導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

財(cái)政部最近頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，較諸《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1992）有巨大進(jìn)步，但仍然有些原則問題需要探討。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者，是涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重大問題。《基本準(zhǔn)則》第四條“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！边@樣明確，很有必要。它兼具決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀的優(yōu)點(diǎn)。該條接著規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等?！惫P者認(rèn)為此項(xiàng)規(guī)定不夠全面。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，在會(huì)計(jì)界流行著決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀。經(jīng)管責(zé)任觀的提出者井尻雄士認(rèn)為：1.決策有用觀以決策者，即會(huì)計(jì)信息使用者為中心，而把會(huì)計(jì)信息提供者的意愿置之度外。經(jīng)管責(zé)任觀注重的是委托者和受托者，即會(huì)計(jì)信息使用者和提供者之間的相互關(guān)系。會(huì)計(jì)人員服務(wù)于委托者的需要，但并非委托者的仆從，應(yīng)注意協(xié)調(diào)兩者間的利害關(guān)系。2.根據(jù)決策有用觀，會(huì)計(jì)人員向決策者提供的信息是多多益善。根據(jù)經(jīng)管責(zé)任觀，會(huì)計(jì)人員必須把注意力集中于客觀的信息上，既不損害委托者，也不損害受托者。3.決策有用觀認(rèn)為會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是提供對(duì)使用者決策有用的信息；經(jīng)管責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是計(jì)量受托業(yè)績(jī)。會(huì)計(jì)人員利用記錄與報(bào)告兩種工具來(lái)實(shí)現(xiàn)所追求的目標(biāo)。報(bào)告是匯總的記錄，記錄是報(bào)告的基礎(chǔ)。委托者有權(quán)獲得報(bào)告，并在必要時(shí)對(duì)記錄進(jìn)行核查。記錄使受托者對(duì)其行為負(fù)責(zé)，并實(shí)現(xiàn)了委托者的大部分利益。重要的是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體有用性。井尻認(rèn)為提供決策有用信息與明確經(jīng)管責(zé)任實(shí)質(zhì)上是雞與蛋的關(guān)系，但不能混為一談。

筆者認(rèn)為決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀只是側(cè)重點(diǎn)不同，兩者共同的而且是誰(shuí)也不能否定的地方是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告服務(wù)的對(duì)象，不僅是有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)管理，而且應(yīng)有本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和管理。明確經(jīng)管責(zé)任的主要內(nèi)容是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估旨在為決策提供依據(jù)。兩者是互相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，確定經(jīng)管責(zé)任構(gòu)成決策作用的一部分。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1978年發(fā)表的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》（SFAC）第一輯《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》第24段指出：“許多人根據(jù)他們對(duì)企業(yè)的關(guān)系，根據(jù)他們所了解的企業(yè)情況作出經(jīng)濟(jì)決策，所以他們都是編制財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的潛在用戶，其中有業(yè)主、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資人和貸款者、職工、管理人員、董事、客戶、財(cái)務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人……”

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家A?C利特爾頓認(rèn)為“會(huì)計(jì)的首要目的是向管理當(dāng)局提供控制信息或報(bào)告受托責(zé)任的信息。”

1988年，聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)跨國(guó)公司委員會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組提出《編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與概念》，認(rèn)為編送公司報(bào)告的首要目標(biāo)，是披露有關(guān)經(jīng)營(yíng)、資源和義務(wù)等的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，以幫助使用者控制公司，作出有關(guān)該公司的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)決策。這里，信息“使用者控制公司”，最直接的應(yīng)當(dāng)是報(bào)告主體的決策、管理層。這樣說，并不否定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等?！眴栴}在于不應(yīng)當(dāng)否定直接“控制公司”的報(bào)告主體的決策、管理層，他們是最初的使用者。

很明顯，我國(guó)的新《基本準(zhǔn)則》主要借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1989年正式公布的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。該《框架》第9段“財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)關(guān)和公眾?！边€必須注意該《框架》第11段“管理層關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表中包括的信息，盡管它能夠取得有助于執(zhí)行計(jì)劃、決策和控制職責(zé)的額外的管理和財(cái)務(wù)資料?！_的財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的是，管理層使用的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息?！边@里，充分說明《框架》明確提出管理層“關(guān)心”并“使用”財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息。從我國(guó)的實(shí)際看，企業(yè)管理所需要的信息有三分之二來(lái)自于會(huì)計(jì)，已是眾人皆知的常識(shí)。管理層提供信息和利用信息的統(tǒng)一構(gòu)成了會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，怎能否定報(bào)告主體的決策管理層是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的使用者呢！

IASB的突破之處：一是目標(biāo)的服務(wù)對(duì)象不只限于外部；二是明確指出企業(yè)管理當(dāng)局使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息，可惜未能將其明確列入使用者的范圍。

從會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)對(duì)象的重要性來(lái)看，把投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門列在前面，完全正確。但從會(huì)計(jì)工作的角度看，企業(yè)決策管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)部門首先要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。這正是當(dāng)前和今后深化會(huì)計(jì)改革、建立管理型會(huì)計(jì)的迫切需要。將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體的決策管理層（包括財(cái)會(huì)部門）列入使用者，有利于指導(dǎo)他們更好地強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算與管理，盡快實(shí)現(xiàn)核算型會(huì)計(jì)向核算管理型轉(zhuǎn)化。

原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。”前兩者與新準(zhǔn)則略同，主要差異在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否應(yīng)當(dāng)“滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”，或者說，提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體的決策管理層應(yīng)當(dāng)屬于使用者，是相當(dāng)重要的、首先使用報(bào)告的使用者。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)要素

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素?！睍?huì)計(jì)指什么？一般認(rèn)為會(huì)計(jì)指會(huì)計(jì)工作，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)理論等，這里的會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)稱。但是，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等顯然不能構(gòu)成會(huì)計(jì)工作的要素。

國(guó)外文獻(xiàn)經(jīng)常使用“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”概念，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》“財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”第47段指出，“財(cái)務(wù)報(bào)表揭示交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性，把它們分成大類。這些大類稱作財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。與資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。與收益表內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是收益和費(fèi)用?！盕ASB認(rèn)為“財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的材料――財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類項(xiàng)目?！盜ASB五要素和我國(guó)的六要素可以概括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表要素。英國(guó)的七要素和美國(guó)的十要素由于增設(shè)業(yè)主投資和業(yè)主派得，還可以概括業(yè)主（所有者）權(quán)益變動(dòng)表。但是，這些都不能直接概括現(xiàn)金流量表的要素，因而“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”有其不夠準(zhǔn)確之處，也引起了是否設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的爭(zhēng)議。

我國(guó)前沒有“會(huì)計(jì)要素”的概念。財(cái)政部草擬的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（草案）提綱（討論稿）》于1990年11月公開發(fā)表，首次正式采用會(huì)計(jì)要素概念。婁爾行教授較早提出“會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化?！^會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)報(bào)表通常所含有的大類項(xiàng)目，是構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)表最根本的組件。會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)報(bào)表的要素。”認(rèn)為會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)報(bào)表要素是相同的。葛家澍、余緒纓教授也指出：“會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。”我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素的研究源于建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架，比國(guó)外“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”概念在邏輯順序上提升了一個(gè)理論層次，并“解決了‘財(cái)務(wù)報(bào)表要素’不能涵蓋資金運(yùn)動(dòng)全部?jī)?nèi)容的問題?！?/p>

根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)理論和會(huì)計(jì)理論，筆者認(rèn)為，使用“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”概念更為科學(xué)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的框架，是會(huì)計(jì)報(bào)表最基本的項(xiàng)目及其概括，會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目都是會(huì)計(jì)對(duì)象要素的具體化，會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目具體化為會(huì)計(jì)科目或會(huì)計(jì)賬戶。四者的關(guān)系如下圖所示：

三、關(guān)于日?；顒?dòng)

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！卑咽杖攵x為“日?；顒?dòng)”，給人以內(nèi)涵過寬之感。原收入準(zhǔn)則《指南》基本要求（一）：“日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其它活動(dòng)。”其內(nèi)涵之寬，溢于言表。對(duì)工商企業(yè)來(lái)說，投資活動(dòng)、舊設(shè)備處置等等，都可以理解為日常活動(dòng)，但都屬于利得范疇，不屬于收入要素。由于企業(yè)收入以營(yíng)利為目的，核算企業(yè)經(jīng)常的營(yíng)業(yè)活動(dòng)應(yīng)將“日?；顒?dòng)”改為“營(yíng)業(yè)活動(dòng)”。這樣，將更為準(zhǔn)確和明確。營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)概念亦可作此佐證。查“日常活動(dòng)”來(lái)目IASC《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的收益概念，收益包括收入和利得，我國(guó)的收入只是它的一部分，不應(yīng)簡(jiǎn)單套用。而且1AS18收入準(zhǔn)則新譯文的第7段定義為：“收入，指主體在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的……”，已將“日?；顒?dòng)”改正。對(duì)收入來(lái)說，“營(yíng)業(yè)活動(dòng)”或“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”都比“日常活動(dòng)”貼切。

同理，第三十三條費(fèi)用定義中的“日?；顒?dòng)”也應(yīng)改為“營(yíng)業(yè)活動(dòng)”或“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。

四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)成果

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十七條：“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果?！钡谒氖鶙l“利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。”需要商榷。

原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――現(xiàn)金流量表（修訂本）》第5條：“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)?！薄稌?huì)計(jì)詞典（增訂本）》：經(jīng)營(yíng)成果“在一定時(shí)期內(nèi)各個(gè)或全部經(jīng)營(yíng)過程中獲致的成果?！彼越?jīng)營(yíng)成果是經(jīng)營(yíng)過程或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的成果，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或稱經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)準(zhǔn)確地概括這一關(guān)系，即：收入－費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)）?！痘緶?zhǔn)則》第三十七條準(zhǔn)確規(guī)定：“利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。”即：利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+利得-損失。“利潤(rùn)”來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，還受非?；顒?dòng)的影響，而不能僅限于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

利潤(rùn)賬戶反映利潤(rùn)要素。在賬戶分類上，會(huì)計(jì)界一直把利潤(rùn)賬戶稱作財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶?！冬F(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》對(duì)財(cái)務(wù)的解釋為：“機(jī)關(guān)、企業(yè)、團(tuán)體等單位中，有關(guān)財(cái)產(chǎn)的管理或經(jīng)營(yíng)以及現(xiàn)金的出納、保管等事務(wù)?！被蛟唬骸敖?jīng)濟(jì)組織中，有關(guān)資金的籌集、調(diào)撥、使用、分配、償還等方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。”財(cái)務(wù)成果是“企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)過程在財(cái)務(wù)上獲致的成果?！边@個(gè)定義的不確切處在于財(cái)務(wù)成果不僅由經(jīng)營(yíng)過程中獲得，還可以在非經(jīng)營(yíng)過程中獲得，即利得-損失。查《辭?！罚骸柏?cái)務(wù)成果是企業(yè)工作成績(jī)的重要指標(biāo)。它包括銷售（或營(yíng)業(yè)）損益和銷售外（或營(yíng)業(yè)外）損益。”財(cái)務(wù)成果即“利潤(rùn)或虧損”。

財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，如果把“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果”，后四字改為“財(cái)務(wù)成果”，顯然要好得多。但仍然不完全準(zhǔn)確。

從嚴(yán)格的字面意義看，財(cái)務(wù)成果似乎不能包括非?；顒?dòng)。法國(guó)把投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)稱作財(cái)務(wù)活動(dòng)，營(yíng)業(yè)損益+財(cái)務(wù)損益=正常損益，不包括非常損益。

篇2

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；教學(xué)方法；教學(xué)改革

財(cái)政部2006年2月15日的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，已于2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅理念先進(jìn)、體系完整，而且充分體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。但是，能否真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，還需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正確理解與執(zhí)行。近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在落實(shí)和執(zhí)行過程中碰到一定的障礙，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)難以達(dá)到較高的國(guó)際化水平，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊就是其中一個(gè)重要原因。要想真正把我國(guó)的會(huì)計(jì)工作提高到國(guó)際水平，提高會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)質(zhì)量迫在眉睫。這一艱巨任務(wù)落到了高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)主體――高等學(xué)校會(huì)計(jì)本科教育身上。

一、本科會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀

1　教學(xué)方法、教學(xué)手段落后

一直以來(lái)，在教學(xué)方法上，我國(guó)本科會(huì)計(jì)教育普遍采用“滿堂灌”，教師習(xí)慣，學(xué)生適應(yīng)，但卻忽視了培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力和創(chuàng)新能力。普遍存在“重準(zhǔn)則實(shí)務(wù)介紹，輕理論比較分析，重實(shí)例面面羅列，輕理論總結(jié)概括”的傾向；在教學(xué)組織上，主要依賴課堂講解而忽視了通過實(shí)踐培養(yǎng)學(xué)生觀察問題和分析問題的能力；在考核環(huán)節(jié)上，課堂提問、作業(yè)及考試內(nèi)容、考試方法等也往往偏重于知識(shí)點(diǎn)的掌握情況。這種單向、注入式的教學(xué)方法不僅在本科教學(xué)中司空見慣，就是在研究生教學(xué)中也不鮮見。一方面是生機(jī)勃勃的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的進(jìn)步與發(fā)展，一方面卻是會(huì)計(jì)教學(xué)手段與方法的傳統(tǒng)與少變，這形成了極大的反差。事實(shí)證明，這種教學(xué)方法嚴(yán)重地挫傷了學(xué)生自主思考問題的積極性，扼殺了學(xué)生的發(fā)散型、創(chuàng)造型思維，阻礙了學(xué)生理解問題和分析問題能力的提高，造成了學(xué)生高分低能，走上社會(huì)無(wú)所適從的嚴(yán)重后果，與時(shí)代對(duì)人才的要求極不相適應(yīng)。

