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篇1

關(guān)鍵詞：公安現(xiàn)役部隊(duì) 基本建設(shè) 跟蹤審計

中圖分類號：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004—4914（2012）06—188—02

一、公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計存在的問題

1.對跟蹤審計定位認(rèn)識不足。在跟蹤審計模式下，審計人員作為建設(shè)過程中的監(jiān)督者，頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計，提出審計建議，履行審計監(jiān)督的職責(zé)，促進(jìn)被審計單位糾正和改進(jìn)工作。當(dāng)前，各單位對跟蹤審計工作有了新認(rèn)識，但對其定位不夠準(zhǔn)確。有的認(rèn)為既然審計部門對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了跟蹤審計，基本建設(shè)工作就不會出問題；有的建設(shè)單位還依賴于審計部門，大事小事均請審計參與決策或?qū)㈦y以處理的一些事項(xiàng)推給審計部門，實(shí)際上就是將責(zé)任和風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到審計頭上，使跟蹤審計人員，成為“擋箭牌”。致使審計人員在跟蹤過程中面臨“一對多”的局面，很容易使其偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，從而造成審計工作不應(yīng)有的越位，反而使監(jiān)督的作用弱化。

2.跟蹤審計相關(guān)法規(guī)體系尚不健全。跟蹤審計是實(shí)時進(jìn)行的一種動態(tài)審計，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，跟蹤審計必須在審計相關(guān)法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，這就需要相關(guān)的審計法規(guī)作為支撐和規(guī)范。然而，現(xiàn)行的《審計法》主要是規(guī)范的財政經(jīng)濟(jì)審計，但對于工程建設(shè)審計，審計人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊，與工程項(xiàng)目相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)也沒有很好的銜接，使得審計人員在開展跟蹤審計工作時出現(xiàn)不好把握的情況，沒有可操作的具體審計準(zhǔn)則，也就難以對建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評價和判斷。從審計的內(nèi)部管理制度來看，跟蹤審計是動態(tài)的，在審計過程中會出具多份階段性審計報告。因此，審計機(jī)關(guān)必須出臺適應(yīng)跟蹤審計特點(diǎn)的審計規(guī)范和準(zhǔn)則來規(guī)范跟蹤審計行為，規(guī)避審計風(fēng)險；而且跟蹤審計中，由于對過程進(jìn)行了監(jiān)督，提高了資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計時，很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額，影響了項(xiàng)目決算審計成果，審計機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計成果的考核機(jī)制，來提高跟蹤審計人員的積極性。

3.跟蹤審計內(nèi)容的復(fù)雜性影響了審計效果。工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、勘察設(shè)計、施工、竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目后評價等階段。目前，公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計，在實(shí)踐中由于各方面原因，跟蹤審計過于重視基建工程施工圖預(yù)算和竣工結(jié)算審計，而忽視了工程投資決策、勘察設(shè)計、項(xiàng)目后評價審計。審計人員在評價前期決策是否科學(xué)、設(shè)計是否合理、施工組織設(shè)計方案是否可行、施工質(zhì)量是否達(dá)到規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)等方面還缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力和政策水平。如有的單位投資決策審計并未開展，或者只是審查決策程序，并未實(shí)質(zhì)審查項(xiàng)目建議書、設(shè)計任務(wù)書、可行性研究報告等文件；而對勘察設(shè)計審計，也只是審計設(shè)計單位資質(zhì)、級別、程序、收費(fèi)等，并未審計設(shè)計質(zhì)量是否達(dá)到最優(yōu)。再有，建設(shè)項(xiàng)目建成后是否實(shí)現(xiàn)投資決策時所確定的目標(biāo)，往往也被忽視。過分注重對施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算階段造價的控制，忽視對投資決策、勘察設(shè)計、施工組織、施工質(zhì)量、項(xiàng)目后評價等情況的審計，或?qū)徲嬌疃炔粔?，造成跟蹤審計效果不夠全面、充分、明顯。

4.審計人員的素質(zhì)不能滿足跟蹤審計需要。公安現(xiàn)役部隊(duì)各級領(lǐng)導(dǎo)對跟蹤審計期望很高，建設(shè)單位希望通過審計的共同參與，共同承擔(dān)一些責(zé)任，審計部門也希望擴(kuò)大審計影響，為部隊(duì)建設(shè)發(fā)展提供監(jiān)督服務(wù)。由于跟蹤審計項(xiàng)目審計時間長、審計對象廣泛，審計內(nèi)容紛繁復(fù)雜，審計領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，審計結(jié)論影響各方經(jīng)濟(jì)利益，這就要求審計人員必須具有對基建項(xiàng)目的敏感性和洞察力，以及審計相關(guān)知識，同時還要具備規(guī)劃設(shè)計知識、經(jīng)濟(jì)管理知識、工程施工技術(shù)知識‘、工程概預(yù)算知識、相關(guān)法律知識等。但現(xiàn)實(shí)情況是，現(xiàn)有審計人員有的懂財務(wù)不懂工程，或者懂工程不懂財務(wù)，且審計力量有限，單獨(dú)依靠審計部門自身力量難以完成跟蹤審計，不能滿足跟蹤審計發(fā)展的需要。

5.跟蹤審計廉政風(fēng)險突出。跟蹤審計周期長、環(huán)節(jié)多，審計部門全過程參與工程建設(shè)，對工程建設(shè)過程中的事項(xiàng)提出意見建議，這無形中賦予了審計部門某種權(quán)力，在工程建設(shè)過程中審計對象既有工程建設(shè)方，又有設(shè)計、施工、材料采購、貨物供應(yīng)、監(jiān)理等其他各方，許多事項(xiàng)又往往跟這些單位的經(jīng)濟(jì)利益有著千絲萬縷的聯(lián)系，審計人員與被審計單位的決策者、管理者接觸比較多，誘惑也比較多，處在廉政和反腐的前沿陣地，可能會導(dǎo)致審計人員難以獨(dú)立、客觀地發(fā)表審計意見，甚至于舞弊，客觀上加大了廉政風(fēng)險。

目前，由于受到審計力量限制，公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計過程中的造價咨詢工作，基本委托社會上有資質(zhì)的造價咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核。而社會上具有造價咨詢資質(zhì)的機(jī)構(gòu)眾多，他們的社會信譽(yù)、工作質(zhì)量良莠不齊，如果所選擇的造價咨詢單位信譽(yù)差、審計質(zhì)量低，無疑也會給跟蹤審計帶來審計風(fēng)險。

二、公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計風(fēng)險防范

1.準(zhǔn)確定位跟蹤審計。跟蹤審計是基建工程中的一種監(jiān)督手段，其目的是加強(qiáng)監(jiān)督、促進(jìn)管理、控制規(guī)模、提高效益。準(zhǔn)確定位跟蹤審計的作用，有利于跟蹤審計工作的開展。首先，在審計人員定位上，要保持審計獨(dú)立性，不直接參與項(xiàng)目管理。審計人員只有提出審計建議的權(quán)利，而沒有替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門的義務(wù)。其次，在工作定位上，要發(fā)揮服務(wù)的職能，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。通過跟蹤審計及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的違規(guī)行為，提出建議，從而達(dá)到促進(jìn)管理，提高效益的目的。第三，在關(guān)系定位上，正確協(xié)調(diào)基建工程相關(guān)各方關(guān)系，取得單位各級領(lǐng)導(dǎo)的支持與理解。第四，在目標(biāo)定位上，跟蹤審計組的目標(biāo)與單位領(lǐng)導(dǎo)以及被審計單位的目標(biāo)是一致的，即造價、質(zhì)量和進(jìn)度的有機(jī)統(tǒng)一，只有正確處理好這三者的關(guān)系，才能保證基建工程的造價、質(zhì)量、進(jìn)度。

2.健全跟蹤審計法規(guī)體系。目前，公安現(xiàn)役部隊(duì)開展跟蹤審計的依據(jù)為《中華人民共和國審計法》和公安部《公安現(xiàn)役部隊(duì)基本建設(shè)審計實(shí)施辦法》，而無其他法規(guī)可以遵循。開展審計工作的前提是有法可依，不同的審計方式、審計程序、審計方法各不相同。建議上級審計部門，制定具體的跟蹤審計規(guī)范和質(zhì)量控制體系，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計工作的制度化、規(guī)范化。各單位要總結(jié)跟蹤實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，遵循工程建設(shè)的規(guī)律，制定適合本單位、切實(shí)可行的跟蹤審計實(shí)施辦法，并嚴(yán)格按照規(guī)章制度和操作規(guī)程進(jìn)行跟蹤審計。

3.重視投資決策審計、勘察設(shè)計審計和項(xiàng)目后評價審計，保證跟蹤審計效果。工程造價控制的關(guān)鍵在于投資決策和勘察設(shè)計階段。建設(shè)項(xiàng)目的投資決策關(guān)鍵階段在項(xiàng)目建設(shè)前期，審計人員要從投資管理的角度，主動去探究投資決策的科學(xué)性程度，除了關(guān)注決策程序，還應(yīng)抽查其制作內(nèi)容，尤其是可行性研究報告的再分析，應(yīng)達(dá)到一定深度。而在投資決策完成后，控制造價的關(guān)鍵就在于設(shè)計。審計人員應(yīng)采取技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的手段，通過技術(shù)比較、經(jīng)濟(jì)分析和效果評價，使技術(shù)先進(jìn)與經(jīng)濟(jì)合理兩者對立統(tǒng)一，進(jìn)而對施工技術(shù)措施產(chǎn)生積極影響。項(xiàng)目后評價審計是判斷工程項(xiàng)目是否達(dá)到投資決策所確定的目標(biāo)的重要手段，審計人員通過對項(xiàng)目的決策、勘察設(shè)計、施工、竣工驗(yàn)收等進(jìn)行系統(tǒng)分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，查找不足，提出審計建議，為建設(shè)單位以后改進(jìn)工程管理、提高工程項(xiàng)目管理水平、制定科學(xué)工程項(xiàng)目建設(shè)計劃提供參考。

4.提高審計人員素質(zhì)，合理利用社會審計資源。跟蹤審計工作難度大、風(fēng)險高、專業(yè)性強(qiáng)，跟蹤審計人員素質(zhì)事關(guān)跟蹤審計效果。跟蹤審計人員，首先要具備基本職業(yè)道德素質(zhì)，有敏銳的政治頭腦和大局觀念。其次要具備基本業(yè)務(wù)能力。不僅要熟悉審計、會計、計算機(jī)和相關(guān)法律法規(guī)，具備審計專業(yè)技術(shù)知識，還應(yīng)刻苦鉆研工程建設(shè)相關(guān)知識和熟悉工程建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)，取得工程建設(shè)相關(guān)資質(zhì)證書。第三要善于從工作實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在工作中學(xué)習(xí)，學(xué)以致用。此外，針對公安現(xiàn)役部隊(duì)跟蹤審計力量薄弱，審計部門可以聘請有關(guān)專家或社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價或參與跟蹤審計，與其簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確雙方權(quán)利與義務(wù)，保證審計工作順利開展和審計工作質(zhì)量。

5.建立廉政風(fēng)險控制體系。工程建設(shè)領(lǐng)域容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問題，跟蹤審計人員又是和工程建設(shè)相關(guān)被審單位打交道，建立廉政風(fēng)險控制體系勢在必行。首先，審計部門要經(jīng)常對審計人員進(jìn)行廉政教育，自覺遵守公安部紀(jì)檢監(jiān)察干部“四大紀(jì)律”，筑牢勤政廉政思想防線；其次，跟蹤審計人員要對審計部門領(lǐng)導(dǎo)簽訂廉政審計承諾書，廉政責(zé)任到人；第三，跟蹤審計人員在進(jìn)駐工程項(xiàng)目前就要分析跟蹤審計廉政風(fēng)險點(diǎn)，制定防控措施，并嚴(yán)格貫徹落實(shí)；第四，建立全方位跟蹤審計質(zhì)量控制制度，構(gòu)筑廉潔審計內(nèi)控防線；第五，采用成熟的工程造價軟件，利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，降低人為因素影響，提高審計質(zhì)量；第六，加強(qiáng)對聘請的專家和社會造價咨詢機(jī)構(gòu)管理，選擇信譽(yù)高、有知名度的專家和社會造價咨詢機(jī)構(gòu)。

篇2

[關(guān)鍵詞] 跟蹤審計；質(zhì)量管理；提升

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 009

[中圖分類號] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）06- 0011- 03

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，企業(yè)要想提高經(jīng)營效率，就必須重視審計質(zhì)量管理工作。所謂審計質(zhì)量管理，實(shí)質(zhì)上就是對審計工作及其結(jié)果優(yōu)劣程度的控制，重點(diǎn)是對審計過程的控制。加強(qiáng)審計質(zhì)量管理，有利于減少審計工作風(fēng)險，提高審計工作的效率和提高審計的質(zhì)量。審計質(zhì)量管理應(yīng)做好對審計工作的全要素管理、全方位管理和全過程管理。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計在實(shí)施過程中應(yīng)遵循這3方面的原則方能發(fā)揮其現(xiàn)實(shí)的意義。

