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篇1

【關鍵詞】 社會責任； 戰(zhàn)略管理； 融合考量

中圖分類號：F272.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）12-0036-03

一、企業(yè)社會責任與企業(yè)戰(zhàn)略管理關聯(lián)度分析

伴隨著經(jīng)濟環(huán)境不斷變化以及企業(yè)行為內(nèi)涵與外延的深化，企業(yè)社會責任從最初響應社會要求轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃映袚?。著名的Carroll教授認為企業(yè)社會責任理論框架包含四個方面的內(nèi)容。一是企業(yè)社會責任框架，主要解決企業(yè)是否要承擔社會責任，為什么要承擔社會責任等問題。二是社會責任響應框架，主要解決企業(yè)通過什么樣的機制來響應社會責任的相關訴求。三是社會責任表現(xiàn)框架，主要解決在承擔社會責任過程中，企業(yè)應該如何具體表現(xiàn)。例如企業(yè)可以通過慈善行為、捐贈行為、贊助行為以及企業(yè)創(chuàng)新行為來展示自身的企業(yè)社會責任承擔能力。四是利益相關者利益框架，強調(diào)企業(yè)社會責任的承擔具有明確的對象，通過明確企業(yè)相關利益者，可以更加直接地闡明企業(yè)承擔的具體責任是什么。

企業(yè)戰(zhàn)略既是企業(yè)對于未來發(fā)展制定的計劃，也是基于過去經(jīng)驗所形成的模式，同時企業(yè)戰(zhàn)略在考慮具體發(fā)展環(huán)境與性質(zhì)的基礎上，對自身發(fā)展進行定位。企業(yè)戰(zhàn)略是針對企業(yè)未來良性發(fā)展，提高資源配置效率所形成的一系列制度安排和發(fā)展理念。企業(yè)社會責任理論框架與企業(yè)戰(zhàn)略管理關聯(lián)度可以通過雙方互相嵌入的性狀來分析，從而可以從橫向與縱向全面掌握企業(yè)社會責任與企業(yè)戰(zhàn)略管理的關聯(lián)性。

（一）將企業(yè)戰(zhàn)略管理理念嵌入企業(yè)社會責任理論框架中

經(jīng)濟全球化時代社會責任理論框架無論從內(nèi)涵還是在外延上都有所拓展，將企業(yè)戰(zhàn)略管理一系列思想、觀念與模式嵌入到企業(yè)社會責任理論框架當中成為一個重要方向和表現(xiàn)。這意味著企業(yè)社會責任向深度方向發(fā)展，以往人們針對企業(yè)社會責任討論僅局限于企業(yè)表層。從某種意義來看，承擔社會責任只是企業(yè)應付外界壓力，樹立形象的一種面子工程。但是隨著企業(yè)社會責任理論研究的深入，從企業(yè)戰(zhàn)略視角研究社會責任，無疑豐富了社會責任理論框架的內(nèi)容。

在以往社會責任理論框架中，主要關注企業(yè)是否能夠滿足外部需要和期待，企業(yè)社會責任響應和表現(xiàn)都強調(diào)企業(yè)能否滿足外部利益相關者利益要求，從而導致社會責任理論框架成為一種單方面的內(nèi)容表達。從本質(zhì)來看，社會責任理論框架是企業(yè)對內(nèi)和對外輸入與輸出資源、產(chǎn)品質(zhì)量、服務的過程。因此社會責任理論框架不但應該關注企業(yè)外部相關利益者的需求，更應該通過滿足外部利益者的利益關切、承擔社會責任的過程，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

在這種情況下，社會責任理論框架成為企業(yè)對外實現(xiàn)自身責任，對內(nèi)完成經(jīng)營目標，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的鏈接和橋梁。換句話說，基于企業(yè)戰(zhàn)略的社會責任理論框架強調(diào)的不光是企業(yè)社會責任的表達和承擔，更應該在實現(xiàn)社會責任各種利益訴求的過程中，不斷修正企業(yè)的經(jīng)營策略，實現(xiàn)社會責任與企業(yè)戰(zhàn)略的統(tǒng)一。因此將企業(yè)戰(zhàn)略融入到社會責任表達與承擔中，同時通過社會責任表達與承擔體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，可以完成社會責任理論框架的進一步拓展，這種拓展將企業(yè)社會責任視為一種企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中的戰(zhàn)略表達。將企業(yè)社會責任上升到戰(zhàn)略高度去認識和定義，不但可以拓展社會責任理論框架外延，更可以豐富社會責任理論框架的內(nèi)容。

在企業(yè)戰(zhàn)略管理理念嵌入到社會責任理論框架過程中，社會責任表達與承擔成為企業(yè)戰(zhàn)略主要組成部分。在信息時代，由于人們搜索成本降低、獲取信息的便利，導致企業(yè)對于社會責任的表達與承擔成為關注的焦點。2012年毒膠囊等事件的爆發(fā)、2013年7月末爆出的新西蘭恒天然事件，都說明企業(yè)社會責任成為人們關注的焦點問題。企業(yè)能否更好地承擔應有的社會責任，對于企業(yè)未來的發(fā)展將產(chǎn)生重要影響：如果企業(yè)對于社會責任的承擔與表達無法體現(xiàn)出對于外部利益相關者應有的尊重，沒有將社會責任的表達與承擔放置到戰(zhàn)略性的位置，那將意味著企業(yè)社會責任實現(xiàn)失去生命力和活力；如果企業(yè)社會責任表達與承擔僅僅成為企業(yè)宣傳自身形象的“口號”，企業(yè)必將受到現(xiàn)實的懲罰，失去進一步獲取發(fā)展資源的能力。

（二）社會責任理論嵌入企業(yè)戰(zhàn)略管理中

企業(yè)社會責任理論嵌入到企業(yè)戰(zhàn)略管理當中，使企業(yè)戰(zhàn)略管理制定的內(nèi)容更富前瞻性和彈性，其應對突變情況能力增強。戰(zhàn)略管理是企業(yè)對未來發(fā)展所展示出的一種觀念、對企業(yè)發(fā)展的定位、管理過程中形成的一種模式。因此企業(yè)戰(zhàn)略管理是從動態(tài)的角度去描述企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的過程。同樣的將企業(yè)社會責任看做是企業(yè)戰(zhàn)略管理的組成部分，也是從動態(tài)角度去描述企業(yè)社會責任。不同的發(fā)展階段、不同的政治經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)應承擔的社會責任是不同的，因此企業(yè)戰(zhàn)略管理過程中強化社會責任的承擔與表達，是企業(yè)外化和內(nèi)化的結(jié)果，這是一個動態(tài)的過程。

將企業(yè)社會責任理論嵌入到企業(yè)戰(zhàn)略管理當中，意味著企業(yè)戰(zhàn)略本身就是企業(yè)社會責任的一種具體體現(xiàn)。企業(yè)戰(zhàn)略內(nèi)容的制定和實施，不但應該提高企業(yè)資源配置效率和質(zhì)量，更應該肩負起提高整個社會資源配置效率的重任。企業(yè)在謀求自身價值最大化的同時，必須將企業(yè)發(fā)展同社會整體發(fā)展和需求結(jié)合起來。

企業(yè)戰(zhàn)略內(nèi)容和目標，必須體現(xiàn)企業(yè)社會責任表達與承擔。企業(yè)制定戰(zhàn)略目標和內(nèi)容的過程中，必須將企業(yè)應承擔的社會責任融入進去。例如企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，決定投資一個對企業(yè)未來與發(fā)展有重大影響的項目，在項目決策過程中，不但應該通過定量的評價來考察項目的優(yōu)劣程度，更應該綜合考察項目可能對生態(tài)環(huán)境、地質(zhì)環(huán)境、民眾生活質(zhì)量帶來的影響。

二、社會責任與戰(zhàn)略管理的融合路徑

（一）社會責任與企業(yè)戰(zhàn)略管理融合度量

企業(yè)社會責任與企業(yè)戰(zhàn)略管理融合程度反映了企業(yè)社會責任表達與承擔的水平、效率以及承擔社會責任對于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標所作出的貢獻。從內(nèi)容來看，企業(yè)社會責任與企業(yè)戰(zhàn)略管理融合程度主要包含三個方面：社會責任期望體現(xiàn)程度、企業(yè)自身業(yè)務關聯(lián)程度和社會責任活動整合程度。分別命名三個變量：期望契合度、業(yè)務關聯(lián)度和操作整合度（鄭海東，2007）。

期望契合度，是指從整體和長期來看，企業(yè)實施的各項業(yè)社會責任活動在多大程度上體現(xiàn)了社會公眾在當前社會背景下對目標企業(yè)的社會責任期望。期望契合度越高，企業(yè)社會責任實踐越容易博得社會公眾的好評；反之亦然。業(yè)務關聯(lián)度，是指從整體來看，企業(yè)實施的各項企業(yè)社會責任活動與企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務及其相關管理活動具有多大程度的相關性。操作整合度，是指從長期來看，企業(yè)實施的各項企業(yè)社會責任活動在活動主題以及所持態(tài)度方面的和諧程度（薛求和等，2008）。企業(yè)社會責任實踐是否進行了長期規(guī)劃，直接影響操作整合度的高低。操作整合度越高，企業(yè)社會責任實踐的目的性越強；反之亦然。從本質(zhì)來看，社會責任與企業(yè)戰(zhàn)略管理的融合程度主要通過期望契合度、業(yè)務關聯(lián)度、操作整合度來綜合表達。

（二）社會責任與企業(yè)戰(zhàn)略管理融合方式

1.橫向融合

由于社會責任同企業(yè)戰(zhàn)略管理融合可以體現(xiàn)為期望契合度、業(yè)務關聯(lián)度、操作整合度，因此在期望契合度一定的情況下，不同的業(yè)務關聯(lián)度和操作整合度所產(chǎn)生的路徑融合，可以稱為橫向融合。即當社會公眾對于企業(yè)社會責任期望值比較低或者恒定的情況下，企業(yè)更愿意通過提高業(yè)務關聯(lián)度和操作整合度來提高其承擔社會責任的水平。通過橫向融合，可以放大企業(yè)社會責任承擔所帶來的價值，有助于實現(xiàn)企業(yè)短期經(jīng)營目標。

2.縱向融合

縱向融合是當企業(yè)社會責任實踐中由于自身疏忽和能力欠缺，而導致相關利益者對企業(yè)社會責任承擔能力表達出擔憂和不滿時采取的融合策略。即出現(xiàn)這種情況時，在制定企業(yè)戰(zhàn)略時，應該凸顯滿足社會公眾期待的部門，如果企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)容沒有專門針對解決社會責任危機的內(nèi)容，就應適度調(diào)整這些內(nèi)容，不然將會使企業(yè)陷入危機當中。

3.螺旋融合

當企業(yè)社會責任實踐既涉及到對社會責任期望的更好滿足，又涉及到從企業(yè)運作管理方面的更好完善時，稱為螺旋方式。這種方式是目前主要的企業(yè)戰(zhàn)略管理和社會責任承擔的方式。在信息社會，針對企業(yè)社會責任的訴求，不但表現(xiàn)為基本責任要求，還要求企業(yè)承擔更多的責任。因此螺旋融合成為主要的融合方式，這種融合模式要求企業(yè)在制定戰(zhàn)略管理內(nèi)容過程中，從一開始就應強化企業(yè)社會責任的內(nèi)容，并且有充分的預案和應急機制，而不是等出了問題，才去想辦法解決。

（三）社會責任與企業(yè)戰(zhàn)略管理融合具體策略

根據(jù)以上三種融合方式，提出如下策略。

1.橫向融合應采取修身性策略

修身性策略主要實施內(nèi)容是：企業(yè)對供應、生產(chǎn)、運輸、銷售和服務等基本活動，以及企業(yè)基礎設施、人力資源開發(fā)、技術開發(fā)和采購等輔助活動進行詳細審查，識別企業(yè)承擔社會責任的結(jié)合點，并結(jié)合外部環(huán)境發(fā)展、企業(yè)所處行業(yè)以及企業(yè)自身的特征屬性，在相關結(jié)合點中進行謹慎選擇，確定企業(yè)社會責任實施環(huán)節(jié)和履責水平，并制定服務于企業(yè)總體戰(zhàn)略的企業(yè)社會責任實施規(guī)劃和計劃方案（劉娜，2010）。

2.縱向融合應采取迎合性策略

迎合性策略是要提升社會公眾對企業(yè)承擔社會責任的滿意度。實施內(nèi)容主要包括：對社會公眾的社會責任期望進行全面調(diào)研，并詳細分析行業(yè)特征和自身屬性對公眾社會責任期望的影響，仔細甄別具有保健的項目，通過實施這些項目可以改變企業(yè)在社會公眾心目中的形象，促使社會公眾對企業(yè)社會責任表現(xiàn)的態(tài)度由不滿意向滿意轉(zhuǎn)變?？v向融合從本質(zhì)來看是將企業(yè)社會責任作為戰(zhàn)略管理備用項目來處理，即不是在任何時間和空間上都需要強調(diào)社會責任，只有社會公眾對企業(yè)不滿意的時候才去強調(diào)社會責任，顯然這種融合方式過于簡單、缺乏連續(xù)性，雖然在現(xiàn)實中可能會取得一些效果，但是從長遠來看，不適合長期使用。

3.螺旋融合應采取綜合性提升策略

綜合性提升策略，是指信息時代企業(yè)實施戰(zhàn)略管理過程中，必然將社會責任的承擔與應對納入到戰(zhàn)略管理當中，即在戰(zhàn)略管理中企業(yè)社會責任不但是消除外表存在的一些弱點和問題，例如企業(yè)的慈善行為、環(huán)保問題等，同時在承擔社會責任過程中，企業(yè)必須將其同企業(yè)價值創(chuàng)造更好地結(jié)合起來，要在統(tǒng)一的戰(zhàn)略規(guī)劃下，使短期利益目標和長期利益目標能夠綜合體現(xiàn)出企業(yè)對社會責任的擔當。因此綜合性融合策略將社會責任和戰(zhàn)略管理放置到了同等重要的地位，即“你中有我，我中有你”，企業(yè)承擔社會責任的過程和表現(xiàn)就是企業(yè)實現(xiàn)價值的過程，而企業(yè)不斷進行價值創(chuàng)造的過程本身也是努力尋找創(chuàng)造社會和企業(yè)共享價值的機會，在不斷提升企業(yè)社會責任形象的同時，為企業(yè)自身和人類社會創(chuàng)造更多的價值。

三、融合績效及其考量

（一）融合績效考量的必要性及其內(nèi)容

通過將社會責任同企業(yè)戰(zhàn)略融合，形成不同階段、不同內(nèi)容的戰(zhàn)略管理策略。而其中企業(yè)履行社會責任與績效之間存在一定的正相關關系。相關研究表明，企業(yè)越是能夠完成的履行社會責任的戰(zhàn)略并且得到全面實施，越是能夠給企業(yè)績效帶來正面影響，同時企業(yè)良好的財務績效也會為企業(yè)履行社會責任奠定基礎。通過前文分析，不難發(fā)現(xiàn)履行社會責任，并且將社會責任納入到企業(yè)戰(zhàn)略管理當中，對企業(yè)未來發(fā)展將產(chǎn)生重要影響。通過考察企業(yè)社會責任融入戰(zhàn)略給企業(yè)帶來的影響數(shù)量表現(xiàn)，有助于我們更好地進行戰(zhàn)略決策，如果正如我們假設的那樣，將社會責任履行同企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來，有助于企業(yè)未來發(fā)展，提升企業(yè)績效水平，那么就說明我們研究的理論具有現(xiàn)實的價值，從而為未來理論研究和現(xiàn)實決策提供經(jīng)驗依據(jù)。

人們在研究社會責任同績效關系時，一般采取模型回歸的方式，在引入其他變量的基礎上，建立社會履行責任指數(shù)和相關財務指標回歸模型，在大樣本數(shù)據(jù)真實的情況下，可以從整體上考察企業(yè)履行社會責任的程度同企業(yè)績效的關系，但是這種研究存在的缺陷是，在選取指標時一般比較簡單，并沒有把這些指標層層分解進行詳盡的對企業(yè)履行社會責任給企業(yè)績效帶來的影響進行評價。

