導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)報告制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、中期財務(wù)報告編制的目的及理論依據(jù)比較

編制中報的主要目的是什么？各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)有不同的認(rèn)識。一種是獨立觀觀點，認(rèn)為中報的目的與年報一樣，都是為了提供一個特定期間內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另一種是整體觀觀點，認(rèn)為中報的目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息。還有一種合并觀觀點，認(rèn)為中報信息使用者有可能注重的是企業(yè)過去的利潤水平和經(jīng)營情況，還有可能利用中報的信息對未來期間進行預(yù)測，較為合理的做法是對前兩種觀點進行綜合。

澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會（AASB）以及英國、加拿大、新西蘭和我國的香港等國家和地區(qū)采用的是獨立觀。而美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）以及我國的臺灣等采用的是整體觀。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）采用的是上述兩種觀點的綜合，即合并觀，第34號國際會計準(zhǔn)則（IAS34）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用與編制年報相同的會計政策來編制中報，但中報涵蓋的期間不論是半年還是單季，都不得影響年度經(jīng)營結(jié)果的衡量。我國的《中期財務(wù)報告準(zhǔn)則》也是合并觀，準(zhǔn)則中規(guī)定，“中期所提供的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)是完整的會計報表，其格式、內(nèi)容以及所采用的會計政策應(yīng)當(dāng)與年度會計報表相一致”、“企業(yè)財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計量，中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)”等。

雖然三種觀念區(qū)別較大，但在實踐中界限越來越模糊。例如，F(xiàn)ASB名義上采用的是整體觀念，但它的所得稅費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)卻與獨立觀相一致。

二、中期財務(wù)報告的內(nèi)容比較及差異分析

1.中期財務(wù)報告的基本組成（見表）。

2.對中期財務(wù)報告期間認(rèn)定的比較。中期，指短于一個完整的會計年度的報告期間。美國會計原則委員會（APB）于1973年的第28號意見書——《中期財務(wù)報告》（APB28），首先做出了世界上第一套關(guān)于中期報告的一般會計原則。由于美國證券交易委員會（SEC）強制要求公司公布季度財務(wù)報表，因此美國的中期報告第34號準(zhǔn)則實際上是指季報，且披露期限為45天。加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報。英國、澳大利亞、日本、我國香港地區(qū)則選擇按半年編報。IAS34對以何種期間編制中期財務(wù)報告未作強制規(guī)定，但該準(zhǔn)則提出，鼓勵股票公開發(fā)行的企業(yè)至少提供截至財務(wù)年度前半年末的中期財務(wù)報告。而在我國新的中報準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定中期財務(wù)報告是按半年還是按季度編報，但是證監(jiān)會在新出臺的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第13號》中已明確指出：自2002年第一季度起，所有上市公司必須編制并披露季度報告。顯然，我國上市公司編制的中期財務(wù)報告已由原來的半年報變?yōu)榧径葓蟾妗?/p>

表　中期財務(wù)報告的基本組成

項目

美國

國際會計準(zhǔn)則委員會

中國

批露時間單位　季度

少于一年

半年和季度

報表種類

資產(chǎn)負(fù)債表　資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤表

利潤表

利潤表

現(xiàn)金流量表　現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表

報表注釋

簡略

可詳可略

較詳細(xì)

報表項目

可詳可略

可詳可略

詳細(xì)（與年報一樣）

是否經(jīng)過審計　復(fù)核

無強制規(guī)定

在一定條件下審計

適用范圍

上市公司

無強制規(guī)定

上市公司

3.中期財務(wù)報告基本構(gòu)成的比較。IAS34對中期財務(wù)報告的基本內(nèi)容作了規(guī)定，即中期財務(wù)報告至少應(yīng)包括：簡化資產(chǎn)負(fù)債表、簡化利潤表、反映權(quán)益變動或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主分派所引起的權(quán)益變動以外的權(quán)益變動的簡明報表、簡化現(xiàn)金流量表以及選擇的說明性附注。美國證券交易管理委員會要求公司中期財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等3張基本報表和有關(guān)輔助資料。英國、澳大利亞、巴西等國的中期財務(wù)報告的基本內(nèi)容與美國類似。我國新的中報準(zhǔn)則規(guī)定，中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注，但由于我國要求提供完整報表，因而中期財務(wù)報告提供的實際內(nèi)容比美國的要多。

4.中期報告內(nèi)容詳略程度的比較。中期財務(wù)報告是應(yīng)同年報一樣完整，還是可以簡化呢？各國規(guī)定不盡相同。美國SEC要求公司按10-Q提供有限的財務(wù)資料，中期報表項目可詳可略，報表附注可以簡略。IAS34第6條，則將中期財務(wù)的最基本內(nèi)容界定為包括簡明的財務(wù)報表和選擇的說明性附注，可避免重復(fù)以前已報告過的信息。而我國證監(jiān)會于1998年對在1994年并于1996年修改的第三號準(zhǔn)則再次進行修訂，同時在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——中期財務(wù)報告》中規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報送的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的中期會計報表，即要求提供詳細(xì)、完整的中期報告。

5.對提供比較中期會計報表的比較。中報通常要求提供前期的可比資料，對此項規(guī)定的要求各國基本上沒有太大差別。美國SEC對提供比較中期會計報表的主要要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表。澳大利亞AASB和IASC以及我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——中期財務(wù)報告》第7條規(guī)定，在中期財務(wù)報告中企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供主要比較會計報表的要求也都與美國基本相同。

6.對中期會計政策變更披露的要求。一般地，對會計政策變更披露的要求各國相差較大，因而對中期會計政策的變更各國的規(guī)定也存在較大差異。美國FASB規(guī)定：如果會計政策的變更發(fā)生在企業(yè)會計年度的第一個中期內(nèi)，則該變更的累積影響應(yīng)包括在第一個中期報告的凈收益中；如果會計政策的變更發(fā)生在企業(yè)會計年度的第一個中期以外的期間內(nèi)，應(yīng)將變更會計年度中變更之前的中期報告改用新的會計政策加以重報。我國的《中期財務(wù)報告準(zhǔn)則》規(guī)定：中期發(fā)生的會計政策變更應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定處理，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露。

三、中期財務(wù)報告差異成因剖析

縱觀會計的發(fā)展史，會計發(fā)展的原動力主要來自于兩個方面：一是社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，二是市場對信息需求的變化。由此決定了中期財務(wù)報告的產(chǎn)生及對中期財務(wù)報告質(zhì)量特征的具體要求。因此，會計環(huán)境是產(chǎn)生各國中期財務(wù)報告的根本原因。除政治法律壞境和文化背景環(huán)境因素外，主要還有以下幾點。

1.股份公司發(fā)達程度。西方的股份有限公司發(fā)展較早，資本市場較為發(fā)達。因而，中期財務(wù)報告發(fā)展較早且比較完善。美國鋼鐵公司于1901年首次中報，距今已有一個世紀(jì)。歷經(jīng)1934年證券交易條例的以及1945年、1949年、1970年美國SEC要求報送內(nèi)容的多次改進，直到1973年，美國APB才了涉及中期財務(wù)報告會計計量原則APB28，1974年美國FASB又了對APB28某些段落進行修正的第三號財務(wù)會計準(zhǔn)則FAS3.

我國的股份公司出現(xiàn)較晚，證券市場的真正形成至今才十多年，市場機制還不夠完善，因而中期財務(wù)報告的發(fā)展自然相對緩慢。我國證監(jiān)會在1993年5月頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及隨后的《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則（試行）》中首次規(guī)定上市公司應(yīng)提交中期報告，歷經(jīng)證監(jiān)會多次修改，《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第13號——季度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》于2001年4月6日出臺，標(biāo)志著我國上市公司季度信息披露制度已經(jīng)建立。根據(jù)《中期財務(wù)報告準(zhǔn)則》，所有上市公司從2002年1月1日起應(yīng)將履行這一義務(wù)。

2.上市公司的股份分布狀況。美英兩國公司的股權(quán)大多為廣泛的公眾所持有，比較分散，而公眾要了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，只有依靠公司的對外財務(wù)報告。與國外不同的是，我國公司的股份大多為國有股，資本比較集中，這就導(dǎo)致公司不很重視對公眾提供十分及時的內(nèi)部信息，財務(wù)報告揭示程度比較有限。

3.會計職業(yè)的發(fā)達程度。注冊會計師和會計人員的素質(zhì)是會計信息質(zhì)量的重要保證。西方中期財務(wù)報告的完善與會計職業(yè)的發(fā)達不無關(guān)系。相形之下，我國會計職業(yè)的發(fā)展相對滯后，在一定程度上制約了中期財務(wù)報告的發(fā)展與完善。我國注冊會計師及公司人員對準(zhǔn)則的內(nèi)容缺乏正確理解，習(xí)慣于執(zhí)行老會計制度那種陳舊的作法，缺乏會計政策選擇的經(jīng)驗和良好的職業(yè)判斷能力，妨礙了會計準(zhǔn)則和制度順利實施。為此，在新的會計準(zhǔn)則中，增加了可供選擇的會計方法，同時也要求進行審計的注冊會計師運用良好的職業(yè)判斷來分析公司會計政策選擇的合理性，并發(fā)表意見，這是信息使用者準(zhǔn)確理解和分析會計信息的重要參考。

四、中外中期財務(wù)報告比較的啟示

近年來，我國證券監(jiān)管機構(gòu)一再強調(diào)，證券市場監(jiān)管要從控制風(fēng)險轉(zhuǎn)為揭示風(fēng)險。按照揭示風(fēng)險的思路，中國證監(jiān)會借鑒美國的經(jīng)驗，要求從2002年起全部上市公司統(tǒng)一實行季報制度，以便所有信息使用者都能及時、公平地獲取信息。通過上述對比，有以下幾點啟示。

1.采用獨立觀是根據(jù)我國國情而定的。從世界各主要國家和地區(qū)中期財務(wù)報告準(zhǔn)則情況來看，側(cè)重于采用獨立觀的國家或地區(qū)較多。不過，縱觀各國準(zhǔn)則的實際內(nèi)容，很少有純粹采用一種觀念的做法，大多是兩者的融合，只不過各有側(cè)重。采用獨立觀或整體觀，實質(zhì)上是可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡。我認(rèn)為，在我國目前上市公司虛假信息披露現(xiàn)象比較嚴(yán)重的情況下，可靠性應(yīng)是第一位的，相關(guān)性應(yīng)是第二位的。因此，我國采用獨立觀是明智的。

2.從報告及時性角度出發(fā)，我國中期財務(wù)報告的編制應(yīng)用季報形式。不少學(xué)者通過實證研究，證實了中期財務(wù)報告預(yù)測盈余的功能；同時發(fā)現(xiàn)不論凈銷售額、凈利額，還是每股收益，中期預(yù)測模式大體上都比年度預(yù)測模式準(zhǔn)確，而且第一季度預(yù)測模式優(yōu)于年度預(yù)測模式，前半年預(yù)測模式又顯著優(yōu)于第一季度預(yù)測模式，即提供愈多季度的財務(wù)報告，預(yù)測準(zhǔn)確度愈高。因此，應(yīng)要求企業(yè)適時地按季度對外提供中期財務(wù)報告。

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【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制；政府會計；政府財務(wù)報告

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財務(wù)報告改革的制度基礎(chǔ)

（一）建立健全社會公共管理制度

如前所述，新公共管理的興起，促進了政府會計和財務(wù)報告制度的改革。特別是當(dāng)下，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，使社會公眾便于更好的獲取政府公開信息；商業(yè)管理技術(shù)的變化、市場競爭機制的完善、社會公眾服務(wù)取向等，也使政府更加注重自我形象；這些都使政府更加重視服務(wù)產(chǎn)出、結(jié)果、效率和治理，不斷提高管理績效。