1 提升跟蹤審計質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計有3個特點(diǎn)：①跟蹤審計將審計監(jiān)督關(guān)口前移，明顯強(qiáng)化了審計監(jiān)督的深度和力度；②跟蹤審計采取全過程同步實(shí)時追蹤審計的方法，明顯強(qiáng)化了發(fā)現(xiàn)問題、處理問題的時效性；③跟蹤審計采用動態(tài)信息和靜態(tài)資料相結(jié)合的查證評價方法。所以跟蹤審計可以圍繞審計質(zhì)量管理提出的3方面要求來把握審計質(zhì)量。實(shí)踐證明，提升工程跟蹤審計質(zhì)量管理不僅能有效地為投資單位節(jié)約資金，提高資金的使用效益，而且對提高工程質(zhì)量有很強(qiáng)的促進(jìn)作用，還能有效提高建設(shè)工程的透明度，遏制工程施工領(lǐng)域腐敗，從而充分體現(xiàn)審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

2 跟蹤審計質(zhì)量管理存在的問題

相對于一般審計項(xiàng)目而言，工程跟蹤審計項(xiàng)目量大、耗時長、需要的人手多，工程施工的每道工序在實(shí)施過程中都應(yīng)有審計人員現(xiàn)場取證，還要分階段出具審計報告，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實(shí)踐過程中審計質(zhì)量管理方面存在如下幾個問題。

2.1 跟蹤審計深度難以把握

審計目標(biāo)偏離跟蹤審計是對建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計，需要審計人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁地介入進(jìn)行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

2.2 跟蹤審計時間介入點(diǎn)模糊

審計效果不明顯工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計從哪個階段介人進(jìn)行實(shí)時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點(diǎn)沒有一個明確的規(guī)定，理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個審計重任，另一方面也因?yàn)橥顿Y方認(rèn)為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段所影響的造價，便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

2.3 傳統(tǒng)意義的審計成果難以體現(xiàn)

跟蹤審計突破了原有對項(xiàng)目財務(wù)收支和工程造價真實(shí)合法的審計范圍，對建設(shè)管理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施全過程監(jiān)督。跟蹤審計需要提前介入，能夠?qū)⒋蟛糠謫栴}消滅在萌芽狀態(tài)，避免或減少損失浪費(fèi)，但是傳統(tǒng)意義的審計成果難以體現(xiàn)。而有的跟蹤審計項(xiàng)目需要社會中介機(jī)構(gòu)參與協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，一般根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計費(fèi)，收費(fèi)考慮的僅是2個因素：勞動投入和審減金額。因此，跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工決算時審減收費(fèi)就越少。這樣，在跟蹤審計中對于受委托的某些中介機(jī)構(gòu)而言，不一定能夠指出所有發(fā)現(xiàn)的問題，這種情況往往很難完全達(dá)到跟蹤審計的目的，質(zhì)量也就難以保證。

2.4 跟蹤審計的法律、法規(guī)不夠完善

審計實(shí)踐被動跟蹤審計是在建設(shè)全過程實(shí)時進(jìn)行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實(shí)踐中難以對建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評價和判斷，審計風(fēng)險增大、審計質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

3 提升跟蹤審計質(zhì)量管理的幾點(diǎn)建議

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的質(zhì)量控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，跟蹤審計工作的當(dāng)務(wù)之急是在總結(jié)已有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開拓創(chuàng)新，發(fā)揮跟蹤審計作用，從而提高建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計質(zhì)量。

3.1 以制定科學(xué)審計方案為基礎(chǔ)

重視審計實(shí)施方案的編制是控制審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。所以我們在編制審計實(shí)施方案時，詳細(xì)了解被審計項(xiàng)目的基本情況，重點(diǎn)了解項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)、項(xiàng)目概預(yù)算的批準(zhǔn)與調(diào)整、建設(shè)資金籌措計劃與實(shí)際到位情況等基本建設(shè)程序執(zhí)行情況。注重跟蹤方式的可行性。由于跟蹤審計的實(shí)施過程與工程施工同步進(jìn)行，因此，在制訂審計實(shí)施方案時，應(yīng)首先確定審計跟蹤方式，它直接影響到審計項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。我國跟蹤審計的主要方式有兩種。①全過程跟蹤審計方式。審計主體跟蹤建設(shè)程序，有計劃地從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價款結(jié)算、竣工驗(yàn)收直至項(xiàng)目投產(chǎn)或使用進(jìn)行審計監(jiān)督。②階段性跟蹤審計方式。審計人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個階段開始，甚至可以從某階段的某個環(huán)節(jié)介入。那么，在審計方式的選擇方面就要綜合考慮被審計項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源、審計成本等多要素，并進(jìn)行研究確定。

3.2 以恰當(dāng)?shù)膶徲嫊r點(diǎn)為契機(jī)

科學(xué)合理地選擇審計介入的時機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計的關(guān)鍵，它直接影響到審計項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。審計實(shí)施方案中應(yīng)明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為審計重點(diǎn)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為必須審計的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計跟蹤點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化。如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機(jī)械進(jìn)出場等。同時，應(yīng)在審計實(shí)施方案中明確需要審計參加的施工管理活動，便于審計掌握工程項(xiàng)目的整體情況，使審計工作更有主動性。如：應(yīng)對主要設(shè)備、主要材料的招標(biāo)、工程設(shè)計變更的審查、圖紙會審、工程簽證、工程投資的撥付情況等內(nèi)容進(jìn)行審計，了解建設(shè)項(xiàng)目的動態(tài)變化，為提高審計工作質(zhì)量打下基礎(chǔ)。

3.3 以抓現(xiàn)場管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)為重點(diǎn)

審計實(shí)施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在跟蹤審計中，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須強(qiáng)化審計實(shí)施過程的控制。首先，把握好審計角色定位。開展跟蹤審計，并不是要審計人員去從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的審計監(jiān)督，通過對上述工作的審計監(jiān)督，促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運(yùn)作。在跟蹤審計過程中，應(yīng)重點(diǎn)抓住關(guān)鍵點(diǎn)確立審計重點(diǎn)，比如隱蔽工程和工程現(xiàn)場查驗(yàn)及相關(guān)記錄。應(yīng)嚴(yán)格控制施工現(xiàn)場的每一隱蔽工程簽證，建立完備的隱蔽工程現(xiàn)場簽證手續(xù)，變事后被動為事先主動控制工程造價，避免在隱蔽工程中容易出現(xiàn)的以次充好、偷工減料、虛報高估的現(xiàn)象。分包工程招投標(biāo)程序及招標(biāo)文件編制的合法、合規(guī)、合理性。工程咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)編制工程標(biāo)底、工程量清單、審定工程標(biāo)底，為施工承發(fā)包合同價款的確定提供依據(jù)，協(xié)助業(yè)主對施工承包合同價款的確定提供依據(jù)，協(xié)助業(yè)主對施工承包合同中的條款進(jìn)行技術(shù)咨詢，避免合同條款制定不嚴(yán)密，事后發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛事件。主要材料和大型設(shè)備的選購定價。工程咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)協(xié)助業(yè)主采取公開招標(biāo)采購和集中采購的方式，優(yōu)先選擇有品牌、信譽(yù)好和售后服務(wù)好的廠家。工程形象進(jìn)度及應(yīng)付工程款的審核與管理。在工程實(shí)施過程中，嚴(yán)格依據(jù)合同中關(guān)于付款條款的規(guī)定和已經(jīng)完成的工程量，并按照規(guī)定的程序支付工程進(jìn)度款。工程變更與現(xiàn)場簽證的審核與管理。在工程建設(shè)中，常常發(fā)生一些設(shè)計圖紙和施工合同預(yù)算中沒有包括而現(xiàn)場又實(shí)際發(fā)生的工程項(xiàng)目費(fèi)用，分清費(fèi)用的合理性。索賠費(fèi)用的審核與管理。要著重在簽訂工程承包合同時約定明確的合同風(fēng)險條款確立有關(guān)規(guī)避風(fēng)險的條件，從源頭上減少和預(yù)防工程索賠的發(fā)生。對新型材料、進(jìn)口材料、新技術(shù)、新工藝進(jìn)行市場調(diào)查，做相關(guān)的單價分析。工程咨詢機(jī)構(gòu)在審核材料價格必須嚴(yán)格執(zhí)行施工合同和招標(biāo)文件等對建材價格的規(guī)定。對招投標(biāo)時無明確規(guī)定或設(shè)定為暫定價格的一些新型材料、進(jìn)口材料，應(yīng)充分進(jìn)行市場調(diào)查，并結(jié)合施工現(xiàn)場的實(shí)際情況，充分與承、發(fā)包雙方進(jìn)行溝通，確定其合理的價格，把握住確定材料價格的主動權(quán)。

3.4 以把握好審計的時效性為保證

衡量和評價內(nèi)部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。開展跟蹤審計，最基本的動機(jī)是解決事后審計的弱效性，提高審計意見的及時性和審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，如何把握審計意見的時效性就成為跟蹤審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)跟蹤審計的特點(diǎn)，發(fā)表審計意見和做出決定可采取口頭、跟蹤審計意見書或正式審計公文等形式。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計記錄；對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達(dá)成一致的，可用跟蹤審計意見書的形式提出審計意見和審計決定；對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷的問題，審計部門應(yīng)出具正式審計文書，同時要求被審計單位反饋整改意見。通過以上3種形式，提高審計意見的時效性，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。

主要參考文獻(xiàn)

[1]梁彥方.建設(shè)項(xiàng)目過程審計的主要內(nèi)容與方法[J].國際商務(wù)財會，2010（8）.

篇3

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目，工程跟蹤審計，審計工作

1、問題的提出

我們知道，工程造價管理與工程質(zhì)量、進(jìn)度管理并稱為基建工程項(xiàng)目管理的三大核心問題，如何強(qiáng)化對工程造價的控制，做到以合理的投資滿足工程功能、質(zhì)量和進(jìn)度的要求，一直是審計工作者研究的問題，也是廣大基建項(xiàng)目管理人員的目標(biāo)與追求。為了加強(qiáng)對工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資的控制，國家有關(guān)部門制定了法人負(fù)責(zé)制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)理制等5項(xiàng)制度。執(zhí)行這些制度，進(jìn)行跟蹤審計，是對這些過程的監(jiān)控和科學(xué)監(jiān)督，以期達(dá)到預(yù)想的目標(biāo)和效果。

2、跟蹤審計及其作用

2、1跟蹤審計的含義

又稱同步審計，是指審計人員按照基本建設(shè)程序，逐步開展對工程項(xiàng)目績效建設(shè)前工作的審計，在建期工作的審計和竣工后工作的審計等相關(guān)工作，并實(shí)現(xiàn)從以資金為主線轉(zhuǎn)移到以項(xiàng)目建設(shè)為主線的審計重心轉(zhuǎn)移。通過跟蹤審計，更加重視對前期決策執(zhí)行情況、資金籌集與使用情況、項(xiàng)目建設(shè)與管理情況以及項(xiàng)目建設(shè)效益情況等相關(guān)內(nèi)容的審計工作，更加注重審計質(zhì)量與審計效率的提高。

2、2跟蹤審計的必要性

跟蹤審計是對建設(shè)項(xiàng)目開展績效審計的一種有效方式，其特點(diǎn)是審計提前介入，全過程跟蹤監(jiān)督，能及時發(fā)現(xiàn)問題，及早糾正問題，節(jié)約政府資金和規(guī)范項(xiàng)目管理。作用表現(xiàn)在：（1）引進(jìn)跟蹤審計是基建管理轉(zhuǎn)型和職能轉(zhuǎn)變的需要。（2）引進(jìn)跟蹤審計有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，同時對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制。（3）引進(jìn)跟蹤審計有利于彌補(bǔ)事后審計對前期情況不清楚的缺陷。（4）引進(jìn)跟蹤審計有利于完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止腐敗行為的滋生。

3、搞好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的思路與方法

3、1統(tǒng)一思想，制定切實(shí)可行的審計方案

如果不能統(tǒng)一思想，不能主動配合和支持審計工作，跟蹤審計的作用就不能充分發(fā)揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為甲方?jīng)Q策失誤、管理混亂和個別人員違紀(jì)違規(guī)的擋箭牌。所以，做好跟蹤審計的前提就是要整個管理團(tuán)隊(duì)統(tǒng)一思想，自覺主動參與審計工作。另外，由于建設(shè)項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實(shí)可行，真正對審計工作具有指導(dǎo)作用。

3、2對跟蹤審計工作的定位要準(zhǔn)確

作為工程項(xiàng)目建設(shè)中的一方，跟蹤審計人員在建設(shè)過程中一定要正確扮演自己的角色。務(wù)必保持審計獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)正確處理好與基建管理、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運(yùn)作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。因此，審計工作一定要定位準(zhǔn)確。