（二）融合績效度量

融合績效考核企業(yè)社會履行與企業(yè)績效的關系。筆者通過考察一個企業(yè)社會責任指數(shù)、每股社會貢獻值與績效指標的關系，來說明將戰(zhàn)略與社會責任的融合可以提升企業(yè)績效。例如A公司是一家國有企業(yè)，從2009年開始進行獨立社會責任報告披露，并且對每股社會貢獻值進行計算和披露。針對企業(yè)選取每股社會貢獻值作為衡量企業(yè)履行社會責任對績效影響指標。同時上海證券交易所還通過一定方法，對一些公司履行社會責任進行量化，即了社會責任指數(shù)，用來衡量一家公司履行社會責任的情況。其計算原理主要是根據(jù)公司社會責任披露的內(nèi)容，賦予權重后，給予加分，然后計算綜合得分而來（見表1）。

按照每個項目1分，8個項目，共8分。分數(shù)越高，意味著企業(yè)履行社會責任的能力越強。A公司2009―2012年得分情況如表2。

針對企業(yè)績效主要使用財務指標，凈資產(chǎn)收益率、每股收益率、每股經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量、總資產(chǎn)利潤率。通過收集資料和數(shù)據(jù)，A企業(yè)2009―2012年以上指標和數(shù)據(jù)，得到表3。

通過表3不難發(fā)現(xiàn)，A公司在2009―2012年，逐步重視社會責任履行程度，披露內(nèi)容和實踐內(nèi)容逐步擴張，其履行社會責任指數(shù)得分逐年升高，伴隨而來的是A公司每股社會貢獻值每年呈現(xiàn)遞增態(tài)勢。而諸如凈資產(chǎn)收益增長率等幾個主要財務指標也基本上呈現(xiàn)遞增態(tài)勢，除2010年外。這說明企業(yè)履行社會責任與績效之間有明顯關系，即企業(yè)通過重視履行社會責任，從戰(zhàn)略上擴大其履行范圍和披露內(nèi)容，無疑有助于企業(yè)擴展業(yè)務，樹立更為正面的企業(yè)形象，從而為企業(yè)發(fā)展帶來更多的發(fā)展機會。

2010年A企業(yè)凈資產(chǎn)收益率有下降的趨勢，這說明履行社會責任只是影響企業(yè)發(fā)展的一個因素，但不是唯一的因素，企業(yè)整體績效的表現(xiàn)可能還要受到其他因素的影響，但是2010年每股社會貢獻值并沒有減少，反而有所增加。這進一步說明A企業(yè)對社會責任履行程度已經(jīng)逐漸有戰(zhàn)略的認識，履行社會責任保持了比較好的連續(xù)性，其納稅總額的減少并沒有減弱企業(yè)進行社會公益投入的熱情，到了2011年、2012年，A企業(yè)各項指標大幅反彈，說明社會責任履行對企業(yè)績效確實存在正面影響。

最后本文認為，加強企業(yè)戰(zhàn)略與社會責任融合，對于企業(yè)未來發(fā)展具有重要影響。未來企業(yè)應該重視社會責任在發(fā)展過程中扮演的角色，通過擴大社會責任踐行范圍和加強信息披露，提升企業(yè)核心競爭力。

【參考文獻】

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篇2

【關鍵詞】 企業(yè)社會責任； 內(nèi)部控制； 基礎理論

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）15-0088-04

《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第4號――社會責任》對于企業(yè)構(gòu)建社會責任內(nèi)部控制系統(tǒng)、履行企業(yè)社會責任具有重要的指導意義，但由于前端缺乏基礎理論，后端缺乏分行業(yè)操作指南（僅有石油石化和電力等行業(yè)，其他行業(yè)暫未推出），導致社會責任內(nèi)部控制在落實企業(yè)微觀行為層面尚有一定困難。本文擬對企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的基礎理論問題進行探討，拋磚引玉，旨在推動政府相關部門社會責任及內(nèi)部控制立法的完善，促進企業(yè)社會責任內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，以及企業(yè)社會責任內(nèi)部控制建設。

一、企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的概念和本質(zhì)

概念是人們認識事物的最小單位和基本工具，人們只有通過概念才能把握事物的本質(zhì)及發(fā)展規(guī)律（楊清香，2010），如果概念缺乏清晰界定，或不能達成共識，勢必導致判斷、推理等出現(xiàn)更大分歧，影響科學理論體系的構(gòu)建。現(xiàn)有研究大多從社會責任內(nèi)部控制的目標出發(fā)，而對其概念缺乏清晰界定。所謂“企業(yè)社會責任內(nèi)部控制”，是指企業(yè)利益相關者共同參與的、管理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)社會責任控制目標的過程。該概念的內(nèi)涵包括三點：一是企業(yè)社會責任內(nèi)部控制更加突出利益相關者參與作用，既有決策上的參與，也有監(jiān)督上的參與，擴大了企業(yè)原有內(nèi)部控制的主體，不僅包括原有的董事會、監(jiān)事會等治理機構(gòu)，還包括工會、政府部門、行業(yè)組織、社會公眾媒體等；二是管理層和全體員工是企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的實施主體，負有執(zhí)行責任；三是企業(yè)社會責任內(nèi)部控制作為維護和平衡利益相關者的共享價值的手段，旨在實現(xiàn)社會責任內(nèi)部控制目標的過程。

企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的本質(zhì)是一種資本與權益的控制機制。傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制過于強調(diào)對資產(chǎn)、資本等進行控制，其實質(zhì)是為捍衛(wèi)股東權益而對勞動者、環(huán)境等其他利益相關者所投入的資本和權益缺乏應有重視。基于企業(yè)社會責任理論、利益相關者理論和人本經(jīng)濟發(fā)展理論，企業(yè)要履行社會責任是因為利益相關者向企業(yè)投入了相關資源，形成資本，各種資本聯(lián)合創(chuàng)造企業(yè)價值，因此企業(yè)有責任對資本的價值創(chuàng)造和分配情況進行控制，維護和平衡利益相關者的合法權益。企業(yè)社會責任內(nèi)部控制形式上是對企業(yè)的社會責任風險進行識別、分析和控制，實質(zhì)是對隱藏在社會責任背后的各類資本以及依附于資本的相應權益進行控制。這里的資本是廣義資本，既包括物質(zhì)資本、人力資本，還包括社會資本和環(huán)境資本；這里的權益是綜合權益，既包括經(jīng)濟權益，還包括社會權益和環(huán)境權益。在企業(yè)日常經(jīng)營過程中，企業(yè)社會責任內(nèi)部控制對廣義資本和權益進行科學合理的管控。資本和權益，猶如硬幣的正反面，不可偏廢。資本體現(xiàn)的是經(jīng)濟關系，權益體現(xiàn)的是社會關系；資本是價值創(chuàng)造的基礎，權益是價值分配的依據(jù)。

二、企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的目標和職能

企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的目標是通過將企業(yè)社會責任融入企業(yè)的戰(zhàn)略目標，識別、分析和控制企業(yè)社會責任風險，按規(guī)定編制和披露企業(yè)社會責任內(nèi)部控制報告（單獨報告或嵌入到內(nèi)部控制報告），并依據(jù)法定程序和企業(yè)規(guī)程生成企業(yè)社會責任內(nèi)部控制評價報告和審計報告，促進各利益相關者資本的高效配置和權益的公平分配，實現(xiàn)包括企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益在內(nèi)的綜合價值最大化，促進企業(yè)與社會的和諧共生及企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。2008年財政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所確定的內(nèi)部控制目標體現(xiàn)了以股東利益最大化為軸心，偏重于資產(chǎn)保值增值、經(jīng)濟效率效果提升等經(jīng)濟目標，兼顧合法合規(guī)性和外部利益相關者信息需求等社會目標，但是對其他利益相關者的權益目標考慮是不全面的?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應用指引第4號――社會責任》雖然對社會責任內(nèi)容進行了詳細規(guī)定，但和基本規(guī)范之間缺乏必然的邏輯關聯(lián)，加之分行業(yè)社會責任的內(nèi)部控制缺乏操作指南，存在難以落地的問題，不利于企業(yè)社會責任控制目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制產(chǎn)生于委托需要，而現(xiàn)代企業(yè)受托責任已經(jīng)從原始的經(jīng)濟受托責任擴展到社會責任和環(huán)境責任，因此，有必要重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制，建立完整的企業(yè)社會責任內(nèi)部控制體系。全球企業(yè)社會責任運動風起云涌，“企業(yè)公民”理念深入人心，以“社會責任”為內(nèi)核的商業(yè)倫理與道德不僅關系到企業(yè)自身發(fā)展，還給社會經(jīng)濟帶來巨大影響，企業(yè)活動不能逾越經(jīng)濟底線、社會底線和環(huán)境底線。所以企業(yè)要實現(xiàn)的不僅僅是經(jīng)濟目標，還應包括一定的社會目標和環(huán)境目標，而且后者的權重將會不斷增加，這是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的基本職能是監(jiān)督、控制企業(yè)合理履行社會責任情況，維護、平衡和促進各利益相關者的合法權益?？刂颇繕耸俏覀兿Ｍ髽I(yè)社會責任內(nèi)部控制做什么，體現(xiàn)的是社會需求屬性；而控制職能是企業(yè)社會責任內(nèi)部控制能夠做什么，體現(xiàn)的是經(jīng)濟技術屬性。王海兵、伍中信等（2011）指出，監(jiān)督、控制企業(yè)合理履行社會責任情況，維護平衡各利益相關者的合法權益，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要職能，這是人本內(nèi)部控制的基本職能。物本框架下的內(nèi)部控制職能不能適應日益擴大的風險防控目標，社會責任風險擴大了企業(yè)的風險范圍、提升了企業(yè)的風險等級，亟待納入到人本內(nèi)部控制框架下加以管控和治理。社會責任和以人為本是一脈相承、融會貫通的，內(nèi)部控制必須借助于社會責任這個載體才能實現(xiàn)以人為本的目標。近年來，企業(yè)社會責任問題日益受到社會各界的重視，社會責任市場正在逐步形成，例如社會責任投資、社會責任消費、社會責任審計等。傳統(tǒng)內(nèi)部控制旨在維護股東利益最大化，而企業(yè)社會責任內(nèi)部控制旨在維護、平衡和促進各利益相關者的合法權益，兩者雖然都是控制風險，但顯然，前者主要是經(jīng)濟風險，后者則擴展到社會風險和環(huán)境風險?；p蓮（2011）提出企業(yè)社會責任內(nèi)部控制可以在企業(yè)的戰(zhàn)略層面、管理層面、作業(yè)層面對企業(yè)履行社會責任的情況進行監(jiān)督和控制，這是對企業(yè)社會責任內(nèi)部控制具體職能的進一步闡釋。首先，戰(zhàn)略控制著眼于戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略規(guī)劃控制，對戰(zhàn)略制定進行監(jiān)督。企業(yè)社會責任內(nèi)部控制將社會責任的履行提高到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，要求管理層采取適度合理的程序進行戰(zhàn)略決策，同時企業(yè)社會責任戰(zhàn)略的制定要接受利益相關者的監(jiān)督。其次，管理控制關注的是戰(zhàn)略執(zhí)行，對戰(zhàn)略執(zhí)行進行監(jiān)督。企業(yè)的經(jīng)營管理者要按照戰(zhàn)略規(guī)劃以及企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的要求執(zhí)行企業(yè)的社會責任戰(zhàn)略，同時經(jīng)營管理者的經(jīng)營績效應該由利益相關者加以評價。最后，作業(yè)控制主要針對的是具體業(yè)務和事項的流程化控制和監(jiān)督，要求員工在采購、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、分配、投融資等全過程考慮社會責任。

三、企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的主體和對象

企業(yè)社會責任內(nèi)部控制主體包括設計主體、實施主體和監(jiān)督主體。管理層和員工是企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的實施主體，而企業(yè)利益相關者是內(nèi)部控制的設計主體和監(jiān)督主體，參與或委托企業(yè)特定部門設計和監(jiān)督社會責任內(nèi)部控制。股東、員工、政府相關部門、債權人、消費者、社會組織等參與設計和監(jiān)督的形式不同，重要利益相關者應嵌入治理結(jié)構(gòu)，舉手投票，非重要利益相關者也應嵌入治理結(jié)構(gòu)，聯(lián)合舉手投票，或有否決權，以此保障各方利益不受侵害，保證內(nèi)部控制的合法合規(guī)。利益相關者的數(shù)量和性質(zhì)可能會發(fā)生變化，譬如某企業(yè)知識化程度不斷提升，員工持股使得原來的股東從重要利益相關者降格為非重要利益相關者，而部分員工從非重要利益相關者升格為重要利益相關者。因此，企業(yè)社會責任內(nèi)部控制主體不是固定不變的，而應該進行與環(huán)境變化相適應的相機調(diào)整。物本內(nèi)部控制的主體是董事會、管理層和企業(yè)員工，其實質(zhì)是股東至上原則的產(chǎn)物，是一種自上而下的控制模式，重視對經(jīng)濟風險的控制。企業(yè)社會責任內(nèi)部控制主體涵蓋包括治理層、管理層和企業(yè)員工等在內(nèi)的利益相關者，由治理層實施社會責任內(nèi)部控制戰(zhàn)略控制，管理層實施管理控制，企業(yè)各層次的員工實施作業(yè)層面的社會責任內(nèi)部控制。企業(yè)社會責任內(nèi)部控制是以社會責任風險管控為中心，以利益相關者為導向的內(nèi)部控制體系，是一種動態(tài)、交互、開放和共生的控制模式，重視對包括經(jīng)濟風險在內(nèi)的社會責任風險的控制。隨著我國勞動者和消費者維權意識的增強，與企業(yè)抗衡的相關勞工組織、消費者組織等也將不斷建立與完善，他們也應該分享企業(yè)內(nèi)部控制的制定權。隨著我國法制化和信息化程度的進一步增強，企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的監(jiān)督主體在獲得及行使監(jiān)督權方面有著巨大潛力，不僅授權監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計或內(nèi)部控制評估機構(gòu)等專司內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，而且供應商、消費者、行業(yè)協(xié)會、政府部門和其他社會大眾等都有權實施各種合法形式的監(jiān)督。信息化使得社會化網(wǎng)絡媒體被廣泛采用，并對企業(yè)社會責任內(nèi)部控制不健全、不作為、亂作為現(xiàn)象進行檢舉揭發(fā)，法制化則使得這種被社會廣泛關注的重大問題能夠迅速得到國家紀檢、公安、審計等監(jiān)督力量的關注，并將處理結(jié)果公之于眾。

企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的對象是企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中的社會責任風險。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制只重視對經(jīng)濟風險的識別和控制，而忽視風險的全面性和風險中的機會。經(jīng)濟價值創(chuàng)造、利益相關者管理、社會責任承擔是企業(yè)道德依次遞進的三個發(fā)展階段，從只重視股東利益、相關者利益到社會利益，范圍不斷擴大，層次不斷提高。組織道德前常規(guī)期階段企業(yè)以自我為中心，追求自身利益最大化；組織道德常規(guī)期階段的企業(yè)內(nèi)部控制將利益相關者關系管理作為價值導向，內(nèi)部控制更大、更遠的戰(zhàn)略目標是實現(xiàn)組織利益相關者的共享價值；組織道德后常規(guī)期階段的企業(yè)內(nèi)部控制更多的是維護共享價值的手段，社會責任成為此時企業(yè)內(nèi)部控制的價值導向，這一階段企業(yè)內(nèi)控風險范圍不斷擴大，涵蓋企業(yè)社會責任的各個方面，包含社會風險、環(huán)境風險，而不僅僅是企業(yè)狹隘的經(jīng)濟風險，更體現(xiàn)出了風險控制的全面性。企業(yè)社會責任內(nèi)部控制不但擴大了風險控制的范圍，而且有助于發(fā)現(xiàn)社會責任風險中的機會。譬如傳統(tǒng)內(nèi)部控制將負債、費用視為資產(chǎn)和收入的扣除，助推了早收晚付、只收不付、克扣工資、偷逃稅費等現(xiàn)象的發(fā)生，引發(fā)大量的社會責任風險；而社會責任內(nèi)部控制將負債和費用視為利益相關者的合法權益并加以維護，此時的負債實質(zhì)上是企業(yè)社會責任融資，而費用實質(zhì)上是企業(yè)社會責任投資，對于舒緩企業(yè)與利益相關方的矛盾、改進商品或服務質(zhì)量、提高企業(yè)聲譽、降低法律風險、促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。企業(yè)社會責任內(nèi)部控制對社會責任風險的全面關注，有助于提升企業(yè)整體價值。例如企業(yè)履行資源節(jié)約和環(huán)境保護責任，對于企業(yè)來說可以加大研發(fā)，改進生產(chǎn)工藝，再造業(yè)務流程，創(chuàng)新環(huán)保產(chǎn)品和服務，這樣就會在同行業(yè)企業(yè)還在為資源高消耗提高經(jīng)營成本、環(huán)境污染面臨法律懲罰擔憂時，本企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了轉(zhuǎn)型或升級，成為行業(yè)的領跑者甚至是領導者，進而獲得長足的競爭優(yōu)勢。

