導語：如何才能寫好一篇企業(yè)會計規(guī)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【論文摘要】會計不僅為國家服務，更多的是為廣大的投資者、債權人服務。但市場經濟條件下，企業(yè)作為市場主體擁有了較大的會計政策選擇權。企業(yè)擁有會計政策選擇權的初衷是讓企業(yè)能真實客觀地反映企業(yè)財務狀況和經營成果，但實際上卻構成了管理當局謀取不當利益的手段，加劇了會計信息失真，產生了不良的經濟后果。新會計準則遏制了盈余管理，但也給企業(yè)通過會計政策選擇提供新的盈余管理空間，文章通過分析上市公司會計政策選擇的動因，提出從利益相關者視角提高上市公司會計政策選擇公允性的對策。

新會計準則對企業(yè)會計政策選擇的規(guī)范，是一把雙刃劍，一方面遏制或降低了企業(yè)對利潤操縱的空間，另一方面又為企業(yè)利潤操縱開辟了新空間。但整體上講，新會計準則對企業(yè)會計政策選擇更加規(guī)范、更加合理，符合我國當前市場經濟發(fā)展的要求。

《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正（2006）》中規(guī)定，會計政策是指企業(yè)在會計核算過程中采用的原則、基礎和會計處理方法。企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更；但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：會計變更的性質、內容和原因；當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額；無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點和具體應用情況。

一、上市公司會計政策選擇的動因

會計政策選擇是企業(yè)主體在會計準則等規(guī)范的約束下選擇會計具體原則和會計處理方法的行為，其本質是為會計目標服務。上市公司會計政策選擇，即上市公司利益集團（包括管理當局、股東、債權人等）選擇會計目標和會計準則的行為。

1、管理者報酬計劃

利潤指標是上市公司股東衡量管理當局經營業(yè)績的重要指標之一，同時也是計算管理者報酬的重要依據之一。西方實證研究結果表明，在某些激勵機制下，管理人員的報酬隨著報告收益的增加而增加。會計政策的選擇權歸屬上市公司管理當局，而管理當局與股東的目標不可能一致，由于非對稱信息的存在和機會主義行為，公司管理當局就會利用自身的信息優(yōu)勢侵犯股東的權益。管理當局必然會利用會計政策選擇提高報告期的收益以提高自身報酬。Gaver（1998）等研究CEO的現(xiàn)金報酬，其研究表明報酬的作用是不對稱的：只要盈余是正的，現(xiàn)金報酬與盈余上限正向相關，但現(xiàn)金報酬卻回避了盈余上限損失的影響。

2、債務契約

債權人為了維護自己的利益，降低風險，通常在債務契約中規(guī)定一些限制性條款，例如最低限度的流動比率、利息保障倍數(shù)、限制對資產的清理和轉移、限制公司舉新債等。而這些限制性條款的財務指標都是根據財務報告數(shù)據計算的。管理當局為了舉借新債或者履行債務契約，會選擇對其有利的會計政策來實現(xiàn)上述會計數(shù)據指標。

3、避免政府和市場管制機構的關注

中國證券市場起步比較晚，發(fā)展不成熟，資本市場是受政府高度管制的市場。上市公司的上市交易、配股、增發(fā)和收購都必須接受中國證券會的審批，上市公司必須提高反映其經營業(yè)績的會計報表及各項指標，可能因其業(yè)績不好或指標不符合標準兒被處罰、停牌和退市。陸建橋（1999）以在上交所上市的22家虧損公司作為研究樣本，對虧損公司的會計政策選擇行為進行了實證檢驗，結果表明，虧損公司在首次出現(xiàn)虧損年份，存在顯著的非正常調減盈余的會計處理；在首次出現(xiàn)虧損前一年度和扭虧為盈年度，又明顯存在著調增收益的會計政策操縱行為。這表明為了避免公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)管部門的管制，虧損上市公司在虧損年度及其前后普遍采取了相應的調減或調增收益的會計處理方法。

4、政治成本

若企業(yè)存在由于政治活動而引起的潛在財富轉移，那么假定它的企業(yè)管理人員將采取減少其財富轉移的會計政策。中國的上市公司絕大多數(shù)為國有企業(yè)改制后上市的，公司的管理者與政府有著密切聯(lián)系，在可能引發(fā)經營危機而備受指責的企業(yè)中，未收到政府壓力的公司管理人員，更愿意采用能減少預期盈利水平和盈利變動的會計準則。劉斌、孫雪梅（2005）運用單變量檢驗和多變量檢驗的Logistic回歸檢驗分析方法，以低值易耗品攤銷方法選擇為切入點，以我國上市公司為研究對象，對企業(yè)會計政策選擇的契約動因進行了實證研究，結果表明，政治成本對會計政策選擇具有顯著影響、報酬契約對會計政策選擇存在顯著影響、而債務契約對會計政策選擇沒有顯著影響。

5、納稅

向政府繳納稅會增加上市公司的現(xiàn)金流出，最終增加公司的運營成本。所得稅的征收以利潤為基礎，選擇不同的會計政策，會直接影響利潤的計算。因而，管理當局在選擇會計政策時，必然考慮會計政策對稅負的影響，降低現(xiàn)實和潛在的稅負。

二、會計政策選擇是利益相關者博弈的結果

企業(yè)會計政策是連接會計理論與會計實務的橋梁和紐帶，它既受會計理論的指導和影響，又直接規(guī)范和制約企業(yè)會計實務，并對企業(yè)會計報表和資本市場產生廣泛而深刻的影響。

盈余管理是指企業(yè)管理當局為了自身的利益，通過有目的地操縱財務報告，誤導投資人的行為。會計政策選擇屬于典型的盈余管理手段，盈余管理是會計政策選擇的目的。從長期來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實際的盈利，但會改變企業(yè)實際盈利在不同會計期間的分布。而對會計原則、基礎、慣例、規(guī)則的選擇和實務的處理等都是為實現(xiàn)盈余管理目的而采取的特殊會計手段。

在企業(yè)契約談判的過程中，每一利益相關者在對會計信息進行確認和計量，并披露滿足其需要或代表其利益的會計信息時，都力求會計政策能于己有利。由此，從現(xiàn)象上表現(xiàn)出為企業(yè)會計過程中的一種技術問題的企業(yè)會計政策選擇行為，在本質上已經構成利益集團之間經濟和政治的博弈。企業(yè)會計政策始終左右著會計信息的生成，深深影響著企業(yè)的財務狀況和經營成果，進而涉及到政府、現(xiàn)在以及潛在的投資者、企業(yè)管理當局、債權人、供應商等利益相關者的經濟利益，體現(xiàn)出經濟后果的特征。為形成一致會計政策的契約安排，各利益主體存在一個博弈的過程，即通過會計政策選擇來實現(xiàn)對自己有利的經濟后果的過程。

三、從利益相關者視角提高上市公司會計政策選擇公允性的對策

1、提高利益相關者參與制定準則的程度

部分學者在研究會計政策選擇時，往往只把會計政策選擇當作企業(yè)單方面的行為，研究大多局限于企業(yè)這一個方面，而研究準則變化等問題的學者則僅僅考慮對準則的描述。事實上，會計政策的選擇、利益相關者以及新會計準則的制定三者之間存在著密不可分的關系。企業(yè)會計政策選擇是利益相關者各方博弈的結果，具有一定的經濟后果，在一定程度上影響著會計準則的制定，可以使會計準則不斷優(yōu)化。而企業(yè)會計政策選擇是以會計準則為基礎的，新的會計準則的實施則又會引起會計政策選擇的變化。關于如何建立高質量的會計準則，本文尤其強調應提高利益相關者對會計準則制定的參與程度，利益相關者的充分參與是高質量會計準則制定的重要保證。

吳聯(lián)生（2004）的實證研究表明，總體上看，利益相關者對會計規(guī)則的參與程度不高，不同利益集團之間對會計規(guī)則的參與具有顯著的差異性，利益相關者對會計規(guī)則經濟后果的認識不夠，在參與會計規(guī)制度方面存在“搭便車”傾向，缺乏合適的渠道來參與會計規(guī)則的制定。因此，應采取相應的措施來提高各利益相關者參與會計準則制定的熱情，降低來自政府部門的比重，增加來自實務界的代表。為此，我國的會計準則制定程序要為公眾參與準則制定提供必要而合理的形式，提供會計準則制定的信息公開與透明度。新的會計準則的，雖向社會各界廣泛征求意見，但未形成社會各界廣泛參與會計準則討論的氛圍，如像美國ASB那樣實行公眾聽證會。

2、協(xié)調利益相關者會計政策選擇的沖突

陳繼初（2004）認為，企業(yè)是各利益相關者契約的集合，因此需要建立起各利益相關者“共同治理”的機制，提高管理當局會計政策選擇的公允性，優(yōu)化會計政策選擇，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標，最終體現(xiàn)利益相關者的利益。即董事會應由不同的利益相關者代表組成，充分表達利益相關者的思想，并且享有會計政策選擇的決策權力；監(jiān)事會由利益相關者代表參與，享有監(jiān)督會計政策選擇的權力；構建會計政策委員會和周期審核小組，由其進行會計政策的具體選擇和審核。

3、保障信息溝通

信息溝通渠道不暢，是導致利益相關者間信息不對稱及以信息不對稱為前提條件的財務沖突的重要原因。協(xié)調各利益相關者之間在會計政策選擇上的沖突需要完善信息溝通機制，同時要對擬采取的會計政策在利益相關者中進行調查，傾聽他們的意見，形成有效的磋商機制，以充分反映利益相關者的利益。

4、外部約束機制

注冊會計師、市場、司法和政府等外部人士和機構是會計政策選擇的外在約束機制。首先，法律和法規(guī)的威懾和懲戒機制，如果會計政策的選擇違反了相關法律、法規(guī)，將會受到相應的制裁；其次，注冊會計師作為擁有更多知識技能的外部審計者，不但要對合法性、一致性進行審計，還要對會計政策選擇是否合理以及是否充分披露等進行審計。

5、完善企業(yè)會計準則

財政部雖于2006年2月15日全面了39項企業(yè)會計準則，并要求上市公司自2007年1月1日起開始實施，但其實際應用效果如何，還有待時間的檢驗。此時研究會計政策選擇，可為檢驗新準則實施效果提供經驗證據，從而推動會計準則趨于完善。

【參考文獻】

[1]Gaver，Jennifer、KennethGaver：TheRalationBetweenNonrecurringAccountingTransactionandCEOCashCompention[J].TheAccountingReview，1998（73）.

[2]陸建橋：中國虧損上市公司會計政策選擇實證研究[J].會計研究，1999（9）.

[3]劉斌、孫雪梅：會計政策選擇的契約動因研究[J].中央財經大學學報，2005（5）.

篇2

財政部推進企業(yè)會計準則與國際接軌

日前，財政部《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》。該路線圖指出，中國企業(yè)會計準則將保持與國際財務報告準則的持續(xù)趨同和緊密同步。同時，財政部還將出臺包括開展宣傳培訓在內的多種舉措，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)及時掌握準則的變化，使修訂后的準則得到有效應用。在這份最新出爐的路線圖中，財政部表示，持續(xù)趨同的時間安排與國際會計準則理事會的進度保持同步，將爭取在2011年年底前完成對中國企業(yè)會計準則相關項目的修訂工作。修訂后的中國企業(yè)會計準則體系仍由基本準則、具體準則和應用指南等部分構成。

證監(jiān)會

首次制訂表格化財務報告披露格式

為進一步提高上市公司2009年度財務報告信息披露質量，增強信息披露規(guī)范的操作性及透明度，證監(jiān)會近期對上市公司信息披露規(guī)則進行了修訂。2010版規(guī)則首次制訂表格化的財務報告披露格式，完善了加權平均凈資產收益率計算公式，對計算同一控制企業(yè)合并下報告期期末和比較期間的扣除非經常性損益后的加權平均凈資產收益率作出明確規(guī)定，并新增同一控制下企業(yè)合并和反向購買情況下每股收益計算規(guī)定。上市公司自2009年年度報告起應按照修訂后規(guī)則要求編制并披露財務報告。擬上市公司的申報財務報告審計截止日為2009年12月31日及之后的適用2010版規(guī)則。

審計

2012年我國所有審計項目將開展績效審計

審計署審計長劉家義4月12日在北京開幕的“世界審計組織第六屆效益審計研討會”上表示，到2012年，我國所有的審計項目都將開展績效審計?？冃徲嬍侵笇徲嫏C關對政府行為經濟性、效率性和效果性的評價。根據審計署2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃，審計署將著力構建績效審計評價及方法體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，到2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系。

上市公司控股股東

被納入現(xiàn)場檢查范圍

證監(jiān)會有關部門負責人4月20日表示，證監(jiān)會對2001年的《上市公司檢查辦法》進行了全面修訂，并更名為《上市公司現(xiàn)場檢查辦法》，延伸了現(xiàn)場檢查的范圍。2001年的《上市公司檢查辦法》規(guī)定的檢查范圍主要限于對轄區(qū)內上市公司進行檢查。結合證監(jiān)會的監(jiān)管實踐，本次修訂對現(xiàn)場檢查范圍作了一定延伸，不僅包括上市公司及其所屬企業(yè)和機構，還規(guī)定，如現(xiàn)場檢查中發(fā)現(xiàn)的問題涉及上市公司控股股東或實際控制人、并購重組當事人、證券服務機構等有關單位和個人的，可以一并在檢查事項范圍內進行檢查。這一變化的原因：一是全流通形勢下，上市公司規(guī)范運作往往與眾多的利益主體密切相關，相關各方尤其是大股東、實際控制人等在上市公司規(guī)范運作過程中列其具有越來越大的影響力，二是必要時擴展檢查范圍，增強威懾力。

