有關(guān)的事物，如：房地產(chǎn)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)、房屋的租賃、房屋的售后、住宅區(qū)的環(huán)境、包括相關(guān)區(qū)域內(nèi)的地下停車場等等相關(guān)聯(lián)的服務(wù)類的總稱，而狹義的物業(yè)管理指的是相關(guān)從業(yè)人員具有一定的資格證書、或者具有一定的專業(yè)能力來進(jìn)行物業(yè)經(jīng)營。

二、內(nèi)部控制的要點(diǎn)分析

我國的物業(yè)經(jīng)營企業(yè)已經(jīng)經(jīng)歷了近30年的發(fā)展，其管理方式也從最開始的單一化管理理念變成了現(xiàn)在的綜合性管理，以滿足客戶的需求為經(jīng)營宗旨。所以，想要更好的滿足好客戶的需求，同時讓自身的物業(yè)管理企業(yè)在市場化的激烈競爭中站穩(wěn)腳跟，就要從根本上確立內(nèi)音隘制管理，做到以下幾點(diǎn)要求：

（一）在物業(yè)經(jīng)營企業(yè)的內(nèi)部加強(qiáng)所有員工的內(nèi)部控制意識

在物業(yè)管理企業(yè)中，對于基層企業(yè)員工的管理顯得尤為重要。在物業(yè)管理體系中，員工需要與客戶進(jìn)行直接的交流，這就需要企業(yè)內(nèi)部對員工進(jìn)行企業(yè)的思想指導(dǎo)，讓員工能夠很好的理解企業(yè)的宗旨和服務(wù)態(tài)度，這樣才能更好的讓員工把工作落實到每一個工作區(qū)域，落實到每一項業(yè)務(wù)中，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)控氛圍。

（二）加強(qiáng)物業(yè)經(jīng)營企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制，提高財務(wù)控制的重要性

由于物業(yè)管理企業(yè)所涉及業(yè)務(wù)的特殊性，企業(yè)相關(guān)的管理人員較容易忽視財務(wù)工作，故投入較少的精力，由此引發(fā)內(nèi)部財務(wù)的工作管理較為簡單，同時對財務(wù)控制管理要求較少。以上行為容易會造成相關(guān)人員在財務(wù)工作上的不認(rèn)真或者工作效率低下，進(jìn)而給整個企業(yè)帶來不良的影響，財務(wù)對于任何一個企業(yè)都有著至關(guān)重要的作用，所以在進(jìn)行內(nèi)部控制的時候需要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的管理。定期對財務(wù)部門進(jìn)行檢查，清查財務(wù)賬目，對企業(yè)的同定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查和記錄，減少企業(yè)的資源流失。

（三）增多物業(yè)經(jīng)營的企業(yè)在內(nèi)部控制上的活動

隨著城市功能的不斷延伸，單一的管理模式已無法滿足現(xiàn)代物業(yè)管理所必備的職能。物業(yè)管理的業(yè)務(wù)范圍也越來越廣泛，如今物業(yè)管理已經(jīng)開始涉及房屋租賃、建筑外墻等多方面，因此企業(yè)在內(nèi)部管理上也需重視和加強(qiáng)自身企業(yè)對多元化業(yè)務(wù)發(fā)展的消化能力。

三、結(jié)果

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[關(guān)鍵詞] 高校；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 125

[中圖分類號] G647 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）03- 0226- 01

0 引 言

近年來，我國高等教育迅速發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，辦學(xué)形式更加多元化，特別是資金籌措方面更加靈活，對高校內(nèi)部控制管理也提出了新的更高要求。進(jìn)一步完善高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，提高高校內(nèi)部控制管理水平，實現(xiàn)高校內(nèi)部管理工作尤其是財務(wù)管理的規(guī)范化，已經(jīng)成為高校管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容，這也是高校適應(yīng)教育體制改革的基本要求。

1 高校內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)分析

高校內(nèi)部控制主要是由高校內(nèi)部的教職工參與，通過制定一系列的內(nèi)部控制制度、程序、措施和方法，對高校業(yè)務(wù)活動進(jìn)行的有效管控，其實質(zhì)就是在高校內(nèi)部建立可以實現(xiàn)自我約束、自我監(jiān)督、自我檢查、自我調(diào)整的內(nèi)部管理系統(tǒng)。高校內(nèi)部控制管理的目標(biāo)主要有以下幾點(diǎn)：

（1）規(guī)范高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動開展。重點(diǎn)是通過內(nèi)部控制管理制度體系，保證各項經(jīng)濟(jì)活動以及財務(wù)管理工作符合法律法規(guī)以及財經(jīng)紀(jì)律，并進(jìn)一步提高資金管理水平。（2）確保高校資產(chǎn)的安全可靠。依靠健全完善的內(nèi)部控制管理體系，來保證高校資產(chǎn)安全完整，同時促進(jìn)提升各項資產(chǎn)的使用效率，保障高校教學(xué)工作的有序開展。（3）提升高校內(nèi)部管理績效水平。也就是通過加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，理順高校內(nèi)部管理體系，進(jìn)而促進(jìn)提高的教學(xué)以及科研工作水平。

2 高校內(nèi)部控制管理中存在的問題

（1）內(nèi)部控制管理制度不完善。內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制體系的框架，但有的高校對內(nèi)部控制管理重視不足，在制度建設(shè)上涵蓋范圍不夠廣，對有些重點(diǎn)工作的約束指導(dǎo)力度不夠，造成了管理工作開展中容易出現(xiàn)各種問題。（2）內(nèi)部控制活動執(zhí)行力度不夠。突出表現(xiàn)為很多內(nèi)部控制管理制度流于形式，得不到強(qiáng)有力的執(zhí)行。主要原因在于制度的可操作性不強(qiáng)和缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，致使內(nèi)部控制的實施效果不佳。（3）對風(fēng)險的控制管理不到位。在高校內(nèi)部管理中，同樣也存在著風(fēng)險，但不少高校對此重視不足，內(nèi)部風(fēng)險識別和評估工作未能及時有效開展，很容易造成管理過程中出現(xiàn)各種風(fēng)險問題。

