導(dǎo)語：如何才能寫好一篇合伙企業(yè)的會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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(一)所有者權(quán)益科目的設(shè)置

在對有限合伙企業(yè)完成投資后，合作權(quán)益體現(xiàn)為各合伙人的資本。在相應(yīng)的會計記錄中，雖然每一位合伙人都有一個專門的所有者權(quán)益類科目，但在有限合伙企業(yè)的實務(wù)操作中，一般會設(shè)置三個所有者權(quán)益科目（資本科目、提款科目、合伙人借貸科目）。具體來說，原始投資均記入“合伙人資本”帳戶。原始投資后，合伙人的權(quán)益隨著增加投資及在凈利潤中所占份額而增加，隨著提用資產(chǎn)及在凈損失中所占份額而減少。合伙人在預(yù)計盈利時的提款記入“合伙人提款”帳戶，該帳戶可使我們了解各合伙人在一定期間的提款記錄，然后與合伙契約上所允許的提款數(shù)相比較，以便對超額提款建立會計控制。

(二)收益分配

正如筆者前文所說，在經(jīng)營有限合伙企業(yè)過程中，無論發(fā)生贏利還是虧損，合伙人應(yīng)該共享或分攤。在入股合同書中需要特別明確損益分配的方法和比例。其中需要特別指出，有限合伙企業(yè)不同于公司在企業(yè)，其損益分配比例可以不與出資比例保持一致。舉例來說，李某的出資額占合伙人資本的60％，而張某占40％，可是經(jīng)過雙方協(xié)商決定李某和張某各占50％的收益擁有權(quán)。這種靈活的分配方式是由國家法律承認的。另外，剩余收益部分的分配要充分考慮勞務(wù)價值、資本價值和業(yè)主風(fēng)險報酬。一般來說，可以按直接照固定比例分配、先分配工資報酬再按固定比例分配、先分配資本報酬再按固定比例分配亦或者先分配工資報酬和資本報酬再按固定比例分配。(四)編制財務(wù)報表有限合伙企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果在編制四表一注時也會得到體現(xiàn)。尤其是損益表，通過計算出的凈收益對收益狀況和經(jīng)營成果進行評價。除編制上述報表外，為詳細反映各合伙人出資、提款、所得合伙利潤以及分擔(dān)損失情況，還應(yīng)編制有限合伙企業(yè)合伙資本表，對合伙人權(quán)益及合伙人權(quán)益總額的增減變動情況加以說明。

二、有限合伙企業(yè)稅務(wù)處理

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》規(guī)定，有限合伙企業(yè)施行“先分后稅”原則，對企業(yè)本身不征稅，只對投資人征稅。投資人是自然人的，繳納個人所得稅；投資人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。對于自然人投資者，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》指出，應(yīng)比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅；而對于法人和其它組織，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，適用25%的企業(yè)所得稅率。舉例來說，現(xiàn)有兩名自然人擬設(shè)立一家企業(yè)，如果設(shè)立公司制企業(yè)，則其所得稅綜合稅負為：25%+（1-25%）×20%=40%。即假定公司有應(yīng)稅所得100萬元，先繳納企業(yè)所得稅25萬元（稅率按25%計算），稅后利潤75萬元在分配給個人時，再扣繳股東20%稅率的個人所得稅，計15萬元。合計的所得稅稅額為40萬元。如果改為設(shè)立有限合伙企業(yè)，則企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，100萬元利潤全部分配合伙人時，由合伙人繳納個人所得稅，稅率為五級超額累進稅率。根據(jù)規(guī)定，假定上述利潤由兩名合伙人平分，則應(yīng)繳個人所得稅為：（[500000×35%-6750）]×2=336500（元）。所得稅綜合稅負為33.65%。由此可見，有限合伙企業(yè)的稅收負擔(dān)要輕于公司制企業(yè)的稅收負擔(dān)。

三、有限合伙企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管問題及對策

會計和稅務(wù)雖然密切相關(guān)但又是兩個互相獨立的體系，各自遵循各自適用的規(guī)范。目前我國會計制度整體建設(shè)進度要快于稅收體制的建設(shè)速度，表現(xiàn)為會計業(yè)務(wù)的操作更加規(guī)范，相關(guān)法律制度的監(jiān)管和落實也更加到位。相比之下，稅收監(jiān)管問題一直是有限合伙企業(yè)的一個重難點課題。下面筆者重點對我國有限合伙企業(yè)稅務(wù)存在的問題進行具體探討并給出針對性建議。

(一)有限合伙企業(yè)稅務(wù)存在的問題

1、個人所得稅申報需改善

有限合伙企業(yè)與其他組織形態(tài)的企業(yè)有所不同，尤其是在繳納所得稅時，政策差異很大，對于有限合伙企業(yè)的相關(guān)個稅政策指導(dǎo)條文并不明確。另外，有限合伙企業(yè)不涉及企業(yè)所得稅。有限合伙的合伙人不是企業(yè)所得稅的納稅人，當然也與企業(yè)所得稅優(yōu)惠無關(guān)。也就是，有限合伙企業(yè)更多的是涉及個人所得稅，那么是采取核定征收還是查賬征收，目前有關(guān)行政法規(guī)和規(guī)章制度都沒有明確規(guī)定。這種核定模糊的現(xiàn)狀勢必給個人所得稅申報和監(jiān)管帶來很大難度。

2、缺乏稅收流失估算體系

缺乏針對有限合伙企業(yè)征稅的有效估算體系也是我國稅務(wù)管理方面亟待解決的問題。有效估算體系是防止稅收流失的重要舉措，歐美國家對于有限合伙企業(yè)稅收監(jiān)管的成效之高，很大層面上就是因為已經(jīng)建立起一整套健全的稅收流失估算體系。

(二)針對稅務(wù)問題的相關(guān)建議

1、加強稅務(wù)部門征管水平

一方面稅務(wù)部門應(yīng)該對有限合伙企業(yè)的稅收征管問題引起足夠重視，盡快有限合伙企業(yè)個人所得稅申報納稅指導(dǎo)意見，同時在部門內(nèi)部建立起專門的征收監(jiān)管小組，加強專業(yè)化征管；另一方面，對于那些經(jīng)常接觸有限合伙企業(yè)納稅事項的工作人員也要加強相關(guān)政策學(xué)習(xí)，稅務(wù)部門要定期舉辦相應(yīng)的培訓(xùn)并對培訓(xùn)結(jié)果加以考核，避免因為業(yè)務(wù)不熟練而產(chǎn)生不必要的征管費用。

2、盡快建立稅收流失估算體系

正如筆者前文所說，稅收流失估算體系可以在最大程度上避免納稅人故意偷逃稅款（針對有限合伙企業(yè)征收個稅來說這一點尤為重要）。與此同時，稅收流失估算體系可以為有限合伙企業(yè)征收情況提供一個參考，有利于稅務(wù)部門從大局著眼調(diào)整該項稅收的監(jiān)管思路，從而達到合理分配稅收管理資源，提高征管效率的目的。具體執(zhí)行辦法來說，稅務(wù)部門要針對本地區(qū)有限合伙企業(yè)的發(fā)展情況建立稅收預(yù)測模型，利用信息化手段提高預(yù)測的科學(xué)性和精準程度。此外，稅務(wù)監(jiān)管部門還要重新審視有限合伙企業(yè)的納稅人行為特征和稅法執(zhí)行思路，開展稅收政策分析，設(shè)計出更加合理的稅收流失估算辦法。最后，稅務(wù)部門還應(yīng)該結(jié)合本地區(qū)有限合伙企業(yè)稅收流失具體情況，開展更加公平有效的財政轉(zhuǎn)移支付工作。

四、結(jié)束語

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第一條　合伙目的：

第二條　合伙企業(yè)由合伙人共同共資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

第三條　合伙企業(yè)名稱：

第四條　合伙企業(yè)經(jīng)營場所：

第五條　合伙企業(yè)經(jīng)營范圍：

第六條　合伙企業(yè)的出資總額：　 萬元人民幣。

第七條　合伙人姓名、出資方式及出資額。

（一）合伙人姓名：??；

合伙人住所：；

出資方式：　計人民幣　萬元。

（二）合伙人姓名： ；

合伙人住所：；

出資方式：　計人民幣　萬元。

（三）合伙人于年　 月　 日前繳付出資。出資額沒有實際繳付的，不能算合伙人已經(jīng)出資。

出資額中以實物出資的；合伙企業(yè)應(yīng)當于成立后半年內(nèi)辦理實物過戶手續(xù)，并報登記機關(guān)備案。

出資額中以知識產(chǎn)權(quán)出資的，合伙企業(yè)應(yīng)于成立后半年內(nèi)辦理知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報登記機關(guān)備案。

第八條　合伙人的權(quán)利和義務(wù)。

（一）合伙人享有了解合伙企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況；

（二）合伙人按照出資比例分取紅利和分擔(dān)虧損；

（三）有優(yōu)先受讓其他合伙人轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)份額和優(yōu)先購買合伙企業(yè)的新增資金，但須經(jīng)其他合伙人同意；

（四）合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)中的全部或者部分財產(chǎn)份額時，須經(jīng)其他合伙人一致同意。合伙人以外的人依法受讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額的，經(jīng)修改合伙協(xié)議即成為合伙企業(yè)的合伙人，依照修改后的合伙協(xié)議享有權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任；

（五）合伙企業(yè)終止后，依法分得合伙企業(yè)的剩余財產(chǎn)；

（六）合伙人不得從事?lián)p害本合伙企業(yè)利益的活動；

（七）合伙企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定建立企業(yè)財務(wù)、會計制度，并依法履行納稅義務(wù)。

第九條　合伙企業(yè)事務(wù)的執(zhí)行。

（一）合伙人對執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)享有同等的權(quán)利，經(jīng)全體合伙人協(xié)商，委托合伙人　 為合伙企業(yè)事務(wù)執(zhí)行人，共　名；

（二）執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人，對外代表合伙企業(yè)；

（三）經(jīng)全體合伙人決定，對合伙企業(yè)事務(wù)實行一人一票的表決辦法。

第十條　合伙人入伙、退伙。

（一）合伙企業(yè)如有新合伙人入伙時，應(yīng)當經(jīng)全體合伙人同意，并依法訂立書面入伙協(xié)議；

（二）合伙人退伙，應(yīng)經(jīng)全體合伙人同意，在不給合伙企業(yè)事務(wù)執(zhí)行造成不利影響的情況下，可以退伙，但應(yīng)當提前30日通知其他合伙人；

（三）合伙人擅自退伙后，應(yīng)當賠償由此給其他合伙人造成的損失；

（四）此條款未詳盡的，依據(jù)《合伙企業(yè)法》第六章執(zhí)行。

第十一條　合伙企業(yè)的解散、清算。

（一）合伙企業(yè)經(jīng)營期限為　 年，自《合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》簽發(fā)之日起計算。

（二）合伙企業(yè)有下列情形之一的可以解散；

1、合伙協(xié)議約定的經(jīng)營期限屆滿，合伙人不愿繼續(xù)經(jīng)營的；

2、全體合伙人決定解散；

3、合伙人已不具備法定人數(shù)；

4、合伙協(xié)議約定的合伙目的已經(jīng)實現(xiàn)或者無法實現(xiàn)；

5、被依法吊銷營業(yè)執(zhí)照；

6、出現(xiàn)法律、行政法規(guī)規(guī)定的合伙企業(yè)解散的其他原因。

（三）合伙企業(yè)解散時，依據(jù)《合伙企業(yè)法》進行清算，清算結(jié)束后，編制清算報表；經(jīng)全體合伙人簽名、蓋章后，在15天內(nèi)向企業(yè)登記機關(guān)報送，辦理合伙企業(yè)注銷登記。