四、企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的假設和原則

企業(yè)社會責任內(nèi)部控制假設是人們利用自己的知識，根據(jù)社會責任內(nèi)部控制的內(nèi)在規(guī)律和環(huán)境要求所提出的、具有一定事實依據(jù)的假定或設想，包括基本假設和具體假設，是形成控制原則和控制方法的基礎。

企業(yè)社會責任內(nèi)部控制基本假設包括：（1）企業(yè)社會責任重要性假設。社會責任重要性假設即企業(yè)承擔社會責任對企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展以及構(gòu)建和諧社會、實現(xiàn)國家“善治”都具有重要的意義，該假設是企業(yè)社會責任內(nèi)部控制存在的基本依據(jù)。從長遠來看，企業(yè)不承擔、不能及時承擔或承擔的社會責任不足，都將給企業(yè)自身和社會帶來危害。企業(yè)承擔社會責任是一種信號傳遞機制、交易實現(xiàn)機制和價值創(chuàng)造機制。首先，企業(yè)承擔社會責任是一種信號傳遞機制。企業(yè)與各利益相關者之間存在信息不對稱的動態(tài)博弈，為了達成較好的均衡解，企業(yè)就有必要通過承擔和報告社會責任，向利益相關者傳遞積極信號表明本企業(yè)具有競爭力和發(fā)展?jié)摿Γ瑥亩@得利益相關者的信賴和支持。其次，企業(yè)承擔社會責任是一種交易實現(xiàn)機制。企業(yè)是各利益相關者締結(jié)的“一組契約”，企業(yè)從各利益相關者獲得創(chuàng)造價值的稀缺資源，就必須對他們承擔相應的社會責任，維護其合法權益。同樣，各利益相關者要想從企業(yè)獲得報酬，就要為企業(yè)提供資金或人力、物力資本等。王清剛（2012）、張兆國（2012）等的研究表明如果企業(yè)忽視社會責任就會導致企業(yè)面臨聲譽風險，環(huán)境風險，消費者抵制、人才流失、再融資困難等風險，從而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。最后，企業(yè)承擔社會責任是一種價值創(chuàng)造機制。企業(yè)通過承擔社會責任可以增加企業(yè)信譽資本從而有利于企業(yè)創(chuàng)造長期經(jīng)濟價值（劉建秋、宋獻忠，2010）。企業(yè)承擔社會責任創(chuàng)造了社會價值、環(huán)境價值，而且也為自身和利益相關者創(chuàng)造了經(jīng)濟價值。（2）社會責任風險可控性假設，即假設企業(yè)社會責任風險是可以控制的。換言之，就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)僅僅控制可控的社會責任風險，對于不可控的外部社會責任風險不予考慮，譬如政策風險、不可預期的自然災害、戰(zhàn)爭因素等。企業(yè)社會責任風險可控性假設是社會責任內(nèi)部控制發(fā)揮作用的先決條件，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)通過社會責任風險規(guī)避、風險分擔、風險降低和風險承受四種手段，將社會責任風險控制在可接受水平。企業(yè)社會責任風險規(guī)避和風險承受是兩個極端，規(guī)避意味著與風險有關的收益和價值的喪失，承受必須是在自身可以承受的范圍內(nèi)，而且社會責任風險具有負的外部性，會對利益相關者及社會帶來損害，使用較謹慎。社會責任風險分擔和風險降低是比較主動的風險管理策略，可大量運用。

企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的原則。內(nèi)部控制的原則是內(nèi)部控制經(jīng)過長期實踐而總結(jié)出來的規(guī)律性的東西（李連華，2007），它是連接內(nèi)部控制理論與實務的橋梁。企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的原則是企業(yè)建立與實施社會責任內(nèi)部控制應當遵循的基本準則，為企業(yè)建立與實施社會責任內(nèi)部控制以及評價社會責任內(nèi)部控制的有效性確立了標準和依據(jù)。包括以下原則：（1）合法合規(guī)性原則。傳統(tǒng)內(nèi)部控制將合法合規(guī)作為內(nèi)部控制的目標，而企業(yè)社會責任內(nèi)部控制強調(diào)合法合規(guī)性不只是目標，更是內(nèi)部控制的原則之一。企業(yè)在設計社會責任內(nèi)部控制時，必須依據(jù)國家相關法律法規(guī)的要求，如《公司法》、《所得稅法》、《勞動法》、《消費者權益保護法》、《環(huán)境保護法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第4號――社會責任》等，并吸收全球契約、SA 8000等國際標準，確保企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的設計符合合法合規(guī)性原則。（2）環(huán)境適應性原則。環(huán)境適應性的理論基礎是權變理論。權變理論簡單地說就是策略與其所處的環(huán)境必須配合才能產(chǎn)生效果，再好的策略放在不適合的環(huán)境下都無法產(chǎn)生績效。不同行業(yè)、企業(yè)在不同時期承擔的社會責任范圍、深度、形式等可能存在很大差異，所以企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的設計就必須要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，結(jié)合行業(yè)和企業(yè)自身特點，適時地對內(nèi)部控制加以調(diào)整和完善，防止出現(xiàn)“水土不服”導致的失控，從而保證企業(yè)社會責任內(nèi)部控制目標的順利實現(xiàn)。（3）戰(zhàn)略主導性原則。該原則是對重要性原則的拓展和深化，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系雖然涉及對社會責任的控制，但是整體上屬于被動響應式控制，缺乏基于戰(zhàn)略驅(qū)動的內(nèi)生性動力。許多企業(yè)做內(nèi)部控制系統(tǒng)過于強調(diào)合法合規(guī)性而忽視了戰(zhàn)略主導性，使得內(nèi)部控制建設未能充分融入到企業(yè)戰(zhàn)略，控制成本大幅增加，企業(yè)發(fā)展陷入困境。戰(zhàn)略主導性原則要求社會責任內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略進行整合，建立戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制，并實施全面控制、全程控制和全員控制，在運用內(nèi)部控制手段促進企業(yè)合理履行社會責任的同時，推動自身戰(zhàn)略的實現(xiàn)。企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制是內(nèi)部控制窗口寬度上向社會責任擴展、高度上向戰(zhàn)略層次延伸所形成的內(nèi)部控制體系。（4）適度嵌入性原則。適度嵌入原則要求社會責任對內(nèi)部控制的適度嵌入。首先，企業(yè)要明確法律法規(guī)所規(guī)定的企業(yè)必須履行的社會責任，這類社會責任具有剛性特征，一定要嵌入內(nèi)部控制系統(tǒng)；其次，企業(yè)要從社會責任戰(zhàn)略的高度識別企業(yè)正在承擔和即將承擔的社會責任，這類社會責任是企業(yè)戰(zhàn)略層面的社會責任，嵌入不當也將影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；最后，某些社會責任是企業(yè)的自愿性社會責任，例如企業(yè)參加慈善活動等，這類社會責任的履行將提升企業(yè)的聲譽，能夠發(fā)揮社會責任投資效應，企業(yè)應量力而行。企業(yè)社會責任對內(nèi)部控制系統(tǒng)的適度嵌入能夠改善公司治理、提升信譽資本和企業(yè)價值，促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，嵌入不足或過度都將增大企業(yè)的社會責任風險，降低控制績效，應避免過度嵌入大幅增加社會責任成本。那種不顧企業(yè)實際，設計出十分龐雜的社會責任內(nèi)部控制制度的做法不但耗費企業(yè)資源，而且還會導致執(zhí)行效率低下，這也體現(xiàn)了內(nèi)部控制建設的成本效益原則。（5）制衡協(xié)同性原則。企業(yè)社會責任內(nèi)部控制強調(diào)制衡以及在制衡基礎上的協(xié)同。制衡是協(xié)同的前提，協(xié)同是制衡的目的。首先，制衡強調(diào)各利益相關者之間、企業(yè)各部門之間、員工和員工之間等權責明確，相互制衡。現(xiàn)代企業(yè)理論認為企業(yè)是一組契約的集合，簽約各方是平等的權利主體（科斯，2003），社會責任內(nèi)部控制制衡性更多地體現(xiàn)為平等的企業(yè)利益相關者的相互牽制。其次，協(xié)同注重不同利益相關之間、不同部門之間、不同員工之間相互協(xié)作，共同履責，及時發(fā)現(xiàn)并處理企業(yè)社會責任風險，構(gòu)筑設置合理、運轉(zhuǎn)有效的企業(yè)社會責任內(nèi)部控制系統(tǒng)。最后，企業(yè)社會責任內(nèi)部控制制度與企業(yè)原有制度的有效對接和系統(tǒng)整合，為制衡和協(xié)同創(chuàng)造制度條件。利益相關者的目標存在多元化乃至相互背離，企業(yè)在建立管理制度時不可避免地會出現(xiàn)不同制度間的脫節(jié)乃至沖突，應該從制度設計、機制設計上處理好效率和公平、制衡和協(xié)同的關系，不僅激勵利益相關者“做大蛋糕”，而且監(jiān)督他們“分好蛋糕”，運用社會責任內(nèi)部控制制度有效管控企業(yè)社會責任風險，充分釋放制度的生產(chǎn)力和控制力，提高企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的運行效率和效果。

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篇3

內(nèi)容摘要:社會要求企業(yè)承擔社會責任的呼聲由來已久,但是究竟什么是企業(yè)社會責任,具體內(nèi)容是什么,一直是理論界爭議的問題。隨著企業(yè)尤其是大型企業(yè)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)與社會公眾之間矛盾的加深,使得科學界定企業(yè)社會責任變得更為重要。英國學者約翰•埃爾金頓提出了三重底線理論,又使企業(yè)社會責任的涵義出現(xiàn)了泛化趨勢。文章指出,企業(yè)社會責任應當分層次進行界定,以更好的詮釋企業(yè)經(jīng)濟人與社會人的雙重角色。

關鍵詞:企業(yè)社會責任 經(jīng)濟人 社會人

企業(yè)社會責任概念的沿革

企業(yè)社會責任(Corporate Social Responsibility,CSR)肇始于19世紀末期的美國。當時的美國經(jīng)濟受亞當•斯密理論的影響,認為公司的社會角色僅僅是經(jīng)濟人,奉行的是股東利益至上原則。以此,公司實現(xiàn)了經(jīng)濟利益,保護了股東利益,即完成了其所承擔的責任。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,這種股東中心主義已經(jīng)暴露出越來越多的社會問題,企業(yè)經(jīng)濟利益的發(fā)展往往以犧牲社會利益為代價,從而企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展與社會發(fā)展變成了一對矛盾體,企業(yè)及其股東對于經(jīng)濟利益的過度追求不但沒有成為經(jīng)濟發(fā)展的積極推動因素,反而成為了社會發(fā)展的絆腳石。

1919年,美國福特公司首先提出公司不應該將全部利潤分配給股東,而應該僅分配一部分,其他利潤則應該重新投入公司擴大生產(chǎn)創(chuàng)造價值,目的是為了雇傭更多的工人,使盡可能多的人員享受由公司所從事的汽車工業(yè)所帶來的利益,使他們能夠更好的生活,此提法引起了社會各界對企業(yè)社會責任的關注和熱議。目前理論界一般認為,英國學者歐利文•謝爾頓(Oliver Sheldon)在1924年最早提出了“企業(yè)社會責任”的概念。此概念的提出實際上是對亞當•斯密的經(jīng)濟人理論提出了矯正,認為企業(yè)扮演著雙重社會角色,一方面,企業(yè)作為市場主體,以追求和實現(xiàn)公司和股東的經(jīng)濟利益為目標,詮釋其“經(jīng)濟人”的角色;另一方面,從社會學的角度分析,企業(yè)在進行經(jīng)濟活動實現(xiàn)經(jīng)濟利益的過程中,不可避免的要與外界發(fā)生各種各樣的聯(lián)系,成為企業(yè)公民,無疑要承擔社會成員應當承擔的社會責任而完成其“社會人”的角色。

對企業(yè)社會責任概念進行歷史考察,可以看出,其內(nèi)涵至今為止經(jīng)歷了三個階段。概念提出的最初階段認為企業(yè)的社會責任就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益,推動社會經(jīng)濟的向前發(fā)展就是企業(yè)的社會責任。第二階段認為企業(yè)社會責任作為一個道德義務,指企業(yè)進行慈善或福利性活動;而發(fā)展到近代,已經(jīng)變成了法律基礎上的道德義務和單純的道德義務兩個方面。

從20世紀初開始對企業(yè)社會責任進行研究以來,就是何謂企業(yè)社會責任,迄今尚無統(tǒng)一的界定?？v觀國內(nèi)外對企業(yè)社會責任的界定,代表性學說主要有三種:

非股東社會利益最大化說。這種理論認為:公司社會責任是指公司不能僅僅以最大限度為股東實現(xiàn)經(jīng)濟利益作為自己的唯一存在目的,而應當最大限度的增進股東利益之外的其他所有社會利益。教育以及從業(yè)員的“幸?！?實質(zhì)上必須對環(huán)繞著企業(yè)之全體社會寄以關心。同時,提出企業(yè)的社會責任及企業(yè)的社會義務。這種學說的缺陷在于把企業(yè)應當承擔社會責任限定在了道德層面,只是非常寬泛的認為企業(yè)不能唯利是圖。而僅僅靠道德約束來實現(xiàn)企業(yè)承擔社會責任,是極其困難的。

多數(shù)人利益說。這種學說認為作為經(jīng)濟人的企業(yè),其作出的決策應當首先考慮社會上多數(shù)人的期望,其營利目的應當讓位于社會期望。這種學說首先沒有界定多數(shù)人的內(nèi)涵和外延,其次,社會上多數(shù)人的愿望損害公司正當?shù)慕?jīng)濟利益時,企業(yè)是否還應當將營利目的讓位于社會期望?企業(yè)的經(jīng)濟人權益又如何得到實現(xiàn)和保障?

維護并增進社會利益義務說。支持應當承擔社會責任的企業(yè)提出企業(yè)社會責任是對企業(yè)在利潤最大化目標之外所負義務之概括或表達。我國學者認為所謂企業(yè)社會責任,是指企業(yè)在謀求股東利潤最大化之外所負有的維護和增進社會利益的義務。此學說遭到質(zhì)疑的主要原因在于。質(zhì)疑者認為公司社會責任涵義中的“責任”從法理學角度講不能等同于“義務”。

我國2006 年1 月1 日起施行的新修訂的《公司法》( 以下簡稱新公司法) 第5 條規(guī)定:公司從事經(jīng)營活動,必須遵守法律、行政法規(guī),遵守社會公德、商業(yè)道德,誠實守信,接受政府和社會公眾的監(jiān)督,承擔社會責任。這是我國首次在立法上明確的要求企業(yè)要承擔社會責任。盡管我國在公司法中對企業(yè)社會責任作了概括性的規(guī)定,并在《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《城鎮(zhèn)集體所有制條例》、《私營企業(yè)暫行條例》等法律條文中體現(xiàn)了企業(yè)應當承擔社會責任的內(nèi)容,但是這些規(guī)定并沒有解決以下問題:

責任主體不明確。公司法雖然規(guī)定了企業(yè)(公司)應當承擔社會責任,但是并沒有規(guī)定企業(yè)的社會責任究竟由公司來承擔還是由股東來承擔。

責任內(nèi)容含糊。企業(yè)應當承擔的社會責任究竟是法律責任還是道德責任?不承擔相應責任的法律后果是什么?公司承擔社會責任的具體內(nèi)容并未在現(xiàn)行法律中得到體現(xiàn)。如果企業(yè)社會責任是一種具有強制性的法律責任,沒有法律后果的法律規(guī)定顯然不是一個符合邏輯的法律條文。

責任對象不存在。我國公司法并沒有規(guī)定公司或者股東究竟應該向哪些對象承擔社會責任。而其他的法律條文籠統(tǒng)地以消費者、一般大眾、公司所屬的社會全體等來表現(xiàn)。但是, 這種籠統(tǒng)的范疇導致能夠享受企業(yè)社會責任的權利人虛化,從而不能使這種社會責任產(chǎn)生相應的權利。

企業(yè)財產(chǎn)保護制度的缺陷給企業(yè)主動承擔社會責任帶來的消極影響。要求企業(yè)承擔社會責任,不能也不可能否認企業(yè)經(jīng)濟人的固有性質(zhì),企業(yè)沒有經(jīng)濟基礎做保證,根本無法實現(xiàn)其應當承擔的社會責任。但這里需要一個至關重要的前提,就是完善的企業(yè)財產(chǎn)保護制度。我國從2004年憲法修正案確立公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯原則到2007年《物權法》的出臺,都體現(xiàn)了我國財產(chǎn)保護制度在不斷完善的過程中。對企業(yè)社會責任在財產(chǎn)制度上的支持,最突出的體現(xiàn)在企業(yè)所得稅法第九條的規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。這無疑對企業(yè)履行社會責任具有積極作用。但是,企業(yè)的社會責任顯然不僅僅是公益性捐贈,針對其他履行社會責任的形式,法律應當如何在財產(chǎn)制度上進行誘導和鼓勵,我國法律并沒有相應的責任。

企業(yè)社會責任界定的難點

(一)是否是義務

自企業(yè)社會責任理論產(chǎn)生以來,對責任的性質(zhì)問題一直存在著爭論。責任不是法學領域的專有詞匯,而法律上的責任,是指法律主體不履行其法律義務而承擔的不利后果。那么,企業(yè)法律責任究竟是一種義務還是責任?法律在要求企業(yè)承擔社會責任時,其規(guī)定是一種授權性規(guī)范還是強制性規(guī)范?

