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關鍵詞：國際內部審計準則；我國內部審計；比較

本文為中國商業(yè)會計學會課題《高職院校內部審計專業(yè)人才培養(yǎng)模式研討》（中商學字[2010]第10號，項目編號：kj201003）的階段性成果

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

全球化時代的經(jīng)營和管理需要先進的理論及實務，內部審計理論及實務也必然走向全球的協(xié)調與共享。全球經(jīng)濟一體化的趨勢要求我國的內部審計應充分借鑒國際內部審計先進的理論、技術及經(jīng)驗，將我國內部審計事業(yè)融入國際內部審計的一體化之中。本文試圖通過我國內部審計準則與國際內部審計準則的比較分析，尋找二者的差異，以進一步完善我國內部審計準則，促進我國內部審計事業(yè)的發(fā)展。

一、內部審計的定義比較

（一）國際內部審計師協(xié)會（IIA）規(guī)定的內部審計的定義。IIA國際內部審計準則中規(guī)定：內部審計是一項獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價值，改善組織經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評估和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。這是1999年6月國際內部審計師協(xié)會理事，根據(jù)反饋的意見，經(jīng)過反復推敲，通過的上述內部審計新定義。這個定義由6組概念組成：1、獨立性和客觀性；2、保證性和咨詢性；3、增加價值；4、系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法；5、評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果；6、組織目標。新定義既有繼承性，又有新的發(fā)展。

（二）我國內部審計的定義。我國內部審計基本準則的總則中是這樣定義內部審計的：是在組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的恰當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。我國對內部審計所下的定義，是在科學認識內部審計的發(fā)展狀況、借鑒IIA對內部審計的最新定義、結合我國經(jīng)濟發(fā)展情況和內部審計現(xiàn)狀的情況下作出的，對我國內部審計的進一步發(fā)展具有更好的指導意義。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對內部審計的目標、基本職能、性質等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內部審計理論與實踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國家的內部審計已完成從傳統(tǒng)財務審計向經(jīng)營審計的過渡，并開始向風險導向審計、戰(zhàn)略審計轉變，它們重視內部審計的咨詢與服務功能，內部審計的目標也從服務于管理當局發(fā)展為增加價值，改善組織經(jīng)營，幫助組織實現(xiàn)其目標。而我國仍處于從傳統(tǒng)財務審計向經(jīng)營審計過渡的階段，所以內部審計的職能仍局限于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能，審計的重點是經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，審計目標是促進組織目標的實現(xiàn)。

二、內部審計準則的適用范圍比較

（一）國際內部審計準則的適用范圍。國際內部審計確定的適用范圍是：適用于組織內部或組織外部的審計人員。只要是從事內部審計工作，都應該遵守準則。根據(jù)IIA的要求，國際內部審計準則要達到：對應該能夠代表內部審計實務的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內部審計活動提供框架；為內部審計工作業(yè)績的評定確立基礎；扶持經(jīng)改進的組織流程和業(yè)務。因此，國際內部審計準則則具有國際性，適用于各種社會制度、法律和文化背景下的組織。

（二）我國內部審計準則的適用范圍?！吨袊鴥炔繉徲嫓蕜t序言》規(guī)定：中國內部審計準則適用于內部審計機構和人員進行內部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何，內部審計機構和人員進行內部審計時，都應遵循內部審計準則。內部審計基本準則、內部審計具體準則是內部審計機構和人員進行內部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵照執(zhí)行。這一規(guī)定是否符合我國內部審計運作的實際，還有待實踐的檢驗。因此，我國內部審計準則適用于中國范圍內的組織，不具有國際性。

三、內部審計準則的框架比較

（一）國際內部審計師協(xié)會（IIA）規(guī)定的內部審計準則框架。國際內部審計師協(xié)會（IIA）公布的國際職業(yè)實務框架（IPPF）包括三部分，分別是強制性指南、實務咨詢與發(fā)展與實務支持。

1、強制性指南。強制性指南是指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內部審計人員都必須使用的準則，它包括內部審計定義、內部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范、內部審計職業(yè)實務準則，這是內部審計的職業(yè)基礎。

2、實務咨詢。實務咨詢是內部審計準則的第二個層次，為內部審計人員提供一個建設性的條款，目的是對新準則的解釋和運用提供詳細的建議；同時，還包括一些新的信息，如IIA的內部審計準則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關注項目、風險管理的細則、咨詢準則、信息的安全準則等。

3、發(fā)展與實務支持。發(fā)展與實務支持是指那些最近發(fā)展的實務，IIA往往以專題報告、研究報告、參考書籍、研討會文集、教育培訓項目等方式來推薦這些參考性意見。

IIA公布的強制性指南在法律上有約束作用，而IIA同時也強調說，強制性指南中的職業(yè)道德規(guī)范更是重中之重。實務咨詢部分起到指導內部審計實務的作用，發(fā)展與實務支持部分提供了對內部審計的建議，并不做強制要求，發(fā)展與實務支持則是僅供參考。

（二）我國的內部審計準則框架。我國內部審計準則由三部分組成，分別是內部審計基本準則、內部審計具體準則、內部審計實務指南。

1、內部審計基本準則。內部審計基本準則是內部審計準則的總綱，是內部審計機構和人員進行內部審計時應當遵循的基本規(guī)范，是制定內部審計具體準則、內部審計實務指南的基本依據(jù)。

2、內部審計具體準則。內部審計具體準則是依據(jù)基本準則制定的，是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規(guī)范。

3、內部審計實務指南。內部審計實務指南是依據(jù)基本準則、具本準則制定的，為內部審計機構和人員進行內部審計提供的具有可操作性的指導意見。

內部審計基本準則根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》及相關法律法規(guī)制定，具有最高的權威性和約束力。內部審計具體準則根據(jù)基本準則的規(guī)范制定，則對內部審計各個方面的理論進行了規(guī)范，在權威性上雖弱于內部審計基本準則，但也具有法律約束力。內部審計實務指南根據(jù)內部審計具體準則制定，目的是為了理論上指導內部審計人員的工作。

四、內部審計準則的獨立性和客觀性比較

（一）國際內部審計準則的獨立性和客觀性。IIA的《內部審計實務準則》的獨立性是指內部審計工作應該是獨立的，這就要求內部審計活動在確定內部審計的范圍、實施業(yè)務和提交結果方面不受任何干擾?？陀^性是指審計人員的客觀性，即內部審計師應該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，IIA的《內部審計實務準則》還規(guī)定，如果獨立或客觀性實質上受到損害或看起來受到了損害，應將損害的細節(jié)向有關方披露。

IIA的《內部審計實務準則》認為，損害內部審計獨立或客觀性的情形有：1、內部審計師應該避免評價自己以前負責主持的特定的經(jīng)營活動，如果審計人員為自己在以前年度負責的一項業(yè)務提供鑒證服務，那么便可以認為客觀性受到了損害；2、對由總審計師負責的職能進行鑒證時，應該由內部審計以外的另一方進行監(jiān)督；3、內部審計師可以為曾負責過的經(jīng)營活動提供咨詢服務；4、如果內部審計師提供咨詢服務會對獨立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內部審計在承接業(yè)務前應向客戶說明。

（二）我國內部審計準則的獨立性和客觀性。我國《內部審計基本準則》中“一般準則”規(guī)定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經(jīng)營活動和內部控制的決策與執(zhí)行。沒有對獨立性和客觀性的定義和情形做單獨的說明。

內部審計的獨立性主要體現(xiàn)在三個方面，即內部審計機構的獨立性、控制審查過程的獨立性、審計結論的獨立性。內審工作的實踐證明，獨立性是內部審計的內在要求。內部審計的獨立性，有利于內部審計的業(yè)務開展，有利于內部審計職能作用的發(fā)揮。內部審計是領導者的“眼睛”和“監(jiān)控器”，而內部審計部門要真正發(fā)揮好這種監(jiān)控作用，就必須具有權威性和獨立性。首先，內部審計部門在整個組織或單位中應處于較高的權威位置，它只接受最高層如總經(jīng)理或董事會的領導和授權。只有這樣，它才能有效地行使審計職權；其次，它在審計過程中，必須具有對下的權威性，才能不受干擾地實現(xiàn)有效監(jiān)督。內部審計的獨立性，有利于內部審計的客觀性?？陀^性是對內部審計的基本要求，客觀性是真實性的前提。它要求內部審計人員在實施控制的全過程必須做到審計目的、審計過程和審計結論的客觀、真實、公正，為領導者提供準確的信息。所以，對獨立性和客觀性的界定在內部審計準則中非常重要。

IIA的《內部審計實務準則》從獨立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨立性或客觀性的幾種可能情況，并規(guī)定必須向有關方進行充分披露。獨立與客觀性在IIA的《內部審計實務準則》中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準則雖然試圖確保內部審計機構在所有鑒證業(yè)務上不受干擾，但是總審計師的報告責任卻可以是十分靈活的，以適應組織的不同形式和規(guī)模。而我國的準則對獨立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內部審計機構和人員不得負責被審計單位經(jīng)營活動和內部控制的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發(fā)生損害情形后應如何披露。

通過上述四個方面的比較分析，我們可以看到，我國內部審計準則與國際準則存在著較大差異。在目前國際審計準則趨同的形勢下，我國應充分借鑒國際內部審計先進的理論、技術及經(jīng)驗，將我國內部審計事業(yè)融入國際內部審計的一體化之中，促進我國內部審計事業(yè)的發(fā)展。

（作者單位：長沙商貿旅游職業(yè)技術學院）

主要參考文獻：

[1]中國內部審計協(xié)會.中國內部審計規(guī)范[S].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2005.

[2]中國內部審計協(xié)會.中國內部審計規(guī)范（續(xù)）[S].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2009.