3、3處理好建設(shè)項(xiàng)目中的各種關(guān)系

（1）正確處理跟蹤審計與工程監(jiān)理的關(guān)系。建議做好協(xié)調(diào)工作，力爭使得各方面形成合力。實(shí)踐證明，跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素外，主要還取決于甲方的態(tài)度和監(jiān)理的配合，跟蹤審計與監(jiān)理能否達(dá)到配合給力、運(yùn)作通暢的效果，這就取決于兩者的定位是否準(zhǔn)確、分工是否合理，能否互相協(xié)調(diào)互為補(bǔ)充，從而減少內(nèi)耗、形成合力。甲方管理人員對跟蹤審計與工程監(jiān)理管理的一個重要方面就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保他們各種充分發(fā)揮作用，這是工作的重點(diǎn)所在。

（2）處理好跟蹤審計與造價審計的成果關(guān)系。通過日常的跟蹤審計已避免或整改了一些問題，但在審計成果上難以體現(xiàn)。尤其是經(jīng)過對工程變更簽證單和一些無價材料的跟蹤審計，已基本擰干了水分，雖然方便了建設(shè)單位工程款的支付，卻影響了造價審計的積極性。這樣，若不能及時地體現(xiàn)跟蹤審計的成果，極有可能促生“反正后面還要審計一次，前面的跟蹤就得過且過”的想法，因而失去跟蹤審計的意義。故需要我們進(jìn)一步研究既能體現(xiàn)跟蹤審計的成果又有利于造價審計的科學(xué)方法，以保證兩者成果均能得以體現(xiàn)。

篇4

關(guān)鍵詞：審計原則意義；跟蹤審計的應(yīng)用模式的分析；全過程跟蹤審計法的內(nèi)容

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、全過程跟蹤審計法的原則

1.以工程的總體目標(biāo)為中心

在進(jìn)行工程建設(shè)時刻不要忘記以工程的總體目標(biāo)為核心。由于工程建設(shè)涵蓋了工程投資、進(jìn)度和質(zhì)量等多方面，因此在進(jìn)行跟蹤審計時，必須要考慮多方面的因素，圍繞目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)合理的方法，對工程做出評價，以此為整個工程的發(fā)展注入正能量。

2.以工程的投資為重點(diǎn)

很明顯，工程的投資直接與工程的利益掛鉤，因此，在任何時候進(jìn)行跟蹤審計時，均要將工程的投資作為重點(diǎn)進(jìn)行審計，實(shí)時監(jiān)督好資金流向，優(yōu)化資金配置，從而發(fā)揮出資金的最大價值。

3.以工程質(zhì)量為重要環(huán)節(jié)

對任何一個企業(yè)來說，保證工程質(zhì)量應(yīng)是提高效益的基礎(chǔ)，因此，對工程進(jìn)行跟蹤審計時，應(yīng)嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，堅(jiān)決抵制因偷工減料而造成的工程質(zhì)量不合格現(xiàn)象。另外，在保證工程質(zhì)量的前提下，對工程質(zhì)量的跟蹤審計還可以將計劃投資與實(shí)際投資做出比較，從而便于挖掘成本潛能，節(jié)省支出。

二、全過程跟蹤審計法的內(nèi)容

全過程跟蹤審計工作貫穿整個工程建設(shè)過程，它主要目的是提高工程資金的使用效率，保證工程建設(shè)質(zhì)量，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.建設(shè)前期

審計工作要將所有的土建工程前期準(zhǔn)備工作控制在監(jiān)察范圍內(nèi)，避免遺漏，這樣才能保證工程建設(shè)前期的審計工作質(zhì)量。

2.建設(shè)中期

土建工程建設(shè)過程中的造價管理最為重要，必須保證這一階段造價工作的真實(shí)性、客觀性，所以，這一階段的審計工作要尤為謹(jǐn)慎，對設(shè)計變更、工程設(shè)計方案的具體執(zhí)行、預(yù)算編制的質(zhì)量、工程招標(biāo)、現(xiàn)場簽證等等，這些都是工程建設(shè)階段審計工作需要重視的部分，也只有如此才能保證工程的建設(shè)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計工作的價值，才能保證工程能夠?qū)崿F(xiàn)完美竣工。

3.建設(shè)后期

作為工程審計的最后階段，工程竣工時期的審計工作也極為重要，這一階段的審計工作質(zhì)量關(guān)乎施工單位能否獲得尾款，關(guān)乎工程質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)等等，所以，在進(jìn)行這一階段的審計工作市要格外慎重，做好工程清單的檢查工作、設(shè)計變更的求證工作、工程實(shí)際造價與預(yù)算的出入、人工費(fèi)用的檢查核對、工程是否達(dá)到招標(biāo)文件的要求、是否在規(guī)定工期內(nèi)完成工程建設(shè)、工程建設(shè)過程中是否出現(xiàn)挪用資金的問題等等，這些都是建設(shè)后期審計工作的工作重點(diǎn)。

三、跟蹤審計的應(yīng)用模式的分析

1.首先，要對工程量、定額單價，以及指標(biāo)是否合適進(jìn)行審核。只有做好這幾點(diǎn)，才能有效控制工程的質(zhì)量、材料和工期效率等多個環(huán)節(jié)，最終確定物力資金是否滿足工程的實(shí)際需要，在此基礎(chǔ)上，可以對一部分不健全的體系措施進(jìn)行改良優(yōu)化，這樣一來，工程在質(zhì)量、材料和工期等多個環(huán)節(jié)上必然會有大幅度改進(jìn)，工程建設(shè)也穩(wěn)步進(jìn)行。需要謹(jǐn)慎的是，在開展審計工作時，不能過于盲目，必須結(jié)合設(shè)計說明、設(shè)計圖紙、施工組織設(shè)計等多方面因素進(jìn)行審核。基于定額的法令性、權(quán)威性和科學(xué)性，任何人必須要嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)范，在審核時嚴(yán)格把控相關(guān)數(shù)據(jù)以及計算的正確性。其次，對材料價格進(jìn)行審核。在這個過程中都要審核材料價格和運(yùn)雜費(fèi)，材料價格中有沒有將其運(yùn)雜費(fèi)包含，運(yùn)輸材料的措施和方法與實(shí)際情況是否相符合，在這個過程中不僅要使工程要求得到滿足，而且還要盡可能地將費(fèi)用降到最低。最后，對其他費(fèi)用進(jìn)行審核。價差的調(diào)整與規(guī)定是否相符；計算基數(shù)與規(guī)定是否相符；費(fèi)率計算的正確性；取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與工程性質(zhì)是否相符合。

2.要做好預(yù)結(jié)算編制工作。在編制概預(yù)算之前，選取的預(yù)算依據(jù)會對工程造價工作產(chǎn)生很大的影響。除此之外，建筑工程量也都會對工程造價預(yù)算產(chǎn)生影響。因此，還需要收集工程勘察報告、地形測量圖、施工設(shè)計圖紙等相關(guān)資料，同時還要進(jìn)一步深入現(xiàn)場勘察、并對工程項(xiàng)目的施工環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，同時仔細(xì)研究施工方案。總而言之，就是要最大程度地對基礎(chǔ)材料進(jìn)行收集，為預(yù)算編制工作的順利進(jìn)行提供依據(jù)。

3.由于實(shí)際工作過程中會出現(xiàn)各種各樣的問題，所以工程核算體系需要盡量完善，這樣才能保障實(shí)際工作能夠得到較為可觀的工程量，降低施工難度，優(yōu)化具體的施工環(huán)節(jié)，才能保障每個系統(tǒng)順利有效地進(jìn)行，工程核算工作的作用才能得到合理有效的發(fā)揮，如此一來，建筑工程項(xiàng)目的穩(wěn)定開展才能得到有效的保障和促進(jìn)，工程項(xiàng)目各個環(huán)節(jié)合理才能保證合理有效的運(yùn)行，從而使建筑項(xiàng)目的價格定制有所依據(jù)。

四、全過程跟蹤審計法的注意事項(xiàng)

1.審計工作者要準(zhǔn)確定位

沒能將工程審計工作準(zhǔn)確定位是導(dǎo)致工程全過程跟蹤審計工作無法取得理想效果的重要原因，有的審計人員將自己看作工程財務(wù)檢查人員，發(fā)現(xiàn)工程預(yù)結(jié)算出現(xiàn)問題就上報工程檢查方案；有的審計人員被當(dāng)作雇傭員工使用，聽命于建筑企業(yè)，完全丟失了審計工作的獨(dú)立性，喪失了審計工作本該有的公平、獨(dú)立性。在工程造價管理過程經(jīng)常出現(xiàn)置審計人員建議和意見于不顧的情況。而且普遍會有以下觀點(diǎn)，即工程建設(shè)成果與審計單位毫無關(guān)系，工程建設(shè)出現(xiàn)預(yù)結(jié)算問題則監(jiān)理單位承擔(dān)全部責(zé)任。對此，審計人員必須準(zhǔn)確定位自身位置，堅(jiān)持自身工作的獨(dú)立性、公平公開，審計工作要隨著工程開展一同進(jìn)行。

2.審計工作者要提高素質(zhì)

工程造價審計工作質(zhì)量的保證主要依靠審計人員的努力，但由于當(dāng)前我國工程造價審計市場尚未成熟的原因，部分施工單位存在審計人員在其位不謀其職、一人監(jiān)理多個施工單位以及一職多人的情況，導(dǎo)致審計工作根本得不到保證。此外，部分監(jiān)理人員缺乏專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任心，對工程監(jiān)理程序、現(xiàn)場施工規(guī)范以及施工計劃方案等不熟悉，根本無法承擔(dān)起工程造價審計的重任。工程監(jiān)理人員是監(jiān)理工作的核心，只有保證其具備相應(yīng)的管理素質(zhì)，才有可能保證工程監(jiān)理工作質(zhì)量。所以必須要針對審計人員進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，增強(qiáng)其能力，提高其素質(zhì)。

3.審計方案要切實(shí)可行

許多外界因素都會影響到建筑工程的施工過程，造成施工的難度較大，所以審計工作就需要較為嚴(yán)謹(jǐn)，因地制宜，具體情況具體分析，審計方案決定著審計工作的具體開展。所以在進(jìn)行審計方案設(shè)計時，必須結(jié)合工程實(shí)際情況進(jìn)行，禁止生搬硬套。高質(zhì)量的審計方案除了方案的科學(xué)與合理外，還需要保證其經(jīng)濟(jì)性，保證該設(shè)計所消耗的人力物力是施工單位、建筑企業(yè)等工程施工參與方能夠接受的范圍內(nèi)。此外，審計方案要有針對性，要立足于工程實(shí)際情況。

4.審計工作要動態(tài)進(jìn)行

審計工作極具系統(tǒng)性和綜合性的，涉及到諸多的學(xué)科與領(lǐng)域，方案中很小的變更都會直接或間接地影響著工程項(xiàng)目的造價，而且工程造價管理對象較多、管理波動幅度較大。因此，在進(jìn)行審計管理時應(yīng)該加強(qiáng)對新型管理模式即動態(tài)管理和成本優(yōu)化的認(rèn)識與了解，借鑒國外發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，利用動態(tài)管理的方法來進(jìn)行工程造價審計管理工作，努力擺脫傳統(tǒng)審計管理理念的束縛。

5.健全審計制度

只有較為完善的制度作為支撐，才能保證公平以及合理有序的工作進(jìn)程，完善的審計制度可以制約部分工作人員無理的行為，保障審計工作的有效進(jìn)行。要想保障審計體制的完善，必須要有法律法規(guī)作為支撐，同時法律法規(guī)是對工程造價進(jìn)行全過程跟蹤審計的依據(jù)。為保證工程造價審計的可信度和可靠性，要保證審計人員的專業(yè)素質(zhì)。除此之外，也要建立審計工作的責(zé)任制度，當(dāng)審計工作或預(yù)算出現(xiàn)問題時，能夠保障找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，保障權(quán)責(zé)的落實(shí)。審計制度的完善還需要其他相應(yīng)的輔助制度以及各個部門的配合。

五、加強(qiáng)全過程跟蹤審計對土建工程造價的意義

加強(qiáng)全過程跟蹤審計，有4個方面的意義。其一，有利于施工建設(shè)部門因地制宜，按需分配，保障資金的合理利用，避免不必要的鋪張浪費(fèi)。其二，有利于實(shí)現(xiàn)對施工人員全面的監(jiān)督，避免由于利益心理造成工程預(yù)算與計劃不符，影響工程造價工作的順利開展，從而影響工程的順利開展。其三，有利于避免由于施工人員的素質(zhì)問題造成的多種問題，以至于影響工程造價工作的順利開展。其四，有利于工程造價工作各個環(huán)節(jié)順利合理地開展，避免不必要的麻煩。