教學(xué)手段的落后，使我國(guó)的會(huì)計(jì)教學(xué)效率低、效果差，基本上是一種手工作坊式的育人模式，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求。我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)的投入固然有限，但受到我國(guó)當(dāng)前綜合國(guó)力的影響，一時(shí)也難以有較大幅度的增長(zhǎng)。但是如何使有限的資金得到最有價(jià)值的利用，卻是本科會(huì)計(jì)教育理論研究值得深思的地方。

2　會(huì)計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)嚴(yán)重缺乏

高校的實(shí)踐體系應(yīng)該在整個(gè)教學(xué)體系中占有很重的份量，學(xué)生要把課堂上所學(xué)的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際中，只有通過實(shí)踐這個(gè)環(huán)節(jié)。雖然各個(gè)學(xué)校都安排了將近一個(gè)學(xué)期的實(shí)習(xí)時(shí)間，各個(gè)學(xué)校也都建有學(xué)生實(shí)習(xí)基地，但是由于學(xué)生就業(yè)壓力等諸多原因，很多單位沒有能力接受大學(xué)生前來(lái)實(shí)踐，即使接受了也不放心讓大學(xué)生獨(dú)立完成?，F(xiàn)在的實(shí)踐，不少高校都讓學(xué)生自行聯(lián)系實(shí)踐單位，學(xué)校會(huì)提要求，并會(huì)適時(shí)做點(diǎn)輔導(dǎo)，學(xué)生實(shí)踐結(jié)束后提交實(shí)踐報(bào)告即可，有些學(xué)生根本就不去認(rèn)真地進(jìn)行實(shí)踐，面對(duì)學(xué)校考核會(huì)臨時(shí)東拼西湊完成任務(wù)。校方即使知情，最后也只能睜只眼閉只眼了事。

二、本科會(huì)計(jì)教學(xué)方法改革思考

1　案例教學(xué)法

會(huì)計(jì)案例教學(xué)法就是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，通過分析會(huì)計(jì)案例，讓學(xué)生將所學(xué)知識(shí)運(yùn)用于“會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)”，以提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，變死學(xué)為活學(xué)的一種會(huì)計(jì)教學(xué)法。在采用這種方法時(shí)，首先一定要精選案例。在選擇案例時(shí)要注意：案例必須以會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)為主體，具有典型的代表性、針對(duì)性，對(duì)學(xué)生能起到舉一反三、觸類旁通的作用；案例必須與會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容緊密相關(guān)，存在一定的內(nèi)在聯(lián)系；在所選案例中應(yīng)融入適度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)或基本方法，具有一定的難度，達(dá)到能有效地開發(fā)學(xué)生思維潛能的目的。為取得好的案例，教師應(yīng)深入社會(huì)實(shí)踐，從實(shí)踐中獲得第一手資料，再結(jié)合教學(xué)內(nèi)容來(lái)設(shè)計(jì)案例。也可選用其他學(xué)校已設(shè)計(jì)好的案例，但不能隨意主觀臆造完全脫離實(shí)際的教學(xué)案例。案例的設(shè)計(jì)應(yīng)隨課程的進(jìn)度由易而難，循序漸進(jìn)，既不要過于簡(jiǎn)單，也不要過于復(fù)雜。案例的設(shè)計(jì)可以是正面的，也可以是反面的；可以一個(gè)單純的制造加工企業(yè)為例，也可以集團(tuán)公司為例。總之，案例的選材應(yīng)是靈活多樣的。

案例教學(xué)的關(guān)鍵是教師怎樣在課堂上引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例進(jìn)行分析，以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生課堂學(xué)習(xí)的積極性。教師對(duì)較復(fù)雜的案例應(yīng)提前布置給學(xué)生，讓學(xué)生課余查資料，互相研究，以尋求正確的解決方法。課堂上，教師應(yīng)給予正確引導(dǎo)，只有這樣，課堂才能是活躍的，學(xué)生的積極性才能得以提高。在實(shí)施案例教學(xué)時(shí)，應(yīng)督促學(xué)生做好充分的案例分析準(zhǔn)備，指導(dǎo)他們查閱一系列必要的參考資料，為課堂案例分析寫出發(fā)言提綱。在課堂討論中，讓學(xué)生充當(dāng)主角，各抒己見，形成熱烈的討論氣氛，教師在旁起些指導(dǎo)性作用。最后在廣泛討論之后，讓學(xué)生獨(dú)立寫出案例分析和評(píng)價(jià)報(bào)告，要求學(xué)生不要照搬權(quán)威性的分析評(píng)價(jià)結(jié)論，要掌握在復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)實(shí)踐環(huán)境中獨(dú)立分析問題、解決問題的方法。

2　問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)教學(xué)法

問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)教學(xué)法，即基于問題的學(xué)習(xí)，是以信息加工心理學(xué)和認(rèn)知心理學(xué)為基礎(chǔ)的，在一定的情境即社會(huì)文化背景下，借助其他人的幫助而實(shí)現(xiàn)的意義建構(gòu)過程，“情境”、“協(xié)作”、“會(huì)話”和“意義建構(gòu)”是學(xué)習(xí)環(huán)境中的四大要素。

問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)旨在指導(dǎo)學(xué)習(xí)者構(gòu)建起寬度而靈活的知識(shí)基礎(chǔ)，發(fā)展有效的問題解決技能；提高學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的記憶保持力，培養(yǎng)學(xué)生的知識(shí)遷移能力、問題解決能力和批判性思維；發(fā)展自主學(xué)習(xí)和終生學(xué)習(xí)的技能，從而形成終生學(xué)習(xí)的態(tài)度和能力，成為有效的合作者；培養(yǎng)學(xué)生對(duì)自身能力和他人工作成果的評(píng)價(jià)能力；培養(yǎng)學(xué)習(xí)的內(nèi)部動(dòng)機(jī)，促進(jìn)學(xué)生的人際交往能力和作為團(tuán)體成員與其他伙伴協(xié)作的能力，提高口頭匯報(bào)和參與討論的能力以及文獻(xiàn)檢索與寫作的能力等等?？傊?，問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)是基于現(xiàn)實(shí)世界的、問題的、以學(xué)生為中心的教育方式，它強(qiáng)調(diào)把學(xué)習(xí)設(shè)置到復(fù)雜的、有意義的問題情景中，通過學(xué)習(xí)者的合作來(lái)解決真正的問題，從而學(xué)習(xí)隱含在問題背后的科學(xué)知識(shí)，形成解決問題的技能和自主學(xué)習(xí)的能力。

3　案例教學(xué)和問題導(dǎo)向相結(jié)合教學(xué)法

問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)思想在會(huì)計(jì)教學(xué)中隨處可見，比如，常用的情境教學(xué)、案例教學(xué)、合作學(xué)習(xí)、研究性學(xué)習(xí)等，其教學(xué)過程無(wú)一不是圍繞“問題”展開的，這為問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)在本科會(huì)計(jì)教育課堂教學(xué)中的應(yīng)用打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文嘗試把會(huì)計(jì)案例教學(xué)和問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)結(jié)合在一起，形成一種更為新穎和有效的方法，從而提高整個(gè)會(huì)計(jì)課堂教學(xué)的效率。首先可以嘗試在系統(tǒng)整合思想的指導(dǎo)下，以全面達(dá)成會(huì)計(jì)課程的目標(biāo)為宗旨，以問題導(dǎo)向?qū)W習(xí)流程為主線，將課堂教學(xué)過程中涉及的各種要素有機(jī)整合在一起，在問題導(dǎo)向應(yīng)用模式的指引下進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)，開展教學(xué)活動(dòng)。首先由教師圍繞某個(gè)主題，通過展示案例、介紹背景或創(chuàng)設(shè)生動(dòng)的情境引出需要解決的問題，然后根據(jù)問題的不同類型促使學(xué)生采用相應(yīng)的學(xué)習(xí)方式進(jìn)行學(xué)習(xí)。

4　強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)

在我國(guó)高校的會(huì)計(jì)教學(xué)中，基本上是一種封閉的脫離實(shí)際的教學(xué)方式，是一種為了教學(xué)而進(jìn)行的教學(xué)。實(shí)踐教學(xué)是通過觀察和參與現(xiàn)實(shí)或模擬的實(shí)踐工作，以鍛煉和增強(qiáng)學(xué)生的知識(shí)應(yīng)用能力和實(shí)際操作能力的一種開放式教學(xué)方式。實(shí)踐教學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)有十分重要的意義。會(huì)計(jì)是一門理論性和實(shí)踐性并重的學(xué)科，通過課堂教學(xué)和書本學(xué)習(xí)所獲得的專業(yè)知識(shí)只是為會(huì)計(jì)人員提供了進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的思維，而如何靈活地運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)去解決實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題則需要會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐中不斷地摸索和積累經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)又是一門操作性、應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，會(huì)計(jì)操作過程中的一些具體程序和具體方法只有通過實(shí)際動(dòng)手鍛煉才能逐漸熟練并掌握。這些都客觀上要求在會(huì)計(jì)教育中重視和強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 架構(gòu)

眾所周知，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要，特別是改革開放以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取得飛速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生一系列變革。會(huì)計(jì)體系在此背景之下，首要任務(wù)就是要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展加以完善。因此，我國(guó)國(guó)家財(cái)政部門自2005年開始至2006年底，完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，其中包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則，三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及相關(guān)的應(yīng)用指南。其基本構(gòu)架立足于我國(guó)國(guó)情，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)提供新的會(huì)計(jì)理念，為企業(yè)的發(fā)展提供可靠的保障。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息理念

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系里很明確的指出，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告給使用者提供的會(huì)計(jì)信息必須是相關(guān)的、真實(shí)的、可靠的，能夠幫助使用者作出科學(xué)決策，并且該準(zhǔn)則在對(duì)計(jì)量原則的確認(rèn)上做了非常嚴(yán)格的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確立的這一目標(biāo)，將在很大程度上不僅維護(hù)了投資者以及社會(huì)公眾方的利益，同時(shí)，資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定的發(fā)展在此基礎(chǔ)上也得到了制度上的可靠保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在信息披露這一環(huán)節(jié)上，全面改進(jìn)了原有的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露，整體進(jìn)行梳理，創(chuàng)建了一個(gè)相對(duì)完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露上做的一系列的全面調(diào)整，將大大促進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，增強(qiáng)其透明度，有效地維護(hù)投資者和社會(huì)相關(guān)人士的知情權(quán)，進(jìn)而體現(xiàn)維護(hù)大眾利益的基本原則，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供可靠地保證。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建較完善的有機(jī)統(tǒng)一系統(tǒng)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南三個(gè)部分，這些準(zhǔn)則按照類別來(lái)分的話有進(jìn)行普遍應(yīng)用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，在一般情況下都適用，為了特色行業(yè)或者特殊行業(yè)制定的叫做特殊行業(yè)準(zhǔn)則，也叫特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，同時(shí)還有專門應(yīng)用于規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的項(xiàng)目涵蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由以前注重工商企業(yè)的十七項(xiàng)準(zhǔn)則擴(kuò)展到目前包括金融、農(nóng)業(yè)以及保險(xiǎn)業(yè)在內(nèi)的三十九項(xiàng)準(zhǔn)則，將我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中處于新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定空白之處做了有效地填補(bǔ)。在具體準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則之間相互聯(lián)系，環(huán)環(huán)緊扣，在協(xié)調(diào)統(tǒng)一的繼續(xù)上保證了銜接的有序性，從而有效地促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展和順利進(jìn)行，有力于企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步深化。該準(zhǔn)則與我國(guó)的實(shí)際密切聯(lián)系在一起，科學(xué)合理，表述明確，從整體上來(lái)看，是一部質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本構(gòu)架