有的學者提出,企業(yè)社會責任不應當成為一種義務,因為無論是公司法還是其他法律規(guī)范,都沒有賦予企業(yè)相應的權利。沒有無義務的權利, 也沒有無權利的義務。而事實并非如此。雖然公司法或其他企業(yè)立法中沒有針對企業(yè)承擔社會責任的同時賦予與企業(yè)承擔社會責任的有關權利,但是企業(yè)在進行各種經(jīng)濟活動的過程中,在享受著社會賦予的各種資源、機會和權利的進程中獲得自身的存在和發(fā)展, 企業(yè)的社會責任源于其社會權利;有權利就要承擔相應的責任。企業(yè)承擔社會責任是應有之義,是社會公正的體現(xiàn)。

(二)責任主體

企業(yè)社會責任究竟是企業(yè)的責任還是企業(yè)家的責任?有的學者主張應當由企業(yè)本身來承擔責任,也有的學者主張由公司的股東來承擔。承擔責任的主體不同,會直接影響企業(yè)社會責任的實現(xiàn)?，F(xiàn)實中,公眾往往把企業(yè)的社會責任等同于企業(yè)家的社會責任。依據(jù)現(xiàn)代公司法理論,公司與股東的法律責任是截然分離的(除非出現(xiàn)了“刺破法人面紗”的情形),公司法要求公司承擔社會責任針對的公司法人,而非投資者。

(三)責任內(nèi)容

1997年,英國學者約翰•埃爾金頓提出了三重底線理論,認為企業(yè)要考慮經(jīng)濟、社會和環(huán)境三個方面,即既要實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利益,同時必須關注環(huán)境保護和社會公正。三重底線理論提出之后,逐漸成為理解企業(yè)社會責任概念內(nèi)涵的通說。這個理論受到了普遍歡迎,但是隨著理論的深入,企業(yè)社會責任概念開始泛化,三重底線的外延在無限制的延伸,企業(yè)社會責任成了無所不包的名詞,甚至早已超出法律意義上的范圍,使得這個概念本身變得模糊不清,從而降低了其本身作為概念的有效性。

筆者認為,企業(yè)的社會責任分為法律基礎上的道德責任和純粹的道德范疇。而法律基礎上的道德責任又分為兩個層次,第一個層次是法律基礎上的道德義務,這種義務應當制定強制性規(guī)范;這種強制性的規(guī)范即企業(yè)社會責任的強制性內(nèi)容,包括內(nèi)部實現(xiàn)對員工合法權益的保護和對產(chǎn)品質(zhì)量的保障,以及外部實現(xiàn)對消費者合法權益的保護,對債權人利益的保護和對環(huán)境的保護;第二個層次是違反法律義務應當承擔的不利后果。而針對純粹道德范疇的企業(yè)社會責任,制定倡導性規(guī)范。這種倡導性規(guī)范可以表現(xiàn)為很多形式,如對社區(qū)建設的捐助和各種形式的捐款等。

綜上所述,企業(yè)社會責任是由公司承擔的,針對非股東利益的,受到法律強制性規(guī)范要求和倡導性規(guī)范提倡的,對內(nèi)保護員工合法權益和產(chǎn)品質(zhì)量,對外保護消費者、債權人和環(huán)境的義務以及不履行此強制性義務的法律后果。

參考文獻:

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5.盧代富.企業(yè)社會責任的經(jīng)濟學與法學分析[M].法律出版社,2002

篇4

關鍵詞：企業(yè)社會責任；利益相關者；綜述

中圖分類號：F27文獻標識碼：A

近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的成就，但企業(yè)在利用社會、自然資源創(chuàng)造財富的同時也產(chǎn)生了諸多不可忽視的問題，如環(huán)境污染日益嚴重、食品安全問題、勞工安全問題等，企業(yè)社會責任越來越受到重視。

一、國外學者眼中的企業(yè)社會責任

企業(yè)社會責任的出現(xiàn)由來已久，但一直是學術界爭論的焦點。在工業(yè)革命早期，受到亞當?斯密經(jīng)濟學思想的影響，傳統(tǒng)經(jīng)濟學認為：一個社會通過市場能夠更好地確定其需要。如果企業(yè)盡可能高效率地使用資源以提供社會需要的產(chǎn)品和服務，并以消費者愿意支付的價格銷售它們，企業(yè)就盡到了自己的社會責任。正是受到“社會達爾文主義”的影響，在當時人們普遍對企業(yè)社會責任持消極的態(tài)度。

但是，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，進入到20世紀，諸多社會問題逐漸顯現(xiàn)出來，資源浪費、戰(zhàn)爭頻繁、種族主義、環(huán)境污染嚴重、暴力犯罪加劇，“社會達爾文主義”的冷漠和殘酷開始受到學者們的批判，并引發(fā)了對社會責任問題的最初思考。最先公開提出社會責任這一說法的是美國學者謝爾頓。1924年，他在《管理哲學》一書中主張：應該把企業(yè)社會責任與企業(yè)經(jīng)營者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類需要的責任聯(lián)系起來，并認為企業(yè)社會責任含有道德因素在內(nèi)。這種嶄新的思想認為，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略對社區(qū)提供的服務有利于增進社區(qū)利益，社區(qū)利益作為一項衡量尺度，遠遠高于企業(yè)的盈利。與此同時，西方出現(xiàn)了三種支持擴大企業(yè)社會責任的觀點，即受托人觀念、利益平衡觀念和服務觀念，對于現(xiàn)代意義上企業(yè)社會責任觀念的形成發(fā)揮著積極的推動作用。

Bowen（1953）對企業(yè)社會責任的定義為：“企業(yè)有義務按照我們社會的目標和價值觀的要求，制定相關政策，做出相應決定，以及采取理想的具體行動。”（《商人的社會責任》）。學者戴維斯（1960）給企業(yè)社會責任的定義是：“企業(yè)社會責任是企業(yè)的決策者們采取行動的責任或義務，他們采取行動以保護和改善那些與他們自己的利益相一致的整個社會的福利”。Carroll（1979）指出，企業(yè)社會責任包括在某一特定時間條件下社會所賦予企業(yè)的經(jīng)濟、法律、道德及人道主義的期望。埃德溫?埃普斯坦（1987）認為，企業(yè)社會責任主要與組織對特別問題的決策結(jié)果有關，決策要達成的結(jié)果應對利益相關者是有益而不是有害的，企業(yè)社會責任主要關注企業(yè)行為結(jié)果的規(guī)范性、正確性。

但反對企業(yè)承擔社會責任的也大有人在，最著名的恐怕要是弗里德曼了。他曾說過：“沒有什么趨勢能像企業(yè)的經(jīng)營者接受社會責任、而非盡最大可能為股東們賺錢那樣，能夠從根本上破壞我們自由社會所賴以存在的基礎”。其主要表達的思想就是企業(yè)唯一的社會責任就是努力為股東們賺錢。雖然企業(yè)具有經(jīng)濟功能，但不僅僅有經(jīng)濟功能，這一觀點否定了企業(yè)存在的其他價值。所以，席拉爾夫就在《什么是企業(yè)社會責任》中反駁道，該觀點宣揚的目標單一而不當，不可能在當代商人中間找到知音。我認為，主要原因在于，該觀點不合乎任何價值體系，也沒有注意到股東投資回報最大化與公司必須考慮的其他方面之間的相互關系。

雖然美國對企業(yè)社會責任的定義仁智互見，但通常認為：企業(yè)社會責任是指企業(yè)高層作為企業(yè)相關者的信托受托人，而積極實施利他主義的行為，以履行企業(yè)在社會中的應有角色。該定義包括兩項基本原則：利他主義原則與信托原則。所謂利他主義原則，是指企業(yè)在履行其社會服務角色時，為社會公眾解決了某些社會問題，但自己并不直接從中獲取經(jīng)濟上的好處。如果說利他主義原則體現(xiàn)了企業(yè)在社會大系統(tǒng)中的應有角色，那么信托原則體現(xiàn)了企業(yè)高層對企業(yè)利益相關者的社會責任感的覺醒。一句話，信托原則指企業(yè)高層所扮演的角色是公司股東、債權人、職工、消費者和廣大社會公眾的受托人。

二、我國學者對企業(yè)社會責任的認識

我國對企業(yè)社會責任的研究起步較晚，是在我國實施改革開放后，企業(yè)社會責任的理論研究才發(fā)展起來的，時至今日也不過30年。

《市場經(jīng)濟百科全書》對企業(yè)社會責任的定義為：“企業(yè)的社會責任是企業(yè)為所處的社會福利而必須關心的道義上的責任?！痹摃J為，企業(yè)應具體承擔的社會責任包括兩部分：對于集團承擔的責任；企業(yè)對解決社會問題應負的責任。袁家方（1990）對企業(yè)社會責任的定義為：企業(yè)在爭取自身的生存與發(fā)展的同時，面對社會需要和各種社會問題，為維護國家、社會和人類的根本利益所必須承擔的義務。張彥寧（1990）將企業(yè)社會責任描述為：“企業(yè)為所處社會的全面和長遠利益而必須關心、全力履行的責任和義務，表現(xiàn)為企業(yè)對社會的適應和發(fā)展的參與?！备呶。?994）則認為，企業(yè)社會責任是指企業(yè)在追逐利潤最大化與自我生存和發(fā)展的同時，對社會承擔相應的責任，維護社會公眾利益。李鴻貴（1995）認為，企業(yè)社會責任是指企業(yè)在組織生產(chǎn)過程中應以積極負責的態(tài)度，盡量地使自己的行為符合社會標準，并積極參與社會問題的解決。劉俊海（1999）認為，公司不能僅僅以最大限度地為股東謀求營利作為自己的唯一存在目的，也應當積極地維護除股東之外的其他利益相關者的利益。劉俊海第一次把社會責任引入到公司治理研究的范圍中。

進入新世紀以來，企業(yè)社會責任研究的范圍不斷地在擴大。盧代富（2002）認為，企業(yè)社會責任是指企業(yè)在追求股東利益最大化之外，所負擔的維護、增進社會公益的義務；企業(yè)社會責任包括對雇員、對消費者、對債權人、對環(huán)境、資源保護與合理利用的責任，對所在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的責任，對社會福利與社會公共事業(yè)的責任。葉祥松、黎友煥（2004）認為，企業(yè)社會責任包括兩個方面的特征：一是法律和制度要求的強制性，這類企業(yè)社會責任通常是通過相應法律和法規(guī)、行業(yè)標準等制度的制定來強制推行的；二是道德和價值觀念要求的自發(fā)性，此類企業(yè)社會責任建立在企業(yè)文化中對人、自然、社會和諧關系的認可上，體現(xiàn)了管理者自身的人文素質(zhì)與價值觀。

到目前，國際社會對企業(yè)社會責任的理解還不統(tǒng)一，國際機構(gòu)對其定義至少有200多種，造成這種狀況的原因除了大家對企業(yè)社會責任的視角、形式的認識不同外，更重要的是企業(yè)社會責任的內(nèi)涵和外延隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地變化。每個人提出的社會責任的概念都是從一個側(cè)面去認識，從整體上說，從不同側(cè)面來研究企業(yè)社會責任自然存在一定的局限性。雖然學者們對企業(yè)應該承擔怎樣的社會責任各有不同的側(cè)重點，但從研究的范疇來看，從概念的界定到內(nèi)容的分析，直到企業(yè)社會責任和企業(yè)績效關系研究等實證研究范疇，顯現(xiàn)出一種動態(tài)發(fā)展趨勢，即學者們的認識越來越深刻，內(nèi)涵也愈來愈豐富；并且考察企業(yè)承擔社會責任的高度也有進一步的提升。由此不難看出，企業(yè)社會責任應該體現(xiàn)出與時俱進的特征。與此相呼應，企業(yè)在實踐社會責任時的態(tài)度和表現(xiàn)也應更加積極主動和自主自愿。所以，應該把企業(yè)社會責任看成是一個整體的概念，進行全方位的、動態(tài)化的分析，用發(fā)展的眼光來研究企業(yè)應該和能夠以及如何承擔社會責任，這樣才能讓企業(yè)更好地去完成社會責任，促進社會的和諧、持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）

主要參考文獻：

[1]喬治?斯蒂納，約翰?斯蒂納.企業(yè)、政府與社會.華夏出版社，2002.

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[4]Oliver Sheldon.The Philosophy of Management[M].London，Sir Isaac Pitman and Sons Ltd.first published 1924，reprinted，1965.

篇5

【關鍵詞】 社會責任；成本；補償

一、引言

企業(yè)作為以營利為基本特征的經(jīng)濟組織，持續(xù)獲利是這種經(jīng)濟組織得以生存的重要手段。企業(yè)承擔社會責任也不例外，其履行和實現(xiàn)也會像其他生產(chǎn)經(jīng)營活動一樣，都會產(chǎn)生成本支出。但是對于企業(yè)在承擔社會責任過程中所產(chǎn)生的成本支出，是否會像生產(chǎn)實體產(chǎn)品一樣，通過出售該產(chǎn)品而使這種成本予以核銷或轉(zhuǎn)嫁呢？或者是通過市場調(diào)節(jié)機制得到經(jīng)濟補償呢？企業(yè)社會責任成本補償?shù)姆绞接心男?？為?shù)眾多的企業(yè)社會責任研究者基于不同的角度，均提出了各自的觀點。

二、企業(yè)社會責任成本的概念及其演進

企業(yè)社會責任成本概念的提出最早可以追溯到19世紀初期，經(jīng)濟學家西斯蒙第在《政治經(jīng)濟學新原理》一書中，首次使用了“社會成本”的概念。他認為，“企業(yè)應該確保員工的生命安全，解決就業(yè)、疾病和老人生活保障等社會負擔，企業(yè)還應負擔由于自身不當行為所造成的他人或社會的危害所產(chǎn)生的成本費用”。西斯蒙第的觀點為后來的社會責任成本研究提供了可能性。1950年，卡普在《私人企業(yè)社會成本》一書中，以貨幣化的形式將員工失業(yè)、環(huán)境惡化和就業(yè)及種族歧視與社會成本聯(lián)系在了一起，對企業(yè)社會責任的成本補償研究進行了探索。繼1968年美國會計學家戴維?林諾維斯率先提出 “社會責任會計”的概念之后的數(shù)十年里，在美國等主要資本主義國家出現(xiàn)了一門新興的社會責任會計學，社會責任成本也就順理成章地成為其重要組成部分。

我國學者也對社會責任成本概念的完善與補充做出了貢獻。劉紅霞（2008）認為，企業(yè)社會責任成本是指企業(yè)在實現(xiàn)股東利益最大化的同時，對利益相關者承擔經(jīng)濟責任、法律責任、倫理責任而支付的成本。同時以企業(yè)社會責任的三個維度（即經(jīng)濟責任，法律責任和倫理責任）為依托，對企業(yè)社會責任成本的內(nèi)容范圍進行了界定。陳煦江（2010）認為，從諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者弗里德曼的唯經(jīng)濟責任論角度并以此作為本源定義社會責任成本不符合現(xiàn)代企業(yè)的要求。因此，從廣義和狹義兩個視角來構(gòu)建社會責任成本體系，有利于理順企業(yè)社會責任成本的生成機制及補償規(guī)律。他認為，企業(yè)社會責任成本是企業(yè)為履行社會責任已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的合法合規(guī)、必不可少的支出（不包括償還債務、返還投資、利潤分配等支出）。