3 高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)研究

（1）完善內(nèi)部控制管理制度體系建設(shè)。在內(nèi)部控制管理制度體系的設(shè)計方面，應(yīng)該遵循實際、突出重點(diǎn)，按照內(nèi)部控制管理規(guī)范以及國家相關(guān)法律、法規(guī)等，對內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行細(xì)化量化。在制度體系的建設(shè)過程中，應(yīng)該注意確保能夠涵蓋高校所有的經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)活動的全過程、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位。同時對內(nèi)部控制管理的重點(diǎn)，特別是各關(guān)鍵部門和崗位、重大政策落實、重點(diǎn)專項執(zhí)行和高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。（2）加強(qiáng)對具體業(yè)務(wù)活動的控制管理。在內(nèi)部控制管理工作的開展過程中，應(yīng)該將重點(diǎn)業(yè)務(wù)作為內(nèi)部管控的核心。在高校資金業(yè)務(wù)的控制管理方面，應(yīng)該嚴(yán)格落實不相容職務(wù)分離原則，體現(xiàn)權(quán)限等級和職責(zé)分離，做到審核與記賬分離、業(yè)務(wù)操作與風(fēng)險監(jiān)控分離，形成崗位之間的監(jiān)督制約機(jī)制。同時，還應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險管控意識，加強(qiáng)關(guān)鍵資金業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)崗位的監(jiān)控，進(jìn)一步規(guī)范賬戶管理、核算制度及操作規(guī)程，嚴(yán)禁在資金管理方面操作風(fēng)險和違規(guī)行為。對于各種異常資金變動，建立有效的預(yù)警和處理機(jī)制。在高校的會計內(nèi)部控制方面，應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)會計工作的統(tǒng)一管理，加強(qiáng)對各種設(shè)置賬外賬、亂用會計科目、虛假會計數(shù)據(jù)的規(guī)范處理，確保會計制度和會計操作規(guī)程得到全面執(zhí)行，同時還應(yīng)積極運(yùn)用信息化技術(shù)加強(qiáng)會計內(nèi)部控制管理，以確保財務(wù)會計信息的真實、完整。（3）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理的力度。完善高校內(nèi)部控制管理體系，確保各項內(nèi)部控制管理制度得到有效執(zhí)行，關(guān)鍵還應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理力度。一方面，高校管理部門應(yīng)當(dāng)高度重視外部監(jiān)督，對于教育、財政、審計、紀(jì)檢監(jiān)察等部門以及會計事務(wù)所等外部審計機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制風(fēng)險，應(yīng)該及時制定內(nèi)部控制管理整改措施，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制體系的健全性和有效性。另一方面，應(yīng)該高度重視內(nèi)部審計監(jiān)督的作用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的自我完善功能。在內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)上，應(yīng)該拓寬內(nèi)部審計范圍，強(qiáng)化預(yù)算管理審計，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，嚴(yán)格落實審計整改和責(zé)任追究，以促進(jìn)提高資金使用效益，加強(qiáng)風(fēng)險防控，確保資金資產(chǎn)安全。

4 結(jié) 語

加強(qiáng)高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，應(yīng)該在做好完善內(nèi)部控制管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力等基本工作基礎(chǔ)上，進(jìn)一步結(jié)合高校實際，突出內(nèi)部控制重點(diǎn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面管控，并不斷強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理，促進(jìn)提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。

主要參考文獻(xiàn)

[1]高慶峰.高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)問題及對策[J].會計之友，2013（21）：126-128.

篇5

關(guān)鍵詞:公司治理;內(nèi)部控制

中圖分類號:F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

一、基本概念

公司治理是一系列的組織機(jī)構(gòu)和制度安排,是由股東大會、董事會、臨事會和經(jīng)理等組成的用來約束管理者和經(jīng)營者的行為的控制制度。公司治理可以分為兩部分:一是治理結(jié)構(gòu);二是治理機(jī)制。由于公司支配、控制、管理、運(yùn)營等各項活動主要集中在董事會,因此狹義的公司治理結(jié)構(gòu)也主要是指董事會及其股東、與高層經(jīng)營管理部門的關(guān)系。治理機(jī)制包括用人機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和激勵機(jī)制。這兩者共同決定了治理效率的高低。

內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo),而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。COSO委員會1992年提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制――整體框架》中對內(nèi)部控制進(jìn)行如下描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的,為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其組成要素包括:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五部分。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》所稱內(nèi)部控制,是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的完全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。

公司治理與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是兩個不同的概念,兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部有效運(yùn)行,保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境,而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控的角色,同時,內(nèi)部控制與公司治理都遵循相互牽制、制衡的原則。

二、兩者的關(guān)系

(一)公司治理與內(nèi)部控制是兩個不同的概念,它們之間的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個方面

1、公司治理和內(nèi)部控制的目標(biāo)差異。對于公司治理的目標(biāo)國外學(xué)術(shù)界也一直存在著很大的分歧,主要觀點(diǎn)有“股東至上”即保護(hù)所有股東的權(quán)利、“利益相關(guān)者的利益最大化”。雖然兩種觀點(diǎn)有分歧,但是都是實現(xiàn)相關(guān)主體的責(zé)權(quán)利的對等。COSO委員會在對內(nèi)部控制的描述中指出經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等五個目標(biāo)。而我國傾向于內(nèi)部會計控制,并指出內(nèi)部會計控制應(yīng)達(dá)到以下基本目標(biāo):“規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實、完整;確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?！?/p>

2、公司治理和內(nèi)部控制的主體差異。公司治理結(jié)構(gòu)的主體是股東、董事會、總經(jīng)理以及其他利益人(債權(quán)人、社會公眾、政府),即包括企業(yè)內(nèi)部的,也包括企業(yè)外部的。而內(nèi)部控制的主體主要是董事會、總經(jīng)理以及其他職能管理部門等,僅限于公司內(nèi)部。

3、公司治理和內(nèi)部控制的內(nèi)容差異。公司治理主要解決所有者與經(jīng)營者之間的委托問題,管理內(nèi)容主要涉及到股東、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理之間的委托合同關(guān)系;控制權(quán)的配置;剩余控制權(quán)的安排等。而內(nèi)部控制則解決公司經(jīng)營管理中不同層次經(jīng)營者的委托問題。公司治理處理的是股東(權(quán)利人)、董事會(決策層)和經(jīng)理班子(執(zhí)行層)三者間的關(guān)系;內(nèi)部控制處理的是董事會(決策層)、經(jīng)理班子(執(zhí)行層)和次級執(zhí)行層(各部門、單位)的關(guān)系。公司治理和內(nèi)部控制的聯(lián)系:公司治理是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行,保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),是實行內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;內(nèi)部控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。

(二)兩者的聯(lián)系

1、兩者的產(chǎn)生都源于現(xiàn)代公司制的兩權(quán)分離。公司制企業(yè)出現(xiàn)后,企業(yè)的剩余索取權(quán)與控制權(quán)在一定程度上分離,形成了所有者與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系。由于委托人與人之間信息不對稱,沒有完備的契約加以約束,以及“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”的存在,人有可能會采取不利于股東的行動,偏離股東的目標(biāo),即產(chǎn)生問題。這時,客觀上要求有一整套相應(yīng)的制度安排來解決二者之間的利益沖突,公司治理便應(yīng)運(yùn)而生了。公司治理的產(chǎn)生正是解決企業(yè)內(nèi)部的問題,從而保證企業(yè)各主體的利益。內(nèi)部控制作為一種系統(tǒng)的制約機(jī)制,它是委托人授權(quán)人從事某項活動,保證人的行為能夠符合委托人利益最大化的要求,而采取的相應(yīng)控制措施和手段,其產(chǎn)生根源同樣是為了控制問題,降低成本,減少企業(yè)的內(nèi)耗。

2、公司治理與內(nèi)部控制都統(tǒng)一于實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。由于內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是減少虛假信息,保護(hù)資產(chǎn)的完全和完整,其基本目標(biāo)仍是保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。而公司治理的目標(biāo)是保證企業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上,防止董事、經(jīng)理等人損害股東的利益。健全的公司治理是企業(yè)目標(biāo)得以實現(xiàn)的保證,只有實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo),股東財富最大化才能實現(xiàn)。因此,內(nèi)部控制和公司治理都統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

3、兩者都重視權(quán)、責(zé)、利的分配。公司治理的關(guān)鍵在于股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間權(quán)力、責(zé)任、利益明確,以形成有效的制衡機(jī)制。而權(quán)、責(zé)、利的分配正是內(nèi)部控制中控制環(huán)境的一個重要組成部分,企業(yè)上下級、部門之間明確自己的職責(zé)和權(quán)力是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,內(nèi)部控制可以看作公司治理關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營方面的延伸和具體化,內(nèi)部控制的內(nèi)容統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容。