（二）建立一體化的公共財務(wù)制度

政府在健全和完善公共預(yù)算管理制度的同時，應(yīng)著力于政府會計制度的完善，建立以公共收入、公共支出、政府成本、公共投資、公共財產(chǎn)、公共債務(wù)及政府績效考評體系為制度鏈的完整財務(wù)制度，不斷的創(chuàng)新公共財務(wù)管理水平，做到從管理到治理的飛躍。

（三）完整的政府會計體系

政府為更好地發(fā)揮公共服務(wù)職能，需對其財政收支做合理的預(yù)算，相應(yīng)地需建立完善的預(yù)算會計體系。但是，如我們之前的介紹，新公共管理及全球化規(guī)避風(fēng)險的需要，政府僅通過預(yù)算來管理是不夠的，更不用說進行有效的國家治理。為此，政府必須建立完整的政府財務(wù)會計體系，使政府預(yù)算會計體系與政府財務(wù)會計體系更好的銜接。這里最主要有兩點：一是，如何確定政府會計的對象。我們認(rèn)為，除了公共收入、支出外，還應(yīng)當(dāng)包括公共投資、公共財產(chǎn)（包括各項為公共部門的國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、收益權(quán)，如果能夠取得一致意見，還應(yīng)當(dāng)包括資源性公共財產(chǎn)）及公共債務(wù)（顯性債務(wù)、隱性債務(wù)）（肖鵬，2010）。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財務(wù)報告改革的原因

（一）滿足社會各界對政府財政信息的需求

隨著我國全面深化改革的進展，社會各界對于政府財務(wù)信息提出了更多更高的需求：一方面，政府獲得和使用社會經(jīng)濟資源必須受到法律的約束和公眾的監(jiān)督，公眾及其代表不僅需要了解政府的年度收入和支出，還需要了解政府使用社會經(jīng)濟資源的結(jié)果和效率情況。另一方面，地方政府將建立以發(fā)行債券為主的融資制度，債券投資者需要了解政府財務(wù)狀況，做出理性的決策。

（二）政府推行陽光化管理、簡政放權(quán)的需要

收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計和決算報告只能反映政府的當(dāng)年支出，不能準(zhǔn)確反映政府運行的真實費用。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財務(wù)報告制度能夠?qū)崿F(xiàn)對政府運營成本的核算和報告，有助于政府管理者將視野從支出金額控制延伸到更為科學(xué)的成本控制上來，進一步完善政府績效評估體系，提升政府績效管理水平。從而有利于控制政府運行成本，使政府的活動被大眾所知，推行陽光化管理，簡化行政審批，以此達到簡政放權(quán)的目的。

（三）國家治理環(huán)境下對政府財務(wù)報告的要求

十八屆三中全會《決定》指出，財稅法治是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的基礎(chǔ)和支柱。而政府會計與財務(wù)報告制度是財稅法治的基礎(chǔ)、國家治理基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。只有全面推進政府會計與財務(wù)報告制度改革，才能夯實國家治理的基礎(chǔ)。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財務(wù)報告改革的途徑

（一）選擇恰當(dāng)?shù)恼攧?wù)報告目標(biāo)及報告模式

一般一國在特定發(fā)展時期、發(fā)展階段都有不同的目標(biāo)，相應(yīng)地其政府財務(wù)報告也要突出政府發(fā)展的目標(biāo)，做到目標(biāo)設(shè)定與環(huán)境的匹配。因此，我們應(yīng)基于新公共理制度環(huán)境及全球化趨勢的社會環(huán)境，選擇與現(xiàn)代國家治理體系相匹配的政府財務(wù)報告模式。具體而言，主要包括受托責(zé)任、決策有用目標(biāo)及權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)報告。政府會計改革的目標(biāo)定位一般包括“控制取向”、“管理取向”和“報告取向”。在第六屆“政府會計改革理論與實務(wù)研討會”中與會代表一致認(rèn)為“編制權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府綜合財務(wù)報告”作為本來政府會計改革的目標(biāo)定位，立足國情，同時參照國際標(biāo)準(zhǔn)，具有較高的科學(xué)性（崔學(xué)剛、葉康濤、荊新、劉子琰，2015）。

（二）加快建立政府會計與財務(wù)報告準(zhǔn)則體系

由于政府會計體系的特殊性和復(fù)雜性，它所涉及的諸如政府財務(wù)報告目標(biāo)、會計假設(shè)、會計對象、會計要素及其確認(rèn)與計量、會計信息質(zhì)量特征等重要概念，不僅要從財務(wù)會計角度研究，也應(yīng)當(dāng)從預(yù)算會計乃至成本會計的角度研究，并保證基本會計概念之間的內(nèi)在一致性和外延的包容性。同樣，政府會計與財務(wù)報告準(zhǔn)則體系也應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為導(dǎo)向，涉及整個政府會計體系，適當(dāng)?shù)亟梃b企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)的成果，參考國際公共部門會計準(zhǔn)則，特別關(guān)注公共部門特有的活動和事項，并考慮與國家治理體系相匹配。

（三）應(yīng)用準(zhǔn)則體系改造會計實務(wù)

應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府會計與財務(wù)報告準(zhǔn)則指導(dǎo)會計實務(wù)，建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計體系，不斷完善政府會計程序和實務(wù)。在具體應(yīng)用時，通過恰當(dāng)?shù)腎T 系統(tǒng)和微觀組織層面的期末調(diào)賬實現(xiàn)與現(xiàn)金制基礎(chǔ)的政府預(yù)算會計體系適度分離。同時，為了編制整體財務(wù)報告合并的需要，需要在統(tǒng)一遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計體系的基礎(chǔ)上，提升不同主體會計實務(wù)的可比性和相容性。

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關(guān)鍵詞：新財務(wù)準(zhǔn)則；財務(wù)報告；改革創(chuàng)新

財務(wù)報告是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表、所有者權(quán)益表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書等。財務(wù)報表能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟業(yè)績和財務(wù)狀況進行分析，對盈余能力和償債能力予以評價，在企業(yè)經(jīng)濟決策中發(fā)揮重要作用。隨著時代的發(fā)展和生產(chǎn)力的增強，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，行業(yè)風(fēng)險、信息風(fēng)險不斷提高，人們對會計信息提出更高的要求和期望。面對財務(wù)報告中存在的問題，要不斷探索解決的策略，滿足時展的要求。

一、新財會準(zhǔn)則制度視角下企業(yè)財務(wù)報告存在的問題

第一，企業(yè)財務(wù)報告對長遠發(fā)展考慮不足。企業(yè)會計以確認(rèn)其主體完成的交易項目作為核算標(biāo)準(zhǔn)，輕視了未來各種交易事項帶來的影響，財務(wù)報告不能同時具有預(yù)測未來和總結(jié)過去的功能。

第二，財務(wù)報告比較重視法律形式。財務(wù)報告在反映經(jīng)營狀況時應(yīng)該重視實質(zhì)、輕視形式，減少或杜絕輕視經(jīng)濟實質(zhì)而重視法律形式的現(xiàn)象。如果兩者間在經(jīng)營交易和其他事項中出現(xiàn)偏差，在會計處理里要以經(jīng)濟實質(zhì)為主體。如果財務(wù)報告強調(diào)運用法律形式記錄交易事項，利益群體就難以了然和掌握經(jīng)濟實質(zhì)信息。

第三，財務(wù)報告中輕視很多重要的信息。財務(wù)報告提供的信息要具有可靠性的相關(guān)性，企業(yè)管理者以信息為基礎(chǔ)制定各種決策。信息的及時性和可靠性決定著會計核算的質(zhì)量，會計資料要具有真實性、完整性和可檢驗性。但實際上資產(chǎn)擔(dān)保、銷售退回、票據(jù)貼現(xiàn)等內(nèi)容沒有體現(xiàn)在會計報告中，也沒有完全披露出會計增值信息。

二、新財會準(zhǔn)則制度視角下改革企業(yè)財務(wù)報告的原則

第一，相關(guān)性和可靠性并重的原則。會計信息的重要特征之一就是相關(guān)性和可靠性。部分企業(yè)會計信息的可靠性好而相關(guān)性差，部分會計信息的相關(guān)性好而可靠性不足，相關(guān)性和可靠性未必總在同一方向上對會計信息具有影響。將相關(guān)性和可靠性相結(jié)合，要給予同等的重視度。片面的改革任何一方，都會降低信息質(zhì)量。

第二，定性和定量指標(biāo)結(jié)合的原則。目前財務(wù)報告中提到的定量指標(biāo)大部分是財務(wù)貨幣化數(shù)據(jù)，沒有反映出定性指標(biāo)，使用者在分析報表后進行判斷和預(yù)測，經(jīng)常會出現(xiàn)盲目決策的現(xiàn)象。定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兼顧的原則，要求在新財務(wù)準(zhǔn)則的制度下，以體現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)為前提，提供具有前瞻性的經(jīng)濟信息，在報告時要兼顧財務(wù)信息和非財務(wù)信息，兼顧定性指標(biāo)的分析和量化指標(biāo)的分析。

第三，報表靈活性和統(tǒng)一性兼顧的原則。財務(wù)報告以報表為主體，運用統(tǒng)一的格式在匯總、編制、計算機加工以及分析和處理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)提供方便。不同企業(yè)因為實際情況不同以及信息不對稱，造成信息披露方面的限制。要打破格式的約束，對信息進行充分的披露，所以報表應(yīng)該兼顧統(tǒng)一性和靈活性。

三、新財會準(zhǔn)則制度視角下創(chuàng)新與改革企業(yè)財務(wù)報告的策略

1.對現(xiàn)金流量的相關(guān)信息進行編報和考核

現(xiàn)金流量能體現(xiàn)出企業(yè)盈利能力、財務(wù)實力、變現(xiàn)能力、償債能力，具有可靠性和相關(guān)性，得到使用者的重視。目前的現(xiàn)金流量表以年度報表的形式出現(xiàn)，其編報比較單一，沒有進行嚴(yán)格的考核，因為現(xiàn)金流量表在編制中有隨意性而影響報表的質(zhì)量。提議用月度報表審核代替年度報表，對考核指標(biāo)進行創(chuàng)新和改革，提高現(xiàn)金流量中盈利額、營業(yè)額的比重，此方式不論理論方面還是實踐方面都具有很強的可行性。

2.改進中期報告，提高分部報告的質(zhì)量

一般方法是將一年以內(nèi)當(dāng)作是中期報告的范圍，便于企業(yè)管理者及時準(zhǔn)確的了解經(jīng)營效果，由于可以連續(xù)性的披露信息，為使用者決策提供更有價值的參考信息，又能提高會計信息的預(yù)測性，適度調(diào)整投資和信貸政策，降低由錯誤預(yù)測而產(chǎn)生的經(jīng)濟損失。編制科學(xué)合理的中期報告，其相關(guān)性比較強，為報告及時性不足的問題提供妥善解決的措施和策略。對于股份制企業(yè)信息披露的問題，分部報告梳理和整合資料，讓會計信息的使用者快速的發(fā)現(xiàn)需要的信息，更全面的發(fā)揮出報告的功能。分部報告能公正及時的披露信息，是妥善解決我國企業(yè)信息披露不全面的有效方式。

3.增強財務(wù)報表的附注說明

在西方發(fā)達國家，財務(wù)報告的附注內(nèi)容比報表內(nèi)容多是經(jīng)常出現(xiàn)的事，在附注上最大限度的體現(xiàn)出信息的可靠性和相關(guān)性，為使用者正確判斷并運用信息提供關(guān)鍵性數(shù)據(jù)。現(xiàn)在企業(yè)對信息附注比較輕視，也出現(xiàn)附注的內(nèi)容和書寫模糊的現(xiàn)象。管理部門要制定并推行合乎實際情況的附注準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)國外的先進經(jīng)驗，增強附注內(nèi)容和形式的質(zhì)量。不但要反映出財務(wù)數(shù)據(jù)，還要注明歷史信息、預(yù)期信息、未來效益、重點投資事項、風(fēng)險等附注情況。