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，不可置否，財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)揮著重要作用且具有不可替代的位置。在國(guó)際上被普遍使用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有重要的影響力以及較強(qiáng)的約束力。但是，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只是一項(xiàng)被使用公眾普遍認(rèn)可的準(zhǔn)則，其并不屬于法規(guī)體系。而我國(guó)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，由相關(guān)的部門以法規(guī)的形式公布實(shí)施的。就此來(lái)看，從法律體系的地位上來(lái)說，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更具有法律效益，更便于執(zhí)行。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)涵，也就是會(huì)計(jì)內(nèi)容的記錄、確認(rèn)以及相關(guān)的計(jì)量和報(bào)告不給予規(guī)范，一般都是企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)情況和報(bào)告準(zhǔn)則自行進(jìn)行處理。但是我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)事務(wù)的確認(rèn)上明確規(guī)定要兼顧會(huì)計(jì)記錄的要求。而準(zhǔn)則的基本內(nèi)涵，一方面將確認(rèn)的定性問題進(jìn)行解決，一方面也解決計(jì)量問題，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露作出要求。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從基本準(zhǔn)則到具體的三十八項(xiàng)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，其核心就是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告加強(qiáng)規(guī)范，在一定的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵統(tǒng)一。在會(huì)計(jì)記錄方面，對(duì)會(huì)計(jì)科目和主要賬目處理做出了規(guī)定，一共一百五十六個(gè)，并形成相應(yīng)的應(yīng)用指南。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行如此的設(shè)計(jì)和安排，是為了讓企業(yè)能在基本準(zhǔn)則提供的保障下，更加靈活的依據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)相關(guān)工作的處理。

我國(guó)的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中的編制財(cái)務(wù)報(bào)表框架所發(fā)揮的作用大體一致，主要從會(huì)計(jì)基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)信息要求以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)范。

我國(guó)的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南進(jìn)一步將各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式明確化，同時(shí)加強(qiáng)規(guī)范和說明。由此看來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)大體上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的架構(gòu)保持一致。

四、小結(jié)

經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷地改革，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了給企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)良好的保障，做出了諸多努力。當(dāng)下的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新體系的構(gòu)架正是在此基礎(chǔ)上指定的。但是，社會(huì)經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)揮其作用的過程中必然會(huì)遇到各種各樣的問題，其架構(gòu)也會(huì)面臨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的檢驗(yàn)，要想充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中的作用，相關(guān)部門還需要付出更多的努力，不斷完善會(huì)計(jì)體系，與各部門建立聯(lián)系，加強(qiáng)交流溝通，取得社會(huì)認(rèn)可，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉玉廷.架構(gòu)、趨同與等效――中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系[J]. 中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2007;05

篇4

“公允”是公正恰當(dāng)，不偏袒。“在會(huì)計(jì)中，‘公允’一方面是作為會(huì)計(jì)原則或標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)，比如公允反映。另一方面是作為會(huì)計(jì)對(duì)象或會(huì)計(jì)方法出現(xiàn)，比如公允價(jià)值、公允價(jià)值計(jì)量。從會(huì)計(jì)對(duì)象角度看，公允價(jià)值是會(huì)計(jì)反映的對(duì)象，從會(huì)計(jì)方法角度看，公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量的方法?！币豁?xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值是指在自愿交易的雙方間進(jìn)行現(xiàn)行交易時(shí)所達(dá)成的資產(chǎn)購(gòu)買、銷售或負(fù)債清償?shù)慕痤~。最能代表公允價(jià)值的是市場(chǎng)交易各方承認(rèn)和接受的，由市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制決定的市場(chǎng)價(jià)格。而公允價(jià)值會(huì)計(jì)主要是研究如何確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素。

隨著資本市場(chǎng)成為企業(yè)的主要籌資場(chǎng)所以后，投資者和社會(huì)公眾逐漸成為會(huì)計(jì)信息的主要使用者，公允價(jià)值會(huì)計(jì)因其提供的會(huì)計(jì)信息具有高度的決策相關(guān)性，會(huì)越來(lái)越多地受到人們的認(rèn)同。如，針對(duì)衍生金融工具的大量使用，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》一文中，鮮明地傾向采用公允價(jià)值，并意圖將其運(yùn)用領(lǐng)域由金融工具擴(kuò)展到其他領(lǐng)域。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)深入發(fā)展，生產(chǎn)要素的國(guó)際間流動(dòng)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，提供的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為一種全球化資源分配的決策依據(jù)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已成為必然。因此，公允價(jià)值會(huì)計(jì)亦將成為我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

2《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的新發(fā)展

最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立足我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)際通行規(guī)則，審慎引入公允價(jià)值概念。

2.1強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，為引入公允價(jià)值概念奠定了基礎(chǔ)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，資本市場(chǎng)逐漸成為企業(yè)籌資的主要場(chǎng)所，投資人和社會(huì)公眾越來(lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第4條規(guī)定，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”，明確指出為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用信息是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)之一，這說明了引入公允價(jià)值概念的必要性；第42條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括五種，公允價(jià)值是其中之一，明確了公允價(jià)值的法定地位，確立了我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。

2.2給出了公允價(jià)值的定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第42條規(guī)定，公允價(jià)值是按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。從定義看，強(qiáng)調(diào)公平和自愿，排除了清算性或強(qiáng)制性的交易；熟悉情況指明了交易雙方信息對(duì)稱，不存在逆向選擇，公允價(jià)值是金額而不是價(jià)格，表明公允價(jià)值可以是市價(jià)，也可以是依據(jù)市價(jià)和相關(guān)信息的估價(jià)。

2.3基于我國(guó)生產(chǎn)要素市場(chǎng)尚不發(fā)達(dá)的國(guó)情，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用采取審慎的態(tài)度。目前，我國(guó)部份生產(chǎn)要素二級(jí)市場(chǎng)尚不活躍，發(fā)育不完善、不統(tǒng)一。公平開放的的市場(chǎng)體系的建立尚需時(shí)日，一些會(huì)計(jì)要素不容易甚至不可能取得公允價(jià)值。因此，不可能對(duì)所有的會(huì)計(jì)要素的計(jì)量采用公允價(jià)值。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

2.3.1強(qiáng)調(diào)了歷史成本原則的主導(dǎo)地位如上文所述，基本準(zhǔn)則第4條規(guī)定表明了會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，表達(dá)了會(huì)計(jì)信息的首要特征是可靠性，因此，基本準(zhǔn)則第43條規(guī)定，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。

2.3.2明確了公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用前提基本準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價(jià)值計(jì)量的前提是所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠持續(xù)取得并可靠，即同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是該會(huì)計(jì)要素所在地有活躍的市場(chǎng)；二是能夠從市場(chǎng)上取得同類或類似會(huì)計(jì)要素的市場(chǎng)價(jià)格及相關(guān)信息，從而對(duì)會(huì)計(jì)要素的公允價(jià)值做出合理地估計(jì)。這說明準(zhǔn)則制定者為防止企業(yè)在實(shí)務(wù)中濫用公允價(jià)值，對(duì)應(yīng)用公允價(jià)值給出了苛刻的條件。

2.3.3突出了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍有限38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值用于初始計(jì)量的有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等；公允價(jià)值用于后續(xù)計(jì)量的有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等；公允價(jià)值既可用于初始計(jì)量又可用后續(xù)計(jì)量的有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

2.3.4強(qiáng)化了公允價(jià)值的“參照物”的作用雖然對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，但當(dāng)成本顯失公允時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，這時(shí)候公允價(jià)值則起到了“參照物”的作用，譬如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第11條，“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。但當(dāng)成本顯著低于公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定確定入賬金額，類似的還有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》等。

2.3.5提出了我國(guó)公允價(jià)值估價(jià)的等級(jí)系統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立足國(guó)情，將公允價(jià)值估價(jià)分為兩個(gè)等級(jí)。一級(jí)估價(jià)是所參照信息是相同資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場(chǎng)價(jià)格，二級(jí)估價(jià)是所參照信息是類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場(chǎng)價(jià)格。同時(shí)，相關(guān)準(zhǔn)則又規(guī)定，應(yīng)根據(jù)市價(jià)和相關(guān)信息對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素做出合理估計(jì)，而不是直接按市價(jià)入賬。

2.3.6規(guī)定了采用公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容披露內(nèi)容包括：計(jì)量屬性的選擇、公允價(jià)值的計(jì)算方法、金額及其對(duì)當(dāng)期損益的影響。通過這些信息的披露，使得會(huì)計(jì)信息使用者，尤其是投資者和社會(huì)公眾能充分了解企業(yè)的相關(guān)情況，據(jù)此做出正確的決策。

3我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展方向的深層原因

公允價(jià)值會(huì)計(jì)已獲得了法定地位?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九章對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量做出規(guī)定，提出五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。作為第一層次的基本準(zhǔn)則是用來(lái)指導(dǎo)各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，在基本準(zhǔn)則中提出公允價(jià)值，意味著當(dāng)時(shí)機(jī)成熟時(shí)，公允價(jià)值可以運(yùn)用于各項(xiàng)具體準(zhǔn)則，一方面說明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的前瞻性，另一方面說明公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)具有廣闊的發(fā)展前景。

包括公允價(jià)值在內(nèi)的復(fù)合計(jì)量模式將在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)存在?；緶?zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的首選是歷史成本，只有當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠時(shí)，才可選擇其他四種計(jì)量屬性。充分說明在當(dāng)前乃至今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)計(jì)量將采用以歷史成本為主導(dǎo)的復(fù)合會(huì)計(jì)計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量是歷史成本計(jì)量的重要的、有益的補(bǔ)充。

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展有賴于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度。公允價(jià)值的獲取途徑是市價(jià)，市價(jià)產(chǎn)生的前提是統(tǒng)一、完善的市場(chǎng)體系的建立。當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于完善階段，只能對(duì)某些市場(chǎng)發(fā)育成熟的會(huì)計(jì)要素采用公允價(jià)值，這也是新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值采取審慎態(tài)度的深層原因。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必會(huì)越來(lái)越多地使用公允價(jià)值。

根據(jù)以上討論，我們可以得出以下結(jié)論：①公允價(jià)值會(huì)計(jì)體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。②基于我國(guó)國(guó)情，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則繼續(xù)采用公允價(jià)值，但對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)卻采用了審慎的態(tài)度。③當(dāng)前乃至今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)計(jì)量將采用以歷史成本為主導(dǎo)的復(fù)合會(huì)計(jì)計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量是歷史成本計(jì)量的重要的、有益的補(bǔ)充。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2002，153_158.

[2]吳江濤.談公允會(huì)計(jì)：我的會(huì)計(jì)哲學(xué)觀[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2006.(3):65-66.

[3]黃中生.論資產(chǎn)計(jì)量[J].會(huì)計(jì)研究,2005,(4):15-19.

[4]于永生.美國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2005，(3)56-60.

[5]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則[EB/OL].中國(guó)會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站,上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院..2006.

[6]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1~38號(hào)[EB/OL].中國(guó)會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站.上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院..2006.

篇5

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；重大差異；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)要素

Abstract:Isunceasinglythoroughalongwiththeinternationaleconomyintegration,theinformationtechnologywidespreadapplicationandthefinancialinstrumentsinnovatesunceasingly,accountanttakestheinternationalgeneralcommerciallanguage,isfacingthechallengewhichthenewsituationbrings.Underthisbackground,MinistryofFinancehasissuednewly"BusinessaccountinginFebruary15,2006Criterion---Basicmaxim".Thisarticlethroughtonewbasicmaxim(2006)withoriginalbasicmaxim(1992)thecomparison,promulgatesthenewcriteriontoestablishourcountry''''sfinancialinventoryaccountingtheconceptframe,constructsthecompleteaccountingstandardslevelsystem,thedevelopmentcriterionformulationlawsandregulationsrestsonandisclearaboutaccountantaspectsandduringtheoriginalcriterionandsoongoaldifference,sothatabetterunderstandingandgraspsthenewbasicmaxim.

keyword:Basicmaxim;Financialinventoryaccountingconceptframe;Significantdifference;Accountantgoal;Accountantessentialfactor

前言

2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）是對(duì)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則）的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言，新準(zhǔn)則在以下幾個(gè)方面取得了重大突破：

一、確立了具有我國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

葛家澍（2003）曾經(jīng)指出：“各國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中越來(lái)越感到：科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴(yán)密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上，否則就難以從根本上解決在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可能產(chǎn)生的意見分歧”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定義為：由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)問題，主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等基本問題。為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等進(jìn)行協(xié)調(diào)。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)沒有一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，從原已的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，由于缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)，沒有明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基本概念不一致，存在各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素到報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。完整地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成將為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

二、拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)

“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準(zhǔn)則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的，原準(zhǔn)則在第一章第二條中規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，制定本準(zhǔn)則?！泵鞔_了《會(huì)計(jì)法》是制定準(zhǔn)則的唯一的法律依據(jù)，未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性，在司法實(shí)踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮。“在許多法律人眼中，《會(huì)計(jì)法》無(wú)非是追究責(zé)任的法律機(jī)制在會(huì)計(jì)———一個(gè)獨(dú)立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門中運(yùn)作的表現(xiàn)形式而已，其統(tǒng)領(lǐng)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度也僅僅是由財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施、針對(duì)會(huì)計(jì)人員、組織單位會(huì)計(jì)工作的一套技術(shù)規(guī)范，與其他經(jīng)濟(jì)法律制度相對(duì)脫節(jié)?！保▌⒀?，2005.5）新準(zhǔn)則在第一章第一條中明確規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)由原來(lái)單一的《會(huì)計(jì)法》擴(kuò)展到以《會(huì)計(jì)法》為核心的相關(guān)法律法規(guī)，充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系，為消除《會(huì)計(jì)法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會(huì)計(jì)法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的整體效能，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。