4、內(nèi)部控制與公司治理都遵循相互牽制、制衡的原則。內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個基本內(nèi)容,事實上,早期的內(nèi)部控制概念就指的是內(nèi)部牽制。完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等利益相關(guān)者之間的相互牽制、制衡關(guān)系。因此,法人治理也可以看作是廣義的內(nèi)部控制機(jī)制。

5、良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會計行為,保證會計資料真實、完整;堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的完全、完整;確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。另一方面,健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下,公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行,與公司治理是否完善有很大關(guān)系。內(nèi)部公司治理也可以說是內(nèi)部控制的另一個方面。

由上可知,內(nèi)部控制與公司治理不能割裂,在公司制企業(yè)的管理上,公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計和內(nèi)部控制的設(shè)計需要一并考慮。這說明如果沒有完善的公司治理結(jié)構(gòu),即使是嚴(yán)密、健全的內(nèi)部控制制度也很難取得預(yù)期的控制效果。針對我國目前普遍存在的內(nèi)部人控制和大股東侵犯小股東利益兩大癥結(jié),公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計不僅要體現(xiàn)股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層間的制衡,還應(yīng)從治理機(jī)制設(shè)計上為上述機(jī)構(gòu)間的分級授權(quán)和不相容職務(wù)間的制衡提供制度保障。從公司治理角度出發(fā)建立健全內(nèi)部控制制度,將有助于提高內(nèi)部控制效果。

三、完善公司治理機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)

(一)用公司治理理論指導(dǎo)內(nèi)部控制的規(guī)范。目前,我國是政府部門制定公司內(nèi)部會計控制規(guī)范,從外部向公司內(nèi)部施加壓力。這種單向地從某一側(cè)面來規(guī)范內(nèi)控的方式是低層次的。由于公司治理設(shè)定了內(nèi)控最主要的環(huán)境因素,我們應(yīng)該由多部門聯(lián)合,站在公司治理層面,把內(nèi)部控制的研究置于公司治理框架內(nèi),用全新的公司治理理論來強(qiáng)調(diào)和指導(dǎo)內(nèi)控規(guī)范,從制度上促進(jìn)內(nèi)部控制與公司治理的良性互動發(fā)展。

(二)加強(qiáng)外部市場建設(shè),為公司治理與內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境。目前,我國尚未形成有效的富有競爭力的外部市場,如經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場和資本市場,上市公司缺乏必要的外部制約機(jī)制,這對健全我國公司治理內(nèi)部控制是不利的。因此,我們要制定相應(yīng)法律法規(guī),合理運(yùn)用國家宏觀調(diào)控政策,不斷完善企業(yè)外部市場,如商品市場、人才市場、金融市場,建立與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步的外部約束機(jī)制,為完善我國的公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

(三)公司治理規(guī)范必須對內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建提出基本要求。內(nèi)部控制系統(tǒng)是由人設(shè)計的,充分體現(xiàn)了管理者的管理意志和管理意圖,而人的目標(biāo)函數(shù)與委托人的目標(biāo)函數(shù)是不一致的。為保證多級委托鏈組成的公司運(yùn)行能夠維護(hù)所有股東的平等地位和權(quán)利,承擔(dān)對股東的誠信義務(wù),公司治理規(guī)范中必須提出對內(nèi)部控制構(gòu)建的基本要求,從而保證內(nèi)部控制目標(biāo)與公司治理目標(biāo)的高度一致性。

(四)加強(qiáng)董事會在內(nèi)部控制中的核心地位。首先,加強(qiáng)公司治理,完善董事會構(gòu)建機(jī)制。完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵是要明確公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的責(zé)、權(quán)、利的劃分,使之相互獨(dú)立、相互制衡。將董事會建立成真正獨(dú)立行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu);其次,提高董事會的獨(dú)立性,提高獨(dú)立董事長的職業(yè)道德和專業(yè)水平。此外,董事長與總經(jīng)理兩權(quán)分離,杜絕董事會和總經(jīng)理人員重疊。董事會成員和經(jīng)理層分離,才能為董事會成為內(nèi)部控制框架的制定者、監(jiān)督者和最高執(zhí)行者作保證,發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制中的核心作用。

(五)建立有效的激勵與約束機(jī)制。無論是內(nèi)部控制還是公司治理結(jié)構(gòu)都非常重視激勵與約束機(jī)制。要使公司的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標(biāo)一致,就必須采用一系列有效的激勵與約束方法:一是科學(xué)的業(yè)績評價體系?？茖W(xué)的業(yè)績評價體系是激勵與約束機(jī)制的基礎(chǔ),只有對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評價以后,才能根據(jù)企業(yè)業(yè)績的好壞進(jìn)行獎懲;二是科學(xué)的目標(biāo)管理。組織全體員工分別參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定,并將公司目標(biāo)層層分解,落實到每個員工,尤其是讓其參與公司長遠(yuǎn)目標(biāo)的制定,這樣有利于激發(fā)員工的積極性,從而實現(xiàn)公司的目標(biāo)。

(六)健全監(jiān)督機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)外部審計。公司的內(nèi)外部審計是企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的最有效機(jī)制。要加強(qiáng)審計監(jiān)督作用,提高審計地位,審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門,內(nèi)審部門必須獨(dú)立于被審計部門,直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。同時,還要把審計工作作為企業(yè)的一項重要管理活動,審計應(yīng)參與、分析、評價并對管理提出建議。

(作者單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

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[3]楊有紅,胡燕.試論公司治理與內(nèi)部控制的對接[J].會計研究,2004.10.

篇6

關(guān)鍵詞:我國企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對策

一、引言

隨著我經(jīng)濟(jì)發(fā)展,我國企業(yè)逐漸意識到建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制體系的重要性。內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境的劇烈變化,提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率,從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在西方國家,企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用,而在我國,內(nèi)部控制的建設(shè)依然還處在一個完善階段。隨著2008年我國第一部內(nèi)部控制基本規(guī)范的,我國政府也意識到建立內(nèi)部控制體系的重要性,可以預(yù)見我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立、完善以及不斷改進(jìn)將進(jìn)入一個嶄新的發(fā)展階段。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的基本概念

(一)內(nèi)部控制的定義

2008年我國五部分聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的,旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。上市公司應(yīng)于2009年7月1日起實施本基本規(guī)范,其他非上市的大中型企業(yè)也鼓勵執(zhí)行。

(二)內(nèi)部控制的目標(biāo)

在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

由此可見,內(nèi)部控制旨在通過增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理能力,從而提升企業(yè)價值,對于企業(yè)的長期生存和發(fā)展具有重要的意義。

(三)內(nèi)部控制的原則

全面性原則。一方面,企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該涉及企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程的每個環(huán)節(jié),包括生產(chǎn)部門、財務(wù)部門、物流部門以及研發(fā)部門等等;另一方面,企業(yè)應(yīng)該對這些環(huán)節(jié)的全過程進(jìn)行控制,包括事前、事中和事后的控制。

成本效益原則。內(nèi)部控制對于企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展有很重要的作用,但是內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行和監(jiān)督過程都會發(fā)生成本。因此對于內(nèi)部控制,要遵循收益大于成本的原則。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的時候,需要有效的控制成本。

制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)該保證在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限分配等方面形成相互制約、相互監(jiān)督。通過這種方式來盡量避免一些違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

