導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公允價值估計(jì)方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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Abstract： The introduction of asset valuation method into accounting fair value measurement has become a trend， the intrinsic link of asset valuation and accounting makes it possible. This paper analyzes the possibility of introducing asset evaluation into accounting fair value measurement， and then discusses the introducing ways and existence difficulties.

關(guān)鍵詞： 資產(chǎn)評估；會計(jì)；公允價值

Key words： asset evaluation；accounting；fair value

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）09-0154-02

1 資產(chǎn)評估方法運(yùn)用于會計(jì)公允價值的可能性

2006年新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中將公允價值定義為：在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。定義中強(qiáng)調(diào)了交易性質(zhì)是“公平交易”，所謂公平交易是指假設(shè)在計(jì)量日前的一段期間內(nèi)，市場中該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的市場活動是常規(guī)性的、經(jīng)常發(fā)生的；而不是被迫的交易。同時，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則明確提出：企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提，這些都說明清算等非持續(xù)經(jīng)營的交易不適用于公允價值計(jì)量。

資產(chǎn)評估的基本目標(biāo)是資產(chǎn)的公允價值。姜楠教授指出“資產(chǎn)評估中的公允價值是指一種相對合理的評估價值，它是一種相對于當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場條件的合理的評估價值?！笨梢钥闯?，資產(chǎn)評估中的公允價值是與一定的資產(chǎn)的狀況、市場條件相匹配的價值，是公開市場假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)和清算假設(shè)等條件下的公允價值，而不單單是持續(xù)經(jīng)營或持續(xù)使用假設(shè)條件下的公允價值。由此可以看出，資產(chǎn)評估中的公允價值要比會計(jì)中的公允價值的內(nèi)涵豐富得多，會計(jì)中的公允價值僅是資產(chǎn)評估中的一種情況。

資產(chǎn)評估學(xué)中根據(jù)評估時所依據(jù)的市場條件、被評估資產(chǎn)的使用狀態(tài)、以及評估結(jié)論的適用范圍，將資產(chǎn)評估結(jié)果的價值類型劃分為市場價值和市場價值以外的價值。《國際評估準(zhǔn)則》中將市場價值定義為：自愿買方和自愿賣方在評估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常的市場營銷之后，所達(dá)成的公平交易中某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交易的價值的估計(jì)數(shù)額，當(dāng)事人雙方應(yīng)當(dāng)各自精明、謹(jǐn)慎行事，不受任何強(qiáng)迫壓制。這個定義與會計(jì)學(xué)中公允價值的定義極為相似，都體現(xiàn)了交易的性質(zhì)是“公平交易”，交易的主體是“熟悉情況”、“自愿”、“不受任何強(qiáng)迫”的。

通過對以上三個概念的比較，我們可以看出，資產(chǎn)評估中的公允價值與會計(jì)中的公允價值有一定區(qū)別，但是資產(chǎn)評估中的市場價值卻與會計(jì)中的公允價值極為相似。而“資產(chǎn)評估的基本目標(biāo)是公允價值，市場價值是公允價值最基本的表現(xiàn)形式”，因此，我們可以將資產(chǎn)評估運(yùn)用于會計(jì)中公允價值的計(jì)量，為公允價值計(jì)量的準(zhǔn)確性提供支撐。

2 資產(chǎn)評估方法在會計(jì)公允價值中的運(yùn)用

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則按照市場活躍程度將公允價值的運(yùn)用劃分為三個級次：第一級次是資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)以市場中的交易價格作為公允價值；第二級次是資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值；第三級次是對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。

在這三個級次里，前兩個級次可以采用交易價格作為公允價值，相對來說比較簡單，會計(jì)人員容易操作，但由于我國市場不發(fā)達(dá)，沒有形成完善的體系，因此交易價格很難取得；第三個級次要采用估值來確定公允價值，這就要對資產(chǎn)狀況以及市場條件都要有一定的了解，但由于會計(jì)人員不具備應(yīng)有的專業(yè)知識，或所需耗費(fèi)的人力、物力較多，而不太現(xiàn)實(shí)。因此應(yīng)當(dāng)利用更為專業(yè)的評估人員的專業(yè)知識，來解決公允價值計(jì)價的問題。

資產(chǎn)評估中的市場法是根據(jù)替代原理，采用比較或類比的思想來判斷資產(chǎn)的價值。市場法分為直接比較法和間接比較法。

直接比較法：評估對象價值=參照物成交價格*修正系數(shù)

間接比較法：評估對象價值=參照物成交價值*（評估對象分值/參照物分值）

這兩種方法正好對應(yīng)公允價值計(jì)量中的第一個級次和第二個級次。

資產(chǎn)評估本身就是運(yùn)用專業(yè)的方法對特定資產(chǎn)進(jìn)行估值的，當(dāng)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)時，可運(yùn)用資產(chǎn)評估中的成本法和收益法進(jìn)行評估。

成本法：資產(chǎn)評估價值=資產(chǎn)的重置成本-資產(chǎn)實(shí)體性貶值-資產(chǎn)功能性貶值-資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值。

收益法：P=■■。

其中：P為評估值；i為年序號；Ri為未來第i年的預(yù)期收益；r為折現(xiàn)率；n為收益年限。

這正好對應(yīng)公允價值計(jì)量中的第三個級次。

可以看出資產(chǎn)評估的方法確實(shí)可以運(yùn)用到會計(jì)公允價值計(jì)量中。會計(jì)與資產(chǎn)評估實(shí)際上是相輔相成、相互利用的，會計(jì)報表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為資產(chǎn)評估提供必要的數(shù)據(jù)支撐，資產(chǎn)評估的結(jié)果又可以運(yùn)用于會計(jì)公允價值計(jì)量中。

3 資產(chǎn)評估方法應(yīng)用于會計(jì)公允價值計(jì)量的難點(diǎn)

3.1 資產(chǎn)評估公允價值與會計(jì)公允價值易混淆 資產(chǎn)評估與會計(jì)畢竟屬于不同的學(xué)科，在很多方面的理解都不一致。資產(chǎn)評估中的公允價值的內(nèi)涵要比會計(jì)中的公允價值的內(nèi)涵豐富得多，資產(chǎn)評估中的公允價值是廣義上的公允價值，是泛指公平、公正地反映資產(chǎn)的價值，而會計(jì)上的公允價值是一個狹義的公允價值，是在公平交易的市場買賣雙方自愿發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為的金額計(jì)量。

會計(jì)人員和評估人員如果沒有對市場、資產(chǎn)等因素進(jìn)行分析，就很難做出正確的判斷，把不適當(dāng)?shù)脑u估結(jié)果運(yùn)用到公允價值計(jì)量中來。

3.2 會計(jì)人員專業(yè)水平達(dá)不到要求 新準(zhǔn)則中引入公允價值計(jì)量模式，對會計(jì)人員的專業(yè)性要求更高。公允價值計(jì)量中估值必須運(yùn)用到資產(chǎn)評估，但會計(jì)人員很少接受過專業(yè)的資產(chǎn)評估培訓(xùn)，對資產(chǎn)評估不太了解，不能很好地運(yùn)用。如果企業(yè)遇到類似的問題就咨詢中介公司，費(fèi)用會相當(dāng)昂貴。

3.3 資產(chǎn)評估方法本身具有局限性 理論上來說，資產(chǎn)評估的三種方法確定的評估值應(yīng)該趨于相同，不同的只是：成本法是用資產(chǎn)過去的數(shù)據(jù)來確定現(xiàn)在的價值，市場法是用資產(chǎn)現(xiàn)在市場的數(shù)據(jù)來確定現(xiàn)在的價值，收益法是用資產(chǎn)未來估計(jì)的數(shù)據(jù)來確定資產(chǎn)現(xiàn)在的價值。但往往這三種方法得出的結(jié)果卻相差甚遠(yuǎn)，究其原因，主要是三種方法的思路各不相同，導(dǎo)致其前提條件和數(shù)據(jù)來源也各有不同。運(yùn)用成本法要確定資產(chǎn)的重置成本、資產(chǎn)實(shí)體性貶值、資產(chǎn)功能性貶值和資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值，因素較多，不易操作，而且對人的主觀判斷要求較高；市場法要求活躍的市場，但由于我國市場不健全，很多數(shù)據(jù)沒有辦法獲取，因此給評估帶來很多困難；收益法要確定預(yù)期收益、折現(xiàn)率和收益年限，而這具有很大的主觀性，不易把握。因此，評估方法本身就具有很大的局限性。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜楠.對資產(chǎn)評估基本目標(biāo)的再認(rèn)識――兼論公允價值與市場價值[J].中國資產(chǎn)評估，2002（2）.

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關(guān)鍵詞：公允價值；會計(jì)工作；運(yùn)用

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01

公允價值在會計(jì)工作中的應(yīng)用是一個熱門的國內(nèi)和國際會計(jì)理論問題和困難，目前對公允價值的研究在我國學(xué)術(shù)界仍主要局限于對公允價值概念的理解，公允價值和公允價值的理論基礎(chǔ)。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過程提出，關(guān)注公允價值發(fā)生了變化，從是否根據(jù)具體操作層面的。因?yàn)?，理論來源于?shí)踐，并用以指導(dǎo)公允價值在我國的實(shí)踐，理論研究的缺乏，影響公允價值的實(shí)踐的可操作性，中國在會計(jì)工作中的應(yīng)用情況對公允價值的研究，存在于探索公允價值在會計(jì)問題的使用過程中，必須完善公允價值的基本理論的重要意義。

一、公允價值相關(guān)理論分析

（一）公允價值的表現(xiàn)形式

1.歷史成本。固定資產(chǎn)和大部分的庫存應(yīng)報歷史成本?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以獲得付資產(chǎn)的歷史成本，通常在獲得按攤銷額，或其它津貼調(diào)整。

2.現(xiàn)行成本。某些存貨按現(xiàn)行成本（重置成本）報告?，F(xiàn)行成本是指現(xiàn)時取得相同資產(chǎn)或類似資產(chǎn)將要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

3.現(xiàn)行市價。按目前的市場報告一些證券。目前的市場是在清算過程正常，現(xiàn)金或現(xiàn)金等值出售資產(chǎn)可以接受。這將出售的價格低于賬面資產(chǎn)的當(dāng)前市場價格。商品和證券，如果有，在當(dāng)前的市場價格，其債務(wù)。

4.可變現(xiàn)凈值和清償凈值。根據(jù)其可變現(xiàn)凈值的短期應(yīng)收款項(xiàng)和存貨報告。變異的網(wǎng)在正常經(jīng)營過程中，資產(chǎn)預(yù)計(jì)將獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的折扣，在變化過程的直接成本扣除額。貨幣數(shù)量的已知或可確定，及各種債務(wù)的日期尚未確定，如抵押債務(wù)的義務(wù)，應(yīng)支付網(wǎng)絡(luò)報告。清算價值是指在正常經(jīng)營過程中，為償還債務(wù)，沒有現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物現(xiàn)金，包括直接成本可能在清算過程中發(fā)生的。

5.未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。長期應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)根據(jù)本報告。目前的價值是在正常經(jīng)營過程中的資產(chǎn)定義，有望使未來凈現(xiàn)金流量（流入減流出的現(xiàn)值）或貼現(xiàn)值。長期應(yīng)收款項(xiàng)，長期應(yīng)付款按現(xiàn)行價值報告。目前的價值是在正常經(jīng)營過程中的定義，以償還債務(wù)的預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值發(fā)生或貼現(xiàn)值。根據(jù)以上的分支，我們發(fā)現(xiàn)，目前的成本和目前的市場價值和公允價值的一致性，公允價值可以代表。