林萬祥教授（2002）對企業(yè)社會責任成本的含義進行了闡釋。他認為企業(yè)社會責任成本是企業(yè)履行社會責任的經(jīng)濟性體現(xiàn)，主要指企業(yè)在從事謀利性經(jīng)營活動過程中所消耗的但未計入企業(yè)成本費用的社會資源或給社會帶來的損失。長期以來，由于受觀念、法規(guī)、計量等多種因素的限制，企業(yè)并未將這部分成本“內(nèi)部化”，未能將其作為企業(yè)成本的構(gòu)成要素計入企業(yè)的真實成本之中。其后果是：社會資源的消耗難以實現(xiàn)足額補償；企業(yè)補償不到位；造成企業(yè)成本的扭曲。因此，企業(yè)應當履行社會責任，分攤社會責任成本，加速企業(yè)外部成本的“內(nèi)部化”。通過查閱大量的此方面研究成果后發(fā)現(xiàn)，雖然企業(yè)社會責任成本研究領域的成果在不斷豐富，手段在不斷創(chuàng)新，但是也存在以下幾個方面的問題。一是在企業(yè)社會責任成本的概念、分類、內(nèi)容與計量方面并沒有達成一致，而且沒有比較科學系統(tǒng)的體系；二是因為我國對企業(yè)社會責任成本的研究尚屬于起步階段，對企業(yè)社會責任成本的內(nèi)容界定標準不統(tǒng)一，這不利于將來進一步的理論研究。

綜上所述，對于企業(yè)社會責任成本概念的爭論在學術界沒有得到規(guī)范和統(tǒng)一，在綜合分析以往研究理論的基礎上本文認為企業(yè)社會責任成本的概念，應涵蓋利益相關者的全部因素。所謂企業(yè)社會責任成本是指在滿足股東利益最大化的前提條件下，對利益相關者履行經(jīng)濟責任、法律責任和倫理責任所產(chǎn)生的成本支出。一般包括社會人力成本、自然資源使用成本、土地使用成本、環(huán)境責任成本、社區(qū)公益成本、安全責任成本和其他不可預見的成本。對于由社會責任而引發(fā)的實際成本支出計量相對容易和簡單，而由此所產(chǎn)生的社會邊際成本和機會成本卻無法準確核算。

三、企業(yè)社會責任成本的構(gòu)成

廣義地看，企業(yè)社會責任內(nèi)容主要包括生產(chǎn)經(jīng)營活動、利益相關者合法權益維護活動、生態(tài)環(huán)境保護與治理活動、企業(yè)內(nèi)部制度建設活動四大領域，相應會產(chǎn)生經(jīng)營責任成本、維權責任成本、環(huán)境責任成本、制度責任成本這四類企業(yè)社會責任成本。根據(jù)企業(yè)社會責任范圍界定的三個維度以及企業(yè)社會責任成本概念的表述特征，來具體地界定企業(yè)社會責任成本的構(gòu)成范圍。

（一）社會人力成本

社會人力成本是指企業(yè)使用社會人工所發(fā)生的費用支出。一般包括人力資源開發(fā)和使用、職工技能的提高、智力保障及提升、繼續(xù)教育、職業(yè)發(fā)展以及保險保障等成本。

（二）自然資源使用成本

企業(yè)在開采或使用資源過程中發(fā)生的所有成本費用均是資源成本。但這里的資源成本是指其狹義性，即企業(yè)因開采自然資源而向政府地礦部門繳納的礦產(chǎn)資源補償費，是資源作為生產(chǎn)要素有償使用的貨幣表現(xiàn)。

（三）土地使用成本

不包括購買或劃撥土地使用權所支付的成本，這里僅包括因為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營因素所造成的土地品質(zhì)下降或無法正常使用所支出的成本，一般采用計提折舊的方式將成本分期計入企業(yè)成本中。

（四）環(huán)境責任成本

環(huán)境責任成本是指企業(yè)在國家監(jiān)管范圍之內(nèi)，由企業(yè)自己提供資金或服務用于勞動環(huán)境的改善所做出的可貨幣化計量的努力。如企業(yè)為防治環(huán)境污染、恢復生態(tài)環(huán)境而購置環(huán)保設備、污染賠償費等等發(fā)生的各項支出；目前比較通行的做法是應用傳統(tǒng)的會計計量、修正的評價計量和未修正的評價計量方法等三種模式來進行成本核算、預測和評價。

（五）社區(qū)公益成本

社區(qū)公益成本是指企業(yè)為社區(qū)捐贈及公共事務、公益事業(yè)及社會福利所發(fā)生的各項耗費和支出。由于社區(qū)投入屬于顯性支出并具有公共福利性，這時可以采用類比法或逆向求證法來核算。對于一種強制性的社區(qū)投入成為必然時，如某煤氣廠生產(chǎn)過程中必須進行二氧化硫排放，這時企業(yè)可以參照歷史成本法來計量恢復原生態(tài)所必需的成本。

（六）安全責任成本

安全責任成本是指企業(yè)預防與處置一切與安全有關的事故所發(fā)生的成本費用，具體內(nèi)容可包括安全設備購置、隱患處理、安全培訓及保險、人員和財產(chǎn)賠償?shù)荣M用。我國對于企業(yè)明確要求提取安全費用，安全費用是在成本費用中列支的一項費用，企業(yè)提取的安全費用可以在所得稅前扣除，在長期應付款和生產(chǎn)成本科目下設立安全費用會計科目，并且對于提取的安全費用要?？顚簦坏门沧髌渌猛?。

四、企業(yè)社會責任成本補償?shù)默F(xiàn)實性

毋庸置疑，企業(yè)追求經(jīng)濟利潤和減少成本支出永遠都是天經(jīng)地義的，也是企業(yè)生存的底線。Irving Kristol（1992）認為，成本利潤的權衡是企業(yè)生存最基本的技能，企業(yè)社會責任行為不應該是也不可能是無私的。企業(yè)社會責任的重要性從屬于企業(yè)經(jīng)濟行為，企業(yè)社會責任行為的發(fā)生應對企業(yè)經(jīng)營具有反哺功能，也就是說，從企業(yè)利益最大化的角度來看，企業(yè)社會責任行為發(fā)生所產(chǎn)生的收益要能夠補償企業(yè)社會責任所支出的成本。若無法實現(xiàn)這一目標，企業(yè)最終將無法將社會責任繼續(xù)下去，履行社會責任所產(chǎn)生的成本將會轉(zhuǎn)移到利益相關者身上，通過對利益相關者的利益侵害，最終將這種不良反應傳導到企業(yè)本身，形成企業(yè)的惡性循環(huán)。那么企業(yè)履行社會責任所發(fā)生的成本費用能否從社會責任的收益中得到補償呢？企業(yè)履行社會責任是否會有收益呢？下面進行分析。

從企業(yè)社會責任理論角度分析，企業(yè)履行社會責任可以提升企業(yè)的社會形象，增加企業(yè)的聲譽度。Hall（2000）通過對美國500家上市公司財務狀況研究發(fā)現(xiàn)，標準普爾（S＆P）公司的平均凈資產(chǎn)倍率接近于6.0，也就是企業(yè)價值中每6美元份額中約有1美元體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，約有2美元沉淀在企業(yè)商譽中。

胡孝權（2004）認為，企業(yè)社會責任是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的倫理基礎，有利于樹立企業(yè)形象，在無形中產(chǎn)生廣告效應，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關鍵。同時，美譽的企業(yè)形象也為員工帶來自豪感和責任感，以企業(yè)的優(yōu)良為己榮，增強了員工工作的積極性，在某種程度上來說，就是提高了工作效率。從政府和金融機構(gòu)層面來看，企業(yè)的善意之舉還提升了企業(yè)的信用等級，除了可能在金融機構(gòu)獲得低息長期貸款以外，還可以從政府部門得到一系列優(yōu)惠政策（如政策扶持、資金配套、免稅）等。這些政策性的扶持，將會使企業(yè)的經(jīng)營成本降低，企業(yè)收益增加。陳煦江（2009）在其博士論文中對企業(yè)社會責任成本補償模式進行了研究。在相關學者現(xiàn)實性研究的基礎上，本文認為可以根據(jù)企業(yè)自身特征，嘗試采取以下三種補償模式。

（一）自主補償模式

采用這種補償方式的企業(yè)是指那些自身經(jīng)濟基礎雄厚，企業(yè)整體綜合素質(zhì)較高，具有強烈社會責任感的企業(yè)。自主補償模式背景下企業(yè)的社會責任成本支出是企業(yè)的一種自愿經(jīng)濟行為，不具有外部驅(qū)動力的干擾，企業(yè)的良或許出于提升企業(yè)內(nèi)外部形象，吸引社會各界對其存在和經(jīng)營活動關注的需要，或者其經(jīng)營管理者完全出于報答社會的動機，抑或預期企業(yè)履行社會責任會帶來超支出的收益。

（二）以企業(yè)為主體、其他利益相關者輔助的補償模式

企業(yè)出于自身經(jīng)濟實力和發(fā)展戰(zhàn)略的考慮，在履行社會責任之前，與其他利益相關者（政府、員工或其他企業(yè)等）簽訂合同，明確各自的責權利，那么事后其社會責任成本的補償在企業(yè)消化一部分后，其剩余部分就由利益相關者承擔，采取這種補償方式所有的成本都會足額得到回收，同時也減輕了包括主體企業(yè)在內(nèi)的各利益相關者的經(jīng)濟壓力。

（三）政府獨立補償模式

該種模式只適用于兩種情況。一種是對國計民生有重大影響或政府集中壟斷的企業(yè)；另一種是發(fā)生重大自然災害、戰(zhàn)爭和重大突發(fā)事件時參與救援的企業(yè)。這時所發(fā)生的社會責任成本支出由政府全額埋單，企業(yè)只是提供人力、設備和技術手段，集中接受政府的協(xié)調(diào)和調(diào)遣。例如，黑龍江龍煤礦業(yè)控股集團公司對于省內(nèi)煤礦發(fā)生的所有礦難，無論是否歸其管轄，都積極參與救援，接受政府調(diào)配，其成本費用支出基本上是由政府獨立承擔。

以上三種社會責任成本補償模式只是攤薄成本的集中體現(xiàn)，也是目前研究的縮影。但是隨著企業(yè)整體形象的不斷提升和社會文明程度的提高，更多的社會責任成本補償模式會出現(xiàn)，如公益集資、同鄉(xiāng)捐助等。

五、結(jié)束語

自20世紀70年代開始，企業(yè)社會責任成本的研究主要集中于補償性。國內(nèi)外學者主要采用評級指數(shù)與企業(yè)財務績效相關性的方法研究，試圖通過實證研究來支持企業(yè)社會責任成本得到經(jīng)濟補償?shù)慕Y(jié)論。研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的研究結(jié)論支持企業(yè)社會責任成本會得到經(jīng)濟補償，企業(yè)社會責任對企業(yè)價值的提升具有重要的作用。從長期看，企業(yè)社會責任成本的綜合值與企業(yè)價值之間存在顯著的非線性關系。通過這種趨勢來看，最終為社會責任成本進行補償?shù)闹黧w就是全部利益相關者。

【參考文獻】

［1］ 林萬祥.宏觀成本理論與企業(yè)業(yè)績評價［J］.經(jīng)濟學家，2002（6）.

［2］ 陳煦江.企業(yè)社會責任成本的解構(gòu)與補償：理論與實證［J］.財會月刊，2010（4）.

篇6

【關鍵詞】 社會責任信息披露；數(shù)量分析；披露現(xiàn)狀；改進建議

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)社會責任越來越受到重視。人們重新審視企業(yè)的社會角色，要求企業(yè)在追求自身高利潤率的同時也要切實承擔相應的社會責任，并對社會責任信息進行披露，進而加強對企業(yè)行為的干預。披露企業(yè)社會責任信息可以系統(tǒng)檢驗和報告一個企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟、社會和環(huán)境價值的意愿、行為和績效。通過這一披露行為，可以深化企業(yè)對社會責任的理解，并且深刻認識到社會責任信息披露在傳播理念、提升管理、與利益相關者溝通等方面的重要價值。

以下就已披露的社會責任報告對中國企業(yè)社會責任信息披露的現(xiàn)狀進行分析，提出相關改進建議，以期進一步完善現(xiàn)有的企業(yè)社會責任信息披露。

一、數(shù)量分析

中國最早的企業(yè)社會責任報告是以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告和企業(yè)環(huán)境報告的形式出現(xiàn)的，之后才逐漸發(fā)展為以企業(yè)社會責任報告為名。2001年至2010年十年間整體看來（如圖1所示），社會責任報告的數(shù)量呈持續(xù)增長態(tài)勢。

2001年至2005年，中國每年的報告數(shù)量不多，在市場上也沒有引起很大的反響。中國企業(yè)社會責任報告的社會關注度還相對較低。

2006年3月，國家電網(wǎng)內(nèi)資企業(yè)首份以企業(yè)社會責任報告命名的可持續(xù)發(fā)展報告，受到政府充分肯定?？偫碇赋觯骸斑@件事辦得好。企業(yè)要向社會負責，并自覺接受社會監(jiān)督?！笔艽擞绊懀渌黝惼髽I(yè)可持續(xù)發(fā)展報告開始如雨后春筍般涌現(xiàn)。2006年全年共報告32份，比歷年報告的總量還多。其中有12家企業(yè)屬第一次，包括國家電網(wǎng)、中國鋁業(yè)、中國移動、中海油、中遠集團等國有大型企業(yè)。2006年也因此被一些媒體稱為中國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告元年。中國企業(yè)社會責任報告開始受到企業(yè)乃至全社會的關注。

2007年中國了98份報告，較2006年增加2倍有余；2008年了169份報告，較2007年增加約72.45%。在數(shù)量上可謂有了長足的進步。②

到2009年，中國了631份報告（其中企業(yè)626份，其他組織5份）。境內(nèi)外媒體紛紛用“井噴”形容這一時期的中國企業(yè)社會責任報告發(fā)展。中國企業(yè)社會責任報告開始步入加速發(fā)展時期，社會責任報告受關注的范圍不斷擴大、受重視的程度不斷提升，企業(yè)對社會責任報告的認識也在不斷深化。

2010年，中國企業(yè)社會責任報告在經(jīng)過“井噴”式增長后，步入發(fā)展的平穩(wěn)期，全年各類社會責任報告706份；保持全球報告總量約15%的份額。這標志著中國企業(yè)社會責任報告進入了持續(xù)、較快、穩(wěn)定的發(fā)展軌道。

二、披露現(xiàn)狀分析

上述已的企業(yè)社會責任報告引起了社會的極大關注。它們既充分展示了中國企業(yè)在企業(yè)社會責任建設領域取得的成績，又充分暴露了中國企業(yè)與世界領先水平存在的差距?，F(xiàn)階段，對披露現(xiàn)狀進行分析顯得至關重要。

第一，從披露動因來看，多數(shù)企業(yè)不是基于對利益相關者承擔社會責任而進行社會責任報告。商道縱橫曾有過對企業(yè)及其利益相關者的問卷調(diào)查，分析后的結(jié)論顯示，現(xiàn)階段中國企業(yè)社會責任披露動因中，作為核心的前四依次為公司形象、支持政府政策、企業(yè)領導者意識和輿論壓力，而公眾意識、消費者壓力、非政府組織力量和當?shù)厣鐓^(qū)影響位列末四。這表示目前中國企業(yè)社會責任報告的根本出發(fā)點在于企業(yè)本身的發(fā)展，主要取決于領導者的社會責任感和對政府、輿論的重視程度；而其他如消費者、社區(qū)公眾之類的利益相關者還沒有對企業(yè)施加客觀訴求的相關意識。也就是說，大多數(shù)企業(yè)需要進一步建立健全社會責任信息披露機制，加強與利益相關者的溝通。

第二，從披露主體來看，國有企業(yè)、國有控股企業(yè)、外資以及港澳臺企業(yè)社會責任報告的比例較高，因為它們更為重視通過與利益相關者進行有效溝通符合利益相關者需求的社會責任報告；反觀民營企業(yè)，在這方面則表現(xiàn)稍遜，它們需要在編制與社會責任報告方面有所加強，而且與利益相關者溝通方面也不容忽視。