三、構(gòu)建了一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層級(jí)體系

我國(guó)原有的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是在會(huì)計(jì)法的統(tǒng)領(lǐng)下由會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系共同組成的，即“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的做法。其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用，是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告作了原則性的定義和說明，從原準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來(lái)看，相當(dāng)一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，如基本前提、六大會(huì)計(jì)要素的定義和部分會(huì)計(jì)核算原則等。具體準(zhǔn)則主要對(duì)一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作了具體的規(guī)定，至今共了16項(xiàng)。由于原準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用，比較抽象，可操作性不強(qiáng)，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深入和市場(chǎng)環(huán)境的巨大變革，原準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來(lái)市場(chǎng)環(huán)境的需要，無(wú)法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用，“事實(shí)上，在1993年實(shí)施的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容?？梢赃@樣說，基本準(zhǔn)則的制定作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革史上的一個(gè)里程碑，其象征意義高于實(shí)際意義”（李玉環(huán)，2005.1）。新準(zhǔn)則將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)層級(jí)，“基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準(zhǔn)則層級(jí)分明，互相銜接，避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級(jí)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容能夠一以貫之，保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

四、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位上的差異

會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)期望達(dá)到的結(jié)果，即提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。原準(zhǔn)則并未明確我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，僅在第二章第十一條中指出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”，即所謂的“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)。這與1992年當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)主體是：國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、而是委托給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理分不開的。以次目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告起到了國(guó)家及相關(guān)部門做為出資人，了解和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的作用。

隨著國(guó)有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決，越來(lái)越多的投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾基于維護(hù)自身利益的目的，希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，以便做出相應(yīng)的投資決策，為了滿足廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，新準(zhǔn)則在第一章第四條對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做了明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！睍?huì)計(jì)目標(biāo)既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”，又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的“決策有用觀”，集兩種觀點(diǎn)于一身，會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確和觀念的升華，是新準(zhǔn)則重大突破之一，以此目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告將為維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面的差異

新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則作了如下修改：（1）將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用是按照是否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)的，而不是以款項(xiàng)是否收到或付出來(lái)確定，因此當(dāng)涉及到成本、費(fèi)用與收入的配比和收入的實(shí)現(xiàn)等問題時(shí)，應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性的考慮，將真實(shí)性改為可靠性。（4）為突出會(huì)計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的8項(xiàng)要求中，存在著一條清晰的脈絡(luò)，由于新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合，只有重要的會(huì)計(jì)信息才能

影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會(huì)計(jì)信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會(huì)計(jì)信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心要求；可比性、一致性和實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要要求；謹(jǐn)慎性要求對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起修正作用。

六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方面的差異

（一）新準(zhǔn)則對(duì)六大會(huì)計(jì)要素的定義均采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)利益”這個(gè)術(shù)語(yǔ)，并對(duì)原準(zhǔn)則中一些不太準(zhǔn)確、不太完善的會(huì)計(jì)要素定義進(jìn)行了修訂：（1）突出強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性，使資產(chǎn)的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎。（2）修正了負(fù)債的重復(fù)定義，將負(fù)債定義為一種“現(xiàn)實(shí)義務(wù)”。（3）理順了所有者權(quán)益的來(lái)源，明確指出所有者權(quán)益形成的來(lái)源，其界定比原準(zhǔn)則更加清晰明了。（4）明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵，新準(zhǔn)則將收入定義為：“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！保?）擴(kuò)大了費(fèi)用的外延，新準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為：“企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。（6）引入了利得和損失的概念，將日?；顒?dòng)形成的部分計(jì)入利潤(rùn)中，而將非日?；顒?dòng)形成的部分計(jì)入資本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國(guó)際通行的做法。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量模式的差異。

會(huì)計(jì)要素的計(jì)量模式由原準(zhǔn)則下單一的歷史成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則以歷史成本計(jì)量為核心、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式。原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，而以歷史成本計(jì)量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的今天，歷史成本作為唯一的計(jì)量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求，因此，新準(zhǔn)則在以歷史成本計(jì)量為核心的同時(shí)，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值并存的混合計(jì)量模式，能更好的滿足投資者對(duì)信息的需求，有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)增進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系方面的差異原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來(lái)利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動(dòng)表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表，形成了一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)體系。（2）取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容，對(duì)不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，不宜通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

（三）明確了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則明確了各個(gè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)應(yīng)滿足的條件，而原準(zhǔn)則中對(duì)此并沒有明確的規(guī)定，這些確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從原則上對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下，會(huì)計(jì)人員可憑借自身的職業(yè)判斷，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會(huì)計(jì)反映的對(duì)象及如何進(jìn)行反映。

總之，新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)增加了適合中國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的合理內(nèi)容，發(fā)揮了西方國(guó)家所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的作用，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的第一層級(jí)，有利于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，將有助于建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)體系，推動(dòng)資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展，加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程和融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。

參考文獻(xiàn)

[1]葛家澍、劉峰，會(huì)計(jì)理論：關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

[2]李玉環(huán)，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架若干問題研究[J].會(huì)計(jì)論壇，2005（1）：10～17.

[3]樓繼偉，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可貴實(shí)踐和嶄新突破[J].會(huì)計(jì)研究，2006（2）：5～6.

[4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中華人民共和國(guó)財(cái)政部，1992，11.

[5]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中華人民共和國(guó)財(cái)政部，2006，2.

篇6

一、關(guān)于新會(huì)計(jì)制度名稱的規(guī)范

現(xiàn)行關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的名稱有許多不同的叫法，主要有“新會(huì)計(jì)制度”、“新會(huì)計(jì)核算制度”、“新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度”、“新會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)”、“新會(huì)計(jì)制度體系”、“新會(huì)計(jì)制度系列”、“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”、“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”、“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系列”、“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)”、“新會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”、“新會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”、“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”等等。

筆者認(rèn)為，關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的準(zhǔn)確叫法應(yīng)分為兩種：一種是官方叫法，即新會(huì)計(jì)制度應(yīng)稱為新的“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度”。在國(guó)家已頒布的新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》等會(huì)計(jì)法規(guī)中，都反復(fù)強(qiáng)調(diào)了“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”的概念，但“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”并不等于新會(huì)計(jì)制度，它是一個(gè)制度體系，由若干個(gè)具體制度來(lái)組成，如會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)人員管理綜合制度、會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試管理制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職資格管理制度、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理制度、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德管理制度、會(huì)計(jì)委派制度，等等。其中“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度”是“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”這個(gè)體系中最重要的制度之一。另一種是學(xué)術(shù)界的叫法，新會(huì)計(jì)制度應(yīng)稱為“新會(huì)計(jì)核算制度體系”。新會(huì)計(jì)制度既包括具體的會(huì)計(jì)制度，也包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還包括其它涉及會(huì)計(jì)核算的規(guī)章等。我們通常所說的“新會(huì)計(jì)制度”實(shí)際上的涵義與上述兩種規(guī)范叫法的內(nèi)涵是一致的，是上述兩種叫法的簡(jiǎn)化，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的一種通俗叫法。以下為了討論方便，我們繼續(xù)用這個(gè)簡(jiǎn)化的名稱。

二、關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的基本含義

有關(guān)新會(huì)計(jì)制度的基本含義可以說是五花八門，一本書就有一種說法，而且有些定義可謂既“全面”又細(xì)致，還十分復(fù)雜。我們知道，新會(huì)計(jì)制度不是一個(gè)個(gè)別制度，而是一個(gè)制度系統(tǒng)，這已基本上被學(xué)術(shù)界認(rèn)同。正由于它是一個(gè)系統(tǒng)，所以給它下一個(gè)較復(fù)雜的定義顯然是不恰當(dāng)?shù)?。新《?huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》都明確指出，單位必須按照“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，具體講就是按照“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即按照新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。因此，可以把新會(huì)計(jì)制度基本含義簡(jiǎn)單地概括為：它是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范和共同標(biāo)準(zhǔn)。

三、關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的基本組成

關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的基本組成，學(xué)術(shù)界一直在爭(zhēng)議，已達(dá)到共識(shí)的主要有：

1.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列。包括：“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”、“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“債務(wù)重組”、“收入”、“投資”、“建造合同”、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”、“非貨幣易”、“或有事項(xiàng)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“借款費(fèi)用”、“租賃”、“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”。

2.新企業(yè)會(huì)計(jì)制度系列：包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(暫定名)。

學(xué)術(shù)界沒有達(dá)到共識(shí)的內(nèi)容包括：

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，基本準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可分割的一部分，而且是起統(tǒng)帥作用的部分，它應(yīng)是新會(huì)計(jì)制度的一部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，由于基本準(zhǔn)則是1992年制定的，很多內(nèi)容已經(jīng)過時(shí)，與財(cái)政部新頒布的一些會(huì)計(jì)制度不相符，把它列入新會(huì)計(jì)制度的一部分，容易引起當(dāng)前會(huì)計(jì)核算依據(jù)的混淆，所以新會(huì)計(jì)制度應(yīng)不包括它。但對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的修改只是時(shí)間問題，一旦修改完成，它將成為新會(huì)計(jì)制度最重要的一部分。

2.《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，該條例雖然是針對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的規(guī)范，但對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告前的會(huì)計(jì)核算要求作了全面的規(guī)范，如對(duì)六大會(huì)計(jì)要素重新作了定義，對(duì)其它會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求也進(jìn)行了新規(guī)范，這些新規(guī)定是制定“新企業(yè)會(huì)計(jì)制度系列”和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列”的重要依據(jù)，所以它應(yīng)是新會(huì)計(jì)制度的一部分。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，條例雖然對(duì)會(huì)計(jì)核算的一些內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，但從該條例的整體規(guī)范內(nèi)容來(lái)看，它主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為進(jìn)行規(guī)范，嚴(yán)格來(lái)說它不應(yīng)是一個(gè)會(huì)計(jì)核算制度，所以它不應(yīng)成為新會(huì)計(jì)制度的一部分。但不管怎樣說，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》未修改完成前，它是制定新會(huì)計(jì)制度的重要依據(jù)之一。

3.完善制度的專項(xiàng)辦法和補(bǔ)充規(guī)定。實(shí)際工作中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是千變?nèi)f化的，新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然是一部打破行業(yè)、所有制組織形式和經(jīng)營(yíng)方式界限的綜合會(huì)計(jì)制度，但它仍不可能包羅萬(wàn)象。因此，對(duì)于新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)以后不斷出現(xiàn)的一些新問題、專項(xiàng)問題和疑難問題，必須制定一些會(huì)計(jì)核算的專項(xiàng)辦法和補(bǔ)充規(guī)定。因?yàn)檫@些專項(xiàng)辦法和補(bǔ)充規(guī)定過多、過于分散，法律層次較低，似乎不成體系，所以一些學(xué)者認(rèn)為它不應(yīng)作為新會(huì)計(jì)制度的一部分。但退一步來(lái)講，這些專項(xiàng)辦法和補(bǔ)充規(guī)定仍然是目前相關(guān)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，所以從這一點(diǎn)來(lái)考慮它應(yīng)是新會(huì)計(jì)制度的組成之一。

四、關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的基本架構(gòu)

新會(huì)計(jì)制度的架構(gòu)主要是講新會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成層次。一般來(lái)說，上一個(gè)層次應(yīng)當(dāng)是指導(dǎo)下一個(gè)層次的依據(jù)，下一個(gè)層次是上一個(gè)層次的具體體現(xiàn)。關(guān)于新會(huì)計(jì)制度基本架構(gòu)的爭(zhēng)議也頗多，按廣義的新會(huì)計(jì)制度分類，主要有四種觀點(diǎn)：

1.按重要性設(shè)置架構(gòu)

可以分為三個(gè)層次。第一層次為《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，由于條例對(duì)會(huì)計(jì)要素等重要原則重新作了規(guī)定，它是指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算最重要的依據(jù)。第二層次為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，由于基本準(zhǔn)則是1992年底制定的，它的一些內(nèi)容已經(jīng)“過時(shí)”，對(duì)于“過時(shí)”的那部分內(nèi)容受第一層次《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的指導(dǎo)，未“過時(shí)”的部分內(nèi)容仍然是指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算最重要的依據(jù)之一。第三層次為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列和新企業(yè)會(huì)計(jì)制度系列，是根據(jù)第一層次和第二層次的重要原則而制定的。

2.按法律層次設(shè)置架構(gòu)

法律層次主要分為法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件，并由前至后一層規(guī)范一層。涉及到新會(huì)計(jì)制度的法律層次主要有三個(gè)：第一層次為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，兩者都以國(guó)務(wù)院令的形式頒布，屬于法規(guī)層次，是新會(huì)計(jì)制度的最高法律層次。第二層次為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列和新企業(yè)會(huì)計(jì)制度系列，屬于規(guī)章層次，受第一層次指導(dǎo)。第三層次為完善第二層次的專項(xiàng)辦法和補(bǔ)充規(guī)定，受第二層次指導(dǎo)。

3.按會(huì)計(jì)核算模式設(shè)置架構(gòu)

近來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界傾向于把會(huì)計(jì)核算模式分為三個(gè)層次：第一層次為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則，第二層次為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則，第三層次為企業(yè)會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)的各個(gè)制度正好與之對(duì)應(yīng)。