參考文獻(xiàn)

篇5

【關(guān)鍵詞】政府投資項(xiàng)目；跟蹤審計；關(guān)鍵控制點(diǎn)；監(jiān)督方式

一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計概述

政府投資項(xiàng)目是由政府投資進(jìn)行建設(shè)的項(xiàng)目，具有投資額度大、建設(shè)工期長、參與部門多等特性，衍生出國有建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計獨(dú)有的特點(diǎn)。對其進(jìn)行跟蹤審計，就要求從項(xiàng)目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工準(zhǔn)備、項(xiàng)目實(shí)施、生產(chǎn)準(zhǔn)備、竣工驗(yàn)收及項(xiàng)目評估的幾個方面，進(jìn)行全過程監(jiān)控審計，而這其中最重要的就是要把握住過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，以保證政府建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量。目前國家審計對國家建設(shè)項(xiàng)目的審計主要是項(xiàng)目概算執(zhí)行審計、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行審計和項(xiàng)目竣工結(jié)算執(zhí)行審計。

二、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計的關(guān)鍵控制點(diǎn)

政府投資項(xiàng)目建設(shè)的一般流程分為四個階段：決策階段、前期準(zhǔn)備階段、施工階段和竣工結(jié)算階段。在四個大的階段的基礎(chǔ)上，根據(jù)各個流程對建設(shè)項(xiàng)目造價、質(zhì)量和工期的影響程度，可確定建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的關(guān)鍵控制點(diǎn)，確定審計監(jiān)督部門監(jiān)督的切入時點(diǎn)和重點(diǎn)。在項(xiàng)目決策階段，主要是對可行性研究報告的控制，主要控制點(diǎn)是：工程項(xiàng)目投資用途的前景預(yù)測研究、技術(shù)研究；投資估算研究；資金籌措研究；評價結(jié)論研究。在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，首先，是對項(xiàng)目勘測設(shè)計的控制，包括勘測設(shè)計單位的資質(zhì)證書；初步設(shè)計或施工圖設(shè)計；設(shè)計方案變更；工程項(xiàng)目建設(shè)是否堅(jiān)持了先勘測、后設(shè)計、再施工的原則。其次，是對工程項(xiàng)目施工預(yù)算階段控制，控制點(diǎn)是投資、概算、預(yù)算是否相互控制；施工圖預(yù)算；概預(yù)算編制。第三，是對項(xiàng)目招投標(biāo)的控制，控制點(diǎn)招標(biāo)程序；標(biāo)底；投標(biāo)單位的選擇及資質(zhì)的審查；評標(biāo)和定標(biāo)組織；投標(biāo)單位報價、工期、主要材料用量、施工方案、質(zhì)量實(shí)績、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行綜合評價；招標(biāo)投標(biāo)指導(dǎo)委員會批復(fù)問題。第四，是對工程項(xiàng)目工程合同簽訂的控制，控制點(diǎn)是合同的完善性；合同主體的合格性、施工單位的資質(zhì)和手續(xù)是否齊全；訂立的合同是否經(jīng)過有關(guān)部門的審查和審批；合同的內(nèi)容；有無違規(guī)分包的合同等。在項(xiàng)目施工階段，首先，是對工程項(xiàng)目施工和進(jìn)度控制，控制點(diǎn)是施工單位轉(zhuǎn)包工程或分包工程的情況；施工單位現(xiàn)場施工技術(shù)方案、施工機(jī)械設(shè)備、施工方法、安全措施、技術(shù)人員的到位情況；施工使用的材料和安裝的設(shè)備質(zhì)量；工序簽證單；工程進(jìn)度等。其次，是對工程質(zhì)量的控制，控制點(diǎn)是：工程項(xiàng)目部、施工單位、監(jiān)理監(jiān)督單位的質(zhì)量管理制度；質(zhì)量監(jiān)督部門對工程使用的設(shè)備、材料、構(gòu)配件的檢測結(jié)果。第三，是對隱蔽工程量的控制，控制點(diǎn)是隱蔽工程及隱蔽項(xiàng)目工程量的確定等。第四，是對材料價格的控制，控制點(diǎn)是進(jìn)場材料價格確定等。第五，是對變更簽證的控制，控制點(diǎn)主要是工程設(shè)計的變更；建設(shè)方對施工方提出的工程變更要求等。第六，是對資金控制，控制點(diǎn)是監(jiān)控建設(shè)資金的儲存、使用；工程進(jìn)度款撥付業(yè)務(wù)；項(xiàng)目資金外借使用等問題。在竣工決算階段，首先，是對工程量計算的控制，控制點(diǎn)是工程量計算規(guī)則與方法；圖紙與有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工的符合程度。其次，是對定額套用的控制，控制點(diǎn)是結(jié)算的定額；相關(guān)的定額子目的套用情況；定額缺項(xiàng)的相關(guān)造價確定的情況；結(jié)算單價是否與中標(biāo)時的報價一致性等。第三，是對工程取費(fèi)的控制，控制點(diǎn)是結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計取比例、計算基礎(chǔ)等。第四，是對材料價差的控制，控制點(diǎn)是材料質(zhì)量；材料價差的調(diào)整依據(jù)；施工企業(yè)自行采購的材料、相關(guān)手續(xù)；施工單位多領(lǐng)的材料等。

三、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制目標(biāo)

項(xiàng)目被發(fā)改委批準(zhǔn)后，就可進(jìn)入可行性研究階段，項(xiàng)目單位依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的立項(xiàng)報告，委托有相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)編制項(xiàng)目可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾娴目刂颇繕?biāo)是：在對工程項(xiàng)目進(jìn)行深入細(xì)致的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證的基礎(chǔ)上做多方案的比較和選優(yōu)，并提出重要意見和措施建議，為決策部門最終決策提供科學(xué)依據(jù)。在可行性研究報告或設(shè)計方案經(jīng)批準(zhǔn)后，項(xiàng)目單位通過招標(biāo)委托有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計單位，依照批準(zhǔn)的可行性研究報告或設(shè)計方案進(jìn)行初步設(shè)計。對初步設(shè)計的控制目標(biāo)是：確定設(shè)計依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、定額是否嚴(yán)格執(zhí)行了有關(guān)規(guī)定，設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求。施工預(yù)算的控制目標(biāo)是：確定該工程項(xiàng)目概預(yù)算的編制是否嚴(yán)格執(zhí)行了有關(guān)規(guī)定，設(shè)計概算和預(yù)算是否做到限額設(shè)計，設(shè)計總概算是否控制在工程項(xiàng)目計劃投資額內(nèi)，施工圖預(yù)算是否控制在概算內(nèi)。

招投標(biāo)過程是市政建設(shè)投資進(jìn)入實(shí)質(zhì)性工作中至關(guān)重要的一步，它的控制目標(biāo)是：從施工能力、施工信譽(yù)等方面擇優(yōu)選擇承包商，通過施工合同對投資、進(jìn)度、質(zhì)量進(jìn)一步細(xì)化和控制，用經(jīng)濟(jì)、合同手段保證市政建設(shè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。工程合同簽訂的控制目標(biāo)是：審查有無違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的現(xiàn)象，糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為，促進(jìn)嚴(yán)格履行合同。施工和進(jìn)度的控制目標(biāo)是：確定施工力量、技術(shù)是否符合要求，施工質(zhì)量是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，工程進(jìn)度是否符合合同要求。工程質(zhì)量審計的控制目標(biāo)是：確定工程建設(shè)單位的質(zhì)量管理體系是否建立健全，工程質(zhì)量是否符合設(shè)計要求，是否存在質(zhì)量隱患和事故。隱蔽工程量的控制目標(biāo)是：隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)，會對決算審計效果及最終工程造價產(chǎn)生何種直接影響。材料價格的控制目標(biāo)是：促進(jìn)被監(jiān)督單位規(guī)范選擇供應(yīng)商，比價確定價格節(jié)省投資，預(yù)防腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。工程通過招標(biāo)投標(biāo)后，設(shè)計變更成為影響工程造價的主要因素。變更簽證的控制目標(biāo)是：對設(shè)計變更的合理性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審查，審查設(shè)計變更手續(xù)是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節(jié)約投資和保證質(zhì)量；特別是對隱蔽工程，要盡量對真實(shí)性做到心中有數(shù)，檢查監(jiān)理工程師的簽證，防止弄虛作假。工程資金是保證項(xiàng)目的基礎(chǔ)，對工程資金到位和使用情況的控制目標(biāo)是：按照初步設(shè)計批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)使用資金。工程計量的控制目標(biāo)是：使工程按實(shí)計量，防止虛報工程量。工程定額套用控制目標(biāo)是：必須符合實(shí)際，準(zhǔn)確合理，關(guān)鍵是要與施工的實(shí)際情況一致。工程取費(fèi)的控制目標(biāo)是：結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等。材料差價的控制目標(biāo)是：確定材料來源，核定價格差別，控制材料成本核算，保證工程質(zhì)量。

四、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計監(jiān)督方式

在關(guān)鍵點(diǎn)的控制方式上，需要建立政府問責(zé)機(jī)制，注重績效和信息公開，注重權(quán)力分配，進(jìn)行多部門合作。（1）對可行性研究報告的審計控制。各部門要注重協(xié)調(diào)、主動參與，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查、勘察，各種數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，在監(jiān)督過程中，要注意監(jiān)管權(quán)力的分配。（2）對初步設(shè)計的審計控制。在設(shè)計中，可通過設(shè)計招標(biāo)和設(shè)計方案競選優(yōu)化設(shè)計方案，使設(shè)計方案經(jīng)濟(jì)、美觀、安全、實(shí)用；采用限額設(shè)計法，考察各專業(yè)指標(biāo)分解是否到位，是否有相應(yīng)的獎懲機(jī)制來確保設(shè)計質(zhì)量；運(yùn)用價值工程進(jìn)行優(yōu)化，著眼項(xiàng)目的壽命周期成本；采用標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計優(yōu)化設(shè)計方案。同時，在設(shè)計中要兼顧技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一。（3）對施工預(yù)算的審計控制。編制初步設(shè)計概算時，要將靜態(tài)投資、動態(tài)投資分別列出，審查應(yīng)采取專家評審制度。項(xiàng)目評審專家應(yīng)從建設(shè)項(xiàng)目專家?guī)熘羞x取，并逐步推行履約擔(dān)保制度。（4）對工程招投標(biāo)階段的審計控制。應(yīng)在工程開標(biāo)前，召開工程開標(biāo)會，檢查開標(biāo)、評標(biāo)過程，確定招標(biāo)投標(biāo)全面，運(yùn)作是否規(guī)范。在招投標(biāo)定價方面，實(shí)行招標(biāo)投標(biāo)的工程可采用現(xiàn)行定額計價模式定價，也可采用工程量清單計價模式定價。（5）對施工和進(jìn)度的審計控制。主要采取現(xiàn)場監(jiān)督的方式，可用觀察、詢問、測試等方法進(jìn)行。而且必須實(shí)行工程監(jiān)理制，監(jiān)理單位應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)資質(zhì)，并不得與被監(jiān)理工程的施工、設(shè)備材料供應(yīng)單位有隸屬關(guān)系或其他利害關(guān)系。該項(xiàng)工作由工程建設(shè)管理局和建設(shè)局負(fù)責(zé)。（6）對工程質(zhì)量的審計控制。主要運(yùn)用實(shí)地檢測的監(jiān)督方式，對工程項(xiàng)目部、施工單位、監(jiān)理監(jiān)督單位的質(zhì)量管理制度進(jìn)行符合性測試；查閱質(zhì)量監(jiān)督部門對工程使用的設(shè)備、材料、構(gòu)配件的檢測結(jié)果；對在建或完工工程質(zhì)量進(jìn)行抽查測試。（7）對材料價格的審計控制。材料價格確定要嚴(yán)格把握合同條款的規(guī)定，分為統(tǒng)包價、以決算審計為基礎(chǔ)等方式，進(jìn)行分類控制。（8）對工程變更的審計控制。設(shè)計變更的項(xiàng)目，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)委托有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計單位編制設(shè)計變更報告，報送重大設(shè)計變更時，必須落實(shí)超出總概算的資金來源，并出具資金承諾手續(xù)。在變更審批方面，應(yīng)該注重多部門協(xié)調(diào)和信息溝通，建立綜合信息平臺，要在簡化審批程序的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)信息共享。（9）對隱蔽工程量的審計控制。在實(shí)際操作中，如施工方配合不夠，將造成監(jiān)督部門對現(xiàn)場測算工程量與施工方難以達(dá)成一致意見，遇到這種情況時，可通過記錄、計算、丈量、拍照、錄像等方法，提前進(jìn)行勘察取證，取得現(xiàn)場第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料和情況，并通過監(jiān)理及工程建設(shè)管理局的配合，以共同印證的方式確定工程量。（10）對資金的審計控制。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“概算控制預(yù)算、預(yù)算控制決算”的原則，財務(wù)監(jiān)督人員與工程監(jiān)督人員要相互結(jié)合，把是否有應(yīng)在工程造價中支付的款項(xiàng)列支在建設(shè)單位管理費(fèi)用中，是否有把正常的建設(shè)單位應(yīng)該支付的款項(xiàng)擠入工程施工合同中，這些疑點(diǎn)當(dāng)成重點(diǎn)，深入分析查證。（11）對工程量清單的審計控制。工程量清單計量一般有階段性、按實(shí)計量的特點(diǎn)。根據(jù)這個特點(diǎn)，應(yīng)在過程中來進(jìn)行控制，而不是依靠事后發(fā)現(xiàn)超計量以后再扣回。（12）對定額套用的審計控制。必須實(shí)行竣工驗(yàn)收制度，在項(xiàng)目建成并經(jīng)過試運(yùn)行后，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的設(shè)計文件和其他有關(guān)文件，由建設(shè)項(xiàng)目法人及時組織設(shè)計、施工等單位進(jìn)行初步驗(yàn)收。（13）對工程取費(fèi)的審計控制。依然要堅(jiān)持“概算控制預(yù)算、預(yù)算控制決算”的原則，監(jiān)督人員要注意工程類別是否與實(shí)際工程相符，取費(fèi)級別是否與企業(yè)實(shí)際相符，結(jié)算取費(fèi)是否與地方文件規(guī)定的計費(fèi)基數(shù)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相符。（14）對材料差價的審計控制。應(yīng)到現(xiàn)場查驗(yàn)核實(shí)，對于價格不明確的材料要進(jìn)行必要的市場調(diào)查了解價格的真實(shí)情況，考察其是否存在任意提高材料價格，增加工程造價的情況。