（二）公允價值的特點(diǎn)

1.公允價值決定的市場性。事實(shí)上，交易和交易的描述了公允價值的定義在雙方都沒有具體或?qū)嶋H交易的雙方，如果交易價格的具體因素，反射后，價格不反映公允價值，但具體的個體價值。具體的個體價值的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值和相對價值觀，把個人，反映和其他市場參與者不能得到。具體的個人價值體現(xiàn)在現(xiàn)金流量的個人期望，而公允價值反映了市場的預(yù)期現(xiàn)金流。

因此，公允價值是非特定的市場參與者之間達(dá)成的共識，要充分考慮市場信息，市場價格，它實(shí)質(zhì)上是一種市場而不是真正有價值的資產(chǎn)或負(fù)債的具體評價。而在公允價值計(jì)量，交易的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量尚未發(fā)生，因此，公允價值是事實(shí)上的交易不是基于一個近似估計(jì)資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價值。由于公允價值是由市場決定的，研究相同的市場價格的資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場參考公允價值的最佳估計(jì)。

2.公允價值概念的時間性。公允價值計(jì)量屬性是一個動態(tài)的，不是靜態(tài)的，而是在不斷變化的時間變化。現(xiàn)在隨著市場的供給和需求在時間的公允價值的連續(xù)變化時的公平價值，過去經(jīng)常到歷史成本。公允價值概念的時候有另一層含義，即，考慮時間價值的公允價值。公允價值計(jì)量點(diǎn)的值是指，過去和未來的價值不能代表公允價值。對資產(chǎn)或負(fù)債的估計(jì)技術(shù)的未來現(xiàn)金流量的評估，必須要打折扣，公允價值可以在目前的時間計(jì)算，不扣除預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不代表公允價值。通過以上分析，公允價值的資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價值是（內(nèi)在價值，經(jīng)濟(jì)價值）會計(jì)更準(zhǔn)確，更詳細(xì)的定義，其本質(zhì)是預(yù)期未來凈現(xiàn)金流入現(xiàn)值資產(chǎn)的市場參與者，是真正的點(diǎn)估計(jì)值。

二、公允價值在會計(jì)工作中的運(yùn)用中存在問題

（一）乏公允價值估值技術(shù)的支持

雖然非貨幣性資產(chǎn)交易和債務(wù)重組時所需的不儲蓄資產(chǎn)和負(fù)債采用估值技術(shù)和合理的在活躍市場、相同或相似的活躍市場的資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值的確定方法，但如何選擇合理的估值模型和其他方法，這兩個具體的標(biāo)準(zhǔn)，沒有任何規(guī)定。金融工具的確認(rèn)和計(jì)量只是一種估價技術(shù)的基本準(zhǔn)則。對不同類型的資產(chǎn)定價模型分別是什么，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。但未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是公允價值的估計(jì)的一種重要方法，在未來的折現(xiàn)現(xiàn)金流估價技術(shù)的使用，包括至少預(yù)期未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的確定這兩個要素，并確定估計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率，具有很大的不確定性。中國新會計(jì)準(zhǔn)則只是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第八號資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則二十號二金融工具確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的規(guī)定。前者是預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)考慮的因素和方法和折現(xiàn)率的確定方法，后者只確定貼現(xiàn)率。因此，當(dāng)企業(yè)在實(shí)踐中采用估值技術(shù)估計(jì)公允價值，往往面臨著許多具體的估值方法，但最終使用什么方法，如何評估模型計(jì)算出合理的公平值，當(dāng)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對未來現(xiàn)金流的估計(jì)方法確定折現(xiàn)率的估計(jì)，企業(yè)有沒有可靠的詳細(xì)的操作的基礎(chǔ)上，主要運(yùn)用估值技術(shù)確定公允價值。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制等準(zhǔn)則執(zhí)行保障機(jī)制不健全

開發(fā)一個好的會計(jì)準(zhǔn)則，如果沒有有效的實(shí)施，也將成為一紙空文。有個缺點(diǎn)使用公允價值在中國的會計(jì)工作在中國目前的測量是公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制缺陷的缺陷。公司治理方面，雖然中國的上市公司也成立董事會，監(jiān)事會，但在實(shí)際工作中，監(jiān)事會的監(jiān)督作用，董事會減弱，企業(yè)沒有建立從根本上滿足企業(yè)發(fā)展的需要，公司治理機(jī)制。內(nèi)部控制，許多公司不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏有效的控制措施。但中國上市公司國有股，所有主要的上市公司“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重缺失的情況下，直接的后果是，管理成為會計(jì)信息的壟斷供應(yīng)商，他們?yōu)榱诉_(dá)到自己的目的，他可以在會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍，最有利的會計(jì)政策選擇。因此，公允價值會計(jì)是作為調(diào)節(jié)利潤的工具很容易。

（三）市場環(huán)境發(fā)育不完善

當(dāng)我們在公允價值對會計(jì)工作的可靠性，使用上述，市場環(huán)境是好是壞，是公允價值計(jì)量直接相關(guān)，可以輸入數(shù)據(jù)和測量結(jié)果的可比性充足時觀察到，并最終影響公允價值可靠性。成熟的，有序的市場環(huán)境對公允價值的可靠性的前提。市場環(huán)境差，公允價值的可靠性降低。從目前的實(shí)際情況來看，雖然中國是一個市場經(jīng)濟(jì)國家，但中國的市場化程度還比較低，市場體系不完善。由于市場的法律制度不健全，中國尚未形成一個完全競爭的市場，問題依然存在的要素市場的不完善，市場分割現(xiàn)象嚴(yán)重。

三、加強(qiáng)公允價值在會計(jì)工作中運(yùn)用的策略分析

（一）提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性

目前的價值是估計(jì)公允價值的重要方法，在沒有公平的市場價值，需要被應(yīng)用到計(jì)算相應(yīng)的公允價值的現(xiàn)值。為了提高手術(shù)的公允價值計(jì)量屬性，是對實(shí)際使用，使其可操作性，操作方便，并能很好地解決特定的問題。在這方面，不僅要加強(qiáng)外部環(huán)境會計(jì)的變化，中國應(yīng)在會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)給予明確的有利于規(guī)范具體實(shí)踐的要求，如如何運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價值的操作指南，指南中的盡可能多的細(xì)節(jié)來確認(rèn)目前的規(guī)定。為更詳細(xì)更能為信息不足的情況下，在市場對公允價值的應(yīng)用提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法操作指南。

（二）強(qiáng)化對企業(yè)和市場的監(jiān)管

推進(jìn)股權(quán)分置改革應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行：一方面，對有關(guān)法律，法規(guī)的完善和落實(shí)股東權(quán)益的保護(hù)，提高對公司重大事項(xiàng)社會公眾股東的投票機(jī)制，為市場解決股權(quán)分裂問題創(chuàng)造良好的條件；另一方面，為了落實(shí)相關(guān)措施，維護(hù)市場穩(wěn)定，市場改革的適應(yīng)能力。加速和各種系統(tǒng)合規(guī)資金實(shí)施準(zhǔn)備進(jìn)入市場，創(chuàng)造吸引機(jī)構(gòu)投資者的市場環(huán)境下的市場操作。在飛行員的動態(tài)平衡的改革進(jìn)程，以市場供求。加快市場產(chǎn)品創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，增強(qiáng)市場活力。加快稅收政策的實(shí)施，鼓勵公眾投資。

（三）提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平

沒有高素質(zhì)的會計(jì)人員在會計(jì)工作中，公允價值不能合理估計(jì)，很好用的。確定公允價值會計(jì)人員如需要專業(yè)判斷，用現(xiàn)值法確定公允價值，估計(jì)，為現(xiàn)金流貼現(xiàn)利率期權(quán)需要會計(jì)人員職業(yè)判斷的預(yù)期現(xiàn)金流。因此，繼續(xù)加大對教育的投入，以公允價值概念的培訓(xùn)，了解理論實(shí)踐，職業(yè)道德是會計(jì)工作的必要條件，充分利用公允價值，同時也減少了公允價值計(jì)量的成本，需要對公允價值的應(yīng)用。

公允價值是我國的一門新的學(xué)科，也是一個非常值得研究的課題。目前，中國經(jīng)濟(jì)迅速融入全球經(jīng)濟(jì)，快速建立和市場背景，概念的完善，公允價值的確定方法的研究，分析的應(yīng)用條件和范圍具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉俚燕.公允價值在我國新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用問題研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.

[2]趙艷.公允價值計(jì)量屬性的探討[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

[3]李玲玲.衍生金融工具會計(jì)問題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

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【關(guān)鍵詞】公允價值；現(xiàn)值；貝葉斯方法

2006年2月，我國財(cái)政部了一整套新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系――《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則著眼向投資者提供更多價值相關(guān)的信息，引入了公允價值，標(biāo)志著公允價值計(jì)量屬性在我國同歷史成本計(jì)量屬性一樣，正式成為我國會計(jì)要素核算的計(jì)量方法。

一、公允價值的涵義

2006年我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”從公允價值的定義可以看出，公允價值是一種基于市場信息的描述，并由交易雙方的主觀意愿所決定的。歷史成本計(jì)量以實(shí)際交易為基礎(chǔ)，具有客觀性、可驗(yàn)證性和確定性的金額；相對而言，公允價值具有不確定性、效用性、變動性和時間性，使得其價值金額難以估計(jì)。

二、公允價值計(jì)量因素及假設(shè)

FASBNO.157《公允價值計(jì)量》中詳細(xì)介紹了計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值所涉及的因素及有關(guān)假設(shè)。（1）公允價值計(jì)量是針對特定資產(chǎn)或負(fù)債，因此公允價值計(jì)量應(yīng)考慮資產(chǎn)或負(fù)債的特征（如在計(jì)量日資產(chǎn)或負(fù)債的狀況、位置，以及如果銷售或使用該資產(chǎn)或負(fù)債對其所作的限制），以及資產(chǎn)或負(fù)債是獨(dú)立使用還是作為一個資產(chǎn)組或負(fù)債組。（2）公允價值計(jì)量應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)或負(fù)債的交換是有序交易。公允價值計(jì)量應(yīng)該參考有序交易的價格。有序交易假設(shè)可確保在計(jì)量日獲取銷售該資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移該負(fù)債的公允價格（脫手價格）。（3）該交易發(fā)生在該資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場。主市場是指報告主體以最大交易量和交易水平銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的市場。最有利市場是指報告主體以收到最大化金額銷售資產(chǎn)或以支付最小化金額轉(zhuǎn)移負(fù)債的市場。公允價值計(jì)量應(yīng)該參考在主（或最有利）市場中出售該資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓該負(fù)債的價格及交易費(fèi)用。交易費(fèi)用是指在資產(chǎn)或負(fù)債的主（或最有利）市場中出售該資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓該負(fù)債的邊際直接成本，它不是資產(chǎn)的屬性，而是隨報告主體的具體交易而定。（4）資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值是以市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債定價時所作的假設(shè)為基礎(chǔ)。市場參與者是指主（或最有利）市場中獨(dú)立于報告主體的資產(chǎn)或負(fù)債的買方和賣方。他們應(yīng)該是非關(guān)聯(lián)方、熟悉情況、能交易資產(chǎn)或負(fù)債、情愿交易的雙方。（5）就資產(chǎn)而言，公允價值計(jì)量假設(shè)市場參與者對資產(chǎn)或資產(chǎn)組作最高與最好的利用，即假設(shè)市場參與者在利用資產(chǎn)或資產(chǎn)組時，使其實(shí)現(xiàn)價值最大化。