四、結(jié)束語

財務(wù)報告為企業(yè)的經(jīng)營和決策提供科學(xué)可靠的會計信息，但在目前經(jīng)濟快速發(fā)展的情況下，它的缺陷和問題逐漸顯露出來。企業(yè)要對財務(wù)報告中存在的問題和不足進行細(xì)致的分析，積極創(chuàng)新和改革，為企業(yè)管理和決策提供各種便利。財務(wù)報告的改革和創(chuàng)新要與時俱進，推動企業(yè)快速、健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：財務(wù)會計計量　歷史成本　公允價值　財務(wù)會計報告　制度

一、研究背景及文獻綜述

(一)研究背景向利益相關(guān)者提供既相關(guān)又可靠的財務(wù)會計信息是財務(wù)會計界在21世紀(jì)面臨的最大挑戰(zhàn)。保證財務(wù)會計信息的相關(guān)可靠性需有效抑制虛假財務(wù)會計報告的出現(xiàn)，制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則；改進財務(wù)會計程序是達到目標(biāo)的主要方法之一。雖然財務(wù)會計的主要程序包括確認(rèn)、計量、記錄和報告，但人們一般認(rèn)為會計計量程序是核心，因而比較重視會計計量屬性的改變。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于2000年2月財務(wù)會計概念公告SFAS7“在會計計量中使用現(xiàn)金流信息和現(xiàn)值”，在公認(rèn)會計原則(GAAP)中越來越多地應(yīng)用公允價值計量。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將公允價值與歷史成本并列為可供選擇的計量屬性，多項具體準(zhǔn)則涉及到公允價值計量的應(yīng)用。會計理論界認(rèn)為下一步的目標(biāo)是制定專門的公允價值具體準(zhǔn)則，公允價值計量屬性取代歷史成本計量屬性的趨勢日益顯著。公允價值計量的目的并不是取代歷史成本計量，而是希望以公允價值計量來提高會計信息質(zhì)量。人們已經(jīng)認(rèn)識到歷史成本相關(guān)性差但可靠性強，公允價值相關(guān)性強但在技術(shù)上難以保證可靠性。因此，本文希望突破計量屬性之爭，從報告程序中尋找到保證財務(wù)會計信息既相關(guān)又可靠的制度安排。

(二)文獻綜述經(jīng)文獻檢索發(fā)現(xiàn)，研究者常以會計計量屬性或會計制度整體變遷作為研究對象，以財務(wù)會計報告制度為研究對象的較少，將計量屬性與報告制度相結(jié)合進行研究的更少。有關(guān)公允價值計量的研究焦點是公允價值計量的可靠性，即公允價值的估值方法和結(jié)果是否真的公允。于永生(2007)認(rèn)為，在公允價值計量中，應(yīng)重視會計界與評估界的合作，以避免破壞計量的公允性；謝詩芬(2005)認(rèn)為公允價值會計計量就是基于價值和現(xiàn)值的會計計量，還認(rèn)為由于現(xiàn)值相對更難計量，所以純粹的現(xiàn)值會計模式難以存在，而現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和短期的可變現(xiàn)凈值可以是現(xiàn)值的良好替代。兩位學(xué)者的觀點表明公允價值計量在技術(shù)上即便是可達的，也是復(fù)雜的。對會計制度的研究主要集中在整體會計制度的變遷上，研究的問題比較宏觀，如李連軍(2007)在政府治理結(jié)構(gòu)框架下研究會計制度變遷，認(rèn)為我國會計制度變遷是由政府財政部門主導(dǎo)的強制性制度變遷行為，目標(biāo)著眼于建立一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟要求的、同時與國際慣例充分協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則。

二、財務(wù)會計計量與報告制度變遷的理論依據(jù)

(一)制度概念及其重要性新經(jīng)濟史學(xué)家、制度變遷理論的代表人物道格拉斯?C?諾斯認(rèn)為：“制度就是―個社會的游戲規(guī)則，也因此成為塑造經(jīng)濟、政治、與社會組織的誘因架構(gòu)(Frameworkofincentives)。所謂制度包括了正式規(guī)則(憲法、法律、規(guī)定)與非正式的限制(慣例、行事準(zhǔn)則、行為規(guī)范)，以及E述規(guī)則與限制的有效執(zhí)行。執(zhí)行者可能是第三者(執(zhí)法與社會放逐)、第二者(報復(fù)行為)或第一者(自我要求的行事準(zhǔn)則)。制度加上技術(shù)，決定了構(gòu)成總生產(chǎn)成本的交易及轉(zhuǎn)換(生產(chǎn))成本，從而影響經(jīng)濟的表現(xiàn)。由于制度與采用的技術(shù)之間有密切關(guān)聯(lián)，所以市場效率可以說是直接取決于制度面的架構(gòu)?！敝Z斯關(guān)于制度的解釋包括三層意思：第一，制度是一種規(guī)則，形成社會結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)架構(gòu)，包括法律和道德兩個層面。法律層面的制度是“正式規(guī)則”，道德層面的制度是“非正式的限制”。這兩個層面的制度從外部強制性和內(nèi)部自覺性約束人們的行為；第二，制度應(yīng)得到有效執(zhí)行，執(zhí)行者可以是第三方中介機構(gòu)，或者當(dāng)事的第二和第一方；第三，制度與技術(shù)密切相關(guān)，決定了社會的經(jīng)濟績效。如果技術(shù)是給定的，則制度直接決定市場效率。我國財務(wù)會計計量和報告制度是會計法、會計準(zhǔn)則等具有強制性的法律法規(guī)來規(guī)范的，顯然符合諾斯關(guān)于制度的定義，并且是一種“正規(guī)約束”。按照諾斯制度應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行?zhí)行理論，我國與會計信息相關(guān)的制度因素并不充分，因為在已有制度框架之下會計信息供需沒有達到均衡，表明會計制度沒有得到有效執(zhí)行，影響了整個經(jīng)濟效率。

(二)制度變遷機制在財務(wù)會計計量與報告制度變遷中的應(yīng)用諾斯認(rèn)為制度變遷依賴于產(chǎn)權(quán)、國家和意識形態(tài)三者的作用。產(chǎn)權(quán)是基礎(chǔ)，只有產(chǎn)權(quán)明晰才能對人們形成激勵，而國家是明確劃定產(chǎn)權(quán)、設(shè)計制度的關(guān)鍵，社會共同的意識形態(tài)是人們尊重產(chǎn)權(quán)、遵守制度的前提。當(dāng)制度供給與制度需求失衡，制度就有了發(fā)生變遷的內(nèi)在動機。當(dāng)制度變遷帶來的預(yù)期收益大于預(yù)期成本，制度變遷得以實現(xiàn)；反之，制度變遷將受到阻礙。將諾斯關(guān)于制度變遷的理論應(yīng)用到會計計量和報告制度上可以發(fā)現(xiàn)：第一，產(chǎn)權(quán)是財務(wù)會計計量和報告制度存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。財產(chǎn)權(quán)力導(dǎo)致股份公司兩權(quán)分離，產(chǎn)生了股東與經(jīng)理人之間的委托關(guān)系。為了維護產(chǎn)權(quán)，出現(xiàn)了經(jīng)理人定期向股東提供會計信息這種制度安排。由于產(chǎn)權(quán)人對會計信息質(zhì)量提出了決策相關(guān)性要求，會計計量從以歷史成本為主轉(zhuǎn)向以公允價值為主。第二，財政部代表國家制定會計制度，主導(dǎo)會計制度變遷。如果其制定的制度是有效率的，將降低交易成本，提高經(jīng)濟績效；反之，無效率的制度將阻礙經(jīng)濟發(fā)展。判斷財務(wù)會計報告制度是否有效主要看其是否推動信息不完全市場向信息完全市場轉(zhuǎn)化。第三，社會大眾對會計信息質(zhì)量有相當(dāng)程度的質(zhì)疑表明社會意識不認(rèn)可會計制度已得到正常執(zhí)行。

三、歷史成本與實體經(jīng)濟相適應(yīng)的會計計量模式

(一)歷史成本是一種具“可靠性”的計量屬性我國企業(yè)會計基本準(zhǔn)則對歷史成本的定義是：在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。從上述定義中可以看出，資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本以實際交易為基礎(chǔ)確定，因此，歷史成本是以實際交易為基礎(chǔ)的計量屬性。歷史成本以其可靠性見長，可靠性是指會計信息應(yīng)能如實表述所要反映的對象，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定結(jié)果或某一特定利益集團的需要。FASB在ESFAC No.2中將可靠性分解為可驗證性、如實反映和不偏不倚三個子屬性。雖然FASB在解釋可靠性的時候。認(rèn)為也不能將可靠性理解為“黑”“白”分明，但同時承認(rèn)信息有“可靠”和“更可靠”之區(qū)別。相比較其他計量屬性，如現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、現(xiàn)值等其他計量屬性，歷史成本顯然是屬于“更可靠”一類的計量屬性。

(二)歷史成本計量模式與實體經(jīng)濟形態(tài)相適應(yīng)

會計計量模式是指某種會計計量屬性與計量單位的組合。歷史成本計量模式是歷史成本計量屬性和名義貨幣單位的組合，是傳統(tǒng)會計的計量模式。財務(wù)會計在20世紀(jì)30年代從傳統(tǒng)會計中分化出來，成為對外

報告會計，但其沿襲了傳統(tǒng)會計中的歷史成本計量模式，與工業(yè)革命以來以股份公司制制造型企業(yè)為代表的實體經(jīng)濟形態(tài)相適應(yīng)。歷史成本計量模式是建立在財務(wù)會計的基本假設(shè)和目標(biāo)基礎(chǔ)之上的?；炯僭O(shè)和會計目標(biāo)產(chǎn)生于會計所處的政治、經(jīng)濟、技術(shù)、社會和法律等制度環(huán)境，基本假設(shè)最直接地受到經(jīng)濟和技術(shù)的影響，會計目標(biāo)最直接地受到政治和經(jīng)濟的影響。在以實體經(jīng)濟為主體經(jīng)濟形態(tài)的工業(yè)經(jīng)濟社會，經(jīng)濟發(fā)展是緩慢變化的，過去與可以預(yù)見的未來關(guān)聯(lián)度高。在這樣的會計環(huán)境中，會計的四項基本假設(shè)(會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量)，以及幣值穩(wěn)定性假設(shè)得以成立。歷史成本憑借其“可靠性”在相對封閉和緩慢變化的工業(yè)經(jīng)濟體中較好地反映了實體經(jīng)濟形態(tài)。然而，幣值穩(wěn)定這一假設(shè)在現(xiàn)代經(jīng)濟中表現(xiàn)出脆弱性，歷史成本信息失去了相關(guān)性，人們開始轉(zhuǎn)向公允價值計量信息尋求相關(guān)性。盡管如此，歷史成本仍然具有現(xiàn)實意義。

(三)歷史成本計量仍然具有現(xiàn)實意義　財政部1998年的《債務(wù)重組》、《非貨幣易》等會計具體準(zhǔn)則應(yīng)用了公允價值計量，后因公允價值被企業(yè)操縱得以廢止。2006年有了大的轉(zhuǎn)折，新會計準(zhǔn)則廣泛應(yīng)用公允價值計量。盡管如此，基本準(zhǔn)則仍明確規(guī)定“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。從這一規(guī)定中可看到“可靠性”不僅是對歷史成本計量的要求，也同樣是對公允價值計量的要求。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則全面引入公允價值有全球統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的壓力因素存在。我國市場經(jīng)濟發(fā)育程度與美國不同。美國虛擬經(jīng)濟的成分高，金融業(yè)在GDP中的比重有望超過第一、二產(chǎn)業(yè)，必須對金融工具及其衍生品進行所謂高質(zhì)量的會計處理。我國社會經(jīng)濟形態(tài)以實體經(jīng)濟為主，金融業(yè)處于初級階段，金融工具及其衍生品還不很發(fā)達，并沒到丞需會計確認(rèn)其公允價值的狀態(tài)。另外，我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，公有制占主體，其他所有制經(jīng)濟并存。上市公司的主體是國有控股企業(yè)，國有控股企業(yè)的特點是不完全的委托關(guān)系，必須強化公司治理結(jié)構(gòu)中的外部治理因素，表現(xiàn)在會計上就是會計信息要充分反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的完成情況，要強化可靠性。因此，我國的財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)堅持雙重性：一是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的完成情況，即受托責(zé)任觀；二是為利益相關(guān)者作相關(guān)的經(jīng)濟和財務(wù)決策提供有用的會計信息，即決策有用觀。受托責(zé)任觀要求會計信息以歷史成本計量為主，堅持可靠性。歷史成本計量在我國具有強烈的現(xiàn)實意義。