第三，從披露內(nèi)容來看，已的社會責任報告都包含社會責任理念、戰(zhàn)略與治理、社會責任績效、經(jīng)濟責任績效、環(huán)境責任績效、社會責任規(guī)劃等內(nèi)容，相對趨于完整?？梢哉J為這是企業(yè)越來越關注與利益相關者全面溝通的體現(xiàn)，因為利益相關者的需求才能從根本上促使企業(yè)完善報告內(nèi)容。

第四，從披露渠道來看，各企業(yè)報告主要是通過網(wǎng)絡渠道；此外還有紙質(zhì)郵寄和電子郵件等多種渠道。這表明，企業(yè)越來越重視社會責任報告的渠道多樣化；另外以網(wǎng)絡為主要渠道，也從側(cè)面體現(xiàn)出企業(yè)重視資源節(jié)約和綠色辦公的觀念轉(zhuǎn)變。

第五，從披露依據(jù)來看，已的社會責任報告中，以政府部門政策文件、可持續(xù)發(fā)展報告指南和行業(yè)指南為編制標準的各占半數(shù)以上。這反映了現(xiàn)階段的企業(yè)社會責任報告已經(jīng)具備一定的規(guī)范性，使對企業(yè)社會責任績效進行比較具備了可操作性。特別是逐漸注重與國際標準接軌使中國企業(yè)履行社會責任的國際影響力大為提升。

此外，越來越多的企業(yè)開始關注社會責任報告的專業(yè)性和可信性。這些企業(yè)在社會責任報告時，將第三方認證、利益相關者點評和專家點評等內(nèi)容補充到報告中來，以增加報告的可信性。

三、改進建議

要衡量一國企業(yè)社會責任信息披露水平，披露企業(yè)數(shù)量、披露內(nèi)容、披露形式等都是重要指標。通過以上分析，可以看到盡管中國的企業(yè)社會責任信息披露已經(jīng)取得長足的進步，但是仍然應該理性的認識，由于缺乏統(tǒng)一的、完整的建設體系，仍然存在不少問題。需要進一步擴大披露主體的范圍，提升披露質(zhì)量，進一步完善中國企業(yè)社會責任信息披露。而這些工作只有在企業(yè)、政府、相關學術及行業(yè)協(xié)會的共同努力下才能真正見實效。

（一）企業(yè)

第一，企業(yè)應進一步深化對社會責任信息披露的認識。企業(yè)披露社會責任信息，不僅體現(xiàn)企業(yè)對自身社會責任活動結(jié)果的深入思考和系統(tǒng)分析，更是與利益相關者進行溝通的關鍵途徑。對社會責任信息進行披露在企業(yè)提升管理、擴大影響、樹立形象等方面都具有重要價值，并能夠提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。只有深刻認識到社會責任信息披露的重要性和積極性，企業(yè)才能從內(nèi)生層面做到積極主動的高質(zhì)量披露。

第二，企業(yè)應進一步加大社會責任活動的深度和廣度。進行社會責任信息披露的大前提是企業(yè)積極參與到社會責任活動中去。企業(yè)應將社會責任作為其生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要組成部分，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)履行其社會責任，加大社會責任活動的深度和廣度。深度體現(xiàn)在要站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度，將社會責任體現(xiàn)于決策之中，即企業(yè)要綜合考慮自身各項生產(chǎn)經(jīng)營活動對各利益相關者產(chǎn)生的正面及負面影響，制定出盡量增加正面影響、減少負面影響的生產(chǎn)經(jīng)營決策；廣度則體現(xiàn)在要站在企業(yè)全局的高度，將社會責任體現(xiàn)于生產(chǎn)經(jīng)營全過程之中，即企業(yè)應真正做到將社會責任理念貫穿始終，在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理的每個環(huán)節(jié)積極有序、規(guī)劃明確地開展社會責任活動。需要特別強調(diào)的是，后者的實現(xiàn)，可以將信息披露工作前移，推動現(xiàn)有的以事后總結(jié)為主的社會責任信息披露模式向事中跟進乃至事前規(guī)劃的模式發(fā)展。

第三，大企業(yè)應肩負履行社會責任、推廣相關信息披露的重要使命。大型企業(yè)往往是進行企業(yè)社會責任信息披露的先行軍。就權利與義務的對等而言，大企業(yè)比中小企業(yè)占用更多的社會資源，就應該在承擔其相應的社會責任并進行披露等方面承擔更多的義務，為中小企業(yè)作出表率。另外，從披露的可行性和可操作性來看，大企業(yè)擁有相對而言更為先進的管理理念、更為健全的會計核算體系，比起受到人力、物力、財力等固有條件限制的中小企業(yè)來說，更加具備完整披露社會責任信息的基礎。因此，中國的企業(yè)社會責任信息披露也有必要針對大型企業(yè)和中小企業(yè)采用不同的披露要求，建立不同的披露模式，可以上市與否作為其劃分標準。因為上市公司作為現(xiàn)代企業(yè)的代表，通過籌集巨額的社會資本來達到自身的迅速發(fā)展，與社會有著更加緊密的聯(lián)系，也就更加需要充分考慮各種行為對其賴以生存的社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。

第四，企業(yè)應進一步提升社會責任信息披露的質(zhì)量。如前所述，盡管2001年至2010年十年間，企業(yè)后期的社會責任報告整體質(zhì)量較前期有所提高，但報告質(zhì)量仍需持續(xù)改進。

首先，企業(yè)社會責任信息披露的內(nèi)容應該與利益相關者的要求和期望密切相關。利益相關者的需求是企業(yè)披露社會責任信息的最根本動因。企業(yè)社會責任信息披露的發(fā)展過程，從根本上來看，是企業(yè)與包括股東、員工、消費者、政府、社會等在內(nèi)的多方利益相關者間的博弈過程。不同國家由于面臨的主要社會責任問題和利益相關者重要程度的差異，使各國的上述博弈結(jié)果各有千秋，從而導致各國的披露內(nèi)容不盡相同。因此，要完善中國企業(yè)社會責任信息披露，就要注重企業(yè)與各方利益相關者的溝通，應該與利益相關者進行制度化、規(guī)范化的溝通，使相關信息的披露真實反映其訴求；并以利益相關者的關注為標準區(qū)分信息披露中的詳略主次，從而使企業(yè)社會責任信息披露更具針對性和有效性。

其次，企業(yè)社會責任信息披露應該具有規(guī)范性的特征。披露范圍、披露重點等都應該有明確規(guī)范；同時，建立和健全社會責任考核的指標體系，使企業(yè)自身縱向可比和不同企業(yè)間橫向可比得以實現(xiàn)。相關數(shù)據(jù)和指標還應該具有可核性和可驗證性，從而使企業(yè)能夠接受利益相關者的監(jiān)督。

再次，企業(yè)社會責任信息披露應該積極采用客觀第三方評價或?qū)忩?、?shù)據(jù)來源聲明等方式來增強相關信息的公信力。財務會計報告需要外部審計來保證信息的可靠性，社會責任信息披露也需要客觀第三方的獨立審驗作為其可靠性的重要保障。由于社會責任信息披露在中國起步較晚，且沒有嚴格的標準遵照執(zhí)行，只有開展獨立第三方審驗工作才能實現(xiàn)信息披露逐步規(guī)范化。審驗工作的重點應放在其真實性、正確性與客觀性的驗證上，確保社會責任信息的真實可信，進而滿足各利益相關者對社會責任信息的需要。為保證審驗的質(zhì)量，從事審驗工作的人員不僅要具備會計、財務和審計知識與技能，還必須具備社會責任政策法規(guī)、社會學和社會福利經(jīng)濟學、生產(chǎn)經(jīng)營與社會責任關系等諸多方面的知識和技能。例如，作為大型中央企業(yè)的國家電網(wǎng)就聘請DNV挪威船級社作為第三方機構(gòu)，為其披露的社會責任報告進行獨立審驗；北京大學可持續(xù)發(fā)展與社會責任報告研究中心也在從事為企業(yè)社會責任報告提供相關的驗證服務工作。

此外，在以編制獨立的社會責任報告作為最終趨勢的基礎之上，相關披露形式應該更加多樣化。獨立的社會責任報告是對企業(yè)會計信息披露的合理補充，能夠更為系統(tǒng)、全面、集中地披露企業(yè)的社會責任信息，它是企業(yè)社會責任信息披露的最終發(fā)展趨勢。因此，中國企業(yè)社會責任信息披露也應該盡可能地采用獨立的社會責任報告。而在社會責任報告中，除了常見的文字敘述、指標體系、報表披露外，還可以采用圖片、結(jié)構(gòu)圖、表格等多種形式，將定量指標與定性指標相結(jié)合，財務指標與非財務指標相結(jié)合。這樣不僅可以豐富企業(yè)社會責任信息的內(nèi)容，還能增強信息的可理解性。同時，在披露社會責任信息時綜合采用多種形式，也進一步滿足了利益相關者多樣化的信息需求。

（二）政府

政府應以制定法規(guī)、準則的方式強制介入，促進社會責任信息披露。

在代表著企業(yè)社會責任信息披露先進水平的歐美國家，政府都無一例外地以立法形式強制該國企業(yè)進行相關社會責任信息的披露。反觀中國，現(xiàn)階段的企業(yè)社會責任信息披露主要依靠企業(yè)的主動性和自愿性，但是從規(guī)范化和科學化角度來看，單純的自愿披露是無序的，制定一套社會責任信息披露規(guī)則使無序走向有序?qū)⑹潜厝坏倪x擇。因此，中國企業(yè)社會責任信息披露的發(fā)展進程中，政府的監(jiān)管必不可少，應因地制宜地充分發(fā)揮引導作用，倡導企業(yè)積極履責并披露相關社會責任信息；更應該制定社會責任信息披露準則以逐步規(guī)范披露方式，并最終通過立法使社會責任信息披露形成統(tǒng)一的法律規(guī)范。

（三）專業(yè)協(xié)會

專業(yè)協(xié)會應為企業(yè)社會責任信息披露提供理論支撐。

在歐美國家，AICPA、AAA、NAA、ASB、ACCA等會計專業(yè)協(xié)會都對社會責任相關問題進行著系統(tǒng)持續(xù)的研究，為促進該國乃至世界各國的企業(yè)社會責任信息披露作出了不可替代的貢獻。因此，中國的會計學術界和其他行業(yè)協(xié)會應學習和借鑒歐美國家有關社會責任會計的研究成果，結(jié)合中國的具體情況為中國社會責任信息披露提供理論支持，并對相關會計處理的技術問題提供可借鑒的模式以指導實務工作。

只要能夠?qū)崿F(xiàn)多方協(xié)作，就可以實現(xiàn)應用、推廣和完善社會責任信息披露，使中國的企業(yè)社會責任信息披露躋身世界一流，為深化社會責任意識和可持續(xù)發(fā)展提供保證。

【參考文獻】

［1］ 薛文艷.試論我國企業(yè)社會責任報告的披露［J］.生產(chǎn)力研究，2008（7）.

［2］ 劉長翠，孔曉婷.社會責任會計信息披露的實證研究［J］.會計研究，2006（10）.

篇7

【關鍵詞】企業(yè)社會責任；社會責任會計；信息披露

2010年7月3日，我國國內(nèi)最大的黃金生產(chǎn)企業(yè)紫金礦業(yè)位于福建上杭的紫金山（金）銅礦突發(fā)滲漏環(huán)保事故，在造成汀江重大污染9天后，紫金礦業(yè)于7月12日晚間公告予以披露，違反了《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》所規(guī)定的“上市公司應當自該事件發(fā)生之日起兩日內(nèi)及時披露事件情況以及對公司經(jīng)營和利益相關者可能產(chǎn)生的影響”，已被證監(jiān)會立案調(diào)查，再次引起了我們對企業(yè)社會責任會計信息披露的重視。

一、企業(yè)社會責任會計

“社會責任會計”的概念最早是由美國的戴維?林諾維斯于1968年在《會計職業(yè)與社會進步》一文中提出來的。由于我國對其的研究起步較晚，因此國內(nèi)理論界對其涵義的爭論較大。綜合起來主要是指即企業(yè)在謀求股東利潤最大化的主要目標之外所負有的對企業(yè)利害相關人及社會公共利益的責任。近年來企業(yè)社會責任的觀念逐已漸深入人心，其主要是運用會計的方法對企業(yè)應承擔的社會責任進行計量、記錄和分析，從而對企業(yè)履行社會責任的社會成本和社會收益進行核算，最終向政府及公民全面反映企業(yè)對社會的各種影響，實現(xiàn)社會凈貢獻最大化。

二、企業(yè)社會責任會計信息披露的主要內(nèi)容

社會責任會計的對象是指社會責任會計反映和控制的客體。由于企業(yè)與社會的相互關系體現(xiàn)在多方面，因而，企業(yè)的社會責任所涉及的范圍十分廣泛，包括環(huán)境的污染及治理、能源的開發(fā)及綜合利用、提供平等的就業(yè)機會、解答社會公眾的熱點等。結(jié)合我國國情及其會計現(xiàn)狀，企業(yè)的會計信息披露應包括如下一些內(nèi)容：（1）能源利用方面的信息。利用盡量少的能源消耗獲取盡量大的社會效益和經(jīng)濟效益將是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的主要任務。（2）企業(yè)職工方面的信息。一是企業(yè)為職工所提供的工作本身，即招聘錄用、技術培訓以及為職工提供的發(fā)展空間；二是職工收入方面的信息，如職工的工資、獨生子女保健費、離退休人員的勞動保險、勞動條件以及向社會保險機構(gòu)繳納的在職職工的養(yǎng)老保險費、失業(yè)保障費和醫(yī)療保險費等。（3）環(huán)境保護方面的信息。包括周邊環(huán)境和生產(chǎn)環(huán)境的保護和治理等相關指標。（4）保護消費者利益方面的信息。

三、目前我國企業(yè)社會責任會計信息披露現(xiàn)狀及存在的問題

1．企業(yè)社會責任相關法律制度不健全。企業(yè)社會責任的履行從法律上看，屬于義務的范疇，需要通過法律手段規(guī)范和保障公民和組織履行其義務。在我國，企業(yè)社會責任是通過其他具體的法律法規(guī)構(gòu)建的，我國企業(yè)社會責任相關的具體內(nèi)容主要分散在《公司法》、《合同法》、《消費者權益保護法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》等諸多法律法規(guī)之中。而從目前的制度規(guī)定來看，證監(jiān)會、證交所、國資委和財政部在企業(yè)社會責任信息披露上所作的規(guī)定只要求企業(yè)披露相關信息，但對于計量標準、披露形式、披露的具體內(nèi)容、信息審驗等并未進行強制性規(guī)定。

2．企業(yè)提供社會責任會計信息成本過高。與傳統(tǒng)財務會計核算內(nèi)容相比，社會責任會計所要求核算的內(nèi)容更為復雜多樣，包括企業(yè)收益的社會貢獻、節(jié)約資源和保護生態(tài)環(huán)境的責任、產(chǎn)品的質(zhì)量和服務水平、生產(chǎn)安全、維護職工的合法權益、對社會公益的責任等。目前我國部分企業(yè)還多處于初級階段，企業(yè)要花費大量的精力提供社會責任會計信息，致使企業(yè)提供社會責任會計信息的成本過高，尤其是對一些中小型企業(yè)而言，極大地影響了企業(yè)建立社會責任會計的積極性。

3．企業(yè)對社會責任的認識不清。公司社會責任不論是在理論還是實踐方面，尚處于引入、探索階段，目前的社會責任報告也不免出現(xiàn)認識偏差或誤區(qū)。最為突出的是公司對社會責任的涵蓋范圍認識不足。公司社會責任要求公司的經(jīng)濟、社會、環(huán)境責任并進，但容易造成公司矯枉過正，對股東利益只字不提、或者將社會責任等同于社會捐贈、環(huán)保、“企業(yè)辦福利”。