三、公允價值估值方法的確定

FASBNO.157《公允價值計(jì)量》中指出了計(jì)量公允價值的三種估值技術(shù)：市場法。即使用涉及同質(zhì)或可比較的資產(chǎn)或負(fù)債的市場交易所產(chǎn)生的價格或其他相關(guān)信息，獲取公允價值。收益法。即使用估值技術(shù)把未來金額（如現(xiàn)金流量或收益）轉(zhuǎn)換成現(xiàn)值（貼現(xiàn)），作為公允價值。成本法。即以為替代某資產(chǎn)的服務(wù)能力當(dāng)前所要求的金額（即現(xiàn)時重置成本）為基礎(chǔ)，計(jì)量公允價值。我國新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中指出公允價值確定的三種方法：市價法。即資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，其活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值。類似市價法。即資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或參照實(shí)質(zhì)上相同或類似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價格，確定其公允價值。估值技術(shù)法。即資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。

四、基于貝葉斯方法的公允價值估值模型

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【關(guān)鍵詞】公允價值 會計(jì)準(zhǔn)則 市場價格

一、公允價值運(yùn)用的條件和方法

（一）公允價值運(yùn)用的限制和前提

在我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。但是這個金額的取得，必須基于以下前提：

1.平等自愿的公平交易中形成的市場價格才能是公允價格；

2.公允價值必須是在持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)下形成的；

3.是完全市場下的公允價值；

4.公允價值的時間性；

5.公允價值是需要估計(jì)的。

（二）我國關(guān)于公允價值運(yùn)用的限定條件

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》針對不同情況規(guī)定了公允價值計(jì)價基礎(chǔ)和歷史成本計(jì)價基礎(chǔ)，明確在同時滿足以下兩個條件時才能以公允價值計(jì)價：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》中，允許企業(yè)對于投資性房地產(chǎn)在存在確鑿證據(jù)且房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其余的仍按原來的計(jì)量方式計(jì)量。也就是要滿足以下兩個條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計(jì)。只有同時滿足了這兩個條件，才能運(yùn)用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》中也規(guī)定，只有當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，對于債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，則計(jì)入當(dāng)期損益的債務(wù)重組利得以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來確定。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

從以上這些具體準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值在我國運(yùn)用的條件可以看出，我國目前對于公允價值的運(yùn)用還相當(dāng)謹(jǐn)慎，都規(guī)定了較為嚴(yán)格的限制條件。

（三）公允價值的估價技術(shù)方法

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在SFAS NO.157――公允價值計(jì)量中提出了3種公允價值的估價技術(shù)方法：市場法（Market Approach）、收益法（Income Approach）、成本法（Cost Approach），并詳細(xì)介紹了這3種方法運(yùn)用的環(huán)境。

1.市場法

公允價值是公平交易中形成的資產(chǎn)或負(fù)債的交易價格，因此，無論市場價格的來源如何，市場價格都被認(rèn)為是對資產(chǎn)或負(fù)債公允價值的最好反映和驗(yàn)證。市場法就是指運(yùn)用市場價格與其他涉及相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債（包括一個企業(yè)）的市場交易產(chǎn)生的相關(guān)信息來估計(jì)公允價值。在公開市場上，交易的價格通常是公允的和可接受的，也是容易得到的。運(yùn)用市場法需要對市場條件做出假設(shè)，選擇具有替代性的價格參照物，并對其中的不可比因素做相應(yīng)的調(diào)整。

運(yùn)用市場法確定公允價值時，選擇具有可比性的參照物必須滿足兩個基本條件：參照物與被計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債大體上是可以替代的；可參照的交易實(shí)例的交易條款與交易條件應(yīng)能夠反映正常的市場狀況和市場價格標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，選擇的參照物應(yīng)盡可能與被計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目相同，而且交易條款應(yīng)反映公開市場的正常交易狀況。

2.成本法

成本法是以現(xiàn)時獲得可替代一項(xiàng)資產(chǎn)的服務(wù)能力所付出的金額（通常認(rèn)為是現(xiàn)行重置成本）為基礎(chǔ)。市場參與者通常認(rèn)為資產(chǎn)可以接受的價格是由市場參與者取得一項(xiàng)具有類似功效的資產(chǎn)所付出的成本所決定，同時要對價值的減損做相應(yīng)的調(diào)整。

價值減損的情況包括物理上的減損、功能技術(shù)上的減損、外部經(jīng)濟(jì)利益的減損，其范疇比財(cái)務(wù)和稅務(wù)上的折舊更寬闊。

通常在與所計(jì)量資產(chǎn)相同的資產(chǎn)不存在活躍的交易市場，無法直接取得所計(jì)量資產(chǎn)的市場價格的情況下，運(yùn)用成本法來確定所計(jì)量資產(chǎn)的公允價值。

3.收益法

收益法是運(yùn)用估價技術(shù)把未來的金額（如現(xiàn)金流量或收益）轉(zhuǎn)換為單一現(xiàn)值（折現(xiàn)）。這種方法是基于現(xiàn)在市場價值對未來價值的預(yù)期的前提。與市場法和成本法相比，收益法更重視未來。

具體的方法包括現(xiàn)值技術(shù)（Present value techniques）、期權(quán)定價模型（Option-pricing models）、多期超額盈余方法（Multiperiod excess earnings method）等。由于期權(quán)定價模型過于復(fù)雜，多期超額盈余方法一般用于計(jì)量一定的無形資產(chǎn)的公允價值，因此現(xiàn)值法的應(yīng)用最為廣泛。

4.估價技術(shù)方法的選擇

估價技術(shù)方法多種多樣，在確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，往往有多種方法可以選擇，這時就要求財(cái)務(wù)人員盡可能客觀、合理地選擇估價方法。選擇估價技術(shù)方法，應(yīng)考慮以下幾方面的因素：所選的估價技術(shù)方法是否被市場參與者所廣泛接受；選擇估價技術(shù)方法時所做的一系列的假設(shè)是否足夠全面，是否包含了各種要素；選擇估價技術(shù)方法時所使用的估計(jì)與假設(shè)是否與企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)行為所使用的估計(jì)與假設(shè)相一致，是否與市場參與者所使用的估計(jì)與假設(shè)相一致；選擇估價技術(shù)方法是否前后保持一致；選擇估價技術(shù)方法要考慮成本與效益的平衡點(diǎn)。

通過以上分析，我們看出市場法是最接近真實(shí)的公允價值的估價技術(shù)方法。由于市場法所依據(jù)的信息全部來自外部市場，是最客觀的；成本法和收益法比市場法更具主觀性，因此在通常情況下，公允價值的估計(jì)應(yīng)選擇最接近市場的方法，以保證公允價值更真實(shí)、更可靠。

二、公允價值運(yùn)用的優(yōu)勢與困難

（一）公允價值計(jì)量得以推廣運(yùn)用的外在原因

公允價值作為一種科學(xué)的計(jì)量屬性，在其被充分認(rèn)識和運(yùn)用之前，歷史成本計(jì)量以其反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、可靠性和可驗(yàn)證性而一直處于會計(jì)計(jì)量的主導(dǎo)位置，這與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平密切相關(guān)。但隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營模式的日益多樣化，金融工具的層出不窮，使會計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生了深刻的變化；科技的飛速進(jìn)步和商業(yè)的高度發(fā)達(dá)，又使各種商品價格變動異常頻繁。歷史成本顯然無法應(yīng)對這些每時每刻都存在的變化，此時，公允價值的出現(xiàn)就正好解決了這些歷史成本計(jì)量所無法解決的難題。

同時，會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的要求也越來越高，要求會計(jì)計(jì)量模式能更及時地提供對其決策有用的信息，對會計(jì)信息的質(zhì)量要求也從單純的可靠性轉(zhuǎn)向了以可靠性為前提的更高的相關(guān)性。

正是基于以上現(xiàn)實(shí)，再加上公允價值計(jì)量本身所固有的優(yōu)勢，使公允價值越來越受到世界各國會計(jì)界的重視和認(rèn)可，從而發(fā)展成為一種重要的計(jì)量模式。

（二）公允價值的內(nèi)在優(yōu)勢

公允價值被認(rèn)為是最具相關(guān)性的計(jì)量基礎(chǔ)，它從未來現(xiàn)金流的金額、時間和不確定性等方面全面反映市場的風(fēng)險、期望。與歷史成本相比，公允價值具有以下優(yōu)勢：

1.公允價值能更及時地反映會計(jì)信息的變化。正因?yàn)楣蕛r值是動態(tài)而非靜態(tài)的，使公允價值能反映市場現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)狀況和市場對資產(chǎn)或負(fù)債的評價，因而也就能及時反映經(jīng)濟(jì)狀況的變化對這些資產(chǎn)或負(fù)債價值所產(chǎn)生的影響。而歷史成本只能反映交易發(fā)生時市場對資產(chǎn)或負(fù)債的評價，價格的變化只能在它們實(shí)現(xiàn)或清償時才能得以反映，而一直以來用歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的會計(jì)一般在資產(chǎn)價值發(fā)生變化時并不確認(rèn)收益。

2.公允價值所反映的會計(jì)信息更充分和客觀。公允價值能及時反映資產(chǎn)或負(fù)債價值的變動，并且公允價值是熟悉情況的雙方在公平交易中形成的，使公允價值真實(shí)充分地反映了市場的各種信息。

3.公允價值能夠用科學(xué)的技術(shù)方法計(jì)量。公允價值盡管在多數(shù)情況是需要估計(jì)的，但是可以通過一些可靠的估價技術(shù)方法來確定。選擇的技術(shù)方法能充分反映市場上可能影響公允價值的各種因素，包括時間風(fēng)險、金額風(fēng)險以及人為因素等，這比歷史成本只能反映已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)顯然又有更高的科學(xué)性。

正是由于公允價值本身所具有的這些優(yōu)勢，使其所提供的會計(jì)信息更具相關(guān)性，更能滿足信息使用者的要求，有助于會計(jì)信息使用者對未來做出合理的預(yù)測和正確的決策。因此，一些學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)擴(kuò)大公允價值計(jì)量的運(yùn)用范圍。

（三）公允價值運(yùn)用中存在的困難

1.公允價值的確定條件相對較為苛刻，很多情況下難以獲取可靠的公允價值。盡管公允價值的定義中僅要求是熟悉情況的雙方在公平交易中形成的即為公允價值，但活躍市場中的報價才是公允價值最直接、最真實(shí)的體現(xiàn)，而許多情況下并不是所有的商品都存在活躍市場，這就使很多交易的公允價值難以取得。

2.市場對資產(chǎn)或負(fù)債的價值的反映處于不斷變化中，這就使公允價值難以確定。市場經(jīng)濟(jì)中，商品價格日新月異、商業(yè)形式更是不斷創(chuàng)新，增加了公允價值的不確定性，也就增加了會計(jì)人員確定公允價值的難度。

3.公允價值是否真正公允，難以驗(yàn)證。歷史成本計(jì)量是以過去的已經(jīng)發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，交易的價格就是計(jì)量的成本。但公允價值是未發(fā)生的交易的價格，需要會計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)，因此難以從現(xiàn)有的市場交易中得到驗(yàn)證。

4.公允價值的確定中存在較多的主觀性。相對于具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的歷史成本，確定公允價值通常需要進(jìn)行估計(jì)，這就勢必包含會計(jì)人員的主觀判斷。即使是最接近真實(shí)的市場價格，也需要會計(jì)人員從市場上多個市場價格中進(jìn)行主觀選擇。

正因?yàn)榇嬖谝陨侠щy，使許多人擔(dān)心公允價值的運(yùn)用不但不能提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，反而會成為企業(yè)操縱利潤的合法工具，因此應(yīng)該審慎使用。

三、公允價值在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀

在國際上，實(shí)際上早已停止了“要不要應(yīng)用公允價值”的爭論，而是進(jìn)入了全面探索“如何更合理應(yīng)用公允價值”的階段。而在我國，公允價值的運(yùn)用要遠(yuǎn)落后于國際水平，對公允價值是否應(yīng)廣泛應(yīng)用始終存在著爭議。

（一）我國運(yùn)用公允價值的不利因素

1.市場不夠發(fā)達(dá)，公允價值難以取得。雖然市場經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)取得長足發(fā)展，但是，很多情況下公允價值仍然難以取得，主要在于我國交易市場不夠發(fā)達(dá)。在公允價值難以取得的情況下，運(yùn)用公允價值進(jìn)行計(jì)量，必將影響會計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性。即使勉為其難地獲得了公允價值，花費(fèi)的成本也過高，這也就是財(cái)政部在2001年修訂會計(jì)準(zhǔn)則時提出要考慮成本――效益原則的原因。

2.普遍存在的關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響交易價格的公允性。在我國，上市公司和大股東之間的交易非常普遍，尤其是上市公司與其母公司、關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行債務(wù)重組、資產(chǎn)交換等交易中，交易價格缺乏公允性的情況普遍存在，很多上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報表、虛增會計(jì)利潤。同時，我國存在數(shù)量龐大的國屬、省屬、市屬的各級國有企業(yè)，這些企業(yè)之間、企業(yè)與政府之間的交易中，許多交易行為存在政府因素引導(dǎo)，交易價格缺乏市場依據(jù)，公允性更無從談起。

3.我國會計(jì)人員素質(zhì)的參差不齊也影響了公允價值在我國的運(yùn)用。公允價值的確定需要利用其他的外部信息和估價技術(shù)，需要會計(jì)人員的主觀判斷，因此會計(jì)人員的素質(zhì)必然影響判斷的可靠性和準(zhǔn)確性。

由于在我國存在以上影響公允價值推廣運(yùn)用的問題，以及公允價值運(yùn)用中本身所存在的困難，都使公允價值計(jì)量在我國會計(jì)準(zhǔn)則中僅處于歷史成本計(jì)量的從屬地位。我國新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公允價值只有在滿足一系列嚴(yán)格的條件時才能謹(jǐn)慎運(yùn)用，這就使我國部分企業(yè)在運(yùn)用相關(guān)具體會計(jì)準(zhǔn)則時，尤其是當(dāng)公允價值的變動不足以給企業(yè)帶來利益時，會因?yàn)楣蕛r值相對于歷史成本更難以操作、更難以驗(yàn)證，而選擇回避運(yùn)用公允價值。

（二）我國運(yùn)用公允價值的展望

誠然，我國在公允價值的運(yùn)用上與國際水平還存在較大的差距，運(yùn)用公允價值進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象也時有發(fā)生。因此，現(xiàn)階段，我國對公允價值的運(yùn)用還保持相對謹(jǐn)慎的態(tài)度，在更多情況下，更傾向于更易驗(yàn)證、更易確定的歷史成本。但公允價值相對于歷史成本具有不可否認(rèn)的優(yōu)勢，公允價值的運(yùn)用也符合國際會計(jì)發(fā)展的趨勢，因此，在我國運(yùn)用公允價值計(jì)量將成為會計(jì)發(fā)展的必然。

1.借鑒FASB的經(jīng)驗(yàn)，采用逐步推進(jìn)的方式推廣運(yùn)用公允價值。FASB得以成功廣泛運(yùn)用公允價值，首要一點(diǎn)是先從變化最快的金融工具入手繼而再逐步向金融工具以外的其他項(xiàng)目推進(jìn)。隨著我國金融市場的發(fā)展和完善，金融工具也日益多樣化，使運(yùn)用公允價值計(jì)量金融資產(chǎn)更能符合各方的要求。之后，再有條不紊地向其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展，比如市場較為成熟的房地產(chǎn)、汽車等，從而使公允價值逐步被接納和認(rèn)可。

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一、國際上對公允價值的不同解釋

公允價值在美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會第7號概念公告中是指“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)債)的買賣(或發(fā)生與清償)的價格”；在國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會第32號公告中是指“在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。

二、我國在新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價值運(yùn)用存在的缺陷

1.具體會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值計(jì)量缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性

新會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價值計(jì)量基礎(chǔ)，是我國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一大飛躍。但是相對于國際會計(jì)準(zhǔn)則而言，新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值的運(yùn)用的廣度和深度都不夠充分。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會早在2005年9月就開始了“公允價值計(jì)量”準(zhǔn)則的研究和制定的實(shí)質(zhì)性工作，美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會在經(jīng)過三年多反復(fù)研究和討論之后了單獨(dú)的第157號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告《公允價值計(jì)量》。

在我國市場經(jīng)濟(jì)尚未健全和規(guī)范的情況下，新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值的運(yùn)用采取的是比較謹(jǐn)慎的態(tài)度。在相關(guān)的具體會計(jì)準(zhǔn)則中，一方面明確了歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)在會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)中的主導(dǎo)地位，另一方面規(guī)定了公允價值計(jì)量基礎(chǔ)的運(yùn)用范圍和限制條件。國際會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的準(zhǔn)則直接運(yùn)用公允價值的比例在75％以上，而我國只在50％左右，已經(jīng)運(yùn)用了公允價值的準(zhǔn)則在運(yùn)用程度上也不如國際會計(jì)準(zhǔn)則，這就說明了新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值運(yùn)用所采取的是循序漸進(jìn)、逐步滲透的策略。

2.公允價值計(jì)量缺乏合理性、可操作性及選擇性較小

由于我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化程度較低，大多數(shù)領(lǐng)域仍缺乏較為規(guī)范的公開而且活躍的市場，估值技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用還不夠規(guī)范，我國會計(jì)人員整體素質(zhì)還不夠高，會計(jì)電算化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低，這些狀況在很大程度上影響著公允價值的合理確定。另外，由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，估計(jì)公允價值的數(shù)據(jù)、資料難以搜集，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，使其可靠性和相關(guān)性大為減弱。從其確定的具體操作來講，由于企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，在市場信息不充分且真實(shí)性難以辨認(rèn)的情況下，除了部分資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值可以通過活躍市場直接確認(rèn)或比照相類似的交易價格外，還有許多資產(chǎn)、負(fù)債在市場上很難找到可供參考的價格，只能采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等估值技術(shù)大致的估計(jì)或采取近似價值的操作。

3.財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的隨意性較大、企業(yè)獲取信息成本加大

在公允價值的計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會引起企業(yè)財(cái)務(wù)報表的波動。我國市場經(jīng)濟(jì)雖然有了較大發(fā)展，但在很多情況下，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值仍難以取得，而會計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價值進(jìn)行會計(jì)核算，這就要依賴人的主觀判斷確定公允價值。

公允價值計(jì)量基礎(chǔ)的運(yùn)用會增加企業(yè)信息成本。一是公允價值計(jì)量是動態(tài)計(jì)量，對全部資產(chǎn)和負(fù)債運(yùn)用公允價值計(jì)量就意味著每一個會計(jì)期間都要對全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除了需要專門的評估計(jì)量人員準(zhǔn)確地確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值外，還要求企業(yè)會計(jì)人員在每個會計(jì)期末分析各種因素，對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值做出認(rèn)定，這個過程將會增大企業(yè)的信息成本。三是公允價值的運(yùn)用對于大多數(shù)會計(jì)從業(yè)人員來說也是十分陌生的，要掌握新準(zhǔn)則的有關(guān)具體運(yùn)用，培訓(xùn)必不可少，培訓(xùn)費(fèi)用也將是一筆不小的花費(fèi)。

三、公允價值合理運(yùn)用的有效對策

從我國當(dāng)前的會計(jì)環(huán)境來看，為了全面實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則，確保公允價值的有效運(yùn)用，必須采取切實(shí)可行的對策來解決公允價值運(yùn)用中存在的問題。

1.建立健全公允價值的理論體系。盡可能詳盡地規(guī)定公允價值運(yùn)用的細(xì)節(jié)問題。就目前我國第一層次交易市場尚不完善的現(xiàn)狀下，會計(jì)準(zhǔn)則的修訂和完善顯得尤為重要。尤其是資本市場對會計(jì)信息可靠性、真實(shí)性的需求，進(jìn)一步要求在會計(jì)具體準(zhǔn)則中應(yīng)對公允價值的細(xì)節(jié)問題予以明確規(guī)定和詳盡說明。這樣既有利于會計(jì)人員實(shí)際操作：避免由于制度漏洞而被人為操縱。也減少粉飾財(cái)務(wù)報表的行為。具體地說，應(yīng)該在有關(guān)具體準(zhǔn)則或操作指南中明確指出：何時采用公允價值，何時采用歷史成本；在二者均可采用時，何者為首選方法，何者為備選方法；采用公允價值后因賬面價值調(diào)整而形成的差額如何處理等等。

2.培育成熟的公允價值運(yùn)用的良好市場環(huán)境。構(gòu)建一個公開、活躍、發(fā)育成熟的資本市場，為公允價值的運(yùn)用創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。因?yàn)橐允袌鰞r格確定公允價值，只有在充分完備活躍的資本市場形成的市場價格等才能更接近資產(chǎn)、負(fù)債的內(nèi)在真實(shí)價值；以估值技術(shù)確定公允價值，運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)更需要市場準(zhǔn)確提供估計(jì)未來現(xiàn)金流所需要的信息?？梢哉f，一個成熟完備的資本市場才是公允價值的真正形成地。

3.加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)技能培訓(xùn)。目前，我國會計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，會計(jì)職業(yè)判斷能力與西方發(fā)達(dá)國家相比較差，因而在制訂會計(jì)準(zhǔn)則時，一方面要應(yīng)盡量減少職業(yè)判斷的余地和要求。另一方面迫切需要建立體系完整的高素質(zhì)的會計(jì)人員隊(duì)伍和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。

篇6

【關(guān)鍵詞】公允價值 具體應(yīng)用 完善

一、公允價值相關(guān)理論概述及應(yīng)用

我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中將公允價值定義如下：資產(chǎn)與負(fù)債在公平交易的前提下，買賣雙方對市場情況熟悉，并在自愿的基礎(chǔ)之上交換資產(chǎn)或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值本質(zhì)上是市場對資產(chǎn)或者負(fù)債價值的認(rèn)定，是對其真實(shí)價值的一個“時點(diǎn)”估計(jì)，而并非是絕對的真實(shí)價值。公允價值是以其他計(jì)量屬性為基礎(chǔ)，是歷史成本等計(jì)量屬性在各種市場交易下的重復(fù)與再現(xiàn)。我國公允價值的應(yīng)用經(jīng)歷了1998年首次運(yùn)用、2001年修訂回避和2006年重新運(yùn)用三個階段。2006年新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則謹(jǐn)慎、適度地引入了公允價值這一計(jì)量屬性，與國際準(zhǔn)則趨同。我國目前尚處于新興市場經(jīng)濟(jì)國家之列，不可能無原則、無限制引入公允價值，避免從業(yè)人員操控盈余?？傮w而言，我國公允價值應(yīng)用的條件較為苛刻，目前主要在金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)及非同一控制下企業(yè)合并等方面應(yīng)用公允價值。

二、公允價值在應(yīng)用中存在的問題

1.公允價值的順周期效應(yīng)明顯。公允價值計(jì)量的運(yùn)用會帶來順周期效應(yīng)，其運(yùn)用增加了財(cái)務(wù)報表的波動性。在整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行良好時，采用公允價值計(jì)量可以使金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)更多的投資收益，同時減少貸款減值的計(jì)提，進(jìn)而提高了其信貸與投資能力，迫使已經(jīng)過熱的經(jīng)濟(jì)繼續(xù)升溫。反之，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不良時，運(yùn)用公允價值又迫使金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)過多貸款減值損失，從而降低了金融機(jī)構(gòu)的信貸及投資能力。

2.難以確保公允價值的可靠性。新準(zhǔn)則采用公允價值計(jì)量，一定程度是會計(jì)信息相關(guān)性與可靠性相互博弈后的結(jié)果。然而在公允價值提高會計(jì)信息相關(guān)性的同時影響了可靠性，這也是目前人們反對應(yīng)用公允價值的原因之一。與歷史成本計(jì)量屬性相比，合理地使用公允價值，可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報表信息的相關(guān)性。但是，由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有變動性和不可預(yù)見性，市場缺乏監(jiān)督及不完善性，尤其是關(guān)聯(lián)交易、實(shí)務(wù)中公允價值估計(jì)問題等，使其可靠性不能得到保證。

3.公允價值計(jì)量的可操作性較差。采用公允價值計(jì)量是否滿足條件以及采用何種方法來計(jì)量，其判斷均存在操作上的困難，加上判斷具有主觀性，使得利用其操縱盈余成為可能。由于企業(yè)資產(chǎn)數(shù)量多，在不同的市場環(huán)境下，其公允價值難以準(zhǔn)確估計(jì)，且活躍市場存在與否的判斷難度也很大。此外，當(dāng)沒有活躍市場交易價格時，采用的估值技術(shù)也僅僅是采取近似價值或大致估計(jì)的操作，各估計(jì)參數(shù)取值具有一定的彈性，可操作性不強(qiáng)。

4.公允價值計(jì)量易引發(fā)操控利潤行為。早在1998年我國采用公允價值計(jì)量時，就出現(xiàn)過上市公司利于公允價值操控利潤的情況。一些上市公司利用債務(wù)重組準(zhǔn)則的中公允價值來避免被ST或者扭虧，通過進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易來豁免債務(wù)，同時將高額的債務(wù)重組收益計(jì)入利潤，達(dá)到扭虧為盈的目的。新準(zhǔn)則頒布后，盡管在很多方面做了改進(jìn)和限定，但依然無法阻止執(zhí)業(yè)人員操縱利潤的行為，主要原因是采用公允價值的很多方面仍然需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷，難以實(shí)現(xiàn)真正的公允。

三、完善公允價值在我國應(yīng)用的建議

1.為公允價值的實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境 。一是要完善有關(guān)法律法規(guī)。充分借鑒國外相對完善的法規(guī)制度，結(jié)合國情建立一套規(guī)范的體系，實(shí)現(xiàn)有章可循、有法可依，從制度上為公允價值的運(yùn)用創(chuàng)造條件。二是要努力培養(yǎng)各級市場，以便獲得直接、客觀的市價，尤其是生產(chǎn)資料與二手交易市場。三是要不斷提高會計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力。尤其是在非活躍的市場中，運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)需要合理估計(jì)未來期間現(xiàn)金流量，以便確定折現(xiàn)率。這也促使會計(jì)人員不斷更新觀念、拓寬知識面。

2.制定恰當(dāng)?shù)墓蕛r值估計(jì)政策及程序。恰當(dāng)?shù)墓蕛r值估計(jì)政策及程序是可靠性得以保證的重要前提，企業(yè)制定的政策應(yīng)保持一貫性原則，除非有可靠證據(jù)表明變更公允價值估計(jì)政策可以使估計(jì)更為精確可靠。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對估計(jì)過程予以規(guī)范和監(jiān)控，這樣才能避免濫用估計(jì)的行為，保證估計(jì)結(jié)果的可靠性和有效性。具體程序設(shè)計(jì)上應(yīng)當(dāng)是指導(dǎo)性原則，而不是約束性條款。對于估計(jì)的精確性和有效性應(yīng)通過估值結(jié)果與可觀察市價比較來評價，而計(jì)量的可靠性則依賴于能否嚴(yán)格執(zhí)行估計(jì)程序。

3.實(shí)行崗位職責(zé)分離管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。為了明確董事會、監(jiān)事會及高管的權(quán)力與責(zé)任，可依據(jù)會計(jì)職能和作用的不同將其為內(nèi)部管理會計(jì)與對外報告會計(jì)，并且要嚴(yán)格界定兩者的權(quán)限。對外報告會計(jì)部門擁有如實(shí)核算反映權(quán)和監(jiān)督權(quán)，卻沒有經(jīng)營決策權(quán)，對一些損害所有者利益的違規(guī)、違法行為，應(yīng)當(dāng)予以拒絕并及時上報董事會。要建立崗位責(zé)任制，明確會計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限以及工作范圍，做到分工協(xié)作并互相監(jiān)督，嚴(yán)格實(shí)行崗位職責(zé)分離管理。

4.應(yīng)加強(qiáng)對市場及企業(yè)的監(jiān)督。首先，要加大力度對CPA審計(jì)質(zhì)量及會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)查。應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)國外對公允價值審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立一套既符合國情又與國際接軌的具體審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)而提高會計(jì)信息質(zhì)量。其次，大力推進(jìn)股權(quán)分置改革。股權(quán)分置改革可以規(guī)范資本市場，有利于引入約束和激勵機(jī)制，增加公允價值的準(zhǔn)確性及可靠性。最后，要加強(qiáng)對證券市場的監(jiān)管。完善我國證券市場監(jiān)管制度，建立證券公司的信用評級制度與公告制度，為公允價值計(jì)量的應(yīng)用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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篇7

關(guān)鍵詞：公允價值；會計(jì)準(zhǔn)則；信息披露

隨著我國資本市場的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，已經(jīng)形成了較為活躍的市場，歷史成本計(jì)量已無法滿足會計(jì)信息使用者的需求。公允價值最真實(shí)地反映了交易的實(shí)質(zhì)，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，對投資者等財(cái)務(wù)報告使用者的決策也更加有用，而且也只有如此，才能實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

一、公允價值會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問題

（一）公允價值確定難度大，可操作性及可靠性差

由于我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化程度還比較低，大多數(shù)領(lǐng)域仍缺乏較為規(guī)范的公開而活躍的市場，估值技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用還不夠規(guī)范，這些情況在很大程度上影響公允價值的合理確定。另外，由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，估計(jì)公允價值的數(shù)據(jù)、資料難以搜集，公允價值的取得和公允性的判斷難度較大，這在一定程度上會影響會計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性，進(jìn)而削弱其可靠性和相關(guān)性。從公允價值確定的具體操作來講，由于企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，在市場信息不充分且真實(shí)性難以辨認(rèn)的情況下，除了部分資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值可以通過活躍市場直接確認(rèn)或比照相類似的交易價格外，還有許多資產(chǎn)、負(fù)債在市場上很難找到可供參考的價格，只能采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等估值技術(shù)大致地估計(jì)或采取近似價值的操作[6]。而估值技術(shù)所涉及的未來現(xiàn)金流量的金額、時點(diǎn)和貨幣時間價值等都是不確定的，在未來現(xiàn)金流量計(jì)量的操作上往往面臨很大的困難；加上不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報酬率不可能完全一致，也會增加未來現(xiàn)金流量的估計(jì)的不確定性。這些都會增加公允價值確定在具體的技術(shù)操作上的難度和隨意性，從而使公允價值無法取得或取得的結(jié)果不準(zhǔn)確、不可靠。

（二）公允價值相關(guān)信息的披露不完善

公允價值的優(yōu)勢在于能提供最相關(guān)的會計(jì)信息，而這種相關(guān)性是建立在一定前提下的，如果不能相對準(zhǔn)確地估計(jì)公允價值，不僅信息可靠性無從談起，就是相關(guān)性也會大打折扣。在我國目前市場體系不甚完善的情況下，進(jìn)行公允價值估計(jì)本來就存在一定難度。有很多準(zhǔn)則及其指南中用到公允價值，但在計(jì)量中沒有進(jìn)行具體規(guī)范及相應(yīng)披露，容易造成較大的操縱空間，而且各準(zhǔn)則間的披露要求也存在不一致的情況。

（三）公允價值計(jì)量增加財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的波動性，加大企業(yè)的信息成本

在公允價值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的不確定都會引起企業(yè)財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的波動。反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動，往往不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報表使用者。另一方面，運(yùn)用公允價值進(jìn)行會計(jì)計(jì)量，要求企業(yè)會計(jì)人員在每個會計(jì)期末分析各種因素，對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值做出認(rèn)定，這個過程會增大企業(yè)的信息成本。

（四）公允價值有可能成為利潤調(diào)節(jié)的工具

由于公允價值的確定具有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，這就容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價值進(jìn)行利潤操縱。公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益，改變了通常的收益觀，企業(yè)管理當(dāng)局很可能會惡意利用內(nèi)部交易操控市場價格，設(shè)法將未實(shí)現(xiàn)的公允價值變動計(jì)入當(dāng)期利潤，以達(dá)到粉飾業(yè)績的非法目的。

（五）會計(jì)人員的素質(zhì)偏低

公允價值的確定依賴于活躍的市場上的報價或近期市場上的交易價格，用于折現(xiàn)的現(xiàn)金流量和利率的選擇需要會計(jì)人員的主觀判斷。這就要求會計(jì)人員不但有過硬的專業(yè)知識、財(cái)務(wù)管理技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，還要有宏觀經(jīng)濟(jì)的預(yù)測分析能力[7]。但是，一直以來我國采用會計(jì)制度這種形式規(guī)范的會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)人員熟悉的是記錄和報告這兩個過程，而對于存在著大量職業(yè)判斷的確認(rèn)和計(jì)量都很生疏。因而，我國會計(jì)人員的職業(yè)水平和會計(jì)專業(yè)素質(zhì)還有待提高。

二、完善公允價值在我國實(shí)務(wù)應(yīng)用的措施及對策

（一）完善市場機(jī)制，健全公允價值的評估及應(yīng)用

存在活躍的市場是公允價值應(yīng)用的前提條件，應(yīng)努力建造與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境；努力培育各級市場，包括生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，逐步完善我國的要素市場，打破行業(yè)壟斷，引入市場競爭體制，拓寬融資渠道，提高運(yùn)作透明度，優(yōu)化資源配置，使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息，為公允價值的應(yīng)用提供良好的市場環(huán)境。此外，還應(yīng)在會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度上以及有關(guān)法律規(guī)章上給予明確的有利于公允價值現(xiàn)值估計(jì)的具體實(shí)務(wù)操作中的規(guī)范要求。如制定關(guān)于如何采用現(xiàn)值技術(shù)來估計(jì)公允價值的操作指南，在指南中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報告問題。對于未來現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇都應(yīng)該有明確的規(guī)定[8]。操作指南制定的越詳細(xì)越能為在市場信息不夠充分的情況下，應(yīng)用公允價值提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。同時，我們還應(yīng)加強(qiáng)對公允價值結(jié)果的評估，以保證所提供的公允價值客觀公正。