重要性原則。雖然內(nèi)部控制需要遵循全面性原則,但是同時也需要重點(diǎn)關(guān)注能夠嚴(yán)重影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)以及風(fēng)險相對較高的業(yè)務(wù)部分。對于較重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)重點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)內(nèi)部控制可以更加有效的發(fā)現(xiàn)問題。

循序漸近原則。公司在制定內(nèi)部控制體系時,應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況來不斷改進(jìn)和完善。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實施不能一蹴而就,應(yīng)該隨著企業(yè)自身狀況和內(nèi)部控制環(huán)境來不斷修正內(nèi)控目標(biāo)和具體實施方面。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

(一)對內(nèi)部控制不夠重視

企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中占據(jù)著重要的地位,但是現(xiàn)在我國很多企業(yè)對內(nèi)部控制的作用以及重要性仍然認(rèn)識不足。有些企業(yè)的高層管理者滿足于經(jīng)營管理的傳統(tǒng)模式,不愿意進(jìn)行內(nèi)部控制來約束自身的行為。有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是指內(nèi)部會計控制,與企業(yè)的其他活動無關(guān)。有些企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制體系,但是卻認(rèn)為企業(yè)制定、執(zhí)行和監(jiān)督內(nèi)部控制體系費(fèi)時費(fèi)力,帶給企業(yè)的效益并不明顯,因此使得內(nèi)部控制流于形式,沒有真正發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

(二)內(nèi)部控制制度不夠健全

我國企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面:有的企業(yè)只是在其他制度規(guī)范中零散的提及了一些內(nèi)部控制方面的內(nèi)容,而沒有一整套完善的內(nèi)部控制體系來規(guī)范整個內(nèi)部控制過程;有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度,但是不夠內(nèi)容不夠全面,例如缺乏會計控制的監(jiān)督制度、成本控制的管理制度等等;有的內(nèi)部控制制度側(cè)重于后期控制,而忽略了事前和是事中控制的重要性;有的內(nèi)部控制制度沒有考慮到企業(yè)的實際情況,而是生搬硬套基本規(guī)范中的條例或者整套照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

(三)企業(yè)風(fēng)險意識薄弱

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,我國的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境發(fā)生著巨大的變化,我國企業(yè)也面臨著越來越嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和市場風(fēng)險。然而我國企業(yè)的風(fēng)險意識相當(dāng)薄弱,致使相應(yīng)的風(fēng)險管理機(jī)制也嚴(yán)重缺乏。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第37條的規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。因此我們可以看出在企業(yè)內(nèi)部控制方面,相應(yīng)的風(fēng)險機(jī)制也是相當(dāng)重要的。而我國企業(yè)相對薄弱的風(fēng)險意識使得企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系的時候會忽略風(fēng)險控制的重要性。風(fēng)險預(yù)警機(jī)制設(shè)置不夠完善,對于突發(fā)事件的應(yīng)急處理措施也不夠到位。

(四)內(nèi)部控制執(zhí)行失效、監(jiān)督不足

內(nèi)部控制制度制定的再完善,沒有得到有效的執(zhí)行也是毫無意義的。在我國企業(yè)中,一方面內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的責(zé)任人不夠重視,只是把內(nèi)部控制看做一種接受檢查時候的表面形式,因此沒有完成必要的控制環(huán)節(jié);另一方面,雖然內(nèi)部控制覆蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個部門和各個環(huán)節(jié),但是部門之間工作的不配合使得內(nèi)部控制的執(zhí)行不夠徹底。

內(nèi)部控制是否得到有效的執(zhí)行也可以通過內(nèi)控的監(jiān)督機(jī)制加以強(qiáng)化,但是我國企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制本身就存在著許多問題。比如內(nèi)控監(jiān)督制度制定的不夠科學(xué),內(nèi)控監(jiān)督范圍過于狹窄,不能覆蓋內(nèi)控執(zhí)行的方方面面,內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性等等。

四、改進(jìn)完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策

(一)提高企業(yè)對于內(nèi)部控制的認(rèn)識

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》中的規(guī)定,內(nèi)部控制是由公司管理層和員工共同實施的一個過程。因此,在提高企業(yè)對于內(nèi)部控制的認(rèn)識的措施上應(yīng)該從兩方面入手:一方面,應(yīng)該重視企業(yè)管理層的思想工作。企業(yè)高層管理者的思想理念會影響企業(yè)整體經(jīng)營方針政策的一個大方向,因此改變企業(yè)管理層對于內(nèi)部控制的認(rèn)識是十分重要的。另一方面,企業(yè)的全體員工都應(yīng)該明確企業(yè)內(nèi)部控制的作用和重要性?？梢酝ㄟ^內(nèi)部宣傳刊物、學(xué)習(xí)培訓(xùn)等形式來強(qiáng)化員工的認(rèn)知。通過這些方式,讓全體員工一方面意識到內(nèi)部控制是每一個員工共同的責(zé)任,不是一個部門或一個人的事情,另一方面認(rèn)識到內(nèi)部控制雖然會在企業(yè)形成一種約束機(jī)制,但是這種約束機(jī)制都是以企業(yè)利益最大化為出發(fā)點(diǎn)的。企業(yè)的效益得到了提高,每個員工的工作環(huán)境、福利待遇相應(yīng)也會得到提高。

(二)健全完善內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制制度得以良好運(yùn)行的前提,因此企業(yè)應(yīng)該以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為基本前提,制定符合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制制度。同時,內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的過程,隨著企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化,企業(yè)也需要不斷改進(jìn)內(nèi)部控制制度以適應(yīng)新的環(huán)境。具體的來說,首先企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立健全應(yīng)重視體系的完整,授權(quán)審批、崗位設(shè)置、評價考核等等各個環(huán)節(jié)都要合理設(shè)置;其次,內(nèi)部控制制度的建立要突出內(nèi)部控制的重點(diǎn),例如資金管理、成本控制和職責(zé)授權(quán)等方面都是內(nèi)部控制中容易出現(xiàn)嚴(yán)重問題的地方。對于這些環(huán)節(jié),需要有針對性的設(shè)置更加詳細(xì)具體的內(nèi)控方案;最后,內(nèi)部控制制度中應(yīng)該重視信息系統(tǒng)和溝通渠道的建立,順暢的信息流通和良好的溝通機(jī)制可以提高內(nèi)部控制的運(yùn)行效率。

(三)加強(qiáng)風(fēng)險管理機(jī)制的建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中關(guān)于風(fēng)險管理的規(guī)定為基本指導(dǎo),建立完善的重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。全體員工應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險意識,明確風(fēng)險管理的必要性。企業(yè)要積極收集影響企業(yè)運(yùn)行的所有信息,識別出可能危害企業(yè)的風(fēng)險,并進(jìn)行有效的評估和分析,最后制定出相應(yīng)的解決方案。對于風(fēng)險的防范要做到盡可能的全面,將發(fā)生的風(fēng)險盡可能的降低,保證企業(yè)的利益受到最小的損失。當(dāng)有突發(fā)事件發(fā)生的時候,應(yīng)該及時啟動應(yīng)急處理機(jī)制,以最快的速度、最有效的方法解決。企業(yè)面臨的風(fēng)險有很多種,通過完善企業(yè)的內(nèi)部控制也有助于降低企業(yè)可能面臨操作風(fēng)險和政策法規(guī)風(fēng)險風(fēng)險等等。