四、公允價值與虛似經(jīng)濟相適應(yīng)的會計計量模式

(一)公允價值計量的發(fā)展美國在公允價值的研究中處于領(lǐng)先地位。早在1961年，ARS No.1中就提到“公允價值”概念，認(rèn)為在市場經(jīng)濟中，市場價格是一切計量屬性的基礎(chǔ)，其他計量屬性都是市場價格的衍生物。2000年，美國第七號財務(wù)會計概念框架“在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”。2006年，美國了SFAS No.157“公允價值計量”。2007年，美國又了SFAS No.159“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債公允價值的選擇權(quán)”。FASB似乎已決意推行公允價值的使用，不僅在金融工具的會計處理中大量使用，而且在長期資產(chǎn)和負(fù)債項目上也在推廣。從美國相繼有關(guān)公允價值的理論基礎(chǔ)(概念框架SFAC No.7)和實務(wù)規(guī)范(SFAS No.157等)的行動中，可以肯定美國財務(wù)會計計量模式有拋棄歷史成本轉(zhuǎn)向公允價值的明顯趨勢。

(二)公允價值的涵義及其估值方法

迄今為止，人們對于公允價值的涵義還沒有定論。SFAS No.157定義公允價值是“在計量日，在市場參與者之間的有序交易中售賣一項資產(chǎn)收到的價格或者轉(zhuǎn)移一項債務(wù)支付的價格”，即脫手價格。有序交易是在計量日假設(shè)的，目的是在計量的確定銷售資產(chǎn)或處置債務(wù)的現(xiàn)金流量。FASB之所以拋棄以前有關(guān)公允價值的定義，強調(diào)公允價值是一種脫手價格，無疑是看重資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。有價無市的價格不能成為公允價值。公允價值不是建立在現(xiàn)實的交易基礎(chǔ)之上，是一種估計。FASB在SFAS No.157中設(shè)計了三種估值方法：市場法、收益法、成本法。又將估值時所用到的參數(shù)分為三個層次，第一層次是需要估值的資產(chǎn)或負(fù)債在活躍的市場具有報價，報告主體可以很容易地獲得這一報價，且這一報價是穩(wěn)定的可持續(xù)的，不需要進行調(diào)整。第二層次是除第一層次之外的，需要予以調(diào)整，包括：活躍市場中的相似資產(chǎn)；不活躍市場中的相同或相似資產(chǎn)；可觀察到的除報價之外的參數(shù)；主要來自可觀察的市場數(shù)據(jù)或得到可觀察市場數(shù)據(jù)證實的參數(shù)。第三層次是不可觀察到的參數(shù)，由報告主體自行估計，這種估計應(yīng)當(dāng)考慮到市場中其他參與者的估計，應(yīng)當(dāng)用其他市場參與者的估計來調(diào)整報告主體的估計。在披露上，分成兩類：一是對有后續(xù)計量的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值進行的披露，如交易性證券；另一類是對無后續(xù)計量的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值進行的披露，如減值的資產(chǎn)。對披露的總要求是能讓信息使用者重新評估報告主體在估值過程中所用到的各種等級的參數(shù)，便于信息使用者再次估值。如果由會計主體自行獲取上述三層次估值參數(shù)，第一層次參數(shù)相對可靠，第二、三層次參數(shù)顯然缺乏可靠性。

(三)公允價值計量模式與虛擬經(jīng)濟形態(tài)相適應(yīng)美國公允價值計量模式與金融業(yè)關(guān)系密切。20世紀(jì)80年代美國曾發(fā)生嚴(yán)重的儲蓄和貸款危機，一些儲蓄及住房貸款機構(gòu)利用會計手段掩蓋問題貸款，最終導(dǎo)致400多家金融機構(gòu)破產(chǎn)，在聯(lián)邦儲蓄保險公司無力賠償?shù)那闆r下，聯(lián)邦政府動用1000多億美元聯(lián)邦儲備基金予以補救。從那以后，美國金融界就傾向于以公允價值計量金融產(chǎn)品。20世紀(jì)90年代美國進入了“新經(jīng)濟”時代，新經(jīng)濟以高科技和金融服務(wù)業(yè)為主體，迫使美國會計界急需在代表虛擬經(jīng)濟的無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的會計確認(rèn)和計量上取得突破，最終導(dǎo)致了SFACNo.7和sFAsNo.157出臺。隨著2008年次貸危機引爆金融危機，美國金融界將SFASNo.157視為元兇，要求FASB對金融工具的計量重新恢復(fù)為歷史成本。從中可以看到這樣一個事實，虛擬經(jīng)濟在很大程度上是一種心理經(jīng)濟，公允價值的確反映了資產(chǎn)的“現(xiàn)時價值”，具有“經(jīng)濟指示器”的功能，卻缺乏“經(jīng)濟穩(wěn)定器”的功能。早期會計理論認(rèn)為會計報告以解除管理者的受托責(zé)任為目標(biāo)，歷史成本獲得了會計計量的核心地位。隨著美國資本市場和金融工具的不斷發(fā)展，投機行為盛行，F(xiàn)ASB迫于SEC的壓力，在其的財務(wù)會計概念框架中，將財務(wù)報告的目標(biāo)定位于決策有用觀，歷史成本計量模式逐漸失去了優(yōu)勢。

五、雙重會計計量與財務(wù)會計報告制度

(一)雙重會計計量與現(xiàn)行財務(wù)會計報告制度不相容會計準(zhǔn)則雖然修訂了會計計量屬性，放寬了公允價值的應(yīng)用范圍，但沒有修訂現(xiàn)行財務(wù)會計報告制度以使其與雙重會計計量相適應(yīng)。理論界雖然認(rèn)識到公允價值計量在技術(shù)上的難度，但仍堅持從改善估值技術(shù)上解決這一問題。現(xiàn)對現(xiàn)行財務(wù)會計報告制度(圖1)不適宜公允價值計量屬性的原因進行分析。(1)現(xiàn)行財務(wù)會計報告制度及其隱含假設(shè)如(圖1)所示，現(xiàn)行財務(wù)會計報告制度以歷史成本計量為基礎(chǔ)，會計要素的確認(rèn)和計量以真實交易為基礎(chǔ)，企業(yè)會計人員獲取交易憑證，以歷

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獨立報告與非獨立報告是相對于傳統(tǒng)會計報表而言的會計報告方式。如果一個會計主體對外編制單獨反映環(huán)境會計信息以實現(xiàn)環(huán)境會計報告目標(biāo)的財務(wù)會計報表，就稱為獨立式環(huán)境會計報表。相反，會計主體在現(xiàn)有的財務(wù)會計報表框架下，通過改進財務(wù)會計報表進行綜合報告，增加環(huán)境會計信息的報表項目來反映環(huán)境信息，以實現(xiàn)環(huán)境會計報告目標(biāo)的會計報表，就稱為非獨立式環(huán)境會計報表。本文只討論獨立式環(huán)境會計報表。

編制獨立的環(huán)境會計報表，可以使環(huán)境會計信息更加集中、全面和系統(tǒng)，幫助信息使用者對企業(yè)的環(huán)境活動作出恰當(dāng)?shù)脑u價，避免環(huán)境信息比較零散的缺陷。環(huán)境報告能反映環(huán)境會計中大量的非財務(wù)信息，使環(huán)境會計信息得到準(zhǔn)確反映，使環(huán)境利益相關(guān)者比較全面和完整地了解和掌握企業(yè)的環(huán)境會計信息。隨著環(huán)境會計的發(fā)展，伴隨著環(huán)境資源、環(huán)境成本和環(huán)境收益等計量技術(shù)的創(chuàng)新和發(fā)展，編制獨立的環(huán)境會計報告成為環(huán)境信息披露的發(fā)展趨勢。尤其是上市公司，由于公眾對環(huán)境信息數(shù)量和質(zhì)量的要求增加，企業(yè)對于環(huán)境信息披露的壓力也逐漸增大，編制專門的環(huán)境報告將成為上市公司信息披露制度的理想選擇。目前，我國可以考慮編制獨立式環(huán)境會計報表作為主要報表的附表，以起到補充環(huán)境信息的作用，也能滿足綜合報告的基本要求。

環(huán)境會計核算信息系統(tǒng)是用于支撐提供以貨幣計量指標(biāo)并能夠反映環(huán)境會計信息的一體化組件，其表現(xiàn)形式有環(huán)境會計賬簿、憑證和會計報表組成的提供環(huán)境會計信息的載體，從財務(wù)會計角度來講，其主要是環(huán)境會計報表，這與獨立報告和非獨立報告并沒有什么關(guān)系，只是在人機不同的核算手段下表現(xiàn)形式會有所不同，但它們同樣面臨著會計核算信息系統(tǒng)重新設(shè)計的問題。

二、重要的環(huán)境財務(wù)指標(biāo)設(shè)計考慮

（一）理論和原則上的考慮

設(shè)置環(huán)境會計核算指標(biāo)，首先要搞清哪些財務(wù)信息是環(huán)境會計的重要信息以及環(huán)境信息使用者需要哪些環(huán)境信息兩個問題，這是設(shè)計指標(biāo)的出發(fā)點。環(huán)境財務(wù)指標(biāo)設(shè)計思路主要基于利益相關(guān)者理論和會計重要性原則。環(huán)境會計信息有市場需求并關(guān)系到股東環(huán)境權(quán)益。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項，重要環(huán)境財務(wù)指標(biāo)是生態(tài)文明戰(zhàn)略時代最重要的會計信息。重要性要求是指會計核算在全面反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時，對于影響經(jīng)營決策的重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算，單獨反映，并在財務(wù)報告中作重點說明。判斷某一會計事項是否重要，除了嚴(yán)格按照有關(guān)的會計法規(guī)的規(guī)定之外，更重要的是依賴于會計人員結(jié)合本企業(yè)具體情況所做出的職業(yè)判斷。環(huán)境成本、環(huán)境收入、環(huán)境績效、環(huán)境權(quán)益和環(huán)境準(zhǔn)備基金（環(huán)保專用基金和債務(wù)性環(huán)境基金）就是重要的環(huán)境會計信息。

（二）實踐和應(yīng)用上的考慮

設(shè)置環(huán)境會計核算指標(biāo)，要著重解決如何理解環(huán)境會計信息和如何報告環(huán)境會計信息兩個問題。這是環(huán)境財務(wù)指標(biāo)設(shè)計的根本目的。環(huán)境會計核算指標(biāo)要能夠清晰反映環(huán)境經(jīng)營業(yè)績，完整地體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本支出、環(huán)境收入、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境基金儲備和解決環(huán)境問題的財務(wù)潛力。其信息提供和披露方式應(yīng)當(dāng)靈活，能夠通過一個完整的獨立報告形式或附表方式得到全面體現(xiàn)。在實際應(yīng)用指標(biāo)時，要從以下幾個方面加以理解：

一是要正確理解環(huán)境成本作用的兩面性。增加成本會減少利潤，但環(huán)境成本增加也意味著保護環(huán)境努力程度強、投入大，成本大環(huán)境基金越多，股東環(huán)境權(quán)益就越有保障。

二是環(huán)境完全成本和大環(huán)境收入配比后形成企業(yè)的稅前環(huán)境收益，清晰明了，便于理解，并能夠完整揭示環(huán)境預(yù)防和保護的總收入和總支出的規(guī)模。