4．社會責任會計信息披露機制不完善。第一，披露內(nèi)容不充分且披露的力度不夠。目前我國政府有關部門沒有強制企業(yè)披露統(tǒng)一標準社會責任會計信息，在報告中，企業(yè)報喜不報憂，只披露其對社會所做的貢獻，很少提及其對社會的不利影響或忽略其應該承擔而未承擔的社會責任。第二，披露方式是以會計基礎型居次要地位，而非會計基礎型居主導地位。企業(yè)在對有關的社會責任情況進行披露時，更多的時候是使用大量的文字信息對其進行描述，會計基礎型的定量描述幾乎沒有。這種方式很難滿足信息使用者的要求，使其披露內(nèi)容的有用性大打折扣。第三，社會責任會計科目不單列。在日常的業(yè)務處理過程中，由于沒有相應的社會責任會計科目，導致企業(yè)將發(fā)生的社會責任項目歸入傳統(tǒng)的會計科目內(nèi)，將企業(yè)的社會責任事項納入常規(guī)的財務會計事項進行核算，這是目前我國企業(yè)會計核算過程中存在的一種普遍現(xiàn)象。第四，缺乏獨立社會責任會計報告。現(xiàn)有的會計準則和會計制度中沒有要求企業(yè)要編制獨立的社會責任會計報告，也沒有明確規(guī)范社會責任會計報告的格式和內(nèi)容。

四、完善企業(yè)社會責任會計信息披露的對策建議

1．完善社會責任的法規(guī)建設。為了體現(xiàn)公平原則，國家必須對企業(yè)承擔社會責任的具體內(nèi)容用法律規(guī)定使之法律化，并對企業(yè)給社會造成的“外部經(jīng)濟”進行獎勵以鼓勵其發(fā)展，對給社會造成“外部不經(jīng)濟”的企業(yè)進行懲罰。目前，社會責任相關法規(guī)覆蓋面較窄，盡可能使法律涵蓋所涉及的社會問題，法律條文要明確具體，可操作性強。必須盡快地制定出產(chǎn)品安全、產(chǎn)品責任、職工保障、少數(shù)民族平等權利、治理環(huán)境污染和生態(tài)保護等方面的法律和法規(guī)。

2．增強企業(yè)的社會責任意識。應鼓勵企業(yè)在運用社會責任會計過程中，通過實踐工作中社會責任會計所發(fā)揮的作用，提高企業(yè)領導和會計人員的認識，為社會責任會計的推廣應用掃除認識上的障礙。

3．完善我國企業(yè)社會責任會計信息披露的模式，可以根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)模分別采用不同的披露模式。第一，對于小型企業(yè)可以采用敘述性的披露模式。第二，對于中型和大型企業(yè)可以在現(xiàn)有的四大財務報表的基礎上增加一些項目或者在報表附注中進行披露。例如在固定資產(chǎn)科目下設置“社會責任固定資產(chǎn)”明細科目，用來核算企業(yè)為履行社會責任而購建的固定資產(chǎn)；在“其他應交款”下設“應交排污費”、“應交礦產(chǎn)資源補償費”、“應交礦產(chǎn)資源占用費”等明細科目，這種形式可以與傳統(tǒng)會計報表相銜接。第三，對于上市公司應當編制獨立的社會責任會計報告。社會責任會計報告可包括：“社會責任資產(chǎn)負債表”，反映企業(yè)因為社會責任問題擁有多少資產(chǎn)存量，背負了多少債務以及它們各自的構(gòu)成情況；“社會責任利潤表”用以反映會計主體因承擔社會責任而發(fā)生的收支情況以及利潤的形成情況；“社會責任現(xiàn)金流量表”動態(tài)地反映了企業(yè)因承擔社會責任而使現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物發(fā)生變動的情況。

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篇8

關鍵詞：資源型企業(yè) 社會責任 履行狀況

一、引言

據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，河南省工業(yè)百強（以主營業(yè)務收入指標排序）中，資源型企業(yè)依然獨大，煤電鋁依然強勢，這就決定了河南工業(yè)的特征：能耗高、效能低下，且這些企業(yè)在從事資源開采生產(chǎn)的過程中極易造成自然生態(tài)環(huán)境的破壞，對人們的生產(chǎn)生活造成威脅。例如，煤炭企業(yè)采煤導致的地面塌陷，平頂山、永城等城市由于礦區(qū)開采，地面沉降和塌陷現(xiàn)象嚴重，直接威脅地面建筑物和人民生活；煤炭的開采和電力的生產(chǎn)產(chǎn)生了大量有害氣體和污染物，是霧霾產(chǎn)生的重要原因（2014年河南省多城市屬于重度污染城市）。再者，資源型企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境惡劣并具有高危性，其員工職業(yè)病發(fā)病率極高。那么，在追求工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的同時資源型企業(yè)承擔社會責任是必然的，且這類企業(yè)理應承擔更多的社會責任，因為它們在生產(chǎn)經(jīng)營中占用了更多的社會資源。

二、社會責任履行狀況定量指標的選取及數(shù)據(jù)資料的確定

（一）指標的選取

基于利益相關者理論，對企業(yè)社會責任履行的利害關系人界定為股東、債權人、政府、客戶、職工、社區(qū)；界定內(nèi)容涉及經(jīng)濟責任、法律責任、道德責任和慈善責任。具體表現(xiàn)為：（1）對股東。證券價格的上升，股息和紅利的分配（數(shù)量和時間）。（2）對債權人。對合同條款的遵守，保持值得信賴的程度。（3）對政府。響應政府號召和政策的支持，依法納稅和遵紀守法。（4）對客戶。積極付款，穩(wěn)定的合作關系。（5）對職工。相當?shù)氖杖胨剑ぷ鞯姆€(wěn)定性，良好的工作環(huán)境和上升發(fā)展空間。（6）對所處社區(qū)。對環(huán)境保護的貢獻，對社會發(fā)展的貢獻（稅收、捐獻、直接參加），對解決社會問題的貢獻。其中可以量化的指標有以下幾個：以每股收益為代表的股東回饋、勞動效率、節(jié)能減排分析、社會捐助、納稅總額，及由此綜合分析得出的企業(yè)社會貢獻額（每股社會貢獻值）。

（二）數(shù)據(jù)分析資料來源

本文的分析對象為河南省8家資源型上市公司2012―2013年社會責任方面數(shù)據(jù)，以反映中原經(jīng)濟區(qū)建設中河南省資源型企業(yè)社會責任治理的發(fā)展狀態(tài)和過程。資料主要來源于各上市公司年報、社會責任報告和其他相關公開的信息資料等。

三、河南省各上市公司社會責任履行狀況分析

（一）股東回饋定量分析

上文已指出，對各利益相關者，企業(yè)均負有經(jīng)濟責任，但經(jīng)濟責任的履行是以企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A，并以對股東利益的保護最為突出。筆者以此為切入點，通過年報數(shù)據(jù)資料的收集整理來觀察經(jīng)濟責任的履行（見表1）。

通過表1數(shù)據(jù)可以看出，2013年8家企業(yè)中只有2家企業(yè)可供分配的凈利潤為負，當年不具備向股東回饋的基礎，其他企業(yè)業(yè)績較好，有4家企業(yè)進行了股利實質(zhì)性派現(xiàn)。從股利發(fā)放額占凈利潤的比率來看，最高可達61.75%，最低在13%。由于企業(yè)追求利潤的特性使得企業(yè)在經(jīng)濟責任的履行中，對股東的回報相對容易實現(xiàn)，表達也更直接。社會責任的承擔是企業(yè)應盡的責任和義務，但其履行必然增加企業(yè)的成本費用開支，隨著相關約束的完善及責任意識的增減，也從給予股東的回饋不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對于經(jīng)濟責任的履行會更加規(guī)范。

（二）職工工作效率分析

提供就業(yè)機會作為企業(yè)對社會貢獻的一個方面，也是企業(yè)社會責任的重要體現(xiàn)。工作效率，即工作的投入與產(chǎn)出之比，通俗地講就是在進行某個任務時，取得的成績與所用時間、精力、金錢等的比值。工作效率是評定工作能力的重要指標，也是企業(yè)員工自身價值的體現(xiàn)。通常，各企業(yè)對自己員工的工作效率都有一定的要求，因為員工的工作效率也反映一個企業(yè)的生產(chǎn)效率。筆者以河南省8家資源型上市公司為例，統(tǒng)計分析了其2012―2013年間的職工勞動效率情況及變化趨勢。具體如表2所示。

職工的勞動效率分析，即是對上市公司職工的人均產(chǎn)值情況的分析，其數(shù)值是以每家上市公司的營業(yè)收入和職工人數(shù)的比值計算。從數(shù)值比較看，2013年與2012年相比，其產(chǎn)出數(shù)值均有不同的提升，說明企業(yè)勞動效率在不斷提高。但從產(chǎn)出分布數(shù)值區(qū)域看，5家企業(yè)人均產(chǎn)出數(shù)值集中在100萬元以下，100―200萬元有1家，200萬元以上有2家，分別是豫能控股和豫光金鉛。這與二者的行業(yè)特性和職工人數(shù)少有著一定的關系。以上分析不難發(fā)現(xiàn)，在中原經(jīng)濟區(qū)建設中河南省資源型企業(yè)目前價值創(chuàng)造的能力還有待提高，價值被認可的程度相對較低。

（三）環(huán)保成本分析

資源型企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性會產(chǎn)生一定的負外部性，導致環(huán)境污染而造成一定的社會成本，因此，上市公司的經(jīng)營支出通常會包括對排污費、環(huán)保費和綠化費等項目的支出，我們稱之為環(huán)保成本。在此，筆者以其2012―2013年年報披露數(shù)據(jù)為統(tǒng)計對象，對其環(huán)保成本進行分析研究。具體情況見表3。

表3數(shù)據(jù)均來自于上市公司年報和企業(yè)社會責任報告。數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，8家企業(yè)中2012年、2013年均涉及環(huán)保成本費用披露的企業(yè)有3家，從數(shù)額變動趨勢看，2012年環(huán)保資金投入量較2012年有所降低。而2012年、2013年均未涉及環(huán)保成本費用披露的亦有3家，而鄭州煤電、平煤股份2家上市公司2012年年報并未顯示有環(huán)保投入支出，2013年則有具體數(shù)據(jù)，其中平煤股份2013年數(shù)據(jù)來自于其社會責任報告。此種現(xiàn)象說明：第一，煤炭企業(yè)對環(huán)保投入積極性不強；第二，煤炭企業(yè)在環(huán)保成本信息披露方面意識不強，而上市公司定期公告并未對此部分信息披露做強制性要求。此外，查閱各上市公司社會責任報告不難發(fā)現(xiàn)，其報告內(nèi)容多以定性描述為主，實質(zhì)性內(nèi)容披露涉及不多，最終使得企業(yè)社會責任報告流于形式。

（四）納稅情況分析

國家是微觀企業(yè)賴以生存的環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展提供政策環(huán)境支撐和法律保障。因此，依法納稅是每家上市公司應盡的義務，作為對社會的回報，以支持國家經(jīng)濟與社會的發(fā)展。上市公司的納稅情況是企業(yè)社會價值的體現(xiàn)，也是企業(yè)社會責任的一部分。筆者以各上市公司年報應交稅費披露數(shù)據(jù)為參考，具體情況見表4。

從表4可以看出，2012年8家資源型企業(yè)納稅總額7.72億元，其中最大納稅額6.08億元，最小納稅額-2.24億元，其原因是增值稅為負，即進項稅額大于銷項稅額所致。2013年8家資源型企業(yè)納稅總額8.01億元，納稅最多的是平煤股份，其納稅額為3.02億元，占納稅總額的37.7%。不難發(fā)現(xiàn)，2012年和2013年，平煤集團均是納稅最多的資源型企業(yè)，這與其資產(chǎn)規(guī)模、高額經(jīng)營所得密切相關。另從兩年納稅額變動百分比統(tǒng)計中可以看出，8家資源型企業(yè)納稅額變動幅度均較大，有6家公司納稅額呈增長趨勢，且增長率較高；只有2家公司納稅額減少，且減少幅度亦較大。此種現(xiàn)象的具體原因有待進一步深入分析。

（五）對外捐贈情況分析

企業(yè)對社會的無償捐贈是企業(yè)社會責任的有機構(gòu)成部分，通過捐贈企業(yè)收獲一定的社會效應，包括知名度的擴展和認可，有利于維持其長遠發(fā)展。據(jù)調(diào)查，我國相當部分企業(yè)每年都會分配一定數(shù)量的資金用于慈善等捐贈資助，以幫助真正有困難的群體和回報社會。資源型企業(yè)作為自然資源的受益者，行業(yè)特性決定了其應該回報社會。筆者查閱2012年和2013年8家公司的上市公司年報和社會責任報告，統(tǒng)計其捐贈支出，具體情況見表5。

從表5可以計算出，2012年捐贈企業(yè)數(shù)8家，捐贈總額1 031.34萬元，平均每家上市公司捐贈147.35萬元，其中捐贈最多的是大有能源；2013年捐贈企業(yè)數(shù)5家，捐贈總額245.71萬元，平均捐贈額49.14萬元，其中捐贈最多的是鄭州煤電。從總體上看，2013年無論是捐贈企業(yè)數(shù)量還是捐贈支出總額相比2012年均有所降低，這說明資源型企業(yè)的捐贈意識雖被喚醒，但捐贈的積極性還有待提高。此外，查閱各上市公司社會責任報告發(fā)現(xiàn)，部分公司捐贈情況并未在報告中進行詳盡披露，這說明上市公司對社會責任內(nèi)容涵蓋面認識不夠全面，社會責任披露形式和內(nèi)容亦不夠規(guī)范。

（六）各資源型上市公司每股社會貢獻值分析

筆者以一個綜合性指標，每股社會貢獻價值作為衡量企業(yè)對社會的回報以及社會責任感的體現(xiàn)。其計算公式為：每股社會貢獻值=社會貢獻額/股份總數(shù)+每股收益，其中，社會貢獻額的計算涉及上述定量指標的統(tǒng)計，其值為各上市公司支付的各項稅費、支付給職工的工資、支付的利息、對外捐贈額四項之和，再減去因環(huán)境污染所造成的社會成本。以此，統(tǒng)計8家資源型企業(yè)社會貢獻綜合情況，見表6。

從表6可以看出，2012年8家資源型企業(yè)每股社會貢獻價值平均值為2.77元，標準差為2.58元，中孚實業(yè)的社會貢獻值最高為8.61元，而豫能控股數(shù)值最低，僅為0.65元；2008年每股社會貢獻價值平均值為2.77元，標準差為1.17，其中每股社會貢獻價值最高的為平煤股份，最低的為豫光金鉛，為負值。2013年相比2012年8家資源型上市公司每股社會貢獻價值均有所降低，但相對集中，而2012年分布較散。由于市場環(huán)境的變化，資源型企業(yè)2013年經(jīng)營狀況普遍下滑，業(yè)績的下滑導致社會貢獻價值的下降，因此，企業(yè)的經(jīng)營效益與社會責任的承擔有著直接的聯(lián)系。

四、結(jié)論及啟示

（一）進一步規(guī)范社會責任信息披露內(nèi)容及形式方面的規(guī)定

企業(yè)社會責任信息披露是向社會傳遞其承擔社會狀況，以表明企業(yè)遵守利益相關者共同體的規(guī)范、期望與契約；社會責任信息的披露可以提高公司形象和聲譽，為企業(yè)創(chuàng)造核心競爭能力，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與和諧發(fā)展。目前，越來越多的企業(yè)愈加重視社會責任治理，上市公司社會責任報告披露已成常態(tài)，但上述我們的統(tǒng)計分析反映目前各上市公司社會責任信息的披露無論是從形式還是內(nèi)容上都只停留在表面。具體而言，企業(yè)關于各利益相關者利益訴求的社會責任執(zhí)行效果只是形式上的闡述，所傳遞的實質(zhì)信息不足。此外，統(tǒng)計分析還發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)對社會責任內(nèi)涵的認識不夠深入，對已經(jīng)履行的社會責任內(nèi)容（年報數(shù)據(jù)中有反映）在社會責任報告中并無詳盡表述，即信息的傳遞不夠充分。因此，無論是從形式的規(guī)范性還是內(nèi)容的完備性上，社會責任信息披露都有待提高，而此項工作的推進需要以政府為主導，在學者和企業(yè)的配合下完成。

（二）完善社會責任治理評價體系，并考慮行業(yè)性

從河南省資源型企業(yè)社會責任履行狀況的調(diào)查分析來看，各企業(yè)社會責任治理意識有所提高，但治理的行動性不夠充分，尤其是在社會責任報告信息披露方面存在重大缺陷，究其原因，主要是社會責任治理評價體系不夠完善，且評價體系所反映的情況并未受到外界充分重視，企業(yè)忽視社會責任的代價過小。因此，有必要構(gòu)建完善的社會責任評價體系，并體現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟特色，例如在河南省對資源型企業(yè)社會責任的評價，應凸顯生產(chǎn)員工的社會保障、資源的合理利用和自然環(huán)境的妥善保護等方面。