(四)強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督力度

針對企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制方面的力度不足,企業(yè)可以采取以下這些措施,比如將每一個部門的每一個內(nèi)部控制執(zhí)行的環(huán)節(jié)形成書面的報告,定期提交給相應(yīng)的負(fù)責(zé)部門;每隔一段時間進(jìn)行內(nèi)控執(zhí)行的抽查,由專門部門通過實地查看,檢查書面報告,詢問員工等形式調(diào)查內(nèi)部控制是否得到了長期有效的執(zhí)行。

提高內(nèi)部控制的監(jiān)督力度也是我國企業(yè)需要改進(jìn)的一個方面。首先需要制定一套完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制,設(shè)立一個獨(dú)立的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)控監(jiān)督應(yīng)該涉及到內(nèi)部控制的方方面面,不能局限于內(nèi)部會計控制的監(jiān)督,也應(yīng)該包含生產(chǎn)經(jīng)營的部門和環(huán)節(jié);另外內(nèi)控監(jiān)督也需要貫穿整個經(jīng)營活動的始終,事前、事中和事后的監(jiān)督都是必要的;最后,內(nèi)控監(jiān)督不僅需要日常監(jiān)督,也需要針對風(fēng)險較大、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響較明顯的環(huán)節(jié)進(jìn)行專門的監(jiān)督。

五、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效制定,內(nèi)部控制的有力執(zhí)行和內(nèi)部控制的全面監(jiān)督關(guān)系到企業(yè)的長期的生存和發(fā)展。雖然我國企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)開展了內(nèi)部控制體系的建立工作,我國政府也制定了相關(guān)政策用以支持我國企業(yè)開展內(nèi)部控制,但是我國企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在著全體員工的重視程度不夠、制度建立不完善、風(fēng)險意識淡薄和內(nèi)控執(zhí)行力度和內(nèi)控監(jiān)督不足等問題。因此我國企業(yè)仍然需要通過提高內(nèi)控認(rèn)識、完善內(nèi)控制度、提高風(fēng)險意識和提升內(nèi)控執(zhí)行與內(nèi)控監(jiān)督力度等多方面的對策來解決這些問題。希望這些問題的改善能幫助我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善,從而降低企業(yè)風(fēng)險,增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理能力。

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篇7

論文關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;審計

1 引言

安然、世通等一系列公司財務(wù)舞弊事件使各國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界以及廣大投資者對內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管的重點(diǎn)從單純注重財務(wù)報告本身的可靠性轉(zhuǎn)向同時注重保證財務(wù)報告可靠性機(jī)制建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，并要求聘請注冊會計師對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計。美國的《薩班斯——奧克斯利法案》和日本的《金融商品交易法》都要求注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。

2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合會，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，出具審計報告。政府監(jiān)管部門將對相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應(yīng)對國際金融危機(jī)的重要制度安排。

2 上市公司內(nèi)部控制審計概述

2.1 內(nèi)部控制審計的基本概念及范圍

內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托，對上市公司特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行有效性進(jìn)行審計。注冊會計師基于基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務(wù)報表涵蓋的整個期間發(fā)表意見。

目前，實行內(nèi)部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務(wù)報告內(nèi)部控制。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。財務(wù)報告內(nèi)部控制是指為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。

2.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系

財務(wù)報表審計要求注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序之前，了解企業(yè)內(nèi)部控制，實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師會根據(jù)在風(fēng)險評估階段評估的重大錯報風(fēng)險程度決定實施進(jìn)一步的審計程序類型。如果被審單位的內(nèi)部控制本身的設(shè)計是合理的，且得到執(zhí)行，則注冊會計師就要測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，并據(jù)此決定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，否則注冊會計師會直接實施實質(zhì)性程序。由此可知，對內(nèi)部控制的了解和評價是財務(wù)報表審計的一個必要階段。然而，在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中，也要求注冊會計師對企業(yè)控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試?？梢姡瑑?nèi)部控制審計中獲取的證據(jù)可以用于財務(wù)報表審計，同樣財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的問題可以為內(nèi)部控制審計提供審計證據(jù)的線索，同一審計證據(jù)可以在兩種審計中加以利用。

3 上司公司內(nèi)部控制審計基本思路

3.1 計劃審計工作

注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)挠媱潈?nèi)部控制審計工作，制定總體審計策略和具體審計計劃。在計劃整合審計工作時，注冊會計師需要評價相關(guān)事項對財務(wù)報表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項如何影響審計工作。在計劃審計工作的同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用與財務(wù)報表審計相同的重要性水平。

3.2 識別企業(yè)層面控制

注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試對評價內(nèi)部控制有效性有重要影響的企業(yè)層面控制。注冊會計師對企業(yè)層面控制的評價，可能增加或減少本應(yīng)對其他控制所進(jìn)行的測試。企業(yè)層面的控制包括：與控制環(huán)境相關(guān)的控制；針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制；企業(yè)的風(fēng)險評估過程；集中化的處理和控制；監(jiān)控經(jīng)營成果的控制；監(jiān)督其他控制的控制；對期末財務(wù)報告流程的控制；針對重大經(jīng)營控制及風(fēng)險管理實務(wù)的政策。

3.3 識別重要賬戶、列報及相關(guān)認(rèn)定

注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別重要賬戶、列報及相關(guān)認(rèn)定。如果某賬戶或列報具有合理可能包含了一個錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報將對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，則該賬戶或列報為重要賬戶或列報。判斷某賬戶是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險，而不是考慮相關(guān)控制的影響。

3.4 了解錯報的可能來源

注冊會計師通常應(yīng)用穿行測試來了解潛在錯報的可能來源以選擇擬測試的控制。在執(zhí)行穿行測試的，注冊會計師使用的文件和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的相同。同時，注冊會計師還需要綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查相關(guān)文件及重新執(zhí)行控制等程序。

3.5 選擇擬測試的控制，并測試內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價控制是否足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，并選擇其中對形成評價結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試。如果控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的錯誤或舞弊，則表明控制的設(shè)計是有效的。注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試控制運(yùn)行的有效性。如果控制正在按照設(shè)計運(yùn)行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力，則表明控制的運(yùn)行是有效的。

3.6 評價控制缺陷

注冊會計師需要評價其注意到的各項控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。但是，在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。同時，在確定一項或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制的影響。

3.7 完成審計工作，出具審計報告

注冊會計師在出具審計報告前，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面證明。同時，還應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。在形成審計意見時，注冊會計師需要評價從各種來源獲取的證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷。在評價審計證據(jù)時，注冊會計師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計報告或類似報告，并評價這些報告中提到的控制缺陷。此外，只有在審計范圍沒有受到限制時，注冊會計師才能對內(nèi)部控制的有效性形成意見。如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。注冊會計師需要在審計報告中清楚地表達(dá)對內(nèi)部控制有效性的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。

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【關(guān)鍵詞】 基本概念 企業(yè)會計 內(nèi)控制度

1. 企業(yè)會計內(nèi)控制度的基本概念

1.1企業(yè)內(nèi)控制度的概念。

當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)都制定和建立了與企業(yè)自身相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制體系，在保持和促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展方面取得了顯著效果。企業(yè)會計內(nèi)控制度通常分為兩種模式：