第十二條　違約責(zé)任。

（一）合伙人違反合伙協(xié)議的，應(yīng)當依法承擔(dān)違約責(zé)任。

（二）合伙人履行合伙協(xié)議發(fā)生爭議的，合伙人可以通過協(xié)商或者調(diào)解解決，合伙人不愿通過協(xié)商、調(diào)解解決或者協(xié)商、調(diào)解不成的， 可向仲裁機構(gòu)申請仲裁及向人民法院起訴 。

第十三條　其他事項。

（一）本協(xié)議一式　份，合伙人各持一份，并報合伙企業(yè)登記機關(guān)備案一份。

（二）本協(xié)議經(jīng)全體合伙人共同協(xié)商訂立，合伙人簽字后，自合伙企業(yè)設(shè)立之日起生效。

合伙人簽名：身份證號碼：

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第一章　總則

第二章　事務(wù)所的宗旨、目標和經(jīng)營范圍

第三章　合伙人出資

第四章　合伙人權(quán)利和義務(wù)

第五章　入伙與退伙

第六章　組織與管理

第七章　財務(wù)會計制度與利潤分配

第八章　解散與清算

第九章　附則

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范合伙會計師事務(wù)所（以下簡稱"事務(wù)所"）的組織和行為，維護事務(wù)所、合伙人、聘用人員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《中華人民共和國注冊會計師法》及其他法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，全體合伙人按照平等、自愿的原則，經(jīng)協(xié)商一致，制定本協(xié)議。

第二條　根據(jù)財政部《合伙會計師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》，事務(wù)所由xxxx等x人合伙設(shè)立。

第三條　事務(wù)所中文名稱為：＿＿＿＿＿＿＿聯(lián)合會計師事務(wù)所事務(wù)所

法定地址：

電話：

郵政編碼：

第四條　事務(wù)所經(jīng)（批準機關(guān)和批準文件名稱）批準，依法在（所在地）工商行政管理局登記注冊，其一切經(jīng)營活動必須遵守國家法律、行政法規(guī)，遵守職業(yè)道德，接受政府有關(guān)部門和注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督。事務(wù)所的合法權(quán)益受法律保護。

第五條　事務(wù)所的性質(zhì)為合伙事務(wù)所。由合伙人共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，并對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

第六條　經(jīng)批準設(shè)立的事務(wù)所即是注冊會計師協(xié)會的團體會員，按規(guī)定享有相應(yīng)的權(quán)利，履行相應(yīng)的義務(wù)。

第七條　事務(wù)所的經(jīng)營期限為x年（注：不少于20年），自事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起計算。經(jīng)全體合伙人同意，可在事務(wù)所經(jīng)營期限屆滿前向?qū)徟鷻C關(guān)申請延長經(jīng)營期限。

第八條　事務(wù)所根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，可以設(shè)立分支機構(gòu)，并按協(xié)議規(guī)定的程序表決通過后，向政府有關(guān)部門辦理報批和登記手續(xù)。

第二章　事務(wù)所的宗旨、目標和經(jīng)營范圍

第九條　事務(wù)所的宗旨：適應(yīng)改革開放的建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，充分發(fā)揮注冊會計師在經(jīng)濟活動中鑒證和服務(wù)作用，恪守獨立、客觀、公正原則，維護社會公共利益和投資者合法權(quán)益。

第十條　事務(wù)所的經(jīng)營目標是，在政府主管部門和行業(yè)協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)下，將事務(wù)所發(fā)展為具有一定規(guī)模和較高執(zhí)業(yè)水平的合伙事務(wù)所，為社會經(jīng)濟發(fā)展作貢獻。

第十一條　事務(wù)所的經(jīng)營范圍是：（注：事務(wù)所可以根據(jù)自身實際情況填寫）

（一）審計業(yè)務(wù)：包括審查會計報表；驗證資本；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；基建預(yù)決算審計；工程造價咨詢、招投標；其他審計業(yè)務(wù)。

（二）資產(chǎn)評估：企業(yè)整體評估；單項評估包括：房地產(chǎn)、機器設(shè)備、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；資產(chǎn)評估咨詢服務(wù)。（由事務(wù)所根據(jù)實際情況填寫）

（三）稅務(wù)：（由事務(wù)所根據(jù)實際情況填寫）

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關(guān)鍵詞：會計環(huán)境；會計制度；社會環(huán)境

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）05-0141-02

一、會計環(huán)境假設(shè)

1.會計主體

會計主體是指會計工作服務(wù)的組織對象，會計主體劃定了會計核算的空間范圍。會計核算的就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而實際上企業(yè)的經(jīng)營活動是復(fù)雜的，各項具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間相互關(guān)聯(lián)。所以，確定核算的范圍是會計工作開展的前提。

會計主體可以是一個企業(yè)，也可以是在企業(yè)內(nèi)部的一個部門，還可以是多個公司組成的集團。廣義上的會計制度設(shè)計可以是對一個整體企業(yè)的設(shè)計，也可以是專門對企業(yè)內(nèi)部一個部門的設(shè)計，還可以是對整個集團的設(shè)計。當然，企業(yè)內(nèi)部部門設(shè)計的會計制度不能偏離企業(yè)的會計制度，而企業(yè)的會計制度設(shè)計也應(yīng)該以集團總體會計制度要求為綱領(lǐng)。

2.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠持續(xù)地進行下去，在可預(yù)見的未來經(jīng)營不會因為某些客觀原因而終止，企業(yè)的會計核算應(yīng)該以此假設(shè)為前提。

企業(yè)在會計核算工作中使用的很多方法都是以持續(xù)經(jīng)營為前提的，例如，企業(yè)采用歷史成本進行計價、企業(yè)對固定資產(chǎn)按使用年限計提折舊、企業(yè)對資產(chǎn)計提相關(guān)的減值準備、企業(yè)賒銷賒購商品的賬款處理等。只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)的會計處理方法才能保持穩(wěn)定，會計信息才能更具可比性及真實性。

二、企業(yè)所處的具體環(huán)境

1.企業(yè)的組織形式

企業(yè)的組織形式可以包括股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)等。通常來說，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的規(guī)模較小，企業(yè)的業(yè)務(wù)量不大，日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)基本在所有者可監(jiān)控的范圍之內(nèi)。對于這種企業(yè)的會計制度設(shè)計，可采取財務(wù)會計與管理會計兩系統(tǒng)相結(jié)合的方式。有限責(zé)任公司、股份有限公司的企業(yè)規(guī)模普遍較大，生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是相互分離的，企業(yè)內(nèi)部的管理制度較為健全，所以公司制的企業(yè)應(yīng)該分別建立管理會計及財務(wù)會計系統(tǒng)。首先，公司制的企業(yè)必須建立起科學(xué)、完善的財務(wù)會計系統(tǒng)，這樣才能保證向股東、債權(quán)人、管理者、社會公眾等會計信息使用者及時的提供會計信息。其次，公司制的企業(yè)也要建立起管理會計系統(tǒng)，以便及時地向企業(yè)的管理層提供經(jīng)營決策、預(yù)測分析、責(zé)任控制、內(nèi)部風(fēng)險控制、預(yù)算管理、業(yè)績考評等財務(wù)數(shù)據(jù)信息。

2.企業(yè)的規(guī)模

企業(yè)的經(jīng)營活動范圍、經(jīng)營業(yè)務(wù)量、內(nèi)部組織架構(gòu)、管理層次的多少等都受限于企業(yè)規(guī)模的大小，而企業(yè)財務(wù)部門架構(gòu)、內(nèi)控流程制定、會計核算組織也受這些因素的影響。對于企業(yè)規(guī)模較小的小型工廠，可以采取分工廠及車間兩級核算、兩級管理的組織形式；對于大中型企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實際情況實行總廠、車間、班組三級管理及核算的組織形式。

3.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點及所處行業(yè)

各行各業(yè)均有自己的行業(yè)特征，企業(yè)處在不同的行業(yè)，其經(jīng)濟活動形式、管理方式、管理要求及重點也就大不相同。企業(yè)經(jīng)營特點及行業(yè)特征的不同，使得企業(yè)在會計制度的設(shè)計上必然有差異。例如，商品流通企業(yè)的經(jīng)濟活動主要就是購進商品，然后在商品上加價出售，這就決定了商業(yè)會計制度的設(shè)計關(guān)鍵點在商品流轉(zhuǎn)的核算方法上。在設(shè)計核算方法時，要充分考慮到其能否與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、經(jīng)營商品的性能、貨款的管理要求等相適應(yīng)，核算方法是否能夠與企業(yè)管理制度密切結(jié)合，在不影響管理及核算質(zhì)量的前提下最大程度地簡化相關(guān)流程手續(xù)等。

三、社會大環(huán)境對會計制度的影響

不同國家的政治、經(jīng)濟、文化、法律等方面都存在著很大的差異，這些差異也在會計制度的設(shè)計上表現(xiàn)出來。中國和德國兩個國家在會計環(huán)境上存在差異，同時也存在相似之處，對二者進行比較可以說明一些問題。

1.政治經(jīng)濟體制的差異

我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，國有經(jīng)濟在其中占據(jù)著重要的地位。在宏觀經(jīng)濟管理上，國家主要采取的是間接調(diào)控的方式，其基礎(chǔ)是微觀經(jīng)濟主體的會計信息收集與分析，國家必然是會計信息的一個重要的使用者。由于我國采用的是證券與銀行分開經(jīng)營的方式，商業(yè)銀行直接投資是不被允許的，在國有經(jīng)濟成分里間接融資產(chǎn)生的企業(yè)對銀行的負債是國對國的行式，人與委托人之間的關(guān)系存在較大的問題。所以，在會計信息及會計目標方面均以滿足國家宏觀調(diào)控及社會公眾利益為主要方向，特別重視對投資人利益的保護。

德國社會經(jīng)濟是以私有制為基礎(chǔ)的，而且發(fā)展較為成熟。這種社會經(jīng)濟極為注重限制壟斷，且特別鼓勵市場競爭。與我國國有經(jīng)濟起主導(dǎo)作用不同的是，德國私有經(jīng)濟在社會經(jīng)濟中占絕對的主導(dǎo)地位。德國企業(yè)資金的主要來源渠道使銀行貸款，德國企業(yè)在實務(wù)中對歷史成本嚴格遵守，解釋也更為保守。另外，德國會計制度也特別強調(diào)如何保護債權(quán)人的利益。私人投資是德國經(jīng)濟的主要投資體，在德國企業(yè)的負債也主要是私人對私人的形式。這樣的社會經(jīng)濟特別強調(diào)市場競爭的公平性，也特別注重對私人權(quán)益的保護，這也就決定了其會計目標不能定位于一種模式。

通過比較不難發(fā)現(xiàn)，所有制的不同對會計目標及會計信息使用有著重要的影響，財產(chǎn)的所有者是會計信息的最大使用者，如果是多種所有制并存，那么會計信息也將呈現(xiàn)多樣性的狀態(tài)，會計目標也必須要滿足多方面的信息要求。

2.法制環(huán)境的差異

我國在法律制度體系建設(shè)及法律法規(guī)執(zhí)行方面與發(fā)達國家均存在一定的差距，用法律規(guī)范市場經(jīng)濟活動的能力還有待加強。在我國的法律條款中通常都是原則性的規(guī)定，會計法應(yīng)該可以看成是我國會計行業(yè)的基本法，其他的準則、制度、規(guī)范是相關(guān)部門對基本法的補充及細化，但也是會計實務(wù)操作中必須遵守的。