篇2

關鍵詞：內部審計；內部審計準則；影響；轉型

伴隨著全球經(jīng)濟結構的日益復雜化，世界各國的經(jīng)濟與市場聯(lián)系日益密切。隨著金融危機的爆發(fā)，各國逐漸提高了對內部審計的重視度，內部審計的審計理念、審計內容等方面都在一定程度上發(fā)生了變化，內部審計工作亟需進行革新。為了有效的提高內部審計質量、規(guī)避內部審計風險，實現(xiàn)內部審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，中國內部審計協(xié)會2014年1月1日起施行新《中國內部審計準則》。新準則的推行，要求企業(yè)內審工作及時做出相應的調整與轉型，這對內部審計事業(yè)健康發(fā)展有著積極意義。

一、內部審計的概念

1.內部審計概念

根據(jù)《關于內部審計工作的規(guī)定》，將內審概念定義為，對組織內部各類控制工作及業(yè)務進行獨立性評價，對本單位以及所屬單位財政財務收支以及經(jīng)濟活動是否合法進行獨立監(jiān)督，并確定經(jīng)濟活動是否符合相關的標準與方針，業(yè)務活動是否實現(xiàn)了組織的發(fā)展目標、是否合理地利用了經(jīng)濟資源，通過一系列的審計工作加強企業(yè)經(jīng)濟管理?，F(xiàn)階段新的內部審計準則對內部審計重新進行了闡述，認為內部審計是一種兼具獨立性與客觀性的咨詢活動，主要通過系統(tǒng)性的方式方法，對組織內部的業(yè)務活動進行審查與評價，從而優(yōu)化組織內部的治理結構，加強企業(yè)風險管理，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。

2.內部審計準則的概念

所謂內部審計準則，主要指的是各級政府機關與各類企業(yè)內部審計工作人員，在開展內部審計工作的過程中遵循的相關原則。內部審計準則是評估內部審計工作質量的客觀標準，遵循內部審計準則開展內部審計工作可以有效地提高內部審計工作的工作質量，并推進內部審計理論與實踐的發(fā)展。隨著近年來我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國企業(yè)逐漸重視起了內部審計工作，這就對內部審計準則的科學性與有效性提出了更高的要求。為了有效地提升內部審計準則的科學性，中國內部審計協(xié)會在廣泛吸納了廣大內部審計人員意見與經(jīng)驗的基礎上，結合我國內部審計的實際情況，于2014年對傳統(tǒng)內部審計準則進行了修訂。新內部審計準則由基本準則、具體準則以及實務指南三部分組成。

二、我國內部審計開展現(xiàn)狀與新內部審計準則實行的必要性

1.我國內部審計的開展現(xiàn)狀

根據(jù)我國《審計法》的相關規(guī)定，內部審計工作應在遵循國家相關安全法律法規(guī)與政策的基礎上，依照本單位與本部門的規(guī)章制度，圍繞單位與部門的經(jīng)濟活動在本部門主要負責人的直接參與領導下開展內部審計工作，并獨立行使內部審計權。對內部審計工作的計劃安排、報告審批都是有相關單位與部門的領導直接做決定，內部審計人員則需要遵循領導的指示開展工作并報告工作。我國《審計法》的相關規(guī)定將我國企業(yè)與政府機關的內部審計部門定位于主要負責人領導，這種設置在一定程度上保證了內部審計機構的獨立性，對內部審計工作的進行起到了重要作用。

但是在實際工作中，有些單位的領導在認識上存在著差距，設置內部審計機構只是為了應付上級，不重視內部審計的監(jiān)督作用；還有一些單位的內部審計機構建立后不久便被撤銷、合并，或根本沒有設置內部審計機構，這使得內部審計工作的質量大打折扣。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，目前的這種領導隸屬模式越來越暴露出其固有的缺陷，獨立性難以保證，經(jīng)營者的主觀意志會影響到內部審計工作的有序進行，內部審計工作難以做到客觀公正、實事求是，起不到審計監(jiān)督的作用，限制了其控制和評價作用的發(fā)揮。

2.推行新內部審計準則的必要性

根據(jù)我國內部審計的現(xiàn)狀，我們的內部審計準則必須要做出相應的改變和改動，內部審計的長期發(fā)展規(guī)劃不是很長遠，長遠的規(guī)劃和年度計劃沒有很好的結合在一起，而且內部審計的適用范圍有一定的局限性，在很多細節(jié)上還有許多要改善的地方，所以推行新內部審計準則是勢在必行的首要任務。

三、新內部審計準則的重大變化

1.對內部審計準則內容的改變

新內部審計準則，要求在制度規(guī)劃、文字表述等方面與國際接軌，首先內部審計定義修訂得更加完善和科學。同時符合國際內部審計準則的要求。新準則增加了內部審計的長期發(fā)展規(guī)劃，立足于內部審計的長遠發(fā)展。把長遠規(guī)劃和年度計劃結合起來，使內部工作計劃更具前瞻性、科學性和適用性。

2.對內部審計準則質量的保證

新內部審計把保證和提高審計質量作為制定準則的三個目的之一，彰顯了內審質量的重要性。制定準則的依據(jù)有所改動。依據(jù)提高到《審計法》及《實施條件》的層面，彰顯了《基本準則》的嚴謹，高端和大氣。新內部審計強化了內審的客觀性、從屬性和服務型，并提出了運用系統(tǒng)，規(guī)范的方法，更加重視內部審計方法的科學性、現(xiàn)代性和規(guī)范性。

3.對內部審計的任務和人員的改變

新內部審計把內審的任務進一步擴大，“業(yè)務活動”不僅局限于“經(jīng)營活動”，從而擴大了內審工作領域，還增加了“風險管理”的審計內容，適應了社會經(jīng)濟發(fā)展的需要和組織發(fā)展的需要，并對內部審準則的適用范圍進一步明確。內審機構和內審人員不得負責被審計單位的業(yè)務活動。

四、新內部審計準則對企業(yè)內審工作的影響

新內部審計準則，對企業(yè)審計工作提出了更多更高的要求，同樣也對企業(yè)內審工作造成了多方面的影響，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.內審工作人員短時間內需掌握大量新內容

新內部審計準則的調整不僅僅涉及到部分內容的調整，甚至連根本性的職業(yè)道德原則也進行了調整，可以說是發(fā)生了根本性的調整。

（1）內部審計工作人員需要對新的內部審計定義進行深刻理解，明確新內部審計定義對職能范圍的拓展，深入分析內部審計工作在價值增值以及實現(xiàn)組織目標中的重要作用。在開展內部審計工作的過程中，應當將風險導向理念與相關準則進行結合，內部審計機構也應當以風險為基礎，合理開展內部審計業(yè)務。

（2）新內部審計準則應當立足于現(xiàn)階段內部審計實際發(fā)展情況，對準則內容進行合理化調整，從而提升內部審計準則的可操作性。在調整過程中應當兼顧績效審計準則的經(jīng)濟性以及內部控制審計準則的合理性，結合《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的相關規(guī)定，保證準則調整的科學性。

在對準則內容進行合理化調整的過程中，還應當對內部審計人員職業(yè)道德的具體要求進行細化，刪除實際內部審計工作中可操作性較低的內容。對內部審計準則進行修訂與更新，可以有效地推進我國內部審計規(guī)范化建設，從而構建健全的完善內部審計規(guī)范體系，并保證內部審計工作質量，規(guī)避內部審計風險。中國內部審計協(xié)會結合內部審計質量評估工作，加大對新準則的宣傳力度，不斷促進新準則的有效實施，有利于實現(xiàn)內部審計工作的可持續(xù)發(fā)展。

（3）新內部審計準則所調整的內容根據(jù)內部審計的最新發(fā)展理念，提升了準則的科學性與可操作性，因此內審工作人員必須確保自己與時俱進，掌握新內部審計準則的新內容、新原理，以確保自己更快地適應企業(yè)內審工作新要求，更好地融入到內審工作中。

2.加大了企業(yè)行業(yè)的信息指導

隨著現(xiàn)階段我國內部審計準則不斷進行著完善，我國會計行業(yè)的工作也不斷依附于企業(yè)的內部協(xié)調以及管理進行著轉變。隨著我國企業(yè)經(jīng)營情況的轉變以及我國審計準則的不斷完善和更新，會計報表也不斷進行著改變，不斷進行著規(guī)范與完善。

3.強化了風險的審計概念

在新內部審計準則中，通過相應的導向作用，對于企業(yè)在日常經(jīng)營中易出現(xiàn)的經(jīng)營風險進行著規(guī)避與監(jiān)控，并著重針對現(xiàn)階段我國企業(yè)日常的經(jīng)營中，風險種類、風險控制措施以及風險控制能力進行全面改善。從整體金融環(huán)境來講，內部審計準則的變化對企業(yè)的風險預警工作可以產(chǎn)生相應的提示功能?，F(xiàn)階段內部審計工作中法律環(huán)境、監(jiān)管力度等難以預測的影響因素越來越多，企業(yè)經(jīng)營風險的預測也存在較大的困難，針對這一問題出臺的新內部審計準則的核心內容就是對一系列的風險隱患進行有效預測，進而幫助企業(yè)強化管理措施，對企業(yè)的經(jīng)營風險進行有效轉移，降低不確定因素對企業(yè)發(fā)展的威脅。

五、新內部審計準則下企業(yè)內部審計工作的轉型與發(fā)展

針對新內部審計準則所帶來的調整，企業(yè)內審單位及工作人員可以從以下幾個方面發(fā)展及轉型企業(yè)內審工作：

1.加強學習新內部審計準則，進一步提升內審技巧與方法

針對新內部審計準則所帶來的新挑戰(zhàn)，企業(yè)內審工作人員應該努力加強對新內部審計準則及其相關內容的學習掌握，提高企業(yè)內審工作人員的專業(yè)勝任能力。企業(yè)內審工作人員重點把握新舊內部審計準則所存在的差異之處，并努力提升自身的內審技巧與具體方法，由賬項審計人員提升為審計分析人員，以實現(xiàn)在審計技術上始終保持領先一步，以達到滿足企業(yè)內審工作發(fā)展的需求，否則難以對企業(yè)的審計信息的真實公允進行公開、公正、公平的判斷。