1.1.1金融企業(yè)的各級職能部門為了維護(hù)企業(yè)金融資產(chǎn)的安全與完整，幫助協(xié)調(diào)經(jīng)貿(mào)活動，維持企業(yè)正常發(fā)展，依靠企業(yè)內(nèi)部各職能部門的分工而產(chǎn)生的相互制約性、相互關(guān)聯(lián)和依靠的關(guān)系而形成的一整套具有制衡和管控功能的辦法、制度和措施，并加以規(guī)范化、制度化和系統(tǒng)化，使其構(gòu)建成為一個嚴(yán)密的完整的控制體系。

1.1.2企業(yè)合理規(guī)劃使公司經(jīng)營風(fēng)險降至最低點(diǎn)。在公司企業(yè)內(nèi)部對各職能部門的正常工作、運(yùn)作程序和執(zhí)行效率進(jìn)行設(shè)置控制點(diǎn)作業(yè)，制定控制制度措施，維護(hù)和做好企業(yè)部門工作、運(yùn)作程序的管理制度。

1.2企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)立原則。

1.2.1有效性原則。由于設(shè)立內(nèi)控制度的目的就是規(guī)范管理行為。保證企業(yè)目標(biāo)的實

現(xiàn)，因此，內(nèi)控制度的設(shè)立必須從“有效”為前提。

1.2.2全面性原則。企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)，如憑證控制、實物資產(chǎn)控制等。

1.2.3相互牽制原則。

牽制原則即一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有相互制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督。

2. 目前企業(yè)會計內(nèi)控制度的現(xiàn)狀以及存在的問題

會計內(nèi)部控制體系的建立，使得我國一部分企業(yè)逐漸走入正規(guī)，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力。但是仍然有很多企業(yè)對會計內(nèi)控制度的認(rèn)知還不夠，導(dǎo)致了企業(yè)會計內(nèi)控制度存在著各種各樣的問題。如下：

2.1企業(yè)會計內(nèi)控制度的控制環(huán)境的基礎(chǔ)很弱

所謂的控制環(huán)境就是指對建立、加強(qiáng)或削弱特點(diǎn)政策、程序以及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。主要是指重大影響因素?？刂骗h(huán)境的好壞會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)?？墒?。目前，我很多公司在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但實際工作中還存在許多誤區(qū)，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。導(dǎo)致了公司的管理層的一些人鉆管理層的漏洞，從而做些違法、損害公司控制環(huán)境的事件。

企業(yè)會計內(nèi)控制度起不了該有的作用，企業(yè)會計的信息失真，企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)從以下三點(diǎn)進(jìn)行描述：

2.1.1財務(wù)賬目管理混亂。在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置。會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴(yán)重不符。

2.1.2收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。

收失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入，成本、費(fèi)用失真的表現(xiàn)是多列或少列成本、費(fèi)用，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實虧或虛虧實盈，資產(chǎn)不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清，賬實不符。

2.2原始憑證失真。

有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.3企業(yè)管理層對風(fēng)險意識的薄弱。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)間的市場競爭也越來越激烈，可是，有些企業(yè)卻沒有意識到這點(diǎn)，更沒有意識到風(fēng)險意識的重要性，從而沒有建立一個有效的風(fēng)險意識管理。這些企業(yè)缺乏有效的企業(yè)風(fēng)險管理的機(jī)制，最后導(dǎo)致了企業(yè)會計內(nèi)控制度不能有效的完成。

3. 完善企業(yè)會計內(nèi)控制度的對策

我們針對以上企業(yè)會計內(nèi)控制度的現(xiàn)狀以及存在的問題進(jìn)行探討，并給出完善企業(yè)會計內(nèi)控制度的對策，如下：

3.1完善企業(yè)會計內(nèi)控制度中的控制環(huán)境

3.1.1要不斷強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位。

3.1.2實行獨(dú)立董事會制度。通過對董事會這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，一起對內(nèi)部人員形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度的維護(hù)所有股東的權(quán)益。

3.1.3明確董事會內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，從而不斷加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)控制度中的控制環(huán)境。

3.1.4不斷提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。

作為管理者。只有其自身的素質(zhì)得到不斷的提高。才能讓企業(yè)管理者以身作則。帶頭對企業(yè)會計內(nèi)控制度的嚴(yán)格遵守。以及實施。

3.1.5注重企業(yè)員工的價值。

在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會計內(nèi)控制度應(yīng)該加強(qiáng)注重企業(yè)員工的價值，面對開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。員工的高素質(zhì)和高流動性是一種正常現(xiàn)象，這是高效率市場所必須的要素，因此，企業(yè)要不斷用市場戰(zhàn)略的眼光來衡量企業(yè)員工的價值。只有不斷增強(qiáng)企業(yè)的控制環(huán)境，才能有效的完善企業(yè)會計內(nèi)控制度。

3.2完善企業(yè)會計內(nèi)控制度中的會計信息不再失真

3.2.1完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)。

首先要不斷加強(qiáng)資本市場、經(jīng)理市場等外部市場的建設(shè)，從而完善企業(yè)外部的治理結(jié)構(gòu)。其次，要不斷的培育機(jī)構(gòu)的投資者，發(fā)揮他們在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的積極作用。再次，要進(jìn)一步的完善信息披露制度。不斷加強(qiáng)對保護(hù)股東權(quán)益的立法工作。最后，不斷的引人企業(yè)外部的董事。從而增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性。只有，有效的完善好企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)，才能控制企業(yè)會計信息不再失真。

3.2.2不斷加強(qiáng)企業(yè)會計環(huán)境的建設(shè)。

首先，要進(jìn)一步的提高會計規(guī)范質(zhì)量。減少規(guī)范性會計信息失真的空間。其次。要不斷的加大對違法失真行為的查處力度，理順政府各監(jiān)督檢查部門的關(guān)系，不斷提高檢查的效率。完善注冊會計師制度，不斷的加強(qiáng)對會計師和事務(wù)所的管理以及違規(guī)執(zhí)業(yè)行為的處罰。最后，要不斷的完善會計信息違法性失真的責(zé)任合約安排，尤其是《會計法》在對企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任認(rèn)定和處罰力度的規(guī)定上要進(jìn)一步的完善，并且有效的實施在企業(yè)會計的實踐中。只有不斷加強(qiáng)企業(yè)會計環(huán)境的建設(shè)，才能有效的完善企業(yè)會計的內(nèi)控制度。

結(jié)束語

篇9

（一）指引體系不完善

第一，缺少基本指引?；局敢枪芾頃嬓畔⒒ㄔO(shè)的統(tǒng)領(lǐng)，然而理論界與實務(wù)界對指引中涉及的概念、原則、目標(biāo)等觀點(diǎn)不一，無法形成統(tǒng)一認(rèn)識，導(dǎo)致基本指引的制定困難重重。第二，應(yīng)用指引不完善。管理會計信息化建設(shè)是一項實踐性極強(qiáng)的任務(wù)，需要應(yīng)用指引進(jìn)行指導(dǎo)，但對特殊行業(yè)單位的忽視、未嚴(yán)格遵循基本指引、缺失指導(dǎo)意義的方法，致使應(yīng)用指引缺乏可行性和開放性。第三，案例示范不完備。具有示范作用的管理會計信息化建設(shè)案例庫，應(yīng)當(dāng)包括普遍的成功案例和經(jīng)典的企業(yè)示范，但是，信息化建設(shè)時間短暫，案例文本格式不規(guī)范，未分門別類提煉案例，導(dǎo)致案例不具備充分的廣泛性和經(jīng)典性。