德國是一個高度法制化的國家，其有完善的法律體系、嚴謹?shù)乃痉ㄖ贫?，更有嚴格的?zhí)法規(guī)范，法律條款的設(shè)立更多的是針對事件，而對人的規(guī)定相對較少。在會計記賬基本原則、會計報表編制、內(nèi)部審計、政府審計、社會審計方面，德國均有較為詳細的法律明規(guī)定，同時法律強調(diào)契約自由，突出維護社會公眾經(jīng)濟權(quán)益、維護公眾的財產(chǎn)所有權(quán)，所以德國很多的企業(yè)以總收益觀念為基礎(chǔ)，使用總費用法編制收益表。另外，在德國會計是用最嚴厲的法律來進行規(guī)范的，這也說明了德國法律對會計制度是極為重視的。

一個國家的法律制度對會計制度設(shè)計、會計信息質(zhì)量有著重要的影響，會計行業(yè)的健康發(fā)展離不開完善、健全的法律制度，法律應(yīng)該更注重對事件的規(guī)范。創(chuàng)造一個有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法律環(huán)境，才能使會計制度更切實、有效的執(zhí)行，相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)行為才能夠更加規(guī)范。

3.社會文化的差異

我國的社會文化相對于法律更注重人情，社會上的權(quán)利意識較強，人與人之間存在身份等級，同時也認可國家利益高于一切的思想。這樣的社會環(huán)境使我國會計信息、會計目標對國家完全公開，會計制度更強調(diào)規(guī)避風(fēng)險。

德國的社會文化中民族意識強烈，自信、固執(zhí)是其主要的民族性格特征。這樣的社會文化使得德國的會計制度對其他國家經(jīng)驗借鑒較少，更多的是堅持自己的制度，從某種角度來說，這也是制約德國會計發(fā)展與改革的主要原因。另外，德國的民族性格中也有嚴謹和謹慎的特征，這樣的民族特征使得其會計實務(wù)操作偏向保守，更關(guān)注會計的規(guī)范性與法律性。

社會文化上的差異對會計制度的影響較大，文化土壤實際上是各國會計制度制定的根基，一項制度只有更適合本國國情，更符合社會人文環(huán)境，才能更有效的發(fā)揮作用。

參考文獻：

[1] 張文賢.會計制度設(shè)計案例[M].上海：立信會計出版社，2002.

篇5

第一條為了規(guī)范合伙企業(yè)的行為，保護合伙企業(yè)及其合伙人、債權(quán)人的合法權(quán)益，維護社會經(jīng)濟秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，制定本法。

第二條本法所稱合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。本法對普通合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。

有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

第三條國有獨資公司、國有企業(yè)、上市公司以及公益性的事業(yè)單位、社會團體不得成為普通合伙人。

第四條合伙協(xié)議依法由全體合伙人協(xié)商一致、以書面形式訂立。

第五條訂立合伙協(xié)議、設(shè)立合伙企業(yè)，應(yīng)當遵循自愿、平等、公平、誠實信用原則。

第六條合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。

第七條合伙企業(yè)及其合伙人必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會公德、商業(yè)道德，承擔(dān)社會責(zé)任。

第八條合伙企業(yè)及其合伙人的合法財產(chǎn)及其權(quán)益受法律保護。

第九條申請設(shè)立合伙企業(yè)，應(yīng)當向企業(yè)登記機關(guān)提交登記申請書、合伙協(xié)議書、合伙人身份證明等文件。

合伙企業(yè)的經(jīng)營范圍中有屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定在登記前須經(jīng)批準的項目的，該項經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)當依法經(jīng)過批準，并在登記時提交批準文件。

第十條申請人提交的登記申請材料齊全、符合法定形式，企業(yè)登記機關(guān)能夠當場登記的，應(yīng)予當場登記，發(fā)給營業(yè)執(zhí)照。

除前款規(guī)定情形外，企業(yè)登記機關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起二十日內(nèi)，作出是否登記的決定。予以登記的，發(fā)給營業(yè)執(zhí)照；不予登記的，應(yīng)當給予書面答復(fù)，并說明理由。

第十一條合伙企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，為合伙企業(yè)成立日期。

合伙企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照前，合伙人不得以合伙企業(yè)名義從事合伙業(yè)務(wù)。

第十二條合伙企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)，應(yīng)當向分支機構(gòu)所在地的企業(yè)登記機關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。

第十三條合伙企業(yè)登記事項發(fā)生變更的，執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人應(yīng)當自作出變更決定或者發(fā)生變更事由之日起十五日內(nèi)，向企業(yè)登記機關(guān)申請辦理變更登記。

第二章普通合伙企業(yè)

第一節(jié)合伙企業(yè)設(shè)立

第十四條設(shè)立合伙企業(yè)，應(yīng)當具備下列條件：

（一）有二個以上合伙人。合伙人為自然人的，應(yīng)當具有完全民事行為能力；

（二）有書面合伙協(xié)議；

（三）有合伙人認繳或者實際繳付的出資；

（四）有合伙企業(yè)的名稱和生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

第十五條合伙企業(yè)名稱中應(yīng)當標明“普通合伙”字樣。

第十六條合伙人可以用貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利出資，也可以用勞務(wù)出資。

合伙人以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利出資，需要評估作價的，可以由全體合伙人協(xié)商確定，也可以由全體合伙人委托法定評估機構(gòu)評估。

合伙人以勞務(wù)出資的，其評估辦法由全體合伙人協(xié)商確定，并在合伙協(xié)議中載明。

第十七條合伙人應(yīng)當按照合伙協(xié)議約定的出資方式、數(shù)額和繳付期限，履行出資義務(wù)。

以非貨幣財產(chǎn)出資的，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，需要辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，應(yīng)當依法辦理。

第十八條合伙協(xié)議應(yīng)當載明下列事項：

（一）合伙企業(yè)的名稱和主要經(jīng)營場所的地點；

（二）合伙目的和合伙經(jīng)營范圍；

（三）合伙人的姓名或者名稱、住所；

（四）合伙人的出資方式、數(shù)額和繳付期限；

（五）利潤分配、虧損分擔(dān)方式；

（六）合伙事務(wù)的執(zhí)行；

（七）入伙與退伙；

（八）爭議解決辦法；

（九）合伙企業(yè)的解散與清算；

（十）違約責(zé)任。

第十九條合伙協(xié)議經(jīng)全體合伙人簽名、蓋章后生效。合伙人按照合伙協(xié)議享有權(quán)利，履行義務(wù)。

修改或者補充合伙協(xié)議，應(yīng)當經(jīng)全體合伙人一致同意；但是，合伙協(xié)議另有約定的除外。

合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的事項，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，依照本法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。

第二節(jié)合伙企業(yè)財產(chǎn)

第二十條合伙人的出資、以合伙企業(yè)名義取得的收益和依法取得的其他財產(chǎn)，均為合伙企業(yè)的財產(chǎn)。

第二十一條合伙人在合伙企業(yè)清算前，不得請求分割合伙企業(yè)的財產(chǎn)；但是，本法另有規(guī)定的除外。

合伙人在合伙企業(yè)清算前私自轉(zhuǎn)移或者處分合伙企業(yè)財產(chǎn)的，合伙企業(yè)不得以此對抗善意第三人。

第二十二條除合伙協(xié)議另有約定外，合伙人向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)中的全部或者部分財產(chǎn)份額時，須經(jīng)其他合伙人一致同意。

合伙人之間轉(zhuǎn)讓在合伙企業(yè)中的全部或者部分財產(chǎn)份額時，應(yīng)當通知其他合伙人。

第二十三條合伙人向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額的，在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先購買權(quán)；但是，合伙協(xié)議另有約定的除外。

第二十四條合伙人以外的人依法受讓合伙人在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額的，經(jīng)修改合伙協(xié)議即成為合伙企業(yè)的合伙人，依照本法和修改后的合伙協(xié)議享有權(quán)利，履行義務(wù)。

第二十五條合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額出質(zhì)的，須經(jīng)其他合伙人一致同意；未經(jīng)其他合伙人一致同意，其行為無效，由此給善意第三人造成損失的，由行為人依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第三節(jié)合伙事務(wù)執(zhí)行

第二十六條合伙人對執(zhí)行合伙事務(wù)享有同等的權(quán)利。

按照合伙協(xié)議的約定或者經(jīng)全體合伙人決定，可以委托一個或者數(shù)個合伙人對外代表合伙企業(yè)，執(zhí)行合伙事務(wù)。

作為合伙人的法人、其他組織執(zhí)行合伙事務(wù)的，由其委派的代表執(zhí)行。

第二十七條依照本法第二十六條第二款規(guī)定委托一個或者數(shù)個合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)的，其他合伙人不再執(zhí)行合伙事務(wù)。

不執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人有權(quán)監(jiān)督執(zhí)行事務(wù)合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)的情況。

第二十八條由一個或者數(shù)個合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)的，執(zhí)行事務(wù)合伙人應(yīng)當定期向其他合伙人報告事務(wù)執(zhí)行情況以及合伙企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況，其執(zhí)行合伙事務(wù)所產(chǎn)生的收益歸合伙企業(yè)，所產(chǎn)生的費用和虧損由合伙企業(yè)承擔(dān)。

合伙人為了解合伙企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，有權(quán)查閱合伙企業(yè)會計賬簿等財務(wù)資料。

第二十九條合伙人分別執(zhí)行合伙事務(wù)的，執(zhí)行事務(wù)合伙人可以對其他合伙人執(zhí)行的事務(wù)提出異議。提出異議時，應(yīng)當暫停該項事務(wù)的執(zhí)行。如果發(fā)生爭議，依照本法第三十條規(guī)定作出決定。

受委托執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人不按照合伙協(xié)議或者全體合伙人的決定執(zhí)行事務(wù)的，其他合伙人可以決定撤銷該委托。

第三十條合伙人對合伙企業(yè)有關(guān)事項作出決議，按照合伙協(xié)議約定的表決辦法辦理。合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，實行合伙人一人一票并經(jīng)全體合伙人過半數(shù)通過的表決辦法。

本法對合伙企業(yè)的表決辦法另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三十一條除合伙協(xié)議另有約定外，合伙企業(yè)的下列事項應(yīng)當經(jīng)全體合伙人一致同意：

（一）改變合伙企業(yè)的名稱；

（二）改變合伙企業(yè)的經(jīng)營范圍、主要經(jīng)營場所的地點；

（三）處分合伙企業(yè)的不動產(chǎn)；

（四）轉(zhuǎn)讓或者處分合伙企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)和其他財產(chǎn)權(quán)利；

（五）以合伙企業(yè)名義為他人提供擔(dān)保；

（六）聘任合伙人以外的人擔(dān)任合伙企業(yè)的經(jīng)營管理人員。

第三十二條合伙人不得自營或者同他人合作經(jīng)營與本合伙企業(yè)相競爭的業(yè)務(wù)。

除合伙協(xié)議另有約定或者經(jīng)全體合伙人一致同意外，合伙人不得同本合伙企業(yè)進行交易。

合伙人不得從事?lián)p害本合伙企業(yè)利益的活動。

第三十三條合伙企業(yè)的利潤分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔(dān)；無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。

第三十四條合伙人按照合伙協(xié)議的約定或者經(jīng)全體合伙人決定，可以增加或者減少對合伙企業(yè)的出資。

第三十五條被聘任的合伙企業(yè)的經(jīng)營管理人員應(yīng)當在合伙企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)履行職務(wù)。

被聘任的合伙企業(yè)的經(jīng)營管理人員，超越合伙企業(yè)授權(quán)范圍履行職務(wù)，或者在履行職務(wù)過程中因故意或者重大過失給合伙企業(yè)造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第三十六條合伙企業(yè)應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定建立企業(yè)財務(wù)、會計制度。