三是設(shè)立環(huán)保專用基金。環(huán)境保護收入包括政府環(huán)保補助收入、無償獲取排污權(quán)交易收入、有指定用途環(huán)保捐贈收入、環(huán)境退稅收入，構(gòu)成了企業(yè)的環(huán)境損益內(nèi)容。但這些收入最終還應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“環(huán)保專用基金”列示在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中，一方面體現(xiàn)企業(yè)對環(huán)境的貢獻和成效;另一方面為保護環(huán)境，這些收入應(yīng)實行專項管理、?？顚Ｓ?，形成環(huán)保專用基金，以反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和環(huán)境事故應(yīng)急能力。此外，環(huán)保專用基金還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)的環(huán)境債務(wù)性基金的結(jié)余和稅后提留的環(huán)?；?。

四是建立環(huán)保債務(wù)性基金制度。環(huán)保債務(wù)性基金主要用于可能對公眾健康、福利和環(huán)境造成“實質(zhì)性危害”的物質(zhì)、“公共環(huán)境事故”和難以明確環(huán)保責(zé)任主體的環(huán)境災(zāi)害的治理支出，以及有明確環(huán)境責(zé)任主體應(yīng)承擔(dān)補償受害方環(huán)境義務(wù)的支付款項?；谖覈Ｗo環(huán)境的長遠戰(zhàn)略和目前的環(huán)境負(fù)荷，可以參照美國超級基金法（CERCLA）的做法，在企業(yè)建立適合我國實際的環(huán)保債務(wù)性基金制度。這種制度可考慮在重污染的工業(yè)制造企業(yè)、建筑施工安裝企業(yè)先行試點。國家可以通過制定相應(yīng)規(guī)定，由企業(yè)根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)，比如當(dāng)期收入總額，事前計入成本、費用以備應(yīng)急處理的環(huán)境基金，用于如廢物處置進行的其他“必須”的責(zé)任費用、因泄漏危險物質(zhì)而造成的對“天然資源”的破壞等等。由于環(huán)境債務(wù)性基金具有負(fù)債性質(zhì)，只有年末有結(jié)余才將其轉(zhuǎn)入環(huán)境專用基金加以使用。

三、獨立式環(huán)境會計報告相關(guān)指標(biāo)的設(shè)置

（一）“環(huán)境完全成本”指標(biāo)

從環(huán)境成本、環(huán)境費用、環(huán)境收益、環(huán)保專用基金等幾項核算內(nèi)容和方法來看，設(shè)計環(huán)境會計核算目的就是要體現(xiàn)“大環(huán)境收入”“環(huán)境完全成本”和“環(huán)保專用基金”的思想和方法。這里的“環(huán)境大成本”就是環(huán)境完全成本，即：

環(huán)境完全成本=環(huán)境直接成本+環(huán)境期間成本

1.環(huán)境直接成本=資源成本+環(huán)境保護成本

（1）資源成本是資源性資產(chǎn)耗減、降級、維護成本，包括自然資源資產(chǎn)和生態(tài)資源資產(chǎn)。

（2）環(huán)境保護成本是對非資源性資產(chǎn)耗減、降級、維護的成本，包括環(huán)境監(jiān)測成本、環(huán)境管理成本、污染治理成本、環(huán)境預(yù)防成本、環(huán)境修復(fù)成本、環(huán)境研發(fā)成本、環(huán)境補償成本、環(huán)境支援成本、環(huán)境事故損害損失、其他環(huán)境成本、環(huán)境營業(yè)外成本、環(huán)境費用轉(zhuǎn)入成本。其中“環(huán)境補償成本”一般采用預(yù)提形成企業(yè)的一項負(fù)債，其年末結(jié)余就是企業(yè)的一項環(huán)保專用基金，用于支付生態(tài)環(huán)境受損方的環(huán)境損失。所以，這項環(huán)保專用基金具有債務(wù)基金的性質(zhì)。

2.環(huán)境期間成本=環(huán)境期間費用+資源和“三廢”產(chǎn)品銷售成本+環(huán)境營業(yè)外支出+環(huán)境資產(chǎn)減值損失

（1）環(huán)境期間費用為環(huán)境期間管理費用與其他環(huán)境期間費用之和。它是企業(yè)管理和組織環(huán)境事項發(fā)生的成本。

（2）資源和“三廢”產(chǎn)品銷售成本。它是自然資源產(chǎn)品、生態(tài)資源產(chǎn)品、“三廢”產(chǎn)品的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本。

（3）環(huán)境營業(yè)外支出。它特指企業(yè)對外各種形式的環(huán)境捐贈支出。

（4）環(huán)境資產(chǎn)減值損失。它是環(huán)境資產(chǎn)賬面余額高于公允價值的價值減損。

（二）“大環(huán)境收入”指標(biāo)

大環(huán)境收入=[資源收益+環(huán)境保護收入（不包括從外部獲取的環(huán)保專用基金收入）+資源和“三廢”產(chǎn)品銷售收入+其他環(huán)境收入+環(huán)境營業(yè)外收入]+環(huán)保專用基金（不包括從成本、費用中列支按全年收入一定比率預(yù)先提取的債務(wù)性環(huán)?；?，以及按稅后一定比率提取環(huán)保專用基金）

（1）資源收益。它是通過對企業(yè)所擁有或控制的自然資產(chǎn)（自然資源資產(chǎn)和生態(tài)資源資產(chǎn)）進行開發(fā)、利用、配置、儲存、替代等實現(xiàn)的環(huán)境收益。與其對應(yīng)的是資源成本。

（2）環(huán)境保護收入。也稱非資源性收益，包括政府環(huán)保補助收入、排污權(quán)交易收入、環(huán)境受損補償收入、環(huán)境退稅收入。但不包括從外部無償獲取的直接作為企業(yè)環(huán)保專用基金的收入（如政府無償劃撥的排污權(quán)指標(biāo)）。與其對應(yīng)的是環(huán)境保護成本。

（3）資源和“三廢”產(chǎn)品銷售收入。包括自然資源產(chǎn)品和生態(tài)資源產(chǎn)品及“三廢”產(chǎn)品銷售收入。與其對應(yīng)的是資源和“三廢”產(chǎn)品銷售成本。

（4）其他環(huán)境收入。上述（1）、（2）、（3）以外日常業(yè)務(wù)發(fā)生的環(huán)境收入。

（5）環(huán)境營業(yè)外收入。它特指企業(yè)獲得的各種形式的環(huán)境捐贈利得，既包括有指定用途捐贈也包括無指定用途捐贈收入。與其對應(yīng)的是環(huán)境營業(yè)外支出。

（6）部分環(huán)保專用基金。包括已經(jīng)計入了環(huán)境保護收入后，期末從環(huán)境利潤中轉(zhuǎn)出的政府環(huán)保補助收入、無償取得排污權(quán)交易收入、環(huán)境退稅收入、有指定用途的環(huán)境捐贈收入。但不包括從成本費用中列支預(yù)先提取計入債務(wù)性環(huán)保專用基金結(jié)余和從稅后提取的環(huán)境專用基金，從政府無償獲取的排污權(quán)指標(biāo)。

需要說明的是：環(huán)境保護收入中的政府環(huán)保補助收入、無償獲取的排污權(quán)交易收入、環(huán)境退稅收入，最終應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“環(huán)保專用基金”列示在環(huán)境利潤表中，一方面體現(xiàn)企業(yè)對環(huán)境的貢獻和成效，另一方面為了保護環(huán)境，這部分的收入要實行專項管理、?？顚Ｓ茫驗樗w現(xiàn)了政府對企業(yè)的環(huán)境支持和排污方對自己環(huán)境損害治理成本的彌補。同理，有主動用途的環(huán)保捐贈收入也要轉(zhuǎn)入“環(huán)保專用基金”。

（三）“環(huán)保專用基金”指標(biāo)

環(huán)保專用基金=環(huán)保收入基金+環(huán)保預(yù)提基金

（1）環(huán)保收入基金。包括先前計入了環(huán)境保護收入，期末又從環(huán)境利潤中轉(zhuǎn)出的政府環(huán)保補助收入、無償獲取排污權(quán)交易收入、環(huán)境退稅收入和有指定用途的環(huán)境捐贈收入。但不包括計入了環(huán)境保護收入的有償獲取排污權(quán)交易收入和無指定用途環(huán)境捐贈收入。

（2）環(huán)保預(yù)提基金。包括按照規(guī)定先在環(huán)境成本、費用列支預(yù)先提取需要向政府交納或向污染損害方支付的債務(wù)基金的結(jié)余，以及按照規(guī)定稅后提取的環(huán)保專用基金。

（四）“環(huán)境所有者權(quán)益”指標(biāo)

環(huán)境所有者權(quán)益=環(huán)境資本+環(huán)境利潤+環(huán)保專用基金+其他環(huán)境權(quán)益

（1）環(huán)境資本。它是企業(yè)環(huán)境股權(quán)類投資形成的環(huán)境權(quán)益。

（2）環(huán)境利潤。它是環(huán)境收益、收入與環(huán)境成本、費用配比后的結(jié)果。

（3）環(huán)保專用基金。內(nèi)容見上，環(huán)保專用基金應(yīng)當(dāng)實行專款專用原則，除按一定程序可以轉(zhuǎn)增企業(yè)資本和彌補虧損（即環(huán)境凈利潤為負(fù)數(shù)）外，不得隨意擠占。

（4）其他環(huán)境權(quán)益。

上述四大環(huán)境財務(wù)指標(biāo)可以通過環(huán)境會計賬戶、賬簿和報表的重新設(shè)計獲得，這樣做的目的是為了在會計系統(tǒng)中通過相關(guān)賬戶和環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表，完整地反映出企業(yè)環(huán)境完全成本、大環(huán)境收入及環(huán)境保護基金支付能力，并反映環(huán)境所有者權(quán)益的構(gòu)成和程度。

不過，從環(huán)境利潤表中列示的應(yīng)轉(zhuǎn)入環(huán)境專用基金的部分收入，在轉(zhuǎn)到環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中后，即使環(huán)境利潤總額為正數(shù)，當(dāng)年稅前環(huán)境利潤也可能為負(fù)數(shù)。只不過不能由此判斷說當(dāng)年環(huán)境績效不好，因為當(dāng)年積累的環(huán)境基金也是環(huán)境績效，而環(huán)境利潤表中“環(huán)境利潤總額”恰恰是衡量當(dāng)年環(huán)境績效的重要指標(biāo)，環(huán)境專用基金規(guī)模反映了股東對環(huán)境的貢獻值。

四、獨立報告下的環(huán)境會計報表設(shè)計

（一）環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表

環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表主要是用來反映企業(yè)在某一特定日期的環(huán)境資產(chǎn)、因防護和治理環(huán)境而發(fā)生的負(fù)債及所有者權(quán)益狀況的報表。環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表項目數(shù)據(jù)的填制依據(jù)，一般是環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境所有者權(quán)益所屬賬戶的期末余額。賬戶式環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）格式，如表1所示。

（二）環(huán)境利潤表

環(huán)境利潤表揭示企業(yè)在一定期間環(huán)境保護和環(huán)境污染治理方面所取得的收益、發(fā)生的環(huán)境資源耗費、成本和費用，以及對自然生態(tài)環(huán)境改善所做的貢獻。環(huán)境利潤表項目數(shù)據(jù)填制依據(jù)，一般是環(huán)境收益、環(huán)境費用賬戶的發(fā)生額。環(huán)境利潤表的格式可采用單步式，如上頁表2所示。

五、小結(jié)

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近兩年來，*區(qū)緊緊圍繞部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線管理等財政管理制度改革，不斷加強財政財務(wù)管理，規(guī)范收支行為，取得了明顯成效。