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篇6

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律、法規(guī)、制度的逐步完善，傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目事后審計模式存在著越來越多的缺陷。如審計介入的滯后性，當(dāng)事后審計開始時其工程已竣工驗(yàn)收，審計人員對施工、驗(yàn)收和結(jié)算等過程不甚了解，即使深入到現(xiàn)場，隱蔽工程也很難再現(xiàn)，當(dāng)后期結(jié)算中遇到爭議時，很難在現(xiàn)場調(diào)查取證，其結(jié)果是久拖不決，延長了審計時間；如審計監(jiān)督內(nèi)容的不完整，傳統(tǒng)審計范圍主要涵蓋施工和竣工決算兩個階段，不能全面反映出建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計、招投標(biāo)等其他階段經(jīng)濟(jì)活動的審核監(jiān)督，致使整個工程實(shí)施過程出現(xiàn)了監(jiān)督“盲區(qū)”。為有效解決傳統(tǒng)審計存在的缺陷，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計就顯得尤為重要。

一、充分認(rèn)識建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的必要性和重要性

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計就是將建zhong設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項(xiàng)進(jìn)行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾

正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計開創(chuàng)了審計工作的新局面，不僅使事后審計面臨的諸多問題得到了有效解決，而且大大拓展了審計功能，使審計的制約、促進(jìn)作用在更多方面得以發(fā)揮。

（一）通過跟蹤審計，可以協(xié)助業(yè)主完善合同

在跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計擴(kuò)大到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因?yàn)閷懭氩缓侠項(xiàng)l款而致使建設(shè)資金損失的問題。同時，在跟蹤審計模式下，審計人員可以分期審計工程結(jié)算，經(jīng)審計后再支付工程款，從而防止超付工程款問題的發(fā)生，從根本上防止為了收回多付工程款而發(fā)生的訴訟問題。

（二）通過跟蹤審計，降低了審計檢查風(fēng)險

審計人員在跟蹤審計模式下可以經(jīng)常深入工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，可以及時對中間建設(shè)過程進(jìn)行審計，并提出審計意見，從而大大減少了因不了解實(shí)際情況所帶來的檢查風(fēng)險。

（三）通過跟蹤審計，可規(guī)范建筑市場，保證工程質(zhì)量

通過對基建物資采購、設(shè)計、招投標(biāo)、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進(jìn)行跟蹤審計，勢必將形成有效的約束機(jī)制，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善，進(jìn)而保證工程質(zhì)量。

二、準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計重點(diǎn)與難點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計具有審計范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、方法靈活、階段性較強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計，要合理安排審計時間和審計資源，有力把握審計重點(diǎn)和難點(diǎn)。

（一）建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段跟蹤審計是保證建設(shè)項(xiàng)目審計質(zhì)量的前提

準(zhǔn)備階段審計是對建設(shè)項(xiàng)目開工前的主要工作實(shí)施審計的過程。包括建設(shè)項(xiàng)目審批程序?qū)徲?、?xiàng)目可行性研究報告審計、設(shè)計概算審計、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計、拆遷審計、工程招投標(biāo)審計、工程量清單編制審計、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計和前期財務(wù)審計等多項(xiàng)內(nèi)容。這一階段審計，重點(diǎn)是評價建設(shè)項(xiàng)目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計的預(yù)防作用，使建設(shè)項(xiàng)目符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而從源頭防范審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。

（二）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計是保證建設(shè)項(xiàng)目審計質(zhì)量的關(guān)鍵

實(shí)施階段審計是指從項(xiàng)目開工建設(shè)至項(xiàng)目竣工決算之前，對建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計，是整個建設(shè)項(xiàng)目審計的核心部分。主要包括工程量清單執(zhí)行情況審計，工程物資采購審計，工程變更審計，現(xiàn)場技術(shù)核定單及簽證審計，新增項(xiàng)目審計，新增材料核價，工程索賠審計，施工預(yù)付款、進(jìn)度款、結(jié)算款的審計。這一階段審計的主線是合同與概預(yù)算的執(zhí)行情況，重點(diǎn)把握設(shè)計變更與索賠情況，嚴(yán)格監(jiān)督資金的使用過程。通過對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的審計，可以及時督促建設(shè)單位建立健全管理制度，規(guī)范項(xiàng)目管理；可以防止出現(xiàn)超概算現(xiàn)象，確保建設(shè)投資計劃的完成；可以監(jiān)督建設(shè)資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計劃外項(xiàng)目和非生產(chǎn)性項(xiàng)目。

（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工階段跟蹤審計是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計目標(biāo)的保證

竣工階段審計主要是指建設(shè)項(xiàng)目效果審計，是對交付使用的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行后評估，驗(yàn)證建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。其審計的主要內(nèi)容包括：工程量清單決算審計，結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計，建設(shè)項(xiàng)目總投資審計，建設(shè)項(xiàng)目投資效果審計。通過建設(shè)項(xiàng)目竣工階段審計，可以全面、客觀地反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際達(dá)到的效果，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計的效益和效果目標(biāo)。

三、積極開拓建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計新思路

（一）創(chuàng)新建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計理念

一是堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計的有機(jī)結(jié)合，將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審計和評價貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個審計環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹立“人才強(qiáng)審”的理念，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等短缺人才，全面提高審計隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計事業(yè)健康發(fā)展。

（二）健全和完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的規(guī)章制度

跟蹤審計是建設(shè)項(xiàng)目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實(shí)施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項(xiàng)目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

（三）準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的介入時間

跟蹤審計作為績效審計的一種模式, 應(yīng)綜合考慮被審計項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建設(shè)項(xiàng)目情況不同，介入的時間也就不同，控制點(diǎn)也就有所不同。要將審計貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。

四、 跟蹤審計的工作重點(diǎn)

全過程跟蹤審計，是以流程為基礎(chǔ)、以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為中心、以效益為目標(biāo)的全面管理審計。審計主要內(nèi)容為：招標(biāo)文件的審核、控制價的審核、清標(biāo)、合同簽訂及執(zhí)行的審核、法律法規(guī)遵循性審計、所有參建方資質(zhì)的審核、對監(jiān)理單位的再監(jiān)督、工程項(xiàng)目質(zhì)量審計、主材和設(shè)備價格的咨詢及審核、變更洽商的審核、進(jìn)度款的審核、項(xiàng)目竣工結(jié)算與資金管理及防患資金風(fēng)險評審等。

(一)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計階段跟蹤審計

1、設(shè)計方案能夠?qū)こ添?xiàng)目的造價起到舉足輕重的作用，設(shè)計方案的優(yōu)劣能夠?qū)こ坛杀镜母叩推鸬經(jīng)Q定性的作用。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，設(shè)計階段對于工程造價的影響程度能夠達(dá)到75%左右。顯然，工程設(shè)計階段的造價控制工作對于全過程工程造價的控制起到了十分關(guān)鍵的作用。如：某售樓處初步設(shè)計經(jīng)跟蹤設(shè)計測算發(fā)現(xiàn)鋼筋和混凝土含量偏高，單方造價偏高，經(jīng)設(shè)計重新優(yōu)化后，含量及單方造價達(dá)到正常水平，同時為后面住宅設(shè)計優(yōu)化提供了參考，由此為業(yè)主節(jié)省了大量資金。

由此可以看出，要格外重視對于相關(guān)設(shè)計方案的優(yōu)化設(shè)計，利用相關(guān)的指標(biāo)對工程項(xiàng)目的設(shè)計功能、安全性、經(jīng)濟(jì)性等要素進(jìn)行科學(xué)的分析和比較，這些設(shè)計工作會對工程造價產(chǎn)生重大影響，同時還會對施工及投產(chǎn)后的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況產(chǎn)生重大的影響。

為此，為做好設(shè)計階段工程造價的造價跟蹤審計工作，要充分鼓勵相關(guān)的設(shè)計人員做好設(shè)計方案的選擇工作，同時要將相關(guān)的競爭機(jī)制引入工程設(shè)計過程中，充分實(shí)行設(shè)計招標(biāo)的制度，進(jìn)而促進(jìn)設(shè)計人員的競爭意識。本著安全、保質(zhì)、經(jīng)濟(jì)的原則，盡可能優(yōu)化完善設(shè)計方案。

(二)工程招標(biāo)階段跟蹤審計

篇7

關(guān)鍵詞：政策跟蹤審計；實(shí)施流程

一、引言

我國審計機(jī)關(guān)對跟蹤審計的探索起源于20世紀(jì)80年代末，但在隨后很長的一段時間內(nèi)，這種審計方式并未得到廣泛應(yīng)用。但近年來，隨著我國轉(zhuǎn)型升級力度不斷擴(kuò)大，一批批重要的改革舉措以政策措施的形式頒布并實(shí)施，其中涉及教育、醫(yī)療、創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、環(huán)保、新型城鎮(zhèn)化等各項(xiàng)內(nèi)容。而地方各級機(jī)關(guān)單位對相關(guān)政策措施的執(zhí)行效果有強(qiáng)烈的關(guān)注以及了解政策執(zhí)行現(xiàn)狀的迫切需求。我國對政策跟蹤審計的需求不斷增加，審計的內(nèi)容不斷擴(kuò)充，范圍不斷加大。在2016年9月2日的《審計署績效報告（2015年度）》中指出：通過持續(xù)開展政策落實(shí)跟蹤審計，推動資金落實(shí)、項(xiàng)目實(shí)施、政策落地和追責(zé)問責(zé)，促進(jìn)了國家重大決策部署貫徹落實(shí)?？梢?，政策措施落實(shí)跟蹤審計已成為當(dāng)前乃至今后一個時期內(nèi)國家審計的重要內(nèi)容。但我國對于政策跟蹤審計探索的時間還很短，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并不豐富，學(xué)術(shù)界對于政策跟蹤審計的文獻(xiàn)較少。因此，筆者選取了我國各省、市的6個政策跟蹤審計項(xiàng)目，分別為：審計署穩(wěn)增長等政策跟蹤審計、上海市審計局對援疆政策的跟蹤審計、青海省抗震救災(zāi)政策跟蹤審計、南京市保障房工程跟蹤審計、北京市平原地區(qū)造林工程跟蹤審計以及浙江省特色小鎮(zhèn)政策跟蹤審計。通過梳理這6個政策跟蹤審計項(xiàng)目的實(shí)踐，從審計實(shí)施流程和評價內(nèi)容兩個方面對我國政策跟蹤審計的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)與思考，以期為后續(xù)的政策跟蹤審計的實(shí)施提供切實(shí)、可靠的參考。

二、審計實(shí)施流程

通過對6個項(xiàng)目分析發(fā)現(xiàn)，政策跟蹤審計路徑主要從審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計報告三階段展開。（如圖）具體而言：