第四節(jié)合伙企業(yè)與第三人關(guān)系

第三十七條合伙企業(yè)對合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)以及對外代表合伙企業(yè)權(quán)利的限制，不得對抗善意第三人。

第三十八條合伙企業(yè)對其債務(wù)，應(yīng)先以其全部財產(chǎn)進行清償。

第三十九條合伙企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

第四十條合伙人由于承擔(dān)無限連帶責(zé)任，清償數(shù)額超過本法第三十三條第一款規(guī)定的其虧損分擔(dān)比例的，有權(quán)向其他合伙人追償。

第四十一條合伙人發(fā)生與合伙企業(yè)無關(guān)的債務(wù)，相關(guān)債權(quán)人不得以其債權(quán)抵銷其對合伙企業(yè)的債務(wù)；也不得代位行使合伙人在合伙企業(yè)中的權(quán)利。

第四十二條合伙人的自有財產(chǎn)不足清償其與合伙企業(yè)無關(guān)的債務(wù)的，該合伙人可以以其從合伙企業(yè)中分取的收益用于清償；債權(quán)人也可以依法請求人民法院強制執(zhí)行該合伙人在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額用于清償。

人民法院強制執(zhí)行合伙人的財產(chǎn)份額時，應(yīng)當通知全體合伙人，其他合伙人有優(yōu)先購買權(quán)；其他合伙人未購買，又不同意將該財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓給他人的，依照本法第五十一條的規(guī)定為該合伙人辦理退伙結(jié)算，或者辦理削減該合伙人相應(yīng)財產(chǎn)份額的結(jié)算。

第五節(jié)入伙、退伙

第四十三條新合伙人入伙，除合伙協(xié)議另有約定外，應(yīng)當經(jīng)全體合伙人一致同意，并依法訂立書面入伙協(xié)議。

訂立入伙協(xié)議時，原合伙人應(yīng)當向新合伙人如實告知原合伙企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。

第四十四條入伙的新合伙人與原合伙人享有同等權(quán)利，承擔(dān)同等責(zé)任。入伙協(xié)議另有約定的，從其約定。

新合伙人對入伙前合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

第四十五條合伙協(xié)議約定合伙期限的，在合伙企業(yè)存續(xù)期間，有下列情形之一的，合伙人可以退伙：

（一）合伙協(xié)議約定的退伙事由出現(xiàn)；

（二）經(jīng)全體合伙人一致同意；

（三）發(fā)生合伙人難以繼續(xù)參加合伙的事由；

（四）其他合伙人嚴重違反合伙協(xié)議約定的義務(wù)。

第四十六條合伙協(xié)議未約定合伙期限的，合伙人在不給合伙企業(yè)事務(wù)執(zhí)行造成不利影響的情況下，可以退伙，但應(yīng)當提前三十日通知其他合伙人。

第四十七條合伙人違反本法第四十五條、第四十六條的規(guī)定退伙的，應(yīng)當賠償由此給合伙企業(yè)造成的損失。

第四十八條合伙人有下列情形之一的，當然退伙：

（一）作為合伙人的自然人死亡或者被依法宣告死亡；

（二）個人喪失償債能力；

（三）作為合伙人的法人或者其他組織依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉撤銷，或者被宣告破產(chǎn)；

（四）法律規(guī)定或者合伙協(xié)議約定合伙人必須具有相關(guān)資格而喪失該資格；

（五）合伙人在合伙企業(yè)中的全部財產(chǎn)份額被人民法院強制執(zhí)行。

合伙人被依法認定為無民事行為能力人或者限制民事行為能力人的，經(jīng)其他合伙人一致同意，可以依法轉(zhuǎn)為有限合伙人，普通合伙企業(yè)依法轉(zhuǎn)為有限合伙企業(yè)。其他合伙人未能一致同意的，該無民事行為能力或者限制民事行為能力的合伙人退伙。

退伙事由實際發(fā)生之日為退伙生效日。

第四十九條合伙人有下列情形之一的，經(jīng)其他合伙人一致同意，可以決議將其除名：

（一）未履行出資義務(wù)；

（二）因故意或者重大過失給合伙企業(yè)造成損失；

（三）執(zhí)行合伙事務(wù)時有不正當行為；

（四）發(fā)生合伙協(xié)議約定的事由。

對合伙人的除名決議應(yīng)當書面通知被除名人。被除名人接到除名通知之日，除名生效，被除名人退伙。

被除名人對除名決議有異議的，可以自接到除名通知之日起三十日內(nèi)，向人民法院。

第五十條合伙人死亡或者被依法宣告死亡的，對該合伙人在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額享有合法繼承權(quán)的繼承人，按照合伙協(xié)議的約定或者經(jīng)全體合伙人一致同意，從繼承開始之日起，取得該合伙企業(yè)的合伙人資格。

有下列情形之一的，合伙企業(yè)應(yīng)當向合伙人的繼承人退還被繼承合伙人的財產(chǎn)份額：

（一）繼承人不愿意成為合伙人；

（二）法律規(guī)定或者合伙協(xié)議約定合伙人必須具有相關(guān)資格，而該繼承人未取得該資格；

（三）合伙協(xié)議約定不能成為合伙人的其他情形。

合伙人的繼承人為無民事行為能力人或者限制民事行為能力人的，經(jīng)全體合伙人一致同意，可以依法成為有限合伙人，普通合伙企業(yè)依法轉(zhuǎn)為有限合伙企業(yè)。全體合伙人未能一致同意的，合伙企業(yè)應(yīng)當將被繼承合伙人的財產(chǎn)份額退還該繼承人。

第五十一條合伙人退伙，其他合伙人應(yīng)當與該退伙人按照退伙時的合伙企業(yè)財產(chǎn)狀況進行結(jié)算，退還退伙人的財產(chǎn)份額。退伙人對給合伙企業(yè)造成的損失負有賠償責(zé)任的，相應(yīng)扣減其應(yīng)當賠償?shù)臄?shù)額。

退伙時有未了結(jié)的合伙企業(yè)事務(wù)的，待該事務(wù)了結(jié)后進行結(jié)算。

第五十二條退伙人在合伙企業(yè)中財產(chǎn)份額的退還辦法，由合伙協(xié)議約定或者由全體合伙人決定，可以退還貨幣，也可以退還實物。

第五十三條退伙人對基于其退伙前的原因發(fā)生的合伙企業(yè)債務(wù)，承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

第五十四條合伙人退伙時，合伙企業(yè)財產(chǎn)少于合伙企業(yè)債務(wù)的，退伙人應(yīng)當依照本法第三十三條第一款的規(guī)定分擔(dān)虧損。

第六節(jié)特殊的普通合伙企業(yè)

第五十五條以專業(yè)知識和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，可以設(shè)立為特殊的普通合伙企業(yè)。

特殊的普通合伙企業(yè)是指合伙人依照本法第五十七條的規(guī)定承擔(dān)責(zé)任的普通合伙企業(yè)。

特殊的普通合伙企業(yè)適用本節(jié)規(guī)定；本節(jié)未作規(guī)定的，適用本章第一節(jié)至第五節(jié)的規(guī)定。

第五十六條特殊的普通合伙企業(yè)名稱中應(yīng)當標明“特殊普通合伙”字樣。

第五十七條一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。

合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

第五十八條合伙人執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)，以合伙企業(yè)財產(chǎn)對外承擔(dān)責(zé)任后，該合伙人應(yīng)當按照合伙協(xié)議的約定對給合伙企業(yè)造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。

第五十九條特殊的普通合伙企業(yè)應(yīng)當建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金、辦理職業(yè)保險。

執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金用于償付合伙人執(zhí)業(yè)活動造成的債務(wù)。執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金應(yīng)當單獨立戶管理。具體管理辦法由國務(wù)院規(guī)定。

第三章有限合伙企業(yè)

第六十條有限合伙企業(yè)及其合伙人適用本章規(guī)定；本章未作規(guī)定的，適用本法第二章第一節(jié)至第五節(jié)關(guān)于普通合伙企業(yè)及其合伙人的規(guī)定。

第六十一條有限合伙企業(yè)由二個以上五十個以下合伙人設(shè)立；但是，法律另有規(guī)定的除外。

有限合伙企業(yè)至少應(yīng)當有一個普通合伙人。

第六十二條有限合伙企業(yè)名稱中應(yīng)當標明“有限合伙”字樣。

第六十三條合伙協(xié)議除符合本法第十八條的規(guī)定外，還應(yīng)當載明下列事項：

（一）普通合伙人和有限合伙人的姓名或者名稱、住所；

（二）執(zhí)行事務(wù)合伙人應(yīng)具備的條件和選擇程序；

（三）執(zhí)行事務(wù)合伙人權(quán)限與違約處理辦法；

（四）執(zhí)行事務(wù)合伙人的除名條件和更換程序；

（五）有限合伙人入伙、退伙的條件、程序以及相關(guān)責(zé)任；

（六）有限合伙人和普通合伙人相互轉(zhuǎn)變程序。

第六十四條有限合伙人可以用貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利作價出資。

有限合伙人不得以勞務(wù)出資。

第六十五條有限合伙人應(yīng)當按照合伙協(xié)議的約定按期足額繳納出資；未按期足額繳納的，應(yīng)當承擔(dān)補繳義務(wù)，并對其他合伙人承擔(dān)違約責(zé)任。

第六十六條有限合伙企業(yè)登記事項中應(yīng)當載明有限合伙人的姓名或者名稱及認繳的出資數(shù)額。

第六十七條有限合伙企業(yè)由普通合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)。執(zhí)行事務(wù)合伙人可以要求在合伙協(xié)議中確定執(zhí)行事務(wù)的報酬及報酬提取方式。

第六十八條有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對外代表有限合伙企業(yè)。

有限合伙人的下列行為，不視為執(zhí)行合伙事務(wù)：

（一）參與決定普通合伙人入伙、退伙；

（二）對企業(yè)的經(jīng)營管理提出建議；

（三）參與選擇承辦有限合伙企業(yè)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所；

（四）獲取經(jīng)審計的有限合伙企業(yè)財務(wù)會計報告；

（五）對涉及自身利益的情況，查閱有限合伙企業(yè)財務(wù)會計賬簿等財務(wù)資料；

（六）在有限合伙企業(yè)中的利益受到侵害時，向有責(zé)任的合伙人主張權(quán)利或者提訟；

（七）執(zhí)行事務(wù)合伙人怠于行使權(quán)利時，督促其行使權(quán)利或者為了本企業(yè)的利益以自己的名義提訟；

（八）依法為本企業(yè)提供擔(dān)保。

第六十九條有限合伙企業(yè)不得將全部利潤分配給部分合伙人；但是，合伙協(xié)議另有約定的除外。

第七十條有限合伙人可以同本有限合伙企業(yè)進行交易；但是，合伙協(xié)議另有約定的除外。

第七十一條有限合伙人可以自營或者同他人合作經(jīng)營與本有限合伙企業(yè)相競爭的業(yè)務(wù)；但是，合伙協(xié)議另有約定的除外。

第七十二條有限合伙人可以將其在有限合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額出質(zhì)；但是，合伙協(xié)議另有約定的除外。

第七十三條有限合伙人可以按照合伙協(xié)議的約定向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓其在有限合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額，但應(yīng)當提前三十日通知其他合伙人。

第七十四條有限合伙人的自有財產(chǎn)不足清償其與合伙企業(yè)無關(guān)的債務(wù)的，該合伙人可以以其從有限合伙企業(yè)中分取的收益用于清償；債權(quán)人也可以依法請求人民法院強制執(zhí)行該合伙人在有限合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額用于清償。