稅收

國家稅務總局

明確今年反避稅工作重點

據《中國稅務報》報道，國家稅務總局對今年的反避稅工作已經進行了具體安排，建立健全工作規(guī)程、加大反避稅調查力度和推進雙邊磋商進程被放在首要位置。今年，國家稅務總局將加大對無形資產和股權轉讓等關聯(lián)交易的關注度，改變當前單純以有形資產購銷和傳統(tǒng)簡單制造業(yè)作為調點的反避稅工作模式，鼓勵各地積極探索無形資產和股權的合理作價方式。此外，將特別關注“走出去”企業(yè)的轉讓定價和受控外國公司管理問題。

增值稅和車船稅

年內將完成立法

近日，國務院頒布2010年立法工作計劃。其中，力爭年內完成的重點立法項目有56件，包括提請審議增值稅法草案(財政部、國稅總局起草)，提請審議車船稅法草案(財政部、國稅總局起草)和修訂發(fā)票管理辦法(國稅總局、財政部起草)。另外，在需要抓緊研究、待條件成熟時提出的116件立法項目中，稅收征收管理法(修訂)(國稅總局、財政部起草)和船舶噸稅暫行條例(財政部、國稅總局起草)兩個項目位列其中。截至目前，我國實際征收的20個稅種，以國家法律的形式的僅有《個人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》，其他各稅種都是經全國人民大會授權立法、由國務院以暫行條例或條例的形式實施。

發(fā)改委：實施合同能源管理將享受稅收優(yōu)惠

國家發(fā)改委日前提出《關于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展的意見》，在能源問題上進一步加強管理。今后，對節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目取得的營業(yè)稅應稅收入，將暫免征收營業(yè)稅。對其無償轉讓給用能單位的因實施合同能源管理項目形成的資產，免征增值稅。節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合稅收法律法規(guī)有關規(guī)定條件的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。與節(jié)能服務公司簽訂符合條件的能源管理合同的用能企業(yè)，按照能源管理合同實際交付給節(jié)能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務費用和資產價款進行稅務處理。

政策法規(guī)

企業(yè)內部控制配套指引

4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內部控制配套指引》。該配套指引包括《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》等18項，連同此前的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經驗的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系基本建成。根據安排，指引將從2011年起首先在境內外同時上市的公司施行，2012年1月1日起擴大到在上交所、深交所主板上市的公司當中施行。中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司將擇機施行，同時鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

利用外資工作的若干意見

正式

4月13日，國務院了《關于進一步做好利用外資工作的若干意見》。《若干意見》提出我國將根據經濟發(fā)展需要，修訂《外商投資產業(yè)指導目錄》，擴大開放領域，鼓勵外資投向高端制造業(yè)、高新技術產業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、新能源和節(jié)能環(huán)保產業(yè)。嚴格限制“兩高一資”和低水平、過剩產能擴張類項目?！度舾梢庖姟饭膭钔赓Y以參股、并購等方式參與國內企業(yè)改組改造和兼并重組；支持符合條件的外商投資企業(yè)境內公開發(fā)行股票、發(fā)行企業(yè)債和中期票據，拓寬融資渠道，引導金融機構繼續(xù)加大對外商投資企業(yè)的信貸支持。穩(wěn)步擴大在境內發(fā)行人民幣債券的境外主體范圍?！度舾梢庖姟分赋?，支持A股上市公司引入境內外戰(zhàn)略投資者，規(guī)范外資參與境內證券投資和企業(yè)并購，依法實施反壟斷審查，并加快建立外資并購安全審查制度。

金融

我國

成為世界銀行第三大股東國

世界銀行發(fā)展委員會春季會議4月25日通過了發(fā)達國家向發(fā)展中國家轉移投票權的改革方案，這次改革使中國在世行的投票權從目前的2.77％提高到4.42％，成為世界銀行第三大股東國，僅次于美國和日本。本次改革中，發(fā)達國家向發(fā)展中國家共轉移了3.13個百分點的投票權，使發(fā)展中國家整體投票權從44.06％提高到47.19％；通過了國際金融公司提高基本投票權以及2億美元規(guī)模的特別增資方案，使發(fā)展中國家在國際金融公司整體的投票權從33.41％上升到39.48％。我國財政部部長謝旭人發(fā)言中指出，世行的投票權改革方案體現(xiàn)了提高發(fā)展中國家在世行的發(fā)言權和代表性的要求，是邁向發(fā)達國家和發(fā)展中國家平等分享投票權的重要步驟。

境內上市公司

可分拆子公司創(chuàng)業(yè)板上市

日前召開的創(chuàng)業(yè)板發(fā)行監(jiān)管業(yè)務情況溝通會傳出消息，目前證監(jiān)會已允許境內上市公司分拆子公司到創(chuàng)業(yè)板上市，但需滿足6個條件：上市公司公開募集資金未投向發(fā)行人業(yè)務；上市公司最近3年盈利，業(yè)務經營正常；上市公司與發(fā)行人不存在同業(yè)競爭且出具未來不競爭承諾，上市公司及發(fā)行人的股東或實際控制人與發(fā)行人之間不存在嚴重關聯(lián)交易；發(fā)行人凈利潤占上市公司凈利潤不超過50％；發(fā)行人凈資產占上市公司凈資產不超過30％；上市公司及下屬企業(yè)董、監(jiān)、高及親屬持有發(fā)行人發(fā)行前股份不超過10％。

國際

美國證券交易委員會

指控高盛集團欺詐

美國證券交易委員會(SEC)4月16日將高盛集團訴上法庭，指控該集團及其一位副總裁在美國房地產市場開始陷入衰退時欺詐投資者，高盛設計并銷售了一種基于住宅次貸證券表現(xiàn)的抵押債務債券(CDO)，高盛沒有向投資者透露該CDO的重要信息，特別是未向投資者披露美國大型對沖基金公司保爾森對沖基金公司對該產品做空的“關鍵性信息”。投資者因此遭受的損失可能超過10億美元。高盛集團回應稱，上述指控“在法律上和事實上完全沒有依據”，高盛集團是一家成立于1869年的全世界歷史最悠久及規(guī)模最大的投資銀行之一。高盛被視為意在“殺一儆百”，是美國政府打擊金融危機期間金融衍生品欺詐的一次關鍵行動。

美國證券交易委員會

篇3

一、國際會計準則更新、中國會計準則與國際趨同并相應修訂

國際會計準則于2013年1月1日起開始執(zhí)行新的IFRS 10《合并財務報表》、IFRS 11《聯(lián)合協(xié)議》、IFRS 12 《其他個體權益之披露》，修訂了IAS 28 《投資關聯(lián)企業(yè)及合資》。我國于是重新修訂了《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第33號――合并財務報表》，新出臺了《企業(yè)會計準則第41號 ――在其他主體中權益的披露》、《企業(yè)會計準則第40號――合營安排》。

（一）《企業(yè)會計準則第33號――合并財務報表》的新舊比較及影響

（1）重新對控制進行了定義。原準則的控制是指能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。新準則定義為‘控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而獲取可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響可變回報?！承┣闆r下，投資方可能難以判斷其享有的權利是否足以使其擁有對被投資方的權力。在這種情況下，投資方應當考慮其具有實際能力以單方面主導被投資方相關活動的證據，從而判斷其是否擁有對被投資方的權力。投資方應考慮的因素包括但不限于下列事項：投資方能否任命或批準被投資方的關鍵管理人員；投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易；投資方能否掌控被投資方董事會等類似權力機構成員的任命程序，或者從其他表決權持有人手中獲得權；投資方與被投資方的關鍵管理人員或董事會等類似權力機構中的多數(shù)成員是否存在關聯(lián)方關系。

投資方與被投資方之間存在某種特殊關系的，在評價投資方是否擁有對被投資方的權力時，應當適當考慮這種特殊關系的影響。特殊關系通常包括：被投資方的關鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工、被投資方的經營依賴于投資方、被投資方活動的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進行、投資方自被投資方承擔可變回報的風險或享有可變回報的收益遠超過其持有的表決權或其他類似權利的比例等。

（2）合并財務報表的范圍有所變化。原準則將所有控制的企業(yè)或財務主體納入合并報表，新準則規(guī)定，在母公司為投資性主體時，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司時，不用編制合并財務報表。

（3）該準則對企業(yè)財務報表的影響。修訂前的企業(yè)會計準則33號對控制的定義為能夠控制企業(yè)的經營和財務。新修訂的準則更加細化，明確了在不太好判斷是否實際控制企業(yè)的幾種特殊安排?？赡軙е乱恍┢髽I(yè)的合并范圍發(fā)生變化。比如，某房地產公司與一投資公司設立一合營的房地產開發(fā)公司，合營企業(yè)實際操盤是由房地產公司來進行的，但可能該房地產公司不控股，董事會中房地產企業(yè)與投資公司各一半，總經理與財務負責人分別由二方委派。這樣在原準則中很可能被認定為共同控制，而在新準則中會被認定為具有控制權，因為投資公司不太可能參與到合營企業(yè)的實際開發(fā)過程中去。

（二）《企業(yè)會計準則第2號――長期投資》的新舊比較及影響

（1）改變了投資準則的范圍。新準則將原無控制權也無重大影響按成本法核算的長期投資及投資性公司的長期投資，調入到企業(yè)會計準則第22號準則進行規(guī)范；新的長期投資準則所規(guī)范的長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資，以及本準則未予規(guī)范的其他權益性投資，適用《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》。故新修訂的長期投資準則，將原無控制權也無重大影響的長期投資以及風險投資機構等持有的權益性投資，納入《企業(yè)會計準則第22號――金融工具的確認與計量》進行規(guī)范，這類資產將分類為可供售金融資產，并按公允價值列示。

（2）對企業(yè)的影響。該準則對企業(yè)的影響主要是原在成本法中核算的一些長期投資按新修訂準則的要求按公允價值核算，會對企業(yè)的凈資產產生影響，企業(yè)需按《 企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量》的要求對公司原在成本法核算的無控制權的長期投資按公允價值核算，并追溯調整。該變化可能會增加企業(yè)的負擔，需企業(yè)尋求相關的評估機構設置相關的模型對長期投資進行估值。

（三）《企業(yè)會計準則第9號 ――職工薪酬》的新舊比較及影響 主要包括：（1）增加了職工的范疇。舊準則中的職工未包括勞務派遣的職工，新準則則將勞務派遣的人員納入職工薪酬準則規(guī)范。（2）補充了離職后福利的會計處理規(guī)定。新準則將離職后福利分為設定提成計劃和設定受益計劃，養(yǎng)老保險即為一種設定提成計劃，設定提成計劃外的全部為設定受益計劃。新準則重點對設定受益計劃的會計處理進行了規(guī)范。（3）對企業(yè)的影響。新準則擴大了職工的范疇，導致企業(yè)的工資總額發(fā)生變化，特別是國有企業(yè)。

（四）《企業(yè)會計準則第39號 ―― 公允價值計量》的影響 該準則為新出準則，對散落于很多準則中用到的公允價值的確認與計量進行了規(guī)范，如《企業(yè)會計準則第3號--投資性房地產》、《企業(yè)會計準則第20號--企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第2號―長期投資》等。該準則對確認公允價值時采用的三種估值技術、公允價值計量所使用的輸入值的劃分等方面進行明確的劃分。在準則出臺之前，企業(yè)確認公允價值基本依靠資產評估師來進行，準則出臺之前，企業(yè)需按準則的要求對評估師的評估依據及結果是否符合新準則的要求進行復核。該準則提高了企業(yè)財務人員的工作難度，降低了企業(yè)的操縱空間。

（五）《企業(yè)會計準則第40號――合營安排》的新舊比較及影響 該準則為新出準則，但相關內容原在《企業(yè)會計準則第2號――長期投資》進行規(guī)定。

（1）對合營安排的定義更加細化。原準則對合營這部分內容區(qū)分為合營企業(yè)、共同控制資產及共同控制經營，新準則將合營安排分為共同經營與合營企業(yè)，并提出不同的定義。

（2）法律形式上的區(qū)別。原準則中合營企業(yè)與共同控制經營及共同控制資產強調是是否有一個獨立的會計主體，而新準則指：“未通過單獨主體達成的合營安排，應當劃分為共同經營。 單獨主體，是指具有單獨可辨認的財務架構的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認可的主體?！?/p>

（3）對企業(yè)財務的影響。新準則規(guī)定共同經營是按控制的資產負債納入報表核算，合營企業(yè)按權益法核算。新準則可能會影響到一些企業(yè)的對共同經營的認定，從而增加公司資產與負債。

（六）《企業(yè)會計準則第41號 ――在其他主體中權益的披露》的影響 該準則為新出準則主要是對長期投資準則規(guī)范的投資在附注中的披露進行了規(guī)范。具體為：對各項重大判斷和假設進行披露；對在子公司的權益進行披露；對在合營或聯(lián)營企業(yè)中的權益進行披露；對在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益進行披露。

二、國內新生業(yè)務會計處理規(guī)范

篇4

一、我國保險會計的發(fā)展

我國保險業(yè)起步較慢，相關保險行業(yè)適用特殊會計規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險業(yè)在中國已經有超過一百年的歷史，保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因為保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的認知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提，據此才能制定出適合于行業(yè)特點并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計規(guī)則。

我國的第一個保險行業(yè)會計制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段，所以該保險公司特殊會計制度并沒有體現(xiàn)出其應有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計劃經濟會計原則，突出保險公司在財務會計制度上進行統(tǒng)一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理制度。上世紀90年代以后我國保險公司開始轉型，外資企業(yè)開始涉足中國保險業(yè)，1993年的《保險企業(yè)會計制度》具有轉折性意義，奠定了目前保險業(yè)會計規(guī)則的理論基礎和基本框架；緊接著我國于1999年1月1日正式實行《保險公司會計制度》和《保險公司財務制度》，并且通過2000年頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》對會計要素進行重新定義，以此為契機推出了針對保險公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計制度》。保險業(yè)實行專門的會計規(guī)則，既是保險業(yè)發(fā)展的必然結果，也在很大程度上推動了保險業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經濟的發(fā)展，中國保險公司開始進行海外融資和開拓海外資本市場，我國保險行業(yè)特殊會計規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計制度不僅要立足于國內保險業(yè)發(fā)展的狀況，更應該從全球視角出發(fā)，對保險業(yè)面臨的特殊會計問題比如保險合同確認、準備金計提等實行改革，最大程度地實現(xiàn)國際會計趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計準則》盡管適用于所有企業(yè)，但是具體會計準則《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《or="#0000ff">企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》充分兼顧了保險行業(yè)的特殊性，改變過去以保險公司為規(guī)范主體的特點，進一步從保險產品屬性的角度規(guī)范會計規(guī)則，基本上保證了中國會計準則和國際會計準則趨同的前提。

二、保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因分析

保險行業(yè)會計規(guī)則研究是典型的交叉學科研究領域，它既是會計學的一個分支，又要求把會計的基本理論和研究方法運用于保險公司，核算和監(jiān)督保險公司的各項經濟活動。這就要求這一會計規(guī)則必須充分兼顧到保險行業(yè)的屬性，以保險屬性與特點為基礎來發(fā)展和完善保險會計理論。

保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因有多個方面，從保險行業(yè)的特殊性看主要分為三個原因，即保險行業(yè)宏觀意義、保險產品的無形性和未知性以及保險運營資金鏈的反向性。首先，保險業(yè)顧名思義就是通過轉移公眾的風險從而自己承擔風險并且通過大量風險的集合內部消化和平衡風險。因此它具有很強的社會意義，公司運營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定，如果保險公司破產或者倒閉，負面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害，帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計制度無法保證保險公司保持應有的償付能力。

其次，保險產品是一種無形的產品，它以經營特定風險為前提，以集合大量風險單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎進行保險賠付，風險的無形性決定保險產品的抽象性。由于保險公司在保單的有效期限內無法準確預知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小，因此保險產品的經營相對于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險公司執(zhí)行普通企業(yè)會計制度而沒有兼顧行業(yè)特點，其會計數(shù)據將無法滿足基本會計準則的謹慎性原則，也無法為報表使用者進行經濟決策提供有用的信息。

最后，保險運營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對于傳統(tǒng)制造業(yè)，資金鏈表現(xiàn)為先支后收，即成本發(fā)生在前，收入發(fā)生在后。保險運營的逆向性表現(xiàn)在先收后支，保險產品定價在先，成本即保險理賠發(fā)生在后，因此保險公司在計算利潤過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉率、固定資產周轉率等并不適用于保險企業(yè)，為了正確評估保險公司的運營，不僅需要對保險會計進行詳盡的披露，而且必須單獨界定保險企業(yè)財務指標，增加賠付率、退保率等特定指標。

由此可見，保險會計所適用的會計規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險規(guī)則既要考慮會計的一般特點，又必須充分體現(xiàn)保險業(yè)的特殊性；既要考慮保證保險公司的償付能力要求和保護投保人利益，又要兼顧保險公司本身的盈利能力和股東權益；既要考慮我國保險業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點，又要兼顧國際會計制度的趨同性。

三、保險屬性對保險會計規(guī)則的影響

盡管保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則成為全球性的認知，但是極少有學者關注其產生的具體原因。本文將影響保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的主要保險屬性歸類為4性，即時間關聯(lián)性、利潤射幸性、產品無形性和大數(shù)平衡性。該部分重點分析以上四類保險屬性，并結合其特點分析其對會計制度的特殊要求和影響。

(一)時間關聯(lián)性

時間關聯(lián)性是影響保險業(yè)會計制度最主要的保險屬性，其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時間，公司運營的優(yōu)劣與時間的關聯(lián)十分密切。這一關聯(lián)性引出了會計學上的兩大基本問題，即保險公司資產賬戶投資科目類的確認和負債類責任準備金的計提。

保險公司在簽署保單的同時向保戶收取保險金，承諾在未來一段時間里對保險合同約定條件下對投保人進行保險賠付。從收取保費到支付理賠之間，保險公司完全可以將該部分保費收入進行再投資，通過同業(yè)拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險公司的投資類科目成為保險會計資產負債表中資產方的重中之重。另外，由于目前市場上大量的人壽產品引進了投資的概念，許多保險公司出售投資連接賬戶人壽保險中包含了保戶有權利參與分紅的投資，如何在財務報表中科學合理地反映這一部分保戶投資，成為保險會計制度中的特色之一。

責任準備金的計提是我國目前保險會計制度規(guī)范的重點，這也是保險經營時間關聯(lián)性使然。盡管大部分財產保險合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險公司的會計年度。因此保險公司在年終會計報表上有必要對保費收入進行調整，提取未到期責任準備金。此外，由于保險公司處理理賠需要相應的時間，保險會計年度報表為了客觀反映保險公司的運營狀況，有必要對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生未報案的保險賠付計提準備金。對于人壽保險合同和健康保險合同，該類合同的有效期間往往超過一年，收入補償和發(fā)生成本之間存在著較長的時間差。對該類合同計提責任準備金是會計制度謹慎性原則的要求，也是為了保證保險賠付，從而更好地為投保人提供服務。

(二)利潤射幸性

利潤射幸性是指保險公司的利潤的高低很大程度上受自然災害和意外事故的影響，保險行業(yè)利潤周期的震幅很大，隨機性很強。利潤射幸性這一特點決定了保險會計計量方法的特殊性，即會計確認和計量必須運用特殊的方法和假設，保險會計必須與精算密切聯(lián)系。

在確認非壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未到期責任準備金，作為保費收入的調整項目；在非壽險保險事故發(fā)生時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，計入當期損益；在確認壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，計入當期損益。與其他行業(yè)會計制度相比較，保險會計中凸顯了精算的重要性，實現(xiàn)精算與會計的資源共享。此外，利潤射幸性引發(fā)了保險會計中對巨災準備等會計問題的探討，針對目前眾多學者對巨災準備確認負債或者所有者權益的分歧，利潤射幸性的會計要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。

(三)產品無形性

產品無形性是指保險商品的構成要素在很多情況下是抽象和不可見的，一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對保險商品品質的準確判斷。產品的無形性使得保險會計的披露制度遠遠復雜于其他行業(yè)。

保險公司產品的無形性加強了市場交易信息的不對稱性。一般的投資者和債權人很難簡單地從會計信息中獲得保險公司相關風險評估、產品定價等詳細信息。為了幫助報表使用者獲得有效的信息，保險公司的財務報表較其他行業(yè)財務報表而言必須披露更為詳細的信息，以識別和解釋承保人財務報表中因保險合同而產生的金額和相關風險。除此以外相關的信息還必須幫助報表使用者理解源于保險合同的未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險運營的基礎法則。大數(shù)平衡性是指保險公司承保的風險單位越多，風險在內部平衡的可能性就越大，保險總賠付相對于保費總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險會計提出的挑戰(zhàn)是，如何在保險會計中使用單一評估法和綜合評估法。

保險的大數(shù)平衡性為會計實踐中采用綜合評估法提供了可能。單一評估法是指對會計要素的計量采用單獨分開計價(比如針對每個保險合同或者每個風險的評估)，綜合評估法是指通過簡易的方式對多個合同或者多個風險進行綜合評估計價。保險會計中綜合運用了這兩種方式，比如我國保險公司當前適用的會計制度中對準備金充足性測試中綜合運用了整體測算、按產品大類測算和按照個別產品測算等多種方式。保險公司既可以按公司所有產品品種計算應補提的整體準備金差額，也可以選擇按照產品大類分別計算各產品大類應補提的準備金差額或者按照個別產品分別計算各產品應補提的準備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險會計計量方式的選擇性。

四、由保險屬性確立保險會計規(guī)則的意義

我國2007年開始執(zhí)行的新企業(yè)會計準則包括了適用于生物資產、保險和石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會計規(guī)則，這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國新企業(yè)會計制度與國際會計準則實現(xiàn)了基本的趨同，但是現(xiàn)行的會計制度仍然與國際會計準則存在著不少差異，趨同程度有待進一步提高。

篇5

[關鍵詞]信息化； 企業(yè)內部會計制度；設計

一、概念界定與問題提出

根據制度經濟學的解釋，制度是為決定人們的相互關系而人為設定的一些規(guī)則，其主要作用是通過建立一個人們相互作用的穩(wěn)定結構來減少不確定性?？梢姡瑥V義的會計制度就是用來規(guī)范會計事項的規(guī)則，包括會計法、會計準則和《企業(yè)會計制度》等，同時也應該包括企事業(yè)內部的會計規(guī)范。于是廣義的“會計制度設計”可以區(qū)分成兩層含義：宏觀層次的會計制度設計與微觀層次的會計制度設計。宏觀層次的會計制度設計，集中體現(xiàn)為具體會計準則和《企業(yè)會計制度》頒布實施，更一般的稱謂是“會計準則建設”或“統(tǒng)一會計制度建設”；微觀層次的會計制度設計，是指基層單位內部的會計制度設計，集中體現(xiàn)在會計本科教學“會計制度設計”課程中，為了與國家《企業(yè)會計制度》相區(qū)別，有學者采用“企業(yè)內部會計制度設計”來描述微觀層次會計制度設計。本文所研究的就是企業(yè)內部會計制度設計問題。

企業(yè)內部會計制度一般包括會計組織結構、會計核算基礎制度（如會計資料、會計核算程序和會計政策選擇等）和若干專題會計制度（如成本核算制度、會計內部控制制度、會計電算化制度和管理會計制度等）。企業(yè)內部會計制度設計必須符合宏觀會計制度，構成了宏觀會計制度的執(zhí)行機制之一，同時它也是企業(yè)經營者履行宏觀會計制度所賦予的剩余會計規(guī)則制訂權的體現(xiàn)。隨著宏觀會計制度改革和現(xiàn)代企業(yè)制度建立，企業(yè)內部會計制度設計的重要性也不斷提高，其內容也處于不斷變動和擴展之中。

信息技術的迅猛發(fā)展沖擊著會計理論和實踐，企業(yè)信息化也成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略，于是，企業(yè)會計工作也發(fā)生了變化，由會計電算化逐步向會計信息化轉型。在該轉型過程中，要求企業(yè)會計與業(yè)務緊密整合，關注流程再造和價值創(chuàng)造，以管理與決策支持為工作重心。企業(yè)內部會計制度的設計要適應、促進這種轉型工作，使設計出的企業(yè)內部會計制度不僅有助于有效地收集、加工、傳遞和報告會計信息，更能夠配合和促進企業(yè)會計信息化乃至企業(yè)整體信息化的進程，這構成了企業(yè)內部會計制度設計的一個基本原則。會計學者已經開始重視信息化對企業(yè)內部會計制度設計帶來的沖擊，認為有必要設計一個專題會計制度會計電算化制度，對企業(yè)實行電算化以后的內部控制問題進行規(guī)范。但是本文認為會計信息化對企業(yè)內部會計制度設計的影響是全方位的，會計組織結構、會計核算基礎制度到專題會計信息化制度都面臨著變革。

二、信息化影響企業(yè)內部會計組織機構設計

信息技術的應用改變著企業(yè)組織結構，由關注職能劃分的金字塔層級結構向關注流程的扁平化、網絡化結構發(fā)展。企業(yè)內部會計組織結構也不例外，組織結構精簡與財務管理集中是比較明顯的趨勢。由于會計與業(yè)務的整合使原先集中的會計工作分散到業(yè)務處理過程，實現(xiàn)網絡化、實時化和智能化，這就要求會計組織結構進行重新配置和精簡，一個廣為引用的案例是福特汽車北美貨款支付處，通過信息化和流程再造，把原先由應付賬款會計人員承擔的核對職能在網絡上重新配置，并借助電腦進行自動化采購結算和支票開具，從而實現(xiàn)把原先處理應付賬款的500名員工精簡為125名。另一方面，利用信息技術和網絡也能夠實現(xiàn)財務管理的集中統(tǒng)一，這一點在企業(yè)集團財務管理中發(fā)揮著更大的作用，借助網絡環(huán)境實現(xiàn)集團財務統(tǒng)一核算制度、統(tǒng)一報告制度、統(tǒng)一管理制度和集中監(jiān)控，達到企業(yè)集團成員間資源共享、合作共贏，這種模式已經成為目前跨國企業(yè)集團普遍采用的財務管理模式。

按照信息系統(tǒng)組織模式改革會計組織結構，必然帶來會計崗位劃分的改變。會計信息系統(tǒng)主管、維護、審查、二次開發(fā)等新崗位應運而生，負責會計信息系統(tǒng)的運行、安全和升級維護；數(shù)據操作、數(shù)據審核和數(shù)據分析崗位取代了原先按會計職能劃分的傳統(tǒng)崗位，取消了記賬對賬等崗位，弱化了編制憑證崗位，強化了數(shù)據的審核、分析和利用崗位。這些崗位的變革也要求會計人員的素質發(fā)生轉變，更多地需求復合型人才、網絡會計人才和軟件開發(fā)服務人才。

三、信息化重構了會計核算基礎制度設計

傳統(tǒng)的會計核算基礎制度按照會計職能和會計循環(huán)來設計，包括會計資料設計、會計核算程序設計和主要會計政策選擇設計等內容。信息化改變了關注職能劃分的會計循環(huán)模式，形成了關注流程的設計視角，企業(yè)內部會計核算基礎制度應該更多地從信息系統(tǒng)“輸入——轉換——輸出”流程角度設計。在信息化條件下，關注流程的業(yè)務事件驅動會計程序可以用圖1表示。

信息化下會計程序的特點是與業(yè)務過程整合、實時、動態(tài)和無紙化。會計信息處理程序的起點將分布在企業(yè)重組優(yōu)化后的業(yè)務流程中，即業(yè)務事件觸發(fā)會計信息事件。根據REAL模型，業(yè)務事件發(fā)生，計算機信息系統(tǒng)應該采集基礎經濟事件的多方面信息，包括資源、事件、參與者和地點的多方面信息，然后不需要經過傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中的會計科目表、借貸記賬法、日記賬和分類賬等過程，可以直接利用事件驅動的詳細數(shù)據生成財務報告，并且允許用戶自己確定需要哪些方面的信息、匯總程度如何以及以何種格式輸出。

當然，上述REAL模式是會計信息化發(fā)展的方向，目前的會計信息化處于轉型期，已經與業(yè)務過程進行整合，但是還需要對已經存儲的業(yè)務數(shù)據按照傳統(tǒng)會計規(guī)則要求進行轉變，使之符合會計科目表、借貸記賬法、日記賬和分類賬等過程的要求，最終產生以三大報表為核心的傳統(tǒng)會計信息（目前多數(shù)ERP軟件均如此）。

轉型期會計程序對企業(yè)內部會計核算基礎制度的重構性影響明顯地表現(xiàn)為：第一，它取消了傳統(tǒng)的以會計賬簿為核心的會計核算程序（如科目匯總表式核算程序等），而代之以業(yè)務事件驅動的會計程序，輸入和輸出環(huán)節(jié)得到重視，轉換環(huán)節(jié)被內化在計算機系統(tǒng)完成而不由企業(yè)控制；第二，弱化了記賬憑證和賬簿在會計核算工作中的地位，多數(shù)與業(yè)務過程有關的記賬憑證將由計算機系統(tǒng)根據存儲的業(yè)務數(shù)據和事先設定的會計規(guī)則實時自動實時產生，會計人員只需編制少數(shù)涉及資金、轉賬和估計判斷的記賬憑證，另一方面，由于原始業(yè)務數(shù)據已經存儲在企業(yè)大型數(shù)據庫中，賬簿體系不過是把這些數(shù)據按照會計格式進行整理輸出，所以在業(yè)務事件驅動的會計程序中，賬簿體系不再是核心，只是一種數(shù)據的視圖和查詢；第三，為了實現(xiàn)從業(yè)務原始數(shù)據轉換到會計數(shù)據，必須事先設定會計規(guī)則，這個設定傳統(tǒng)會計規(guī)則的過程一般稱為會計信息系統(tǒng)“初始化”過程，“初始化”成為會計信息化后新增工作程序，構成了企業(yè)內部會計核算基礎制度設計的重要內容，包括會計信息轉換規(guī)則（一般指企業(yè)業(yè)務活動觸發(fā)會計信息事件時遵照何種會計處理方法轉換成會計信息，如銷售業(yè)務、存貨業(yè)務和采購等各業(yè)務活動對應的會計科目、憑證樣式、主要的會計政策和會計估計）、會計控制規(guī)則（一般是根據企業(yè)管理和控制的要求、發(fā)揮會計的控制職能而制定的，如成本控制規(guī)則、物料控制規(guī)則、資金流控制規(guī)則和價格控制規(guī)則等）和會計報告規(guī)則（能夠采集用戶信息需求，依照用戶需求生成指定會計信息報告的規(guī)則）。這種重構性影響具體可以用表1簡要總結。

其中，擴展的會計科目表是相對傳統(tǒng)只包括會計科目序號、編號和名稱的傳統(tǒng)會計科目表而言，信息化條件下會計科目表（以用友U8為例）應包括會計科目的編號、名稱、助記碼、外幣、數(shù)量、賬頁格式、余額方向、輔助核算、受控系統(tǒng)、科目屬性（指現(xiàn)金、銀行等屬性）等，通過對會計科目多屬性的規(guī)定，實現(xiàn)與業(yè)務處理對接、收集非財務信息的要求。在會計憑證設計方面，原始憑證作為業(yè)務處理事件觸發(fā)會計信息轉換的觸發(fā)點，體現(xiàn)了信息化下業(yè)務流程優(yōu)化重組的結果，同時也已轉向無紙化，原始憑證設計也成為企業(yè)內部會計信息化制度設計的重要一環(huán)；在會計信息報告方面，由于對外報告受到越來越規(guī)范的管制，其披露變得更加程序化，可以由系統(tǒng)自動生成，而對內報告卻可以利用信息系統(tǒng)強大的數(shù)據檢索和分析功能變得更加豐富，這也成為企業(yè)內部會計制度設計的一個新內容，利用軟件的數(shù)據檢索函數(shù)和“二次開發(fā)”功能根據用戶需求來設計滿足特殊需要的內部報告。

四、形成了會計信息化專題制度

篇6

關鍵詞：經營性盈余 非經營性盈余 資本市場價值定價 會計規(guī)則 會計質量

一、引言

如何對資本市場進行定價？這是自從有金融學和會計學研究以來，眾多會計研究者經久不衰的研究主題。根據公認的觀點，采用資本市場價值與公司會計信息的質量好壞呈正相關。本文試圖通過使用不同模型對上市公司經營性盈余，非經營性盈余與資本市場價值的相關性，探討我國上市公司在歷經我國會計規(guī)則的變化時，資本市場價值是否會因為會計規(guī)則的變化所導致會計信息質量的變化而變化，尤其是經營性盈余與非經營性盈余。從不同的方法和模型來驗證其它研究者們的結論。我國會計準則的變化主要分為四個階段：第一階段：1994年至1997年。1991年11月26日財政部下發(fā)了《關于印發(fā)（企業(yè)會計準則第1號――基本準則）（草案）的通知》，向全國廣泛征求意見。1992年11月30日 正式了建國以來中國第l號會計準則《企業(yè)會計準則》，并決定自1993年7月1日起在全國正式實施。該規(guī)則基于歷史成本，沒有實質性的影響。第二階段：1998年至2000年。從1992年《企業(yè)會計準則》以后，財政部即著手草擬制定具體會計準則，為保證準則質量，分別成立了國外、國內兩個咨詢專家組和財政部會計準則委員會。經過三年多的努力，1996年完成了30多個具體會計準則征求意見稿，分四輯印發(fā)各地征求意見。并于2008年執(zhí)行。該規(guī)則增加了披露的要求，允許企業(yè)自行決定是否計提減值準備以及具體的計提比例，增加了企業(yè)自由選擇的空間。第三階段：2001年至2006年。2001年財政部先后修訂、頒發(fā)了16項具體會計準則。該規(guī)則的重點是取消了公允價值，對于計入利潤的項目進行限制。減值準備從四項增加到八項。明確了關聯(lián)方非商品銷售的利潤計入資本公積。第四階段：2007年至今 。2006年2月15日頒發(fā)38項具體準則形成企業(yè)會計準則體系。這些具體準則的制定頒布和實施，規(guī)范了中國會計實務的核算，具有重大變化。大量引入公允價值計量，基本與國際接軌，大大改善了中國上市公司的會計信息質量和企業(yè)財務狀況的透明度，為企業(yè)經營機制的轉換和證券市場的發(fā)展、國際間經濟技術交流起到了積極的推動作用。本文主要考察了這些會計規(guī)則的變化如何影響公司會計信息和質量，進而影響公司的市場交易價值，前提條件是假定市場有效理論成立， 而且投資者們利用會計信息做為投資依據（其實在我國，投資者很少參照會計信息進行投資， 而且宏觀政策對市場的影響很大），投資者能理易，市場能有效地反映集體智慧。而會計信息質量是根據Barth的模型，同時采用普遍的觀點：高質量的會計信息是指會計計量和確認的及時性和穩(wěn)健性。采用了營業(yè)收入與非營業(yè)收入和所有者權益如何反映出上市公司資本市場價值。先對主變量進行回歸分析，然后逐步加入控制變量，虛擬變量和交叉變量進行對比分析和穩(wěn)健性檢驗。同時對國企私企進行了探討。

二、文獻綜述

（一）國外文獻 Ohlson（1995）利用凈收入和資產負債與市場價值的相關性來考察會計信息的質量與資本市場價值的相關性，開創(chuàng)了盈余與資本市場價值研究的先河，隨后很多學者接踵而至，紛紛采用此方法對會計信息和市場價值進行研究。Barth（1998）采用了與此類似的模型對美國破產公司和風險大的公司進行了研究，同時還對美國其它公司根據行業(yè)和風險進行了分析。Ball（2003）對東亞四國（香港，新加坡，泰國和馬來西亞）的會計收入與資本市場價值的研究表明：影響一個國家的資本市場價值主要是由該國的政治經濟和市場機制決定，而不主要是由會計規(guī)則決定。

（二）國內文獻 國內學者對收入包括正常盈余與非正常盈余）與資本價值的相關性進行了研究。注重會計準則的變化和會計質量與市場價值的關系。杜興強等（2008）使用了凈資產模型，盈余和應計項目度量法，以及盈余與資本市場度量法對會計規(guī)則的改變和會計質量，資本市場價值的關系進行了研究，發(fā)現(xiàn)我國資本市場價值受諸多因素的影響，政府的宏觀政策，法制規(guī)則和市場機制等，高質量的會計規(guī)則并不一定帶來高質量的會計質量和市場價值。這與Ball（2003）研究東亞四國的結論一致。

三、研究設計

（一）樣本選取和數(shù)據來源 以上海和深圳二地A股1995年至2008年的年報數(shù)據交易為研究對象。這樣會計規(guī)則變化的4個階段的數(shù)據都有。并進行了如下剔除：金融類公司（153個），主要是此類公司的資本結構比較特殊；ST和PT公司，共1087個，這類公司的股票市場波動大，股票價值未必能真正反映會計信息；數(shù)據缺失，不能匹配的樣本；最大值和最小值；B股，因B股是針對國外投資者。數(shù)據來源于國泰安經濟金融研究數(shù)據庫CSMAR的年度報告。

（二）變量定義 （1）主變量定義。第一，市場價值： Market Value（MVE）。公司市場價值是在有效市場理論成立的前提下，衡量公司的會計信息所反映的公司的價值的變量。但市場價值還受很多市場因素的影響，如整體市場風險，宏觀經濟政策等，同時也受公司的規(guī)模，公司資產結構和所在行業(yè)等因素的影響。這里根據Bart模型， 采用公司年度股票市場交易得出的市值， 但考慮到公司規(guī)模的影響， 將市值除以該公司的年內平均總資產（年初總資產和年末總資產的平均），以降低公司規(guī)模的影響。第二，營業(yè)性盈余/主營業(yè)收入： Operating income/Earnging （OINCOME）。是指企業(yè)的的日常生產經營活動收入，且是重復發(fā)生的，如銷售收入。這里采用公司年度報表上的營業(yè)收入減去營業(yè)支出，同時，為降低規(guī)模效應的影響，將公司營業(yè)收入除以公司內平均總資產。第三，非營業(yè)盈余： Non Operating Income/Earning（NOINCOME）。是公司的非營業(yè)活動的收入減去非營業(yè)支出，一般情況下不會重復發(fā)生，如資產的處置等非經常性活動產生的收入。將收入分成營業(yè)和非營業(yè)，主要是基于我國公司會計盈余操作的普遍性，來考察上市公司是如何進行盈余管理的。 同樣，為降低規(guī)模效應的影響，將公司非營業(yè)收入除以公司年內平均總資產。第四，所有者權益的賬面價值： Book Value of Equity（BVE）。同理，為降低規(guī)模效應的影響，將公司年度賬面價值除以公司年內平均總資產。（2）控制變量（Control Variables）?？刂谱兞慷x如下：公司規(guī)模： SIZE（Lnsize）。為減低公司規(guī)模效應，對公司規(guī)模取公司年初總資產的對數(shù)， 以使其回歸結果較平滑。國內經濟增長率：GDP（LnGDP）。股票市場受總體經濟因素的影響，所以為降低次影響，加入了GDP對數(shù)作為控制變量。消費者物價指數(shù)：CPI（LnCPI）。通貨膨脹對股票市場有一定影響，而消費者物價指數(shù)又是衡量通貨膨脹的指標。所以加入此指標作為控制變量。ROE=凈利潤/所有者權益。ROA=凈利潤/總資產。（3）虛擬變量和交叉變量。對經營性盈余非經營性盈余和所有者的權利的賬面價值分別設立虛擬變量， 以測量當這三者為負數(shù)時對公司市場價值的影響。經營性盈余的虛擬變量：如果經營性盈余為負數(shù)時， 也就是虧損時，OINCOME_Neg = 1，反之，則OINCOME_Neg=0。非經營性盈余虛擬變量：當 OINCOME

（三）模型建立 采用Barth（1998）的價值評估模型：MVEit = a + b OINCOME + c NOINCOME + d BVE + e（模型1）。在模型中，可選擇性的加入不同的變量（具體變量的加入見表說明），使用了下面的模型：（1）加入資產規(guī)?？刂谱兞浚?/p>

模型2：MVEit = a + b OINCOME + c NOINCOME + d BVE + LnSize+ e

（2）加入資產規(guī)模，GDP和CPI 控制變量：

模型3：MVEit = a + b OINCOME + c NOINCOME + d BVE + LnSize+ LnGDP+ LnCPI+ e

（3）加入資產規(guī)模，ROA 和ROE后：

模型4：MVEit = a + b OINCOME + c NOINCOME + d BVE + LnSize+ ROA+ROE+ e

（4）加入資產規(guī)模和3個虛擬變量后 （用于穩(wěn)健性檢驗）：

模型5：MVEit = a + b OINCOME + c NOINCOME + d BVE + LnSize+OINCOME_Neg + NOINCOME-Neg + BVE-Neg + e

（5）加入資產規(guī)模，3個交易變量和他們的交互變量 （用于穩(wěn)健性檢驗）

模型6：MVEit = a + b OINCOME + c NOINCOME + d BVE + LnSize+ OINCOME_Neg + NOINCOME-Neg + BVE-Neg+ OINCOME

*OINCOME_Neg + NOINCOME *NOINCOME - Neg + BVE *BVE-Neg + e

四、實證結果分析

（一）描述性統(tǒng)計 在剔除PT、ST，銀行金融類股和一些極端值，以及B股和1994年前的數(shù)據后，共有11591個樣本。其分布如下：私企占33%， 國企占70%， 按行業(yè)分類，制造業(yè)占60%左右。如（表1）和（表2）所示。（表3）是均值、標準差最大和最小值的統(tǒng)計列表，從中可以看出市場價值和ROE的波動性最大。

（二）回歸分析 下面的回歸結果是先用最基本的模型，也就是4大主變量――市場價值與經營性盈余，非經營性盈余和所有者權益的回歸結果，然后逐步加入控制變量和虛擬變量進行回歸。

（1）總體回歸分析。從（表4）和（圖1）可以看出，只用主變量――市場價值與經營性盈余，非經營性盈余和所有者權益回歸的R平方30%，當加入規(guī)模對數(shù)控制變量后，R平方增加了8.4%， 到39%， 但加入控制變量CPI和GDP的對數(shù)后，其影響不到1%，所以在隨后的實證分析中，就不再使用這2個控制變量。隨后又加入控制變量ROE 和ROA，此時對R平方的提升只有2% 不到，而且還帶來了多種共生性問題，使得ROA的VIF值達19.66， 而且對經營性盈余和非經營性盈余的VIF分別達到：8.11 和14.63。這是因為這2個控制變量都是由盈利作為分子，而且ROA的分母還是總資產，所以ROA與盈余的2個主變量很接近。因此在該文中的其它實證分析就較少采用此二變量。然后在加入控制變量資產規(guī)模的對數(shù)后，又加入3個虛擬變量――經營性盈余的虛擬變量OINCOME_Neg，非經營性盈余NOINCOME-Neg，所有者權益虛擬變量：BVE-Neg。其結果是對R平方提升了1.7%左右。但有個別虛擬變量不顯著， 需要進一步檢驗。在上面的模型中，再加入交叉變量，經營性盈余*經營性盈余的虛擬變量OINCOME_Neg，非經營性盈余*非經營性盈余NOINCOME-Neg，所有者權益*所有者權益虛擬變量：BVE-Neg?；貧w結果是R平方提升了5%?？偟恼f來，回歸結果較理想，除個別情況，幾乎所有的檢測的P值都為0。說明這3大變量與市場價值關系很顯著。經營性盈余的回歸系數(shù)最大，其次是所有者權益，最后是非經營性盈余?？蓞⒁娤旅娴姆治?。

（2）分年度回歸分析。分年度回歸分析結果見（表5）和（圖2）?？梢园l(fā)現(xiàn)，會計信息與市場價值在不同的時間呈現(xiàn)波動性的相關關系，1996年的會計價值相關性最高，但此時的會計準則質量卻比2001年和2006采用的公允價值的新準則的質量低。這結論與國內著名會計學者杜興強采用P=a + b EPS + c BV + e （P 為股票價格，EPS為每股收益，BV 為每股凈資產） 得出的結論可謂殊途同歸。2001年至2006年系數(shù)低的原因可能是因為會計規(guī)則采用了歷史成本，而不是公允價值來計量，所造成。而2007年系數(shù)較比2008年低，可能的解釋是2007年的宏觀政策導致了資本市場股價較高，而2008年股價是2007年的1/3， 這樣造成了資本市場價值偏低，而會計信息變動不大，相比而言，會計信息的比例就偏高。杜興強教授（2008）把造成這種差異的原因歸咎于法制水平，公司治理結構和盈余操作。也與Ball對研究東亞四國得出的結論一致，那就是會計信息質量和資本市場價值不只取決會計準則的質量，更重要的是取決于政治經濟和市場環(huán)境以及會計運作機制。

（3）按會計規(guī)則變化時間段的回歸分析。按會計規(guī)則變化時間段的回歸分析結果見（表6）、（圖3）和（圖4）。（圖3）得出的結論與（圖2）的結論一致。在會計準則質量低的1995年至1997年，其價值相關性卻是最高，而相比其它時段的會計質量，1995年至1997年會計信息與市場價值的相關性卻要好些，這與該階段的會計規(guī)則質量低不一致。 除了上述所說的法制水平和市場機制等因素外，樣本數(shù)量顯著不對稱（2001年至2006年的樣本數(shù)量占55%， 而1995年至1997年的樣本數(shù)量卻只有8%）是否有影響，值得考慮。不過，會計準則質量被公認為高于2001年至2006年、1998年至2000年的階段的2007年至2008年，其會計價值相關性高于這2階段，與其會計準則質量一致。（圖4）說明經營性盈余的相關性最高，其次是所有者權益。這與國內眾多學者采用不同模型得出的結論一致。2001年至2006年期間回歸系數(shù)偏小，這是因為該期間的會計規(guī)則采用了歷史性成本計量，而不是反映市場價值的公允價值計量，使會計數(shù)據偏低所致?？偟恼f來非經營性盈余系數(shù)最低，而且有時檢驗結果還不顯著。1998年至2000年和2001年至2006年，這2階段的非經營性盈余系數(shù)為負，說明該變量與資本市場價值呈負相關，這主要是新的會計規(guī)則和證券監(jiān)管，使非經營性盈余的操控難度加大，尤其是2001年起，更為嚴格的會計規(guī)則來控制非經營性盈余操控。而2007年至2008年的數(shù)值較2001年至2006年高，可能原因是因為股票波動性大有關。

（4）按企業(yè)性質的回歸分析。以總樣本做為對照組，國企和私企分別與總樣本，進行對比，分別觀察國企或私企在這會計規(guī)則變化期間，與總樣本相比，是否有著相似的影響。結果見（表7）和（表8）沒有用國企和私企進行比較，以避免內生性問題，因為二者本來就不同。從（圖5）可以看出，國企在會計規(guī)則變化的前3個階段，受會計規(guī)則的影響與總樣本相比，沒有多大差異。但在會計規(guī)則變化的最近階段， 也就是2007年起使用的公允價值計量法，國企的向上分散，正面影響大些，可能與其資產結構有關。（圖6）把私企加入，可以得知，在前3階段，國企和私企的受會計規(guī)則變化的影響接近，但從最近階段來看（2007年至2008年）， 私企受會計規(guī)則的影響與總樣本很類似，但與國企圖形走勢分散。其原因可能是因為國企資產規(guī)模比私企大幾倍，采用公允價值后，其資產規(guī)模變化更多，極為不對稱所致。從國企和私企的統(tǒng)計數(shù)據來看，規(guī)模調整后的平均市場價值MVE：國企是2.005997，私企2.295417，國企比私企的低10%左右， 但經營性盈余： 國企0.0529125，私企是0.0412428，私企卻比國企高出20%， 而國企和私企的非經營性盈余和所有者權益的差異不大，在5%以內。但如果以未進行資產調整的數(shù)據來看：國企是：平均市場價值是5.07e+09，平均經營性盈余2.08e+08，平均總資產是4.36e+09，平均所有者權益是2.06e+09， 而私企的分別是：2.45e+09， 3.86e+07，1.64e+09，7.74e+09。從中可知國企在這些指標方面是私企的倍數(shù)。其不對稱性不言而喻了。

五、結論

我國會計規(guī)則歷經多年的變更和改革，會計規(guī)則作為一種法規(guī)也越來越完善，這無疑對會計的規(guī)范，會計質量的提升有一定的幫助。加之證券市場也越來越規(guī)范化，可以期盼的是會計信息與資本市場價值的相關性會越來越大。通過對經營性盈余和非經營性盈余與資本市場價值的相關性研究，從不同行業(yè)、不同會計年度、和國企私企角度，證實了此點。但是如果一廂情愿的認為只要采用了較高質量的會計規(guī)則，那資本市場價值和會計質量就會自動提高，其良好的愿望只能是以失望而告終。市場經濟、完善的會計實務運作和監(jiān)督執(zhí)行機制，才是切實保障會計規(guī)則得以有效的執(zhí)行，也才能迎來高質量的會計質量曙光。這就是Ball對東亞四國會計信息質量研究得出的結論。也是我國眾多學者研究后得出的寶貴經驗。如杜興強，劉峰，蔣義宏等在研究會計信息與市場價值的相關性后提出的加強公司治理，建立健全公司管理機制和會計監(jiān)督機制。同時，除了加強公司治理，內部控制外，還應提升職業(yè)道德水平和誠信制度。強化會計工作者的獨立性，加大懲罰力度也是提升會計信息質量和資本市場價值的重要機制。最后，值得思考的是，所有用會計信息質量來衡量資本市場價值或Vice Versa是基于這一假設：投資者利用會計信息進行投資策略，而且是理性和有效的市場。但是在我國，一是市場受政府宏觀政策影響極大，二是投資者普遍存在投機，他們以所謂的技術指標，也就是圖形作為投資的依據，而不是使用公司的基本面，也就是會計信息進行投資選擇。很多人連公司做什么都不知道。在這種背景下，使用會計信息來衡量資本市場價值或有多少意義？相關性有多大？可靠性如何？而那些所有的資本市場價值與會計信息相關的所有模型都是基于市場經濟、理性投資、成熟的資本市場，以及私有經濟、健全的法制法規(guī)與有效的監(jiān)督機制、政府較少的干預。利用這些模型是否適合我國的特定環(huán)境?

參考文獻：

［1］蔣義宏、王麗琨：《非經常性損益緣何發(fā)生？――來自虧損上市公司年報的證據》，《證券市場導報》2003年。

［2］杜興強、趙景文：《財務會計信息與公司治理》， 東北財經大學出版社2008年版。

［3］劉峰、周福源：《國際四大意味著高審計質量嗎》，東北財經大學出版社2008年版。

［4］何曉群：《現(xiàn)代統(tǒng)計分析方法與應用》， 中國人民大學出版社2007年版。

［5］Hamilton Lawrence著、郭志剛等譯： 《應用STATA做統(tǒng)計分析》，重慶大學出版社2008年版。

［6］Johnston J.著、唐齊鳴等譯：《計量經濟學方法》，中國經濟出版社2002年版。

［7］陸正飛、姜國華、張然： 《財務會計與資本市場實證研究》，中國人民大學出版社2009年版。

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［11］Sloan Richard and Dechow P.. Do stock prices fully reflect information in accruals and cash flows about future earnings? The Accounting View， 1995.

篇7

關鍵詞：會計舞弊　文化差異　分析

哈佛大學亨廷頓教授將文化定義為：一個社會中的價值觀、態(tài)度、信念、取向以及人們普遍持有的見解。文化是一種情性力量，它規(guī)范著人們的思維方法，支配著人們的行為習俗，控制著人們的情感抒發(fā)，左右著人們的審美趣味，規(guī)定著人們的價值取向，(龐樸，2004)。文化作為非正式約束的核心部分，無時無刻不在影響著人們的思想觀念，進而影響人們的行為。自會計信息作為傳遞經濟訊號的媒介以來，會計舞弊就隨之存在。會計史上出現(xiàn)的重大會計舞弊案件，實際上成為催生和完善會計規(guī)則和獨立審計制度的重要因素，也引發(fā)了會計理論界和實務界對會計舞弊的研究和探索。在利益相關者契約聯(lián)結的現(xiàn)代企業(yè)中，會計信息因作為產出替代變量(杜興強，2002)無疑是締約各方經濟人關注的焦點。本文力圖從文化背景角度對企業(yè)會計舞弊問題作出探討。

一、中西文化背景比較

筆者認為，中西文化的差異主要體現(xiàn)在以下方面：一是大陸文化與海洋文化。一般認為，由于歷史上自然條件以及地理環(huán)境的差異，我國形成農耕大陸文化，遂逐漸形成以土地為本位、以家族(集體)為中心、重農、靜態(tài)的大陸文化；歐洲(地中海一帶)形成漁獵海洋文化，海洋文化呈現(xiàn)家庭觀念淡薄、重商、崇尚擴張冒險和個人主義等與農耕文化不同的特色。二是重義輕利與功利主義。雖然我國傳統(tǒng)倫理文化中雖不乏功利主義的言論或主張，但重義輕利的道義論是我國傳統(tǒng)倫理道德評價的依據和標準；而西方雖亦有以善良意志的動機論作為評判道德的行為標準，但最具影響力和占主導地位的是以邊沁和特派勒為代表的動利主義的效果論。三是人性的“善”“惡”。孟子的性善論占據我國人性學說的主導地位；而西方大多數(shù)哲人都是性惡論者。四是實用文化與基督教精神。五是家族主義與個人主義。我國傳統(tǒng)農耕文化一直較為重視人與自然以及人與人的和諧，在人與自然的關系強調“天人合一”，在人與人之間社群關系上注重集體主義。“家”可以說是儒家一切理論的出發(fā)點，家族倫理是儒家文化的基礎與核心。我國集體主義以家族、農耕為背景，形成以宗法、集權、等級為特征的文化傳承。西方文化強調的是主客分立的“天人相分”觀，認為人的地位和力量是獨立于客觀世界的。以個人的權利為中心，以自由、民主、平等為基石的個人主義是西方文化的核心。六是宗法等級與平等自由。宗法等級制度，由以血親為紐帶的宗法家族和以君王為中心的國家兩大體系構成，個人只是依附于家族群體和國家整體下的組成分子，只有義務而無權利和獨立性可言。因此，我國傳統(tǒng)文化的最根本的原則就是上尊下卑的服從，即個人對宗族和國家的絕對的等級服從。而西方的人權倫理，早已將人同自然界劃分開來，“人是萬物的尺度”，必然高于萬物，古希臘人將自己稱作“自由人”，實際上是自由意識的開端，通過后來的啟蒙運動，“不自由，毋寧死”的觀念更是深入人心。故而服務于人的西方傳統(tǒng)倫理最根本的原則，是體現(xiàn)個人權利的平等自由。七是符號與形聲文字。我國語言文字是外部世界的縮影，是可以感知的形聲字。我國的語言文字使我國文化呈現(xiàn)偏好形象和直覺思維、習慣從整體到具體的思維程序、用心認識世界的理性科學的特征。印歐語系流線型的符號文字、復雜嚴密的語法結構等，使西方文化呈現(xiàn)邏輯性強、習慣從具體到整體的思維程序(如地址、時間等的排序)、用腦認識世界的智性科學等特征。

