導(dǎo)語：如何才能寫好一篇消費(fèi)稅的含義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】干旱山區(qū)；水肥一體化；節(jié)水技術(shù)；應(yīng)用

水肥一體化技術(shù)是將灌溉與施肥融為一體的農(nóng)業(yè)新技術(shù)。水肥一體化是借助壓力灌溉系統(tǒng)，將可溶性固體肥料或液體肥料配制而成的肥液與灌溉水一起均勻、準(zhǔn)確地輸送到作物根部土壤。采用灌溉施肥技術(shù)，可按照作物生長需求，進(jìn)行全生育期需求設(shè)計，把水分和養(yǎng)分定量、定時、按比例直接提供給作物。目前，常用形式是微灌與施肥的結(jié)合，以滴灌、微噴與施肥的結(jié)合居多。

1 適宜范圍

該項技術(shù)適宜在有井、水庫、蓄水池等固定水源，且水質(zhì)好，符合微灌要求，并已建設(shè)或有條件建設(shè)微灌設(shè)施的區(qū)域推廣應(yīng)用。水肥一體化技術(shù)主要適用于設(shè)施農(nóng)業(yè)栽培、大田經(jīng)濟(jì)作物栽培以及經(jīng)濟(jì)效益較好的其他作物。

2 技術(shù)要點

2.1 微灌施肥系統(tǒng)的選擇

根據(jù)水源、地形、種植面積、作物種類等，選擇不同的微灌施肥系統(tǒng)。保護(hù)地栽培、露地瓜菜種植、大田經(jīng)濟(jì)作物栽培一般選擇滴灌施肥系統(tǒng)，施肥裝置保護(hù)地一般選擇文丘里施肥器、壓差式施肥罐或注肥泵。有條件的地方可以選擇自動灌溉施肥系統(tǒng)。

2.2 制定微灌施肥方案

2.2.1 微灌制度的確定

根據(jù)種植作物的需水量和作物生育期的降水量確定灌水定額。露地微灌施肥的灌溉定額應(yīng)比大水漫灌少50%，保護(hù)地滴灌施肥的灌水定額應(yīng)比大棚畦灌減少30%～40%。灌溉定額確定后，依據(jù)作物的需水規(guī)律、降水情況及土壤墑情確定灌水時期、次數(shù)和每次的灌水量。

2.2.2 施肥制度的確定

微灌施肥技術(shù)和傳統(tǒng)施肥技術(shù)存在顯著的差別。合理的微灌施肥制度，首先應(yīng)根據(jù)種植作物的需肥規(guī)律、地塊的肥力水平及目標(biāo)產(chǎn)量確定總施肥量、氮磷鉀比例及底、追肥的比例。做底肥的肥料在整地前施入，追肥則按照不同作物生長期的需肥特性確定其次數(shù)和數(shù)量。實施微灌施肥技術(shù)可使肥料利用率提高40%～50%，故微灌施肥的用肥量為常規(guī)施肥量的50%～60%。以設(shè)施栽培番茄為例，目標(biāo)產(chǎn)量為每667㎡10000kg，每生產(chǎn)1000kg番茄要吸收N：3.18kg、P2O5：0.74kg、K2O：4.83kg，則每667㎡養(yǎng)分總需求量是N：31.8kg、P2O5：7.4kg、K2O：48.3kg；設(shè)施栽培條件下當(dāng)季氮肥利用率為57%～65%，磷肥為35%～42%，鉀肥為70%～80%；實現(xiàn)上述產(chǎn)量應(yīng)每667㎡施 N：53.12kg、 P2O5：18.5kg，K2O：60.38kg，合計132kg（未計算土壤養(yǎng)分含量）。再以番茄營養(yǎng)特點為依據(jù)，擬定番茄各生育期施肥方案。

2.2.3 肥料的選擇

微灌施肥系統(tǒng)施用底肥與傳統(tǒng)施肥相同，可包括多種有機(jī)肥和多種化肥。但微灌追肥的肥料品種必須是可溶性肥料。符合國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的尿素、碳酸氫銨、氯化銨、硫酸銨、硫酸鉀、氯化鉀等肥料，純度高、雜質(zhì)少、溶于水后不會產(chǎn)生沉淀，均可用做追肥。補(bǔ)充磷素一般采用磷酸二氫鉀等可溶性肥料做追肥。追肥補(bǔ)充微量元素肥料一般不能與磷素追肥同時使用，以免形成不溶性磷酸鹽沉淀堵塞滴頭或噴頭。

2.3 配套技術(shù)

實施水肥一體化技術(shù)要配套應(yīng)用作物良種、病蟲害防治和田間管理技術(shù)，還可因作物制宜，采用地膜覆蓋技術(shù)，形成膜下滴灌等形式，充分發(fā)揮節(jié)水節(jié)肥優(yōu)勢，達(dá)到提高作物產(chǎn)量、改善作物品質(zhì)和增加效益的目的。

3 實施效果

3.1 節(jié)水

水肥一體化技術(shù)可減少水分的下滲和蒸發(fā)，提高水分利用率。在露天條件下，微灌施肥與大水漫灌相比，節(jié)水率達(dá)50%左右。保護(hù)地栽培條件下，滴灌施肥與畦灌相比，每667㎡大棚一季可節(jié)約用水80～120m3，節(jié)水率達(dá)30%～40%。

3.2 節(jié)肥

水肥一體化技術(shù)實現(xiàn)了平衡施肥和集中施肥，減少了肥料揮發(fā)、流失以及養(yǎng)分過剩造成的損失，具有施肥簡便、供肥及時、作物易于吸收、提高肥料利用率等優(yōu)點。在作物產(chǎn)量相近或相同的情況下，水肥一體化與傳統(tǒng)技術(shù)施肥相比可節(jié)省化肥40%～50%。

3.3 改善微生態(tài)環(huán)境

保護(hù)地栽培采用水肥一體化技術(shù)，一是明顯降低了棚內(nèi)空氣濕度。滴灌施肥與常規(guī)畦灌施肥相比，空氣濕度可降低8.5～15個百分點。二是保持了棚內(nèi)溫度。相比常規(guī)畦灌施肥，滴灌施肥減少了通風(fēng)降濕的次數(shù)，棚內(nèi)溫度一般高2～4℃時有利于作物生長。三是增強(qiáng)微生物活性。與常規(guī)畦灌施肥技術(shù)相比，滴灌施肥的地溫可提高2.7℃，有利于增強(qiáng)土壤微生物活性，促進(jìn)作物對養(yǎng)分的吸收。四是有利于改善土壤物理性質(zhì)。滴灌施肥克服了因灌溉造成的土壤板結(jié)、土壤容重降低、孔隙度增加。五是減少了土壤養(yǎng)分淋失和地下水的污染。

3.4 減輕病蟲害發(fā)生

空氣濕度的降低，在很大程度上抑制了作物病害的發(fā)生，減少了農(nóng)藥的投入和防治病害的勞力投入，微灌施肥每667㎡農(nóng)藥用量減少15%～30%，節(jié)省勞力15～20個。

3.5 增加產(chǎn)量，改善品質(zhì)

水肥一體化技術(shù)可有效促進(jìn)作物產(chǎn)量提高和產(chǎn)品質(zhì)量的改善，使設(shè)施栽培增產(chǎn)17%～28%。以互助縣設(shè)施栽培番茄為例，與常規(guī)畦灌施肥相比，滴灌施肥減少畸形瓜21%，正常瓜每667㎡增加850kg。

3.6 提高經(jīng)濟(jì)效益

水肥一體化技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益包括增產(chǎn)、改善品質(zhì)獲得效益和節(jié)省投入的效益。設(shè)施栽培一般每667㎡節(jié)省投入400～700元。其中，節(jié)省水電85～130元，節(jié)肥130～250元，節(jié)省農(nóng)藥80～100元，節(jié)省勞力150～200元，增產(chǎn)增收1000～2400元。

參考文獻(xiàn)：

[1]屈玉玲，胡朝霞，李武.設(shè)施蔬菜應(yīng)用水肥一體化技術(shù)的試驗研究[J].山西農(nóng)業(yè)科學(xué)，2007（10）.

[2]嚴(yán)德懷.日光溫室蔬菜滴灌水肥一體化高效節(jié)水技術(shù)[J].農(nóng)業(yè)科技與信息，2010（23）.

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關(guān)鍵詞：奢侈品；消費(fèi)稅；價外稅

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0127-02

21世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國居民生活水平有了大幅度的提高，消費(fèi)市場出現(xiàn)了前所未有的奢侈品消費(fèi)熱潮，“超前消費(fèi)”、“未富先奢”已屢見不鮮，消費(fèi)觀、價值取向發(fā)生了嚴(yán)重扭曲。征收消費(fèi)稅，具有引導(dǎo)消費(fèi)方向和調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的雙重效果。因此，中國消費(fèi)稅中有關(guān)奢侈品征收制度的改革，已迫在眉睫。

一、征收奢侈品消費(fèi)稅的意義

（一）奢侈品的含義

奢侈品一般被定義為“一種超出人們生存與發(fā)展需要范圍的，具有獨特、稀缺、珍奇等特點的消費(fèi)品，又稱為非生活必需品?！睆V義的奢侈品是指超出消費(fèi)者基本需求之外的消費(fèi)品，狹義的奢侈品則指消費(fèi)者消費(fèi)結(jié)構(gòu)中最高級別的消費(fèi)品。同時奢侈品又是一個相對的概念，具有時代性、區(qū)域性等特征，即在不同的人群、不同的地點和不同的時間，奢侈品的物質(zhì)形式會發(fā)生轉(zhuǎn)變。

（二）奢侈品的特征

1.非必需性

奢侈品是滿足少數(shù)居民高品質(zhì)生活需求的消費(fèi)品，且在日常生活中可有可無。如珠寶首飾、豪華轎車等，即使不擁有也不會影響人們基本生活。但如缺少糧食、日用品、基本衣物、家具等生活必需品，人們不僅無法正常生存，而且會造成社會動蕩。

2.高成本性

絕大多數(shù)奢侈品都是采用高品質(zhì)的原材料純手工制作而成。高品質(zhì)材料市場價格本身就高，再加上手工精心制作，造就了奢侈品的高成本性。例如世界著名品牌LV包之所以昂貴，不僅是因為款式新穎，關(guān)鍵在于它是用高品質(zhì)皮質(zhì)由工匠師傅一針一線制作的。

3.彰顯性

奢侈品都價格十分昂貴，有購買能力的絕大部分都是高收入和富裕人群，工薪階層不具備購買力。所以，可在一定程度上彰顯其購買者或消費(fèi)者的富有程度、社會地位、價值觀念及生活品位等。

4.時代性

奢侈品是一定經(jīng)濟(jì)時代的衍生物，在不同時代奢侈品的界定不同。在20世紀(jì)80年代的中國，手表、自行車、縫紉機(jī)是“三大件”，到了90年代，彩電、冰箱、洗衣機(jī)取而代之成為了“新三大件”，而上述物品如今已是人們?nèi)粘Ｉ畹谋匦杵妨恕?/p>

（三）奢侈品征收消費(fèi)稅的意義

1.引導(dǎo)正確消費(fèi)方向

對奢侈品征收消費(fèi)稅的主要目的是為了引導(dǎo)消費(fèi)者正確消費(fèi)，使那些盲從追求時尚新穎、沖動型消費(fèi)者在購買前能多加考慮，樹立正確的消費(fèi)觀，根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)能力量入為出，計劃性地合理消費(fèi)，在購買商品時應(yīng)更多地去考慮科學(xué)實用而不是炫富。

2.實現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控作用和收入再分配

稅收調(diào)控是實現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的一項重要保障。稅收是實現(xiàn)收入再分配的經(jīng)濟(jì)杠桿，消費(fèi)稅稅負(fù)的最終承擔(dān)者是其消費(fèi)者，因此加大奢侈品消費(fèi)稅征收力度，讓富人多納稅?？梢栽谝欢ǔ潭壬嫌欣诳s小貧富差距，保障社會公平分配，有利于所有社會成員都能共享社會發(fā)展的成果。

3.體現(xiàn)稅收公平

稅收公平包含橫向公平和縱向公平兩方面。中國對奢侈品開征消費(fèi)稅一方面是為了能夠引導(dǎo)消費(fèi)者理性消費(fèi)，另一方面高收入者從社會獲得的利益多，應(yīng)該相應(yīng)地繳納更多的稅款回饋社會，體現(xiàn)了稅收的縱向公平。

二、中國奢侈品消費(fèi)稅制度設(shè)計中存在的主要問題

（一）征收范圍過窄

中國現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目中，納入征收范圍的奢侈品較少，且未能與時俱進(jìn)地進(jìn)行調(diào)整。目前，奢侈品已經(jīng)滲透到中國居民生活的各個領(lǐng)域，其消費(fèi)已經(jīng)不再僅限于稅目中設(shè)置的貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇等少數(shù)幾類，居民在高檔家具、高檔住宅、功能性電子產(chǎn)品、酒吧、夜總會、高檔KTV等領(lǐng)域的消費(fèi)支出規(guī)模巨大。由于現(xiàn)行消費(fèi)稅中奢侈品征收范圍過窄，也沒有兼顧奢侈消費(fèi)行為，造成了消費(fèi)稅在居民奢侈品消費(fèi)現(xiàn)狀調(diào)控上的失靈，未能有效地引導(dǎo)居民理性消費(fèi)、實現(xiàn)居民收入再分配，同時導(dǎo)致了國家財政收入的大量流失。

（二）價內(nèi)征收削弱了居民對奢侈品消費(fèi)稅的敏感度

中國消費(fèi)稅一直執(zhí)行的是價內(nèi)征收模式，即價稅一體。消費(fèi)者購買某應(yīng)稅消費(fèi)品時，因價款中已經(jīng)包含了消費(fèi)稅而無需額外支付，從而造成了消費(fèi)稅的“隱性”特征，缺乏稅收應(yīng)有的公開和透明，導(dǎo)致消費(fèi)者無法直觀地意識到自己在購買某項應(yīng)稅消費(fèi)品時，為此繳納了多少消費(fèi)稅，從而對自己支付的消費(fèi)稅缺少敏感度。同時，價內(nèi)稅的征收模式會讓消費(fèi)者產(chǎn)生認(rèn)識上的偏差，誤認(rèn)為消費(fèi)稅稅負(fù)最終由企業(yè)承擔(dān)。