人民法院強制執(zhí)行有限合伙人的財產(chǎn)份額時，應(yīng)當通知全體合伙人。在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先購買權(quán)。

第七十五條有限合伙企業(yè)僅剩有限合伙人的，應(yīng)當解散；有限合伙企業(yè)僅剩普通合伙人的，轉(zhuǎn)為普通合伙企業(yè)。

第七十六條第三人有理由相信有限合伙人為普通合伙人并與其交易的，該有限合伙人對該筆交易承擔(dān)與普通合伙人同樣的責(zé)任。

有限合伙人未經(jīng)授權(quán)以有限合伙企業(yè)名義與他人進行交易，給有限合伙企業(yè)或者其他合伙人造成損失的，該有限合伙人應(yīng)當承擔(dān)賠償責(zé)任。

第七十七條新入伙的有限合伙人對入伙前有限合伙企業(yè)的債務(wù)，以其認繳的出資額為限承擔(dān)責(zé)任。

第七十八條有限合伙人有本法第四十八條第一款第一項、第三項至第五項所列情形之一的，當然退伙。

第七十九條作為有限合伙人的自然人在有限合伙企業(yè)存續(xù)期間喪失民事行為能力的，其他合伙人不得因此要求其退伙。

第八十條作為有限合伙人的自然人死亡、被依法宣告死亡或者作為有限合伙人的法人及其他組織終止時，其繼承人或者權(quán)利承受人可以依法取得該有限合伙人在有限合伙企業(yè)中的資格。

第八十一條有限合伙人退伙后，對基于其退伙前的原因發(fā)生的有限合伙企業(yè)債務(wù)，以其退伙時從有限合伙企業(yè)中取回的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。

第八十二條除合伙協(xié)議另有約定外，普通合伙人轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢藓匣锶?，或者有限合伙人轉(zhuǎn)變?yōu)槠胀ê匣锶耍瑧?yīng)當經(jīng)全體合伙人一致同意。

第八十三條有限合伙人轉(zhuǎn)變?yōu)槠胀ê匣锶说模瑢ζ渥鳛橛邢藓匣锶似陂g有限合伙企業(yè)發(fā)生的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

第八十四條普通合伙人轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢藓匣锶说模瑢ζ渥鳛槠胀ê匣锶似陂g合伙企業(yè)發(fā)生的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

第四章合伙企業(yè)解散、清算

第八十五條合伙企業(yè)有下列情形之一的，應(yīng)當解散：

（一）合伙期限屆滿，合伙人決定不再經(jīng)營；

（二）合伙協(xié)議約定的解散事由出現(xiàn)；

（三）全體合伙人決定解散；

（四）合伙人已不具備法定人數(shù)滿三十天；

（五）合伙協(xié)議約定的合伙目的已經(jīng)實現(xiàn)或者無法實現(xiàn)；

（六）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；

（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他原因。

第八十六條合伙企業(yè)解散，應(yīng)當由清算人進行清算。

清算人由全體合伙人擔(dān)任；經(jīng)全體合伙人過半數(shù)同意，可以自合伙企業(yè)解散事由出現(xiàn)后十五日內(nèi)指定一個或者數(shù)個合伙人，或者委托第三人，擔(dān)任清算人。

自合伙企業(yè)解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)未確定清算人的，合伙人或者其他利害關(guān)系人可以申請人民法院指定清算人。

第八十七條清算人在清算期間執(zhí)行下列事務(wù)：

（一）清理合伙企業(yè)財產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單；

（二）處理與清算有關(guān)的合伙企業(yè)未了結(jié)事務(wù)；

（三）清繳所欠稅款；

（四）清理債權(quán)、債務(wù)；

（五）處理合伙企業(yè)清償債務(wù)后的剩余財產(chǎn)；

（六）代表合伙企業(yè)參加訴訟或者仲裁活動。

第八十八條清算人自被確定之日起十日內(nèi)將合伙企業(yè)解散事項通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算人申報債權(quán)。

債權(quán)人申報債權(quán)，應(yīng)當說明債權(quán)的有關(guān)事項，并提供證明材料。清算人應(yīng)當對債權(quán)進行登記。

清算期間，合伙企業(yè)存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。

第八十九條合伙企業(yè)財產(chǎn)在支付清算費用和職工工資、社會保險費用、法定補償金以及繳納所欠稅款、清償債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，依照本法第三十三條第一款的規(guī)定進行分配。

第九十條清算結(jié)束，清算人應(yīng)當編制清算報告，經(jīng)全體合伙人簽名、蓋章后，在十五日內(nèi)向企業(yè)登記機關(guān)報送清算報告，申請辦理合伙企業(yè)注銷登記。

第九十一條合伙企業(yè)注銷后，原普通合伙人對合伙企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

第九十二條合伙企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，債權(quán)人可以依法向人民法院提出破產(chǎn)清算申請，也可以要求普通合伙人清償。

合伙企業(yè)依法被宣告破產(chǎn)的，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

第五章法律責(zé)任

第九十三條違反本法規(guī)定，提交虛假文件或者采取其他欺騙手段，取得合伙企業(yè)登記的，由企業(yè)登記機關(guān)責(zé)令改正，處以五千元以上五萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷企業(yè)登記，并處以五萬元以上二十萬元以下的罰款。

第九十四條違反本法規(guī)定，合伙企業(yè)未在其名稱中標明“普通合伙”、“特殊普通合伙”或者“有限合伙”字樣的，由企業(yè)登記機關(guān)責(zé)令限期改正，處以二千元以上一萬元以下的罰款。

第九十五條違反本法規(guī)定，未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，而以合伙企業(yè)或者合伙企業(yè)分支機構(gòu)名義從事合伙業(yè)務(wù)的，由企業(yè)登記機關(guān)責(zé)令停止，處以五千元以上五萬元以下的罰款。

合伙企業(yè)登記事項發(fā)生變更時，未依照本法規(guī)定辦理變更登記的，由企業(yè)登記機關(guān)責(zé)令限期登記；逾期不登記的，處以二千元以上二萬元以下的罰款。

合伙企業(yè)登記事項發(fā)生變更，執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人未按期申請辦理變更登記的，應(yīng)當賠償由此給合伙企業(yè)、其他合伙人或者善意第三人造成的損失。

第九十六條合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)，或者合伙企業(yè)從業(yè)人員利用職務(wù)上的便利，將應(yīng)當歸合伙企業(yè)的利益據(jù)為己有的，或者采取其他手段侵占合伙企業(yè)財產(chǎn)的，應(yīng)當將該利益和財產(chǎn)退還合伙企業(yè)；給合伙企業(yè)或者其他合伙人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第九十七條合伙人對本法規(guī)定或者合伙協(xié)議約定必須經(jīng)全體合伙人一致同意始得執(zhí)行的事務(wù)擅自處理，給合伙企業(yè)或者其他合伙人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第九十八條不具有事務(wù)執(zhí)行權(quán)的合伙人擅自執(zhí)行合伙事務(wù)，給合伙企業(yè)或者其他合伙人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第九十九條合伙人違反本法規(guī)定或者合伙協(xié)議的約定，從事與本合伙企業(yè)相競爭的業(yè)務(wù)或者與本合伙企業(yè)進行交易的，該收益歸合伙企業(yè)所有；給合伙企業(yè)或者其他合伙人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第一百條清算人未依照本法規(guī)定向企業(yè)登記機關(guān)報送清算報告，或者報送清算報告隱瞞重要事實，或者有重大遺漏的，由企業(yè)登記機關(guān)責(zé)令改正。由此產(chǎn)生的費用和損失，由清算人承擔(dān)和賠償。

第一百零一條清算人執(zhí)行清算事務(wù)，牟取非法收入或者侵占合伙企業(yè)財產(chǎn)的，應(yīng)當將該收入和侵占的財產(chǎn)退還合伙企業(yè)；給合伙企業(yè)或者其他合伙人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第一百零二條清算人違反本法規(guī)定，隱匿、轉(zhuǎn)移合伙企業(yè)財產(chǎn)，對資產(chǎn)負債表或者財產(chǎn)清單作虛假記載，或者在未清償債務(wù)前分配財產(chǎn)，損害債權(quán)人利益的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第一百零三條合伙人違反合伙協(xié)議的，應(yīng)當依法承擔(dān)違約責(zé)任。

合伙人履行合伙協(xié)議發(fā)生爭議的，合伙人可以通過協(xié)商或者調(diào)解解決。不愿通過協(xié)商、調(diào)解解決或者協(xié)商、調(diào)解不成的，可以按照合伙協(xié)議約定的仲裁條款或者事后達成的書面仲裁協(xié)議，向仲裁機構(gòu)申請仲裁。合伙協(xié)議中未訂立仲裁條款，事后又沒有達成書面仲裁協(xié)議的，可以向人民法院。

第一百零四條有關(guān)行政管理機關(guān)的工作人員違反本法規(guī)定，、、收受賄賂、侵害合伙企業(yè)合法權(quán)益的，依法給予行政處分。

第一百零五條違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第一百零六條違反本法規(guī)定，應(yīng)當承擔(dān)民事賠償責(zé)任和繳納罰款、罰金，其財產(chǎn)不足以同時支付的，先承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

第六章附則

第一百零七條非企業(yè)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律采取合伙制的，其合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式可以適用本法關(guān)于特殊的普通合伙企業(yè)合伙人承擔(dān)責(zé)任的規(guī)定。

篇6

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；會計制度設(shè)計；會計核算

一、中小企業(yè)會計工作的現(xiàn)狀

中小企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置比較簡單、層次少、分工不明確；有的企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)，也沒有專職財務(wù)管理人員，財務(wù)管理職能由其他人員監(jiān)管，或由企業(yè)主管一手包辦。中小企業(yè)會計人員少、分工不細、兼職多專職少、專業(yè)水平一般較低、還一人多崗、甚至無證上崗現(xiàn)象嚴重。很多中小企業(yè)不單獨設(shè)計會計制度，而采用照搬現(xiàn)成的會計制度，會計人員沒有嚴格遵守企業(yè)會計準則和相關(guān)的會計制度。

二、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的原則

第一，遵循《會計法》，《企業(yè)會計準則》及相關(guān)法規(guī)為基本原則。設(shè)計小企業(yè)會計制度必須以會計法、企業(yè)會計準則及相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，不能違反國家的統(tǒng)一規(guī)定。第二，因地制宜原則。會計制度設(shè)計既要遵循國家的統(tǒng)一規(guī)定，又要充分考慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，使其具有較強的可操作性。第三，責(zé)權(quán)對等原則。首先，企業(yè)要落實承擔(dān)財務(wù)指標的單位和個人，然后賦予財務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，并按照履行財務(wù)責(zé)任的情況給予應(yīng)有的物質(zhì)利益。第四，成本效益性原則。要考慮其設(shè)計和運行成本與效益的關(guān)系，實現(xiàn)成本與效益的最佳組合。會計制度設(shè)計的目的就是規(guī)范會計行為，保證企業(yè)目標利益的實現(xiàn)，所以設(shè)計制度時應(yīng)特別注意，并非制度越完善、越嚴密就越好，應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求做到不僅會計制度設(shè)計科學(xué)化，而且制度效益最大化。