二、會計舞弊的文化背景分析

會計信息的“見證”角色和在資本市場顯示出的“公共品”屬性，使其參與著社會上各種利益分配過程，因此不可能只關注經濟效率而不顧及社會后果(陳國輝等，2003)。當今國際會計準則([AS)要解決的核心問題是如何實現(xiàn)會計準則在全球范圍的協(xié)調。世界各國在經濟發(fā)展程度、市場運行機制、法律環(huán)境、政治環(huán)境、文化傳統(tǒng)等方面存在著的差異，使得統(tǒng)一會計標準的制定與實施面臨著很大的困難，其中各國文化差異對會計的巨大影響尤其不容忽視。

(一)文化差異影響會計偏好因為文化差異的存在，經濟理論、經濟政策和管理模式是否可以移植――這是管理學中的著名爭論一收斂與發(fā)散爭論。收斂假說認為合理或有效的企業(yè)經營模式是普遍適用的，并不受文化的影響；發(fā)散假說則認為經營管理鑲嵌在地區(qū)或國家的文化背景之下，任何有效的經營模式都會因文化而異。霍夫斯塔德(Geert Hofstede)從文化差異角度對組織進行研究認為，民族文化(包括個人主義與集體主義、權力距離、不確定性規(guī)避、男性化與女性化等維度)對雇員與工作相關的價值觀和態(tài)度起著主要影響。Sidney Gray將Hofstede的成果進行發(fā)展，對文化價值和會計價值進行了比較，提出存在會計文化價值，即文化差異導致在會計偏好方面的不同價值取向，并列舉了對應的會計文化價值：專業(yè)化與會計準則選擇的法律約束；統(tǒng)一性與執(zhí)行會計準則的彈性；審慎性與財務報告中會計估計的樂觀主義；保密性與財務報告信息披露的透明性。John B MacArthur通過對IASC第32號征求意見稿反饋意見的整理，進一步考察了Gray關于文化價值同會計價值關聯(lián)的假設。由于所涉及準則的數(shù)量之大和重要性之高，E32在后引起各大公司和會計組織的極大關注，紛紛就文化因素的偏好性影響反饋了充分而翔實的意見。據統(tǒng)計，IASC收到的關于E32的反饋意見，來自9個國家的47家公司以及23個國家的27個會計組織。這些意見全部得到審閱，得出結論是會計的文化價值受到各方關注。

(二)制度移植與文化傳統(tǒng)新制度經濟學認為，制度提供的一系列規(guī)則由社會認可的非正式約束、國家規(guī)定的正式約束和實施機制所構成。從變革的速度看，正式約束可在短時間為發(fā)生變化，而非正式約束的改變卻是長期過程。會計準則屬于國家規(guī)定的正式約束的范疇，而文化則屬于非正式約束的范疇。盡管會計、審計準則等制度轉讓并不同技術轉讓那樣涉及到知識產權和技術轉讓費等問題，但文化作為非正式約束(或非正式制度安排)的核心部分，由于內在傳統(tǒng)根植性和歷史積淀，其可移植性相對較差。文化傾向于從道德上判定勞動分工、收入分配和社會現(xiàn)行制度結構。在有些情況下規(guī)則發(fā)生沖突時只有細致的道德訴求才能化解矛盾，如果沒有形成自發(fā)性服從，政府靠強制在任何時候“最多只能執(zhí)行全部法律規(guī)范的3-7％”(李榮梅，2005)。一種非正式規(guī)則尤其是文化能否被移植，不僅取決于所移植國家的技術變遷(生產力發(fā)展水平)狀況，而且更重要的取決于其文化對移植對象的相容程度。從制度經濟學角度考察，會計規(guī)制、審計準則等正式約束的移植引入，只有在社會認可，即與非正式約束相容的情況下，才能有效作用。

(三)文化是會計規(guī)則合約安排的基礎性約束現(xiàn)代企業(yè)會計準則制定權合約安排是一個系統(tǒng)，它包括三個子系統(tǒng)：會計信息的規(guī)范系統(tǒng)；會計信息的生產系統(tǒng)；會計信息的質量檢驗(監(jiān)督)系統(tǒng)”(袁園等，2005)。會計準則制定權合約安排同時也是相關參

與者動態(tài)的利益博弈過程。體現(xiàn)主流經濟學最新發(fā)展的博弈論的基礎研究表明：在博弈形成的多個可能的均衡狀態(tài)中，人們最終選擇哪一種狀態(tài)是無法用理性來確定的，而只能取決于所有參與博弈的人的知識結構及在很大程度上決定知識結構的人們所接受的社會文化傳統(tǒng)?？梢?，文化是會計規(guī)則制定權合約安排的基礎性約束，它通過對會計規(guī)則的制定、執(zhí)行和監(jiān)督行為的作用來影響和制約會計信息質量(劉駿，2005)，具體表現(xiàn)在：一是文化影響會計規(guī)則制定?！捌毡橐?guī)則主義”是為基礎的人們日常行為的共識。安然、世通等事件曝光后，以規(guī)則導向為基礎的美國會計準則遭到批判。而規(guī)則導向這一選擇是基于其社會文化中的“普遍規(guī)則主義”。普遍規(guī)則主義文化體現(xiàn)在會計規(guī)則制定方面，即會計規(guī)則制定者試圖規(guī)范實際中可能的所有交易或事項，使會計操作能做到“一一對應”。一般認為，以規(guī)則導向為基礎制定的會計規(guī)則存在缺陷：復雜難懂；不利于專業(yè)判斷；規(guī)則往往滯后于實務。這些缺陷對會計信息質量的影響是顯而易見的。二是文化影響會計規(guī)則的執(zhí)行。管理層在執(zhí)行會計規(guī)則過程中的行為偏差源自委托關系。米勒(1990)指出，企業(yè)文化的價值在于其能夠減緩委托關系中的利益紛爭和權利紛爭問題，可以遏制管理者長期擁有權力所產生的官僚性和權力破壞性。如果企業(yè)文化的價值觀和行為規(guī)范強調合作性和非沖突，就能夠解決這類問題。因為強調合作的文化能夠使員工自覺地調整其目標和偏好，能夠促使參與者對其他人員合作行為的期待，使利己主義的行為不可能在多方受益的合作行為中產生。因此，良好的企業(yè)文化可以一定程度上緩解管理層因激勵或制衡所引發(fā)的會計舞弊動機；企業(yè)文化中的消極因素同樣也會對會計規(guī)則的執(zhí)行帶來負面影響。

(四)文化背景影響企業(yè)內不對稱信息的流動企業(yè)作為利益相關者的“契約聯(lián)合體”，契約中不對稱信息的流動會受到各方獲取價值及價值取向的影響，而獲取價值的方式及價值取向會受到環(huán)境，特別是文化背景的影響。因為文化背景不同，導致契約各方的價值取向與獲取價值的方式不同，由此對披露其所擁有信息的方式與動機產生不同的影響。文化背景不同，企業(yè)對各管理層次規(guī)定的權利、義務和工作的關注程度不同，導致委托人和人為各自的利益而采取了不同的價值取向，進而引發(fā)委托人和人對不對稱信息作不同的理解、解釋和處置，使不對稱信息流動受到影響。唐清泉研究了中、日、美三國情況后認為，不同文化背景對企業(yè)內不對稱信息流動的影響是不同的，由此導致信息的不對稱程度和公司治理模式與效率是不同的。而“信息不對稱”則被經濟學家認定為產生委托、道德風險和逆向選擇等公司治理問題的主要原因之一。

三、文化消極因素強化會計舞弊的動機及后果

篇8

關鍵詞:國際貿易反傾銷會計機制

隨著世界經濟一體化進程的不斷發(fā)展,國際貿易磨擦和貿易糾紛越來越多,傾銷與反傾銷已成為國際貿易中的熱點問題。為維護公平貿易和正常的競爭秩序,世界貿易組織允許其成員在進口產品因傾銷、補貼的激增等給其國內產業(yè)造成損害的情況下,可以使用反傾銷、反補貼和保障措施等貿易救濟措施。因而,在當前的國際貿易中,反傾銷稅已成為新的貿易保護主義手段。

我國遭到反傾銷的現(xiàn)狀

近年來,隨著對外出口的增長,我國已成為國際濫用反傾銷的最大受害國,有數(shù)據顯示,因國外的反傾銷造成的損失已達800多億人民幣。面對嚴峻的形勢,如何正確解讀國際反傾銷中的若干會計問題,建立起預防和應對反傾銷的會計保護機制,充分發(fā)揮會計在國際反傾銷中的作用,已成為我國對外貿易發(fā)展的迫切需要。隨著我國加入WTO,傾銷與反傾銷作為當今貿易領域的熱點問題,已越來越為中國企業(yè)所熟悉。所謂傾銷是指出口商以低于正常價值的價格向進口國銷售產品,由此對進口國產業(yè)造成損害的行為。反傾銷,則是當傾銷行為發(fā)生以后,出口國因此對進口國相似產品工業(yè)造成實質上損害時,進口國為抵消或阻止傾銷,可征收不超過該產品傾銷幅度的反傾銷稅的一種法律行為。

自1979年至2004年9月底,共有34個國家和地區(qū)發(fā)起了665起針對或涉及我國產品的反傾銷、反補貼、保障措施及特保措施調查案件,我國成為世界上反傾銷的最大受害國。20多年來,對華反傾銷案給我國出口造成的損失累計約100億美元,直接影響了我國的對外貿易。

我國企業(yè)反傾銷敗訴的會計原因分析

我國企業(yè)遭到反傾銷指控,在應訴的企業(yè)中勝訴率很低。據有關部門統(tǒng)計,在國外對我國470多起反傾銷案件中,國內企業(yè)應訴率只有60%-70%。在應訴案件中,絕對勝訴率不到40%,究其原因,主要還是國際反傾銷規(guī)則對中國企業(yè)的歧視和企業(yè)自身的應訴不利造成的。而國內會計準則與國際會計準則的差異以及缺乏對反傾銷會計規(guī)則的正確解讀更是引起中國企業(yè)敗訴的決定性因素。

會計準則的差異

“非市場經濟國家”是我國在應訴國外反傾銷案中大量敗訴的一個重要原因。近年來,以歐盟為代表的西方國家將中國視為“轉型經濟國家”,只有滿足五個方面條件,才被認為是在市場經濟條件下開展經營活動。而其中對會計的具體要求是:企業(yè)必須有一套清晰的基本會計賬簿;會計賬簿應當根據國際會計準則記賬;基本會計賬簿必須進行過獨立審計并有通用性;企業(yè)生產成本和財務狀況不再因為過去的非市場經濟制度而受到嚴重扭曲,得考慮設備折舊、其他折舊、以物易物和以債務抵消方式所列的支出。

但目前我國的企業(yè)大多沒有按照國際會計準則進行記帳,因而要求市場經濟地位屢屢被西方國家駁回。其中,國內《企業(yè)會計準則》與《國際會計準則》的主要差別在于:《企業(yè)會計準則》在資產的會計計價與財務報告披露方面強調會計計價基礎是歷史成本與真實列報原則;《國際會計準則》要求資產的會計計價必須是公允價值,財務報告披露必須遵循公允列報原則。目前,我國不少企業(yè)的土地、廠房,很多是以前國家劃撥的,并不按照市場價值評估的,經過多年的折舊后,現(xiàn)在辦產權證,企業(yè)補的地價可能很低。而國際會計準則是按照市場價格來對資產評估作價。這樣一來,價格相差就比較大,企業(yè)的生產成本和財務狀況也就會受到影響。因此,在接受反傾銷調查時,由于提供的會計資料不能“真實”反映出口產品的正常價值,而被否定了市場經濟地位,采取替代國制度,確定正常價值。而選擇的替代國又與我國的發(fā)展水平差異較大,這直接導致了我國企業(yè)接受反傾銷調查的敗訴。

缺乏對競爭對手的會計研究

反傾銷案件發(fā)起國的調查當局如果認定所調查商品的出口國為非市場經濟國家,將引用與出口國經濟發(fā)展水平大致相當?shù)氖袌鼋洕鷩业某杀镜葦?shù)據計算正常價值并進而確定傾銷幅度,實施相應的征稅措施。于是,我國企業(yè)能否勝訴在很大程度上取決于能否選擇一個合適的“替代國”,并迅速考察該替代國有關企業(yè)的成本構成和銷售價格。目前,我國的出口企業(yè)平時缺乏積累境外主要競爭對手的財務信息資料,沒有替代國國內有關企業(yè)同類產品的生產成本要素、運輸、保險費、銷售價格等相關信息,一旦涉訴,很難根據競爭對手的情況,主動選擇對我國企業(yè)有利的具體替代國,最終導致敗訴。