4.按會(huì)計(jì)制度理論結(jié)構(gòu)設(shè)置架構(gòu)

一種主流會(huì)計(jì)理論把會(huì)計(jì)制度體系分為三個(gè)層次：第一層次為確定主要會(huì)計(jì)原則的制度，第二層次為確定專項(xiàng)和特殊會(huì)計(jì)原則的制度，第三層次為確定具體會(huì)計(jì)核算原則的制度。相應(yīng)的新會(huì)計(jì)制度也分為三個(gè)層次：第一層次為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——一般規(guī)定》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——一般規(guī)定》，這幾類文件都是確定企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要原則，包括會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)核算的一般原則、會(huì)計(jì)要素原則和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求等。第二層次為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列，是對(duì)一些專項(xiàng)或特殊的會(huì)計(jì)核算作原則上規(guī)定。第三層次為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，是對(duì)具體會(huì)計(jì)核算內(nèi)容作全面規(guī)定。

綜上所述，按不同要求設(shè)置的新會(huì)計(jì)制度架構(gòu)，有不同的理由、不同的特點(diǎn)和不同的作用，但從當(dāng)前仍在完善的新會(huì)計(jì)制度現(xiàn)階段上來(lái)看，采用第一種——按重要性設(shè)置架構(gòu)，較能體現(xiàn)適合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的、層層指導(dǎo)的新會(huì)計(jì)制度架構(gòu)體系。一旦新會(huì)計(jì)制度完善，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》修改完畢、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系列和新會(huì)計(jì)制度系列基本出齊，采用第二種——法律層次分類，比較符合我國(guó)的法律環(huán)境和國(guó)情，但這段時(shí)間估計(jì)相對(duì)較長(zhǎng)。待我國(guó)會(huì)計(jì)法律環(huán)境和國(guó)情與國(guó)際全面接軌時(shí)，按第三種——會(huì)計(jì)模式設(shè)置架構(gòu)可能更為妥當(dāng)。

五、關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的時(shí)間范圍

這里所謂的新會(huì)計(jì)制度時(shí)間范圍，主要指在哪段時(shí)間里頒布的會(huì)計(jì)制度屬于我們現(xiàn)在討論的新會(huì)計(jì)制度。這里有兩個(gè)時(shí)間界限，一個(gè)是新會(huì)計(jì)制度的起始時(shí)間，另一個(gè)是新會(huì)計(jì)制度終止時(shí)間。學(xué)術(shù)界爭(zhēng)議的主要是新會(huì)計(jì)制度的起始時(shí)間，有三種觀點(diǎn)如下：

1.起始于1993年7月1日。我們知道，1992年底財(cái)政部制定了“兩則、兩制”，并于1993年7月1日起執(zhí)行，現(xiàn)在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)仍然執(zhí)行“兩則、兩制”?！皟蓜t、兩制”是對(duì)原有會(huì)計(jì)模式的重大改革，可謂一個(gè)舊的會(huì)計(jì)階段結(jié)束，一個(gè)新的會(huì)計(jì)階段開始。所以，從此時(shí)起開始執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度都為新會(huì)計(jì)制度。

2.起始于1997年5月22日。財(cái)政部于1997年5月22日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，這是我國(guó)頒布的第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系列的誕生，也是新會(huì)計(jì)制度系列的第一個(gè)制度。

3.起始于2000年12月29日。財(cái)政部于2000年12月29日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并要求于2001年1月1日首先在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行；2001年1月18日財(cái)政部又集中印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》等八項(xiàng)具體準(zhǔn)則。這些制度都是公認(rèn)的新會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容，所以新會(huì)計(jì)制度的起始時(shí)間應(yīng)為此時(shí)。

篇7

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；原準(zhǔn)則；特點(diǎn)；變化；影響

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2012）02-0141-02

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)構(gòu)建起比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在變革原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，開創(chuàng)了一個(gè)既滲透著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩方面均作出了較大調(diào)整，只有正確把握新舊準(zhǔn)則中的差異，對(duì)才能更好地幫助我們加深對(duì)新準(zhǔn)則內(nèi)容的理解。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

（一）系統(tǒng)化、科學(xué)化

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展與完善，從原本針對(duì)某項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)規(guī)范，發(fā)展到當(dāng)前各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要作用。新準(zhǔn)則在充分結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展需求的前提下，借鑒了國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)，使其在準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則歸類等方面更為系統(tǒng)化、科學(xué)化。

（二）一致性、謹(jǐn)慎性

在原準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則先于1993年7月實(shí)施，而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用陸續(xù)實(shí)施的方式，使得兩者在實(shí)施期間出現(xiàn)了不少相互矛盾之處。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的與實(shí)施，使得基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作方面保持了較高的一致性，徹底彌補(bǔ)了原準(zhǔn)則體系實(shí)施的缺陷。

（三）適合于我國(guó)國(guó)情

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建完全立足于我國(guó)國(guó)情實(shí)際，而并非是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的照抄照搬，是在充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定的不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法、涵蓋各類型企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可獨(dú)立實(shí)施的準(zhǔn)則體系。

（四）國(guó)際化趨勢(shì)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌，表現(xiàn)出明顯的國(guó)際趨同性。但是這種趨同不等于相同，而是考慮了我國(guó)特殊國(guó)情，真正做到了，有利于減少我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分歧，并對(duì)兩者之間存在的明顯差異進(jìn)行細(xì)致分析和理解。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中基本準(zhǔn)則的主要變化

基本準(zhǔn)則作為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的綱領(lǐng)，其在明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、確定會(huì)計(jì)目標(biāo)、確認(rèn)會(huì)計(jì)要素、確立會(huì)計(jì)基本假設(shè)、規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量原則等方面發(fā)揮了統(tǒng)馭性作用。基本準(zhǔn)則不僅是企業(yè)賬務(wù)處理時(shí)必須遵行的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是具體準(zhǔn)則制定、修改的指引，尤其是當(dāng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有切實(shí)落實(shí)到位時(shí)，基本準(zhǔn)則成為了會(huì)計(jì)工作可先執(zhí)行的合法依據(jù)。為了滿足我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，提高會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，體現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的趨同和接軌，所以在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新的基本準(zhǔn)則發(fā)生了諸多變化，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化

新準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了修改和完善。與原準(zhǔn)則相比較而言，新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)由原本的滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需求轉(zhuǎn)變?yōu)闈M足企業(yè)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方的需求，以此增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，使會(huì)計(jì)信息能夠全面、真實(shí)地反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行狀況。由此看來(lái)，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位和描述更加細(xì)致化、科學(xué)化。

（二）會(huì)計(jì)要素的變化

新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的變化主要體現(xiàn)在定義上的調(diào)整，對(duì)原本的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素賦予了新定義。在新定義中，吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中可借鑒的內(nèi)容，如在所有者權(quán)益和利潤(rùn)要素中引入了“利得”和“損失”，并將兩者區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的變化

新準(zhǔn)則在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，將歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本、公允價(jià)值等五項(xiàng)內(nèi)容確認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，并對(duì)其使用進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。在一般情況下，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量屬性，若采用其他計(jì)量屬性處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)保證會(huì)計(jì)要素金額的確定性和計(jì)量的可靠性。在新增的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展正與國(guó)際會(huì)計(jì)相趨同，不僅滿足了當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)信息多樣化的需求，而且也促進(jìn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場(chǎng)中能夠發(fā)揮更大的作用。

（四）會(huì)計(jì)原則的變化

為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算是向企業(yè)利益相關(guān)方提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息這一目標(biāo)，所以新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則的“一般原則”變更為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，且對(duì)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了多處修訂和完善，主要包括以下五個(gè)方面：其一，權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為一般原則，僅作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；其二，將原本的劃分收益性支出和資本支出原則和配比原則取消；其三，實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則不再作為一般原則，而作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性使用；其四，將一貫性原則和可比性原則整合為可比性原則；其五，增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的變化，將其自身劃分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三大類別，共計(jì)38項(xiàng)準(zhǔn)則。與原準(zhǔn)則相比較而言，新具體準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)方面的創(chuàng)新：其一，新具體準(zhǔn)則在立足于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，著眼于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的前提下，對(duì)原有的16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善，包括存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交易、會(huì)計(jì)估計(jì)、債務(wù)重組、借款費(fèi)用等；其二，新準(zhǔn)則在修訂原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，為了滿足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求，新增了22項(xiàng)具體準(zhǔn)則，包括職工薪酬、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付、企業(yè)合并、每股收益等。新具體準(zhǔn)則的與實(shí)施，完善了我國(guó)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不足，對(duì)我國(guó)當(dāng)前所存在的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了涵蓋，增強(qiáng)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性和可操作性。

（一）存貨計(jì)價(jià)方法變化

由于后進(jìn)先出法無(wú)法真實(shí)反映存貨的實(shí)際情況，且不具備使用的普遍性，所以新準(zhǔn)則中將此核算方法取消，規(guī)定只能使用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和加權(quán)平均法對(duì)存貨的實(shí)際成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。這項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂，對(duì)于采用后進(jìn)先出法核算存貨成本的企業(yè)而言影響較大。一般情況下企業(yè)為了避免先驗(yàn)收入庫(kù)或先購(gòu)入的存貨閑置期過長(zhǎng)，易引起存貨出現(xiàn)質(zhì)量問題，都會(huì)將先入庫(kù)的存貨發(fā)出，而在核算存貨時(shí)卻選擇了后進(jìn)先出法，這就導(dǎo)致了存貨的流轉(zhuǎn)情況與實(shí)物流轉(zhuǎn)情況嚴(yán)重不符，并容易出現(xiàn)利用計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)行為。所以說，新準(zhǔn)則對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的修訂在確保存貨核算真實(shí)性、一致性方面具有積極作用。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變更

在新準(zhǔn)則中重新規(guī)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)處理方法和計(jì)提基礎(chǔ)，并嚴(yán)格規(guī)定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，禁止在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。但是值得注意的是，該項(xiàng)規(guī)定所涉及的資產(chǎn)減準(zhǔn)損失不可轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)范圍僅僅包括無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)，而如短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)減值核算還是應(yīng)當(dāng)遵循與其相對(duì)應(yīng)的具體準(zhǔn)則。如存貨具體準(zhǔn)則中規(guī)定，存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備允許在以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回，并應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期損益。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定的變更對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了重要影響，使得企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)更加謹(jǐn)慎，有效地遏制了上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操作利潤(rùn)的行為發(fā)生。

（三）無(wú)形資產(chǎn)的變化

1.無(wú)形資產(chǎn)范圍確認(rèn)的變更

原準(zhǔn)則中規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)包括可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，其中不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)中包括商譽(yù)，但是企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)除外。同時(shí)還規(guī)定外購(gòu)獲取的商譽(yù)應(yīng)依照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、核算，并在一年內(nèi)攤銷完畢。新準(zhǔn)則為了與國(guó)際準(zhǔn)則相接軌，取消了無(wú)形資產(chǎn)包括商譽(yù)這一項(xiàng)內(nèi)容。

2.研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的變更

原準(zhǔn)則中規(guī)定，在依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而新準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出作出了重新劃分，即研究階段支出與開發(fā)階段支出，并對(duì)兩個(gè)階段分別進(jìn)行費(fèi)用化處理和資本化處理。

3.無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)變更

新準(zhǔn)則中，取消了為首次發(fā)行股票而投入的無(wú)形資產(chǎn)需按賬面價(jià)值入賬的規(guī)定，應(yīng)將投資者所投入的無(wú)形資產(chǎn)按照投資協(xié)議約定或合同的價(jià)值作為成本入賬，但是不包括協(xié)議或合同中不公允的約定價(jià)值。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷變更

新準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)有義務(wù)、有責(zé)任對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)均進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)攤銷應(yīng)根據(jù)使用壽命情況的不同而采用不同的攤銷方法，不再對(duì)其攤銷年限進(jìn)行固定。若有證據(jù)證明無(wú)形資產(chǎn)具有有限的使用壽命，應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)依據(jù)與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理攤銷，對(duì)于難以確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)運(yùn)用直線法攤銷。該項(xiàng)新規(guī)定，對(duì)以科研為主的企業(yè)或無(wú)形資產(chǎn)比例較大的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生深刻的影響，為其合理地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提供了完善的制度保障。

（四）借款費(fèi)用資本化的變化

新準(zhǔn)則中對(duì)借款費(fèi)用資本化的范圍進(jìn)行重新確定，由原準(zhǔn)則中的僅為構(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，擴(kuò)展到需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)置或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨等一般借款和專門借款的借款費(fèi)用。該項(xiàng)新規(guī)定，對(duì)于企業(yè)在確認(rèn)借款費(fèi)用為資本性支出還是收益性支出方面提供了充足的空間，有可能導(dǎo)致企業(yè)利用這一項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)操控，從而影響到企業(yè)的盈余。