（1）在審計準(zhǔn)備階段，使用深入梳理政策、整合各方資源、實(shí)施審前調(diào)查、制定審計方案四步進(jìn)行，即在選擇重大審計項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，利用各方審計力量梳理各部門根據(jù)基本政策制定的各項(xiàng)措施，并通過問卷、訪談、調(diào)查等方法實(shí)施審前調(diào)查，從而制定適合實(shí)務(wù)的審計方案。由于審前調(diào)查的結(jié)果在很大程度上影響審計方案的設(shè)計，而審計方案的合理性、科學(xué)性對于該項(xiàng)目的順利開展起到關(guān)鍵作用。因此，審計署穩(wěn)增長項(xiàng)目、穩(wěn)增長等審計組經(jīng)過專家指導(dǎo)以及一段時間的審前調(diào)查后，才能制定詳細(xì)、準(zhǔn)確的審計方案。在南京保障房政策審計準(zhǔn)備階段，因保障房政策涉及巨大的財政支出，同時也受到政府和群眾持續(xù)、高度的關(guān)注，故保障房政策的審計被列為南京市審計局的審計項(xiàng)目。審計組人員對保障房政策進(jìn)行收集，梳理出相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)專家組共同討論，結(jié)合歷年審計結(jié)果，編制具體可行的審計方案。浙江特色小鎮(zhèn)審計組，采取政策措施清單、研討會、相關(guān)部門面談、專家咨詢等多種形式，不斷加深對政策的學(xué)習(xí)和理解。同時，對高校資源、政府資源、社會資源進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)各要素的最佳調(diào)配，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，從而提高審計效率，最大化地利用社會資源。在此基礎(chǔ)上，審計人員挑選幾個具有代表性、典型性的小鎮(zhèn)，趕赴現(xiàn)場觀察建設(shè)情況，獲取第一手資料。如在2016年4月，審計組對紹興黃酒小鎮(zhèn)實(shí)施審前調(diào)查，實(shí)地考察了小鎮(zhèn)的建設(shè)情況以及小鎮(zhèn)的規(guī)劃內(nèi)容，對小鎮(zhèn)建設(shè)過程中出現(xiàn)的資金、人才、土地等各方面的情況詳細(xì)地詢問并多方求證，并以該調(diào)查的結(jié)果結(jié)合之前的分析，設(shè)計了一系列的填列表格，也為審計方案的確立打下基礎(chǔ)。平原造林工程是一項(xiàng)改善人居環(huán)境、造福廣大群眾的民生工程，受到社會廣泛關(guān)注。北京市審計人員與農(nóng)林方面專家進(jìn)行討論，共同制定科學(xué)合理的審計方案。而青海省審計廳在地震災(zāi)害發(fā)生后，立刻將抗震救災(zāi)政策的審計列為當(dāng)下的重要審計項(xiàng)目。審計組以收集的相關(guān)救災(zāi)政策為判斷依據(jù)，將救災(zāi)資金和物資作為審計的重點(diǎn)，經(jīng)專家和審計組人員共同討論，編制了審計方案。

（2）在審計實(shí)施階段，使用發(fā)放審計通知書、整理基礎(chǔ)資料、實(shí)施現(xiàn)場審計、定期匯報交流四步進(jìn)行，即審計組先通過現(xiàn)場等方式發(fā)放審計通知書正式開展審計工作，再利用網(wǎng)絡(luò)、問卷等收集并整理相關(guān)資料，隨后實(shí)施多次或反復(fù)的現(xiàn)場審計（主要包括提前溝通、進(jìn)點(diǎn)會議、實(shí)地查看項(xiàng)目建設(shè)情況、個別約談、獲取審計證據(jù)、制作取證單及工作底稿等內(nèi)容）并在實(shí)施過程中進(jìn)行小組內(nèi)部定期交流以保障審計順利實(shí)施。如審計署穩(wěn)增長審計小組人員通過發(fā)放審計通知書將審計的基本情況告知被審計單位，隨后特派辦與各省審計廳會對不同地區(qū)進(jìn)行審計并定期相互交流，以實(shí)現(xiàn)特派辦之間信息互通，減少審計實(shí)施過程中的偏差，保障審計的順利實(shí)施。在保障房政策審計實(shí)施階段，從保障房開工建設(shè)開始，南京市審計部門先后組織了16個審計小組、72名審計人員，對四大片區(qū)保障房項(xiàng)目進(jìn)行審計。通過一次次的實(shí)地調(diào)研，在專業(yè)工程師以及審計專家們的共同協(xié)助下，對施工設(shè)計、材料計價、材料采購的招投標(biāo)過程、財務(wù)制度的建設(shè)、資金的收支和管理等進(jìn)行重點(diǎn)審查。特色小鎮(zhèn)審計小組在4月12日就印發(fā)審計通知書，將審計信息傳遞給各相關(guān)單位。北京市審計局在平原地區(qū)造林政策跟蹤審計中，重點(diǎn)審查土地利用、資金的籌集管理和使用、建設(shè)程序的合規(guī)性、施工建設(shè)管理等情況。同時向各鎮(zhèn)派出駐場審計人員，在種植期間對工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度實(shí)施現(xiàn)場監(jiān)管，并公布駐場審計人員聯(lián)系方式，方便現(xiàn)場出現(xiàn)問題時能夠及時溝通。青海省審計廳對資金的來源、數(shù)額、分配去向、用途和管理使用情況等進(jìn)行審計，以確保救災(zāi)資金的有效使用。救災(zāi)資金包括青海省級財政撥付的8000萬元、玉樹州財政撥付的4800萬元和玉樹州民政局發(fā)放的118萬元得到審計人員的確認(rèn)。

（3）在審計報告階段，使用撰寫征求意見書、相關(guān)方進(jìn)行反饋、出具審計調(diào)查報告、審計資料整理歸檔四步進(jìn)行，即審計組先撰寫征求意見書與相關(guān)方進(jìn)行協(xié)商，使其提出不同意見并進(jìn)行調(diào)查，從而最終出具審計報告并進(jìn)行資料歸檔。如審計署每月將穩(wěn)增長等政策審計報告公布在其網(wǎng)站，目的在于揭示當(dāng)前政策執(zhí)行存在的問題。在2015年12月報告明確指出，江蘇、吉林、陜西等省的民生保障工作落實(shí)不到位、項(xiàng)目進(jìn)展慢、未按時完成節(jié)能環(huán)保方面工作任務(wù)。這促進(jìn)了這些省份進(jìn)行改革，真正發(fā)揮了審計報告的價值。在浙江特色小鎮(zhèn)審計報告階段，征求意見書寄送至各特色小鎮(zhèn)所在市、縣政府和13個省級部門后，各單位及時將送達(dá)回證和反饋意見寄回。青海省審計組人員將獲取的資金使用、物資發(fā)放、遇難人數(shù)等可靠信息向相關(guān)部門進(jìn)行匯報，促使救災(zāi)政策進(jìn)一步落實(shí)。南京市審計部門從保障房開工建設(shè)開始，先后組織了16個審計小組72名審計人員，對四大片區(qū)保障房項(xiàng)目進(jìn)行審計。通過一次次的實(shí)地調(diào)研，在專業(yè)工程師以及審計專家們的共同協(xié)助下，對施工設(shè)計、材料計價、材料采購的招投標(biāo)過程、財務(wù)制度的建設(shè)、資金的收支和管理等進(jìn)行重點(diǎn)審查。

三、結(jié)論與啟示

1、結(jié)論

政策跟蹤審計實(shí)施主要從審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計報告三階段展開。在審計準(zhǔn)備階段，使用選擇審計項(xiàng)目、深入梳理政策、整合各方資源、實(shí)施審前調(diào)查、制定審計方案五步進(jìn)行，即在選擇重大審計項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，利用各方審計力量梳理各部門根據(jù)基本政策制定的各項(xiàng)措施，并通過問卷、訪談、調(diào)查等方法實(shí)施審前調(diào)查，從而制定適合實(shí)務(wù)的審計方案。在審計實(shí)施階段，使用發(fā)放審計通知書、整理基礎(chǔ)資料、實(shí)施現(xiàn)場審計、定期匯報交流四步進(jìn)行，即審計組先通過現(xiàn)場等方式發(fā)放審計通知書正式開展審計工作，再利用網(wǎng)絡(luò)、問卷等收集并整理相關(guān)資料，隨后實(shí)施多次或反復(fù)的現(xiàn)場審計（主要包括提前溝通、進(jìn)點(diǎn)會議、實(shí)地查看項(xiàng)目建設(shè)情況、個別約談、獲取審計證據(jù)、制作取證單及工作底稿等內(nèi)容）并在實(shí)施過程中進(jìn)行小組內(nèi)部定期交流以保障審計順利實(shí)施。在審計報告階段，使用撰寫征求意見書、相關(guān)方進(jìn)行反饋、出具審計調(diào)查報告、審計資料整理歸檔四步進(jìn)行，即審計組先撰寫征求意見書與相關(guān)方進(jìn)行協(xié)商，使其提出不同意見并進(jìn)行調(diào)查，從而最終出具審計報告并進(jìn)行資料歸檔。

2、啟示

通過對我國6個政策跟蹤審計項(xiàng)目實(shí)踐的總結(jié)，筆者認(rèn)為在政策跟蹤審計實(shí)施時需注意以下幾個關(guān)鍵點(diǎn)，以提高審計效率和審計質(zhì)量。首先，在審計準(zhǔn)備階段要重視對政策理解，深化思想認(rèn)識。對于所審計的相關(guān)政策要多次討論、深入理解才能真正了解政策意圖，才能確定正確的審計目標(biāo)和審計對象，并及時發(fā)現(xiàn)問題。其次，在審計實(shí)施階段，絕不能忽視基礎(chǔ)資料的整理工作。政府審計的特點(diǎn)之一就是其審計對象的特殊性和報告的嚴(yán)肅性，基礎(chǔ)資料作為出具審計報告的重要依據(jù)，必須保證基礎(chǔ)資料的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，對基礎(chǔ)資料的審核要求應(yīng)非常嚴(yán)格。最后，在審計報告階段，必須重視審計成果的展現(xiàn)，充分體現(xiàn)審計價值。隨著政策跟蹤審計浪潮來襲，社會各界對審計報告的要求也越來越高，必須著力提升政策跟蹤審計成果運(yùn)用價值。

參考文獻(xiàn)

[1]浙江省人民政府：關(guān)于加快特色小鎮(zhèn)規(guī)劃建設(shè)的指導(dǎo)意見，浙政發(fā)〔2015〕8號，2015年4月27日。

[2]史吉乾：政策跟蹤審計的重點(diǎn)和方法探究[J].審計研究，2016（01）：17-19.

[3]譚志武：政策執(zhí)行情況跟蹤審計若干問題的認(rèn)識———基于汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計的實(shí)踐[J].審計研究，2012（06）：19-23.

[4]宋依佳：政策執(zhí)行情況跟蹤審計若干問題探討[J].審計研究，2012（06）：10-14.

篇8

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；審計管理；注意事項(xiàng)；完善措施

前言

為了確保建設(shè)工程項(xiàng)目投資充分發(fā)揮其對社會固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的功能，在現(xiàn)代建設(shè)工程項(xiàng)目管理中，加強(qiáng)對建設(shè)工程項(xiàng)目管理的全程跟蹤成為一項(xiàng)必不可少的工作，同時也是提高建設(shè)工程項(xiàng)目審計工作的手段之一。

1、工程項(xiàng)目管理跟蹤審計的重要意義

進(jìn)行工程項(xiàng)目管理是為了保證在規(guī)定時間內(nèi)按照標(biāo)準(zhǔn)完成項(xiàng)目，而審計工作則是最重要的步驟之一。以往都是在項(xiàng)目施工之后進(jìn)行審計考核，這也就導(dǎo)致重復(fù)返工以及拖延工期等問題。如今，大部分的項(xiàng)目中都采取工程項(xiàng)目管理跟蹤審計，一方面能夠及時發(fā)現(xiàn)錯誤并在第一時間內(nèi)校正，另一方面是在策劃投資開始到完工這個過程中都進(jìn)行審計，全方面地提高工程項(xiàng)目質(zhì)量，做到盡善盡美。

2、完善項(xiàng)目管理跟蹤審計的注意事項(xiàng)

（1）重點(diǎn)審查策劃方案，規(guī)范決策程序

投資的目的是為了更大的經(jīng)濟(jì)效益，而對于重大項(xiàng)目的投資就更要規(guī)范化、制度化了，也就是項(xiàng)目策劃方案要經(jīng)過一層一層的審核，并且還要考慮到其他一些客觀因素。首先策劃方案要經(jīng)過全面的調(diào)查和科學(xué)的分析，以確保方案迎合市場需求和一定的經(jīng)濟(jì)效益，其次是要符合計劃建設(shè)部管理政策和公司總體發(fā)展戰(zhàn)略，以確保方案的規(guī)范性，最后是審核方案的可實(shí)施性，其中最主要的是審核技術(shù)和設(shè)備是否能夠滿足需求。在審核階段，項(xiàng)目方案要按照決策程序遞交上去，不得擅自做決定，待上級批準(zhǔn)之后才能著手準(zhǔn)備。