（二）內(nèi)部控制不健全

當(dāng)前，我國管理會計信息化建設(shè)普遍存在著內(nèi)部控制不健全的問題。首先，內(nèi)部環(huán)境不適宜。為了建立管理會計信息系統(tǒng)，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)變動，但多數(shù)企業(yè)并未調(diào)整，加上權(quán)責(zé)分配的不規(guī)范、企業(yè)文化的不合適，管理會計信息化舉步維艱。其次，風(fēng)險管理不規(guī)范。信息化賦予風(fēng)險管理新的含義，不僅要維護(hù)實物的完整，還要保護(hù)信息的安全，但部分企業(yè)還停留在傳統(tǒng)的實物保護(hù)上，加之無法及時識別風(fēng)險、控制措施不科學(xué)，致使風(fēng)險無法得到有效控制。最后，內(nèi)部監(jiān)督不到位。監(jiān)管制度的缺陷、流程方法的不足、崗位制約的弱化，這些都導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督無法充分發(fā)揮監(jiān)管職能，使得管理會計信息化缺失有效的內(nèi)部監(jiān)督。

（三）缺少全面性建設(shè)

神東煤炭建立與業(yè)務(wù)流程深度融合的全面預(yù)算信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了預(yù)算管理從財務(wù)預(yù)算到戰(zhàn)略預(yù)算的飛躍；中外運(yùn)久凌引入作業(yè)成本法，推進(jìn)了整個企業(yè)流程的再造；華潤集團(tuán)使用平衡記分卡彌補(bǔ)6S管理報告體系的不足，實現(xiàn)了6S管理體系、戰(zhàn)略管理模型、信息系統(tǒng)平臺的整合。雖然這些企業(yè)成功實現(xiàn)了管理會計的信息化，但他們建立的信息系統(tǒng)具有一定的局限性。完整的管理會計由預(yù)算管理、業(yè)績評價、報告分析等構(gòu)成，相應(yīng)地，管理會計信息化體系應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算信息系統(tǒng)、業(yè)績評價系統(tǒng)、報告分析系統(tǒng)等，但就我國實際情況而言，建立管理會計信息化體系的企業(yè)寥寥無幾，信息系統(tǒng)的全面性有待提高。

（四）設(shè)備技術(shù)水平低

第一，軟件設(shè)備差。建立管理會計信息平臺必須配備高水平的軟件設(shè)施，但部分企業(yè)無法做到該點(diǎn)，ERP、SAP、金蝶的缺失，信息系統(tǒng)獨(dú)特性的缺乏，系統(tǒng)日常維護(hù)的不足，運(yùn)行環(huán)境風(fēng)險管理的不完善，加之信息資產(chǎn)本身無形性、易損性、復(fù)制性的特點(diǎn)，使得管理會計信息化建設(shè)處于低劣的軟件環(huán)境。第二，硬件設(shè)備落后。管理會計信息系統(tǒng)需要先進(jìn)的硬件設(shè)備作為支持，但是部分企業(yè)使用技術(shù)落后、外觀破舊的設(shè)備，不注重設(shè)備的日常維護(hù)和定期維修，將其放置于不適宜的物理環(huán)境，導(dǎo)致硬件設(shè)備易受外界損害，管理會計信息系統(tǒng)缺失先進(jìn)硬件設(shè)備的支持而無法做到與時俱進(jìn)。

（五）財會人員素質(zhì)差

首先，基本素質(zhì)有待提高。部分財會人員文化知識淺薄，判斷能力不足，難以協(xié)調(diào)管理會計工作，職業(yè)習(xí)慣不佳，不能謹(jǐn)慎處理和保護(hù)信息資產(chǎn)，基本素質(zhì)無法滿足管理會計崗位要求。其次，專業(yè)素質(zhì)無法滿足要求。管理會計引入時間短，多數(shù)財會人員管理會計知識匱乏，對管理會計工具方法的特點(diǎn)、適用情形、優(yōu)缺點(diǎn)不了解，信息技術(shù)水平低，實踐能力較差，無法靈活使用ERP、SAP、金蝶等會計軟件，專業(yè)知識和實踐能力亟待增強(qiáng)。第三，政治素質(zhì)較低。某些財會人員缺乏全面精通的政策水平，自我約束力差，無法抵制權(quán)錢誘惑，做出違反職業(yè)道德守則和財經(jīng)法律法規(guī)的行為，政治素質(zhì)有待提高。

二、加強(qiáng)管理會計信息化建設(shè)的對策

（一）推動指引體系建設(shè)，提供制度指導(dǎo)約束

首先，利用專家咨詢機(jī)制，深入開展會計研究，總結(jié)管理會計普遍規(guī)律，明確管理會計基本概念、原則、方法等，形成統(tǒng)領(lǐng)性的管理會計基本指引。其次，嚴(yán)格遵循基本指引，提供諸如經(jīng)濟(jì)增加值、作業(yè)成本法、平衡記分卡等具有指導(dǎo)意義的工具方法，并理清工具方法的特點(diǎn)、適用情形、優(yōu)缺點(diǎn)等。最后，規(guī)范案例文本格式，引入國外經(jīng)典案例，豐富案例庫內(nèi)容，按規(guī)模、性質(zhì)、階段等標(biāo)準(zhǔn)分門別類提煉案例，建立廣泛性和經(jīng)典性并存的管理會計信息化案例庫。

（二）健全內(nèi)部控制管理，創(chuàng)造高效管控平臺

第一，完善內(nèi)部環(huán)境。根據(jù)信息化建設(shè)情況調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)權(quán)責(zé)分配，適當(dāng)改革企業(yè)文化，為管理會計信息化建設(shè)營造適宜的內(nèi)部環(huán)境。第二，規(guī)范風(fēng)險管理。充分了解風(fēng)險管理全新內(nèi)涵，同時保護(hù)實物資產(chǎn)和信息資產(chǎn)的安全完整，建立風(fēng)險識別機(jī)制，及時采取風(fēng)險管理措施，做到“事前防御、事中控制、事后消除”。第三，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。彌補(bǔ)監(jiān)管制度缺陷，完善監(jiān)督流程方法，嚴(yán)格執(zhí)行動態(tài)監(jiān)督，強(qiáng)化崗位制約作用，保證內(nèi)部監(jiān)督充分發(fā)揮監(jiān)管職能。

（三）強(qiáng)化財務(wù)集成管理，建設(shè)全面信息系統(tǒng)

全面性是管理會計信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，是重核算變?yōu)橹毓芾頉Q策的標(biāo)志，因此，強(qiáng)化財務(wù)集成管理，建設(shè)全面信息系統(tǒng)，是加強(qiáng)管理會計信息化建設(shè)的有效措施。明確預(yù)算管理、業(yè)績評價、報告分析等組成部分的特點(diǎn)、內(nèi)容及結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)對管理會計信息化體系的認(rèn)識，以便順利開展信息系統(tǒng)的全面性建設(shè)；引入可擴(kuò)展商業(yè)報告語言，實現(xiàn)信息的最大化利用，建立財務(wù)共享中心，借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗建立信息系統(tǒng)，為建設(shè)全面性的管理會計信息化體系提供便捷之路。