（二）深化公允價值理論研究，不斷完善會計(jì)準(zhǔn)則

盡管新會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價值計(jì)量屬性給出了初步定義和使用方法，但關(guān)于公允價值的理論研究依然還不完善，至今尚未形成一個完整的理論體系。因此，必須加強(qiáng)公允價值理論研究，增強(qiáng)其可操作性，提高其應(yīng)用的適當(dāng)性和準(zhǔn)確性。對規(guī)定不健全的內(nèi)容進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，對公允價值計(jì)量屬性進(jìn)行準(zhǔn)則的規(guī)范和統(tǒng)一。另外，要根據(jù)我國的國情，針對特殊的市場環(huán)境和具體行業(yè)特點(diǎn)，出臺具體的實(shí)施細(xì)則，并結(jié)合實(shí)際應(yīng)用情況不斷完善公允價值的計(jì)量方法，在實(shí)踐中拓寬公允價值應(yīng)用的廣度與深度。

（三）加強(qiáng)公允價值信息的披露

隨著公允價值在會計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，需要在會計(jì)報告中增加對公允價值的披露。但由于我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對公允價值的披露尚未形成具體的規(guī)范，許多上市公司對于一些重大會計(jì)政策的披露避重就輕，特別是在公允價值的信息披露上有著較大的隨意性和主觀性，導(dǎo)致披露的信息缺乏參考性，容易誤導(dǎo)信息使用者[9]。因此，為了防止企業(yè)利用公允價值操縱利潤，應(yīng)完善對公允價值的信息披露，使其披露的信息更加規(guī)范、科學(xué)，特別是對公允價值計(jì)量中涉及一些職業(yè)判斷、利潤操縱空間大的會計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)對其披露細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)給予規(guī)范指導(dǎo)，以提高財(cái)務(wù)報表的有效性。

（四）建立有效市場信息系統(tǒng)，降低公允價值的使用成本

建立有效市場信息系統(tǒng)是降低公允價值使用成本的有效途徑。當(dāng)存在公平市價時，合理的交易價格就是公允價值；反之，就需要通過現(xiàn)值模型獲得數(shù)據(jù)?，F(xiàn)值方法的使用要求有效的市場信息系統(tǒng)。有效市場信息系統(tǒng)的建立和不斷完善是公允價值計(jì)量模式持續(xù)發(fā)展的保障，也是降低其實(shí)施成本的有效途徑。

（五）健全相關(guān)法律制度，加大監(jiān)管力度

公允價值的確定具有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，而公允價值與賬面價值的差額會給企業(yè)帶來巨額的利潤，這對企業(yè)來講是個巨大的誘惑。為了防止企業(yè)利用公允價值人為地操縱利潤，除了加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)外，還應(yīng)健全相關(guān)的法律制度，建立完善的會計(jì)監(jiān)管體系，加大監(jiān)管力度[10]。因此，必須規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組、企業(yè)合并等事項(xiàng)的相關(guān)信息的披露，限制企業(yè)進(jìn)行自由選擇的空間，加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督作用，嚴(yán)防關(guān)聯(lián)公司之間通過債務(wù)重組、資產(chǎn)交換等人為地操縱利潤，粉飾報表。

（六）提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)

公允價值的計(jì)量是面向未來的，其計(jì)量方法需要進(jìn)行估計(jì)或預(yù)測。公允價值要得到廣泛的應(yīng)用，離不開一批能夠掌握公允價值計(jì)量技能的高素質(zhì)會計(jì)人員。所以，一方面應(yīng)注意會計(jì)人員專業(yè)技能的后續(xù)教育，轉(zhuǎn)變計(jì)量觀念，提高會計(jì)人員對未來的分析和預(yù)測能力，增強(qiáng)估值的技術(shù)水平；另一方面，由于在估計(jì)的過程中需要會計(jì)人員的主觀判斷，為降低利用公允價值進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性，還應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會計(jì)人員的守法意識。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1]姚云.新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用問題研究[J].金融經(jīng)濟(jì)，2012，（4）.

篇8

【關(guān)鍵詞】 公允價值;職業(yè)判斷;可靠性

一、公允價值運(yùn)用條件的確定離不開會計(jì)職業(yè)判斷

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,非貨幣交易要同時滿易應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計(jì)量的條件時才以公允價值計(jì)量,不滿足兩個條件之一時以換出資產(chǎn)的賬面價值計(jì)量。對公允價值能否可靠計(jì)量以及對商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷,即“必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的”,需要會計(jì)人員進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。新準(zhǔn)則對融資租賃資產(chǎn)的計(jì)價采用了公允價值,但對租賃類型的確認(rèn)要遵從實(shí)質(zhì)重于形式原則,依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。

二、公允價值的正確計(jì)算離不開會計(jì)職業(yè)判斷

在“公允價值計(jì)量公告工作草案”中提到用于估計(jì)公允價值的估價技術(shù)應(yīng)與市場法、收益法和成本(以資產(chǎn)為基礎(chǔ))法相一致。確定資產(chǎn)公允價值通常的方法是:若該項(xiàng)資產(chǎn)存在活躍市場,其市價即為公允價值;如果該項(xiàng)資產(chǎn)不存在活躍市場,但與該項(xiàng)資產(chǎn)相類似的資產(chǎn)存在活躍市場,則其公允價值應(yīng)以比較相類似的資產(chǎn)市價確定;如無類似資產(chǎn),則以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值確定。運(yùn)用現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值方法估計(jì)公允價值主要涉及兩個因素:預(yù)期未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率。預(yù)期未來的現(xiàn)金流量是估計(jì)的,折現(xiàn)率是可選擇的,不同的人計(jì)算出的現(xiàn)值可能不一樣。從理論上來說,預(yù)期未來的現(xiàn)金流量應(yīng)是基于市場對未來價值的期望,應(yīng)是合理估計(jì),折現(xiàn)率應(yīng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率,也是企業(yè)在購置或投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率,這些合理估計(jì)和正確選擇在很大程度上依賴于會計(jì)人員準(zhǔn)確、合理的職業(yè)判斷。

三、公允價值信息的披露離不開會計(jì)職業(yè)判斷

關(guān)于公允價值信息的披露,按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)按不同的資產(chǎn)類別披露公允價值信息,這些信息包括確定公允價值所采用的方法、估價技術(shù)應(yīng)用的情況、公允價值變動對損益產(chǎn)生的影響。不僅如此,按公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)還應(yīng)同時披露成本計(jì)量模式向公允價值計(jì)量模式轉(zhuǎn)換的情況,按公允價值計(jì)量的生物資產(chǎn)亦應(yīng)分類披露實(shí)物數(shù)量、年內(nèi)數(shù)額的變動情況及其分類變動數(shù)額等。這些公允價值信息披露的內(nèi)容是否正確和全面在很大程度上依賴于會計(jì)職業(yè)判斷。盡管我國新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛,但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。

四、完善公允價值職業(yè)判斷相關(guān)建議

(1)完善現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中相關(guān)理論和技術(shù)規(guī)范。公允價值的確定原則為:如該項(xiàng)資產(chǎn)存在活躍市場,該資產(chǎn)的市價即為公允價值,如果該項(xiàng)資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場,該資產(chǎn)的公價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價決定。在某些情況下,會計(jì)主體的管理層或內(nèi)部人員具有某些資產(chǎn)或負(fù)債更為詳細(xì)的信息,這些信息表明市場交易價格偏離了這些資產(chǎn)或負(fù)債的真正價值,如果以不同主體的主觀價值判斷代替市場的價值,會計(jì)信息的可靠性就難以保證。要求審計(jì)人員充分考慮到可能影響公允價值計(jì)量的因素,對公允價值計(jì)量過程進(jìn)行科學(xué)測試,需要對實(shí)施公允價值計(jì)量的人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高這些人員職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平,積累更多的經(jīng)驗(yàn)。(2)提高會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力從根本上來說是一種職業(yè)培養(yǎng)、職業(yè)訓(xùn)練的結(jié)果,只能通過持續(xù)、不間斷地培養(yǎng)、訓(xùn)練,不斷積累才能養(yǎng)成。一是要培養(yǎng)會計(jì)人員具備優(yōu)化的知識結(jié)構(gòu)。優(yōu)化的知識結(jié)構(gòu)一般包括財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識以及經(jīng)濟(jì)、管理、法律等相關(guān)學(xué)科知識;二是會計(jì)教育應(yīng)重視素質(zhì)教育,要把傳統(tǒng)教育和職業(yè)道德教育、心理素質(zhì)教育、獲取和應(yīng)用專業(yè)知識的能力有機(jī)地結(jié)合起來,培養(yǎng)出具有較高專業(yè)理論修養(yǎng)、有良好的職業(yè)道德和心理素質(zhì)、較強(qiáng)的動手能力的高素質(zhì)的會計(jì)人才。同時,培養(yǎng)較強(qiáng)的社交能力也是順利地實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)一個重要的方面。(3)消除管理階層盈余管理對會計(jì)職業(yè)判斷的影響。技術(shù)層面問題的解決只為公允價值的運(yùn)用提供可能性,運(yùn)用中的真正公允必須解決人為操縱問題。應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管,真正把會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行落到實(shí)處,要嚴(yán)格按照會計(jì)法及其他相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,搞好各項(xiàng)會計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè):強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計(jì)監(jiān)督制度,發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督三位一體的整體功效;界定清楚財(cái)政、審計(jì)、證券、金融、稅務(wù)、會計(jì)等監(jiān)管的職能和作用,合理分工、明確責(zé)任,做到各司其職、嚴(yán)加監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)

篇9

【關(guān)鍵詞】新會計(jì)準(zhǔn)則;公允價值;計(jì)量基礎(chǔ);運(yùn)用

在我國新會計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價值計(jì)量,是會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用多元化的必然趨勢。但公允價值計(jì)量的運(yùn)用在新會計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)還不夠完善,公允價值的取得和確定還存在尚待解決的困難。因此,需要采取有效措施加以解決。

一、公允價值的概念

目前各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對公允價值定義的表述不完全一致。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》對公允價值的定義是:在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。盡管有不同的定義,但它們對公允價值有以下共識:公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價,是市場而不是其他特定主體對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。它的最大特點(diǎn)是熟悉情況的雙方在公平交易中形成的,而公平交易是指沒有關(guān)聯(lián)的各方在公開市場上所進(jìn)行的交易。公允價值是一個現(xiàn)時的、面向市場、強(qiáng)調(diào)公開、公平的價值形態(tài)。

二、公允價值的計(jì)量方法

對于公允價值而言,一個重要問題就是其計(jì)量比較困難,可操作性差,對會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力要求高,這也是阻礙公允價值廣泛運(yùn)用的重要原因。公允價值的計(jì)量方法主要有:

1、通常情況下,最符合公允價值的定義是市場價格。正是由于公允價值是理智的雙方自愿達(dá)成的交換價格,其確定并不在于業(yè)務(wù)是否發(fā)生,而在于雙方一致同意就會形成一個價值,故公允價值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約等衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰缀褪马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生,簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)亦未履行,也不可能有歷史成本的發(fā)生,傳統(tǒng)的會計(jì)很難對其進(jìn)行計(jì)量,采用公允價值即現(xiàn)行市場交換價格計(jì)量可解決這一問題。