沒有深刻解讀國際反傾銷法會計規(guī)則

對于反傾銷會計規(guī)則的理解是否深刻,事關規(guī)則的遵循以及涉訴企業(yè)維護自已的權利,保護自己合法利益。我國企業(yè)在接受反傾銷調查時由于缺乏對國際反傾銷會計規(guī)則的理解和運用,造成敗訴的案件也屢見不鮮。

國外在反傾銷會計方面的經驗

起用競爭對手會計

國外的企業(yè)為了更好地適應國際競爭,應對反傾銷的形勢,都紛紛啟動了競爭對手會計。競爭對手會計是通過各種現(xiàn)代管理方法搜集和分析競爭對手的財務與非財務信息,應對國際反傾銷的一種現(xiàn)代管理方法,以掌握國際主要競爭對手的情況,應付競爭局面和規(guī)避、迎戰(zhàn)國際反傾銷訴訟。采用競爭對手會計,對于反傾銷訴訟可謂未雨綢繆,一旦遭受針對本國的反傾銷訴訟,便可以拿出對本國有利的會計舉證,從而贏得訴訟。

建立商業(yè)情報網

許多國家設立官方的商業(yè)情報機構,在海外設立商情網,負責向出口廠商提供所需情報。例如,英國設立的“出口情報服務處”,由英國220個駐外商務機構提供情報,并由計算機進行分析,整理出近5000種商品和200個國家或地區(qū)市場情況的資料,供有關出口廠商使用,以促進商品的出口。

我國預防和應對國際反傾銷的會計措施

我國企業(yè)面對嚴峻的國際反傾銷形勢,必須未雨綢繆,建立起預防和應對反傾銷的會計保護機制。

與國際會計準則接軌

按照我國入世承諾,我國將面臨15年非市場經濟國家的待遇。因此,目前要利用《歐盟384/96號規(guī)則》規(guī)定積極創(chuàng)造條件,逐步實現(xiàn)國內《企業(yè)會計準則》與《國際會計準則》的接軌,以實現(xiàn)我國市場經濟地位的突破。

符合“轉型期”要求,會計需滿足兩個條件。一是企業(yè)必須建立一套符合國際會計準則的、賬目清楚的會計賬簿,該賬簿需按國際通用會計準則進行獨立審計并有通用性。具體包括:企業(yè)必須有一套清晰的基本會計賬簿;會計賬簿應當根據國際會計準則記賬;基本會計賬簿必須進行獨立審計并有通用性。二是企業(yè)生產成本和財務狀況不再因為過去的非市場經濟制度而受到嚴重扭曲。特別得考慮設備折舊、易貨貿易、債務抵消等方面的會計處理,要求企業(yè)在過去的非市場機制向市場機制過渡時,其生產成本和財務狀況不存在重大扭曲。

會計上仍需四個方面突破

在會計規(guī)范國際化中發(fā)揮應有作用。積極參與會計準則的國際協(xié)調和國際會計準則的制定;向世界介紹中國會計改革在會計規(guī)范國際化方面所取得的成就,實現(xiàn)會計規(guī)范的國際化。

我國企業(yè)會計準則應盡可能國際化。對經濟全球化中的會計共性問題,我們力求接受國際會計準則委員會制定的會計準則,而對我國的特殊問題,需要制定符合我國情況的會計準則,但也應該以國際會計準則為指導來進行會計實務的梳理。

出口企業(yè)按國際慣例進行獨立審計。

會計舉證提供可信的資料。在反傾銷案訴訟中,可靠和經得起查證的會計舉證才是惟一能說明我國出口企業(yè)成本信息的方法。要求舉證所涉及有關生產企業(yè)及出口公司的賬本、生產記錄、購銷合同、發(fā)票、運輸、保險等資料必須可靠,賬務處理方法符合國際通行慣例的做法,并能在相關會計資料之間具有可驗證性,否則會導致會計舉證無效。

建立反傾銷會計保護機制

我國企業(yè)無法贏得反傾銷訴訟的最大原因之一,正是缺少一個反傾銷會計保護機制,建立“反傾銷會計”制度勢在必行。

建立出口企業(yè)反傾銷會計保護機制。出口企業(yè)的反傾銷會計保護機制在于配備反傾銷會計人員、建立反傾銷會計信息平臺,執(zhí)行反傾銷規(guī)避、應訴、提起等會計業(yè)務。

建立行業(yè)商會反傾銷會計保護機制。行業(yè)商會反傾銷會計保護機制在于建立行業(yè)商會反傾銷會計信息中心,在出口產品反傾銷規(guī)避、反傾銷調查的應訴和進口產品反傾銷的調查等方面發(fā)揮不可替代的作用。

建立政府機關反傾銷會計保護機制。政府機關反傾銷會計保護機制在于解讀國際反傾銷法中的會計規(guī)則,建立我國產業(yè)損害經濟指標的會計預警機制,以及反傾銷核查會計。

建立中介機構反傾銷會計保護機制。中介機構反傾銷會計保護機制是指會計事務所和律師事務所等提供的反傾銷國外應訴準備、反傾銷國內申訴、反傾銷國內應訴的會計服務業(yè)務,發(fā)揮注冊會計師和律師在反傾銷中的作用。

建立反傾銷會計信息平臺與競爭對手會計

起用競爭對手會計,不僅能夠積累境外主要競爭對手的財務信息資料,還能在涉訴過程中,根據競爭對手會計信息平臺的指引,選擇對本國有利的具體替代國方案,進行充分的會計舉證。

通過會計來加強企業(yè)在生產、經營、管理等內部會計資料的積累,結合反傾銷調查內容做好有關資料的收集,做到有備無患;通過會計搜集外國產品在我國市場傾銷的信息,就外國產品在我國市場的傾銷進行會計預警,為進行反傾銷申訴而舉證。

起用競爭對手會計還要關注三個要素,一是企業(yè)境外主要競爭對手的確認。在國際競爭中,作為一個國際化經營的企業(yè),就必須了解國際上的主要競爭者,為每個值得關注的競爭對手創(chuàng)建一份信息檔案。二是競爭對手會計要搜集的信息。從競爭對手相同產品的產地或出口的分布情況,以及與這些產品銷售有關聯(lián)的企業(yè);競爭對手產品的生產成本要素、成本結構、費用開支、市場份額、經營策略等財務與非財務信息;競爭對手產品在本國市場的銷售價格及在第三國市場的銷售價格、銷售數(shù)量情況;競爭對手產品在與我方競爭市場上的銷售價格、銷售數(shù)量情況。三是競爭對手會計獲取信息的渠道及方法。有關競爭對手的信息渠道是多樣的。主要來源渠道包括:政府統(tǒng)計公告、行業(yè)分析報告、行業(yè)協(xié)會資料、行業(yè)專家顧問的咨詢報告、貿易金融報道、公司公開財務報告、競爭對手廣告、產品技術分析、共同的供應商和顧客、競爭對手的前雇員等。

綜上所述,面對嚴峻的國際反傾銷形勢,面對西方國家在反傾銷訴訟中所擁有的會計優(yōu)勢和人才優(yōu)勢,面對我國對外貿易的不斷發(fā)展,反傾銷會計保護機制的建立與完善迫在眉睫。

參考文獻:

篇9

關鍵詞:反傾銷；國際貿易；會計機制

Abstract:Alongwiththeworldeconomicsintegrationdevelopment,dumpswithcounter-dumpinghasbecomeintheinternationaltradethehottopic.Atpresent,ourcountryhasbecomeinternationalcounter-dumpingthebiggestvictimizedcountry.Facingthesternsituation,certainaccountantswhohowtoexplainininternationalcounter-dumpingcorrectlythequestion,establishesaccountantwhopreventsanddealswithcounter-dumpingtoprotectthemechanism,playsaccountant''''sininternationalcounter-dumpingrolefully,hasbecomeourcountryforeigntradedevelopmenttheurgentneed.Thisarticleinsteaddumpstheoverallanalysisestablishmentaccountanttoprotectthemechanismtheimportanceandproposestheconstructionstrategy.

keyword:Counter-dumping;Internationaltrade;Accountantmechanism

前言

隨著世界經濟一體化進程的不斷發(fā)展,國際貿易磨擦和貿易糾紛越來越多,傾銷與反傾銷已成為國際貿易中的熱點問題。為維護公平貿易和正常的競爭秩序,世界貿易組織允許其成員在進口產品因傾銷、補貼的激增等給其國內產業(yè)造成損害的情況下,可以使用反傾銷、反補貼和保障措施等貿易救濟措施。因而,在當前的國際貿易中,反傾銷稅已成為新的貿易保護主義手段。

我國遭到反傾銷的現(xiàn)狀

近年來,隨著對外出口的增長,我國已成為國際濫用反傾銷的最大受害國,有數(shù)據顯示,因國外的反傾銷造成的損失已達800多億人民幣。面對嚴峻的形勢,如何正確解讀國際反傾銷中的若干會計問題,建立起預防和應對反傾銷的會計保護機制,充分發(fā)揮會計在國際反傾銷中的作用,已成為我國對外貿易發(fā)展的迫切需要。隨著我國加入WTO,傾銷與反傾銷作為當今貿易領域的熱點問題,已越來越為中國企業(yè)所熟悉。所謂傾銷是指出口商以低于正常價值的價格向進口國銷售產品,由此對進口國產業(yè)造成損害的行為。反傾銷,則是當傾銷行為發(fā)生以后,出口國因此對進口國相似產品工業(yè)造成實質上損害時,進口國為抵消或阻止傾銷,可征收不超過該產品傾銷幅度的反傾銷稅的一種法律行為。

自1979年至2004年9月底,共有34個國家和地區(qū)發(fā)起了665起針對或涉及我國產品的反傾銷、反補貼、保障措施及特保措施調查案件,我國成為世界上反傾銷的最大受害國。20多年來,對華反傾銷案給我國出口造成的損失累計約100億美元,直接影響了我國的對外貿易。

我國企業(yè)反傾銷敗訴的會計原因分析

我國企業(yè)遭到反傾銷指控,在應訴的企業(yè)中勝訴率很低。據有關部門統(tǒng)計,在國外對我國470多起反傾銷案件中,國內企業(yè)應訴率只有60%-70%。在應訴案件中,絕對勝訴率不到40%,究其原因,主要還是國際反傾銷規(guī)則對中國企業(yè)的歧視和企業(yè)自身的應訴不利造成的。而國內會計準則與國際會計準則的差異以及缺乏對反傾銷會計規(guī)則的正確解讀更是引起中國企業(yè)敗訴的決定性因素。

會計準則的差異

“非市場經濟國家”是我國在應訴國外反傾銷案中大量敗訴的一個重要原因。近年來,以歐盟為代表的西方國家將中國視為“轉型經濟國家”,只有滿足五個方面條件,才被認為是在市場經濟條件下開展經營活動。而其中對會計的具體要求是:企業(yè)必須有一套清晰的基本會計賬簿;會計賬簿應當根據國際會計準則記賬;基本會計賬簿必須進行過獨立審計并有通用性;企業(yè)生產成本和財務狀況不再因為過去的非市場經濟制度而受到嚴重扭曲,得考慮設備折舊、其他折舊、以物易物和以債務抵消方式所列的支出。

但目前我國的企業(yè)大多沒有按照國際會計準則進行記帳,因而要求市場經濟地位屢屢被西方國家駁回。其中,國內《企業(yè)會計準則》與《國際會計準則》的主要差別在于:《企業(yè)會計準則》在資產的會計計價與財務報告披露方面強調會計計價基礎是歷史成本與真實列報原則;《國際會計準則》要求資產的會計計價必須是公允價值,財務報告披露必須遵循公允列報原則。目前,我國不少企業(yè)的土地、廠房,很多是以前國家劃撥的,并不按照市場價值評估的,經過多年的折舊后,現(xiàn)在辦產權證,企業(yè)補的地價可能很低。而國際會計準則是按照市場價格來對資產評估作價。這樣一來,價格相差就比較大,企業(yè)的生產成本和財務狀況也就會受到影響。因此,在接受反傾銷調查時,由于提供的會計資料不能“真實”反映出口產品的正常價值,而被否定了市場經濟地位,采取替代國制度,確定正常價值。而選擇的替代國又與我國的發(fā)展水平差異較大,這直接導致了我國企業(yè)接受反傾銷調查的敗訴。

缺乏對競爭對手的會計研究

反傾銷案件發(fā)起國的調查當局如果認定所調查商品的出口國為非市場經濟國家,將引用與出口國經濟發(fā)展水平大致相當?shù)氖袌鼋洕鷩业某杀镜葦?shù)據計算正常價值并進而確定傾銷幅度,實施相應的征稅措施。于是,我國企業(yè)能否勝訴在很大程度上取決于能否選擇一個合適的“替代國”,并迅速考察該替代國有關企業(yè)的成本構成和銷售價格。目前,我國的出口企業(yè)平時缺乏積累境外主要競爭對手的財務信息資料,沒有替代國國內有關企業(yè)同類產品的生產成本要素、運輸、保險費、銷售價格等相關信息,一旦涉訴,很難根據競爭對手的情況,主動選擇對我國企業(yè)有利的具體替代國,最終導致敗訴。

沒有深刻解讀國際反傾銷法會計規(guī)則

對于反傾銷會計規(guī)則的理解是否深刻,事關規(guī)則的遵循以及涉訴企業(yè)維護自已的權利,保護自己合法利益。我國企業(yè)在接受反傾銷調查時由于缺乏對國際反傾銷會計規(guī)則的理解和運用,造成敗訴的案件也屢見不鮮。

建立商業(yè)情報網

許多國家設立官方的商業(yè)情報機構,在海外設立商情網,負責向出口廠商提供所需情報。例如,英國設立的“出口情報服務處”,由英國220個駐外商務機構提供情報,并由計算機進行分析,整理出近5000種商品和200個國家或地區(qū)市場情況的資料,供有關出口廠商使用,以促進商品的出口。

國外在反傾銷會計方面的經驗

起用競爭對手會計

國外的企業(yè)為了更好地適應國際競爭,應對反傾銷的形勢,都紛紛啟動了競爭對手會計。競爭對手會計是通過各種現(xiàn)代管理方法搜集和分析競爭對手的財務與非財務信息,應對國際反傾銷的一種現(xiàn)代管理方法,以掌握國際主要競爭對手的情況,應付競爭局面和規(guī)避、迎戰(zhàn)國際反傾銷訴訟。采用競爭對手會計,對于反傾銷訴訟可謂未雨綢繆,一旦遭受針對本國的反傾銷訴訟,便可以拿出對本國有利的會計舉證,從而贏得訴訟。

我國預防和應對國際反傾銷的會計措施

我國企業(yè)面對嚴峻的國際反傾銷形勢,必須未雨綢繆,建立起預防和應對反傾銷的會計保護機制。

與國際會計準則接軌

按照我國入世承諾,我國將面臨15年非市場經濟國家的待遇。因此,目前要利用《歐盟384/96號規(guī)則》規(guī)定積極創(chuàng)造條件,逐步實現(xiàn)國內《企業(yè)會計準則》與《國際會計準則》的接軌,以實現(xiàn)我國市場經濟地位的突破。

符合“轉型期”要求,會計需滿足兩個條件。一是企業(yè)必須建立一套符合國際會計準則的、賬目清楚的會計賬簿,該賬簿需按國際通用會計準則進行獨立審計并有通用性。具體包括:企業(yè)必須有一套清晰的基本會計賬簿;會計賬簿應當根據國際會計準則記賬;基本會計賬簿必須進行獨立審計并有通用性。二是企業(yè)生產成本和財務狀況不再因為過去的非市場經濟制度而受到嚴重扭曲。特別得考慮設備折舊、易貨貿易、債務抵消等方面的會計處理,要求企業(yè)在過去的非市場機制向市場機制過渡時,其生產成本和財務狀況不存在重大扭曲。

會計上仍需四個方面突破

在會計規(guī)范國際化中發(fā)揮應有作用。積極參與會計準則的國際協(xié)調和國際會計準則的制定;向世界介紹中國會計改革在會計規(guī)范國際化方面所取得的成就,實現(xiàn)會計規(guī)范的國際化。

我國企業(yè)會計準則應盡可能國際化。對經濟全球化中的會計共性問題,我們力求接受國際會計準則委員會制定的會計準則,而對我國的特殊問題,需要制定符合我國情況的會計準則,但也應該以國際會計準則為指導來進行會計實務的梳理。

出口企業(yè)按國際慣例進行獨立審計。

會計舉證提供可信的資料。在反傾銷案訴訟中,可靠和經得起查證的會計舉證才是惟一能說明我國出口企業(yè)成本信息的方法。要求舉證所涉及有關生產企業(yè)及出口公司的賬本、生產記錄、購銷合同、發(fā)票、運輸、保險等資料必須可靠,賬務處理方法符合國際通行慣例的做法,并能在相關會計資料之間具有可驗證性,否則會導致會計舉證無效。

建立反傾銷會計保護機制

我國企業(yè)無法贏得反傾銷訴訟的最大原因之一,正是缺少一個反傾銷會計保護機制,建立“反傾銷會計”制度勢在必行。

建立出口企業(yè)反傾銷會計保護機制。出口企業(yè)的反傾銷會計保護機制在于配備反傾銷會計人員、建立反傾銷會計信息平臺,執(zhí)行反傾銷規(guī)避、應訴、提起等會計業(yè)務。

建立行業(yè)商會反傾銷會計保護機制。行業(yè)商會反傾銷會計保護機制在于建立行業(yè)商會反傾銷會計信息中心,在出口產品反傾銷規(guī)避、反傾銷調查的應訴和進口產品反傾銷的調查等方面發(fā)揮不可替代的作用。

建立政府機關反傾銷會計保護機制。政府機關反傾銷會計保護機制在于解讀國際反傾銷法中的會計規(guī)則,建立我國產業(yè)損害經濟指標的會計預警機制,以及反傾銷核查會計。

建立中介機構反傾銷會計保護機制。中介機構反傾銷會計保護機制是指會計事務所和律師事務所等提供的反傾銷國外應訴準備、反傾銷國內申訴、反傾銷國內應訴的會計服務業(yè)務,發(fā)揮注冊會計師和律師在反傾銷中的作用。

建立反傾銷會計信息平臺與競爭對手會計

起用競爭對手會計,不僅能夠積累境外主要競爭對手的財務信息資料,還能在涉訴過程中,根據競爭對手會計信息平臺的指引,選擇對本國有利的具體替代國方案,進行充分的會計舉證。

通過會計來加強企業(yè)在生產、經營、管理等內部會計資料的積累,結合反傾銷調查內容做好有關資料的收集,做到有備無患;通過會計搜集外國產品在我國市場傾銷的信息,就外國產品在我國市場的傾銷進行會計預警,為進行反傾銷申訴而舉證。

起用競爭對手會計還要關注三個要素,一是企業(yè)境外主要競爭對手的確認。在國際競爭中,作為一個國際化經營的企業(yè),就必須了解國際上的主要競爭者,為每個值得關注的競爭對手創(chuàng)建一份信息檔案。二是競爭對手會計要搜集的信息。從競爭對手相同產品的產地或出口的分布情況,以及與這些產品銷售有關聯(lián)的企業(yè);競爭對手產品的生產成本要素、成本結構、費用開支、市場份額、經營策略等財務與非財務信息;競爭對手產品在本國市場的銷售價格及在第三國市場的銷售價格、銷售數(shù)量情況;競爭對手產品在與我方競爭市場上的銷售價格、銷售數(shù)量情況。三是競爭對手會計獲取信息的渠道及方法。有關競爭對手的信息渠道是多樣的。主要來源渠道包括:政府統(tǒng)計公告、行業(yè)分析報告、行業(yè)協(xié)會資料、行業(yè)專家顧問的咨詢報告、貿易金融報道、公司公開財務報告、競爭對手廣告、產品技術分析、共同的供應商和顧客、競爭對手的前雇員等。

綜上所述,面對嚴峻的國際反傾銷形勢,面對西方國家在反傾銷訴訟中所擁有的會計優(yōu)勢和人才優(yōu)勢,面對我國對外貿易的不斷發(fā)展,反傾銷會計保護機制的建立與完善迫在眉睫。

參考文獻:

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［關鍵詞］ 會計職業(yè)判斷 會計方法 職業(yè)素養(yǎng)

一、會計職業(yè)判斷的涵義

恰當?shù)臅嬄殬I(yè)判斷能夠公允地反映客觀發(fā)生的經濟事項實質,提供真實可信的會計信息,有助于對經濟管理最終目標的實現(xiàn)。會計人員選擇恰當?shù)穆殬I(yè)判斷應遵守以下原則:

1.遵守會計規(guī)則。公認或權威的會計法規(guī)會為會計人員反映客觀的會計信息節(jié)約大量成本,因此,遵守會計規(guī)則是實施恰當職業(yè)判斷的首要原則。實際工作中會計人員往往因新情況的出現(xiàn)而顯得縮手縮腳,或者因為對會計準則、制度的理解沒有把握而難以正確進行會計處理,財政部門和會計師事務所及其它相關機構都有責任對會計人員實施業(yè)務指導,加強其對會計規(guī)則的正確認識, 以增強其職業(yè)判斷能力。

2.擁有較高的職業(yè)素養(yǎng)。會計是融技術方法和專業(yè)理念于一體的專業(yè)性極強的職業(yè)。會計職業(yè)判斷始終伴隨著道德因素,始終面臨著可靠性與相關性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭。會計人員者的較高職業(yè)道德素養(yǎng)是會計制度發(fā)揮效用的溝通基礎。

3.公允的反映會計信息?！镀髽I(yè)會計準則一基本準則》第四條規(guī)定:“財務報告的目標是向報表使用者提供與企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”會計職業(yè)判斷只有本著真實、公允的原則,以本企業(yè)實際發(fā)生的經濟業(yè)務為基礎,同時重視對企業(yè)所處的經濟、技術及法律等綜合環(huán)境的分析利用,才能做出合乎目標的理性判斷。

4.前瞻性的預測風險。會計職業(yè)判斷隨時面臨著后果不確定性的風險,除職業(yè)人士意識到的“顯性風險”外,還有因個人在實施判斷時的局限而導致的未識別到的“隱性風險”。失敗的判斷帶來的不僅是會計信息質量的失真,還可能對企業(yè)經營管理造成不利影響。所以,應該以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度,前瞻性的進行風險預測。

二、我國會計職業(yè)判斷現(xiàn)狀及特點

會計職業(yè)判斷會影響企業(yè)會計信息的質量,如果對會計人員的職業(yè)判斷進行引導和控制就可能導致信息失真,但目前,在我國無論在理論界還是實務界,都未給予職業(yè)判斷應有的重視,會計職業(yè)判斷的總體水平不高。

1.會計職業(yè)判斷意識不強

一些會計人員對職業(yè)判斷的運用僅限于會計專業(yè)范圍內,往往容易忽略環(huán)境因素和技術因素,對新型經濟業(yè)務特別是會計準則未做出明確規(guī)定的,習慣性從現(xiàn)有做法中找方法,找現(xiàn)成的解決辦法,很少有自己的專業(yè)判斷,對現(xiàn)有準則中的會計職業(yè)判斷的要求沒有深刻領會,不疑難經意間就放棄了自己應有的職業(yè)判斷。由于習慣了會計制度對會計要素的確認和計量作出詳細規(guī)定,我國會計人員實務操作往往照搬照套,很少去思考各種會計處理的本質內涵。會計處理逐漸僵化,會計職業(yè)判斷意識弱化。

2.會計職業(yè)判斷不能完全獨立?

由于會計政策的選擇一定會影響企業(yè)的價值,會計職業(yè)判斷具有一定的經濟后果性。會計職業(yè)判斷的結果可能會對企業(yè)財務狀況和經營成果產生重大影響,當它與管理者的目標不一致時,常常會讓位于管理者的需要。在我國,企業(yè)管理者的會計選擇行為通常凌駕于會計人員的職業(yè)判斷之上,一些管理者認為會計政策的可選擇性為企業(yè)肆意操縱會計信息帶來了可乘之機,因此導致大量虛假會計信息的產生。比如,2004年四川長虹巨額虧損的主要原因是其提取了高達37.56億元的資產減值準備,其中增提應收賬款壞賬準備約25.06億元,而2003年對于應收賬款的計提卻為零?？梢哉f,有缺陷的企業(yè)管理結構對會計職業(yè)判斷的非獨立行為提供了直接推力。

3.會計人員缺乏足夠的專業(yè)知識

會計人員的專業(yè)素質千差萬別,一些會計人員業(yè)務不太過硬,碰上新型經濟業(yè)務習慣性向上級請示,或向制度制定機關問訊。對于運用會計職業(yè)判斷作出處理的經濟業(yè)務,如果沒有上頭的首肯或上級機關發(fā)文,會計人員總覺得不穩(wěn)妥或是不知所措。這一方面造成了制度制定機關習慣性插手會計實務工作,另一方面造成會計人員普遍缺乏自信心,這樣必然導致會計職業(yè)判斷出現(xiàn)功能性衰退,一定程度上也制約了職業(yè)判斷時創(chuàng)新思維方式的發(fā)揮。

三、提高會計職業(yè)判斷能力的對策

1.強化會計職業(yè)判斷意識

豎立會計職業(yè)判斷意識是正確運用和提高職業(yè)判斷能力的前提條件。計劃經濟條件下,不需要會計人員進行職業(yè)判斷,主觀上造成會計人員沒有職業(yè)判斷意識。隨著市場經濟的發(fā)展、會計準則和會計制度的日益健全和完善,會計人員必須由“照本(指會計制度)執(zhí)業(yè)”向職業(yè)判斷方向邁進。這在客觀上要求會計人員能正確運用職業(yè)判斷處理經濟業(yè)務事項,更在主觀上要求會計人員提高對會計職業(yè)判斷的必要性和重要性的認識。

2.完善相關會計法規(guī)制度

現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自,與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策和會計估計的選擇權。因此,國家在制定會計制度和會計準則時應盡量縮小會計政策和會計估計選擇的空間范圍,以減少會計職業(yè)判斷的不可操作性,避免企業(yè)利用會計制度和會計準則本身的缺陷來調節(jié)盈余、操縱利潤。

3.提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)

會計服務領域的不斷拓寬,要求會計人員不斷學習和積累,對經濟知識的全面把握有利于其職業(yè)判斷信心和能力的增強。會計人員一方面要自覺加強學習各項財務制度,加深對會計理論的理解和運用,掌握合理的職業(yè)判斷方法和程序以起到事半功倍的效果;另一方面要善于積累執(zhí)業(yè)經驗,善于利用崗位輪換提高綜合業(yè)務素質,通過交流和總結增強會計職業(yè)判斷能力。最后,要指出,在市場經濟環(huán)境下會計人員更應當增強法制觀念,嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范,講求職業(yè)道德,審慎地選擇會計政策和會計估計,愛崗敬業(yè)、誠實守信。

參考文獻：