（四）引入先進(jìn)軟硬設(shè)備，提高信息技術(shù)水平

設(shè)備水平關(guān)系到信息化建設(shè)的成功與否，應(yīng)當(dāng)引入先進(jìn)軟硬設(shè)備，提高信息技術(shù)水平，為管理會計信息系統(tǒng)提供技術(shù)支撐。軟件公司在研發(fā)管理會計軟件時，應(yīng)當(dāng)為客戶改造軟件留下空間，企業(yè)合理選用ERP、SAP、金蝶等會計軟件，同時加強(qiáng)軟件日常維護(hù)，定期清理內(nèi)存空間，拷貝管理會計信息，營造一個安全的軟件環(huán)境。購買高科技硬件設(shè)備，設(shè)置專門崗位負(fù)責(zé)日常維護(hù)和定期維修，控制濕度、溫度等影響因素，保證管理會計信息化建設(shè)擁有高技術(shù)硬件設(shè)備的支持。

篇10

行政事業(yè)單位是國家政策的直接執(zhí)行者，加強(qiáng)內(nèi)部控制不僅關(guān)系著其發(fā)展，也影響著國家的發(fā)展。但是由于行政事業(yè)單位沒有較多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此其對內(nèi)部控制的建設(shè)存并未引起足夠的重視。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的如今，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，構(gòu)建適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度顯得非常重要。

一、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏內(nèi)部控制意識

意識決定行動，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度順利實施的前提是要有較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識。但是多數(shù)行政事業(yè)單位沒有正確認(rèn)識內(nèi)部控制的重要作用，對內(nèi)部控制沒有全面的了解，輕視內(nèi)部管理，片面的認(rèn)為會計部門只是付款、結(jié)算的工具，忽視了其控制、監(jiān)督的職能。有些單位雖然制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是也只是應(yīng)付了事，沒有具體的實施，財務(wù)人員缺乏參與單位重大決策的意識，有種置身世外的想法，內(nèi)部控制意識極度匱乏。

（二）會計基礎(chǔ)工作不扎實

會計人員基礎(chǔ)工作不扎實也是行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題之一?，F(xiàn)在多數(shù)事業(yè)單位的會計從事人員綜合素質(zhì)不高，有些甚至不是專業(yè)人士，一人多職現(xiàn)象普遍存在，使得各崗位之間的制約、監(jiān)督作用失去平衡。造成部分原始憑證審核存在徇私舞弊現(xiàn)象，會計核算隨意設(shè)置，大量信息失去真實性。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

目前為止，我國還沒有形成一套完善的內(nèi)部控制制度來引導(dǎo)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，更沒有任何行政事業(yè)單位根據(jù)自身特點(diǎn)制定出一套完整的、適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系。雖然財政部門也制定了部分內(nèi)部會計控制規(guī)范，但是其重點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)基本概念，存在敷衍了事心理，缺乏實際使用價值。事實上，我國行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制多數(shù)都在用一些常規(guī)的財經(jīng)規(guī)章制度來代替，一旦出現(xiàn)問題僅憑經(jīng)驗作為參照，很難找出準(zhǔn)確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行快速解決。

（四）缺乏預(yù)算控制

預(yù)算控制是行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中最有效的方法。隨著各部門預(yù)算制度的改革，財務(wù)的預(yù)算控制得到了相應(yīng)的加強(qiáng)，但是還不夠完善。預(yù)算編制不夠精確，大部分預(yù)算都是根據(jù)財務(wù)狀況、去年的收支情況等進(jìn)行審核、預(yù)算，并沒有對預(yù)算進(jìn)行細(xì)化，具體不到某個項目預(yù)算支出核定模糊。對預(yù)算沒有計劃性，缺乏對資金的預(yù)見能力，使得預(yù)算頻繁的追加，大大減弱了預(yù)算的約束力，缺乏科學(xué)性。

（五）缺乏外部監(jiān)督考核機(jī)制

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制建設(shè)缺乏有力的外部監(jiān)督考核機(jī)制。對行政事業(yè)單位會計內(nèi)部管理具有監(jiān)督作用的審計部門主要針對財政資金的收入支出是否符合法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)管，卻很關(guān)注財務(wù)部門是否建立了科學(xué)的內(nèi)部控制制度、是否起到了應(yīng)有的監(jiān)督作用等進(jìn)行的督促。缺少外部的制約，財務(wù)部門存在一定程度上的放縱，阻礙了行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的運(yùn)行，使得其內(nèi)部控制體系難以完善。

二、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的強(qiáng)化路徑

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識

增強(qiáng)行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制意識是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制實施的主體是單位全體員工。要加強(qiáng)對全體員工的教育培訓(xùn)工作，使內(nèi)部控制意識深入全體員工心中，引導(dǎo)員工自覺遵守內(nèi)部控制制度。尤其要加強(qiáng)財務(wù)人員的職業(yè)道德教育，使他們能夠遵紀(jì)守法的實施每個財務(wù)管理制度，發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的作用。要想有效的提高全體人員的內(nèi)部控制意識，還需要各管理層領(lǐng)導(dǎo)起到帶頭作用。行政事業(yè)單位的管理人員需要正確認(rèn)識內(nèi)部控制的真正涵義，領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，廣泛宣傳，切實的履行內(nèi)部控制職責(zé)，能夠極大的增強(qiáng)員工對內(nèi)部控制意識。

（二）加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作

應(yīng)對從事會計相關(guān)職位的人員進(jìn)行定期的技術(shù)、思想培訓(xùn)，使會計業(yè)務(wù)朝著規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，提高員工的綜合素質(zhì)。確保一些相互制約、相互監(jiān)督的職位由不同的人員擔(dān)任，不相容職位之間權(quán)責(zé)分明，避免徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，做到未雨綢繆，保證會計信息的真實、完整性。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度

建立健全內(nèi)部控制制度有利于更好的開展會計內(nèi)部控制工作。在內(nèi)部控制制度完善的過程中，單位內(nèi)部逐漸形成比較成熟的內(nèi)部控制體系，通過實踐可以找出適合行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制實施的方式、技術(shù)等經(jīng)驗，推動內(nèi)部控制在單位中的實施、運(yùn)行。內(nèi)部控制制度的制定一定要結(jié)合單位實際狀況，確定內(nèi)部控制的重點(diǎn)和目標(biāo)，不可簡單的用財經(jīng)法規(guī)代替。

（四）完善會計內(nèi)部控制預(yù)算制度

完善會計內(nèi)部控制預(yù)算制度，就要擴(kuò)大會計部門對預(yù)算的范圍，嚴(yán)格把關(guān)對各部門預(yù)算的調(diào)整、追加等情況，確保將各部門的財務(wù)收支均納入會計的監(jiān)督范疇。將各部門的預(yù)算和單位內(nèi)部責(zé)任預(yù)算完美結(jié)合，嚴(yán)格遵守預(yù)算制度。會計內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)注重對專項資金的使用管理、財政資金使用效率、破壞集體資產(chǎn)等問題做出相關(guān)規(guī)定，明確違反制度、徇私舞弊的人將受到的懲罰，遇到問題時能夠有據(jù)可依。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督考核機(jī)制

構(gòu)建科學(xué)的監(jiān)督考核機(jī)制可以提高行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制水平。行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的審計部門對其內(nèi)部單位進(jìn)行定期的審查，審查內(nèi)容除了日常的項目外，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度設(shè)計及實施效果的力度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中存在的不足并進(jìn)行糾正。通過強(qiáng)化監(jiān)督考核機(jī)制，適當(dāng)?shù)慕o員工施加點(diǎn)壓力，有助于提高員工的責(zé)任意識，促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的實施。