2.深入分析及掌握新、舊內部審計準則差異所在

企業(yè)內審工作人員應對新內部審計準則所對應的變化內容進行深入的了解與掌握，并應用于企業(yè)實際內審工作中。新內部審計準則所帶來的變化之處，不僅僅包括內部審計職能的變化，內部審計范圍、目標的變化，以及準則的適用范圍的變化等等，主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）IIA在最新的內部審計定義中將內部審計界定為確認與咨詢活動。內部審計的確認功能主要指的是通過監(jiān)督檢查對被審計事項進行鑒證，并在見證基礎上提出相應的意見和建議。而內部審計的咨詢功能則是在確定功能的基礎上開展的，是確認功能的升華。與傳統(tǒng)內部審計工作監(jiān)督職能的查錯糾弊功能不同，新會計準則下的內部審計工作著重強調咨詢功能帶來的內部審計價值增值。隨著現(xiàn)階段我國內部審計工作的全面轉型與發(fā)展，傳統(tǒng)內部審計工作的監(jiān)督職能與評價職能無法全面地反映現(xiàn)階段內部審計理論與實踐的發(fā)展。因此借鑒IIA最新的內部審計定義，新內部審計準則將監(jiān)督職能、評價職能轉換為確定職能與咨詢職能，從而有效的擴大了內部審計的職能范圍。

（2）新的內部審計準則對內部審計的目標進行了界定，明確了內部審計促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標的功能。并進一步確定了對內部審計工作促進價值增值、提升企業(yè)治理水平以及實現(xiàn)企業(yè)目標等方面的作用，從而有效地提升了內部審計的目標定位，提升內部審計在組織中的地位、影響力與層次。

（3）新的內部審計準則對內部審計的工作范圍進行了界定，將傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營活動審計轉變?yōu)闃I(yè)務活動，將傳統(tǒng)局限于以盈利組織為主的業(yè)務范圍拓寬到了非盈利組織。同時新內部審計準則增加了對風險管理的適當性和有效性的評價，提高了內部審計工作對企業(yè)風險的關注度。

3.提升內審工作人員素質，強化內審管理

（1）提升內審工作人員素質，并構建良好的內部控制氛圍。任何一企業(yè)內審管理控制制度均是以“人”為中心展開的，因此企業(yè)內審工作人員是內審管控制度得以有效落實的關鍵基礎與保障，企業(yè)應該關注企業(yè)內審工作人員專業(yè)技能的提升工作，特別是內審工作人員的職業(yè)道德水平。也就是說，企業(yè)內審工作人員必須以新內部審計準則層面出發(fā)，突破以往的內審管控理念的約束，提升自身的專業(yè)技能，促使企業(yè)內審管控制度得以高效執(zhí)行。

（2）強化企業(yè)的內審管理工作。企業(yè)內審工作是企業(yè)審計進行內部管控的關鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)內控的重要組成部門之一。企業(yè)內控體系建設過程中，應該力爭確保企業(yè)內控管理制度與體系的完善與健全，并從本質上規(guī)避各種風險，完善管理制度。另外，設置企業(yè)內審管理部門時，應該確保內審部門管理職責清晰，并確保內審工作人員及管理機構的獨立性，確保其應有的工作專業(yè)獨立性，以便內審工作的有效開展。

（3）加強企業(yè)信息平臺的安全性建設。強大、完善的信息平臺，可為企業(yè)內部審計管控工作提供重要的數(shù)據(jù)支持，并全面地反映了企業(yè)實際運營及銷售數(shù)據(jù)。基于信息平臺的數(shù)據(jù)分析與管理，可以有效地發(fā)現(xiàn)審計日常作業(yè)中所存在的各種問題，及時、有效地規(guī)避各種財務管控風險。另外，健全、完善的信息平臺同樣能夠讓那些想要盜取或者修改企業(yè)經(jīng)營信息的不法分子失去了寶貴的良機，確保企業(yè)經(jīng)營正常平穩(wěn)開展。

綜上所述，內部審計準則的革新對企業(yè)內審工作提出了更高的要求，無論是在提升自身職業(yè)素養(yǎng)層面，還是在加強企業(yè)各個管理部門協(xié)調作業(yè)層面，均要求企業(yè)內審工作人員保持更為謹慎的心態(tài)，要求企業(yè)管理人員給予更大的重視，更需要企業(yè)決策層給予強大的支持。企業(yè)內審工作人員更需要深入地分析與掌握新內部審計準則所存在的差異，掌握新的內審知識、工作技巧與方法，以更好地應對新內部審計準則下的內審工作需求，更好地推進企業(yè)內審工作開展，確保企業(yè)內審管理的高效性。

參考文獻：

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[2]姚小燕.內部審計新準則對央行內審工作的啟示[J].青海金融，2014（9）.

篇3

關鍵詞：內部審計 質量控制 探討

隨著金融體制改革的推進和職能的轉換，人民銀行在制定和執(zhí)行貨幣政策，維護金融穩(wěn)定，加強宏觀調控，提供金融服務，促進經(jīng)濟和金融發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，要有效行使這些職能，就必須建立起嚴密有效的內部控制，增強風險控制能力，確保資金安全。內部審計作為內部控制的重要組成部分之一，其質量高低直接影響著內部控制的有效性，也影響著審計作用的發(fā)揮。為此，在《內部審計具體準則》等框架下，探討內部審計質量控制方法和實現(xiàn)途徑，對各級人民銀行來說，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、需要明確的幾個概念

在研究和探索人民銀行內部審計質量控制方法和途徑時，有必要掌握和熟悉質量控制、內部審計質量控制等概念及其內涵。

（一）質量控制及內部審計質量控制

根據(jù)國際標準化組織有關質量控制的基本術語，質量控制是“一個組織為了達到質量要求所采取的作業(yè)技術和活動。其目的在于監(jiān)視過程并排除質量環(huán)節(jié)所有階段中導致不滿意的原因，以取得經(jīng)濟效益”。在ISO的定義及術語中，質量控制與質量管理、質量保證等是完全不同的概念，控制僅僅是管理計劃、組織、協(xié)調、監(jiān)督、控制等眾多職能中的一種。但在審計質量領域，管理、控制、保證等概念已逐漸融合，而且采用質量控制這一表述的占主流，在相當多的專業(yè)文獻中，質量管理與質量控制并未有實質性的差異。

《內部審計具體準則》第19號對“內部審計質量控制”的內涵作了明確定義，“是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”。應從三個方面理解：一是內部審計質量控制的主體，從廣義上講是內部審計組織；二是內部審計質量控制的客體就是內部審計質量控制的具體和范圍；三是內部審計質量控制過程有一個完整的過程，該過程是由諸多具體步驟組成的，一般來講有內部審計質量目標設定、內部審計質量評價、內部審計質量信息反饋、內部審計質量再監(jiān)督等步驟。

（二）人民銀行內部審計質量控制

人民銀行內部審計質量控制，是指各級人民銀行內審部門的負責人在《內部審計具體準則》框架下，按照《中國人民銀行內審工作制度》、《中國人民銀行內審操作程序》等規(guī)定，采取科學系統(tǒng)的技術方法和手段，對內部審計工作進行的計劃、組織、指揮、協(xié)調、控制與監(jiān)督等一系列提高審計項目質量和行為效率的活動，以確保組織和審計目標的實現(xiàn)。

二、人民銀行實施內部審計質量控制的重要性

各級人民銀行實施內部審計質量控制，對于防范審計風險，保證審計效果，促進內審人員提高工作質效，充分發(fā)揮內部審計的功能作用有著重要的現(xiàn)實意義。

(一)實施質量控制是人民銀行組織管理的需要。1998年以來，人民銀行實行了內部審計體制改革，建立了總行、分支行分級管理、向上一級負責的垂直的內部審計體制。近年來，上收了縣支行的審計權限，減少了管理層次，加大了總行、分行、中支直接管理的力度。在這種審計組織管理的體制下，建立健全科學規(guī)范的審計質量控制體系，明確審計質量控制的標準，實施有效的審計質量控制，是擺在各級人民銀行內審部門的一項重要任務。

(二)實施質量控制是提高內部審計質量的保證。國家審計署2003年出臺了《內部審計基本準則》和《內部審計具體準則》，在此基礎上，人民銀行2005年制定了《中國人民銀行內審工作制度》等制度和辦法。審計規(guī)范的制定和實施，為人民銀行內部審計部門開展審計監(jiān)督活動，規(guī)范內審人員的審計行為提供了嚴格的規(guī)范標準。在內部審計準則框架下，規(guī)范審計行為，強化審計質量管理，培養(yǎng)內審人員的質量意識和風險防范意識，提高審計質效，推動審計工作的發(fā)展十分重要。

(三)實施質量控制是提高內部審計效益的需要。內部審計工作與社會其他經(jīng)濟工作一樣，都講究經(jīng)濟效益。在基層人民銀行，由于人力、物力、財力有限，一個不符合成本效益原則的昂貴的“審計精品”是不符合人民銀行審計現(xiàn)狀和實踐需要的。內部審計質量控制的目的就是不斷提高內部審計效益和效率，以較小的審計投入取得較大的審計效果，在較短的時間內取得滿意的審計效果。為此，實施內部審計質量控制，提高審計質效，對人民銀行內部審計工作來說非常必要。

三、人民銀行內部審計質量控制體系構建

近年來，人民銀行在《內部審計具體準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等框架下，陸續(xù)出臺了一系列內部審計制度、辦法和規(guī)程，在人員控制、組織控制、標準控制、程序控制、責任控制和績效控制等方面，逐漸形成具有人民銀行自身特色的內部審計質量控制理論體系，適應了我國市場經(jīng)濟發(fā)展、金融體制改革以及內部審計外部環(huán)境的變化需要。

(一)素質控制體系。審計人員的思想、觀點、素質適應環(huán)境和創(chuàng)新程度，直接影響著質量控制的效率和效果。人民銀行審計人員素質控制體系，主要包括：建立以質量意識創(chuàng)新思維為核心的思想素質控制體系；以體現(xiàn)信息技術價值為核心的業(yè)務素質控制體系；以流程再造為核心的管理素質控制體系；以系統(tǒng)優(yōu)化為核心的發(fā)展素質控制體系。