（三）稅率偏低，調(diào)控作用不足

隨著中國居民收入水平的提高，消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)觀念均發(fā)生了很大的變化。而現(xiàn)行奢侈品的消費(fèi)稅稅率，仍參照十幾年前的生活水平制定，并未及時調(diào)整。同時，稅目中僅有的幾種奢侈品，稅率水平明顯偏低，不足以有效地引導(dǎo)居民合理消費(fèi)。據(jù)統(tǒng)計，中國人均GDP近年來位于世界100名前后，仍處于中下水平，而奢侈品消費(fèi)額則逐年大幅攀升，近五年均高居世界排名前三位，遙遙領(lǐng)先于發(fā)達(dá)國家?？梢姡袊用衿毡榇嬖趪?yán)重的超前消費(fèi)和畸形消費(fèi)?，F(xiàn)行奢侈品消費(fèi)稅稅率偏低、調(diào)控作用不足，是導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的主要原因。

三、完善中國奢侈品消費(fèi)稅征收制度的對策建議

（一）拓寬奢侈品消費(fèi)稅征稅范圍，劃分檔次并差別征稅

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，奢侈品的范圍也越來越廣泛。因此，應(yīng)該將更多奢侈品納入消費(fèi)稅征收范圍。如名品香水、高檔服裝、高檔家具、高檔住宅、私人飛機(jī)、酒吧、夜總會等。中國奢侈品消費(fèi)群體可以劃分為富裕型、中產(chǎn)階級型和非理性消費(fèi)者三類。對于這三類群體而言，其奢侈品的界定又有不同的標(biāo)準(zhǔn)。所以，為了更好地抑制奢侈品消費(fèi)熱潮，體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)控功能，可以借鑒小汽車根據(jù)排量差別征稅的成功典范，對奢侈品按照價格進(jìn)行檔次劃分。如，單價在1萬元～5萬元的為一般性奢侈品；單價在5萬元～20萬元的為中檔奢侈品；單價在20萬元以上的為高檔奢侈品。針對不同檔次的奢侈品制定不同的消費(fèi)稅稅率，進(jìn)行差別征收。

（二）將奢侈品消費(fèi)稅改為價外征收

消費(fèi)稅的價內(nèi)征收方式，不僅使消費(fèi)者對稅負(fù)承擔(dān)者產(chǎn)生了錯誤的認(rèn)識，而且也使消費(fèi)稅產(chǎn)生了一定的隱性特征，削弱了消費(fèi)者對消費(fèi)稅的敏感度和稅收的透明度。價外征收，價格中不含稅金，消費(fèi)者購買奢侈品時需額外支付消費(fèi)稅金，使其可以明確自己為本次消費(fèi)繳納了多少稅金。這不僅是納稅人在依法納稅時享有對自己納稅義務(wù)知情權(quán)的體現(xiàn)，而且也在一定程度上體現(xiàn)了公共財政下稅收的透明公開。所以，為了更好引導(dǎo)居民奢侈品理性消費(fèi)，應(yīng)該在應(yīng)稅奢侈品價格標(biāo)簽上實行價稅分開標(biāo)注，在一定程度上影響消費(fèi)決策和行為。

（三）提高奢侈品消費(fèi)稅稅率

中國于2006年對消費(fèi)稅進(jìn)行了一次重大改革，拓寬了其征收范圍。但這次改革的不足是未能針對性的提高稅率水平，消費(fèi)稅對奢侈品的調(diào)控失靈問題仍然沒有得到有效解決。所以，為了促使奢侈品市場健康發(fā)展，應(yīng)適當(dāng)?shù)靥岣咂湎M(fèi)稅稅率水平。消費(fèi)稅稅率的提高，會導(dǎo)致奢侈品價格上漲，在消費(fèi)者收入不變的情況下，其購買力相對下降，當(dāng)價格過高，中產(chǎn)階級消費(fèi)者和非理性消費(fèi)者就可能放棄購買奢侈品而選擇一般替代品，從而引導(dǎo)其理性消費(fèi)；對于富裕型消費(fèi)者，由于具有較強(qiáng)的夠買力，提高稅率雖然不足以使其放棄對奢侈品消費(fèi)，但在一定程度上體現(xiàn)了稅收的縱向公平，有利于增加財政收入，實現(xiàn)了財富的再分配。

黨的十報告要求，“千方百計增加居民收入，加快健全以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制；規(guī)范收入分配秩序，增加低收入者收入，調(diào)節(jié)過高收入”。奢侈品消費(fèi)稅征收制度的改革，是順應(yīng)這一要求的必然選擇，能充分發(fā)揮稅收的調(diào)控功能，有效實現(xiàn)居民收入的再分配，體現(xiàn)稅收公平，有利于形成合理消費(fèi)的社會風(fēng)尚。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 姜文君.淺談中國奢侈品消費(fèi)現(xiàn)狀及探析[J].商場現(xiàn)代化，2010，（6）.

[4] 史玉慧.奢侈品課稅問題研究述評[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，2008，（7）.

篇3

隨著經(jīng)濟(jì)的增長，資源的消耗和污染排放的累積對環(huán)境構(gòu)成了巨大的壓力。霧霾覆蓋的增多、環(huán)境質(zhì)量的退化，更加顯示了環(huán)境資源相對稀缺性逐漸增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)導(dǎo)致了不容忽視的環(huán)境代價。人們開始重新思考社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間聯(lián)系的問題，節(jié)能減排成為世界各國的一項重要任務(wù)。文章以江蘇省高能耗企業(yè)為研究對象，從能源消耗和污染物排放兩方面分析當(dāng)前高能耗企業(yè)現(xiàn)狀，通過對現(xiàn)行的節(jié)能減排稅收政策和其影響進(jìn)行實證分析，得到其對高能耗企業(yè)的實施效果。

1 相關(guān)理論的基礎(chǔ)

1.1 節(jié)能減排的含義

節(jié)能減排通常包括兩大技術(shù)領(lǐng)域，首先是節(jié)能，可以通過減少能源消耗量，從而提高能源資源的利用率，衡量的話一般采用單位GDP能耗；其次是減排，要盡量減少污染物等其他廢物的排放，一般用單位SO2排放來衡量。因此，單位GDP能耗和單位SO2排放這兩個指標(biāo)結(jié)合在一起，就是所說的“節(jié)能減排”[1]。

1.2 高能耗企業(yè)的界定

根據(jù)《2012年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計報告》披露，目前我國的高能耗企業(yè)主要分布在以下六大行業(yè)：非金屬礦物制造業(yè)、石油加工煉焦和核燃料加工業(yè)、黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)、化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)、電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)和有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)。

2 高能耗企業(yè)節(jié)能減排現(xiàn)狀

2.1 高能耗企業(yè)能源消耗情況

以江蘇省六大高能耗行業(yè)作為分析對象，通過對能源消費(fèi)總量和單位產(chǎn)值能耗[2]進(jìn)行計算，整理結(jié)果：從2007―2014年期間能源消費(fèi)總量也一直處于不斷上升趨勢。但是每億元產(chǎn)值綜合能耗在此期間整體處于不斷下降趨勢。因此，隨著工業(yè)化和城市化道路的不斷發(fā)展，尤其是高能耗企業(yè)的迅速發(fā)展，能源需求大幅上升，供不應(yīng)求的問題更加凸出。能源的利用效率較低和需求的日益增加，從而造成嚴(yán)重的能源供應(yīng)緊張的狀況。

2.2 高能耗企業(yè)污染排放情況

通過分析江蘇省六大高能耗行業(yè)，對其SO2排放及單位產(chǎn)值排放進(jìn)行計算，其整理結(jié)果：江蘇省高能耗企業(yè)在2007―2014年期間二氧化硫排放總量整體處于不斷下降趨勢，但是在2011年又有所上升。在各項措施綜合實施下，能源排放總量有所下降，但要達(dá)到節(jié)能減排的目標(biāo)還有一定的距離，而且目前隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場上對于能源的需求量也在不斷增加，從而導(dǎo)致二氧化碳的排放量逐漸增加，因此，節(jié)能減排的任務(wù)仍然是十分嚴(yán)峻的。

3 節(jié)能減排稅收政策現(xiàn)狀和影響的實證分析

現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策中關(guān)聯(lián)度較高且最具代表性的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅和企業(yè)所得稅。目前我國企業(yè)的所得稅不能用明確的指標(biāo)來衡量，文中要分析稅收政策對高能耗企業(yè)節(jié)能減排的影響主要是分析資源稅、增值稅以及消費(fèi)稅三者之間的聯(lián)系。

在總體稅收中，節(jié)能減排相關(guān)的稅目中的3種稅收方式占總體稅收的比重如表1所示。

該節(jié)通過數(shù)據(jù)分析，建立線性回歸模型來分析稅收政策和企業(yè)節(jié)能減排的相關(guān)度，進(jìn)而得出稅收政策在此方面的實施效果。

3.1 多元線性回歸方程的設(shè)定

多元回歸主要是指在回歸分析中有兩個或兩個以上的自變量。一個問題的產(chǎn)生都是有多個因素有關(guān)的，文中采用多元線性回歸方程來估計因變量，以此來預(yù)算自變量與因變量的相關(guān)關(guān)系，即：

其中，F(xiàn)=已解釋方差/未解釋方差，服從F（k-1，n-1）分布，F(xiàn)值越大越好。模型計算得到的F統(tǒng)計值大，則說明方程回歸效果好，有較高的解釋度。

3.2 模型變量的選擇

因為單位產(chǎn)值能耗有效反映高能耗企業(yè)節(jié)能減排的效果，故此多元回歸模型采取單位產(chǎn)值能耗作為企業(yè)節(jié)能減排的指標(biāo)變量；自變量的選擇能代表企業(yè)節(jié)能減排相關(guān)的稅收政策，故此回歸模型采用、、三個自變量，分別表示節(jié)能減排稅收政策中的增值稅、資源稅和消費(fèi)稅占總體稅收的比重。其中、、采用各稅收占總稅收的比重是為了避免模型中變量的自相關(guān)性，減少方程的異方差及時間序列對回歸模型結(jié)果的影響。

3.3 多元線性回歸方程得檢驗結(jié)果及解釋

根據(jù)上述收集的數(shù)據(jù)匯總，將各參數(shù)進(jìn)行歸一化處理，導(dǎo)入Eviews軟件中，得到以下的多元線性回歸分析結(jié)果（見圖1）。

由上述回歸模型結(jié)果中，作為被解釋變量單位產(chǎn)值能耗的變化與各解釋變量修正后的判定系數(shù)為0.864，說明此多元回歸模型的擬合優(yōu)度較高；F=15.794，F(xiàn) 值較高且顯著性概率為0.011

Y1=-0.291+0.053X1-0.834X2+0.983X3

其中Y1與X3系數(shù)為0.983>0.6，說明節(jié)能減排稅收中消費(fèi)稅和單位產(chǎn)值能耗有強(qiáng)正相關(guān)關(guān)系，表明節(jié)能減排的消費(fèi)稅對于單位產(chǎn)值能耗的下降并沒有起到有效的促進(jìn)作用。Y1與X1的系數(shù)為0.053，說明節(jié)能減排中的增值稅與單位產(chǎn)值能耗有弱正相關(guān)關(guān)系，表明增值稅的政策效果相對消費(fèi)稅來說比較明顯；Y1與X2的系數(shù)為-0.834，資源稅和單位產(chǎn)值能耗呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)，表明在節(jié)能減排中資源稅的政策效果最顯著，明顯高于增值稅和消費(fèi)稅。因此，應(yīng)該不斷改革消費(fèi)稅，不斷促進(jìn)資源稅和增值稅在企業(yè)節(jié)能減排中的作用。

4 結(jié)語

篇4

所謂綠色稅收，就是為了保護(hù)環(huán)境，合理開發(fā)利用資源，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，實現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收或稅收體系。包括狹義和廣義兩個范疇，狹義的綠色稅收即實現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而專門征收的環(huán)境稅，廣義的綠色稅收則包括對環(huán)境保護(hù)起作用的稅收體系和收費(fèi)。21世紀(jì)的稅制不再是以經(jīng)濟(jì)增長即GDP為中心而是以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制。與此同時，稅收的效率原則和公平原則也將發(fā)生內(nèi)涵上的改變。傳統(tǒng)的效率原則體現(xiàn)在稅收有利于GDP或人均國民收入的提高，但在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，稅收效率應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會的全面進(jìn)步上，換句話說，要考慮稅收的生態(tài)效率。傳統(tǒng)的稅收公平原則主要考慮當(dāng)代人之間財富分配的公平，而不考慮當(dāng)代人和后代人之間的公平，新的發(fā)展觀則要求考慮到“代際公平”。由于上述的差異，現(xiàn)行稅制必將按可持續(xù)發(fā)展觀做進(jìn)一步調(diào)整，構(gòu)建我國綠色稅收體系已勢在必行。

1.國內(nèi)外形勢的發(fā)展要求構(gòu)建綠色稅收體系

（1）社會環(huán)境：政府、企業(yè)和公民對生態(tài)問題的日益重視，科學(xué)發(fā)展觀的提出，新一輪稅制改革的推進(jìn)均為建立綠色稅收體系提供了有利的契機(jī)。目前我國正處于由“消費(fèi)型”向“享受型”社會的轉(zhuǎn)化過程中，政府和企業(yè)對生態(tài)問題日益重視，公民的環(huán)保意識和參與環(huán)保的程度也有普遍提高，環(huán)境立法趨于完善，這為綠色稅收體系的建立創(chuàng)造了良好的社會環(huán)境。

（2）現(xiàn)實條件：現(xiàn)行稅制中具有生態(tài)保護(hù)效果的稅種和稅收條款為建立綠色稅收體系創(chuàng)造了現(xiàn)實的基礎(chǔ)條件。

（3）實踐經(jīng)驗：國外一些國家的實踐證明，綠色稅收是政府調(diào)節(jié)資源使用，有效治理環(huán)境污染，籌集環(huán)保資金的重要手段。我國可以充分借鑒發(fā)達(dá)國家成熟的做法，積極參與國際合作，少走“彎路”。