（2）重點(diǎn)審查投標(biāo)單位，規(guī)范項(xiàng)目管理

項(xiàng)目工程建設(shè)的過程包括采購、施工以及管理等不同方面，專業(yè)的隊(duì)伍可以提高工程的質(zhì)量，節(jié)省投資開支，所以對投標(biāo)單位的審核就顯得尤為重要。對于具備招標(biāo)條件的項(xiàng)目，要公開招標(biāo)，并且規(guī)范招標(biāo)操作，避免暗箱操作。對投標(biāo)單位的審核主要包括審核其技術(shù)是否能滿足項(xiàng)目需求、其運(yùn)行是否履行法律程序以及其聘用價格是否合理等。不具備招標(biāo)條件的項(xiàng)目要公開比價，選擇最優(yōu)方案。若在招標(biāo)過程中出現(xiàn)違法違規(guī)行為，要及時進(jìn)行查處。

（3）重點(diǎn)審查合同簽訂，規(guī)范履行職責(zé)

起草合同時要考慮到設(shè)計單位的職責(zé)是否認(rèn)真履行了，在施工過程中是否是經(jīng)過建設(shè)單位批準(zhǔn)后才更改設(shè)計的，避免出現(xiàn)隨意更改設(shè)計的現(xiàn)象；審核監(jiān)理單位是否安排專人參與項(xiàng)目建設(shè)的全過程，監(jiān)理工作是否符合合同要求以及監(jiān)理檔案的真實(shí)性；對于物資供應(yīng)商，要審核其物資運(yùn)送是否準(zhǔn)時，運(yùn)送地點(diǎn)是否正確以及是否配合驗(yàn)貨工作；關(guān)于采購物流部門，審核的內(nèi)容包括工程物資入庫單和出庫單的填寫是否及時和正確。

為了避免包干合同的項(xiàng)目存在不規(guī)范的現(xiàn)象，同時也是為了提高包干單位的責(zé)任意識，要對包干項(xiàng)目加強(qiáng)審計，把包干項(xiàng)目的結(jié)算方式和其他項(xiàng)目的結(jié)算方式統(tǒng)一起來，即根據(jù)施工記錄進(jìn)行結(jié)算。若施工記錄填寫的不夠詳細(xì)和規(guī)范，則不給予結(jié)算。

（4）重點(diǎn)審計工程驗(yàn)收，規(guī)范審核質(zhì)量

其中對以下幾個方面進(jìn)行重點(diǎn)審核：

1）工程質(zhì)量是否符合設(shè)計要求以及驗(yàn)收過程是否符合驗(yàn)收規(guī)范；

2）是否存在私自更改設(shè)計以及因更改設(shè)計而影響經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象；

3）設(shè)備材料質(zhì)量是否有問題；

4）竣工資料是否填寫規(guī)范齊全；

5）施工單位是否在完工后上交剩余物資。

（5）重點(diǎn)審查竣工決算，規(guī)范資金結(jié)算

1）審查工程量。對施工現(xiàn)場進(jìn)行全面審查，避免出現(xiàn)工作量計算錯誤的現(xiàn)象，以及工程與設(shè)計方案是否一致。

2）定額套用審查。審查預(yù)算套用定額的內(nèi)容與工程施工內(nèi)容是否有出入，從而確定有無高套、錯套、重套定額的現(xiàn)象。

3）審查材料價格。審查材料價格與市場行情是否一致，是否符合本企業(yè)內(nèi)部制定價格和合同規(guī)定價格。

4）取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審查。定額和費(fèi)用是否配套，施工企業(yè)取費(fèi)是否與其資質(zhì)、級別相符，審核是否存在低級高套、虛增取費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)計費(fèi)、隨意提高計費(fèi)基數(shù)等情況，以此確保項(xiàng)目投資總額的合理性，盡可能地降低經(jīng)濟(jì)損失。

（6）審查資本性支出環(huán)節(jié)

建設(shè)單位要監(jiān)督工程的各個環(huán)節(jié)，并在第一時間里協(xié)調(diào)施工問題。在支出方面，建設(shè)單位要及時向財務(wù)部反饋相關(guān)信息，配合財務(wù)部完成資本性支出和轉(zhuǎn)固。

（7）建立后評價的工作機(jī)制和管理制度

后評價指標(biāo)體系是將項(xiàng)目管理的全過程進(jìn)行評估，并反饋給公司，以確保公司能夠進(jìn)行有效的投資控制。同時，這也是對各部門的監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)各部門的職責(zé)履行。

3、工程項(xiàng)目管理跟蹤審計中常見的問題以及完善措施

工程造價的審計管理不合格的情況會給工程帶來嚴(yán)重的影響，比如：

（1）設(shè)計變更過多，工程成本升高。當(dāng)更改工程設(shè)計時沒有進(jìn)行認(rèn)真的審查，或是施工單位私自更改設(shè)計，都會增加工程的成本。

（2）出現(xiàn)隨意簽證，成本意識較差。簽證沒有按照規(guī)定的程序來辦為以及工程人員的不負(fù)責(zé)任，都會直接造成工程質(zhì)量問題。

（3）驗(yàn)收程序不規(guī)范，驗(yàn)收質(zhì)量差強(qiáng)人意。一些工程驗(yàn)收人員缺乏責(zé)任，只是形式上地按照驗(yàn)收程序工作，對于驗(yàn)收項(xiàng)目的質(zhì)量只是大體上的檢查，并且沒有驗(yàn)收記錄。

（4）審計管理存在局限，其方法不規(guī)范。目前的審計管理大多停留在結(jié)算階段，沒有對工程項(xiàng)目進(jìn)行全面的審計管理，通常會忽略一些階段的審計管理，比如：項(xiàng)目的決策、全面成本以及投資效益等，并且沒有形成一個系統(tǒng)的、規(guī)范的管理審計的方法。

（5）加強(qiáng)審計前對相關(guān)各部門的培訓(xùn)教育。跟蹤審計是近些年才出現(xiàn)的，項(xiàng)目單位對此不太熟悉，因此會不配合跟蹤審計工作，這也對跟蹤審計工作造成了影響。所以要先對相關(guān)單位進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們更深入地了解跟蹤審計工作的作用，以促進(jìn)跟蹤審計工作的進(jìn)行，同時也會提高工程整體的進(jìn)程。

從以上問題，可以看出公司項(xiàng)目管理仍存在問題，這也就需要內(nèi)部審計控制，糾正不規(guī)范的行為，查處舞弊現(xiàn)象，為此我們可以采取以下幾種完善措施：

首先，要保持審計部門的獨(dú)立性，也就是審計部門和其他部門沒有上下級的關(guān)系，并且在各項(xiàng)權(quán)力上都有獨(dú)立性，不被其他部門所約束，以此來保證審計工作的公平公正。為了達(dá)到這樣的效果，要把審計部門設(shè)置為獨(dú)立存在的部門，并且審計人員與被審計單位不存在利益關(guān)系，也不參與其經(jīng)營管理活動。

其次要提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，最有效的方法就是對審計人員進(jìn)行定期的專業(yè)培訓(xùn)，提高他們的審計水平。這樣一來，審計管理的水平也會提高。

第三，不斷完善審計管理的方法，及時更新審計人員的專業(yè)知識。針對這一問題，就需要審計人員隨時關(guān)注國內(nèi)外審計知識的最新動態(tài)，不斷學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識，并要到達(dá)熟練運(yùn)用的程度。當(dāng)遇到一些難題時，審計人員需要換一種思維去解決，不能死搬硬套，那樣只會讓情況更糟。除此之外，審計人員還要不時地進(jìn)行自我反思，保持認(rèn)真的工作態(tài)度和與人為善的工作作風(fēng)，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，全方面地提高個人的審計能力。

4、結(jié)語

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計主要是在施工現(xiàn)場的實(shí)際情況基礎(chǔ)之上，對有關(guān)工程成本和造價方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀公正的評價，所以說，項(xiàng)目審計不僅僅是結(jié)算這一個方面，其實(shí)還包括決策和施工等其他方面。也正因?yàn)楣こ添?xiàng)目審計的范圍之廣，才能夠有效地對工程項(xiàng)目造價進(jìn)行控制，其中新興的跟蹤審計將會是建設(shè)工程審計的大勢。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

【關(guān)鍵詞】政府投資；跟蹤審計；策略

跟蹤審計參與項(xiàng)目建設(shè)的全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出整改措施和建議，促進(jìn)被審計單位完善相關(guān)規(guī)章制度，有效控制投資成本及規(guī)模，提高資金使用效益。為充分發(fā)揮跟蹤審計的作用，使跟蹤審計從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化，跟蹤審計的策略有待研究和探討。

1 創(chuàng)新跟蹤審計程序和審計組織的方式

1.1 創(chuàng)新跟蹤審計程序，完善檔案管理

常規(guī)審計程序基本上是難計劃確定審計項(xiàng)目，發(fā)出審計通知書后，進(jìn)行審前調(diào)查后制定和審批實(shí)施方案，接著按照實(shí)施方案現(xiàn)場審計，然后撰寫審計報告并征求被審計單位對審計報告的意見，最后審計機(jī)關(guān)審定審計報告并作出審計決定等。但跟蹤審計程序往往不完整，比如針對恢復(fù)重建項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計的階段性審計通報，并不是等審計結(jié)束才出具，比如，對跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題要求被審計單位及時整改出具審計意見等，也存在程序不完整的問題。這就需要我們針對新情況，在保證審計質(zhì)量的前提下整合相關(guān)程序，靈活制定符合被審計項(xiàng)目的程序，并報批準(zhǔn)即可。

審計署在跟蹤項(xiàng)目時，階段性審計結(jié)束后，都要?dú)w檔整理相關(guān)資料，對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、跟蹤審計建議、審計建議采納和整改情況都要建立專門的檔案，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。對于通過整改仍然存在的問題或產(chǎn)生的新問題，要進(jìn)一步分析，提出解決方案或?qū)⑵渥鳛橄乱浑A段設(shè)計的重點(diǎn)。

1.2 創(chuàng)新跟蹤審計人員組織方式，靈活運(yùn)用審計方法

跟蹤審計與審計事項(xiàng)發(fā)展過程緊密聯(lián)系，使得審計人員需要對審計事項(xiàng)發(fā)展各個階段的內(nèi)容有更深、更廣泛的認(rèn)識，從而對審計人員素質(zhì)提出了更高要求，這一進(jìn)一步加劇了審計資源的短缺。因而，合理配置以人力資源為主的審計資源，創(chuàng)新組織方式，在跟蹤審計中尤為重要。

第一，可以設(shè)立跟蹤審計項(xiàng)目組，組長、主審相對穩(wěn)定。審計組除組長和主審保持穩(wěn)定外，其余審計人員根據(jù)各階段審計目標(biāo)和審計重點(diǎn)，在部門內(nèi)部組合，抽調(diào)不同處室的相關(guān)人員構(gòu)成。

第二。，跟蹤審計涉及項(xiàng)目可定性研究、初步設(shè)計、建筑工程、資金使用、項(xiàng)目質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、土地利用等方面，這對審計機(jī)關(guān)人員的知識結(jié)構(gòu)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出了新的挑戰(zhàn)。這就需要具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，提高工作水平。聘請中介機(jī)構(gòu)可以實(shí)行招投標(biāo)制度，實(shí)行市場競爭，確保聘請的審計機(jī)構(gòu)具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時要建立中介機(jī)構(gòu)信息庫，對在跟蹤過審計實(shí)施過程中表現(xiàn)優(yōu)異和突出的要優(yōu)先予以考慮。

第三、創(chuàng)新審計方法，跟蹤審計要堅(jiān)持“突出重點(diǎn)、明確責(zé)任、防范風(fēng)險”的原則，采取靈活多樣的審計方法，對于小型的維修、新建、改擴(kuò)建工程可以采取“重點(diǎn)介入法”和“實(shí)時介入法”相結(jié)合的跟蹤審計方法，對于投資規(guī)模大、社會影響大的政府投資項(xiàng)目，可以采用“全程介入法”跟蹤審計。

2 有效把握政府投資項(xiàng)目跟蹤審計重點(diǎn)和難點(diǎn)

2.1 政府投資項(xiàng)目決策階段的跟蹤審計是保證審計質(zhì)量的前提

這一階段跟蹤審計的重點(diǎn)是評價建設(shè)項(xiàng)目的可行性以及項(xiàng)目規(guī)模的合理性，是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展方向，同時可以參照同類完工項(xiàng)目的建設(shè)和生產(chǎn)資料。結(jié)合當(dāng)前市場的發(fā)展趨勢。全面客觀分析項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合理性。但是提前介入建設(shè)點(diǎn)位很可能要審計部門對相關(guān)問題進(jìn)行表態(tài)，此時表態(tài)可能破壞審計的獨(dú)立性，也有干擾建設(shè)單位進(jìn)行正常建設(shè)活動的可能，因?yàn)閷徲嫴块T出具的相關(guān)審計文書，涉及建設(shè)單位的切身利益，具有一定的審計風(fēng)險。所以要謹(jǐn)慎處理好相關(guān)敏感問題，把握跟蹤審計的介入深度。