篇4

【關鍵詞】新會計準則；企業(yè)內部審計；關系；影響

2007年1月I日起中國企業(yè)會計準則體系正式并在上市公司范圍內實施。這為中國進一步加強會計核算和監(jiān)督、提高會計工作質量創(chuàng)造了更好的外部環(huán)境。而隨著社會經(jīng)濟和科學技術的迅猛發(fā)展，人們越來越關注組織內部的管理問題。內部審計則作為組織內部管理體系中的一個重要組成部分。在企業(yè)中充當“經(jīng)濟警察”非內部審計機構莫屬，它是企業(yè)領導的左膀右臂，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定和健康發(fā)展離不開內部審計。我們深刻認識到企業(yè)在新會計準則環(huán)境下，建立健全并與本企業(yè)實情相關的內部審計制度保障其有效運行是十分必要的。因此，本文對新會計準則對企業(yè)內部審計影響的相關問題進行探討具有重要的現(xiàn)實意義。

1.會計準則與內部審計的關系

內部審計制度的和實施，需要一定的環(huán)境為支持條件。根據(jù)《中華人民共和國審計法》第3條，“國家機關、金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度?！币约暗?1條，“單位主要負責人或者權力機構應當制定相應規(guī)定，確保內部審計機構具有履行職責所必需的權限?！蓖ㄟ^以上規(guī)定可以看出內部審計與會計準則之間的內部聯(lián)系。微觀的會計準則包括不相容制度、組織結構、管理層素質、委托關系等。會計系統(tǒng)運行的有效性表現(xiàn)在確認和記錄一切真實的經(jīng)濟事項，并且及時充分地描述經(jīng)濟業(yè)務，在財務會計報告中對這些經(jīng)濟業(yè)務給予適當?shù)胤诸悺ＭǔＧ闆r下，企業(yè)審計部是以對外投資、對外擔保、募集資金使用、購買和出售資產(chǎn)、信息披露事務等事項相關內部控制制度的合理性、完整性，以及將實施的有效性作為評估和檢查的重點內容，對企業(yè)信息披露和財務報告事務相關的內部控制制度的建立與實施情況進行評價和審查，每年至少向審計委員會提交一次內部控制評價報告，在評價報告中將審計和評價內部控制的審查結果以及改善意見一一列明。

由上述得知，會計準則中一旦發(fā)生變化都會涉及到企業(yè)內部會計的操作與程序。完善公司治理結構，以推進內部審計制度建設是保證會計信息真實性、可靠性的有效內部保證機制，所以說，會計準則與企業(yè)內部審計結合構成了企業(yè)財務管理，二者相互依存又相互影響地促進發(fā)展。

2.新會計準則對企業(yè)內部審計的影響分析

2.1內部審計人員需要更新知識結構體系

新企業(yè)會計準則中包含了許多改動的內容，甚至將基本的會計核算原則也進行了相應的調整。具體改動事項涵蓋以下內容：重視公允價值、權責發(fā)生制和歷史成本不在作為會計核算的基本原則、存貨管理的核算方法變更、企業(yè)合并會計處理方法變革、資產(chǎn)減值準備計提變革、債務重組方法變革、合并報表基本理論變革、金融工具準則變革等等。與舊會計準則相比，新準則增加了許多新內容，如企業(yè)合并、政府補助、生物資產(chǎn)、股份支付、投資性房地產(chǎn)、金融工具、石油天然氣、保險合同等。所以，審計人員必須提高自身的綜合素質，與時俱進地掌握新準則中變化，以利于開展審計工作，主要應從以下方面著手：

其一，提高審計人員的道德修養(yǎng)，使其能夠恪守公正、獨立、客觀的審計原則，遵守職業(yè)道德操守；其二，具備專業(yè)勝任能力以及技術。內部審計人員不但要熟知審計、會計、企業(yè)管理、稅務等方面的實務與標準，還應具備較高的職業(yè)判斷力。在企業(yè)經(jīng)濟管理中，了解企業(yè)業(yè)務活動的內容、方法和程序，并積極開展工作。審計人員還應具備風險識別、評價和控制的能力，判斷和分析經(jīng)濟業(yè)務的情況，對財務報告進行評價和綜合，并學會運用現(xiàn)代信息技術；其三，企業(yè)應重視會審計人員的后續(xù)教育，使其不斷更新知識體系，掌握和學會運用新知識、新法規(guī)、新技能開展工作，拓展審計的新領域，提高審計工作質量，確保審計的權威性和獨立性。隨著新法律、新準則和規(guī)范的不斷出臺和實施，內部審計人員應積極地學習有關法律法規(guī)、行業(yè)標準和準則，只有熟練掌握這些新知識，才能有效地對企業(yè)的內部控制和經(jīng)濟活動進行客觀的監(jiān)督評價，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標。

2.2增加審計風險

新會計準則給予了企業(yè)更多的會計選擇權，使其會計業(yè)務處理的空間隨之增大，會計信息由原本的謹慎性逐步向中性過渡。由于會計自由裁量權的加大，使會計工作在更多程度上依賴會計人員的職業(yè)判斷能力，致使財務數(shù)據(jù)被企業(yè)內部操作的概率只升不降。在資本市場上，會計信息虛假披露的現(xiàn)象屢見不鮮。濫用會計準則、鉆會計準則漏洞的現(xiàn)象會隨著新準則的全面實施而蔓延，會計信息在短期內的質量會無法得到保證。如，新準則實施后，極有可能出現(xiàn)企業(yè)賬面利潤降低或虧損，而實際經(jīng)營狀況卻沒有發(fā)生重大變化，說明企業(yè)在人為操控利潤，這無疑增大了審計風險。因此，必須要讓審計人員掌握會計確認計量的公允價值以及會計核算方法，對企業(yè)的經(jīng)濟行為作出客觀、公正的審計評價，將審計風險控制在最低程度。

2.3新企業(yè)會計準則技術難度系數(shù)加大

新企業(yè)會計準則引入了與國際接軌的會計理念和會計方法，如資產(chǎn)負債觀、實體觀；公允價值計量、企業(yè)合并購買法、股權投資權益法、所得稅資產(chǎn)負債表債務法等：這些方法的引入將導致對審計人員“增負”。以前審點是單據(jù)是否真實、實物債權是否存在，面對公允價值會計信息的審查需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路，審計人員應由查賬師升級到審計分析師。目前新審計準則確立了審計風險準則為核心的思路，會計信息以經(jīng)營風險的確認、計量、披露為核心，審計技術也轉向以重大錯報風險的識別、評估和應對為核心。

2.4完善公司治理結構，建立有效的審計委員會

新準則的實施，要求企業(yè)完善公司治理結構，建立有效的審計委員，從而保證內部審計的獨立性和較高的地位，從而有利于內部審計作用的發(fā)揮。

首先，健全有效的企業(yè)治理結構能夠保證企業(yè)有一個負責任的董事會，這樣就能夠使得董事會至少履行如下三方面的職責：評價企業(yè)的財務狀況，有效防范財務風險；加強內部控制建設，既保障股東和企業(yè)的財產(chǎn)，又保證企業(yè)公布的會計信息的準確性和真實可靠性；強化審計委員會的作用，加強內部審計工作。

其次，從內部審計地位來看，內部審計屬于不同的部門其效果是不一樣的。建立合理有效的企業(yè)治理結構，可以保證審計委員會作用的充分發(fā)揮。如果內部審計屬于內部審計委員會和企業(yè)最高管理當局，實行雙向負責，在特殊情況下可以越過管理當局直接向審計委員會報告，那么這樣就可以提高內部審計的地位和獨立性，維護必要的內部審計權威，從而充分發(fā)揮內部審計在會計信息失真治理中的作用。

3.結論

總而言之，企業(yè)的內部審計機構和審計人員應充分熟知新會計準則的變化，不斷掌握新知識、新技能和新方法以適應新會計準則的全面實施，不斷提高審計工作質量，為企業(yè)健康發(fā)展營造良好的環(huán)境。 [科]

【參考文獻】

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篇5

為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對被審計單位的內部控制的研究與評價，中注協(xié)曾頒布《獨立審計準則第九號――內部控制與審計風險》對內部控制的概念、固有局限性、了解評價的程序、測試的條件及程序等作了具體的規(guī)定，對內部控制的特殊考慮則在《獨立審計實務公告第三號――小規(guī)模企業(yè)的特殊考慮》的第三章“對內部控制的特殊考慮”進行了規(guī)范。但在新審計準則中涉及到內部控制的有關規(guī)定卻涵蓋在《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》(以下簡稱1211號準則)的第四章“了解被審計單位的內部控制”和《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》(以下簡稱1231號準則)的第四章“控制測試”中，對內部控制的特殊考慮在《中國注冊會計師審計準則第1621號――對小型被審計單位審計的特殊考慮》第四章“風險評估程序”和第五章“進一步審計程序”的部分條款進行規(guī)范。這些與內部控制相關的新規(guī)定具有以下幾個方面的特點：

一、反映內部控制概念與COSO報告中內部控制整體框架的趨同

中國注冊會計師協(xié)會在2006年頒布的1211號準則的第46條、47條中，對內部控制的概念及要素重新進行了界定，提出“內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序”以及“內部控制包括控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督五大要素”。內部控制的新概念基本是參照1992年COSO委員會的《內部控制－整體框架》報告提出的由“三個目標”和“五個要素”組成的內部控制的整體框架理論，這表明中注協(xié)為實現(xiàn)審計準則的國際化趨同，采納了目前世界最為權威的且被公司董事會、管理當局、投資者、債權人、審計人員及專家學者普遍認可的“內部控制－整體框架”觀點，相對于《獨立審計具體準則第九號――內部控制與審計風險》中的內部控制三要素理論是一個重大的突破。內部控制的新概念引入了風險評估、信息系統(tǒng)與溝通等新要素，更強調對企業(yè)進行動態(tài)控制，并突出強調了控制環(huán)境的重要性，更加適合處于瞬息萬變的市場經(jīng)濟中各類企業(yè)的應用。、