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篇9

關鍵詞：經(jīng)濟法；企業(yè)；社會責任

企業(yè)社會責任是指企業(yè)對股東、企業(yè)員工、消費群體以及社區(qū)環(huán)境等應該承擔相應的法律以及其他相關責任。在企業(yè)社會責任的要求下，其經(jīng)營目標也應有所轉(zhuǎn)變，企業(yè)不能將單純的追求經(jīng)濟利益作為其唯一目標，而應在保證經(jīng)濟利益的同時履行必要的社會責任。經(jīng)濟法是建立在現(xiàn)代市場經(jīng)濟的基礎上并對能夠體現(xiàn)社會公共性的經(jīng)濟活動進行管理和干預的法律條款。企業(yè)社會責任是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提，從經(jīng)濟學角度對企業(yè)社會責任進行分析具有現(xiàn)實意義。

1.企業(yè)社會責任的經(jīng)濟法理解讀

1.1經(jīng)濟法為企業(yè)社會責任提供了正當法律基礎

經(jīng)濟法的出現(xiàn)和存在是企業(yè)社會責任觀的正當基礎，社會責任的興起與經(jīng)濟法的存在有著必然的聯(lián)系。在經(jīng)濟法頒布的初期，其主要目的是控制大型企業(yè)的市場壟斷。大型企業(yè)是社會生產(chǎn)力發(fā)展的必然結(jié)果，企業(yè)規(guī)模的擴大使其開始違法市場規(guī)則，進行壟斷經(jīng)營，從而影響了市場秩序，出現(xiàn)不良競爭。而經(jīng)濟法能夠利用法律的手段對大型企業(yè)的壟斷行為進行控制，但是卻無法控制企業(yè)的盲目擴張等問題。這樣，民眾對企業(yè)很容易產(chǎn)生不良情緒，導致許多社會問題堆積，無法解決。企業(yè)往往將追求利益放在首位，而不關心其對社會產(chǎn)生的影響。因此，針對企業(yè)相關責任問題的追問不斷產(chǎn)生，這種追問正是企業(yè)社會責任興起的根本原因?？傊?，經(jīng)濟法是國家控制企業(yè)盲目擴張，保證公眾利益的產(chǎn)物，它的存在有效的解決了企業(yè)社會責任淡化的問題，為企業(yè)履行社會責任提供了必要的基礎 。

1.2經(jīng)濟法為企業(yè)社會責任的形成提供理論基礎

經(jīng)濟法的核心理論之一就是國家干預經(jīng)濟理論，即國家利用法律武器對企業(yè)的不正當行為進行控制，國家干預理論的存在是企業(yè)社會責任形成和深化的理論基礎。經(jīng)濟法所規(guī)定的國家干預理論是以市場機制作為資源配置的基本手段的干預。也就是說，經(jīng)濟法始終堅持市場調(diào)控與國家干預相結(jié)合。企業(yè)社會責任的履行離不開國家干預政策，國家通過公權對企業(yè)活動進行監(jiān)管和控制是企業(yè)承擔和履行社會責任的根本前提，當然國家在調(diào)控的過程中也是以經(jīng)濟法為理論依據(jù)的。

1.3利益平衡理念是企業(yè)社會責任觀的核心

經(jīng)濟法的利益平衡理念是指國家公權與個體私權的平衡，其最終目的是維持在國家利益與社會利益以及個人利益之間的平衡。企業(yè)社會責任的出現(xiàn)正是經(jīng)濟法利益平衡理念的具體體現(xiàn)形式。自由經(jīng)濟時代促使了企業(yè)的盲目擴張、使企業(yè)完全以經(jīng)濟利益為中心，這種觀念使企業(yè)的經(jīng)濟效益提高的同時，嚴重的忽略了企業(yè)的社會功能，導致市場經(jīng)濟混亂。而在經(jīng)濟發(fā)展迅速的現(xiàn)代社會，這種現(xiàn)象更為嚴重。企業(yè)作為經(jīng)濟的主體，對人類影響深遠，然而，企業(yè)社會責任的忽略也使其給社會帶來了很大的負面影響。因此，以經(jīng)濟利益為中心的觀念嚴重的破壞了社會平衡。因此必須針對企業(yè)存在的問題倡導其履行必要的社會責任，從而改變其利益失衡的狀態(tài)。在經(jīng)濟法的要求下，企業(yè)社會責任必須以維持企業(yè)經(jīng)濟效益與社會利益之間的平衡。

2.經(jīng)濟法為企業(yè)社會責任的履行提供了制度保障

首先：經(jīng)濟法明確了企業(yè)社會責任的內(nèi)容。在利益最大化時代，很多企業(yè)沒有出臺相關的法律法規(guī)，企業(yè)對自身應該履行的社會責任沒有明確的規(guī)定。而經(jīng)濟法明確規(guī)定了企業(yè)社會責任，解決了企業(yè)社會責任缺失問題。當然，對于我國現(xiàn)行的經(jīng)濟法，其在企業(yè)社會責任的界定上還存在一定的缺陷，需要不斷的探究和完善，使從而促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

其次：經(jīng)濟法為消費者提供了權益保障。確保消費者的根本權益是企業(yè)追求利益的前提，是企業(yè)必須履行的社會責任。當前，企業(yè)對消費者權益的保障問題得到了廣泛關注，消費者權益保護法也成為經(jīng)濟法中不可或缺的內(nèi)容。因此，企業(yè)必須在經(jīng)濟法的規(guī)定下，確保消費者的人身安全以及其他權益不受到侵害，尊重消費者的個人意愿，選擇正確的手段促進消費者的消費，并對侵害消費者利益的行為做出合理的補償。只有保證消費者基本權益，企業(yè)才能健康的發(fā)展。

再次：經(jīng)濟法為企業(yè)利益的實現(xiàn)提供了法律保障。企業(yè)在追求利益的同時，必須履行社會責任，只有這樣才能夠使企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展，經(jīng)濟法對企業(yè)社會責任的規(guī)定和對企業(yè)行為的規(guī)范實現(xiàn)了企業(yè)資源的優(yōu)化配置，為企業(yè)利益的實現(xiàn)提供了必要的法律保證。經(jīng)濟法要求現(xiàn)代企業(yè)對其員工進行更加合理的安排，將社會合作的利益、付出的成本分配給所有成員，以實現(xiàn)企業(yè)效益與社會效益之間的平衡，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)率。相反，如果失去了經(jīng)濟發(fā)的保證，企業(yè)的利益得不到合法的保障，企業(yè)就會面臨生存危機。因此，必須不斷的完善經(jīng)濟法，是企業(yè)的利益得到保證，從而使整個社會的利益得到保證，促進市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。 最后：經(jīng)濟法為環(huán)境的改善提供了法律基礎。隨著社會環(huán)境的破壞日益嚴重，人們對其重視程度也逐漸增強。在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的過程中，同時承擔著維護自然環(huán)境和社會環(huán)境的責任。經(jīng)濟法對環(huán)境保護問題的規(guī)定使企業(yè)明確了環(huán)境問題的重要性，從法律層面規(guī)定了企業(yè)社會責任的范圍，使企業(yè)能夠承擔其保護環(huán)境的責任，同時也使企業(yè)發(fā)展的環(huán)境得到保證，促進企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。

3.總結(jié)

經(jīng)濟法的存在為企業(yè)的發(fā)展提供了必要的法律保證，使企業(yè)在追求利益的同時明確了企業(yè)社會責任，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，僅從經(jīng)濟法的角度分析企業(yè)的社會責任是不夠的，還需要在企業(yè)勞動法，稅法等相關方面對企業(yè)的社會責任問題進行規(guī)定和完善。同時，對于企業(yè)來說，應不斷的發(fā)揮自身的主管能動性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一，促進企業(yè)的發(fā)展，促進社會的穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：義烏市人民法院）

參考文獻：

[1]李祖全.企業(yè)社會責任的經(jīng)濟法分析[J].湖南文理學院學報（社會科學版） ，2006（ 1）

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關鍵詞：社會責任；本質(zhì)；績效；衡量指標

1、企業(yè)社會責任本質(zhì)研究

1.1企業(yè)社會責任概念演變

1.1.1國外研究演變概述

1916年，克拉克（Clark，J.Maurice）提出企業(yè)社會責任：“大家對于社會責任的概念已經(jīng)相當熟悉，不需要到1916年還來重新討論，但是迄今，大家并沒有認識到社會責任中有很大一部分是企業(yè)的責任”。

20世紀30年代，哈弗大學法學院教授多德（Dodd）認為“公司經(jīng)營著的應有態(tài)度是樹立自己對職工、消費者和社會倫理公眾的社會責任感”。

20世紀70年代中期及以后，大量研究者轉(zhuǎn)向從多種視角研究企業(yè)社會責任，從社會責任戰(zhàn)略和實施過程的進一步研究衍生出企業(yè)社會回應概念，強調(diào)公司的社會責任是對社會主動回應的行為，并發(fā)展了社會績效及其模型，從公共視角提出社會責任的決定是一個公共參與的過程。

1975年Sethi 指出社會責任是將企業(yè)行為提升到與當前流行的社會規(guī)范、價值和目標一致的層次。

20世紀80年代中期提出社會表現(xiàn)概念，意圖提供社會責任管理框架，并試圖對企業(yè)社會責任進行全面衡量。

1.1.2國內(nèi)研究演變概述

2003年陳宏輝和賈生華將社會責任本質(zhì)定義為企業(yè)對復雜契約系統(tǒng)的回應，這組契約系統(tǒng)是企業(yè)與其利益相關者之間的，企業(yè)必須對其經(jīng)營所在的社會系統(tǒng)的要求作出回應，承擔相應的社會責任。

2005年張文魁認為我國企業(yè)做好了自己應該做的事就是完成了企業(yè)社會責任。

2009年李心合認為企業(yè)本質(zhì)上是一系列經(jīng)濟契約和社會契約的集合體，社會契約反映企業(yè)與社會之間的公共利益關系，以規(guī)定社會責任和效用為主要內(nèi)容，該契約內(nèi)容也許會含糊不清，履行社會責任就是履行社會契約規(guī)定的內(nèi)容。

2011年花雙蓮認為企業(yè)社會責任就是內(nèi)部利益相關者構(gòu)成的企業(yè)對非所有者身份的全部外部利益相關者利益訴求的響應。

綜上所述，本人認為現(xiàn)階段下企業(yè)社會責任本質(zhì)就是企業(yè)為實現(xiàn)其最終經(jīng)營目標即生存和發(fā)展的目標而滿足企業(yè)利益相關者的利益訴求所承擔的的義務。

1.2對企業(yè)社會責任內(nèi)容的不同觀點

1.2.1國外的不同觀點概述

1979年卡羅爾（Carroll）認為企業(yè)社會責任包括經(jīng)濟責任、法律責任、倫理責任和自愿責任（慈善責任）。1985年Ullman 認為有關企業(yè)社會責任的研究是“一堆尋找理論的數(shù)據(jù)”，利益相關者理論是“尋找理論的數(shù)據(jù)”。兩者的結(jié)合是必然的趨勢。

1991年阿奇·卡羅爾（Arehie Carrol）認為借助利益相關者理論可以為企業(yè)社會責任指明方向，針對每一個主要的利益相關者群體可以界定企業(yè)社會責任范圍。

2001年蘭托斯（Lantos）將其分為倫理型、利他型和戰(zhàn)略型三個層面，倫理型對應卡羅爾提出的前三種，利他型和戰(zhàn)略型是對慈善責任的進一步細分。

2003年Schwartz&Carroll將其劃分為經(jīng)濟責任、法律責任和道德責任三個領域。

2007年迪馬·加瑪莉（Dima Jamali）將其分為強制型和自愿型兩大類，分別對應于蘭托斯的倫理型責任和拉羅爾的慈善責任。

1.2.2國內(nèi)的不同觀點概述

2003年國內(nèi)學者陳志昂和陸偉將其劃分為法規(guī)層面、標準層面、戰(zhàn)略和道義層面。

2004年陳宏輝和賈生華認為滿足核心利益相關者、蟄伏利益相關者和邊緣利益相關者的不同利益需求就是履行不同層面的社會責任。

2006年王竹泉認為企業(yè)的本質(zhì)是利益相關者的集體選擇，并根據(jù)是否有權或?qū)嶋H參與企業(yè)的集體選擇將企業(yè)利益相關者分為內(nèi)部利益相關者和外部利益相關者。企業(yè)的社會責任對象就是與外部利益相關者之間簽訂的契約。

2011年花雙蓮將其分為份內(nèi)和自愿兩個層面，份內(nèi)社會責任是企業(yè)依據(jù)交易契約或社會契約及法律規(guī)范對外部利益相關者應盡的基本責任；自愿責任是超越份內(nèi)的資源社會責任，它屬于卡羅爾的“慈善責任”、迪馬·加瑪莉的“自愿型”部分，直接對應于蘭托斯的“利他型”社會責任。

綜上所述，本人認為企業(yè)社會責任的內(nèi)容包括針對企業(yè)的內(nèi)外部不同的利益相關者即股東、內(nèi)部員工、消費者、供應商、社區(qū)、政府、競爭者、環(huán)境所應承擔的責任。

2、企業(yè)社會責任的績效衡量指標

2.1國外企業(yè)社會責任績效衡量指標

1998年Stanwich 在Carroll提出的CSP（企業(yè)社會績效）模型基礎上進行了改進，認為企業(yè)社會績效的多維度包括企業(yè)慈善（用捐贈反映）、高層管理人員（用薪酬和獎金來衡量）、員工（用董事會和企業(yè)中女性和少數(shù)民族人數(shù)來體現(xiàn)）、自然環(huán)境（用有害物質(zhì)排放量來表現(xiàn)）及股東（用企業(yè)的獲利能力來說明）。

此外，還有SA8000、DJSI（道瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)）、KLD指數(shù)（被利益相關者理論權威Wood & Jones認為是研究設計最好也最容易理解的方法）、澳大利亞的崇德（Reputex）

2.2國內(nèi)企業(yè)社會責任績效衡量指標概述

2009年杜煒、穆涌基于利益相關者理論，考慮到企業(yè)社會責任指標與企業(yè)財務指標的勾稽關系，用財務指標作為企業(yè)社會責任的評價指標，針對的對象有股東（3個指標）、債權人（3個指標）、員工（5個指標）、經(jīng)營者（3個指標）、消費者（3個指標）、商業(yè)合作伙伴（4個指標）、政府（4個指標）、社區(qū)（4個指標）、環(huán)境（9個指標）。

2010年姚立根、王華東結(jié)合我國企業(yè)的特點、利用問卷調(diào)查的方式構(gòu)建了13個二級指標和38個三級指標的我國企業(yè)社會責任評價指標體系，針對一級指標有經(jīng)營責任、權益責任、環(huán)境責任、和諧責任。

2011年王鳳華設計了非量化評價指標體系，包括經(jīng)濟責任指標（4個）、法律責任指標（3個）、倫理責任指標（3個）、慈善責任指標（3個）。

綜上所述，本人認為根據(jù)不同企業(yè)所處的行業(yè)等外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部自身特點的不同，針對不同的企業(yè)應有相對不同的具體衡量指標，但衡量對象都是上述所述的對象，具體指標根據(jù)企業(yè)的不同而有所變化。

3、結(jié)語

本文主要是針對目前國內(nèi)學術界對企業(yè)社會責任內(nèi)涵理解不清，定義多種多樣的情況通過對國內(nèi)外有關研究的概述提出本文認同的對企業(yè)社會責任本質(zhì)的理解，認清了企業(yè)社會責任的本質(zhì)并總結(jié)了國內(nèi)外關于社會責任衡量指標的研究成果，指出其衡量指標根據(jù)企業(yè)的不同而有所變化，為以后衡量企業(yè)社會責任的履行打下基礎。（作者單位：四川大學商學院）

參考文獻

[1]〖JP4〗劉俊海.公司的社會責任[M].北京：法律出版社，2002，120-130

[2]花雙蓮.企業(yè)社會責任內(nèi)部控制理論研究.中國海洋大學管理學院博士論文，

[3]陳志昂，陸偉.企業(yè)社會責任三角模型[J].經(jīng)濟與管理，2003，（11）：60-61