一、推進部門預(yù)算改革，形成了一個部門一本預(yù)算，一本預(yù)算管一年的格局

從20*年開始，在區(qū)機關(guān)事務(wù)管理局、區(qū)教育局、區(qū)城建四局進行部門綜合預(yù)算改革的試點。通過總結(jié)和完善試點單位綜合預(yù)算管理，制定了《*區(qū)部門綜合財政預(yù)算管理辦法》，將單位預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一納入預(yù)算管理。另外，通過對部門預(yù)算收支狀況調(diào)研分析，按其工作職能、特色工作和資源占有狀況，制定出不同類別的部門預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，人員支出按政策、公用支出按定額、項目支出視財力，統(tǒng)籌安排、分類管理、綜合平衡。對不同性質(zhì)的部門采取不同類別的預(yù)算編制方法，執(zhí)收執(zhí)罰部門按“收支兩條線”管理要求編制綜合預(yù)算；城建部門按預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一包干，預(yù)算外部分以收定支編制綜合預(yù)算；街道辦事處按街道財政體制管理辦法編制綜合預(yù)算；其他行政事業(yè)單位按預(yù)算內(nèi)外統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)編制綜合預(yù)算。到20*年全區(qū)所有的51家一級預(yù)算單位、184家二級預(yù)算單位全部實行綜合財政預(yù)算，形成一個部門一本預(yù)算，一本預(yù)算管一年。部門預(yù)算推行以后，不僅使全區(qū)一、二級預(yù)算單位的內(nèi)部財務(wù)管理得到加強，也使財政分配的科學(xué)性、公平性和公開性得到較好體現(xiàn)。

二、推進國庫集中收付改革，實現(xiàn)了財政資金“中轉(zhuǎn)”變“直達”

20*年底，全區(qū)所有一二級單位全部實行國庫集中收付，所有預(yù)算資金支付全部實行網(wǎng)上運行。在此基礎(chǔ)上，不斷加大網(wǎng)上直接支付力度，將納入財政工資統(tǒng)發(fā)范圍的人員工資、津補貼實行“二卡合一”，對人員經(jīng)費及政府采購資金全部實行網(wǎng)上直接支付，實現(xiàn)財政資金使用中“中轉(zhuǎn)”變“直達”格局，有效控制了預(yù)算單位擠占、挪用和截留財政資金行為。與此同時，還制定了《*區(qū)預(yù)算單位銀行賬戶和資金管理暫行辦法》，加強預(yù)算單位銀行賬戶清理工作。至20*年8月，統(tǒng)一撤銷全部預(yù)算單位的銀行基本賬戶98個，集中資金13,500萬元，實行財政資金統(tǒng)一管理，分戶核算，增強了財政宏觀調(diào)控能力，提高了財政資金使用效益。

三、推進收支兩條線管理，切斷了部門執(zhí)罰收入與自身利益的“鏈接”

20*年，區(qū)財政部門首先對政法系統(tǒng)、城管執(zhí)法大隊實行“收支兩條線”管理改革，徹底收支脫鉤。由過去的預(yù)算內(nèi)定額包干、預(yù)算外補充經(jīng)費不足，改變?yōu)楝F(xiàn)在的以“收支兩條線”管理為核心的部門綜合預(yù)算管理。對收取的非稅收入全額上繳財政，列為財政收入；取消比例返還，不再實行收支掛鉤，未納入預(yù)算的資金，部門一律不準(zhǔn)使用；部門履行其職能所需的經(jīng)費支出全部通過編制部門預(yù)算由財政予以解決（人員支出按政策,公用支出按定額，項目支出按財力）。這一做法既保障了執(zhí)法部門的正常工作經(jīng)費，又切斷了部門執(zhí)罰收入與自身利益掛鉤的“鏈接”。在政法系統(tǒng)、城管執(zhí)法大隊實行徹底的收支脫鉤的基礎(chǔ)上，20*年，全區(qū)所有執(zhí)收執(zhí)罰部門全部實行了徹底的收支脫鉤，從源頭上避免了因收支“鏈接”而產(chǎn)生的腐敗問題。

四、推進政府采購管理制度改革，實行了“采”“管”分離，大大提高了財政資金的使用效益

為進一步規(guī)范全區(qū)政府采購行為，增強政府采購活動的公開化、程序化、制度化，區(qū)政府出臺了《*區(qū)人民政府關(guān)于進一步加強政府采購管理工作的通知》，區(qū)政府每年印發(fā)*區(qū)政府集中采購目錄及限額標(biāo)準(zhǔn)，使全區(qū)各單位政府采購意識得到不斷增強，區(qū)財政資金的使用效益不斷提高。按照《政府采購法》，于20*年率先在全市城區(qū)中實行采管分離，區(qū)采購辦和區(qū)采購中心各司其責(zé)，區(qū)采購辦履行監(jiān)督和管理職能，區(qū)采購中心負(fù)責(zé)實際采購活動和定點采購服務(wù)的管理工作，完善了政府采購管理體制。20*年，財政部門把全區(qū)教育系統(tǒng)中小學(xué)的工程采購作為管理重點和突破口，深入推進全區(qū)政府采購工作。截止20*年年底，全區(qū)工程采購規(guī)模突破千萬元，占全部采購規(guī)模的四分之一，同比增長295%，采購規(guī)模達到區(qū)歷史最好水平。與此同時，為配套部門預(yù)算和國庫集中支付改革，對全區(qū)公務(wù)用車的定點管理辦法作了重大調(diào)整，制發(fā)了《*區(qū)公務(wù)用車定點加油管理辦法》、《公務(wù)用車定點維修管理暫行辦法》和《公務(wù)用車定點保險管理辦法》，規(guī)定凡屬于財政性資金即不論是預(yù)算內(nèi)資金還是預(yù)算外資金負(fù)擔(dān)的公務(wù)用車必須全部納入定點管理范圍，全部定點供應(yīng)通過招標(biāo)來確定。實現(xiàn)了新的公務(wù)用車管理方式、資金結(jié)算方式和車輛費用節(jié)約激勵方式，充分調(diào)動了各單位公務(wù)用車管理的積極性和自覺性。

篇7

一、主要工作成績：財務(wù)管理是企業(yè)管理的一部分，是有關(guān)資金的獲得和使用的管理工作，關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。上任至今，我不斷學(xué)習(xí)各種財務(wù)知識，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，堵絕各種漏洞。對存在的問題進行糾正，堵決了小金庫的存在。嚴(yán)格執(zhí)行差旅費、材料費用等的報銷制度，堵決弄虛作假。通過以上等方面的努力，使本企業(yè)內(nèi)部控制工作更加有效，財務(wù)核算工作更加合理、真實、可靠。多年來一直從事財務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)工作，熟悉商業(yè)批發(fā)零售、貿(mào)易及旅游企業(yè)全套會計核算，了解20多年來**市稅務(wù)管理部門關(guān)于企業(yè)方面的各項法規(guī)和政策。

二、工作總結(jié)：任職多年來，雖然做了一些工作，取得了一些成績，但也存在一些不足之處，主要是：財務(wù)監(jiān)督執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的力度還不夠強，在任職的多年中，盡管自己盡力想做到依法理財，但在實際工作中，由于多方面的原因，力不從心，在財務(wù)監(jiān)督中存在著執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。三、自身剖析：我分管經(jīng)營工作，管錢、管人?？梢哉f利在手中，但我深知“貪欲一開始，就意味著要在牢獄中去終”。所以，我時刻嚴(yán)格要求自己，管住自己的手，管住自己的口，管住自己的腿。廉潔自律，秉公辦事。自身不斷加強學(xué)習(xí)，以提高管理能力，業(yè)務(wù)水平，能緊密聯(lián)系群眾。深入實際，大膽工作。但“金無赤金，人無完人”，我自身還有許多缺點，需要在以后的工作加以克服，不斷提高自己的素質(zhì)和能力，更加自如地干好本職工作，使×××××的經(jīng)營工作上臺階。作為財務(wù)經(jīng)理，我能遵守國家法律、規(guī)章和制度，具有較強的事業(yè)心和責(zé)任感，敢于堅持原則，自覺維護國家和企業(yè)的合法權(quán)益，品行端正，忠于職守，廉潔自律，能夠?qū)⑷娴呢敃I(yè)理論知識和管理經(jīng)驗運用到工作中。瞬息萬變，錯綜復(fù)雜，多年來，我作為公司理財管家，在資金收付方面，在與國家財政法規(guī)沖突不大的范圍內(nèi)，靈活處理各種會計實際問題，在財務(wù)核算方面，靈活運用書本理論知識，既要考慮國家稅收法規(guī)，又要兼顧企業(yè)經(jīng)濟利益。統(tǒng)籌兼顧，全盤謀劃，巧妙周旋。特別注意靈活機動，把錢管好，把工作搞活，人盡其才，才盡其用。盡量多做些有利于公司和員工利益的事。

三、工作想法、做法及體會

1、財務(wù)管家，地位重要。企業(yè)管理從通俗上講，就是協(xié)調(diào)人、財、物的關(guān)系。財會部門就是企業(yè)資金財力的管理部門，相當(dāng)于工廠的總裝車間。財務(wù)信息，是企業(yè)經(jīng)濟信息的綜合反映，企業(yè)越發(fā)展，理財越重要。所以，如何保證企業(yè)資金周轉(zhuǎn)正常，運營高效、運轉(zhuǎn)安全和依法辦事，企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人顯得十分重要，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子中就是具體的資金運作人和理財人。對下要組織好會計核算，對上要當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀，在企業(yè)管理中處于十分重要的地位。

2、擺正關(guān)系，當(dāng)好參謀。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子中，董事長總經(jīng)理是當(dāng)家人、決策人、核心人。財務(wù)經(jīng)歷是理財人、策劃人、參謀人。這個基本關(guān)系財務(wù)經(jīng)理一定要擺正。在這方面，我一直注意當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀，對于董事長和總經(jīng)理的經(jīng)營決策，我堅持要從財務(wù)角度服從命令，聽從指揮，同心同德，周密籌劃，盡力完成。

3、不說大話，求真務(wù)實。財會工作整天跟數(shù)字打交道，通過數(shù)字來說話。數(shù)字工作，講究真實準(zhǔn)確，有憑有據(jù)，有條有理。因此，我擔(dān)任財務(wù)負(fù)責(zé)人多年來，始終堅持實事求是的基本原則，扎扎實實工作，認(rèn)認(rèn)真真理財。用事實說話述職報告，通過會計帳務(wù)、會計報表和財務(wù)分析等，利用企業(yè)財會經(jīng)濟杠桿，向公司領(lǐng)導(dǎo)提供真實可靠的財務(wù)信息，反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。提供的每一份財務(wù)數(shù)據(jù)，都能經(jīng)得起財務(wù)審計和稅務(wù)檢查的考驗。

4、工作具體，容易惹人。財會工作，算帳報賬資金劃撥，計劃預(yù)測，檢查分析，既具體又繁瑣。要求規(guī)范準(zhǔn)確，照章辦事，在這方面，我深有體會，例如在日常財務(wù)監(jiān)督費用報銷方面，資金收付方面，公司整體任務(wù)及各個部門任務(wù)分配下達方面，上涉及公司領(lǐng)導(dǎo)及部門經(jīng)理，下牽扯到普通員工。規(guī)章制度又受國家法規(guī)的制約，部門之間的摩擦在所難免，計劃任務(wù)完不成經(jīng)濟效益下滑公司領(lǐng)導(dǎo)不滿意，費用報銷嚴(yán)了惹人，寬了違規(guī)，資金短缺，給誰付錢慢了誰有意見?？偠灾攧?wù)負(fù)責(zé)人很難做到領(lǐng)導(dǎo)滿意，經(jīng)理高興，自己舒心。但是，財務(wù)總監(jiān)干的就是財務(wù)監(jiān)督檢查工作，得罪人的工作，只能是與人為善，理解萬歲，有氣自己消，有淚肚里流，再苦再累工作一點也不能含糊。