二、確立了解被審計單位內部控制框架及控制環(huán)境的核心地位

內部控制要素的分類為注冊會計師提供了了解被審計單位內部控制的框架。在1211號準則的第66條至第95條中分別指出了被審計單位的控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督五要素的涵義、組成要素、作用及各要素間的關系，同時規(guī)范了注冊會計師對五要素了解的具體內容與執(zhí)行的風險評估程序。由于控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施，具體由對誠信和道德價值觀念的溝通與落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營風格、組織結構、職權與責任的分配以及人力資源政策與實務七個要素構成。這充分說明控制環(huán)境實質是被審計單位管理層和治理層對內部控制的整體態(tài)度、認識以及所采取的措施的綜合反映，即：控制環(huán)境設定了被審計單位的內部控制基調，可影響員工對內部控制的認識和態(tài)度，既可增強也可削弱特定控制的有效性，進而影響到企業(yè)內部控制的貫徹、執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標與整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，在1211號準則第70條中提出“控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響，注冊會計師應當考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內部控制的其他要素提供了適當?shù)幕A，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱”，在第100條中指出“財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境”，從而明確了控制環(huán)境在五要素中的核心地位。良好的控制環(huán)境是實施有效內部控制的基礎，無論控制環(huán)境的哪個構成要素存在重大缺陷，都會影響其他要素的有效性；而且薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響，不僅會導致某類交易、賬戶余額、列報的錯報，往往還會影響到報表整體的合法性與公允性，導致財務報表層次的重大錯報風險。

三、強調僅需關注與審計相關的控制

1211號準則第50條提出了“與審計相關的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設計和實施的控制。注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風險以及針對評估的風險設計和實施進一步審計程序有關?！边@表明注冊會計師在了解評價與測試被審計單位的內部控制時，僅需要關注那些與財務報表審計相關的內部控制，而不需要關注被審計單位所有的內部控制。因此，注冊會計師是否需對某一項控制進行了解、評價以及測試，取決于該項控制單獨或連同其他控制是否與評估的重大錯報風險有關，是否與針對評估的風險設計和實施進一步審計程序有關。一般情況下，與審計相關的控制包括：被審計單位為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設計和實施的控制；注冊會計師在設計和實施進一步審計程序時如果擬利用被審計單位內部生成的信息，則保證信息完整性和準確性的控制可能與審計相關；用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制如果與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關，則這些控制可能與審計相關。

四、確定審計程序必須考慮內部控制的人工和自動化特征及影響

1211號準則的第57條至第63條既明確指出了內部控制包括人工成分與自動化成分，界定了信息技術與人工控制的適用范圍及其對內部控制產(chǎn)生的特定風險；同時又明確了對注冊會計師的要求，即：由于信息技術與人工控制的適用范圍及其產(chǎn)生的相關內部控制風險存在很大差異，注冊會計師必須根據(jù)被審計單位內部控制的人工與自動化成分，在風險評估以及設計和實施進一步審計程序時，采取不同的審計程序類型、不同的審計時間與不同的審計范圍，以恰當評價被審計單位的內部控制，保證控制測試的效果，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

五、強調必須了解評價小型被審計單位的內部控制

與獨立審計準則不同的是，新審計準則要求必須了解和評價小型被審計單位的內部控制，在1211號準則的第65條明確指出“小型被審計單位擁有的員工通常較少，限制了其職責分離的程度，業(yè)主凌駕于內部控制之上的可能性較大，注冊會計師應當考慮一些關鍵領域是否存在有效的內部控制”。而后在1211號準則的第72條、76條、82條、9l條、95條中又分別作了具體的規(guī)定，在了

解、評價小型被審計單位內部控制時，注冊會計師可以根據(jù)小型被審計單位內部控制的特殊性適當減少一些程序，但必須從控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動與對控制的監(jiān)督五個方面去了解、評價小型被審計單位內部控制，獲取其是否在某些關鍵領域存在有效的內部控制，而不管其實施的形式，從而恰當?shù)卦u估小型被審計單位的重大錯報風險。如在小型被審計單位可能無法獲取以文件形式存在的有關控制環(huán)境要素的審計證據(jù)時，注冊會計師應重點了解管理層對內部控制設計的態(tài)度、認識和措施；在小型被審計單位可能沒有正式的風險評估過程時，注冊會計師應與管理層討論其如何識別經(jīng)營風險以及如何應對這些風險等。

六、明確區(qū)分“了解與評價內部控制”與“控制測試”的性質及目的

通過比較1211號準則中的第4、19、54、56條準則與1231號準則第8、11、26、29、37條準則，不難發(fā)現(xiàn)新準則對“了解與評價內部控制”與“控制測試”在性質、目的、實施要求及所需獲取的證據(jù)等方面進行了明確的區(qū)分，并且明確指出“除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。”“了解與評價內部控制”屬于風險評估程序的內容，是必要程序，是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。其目的是評價被審計單位內部控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行，以識別和評估由于內部控制設計的缺陷或內控未得到執(zhí)行而產(chǎn)生的重大錯報風險，因此在了解控制是否得以執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點，關注其形式是否存在，就可獲取其是否執(zhí)行的證據(jù)。而“控制測試”是進一步審計程序的主要內容，在審計實施階段執(zhí)行，其目的是測試內部控制運行的有效性，以確定實質性程序的審計重點和審計范圍?？刂七\行有效性強調的是控制是否能夠在各個不同時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或對多個不同時點進行觀察，關注執(zhí)行的效果及執(zhí)行的一貫性，獲取證據(jù)的成本與難度較大，所需證據(jù)量也較大。但“控制測試”卻不是必要程序，作為進一步審計程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需要實施，執(zhí)行與否是由注冊會計師根據(jù)評估的重大錯報風險水平與職業(yè)判斷決定的。

七、提出“確定控制測試時間”的依據(jù)與謹慎考慮

在1231號準則的第39條至第49條中對控制測試的時間確定的依據(jù)與對利用以前審計證據(jù)的特殊考慮都提出了明確的規(guī)定，歸納如下：

一是控制測試時間確定的依據(jù)。因為如果測試特定時點的控制，注冊會計師僅得到該時點控制運行有效性的審計證據(jù)；如果測試某一期間的控制，注冊會計師可獲取控制在該期間有效運行的審計證據(jù)。所以，注冊會計師應當根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關控制的時點或期間。

二是對利用以前審計證據(jù)的謹慎考慮。注冊會計師對是否利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，要考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。注冊會計師可以通過實施詢問并結合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)。如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關，若與本期審計相關，應當在本期審計中測試這些控制運行的有效性。如果控制在本期未發(fā)生變化，在確定是否在本期審計中測試控制運行的有效性，準則雖然允許注冊會計師有一定的選擇權，但對注冊會計師如何行使選擇權規(guī)定了很多考慮因素。一方面，如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定是否在本期審計中測試控制運行的有效性，確定本次測試與上次測試的時間間隔，但要注意兩次測試的時間間隔不得超過兩年。另一方面又設定了每次測試的下限，嚴格限制注冊會計師無限期或過長時間內不實施測試的做法，以及集中在某一次審計中實施測試的做法。因此，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性，不能將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試。此外，對于旨在減輕特別風險的控制，準則明確規(guī)定不允許依賴任何以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，則每次審計時必須進行測試。

篇6

一、環(huán)境審計的特殊性決定了應專門建立環(huán)境審計準則

由于環(huán)境審計具有常規(guī)審計所不具備的特性，環(huán)境審計準則也有其特殊性。只有專門建立環(huán)境審計準則，才能有效地指導環(huán)境審計的實踐。

1.綜合性強。首先，環(huán)境審計主體多元化，包括國家審計人員、注冊會計師和內部審計師，有時還需要環(huán)境和法律專家的加入，這必然要求環(huán)境審計準則同時面向以上主體制定；其次，環(huán)境審計準則涉及財務審計、合規(guī)性審計和績效審計，覆蓋面廣；最后，環(huán)境審計依據(jù)的法規(guī)要比一般類型審計多。因此，環(huán)境審計準則的內容不是現(xiàn)有審計準則體系所能容納的。

2.技術性強。環(huán)境審計涉及環(huán)境利用、環(huán)境保護、環(huán)境污染的防治以及環(huán)境污染法律責任的追究等方面。審計手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計，還擴展到運用自然科學技術。這就要求環(huán)境審計準則必須建立在環(huán)境科學和工程技術的基礎上，比常規(guī)審計準則具有更高的科學技術含量。

3.對審計人員素質要求高。進行環(huán)境審計的人員不僅要具備財務、審計知識，還要具備一定的環(huán)境、統(tǒng)計、工程等方面的知識，這使得環(huán)境審計準則對審計人員的專業(yè)勝任能力和培訓等方面的要求比常規(guī)審計準則更高、更嚴格。

二、不能直接將ISO14000系列標準作為我國的環(huán)境審計準則

ISO14000系列標準是環(huán)境審計規(guī)范中最全面和操作性最強的準則，也是世界范圍內應用最廣的標準。在ISO14000系列標準中，與環(huán)境審核方面有關的有三個：環(huán)境審核通用原則（ISO14010）、環(huán)境管理體系審核（ISO14011）和環(huán)境審核員資格準則（ISO14012）。有人提出將ISO14000系列標準直接作為我國的環(huán)境審計準則。但筆者認為這樣做不符合我國的國情，我國有必要制定一套有中國特色的環(huán)境審計準則體系。

1.ISO14000系列標準是內外部審計人員實施環(huán)境審計的行為標準，但并未界定兩者在審計內容和范圍上的區(qū)別。從我國環(huán)境審計發(fā)展的必然趨勢來看，國家審計人員、注冊會計師和內部審計師各司其職，共擔環(huán)境審計的重任。為了避免職責交叉，形成環(huán)境審計的“空白地帶”，應在環(huán)境審計準則中嚴格界定三者的審計職責。顯然，ISO14000系列標準不能滿足這方面的要求。