2.2 政府投資項(xiàng)目設(shè)計階段的跟蹤審計是控制投資規(guī)模的關(guān)鍵

這一階段跟蹤審計的重點(diǎn)是設(shè)計招標(biāo)、工程概算及施工圖預(yù)算。設(shè)計招標(biāo)是擇優(yōu)選擇規(guī)劃方案以及施工圖的設(shè)計單位，此階段主要是配合建設(shè)單位就設(shè)計單位資質(zhì)、招投標(biāo)程序、設(shè)計任務(wù)書的內(nèi)容、設(shè)計的質(zhì)量和深度是否滿足要求進(jìn)行審查。工程概算及施工圖預(yù)算階段主要是運(yùn)用價值工程理論，對設(shè)計方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度發(fā)揮投資效益，確保概算的編制科學(xué)合理合規(guī)，要使工程的投資控制在計劃投資額內(nèi)。

2.3 政府投資項(xiàng)目施工階段的跟蹤審計是保證工程質(zhì)量的根本

2.3.1 施工招投標(biāo)階段

主要是審查招投標(biāo)的范圍是否完整，招標(biāo)文件的文字表達(dá)是否準(zhǔn)確，評標(biāo)辦法是否科學(xué)，程序是否合法，同時注重審查是否有違法招投標(biāo)的情況發(fā)生，主要有從投標(biāo)保證金入手，查處圍標(biāo)行為；從投標(biāo)報價清單入手，查處串標(biāo)行為；從擬投入施工人員入手，查處轉(zhuǎn)包分包行為；從評標(biāo)報告入手，查處暗箱操作行為。

2.3.2 施工合同階段

主要審查施工合同條款，重點(diǎn)把握合同價與中標(biāo)價是否一致；合同工期及獎懲措施是否明確，工期質(zhì)量及驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)是否明確；工程施工進(jìn)度款支付時間及比例是否合理，工程預(yù)付款數(shù)額、支付時限及抵扣方式是否明確；材料設(shè)備款定價認(rèn)為因素影響較大，必須加以重視，要盡可能在合同中細(xì)化設(shè)備、材料采購事項(xiàng)，明確材料的采購數(shù)量和質(zhì)量要求，規(guī)范操作過程；工程變更、爭議、索賠的處理原則是否合法合規(guī)等等。

2.3.3 施工階段

第一，是審查施工進(jìn)度款的撥付是否與合同也一致，重點(diǎn)審查要求支付進(jìn)度款的工程量是否與實(shí)際完成的工程量相符，計量計價方式是否與合同約定相符，同時預(yù)付款、材料設(shè)備款是否按合同及時扣回等等。第二，現(xiàn)場審計與參與施工管理相計劃，單項(xiàng)工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前驗(yàn)收等要做好相關(guān)記錄，為將來工程的結(jié)算做準(zhǔn)備。工程變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合規(guī)合法、及時完整真實(shí)，特別要注意從變更時間和內(nèi)容上把握同一內(nèi)容工程變更是否出現(xiàn)在前后不同的聯(lián)系單或在同一份聯(lián)系單上改頭換面的多次重復(fù)出現(xiàn)的現(xiàn)象。同時要對工程變更產(chǎn)生的工程量真實(shí)性進(jìn)行現(xiàn)場查驗(yàn)，確保沒有降低標(biāo)準(zhǔn)，施工單位獲取超額利潤的情況發(fā)生。第三，是對工程索賠進(jìn)行審計。根據(jù)索賠的定義不難看出，承包方的索賠應(yīng)具備兩個基本條件：一是非承包方的自己的過錯；一是過錯給承包方帶來了經(jīng)濟(jì)損失。只有在同時具備上述兩個條件，承包方的經(jīng)濟(jì)索賠才能成立。除此之外，審計時還應(yīng)注意索賠的時效性。承包人應(yīng)在發(fā)生索賠事件后及時辦理索賠，如果沒在合同約定時間內(nèi)辦理，逾期將不予認(rèn)可。

2.4 政府投資項(xiàng)目竣工決算階段的跟蹤審計是發(fā)揮審計效益的具體體現(xiàn)

在已經(jīng)完成初步驗(yàn)收和編制出竣工決算的前提下，可以進(jìn)行竣工決算階段的審計，主要是確定單項(xiàng)工程的價值。建設(shè)部門提供的結(jié)算資料應(yīng)完整，內(nèi)容真實(shí)，簽章手續(xù)完善；工程竣工結(jié)算書按照合同相關(guān)要求進(jìn)行編制，編制依據(jù)符合規(guī)定等。

重點(diǎn)要把握四個環(huán)節(jié)：一是把好工程量計算關(guān)，二是把好取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計關(guān)，三是把好材料價差審計關(guān)，四是把好套用清單定額審計關(guān)。

3 跟蹤審計過程中解決問題的對策

3.1 完善相關(guān)跟蹤審計法律法規(guī)，特別是要明確跟蹤審計的程序、方法和內(nèi)容

科學(xué)編制跟蹤審計方案，創(chuàng)新跟蹤審計通知書方法方式，審計通知書一定要有適當(dāng)?shù)姆绞桨l(fā)放，一是可以規(guī)避跟蹤審計風(fēng)險，二是作為跟蹤審計檔案資料歸檔的依據(jù)，確保跟蹤審計質(zhì)量。同時要加大跟蹤審計通報，要定期對被審計單位整改的事項(xiàng)進(jìn)行回訪，確保整改落實(shí)到實(shí)處。

篇10

關(guān)鍵詞：建筑工程；造價全過程；審計的控制

1、建設(shè)項(xiàng)目工程造價全過程跟蹤審計的具體概要

1.1、事前跟蹤審計

在審計工作中，其中比較重要的是事前跟蹤審計。其具體內(nèi)容是將建設(shè)企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目的建議書和相關(guān)的評估報告，以及建設(shè)企業(yè)建設(shè)用地批準(zhǔn)等等的文件準(zhǔn)備齊全，保證其文件的準(zhǔn)確和完整。對于審計人員來說，務(wù)必嚴(yán)格審核投標(biāo)招標(biāo)等施工程序，最終還需要對結(jié)果進(jìn)行合法性的審核。對于審核部門來說，務(wù)必保證所有項(xiàng)目合同與投招標(biāo)文件撰寫相同，當(dāng)然，也包括條款文件。對于項(xiàng)目資金，需要進(jìn)行是否落實(shí)的審核，保證項(xiàng)目資金充足。

1.2、事中跟蹤審計

上文敘述的事前跟蹤審計，之后就是事中跟蹤審計。對于事中跟蹤審計，審計部門務(wù)必對建設(shè)施工單位進(jìn)行跟蹤審計，核查其對施工合同的履行度，需要注意的是禁止施工方隨意的轉(zhuǎn)包工程或者是進(jìn)行違法分包工程。審計部門同時需要對施工方的工程成本執(zhí)行情況進(jìn)行審查，堅(jiān)決打擊虛列工程成本現(xiàn)象，確保施工質(zhì)量。對于施工方案變更的施工單位，審計部門應(yīng)該認(rèn)真的對其方案進(jìn)行嚴(yán)格的審查。對于施工材料和設(shè)備的相關(guān)審查也是事中跟蹤審計的重要工作，要分清項(xiàng)目施工中的材料和設(shè)備所屬的責(zé)任，保證分工明確。對于建筑單位自身而言，在施工中，務(wù)必建立健全的施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的施工規(guī)范，合理分配資源，加強(qiáng)對施工進(jìn)度的掌控，最大程度的降低成本。

1.3、事后跟蹤審計

事后的跟蹤審計工作，就是審計部門對竣工后的工程總量進(jìn)行全面詳細(xì)的審查。在事后審計中，若出現(xiàn)工程量多計的現(xiàn)象，審計部門務(wù)必及時進(jìn)行處理；對于施工材料和設(shè)備的購買情況，若發(fā)現(xiàn)發(fā)票上價格不真實(shí)的情況，審計部門務(wù)必打擊這類現(xiàn)象，保證項(xiàng)目施工材料的質(zhì)量和價格的真實(shí)性。對于建設(shè)工程中的隱蔽項(xiàng)目而言，審計部門需要對其整個工程的施工記錄進(jìn)行審查，對材料設(shè)備的質(zhì)量進(jìn)行檢測。

2、加強(qiáng)建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計進(jìn)行的控制措施

2.1、把控跟蹤審計查證法的關(guān)鍵點(diǎn)

跟蹤審計在建設(shè)項(xiàng)目工程造價環(huán)節(jié)中有著關(guān)鍵的作用。對于建設(shè)工程來說，施工企業(yè)的最終目的還是經(jīng)濟(jì)效益，因此，其在工程質(zhì)量有保證的前提下，最大程度的減少施工成本。跟蹤審計是對建設(shè)單位的進(jìn)行核查的，因此，其本身具有一定公平公正性、并且還有獨(dú)立性。對于建筑工程的施工管理而言，跟蹤審計對于管理的高效和使用有一定要求。因此，對于工程造價來說，跟蹤審計對其進(jìn)行審查工作時，對工程造價進(jìn)行科學(xué)的掌控，從而實(shí)現(xiàn)工程造價的合理性和科學(xué)性，體現(xiàn)跟蹤審計的作用。要嚴(yán)格把控跟蹤審計查證法的關(guān)鍵點(diǎn)，因?yàn)殛P(guān)鍵點(diǎn)時整個工程造價的跟蹤審計對其進(jìn)行把控的關(guān)鍵方法，同時，要對建筑工程的施工項(xiàng)目的造價階段進(jìn)行跟蹤審計工作，因?yàn)楣こ淘靸r與整個建筑工程的施工環(huán)節(jié)有著重要的聯(lián)系，只有對工程項(xiàng)目的各個階段對其造價進(jìn)行審計工作，才能更好的掌控和監(jiān)督整個施工工程，從而提升跟蹤審計的質(zhì)量和效率。但是，因?yàn)榻ㄖこ淘靸r涵蓋的范圍比較廣，那么，相對應(yīng)的跟蹤審計工作就必須注重工程造價的細(xì)節(jié)。因此，以建筑工程的施工特點(diǎn)為前提，同時，將工程造價的設(shè)計內(nèi)容考慮進(jìn)去，全面的分析整個工程，隨后明確跟蹤審計查證法的關(guān)鍵把控點(diǎn)，最后實(shí)現(xiàn)對整個工程進(jìn)行控制的目標(biāo)。一般而言，對建筑工程的工程造價跟蹤審計查證法的關(guān)鍵把控點(diǎn)主要有：對設(shè)計方案的審查、對設(shè)備材料的審查、對招投標(biāo)等施工環(huán)節(jié)的審查等等。通過對關(guān)鍵點(diǎn)的把控，才能保證工程造價得到合理的掌控。簡而言之，通過把控跟蹤審計查證法的關(guān)鍵點(diǎn)，才能更好的實(shí)施跟蹤審計的內(nèi)容，從而更好的控制工程造價全過程，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2、在施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計停審點(diǎn)

對于建設(shè)工程造價來說，為了能夠?qū)ζ淙^程進(jìn)行跟蹤審計，使其全面被控制，很有必要在施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計停審點(diǎn)，從而保證對工程造價審查的結(jié)果的準(zhǔn)確性。在建筑工程現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計停審點(diǎn)的目的不單單對其工程造價進(jìn)行控制，更多的保證了施工質(zhì)量。具體的操作過程是：審計員通過現(xiàn)場設(shè)置審計平臺進(jìn)行施工現(xiàn)場的控制，從而達(dá)到全面監(jiān)控效果。同時，在開展相關(guān)工作時候，審計員必須切身進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，獲得第一手材料，不斷提高建設(shè)工程造價全過程的審計水平。那么如何才能做好施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計停審點(diǎn)工作？首先，審計員應(yīng)該提前對工程計量進(jìn)行預(yù)測和調(diào)研，掌握其預(yù)算方法，對施工環(huán)節(jié)進(jìn)行篩選，確定施工現(xiàn)場設(shè)置跟蹤審計的重點(diǎn)內(nèi)容。其次，對施工管理的環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計，其中，審計的內(nèi)容包含建設(shè)企業(yè)召開的相關(guān)建設(shè)會議和工程驗(yàn)收等會議。最后，在建設(shè)施工過程的兩個工序之間設(shè)置跟蹤審計停審點(diǎn)，對建設(shè)企業(yè)的項(xiàng)目職責(zé)和施工過程的監(jiān)督等狀況進(jìn)行詳細(xì)的審查，及時的發(fā)現(xiàn)問題或者是突發(fā)狀況，迅速的進(jìn)行問題的解決，不斷為建設(shè)企業(yè)的工程造價全過程的跟蹤審計工作提供施工經(jīng)驗(yàn)。

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