2、如果可以獲得市場上同類資產(chǎn)或負(fù)債的交易價格,則運(yùn)用市價法。如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等也是按購銷雙方達(dá)成的現(xiàn)行市價即公允價值進(jìn)行計(jì)量的,存貨按成本與市價孰低法計(jì)價是部分采用公允價值進(jìn)行計(jì)量的。

3、會計(jì)人員無法取得可觀察的市場金額時,可用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。現(xiàn)值計(jì)量更能反映形成公允價值的各種要素,這種方法將采用大量的估計(jì),包括對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)、對現(xiàn)金流量的金額和時點(diǎn)的各種可能變動的預(yù)期、用利率表示的貨幣時間價值和包含在資產(chǎn)或負(fù)債價格中的非確定性以及一些難以識別的其他因素等。

三、公允價值在新會計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎運(yùn)用及其難點(diǎn)

1、公允價值的獲取存在一定的難度.新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確了公允價值計(jì)量不僅適用于初始計(jì)量還適用于后續(xù)計(jì)量。而后續(xù)計(jì)量大多是在沒有交易的情況下進(jìn)行的,就不可避免地要解決公允價值的認(rèn)定問題。然而在實(shí)際工作中,只能大致的估計(jì)或采取近似價值的操作,在市場信息不充分的情況下容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面,對公允價值進(jìn)行判斷的主要形式――現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用,因不同投資者之間,投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一,對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)具有較大不確定性,這同樣導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大,加之無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計(jì),均離不開對未來事項(xiàng)和不確定性的主觀判斷,以上這些主觀判斷因素的存在,在增加公允價值的不確定性的同時無疑也大大增加了企業(yè)會計(jì)人員在“捕獲”公允價值的難度。因此,相對于具有客觀性、確定性、可驗(yàn)證性的以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量,公允價值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報表中提供更為相關(guān)的信息方面存在優(yōu)越性,但因?yàn)槠渚哂胁淮_定性、變動性,使得難以滿足會計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。一方面,對于報表使用者與報表編制者來說,由于公允價值信息的獲取存在不確定性,致使與資產(chǎn)或負(fù)債的風(fēng)險和收益相關(guān)的信息具有很大的不對稱性,信息質(zhì)量的可靠性難以保證。若不存在報表使用者以外的其他監(jiān)督主體的話,對公允價值的估計(jì)相當(dāng)于給了報表編制者提供了很大的操縱機(jī)會,也使得報表使用者無法用現(xiàn)有信息來充分判斷公允價值的公允性。另一方面,公允價值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的波動性,在公允價值計(jì)量模式下,經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化,都會引起企業(yè)財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的波動,這些反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動,可能并不能提供非常相關(guān)的信息,甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報表使用者。

2、對公允價值的審慎使用缺乏必要的解釋和溝通。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價值時,更充分考慮了我國的國情,做了審慎的改進(jìn),嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價值的前提條件,即公允價值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量?；緶?zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“企業(yè)對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時,一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的,保證所確定的會計(jì)要素能夠取得并可靠計(jì)量”。之所以要強(qiáng)調(diào)只有在能夠可靠計(jì)量條件下才可確認(rèn),無非是說明公允價值的使用是有條件的,這一原則在投資性房地產(chǎn)、非貨幣易、債務(wù)重組等具體會計(jì)準(zhǔn)則中都有充分的體現(xiàn)。但是,由于我國在新會計(jì)準(zhǔn)則推出的同時缺乏對為何審慎使用做比較詳細(xì)的解釋說明,其結(jié)果是容易傳遞出“公允價值存在較大缺陷,不宜采用”的錯誤信息,這就會曲解甚至誤解我國在公允價值使用方面的初衷;另一方面,雖然我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中要求運(yùn)用公允價值計(jì)量的準(zhǔn)則占總準(zhǔn)則的52.63%,但是在一些具體準(zhǔn)則中公允價值計(jì)量僅僅是備選方案,也就是處于會計(jì)計(jì)量的從屬地位,企業(yè)會計(jì)人員在具體運(yùn)用相關(guān)具體準(zhǔn)則時,可能會顧及其相對難以操作的特性而盡力回避。綜合以上兩方面的原因,其可能出現(xiàn)的局面是企業(yè)在具體執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則時,會計(jì)人員出現(xiàn)盡量回避使用公允價值計(jì)量屬性的局面,既達(dá)不到預(yù)期的效果,而且極易步入“因噎廢食”的尷尬局面和誤區(qū)。

3、比較國內(nèi)外對于公允價值的研究,其對公允價值操作應(yīng)用方面主要涉及的問題是兩個:一個是范圍問題,主要回答哪些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要按照公允價值計(jì)量;另一個是方法問題,主要回答如何按照公允價值計(jì)量問題。對于前一個問題,我國的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)做了明確的規(guī)定,但是對于后一個問題,在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中卻說明得十分有限,這樣的現(xiàn)象,最容易產(chǎn)生的后果是,會計(jì)人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進(jìn)行公允價值計(jì)量,但是如何對其進(jìn)行計(jì)量,卻顯得辦法不多,或者干脆無所適從。因此,我國單獨(dú)的公允價值計(jì)量準(zhǔn)則及相關(guān)指引內(nèi)容的缺失,可能會成為阻礙公允價值計(jì)量合理有效運(yùn)用的關(guān)鍵因素?？v觀我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,在涉及需要按照公允價值計(jì)量的20項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則中,只有“資產(chǎn)減值”、“金融工具的確認(rèn)與計(jì)量”和“企業(yè)年金基金”等三項(xiàng)提供了具體的計(jì)量指引,占38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的7.8%。而且提供的各項(xiàng)指引散見于具體準(zhǔn)則中,缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性,容易導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果的不一致。

4、公允價值再次成為調(diào)節(jié)利潤的工具。公允價值極有可能再次成為調(diào)節(jié)利潤的工具。就拿非貨幣(即實(shí)物)交易來說,過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益,只能計(jì)入資本公積金,新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計(jì)入當(dāng)期收益,進(jìn)入企業(yè)利潤表。高價賣家當(dāng),是上市公司包裝利潤最常見的手法。如上市公司的一塊資產(chǎn)(或股權(quán))賬面值2000萬元,卻以4000萬元或更高的價格出售,以前需現(xiàn)金交易時,證監(jiān)會還規(guī)定,至少必須50%的轉(zhuǎn)讓款到賬才能計(jì)算收益,現(xiàn)在非貨幣交易也可以輕而易舉地作利潤了。資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估,然后互相交易,雙方賬面上都有利潤,可誰都知道,這全是空的。新債務(wù)重組或者非貨幣易準(zhǔn)則可能使公司盈余管理,成本降低。原《債務(wù)重組》準(zhǔn)則不允許債務(wù)人將債權(quán)人的讓步確認(rèn)為重組收益,《非貨幣易》也規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值來確認(rèn)換入資產(chǎn)的賬面價值。而新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組交易將以公允價值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣易中以公允價值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。上市公司的控股股東可能會在公司出現(xiàn)虧損的,或出于維持公司業(yè)績或配股的需要,通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益或與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易,改變上市公司的當(dāng)期損益。

5、公允價值計(jì)量與歷史成本法相比易導(dǎo)致價格波動頻繁。公允價值隨市場價格的變化而變化,固然能夠合理地反映資產(chǎn)的當(dāng)時價值,但是若該項(xiàng)資產(chǎn)價格總是頻繁地變動,必然會導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動性變化。而這些由于外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動,可能并不能提供非常相關(guān)的信息,甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報表使用者。對于上市公司而言,如果市場上原料或商品的一點(diǎn)點(diǎn)變化都可能引起股價的較大波動,這并不是一件好事,畢竟給投資者的感覺是公司財(cái)務(wù)發(fā)展不穩(wěn)定。

6、新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提,在資產(chǎn)處置前不得轉(zhuǎn)回,這主要是避免企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤。但同時也會產(chǎn)生另一個問題:新規(guī)定只能減少利潤和資產(chǎn)價值,可能使得計(jì)提減值準(zhǔn)備只流于形式,不能真實(shí)反映資產(chǎn)價值。

四、關(guān)于引入公允價值幾點(diǎn)思考

1、公允價值計(jì)量缺乏可操作性。由于我國資本市場和商品市場不夠完善、利率和匯率未完全市場化,會計(jì)人員素質(zhì)不高、會計(jì)信息失真比較嚴(yán)重,還不是全面運(yùn)用公允價值的時候,許多會計(jì)要素,如資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價格。沒有相關(guān)市場價格,公允價值不易確定。在缺乏公允價值參考標(biāo)準(zhǔn)時,現(xiàn)值計(jì)量常是估計(jì)公允價值,即將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價值的現(xiàn)值計(jì)量。由于未來現(xiàn)金流量的金額、時點(diǎn)和貨幣時間價值等都是不確定的因素,在計(jì)量的操作上往往難度很大,現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性形成了公允價值計(jì)量推廣應(yīng)用的難點(diǎn)。

2、公允價值的應(yīng)用環(huán)境不健全。公允價值應(yīng)用的前提是公平交易。目前我國的交易市場尤其是產(chǎn)權(quán)交易市場還不規(guī)范,公平市場受到種種非市場因素的影響,市場價格就不能完全做到公平交易,從而使得一部分資產(chǎn)或負(fù)債難以通過市場取得公允價值的信息,這樣公允價值就不公允了。盡管新準(zhǔn)則在引入公允價值已經(jīng)比較謹(jǐn)慎了,但還是給企業(yè)留下很多利潤操縱的余地。

3、公允價值來源缺乏可靠性。公允價值雖然能夠提供相對及時、有用的信息,但卻不能保證信息的可靠性。市場環(huán)境的復(fù)雜多變,尤其是在市場程度不發(fā)達(dá)的地區(qū)及法律、法規(guī)不健全的情況下更是如此。公開活躍的市場和類似的交易市場不存在,公允價值需要通過估計(jì)來獲得。以不同主體的估計(jì)價值來代替市場價值,也即加入了非市場的評價信息。或者說,以特定主體對資產(chǎn)或負(fù)債的評價代替市場評價。這種利用基于特定主體的信息進(jìn)行估價,無論估價技術(shù)多么先進(jìn),不能排除特定體為了私欲而加入主觀意志,這種估價其可靠性難以得到保證,甚至?xí)l(fā)生故意操縱行為。