三、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容

第一，企業(yè)會計核算制度設(shè)計。企業(yè)會計核算制度設(shè)計是指規(guī)范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設(shè)計、財務(wù)會計報告設(shè)計及成本核算制度設(shè)計等。中小企業(yè)的會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，其會計核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計。第二，會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財力和人力都十分有限，應(yīng)允許一些單位不設(shè)會計機構(gòu)，其會計工作由社會中介機構(gòu)。對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡單的單位，可不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，而在有關(guān)部門設(shè)會計組織，并配備有關(guān)人員。設(shè)置單獨會計機構(gòu)的企業(yè)，其機構(gòu)設(shè)置應(yīng)小些，宜多采用集中設(shè)置方式，即僅在企業(yè)一級設(shè)置會計機構(gòu)，并允許一人多崗。具體如何設(shè)置會計機構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營特征及管理組織形式等情況予以決定。第三，會計管理和監(jiān)督制度的設(shè)計。會計質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產(chǎn)管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財務(wù)收支審批制度、財務(wù)會計分析制度等。雖然中小企業(yè)會計機構(gòu)和人員相對簡單，配備不足，但是仍需依照《會計法》的規(guī)定，對本單位實行會計監(jiān)督，在能力范圍內(nèi)建立有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

四、關(guān)于中小企業(yè)會計制度設(shè)計的建議

第一，健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。會計機構(gòu)、會計人員要實行內(nèi)部會計監(jiān)督，以便監(jiān)督會計信息的真實性、會計事項的合法性和企業(yè)人員的廉潔性。會計監(jiān)督制度應(yīng)符合下列要求：一是記賬與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)明確，并應(yīng)相互分離、相互制約；二是重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行，應(yīng)有明確的相互監(jiān)督、相互制約程序；三是財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確。第二，規(guī)范基本會計核算制度。規(guī)范中小企業(yè)會計核算制度應(yīng)注意以下兩點：一是會計科目制度，中小企業(yè)設(shè)置會計科目要根據(jù)集中統(tǒng)一、政策法規(guī)和財經(jīng)制度，能夠全面反映資金運動，有利于組織會計核算和加強單位的經(jīng)濟管理；二是財務(wù)會計報告制度，財務(wù)會計報告要按期編制和提供。中小企業(yè)應(yīng)按要求編制相應(yīng)的會計報表，完善對內(nèi)會計報表編制的制度，如獨資與合伙企業(yè)需要編制個人財務(wù)報告，股份合作企業(yè)需要編制股本狀況表、勞動量換算表、分配狀況表等。第三，加強會計人員培訓(xùn)和教育。在我國中小企業(yè)里，會計人員中有很大一部分人未系統(tǒng)學(xué)習(xí)過財會專業(yè)知識。不少企業(yè)的會計人員知識陳舊，技術(shù)落后，遠遠不能適應(yīng)當前形勢的需要。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，財經(jīng)法規(guī)的不斷完善，會計改革不斷深入，新會計準則和會計制度陸續(xù)出臺，會計人員接受培訓(xùn)和后續(xù)教育是十分必要的。因此，中小企業(yè)的財會人員必須加強會計業(yè)務(wù)教育，不斷提高財會人員思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

參 考 文 獻

篇7

(一)企業(yè)稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人為達到減輕或延遲稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，對企業(yè)的投資、經(jīng)營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排和籌劃的過程。

分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個含義：

一是稅收籌劃必須同時達到減輕或延遲稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下進行，否則，稅收籌劃也是失敗的。

（二）企業(yè)稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化。企業(yè)為了進行稅收籌劃，必須對稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策加深學(xué)習(xí)和研究，對企業(yè)具體業(yè)務(wù)進行合理安排和選擇，從而達到減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益最大化的目的，這個過程其實也是納稅人提高納稅意識的過程，同時，企業(yè)敢于面對稅務(wù)機關(guān)，運用國家賦予的權(quán)利，做到主動繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。

2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理和會計管理水平。企業(yè)通過稅收籌劃，可促使其精打細算，減少不必要的浪費，增強預(yù)測、決策能力，從而提高經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平。為了進行稅收籌劃，就需要建立健全的財務(wù)會計制度，規(guī)范財會管理，建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財會人員，從而不斷提高企業(yè)會計管理水平。

3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠鼓勵政策，進行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

4.稅收籌劃有助于改進和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息，改進和完善國家稅法及政府稅收政策。

二、企業(yè)對外投資的稅收籌劃

（一）投資企業(yè)性質(zhì)的選擇

1.公司與合伙企業(yè)的選擇

我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個人所得稅（我國是按20%的比例稅率繳納個人所得稅），而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只征收各個合伙人分得收益的個人所得稅。因此，投資者對企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別。案例1：張生準備獨資經(jīng)營一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業(yè)課征個人所得稅，稅后利潤是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設(shè)商店如按公司課征企業(yè)所得稅，稅后利潤為200000-200000×25%=150000元，假設(shè)稅后利潤全部作為股息分配，張生還要繳納個人所得稅150000×20%=30000元，其實際稅后收益為120000元，與前者比較，多負擔(dān)所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業(yè)（如以個體工商戶的形式設(shè)定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進行，并達到了節(jié)稅的效果。

因此，對于規(guī)模不大，管理難度不大的企業(yè)，選擇合伙企業(yè)比較適合。但是，對于規(guī)模龐大，管理水平要求很高的大企業(yè)，因為其籌資難度大，經(jīng)營風(fēng)險大，管理相對困難，如果用合伙企業(yè)組織形式，要想正常健康運作比較困難，一般宜用公司的組織形式。

2.設(shè)立子公司或分支機構(gòu)的選擇

子公司是獨立的法人實體，獨立承擔(dān)納稅義務(wù)，可享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如果當?shù)氐倪m用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨立法人資格，不能享受當?shù)氐膬?yōu)惠政策，但設(shè)立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創(chuàng)階段時間較長，發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè)，一般要設(shè)定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時沖減總公司的利潤，減輕稅負。而對于生產(chǎn)走上正軌，產(chǎn)品已打開銷路，企業(yè)可以盈利時，則應(yīng)設(shè)立為子公司，這樣可以享受稅收優(yōu)惠。

對跨國公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機構(gòu)設(shè)立為子公司，而將另一些設(shè)立為分公司，以達到最優(yōu)的稅收籌劃效果。

3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

企業(yè)作為一般納稅人時可以抵扣進項稅額，可以使用增值稅發(fā)票，但作為小規(guī)模納稅人時，不能抵扣進項稅額，不能開具增值稅發(fā)票，會失去很多客源。通常，具有高附加值，產(chǎn)品增值率高的企業(yè)，當它的規(guī)模較小時，宜選擇小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)增值率較低，宜選擇一般納稅人。

（二）投資企業(yè)注冊地點的選擇

進行跨國投資時，企業(yè)可以選擇國際避稅港，自由港等進行公司注冊，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開始征收所得稅，但所得稅的課證實行單一的地域管轄權(quán)，只對居民和非居民的境內(nèi)所得征稅，稅率一般只為18%左右。進行國內(nèi)投資時，首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如對經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，沿海開放城市的稅收優(yōu)惠，對西部開發(fā)的稅收優(yōu)惠，對經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊登記企業(yè)，這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃機會。比如，把總公司設(shè)在低稅區(qū)，分公司設(shè)在高稅區(qū)，把分公司在其他地方經(jīng)營的收入歸在總公司名下，合并報表統(tǒng)一納稅，以實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（三）投資行業(yè)的選擇

企業(yè)在投資行業(yè)選擇時，要充分考慮稅收因素，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目（港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%，而且沒有減免稅期。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè)，節(jié)約企業(yè)稅金支出。

（四）企業(yè)出資方式的籌劃

出資方式可分為：有形資產(chǎn)出資、無形資產(chǎn)出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過程中，企業(yè)通常采用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，因為以有形資產(chǎn)出資的設(shè)備的折舊額及無形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；其次，在變動有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時，必須進行資產(chǎn)評估，評估方法的不同導(dǎo)致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費而減少企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)對外籌資的稅收籌劃

（一）籌資利息的稅收籌劃

我國現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。財務(wù)費用可以直接沖減當期損益，而開辦費和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當期損益。因此，為了實現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)在控制籌資風(fēng)險的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

（二）權(quán)益資本與債務(wù)資本的選擇

企業(yè)的籌資方式可分為權(quán)益資本籌資方式和債務(wù)資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財務(wù)風(fēng)險不同，而且對企業(yè)稅負的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)稅負也是企業(yè)籌資決策中必須認真考慮的一個重要因素。

權(quán)益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權(quán)益資本，優(yōu)點是風(fēng)險小，無固定利息負擔(dān)等，缺點是其成本為股息，不作為費用列支，必須從稅后利潤中支付，稅收負擔(dān)較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問題，稅收負擔(dān)最重，因而難于進行稅收籌劃。

債務(wù)資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發(fā)行債券都屬于擴大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規(guī)定可作為財務(wù)費用在稅前列支，其優(yōu)點是資金成本可以減稅，缺點是到期必須還本付息，當企業(yè)資不抵債時，有可能要破產(chǎn)清算，風(fēng)險較大。

因此，企業(yè)就面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇，是發(fā)行股票等籌集權(quán)益資本，還是通過舉債的方式籌集債務(wù)資本。下面通過一個案例來進行分析說明。

案例3：某集團公司下屬子公司準備投資1000萬元生產(chǎn)一種高新技術(shù)的產(chǎn)品，制定了下面三個籌資方案。三個方案的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務(wù)成本利潤率都是10%，企業(yè)所得稅率都為25%，那么，其權(quán)益資本投資收益率的計算結(jié)果如下表1所示。

從上表可知，隨著負債比例的提高，企業(yè)納所得稅從62.5萬元減為55萬元，再減為45萬元，呈遞減勢，顯示債務(wù)籌資具有節(jié)稅的功能，同時，當投資利潤大于負債成本時，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務(wù)資本占總資本的30%即300萬元，債務(wù)資本所創(chuàng)造的利潤為75萬元，扣除利息30萬元，加上利息費用抵扣利潤可節(jié)約所得稅7.5萬元（30×25%）剩余利潤為52.5萬元，從而提高了權(quán)益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達到23.57%；同理，方案三計算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無債務(wù)資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

由此可見，當企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，由于財務(wù)杠桿作用，債務(wù)資本的增加可提高權(quán)益資本的收益水平，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負債利息必須到期支付的特點，又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，當負債的成本率超過了息稅前投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業(yè)在利用籌資方式進行稅收籌劃時，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業(yè)收益提高所帶來的風(fēng)險，要充分考慮企業(yè)自身的特點，以及風(fēng)險承受能力，以稅后利潤最大化為目標，正確選擇籌資方式。

（三）特殊籌資方式——租賃業(yè)務(wù)的稅收籌劃

租賃業(yè)務(wù)已成為企業(yè)減輕稅負、籌集資金的重要方式。通過融資租賃，可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產(chǎn)，滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，同時，融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊費（支付的租金不得扣除）可以計入成本費用，減輕稅負。經(jīng)營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講，可以充分利用閑置資產(chǎn)，提高總資產(chǎn)收益率，同時，其租金收入（其他業(yè)務(wù)收入）的稅負一般低于銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入）的稅負；對承租人來講，租金可以作為費用在稅前例支，起到節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個企業(yè)集團時，可以直接、公開地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，從而達到轉(zhuǎn)移收入和利潤，減輕企業(yè)集團整體稅負的目的。

案例4：某集團公司2007年4月對集團內(nèi)部的經(jīng)營情況進行財務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計2007年利潤總額為1000萬元，比上年增長50%；而集團內(nèi)部的B企業(yè)卻遇到困境，2007年預(yù)計利潤總額虧損500萬元，比上年減少40%，A、B企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團公司的整體利益，經(jīng)集團公司董事會批準，進行如下稅收籌劃：2007年5月，將A企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品與B企業(yè)相似的生產(chǎn)線租賃給B企業(yè)，租賃費為50萬元（假設(shè)符合獨立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為400萬元（則B企業(yè)07年預(yù)計利潤=-500+400-50=-150萬元），那么，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅額=50×5%=2.5萬元，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應(yīng)繳城建稅及教育費附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬元，該條生產(chǎn)線的租金收入A企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬元，原該條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬元（籌劃后B企業(yè)仍虧損，不用繳），通過稅收籌劃后，集團公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元，租賃籌劃后，該集團公司的總體籌劃收益為145.75萬元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于A、B企業(yè)的產(chǎn)品相似，跟往年相比，租賃后經(jīng)營變化的波動不大，對外影響也不明顯。