（五）公允價(jià)值的新增

在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，公允價(jià)值已經(jīng)成為與歷史成本計(jì)量具備同等地位的計(jì)量模式，其使用的正確性和準(zhǔn)確性需要依靠活躍的交易市場(chǎng)和高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員作為有力支撐，否則容易成為企業(yè)操控利潤(rùn)的手段之一。新準(zhǔn)則中，在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易以及債務(wù)重組等方面引入了公允價(jià)值。但是當(dāng)前，由于我國(guó)交易市場(chǎng)不夠活躍，導(dǎo)致其在特殊狀況下難以確認(rèn)，所以我國(guó)新準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的引入始終堅(jiān)持謹(jǐn)慎、適度的原則，并對(duì)公允價(jià)值的使用進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。在新準(zhǔn)則中，歷史成本計(jì)量模式仍然被作為應(yīng)用最廣泛的模式，如我國(guó)石油天然氣開采計(jì)量沒有采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

（六）合并會(huì)計(jì)處理方法的變化

在新的合并財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，對(duì)原有的基本合并理論進(jìn)行了變更，由側(cè)重于母公司的合并理論轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重于實(shí)體理論。這說明合并報(bào)表的范圍確定將重心轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)性控制，而非形式上的控制。母公司應(yīng)對(duì)所有處于實(shí)質(zhì)性控制下的子公司報(bào)表進(jìn)行合并，即使子公司的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)（尚處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)）也應(yīng)一并納入合并范圍內(nèi)。處于非同一控制下的企業(yè)在新設(shè)合并和吸收合并時(shí)，允許雙方秉承自愿的原則進(jìn)行商討，并將雙方可認(rèn)定的公允價(jià)值作為購(gòu)買商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)。此項(xiàng)具體準(zhǔn)則的修訂，對(duì)上市公司的合并報(bào)表利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生巨大的影響，同時(shí)也對(duì)上市公司通過企業(yè)合并重組方式短期內(nèi)獲取暴利、甩掉經(jīng)營(yíng)虧損的行為發(fā)揮有效的遏制作用。

（七）所得稅會(huì)計(jì)核算方法的變化

新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅的會(huì)計(jì)核算方法，并規(guī)定一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行核算。原準(zhǔn)則中所使用的損益表負(fù)債法僅僅核算時(shí)間性差異，而不能處理除此以外的暫時(shí)性差異。而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中，對(duì)可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍進(jìn)行了擴(kuò)展，使其既涵蓋時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異，又涵蓋所有的暫時(shí)性差異。

結(jié)論：總而言之，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)投資者切身利益具有重要作用，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平和財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)提出了更高的要求。我國(guó)企業(yè)應(yīng)在認(rèn)真學(xué)習(xí)和執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，不斷提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

作者單位：內(nèi)蒙古平莊煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司

作者簡(jiǎn)介：李雪飛(1973.10.22-),女,漢族,遼寧朝陽(yáng),學(xué)士,高級(jí)會(huì)計(jì)師。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉玉英.試論新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及其對(duì)企業(yè)的影響[J].中小企業(yè)管理與科技,2008,8.

[2]屈艷芳.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及對(duì)企業(yè)的影響[J].黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào),2010,9.

[3]周海青.淺談新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)注意的一些問題[J].黑龍江科技信息,2009,29.

[4]武慧潔.淺談新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾個(gè)主要的變化及對(duì)企業(yè)的影響[J].經(jīng)濟(jì)師,2007,11.

[5]彭麗華.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司盈余質(zhì)量的影響[D].湖南大學(xué),2009.

[6]張羽宇.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化特點(diǎn)及應(yīng)用廣泛性分析[J].科技信息(學(xué)術(shù)版),2008,34.

篇8

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架　會(huì)計(jì)國(guó)際化　會(huì)計(jì)法律環(huán)境

一、引言

最早提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1976年所公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等文件中(王建新，2007)。一般而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起到框架支持作用。目前世界很多國(guó)家都很重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制訂工作。馬來(lái)西亞于1998年根據(jù)《財(cái)務(wù)報(bào)告法》了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)建議框架》。2006年馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(MASB)53號(hào)征求意見稿(ED53)，對(duì)《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)建議框架》進(jìn)行了修訂，并最終通過《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》，于2007年7月1日開始施行。我國(guó)至今并無(wú)真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，但我國(guó)的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上扮演了同樣的角色。我國(guó)于1992年第一次《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，基于所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，我國(guó)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行重大修訂，并于2006年了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，從2007年1月1日開始實(shí)施。本文所要討論的均為中馬兩國(guó)修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》。

二、中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系及內(nèi)容比較

(一)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系比較　馬來(lái)西亞的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》(以下簡(jiǎn)稱“框架”)共分為八個(gè)大部分共110段的內(nèi)容，具體為前言、財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本與資本保全的概念。而我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱“基本準(zhǔn)則”)分為十一章共五十條，即第一章總則、第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第五章所有者權(quán)益、第六章收人、第七章費(fèi)用、第八章利潤(rùn)、第九章會(huì)計(jì)計(jì)量、第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和第十一章附則。中馬兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具體內(nèi)容的對(duì)應(yīng)關(guān)系如(表1)。

(二)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容比較　本文根據(jù)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容，分別進(jìn)行比較。

(1)“總則”與“前言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)”比較。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》“總則”中，主要提及了基本準(zhǔn)則的制定依據(jù)、適用范圍、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)，大致與馬來(lái)西亞的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》第1段至第23段的內(nèi)容相對(duì)應(yīng)。從總體上來(lái)看，兩者在財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者方面的表述大致相同，但也存在差異，主要表現(xiàn)在：一是制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的目的。在馬來(lái)西亞的“框架”前言第1段中，指出制訂“框架”的目的在于：對(duì)馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將來(lái)要承認(rèn)的及現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)；對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)意見，以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在解釋財(cái)務(wù)信息時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)；為那些對(duì)馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作感興趣的人提供相關(guān)信息。在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”第―條指出了制訂基本準(zhǔn)則的目的是“為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位。在馬來(lái)西亞“框架”前言第2段中，明確指出了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)特殊的計(jì)量及披露問題不進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)，“框架”不會(huì)替代具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”第二條中指出，“基本準(zhǔn)則”屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分。三是會(huì)計(jì)基本假設(shè)。馬來(lái)西亞“框架”專門討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制(第22段)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)(第23段)兩個(gè)基本假設(shè)，對(duì)其他的基本假設(shè)并未涉及。而在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”的第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)基本假設(shè)，同時(shí)在第九條明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量基礎(chǔ)。四是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。馬來(lái)西亞概念框架以專門的段落闡述財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)(第12段至21段)，在第12段指出“財(cái)務(wù)報(bào)表的目的就是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變化的信息，這些信息對(duì)一系列的使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)是有用的。”在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”第四條明確指出，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。五是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。馬來(lái)西亞在概念框架的前言中，詳細(xì)地列明了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及其對(duì)信息的需求(第9至11段)，財(cái)務(wù)信息的需求者主要有投資者、雇員、貸款者、供應(yīng)商、顧客、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾。同時(shí)指出企業(yè)內(nèi)部管理者在滿足其內(nèi)部管理需要的情況下，可以自行決定內(nèi)部額外信息提供的內(nèi)容及形式，但這類信息的報(bào)告不包括在概念框架之中。我國(guó)在“基本準(zhǔn)則”的第四條中提到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。對(duì)每一類財(cái)務(wù)信包，使用者的具體信息需求，并沒有詳細(xì)地進(jìn)行解釋。

(2)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”與“財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征”比較。在馬來(lái)西亞“框架”中提及了主要及次要的質(zhì)量特征，其中主要質(zhì)量特征為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征為及時(shí)性、重要性、可證實(shí)性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性和一致性。同時(shí)對(duì)于這些質(zhì)量特征之間的關(guān)系，在該“框架”里進(jìn)行了描述，如及時(shí)性對(duì)相關(guān)性和可靠性的限制等，并且對(duì)“真實(shí)與公允的反映”進(jìn)行了解釋。在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”第二章中，提到了八項(xiàng)質(zhì)量要求，其中可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善。由上可知，中馬兩國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面都把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為其首要考慮的要求，而在次級(jí)質(zhì)量要求中兩國(guó)存在較大的區(qū)別。馬來(lái)西亞共有九項(xiàng)次級(jí)質(zhì)量特征，而我國(guó)僅有四項(xiàng)，除提及實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和重要性外，我國(guó)對(duì)“可證實(shí)性”、“如實(shí)反映”“中立性”、“完整性”和“一致性”均未進(jìn)行闡述。此外，通過比較兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述，我們可以看到，馬來(lái)西亞框架對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述更為充分，層次更為清晰，同時(shí)，在其框架中的第43至45段，對(duì)相關(guān)性與可靠性這兩個(gè)質(zhì)量特征相互抵觸時(shí)應(yīng)考慮的因素進(jìn)行了描述，為企業(yè)如何提供會(huì)計(jì)信息以達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)提供更為實(shí)用的指導(dǎo)。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表要素比較。兩國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面規(guī)定的異同主要表現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的內(nèi)容。馬來(lái)西亞在“框架”中確定了五個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益和費(fèi)用，而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中定義了六個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收

入、費(fèi)用和利潤(rùn)。兩國(guó)在定義財(cái)務(wù)報(bào)表要素時(shí)，只提及資產(chǎn)負(fù)債表及損益表要素，對(duì)現(xiàn)金流量表要素均未涉及到。二是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。馬來(lái)西亞在框架的第83段對(duì)要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了闡述，即“與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體”和“該項(xiàng)目的成本和價(jià)值能可靠地計(jì)量”。同時(shí)，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性(第85段)、成本及價(jià)值計(jì)量的可靠性進(jìn)行了解釋(第86段)，并且在框架中規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用四個(gè)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而我國(guó)在基本準(zhǔn)則中，并未對(duì)要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表述，只是在第三章、第四章、第六章、第七章分別明確指出資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。三是收益和費(fèi)用的界定。馬來(lái)西亞在闡述收益和費(fèi)用時(shí)，第一，明確了利得和損失的定義，即利得是指那些符合收益定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中或之外。它表示未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加。而損失是指那些符合費(fèi)用定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中或之外。它表示未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少，并對(duì)利得和損失所包含的內(nèi)容以舉例的方式進(jìn)行了解釋。第二，明確收益包括了收入和利得，費(fèi)用包括了日常經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的費(fèi)用和損失。第三，明確利得和收入、損失與費(fèi)用在本質(zhì)上是相同的，因此其概念框架再?zèng)]有必要單獨(dú)作為―個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素。第四，利得和損失均包括了已實(shí)現(xiàn)的利得(損失)和未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。第五，沒有專門設(shè)置利潤(rùn)要素。而我國(guó)在“基本準(zhǔn)則”的第六章、第七章和第八章中，第一，明確了收入和費(fèi)用的定義?！笆杖胧瞧髽I(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。而“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者利潤(rùn)分配無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。同時(shí)明確了收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第二，明確“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果”，并對(duì)利潤(rùn)的組成內(nèi)容進(jìn)行了闡述。第三，明確了利得和損失的定義。同時(shí)對(duì)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失進(jìn)行了分類定義。四是財(cái)務(wù)報(bào)表要素列示的方式。馬來(lái)西亞“框架”中，以舉例的形式列舉了資產(chǎn)和負(fù)債的形式，如資產(chǎn)可以是通過交換或通過償還負(fù)債取得的。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中，對(duì)財(cái)務(wù)要素的闡述比較簡(jiǎn)單，僅列明其定義和確認(rèn)條件。在馬來(lái)西亞的“框架”中提出了資本及資本保全的概念(第102段至110段)，具體內(nèi)容如下：一是把資本分為財(cái)務(wù)資本與實(shí)物資本兩種類型，財(cái)務(wù)資本是大多數(shù)企業(yè)在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的。與此相對(duì)應(yīng)，在資本保全方面就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全兩個(gè)概念。二是資本保全概念把企業(yè)的資本與利潤(rùn)聯(lián)系起來(lái)。在財(cái)務(wù)資本保全概念下，企業(yè)只有在期末凈資產(chǎn)的金額超過期初凈資產(chǎn)的金額時(shí)才算是實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，財(cái)務(wù)資本保全通常是以名義貨幣或不變的購(gòu)買力來(lái)進(jìn)行計(jì)量。而在實(shí)物資本保全概念下，企業(yè)只有在期末實(shí)物生產(chǎn)能力超過期初實(shí)物生產(chǎn)能力時(shí)才算是賺取了利潤(rùn)。兩種資本保全概念的區(qū)別在于實(shí)物資本保全要考慮物價(jià)變動(dòng)情況。三是實(shí)物資本保全概念要求企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)行成本的計(jì)量基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)資本保作并沒有要求對(duì)某種特定計(jì)量基礎(chǔ)的使用。在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中并沒有涉及到資本和資本保全的相關(guān)內(nèi)容。

(4)財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量比較。中馬兩國(guó)均在“框架”中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量進(jìn)行了規(guī)定。從內(nèi)容來(lái)看，兩國(guó)所規(guī)定的計(jì)量方法略有不同。在馬來(lái)西亞的“框架”中列明了四種計(jì)量方法，即歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中列明了五種會(huì)計(jì)計(jì)量方法，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在馬來(lái)西亞所規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)中沒有把“公允價(jià)值”納入其中，現(xiàn)行成本實(shí)質(zhì)上就是重置成本。從對(duì)計(jì)量方法使用的限制來(lái)看，馬來(lái)西亞在“框架”中指出企業(yè)通常運(yùn)用歷史成本進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量，至于對(duì)其他方法的選用并未作任何限制性規(guī)定，也就是說企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用其他的計(jì)量基礎(chǔ)。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”第四十三條中指出，“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。法律、行政法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許采用其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的，也可以采用其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，但應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！庇梢陨系年U述可知，在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)首選為歷史成本，企業(yè)可以根據(jù)其體情況選用其他的計(jì)量基礎(chǔ)，但是在使用過程中受到限制。馬來(lái)西亞沒有專門的段落來(lái)介紹財(cái)務(wù)報(bào)告，但在“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”中介紹了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，對(duì)現(xiàn)金流量表并未提及，也沒有對(duì)報(bào)表的適用范圍進(jìn)行規(guī)定。在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中專門以一章的形式介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并列明了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，同時(shí)指出了例外情況，即小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

三、中馬兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架差異分析

(一)會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的影響　馬來(lái)西亞早在20世紀(jì)70年代就開始部分采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制訂過程中不可避免地受到國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的影響，從內(nèi)容到體例上與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架多有相似之處，甚至有些內(nèi)容與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架完全相同。而我國(guó)對(duì)是否應(yīng)制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及如何制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目前尚處于爭(zhēng)論之中，1992年及2006年修訂的基本準(zhǔn)則雖在實(shí)質(zhì)上發(fā)揮概念框架的作用，但離真正意義的概念框架還存在一定的差距。

(二)會(huì)計(jì)法律環(huán)境的影響　我國(guó)作為―個(gè)成文法國(guó)家其法律主要體現(xiàn)為體系完整性、規(guī)定強(qiáng)制性。作為會(huì)計(jì)法律制度第二層次的基本準(zhǔn)則無(wú)不體現(xiàn)這些特點(diǎn)，即我國(guó)的基本準(zhǔn)則具有法規(guī)式會(huì)計(jì)概念框架的特征，同時(shí)我國(guó)的基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則又具有統(tǒng)馭的作用。而馬來(lái)西亞的司法體系屬于英美法系，在馬來(lái)西亞的整個(gè)會(huì)計(jì)法律體系中，1965年《公司法》及1997年《財(cái)務(wù)報(bào)告法》對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂產(chǎn)生了重要影響。馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(MASB)負(fù)責(zé)制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在其概念框架第2段中明確指出，概念框架不是具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不對(duì)準(zhǔn)則的相關(guān)計(jì)量和披露進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)概念框架不能替代任何已通過的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)于概念框架。由于兩國(guó)的會(huì)計(jì)法律環(huán)境不同，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的體例及內(nèi)容都有所不同。

(三)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響　中馬兩國(guó)同屬新興的發(fā)展中國(guó)家，兩國(guó)經(jīng)濟(jì)在近年均取得了很大的成就。尤其是我國(guó)改革開放后經(jīng)濟(jì)建設(shè)所取的成績(jī)更是有目共睹。但由于歷史原因，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度不高，資本市場(chǎng)的發(fā)展存在諸多問題，由此導(dǎo)致中馬兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中對(duì)財(cái)務(wù)要素的計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)等內(nèi)容存在著差異。如在財(cái)務(wù)要素的計(jì)量方面，我國(guó)直至2006年才著次在基本準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值作為一種重要的計(jì)量基礎(chǔ)，同時(shí)在相關(guān)的具體準(zhǔn)則中規(guī)定了公允，價(jià)值的三個(gè)級(jí)次，并對(duì)公允價(jià)值的使用范圍進(jìn)行了限制。而在馬來(lái)西亞的概念框架中雖然沒有把公允價(jià)值作為―種計(jì)量基礎(chǔ)，但提出了“真實(shí)與公允地表述”的觀點(diǎn)。而在資本保全方面，馬來(lái)西亞概念框架提出了實(shí)物資本保全和財(cái)務(wù)資本保全，考慮了價(jià)格發(fā)生變化時(shí)如何對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行衡量。而目前我國(guó)并無(wú)財(cái)務(wù)資本保全的概念，但是在《企業(yè)務(wù)通則》中體現(xiàn)了資本保全的思想。

四、思考及建議

篇9

【關(guān)鍵詞】 泰國(guó)； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系； 會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）16-0121-03會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都由特定機(jī)構(gòu)通過一定的程序制定。深入理解各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，有利于各國(guó)間相互借鑒，促進(jìn)各國(guó)之間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。由于不同歷史文化的影響和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡，各國(guó)的會(huì)計(jì)水平不一樣。在東盟十國(guó)中，泰國(guó)是唯一一個(gè)沒有淪為殖民地且經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國(guó)家，有著相對(duì)完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。因此，以泰國(guó)作為一個(gè)單獨(dú)的版塊，研究東盟區(qū)域的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)有著重要的意義。本文擬通過中泰兩國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的比較，尋求兩國(guó)會(huì)計(jì)合作的空間，以促進(jìn)中國(guó)―東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程。

一、中泰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定方式的比較分析

一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的形成，與該國(guó)的歷史文化、制度背景、法律環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素相關(guān)，中泰兩國(guó)的歷史文化、制度背景和法律環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致，兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式差異較大。

（一）兩國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同

大陸法系的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般由政府機(jī)構(gòu)制定，成文法系的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定則由行業(yè)民間組織完成。根據(jù)制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同，通常把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式分為官方制、民間制、半官方半民間混合制三種。在泰國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）負(fù)責(zé)制定，之后經(jīng)會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)督委員會(huì)（APSC）批準(zhǔn)生效。會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）屬于民間行業(yè)自律組織，但它是在泰國(guó)《會(huì)計(jì)職業(yè)法》的授權(quán)下行使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定職能，具有一定官方約束的色彩，因此，泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系屬于民間制定和政府監(jiān)管的混合模式。我國(guó)屬于高度集權(quán)的國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，屬于典型的官方制模式，并以行政法規(guī)的形式頒布，相對(duì)泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，具有極高的權(quán)威性。

（二）兩國(guó)準(zhǔn)則制定的方法不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方法有“原則導(dǎo)向”和“規(guī)則導(dǎo)向”兩種。原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向用高度概括、簡(jiǎn)單、明了的文字對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行規(guī)范，對(duì)具體交易和事項(xiàng)不作詳細(xì)規(guī)定，具有一定的解釋彈性，給信息供應(yīng)者更多的職業(yè)判斷空間；規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相反，對(duì)每類交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方式都有較精準(zhǔn)的文字及條文進(jìn)行詳細(xì)的界定，注重技術(shù)細(xì)節(jié)，不同的處理方式有著明確的界限。泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步早，會(huì)計(jì)水平比較高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中僅對(duì)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告列示提出應(yīng)遵循的原則，屬于原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步比較晚，會(huì)計(jì)規(guī)范由會(huì)計(jì)制度模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)換，鑒于我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)規(guī)范的影響以及我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體職業(yè)判斷能力的限制，規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更適合我國(guó)國(guó)情，因此，我國(guó)41項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，還配套了準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。

二、中泰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成的比較分析

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由三層次和一個(gè)特殊項(xiàng)組成。三層次是指我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系：第一層次――《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》，第二層次――41項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則》，第三層次――《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》；特殊項(xiàng)是指對(duì)于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的小企業(yè)采用核算程序簡(jiǎn)單的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是在“編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”下設(shè)置各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如表1所示）。

（一）基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)表框架比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架最早是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）提出的理論。它是指由一系列相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的體系，可以用來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展，為會(huì)計(jì)目標(biāo)指引方向。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素等，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，都是在《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的指導(dǎo)下制定的，因此，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起著指引方向的作用，在某種程度上相當(dāng)于我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。泰國(guó)的《編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架》從內(nèi)容上看，與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》有類似之處，它包括財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素等，在發(fā)展未來(lái)準(zhǔn)則和復(fù)審現(xiàn)有準(zhǔn)則的過程中，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將受本框架的指導(dǎo)。顯然，《編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架》相當(dāng)于泰國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，但是在《編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架》中明確規(guī)定：“本框架不是一份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本框架的任何內(nèi)容都不能取代任何具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)本框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有所抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求為準(zhǔn)。”由此可見，我國(guó)的基本準(zhǔn)則相對(duì)泰國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表框架而言，具有更強(qiáng)的法制約束力。

（二）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

我國(guó)具體準(zhǔn)則分為兩大部分：（1）41項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要適用于上市公司、大中型企業(yè)；（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的小企業(yè)。泰國(guó)沒有針對(duì)小企業(yè)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。兩國(guó)具體準(zhǔn)則的構(gòu)成除了表2所示的項(xiàng)目之外，大部分是一致的。

2006年，為了適應(yīng)資本市場(chǎng)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)財(cái)政部構(gòu)建了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，而泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步較早，起點(diǎn)高，20世紀(jì)70年代中期就開始制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在制定過程中還借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果。中泰兩國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的積極態(tài)度使得兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的很多會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)處理方法都類似，比如，資產(chǎn)負(fù)債表觀和綜合收益觀的運(yùn)用、公允價(jià)值的概念引入與計(jì)量的方法等。當(dāng)然兩國(guó)還保留著適合自己國(guó)家特色的空間，比如泰國(guó)的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》中規(guī)定，當(dāng)有證據(jù)表明以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少，則需要把確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回；而我國(guó)的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》卻規(guī)定，該準(zhǔn)則范圍內(nèi)資產(chǎn)計(jì)提減值后不允許轉(zhuǎn)回。這主要是根據(jù)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和上市公司利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)情況嚴(yán)重，以及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力相對(duì)較弱等原因而做的規(guī)定。在泰國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)構(gòu)中農(nóng)業(yè)具有重要地位，《農(nóng)業(yè)》（TAS 58）就是針對(duì)這個(gè)行業(yè)制定的規(guī)范。1997年泰國(guó)發(fā)生金融危機(jī)，導(dǎo)致泰銖大幅度貶值，不僅給泰國(guó)經(jīng)濟(jì)造成重大災(zāi)難，而且迅速波及菲律賓、馬來(lái)西亞、新加坡和印度尼西亞等整個(gè)東南亞地區(qū)，最終引發(fā)了震驚世界的亞洲金融危機(jī)。為了應(yīng)對(duì)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，泰國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)頒布了《在惡性通貨膨脹中的財(cái)務(wù)報(bào)告》（TAS 28），而我國(guó)目前沒有這方面的相關(guān)準(zhǔn)則。由此可見，中泰兩國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有類同相通之處，又保留著各自的特色，這是由兩國(guó)的制度背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同決定的。

三、結(jié)論與啟示

（一）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系看中泰兩國(guó)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

1.從兩國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)看

泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由非政府機(jī)構(gòu)泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）制定，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，兩者差異較大，但不會(huì)阻礙兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。因?yàn)楹饬繒?huì)計(jì)準(zhǔn)則是否合理有效，不是簡(jiǎn)單以官方模式或者民間模式作判斷，而是應(yīng)該考慮這套準(zhǔn)則體系是否形成公平的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、是否可以協(xié)調(diào)各方的利益并能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在泰國(guó)，私有經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，由會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，更能代表大多數(shù)經(jīng)濟(jì)主體的利益，有利于準(zhǔn)則的被認(rèn)可和實(shí)施。而中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法交由民間組織完成，理由有三：（1）中國(guó)經(jīng)過三十多年的改革開放，雖然逐步建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但因受幾十年高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍然占主導(dǎo)地位，由政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更容易被社會(huì)各界所接受，更有利于協(xié)調(diào)各方的利益。（2）我國(guó)目前會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織主要有中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這些組織雖然起到聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁作用，但發(fā)展尚未成熟，目前沒有能力承擔(dān)起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定職責(zé)。（3）我國(guó)是大陸法系國(guó)家，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以行政法規(guī)的形式頒布，由政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合我國(guó)的法律慣例。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）是制定及批準(zhǔn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一個(gè)獨(dú)立的私營(yíng)機(jī)構(gòu)，但這并不妨礙我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)差異不會(huì)成為會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的障礙，中泰兩國(guó)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也是如此。

2.從準(zhǔn)則制定的方法看

規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是對(duì)交易事項(xiàng)的處理有詳細(xì)的規(guī)定，不需要會(huì)計(jì)人員做太多的職業(yè)判斷，易于實(shí)務(wù)操作，但這種界限明確的規(guī)定也帶來(lái)一些弊端，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息提供者利用規(guī)則上的漏洞謀取利益；原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相反，對(duì)交易事項(xiàng)不會(huì)詳細(xì)羅列具體處理方法，只規(guī)定一般處理原則，很多交易事項(xiàng)需要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)勝任能力要求較高。采用何種方法制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)立足于本國(guó)國(guó)情。泰國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展水平較高，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度大，采用原則導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更有利于泰國(guó)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范是由會(huì)計(jì)制度模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式發(fā)展，會(huì)計(jì)制度模式是一種典型的規(guī)則導(dǎo)向規(guī)范，由于長(zhǎng)期受到會(huì)計(jì)制度模式的影響，同時(shí)考慮到我國(guó)財(cái)務(wù)人員的整體職業(yè)判斷水平，我國(guó)目前仍然采用規(guī)則導(dǎo)向模式。但是從準(zhǔn)則未來(lái)的發(fā)展看，原則導(dǎo)向是必然趨勢(shì)。因此，我國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)仍需要進(jìn)一步完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，營(yíng)造條件實(shí)現(xiàn)規(guī)則導(dǎo)向模式向原則導(dǎo)向模式的轉(zhuǎn)變，以縮小中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，促進(jìn)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的進(jìn)程。