針對以上情況,提出如下措施:一是加強(qiáng)對公允價值確定方法的披露。按照新準(zhǔn)則,企業(yè)的計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會計(jì)政策,但在財(cái)務(wù)報表列報準(zhǔn)則中關(guān)于財(cái)務(wù)報表附注的列舉中,沒有針對公允價值的附注說明,這不利于公允價值信息的規(guī)范應(yīng)用。應(yīng)將公允價值的確定方法作為重要的會計(jì)政策進(jìn)行附注披露,對于使用公允價值計(jì)價的各項(xiàng)資產(chǎn),應(yīng)披露運(yùn)用公允價值的理由、公允價值的確定方法、對損益的影響等,還應(yīng)提供關(guān)于公允價值估計(jì)的可靠性證明。提高公允價值信息的透明度,可以規(guī)范公允價值的合理運(yùn)用,對防范利潤操縱起到一定的作用。二是提高會計(jì)專業(yè)人員的素質(zhì)。由于公允價值的運(yùn)用受到會計(jì)人員素質(zhì)的影響,加強(qiáng)會計(jì)人員素質(zhì)是提高公允價值運(yùn)用效果的前提條件。會計(jì)人員素質(zhì)包括職業(yè)素質(zhì)與道德素質(zhì)。提高會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)要求對廣大會計(jì)職業(yè)隊(duì)伍進(jìn)行培訓(xùn),使其理解和掌握新會計(jì)準(zhǔn)則體系,提高其職業(yè)判斷能力,以免公允價值在實(shí)際應(yīng)用中影響新會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施效果。同時,還應(yīng)時刻加強(qiáng)對會計(jì)人員道德素質(zhì)的培養(yǎng),以免公允價值被濫用。三是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。新準(zhǔn)則體系大量應(yīng)用公允價值,會計(jì)職業(yè)判斷的范圍進(jìn)一步加大,這使得審計(jì)監(jiān)督的任務(wù)進(jìn)一步加重。我國應(yīng)盡快改善注冊會計(jì)師的職業(yè)環(huán)境,大力提高注冊會計(jì)師的風(fēng)險意識、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn),確保以公允價值計(jì)量為基礎(chǔ)的企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量。新會計(jì)準(zhǔn)則體系對公允價值進(jìn)行了廣泛地用,以期提高會計(jì)信息質(zhì)量,并有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)。這次新準(zhǔn)則大量運(yùn)用公允價值已經(jīng)是重大突破了。在運(yùn)用新準(zhǔn)則的同時,應(yīng)在進(jìn)一步完善市場、提高會計(jì)人員素質(zhì)、懲治會計(jì)造假方面下功夫,從而為公允價值運(yùn)用創(chuàng)造良好的環(huán)境。

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篇10

關(guān)鍵詞：現(xiàn)值計(jì)量 目的方法 現(xiàn)金流量 折現(xiàn)率

從《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則第二條“資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值”及第六條“可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”的規(guī)定可以看出，資產(chǎn)減值的計(jì)量問題集中在公允價值和現(xiàn)值的計(jì)量。比較而言，難點(diǎn)在于現(xiàn)值的計(jì)量。

一、現(xiàn)值計(jì)量的目的

現(xiàn)值是基于資金時間價值基礎(chǔ)上的現(xiàn)行價值計(jì)量屬性，一般用于描述資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用等會計(jì)要素未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)行價值。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）于2000年2月頒布了第7號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《在會計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》，著重推薦了在缺乏市場價格的條件下應(yīng)用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定公允價值，通過現(xiàn)值計(jì)量，應(yīng)能捕捉到形成公允價值的各項(xiàng)要素，并考慮這些要素產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)差異：第一，對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)或者在較復(fù)雜的案例中對一系列未來現(xiàn)金流量按其發(fā)生的不同時間的估計(jì)；第二，對這些現(xiàn)金流量的金額與時間安排的可能變量的預(yù)期；第三，用無風(fēng)險利率表示的貨幣時間價值；第四，內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債中的價格的不確定性；第五，其他難以識別的因素，包括不能變現(xiàn)、市場不完善等等。故FASB主張以公允價值作為現(xiàn)值計(jì)量的唯一目標(biāo)。

而IASC于1998年4月把“折現(xiàn)”（Discounting）改稱“現(xiàn)值”（Present Value），并在2001年的《現(xiàn)值問題文稿》中指出：在財(cái)務(wù)報告中，現(xiàn)值計(jì)量的目的是為了盡可能保證，如果各現(xiàn)金流量在經(jīng)濟(jì)上是不同的，就按不同的金額計(jì)量；如果各現(xiàn)金流量在經(jīng)濟(jì)上是相同的，就按相同的金額計(jì)量。在財(cái)務(wù)報告中使用現(xiàn)值是為了滿足三種主要的計(jì)量目的，即當(dāng)公允價值不能直接在市場上觀察到時，估計(jì)有關(guān)項(xiàng)目的公允價值；決定采用實(shí)際利率法的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本；決定資產(chǎn)或負(fù)債的特定主體價值。雖然IASC的觀點(diǎn)中同樣把估計(jì)公允價值作為現(xiàn)值計(jì)量的目的之一，但因?yàn)橘Y產(chǎn)減值計(jì)量的基礎(chǔ)是可收回金額，其計(jì)量是從管理者的理性決策出發(fā)的，即當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)或者將其保留，或者將其出售，管理者要做出這一決策就需要估計(jì)資產(chǎn)的銷售凈價和使用價值，并進(jìn)行比較以此做出決策。因此， 從其實(shí)質(zhì)內(nèi)容來看，資產(chǎn)減值中現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用應(yīng)該是用于決定資產(chǎn)的特定主體價值?？梢?，IASC認(rèn)為運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)計(jì)量的目的主要是決定資產(chǎn)的特定主體價值。

我國作為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的成員國，對公允價值的定義也主要采用IASC的觀點(diǎn)。根據(jù)《資產(chǎn)減值》第八條“企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額”的規(guī)定，按照一般認(rèn)識，如果某資產(chǎn)或負(fù)債或某基本類似的資產(chǎn)或負(fù)債的價格（價值）在市場上可被觀察到，就沒有必要用現(xiàn)值（現(xiàn)值的市場估價已被包含在價格中），然而如果被觀察的價格不能得到，現(xiàn)值計(jì)量常常就是估計(jì)該價格（價值）應(yīng)為多少的唯一可用的技術(shù)，因此可以認(rèn)為在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中現(xiàn)值的計(jì)量目的就是為了估計(jì)可回收金額，即特定資產(chǎn)的價值。

二、現(xiàn)值的計(jì)量方法

現(xiàn)值計(jì)量方法的選擇是現(xiàn)值計(jì)量中的核心環(huán)節(jié)，現(xiàn)值計(jì)量的方法主要有兩種，一種是期望現(xiàn)金流量法（也稱期望現(xiàn)值法），采用反映可能結(jié)果范圍的復(fù)合現(xiàn)金流量和無風(fēng)險利率來估計(jì)公允價值。另一種是傳統(tǒng)現(xiàn)值法，采用一套單一的估計(jì)現(xiàn)金流量和單一利率來估計(jì)公允價值。IASC和FASB均允許主體在兩種方法中進(jìn)行選擇，但現(xiàn)值計(jì)量的目的不同，其計(jì)量方法也就不同。

FASB在第7號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《在會計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》中對比了兩種計(jì)算現(xiàn)值的方法——傳統(tǒng)法（Traditional Approach）和期望現(xiàn)金流量法（Expected Cash Now Approach）。這兩種方法在不同的環(huán)境下，都可以用來估計(jì)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。公告認(rèn)為，無論是哪種方法，在具體應(yīng)用時都應(yīng)該遵循以下4條指導(dǎo)原則：（l）在可能的程度內(nèi)，對未來現(xiàn)金流量和利率的估計(jì)應(yīng)該反映對有關(guān)未來事項(xiàng)和不確定性的假設(shè)，這些假設(shè)是市場參與者在決定是否通過公允的現(xiàn)金交易來獲取一項(xiàng)資產(chǎn)或一組資產(chǎn)時必須要考慮的。（2）用來折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率所內(nèi)含的各種假設(shè)應(yīng)該與估計(jì)現(xiàn)金流量時所內(nèi)含的假設(shè)相一致。否則，一些假設(shè)的影響將會被重復(fù)考慮或者被忽略掉。例如，10%的利率可以被用于貸款時的合同約定現(xiàn)金流量（Contractual Cash Flows），它反映了這筆貸款未來特有的違約風(fēng)險；但同樣的10%不能用來對這些預(yù)期現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，因?yàn)檫@些約定現(xiàn)金流量中已經(jīng)包含了未來違約相對應(yīng)的風(fēng)險溢酬。（3）現(xiàn)金流量和利率的估計(jì)不應(yīng)受主觀偏見和其他與被估資產(chǎn)和負(fù)債無關(guān)的因素的干擾。例如，如果故意低估凈現(xiàn)金流量，以增強(qiáng)某項(xiàng)資產(chǎn)未來表面的獲利能力，就會使計(jì)量產(chǎn)生偏差。（4）現(xiàn)金流量和利率的估計(jì)應(yīng)該反映可能結(jié)果的范圍，而不僅僅是一個單一的最可能、最悲觀或最樂觀的金額。

《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則由于沒有規(guī)定具體的計(jì)量方法，因此可以根據(jù)需要進(jìn)行選擇，但就目前資產(chǎn)減值的計(jì)量而言，既然現(xiàn)值計(jì)量的目的主要是決定資產(chǎn)的特定主體價值，那么現(xiàn)值就應(yīng)反映市場的期望，而市場的期望又不是唯一的，市場行情瞬息萬變，如果確定一套單一的估計(jì)現(xiàn)金流量和單一利率根本無法反映市場的期望，并且這一套單一的估計(jì)現(xiàn)金流量和單一利率也無法較為準(zhǔn)確地確定，計(jì)量的可靠性不強(qiáng)，不符合會計(jì)的基本原則。只有用概率對市場行情進(jìn)行估計(jì)，做出各種假設(shè)，考慮所有可能的現(xiàn)金流量的期望值和概率而不是只尋找一個最可能的現(xiàn)金流量期望，才更為完全、科學(xué)和合理。正因?yàn)槠谕F(xiàn)法把計(jì)量的重心直接放在了對現(xiàn)金流量的分析和計(jì)量時所采用的各種假設(shè)上，能有效地處理未來現(xiàn)金流量在金額、時點(diǎn)等方面的不確定性，因此期望現(xiàn)值法比較合適作為資產(chǎn)減值中現(xiàn)值的計(jì)量方法。

如果計(jì)量方法不統(tǒng)一，必然在操作上留下人為選擇的空間，為操縱會計(jì)處理，粉飾會計(jì)信息提供了機(jī)會。

三、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定

《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則對預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及確定依據(jù)等規(guī)范問題都做出了較為詳細(xì)的規(guī)定。

1、現(xiàn)金流量的內(nèi)容

根據(jù)《資產(chǎn)減值》第十條規(guī)定，預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括：（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出），該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理而一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出；（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量，該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方志愿進(jìn)行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

2、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定原則

《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則第十一條、第十二條規(guī)定，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)。預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。

從以上規(guī)定可以看出，現(xiàn)金流量的確定有幾個方面的風(fēng)險調(diào)整：首先，現(xiàn)金流量的確定必須對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，以最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)及該預(yù)算或預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)；其次，增長率不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率；第三，現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量以及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。經(jīng)過三方面的風(fēng)險調(diào)整，從而使確定的現(xiàn)金流量考慮了相關(guān)的風(fēng)險。

3、折現(xiàn)率的確定

在現(xiàn)值計(jì)量中除估計(jì)未來現(xiàn)金流量外，還需要估計(jì)折現(xiàn)率。折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率，折現(xiàn)率的估計(jì)同樣取決于現(xiàn)值計(jì)量的特定方法，因?yàn)檎郜F(xiàn)率的估計(jì)必須和現(xiàn)金流量的估計(jì)一致，避免風(fēng)險因素的雙重計(jì)算或漏計(jì)，如果現(xiàn)金流量是按稅前基礎(chǔ)確定的，折現(xiàn)率也應(yīng)按稅前基礎(chǔ)確定，如果現(xiàn)金流量的計(jì)算已包含了相關(guān)的風(fēng)險調(diào)整，折現(xiàn)率就不應(yīng)反映這些風(fēng)險。反之，如果現(xiàn)金流量是按稅后基礎(chǔ)確定的，折現(xiàn)率也應(yīng)按稅后基礎(chǔ)確定，如果現(xiàn)金流量的計(jì)算未包含相關(guān)的風(fēng)險調(diào)整，則折現(xiàn)率必須應(yīng)反映這些風(fēng)險。