2.ISO14000系列標準沒有提供適用于各種類型環(huán)境審計的具體審計程序和審計方法。ISO14010只提供了環(huán)境審計的一般原則，沒有規(guī)定具體工作細則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對環(huán)境審核的步驟作了具體的規(guī)定，但僅局限于環(huán)境管理體系審核，不具備通用性。

3.ISO14000系列標準中的環(huán)境審計報告有待補充和完善。ISO14010和ISO14011僅規(guī)定了環(huán)境審計報告的組成要素，但并未提供規(guī)范的語言表達方式和發(fā)表審計意見的標準。這在一定程度上會加大環(huán)境審計人員的風險，并會對委托方閱讀環(huán)境審計報告造成困難。

4.ISO14000系列標準中的環(huán)境審核主要是針對企業(yè)是否達到ISO14000系列標準而進行的環(huán)境狀況考核。ISO14000系列標準中的環(huán)境審計師是針對環(huán)境體系的評價而專門培訓的審計師。其審核的含義與我國現(xiàn)行的環(huán)境審計不完全相同，環(huán)境審計師也超出了我國對審計師的界定（國家審計人員、注冊會計師和內部審計師）。

三、建立我國的環(huán)境審計準則體系

1.環(huán)境審計準則的制定依據(jù)。

（1）以ISO14000系列標準（主要指ISO14010、ISO14011和ISO14012）為藍本。ISO14000系列標準直接作為我國的環(huán)境審計準則固然有其局限性，但這套標準已成為進入國際市場的“綠色護照”。只有遵循這一標準，才能有力地推進我國與世界各國的經(jīng)貿關系，才能保證我國的環(huán)境審計準則與國際接軌。另外，我國具有應用ISO14000系列標準的環(huán)境基礎。截至2003年12月31日，我國共頒發(fā)了環(huán)境管理體系認證證書5064份，位居發(fā)展中國家前列。因此，將ISO14000系列標準作為制定我國環(huán)境審計準則的藍本是必要的，而且是可行的。

（2）以我國的審計法規(guī)、常規(guī)審計準則和環(huán)境保護方面的法律法規(guī)為依據(jù)。要建立有中國特色的環(huán)境審計準則，就要依據(jù)我國的法律法規(guī)和準則制度，包括《審計法》、《注冊會計師法》、獨立審計準則、國家審計準則、內部審計準則等審計方面的法律規(guī)范，和《環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護標準管理辦法》、《水污染物排放許可證管理辦法》等環(huán)境保護方面的法律法規(guī)，以及與環(huán)境保護有關的地方性規(guī)定等。

2.環(huán)境審計準則體系的框架。

環(huán)境審計準則體系應包括兩個層次：

（1）第一層次為環(huán)境審計基本準則，包括環(huán)境審計主體特殊的道德要求、專業(yè)勝任能力及其培訓要求。環(huán)境審計基本準則的制定可考慮ISO14012中對環(huán)境審計人員專業(yè)勝任能力和培訓方面的規(guī)定。

（2）第二層次為環(huán)境審計具體準則，包括國家環(huán)境審計準則、注冊會計師環(huán)境審計準則和內部環(huán)境審計準則。

雖然目前國家政府在我國的環(huán)境審計中處于主導地位，但由于環(huán)境審計領域寬、任務重、要求高，注冊會計師和內部審計師的參與已成為環(huán)境審計發(fā)展的必然趨勢。

根據(jù)各自不同的環(huán)境審計要求，國家環(huán)境審計準則、注冊會計師環(huán)境審計準則和內部環(huán)境審計準則分別包括以下內容：①各自的環(huán)境審計責任和范圍；②各自的環(huán)境審計程序和方法；③環(huán)境審計報告的語言表達方式和格式；④環(huán)境審計意見類型。值得說明的是，在環(huán)境審計準則中不應重復與常規(guī)審計準則相同的內容，而僅包括環(huán)境審計對審計主體的特殊要求。

3.環(huán)境審計準則在現(xiàn)有審計準則體系中的定位。

我國現(xiàn)有審計準則體系有三大分支：獨立審計準則、國家審計準則和內部審計準則。筆者認為，作為審計領域的拓展，環(huán)境審計準則的加入不應改變現(xiàn)有審計準則體系，應將環(huán)境審計準則融合到三大分支中，作為審計準則體系的補充。具體設想是：

（1）環(huán)境審計基本準則應作為對三大環(huán)境審計主體的統(tǒng)一要求，分別寫進獨立審計基本準則、國家審計基本準則和內部審計基本準則中。

（2）注冊會計師環(huán)境審計準則應以獨立審計準則、ISO14000系列標準及相關環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以《獨立審計實務公告-環(huán)境審計》的形式制定，使其作為獨立審計準則體系下的一個分支。

篇7

論文提要：本文在分析內部控制整合框架與企業(yè)風險管理整合框架關系的基礎上，分析現(xiàn)行風險管理審計準則的局限性，并提出開展風險管理審計的建議。

一、我國風險管理審計準則的內容及局限性

隨著經(jīng)濟形勢發(fā)展及我國內部審計自身發(fā)展的需要，我國內審也開始重視風險管理內部審計。2005年中國內部審計協(xié)會頒布了《內部審計具體準則第16號—風險管理審計》(以下簡稱風險管理審計準則)并要求于2005年5月1日起實施，該具體準則的出臺為我國內部審計人員對組織內部風險管理狀況進行審查和評價提供了規(guī)范指導。

風險管理審計準則第2條對風險管理做了如下定義:是對影響組織目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風險管理包括的主要階段:風險識別、風險評估以及風險應對;在該準則的第4條中，還特別強調:風險管理是組織內部控制的基本組成部分，內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一。

可以看出，該準則所稱的“風險管理”是從狹義上理解的風險管理，即風險管理活動的具體實施過程:風險識別、評估及應對。而廣義的風險管理不僅包括上述的具體實施過程，還包括其他起輔助作用的要素:內部環(huán)境、控制活動以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準則去執(zhí)行，風險管理審計就會忽略這些起輔助作用的要素，以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風險管理活動中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個很好的例證。

中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請國際著名的安永會計師事務所為其編制《風險管理手冊》，設有專門的風險管理委員會及軟件監(jiān)測系統(tǒng)，實施交易員、風險控制委員會、審計部、總裁、董事會層層上報，交叉控制，按照《風險管理手冊》的規(guī)定，任何導致50萬美元以上損失的交易將自動平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員，損失的最大限額應是500萬美元(10×50萬=500萬)。但是，中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達5.5億美元，以至申請破產(chǎn)保護。中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭，而在于該公司從表面上看似乎已實施了風險管理的流程:風險識別、風險評估、風險應對;但缺少對風險管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關注，最終導致企業(yè)整體風險管理失敗。這一案例也再次說明:風險管理不僅僅只包括風險識別、評估及應對，更包括內部環(huán)境、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控;風險管理系統(tǒng)的有效運轉依賴于各要素的通力協(xié)作，對風險管理不應停留于狹義上的理解;風險管理審計準則應指導內部審計人員從廣義上理解風險管理的涵義，全盤考慮風險管理的構成要素及其運作方式，及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風險管理實踐中存在的短板。

二、重新認識內部控制與風險管理的關系

對風險管理審計的認識依賴于企業(yè)進行風險管理時所采取的企業(yè)風險管理框架或風險模型(用來反映風險管理過程和內容的程序圖)。截至目前，已經(jīng)有如下風險管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會的AS/NZE4360;1998年的加拿大標準委員會模型;1997年全國虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會(下稱COSO委員會)內部控制-整合框架的“目標—風險—控制”模型;2004年COSO委員會的企業(yè)風險管理-整合框架(簡稱ERM框架)模型。風險管理審計準則中出現(xiàn)的問題根源就在于準則中的“風險管理”概念采納了COSO委員會1997年的內部控制-整合框架中的觀點。然而，理論界和實務界還是認為該內部控制框架有些局限性，如對風險強調不夠，使得內部控制無法與企業(yè)的風險管理相結合。COSO委員會2004年的ERM框架就是在1997年的內部控制-整合框架的基礎上，結合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關要求擴展得到的。相比內部控制框架，ERM框架在多個方面都有所發(fā)展和深化，具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

1、企業(yè)風險管理涵蓋了內部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義，對內部控制框架下的風險管理要素進行細化，按風險管理的流程劃分為:目標設定、事件識別、風險評估、風險反應四個要素。同時，在環(huán)境要素中增加了“風險管理哲學”以及風險“偏好”。對比二者的構成要素，可以發(fā)現(xiàn)風險管理框架中的目標制定、事項識別、風險評估、風險應對四個要素實質上就是風險管理的流程，也可以理解為狹義上的風險管理。這樣看來，內部控制框架與風險管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認為，系統(tǒng)的性質不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素，更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內部控制三個目標的基礎上增加了戰(zhàn)略目標，并擴大了報告目標的范圍，將“財務報告的可靠性”發(fā)展為“報告的可靠性”。

2、企業(yè)風險管理更加強調管理風險。ERM框架強調在“組合”的基礎上考慮風險，考慮風險的集合和風險的交互作用，并在此基礎上考慮企業(yè)應采取的風險控制措施。在強調風險管理的環(huán)境下，ERM框架顯然不同于內部控制框架。

總之，ERM框架擴展并詳細地闡述了與企業(yè)風險管理相關的那些內部控制要素。從企業(yè)風險管理要求和實施來看，內部控制是ERM的主要構成部分，但絕對不能等于ERM范疇，ERM的理論和實務都要比內部控制寬泛得多，ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風險管理的要求。因此，不能說風險管理審計是內部控制審計的一部分。

三、建議

基于以上分析，要實現(xiàn)真正意義上的風險管理審計，對風險管理審計準則中的風險管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎之上，即采納COSO委員會(2004)ERM框架中的廣義風險管理概念。鑒于內部控制與風險管理二者密不可分的聯(lián)系，在現(xiàn)行的準則體系下可以協(xié)調內部控制審計準則與風險管理審計準則之間的關系，以使風險管理審計準則能得以更有效的實施。

主要參考文獻

[1]中國內部審計協(xié)會.內部審計具體準則第16號——風險管理審計.2005.