四、企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（一）企業(yè)稅收籌劃必須依法進行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導(dǎo)向。

（二）企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此，在進行稅收籌劃時應(yīng)綜合分析有關(guān)稅務(wù)及稅務(wù)以外的各種利弊得失，分清主次，要達到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

（三）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時效性，注意防范風(fēng)險。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的，具有時效性，有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，而調(diào)整稅收籌劃的方法，以免被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。

（四）企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國內(nèi)、國際稅法規(guī)定，具備相當?shù)臅?、投資、理財?shù)确矫娴膶I(yè)知識。

篇8

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè) 財務(wù)會計 問題研究

一、前言

隨著改革開放的不斷深入，我國小企業(yè)在促進國家經(jīng)濟增長、提供服務(wù)，解決就業(yè)等方面也發(fā)揮日益重要的作用，成為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中不容忽視的重要組成部分。然而，小企業(yè)財務(wù)會計有著特殊的背景：融資能力弱、留存收益少，受政策、規(guī)模等因素的限制，財務(wù)資源無法與銷售額獲得同速度的增長等。因此，小企業(yè)要獲得持續(xù)增長必須從宏觀上依靠國家投融資政策支持，從微觀上加強財務(wù)規(guī)劃以及靈活運用財務(wù)手段的能力。本文從企業(yè)的財務(wù)政策、財務(wù)手段之間的互動關(guān)系出發(fā)，結(jié)合我國小企業(yè)財務(wù)會計的特點，深入剖析了在持續(xù)發(fā)展的前提下所凸顯出的財務(wù)問題，探討如何利用財務(wù)手段使小企業(yè)獲得與自身財務(wù)資源相匹配的增長，為進一步規(guī)范的小企業(yè)持續(xù)增長財務(wù)會計實務(wù)提供指導(dǎo)。

二、我國小企業(yè)財務(wù)會計特點

1、會計主體的特殊性

我國小企業(yè)的組織形式，大多是獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份合作制這三大類。自然人企業(yè)盡管不是法人實體，但仍是會計主體。小企業(yè)尤其是非法人企業(yè)，作為特殊的會計主體，需要將企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟事項與所有者個人及其家庭的其他事項嚴格區(qū)分，只有企業(yè)本身發(fā)生的各項經(jīng)濟活動才屬于會計主體限定的核算范圍。

2、財務(wù)會計機構(gòu)的特殊性

我國小企業(yè)種類繁多、行業(yè)門類齊全，但普遍規(guī)模較小，內(nèi)部組織機構(gòu)簡單，管理層次少，適宜采用集權(quán)制管理。小企業(yè)財會機構(gòu)，一般也表現(xiàn)為層次少，分工模糊兼職多，以集中核算方式為主。

3、會計人員的特殊性

由于小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)總量不多，會計人員普遍配備少。然而，小企業(yè)規(guī)模雖不大，但各種性質(zhì)的經(jīng)濟活動多數(shù)會涉及，這導(dǎo)致財會人員接觸會計業(yè)務(wù)面廣。例如有的企業(yè)，財務(wù)人員只有會計、出納各一人，會計需經(jīng)手核算全過程，制證、登賬、編表一手包辦，這就要求會計人員業(yè)務(wù)技能具備較強的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

4、會計科目的特殊性

會計科目是企業(yè)正確建賬、合理核算并編制報表的重要依據(jù)。我國小企業(yè)相比大中型企業(yè)，會計科目在資產(chǎn)、負債方面，相對簡單，而在所有者權(quán)益方面有所特殊性，如在資本籌措、資本結(jié)構(gòu)和利潤分配，以及所有者權(quán)益的分類等方面，則存在一定區(qū)別。

三、我國小企業(yè)財務(wù)會計存在的問題

1、內(nèi)部財務(wù)控制比較薄弱

我國小企業(yè)財務(wù)控制薄弱主要表現(xiàn)在：小企業(yè)普遍對現(xiàn)金監(jiān)管不到位，對企業(yè)的收益影響較大；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢、管理水平低下，無嚴格的信用標準，造成大量的應(yīng)收賬款沉淀，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈。

部分小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者，按上級意圖行事，使會計核算監(jiān)督職能無法發(fā)揮，會計信息嚴重失真，損害了企業(yè)以及會計信息使用人的利益。

2、機構(gòu)設(shè)置簡單、人員配備不全

我國很多小企業(yè)存在會計、出納崗位職責(zé)劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制的會計機制。小企業(yè)由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)繁雜、會計核算簡單、會計制度不健全，同時管理者出于管理成本考慮，往往要求財務(wù)人員“一個蘿卜幾個坑”，部分企業(yè)出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)外，同時還兼管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業(yè)務(wù)；而有的企業(yè)會計，偶爾也收取現(xiàn)金，辦理有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的全過程。這多是由于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過程中遺留下的問題。一方面政府的會計制度不夠完善，對企業(yè)必要崗位的監(jiān)察力度不夠；另一方面財務(wù)上任人唯親現(xiàn)象在小企業(yè)，尤其是家族性質(zhì)的小企業(yè)中表現(xiàn)相當突出，導(dǎo)致存在各種隱患。

3、財會人員的業(yè)務(wù)能力低下

小企業(yè)中財會人員業(yè)務(wù)能力低下突出表現(xiàn)在：一是基本素質(zhì)低下，業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高。部分小企業(yè)管理者“任人唯親”，提拔的會計從業(yè)人員非專業(yè)出身，一定程度上導(dǎo)致其專業(yè)素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)不精通，從而導(dǎo)致各種財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。二是法制觀念淡薄，對企業(yè)新會計制度的貫徹執(zhí)行力弱。小企業(yè)財務(wù)監(jiān)管體制不健全，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與大中型企業(yè)的會計人員也存在差距，法制觀念淡薄。在日常工作中可能出現(xiàn)各種財務(wù)漏洞，比如：少開收據(jù)，隱瞞收入，多支少收等，進而將對企業(yè)自身造成較高財務(wù)執(zhí)行風(fēng)險。反之會影響小企業(yè)會計人員待遇，不利于留住人才，導(dǎo)致財管水平差，影響企業(yè)發(fā)展，進入惡性循環(huán)。三是知識結(jié)構(gòu)兩級分化嚴重。近年來，隨著小企業(yè)的會計人員隊伍越來越龐大，人員知識結(jié)構(gòu)問題也逐漸凸顯：一部分會計人員在崗時間長，熟悉生產(chǎn)經(jīng)營狀況，經(jīng)驗豐富，但對新知識、新會計制度掌握不夠；另一部分會計人員多數(shù)高校畢業(yè)入職，雖專業(yè)知識豐富，但工作時間短，缺乏實踐經(jīng)驗。因此，小企業(yè)會計隊伍中既有豐富實踐經(jīng)驗，又掌握最新會計業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢的從業(yè)人員比例嚴重缺乏。

四、完善我國小企業(yè)財務(wù)會計問題的建議

1、加強小企業(yè)的內(nèi)部控制

（1）要建立不相容職務(wù)崗位分離制度。這是小企業(yè)建立相互約束機制的基礎(chǔ)。就會計部門來講，出納和會計這兩個職務(wù)，不能由同一人擔(dān)任，即：出納只負責(zé)貨幣資金的收付、保管各種空白收據(jù)、支票、發(fā)票等，不能兼任會計審核、會計檔案保管和登記債權(quán)、債務(wù)、收支、費用等分類賬、總賬的工作，應(yīng)該根據(jù)分工原則，盡量地將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)由不同的人員來完成，避免只由一個人去辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

（2）加強監(jiān)督管理的執(zhí)行力度。小企業(yè)的管理者應(yīng)該高度重視對財務(wù)的內(nèi)部控制，采取經(jīng)常性的檢查，及時發(fā)現(xiàn)和處理財務(wù)管理中存在的各種問題。將財務(wù)管理能力與會計人員績效考評相結(jié)合，增強會計從業(yè)人員的責(zé)任感，切實加強企業(yè)財務(wù)管理水平，完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，降低財務(wù)風(fēng)險水平，避免財務(wù)危機的出現(xiàn)。

篇9

［關(guān)鍵詞］ 小型企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；原因；對策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 20. 017

［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）20- 0026- 03

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。通常，一個合適、有效的內(nèi)部控制體系包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個部分①。內(nèi)部控制作為企業(yè)現(xiàn)代管理理論的重要組成，是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，通過建立完善的制度和程序，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1 小型企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

1.1 普遍缺乏相對健全規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)

規(guī)范健全的法人治理結(jié)構(gòu)一般包括：股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、企業(yè)各內(nèi)設(shè)機構(gòu)。小企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)相對單一，大多只有總經(jīng)理、部門經(jīng)理、會計、辦公室人員、一般業(yè)務(wù)人員。管理人員少，往往一人身兼數(shù)職，決策審批權(quán)高度集中，大多只有簡單的財務(wù)制度、人員管理制度、經(jīng)營管理制度，而很少或沒有執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度。

1.2 會計核算混亂

1.2.1 會計核算主體界限不清

小企業(yè)多數(shù)為個體私營者或合伙企業(yè)，出資者往往將個人所有權(quán)和企業(yè)的經(jīng)營權(quán)混為一體，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)之間經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，同時將個人家庭支出列入企業(yè)開支，給企業(yè)會計核算帶來很大的不便。

1.2.2 小企業(yè)財務(wù)會計核算缺乏規(guī)范

2011年10月針對中小企業(yè)基礎(chǔ)管理薄弱、財務(wù)制度不健全，財政部制定了《小企業(yè)會計準則》。但這之前，小企業(yè)要么執(zhí)行《新企業(yè)會計準則》，要么執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，要么執(zhí)行行業(yè)會計制度，在財務(wù)會計制度選擇上隨意性大。①不能依法設(shè)置會計機構(gòu)或沒有會計機構(gòu)。設(shè)立了會計機構(gòu)的，會計崗位職責(zé)不清，往往一人身兼會計、出納、保管員等職，缺乏相互牽制機制；沒有設(shè)立會計機構(gòu)的，會計一人辦理所有資金業(yè)務(wù)。②不按會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿。為逃避稅收，小企業(yè)要么不設(shè)賬，要么設(shè)置簡單、不規(guī)范，設(shè)賬外賬、兩套賬，這是當下我國小企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。③會計信息失真現(xiàn)象嚴重。原始憑證不規(guī)范，存在大量白條子、假發(fā)票。隱瞞收入，人為擴大、隨意增加成本，亂攤費用，亂調(diào)賬目。資產(chǎn)反映不實，大量資產(chǎn)游離于賬外，不按規(guī)定處理日常業(yè)務(wù)，不定期結(jié)賬，編制賬務(wù)報表，不按規(guī)定整理、保管會計檔案，任意偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料。

1.3 資產(chǎn)管理混亂

沒有專職的倉庫保管員、專門的保管室，入庫不驗收，出庫隨意，沒任何審批手續(xù)；采購物資沒有正式合同、文件，手續(xù)不齊全；沒有設(shè)立資產(chǎn)臺賬，沒有定期進行實物資產(chǎn)盤點，更沒有科學(xué)的管理方法措施；賬實嚴重不符，毀損、浪費現(xiàn)象嚴重，不能合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全。

2 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力存在的原因

小企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力有其內(nèi)部和外部因素的影響。

2.1 內(nèi)部原因

2.1.1 投資者管理意識淡薄

投資者往往簡單地認為，有資金，有員工，成立公司或企業(yè)，能開展業(yè)務(wù)就可以了。不重視企業(yè)財務(wù)管理，認為只要有會計，會記賬、算賬就行。管理層權(quán)力過大，凌駕于制度之上，制度“形同虛設(shè)”。

2.1.2 投資者對內(nèi)部控制意識不足

投資者錯誤地認為內(nèi)控制度只是大型企業(yè)、上市公司執(zhí)行的制度，小企業(yè)只要能運行發(fā)展就行，沒有意識到企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)的長遠發(fā)展具有非常深遠的意義，所以許多小企業(yè)沒有制定符合企業(yè)實際發(fā)展需要的內(nèi)控制度。

2.1.3 會計人員從業(yè)素質(zhì)普遍不高

小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式的影響，對會計人員的要求不高，許多會計人員剛從學(xué)校畢業(yè)無實際經(jīng)驗或經(jīng)過短暫培訓(xùn)就上崗，無證上崗普遍，執(zhí)業(yè)水平不高，業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較低。這樣的人才狀況很難保證企業(yè)財務(wù)會計工作的質(zhì)量，也不可能做到對企業(yè)財務(wù)活動進行科學(xué)的預(yù)測決策、計劃、控制、監(jiān)督、檢查和分析評價等方面的管理，當好出資者的參謀。

2.2 外部原因

2.2.1 內(nèi)部控制宣傳力度小

從《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》頒布至今，只在上市公司進行，在小型企業(yè)中沒有進行宣傳，使得內(nèi)部控制制度影響力小，得不到有效執(zhí)行。

2.2.2 監(jiān)督管理不到位

目前只有稅務(wù)部門要求小企業(yè)報送會計報表，而小企業(yè)因為稅種單一，稅務(wù)部門多采取核定稅額征收方式，很少采取查賬方式征收稅收，所以小企業(yè)報送的會計報表只是一種形式。而小企業(yè)由于業(yè)務(wù)關(guān)系主要與稅務(wù)、工商、金融部門有關(guān)聯(lián)。但這些部門由于各自的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同，對小企業(yè)的監(jiān)管要求不同，同時這些部門缺乏橫向信息溝通，資料信息無法共享，小企業(yè)為了應(yīng)付檢查，總是一個部門一套資料，造假現(xiàn)象就不可避免出現(xiàn)。

篇10

一、小企業(yè)財務(wù)核算現(xiàn)狀

由于受到規(guī)模、財力和人力的限制，企業(yè)財務(wù)制度不健全，核算管理比較混亂。因小企業(yè)對稅法的遵從度參差不齊，對財務(wù)核算的重視程度也不相同，主要體現(xiàn)在企業(yè)聘用財務(wù)人員隨意性上。目前小企業(yè)財務(wù)會計存在以下幾種類型：一是離退休老會計，鄉(xiāng)鎮(zhèn)上的一些企業(yè)會計普遍老齡化，對新的稅收知識接收能力差，對電腦信息化的使用一知半解，甚至一無所知。二是年輕的下崗會計和沒有就業(yè)的大中專會計專業(yè)的畢業(yè)生，這類會計雖然接受新知識快，但缺少做帳經(jīng)驗。三是親朋兼職會計，現(xiàn)階段大多小企業(yè)的投資屬個人獨自或合資，夫妻企業(yè)、親戚合伙企業(yè)、朋友合伙企業(yè)的出現(xiàn)是不爭的事實，投資人把自己信得過的親戚朋友（稍有或沒有會計知識）作為財務(wù)人員聘用對象。四是由于親屬或某種關(guān)系在敏感部門工作，利用此方便介入到企業(yè)記帳。 這些小規(guī)模企業(yè)絕大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)專職會計，大都是聘用代帳會計代為記帳。多頭兼職的多，一名財務(wù)人員在幾個或在十幾個企業(yè)同時兼職，更換頻繁，有的甚至在一個納稅年度內(nèi)更換兩、三個會計，稅務(wù)機關(guān)查帳時要找兩三個會計。這些兼職財務(wù)人員大都不參與生產(chǎn)經(jīng)營，老板提供什么資料財務(wù)人員按部就班歸類記賬，企業(yè)老板月初將一個月來的單據(jù)傳遞給會計，由于會計依老板報來的幾張單據(jù)做帳，如果就帳查帳，無法查清企業(yè)真實經(jīng)營情況，企業(yè)進銷貨在帳面反映都是現(xiàn)金支付或者掛往來，其實這樣的帳務(wù)全憑老板良心記帳。現(xiàn)金交易不用開具發(fā)票的，一般帳面不會反應(yīng)。企業(yè)弄帳的目的，其實就是為了開具增值稅發(fā)票，否則，企業(yè)都不會主動建帳。到稅務(wù)評估稽查時，有的企業(yè)會計也無法說清具體帳務(wù)情況，帳務(wù)的真實性就可想而知了。

二、財務(wù)核算不健全對稅收管理的影響

（一）財務(wù)人員聘用不規(guī)范。一是聘用手續(xù)不全，聘用期限與財務(wù)核算年度不一致，出現(xiàn)年度帳務(wù)中斷，難以稽查。二是更換頻繁導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員缺乏為企業(yè)負責(zé)的精神，短期行為嚴重，表現(xiàn)為：工作熱情不高，財務(wù)人員素質(zhì)不高，稅收知識缺乏，電算化水平低，特別是合伙企業(yè)、個體私營企業(yè)大多數(shù)還停留在手工記賬水平，在財務(wù)管理上存在的建賬不實、賬目不全、納稅申報不實的現(xiàn)象，查證難、執(zhí)行難，偷逃稅現(xiàn)象無法抑制。

（二）稅收核算不規(guī)范。一是賬目不健全。部分企業(yè)不能按照稅務(wù)機關(guān)的要求設(shè)置、使用、保管賬簿。有的賬簿設(shè)置不全，有的設(shè)置賬外賬，甚至有的不設(shè)賬簿，造成收[！]入、成本、費用憑證殘缺不全，不能正確進行稅收核算，長虧不倒企業(yè)大量存在。 二是由于小企業(yè)具有大多采用（流水）手工的形式記賬，經(jīng)營方式廣泛且靈活多變，致使其核算方式與財務(wù)人員核算口徑有一定的差距，企業(yè)財務(wù)核算和稅收核算比較混亂，影響稅款計算的準確性。 三是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)人員記賬脫節(jié)。兼職財務(wù)人員大都不參與生產(chǎn)經(jīng)營，老板提供什么資料財務(wù)人員按部就班歸類記賬，完全按照業(yè)主的意愿做賬，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入賬、費用亂列支或以白條入賬等現(xiàn)象，造成大量申報不實。

（三）財務(wù)核算已失去監(jiān)督作用。由于代帳會計不參與企業(yè)日常經(jīng)營活動，記帳時經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金與銀行混淆、掛帳與銷帳不及時、存貨和現(xiàn)金出現(xiàn)倒掛等非正?，F(xiàn)象； 由于記賬僅僅是對企業(yè)一定時期內(nèi)的業(yè)務(wù)匯總核算，也就是攏攏帳而已。但會計工作主要是核算當期經(jīng)營成果，這就失去了財務(wù)會計在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的監(jiān)督作用。

（四）稅源監(jiān)控難度加大。一是雖然稅務(wù)機關(guān)不斷加強對小型企業(yè)特別是個體私營業(yè)戶的建賬建制工作，但是難度較大，尤其在基層，效果不明顯?；鶎哟蠖鄶?shù)小企業(yè)還停留在手工記賬水平（流水賬），現(xiàn)代化征稅手段難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。二是由于小企業(yè)點多面廣，經(jīng)營變化大，稅源分散，開業(yè)停業(yè)頻繁，生產(chǎn)經(jīng)營情況難以及時被稅務(wù)機關(guān)掌握，三是現(xiàn)金交易收入不開票，也不入賬，帳外經(jīng)營稅務(wù)機關(guān)難以監(jiān)控。

（五）稅務(wù)稽查震懾力發(fā)揮不夠。一是受到任務(wù)及稽查力量不足等因素的制約，目前我們稅務(wù)稽查將主要精力放在對重點行業(yè)和重點稅源的檢查上，對小企業(yè)的檢查只能由管理部門通過納稅評估的來進行。大多解決在納稅評估環(huán)節(jié)且評估補稅居多。二是受到陽光稽查、查前輔導(dǎo)等稽查方式的誘惑，在日常檢查中小企業(yè)多以自查補稅的方式對存在的偷漏稅進行補繳，不作處罰處理，客觀上助長了一部分偷漏稅者的僥幸心理。三是受到稅收執(zhí)法考核有關(guān)指標的制約。如申報率考核指標100%，納稅人在申報期不按期申報使基層稅收管理員工作壓力增大，在逐戶催報無果的情況下出現(xiàn)稅收管理員代為申報，自墊稅款的情況，更談不上行政處罰?！氨Ｄ肥健钡墓芾砣趸恕抖愂照鞴芊ā返耐亓?，引發(fā)潛在的法律責(zé)任風(fēng)險，客觀上助長了納稅人的不法行為。

三、完善小企業(yè)財務(wù)核算，強化稅收管理的對策的思考

針對小企業(yè)財務(wù)核算對稅收管理的影響，本人建議應(yīng)從以下幾個方面進一步規(guī)范管理行為，完善管理手段。

（一）針對當前中小企業(yè)財務(wù)核算水平較差的現(xiàn)狀，稅務(wù)機關(guān)可以采取免費發(fā)放稅收資料、召開政策會、網(wǎng)上稅收宣傳等措施，使納稅人及時了解各項稅收法律法規(guī)和政策。同時要按照《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定，嚴格要求企業(yè)報送會計核算辦法，嚴格按照會計制度設(shè)置賬簿，突出對企業(yè)賬簿設(shè)置、財務(wù)核算情況的檢查，輔導(dǎo)督促企業(yè)財會人員正確

核算，從而不斷增強納稅人自核自繳能力，促使企業(yè)規(guī)范財務(wù)會計核算，準確計繳稅金，認真履行納稅義務(wù)。 （二）建立企業(yè)財務(wù)人員監(jiān)督機制，規(guī)范企業(yè)財務(wù)人員聘用體制。財稅部門要加強對代帳會計的管理和指導(dǎo)。首先，代帳會計在有會計證的基礎(chǔ)上，還要經(jīng)有權(quán)部門（財稅聯(lián)合）批準核發(fā)的“會計上崗證”，持證上崗，一年一驗；其次對個體會計要進行分類、分地區(qū)集中管理，最好歸口于“鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計服務(wù)中心”；其三，每年要加強對代帳會計的培訓(xùn)和進行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，讓代帳會計及時了解和掌握變化了的財稅政策，使其吃透精神，正確運用；其四，對代帳戶數(shù)要有限定，一個有資質(zhì)的會計最多多少企業(yè)，超過限定作何處理。

（三）加強小企業(yè)稅收和財務(wù)核算監(jiān)督。一是稅務(wù)部門要聯(lián)合財政、工商等部門，加強小企業(yè)財務(wù)和稅收核算管理，幫助和監(jiān)督企業(yè)嚴格按照《稅收征管法》及小企業(yè)財務(wù)制度的要求建立健全賬務(wù)，并進行正確的稅收核算。二是要將財務(wù)核算工作列入稅務(wù)的視線范圍，通過職能部門監(jiān)督和部門的完善，使稅務(wù)與實時監(jiān)督相結(jié)合。通過中介服務(wù)，使小企業(yè)帳冊日趨健全。