5、靈活機動，理財策略。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，市場競爭激烈，我作為公司理財管家，在資金收付方面，在與國家財政法規(guī)沖突不大的范圍內(nèi)，靈活處理各種財務(wù)實際問題，在財務(wù)核算方面，靈活運用書本理論知識，既要考慮國家稅收法規(guī)，又要兼顧企業(yè)經(jīng)濟利益。統(tǒng)籌兼顧，全盤謀劃，巧妙周旋。特別注意靈活機動，把錢管好，把工作搞活，人盡其才，才盡其用。盡量多做些有利于公司和員工利益的事。

篇8

關(guān)鍵詞：投資者認(rèn)知偏差；財務(wù)報告；財務(wù)報告透明度

一、文獻回顧與研究假設(shè)

Rajgopal發(fā)現(xiàn)，當(dāng)投資者對正的盈余震驚（positive earnings surprises）樂觀反應(yīng)時，公司管理層會通過盈余管理程序調(diào)增公司盈余；而Bergman and Roychowdhury發(fā)現(xiàn)了公司管理層通過策略性地選擇信息披露水平試圖對投資者情緒產(chǎn)生影響，進而產(chǎn)生情緒誘致偏差（sentiment-induced bias）的證據(jù)；Gu也認(rèn)為公司管理層可能通過機會主義地在各期調(diào)整會計盈余以操控投資者的預(yù)期，對投資者認(rèn)知偏差產(chǎn)生影響。同時Gu也指出，管理層操控與盈余/價格之間的關(guān)系需要進一步的深入研究。

因此，借鑒前人的研究成果，我們提出研究假設(shè)1：投資者認(rèn)知偏差與財務(wù)報告透明度之間的關(guān)系是互動的。

二、研究設(shè)計

1.樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

我們選取滬、深兩市2011年所有上市公司為初選樣本；剔除2011年新上市的公司；剔除金融保險行業(yè)公司；剔除數(shù)據(jù)不全的公司。根據(jù)上述原則我們選取了1744家上市公司作為樣本，所有原始數(shù)據(jù)均來自國泰安數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)處理使用SPSS13.0。

2.投資者認(rèn)知偏差的度量

投資者情緒與投資者關(guān)注是形成投資者認(rèn)知偏差、并導(dǎo)致應(yīng)計項目錯誤定價的主要心理原因?，F(xiàn)有文獻對這兩項心理因素的研究較為成熟和系統(tǒng)。我們主要從投資者情緒的角度衡量投資者認(rèn)知偏差。

市銷率簡稱PSR，是股票的一個估值指標(biāo)，由巴菲特的老師之一費雪發(fā)明。市銷率是通過公司的市值除以主營業(yè)務(wù)收入，或等價地，以公司股價除以每股銷售額獲得。費雪曾表示，真正決定一家公司長期發(fā)展是好是壞的應(yīng)該是銷售額，而非利潤。由于主營業(yè)務(wù)收入不像盈利那樣容易操縱，因此情緒對市銷率的影響主要取決于公司股價，鑒于史金艷等提出的投資者情緒波動與股票價格波動間具有動態(tài)互動關(guān)系，因此，我們采用市銷率作為投資者情緒的變量。

3.財務(wù)報告透明度的度量

在國內(nèi)盈余管理實證研究中，多數(shù)采用的是標(biāo)準(zhǔn)瓊斯模型和修正的瓊斯模型，如蔡春等直接使用修正的瓊斯模型；陸建橋的研究是對修正的瓊斯模型的進一步拓展，把無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的攤銷作為不可操縱性應(yīng)計利潤的組成部分。在這里，我們就采用陸建橋的擴展瓊斯模型，其表達式為：

注：上表中符號***、**、*分別代表1%、5%、10%的顯著性水平

上述表描述了2011年樣本公司對于（2）模型系數(shù)的回歸結(jié)果和方程的擬合程度。我們可以發(fā)現(xiàn)，2011年總體樣本公司的主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款差額與總應(yīng)計利潤顯著正相關(guān)，固定資產(chǎn)原值、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)與總應(yīng)計利潤顯著負(fù)相關(guān)，符合模型的經(jīng)濟意義。同時我們發(fā)現(xiàn)回歸方程的顯著性P值為0.000（近似值），所以可知回歸方程十分顯著。但我們又發(fā)現(xiàn)回歸方程的修正擬合優(yōu)度較小只有不到15%。按照陳小悅的觀點，自瓊斯本人開始，使用瓊斯模型得出的研究結(jié)果都顯示了較低的擬合優(yōu)度值的特征，這并不是說回歸方程的擬和優(yōu)度不好而是因為總應(yīng)計利潤是一個綜合的會計科目，它與解釋變量的關(guān)系非常復(fù)雜，影響了對被解釋變量的解釋能力。由于我們是檢驗上市公司對應(yīng)計利潤總額的操縱，而不是研究其中各個獨立的科目，所以可以接受擬合優(yōu)度較低值。

接下來我們用以上方程的系數(shù)擬合結(jié)果通過（1）計算出不可操縱應(yīng)計利潤（NDA），然后使用（3）計算出可操縱應(yīng)計利潤（DA），其標(biāo)準(zhǔn)化的結(jié)果即用來度量財務(wù)報告透明度（Transpit）。

4.研究模型

我們擬采用建立聯(lián)立方程進行實證檢驗和分析的方法對投資者認(rèn)知偏差與財務(wù)報告透明度之間的互動關(guān)系進行實證檢驗：

我們首先設(shè)計如下兩個方程組成的聯(lián)立方程組，并通過2SLS進行檢驗和分析投資者認(rèn)知偏差與財務(wù)報告透明度之間的邏輯關(guān)系。所構(gòu)建的聯(lián)立方程為：

注：上表中符號***、**、*分別代表1%、5%、10%的顯著性水平

從表4的左半部分中可以看出，財務(wù)報告透明度與投資者認(rèn)知偏差在1%水平上顯著負(fù)相關(guān)，可以得出財務(wù)報告透明度對投資者認(rèn)知偏差產(chǎn)生顯著的負(fù)影響；從表4的右半部分中可以看出，投資者認(rèn)知偏差與財務(wù)報告透明度在1%水平上顯著負(fù)相關(guān)，可以得出投資者認(rèn)知偏差對財務(wù)報告透明度產(chǎn)生顯著的負(fù)影響。檢驗結(jié)果與我們的假設(shè)相一致，投資者認(rèn)知偏差與財務(wù)報告透明度之間的關(guān)系是互動的。

四、結(jié)論

我們在考慮相關(guān)控制變量的研究基礎(chǔ)上，從聯(lián)立方程的回歸分析結(jié)果可以得出結(jié)論，投資者認(rèn)知偏差和財務(wù)報告透明度之間的影響是互動的，投資者會對正的會計盈余反應(yīng)樂觀；另一方面公司管理層會改變可操縱性應(yīng)計利潤試圖影響投資者情緒，從而誘發(fā)投資者認(rèn)知偏差。但是限于篇幅的限制，我們未能嘗試研究兩者對會計應(yīng)計異象的作用機理與作用途徑，后續(xù)將著重研究投資者認(rèn)知偏差與財務(wù)報告透明度的交互關(guān)系對會計應(yīng)計異象的作用機理與作用途徑，從而提高上市公司會計信息質(zhì)量，培育投資者認(rèn)知能力，提高投資者信息解讀能力和增強市場效率的政策建議。

參考文獻：

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[5]史金艷 劉芳芳：投資者情緒與股價波動溢出效應(yīng)研究——基于中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟，2010，29（2）：154-158.

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[7]陸建橋：中國虧損上市公司盈余管理實證研究[D].上海：上海財經(jīng)大學(xué)，1998.

[8]陳小悅 肖 星 過曉艷：配股權(quán)與上市公司利潤操縱[J].經(jīng)濟研究，2000（1）：30-36.

篇9

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 財務(wù)報告 信息質(zhì)量

近幾年來,上市公司常常在剛剛披露年報之后,就各種年報補充或更正公告,對年報中存在的錯誤或信息遺漏進行更正或補充說明,這種打“補丁”現(xiàn)象頻繁出現(xiàn),勢必會影響企業(yè)會計信息對外披露的質(zhì)量,影響信息使用者的相關(guān)決策。究其原因,主要還是財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性存在問題,外部監(jiān)管雖然能起到一定作用,但總有疏漏之處。如果上市公司能從內(nèi)部做到防患于未然,建立完善的財務(wù)報告內(nèi)部控制體系,就可以起到事半功倍的效果。

財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)涵及現(xiàn)狀

由于上市公司披露的虛假會計信息對大量投資者造成了損害,促使美國對上市公司制定了更多的措施以提高財務(wù)報告的可靠性。2002年美國證券交易委員會(SEC)的33-8138號提案中首次對財務(wù)報告內(nèi)部控制進行了詮釋。該提案認(rèn)為,財務(wù)報告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計的控制程序能為下列事項提供合理的保證:公司的業(yè)務(wù)活動經(jīng)過合理的授權(quán);保護公司的資產(chǎn)避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂?公司的業(yè)務(wù)活動被恰當(dāng)?shù)挠涗洸蟾?從而保證上市公司的財務(wù)報表符合公認(rèn)會計原則的編報要求。2003年6月SEC正式將財務(wù)報告內(nèi)部控制定義為由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的,受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的,為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報表編制符合公認(rèn)會計原則提供合理保證的控制程序。

我國對于財務(wù)報告內(nèi)部控制并沒有單獨的解釋,只是將其融于內(nèi)部控制的具體規(guī)定中。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中所規(guī)定的內(nèi)部控制目標(biāo)之一就是合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。在《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》當(dāng)中規(guī)定,企業(yè)組織開展信息與溝通評價時應(yīng)當(dāng)對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務(wù)報告的真實性等進行認(rèn)定和評價。所以,財務(wù)報告內(nèi)部控制可以歸納為由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)財務(wù)報告的可靠性并符合會計準(zhǔn)則各項要求的控制程序。我國財務(wù)報告內(nèi)部控制制度存在的問題主要有:

財務(wù)報告內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的配套指引。我國內(nèi)部控制實踐起步較晚,從1996年財政部《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》提出內(nèi)部控制概念,到2008年為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制而頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,再到2010年財政部頒布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引等,這十幾年間制定的一系列政策法規(guī),主要目的還是為了全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。財務(wù)報告內(nèi)部控制只是糅合在這些與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的政策法規(guī)之內(nèi),并沒有自己單獨的一套應(yīng)用、評價和審計指引。而且,我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》雖然明確了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素,但這五要素既不是財務(wù)報告內(nèi)部控制的要素,也不是評價財務(wù)報告可靠性的指標(biāo)。也就是說,財務(wù)報告內(nèi)部控制沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),公司之間披露的結(jié)果不具有可比性。

內(nèi)部控制在財務(wù)報告上的披露不全面。現(xiàn)在上市公司披露的財務(wù)報告已不能滿足會計信息使用者的需要,他們需要了解上市公司更多的信息才能做出更合理的判斷。例如,信息使用者可以通過披露的內(nèi)部控制信息,了解上市公司的內(nèi)部控制設(shè)計是否完善、執(zhí)行是否有效,從而幫助他們對上市公司公布信息的可靠性進行判斷。不過,部分上市公司對于內(nèi)部控制制度的建立健全情況在披露時太籠統(tǒng),大意上都是公司已經(jīng)建立了較為健全和完善的內(nèi)部控制制度等等,這種披露對信息使用者來說沒有什么借鑒意義。上市公司確實是按照要求披露了有關(guān)信息,但對上市公司應(yīng)當(dāng)披露哪些內(nèi)容,這些內(nèi)容是否需要提供證據(jù),內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行等情況,也沒有統(tǒng)一的規(guī)定。

內(nèi)部控制對財務(wù)報告可靠性的影響

我國各企業(yè)或多或少都建立了內(nèi)部控制制度,但總的來看,很多企業(yè)流于形式未能真正執(zhí)行,致使企業(yè)對外公布的財務(wù)報告可靠性降低、減弱。

內(nèi)部控制制度對財務(wù)報告的影響。完善的內(nèi)部控制制度可以保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整,保證會計信息資料的真實性和準(zhǔn)確性,保證各部門經(jīng)營活動有效、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。毫無疑問,沒有一個健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),企業(yè)的財務(wù)會計工作就得不到正常運轉(zhuǎn)。許多企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善,致使內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。例如,有些企業(yè)缺乏相應(yīng)約束機制,導(dǎo)致管理層不受內(nèi)部控制制度的制約,又由于企業(yè)的業(yè)績會影響管理者的升遷,致使財務(wù)報告內(nèi)容的表述在某些情況下會受到管理層的明授或暗示,導(dǎo)致財務(wù)報告提供的信息偏離了可靠性的要求。

內(nèi)部控制環(huán)節(jié)對財務(wù)報告的影響。會計核算工作的流程是取得原始單據(jù),原始單據(jù)流轉(zhuǎn)到會計那里由會計編制記賬憑證登記賬簿,最后根據(jù)賬簿中記錄的數(shù)據(jù)編制財務(wù)報告。在這一過程中,每一步都離不開內(nèi)部控制。例如,通過授權(quán)審核可以保證原始單據(jù)的合法性;會計機構(gòu)內(nèi)部合理分工可以保證會計人員之間相互制約、相互監(jiān)督、相互核對,以提高會計核算的質(zhì)量,降低出現(xiàn)會計舞弊的可能性。有效的內(nèi)部控制能確保減少核算中的差錯,最終提供真實可靠的財務(wù)報告。

內(nèi)部控制環(huán)境對財務(wù)報告的影響。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響財務(wù)報告的可靠性。健全、有效的內(nèi)部控制是保證財務(wù)報告真實可靠的前提條件,反過來,財務(wù)報告的可靠性要求又推動了內(nèi)部控制制度的發(fā)展與完善。

加強企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的措施

企業(yè)權(quán)責(zé)需合理劃分。目前,許多企業(yè)的管理存在管下不管上的現(xiàn)象,上層只有權(quán)力,下層只有義務(wù),對上無法構(gòu)成制約,則對下也不能激勵員工。在這樣的企業(yè)里,員工不會主動去執(zhí)行、維護并改善內(nèi)部控制,那么企業(yè)即使有制度也無法有效實行。企業(yè)內(nèi)部在進行權(quán)責(zé)劃分時,要保證各部門之間相互牽制,權(quán)力不可過分集中。尤其是管理層,既是內(nèi)控制度的制定者,又是受監(jiān)督者,這就加大了財務(wù)報告內(nèi)部控制制度貫徹與執(zhí)行的難度。因此企業(yè)內(nèi)審部門在設(shè)置時不應(yīng)當(dāng)受制于管理層,他們之間應(yīng)當(dāng)是平行的、相互制約的。內(nèi)審部門通過對管理層的審計監(jiān)督評價,使管理層能及時糾正管理偏差,防范財務(wù)舞弊。

建立良好的控制環(huán)境。內(nèi)部控制的一個基本要素就是控制環(huán)境,內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等,我們要從這幾個方面入手建立控制環(huán)境。例如,會計核算工作要安排能夠勝任的人員,而不能任人唯親,這樣可以減少核算工作中的差錯。管理層的言行會直接影響員工,他們違規(guī)的行為是否受到處罰會直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行程度等等。因此,一個良好的控制環(huán)境是減少財務(wù)報告錯報的保障。

建立良好的信息溝通系統(tǒng)。企業(yè)在劃分各部門權(quán)限時,一般比較注重縱向部門之間的管轄――上下關(guān)系,而對橫向部門間的協(xié)調(diào)關(guān)系沒有足夠重視,導(dǎo)致同級各部門之間信息溝通不暢,數(shù)據(jù)重復(fù)報送,效率降低,信息不能及時送達。建立良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)管理者及時掌握采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的信息資料,掌握本企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營情況,并對這些情況作出分析、判斷,從而合理利用資源,加強財務(wù)、成本、資金、人才、質(zhì)量等各方面的管理工作,提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

財務(wù)報告內(nèi)部控制的設(shè)計環(huán)節(jié)要符合工作流程及業(yè)務(wù)活動的特點。企業(yè)應(yīng)根據(jù)工作流程找出業(yè)務(wù)活動中的風(fēng)險點,設(shè)置相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)。例如,對于易于發(fā)生錯報漏報甚至舞弊的關(guān)鍵點,要建立風(fēng)險評估系統(tǒng);對于購買、使用或處置公司資產(chǎn)要建立授權(quán)審批制度;會計人員及其他部門之間建立內(nèi)部牽制制度,做到不相容職務(wù)要分離等等。但是,這不是要求企業(yè)所設(shè)定的內(nèi)控環(huán)節(jié)越多越好。內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)越多、控制方法和措施越嚴(yán)密,則控制效果越好,但控制成本也會越高。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況,充分考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點,實行有選擇的、有效的控制,以達到各部門間信息能夠相互溝通、內(nèi)部監(jiān)督有效的目標(biāo),滿足財務(wù)報告可靠性的要求。

篇10

【摘要】社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟體制和政府機構(gòu)的改革對我國財政管理體制與管理方法產(chǎn)生了深刻影響。本文從研究政府會計、政府財務(wù)報告等概念的界定入手，分析研究我國政府財務(wù)報告存在的問題，同時分析了國外政府會計改革的過程，試圖對我國政府財務(wù)報告改革有所啟示。

【關(guān)鍵詞】政府財務(wù)；財務(wù)報告；改進

一、我國政府財務(wù)報告涵蓋的內(nèi)容

我國政府財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、政府營運表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算執(zhí)行情況表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映報告主體資產(chǎn)、負(fù)債及其構(gòu)成與差額情況；政府營運表主要反映報告主體在某個特定財政年度實際發(fā)生的財政收入、財政支出及其構(gòu)成與差額情況；現(xiàn)金流量表主要反映報告主體在某個特定財政年度的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其差額與構(gòu)成情況；預(yù)算執(zhí)行情況表主要反映納入年度預(yù)算的財政收支實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對比情況。此外，根據(jù)我國財政管理的特殊要求，還可附加一些特殊報表，如資本性支出表、承諾與或有事項表。通過這些報表，比較完整地反映政府財務(wù)狀況、財務(wù)活動情況和績效。

二、我國政府財務(wù)報告的透明度問題

我國的財政體制運行機制缺乏有效監(jiān)督，政府財政制度不透明，財務(wù)報告體系不能如實反映財政資金的運營狀況。從根本上改變我國當(dāng)前的財政管理困境，加強財政監(jiān)督是首需解決的問題，而加強財政監(jiān)督的關(guān)鍵，就是要財政信息公開，增強財政管理的透明度，建立行之有效的政府財務(wù)管理報告制度。

近年來，財政透明度受到各政府和有關(guān)國際組織的普遍關(guān)注。在我國，提高財政透明度也已經(jīng)成為建立公平有效的公共財政的重要議題。部門預(yù)算改革、國庫集中收付和政府采購制度改革等，都是促進財政管理規(guī)范化的重要制度安排，也是提高財政透明度的動力。因此，以提高財政透明度為目標(biāo)重構(gòu)我國政府財務(wù)報告體系，已成為當(dāng)前財政與政府會計制度改革的重大問題。

三、我國如何改進政府財務(wù)報告

我國政府財務(wù)報告披露內(nèi)容存在的一系列問題，不能全面、完整系統(tǒng)地反映政府的財務(wù)狀況，運營業(yè)績及受托責(zé)任的履行情況。借鑒西方國家成熟的經(jīng)驗，結(jié)合國情，我國政府財務(wù)報告的披露內(nèi)容可從以下幾方面改進。

（一）全面、系統(tǒng)地披露政府的債務(wù)

我國政府的債務(wù)目前主要包括我國政府向外國政府及國際金融機構(gòu)借入的債務(wù)，國債的未來還本付息負(fù)擔(dān)，國有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)壞賬，社會保障支出缺口，政府擔(dān)保的各種借款等。從國際經(jīng)驗來看，一些市場經(jīng)濟國家能夠在政府財務(wù)報告中全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務(wù)信息。我國政府財務(wù)報告也應(yīng)改進對政府債務(wù)信息的披露，對于符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下負(fù)債的確認(rèn)條件和計量標(biāo)準(zhǔn)的政府債務(wù)，財政總預(yù)算會計應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進行會計確認(rèn)、計量，并在資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目予以披露；對于不符合具體的負(fù)債確認(rèn)條件和計量標(biāo)準(zhǔn)，無法量化的政府隱性債務(wù)，應(yīng)在政府財務(wù)報告附注中披露相關(guān)信息，以全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務(wù)信息。

（二）增加現(xiàn)金流量表

目前，我國學(xué)術(shù)界正在進行預(yù)算會計改革有關(guān)問題的探討，在政府財務(wù)報告中是否增加現(xiàn)金流量表意見不一。筆者認(rèn)為，我國政府財務(wù)報告應(yīng)增加現(xiàn)金流量表，原因主要有二：第一，在推行國庫集中收付制度改革后，國庫現(xiàn)金的流入、流出數(shù)量及余額大大增加，為了加強對國庫現(xiàn)金的監(jiān)督管理，政府財務(wù)報告必須全面、真實地披露國庫現(xiàn)金流入、流出信息及政府對國庫現(xiàn)金余額的運營信息。第二，隨著我國政府履行的受托責(zé)任越來越廣泛，內(nèi)、外部信息使用者對于政府財務(wù)報告信息的需求量越來越大，政府財政年度的現(xiàn)金流量情況是他們進行分析評價和作出各種決策必不可少的信息，特別是今后我國預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制度變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制后，這方面的信息更為重要。

（三）在政府財務(wù)報告中增加審計報告

政府財務(wù)報告必須接受客觀、公正的審計，只有在此基礎(chǔ)上對政府財務(wù)報告進行分析才具有現(xiàn)實意義。從理論上講，政府行政當(dāng)局編制政府財務(wù)報告、社會公眾、立法機構(gòu)等使用政府財務(wù)報告，由于使用政府財務(wù)報告的立場與提供政府財務(wù)報告的立場不一致，政府行政當(dāng)局提供的政府財務(wù)報告內(nèi)容的真實性和可靠性就會受到使用者的懷慮，這就要求政府審計機關(guān)或其他社會審計機構(gòu)以其公正、中立的身份通過對政府財務(wù)報告進行審計，提供客觀、公正的鑒證報告，使政府財務(wù)報告取信于使用者，以解除其受托責(zé)任。

四、為何將反映政府受托責(zé)任作為政府財務(wù)報告總體目標(biāo)

政府的公共受托責(zé)任是政府財務(wù)報告的基礎(chǔ)。政府財務(wù)報告的目標(biāo)是向使用者提供全面的財務(wù)信息，以幫助其評價政府的受托責(zé)任和作出相關(guān)的決策?？蓮膬煞矫胬斫?，一是政府對外財務(wù)報告的主要目的之一，就是傳遞財務(wù)信息和非財務(wù)信息的形式，直接向社會公眾報告政府履行受托責(zé)任的情況；二是政府對內(nèi)財務(wù)報告雖然不直接面向外部的信息使用者，但其目的是為了內(nèi)部管理者的財務(wù)管理和預(yù)算控制，最終目的也是利用現(xiàn)用的財務(wù)信息更好地履行受托責(zé)任。

因此，政府受托責(zé)任的廣泛性決定了政府財務(wù)報告模式不是單一的，而是綜合的；但又不能是一個無所不包的大雜燴，而是有選擇、有側(cè)重的。政府財務(wù)報告的基礎(chǔ)是受托責(zé)任，因此政府財務(wù)報告的確立應(yīng)當(dāng)以使用者對信息的需求為導(dǎo)向。這必然要求我國政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)從預(yù)算管理服務(wù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)闉楣娞峁┓从彻彩芡胸?zé)任履行情況的信息為主。

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