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隨著經(jīng)濟形勢發(fā)展及我國內部審計自身發(fā)展的需要,我國內審也開始重視風險管理內部審計。2005年中國內部審計協(xié)會頒布了《內部審計具體準則第16號—風險管理審計》(以下簡稱風險管理審計準則)并要求于2005年5月1日起實施,該具體準則的出臺為我國內部審計人員對組織內部風險管理狀況進行審查和評價提供了規(guī)范指導。

風險管理審計準則第2條對風險管理做了如下定義:是對影響組織目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估,并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風險管理包括的主要階段:風險識別、風險評估以及風險應對;在該準則的第4條中,還特別強調:風險管理是組織內部控制的基本組成部分,內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一。

可以看出,該準則所稱的“風險管理”是從狹義上理解的風險管理,即風險管理活動的具體實施過程:風險識別、評估及應對。而廣義的風險管理不僅包括上述的具體實施過程,還包括其他起輔助作用的要素:內部環(huán)境、控制活動以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準則去執(zhí)行,風險管理審計就會忽略這些起輔助作用的要素,以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風險管理活動中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個很好的例證。

中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請國際著名的安永會計師事務所為其編制《風險管理手冊》,設有專門的風險管理委員會及軟件監(jiān)測系統(tǒng),實施交易員、風險控制委員會、審計部、總裁、董事會層層上報,交叉控制,按照《風險管理手冊》的規(guī)定,任何導致50萬美元以上損失的交易將自動平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應是500萬美元(10×50萬=500萬)。但是,中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達5.5億美元,以至申請破產(chǎn)保護。中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭,而在于該公司從表面上看似乎已實施了風險管理的流程:風險識別、風險評估、風險應對;但缺少對風險管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關注,最終導致企業(yè)整體風險管理失敗。這一案例也再次說明:風險管理不僅僅只包括風險識別、評估及應對,更包括內部環(huán)境、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控;風險管理系統(tǒng)的有效運轉依賴于各要素的通力協(xié)作,對風險管理不應停留于狹義上的理解;風險管理審計準則應指導內部審計人員從廣義上理解風險管理的涵義,全盤考慮風險管理的構成要素及其運作方式,及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風險管理實踐中存在的短板。

二、重新認識內部控制與風險管理的關系

對風險管理審計的認識依賴于企業(yè)進行風險管理時所采取的企業(yè)風險管理框架或風險模型(用來反映風險管理過程和內容的程序圖)。截至目前,已經(jīng)有如下風險管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會的AS/NZE4360;1998年的加拿大標準委員會模型;1997年全國虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會(下稱COSO委員會)內部控制-整合框架的“目標—風險—控制”模型;2004年COSO委員會的企業(yè)風險管理-整合框架(簡稱ERM框架)模型。風險管理審計準則中出現(xiàn)的問題根源就在于準則中的“風險管理”概念采納了COSO委員會1997年的內部控制-整合框架中的觀點。然而,理論界和實務界還是認為該內部控制框架有些局限性,如對風險強調不夠,使得內部控制無法與企業(yè)的風險管理相結合。COSO委員會2004年的ERM框架就是在1997年的內部控制-整合框架的基礎上,結合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關要求擴展得到的。相比內部控制框架,ERM框架在多個方面都有所發(fā)展和深化,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:1、企業(yè)風險管理涵蓋了內部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義,對內部控制框架下的風險管理要素進行細化,按風險管理的流程劃分為:目標設定、事件識別、風險評估、風險反應四個要素。同時,在環(huán)境要素中增加了“風險管理哲學”以及風險“偏好”。對比二者的構成要素,可以發(fā)現(xiàn)風險管理框架中的目標制定、事項識別、風險評估、風險應對四個要素實質上就是風險管理的流程,也可以理解為狹義上的風險管理。這樣看來,內部控制框架與風險管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認為,系統(tǒng)的性質不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素,更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內部控制三個目標的基礎上增加了戰(zhàn)略目標,并擴大了報告目標的范圍,將“財務報告的可靠性”發(fā)展為“報告的可靠性”。

2、企業(yè)風險管理更加強調管理風險。ERM框架強調在“組合”的基礎上考慮風險,考慮風險的集合和風險的交互作用,并在此基礎上考慮企業(yè)應采取的風險控制措施。在強調風險管理的環(huán)境下,ERM框架顯然不同于內部控制框架。

總之,ERM框架擴展并詳細地闡述了與企業(yè)風險管理相關的那些內部控制要素。從企業(yè)風險管理要求和實施來看,內部控制是ERM的主要構成部分,但絕對不能等于ERM范疇,ERM的理論和實務都要比內部控制寬泛得多,ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風險管理的要求。因此,不能說風險管理審計是內部控制審計的一部分。

篇9

關鍵詞 風險管理 企業(yè) 內部審計

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

1完善內部審計參與風險管理的準則和制度內容

內部審計準則體系的基本架構在我國已經(jīng)初步建立。但是內部審計要得到更好的發(fā)展，應該在風險管理、內部控制和企業(yè)治理中，進一步明確和細化內部審計的角色定位，使得內部審計準則更加完善。推進實務指南的完善與，以便更好地把內部審計準則落到實處，加強內部審計實務的發(fā)展，為了實現(xiàn)與國際的同步而積極借鑒國際內部審計準則。只有這樣，內部審計才能在規(guī)范的市場經(jīng)濟中明確自己的角色。同時還要通過建立相關法律法規(guī)，規(guī)范內部審計在企業(yè)風險管理中的定位，并提供良好的外部環(huán)境。

2003年5月1日至2010年已經(jīng)頒布施行的內部審計具體準則有29個，內部審計實務指南有4個。這些準則、規(guī)定為內部審計工作的開展提供了保障，但與開展風險導向內部審計的要求還有一定的差距。

2007年3月21日石愛中副審計長在中國內部審計協(xié)會第五屆常務理事會第三次擴大會議上宣傳內部審計10個新理念時，其中一個新理念就是“重內部控制，也重風險管理”。

2提高內審機構地位，保持內審機構的獨立性和客觀性

根據(jù)IIA的觀點，審計委員會的一個重要職責就是確保內部審計的獨立性。內部審計的獨立性是保證內部審計客觀性的基礎，是內部審計內容、范圍、方法、技術和報告不受干涉的前提。

我國企業(yè)，特別是上市企業(yè)可以按照中國內部審計協(xié)會的《內部審計具體準則第23號――內部審計機構與董事會或最高管理層的關系》的具體內容，根據(jù)企業(yè)治理體制的健全情況選擇內部審計管理模式，設立由董事會和高管層雙重領導的審計委員會，下設獨立于其他經(jīng)營管理系統(tǒng)的內部審計機構以開展內部審計工作。

為了保證審計結果的客觀公正，內部審計必須保持高度的客觀、獨立性，內部審計機構在組織、人事、經(jīng)費支持以及其他方面應該獨立于被審計單位，不受任何干涉。

內部審計缺乏獨立性，將會導致審計失敗。內部審計人員應該在企業(yè)風險管理中清楚他們的定位，內部審計不再是以往簡單的復核監(jiān)督，而是更高層次的確認與咨詢功能，同時也是企業(yè)風險管理的第三道防線，對風險管理的運行起到保駕護航的作用。

3建立健全風險管理制度

3.1尚未建立風險管理制度的企業(yè)，內部審計機構應向管理層提出建立風險管理制度

內審人員和外部審計人員相比，更熟悉企業(yè)的各項業(yè)務，由于單位許多重要的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等決策活動，內審人員都會參與其中進行全過程監(jiān)督，因此對各項流程比較熟悉，更能提出可行性和可靠性的建議。內審人員如果能知道生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的風險，可以促使建立風險管理流程，為企業(yè)風險管理的建立和完善提供咨詢服務。

3.2已經(jīng)建立風險管理制度的企業(yè)，內部審計機構應評估風險管理的執(zhí)行情況

（1）風險管理主要目標完成情況評估。主要是評價企業(yè)以及所在行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，檢查是否存在風險，風險是否會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響，檢查企業(yè)在目前的經(jīng)營戰(zhàn)略下能夠接受的風險程度，檢查各部門的目標，目標可能產(chǎn)生的風險，檢查減少風險和加強控制的措施和評估措施的有效性。

（2）風險管理方案適當性的評價。由于企業(yè)文化、管理理念和經(jīng)營目標的差異，導致每家企業(yè)風險管理的差異。每家企業(yè)都應該設計自己的風險管理過程，以求符合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點。一般來說，規(guī)模小，業(yè)務簡單的，可以設立一個非正式的風險管理委員會，定期進行評價活動；規(guī)模較大、經(jīng)營業(yè)務復雜的，應當單獨設立風險部門，制定管理制度或者可以量化的風險管理辦法。

4建立健全內部控制制度，促進內部審計的轉型與發(fā)展

內部控制活動是執(zhí)行企業(yè)管理層指令的有效保證，企業(yè)所有的運作層次和職能中都存在控制活動，企業(yè)風險管理與內部控制之間的關系是相互依存的：風險管理是內部控制的要素之一，同時，實施企業(yè)內部控制又能加強風險管理，降低企業(yè)風險。而內部控制又是內部審計的直接對象，通過內部審計的檢查、評估而不斷地促進內部控制健全完善，進而將風險控制在企業(yè)可以接受的范圍之內。因此，企業(yè)應建立科學、合理、規(guī)范的內部控制制度與內部控制系統(tǒng)，以促進企業(yè)開展風險導向審計，協(xié)助企業(yè)管理層的工作，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。

內部審計既是企業(yè)內部控制的重要組成部分，也是加強企業(yè)風險管理的中堅力量，在強化內部控制，優(yōu)化風險管理過程方面應當發(fā)揮著不可替代的作用，企業(yè)要適應內部審計“轉型與發(fā)展”的要求，通過多種途徑做好內部審計人員內控規(guī)范體系培訓工作，積極推進內審工作的全面轉型與發(fā)展。