3.從準(zhǔn)則體系的國(guó)際化趨同程度看

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的指導(dǎo)和幫助，2005年11月中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽訂了中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明。這份聲明意味著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。泰國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同時(shí)間比中國(guó)早，程度也比中國(guó)高。泰國(guó)的金融機(jī)構(gòu)已全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS），泰國(guó)的部分上市公司也已采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），且泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）表示，至2015年要求泰國(guó)的上市公司全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），至于非上市公司則采用的是泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（TAS），而泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（TAS）從框架和內(nèi)容看，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的（IAS）趨同程度較高。由此可見，中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，為兩國(guó)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了良好的基礎(chǔ)。

（二）泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)我國(guó)的啟示

1.加強(qiáng)我國(guó)行業(yè)自律，發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的監(jiān)管作用

國(guó)際上許多發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均由民間會(huì)計(jì)組織制定，泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是典型的政府模式，在會(huì)計(jì)的監(jiān)管和準(zhǔn)則的制定執(zhí)行中，政府占主導(dǎo)地位，而會(huì)計(jì)組織是聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁。會(huì)計(jì)的健康發(fā)展，不僅需要權(quán)威的政府監(jiān)管，還需要發(fā)揮行業(yè)組織的自律機(jī)制。我國(guó)民間會(huì)計(jì)組織發(fā)展不成熟，沒能在行業(yè)自律中發(fā)揮有效的作用；泰國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）雖然肩負(fù)著準(zhǔn)則制定、準(zhǔn)則實(shí)施、行業(yè)管理等重大職能，但仍然是在政府的監(jiān)管下。我國(guó)可以借鑒泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟的一些監(jiān)管理念和方法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管，發(fā)揮行業(yè)自律在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的作用，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。

2.正確處理國(guó)際趨同和本國(guó)特色的關(guān)系

雖然中泰兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同都持積極的態(tài)度，但兩國(guó)均保留本國(guó)的特色領(lǐng)域。趨同不等于完全相同，由于各個(gè)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景不同，必然導(dǎo)致各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)有差異，各國(guó)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)必須立足于本國(guó)國(guó)情，制定出適合本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有這樣，才能在實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的同時(shí)，協(xié)調(diào)好各國(guó)背景差異帶來(lái)的矛盾。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多關(guān)注的是發(fā)達(dá)國(guó)家的利益，我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，不能盲目照搬，應(yīng)該考慮本國(guó)的具體情況，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。中國(guó)―東盟區(qū)域的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也應(yīng)該參照這種理念。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不是完全消除差異，而是在尊重各國(guó)特色的前提下，盡可能減少各國(guó)會(huì)計(jì)之間的差異或者減少邏輯沖突，使各國(guó)會(huì)計(jì)達(dá)到協(xié)調(diào)的狀態(tài)。

3.關(guān)注準(zhǔn)則體系的發(fā)展性

準(zhǔn)則體系不是一成不變的，會(huì)隨著環(huán)境變化而不斷發(fā)展。泰國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是制定一批，成熟一批，頒布和實(shí)施一批，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，根據(jù)本國(guó)環(huán)境的發(fā)展變化和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài)，增加新的準(zhǔn)則內(nèi)容，或者對(duì)原有的準(zhǔn)則進(jìn)行修訂；如果修訂后的準(zhǔn)則以新準(zhǔn)則的形式，就替代了原來(lái)對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則，對(duì)應(yīng)的舊準(zhǔn)則同時(shí)作廢。泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已頒布了58項(xiàng)，目前正在實(shí)施的有32項(xiàng)。我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有41項(xiàng)，從頒布至今，也進(jìn)行了一定的修訂和補(bǔ)充說明，但都是以解釋公告的形式。以解釋公告的形式的修訂和補(bǔ)充內(nèi)容，規(guī)范的內(nèi)容是零星和分散的，如果要了解掌握某項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容，必須把該準(zhǔn)則以及和該準(zhǔn)則相關(guān)的解釋公告結(jié)合在一起，才能正確理解和掌握該項(xiàng)準(zhǔn)則的具體規(guī)定。因此，這種解釋公告的形式，會(huì)導(dǎo)致學(xué)習(xí)者和閱讀者理解上的混亂。所以，我國(guó)應(yīng)該結(jié)合本國(guó)環(huán)境的變化，并關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)，及時(shí)更新我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保持其發(fā)展性；同時(shí)注意在修訂和補(bǔ)充準(zhǔn)則的內(nèi)容時(shí)，可以借鑒泰國(guó)的模式，以新準(zhǔn)則替代舊準(zhǔn)則，使一項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容可以完整地在一項(xiàng)準(zhǔn)則中體現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.2006.

篇10

一、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度探析

2006年2月15日財(cái)政部頒布了與國(guó)際慣例趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（自2007年1月1日起施行）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)部分。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，對(duì)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)原有具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，新增了22項(xiàng)具體準(zhǔn)則。新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（一）現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)的原則

（1）穩(wěn)健性原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》所規(guī)定的會(huì)計(jì)要素定義，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量做了具體明確的說明，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的原則。目前，會(huì)計(jì)信息失真是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中急需解決的問題，不少企業(yè)存在著資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛假的現(xiàn)象。例如，在行業(yè)會(huì)計(jì)制度下，由于壞賬提取比例較低，致使大量呆、壞賬長(zhǎng)期掛賬，造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，妨礙了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)那些不符合會(huì)計(jì)要素定義，不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行了修改，從制度上促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。

（2）一致性

就目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)說，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒有形成，企業(yè)會(huì)計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為企業(yè)提供了一套與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的會(huì)計(jì)制度，推薦會(huì)計(jì)科目，解釋會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)及使用方法，交代會(huì)計(jì)程序，提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，有利于企業(yè)更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。

（3）統(tǒng)一性原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般規(guī)定、會(huì)計(jì)科目及其運(yùn)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等內(nèi)容組成，打破了行業(yè)所有制和組織形式的界限，解決了不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度，而不同的會(huì)計(jì)制度所采用的會(huì)計(jì)政策也不同，由此而形成的行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間信息不可比的問題。特別是解決了既有國(guó)有企業(yè)，又有外商投資企業(yè)，也有股份有限公司的集團(tuán)企業(yè)，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策時(shí)所遇到的具體困難，克服了現(xiàn)行的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度不能將所有的新興行業(yè)和企業(yè)類型涵蓋進(jìn)去的弊端。

（4）可操作性原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》既規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的原則、會(huì)計(jì)政策的采納、會(huì)計(jì)要素的定義、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等一般會(huì)計(jì)核算問題，又規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和運(yùn)用方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制方法等具體核算方法，具有較強(qiáng)的可操作性。分行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算只規(guī)定了一般的賬務(wù)處理原則，操作性不強(qiáng)，造成了會(huì)計(jì)制度不能指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算問題的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)制度就是要滿足有關(guān)各方面的需要，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度制定得越詳細(xì)越好，以便使企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)有據(jù)可依，同時(shí)也使審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政等有關(guān)部門在檢查時(shí)有據(jù)可依，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的可操作性使之成為可能。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系部分特點(diǎn)探析

（1）可操作性

以前，人們對(duì)已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的批評(píng)之一，是其缺乏可操作性，令從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的人員在具體運(yùn)用時(shí)覺得無(wú)所適從。現(xiàn)在，這種局面得到了改變,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無(wú)所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。

（2）層次性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性?；緶?zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南不得違反基本準(zhǔn)則的要求。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次它是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和各項(xiàng)具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。

（3）動(dòng)態(tài)性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)．可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。在出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一旦條件成熟，也可以制定新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告規(guī)范，將這些規(guī)范加入到具體準(zhǔn)則的行列，使之成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)組成部分。即使是基本準(zhǔn)則，也可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和其他環(huán)境的變化進(jìn)行修改。所與以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有動(dòng)態(tài)性。

二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式

會(huì)計(jì)管理模式是指國(guó)家對(duì)全社會(huì)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員等進(jìn)行組織管理的方式，它是會(huì)計(jì)工作得以正常運(yùn)行的組織保證。建立何種會(huì)計(jì)管理模式，很大程度上取決于國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理體制。在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)管理模式傾向于較為松散的“協(xié)會(huì)型”即以會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體為會(huì)計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu)，而在計(jì)劃型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，則傾向于相對(duì)集中的“政府型”，即以國(guó)家政府機(jī)關(guān)為主要管理部門。

會(huì)計(jì)管理模式從一定程度上講是會(huì)計(jì)模式的外在表現(xiàn)和直觀反映。根據(jù)我國(guó)目前企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐和現(xiàn)代企業(yè)的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式應(yīng)該采取“政府型”，在政府管理部門的指導(dǎo)下進(jìn)行工作，具體的企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系可分為一般會(huì)計(jì)，責(zé)任會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)三個(gè)層次。

（一）建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制

由于現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)化跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，企業(yè)總機(jī)構(gòu)必須妥善處理好與下屬分支機(jī)構(gòu)之間的財(cái)務(wù)管理關(guān)系，處理好統(tǒng)一性與自主性、集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系.財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，因此必須保證財(cái)務(wù)管理的權(quán)威地位，財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置要科學(xué)，財(cái)務(wù)管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。實(shí)行公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)，提高財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。

（2）集中財(cái)權(quán)理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)，投資權(quán)、收益分配權(quán)、財(cái)務(wù)人員的任免權(quán)要集中總機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)只有經(jīng)營(yíng)權(quán)，實(shí)現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變，同時(shí)，縮小管理半徑，盡量少設(shè)三級(jí)或以下的分公司，減少管理層次，適當(dāng)集中財(cái)權(quán)，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。

（二）會(huì)計(jì)管理模式探析

建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制，必須體現(xiàn)出先進(jìn)、合理、高效的原則，使會(huì)計(jì)管理職能得到最大程度的發(fā)揮。綜觀企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理大致有三種模式：第一種是分散型管理模式，即會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理；第二種交叉型管理模式，即會(huì)計(jì)人員由責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與管理；第三種是統(tǒng)一型管理模式，即會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與管理。

（1）交叉型管理

現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結(jié)合，才能有效地實(shí)施管理所以這種交叉型管理模式不符合行為科學(xué)管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現(xiàn)對(duì)已有利的就管，有矛盾和困難時(shí)就互相推諉，易造成工作混亂。

（2）統(tǒng)一型管理

這種模式能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能和作用。它的特點(diǎn)是各責(zé)任單位核算機(jī)構(gòu)是企業(yè)會(huì)計(jì)部門的一個(gè)組成部分，作為會(huì)計(jì)部門的派出機(jī)構(gòu)，為各責(zé)任單位服務(wù)，同時(shí)執(zhí)行好會(huì)計(jì)職能。

（3）分散型管理

目前相當(dāng)一部分企業(yè)采用這種管理模式。會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會(huì)計(jì)人員在核算第一線，有利于會(huì)計(jì)人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)行狀況，對(duì)責(zé)任單位的會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)管理，堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算的相關(guān)原則提供了有利條件。

（三）會(huì)計(jì)管理的發(fā)展趨勢(shì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式是一種以決策有用與經(jīng)營(yíng)責(zé)任為會(huì)計(jì)目標(biāo)的、多種計(jì)量屬性并存的、多種確認(rèn)制度同時(shí)存在的會(huì)計(jì)模式,知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的實(shí)現(xiàn)策略主要是充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),并對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行改造。

（1）會(huì)計(jì)管理重視人本管理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科技進(jìn)步和管理水平之間的競(jìng)爭(zhēng)，而這些競(jìng)爭(zhēng)最終又是人才的競(jìng)爭(zhēng)。重視對(duì)人的管理，是管理之根本。會(huì)計(jì)管理一方面要重視企業(yè)人力資源管理，培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)性的管理人才和技術(shù)人才，并創(chuàng)造條件調(diào)動(dòng)這些人才的創(chuàng)造性工作；另一方面，還要重視會(huì)計(jì)人才的管理，培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)性的會(huì)計(jì)人才，并充分發(fā)揮其作用。

（2）會(huì)計(jì)管理重視內(nèi)部管理

企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，需要重視內(nèi)部管理，要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，建立企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)機(jī)制的需要。企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，包括開展會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)考核和會(huì)計(jì)分析等工作，以便對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過程的管理。

（3）注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

由于知識(shí)型企業(yè)充滿風(fēng)險(xiǎn)，信息使用者將更加關(guān)注企業(yè)的未來(lái)信息。因此，需要增加報(bào)表披露的次數(shù)，縮短公布報(bào)表的時(shí)間間隔，如提供季報(bào)、旬報(bào)、周報(bào)等，以保證信息的及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素，信息用戶可據(jù)此評(píng)價(jià)信息風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整其經(jīng)濟(jì)決策。