2.構(gòu)建綠色稅收體系是政府調(diào)控生態(tài)建設(shè)的最佳選擇

稅收在克服這種以危害自然為表現(xiàn)形式的“負(fù)外部性”所導(dǎo)致的邊際私人成本和邊際社會成本之間的差異時有其特殊優(yōu)勢：

（1）具有環(huán)保效應(yīng)。西方環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，環(huán)境資源的公共性和環(huán)境污染的負(fù)外部性導(dǎo)致了生態(tài)問題的“市場失靈”。政府在治理這種市場失靈過程中使用的手段主要有稅收、收費(fèi)和津貼。稅收以其固定性、強(qiáng)制性和無償性的特征把污染者污染環(huán)境或浪費(fèi)資源成本擴(kuò)大化，使其得不償失，從而達(dá)到節(jié)約資源、優(yōu)化生態(tài)環(huán)境的目的。

（2）具有財政效應(yīng)。建立綠色稅收體系一方面將收費(fèi)或行為改為收稅之后，稅收以其固有的特征可以為生態(tài)環(huán)境提供強(qiáng)有力的資金來源和財力保證；另一方面，也有利于增強(qiáng)人們的環(huán)保意識。

（3）具有公平效應(yīng)。在綠色稅收缺失的情況下，企業(yè)間的競爭是不公平的。政府通過征稅，把環(huán)境污染的外部成本內(nèi)部化、利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)保要求的企業(yè)的稅負(fù)，有利于體現(xiàn)公平原則，促進(jìn)各類企業(yè)之間的平等競爭。

（4）具有貿(mào)易效應(yīng)。加入WTO后，我國將面臨更多的綠色貿(mào)易壁壘。建立綠色稅收體系，一方面促使企業(yè)節(jié)約資源、控制污染、開發(fā)和采用環(huán)保產(chǎn)品和環(huán)保技術(shù)，進(jìn)行綠色生產(chǎn)。同時用稅收優(yōu)惠等政策鼓勵企業(yè)治理和控制污染，從而突破綠色壁壘，增加出口創(chuàng)匯；另一方面，可以提高有害環(huán)境的產(chǎn)品和技術(shù)的輸入成本，使其無利可圖。

二、我國現(xiàn)行稅制的缺陷分析

1.尚未形成綠色稅制體系，缺乏全面的提高環(huán)境為目的的專門稅種。我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收主要分散在某些稅種中，難以形成整體效應(yīng)，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2.現(xiàn)有稅制中存在對環(huán)境具有負(fù)效應(yīng)的稅收規(guī)定。如我國現(xiàn)行的資源稅由于收入大部分歸地方，在執(zhí)行過程中有因為是對使用煤、天然氣、石油、鹽等自然資源所獲得的收益征稅，往往起到了鼓勵地方對資源過度開發(fā)的作用，反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

3.稅、費(fèi)調(diào)節(jié)面過窄?，F(xiàn)行稅制只是在鼓勵利用“三廢”、限制生產(chǎn)污染、鼓勵節(jié)能治污、鼓勵利用資源和發(fā)展環(huán)?？萍嫉确矫嬗行﹩雾椧?guī)定；現(xiàn)行《排污費(fèi)征收使用管理條例》也只是對排放廢氣、廢水、固體廢物和噪聲污染征收一定標(biāo)準(zhǔn)的排污費(fèi)，現(xiàn)行稅、費(fèi)制度基本沒有涉及制約散濫開發(fā)資源、無償占有、隨意浪費(fèi)資源以及推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面的制度規(guī)定。

4.調(diào)節(jié)力度弱化。國外經(jīng)驗已證明，污染治理投資達(dá)到超過GDP的1%-1.5%，環(huán)境惡化才有可能得到控制，環(huán)保狀況才能大體保持在人們可以接受的水平上；如果達(dá)到2%-3%，環(huán)境質(zhì)量可以得到改善，我國只達(dá)到0.93%.近年來我國加大了對環(huán)保的投入，1998-2002的五年間，國家累計投資5800億元用于環(huán)保建設(shè)，是1950-1997年投資總和的1.7倍，占同期GDP的1.29%，2003年這個比重達(dá)到1.39%，但這些投入大多依賴國債資金、世行貸款等完成，若靠現(xiàn)行稅費(fèi)制度是不可能完成的。

5.環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。

三、國外建立綠色稅制的經(jīng)驗與借鑒

西方發(fā)達(dá)國家為解決環(huán)境問題，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提出全面“綠化稅制”（GreeningTaxSystem）。稅制“綠化”的措施主要體現(xiàn)在兩個方面：一是開征各種環(huán)境稅；二是調(diào)整原有稅制。

1.開征各種環(huán)境稅

（1）對廢氣排放課征的污染稅：如美國70年代開征的二氧化硫稅，芬蘭1990年開征的二氧化碳稅，法國、瑞典、西班牙、意大利等國按氮氧化物的排放量征收的氮氧化物稅。

（2）對廢水排放課征的污染稅：如前西德從1981年1月1日起開征水污染稅。

（3）對垃圾排放課征的污染稅%D%D垃圾稅：如挪威1974年開征的飲料容器稅，規(guī)定對不能回收的飲料容器征收30%的從價稅，美國、法國、挪威、澳大利亞等國在輪胎的生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征收的舊輪胎稅。

（4）對噪音污染征稅：如美國征收的噪音稅。

（5）對農(nóng)業(yè)污染物征收的污染稅。如比利時、芬蘭、挪威、瑞典等國都對農(nóng)藥和化肥征收污染稅。

2.調(diào)整原有稅制

（1）對消費(fèi)稅的調(diào)整。包括：區(qū)分含鉛汽油與無鉛汽油，調(diào)高含鉛汽油的消費(fèi)稅稅率，鼓勵使用無鉛汽油；提高污染型能源的消費(fèi)稅率；在原有消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，對能源另征能源稅或能源消費(fèi)附加稅；取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠，對清潔能源減稅。

（2）對所得稅的調(diào)整。對環(huán)保投資支出允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免；鼓勵環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)；環(huán)保設(shè)備加速折舊；公車私用的稅收措施調(diào)整。

（3）對機(jī)動車稅的調(diào)整。征年機(jī)動車稅時對節(jié)能車予以優(yōu)惠；機(jī)動車銷售稅的稅收優(yōu)惠。

四、借鑒國外經(jīng)驗結(jié)合我國國情建立和完善我國綠色稅收體系

1.“綠化”現(xiàn)有稅種

（1）增強(qiáng)資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。一是擴(kuò)大征收范圍，將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源；二是調(diào)整計稅依據(jù)，由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，并適當(dāng)提高單位計稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)；三是將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等也并入資源稅。

（2）加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。對污染環(huán)境的消費(fèi)行為，可以通過對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅和消費(fèi)稅的方式加以限制，鼓勵健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。對資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如一次性木筷、飲料容器、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍；將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品也應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍。

（3）增值稅、營業(yè)稅和所得稅等稅種也應(yīng)體現(xiàn)促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收理念。取消企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)免稅或低稅征收的規(guī)定；取消有毒農(nóng)藥、農(nóng)膜低稅率的規(guī)定；對經(jīng)營環(huán)境公共設(shè)施的企業(yè)，在征收營業(yè)稅、增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅方面給與優(yōu)惠；允許清潔能源企業(yè)、污染治理企業(yè)、環(huán)境公共設(shè)施以及環(huán)保示范工程項目加速投資折舊。

2.盡早開征環(huán)境保護(hù)稅

借鑒國際經(jīng)驗，要盡快制定《中華人民共和國環(huán)境稅法》，分期分批開征環(huán)保稅。首先將對排污的收費(fèi)改為對污染征稅，解決水污染、大氣污染；其次是對工業(yè)廢棄物和城市生活廢棄物的征稅；最后在時機(jī)成熟時對噪音等行為征稅。

3.建立“綠色關(guān)稅”體系

為了有效保護(hù)我國可能用竭的資源、改善我國的出國結(jié)構(gòu)、鼓勵高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品出國、減少污染產(chǎn)品的進(jìn)國、增加環(huán)境保護(hù)資金，應(yīng)建立綠色關(guān)稅。綠色關(guān)稅一般包括出口稅和進(jìn)口稅。對進(jìn)口一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅，或者限制、禁止其進(jìn)國，甚至對其進(jìn)行貿(mào)易制裁。

4.盡早開征燃油稅

燃油稅對實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展能起較好的促進(jìn)作用。現(xiàn)有機(jī)動車稅費(fèi)結(jié)構(gòu)的存在著嚴(yán)重弊端，即保護(hù)浪費(fèi)、排斥效率，保護(hù)落后、排斥先進(jìn)。主要表現(xiàn)是入門稅費(fèi)過高，運(yùn)行稅費(fèi)過低。由此造成的后果是消費(fèi)者追求高排量的機(jī)動車，落后車型和超齡服役的車輛難以及時退出，車輛的保養(yǎng)維修不能到位，從而產(chǎn)生目前機(jī)動車絕對量不大而污染嚴(yán)重的現(xiàn)象。

5.貫徹綠色稅費(fèi)激勵機(jī)制

制定綠色稅收體系時，對有益于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)和行為要予以支持。如對利用“三廢”的生產(chǎn)行業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行的減免稅；對生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)給予的政策傾斜，如對無污染的農(nóng)藥、化肥等可采取減免稅措施，對無鉛汽油可實行較低稅率，對達(dá)到高排放指標(biāo)（歐Ⅲ）的小汽車可以實行一定優(yōu)惠；對從事環(huán)?？茖W(xué)技術(shù)研究和成果推廣進(jìn)行支持，對單位及個人給予環(huán)保的投資、再投資、捐贈予以退稅或所得稅稅前扣除等；鼓勵企業(yè)防治污染設(shè)備加速折舊；對使用環(huán)保建材的建筑企業(yè)要予以減免稅費(fèi)等。同時，對不利于環(huán)保的企業(yè)和行為要借助懲罰性的抑制手段。如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅等。

6.適時開征社會保障稅

人類的生存和發(fā)展是保持社會可持續(xù)性發(fā)展的前提，而社會保障是需要解決的一個首要問題。因此，適時開征社會保障稅，也是綠化稅收體系的一個重要內(nèi)容。

篇5

關(guān)鍵詞 出口退稅 免抵退稅額 城市維護(hù)建設(shè)稅 免征

城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱城建稅）作為地稅部門負(fù)責(zé)征管的主要稅種之一，自1985年開征以來，它在擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，加速城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)以及改善居民的生活環(huán)境等方面起到了積極作用。然而，由于城建稅是一種附加稅種，作為三稅的附加，城建稅以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為計征依據(jù)，然而增值稅和消費(fèi)稅有國稅局負(fù)責(zé)征收，城建稅由地稅局負(fù)責(zé)征收，地稅局不能確切掌握增值稅、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額即城建稅稅源，直接影響到了城建稅的征收方式。而對一些享受增值稅和消費(fèi)稅減免的納稅人，按規(guī)定也享受城建稅減免。但兩個稅種分別由國、地稅兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，國稅局無權(quán)審批減免城建稅，地稅局以增值稅減免政策為依據(jù)去審批城建稅的減免，造成政策和管理權(quán)限的矛盾，從而導(dǎo)致對免抵退稅中免抵的增值稅和消費(fèi)稅是否要繳納城建稅存在分歧。

出口貨物退稅，簡稱出口退稅，指對出口商品已征收的國內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國際慣例。其基本含義是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口退稅（Export Rebates）制度，是一個國家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭，從而增強(qiáng)競爭能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。

對于出口退免稅貨物是否需要征城建稅一直都存在爭議，雖然在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財稅〔2005〕25號）中規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。筆者根據(jù)在10多年財稅工作中的實際操作中仍認(rèn)為免抵退稅種的免抵額應(yīng)區(qū)分開來，抵減額應(yīng)該征收城建稅，而免征額不應(yīng)征城建稅（因教育費(fèi)附加與城建稅相似，本文中所提城建稅均包含教育費(fèi)附加的內(nèi)容）。

第一，我們首先要討論一下免抵額是否為出口退稅而設(shè)計的專用詞匯，經(jīng)筆者多方查詢，免抵額是隨著出口退稅的概念而出的，再沒有相關(guān)稅務(wù)概念中提及此名詞。當(dāng)期免抵的增值稅稅額是由于企業(yè)進(jìn)項稅不夠，造成留抵的稅額比免抵退應(yīng)退稅額少，即不能給企業(yè)退稅的差額部分，企業(yè)本是一種損失，企業(yè)本沒有收益，更沒有資金流入，卻要視同已繳增值稅來計附加稅，對出口企業(yè)來說確實顯失公平。

第二，與本稅種及相關(guān)稅種比較中發(fā)現(xiàn)存在有失公平的地方。首先與消費(fèi)稅對比，按照規(guī)定，除國家限制出口的應(yīng)稅消費(fèi)品外，納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。在免征消費(fèi)稅的同時，城建稅也獲得了免稅待遇。而對于免征的增值稅由于參與的免抵退稅的計算，免征額卻無法獲得此項待遇，這樣顯然有失公平。其次，對于直接免稅的企業(yè)或者只經(jīng)營免稅業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，他們免征的增值稅也不用繳納城建稅。同樣，對于就因享受了退稅的企業(yè)，造成增值稅的免稅額不能得到免征城建稅則顯得有失公平。

第三，有些時候，參與免抵退稅的企業(yè)，因免稅額繳納了城建稅教育費(fèi)附加要比不退稅的負(fù)擔(dān)還要重，下面我就舉例說明這一情況。例1：一個生產(chǎn)地板產(chǎn)品100%出口的企業(yè)，他的征稅率是17%，退稅率為9%。該企業(yè)成本中有60%的部分有進(jìn)項稅額，另設(shè)定該企業(yè)的成本利潤率為15%，以當(dāng)月全部為出口銷售收入3000萬來計算（不考慮上期留抵和信息單據(jù)是否齊全等因素）：企業(yè)當(dāng)月的進(jìn)項稅額=3000/（1+15%）*60%*17%=266.09萬元；企業(yè)當(dāng)月的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額=3000*8%=240萬元；企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)退稅額=266.09-240=26.09萬元；企業(yè)當(dāng)期的免抵稅額=3000*9%-26.09=243.91萬元；企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅教育附加=243.91*12%=29.27萬元（本文中均以遼寧的稅率為例，城建稅7%+教育費(fèi)附加3%+地教費(fèi)2%）。

由此我們可以清晰看出，該企業(yè)的退稅26.09萬元還不夠繳納城建稅教育費(fèi)附加的29.27萬元。同時，我們注意到該企業(yè)，因沒有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，所有免抵稅額均為免稅額。如果該企業(yè)本月不參與退稅，只享受出口免稅待遇，則該企業(yè)不退稅也不用繳納城建稅教育費(fèi)附加，還要節(jié)省3.18萬元稅金。但國稅局規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。自備案次日起36個月內(nèi)，不得變更。因此，企業(yè)不能自由選擇是否參與免抵退稅計算，這就意味著企業(yè)參與了免抵退，就有可能負(fù)擔(dān)更多的稅款。

第四，退稅率的高低和是否參與免抵退稅率計算，并不影響所謂的“免抵額”。假如我們把例1中的退稅率改為17%計算一下：企業(yè)當(dāng)月的進(jìn)項稅額=3000/（1+15%）*60%*17%=266.09萬元；企業(yè)當(dāng)月的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額=3000*0%=0萬元；企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)退稅額=266.09-0=266.09萬元；企業(yè)當(dāng)期的免抵稅額=3000*17%-266.09=243.91萬元；企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅教育附加=243.91*12%=29.27萬元。

由此我們可以看出只要企業(yè)參與的免抵退稅的計算，就要繳納29.27萬元的附加稅，而與出口退稅率的高低無關(guān)，這也就與出口退稅率的高低因國家的鼓勵程度不同背道而馳。同樣不參與退稅的企業(yè)，如果也按此方法計算免抵稅額，得出的數(shù)額是一樣的。就因為不參與退免稅計算，則沒有免抵稅額的概念，從而不用繳納該附加稅。如果按照筆者的方法，將免抵稅額區(qū)分開來，由于該企業(yè)沒有內(nèi)銷，沒有抵減稅額，則該企業(yè)無論是否參與退稅，都因免增值稅而獲得免城建稅的待遇。

第五，企業(yè)實際操作中，為了避免繳納城建稅，通常不審核提交海關(guān)的電子數(shù)據(jù)，從而不產(chǎn)生免抵稅額。因此，不必繳納城建稅。但這樣產(chǎn)生了很大的問題。首先，造成企業(yè)出口電子信息不齊數(shù)據(jù)堆積如山，減緩了退稅進(jìn)度。其次，有些申報錯誤無法及時通過與電子信息的比對進(jìn)行糾正。從而給企業(yè)申報和稅務(wù)出口退稅的審核都造成了巨大的困擾。雖然國家稅務(wù)總局在近期出臺了國家稅務(wù)總局公告2013年第61號，用以減少出口企業(yè)或其他單位出口退（免）稅申報的差錯率和疑點，進(jìn)一步提高申報和審批效率，加快出口退稅進(jìn)度。然而，在筆者看來此項公告會起到一定的作用，但治標(biāo)不治本，并且會進(jìn)一步加大企業(yè)辦稅人員及相關(guān)稅務(wù)工作人員的工作量，并且導(dǎo)致企業(yè)月度成本與實際產(chǎn)生偏差，因所涉及的內(nèi)容較多，筆者在此不再給予過多解釋和說明?？傊M早解決企業(yè)不提交電子數(shù)據(jù)的根源――“合理避免繳納城建稅”才是關(guān)鍵之所在。

第六，有些人認(rèn)為區(qū)分免抵額計算太過麻煩，征收起來和以后的監(jiān)管中都存在問題，因大部分地稅工作人員，不熟悉出口退稅，但筆者認(rèn)為在可操作方面，展開一個最簡單的國地稅合作即可，其實也就是在制作出口退稅軟件的時候，將免稅額和抵減稅額分別顯示在匯總表中即可。這樣地稅部門就可以按照抵減額征收城建稅和教育費(fèi)附加了。以例1的為例繼續(xù)進(jìn)行分析計算。因該企業(yè)沒有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，所以該企業(yè)的免抵額243.91萬元沒有抵減額，而全部是免征額。因此，不應(yīng)該繳納城建稅。如將此例加以更改，該企業(yè)本月的銷售額的3000萬中有500萬為內(nèi)銷，則會產(chǎn)生抵減額，則需要繳納城建稅：企業(yè)當(dāng)月的進(jìn)項稅額=3000/（1+15%）*60%*17%=266.09萬元；企業(yè)當(dāng)期的銷項稅額=500*0.17=85萬元；企業(yè)當(dāng)月的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額=2500*8%=（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）200萬元；企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)繳增值稅=85-（266.09-200）=18.91萬元。

因該企業(yè)當(dāng)月繳納增值稅，所以出口銷售收入所應(yīng)繳納的增值稅均為免征額：企業(yè)當(dāng)期的免稅額=2500*9%=225萬元；企業(yè)當(dāng)期的抵減稅額=500*17%-18.91萬元=66.09萬元。如果按目前現(xiàn)行的方法計算：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅教育附加=（66.09+225）*12%=34.93萬元，也就是說企業(yè)沒有享受到出口免稅收入所對應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加的減免額。如果按筆者認(rèn)為的方法來計算：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅教育附加=66.09*12%=7.93萬元，則該企業(yè)享受到了出口免稅所帶來的相關(guān)的城建稅教育費(fèi)附加的減免稅額。

筆者認(rèn)為將免稅額與抵減稅額區(qū)分開來計算城建稅等附加稅，是對出口企業(yè)最為公平的方法。國家稅務(wù)總局應(yīng)再次組織國地稅的相關(guān)專家進(jìn)行研判。從而制定出最有利于出口企業(yè)發(fā)展的政策，擴(kuò)大出口。

（作者單位為大連市排水處。郭俊良（1979―），男，河北承德人，本科，畢業(yè)于東北財經(jīng)大學(xué)會計專業(yè)，中級會計師，曾擔(dān)任外資企業(yè)財務(wù)經(jīng)理10余年，目前任職于大連市排水處，作者本人在成本核算、現(xiàn)金流管理及出口退稅等方面有著豐富的理論知識及管理經(jīng)驗，研究方向：出口企業(yè)稅收籌劃。）

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篇6

[關(guān)鍵詞]可持續(xù)發(fā)展綠色稅收體系綠化稅制

一、可持續(xù)發(fā)展的含義與構(gòu)建綠色稅收體系必要性分析

所謂綠色稅收，就是為了保護(hù)環(huán)境，合理開發(fā)利用資源，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，實現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收或稅收體系。包括狹義和廣義兩個范疇，狹義的綠色稅收即實現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而專門征收的環(huán)境稅，廣義的綠色稅收則包括對環(huán)境保護(hù)起作用的稅收體系和收費(fèi)。21世紀(jì)的稅制不再是以經(jīng)濟(jì)增長即GDP為中心而是以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制。與此同時，稅收的效率原則和公平原則也將發(fā)生內(nèi)涵上的改變。傳統(tǒng)的效率原則體現(xiàn)在稅收有利于GDP或人均國民收入的提高，但在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，稅收效率應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會的全面進(jìn)步上，換句話說，要考慮稅收的生態(tài)效率。傳統(tǒng)的稅收公平原則主要考慮當(dāng)代人之間財富分配的公平，而不考慮當(dāng)代人和后代人之間的公平，新的發(fā)展觀則要求考慮到“代際公平”。由于上述的差異，現(xiàn)行稅制必將按可持續(xù)發(fā)展觀做進(jìn)一步調(diào)整，構(gòu)建我國綠色稅收體系已勢在必行。

1.國內(nèi)外形勢的發(fā)展要求構(gòu)建綠色稅收體系

（1）社會環(huán)境：政府、企業(yè)和公民對生態(tài)問題的日益重視，科學(xué)發(fā)展觀的提出，新一輪稅制改革的推進(jìn)均為建立綠色稅收體系提供了有利的契機(jī)。目前我國正處于由“消費(fèi)型”向“享受型”社會的轉(zhuǎn)化過程中，政府和企業(yè)對生態(tài)問題日益重視，公民的環(huán)保意識和參與環(huán)保的程度也有普遍提高，環(huán)境立法趨于完善，這為綠色稅收體系的建立創(chuàng)造了良好的社會環(huán)境。

（2）現(xiàn)實條件：現(xiàn)行稅制中具有生態(tài)保護(hù)效果的稅種和稅收條款為建立綠色稅收體系創(chuàng)造了現(xiàn)實的基礎(chǔ)條件。

（3）實踐經(jīng)驗：國外一些國家的實踐證明，綠色稅收是政府調(diào)節(jié)資源使用，有效治理環(huán)境污染，籌集環(huán)保資金的重要手段。我國可以充分借鑒發(fā)達(dá)國家成熟的做法，積極參與國際合作，少走“彎路”。

2.構(gòu)建綠色稅收體系是政府調(diào)控生態(tài)建設(shè)的最佳選擇

稅收在克服這種以危害自然為表現(xiàn)形式的“負(fù)外部性”所導(dǎo)致的邊際私人成本和邊際社會成本之間的差異時有其特殊優(yōu)勢：

（1）具有環(huán)保效應(yīng)。西方環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，環(huán)境資源的公共性和環(huán)境污染的負(fù)外部性導(dǎo)致了生態(tài)問題的“市場失靈”。政府在治理這種市場失靈過程中使用的手段主要有稅收、收費(fèi)和津貼。稅收以其固定性、強(qiáng)制性和無償性的特征把污染者污染環(huán)境或浪費(fèi)資源成本擴(kuò)大化，使其得不償失，從而達(dá)到節(jié)約資源、優(yōu)化生態(tài)環(huán)境的目的。

（2）具有財政效應(yīng)。建立綠色稅收體系一方面將收費(fèi)或行為改為收稅之后，稅收以其固有的特征可以為生態(tài)環(huán)境提供強(qiáng)有力的資金來源和財力保證；另一方面，也有利于增強(qiáng)人們的環(huán)保意識。

（3）具有公平效應(yīng)。在綠色稅收缺失的情況下，企業(yè)間的競爭是不公平的。政府通過征稅，把環(huán)境污染的外部成本內(nèi)部化、利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)保要求的企業(yè)的稅負(fù)，有利于體現(xiàn)公平原則，促進(jìn)各類企業(yè)之間的平等競爭。

（4）具有貿(mào)易效應(yīng)。加入WTO后，我國將面臨更多的綠色貿(mào)易壁壘。建立綠色稅收體系，一方面促使企業(yè)節(jié)約資源、控制污染、開發(fā)和采用環(huán)保產(chǎn)品和環(huán)保技術(shù)，進(jìn)行綠色生產(chǎn)。同時用稅收優(yōu)惠等政策鼓勵企業(yè)治理和控制污染，從而突破綠色壁壘，增加出口創(chuàng)匯；另一方面，可以提高有害環(huán)境的產(chǎn)品和技術(shù)的輸入成本，使其無利可圖。

二、我國現(xiàn)行稅制的缺陷分析

1.尚未形成綠色稅制體系，缺乏全面的提高環(huán)境為目的的專門稅種。我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收主要分散在某些稅種中，難以形成整體效應(yīng)，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2.現(xiàn)有稅制中存在對環(huán)境具有負(fù)效應(yīng)的稅收規(guī)定。如我國現(xiàn)行的資源稅由于收入大部分歸地方，在執(zhí)行過程中有因為是對使用煤、天然氣、石油、鹽等自然資源所獲得的收益征稅，往往起到了鼓勵地方對資源過度開發(fā)的作用，反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

3.稅、費(fèi)調(diào)節(jié)面過窄?，F(xiàn)行稅制只是在鼓勵利用“三廢”、限制生產(chǎn)污染、鼓勵節(jié)能治污、鼓勵利用資源和發(fā)展環(huán)?？萍嫉确矫嬗行﹩雾椧?guī)定；現(xiàn)行《排污費(fèi)征收使用管理條例》也只是對排放廢氣、廢水、固體廢物和噪聲污染征收一定標(biāo)準(zhǔn)的排污費(fèi)，現(xiàn)行稅、費(fèi)制度基本沒有涉及制約散濫開發(fā)資源、無償占有、隨意浪費(fèi)資源以及推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面的制度規(guī)定。

4.調(diào)節(jié)力度弱化。國外經(jīng)驗已證明，污染治理投資達(dá)到超過GDP的1%-1.5%，環(huán)境惡化才有可能得到控制，環(huán)保狀況才能大體保持在人們可以接受的水平上；如果達(dá)到2%-3%，環(huán)境質(zhì)量可以得到改善，我國只達(dá)到0.93%.近年來我國加大了對環(huán)保的投入，1998-2002的五年間，國家累計投資5800億元用于環(huán)保建設(shè)，是1950-1997年投資總和的1.7倍，占同期GDP的1.29%，2003年這個比重達(dá)到1.39%，但這些投入大多依賴國債資金、世行貸款等完成，若靠現(xiàn)行稅費(fèi)制度是不可能完成的。

5.環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。

三、國外建立綠色稅制的經(jīng)驗與借鑒

西方發(fā)達(dá)國家為解決環(huán)境問題，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提出全面“綠化稅制”（GreeningTaxSystem）。稅制“綠化”的措施主要體現(xiàn)在兩個方面：一是開征各種環(huán)境稅；二是調(diào)整原有稅制。

1.開征各種環(huán)境稅

（1）對廢氣排放課征的污染稅：如美國70年代開征的二氧化硫稅，芬蘭1990年開征的二氧化碳稅，法國、瑞典、西班牙、意大利等國按氮氧化物的排放量征收的氮氧化物稅。

（2）對廢水排放課征的污染稅：如前西德從1981年1月1日起開征水污染稅。

（3）對垃圾排放課征的污染稅%D%D垃圾稅：如挪威1974年開征的飲料容器稅，規(guī)定對不能回收的飲料容器征收30%的從價稅，美國、法國、挪威、澳大利亞等國在輪胎的生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征收的舊輪胎稅。

（4）對噪音污染征稅：如美國征收的噪音稅。

（5）對農(nóng)業(yè)污染物征收的污染稅。如比利時、芬蘭、挪威、瑞典等國都對農(nóng)藥和化肥征收污染稅。

2.調(diào)整原有稅制

（1）對消費(fèi)稅的調(diào)整。包括：區(qū)分含鉛汽油與無鉛汽油，調(diào)高含鉛汽油的消費(fèi)稅稅率，鼓勵使用無鉛汽油；提高污染型能源的消費(fèi)稅率；在原有消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，對能源另征能源稅或能源消費(fèi)附加稅；取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠，對清潔能源減稅。

（2）對所得稅的調(diào)整。對環(huán)保投資支出允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免；鼓勵環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)；環(huán)保設(shè)備加速折舊；公車私用的稅收措施調(diào)整。

（3）對機(jī)動車稅的調(diào)整。征年機(jī)動車稅時對節(jié)能車予以優(yōu)惠；機(jī)動車銷售稅的稅收優(yōu)惠。

四、借鑒國外經(jīng)驗結(jié)合我國國情建立和完善我國綠色稅收體系

1.“綠化”現(xiàn)有稅種

（1）增強(qiáng)資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。一是擴(kuò)大征收范圍，將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源；二是調(diào)整計稅依據(jù)，由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，并適當(dāng)提高單位計稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)；三是將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等也并入資源稅。

（2）加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。對污染環(huán)境的消費(fèi)行為，可以通過對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅和消費(fèi)稅的方式加以限制，鼓勵健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。對資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如一次性木筷、飲料容器、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍；將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品也應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍。

（3）增值稅、營業(yè)稅和所得稅等稅種也應(yīng)體現(xiàn)促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收理念。取消企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)免稅或低稅征收的規(guī)定；取消有毒農(nóng)藥、農(nóng)膜低稅率的規(guī)定；對經(jīng)營環(huán)境公共設(shè)施的企業(yè)，在征收營業(yè)稅、增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅方面給與優(yōu)惠；允許清潔能源企業(yè)、污染治理企業(yè)、環(huán)境公共設(shè)施以及環(huán)保示范工程項目加速投資折舊。

2.盡早開征環(huán)境保護(hù)稅

借鑒國際經(jīng)驗，要盡快制定《中華人民共和國環(huán)境稅法》，分期分批開征環(huán)保稅。首先將對排污的收費(fèi)改為對污染征稅，解決水污染、大氣污染；其次是對工業(yè)廢棄物和城市生活廢棄物的征稅；最后在時機(jī)成熟時對噪音等行為征稅。

3.建立“綠色關(guān)稅”體系

為了有效保護(hù)我國可能用竭的資源、改善我國的出國結(jié)構(gòu)、鼓勵高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品出國、減少污染產(chǎn)品的進(jìn)國、增加環(huán)境保護(hù)資金，應(yīng)建立綠色關(guān)稅。綠色關(guān)稅一般包括出口稅和進(jìn)口稅。對進(jìn)口一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅，或者限制、禁止其進(jìn)國，甚至對其進(jìn)行貿(mào)易制裁。

4.盡早開征燃油稅

燃油稅對實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展能起較好的促進(jìn)作用?，F(xiàn)有機(jī)動車稅費(fèi)結(jié)構(gòu)的存在著嚴(yán)重弊端，即保護(hù)浪費(fèi)、排斥效率，保護(hù)落后、排斥先進(jìn)。主要表現(xiàn)是入門稅費(fèi)過高，運(yùn)行稅費(fèi)過低。由此造成的后果是消費(fèi)者追求高排量的機(jī)動車，落后車型和超齡服役的車輛難以及時退出，車輛的保養(yǎng)維修不能到位，從而產(chǎn)生目前機(jī)動車絕對量不大而污染嚴(yán)重的現(xiàn)象。

5.貫徹綠色稅費(fèi)激勵機(jī)制

制定綠色稅收體系時，對有益于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)和行為要予以支持。如對利用“三廢”的生產(chǎn)行業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行的減免稅；對生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)給予的政策傾斜，如對無污染的農(nóng)藥、化肥等可采取減免稅措施，對無鉛汽油可實行較低稅率，對達(dá)到高排放指標(biāo)（歐Ⅲ）的小汽車可以實行一定優(yōu)惠；對從事環(huán)?？茖W(xué)技術(shù)研究和成果推廣進(jìn)行支持，對單位及個人給予環(huán)保的投資、再投資、捐贈予以退稅或所得稅稅前扣除等；鼓勵企業(yè)防治污染設(shè)備加速折舊；對使用環(huán)保建材的建筑企業(yè)要予以減免稅費(fèi)等。同時，對不利于環(huán)保的企業(yè)和行為要借助懲罰性的抑制手段。如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅等。

6.適時開征社會保障稅

人類的生存和發(fā)展是保持社會可持續(xù)性發(fā)展的前提，而社會保障是需要解決的一個首要問題。因此，適時開征社會保障稅，也是綠化稅收體系的一個重要內(nèi)容。

7.完善稅收分配管理體制

綠色稅收體系直接涉及到收入上實質(zhì)只有兩個稅種：環(huán)境稅和資源稅。建議在確保地方利益的前提下對綠色稅收的籌集和級次作如下調(diào)整：將資源稅劃為中央、地方共享收入，由國稅部門負(fù)責(zé)征收，將環(huán)境稅劃為地方政府收入，由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。這樣調(diào)整后，地方利益基本上沒有受到影響，中央地方兩個積極性也將得到充分調(diào)動，綠色稅收作為專項財政資金用于環(huán)境保護(hù)，將有效地推動我國的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]安體富、龔輝文，“可持續(xù)發(fā)展與稅收政策”，《中國可持續(xù)發(fā)展》2001年第5期。

[2]曲順蘭、路春城，“用科學(xué)發(fā)展觀構(gòu)建我國生態(tài)稅收體系”，《稅務(wù)研究》2004年第12期。

[3]高萍，“征收環(huán)境保護(hù)稅是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要”，《稅務(wù)研究》2004年第5期。

[4]胡孝侖，“建立我國的綠色稅收體系”，《稅務(wù)研究》2004年第12期。

[5]蘇亞然，“淺談綠色稅收的建立和完善”，《經(jīng)濟(jì)論壇》2004年第13期。

[6]武振，“構(gòu)建中國的環(huán)境稅收體系”，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究》2003年第11期。

篇7

一樁又一樁富豪英年早逝的消息使使京城富豪們感悟到享受生活的重要性。在西方發(fā)達(dá)國家，富豪們已經(jīng)為奢侈賦予了新的含義，炫耀財富已不再是奢侈的象征，取而代之的可能是平時難得收獲的生活體驗。

比如說，現(xiàn)在，你乘坐游艇在地中海暢游的經(jīng)歷比放在你家門口的賓利轎車更能體現(xiàn)你的奢侈和品位；比如，你在南非乘坐世界上最奢華的藍(lán)色列車和在奧地利、德國騎自行車沿著萊茵河畔旅游，肯定比你天天坐在那個什么頂極俱樂部更能體現(xiàn)你的優(yōu)越和奢侈。

奢侈品公司的老板們敏感地捕捉到這股奢侈風(fēng)尚已由實物演變成生活體驗，并迅速地采取行動了。國際服裝名牌――意大利的喬治?阿瑪尼公司近日宣布正與一家阿拉伯房產(chǎn)公司合作創(chuàng)建連鎖豪華賓館和休閑娛樂勝地。

因此，如果你以后發(fā)覺有Versace賓館、Fendi畫廊和Gucci避暑山莊的話，你一定不要覺得驚奇――這只不過是一種世界潮流而已。

慈善消費(fèi)成時尚

出席慈善舞會，在慈善拍賣會上買下心儀已久的鉆飾，或者購票去看一場慈善演出――在上海，名流士紳正在改變慈善“捐款捐物”的單一模式，而演變成一種消費(fèi)時尚。

至少在前幾年，上海上流社會的精英們，一直還以捐什么發(fā)愁，所以，索性就拿出大把大把的錢來，也博得個好名聲。

前不久，一場名為“佳釀薈萃大上海”的品酒會和慈善晚宴，為這種新興的時尚作了很好的詮釋。數(shù)百位知名企業(yè)家和外國駐滬領(lǐng)事代表通過購買餐位的方式參加了這次大型慈善活動。晚宴現(xiàn)場還義賣了由法國、意大利等6個國家的20個知名酒莊無償提供的40多款頂級美酒。當(dāng)天的晚宴和義賣募集善款超過100萬元人民幣。2004年早些時候由《歐洲貨幣》雜志主辦的“尋找中國卡耐基――2004年中國大陸慈善家排名”活動，也選擇了慈善晚宴和義拍作為“開場白”。這場取名為“生活奧斯卡”的晚宴，吸引了百余位企業(yè)界知名人士踴躍參與，這一結(jié)果大大出乎主辦者的意料。

不單奉獻(xiàn)了我們的愛心，還會拍到心愛之物，更能體現(xiàn)我們再做一件實實在在事情的想法，同時還能交往很多志趣相投的朋友。上海上流社會的名流名媛們，越來越喜歡這樣的慈善。

有錢人想省錢，就像窮人想掙錢一樣難

入世3年，中國富豪們發(fā)現(xiàn)，他們在消費(fèi)保時捷、勞斯萊斯、悍馬之類的高檔進(jìn)口車的時候，必須等待6~12個月的提車期，這些動不動就價值幾百萬甚至上千萬元的東西，一點都沒有因為中國加入WTO而降價。

篇8

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān)；稅收結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟(jì)增長

中圖分類號：F812．42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1000－176X（2006）11－0074－08

一、文獻(xiàn)概覽

傳統(tǒng)的凱恩斯主義觀點認(rèn)為，稅收對總產(chǎn)出的乘數(shù)效應(yīng)是負(fù)的，即對經(jīng)濟(jì)的作用是負(fù)向的。而從現(xiàn)代大量研究稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的文獻(xiàn)來看，不同的研究者研究的結(jié)果有所差異，稅收對經(jīng)濟(jì)增長的作用從不顯著到非常大。

Stokely和Rebelo［1］對美國的數(shù)據(jù)研究表明，稅收改革對于美國的經(jīng)濟(jì)增長率影響很小或沒有影響，而且這一結(jié)論在理論上是穩(wěn)健的，實證上也是一致的。類似的國別研究，如Myles［2］對英國的研究，Mendoza等［3］對18個OECD國家的研究，Wang和Yip［4］對臺灣的研究，都表明稅收對于經(jīng)濟(jì)增長的影響不顯著或是非常微弱。Wang和Yip還進(jìn)一步指出，稅收對于增長無顯著影響的原因，是由于消費(fèi)稅對于經(jīng)濟(jì)增長的正向影響抵消了要素征稅（factortaxation)對經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)向影響。

一些學(xué)者通過國別研究得出了稅收與經(jīng)濟(jì)增長負(fù)相關(guān)的結(jié)論。Bibbee等［5］利用OECD國家的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析，結(jié)果表明無論是采用平均稅率、邊際稅率還是平均直接稅率，稅收都與經(jīng)濟(jì)增長呈現(xiàn)出負(fù)向的關(guān)系。此外，Plosser［6］對OECD國家的研究，Marsden［7］對多國數(shù)據(jù)資料的研究， Karras［8］對11個OECD國家的研究均表明較高的稅率對于降低產(chǎn)出水平和經(jīng)濟(jì)增長率有著長期的影響。

此外，還有一些學(xué)者通過研究得出了稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的結(jié)論。Capolupo［9］在Barro和Lucas模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行修正，建立新的模型。在他的新模型中，考慮政府投資公共教育從而增加人力資本存量，為了平衡預(yù)算政府須對產(chǎn)出征稅。他得出由于征稅是用于生產(chǎn)性的目的，所以促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的增長的結(jié)論。在稅率達(dá)到60%―70%之間，稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。此外，Uhlig和Yanagawa［10］利用世代交疊內(nèi)生增長模型的研究， Turnovsky［11］和Capolupo［12］的研究均表明稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的正向效應(yīng)是存在。

學(xué)者們在研究稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)增長之間關(guān)系的同時，還進(jìn)一步地從稅收結(jié)構(gòu)的角度進(jìn)行分析。國外學(xué)者通常是從對資本所得征稅、對勞動所得征稅和對消費(fèi)征稅的角度進(jìn)行研究。對于資本稅，學(xué)者們的分析比較一致，認(rèn)為其存在著扭曲效應(yīng)，降低了經(jīng)濟(jì)增長率。 對于勞動稅，學(xué)者們對其是否存在扭曲效應(yīng)所持觀點有所差異，實證分析的結(jié)果也各有不同。對于消費(fèi)稅，爭論的觀點在于效用函數(shù)，如果效用函數(shù)不包括閑暇，消費(fèi)稅被劃為非扭曲性稅收。

格雷納［13］利用數(shù)理模型得出結(jié)論扭曲性稅收（所得稅）提高稅率意味著對資本收益征收更高的稅收，抑制了私人投資，從而減緩經(jīng)濟(jì)增長,非扭曲性稅收（消費(fèi)稅和勞動稅）不影響私人資源的配置，對于經(jīng)濟(jì)增長率沒有直接的影響。Zeng和Zhang［14］得出了同樣的研究結(jié)果。Milesi-Ferretti和Roubini［15］的研究表明收入稅降低經(jīng)濟(jì)增長率，消費(fèi)稅對經(jīng)濟(jì)的影響取決于閑暇的定義。在實證研究中，Bleaney等［16］的研究表明消費(fèi)稅是非扭曲性稅收，利用非扭曲性稅收來為生產(chǎn)性消費(fèi)融資，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，而扭曲性稅收則降低了經(jīng)濟(jì)增長率。Daveri和Tabellini［23］的研究則表明勞動稅的扭曲效應(yīng)要大于資本稅和消費(fèi)稅。

國內(nèi)很多學(xué)者也就我國稅收和經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系進(jìn)行了大量的研究。李曉芳［17］、馬拴友［18］、馬栓友和于紅霞［19］、李永友［20］等研究的結(jié)果表明：我國稅收和經(jīng)濟(jì)增長呈現(xiàn)負(fù)向關(guān)系 ，稅收負(fù)擔(dān)對經(jīng)濟(jì)增長有顯著的抑制作用。但是這些研究都是把我國各個省份作為一個整體進(jìn)行分析，而我國各個省份經(jīng)濟(jì)差異比較大，所以將各個省份作為一個總體來研究稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系可能有所不妥。本文將利用面板數(shù)據(jù)分析我國宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系，同時從所得稅、消費(fèi)稅和勞動稅的稅收結(jié)構(gòu)角度對稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系作進(jìn)一步的分析。

二、理論分析

格雷納［13］模型從所得稅、消費(fèi)稅和勞動稅三個角度分析稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系，其所指的所得課稅包括了勞動所得和資本所得。本文對格雷納的模型進(jìn)行修正，分析資本稅、消費(fèi)稅和勞動稅與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系。

經(jīng)濟(jì)由三個部門構(gòu)成：代表性家庭、代表性企業(yè)和政府。代表性家庭的目標(biāo)是在其預(yù)算約束下實現(xiàn)效用貼現(xiàn)流量V最大化：

maxV=∞0e-rtU［C(t)］dt=∞0e-rt［C(t)1-σ-1］/(1-σ)dt （1）

其中，C(t)為消費(fèi)函數(shù)，σ為消費(fèi)的邊際效用彈性，假定其為常數(shù)。r表示不變的時間偏好率。效用函數(shù)U(?)是嚴(yán)格凹函數(shù)，并且U′(?)＜0。假定勞動供給無彈性，并標(biāo)準(zhǔn)化為1，這樣所有的變量均為人均指標(biāo)。家庭的預(yù)算約束隨著政府征收的稅收的變化而變化。

假定生產(chǎn)部門由一個從事競爭性活動的企業(yè)代表，其生產(chǎn)函數(shù)為柯布―道格拉斯函數(shù)：

Y(t)=AK(t)1-αG(t)α（2）

Y(t)為宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出總量，A為正常數(shù)，K(t)為人均物質(zhì)資本存量，G(t)為人均公共資本存量，屬于非競爭性、非排他性的公用品。該模型不考慮公共物品的擁擠效應(yīng)。

假定政府征稅后，一方面用于公共消費(fèi)Cp(t)和一次總付的轉(zhuǎn)移支付Tp(t)，一方面用于基礎(chǔ)設(shè)施投資G(t)和用于投資補(bǔ)貼θK(t)。政府預(yù)算保持平衡，T(t)表示在t時期的稅收收入。

在對資本所得征稅的情況下，假定稅率為τ，利用現(xiàn)值漢密爾頓函數(shù)的最優(yōu)化求解可以得到平衡增長率

由于篇幅所限，文中直接給出了最終結(jié)果，而將推導(dǎo)過程省略。如有需要，可聯(lián)系本文作者。：

C?C=1σ-r+(1-τ1-θ)（1-α）AK-αGα（3）

其中C?為C的增量

利用類似的方法，可以得到在對消費(fèi)征稅，稅率為τC∈（0，1）時的平衡增長率：

C?C=1σ-r+1-α1-θAK-αGα（4）

和對勞動征稅，稅率為τL時的平衡增長率：

C?C=1σ-r+1-α1-θAK-αGα（5）

由這三種情形下的平衡增長率可以看出，對資本所得征稅將會降低平衡增長率，而對消費(fèi)征稅和勞動征稅對于平衡增長率沒有直接的影響。本文將首先分析宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系，然后將資本稅率、勞動稅率和消費(fèi)率共同引入模型，以分析稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系。

三、宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的實證分析

1．面板數(shù)據(jù)模型

面板數(shù)據(jù)模型一般形式為：

yit=αit+β′itxit+μit i=1,2,…N;t=1,2,…T（6）

其中，xit是影響所有橫截面單元的外生變量向量，βit是參數(shù)向量，αit代表了截面單元的個體特性，反映了模型中被遺漏的體現(xiàn)個體差異變量的影響，μit是個體時期變量，代表模型中被遺漏的體現(xiàn)隨截面與時序同時變化的因素的影響。下標(biāo)i代表不同個體，t代表時間。

假定時間序列參數(shù)齊性，即參數(shù)不隨時間變化，上式可以寫為：

yit=αi+β′ixit+μit（7）

其中αi和βi取值只受到截面單元不同的影響，這是一個變系數(shù)模型。在參數(shù)不隨時間變化的情況下，截距和斜率又可以有如下兩種假設(shè)：

假設(shè)1：混合回歸模型，也即截距和斜率在不同的橫截面樣本點上都是相同的，即：

yit=α+β′xit+μit(8）

假設(shè)2：變截距模型，也即斜率在不同的橫截面樣本點都是相同的，但截距不同，即：

yit=αi+β′xit+μit（9）

要對模型進(jìn)行正確的估計，必須對模型的設(shè)定進(jìn)行檢驗。首先檢驗假設(shè)1，如果檢驗結(jié)果不拒絕假設(shè)1，則沒有必要進(jìn)行進(jìn)一步的檢驗；如果拒絕了假設(shè)1，就應(yīng)該檢驗假設(shè)2，如果假設(shè)2也被拒絕，就采用（7）式表示的變系數(shù)模型。

對兩個假設(shè)的檢驗是根據(jù)F檢驗進(jìn)行的。檢驗假設(shè)1的F統(tǒng)計量為：

F1=(S3-S1)/［(N-1)(K+1)］S1/［NT-N(K+1)］~F［(N-1)(K+1),［NT-N(K+1)］］（10）

檢驗假設(shè)2的F統(tǒng)計量為：

F2=(S2-S1)/［(N-1)K］S1/［NT-N(K+1)］~F［(N-1)K,NT-N(K+1)］（11）

在式（10）和式（11）中，S1、S2和S3分別為采用模型（7）、（9）和（8）時的殘差平方和，N為截面樣本點的個數(shù)，T為時序期數(shù)，K為自變量的數(shù)目。

2．?dāng)?shù)據(jù)來源

樣本區(qū)間選擇為1994―2003年，以全國各個省市自治區(qū)（以下均簡稱為各?。檠芯總€體，重慶并入四川省，新疆統(tǒng)計數(shù)據(jù)由于部分指標(biāo)無法獲得沒有列入。因此，本文實際包含29個省份的數(shù)據(jù)資料。

根據(jù)本文第二部分的模型，同時考慮到我國省際數(shù)據(jù)的可得性，結(jié)合赫爾姆斯在研究稅收對州個人收入增長的效應(yīng)時，證明考慮州或地方政府的財政支出政策有利于研究稅收的效應(yīng)［21］，本文確定我國宏觀稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)增長的面板數(shù)據(jù)模型，共包含四個經(jīng)濟(jì)變量：人均GDP增長率（PGDP），宏觀稅負(fù)（TAXB），財政支出占當(dāng)年GDP的比重（G）和人力資本（H）。宏觀稅負(fù)采用小口徑稅收負(fù)擔(dān)，人均GDP增長率由不變價格人均GDP求得。人力資本由于缺乏各省在各個年份不同學(xué)歷層次人數(shù)統(tǒng)計的詳細(xì)資料，因此本文采用劉溶滄和馬拴友［22］的做法，以大中小在校生數(shù)與教育水平加權(quán)平均表示，H=ENRP+2ENRS+3ENRT，其中ENRP、ENRS、ENRT分別為小學(xué)、中學(xué)和大學(xué)在校生占總?cè)丝诘谋戎亍?/p>

3．實證分析過程

首先比較東部、中部和西部三大經(jīng)濟(jì)帶的宏觀稅負(fù)情況（見表1）。由表1可以看出：三大經(jīng)濟(jì)帶中，無論是從平均數(shù)、中位數(shù)還是最大值來看，我國東部經(jīng)濟(jì)帶的稅收負(fù)擔(dān)都是最高的，其稅收負(fù)擔(dān)的最小值略小于其他兩個經(jīng)濟(jì)帶，但從總體來看，我國的東部經(jīng)濟(jì)帶在三大經(jīng)濟(jì)帶中稅收負(fù)擔(dān)是最重的。從中部和西部經(jīng)濟(jì)帶的宏觀稅負(fù)來看，除了最小稅負(fù)兩大經(jīng)濟(jì)帶無差別之外，從平均值、中位數(shù)和最大值來看，中部經(jīng)濟(jì)帶的稅收負(fù)擔(dān)比西部經(jīng)濟(jì)帶的稅收負(fù)擔(dān)低1個百分點左右。所以三大經(jīng)濟(jì)帶中，東部稅收負(fù)擔(dān)最高，中部稅收負(fù)擔(dān)平均來看，比西部稅收負(fù)擔(dān)約低1個百分點。

表1東部、中部和西部經(jīng)濟(jì)帶稅負(fù)比較

以中國29個省市1994―2003年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行F檢驗，得到F1=1．75，F(xiàn)2=1．74，均大于5%的顯著性水平的相應(yīng)的臨界值，所以拒絕假設(shè)2，即采用變系數(shù)模型。這表明中國從1994年稅制改革以來29個省市稅收對經(jīng)濟(jì)增長的影響是不一致的，不同地區(qū)之間的差異是顯著的。由于數(shù)據(jù)較多，本文在此不再列出。為了考察在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平地區(qū)稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系，接下來本文分別對我國東部、中部和西部稅收與經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)行類似的分析。

表2東部、中部和西部經(jīng)濟(jì)帶模型選取的F檢驗

西部地區(qū)采用混合回歸模型，具有西部經(jīng)濟(jì)帶各個省份之間影響經(jīng)濟(jì)增長的因素具有相當(dāng)?shù)囊恢滦?，不同省份差異并不顯著。由西部的分析結(jié)果可以看出，西部經(jīng)濟(jì)帶的稅收負(fù)擔(dān)對經(jīng)濟(jì)增長無顯著的影響。

綜合三個經(jīng)濟(jì)帶回歸分析的結(jié)果，我們看出，在三個經(jīng)濟(jì)帶中，東部地區(qū)的平均稅收負(fù)擔(dān)最高，稅收對經(jīng)濟(jì)增長起到了顯著的作用，提高稅收將會降低該經(jīng)濟(jì)帶的經(jīng)濟(jì)增長速度。而在中部經(jīng)濟(jì)帶和西部經(jīng)濟(jì)帶，除極少數(shù)省份外，稅收對經(jīng)濟(jì)增長的作用不顯著。這一實證分析的結(jié)果再次表明我國各個省份之間差異比較大，將各個省份作為一個總體分析稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系有所不妥。同時也表明稅收負(fù)擔(dān)越高，越有可能降低經(jīng)濟(jì)增長速度。

四、稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的實證分析

1．?dāng)?shù)據(jù)來源與指標(biāo)計算

本部分分析的主要指標(biāo)是人均GDP增長率（PGDP）、勞動稅率（LATAX）、資本稅率（CATAX）和消費(fèi)稅率（COTAX）四個指標(biāo)。人均GDP在利用GDP縮減指數(shù)變換為不變價格的人均GDP后，可以求得人均GDP增長率。

勞動稅率由勞動稅收/勞動收入求得，其中勞動收入=勞動報酬+勞動稅收。勞動報酬由各年統(tǒng)計年鑒中各省收入法GDP中的勞動報酬加總得到。1983和1984年兩步利改稅以來，我國對勞動要素的收入征稅主要包括個人所得稅、農(nóng)牧業(yè)稅和社會保險基金。我國農(nóng)牧業(yè)是勞動集約型，資本投入相對較少，因而基本屬于對農(nóng)民的勞動所得征稅。社會保險基金繳納，國際上一般把社會保障繳款作為稅收和政府收入的一部分，由于它是對勞動工資征收的，因此也屬于對勞動要素收入征稅。

資本稅率由資本稅收/資本收入求得，其中資本收入=營業(yè)盈余-國有企業(yè)虧損補(bǔ)貼+資本稅收。營業(yè)盈余來自歷年統(tǒng)計年鑒各省收入法GDP中的營業(yè)盈余加總，國有企業(yè)虧損補(bǔ)貼來自財政支出。我國對資本要素征稅的稅種包括：企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、車輛購置稅、牲畜交易稅、契稅、印花稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、燒油特別稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。這些稅種主要是對財產(chǎn)、資本或投資征收，稅負(fù)主要由資本收入負(fù)擔(dān)。但是1994年以前的產(chǎn)品稅、增值稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅并不全部屬于對資本征稅。例如對機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)資料征收的增值稅屬于對資本要素征稅，而對消費(fèi)品征稅則屬于對消費(fèi)支出征稅。因此，本文利用支出法中GDP中最終消費(fèi)和資本形成總額的比例，將增值稅、1994年以前的產(chǎn)品稅、和1994年稅制改革前的營業(yè)稅分為資本稅和消費(fèi)稅兩部分，改革后的營業(yè)稅則作為對資本征稅處理。

消費(fèi)稅率由消費(fèi)稅收/最終消費(fèi)求得，其中最終消費(fèi)來自支出法GDP。對消費(fèi)支出征稅也即對購買商品和勞務(wù)進(jìn)行消費(fèi)時征稅，這些稅種除了來自流轉(zhuǎn)稅中的部分稅收外，還包括1994年新開征的消費(fèi)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、屠宰稅、筵席稅和1994年稅制改革前的集市交易稅、特別消費(fèi)稅和鹽稅。

本文分析的數(shù)據(jù)區(qū)間為1985―2003年。所有指標(biāo)均由《中國統(tǒng)計年鑒》（1986―2003）、《中國稅務(wù)年鑒》（1993―2003）和國家稅務(wù)總局網(wǎng)站中的稅收統(tǒng)計。

2．?dāng)?shù)據(jù)平穩(wěn)性檢驗

本文利用ADF檢驗來檢驗數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性。首先觀察變量的時序圖，如果序列表現(xiàn)有趨勢變動（確定的或隨機(jī)的），則序列回歸中應(yīng)既有常數(shù)項又有趨勢項。如果序列沒有表現(xiàn)任何趨勢且有非零均值，回歸中應(yīng)僅有常數(shù)項。如果序列在零均值波動，檢驗回歸中應(yīng)既不含有常數(shù)項又不含有趨勢項。其次采用AIC 準(zhǔn)則與SC準(zhǔn)則，在保證殘差項不相關(guān)的前提下，選擇AIC值和SC值同時為最小時的滯后長度作為最佳滯后長度。具體檢驗結(jié)果見表6。

表6實際經(jīng)濟(jì)變量時間序列的單位根檢驗結(jié)果

由表6的單位根檢驗結(jié)果可以看出，各個變量在5%的顯著性水平下均是非平穩(wěn)的時間序列，而它們的一階差分序列在1%的顯著性水平下均是平穩(wěn)序列。因此，通過檢驗可判斷各個變量均為一階單整I(1)。

3．稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長協(xié)整回歸分析

由于各個變量均為一階單整，所以它們之間可能存在長期的均衡關(guān)系，即協(xié)整關(guān)系。下面本文利用E-G兩步法檢驗人均GDP增長率與勞動稅率、資本稅率和消費(fèi)稅率之間是否存在長期的均衡關(guān)系考慮到本文數(shù)據(jù)期有限，本部分的回歸模型不再考慮財政支出和人力資本變量。模型建立后的RESET檢驗表明本文所使用的模型是正確的。

，回歸結(jié)果如下：

PGDP=18．67-1．435CATAX+3．119COTAX-0．072LATAX

（-3．4419） （2．2670）（-0．1136）―t值

R2=0．58， Adj R2=0．50，F(xiàn)=7．00， DW=1．53，JB=1．08（0．58）WHITE=0．60（0．73），

LM（1）=0．91（0．36），LM（2）=0．49（0．62），ARCH（1）=0．00（0．99），ARCH（2）=0．50（0．61），

RESET（1）=0．14（0．72），RESET（2）=0．68（0．53）

對模型的殘差項進(jìn)行ADF檢驗，采用無常數(shù)項和漂移項的形式，根據(jù)AIC 準(zhǔn)則和SC 準(zhǔn)則，確定最優(yōu)滯后階數(shù)為0，檢驗統(tǒng)計量為-3．2396，檢驗結(jié)果表明該模型的殘差項在1%的顯著性水平上是平穩(wěn)的。因此檢驗的結(jié)果表明人均GDP增長率與勞動稅率、資本稅率和消費(fèi)稅率之間不存在長期的均衡關(guān)系，而且從上面各種診斷檢驗統(tǒng)計量來看，殘差的正態(tài)性檢驗JB檢驗的結(jié)果表明殘差服從正態(tài)分布。1階和2階的拉格朗日乘數(shù)檢驗LM（1）和LM（2）的結(jié)果表明不存在序列相關(guān)。1階和2階的自回歸條件異方差檢驗ARCH（1）和ARCH（2）的結(jié)果表明序列不存在自回歸條件異方差。1階和2階模型設(shè)定誤差的檢驗RESET（1）和RESET（2）的結(jié)果表明模型形式正確。檢驗統(tǒng)計量的p值在括號中給出。

回歸的結(jié)果表明我國對資本征稅顯著地降低了人均GDP增長率，不利于經(jīng)濟(jì)的增長。對于消費(fèi)征稅能夠顯著地提高人均GDP增長率，有利于經(jīng)濟(jì)的增長。而對于勞動征稅對人均GDP增長率沒有顯著的作用，對經(jīng)濟(jì)增長無顯著的影響。這一實證分析的結(jié)果與格雷納［13］修正模型的數(shù)理分析結(jié)果一致。

五、實證分析的結(jié)論及其政策含義

本文在對格雷納模型修正的基礎(chǔ)上，運(yùn)用面板數(shù)據(jù)分析的方法分析我國宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系，分析的結(jié)果表明東部經(jīng)濟(jì)帶平均宏觀稅負(fù)較高，對經(jīng)濟(jì)增長的抑制作用比較顯著，而中部經(jīng)濟(jì)帶和西部經(jīng)濟(jì)帶宏觀稅負(fù)低于東部經(jīng)濟(jì)帶，其稅收對經(jīng)濟(jì)增長的作用不顯著。接下來本文進(jìn)一步分析稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系，協(xié)整回歸的結(jié)果表明我國對資本征稅顯著地降低了人均GDP增長率，不利于經(jīng)濟(jì)增長。對勞動征稅對人均GDP增長率沒有顯著的影響，對消費(fèi)征稅則顯著地提高了人均GDP增長率，有利于經(jīng)濟(jì)的增長。

我國大部分學(xué)者的觀點是我國總體稅負(fù)是不利于經(jīng)濟(jì)增長的，本文運(yùn)用面板數(shù)據(jù)分析對這一問題進(jìn)行了更詳細(xì)的研究，發(fā)現(xiàn)對不同的省份，結(jié)論是有所不同的。同時稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長的分析結(jié)論也給我們開辟了新的視角，對于當(dāng)前的稅收政策制定具有重要的意義。

從目前我國的稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系來看，尤其是從東部經(jīng)濟(jì)帶所表現(xiàn)出來的二者之間的關(guān)系來看，我國應(yīng)該控制稅收負(fù)擔(dān)水平。但是從我國目前的情況來看，尚不具備減稅的條件。但是既不增加稅負(fù)，又不降低稅負(fù)，并不等于稅收政策無所作為。我國目前在稅收政策上的操作思路應(yīng)該是有增有減的結(jié)構(gòu)性稅收政策調(diào)整。在稅基的選擇上，我國應(yīng)該盡量選擇以消費(fèi)支出和勞動收入為稅基，加強(qiáng)對勞動收入和消費(fèi)支出的征稅，尤其是要加強(qiáng)對于高檔消費(fèi)品和高檔娛樂場所消費(fèi)的征稅，加強(qiáng)對高收入者的征稅，降低或減免對百姓生活必需品所征的消費(fèi)稅，降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。同時適當(dāng)?shù)販p免或降低資本所得稅，盡快將生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，實行更快的加速折舊制度，促進(jìn)企業(yè)的投資，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。

從西部經(jīng)濟(jì)帶稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系來看，在我國西部大開發(fā)的過程中，降低平均稅負(fù)的稅收優(yōu)惠政策對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的效果可能會不顯著。因此對于西部大開發(fā)中如何發(fā)揮稅收政策的效果需要作細(xì)致的規(guī)劃，尤其是結(jié)構(gòu)上的規(guī)劃，同時應(yīng)該注重實行其他方面的配套措施，以促進(jìn)西部經(jīng)濟(jì)帶的發(fā)展。

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篇9

新一輪發(fā)展熱潮

一條完整的游艇經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈包括，從游艇研究、設(shè)計、制造到游艇俱樂部的服務(wù)，再到游艇相關(guān)的度假、休閑、旅游及各種商務(wù)活動，并包括游艇駕照培訓(xùn)和考核、專用碼頭的建設(shè)與管理、游艇海域水文氣象觀測預(yù)報、游艇和人員搶險、搜救、打撈保障、游艇維修、俱樂部建設(shè)和運(yùn)營管理、零配件制造、內(nèi)部環(huán)境裝修、專業(yè)保險等。

游艇產(chǎn)業(yè)是勞動密集和資金密集的產(chǎn)業(yè)，被認(rèn)為是一種多方得利的長鏈產(chǎn)業(yè)，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著很強(qiáng)的拉動作用。比如，游艇的生產(chǎn)可以帶動新型材料、涂料、電子儀器等幾十個配套工業(yè)的發(fā)展，游艇的消費(fèi)，可以帶動游艇碼頭、游艇運(yùn)輸、維修、餐飲服務(wù)等一大批相關(guān)行業(yè)的迅速發(fā)展。國外有研究顯示，在游艇上每投資一美元，就可以帶來6.5至10美元的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

縱觀整個游艇產(chǎn)業(yè)，目前國內(nèi)約有374家玻璃鋼船廠，年銷售1000萬以上的企業(yè)30余家，產(chǎn)品80％至90％出口。近幾年是中國游艇制造行業(yè)發(fā)展最為迅猛的時期，出口額從2006年的1.8億美元，升至2008年的2.6億美元。2009年金融危機(jī)爆發(fā)沖擊全球游艇市場，但中國游艇出口數(shù)量仍超過170萬艘，總額達(dá)到1.7億美元。據(jù)透露，今年上半年出口額也已達(dá)1.3億美元。

由于中國游艇的制造價格與歐美國家相比便宜20％至30％，這就使得中國游艇在國際上非常具有競爭力。中國整體游艇生產(chǎn)能力已躋身全球十強(qiáng)，其中超級游艇的制造能力已位列全球第6。

政策利好促發(fā)展

除了游艇制造價格上的優(yōu)勢，隨著中國居民生活水平的提高，居民消費(fèi)能力也日漸攀升。統(tǒng)計顯示，當(dāng)?shù)貐^(qū)人均GDP達(dá)到3000美元時，“游艇經(jīng)濟(jì)”開始萌芽。全球每年的游艇經(jīng)濟(jì)收入超過500億美元。發(fā)達(dá)國家平均每171人就擁有一艘游艇；在美國有1700萬艘游艇，平均每16個人擁有一艘游艇。而中國目前每130萬人才擁有一條私人游艇。

專家分析預(yù)計未來5至10年，中國游艇購買群體一方面來自于游艇俱樂部、房地產(chǎn)商和濱水企業(yè)，購買量約為5萬艘，另一方面則是中產(chǎn)階級以上的個人購買，目前這一基礎(chǔ)群體在中國是50萬人，預(yù)計將有10萬艘游艇的采購量，按平均每艘50萬至100萬計算，將是500億至1000億元的市場。

此外，在創(chuàng)造就業(yè)方面，無論是建造游艇和輔助設(shè)施，還是興建、管理水上活動中心，游艇產(chǎn)業(yè)都將創(chuàng)造大量的就業(yè)機(jī)會。據(jù)估計，制造一艘40英尺左右的游艇可以提供10人一年的工作量，售出一艘價值20萬美元的游艇平均可以解決5個人的長期就業(yè)。

任何產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，政策的鼓勵與支持是至關(guān)重要的，如今的游艇產(chǎn)業(yè)正迎來這樣的利好期，游艇產(chǎn)業(yè)前前后后涉及約13個政策相關(guān)部門。要實現(xiàn)游艇產(chǎn)業(yè)健康、快速的發(fā)展，部門問的協(xié)調(diào)、政策上的配合是至關(guān)重要的，而近年來國家一系列政策的出臺，已經(jīng)讓我們看到了新的希望。

近日，國家海事局正式《游艇安全管理工作實施意見》?！兑庖姟窞榇龠M(jìn)游艇業(yè)以及水上旅游經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，進(jìn)一步提出了業(yè)界期盼的多項游艇安全管理實施意見及優(yōu)惠措施。

就在2009年12月，國務(wù)院陸續(xù)了《關(guān)于加快發(fā)展旅游業(yè)的意見》和《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)海南國際旅游島建設(shè)發(fā)展的若干意見》，其中都表示鼓勵發(fā)展游艇旅游，這些政策都會給處于起步階段的中國游艇新興產(chǎn)業(yè)帶來極大的發(fā)展機(jī)遇。

消費(fèi)觀念待轉(zhuǎn)變

盡管游艇產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和社會效應(yīng)都十分明顯，但是目前中國的游艇產(chǎn)業(yè)還存在一系列的問題，并且由于公眾對游艇含義的長期誤解，轉(zhuǎn)變消費(fèi)觀念也是亟待解決的問題。

從上端制造業(yè)來看，目前中國游艇產(chǎn)業(yè)的運(yùn)營模式還是“兩頭在外”的格局，即設(shè)計、銷售在外。目前，國內(nèi)游艇制造業(yè)最薄弱的是設(shè)計，我們現(xiàn)在的設(shè)計比世界水平大約落后10年。不過，這方面臺灣地區(qū)的優(yōu)勢十分明顯，兩岸之間應(yīng)該發(fā)揮各自優(yōu)勢實現(xiàn)互補(bǔ)。

篇10

[關(guān)鍵詞]生態(tài)稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境保護(hù)稅；生態(tài)稅收優(yōu)惠

生態(tài)稅收又稱綠色稅收、環(huán)境稅收，是指保護(hù)環(huán)境和資源的各種稅收的總稱，包括一切對生態(tài)環(huán)境與資源保護(hù)有作用的稅種和稅收條款，甚至可以包括各種法定征收的費(fèi)用。在國外的文獻(xiàn)中，雖然生態(tài)稅收的名稱不少，但研究的內(nèi)容是一致的，即如何通過稅收手段來實現(xiàn)對環(huán)境與資源的保護(hù)?？梢娚鷳B(tài)稅收的含義是十分廣泛的，并非簡單意義上的單個稅種，而是由多個稅種和多項稅收措施組成的科學(xué)、完整的稅收法律體系。它是與流轉(zhuǎn)稅、所得稅并列的一個大類。生態(tài)稅收體系具體有以下內(nèi)容：一是稅收限制。即對污染環(huán)境、破壞生態(tài)資源的特定行為和產(chǎn)品征稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅、垃圾稅、水污染稅、噪音稅、開采稅等。二是稅收引導(dǎo)。即利用稅收優(yōu)惠與鼓勵措施引導(dǎo)投資，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。目前國際上采用的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施主要有減稅、免稅、投資抵免、加速折舊、提取公積金等。稅收限制是一種事后的懲罰，帶有消極性與被動性；稅收優(yōu)惠則是事前的鼓勵，具有積極性和主動性。但是，由于征稅所得款項都必須依法用于治理相應(yīng)的環(huán)境污染，使得征稅的消極性和被動性相對減弱。這不僅在一定程度上控制和制止了污染物的排放，同時也為環(huán)保事業(yè)提供了專項資金。鑒于此，在生態(tài)稅收體系中征稅始終處于主導(dǎo)地位，而稅收優(yōu)惠則只能作為配套措施來運(yùn)用。

一、我國生態(tài)稅費(fèi)政策的現(xiàn)實考察

（一）生態(tài)稅費(fèi)政策現(xiàn)狀

改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了極其顯著的成績，但也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境問題。資源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞已經(jīng)成為制約經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的最重要瓶頸之一。雖然目前我國并不存在純粹意義上的生態(tài)稅收，但近年來采取的一系列具有生態(tài)價值的稅費(fèi)政策，與政府的其他政策措施相配合，在減少或消除環(huán)境污染、加強(qiáng)環(huán)境與資源保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。其內(nèi)容主要包括三個方面：一是對環(huán)境污染行為實行排污收費(fèi)制度。二是當(dāng)初并非為了生態(tài)目的，而實際上卻具有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境、減少污染行為而采取的分散在其他稅種中的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對綜合利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率或者給予免稅優(yōu)惠；企業(yè)所得稅對環(huán)保企業(yè)給予的稅收優(yōu)惠；農(nóng)業(yè)稅對改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有助于環(huán)境保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動給予稅收優(yōu)惠，等等。上述稅費(fèi)政策通過采取稅收限制與稅收優(yōu)惠相結(jié)合的辦法，形成了限制污染、鼓勵保護(hù)環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向。但是，面對日益嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，相對于社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，稅收在環(huán)保方面應(yīng)有的作用尚未得到充分有效發(fā)揮，還存在著很多問題。

（二）生態(tài)稅費(fèi)政策問題分析

1 主體稅種缺位，環(huán)保資金難保證。隨著環(huán)境污染程度的加劇和污染范圍的擴(kuò)大，治理與改善環(huán)境狀況的任務(wù)日益艱巨，要求財政提供的資金不斷增加。世界各國的經(jīng)驗表明，在保護(hù)環(huán)境的各項措施中，稅收具有舉足輕重的作用，而征收環(huán)境保護(hù)稅則是籌集環(huán)保資金的最有效方法。然而，我國現(xiàn)行稅法中卻沒有以保護(hù)環(huán)境為目的針對污染行為和產(chǎn)品課稅的專門性稅種，即環(huán)境保護(hù)稅（以下簡稱環(huán)保稅），環(huán)保資金主要通過征收排污費(fèi)籌集。環(huán)保稅在整個生態(tài)稅收體系中應(yīng)處于主體地位，該稅種的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源，而單純依靠收費(fèi)籌集的環(huán)保資金已經(jīng)很難滿足日趨嚴(yán)峻的環(huán)境形勢的需求，開征環(huán)保稅已勢在必行。

2 排污收費(fèi)制度立法層次低，征管不到位。我國的排污收費(fèi)工作始于1982年，雖然2003年對1982年的《征收排污費(fèi)暫行辦法》進(jìn)行了修訂，重新頒布了《排污費(fèi)征收使用管理條例》（以下簡稱《條例》），以行政法規(guī)的形式確立了市場經(jīng)濟(jì)條件下的排污收費(fèi)制度，進(jìn)一步規(guī)范了排污費(fèi)的征收、使用、管理，使新的排污收費(fèi)制度出現(xiàn)了一些新的重大變化，但仍存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）立法層次低，征收不規(guī)范。作為輔助行政手段運(yùn)用的排污收費(fèi)屬于政府行為，立法層次低，權(quán)威性差。在大量的亂收費(fèi)和亂攤派使企業(yè)負(fù)擔(dān)能力很低的情況下，排污費(fèi)難免會使污染者認(rèn)為是在承擔(dān)政府的某種“攤派”，因而產(chǎn)生抵觸心理。再加之征收工作缺乏剛性，隨意性強(qiáng)，征管不到位，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象普遍存在。在一些地方甚至出現(xiàn)了“議價收費(fèi)”、“感情收費(fèi)”等不正常的現(xiàn)象，大大降低了其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。（2）對拒繳和挪用排污費(fèi)者的處罰力度不夠?！稐l例》規(guī)定對逾期拒不繳納排污費(fèi)的，處以應(yīng)繳納排污費(fèi)數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款。這樣規(guī)定罰款的額度明顯過輕。對于追求利潤的企業(yè)來說，繳納排污費(fèi)比起對環(huán)保的投資依然少得多，所以他們寧可繳納排污費(fèi)或罰款來代替對環(huán)保的投資。同時該罰款數(shù)額與《稅收征管法》的不繳或少繳稅款的處以50%以上5倍以下罰款的規(guī)定也不一致。此外，《條例》對環(huán)保專項資金使用者不按批準(zhǔn)用途使用的行為，僅僅規(guī)定責(zé)令限期改正，逾期不改正的，剝奪其10年申請專項資金的權(quán)利，并處以挪用資金數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款，這也是極其微弱的處罰。因為作為挪用者懷著僥幸心理，如果擠占、挪用資金能夠產(chǎn)生更大經(jīng)濟(jì)效益的話，那么剝奪其申請權(quán)利就無足輕重了。

3 相關(guān)稅種設(shè)計時環(huán)保因素考慮不夠，生態(tài)功能難以有效發(fā)揮。（1）資源稅。首先，性質(zhì)定位不合理。按照征收目的的不同資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者普遍征收的一種稅，目的是通過對國有自然資源的有償使用達(dá)到政府保護(hù)資源和限制資源開采的意圖。級差資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者因資源條件差異獲得的級差收入而征收的一種稅，目的是通過調(diào)節(jié)資源級差收入為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部條件。由于大多數(shù)自然資源屬于公共產(chǎn)品，生產(chǎn)者與消費(fèi)者往往因不需要或很少需要支付費(fèi)用而過度使用，因此，為了更加有效地保護(hù)資源和合理利用資源，其他國家的資源稅多采用普遍征收為主、級差調(diào)節(jié)為輔的原則。我國現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為“調(diào)節(jié)級差與普遍征收相結(jié)合”，但實際上卻以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅。這種性質(zhì)定位不僅與世界潮流相悖，而且由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。其次，征稅范圍過窄。我國現(xiàn)行資源稅只對礦產(chǎn)品開采和鹽的生產(chǎn)征稅，使大量具有生態(tài)價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監(jiān)控之外。這不僅與公平稅負(fù)原則不符，同時也使利用資源生產(chǎn)的后續(xù)產(chǎn)品的比價極不合理，從而導(dǎo)致了非稅資源的過度消耗和嚴(yán)重浪費(fèi)。第三，稅額設(shè)置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，弱化了稅收對資源的保護(hù)作用。第四，計稅依據(jù)有待調(diào)整?，F(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量或使用數(shù)量。這意味著對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，造成了資源的積壓和浪費(fèi)。（2）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅設(shè)立之初并沒有考慮消費(fèi)應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費(fèi)稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率和對生產(chǎn)、銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實行稅額減征等，確實體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。但是，消費(fèi)稅征稅對象限于5大類、11種消費(fèi)品，其中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過窄，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品沒有列入征稅范圍，如電池、氟利昂、化肥、一次性產(chǎn)品（相機(jī)、剃刀、飲料容器、塑料袋）以及煤炭等，這對環(huán)境的保護(hù)也是極其不利的。（3）城市維護(hù)建設(shè)稅和車船使用稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的實繳稅額為計稅依據(jù)，專門為城市維護(hù)建設(shè)（包括環(huán)境治理）而征收的一種地方稅。稅款具有?？顚Ｓ玫奶攸c。但此稅主要依賴于上述三稅，稅基不穩(wěn)定。若三稅減免，必然會減少城市維護(hù)建設(shè)稅，從而影響環(huán)境保護(hù)的資金來源。在車船使用稅中則規(guī)定機(jī)動車船主要按輛或載重噸位征收，而對車輛由于性能、油耗和尾氣排放量的不同對環(huán)境損害程度的差異等因素則不予考慮，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與車輛對環(huán)境的污染程度沒有關(guān)系。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

4 生態(tài)稅收優(yōu)惠形式單一，整體協(xié)調(diào)性差。我國現(xiàn)行稅制在流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種中直接或間接地含有環(huán)保性質(zhì)的稅收優(yōu)惠，在環(huán)境與資源保護(hù)方面起到一定作用。但也存在以下弊端：（1）稅收優(yōu)惠在形式上過于單一，僅限于減稅與免稅，受益面較窄，且缺乏明顯的針對性與靈活性，影響了稅收優(yōu)惠措施的實施效果。（2）分散在某些稅種中的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施過于零星、分散，大多為臨時性、階段性的保護(hù)政策，缺乏系統(tǒng)性與前瞻性。有些稅收優(yōu)惠措施在扶持或保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)或部門利益的同時，對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)卻起了負(fù)面作用。如增值稅中為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，規(guī)定對農(nóng)膜、農(nóng)藥尤其是劇毒農(nóng)藥實行低稅率等。

二、構(gòu)建我國生態(tài)稅制的模式取向

（一）對排污收費(fèi)實行費(fèi)改稅，開征專門的環(huán)境保護(hù)稅

根據(jù)中央“清費(fèi)立稅”的精神，對現(xiàn)行排污收費(fèi)制度進(jìn)行稅收化改造，提升其立法層次，開征專門的環(huán)保稅。在實行費(fèi)改稅的過程中應(yīng)注意把握以下幾個問題：（1）征稅范圍要合理。鑒于我國當(dāng)前首要的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)應(yīng)是扭轉(zhuǎn)水污染、大氣污染及工業(yè)固體廢物污染不斷加劇的趨勢，因此，應(yīng)首先選擇工業(yè)污水、二氧化硫、二氧化碳、工業(yè)固體垃圾以及超過國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的噪聲作為課稅對象，待條件成熟后，再進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍。（2）稅基確定要準(zhǔn)確?？山梃b國外的通行做法，以污染物的排放量及濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動所產(chǎn)生污染物的實際數(shù)值或估計值來計稅。這樣做一方面可直接刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，減少其廢物排放；另一方面這種以排污量為稅基的做法使企業(yè)可以選擇最適合自己的治污方式，以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。（3）稅率制定要適中。稅率不宜訂得過高，以免抑制生產(chǎn)活動，導(dǎo)致社會為“過分”清潔而付出太高的代價；也不能過低，否則其調(diào)控功能將難以有效發(fā)揮。因此，最優(yōu)稅率應(yīng)使企業(yè)的邊際控制成本與邊際社會損失成本相等?？刹捎脧椥远~稅率從量計征，以便使防治污染的總成本在每一時期都能趨于最小化。（4）稅收征管選擇要科學(xué)?？勺鳛榈胤蕉?，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。各級政府應(yīng)按照“專款專用”的原則，嚴(yán)禁擠占挪用，確保環(huán)保資金的使用效益，真正做到“取之于環(huán)保，用之于環(huán)保，造福于社會?！蓖瑫r，應(yīng)加強(qiáng)環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間的聯(lián)系，明確各自職責(zé)。環(huán)保部門負(fù)責(zé)定期對污染源進(jìn)行監(jiān)測，及時向稅務(wù)部門提供計稅信息，而稅務(wù)部門則負(fù)責(zé)稅款的征繳。（5）懲罰力度要加大。對違法者懲處一定要嚴(yán)厲，使拒繳稅款和挪用環(huán)保專項資金的風(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其收益。建議對上述違法行為統(tǒng)一適用《稅收征管法》，實現(xiàn)與征管法的有效銜接。

（二）改革相關(guān)稅種，增強(qiáng)其環(huán)保功能

1 改革資源稅。主要應(yīng)從以下幾方面入手：（1）確立普遍征收為主的征收機(jī)制。建立一般性質(zhì)的資源稅，弱化其原有的調(diào)節(jié)級差收益的功能，向所有自然資源開采、生產(chǎn)單位和個人普遍征收，并合理確定資源的價格，最終實現(xiàn)政府通過征稅調(diào)節(jié)自然資源的供給和需求，進(jìn)而影響自然資源配置的目的。（2）擴(kuò)大征收范圍。首先應(yīng)將水資源、森林資源和草場資源納入征稅范圍，以解決我國日益突出的缺水問題和森林、草場資源的生態(tài)破壞問題。待條件成熟后，再將其他資源（如土地、海洋、地?zé)?、動植物等）納入征收范圍。這里需要說明的是，由于對土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加規(guī)范、完善，建議將土地使用稅、耕地占用稅統(tǒng)一并入資源稅中，不管是城市還是農(nóng)村，只要是采伐、墾荒、興建工程以及生活設(shè)施建設(shè)用地等，都應(yīng)根據(jù)土地的地理位置、開發(fā)用途、使用期限等情況征收資源稅。這將有利于緩解我國人口多與耕地不足之間的矛盾，促進(jìn)有限的土地資源得到優(yōu)化配置。（3）調(diào)整稅率。首先，對鐵、煤、石油等非再生的金屬和非金屬礦產(chǎn)品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法，即先在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行定額稅率從量計征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價格再實行比例稅率從價計征，力爭使資源稅在節(jié)約非再生資源、稀缺資源方面切實發(fā)揮作用。對其他資源則仍采用定額稅率，統(tǒng)一在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計征。其次，對所有應(yīng)稅資源普遍調(diào)高單位稅額或稅率，并適當(dāng)拉大稅檔之間的級距。通過提高稅負(fù)和運(yùn)用差別稅率強(qiáng)化國家對自然資源的保護(hù)與管理，防止資源的亂采濫用。（4）完善計稅依據(jù)。對從量定額征收的應(yīng)稅資源的計稅數(shù)量由銷售或使用數(shù)量改為實際開采或生產(chǎn)數(shù)量，而對是否已經(jīng)銷售或使用則不予考慮。上述做法不僅可以使納稅人能夠從自身利益或市場需求出發(fā)合理開采資源，提高資源的開發(fā)利用率，杜絕損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。同時也便于源頭控制，防止稅款流失。

2 完善消費(fèi)稅。（1）擴(kuò)大征稅范圍。將那些用難以降解的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池以及會對臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的課征范圍。（2）在繼續(xù)對不同排氣量的小汽車實行差別稅率的基礎(chǔ)上，對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待，以體現(xiàn)對具有環(huán)保功能的汽車在稅收上的優(yōu)惠，從而促使消費(fèi)者做出有利于降低污染的消費(fèi)選擇，提高消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效果。（3）提高稅率。應(yīng)對既危害健康又污染環(huán)境的香煙、鞭炮、焰火等消費(fèi)品以及用引起公害的不可再生資源為原料生產(chǎn)加工的汽油、柴油等消費(fèi)品課以重稅。

3 改革其他相關(guān)稅種。改革城市維護(hù)建設(shè)稅，首先將其由附加稅改為獨立稅，使其擁有獨立的稅基，成為獨立的稅種；其次，把征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，稅名改為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。改革車船使用稅，首先應(yīng)統(tǒng)一現(xiàn)行的車船使用稅和車船牌照使用稅為車船稅，使之成為一個真正的財產(chǎn)稅稅種；其次，根據(jù)車船污染程度確定不同的差別稅率，按污染程度分檔征收，并對生產(chǎn)、銷售以及購買環(huán)保節(jié)能型車船給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠；第三，適當(dāng)提高征收標(biāo)準(zhǔn)，使其緩解交通擁擠和減輕大氣污染的生態(tài)效用得以充分發(fā)揮。

（三）完善稅收優(yōu)惠措施，優(yōu)化生態(tài)稅收體系

首先，增加生態(tài)稅收優(yōu)惠形式。除繼續(xù)保留必要的減免稅優(yōu)惠形式外，還應(yīng)增加投資抵免、加速折舊、提取公積金，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段，合理有效地引導(dǎo)資金流向，激勵企業(yè)治理污染、保護(hù)環(huán)境。其次，盡可能取消或調(diào)整不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策。如取消對能源的不合理補(bǔ)貼；在適當(dāng)時機(jī)取消對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥的優(yōu)惠增值稅稅率的待遇。此外，還應(yīng)根據(jù)我國的環(huán)保目標(biāo)，嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害化學(xué)品及可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。

[參考文獻(xiàn)]

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