5完善以風險導向為基礎的內部審計機制

5.1以風險為基礎確定審計計劃

風險是內審部門制定審計計劃，確定工作重點的基礎，企業(yè)風險管理戰(zhàn)略應在內部審計計劃中體現(xiàn)。內部審計部門應結合企業(yè)管理的要求和掌握的審計資源確定具體的審計項目。

內部審計機構制定年度審計計劃，應注意以下幾點：

篇10

關鍵詞:內部審計;外部審計;特點;協(xié)調合作

審計在現(xiàn)代企業(yè)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用,對于規(guī)模和業(yè)務不斷擴大的現(xiàn)代化企業(yè)來說是必不可缺少的,不斷完善審計制度,開拓新領域,創(chuàng)新審計方法,是擺在現(xiàn)代財會人員、審計人員和注冊會計師面前的新課題。

一、審計、內部審計和外部審計概述及特征

審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動,它由獨立的專業(yè)機構或專職人員接受委托或授權,對被審計單位特定時期的會計報表及其他有關資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒定,目的在于確定或解除被審計單位的委托經(jīng)濟責任。按照審計主體與被審計單位的隸屬關系,審計分為內部審計和外部審計。

內部審計是部門、單位實施內部監(jiān)督,依法檢查會計賬目及其相關資產(chǎn),監(jiān)督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動;外部審計是指獨立于政府機關和企事業(yè)單位以外的國家審計機關所進行的審計,以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的審計。

二、內部審計和外部審計的聯(lián)系和區(qū)別

(一)內部審計和外部審計的聯(lián)系

1.審計目的相同,都是為了維護財經(jīng)秩序和保證市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

2.審計的對象相同,都是企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動。

3.執(zhí)法的標準相同,都是依據(jù)國家制定的財經(jīng)法規(guī)對監(jiān)督對象進行經(jīng)濟監(jiān)督。

(二)內部審計和外部審計的區(qū)別

1.設置的法律依據(jù)不同

審計機關是根據(jù)憲法設置的。內部審計機構是根據(jù)法律(審計法)設置的。審計事務所是依法批準組織成立的。

2.組織機構的性質不同

審計機關是各級政府的組成部分。內部審計機構是各單位的職能部門。審計事務所是具有集體組織性質的事業(yè)單位,具有法人資格。

3.任務或者業(yè)務不同

審計機關的任務,是代表國家實行外部審計監(jiān)督。內部審計機構的任務,是對本單位進行內部審計監(jiān)督。審計事務所的業(yè)務,是向社會承辦審計查證和咨詢服務。

4.在審計監(jiān)督性質不同

國家審計屬于行政監(jiān)督,具有強制性內部審計是單位自我監(jiān)督。

5.在依據(jù)的審計準則不同

國家審計所依據(jù)的準則是審計署制定的國家審計準則;社會審計依據(jù)的準則是中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準則;內部審計所依據(jù)的則是中國內部審計協(xié)會制定的內部審計準則。

通過以上分析,可以看出內部審計與外部審計各具特色,既不能相互替代,也不能相互排斥,二者既有區(qū)別又有聯(lián)系,因此可以相互協(xié)調、相互補充。

三、健全內部審計制度是完善內部控制制度的關鍵

內部審計制度是內部控制制度的重要組成部分。多年來內部審計在強化單位內部管理,監(jiān)督內部財務活動的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮了積極的作用。這充分說明了內部審計的重要性。同時,內部審計熟知組織內部的會計控制制度,并能清楚地揭示會計分歧。另外,內部審計還能提供會計報表可能存在的重大錯報、漏報線索,加快外部審計審查速度,節(jié)約外部審計的費用和時間,提供外部審計的工作效率和工作質量。

四、內部審計和外部審計的協(xié)調合作

(一)內部審計與外部審計之間相互協(xié)作的依據(jù)

我國《內部審計具體準則第10號--內部審計與外部審計的協(xié)調》指出內部審計機構與會計師事務所、國家審計機構在審計工作應加強溝通和合作。此外,國際內部審計師協(xié)會(IIA)也將協(xié)調兩者的關系列入章程,并將協(xié)調工作視為內部審計管理活動的一部分。協(xié)會頒布的"內部審計與外部審計的關系"指出內部審計主任有協(xié)調內部審計工作的責任,并指出內部審計主任有責任監(jiān)督所有內部審計工作,不管這些工作是與外部審計師協(xié)作,還是為外部審計服務。

(二)內部審計應做好與外部審計的協(xié)調工作,以實現(xiàn)以下目的

1.確保充分的審計范圍;

2.減少重復審計,提高審計效率;

3.共享審計成果,降低審計成本;

4.提高內部審計人員素質,改進內部審計機構工作;

5.維護組織利益;

(三)外部審計借助于內部審計的可能性

1.內部審計的蓬勃發(fā)展為外部審計借助于內部審計提供了前提條件

隨著《審計法》和有關審計準則的不斷完善,更使內部審計工作日臻完善,并得到健康有序的發(fā)展。我國內部審計事業(yè)的蒸蒸日上,無疑為企業(yè)進行外部審計時能夠充分借助于內部審計工作的成果提供了前提條件。

2.內部審計和外部審計在工作范圍上具有重疊性

內部審計的工作是由部門或單位內部獨立的審計機構和審計人員,對本部門或單位的財務收支及經(jīng)濟活動進行審核。而外部審計則是對被審計單位財務資料及有關經(jīng)濟活動進行審查后獨立提供審計報告。因此內部審計和外部審計在工作范圍上會出現(xiàn)重疊現(xiàn)象。

3.內部審計的結果具有一定的可信性

我國內部審計人員在組織上受本單位高層管理人員直接領導,獨立行使內部審計職責,要業(yè)務上受國家審計機關的指導,并對其進行資格認證,考核和監(jiān)督。這保證了內部審計工作結果具有一定的可信性。

(四)進行外部審計借助內部審計的必要性

1.內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分

內部審計屬于單位內部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時,就需要了解其內部審計的設置和工作情況。

2.內部審計和外部審計工作上具有一致性

內部審計在審計內容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致處。

3.利用內部審計工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計費用

外部審計人員在對內部審計的工作進行評價以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現(xiàn)場測試的工作量,提高工作效率,從而節(jié)約被審計單位的審計費用。

4.減少審計摩擦

外部審計人員在審計時應充分尊重內部審計人員的工作成果,建立起一種牢固的正常工作關系,從而減少不必要的摩擦。

5.內部審計是外部監(jiān)督的基石

內部審計工作做好了,制度、管理規(guī)范健全了,外部監(jiān)督的工作才能更輕松,并且能保質保量的完成監(jiān)督監(jiān)管。

(五)內部審計和外部審計相互協(xié)調的措施與建議

1.內部審計和外部審計的交流與合作

對內部審計人員而言,應充分利用外部審計技術以及其他方面的優(yōu)勢提高專業(yè)水平、利用外部審計工作成果、對外部審計人員給予積極的配合和支持;對于外部審計人員而言,信任內部審計人員,贏得內部審計人員的配合與支持,以減少審計重復,提高審計工作效率。

2.企業(yè)內部應建立內部審計與外部審計協(xié)調的有效機制

內部審計與外部審計之間的協(xié)調,應該有企業(yè)相應的機制提供保障,并行之有效地落實相互協(xié)調工作。

(1)由審計委員會或者相應機構負責內部審計與外部審計的協(xié)調工作

我國《上市公司治理準則》明確規(guī)定審計委員會的職責之一是負責內部審計和外部審計的溝通。

(2)由總審計師或審計部經(jīng)理具體負責內部審計與外部審計的協(xié)調工作

內部審計與外部審計協(xié)作所需要的定期或者不定期會議安排,協(xié)作計劃的制定以及相互協(xié)作過程中涉及的具體問題,需要有專人負責。

(3)應通過定期和不定期會議有效落實內部審計與外部審計的協(xié)調工作

會議至少保證召集兩次,一是在審計開始時商討內部審計與外部審計協(xié)作計劃的制定、總體范圍的確定,便于審計過程比較及時有效地溝通;二是最終審計成果的交流和分享,促進交流與長期合作。

(4)企業(yè)管理者應該對內部審計和外部審計協(xié)調給予高度支持

除了有上述機制的運作作為內部審計和外部審計協(xié)調的保障之外,企業(yè)管理者應該對相互合作給予支持。

3.外部審計尋求內部審計直接幫助

外部審計要求內部審計人員配合審計工作,利用內部審計中有價值的部分,促進組織目標的成功實現(xiàn);外部審計師自己要對有關問題進行獨立判斷,并最終對審計意見正確性承擔責任。

4.內部審計有效利用外部審計的結論達到審計目標

由于外部審計是站在更加公正、客觀的角度來看問題,因此,在內部審計計劃階段,先檢查內、外部審計工作可能出現(xiàn)的交叉職責。特別是在影響會計報表項目的內部控制制度、影響報表的會計信息處理系統(tǒng)、與報表相關的內部審計工作等方面,充分利用外部審計成果,避免重復工作。

5.行業(yè)組織應盡快出臺與內部審計與外部審計協(xié)調的實務指南

行業(yè)組織應盡快出臺與目前《內部審計具體準則10號――內部審計與外部審計協(xié)調》以及《注冊會計師申準則第1411號--考慮內部審計工作》等具體準則相對應的實務指南或實務公告,并通過舉辦各類研討會、后續(xù)教育培訓專題等方式加強審計職業(yè)中內部審計與外部審計相互協(xié)作的執(zhí)業(yè)技能教育。

五、結束語

內部審計與外部審計總體目標是一致的,兩者均是審計監(jiān)督體系的有機組成部門。內部審計具有預防性、經(jīng)常性和針對性,是外部審計的基礎,對外部審計能起到輔助和補充作用,而外部審計對內部審計又能起到支持和指導作用。

參考文獻: